第一篇：證監(jiān)會(huì)IPO在審企業(yè)2012年財(cái)務(wù)報(bào)告專(zhuān)項(xiàng)檢查工作會(huì)議紀(jì)要

證監(jiān)會(huì)IPO在審企業(yè)2012年財(cái)務(wù)報(bào)告專(zhuān)項(xiàng)檢查工作會(huì)議紀(jì)要

會(huì)議時(shí)間：2013年1月8日

參會(huì)人員：各地證監(jiān)局、交易所、發(fā)行部、創(chuàng)業(yè)板部、會(huì)計(jì)部、稽查系統(tǒng)、保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

上午主持人：張望軍（發(fā)行部綜合處）

一、發(fā)行部副主任：陸文山

自查為基礎(chǔ)，證監(jiān)會(huì)再抽查，相當(dāng)于普適性的反饋意見(jiàn)

二、發(fā)行部二處：蔣彥

（一）依據(jù)

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)的相關(guān)規(guī)定

對(duì)于通知列舉的某些粉飾報(bào)表行為，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是否還可以確認(rèn)收入關(guān)鍵分析清楚該行為的實(shí)質(zhì)

2、招股書(shū)準(zhǔn)則僅是最低標(biāo)準(zhǔn)，要求根據(jù)發(fā)行人特點(diǎn)披露 3、14號(hào)文

4、會(huì)計(jì)部監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第四號(hào)-對(duì)首發(fā)審計(jì) 5、551號(hào)文-財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查通知

（二）重點(diǎn)核查事項(xiàng)

1、虛構(gòu)交易 自我交易，例如，綠大地，虛構(gòu)工商注冊(cè)信息、物流、資金流都會(huì)留下痕跡。

2、私下利益交換，與客戶或供應(yīng)商串通

放寬信用政策，增加給經(jīng)銷(xiāo)商鋪貨，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，怎么處理？細(xì)對(duì)照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確認(rèn)收入和報(bào)酬是否實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移；分析突然變化是否合理，是否符合對(duì)方的經(jīng)營(yíng)規(guī)模；檢查資金流和物流，合同是否有退貨條款或者陰陽(yáng)合同，期后是否有銷(xiāo)售退回；如果確實(shí)符合，希望增加信息披露，提示投資者。

3、關(guān)聯(lián)方代付成本費(fèi)用

是否共用采購(gòu)或銷(xiāo)售渠道？是否辦公場(chǎng)所很近、低價(jià)使用？是否存在上下游關(guān)系？

例如，從事環(huán)保業(yè)務(wù)，發(fā)行人從關(guān)聯(lián)方獲得的廢水、廢渣價(jià)格是否合理？是否符合行業(yè)慣例或地區(qū)水平？會(huì)否上市后毛利率大幅降低？

4、利益相關(guān)方最后一年的交易

如果沒(méi)有該類(lèi)交易，是否導(dǎo)致發(fā)行人利潤(rùn)下降？特別是PE，最后一年的新客戶或大額交易，一定要警惕并深入核查。

5、體外資金

很難核查，但并非無(wú)跡可尋，可以分析物流，特別是生產(chǎn)型企業(yè)的原材料、產(chǎn)品的數(shù)量、價(jià)格縱向、橫向比較分析。查資金流是很有效的手段。

對(duì)于通過(guò)放寬信用政策算不算造假，此處應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式來(lái)分析交易的實(shí)質(zhì)，該行為是否合理：資金的流轉(zhuǎn)、實(shí)物是否為客戶所實(shí)際使用、期后是否發(fā)生銷(xiāo)售退回。該行為是一種透支行為，應(yīng)在招股書(shū)中增加信息披露。

6、互聯(lián)網(wǎng)造假 利用IT審計(jì)。

7、成本與存貨、在建工程

這是傳統(tǒng)手段，會(huì)計(jì)師對(duì)此保持警惕性，只要核查就能發(fā)現(xiàn)；被否企業(yè)中，期末存貨余額較大是比較常見(jiàn)現(xiàn)象，如果同時(shí)毛利率異常增高，更加質(zhì)疑。

8、是否存在壓低員工薪金

特別對(duì)勞動(dòng)密集型企業(yè)的影響較大，在上市前為大局壓縮成本，在上市后完善福利。分不同崗位（高管、技術(shù)、一線工人等）對(duì)比同行業(yè)、地區(qū)水平；特別關(guān)注勞務(wù)派遣，是否符合規(guī)定、是否濫用以規(guī)避一線工人支出。

9、推遲維修、廣告支出等費(fèi)用

消費(fèi)品類(lèi)企業(yè)，詳細(xì)分析廣告費(fèi)的階段投入、地區(qū)投入對(duì)銷(xiāo)售的影響；發(fā)行人的開(kāi)支明細(xì)中不符合往年常態(tài)的項(xiàng)目，要多關(guān)注。

10、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2012年國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不好，出口類(lèi)企業(yè)有明顯下降趨勢(shì)，房地產(chǎn)、汽車(chē)、鋼鐵、玻璃、水泥等行業(yè)都受影響，貨款能否收回、存貨能否變現(xiàn)，要關(guān)注準(zhǔn)備是否計(jì)提充分。

11、推遲在建工程轉(zhuǎn)固

對(duì)固定資產(chǎn)比重較大的企業(yè)影響比較大。

12、兜底條款 在審企業(yè)涉及行業(yè)比較多，高科技企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用；工程企業(yè)的完工百分比法；農(nóng)業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金收付交易。

（三）自查要求

1、核查過(guò)程要明確人員、時(shí)間、過(guò)程，獲得的核查證據(jù)，要落到實(shí)處，不是走過(guò)程；自查只是第一步，我們將審核自查報(bào)告，判斷是否核查到位。

2、工作底稿的編制，完整、格式規(guī)范、標(biāo)示統(tǒng)一、記錄清晰，我們現(xiàn)場(chǎng)檢查時(shí)，會(huì)對(duì)照工作底稿。

3、如果確實(shí)存在粉飾或造假，保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師主動(dòng)書(shū)面報(bào)告證監(jiān)局或證監(jiān)會(huì)發(fā)行部。

（四）充分披露財(cái)務(wù)信息

本次自查目標(biāo)：（1）擠出報(bào)告水分（2）風(fēng)險(xiǎn)充分披露。

企業(yè)業(yè)績(jī)下降是不可控的，做到充分披露，也是對(duì)中介機(jī)構(gòu)自身的保護(hù)。在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)并未出現(xiàn)明顯拐點(diǎn)的前提下，關(guān)注企業(yè)的業(yè)績(jī)趨勢(shì)。

1、截止招股書(shū)簽署日，企業(yè)主產(chǎn)品、原材料的價(jià)格變化，風(fēng)險(xiǎn)揭示；

2、申報(bào)期最后一年的收入、利潤(rùn)大幅增長(zhǎng)，是否持續(xù)性，風(fēng)險(xiǎn)揭示。工作量很大，時(shí)間比較緊張，3月31日之前完成，請(qǐng)大家抓緊。

三、創(chuàng)業(yè)板部二處：楊郊紅

背景：郭主席的上證法治論壇演講；姚主席的鳳凰財(cái)經(jīng)論壇采訪，推動(dòng)信息披露為中心的發(fā)行改革，關(guān)鍵是信息真實(shí)性的問(wèn)題。14號(hào)文對(duì)應(yīng)自查要求

（一）內(nèi)部控制

如何核查？以前已要求發(fā)行人結(jié)合14號(hào)公告，逐條報(bào)告落實(shí)情況。

1、財(cái)務(wù)核算體系是否健全？（1）管理制度（2）政策（3）會(huì)計(jì)科目是否健全等。

2、財(cái)務(wù)部崗位配備、人員

3、會(huì)計(jì)檔案管理

4、財(cái)務(wù)管理電算化情況，有的發(fā)行人不敢用ERP，一旦采用，修改后處處留痕，本次檢查會(huì)關(guān)注這方面，5、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)審部運(yùn)行情況，目前沒(méi)有全部采用內(nèi)部控制規(guī)范，只強(qiáng)調(diào)銷(xiāo)售循環(huán)（客戶管理和真實(shí)性、客戶檔案管理、銷(xiāo)售合同管理等）、采購(gòu)循環(huán)、資金循環(huán)（發(fā)行人能否經(jīng)受住本次核查考驗(yàn)，關(guān)鍵在此，幾個(gè)銀行賬戶、基本賬戶、結(jié)算賬戶、要求打出近三年的銀行流水賬，從稽查局獲取的經(jīng)驗(yàn)）。

6、健全內(nèi)控制度

重點(diǎn)關(guān)注實(shí)際控制人的誠(chéng)信狀況。

（二）財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息銜接

“信言不美，真水無(wú)香”，產(chǎn)量與水、電量的匹配，銷(xiāo)量與運(yùn)費(fèi)的匹配，產(chǎn)量與銷(xiāo)量、存貨的匹配，毛利率的波動(dòng)與工藝改進(jìn)、原材料價(jià)格波動(dòng)的匹配等。例如在財(cái)務(wù)信息里都是一般客戶，但在業(yè)務(wù)技術(shù)里都是著名客戶。

（三）收入、盈利增長(zhǎng)

利潤(rùn)增長(zhǎng)高于收入增幅、與行業(yè)背離。異常交易做利潤(rùn)的情形很普遍，傳統(tǒng)審計(jì)定義其虛假交易很難，但確實(shí)是虛假利潤(rùn)，現(xiàn)在常見(jiàn)“真實(shí)的報(bào)表數(shù)據(jù)、虛假的盈利能力”，本次核查要重點(diǎn)關(guān)注這方面。

（四）關(guān)聯(lián)交易

要先和發(fā)行人講清規(guī)則，IPO 的關(guān)聯(lián)方認(rèn)定最寬，讓發(fā)行人明白后，先提供關(guān)聯(lián)方清單。

關(guān)聯(lián)方核查，不僅限于工商資料，要實(shí)地走訪、核對(duì)工商稅務(wù)銀行資料。

1、首查和主要供應(yīng)商、客戶的關(guān)系，不是簡(jiǎn)單一句話，要論點(diǎn)、論據(jù)，注冊(cè)地、法人代表、注冊(cè)資本、股權(quán)結(jié)構(gòu)、成立時(shí)間、與發(fā)行人發(fā)生業(yè)務(wù)的起始時(shí)間（不要抖機(jī)靈，某客戶某項(xiàng)異常，就忽略不報(bào)）；如果多而散，與中介機(jī)構(gòu)協(xié)商，確定如何抽查。目前幾單造假案例，都在此方面有問(wèn)題

2、與重要子公司少數(shù)股東的關(guān)系

3、關(guān)聯(lián)方注銷(xiāo)，隱形關(guān)聯(lián)方（PE）的業(yè)務(wù)循環(huán)支持發(fā)行人，（五）收入確認(rèn)、毛利率波動(dòng)

1、收入確認(rèn)和銷(xiāo)售模式，不是抄制度，要列出表格、逐項(xiàng)落實(shí)。

2、毛利率。

（六）主要客戶和供應(yīng)商

實(shí)地走訪，真實(shí)自查（證監(jiān)會(huì)將抽查機(jī)票記錄、高鐵記錄、住宿記錄）

（七）存貨盤(pán)點(diǎn)

保薦機(jī)構(gòu)依賴(lài)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán)，可以不監(jiān)盤(pán)，但應(yīng)該跟蹤會(huì)計(jì)師的工作，自查報(bào)告說(shuō)明存貨盤(pán)點(diǎn)具體情況，時(shí)間、地點(diǎn)、具體人員（例如深海養(yǎng)殖，雇傭哪位潛水員進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)）。造假基本和收入、存貨相關(guān)。

（八）現(xiàn)金收付

1、農(nóng)業(yè)企業(yè)把證券市場(chǎng)害得不淺，藍(lán)田、綠大地、新大地。我們一般給發(fā)審委，提請(qǐng)關(guān)注現(xiàn)金收付對(duì)發(fā)行人的內(nèi)部控制影響。

2、首先要審慎推薦，風(fēng)險(xiǎn)大就別做了；一定要推薦，就多耗費(fèi)精力，仔細(xì)核查。現(xiàn)金交易成因、終極狀況、會(huì)計(jì)核算、改進(jìn)情況等等，央行的反洗錢(qián)法（5萬(wàn)以上的現(xiàn)金收支在央行系統(tǒng)就有反映，實(shí)際20萬(wàn)以上）

3、現(xiàn)金收付大的項(xiàng)目，首先考慮其固有風(fēng)險(xiǎn)，其次考慮自身的勝任風(fēng)險(xiǎn)，再評(píng)估發(fā)行人是否建立了適合上市的內(nèi)控體系

4、本次證監(jiān)會(huì)抽查，現(xiàn)金收付大的項(xiàng)目一定是重點(diǎn)，如果發(fā)行人的信息不可驗(yàn)證，說(shuō)明存在問(wèn)題。

（九）財(cái)務(wù)異常信息

會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的一貫性，例如某著名機(jī)械企業(yè)聲稱(chēng)搬遷北京，但其會(huì)計(jì)政策變更，調(diào)整折舊年限，大量裁員。

我們嚴(yán)格審核自查報(bào)告，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)抽查，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管。

四、會(huì)計(jì)部：李海軍 從審計(jì)角度，落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第4號(hào)——IPO審計(jì)。雖然IPO審計(jì)收費(fèi)相比審計(jì)工作量低，但我們無(wú)法，如果會(huì)計(jì)師認(rèn)為成本超過(guò)了收入，建議放棄該項(xiàng)目。有人認(rèn)為4號(hào)提示超出了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，我們認(rèn)為沒(méi)有違背基本精神，只是提出了具體的要求。最根本目的是希望會(huì)計(jì)師充分挖掘風(fēng)險(xiǎn)

（一）審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制

1、昨天已經(jīng)給會(huì)計(jì)師開(kāi)會(huì)了，強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性問(wèn)題

2、執(zhí)業(yè)人員及近親屬違規(guī)持股或買(mǎi)賣(mài)股票，只要查，就一定能查出來(lái)

（二）內(nèi)部控制

對(duì)出現(xiàn)舞弊信號(hào)的企業(yè)，應(yīng)該拒絕委托

1、管理層撒謊、過(guò)于回避某些問(wèn)題

2、訪談時(shí)直覺(jué)管理層不誠(chéng)實(shí)，眼神、手勢(shì)、面部表情、肢體語(yǔ)言

3、管理當(dāng)局過(guò)分強(qiáng)調(diào)某個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)

4、管理當(dāng)局與會(huì)計(jì)師發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)

5、或有收費(fèi)，過(guò)會(huì)付費(fèi)多少不過(guò)會(huì)付費(fèi)多少，其實(shí)是收買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)

6、管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表現(xiàn)得激進(jìn)

7、內(nèi)控系統(tǒng)非常薄弱

8、中、高層的薪酬嚴(yán)重依賴(lài)于公司能否上市

9、管理對(duì)外部機(jī)構(gòu)的建議非常不屑

10、一人或少數(shù)決策

11、對(duì)會(huì)計(jì)師的非常規(guī)敵意

12、難以審計(jì)的項(xiàng)目非常頻繁，故意增加審計(jì)難度

13、重要崗位的經(jīng)理人員，某些工作、生活方式不合理

14、另外關(guān)注，因?yàn)樯鲜?，?dāng)?shù)卣o企業(yè)老板特別的政治地位或補(bǔ)助；

15、低層舞弊行為特征：明細(xì)賬與總賬不平、客戶名字是常見(jiàn)名、存貨的廢料大量增加、驗(yàn)證某事時(shí)當(dāng)事人辭職或不在、單據(jù)有替換痕跡、長(zhǎng)時(shí)間無(wú)交易的賬戶突然出現(xiàn)交易等等。

風(fēng)險(xiǎn)提示4號(hào)“對(duì)審計(jì)部門(mén)盡職調(diào)查，并記錄于底稿”，不是根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，是根據(jù)14號(hào)公告的監(jiān)管要求提出來(lái)的

（三）財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息驗(yàn)證

1、能源耗用，不僅看數(shù)據(jù)，實(shí)地觀察并分析存量、存放、供應(yīng)能力

2、審計(jì)范圍受限，如聲稱(chēng)某生產(chǎn)線在大修

3、對(duì)數(shù)據(jù)源進(jìn)行充分測(cè)試，有差異正常，關(guān)鍵分析是否在合理風(fēng)險(xiǎn)承受范圍，否則考慮采取其他非常規(guī)程序

（四）盈利增長(zhǎng)和異常交易

1、非高科技企業(yè)的高毛利率、低期間費(fèi)用率

2、“對(duì)申報(bào)期前后的報(bào)表關(guān)注”，雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)要求，但是識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的有用手段，應(yīng)該去做

3、回函率問(wèn)題，在國(guó)內(nèi)目前信用環(huán)境下，回函率一般不高，如果某事項(xiàng)回函率特別高，值得關(guān)注

（五）關(guān)聯(lián)方

1、客戶的關(guān)鍵管理人員是發(fā)行人的前員工或者有親屬關(guān)系，審計(jì)不能因?yàn)椴环详P(guān)聯(lián)方的認(rèn)定，就不予關(guān)注

2、與客戶的業(yè)務(wù)量與客戶自身規(guī)模是否相稱(chēng)

3、仔細(xì)檢查回函的內(nèi)容，例如回函地址、回函日期、4、會(huì)計(jì)師不是鑒別憑證真?zhèn)蔚膶?zhuān)家，但認(rèn)真觀察，可以發(fā)現(xiàn)偽造的明顯特征

（六）收入確認(rèn)和成本核算

（七）主要客戶和供應(yīng)商

（八）資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)和資產(chǎn)權(quán)屬

1、存貨盤(pán)點(diǎn)，異常時(shí)不要輕信客戶的解釋

2、存貨比較散、易于搬運(yùn)時(shí)，存放地很難盤(pán)點(diǎn)等等要警惕

（九）貨幣資金

（十）財(cái)務(wù)異常信息

1、非財(cái)務(wù)信息，法律糾紛多、頻繁更換會(huì)計(jì)師、境外交易多、多地點(diǎn)交易、發(fā)展太快太好、股權(quán)結(jié)構(gòu)經(jīng)常變化等

2、希望大家在審計(jì)時(shí)盡量、盡可能發(fā)現(xiàn)舞弊情況

五、總結(jié)：張望軍

1、本次檢查動(dòng)真格，各單位要高度重視

2、本次檢查擠水分，把自查做到位

3、返璞歸真，大家回去向單位負(fù)責(zé)人匯報(bào)

4、會(huì)給大家留兩個(gè)郵箱，大家有什么問(wèn)題發(fā)郵件，爭(zhēng)取在一周之內(nèi)，集中答復(fù)

下午主持人：馮鶴年

一、副主席：姚剛

（一）要高度重視，本次會(huì)議開(kāi)完，要轉(zhuǎn)告各自單位的負(fù)責(zé)人

（二）目前停止發(fā)行，但沒(méi)有停止受理，現(xiàn)在已經(jīng)882家企業(yè)在審，“堰塞湖”

（三）在直接融資體系中，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該起到相應(yīng)的作用，保薦機(jī)構(gòu)起牽頭作用，保薦機(jī)構(gòu)的內(nèi)控怎么起作用的？（諸如，同一單位蓋出來(lái)的章，有圓章有方章這類(lèi)明顯問(wèn)題，為什么沒(méi)有看出來(lái)）

（四）目前央行2012年11月底社會(huì)融資總規(guī)模約為14萬(wàn)億元，其中人民幣和外幣貸款約占60%、各債權(quán)融資約為14%，較往年較高；非金融企業(yè)股權(quán)融資占2%、委托貸款等約占26%，直接融資占市場(chǎng)融資份額的2%但對(duì)社會(huì)產(chǎn)生的影響卻比較大，對(duì)此監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)需要引起重視和反思，直接影響各中介機(jī)構(gòu)的飯碗

（五）從2012年4月“進(jìn)一步深化新股發(fā)行體制改革”起，到5月的14號(hào)公告、10月的會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示4號(hào)、12月的專(zhuān)項(xiàng)財(cái)務(wù)檢查通知，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量

（六）誰(shuí)也別心存僥幸，凡是進(jìn)入行政受理程序的，就必須承擔(dān)申報(bào)文件真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的責(zé)任。造成嚴(yán)重后果的，承擔(dān)更嚴(yán)重責(zé)任。沒(méi)把握的，就撤回去；3月31日之前完成自查，時(shí)間很緊張，趕緊回去布置自查工作

（七）證監(jiān)會(huì)將成立不少于15個(gè)小組，約100多人，進(jìn)行重點(diǎn)抽查

（八）幾點(diǎn)要求

1、思想要高度重視，態(tài)度要認(rèn)真對(duì)待。本次檢查工作也是體現(xiàn)“以信息披露為中心”的監(jiān)管理念，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、增速下滑，特別去年國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜的狀態(tài)下，企業(yè)的業(yè)績(jī)下滑是正常的，我們關(guān)注的不是企業(yè)業(yè)績(jī)好壞，現(xiàn)在更關(guān)注信息披露是否充分

2、工作要有周密部署，中介機(jī)構(gòu)特別是會(huì)計(jì)師在年末年初都很忙（擬申報(bào)企業(yè)、上市公司年審），但還是要求大家抽出必要的人力、物力、財(cái)力來(lái)進(jìn)行這項(xiàng)工作；證監(jiān)會(huì)也要做好重點(diǎn)抽查工作的部署

3、要有督促、有落實(shí)、有處罰措施

（1）證監(jiān)會(huì)黨委對(duì)這次檢查工作非常重視，發(fā)行部、創(chuàng)業(yè)板部、稽查局、兩交易所、六證監(jiān)局（上海、北京、廣東、江蘇、浙江、深圳）都要抽調(diào)人員來(lái)進(jìn)行這項(xiàng)工作

（2）如果發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題，稽查局將提前介入；我們現(xiàn)在已經(jīng)有幾個(gè)項(xiàng)目立案了，陸續(xù)結(jié)案后，有幾家中介機(jī)構(gòu)將面臨監(jiān)管或處罰的情況（3）兩類(lèi)手段：一是監(jiān)管措施（談話提醒、警示函、冷淡對(duì)待、誠(chéng)信檔案，不需要稽查，程序會(huì)快點(diǎn)），收到警示函的機(jī)構(gòu)，將影響其評(píng)級(jí)，相應(yīng)會(huì)增多其投保基金的繳納，也影響其新業(yè)務(wù)資格的審批；二是行政處罰（按法律法規(guī)來(lái)，要稽查介入，程序會(huì)比較慢）。

（4）本輪檢查工作后，還出現(xiàn)問(wèn)題，將按照法律上限來(lái)處罰（1倍到5倍，就按5倍罰），我也拒絕接待來(lái)訪的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理

二、會(huì)計(jì)部主任：賈文勤（首席會(huì)計(jì)師）

（一）會(huì)計(jì)師面臨的挑戰(zhàn)和機(jī)遇

1、充分發(fā)揮各中介機(jī)構(gòu)的作用，我們是新股發(fā)行的重要參與方，根據(jù)18的要求，提高直接融資的規(guī)模

2、在信息披露為中心的監(jiān)管體制下，要發(fā)揮會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)范發(fā)展，也面臨IPO的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力越來(lái)越高。投資者對(duì)財(cái)務(wù)信息的要求越來(lái)越高，投資者用腳投票，投資者賴(lài)以投資的基礎(chǔ)是發(fā)行人的財(cái)務(wù)報(bào)表。

3、新股發(fā)行的監(jiān)管越來(lái)越嚴(yán)，一方面新股信息披露的提前；另外一方面監(jiān)管機(jī)構(gòu)強(qiáng)化監(jiān)管，是欺詐實(shí)行零容忍；以后的處罰會(huì)從上限。綠大地、勝景山河；已經(jīng)有一家事務(wù)所名存實(shí)亡；

4、會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把控是否到位；重審計(jì)數(shù)量而輕審計(jì)質(zhì)量、重報(bào)表數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系而輕非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；重財(cái)務(wù)報(bào)表而輕招股說(shuō)明書(shū)；這些都放大了會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）證監(jiān)會(huì)的相關(guān)會(huì)計(jì)工作

1、加強(qiáng)對(duì)IPO會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作質(zhì)量；出具了相關(guān)指導(dǎo)意見(jiàn)和風(fēng)險(xiǎn)提示報(bào)告； 4號(hào)風(fēng)險(xiǎn)提示在會(huì)計(jì)師IPO審計(jì)中起到了很好的作用；

2、督促會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量；

3、目前的資本市場(chǎng)仍然成為新興加轉(zhuǎn)軌。

三、發(fā)行部主任：劉春旭

做好本次專(zhuān)項(xiàng)檢查工作的幾點(diǎn)意見(jiàn)：

（一）提高認(rèn)識(shí)

1、姚主席今天講話比較重，目的是讓大家知道本次檢查工作的重要性和意義，核心是提高信息披露水平。2012年1-6月新上市公司104家，其中上半年業(yè)績(jī)下降占29%，下降幅度超過(guò)50%的占6%，比往年有明顯增加；截止2012年11月在審企業(yè)中業(yè)績(jī)下降的占比也較高。要“擠水分、說(shuō)真話”。

2、信息披露

（1）2012年的一系列措施推出以來(lái)，我們正在陸續(xù)處理一批信息披露存在違規(guī)違法的案例，大多數(shù)問(wèn)題出在財(cái)務(wù)信息上；我們準(zhǔn)備處理的案例中，有的項(xiàng)目存在下滑跡象的，審核部門(mén)曾經(jīng)提示過(guò)保薦機(jī)構(gòu)和發(fā)行人做風(fēng)險(xiǎn)披露

（2）我們的發(fā)行監(jiān)管工作也要相應(yīng)調(diào)整思路，對(duì)如實(shí)披露信息的，且不存在明顯不符合規(guī)定的企業(yè)，將核準(zhǔn)發(fā)行（已有業(yè)績(jī)下滑仍過(guò)會(huì)的企業(yè)案例）

（3）我們?cè)诳紤]出臺(tái)些專(zhuān)項(xiàng)信息披露指引，如，周期性行業(yè)的企業(yè)如何披露，（4）今天上午深交所已針對(duì)醫(yī)藥行業(yè)、餐飲行業(yè)發(fā)布了專(zhuān)項(xiàng)指引。

最近處罰的幾單都是和會(huì)后事項(xiàng)有關(guān)，表面看17條與處罰原因無(wú)關(guān)，但凡是“

17、公司是否存在其他影響發(fā)行上市和投資者判斷的重大事項(xiàng)”，都應(yīng)披露。

（5）如何在招股書(shū)及時(shí)補(bǔ)充披露財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，鼓勵(lì)披露數(shù)據(jù)到最近一季度；要從投資者角度考慮充分披露信息。

（二）具體安排

1、三階段

（1）自查——以保薦機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師為主，對(duì)報(bào)告期全部財(cái)務(wù)狀況自查（1-3月）

（2）復(fù)核——證監(jiān)會(huì)審核部門(mén)對(duì)每家在審企業(yè)的自查報(bào)告進(jìn)行全面復(fù)核，預(yù)審員還要結(jié)合審核中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題（反饋及回復(fù)），對(duì)照自查報(bào)告，發(fā)現(xiàn)有該查不查的，直接移交稽查立案，不要心存僥幸（4-5月）

（3）抽查——現(xiàn)場(chǎng)檢查，15個(gè)以上小組，選取20-50家 我們動(dòng)用全系統(tǒng)的力量，進(jìn)行本次專(zhuān)項(xiàng)檢查

（三）具體問(wèn)題解釋

1、各地證監(jiān)局的工作如何開(kāi)展，督促發(fā)行人、中介機(jī)構(gòu)，自查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，（不一定要等到自查報(bào)告出具）要同時(shí)報(bào)告當(dāng)?shù)刈C監(jiān)局、證監(jiān)會(huì)；各地證監(jiān)局應(yīng)該告知發(fā)行人；轄區(qū)有中介機(jī)構(gòu)的，要督促中介機(jī)構(gòu)

2、本次自查報(bào)告的提交截止日2013年3月31日，時(shí)間是否來(lái)得及？ 如果3月31日實(shí)在提交不了，則20個(gè)工作日之內(nèi)申請(qǐng)中止審查，待提交自查報(bào)告并經(jīng)復(fù)核完后（可能要到6月才有時(shí)間來(lái)復(fù)核這些后提交的自查報(bào)告），如果沒(méi)有及時(shí)中止申請(qǐng)，證監(jiān)會(huì)有權(quán)終止審核。

3、本次自查的企業(yè)范圍？

截止3月31日之前申報(bào)的企業(yè)都要自查

4、保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師的自查能否二合一？

兩家依法承擔(dān)各自責(zé)任，所以應(yīng)該分別編制底稿、分別提交報(bào)告

5、本次現(xiàn)場(chǎng)檢查是否意味著通過(guò)驗(yàn)收，相當(dāng)于過(guò)會(huì)？

否。本次檢查的目的是對(duì)發(fā)行人信息披露的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整核查，現(xiàn)場(chǎng)檢查是對(duì)自查的復(fù)核

6、本次現(xiàn)場(chǎng)檢查與證監(jiān)會(huì)對(duì)保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師的抽查是否一回事？ 不是?，F(xiàn)場(chǎng)檢查是到發(fā)行人檢查（要求保薦機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師把底稿帶到發(fā)行人那）

7、結(jié)合本次專(zhuān)項(xiàng)檢查，將進(jìn)一步完善對(duì)保薦工作底稿的要求 本次檢查的要求，有些是目前保薦工作底稿指引沒(méi)有的，將予以完善

8、本次財(cái)務(wù)報(bào)告專(zhuān)項(xiàng)自查，是僅針對(duì)2012年，還是覆蓋報(bào)告期？ 覆蓋報(bào)告期

四、創(chuàng)業(yè)板發(fā)行部主任：馮鶴年

（一）成長(zhǎng)性問(wèn)題

1、部分企業(yè)由于宏觀經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，報(bào)告期內(nèi)出現(xiàn)業(yè)績(jī)波動(dòng)是正常的，我們始終支持九大行業(yè)，也支持其他領(lǐng)域自主創(chuàng)新和成長(zhǎng)能力強(qiáng)的企業(yè)。

2、但依據(jù)首發(fā)辦法，報(bào)告期內(nèi)財(cái)務(wù)指標(biāo)必須符合成長(zhǎng)性要求，創(chuàng)業(yè)板企業(yè)，如果2012年業(yè)績(jī)下滑，則已經(jīng)不滿足發(fā)行條件，要及時(shí)撤回申請(qǐng)，保薦機(jī)構(gòu)不允許以中止方式排隊(duì)等待時(shí)間。

3、我們也歡迎主動(dòng)撤材料的企業(yè)，在符合條件后再次申請(qǐng)。

（二）上市后業(yè)績(jī)下滑問(wèn)題 1、2012年宏觀形勢(shì)變化，光伏、紡織、制造等行業(yè)的企業(yè)上市后業(yè)績(jī)普遍下滑

2、在審企業(yè)在招股書(shū)、上市公告書(shū)要充分說(shuō)明業(yè)績(jī)下滑的風(fēng)險(xiǎn)因素，發(fā)審會(huì)后發(fā)行之前業(yè)績(jī)下滑隱瞞不報(bào)的要予以監(jiān)管（如對(duì)珈偉股份、南大光電出具警示函，3個(gè)月不受理保代），雖然不影響發(fā)行條件，但影響發(fā)行價(jià)格和募集資金

3、今年以后還出現(xiàn)類(lèi)似問(wèn)題，監(jiān)管措施將更嚴(yán)厲，不是處罰業(yè)績(jī)下滑，是處罰信息披露不及時(shí)、準(zhǔn)確

（三）嚴(yán)格責(zé)任追究問(wèn)題

1、要加大懲治力度，已對(duì)？家發(fā)行人、7家保薦機(jī)構(gòu)、20名保代、4名簽字律師

2、綠大地過(guò)會(huì)后，因媒體披露主動(dòng)撤回材料，但仍對(duì)其立案稽查

3、只要申報(bào)文件存在信息披露問(wèn)題，就要追究責(zé)任

4、撤材料是企業(yè)的權(quán)利，但不能免除該負(fù)的責(zé)任

（四）本次財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查

1、創(chuàng)業(yè)板企業(yè)平均利潤(rùn)水平不高，行業(yè)細(xì)分領(lǐng)域中可比上市公司較少、新模式、新經(jīng)濟(jì)，各保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師要針對(duì)企業(yè)特點(diǎn)，制定詳細(xì)自查方案，確定自查重點(diǎn)，確保自查質(zhì)量

2、本次檢查應(yīng)是最近一段時(shí)間的工作重點(diǎn)，各方要高度重視、深刻領(lǐng)會(huì)、嚴(yán)密組織

第二篇：證監(jiān)會(huì)將對(duì)IPO在審企業(yè)財(cái)報(bào)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查

證監(jiān)會(huì)將對(duì)IPO在審企業(yè)財(cái)報(bào)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查

為深化落實(shí)《關(guān)于進(jìn)一步深化新股發(fā)行體制改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》(證監(jiān)會(huì)公告[2012]10號(hào))有關(guān)要求，切實(shí)推進(jìn)以信息披露為中心的新股發(fā)行體制改革工作，提高信息披露質(zhì)量，中國(guó)證監(jiān)會(huì)于近日正式發(fā)布《關(guān)于做好首次公開(kāi)發(fā)行股票公司2012財(cái)務(wù)報(bào)告專(zhuān)項(xiàng)檢查工作的通知》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》)。

證監(jiān)會(huì)有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人指出，審核以信息披露為中心，其基礎(chǔ)與核心是狠抓信息披露的真實(shí)性、客觀性和準(zhǔn)確性，要能反映企業(yè)的本來(lái)面貌。為此，中國(guó)證監(jiān)會(huì)專(zhuān)門(mén)發(fā)布了14號(hào)文，并就會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示明確發(fā)文要求，一系列行動(dòng)均劍指發(fā)行市場(chǎng)一直被詬病的財(cái)務(wù)信息失真、虛假及欺詐發(fā)行上市。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜多變，我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)面臨著調(diào)整和轉(zhuǎn)型，這些因素均會(huì)不同程度地影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。企業(yè)經(jīng)營(yíng)有波動(dòng)十分正常，關(guān)鍵在于要如實(shí)披露，客觀表述。為強(qiáng)化和狠抓首發(fā)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，檢查中介機(jī)構(gòu)勤勉盡責(zé)情況，證監(jiān)會(huì)擬于近期對(duì)IPO在審企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告集中開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)檢查工作。專(zhuān)項(xiàng)檢查工作要求在審企業(yè)及有關(guān)中介機(jī)構(gòu)均應(yīng)作自我檢查，在此基礎(chǔ)上，中國(guó)證監(jiān)會(huì)組織抽查，重點(diǎn)檢查保薦機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的盡責(zé)履職情況。為此，發(fā)布了本《通知》。《通知》主要包括以下四方面內(nèi)容：

一是明確本次專(zhuān)項(xiàng)檢查工作的總體要求和工作目標(biāo)。本次專(zhuān)項(xiàng)檢查意在切實(shí)推進(jìn)以信息披露為中心的新股發(fā)行體制改革工作，督促中介機(jī)構(gòu)勤勉盡責(zé)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量?！锻ㄖ芬螅髦薪闄C(jī)構(gòu)在開(kāi)展2012年財(cái)務(wù)資料補(bǔ)充和信息披露工作時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵守現(xiàn)行各項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和信息披露規(guī)范要求，勤勉盡責(zé)，審慎執(zhí)業(yè)，對(duì)首發(fā)公司報(bào)告期內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性開(kāi)展全面自查工作。

二是具體布置本次專(zhuān)項(xiàng)檢查工作的要求。本次專(zhuān)項(xiàng)檢查以保薦機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所自查、證監(jiān)會(huì)檢查自查報(bào)告及重點(diǎn)抽查相結(jié)合的方式進(jìn)行?！锻ㄖ芬蟾鞅Ｋ]機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在貫徹落實(shí)《關(guān)于進(jìn)一步提高首次公開(kāi)發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量有關(guān)問(wèn)題的意見(jiàn)》(證監(jiān)會(huì)公告[2012]14號(hào))、《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示》等相關(guān)規(guī)定基礎(chǔ)上，特別關(guān)注發(fā)行人是否存在自我交易、關(guān)聯(lián)方代為支付成本費(fèi)用等、與利益群體(保薦機(jī)構(gòu)、PE機(jī)構(gòu)等及關(guān)聯(lián)方)發(fā)生交易往來(lái)、體外資金支付貨款、壓低員工薪金、調(diào)控期間費(fèi)用等十二項(xiàng)粉飾或操縱利潤(rùn)情形。為督促各中介機(jī)構(gòu)將自查工作落到實(shí)處，《通知》要求各中介機(jī)構(gòu)在自查報(bào)告中逐項(xiàng)說(shuō)明對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)問(wèn)題的落實(shí)情況、核查過(guò)程和核查結(jié)論，并明示具體核查人員、核查時(shí)間、核查方式、獲取證據(jù)等內(nèi)容。

證監(jiān)會(huì)發(fā)行監(jiān)管部和創(chuàng)業(yè)板發(fā)行監(jiān)管部將就中介機(jī)構(gòu)自查工作落實(shí)情況進(jìn)行檢查，并在此基礎(chǔ)上，開(kāi)展重點(diǎn)抽查工作。本次抽查并不是對(duì)企業(yè)的全面體檢，而是結(jié)合中介機(jī)構(gòu)自查和審核中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，有針對(duì)性地進(jìn)行檢查。

三是明確本次專(zhuān)項(xiàng)檢查工作的時(shí)間安排?！锻ㄖ芬蟾鞅Ｋ]機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)行人補(bǔ)充報(bào)送2012財(cái)務(wù)資料的同時(shí)，將自查報(bào)告報(bào)送證監(jiān)會(huì)，報(bào)送截止日為2013年3月31日。證監(jiān)會(huì)將在自查報(bào)告審核基礎(chǔ)上，開(kāi)展重點(diǎn)抽查工作。

四是明確本次專(zhuān)項(xiàng)檢查責(zé)任追究機(jī)制?！锻ㄖ芬笫装l(fā)公司及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)嚴(yán)把信息披露質(zhì)量，堅(jiān)決遏制虛假信息披露行為。檢查中發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題的，將轉(zhuǎn)相關(guān)監(jiān)管部門(mén)依法處理；發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假、利潤(rùn)操縱等明確線索的，將轉(zhuǎn)稽查部門(mén)做進(jìn)一步調(diào)查；涉嫌犯罪的，將依法移送司法機(jī)關(guān)，追究刑事責(zé)任。發(fā)行人不配合中介機(jī)構(gòu)實(shí)施核查，提供虛假財(cái)務(wù)資料的，一經(jīng)初步查實(shí)，將依法移送立案稽查。

最后，該負(fù)責(zé)人表示，唯有重視和強(qiáng)化IPO公司信息披露質(zhì)量，才能促進(jìn)資本市場(chǎng)健康持續(xù)發(fā)展。通過(guò)本次專(zhuān)項(xiàng)檢查，將促使保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)勤勉盡責(zé)、審慎執(zhí)業(yè)，為提高財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。自《通知》下發(fā)后，中介機(jī)構(gòu)仍未盡責(zé)履職的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)并查證核實(shí)，將依法予以嚴(yán)懲。

第三篇：在審IPO項(xiàng)目財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查會(huì)議紀(jì)要

IPO在審企業(yè)2012財(cái)務(wù)報(bào)告專(zhuān)項(xiàng)檢查工作會(huì)議紀(jì)要

會(huì)議時(shí)間：2013年1月8日星期二 會(huì)議地址：北京世紀(jì)金源大飯店

參會(huì)人員：證監(jiān)會(huì)姚剛副主席、陸文山副主任、劉春旭主任、馮鶴年主任、賈文勤主任、蔣彥、楊郊紅、李海軍、張望軍

各地證監(jiān)局人員、證監(jiān)會(huì)稽查總隊(duì)人員、深交所和上交所

各保薦機(jī)構(gòu)、各會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員

會(huì)議主題：由證監(jiān)會(huì)發(fā)行部、創(chuàng)業(yè)板發(fā)行部、會(huì)計(jì)部牽頭布置本次財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查工作

會(huì)議總體精神：

證監(jiān)會(huì)從姚剛副主席層面到各分管主任、處長(zhǎng)均出席本次會(huì)議并講話，高度強(qiáng)調(diào)本次財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查的重要性和嚴(yán)肅性。明確要求各保薦機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)真對(duì)待本次專(zhuān)項(xiàng)檢查，工作要具體落實(shí)到位、自查報(bào)告要充分體現(xiàn)勤勉盡責(zé)、恪守職責(zé)，切實(shí)落實(shí)以信息披露為中心的改革精神。

姚剛副主席明確提出，本次財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查決不能抱僥幸心態(tài)、報(bào)躲過(guò)證監(jiān)會(huì)抽查的心態(tài)，證監(jiān)會(huì)在本次檢查工作中一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，將嚴(yán)肅處罰。

一、陸文山主任會(huì)議開(kāi)場(chǎng)講話

IPO發(fā)行備受市場(chǎng)關(guān)注，專(zhuān)項(xiàng)檢查工作部署會(huì)還是我所經(jīng)歷的第一次，如何進(jìn)行、達(dá)到怎樣的目的，要靠大家。我在這里做初步動(dòng)員。兩個(gè)發(fā)行部+會(huì)計(jì)部統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，做具體安排。這次既是一次嘗試，也是對(duì)原有工作的完善。發(fā)行人為第一責(zé)任人，信息披露為中心。

信息披露為中心，淡化盈利能力的判斷（一般性條件），如何把握？這不是發(fā)行部的責(zé)任。是中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任。

自查基礎(chǔ)上證監(jiān)會(huì)組織抽查，看保薦機(jī)構(gòu)是否勤勉盡責(zé)、工作到位。所以自查要到位，這是基礎(chǔ)。各負(fù)其責(zé)、歸位盡責(zé)。

二、專(zhuān)項(xiàng)檢查工作內(nèi)容講解（發(fā)行部二處 蔣彥）

1、本次自查工作的依據(jù)

（1）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部的相關(guān)規(guī)定；要符合準(zhǔn)則精神，通知不替代準(zhǔn)則。

（2）招股書(shū)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息要充分披露；而且招股書(shū)準(zhǔn)則是最低標(biāo)準(zhǔn)，要根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)做好信息披露。

（3）《關(guān)于進(jìn)一步提高首次公開(kāi)發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量有關(guān)問(wèn)題的意見(jiàn)》14號(hào)文（楊郊紅講解見(jiàn)附件中的批注）

（4）會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示1-4號(hào)，特別關(guān)注4號(hào)；這部分主要針對(duì)會(huì)計(jì)師提出要求（由會(huì)計(jì)部李海軍講解）

（5）《關(guān)于做好首次公開(kāi)發(fā)行股票公司2012財(cái)務(wù)報(bào)告專(zhuān)項(xiàng)檢查工作的通知》（蔣彥講解見(jiàn)附件中的批注）

2、重點(diǎn)核查事項(xiàng)（見(jiàn)關(guān)于做好首次公開(kāi)發(fā)行股票公司2012財(cái)務(wù)報(bào)告專(zhuān)項(xiàng)檢查工作的通知批注）

3、工作要求

擠出水分，做到財(cái)務(wù)信息和風(fēng)險(xiǎn)的充分披露。

（1）截至招股書(shū)簽署日，如發(fā)生銷(xiāo)售價(jià)格、采購(gòu)價(jià)格大幅變動(dòng)，或資產(chǎn)負(fù)債表日后出現(xiàn)大幅度變化的需要充分披露、風(fēng)險(xiǎn)提示、重大事項(xiàng)提示

（2）申報(bào)期內(nèi)最后一年收入、利潤(rùn)增長(zhǎng)較大需要充分披露原因（是否可持續(xù)還是偶發(fā)性的）、要做重大事項(xiàng)提示

（3）3月31日前提交自查報(bào)告

4、在保證財(cái)報(bào)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的基礎(chǔ)上，充分披露財(cái)務(wù)信息

三、結(jié)合14號(hào)文件要求，將自查落到實(shí)處（創(chuàng)業(yè)板發(fā)行部二處 楊郊紅）

1、這次自查中介機(jī)構(gòu)要高度重視，自查報(bào)告敷衍了事、不符合要求的要打回去重查。

2、證監(jiān)會(huì)將嚴(yán)格審核中介機(jī)構(gòu)自查報(bào)告，組成專(zhuān)門(mén)小組重點(diǎn)抽查。

3、進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。

四、落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示，提高職業(yè)質(zhì)量（會(huì)計(jì)部 李海軍）

主要是要求會(huì)計(jì)師按照《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示2、4號(hào)—審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核》進(jìn)行審計(jì)。與審計(jì)準(zhǔn)則原則一致。

五、姚剛副主席講話

去年市場(chǎng)波動(dòng)較大、壓力也大，最后幾個(gè)月新股發(fā)行停滯。但沒(méi)有停止IPO受理，最新數(shù)據(jù)是882家，市場(chǎng)投資對(duì)此有所忌憚。

投資者對(duì)新股發(fā)行兩方面的擔(dān)心：一方面新股猛如虎、圈錢(qián)，是導(dǎo)致下跌的主要原因，供求關(guān)系一直沒(méi)解決好；另一方面新股發(fā)行的財(cái)務(wù)存在比較多的問(wèn)題（是真貨還是假貨）。

我們今天就是要解決第二個(gè)方面的問(wèn)題，財(cái)報(bào)的真實(shí)準(zhǔn)確完整問(wèn)題。在直接融資體系中，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該承擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任。保薦機(jī)構(gòu)牽頭的中介機(jī)構(gòu)要好好反思一下自己的工作和職責(zé)。

去年連續(xù)出具相關(guān)文件（4個(gè)），要求提高IPO項(xiàng)目財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，但大家都不重視。鑒于這種情況，證監(jiān)會(huì)決定要嚴(yán)肅開(kāi)展這次財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查，不能心存僥幸，不能抱著躲過(guò)證監(jiān)會(huì)抽查的心態(tài)。

這次首先是自查，沒(méi)有把握的就撤回去；今天大家回去后要布置各公司自查的具體工作。證監(jiān)會(huì)將組成不少于15個(gè)工作小組、100多人，進(jìn)行重點(diǎn)抽查。

這次檢查工作就是以信息披露為中心的改革理念的貫徹。

2012年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不好，企業(yè)業(yè)績(jī)情況不理想是可以理解的，但要客觀反映，信息披露為核心是要求實(shí)事求是，證監(jiān)會(huì)也要調(diào)整審核理念。業(yè)績(jī)大幅下滑不是不可以，但要真實(shí)告訴投資者。真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)。

1、工作上要有周密的部署，包括中介機(jī)構(gòu)自身。年末年初都比較忙，但必須抽時(shí)間做好這項(xiàng)工作，不要瞎忙活。證監(jiān)會(huì)也要做好抽查的部署工作，關(guān)注什么、怎么做。

2、在整個(gè)過(guò)程當(dāng)中要有督促、有落實(shí)、有處罰措施，估計(jì)會(huì)發(fā)現(xiàn)一批問(wèn)題。堅(jiān)決不能報(bào)僥幸心理。會(huì)里三個(gè)部+稽查總隊(duì)+兩個(gè)專(zhuān)員辦+主要證監(jiān)局均要選派 人員，把這項(xiàng)工作作為今年的重點(diǎn)工作，開(kāi)展抽查，如果發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題，稽查總隊(duì)將提前介入。

3、證券方面的監(jiān)管措施和行政處罰，不需要稽查；執(zhí)行法律法則的必須經(jīng)過(guò)稽查介入，辦案、結(jié)論、出處罰決定書(shū)。保薦代表人：暫停受理、監(jiān)管談話、記入誠(chéng)信檔案。保薦機(jī)構(gòu)：出具警示函。出了問(wèn)題嚴(yán)肅處理，從上線處理，出了問(wèn)題我拒絕接待來(lái)求情的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理。

最后，監(jiān)管只是手段不是目的，請(qǐng)大家一定要珍惜這個(gè)市場(chǎng)，做到勤勉盡責(zé)、恪守職責(zé)。

六、證監(jiān)會(huì)首席會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)部賈文勤主任講話

昨天，會(huì)里已經(jīng)召集證券從業(yè)資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所召開(kāi)了監(jiān)管會(huì)議。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所本次的檢查工作有以下要求：

1、切實(shí)做好相關(guān)工作，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量；提高認(rèn)識(shí)，把握此次檢查的意義。監(jiān)管部門(mén)抽查時(shí)間是4-5月。

2、對(duì)報(bào)告期內(nèi)的相關(guān)情況進(jìn)行全面自查。

3、要成立專(zhuān)門(mén)的工作小組，制定工作方案，組織專(zhuān)業(yè)人員。

切實(shí)做好分所的執(zhí)業(yè)情況，統(tǒng)一質(zhì)量。總所要對(duì)分所的自查全程指導(dǎo)。

4、通知中的13項(xiàng)自查要點(diǎn)、年報(bào)審查等，自查人員與審計(jì)人員要保持獨(dú)立性。

5、要及時(shí)落實(shí)自查結(jié)果，與保薦機(jī)構(gòu)和證監(jiān)會(huì)及時(shí)溝通。不能敷衍了事、不如實(shí)反映。

6、全面總結(jié)本次專(zhuān)項(xiàng)檢查經(jīng)驗(yàn)，建立健全項(xiàng)目質(zhì)量控制體系、監(jiān)控機(jī)制，要有周期性的檢查已經(jīng)完成的IPO項(xiàng)目。

7、建立內(nèi)部責(zé)任追究體系

會(huì)計(jì)部與兩個(gè)發(fā)行部將建立常態(tài)溝通機(jī)制，大力打擊違法違規(guī)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

七、發(fā)行部劉春旭主任講話

1、提高認(rèn)識(shí)、高度重視

姚主席今天的話講的比較重，目的是要讓大家真正認(rèn)識(shí)到這次工作的重要性，絕不是走過(guò)場(chǎng)。一定是有結(jié)果、見(jiàn)實(shí)效。

核心是提高信息披露水平和信息披露的真實(shí)性。

2012年1-6月新上市104家，業(yè)績(jī)當(dāng)期下降的占29%，下降幅度超過(guò)50%的占6%。較以往年份有所增加。去年最后一期保代培訓(xùn)時(shí)，摸底在審企業(yè)業(yè)績(jī)下滑的比重是比較高的。所以如何真實(shí)反映發(fā)行人財(cái)務(wù)狀況的確是當(dāng)前重要問(wèn)題。

財(cái)務(wù)信息披露的真實(shí)性問(wèn)題要放到相當(dāng)?shù)母叨葋?lái)做。

發(fā)行審核工作也要調(diào)整思路，充分考慮企業(yè)實(shí)際情況和信息披露質(zhì)量。特別是周期性行業(yè)的深入分析、會(huì)出臺(tái)專(zhuān)項(xiàng)指引。

影視、醫(yī)藥行業(yè)專(zhuān)項(xiàng)信息披露指引—深交所今天發(fā)布。深入貫徹以信息披露為中心的改革理念。

會(huì)里也在研究今后如何及時(shí)補(bǔ)充發(fā)行人財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的事項(xiàng)，將最新變化披露出來(lái)。

2、本次工作的具體安排

階段：（1）自查（保薦機(jī)構(gòu)+會(huì)計(jì)師）對(duì)發(fā)行人報(bào)告期做全面檢查在3月31日提交自查報(bào)告

（2）證監(jiān)會(huì)預(yù)審員對(duì)自查報(bào)告進(jìn)行全面復(fù)核（不能避重就輕），比照審核中關(guān)注的問(wèn)題進(jìn)行檢查，同時(shí)會(huì)進(jìn)行抽查，預(yù)計(jì)20-50家之間。

大家關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題：

（1）派出機(jī)構(gòu)的工作：動(dòng)用全系統(tǒng)的力量來(lái)做，督促中介機(jī)構(gòu)和發(fā)行人認(rèn)真做好本次在審企業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)檢查工作；在自查工作開(kāi)展期間，中介機(jī)構(gòu)如發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題的要及時(shí)向會(huì)里、派出機(jī)構(gòu)及時(shí)報(bào)告；建議各家派出機(jī)構(gòu)對(duì)轄區(qū)內(nèi)發(fā)行人要告知，讓發(fā)行人知道此事。

（2）自查報(bào)告要求提交截止日期為3月31日。如實(shí)在提交不了自查報(bào)告的，請(qǐng)申請(qǐng)中止審查，等提交了自查報(bào)告并完成復(fù)核工作后，再行回復(fù)審核。如果3月31日不能提交報(bào)告且之后20個(gè)工作日后也不提交中止審查申請(qǐng)的，證監(jiān)會(huì)有權(quán)終止項(xiàng)目審核。（3）本次自查范圍：截至2013年3月31日前受理的項(xiàng)目，全部在自查范圍之內(nèi)。還沒(méi)報(bào)會(huì)的項(xiàng)目申報(bào)材料和自查報(bào)告要一起報(bào)。已過(guò)會(huì)的項(xiàng)目要盡早提交自查報(bào)告。

（4）保薦機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師一起做行不行？明確要求分別編制工作底稿，分別出具自查報(bào)告，各負(fù)其責(zé)。

（5）現(xiàn)場(chǎng)抽查的含義：專(zhuān)項(xiàng)檢查主要目的是中介機(jī)構(gòu)對(duì)于自身的盡調(diào)、信披做檢查，證監(jiān)會(huì)的抽查是對(duì)中介機(jī)構(gòu)的自查工作進(jìn)行復(fù)核和現(xiàn)場(chǎng)檢查。對(duì)于發(fā)行人而言不存在現(xiàn)場(chǎng)檢查合格不合格的問(wèn)題、驗(yàn)收過(guò)關(guān)的問(wèn)題。

這次抽查是到發(fā)行人現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行檢查。保薦機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師工作底稿要全部在發(fā)行人現(xiàn)場(chǎng)。

（6）證監(jiān)會(huì)會(huì)結(jié)合本次專(zhuān)項(xiàng)檢查工作總結(jié)和經(jīng)驗(yàn)，后續(xù)將進(jìn)一步修訂和完善保薦機(jī)構(gòu)盡調(diào)和工作底稿指引。

八、創(chuàng)業(yè)板發(fā)行部馮鶴年主任講話

1、創(chuàng)業(yè)板成長(zhǎng)性問(wèn)題

報(bào)告期財(cái)務(wù)指標(biāo)要符合首發(fā)辦法的要求，業(yè)績(jī)出現(xiàn)較大波動(dòng)是正常的。我們支持國(guó)家重點(diǎn)扶持的新興產(chǎn)業(yè)，但首發(fā)辦法的持續(xù)增長(zhǎng)要求是要嚴(yán)格遵守的。

創(chuàng)業(yè)板項(xiàng)目2012年業(yè)績(jī)下滑的，事實(shí)上已經(jīng)不滿足發(fā)行條件。保薦機(jī)構(gòu)和發(fā)行人要及時(shí)撤回發(fā)行申請(qǐng)。保薦機(jī)構(gòu)不能以中止方式在會(huì)里拖延時(shí)間、排隊(duì)等待。

業(yè)績(jī)下滑的就盡快撤，不用去做專(zhuān)項(xiàng)核查了。

2、做好信息披露和風(fēng)險(xiǎn)揭示。對(duì)業(yè)績(jī)波動(dòng)要充分進(jìn)行揭示，對(duì)過(guò)會(huì)后業(yè)績(jī)發(fā)生變化而隱瞞不報(bào)的，要加大處罰力度。

3、上市后要做好信息披露的真實(shí)準(zhǔn)確完整及時(shí)。

4、嚴(yán)格責(zé)任追究的問(wèn)題，也是落實(shí)以信息披露為中心改革精神的重要組成部分。

5、創(chuàng)業(yè)板本次專(zhuān)項(xiàng)檢查：

創(chuàng)業(yè)板公司規(guī)模小、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱、行業(yè)細(xì)分或獨(dú)特、難以找到可比公司，本次檢查要針對(duì)各家自身特點(diǎn)，制定切實(shí)可行的自查方案，切實(shí)做好自查工作。

附件1：關(guān)于做好首次公開(kāi)發(fā)行股票公司2012財(cái)務(wù)報(bào)告專(zhuān)項(xiàng)檢查工作的通知

附件2：關(guān)于進(jìn)一步提高首次公開(kāi)發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量有關(guān)問(wèn)題的意見(jiàn)

附件3：會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示1-4號(hào) 附件1：關(guān)于做好首次公開(kāi)發(fā)行股票公司2012財(cái)務(wù)報(bào)告專(zhuān)項(xiàng)檢查工作的通

知

發(fā)行監(jiān)管函[2012]551號(hào)

各保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所：

為深化落實(shí)《關(guān)于進(jìn)一步深化新股發(fā)行體制改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》（證監(jiān)會(huì)公告[2012]10號(hào)）有關(guān)要求，切實(shí)推進(jìn)以信息披露為中心的新股發(fā)行體制改革工作，夯實(shí)首次公開(kāi)發(fā)行股票公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“首發(fā)公司”）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性，檢查中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，我會(huì)將對(duì)首發(fā)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)檢查工作。各保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)格遵照本通知要求，積極做好首發(fā)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息自查工作，我會(huì)在自查基礎(chǔ)上將安排重點(diǎn)抽查工作?，F(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、總體要求

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息作為首發(fā)公司基礎(chǔ)性信息之一，必須真實(shí)、準(zhǔn)確、完整予以反映。各中介機(jī)構(gòu)應(yīng)充分關(guān)注外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)斐傻挠绊懞蜐撛陲L(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)真核查企業(yè)業(yè)績(jī)變化情況，如實(shí)披露相關(guān)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)信息。

各中介機(jī)構(gòu)在開(kāi)展2012年財(cái)務(wù)資料補(bǔ)充和信息披露工作時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵守現(xiàn)行各項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和信息披露規(guī)范要求，勤勉盡責(zé)，審慎執(zhí)業(yè)，對(duì)首發(fā)公司報(bào)告期內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性開(kāi)展全面自查工作。中國(guó)證監(jiān)會(huì)各派出機(jī)構(gòu)應(yīng)督促中介機(jī)構(gòu)做好對(duì)本監(jiān)管轄區(qū)內(nèi)在審企業(yè)的自查工作。

二、自查工作基本要求

1、保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)切實(shí)貫徹《關(guān)于進(jìn)一步提高首次公開(kāi)發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量有關(guān)問(wèn)題的意見(jiàn)》（證監(jiān)會(huì)公告[2012]14號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，落實(shí)《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示》文件通知要求，勤勉盡責(zé)，對(duì)首發(fā)公司報(bào)告期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息開(kāi)展全面自查工作，并提交自查報(bào)告，逐項(xiàng)具體說(shuō)明對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)問(wèn)題、執(zhí)業(yè)中需關(guān)注問(wèn)題的落實(shí)情況、核查過(guò)程和核查結(jié)論，核查過(guò)程應(yīng)明示具體核查人員、核查時(shí)間、核查方式、獲取證據(jù)等相關(guān)內(nèi)容。

2、發(fā)行人是信息披露第一責(zé)任人，應(yīng)認(rèn)真配合中介機(jī)構(gòu)的相關(guān)核查。

3、保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展自查工作時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注首發(fā)公司報(bào)告期內(nèi)收入、盈利是否真實(shí)、準(zhǔn)確，是否存在粉飾業(yè)績(jī)或財(cái)務(wù)造假等情形，下列事項(xiàng)應(yīng)予以重點(diǎn)核查：

（1）以自我交易的方式實(shí)現(xiàn)收入、利潤(rùn)的虛假增長(zhǎng)。即首先通過(guò)虛構(gòu)交易（例如，支付往來(lái)款項(xiàng)、購(gòu)買(mǎi)原材料等）將大額資金轉(zhuǎn)出，再將上述資金設(shè)法轉(zhuǎn)入發(fā)行人客戶，最終以銷(xiāo)售交易的方式將資金轉(zhuǎn)回；(該種造假行為必須杜絕（綠大地：通過(guò)虛構(gòu)第三方虛構(gòu)收入）。該類(lèi)造假會(huì)留下痕跡)（2）發(fā)行人或關(guān)聯(lián)方與其客戶或供應(yīng)商以私下利益交換等方法進(jìn)行惡意串通以實(shí)現(xiàn)收入、盈利的虛假增長(zhǎng)。如直銷(xiāo)模式下，與客戶串通，通過(guò)期末集中發(fā)貨提前確認(rèn)收入，或放寬信用政策，以更長(zhǎng)的信用周期換取收入增加。經(jīng)銷(xiāo)或加盟商模式下，加大經(jīng)銷(xiāo)商或加盟商鋪貨數(shù)量，提前確認(rèn)收入等；

(分析業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，是否為異常行為？實(shí)物、資金的流轉(zhuǎn)，最終銷(xiāo)售行為，合同中是否有退貨條款，期后行為，等等，判斷是否是真實(shí)的。提醒：畢竟是一種透支行為，對(duì)該類(lèi)事項(xiàng)要增加信息披露，告知投資者。)（3）關(guān)聯(lián)方或其他利益相關(guān)方代發(fā)行人支付成本、費(fèi)用或者采用無(wú)償或不公允的交易價(jià)格向發(fā)行人提供經(jīng)濟(jì)資源；

(發(fā)行人存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)比較關(guān)注，另外與控股股東或其他關(guān)聯(lián)方公用經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、關(guān)聯(lián)交易、上下游采購(gòu)銷(xiāo)售等行為。價(jià)格的公允性是該類(lèi)交易的關(guān)鍵問(wèn)題。能否真實(shí)反映發(fā)行人真實(shí)盈利水平。)（4）保薦機(jī)構(gòu)及其關(guān)聯(lián)方、PE投資機(jī)構(gòu)及其關(guān)聯(lián)方、PE投資機(jī)構(gòu)的股東或?qū)嶋H控制人控制或投資的其他企業(yè)在申報(bào)期內(nèi)最后一年與發(fā)行人發(fā)生大額交易從而導(dǎo)致發(fā)行人在申報(bào)期內(nèi)最后一年收入、利潤(rùn)出現(xiàn)較大幅度增長(zhǎng)；

(是否存在，剔除該事項(xiàng)發(fā)行人是否存在業(yè)績(jī)下降情形。新客戶、大額增長(zhǎng)的客戶等異常銷(xiāo)售行為的核查。)（5）利用體外資金支付貨款，少計(jì)原材料采購(gòu)數(shù)量及金額，虛減當(dāng)期成本，虛構(gòu)利潤(rùn)；

(實(shí)物流、存貨、工業(yè)產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比、同行業(yè)情況、毛利率等均能做出分析。)（6）采用技術(shù)手段或其他方法指使關(guān)聯(lián)方或其他法人、自然人冒充互聯(lián)網(wǎng)或移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)客戶與發(fā)行人（即互聯(lián)網(wǎng)或移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)企業(yè)）進(jìn)行交易以實(shí)現(xiàn)收入、盈利的虛假增長(zhǎng)等；

（7）將本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用的支出混入存貨、在建工程等資產(chǎn)項(xiàng)目的歸集和分配過(guò)程以達(dá)到少計(jì)當(dāng)期成本費(fèi)用的目的；

-(較為常見(jiàn)，會(huì)計(jì)師需要高度重視。期末存貨余額較大的原因核查、同時(shí)毛利率異常增高)（8）壓低員工薪金，階段性降低人工成本粉飾業(yè)績(jī)；

-(發(fā)行人員工薪酬的的核查和分析（備忘錄），分類(lèi)進(jìn)行分析；用工派遣（符合規(guī)定、是否通過(guò)濫用勞務(wù)派遣規(guī)避正常用工支出）（9）推遲正常經(jīng)營(yíng)管理所需費(fèi)用開(kāi)支，通過(guò)延遲成本費(fèi)用發(fā)生期間，增加利潤(rùn)，粉飾報(bào)表；

-(主要費(fèi)用支出的趨勢(shì)變化，異常變化的原因核查，費(fèi)用率的變動(dòng)分析。)（10）期末對(duì)欠款壞賬、存貨跌價(jià)等資產(chǎn)減值可能估計(jì)不足；

（11）推遲在建工程轉(zhuǎn)固時(shí)間或外購(gòu)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)間等，延遲固定資產(chǎn)開(kāi)始計(jì)提折舊時(shí)間；

-(對(duì)固定資產(chǎn)比重較大的企業(yè)要重點(diǎn)關(guān)注)（12）其他可能導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)信息披露失真、粉飾業(yè)績(jī)或財(cái)務(wù)造假的情況。-(兜底條款，要根據(jù)不同企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行分析自查并做充分披露)保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)結(jié)合發(fā)行人具體情況，逐項(xiàng)說(shuō)明對(duì)前述問(wèn)題的核查程序、核查過(guò)程和核查結(jié)論，核查過(guò)程應(yīng)明示具體核查人員、核查時(shí)間、核查方式、獲取證據(jù)等相關(guān)內(nèi)容。

4、保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)詳細(xì)編制自查工作底稿，留存自查過(guò)程中獲取和編寫(xiě)的各種重要資料和工作記錄。工作底稿應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)示統(tǒng)一、記錄清晰。

-(實(shí)事求是，落到實(shí)處，不能走過(guò)場(chǎng)。工作底稿要高度重視。

5、如自查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)發(fā)行人已申報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息存在粉飾業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)造假等情形，保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)以書(shū)面形式主動(dòng)向中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)行監(jiān)管部門(mén)和轄區(qū)證監(jiān)局報(bào)告。發(fā)行人拒不配合中介機(jī)構(gòu)相關(guān)核查的，要在自查報(bào)告中予以反映。

6、保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師應(yīng)高度關(guān)注可能導(dǎo)致發(fā)行人未來(lái)期間業(yè)績(jī)大幅下降的相關(guān)財(cái)務(wù)信息和風(fēng)險(xiǎn)因素披露，包括但不限于以下情況：

（1）截止招股說(shuō)明書(shū)簽署日發(fā)行人主要產(chǎn)品、原材料的市場(chǎng)價(jià)格變化情況，對(duì)于發(fā)行人主要產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間出現(xiàn)較大幅度下跌或主要原材料價(jià)格在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間出現(xiàn)較大幅度上升的情況，保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況督促發(fā)行人充分披露相關(guān)信息，并做好風(fēng)險(xiǎn)提示；（2）對(duì)于發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)最后一年收入、利潤(rùn)增長(zhǎng)較大的，保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)重點(diǎn)分析其增長(zhǎng)的實(shí)質(zhì)原因。對(duì)于發(fā)行人由于在市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)較大幅度上升前提前囤積原材料或由于偶發(fā)因素導(dǎo)致其主要產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格上升較快從而獲取超額收益的情況，保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)督促發(fā)行人結(jié)合上述事項(xiàng)的有關(guān)情況、以定性分析和定量分析相結(jié)合的方法對(duì)發(fā)行人超額盈利能力的持續(xù)性和穩(wěn)定性做重點(diǎn)分析并做補(bǔ)充披露，發(fā)行人還應(yīng)視上述事項(xiàng)后續(xù)變化及影響做好風(fēng)險(xiǎn)提示。

7、保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在2013年3月31日之前將自查工作報(bào)告報(bào)送我會(huì)。

三、有關(guān)抽查工作以及處理

我會(huì)將在發(fā)行人補(bǔ)充2012財(cái)務(wù)資料后，嚴(yán)格審核中介機(jī)構(gòu)自查報(bào)告。與此同時(shí)，我會(huì)將組成專(zhuān)門(mén)小組對(duì)保薦機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自查工作進(jìn)行重點(diǎn)抽查。在審核時(shí)發(fā)現(xiàn)保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大問(wèn)題的，將移送相關(guān)監(jiān)管部門(mén)依法處理；發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假、利潤(rùn)操縱明確線索的，將轉(zhuǎn)稽查部門(mén)做進(jìn)一步調(diào)查；涉嫌犯罪的，將依法移送司法機(jī)關(guān)，追究刑事責(zé)任。發(fā)行人不配合中介機(jī)構(gòu)實(shí)施核查，提供虛假財(cái)務(wù)資料的，經(jīng)初步查實(shí)后，將依法移送立案稽查。首發(fā)公司及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)把信息披露質(zhì)量，堅(jiān)決遏制虛假信息披露。對(duì)惡意造假和信息披露嚴(yán)重失實(shí)以及欺詐上市的行為，我會(huì)將依法予以嚴(yán)厲打擊，對(duì)涉嫌、構(gòu)成違法犯罪的行為，將依法移送追究刑事責(zé)任。

特此通知。

中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)行監(jiān)管部

創(chuàng)業(yè)板發(fā)行監(jiān)管部

會(huì)計(jì)部

二〇一二年十二月二十八日

中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布

《關(guān)于做好首次公開(kāi)發(fā)行股票公司2012財(cái)務(wù)報(bào)告專(zhuān)項(xiàng)檢查工作的通知》 為深化落實(shí)《關(guān)于進(jìn)一步深化新股發(fā)行體制改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》（證監(jiān)會(huì)公告[2012]10號(hào)）有關(guān)要求，切實(shí)推進(jìn)以信息披露為中心的新股發(fā)行體制改革工作，提高信息披露質(zhì)量，中國(guó)證監(jiān)會(huì)于近日正式發(fā)布《關(guān)于做好首次公開(kāi)發(fā)行股票公司2012財(cái)務(wù)報(bào)告專(zhuān)項(xiàng)檢查工作的通知》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）。證監(jiān)會(huì)有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人指出，審核以信息披露為中心，其基礎(chǔ)與核心是狠抓信息披露的真實(shí)性、客觀性和準(zhǔn)確性，要能反映企業(yè)的本來(lái)面貌。為此，中國(guó)證監(jiān)會(huì)專(zhuān)門(mén)發(fā)布了14號(hào)文，并就會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示明確發(fā)文要求，一系列行動(dòng)均劍指發(fā)行市場(chǎng)一直被詬病的財(cái)務(wù)信息失真、虛假及欺詐發(fā)行上市。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜多變，我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)面臨著調(diào)整和轉(zhuǎn)型，這些因素均會(huì)不同程度地影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。企業(yè)經(jīng)營(yíng)有波動(dòng)十分正常，關(guān)鍵在于要如實(shí)披露，客觀表述。為強(qiáng)化和狠抓首發(fā)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，檢查中介機(jī)構(gòu)勤勉盡責(zé)情況，證監(jiān)會(huì)擬于近期對(duì)IPO在審企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告集中開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)檢查工作。專(zhuān)項(xiàng)檢查工作要求在審企業(yè)及有關(guān)中介機(jī)構(gòu)均應(yīng)作自我檢查，在此基礎(chǔ)上，中國(guó)證監(jiān)會(huì)組織抽查，重點(diǎn)檢查保薦機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的盡責(zé)履職情況。為此，發(fā)布了本《通知》。《通知》主要包括以下四方面內(nèi)容： 一是明確本次專(zhuān)項(xiàng)檢查工作的總體要求和工作目標(biāo)。本次專(zhuān)項(xiàng)檢查意在切實(shí)推進(jìn)以信息披露為中心的新股發(fā)行體制改革工作，督促中介機(jī)構(gòu)勤勉盡責(zé)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量?！锻ㄖ芬螅髦薪闄C(jī)構(gòu)在開(kāi)展2012年財(cái)務(wù)資料補(bǔ)充和信息披露工作時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵守現(xiàn)行各項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和信息披露規(guī)范要求，勤勉盡責(zé)，審慎執(zhí)業(yè)，對(duì)首發(fā)公司報(bào)告期內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性開(kāi)展全面自查工作。

二是具體布置本次專(zhuān)項(xiàng)檢查工作的要求。本次專(zhuān)項(xiàng)檢查以保薦機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所自查、證監(jiān)會(huì)檢查自查報(bào)告及重點(diǎn)抽查相結(jié)合的方式進(jìn)行?！锻ㄖ芬蟾鞅Ｋ]機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在貫徹落實(shí)《關(guān)于進(jìn)一步提高首次公開(kāi)發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量有關(guān)問(wèn)題的意見(jiàn)》（證監(jiān)會(huì)公告[2012]14號(hào)）、《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示》等相關(guān)規(guī)定基礎(chǔ)上，特別關(guān)注發(fā)行人是否存在自我交易、關(guān)聯(lián)方代為支付成本費(fèi)用等、與利益群體（保薦機(jī)構(gòu)、PE機(jī)構(gòu)等及關(guān)聯(lián)方）發(fā)生交易往來(lái)、體外資金支付貨款、壓低員工薪金、調(diào)控期間費(fèi)用等十二項(xiàng)粉飾或操縱利潤(rùn)情形。為督促各中介機(jī)構(gòu)將自查工作落到實(shí)處，《通知》要求各中介機(jī)構(gòu)在自查報(bào)告中逐項(xiàng)說(shuō)明對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)問(wèn)題的落實(shí)情況、核查過(guò)程和核查結(jié)論，并明示具體核查人員、核查時(shí)間、核查方式、獲取證據(jù)等內(nèi)容。

證監(jiān)會(huì)發(fā)行監(jiān)管部和創(chuàng)業(yè)板發(fā)行監(jiān)管部將就中介機(jī)構(gòu)自查工作落實(shí)情況進(jìn)行檢查，并在此基礎(chǔ)上，開(kāi)展重點(diǎn)抽查工作。本次抽查并不是對(duì)企業(yè)的全面體檢，而是結(jié)合中介機(jī)構(gòu)自查和審核中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，有針對(duì)性地進(jìn)行檢查。三是明確本次專(zhuān)項(xiàng)檢查工作的時(shí)間安排?！锻ㄖ芬蟾鞅Ｋ]機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)行人補(bǔ)充報(bào)送2012財(cái)務(wù)資料的同時(shí)，將自查報(bào)告報(bào)送證監(jiān)會(huì)，報(bào)送截止日為2013年3月31日。證監(jiān)會(huì)將在自查報(bào)告審核基礎(chǔ)上，開(kāi)展重點(diǎn)抽查工作。

四是明確本次專(zhuān)項(xiàng)檢查責(zé)任追究機(jī)制?！锻ㄖ芬笫装l(fā)公司及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)嚴(yán)把信息披露質(zhì)量，堅(jiān)決遏制虛假信息披露行為。檢查中發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題的，將轉(zhuǎn)相關(guān)監(jiān)管部門(mén)依法處理；發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假、利潤(rùn)操縱等明確線索的，將轉(zhuǎn)稽查部門(mén)做進(jìn)一步調(diào)查；涉嫌犯罪的，將依法移送司法機(jī)關(guān)，追究刑事責(zé)任。發(fā)行人不配合中介機(jī)構(gòu)實(shí)施核查，提供虛假財(cái)務(wù)資料的，一經(jīng)初步查實(shí)，將依法移送立案稽查。

最后，該負(fù)責(zé)人表示，唯有重視和強(qiáng)化IPO公司信息披露質(zhì)量，才能促進(jìn)資本市場(chǎng)健康持續(xù)發(fā)展。通過(guò)本次專(zhuān)項(xiàng)檢查，將促使保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)勤勉盡責(zé)、審慎執(zhí)業(yè)，為提高財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。自《通知》下發(fā)后，中介機(jī)構(gòu)仍未盡責(zé)履職的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)并查證核實(shí)，將依法予以嚴(yán)懲。附件2：

關(guān)于進(jìn)一步提高首次公開(kāi)發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量有關(guān)問(wèn)題的意見(jiàn)

證監(jiān)會(huì)公告[2012]14號(hào)

為貫徹落實(shí)《關(guān)于進(jìn)一步深化新股發(fā)行體制改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》（證監(jiān)會(huì)公告〔2012〕10號(hào)）的有關(guān)要求，進(jìn)一步提高首次公開(kāi)發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息的披露質(zhì)量，增加透明度，促進(jìn)新股發(fā)行中各市場(chǎng)參與主體歸位盡責(zé)，現(xiàn)就進(jìn)一步加強(qiáng)首次公開(kāi)發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露工作提出如下意見(jiàn)：

一、各市場(chǎng)主體須勤勉盡責(zé)，切實(shí)提高財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量

財(cái)務(wù)信息是發(fā)行人招股說(shuō)明書(shū)的編制基礎(chǔ)。在發(fā)行監(jiān)管工作中，發(fā)現(xiàn)少數(shù)發(fā)行人財(cái)務(wù)信息的披露質(zhì)量不同程度地存在一些問(wèn)題，有的缺乏針對(duì)性和充分性，有的隨意調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)政策、遺漏重要事項(xiàng)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，有的存在業(yè)績(jī)?cè)旒佟⒗麧?rùn)操縱等可疑情形。發(fā)行人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)等市場(chǎng)主體應(yīng)高度重視解決存在的問(wèn)題，提升首次公開(kāi)發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量。

（一）發(fā)行人應(yīng)依法承擔(dān)財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)責(zé)任、財(cái)務(wù)信息的披露責(zé)任。發(fā)行人應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，保證會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范性，真實(shí)、公允地編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，為保薦機(jī)構(gòu)的盡職調(diào)查和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)鑒證提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和其他資料，確保招股說(shuō)明書(shū)財(cái)務(wù)信息披露真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。

發(fā)行人的控股股東、實(shí)際控制人不得利用控制地位或關(guān)聯(lián)方關(guān)系縱容、指使或協(xié)助發(fā)行人進(jìn)行財(cái)務(wù)造假、利潤(rùn)操縱，或有意隱瞞重要財(cái)務(wù)信息的披露。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具審計(jì)報(bào)告、審核報(bào)告或其他鑒證報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)進(jìn)一步完善質(zhì)量控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部管理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)有效實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核程序，保持獨(dú)立性，不得代替發(fā)行人從事具體的會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作。

（三）保薦機(jī)構(gòu)要切實(shí)履行對(duì)發(fā)行人的輔導(dǎo)、盡職調(diào)查和保薦責(zé)任。保薦機(jī)構(gòu)要對(duì)發(fā)行人的財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制、規(guī)范運(yùn)作等方面制度的健全性和實(shí)施的有效性進(jìn)行核查和判斷，并在發(fā)行保薦書(shū)和發(fā)行保薦工作報(bào)告中客觀反映基本情況和風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)重要事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立核查和判斷。

二、采取措施，切實(shí)解決首次公開(kāi)發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露中存在的突出問(wèn)題。當(dāng)前，在首次公開(kāi)發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露方面應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作：

（一）發(fā)行人應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合法性、營(yíng)運(yùn)的效率和效果 發(fā)行人應(yīng)建立規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，保證財(cái)務(wù)部門(mén)崗位齊備，所聘用人員具備相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)及工作經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任該崗位工作，各關(guān)鍵崗位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離的原則。發(fā)行人應(yīng)通過(guò)記賬、核對(duì)、崗位職責(zé)落實(shí)、職責(zé)分離、檔案管理等會(huì)計(jì)控制方法，確保企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，財(cái)務(wù)報(bào)告編制有良好基礎(chǔ)。

發(fā)行人審計(jì)委員會(huì)應(yīng)主動(dòng)了解內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作動(dòng)態(tài)，對(duì)其發(fā)現(xiàn)的重大內(nèi)部控制缺陷及時(shí)協(xié)調(diào)并向董事會(huì)報(bào)告。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)對(duì)發(fā)行人聘請(qǐng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性予以審查，并就其獨(dú)立性發(fā)表意見(jiàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是否切實(shí)履行職責(zé)進(jìn)行盡職調(diào)查，并記錄在工作底稿中。

發(fā)行人相關(guān)部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格按照所授權(quán)限訂立采購(gòu)合同，并保留采購(gòu)申請(qǐng)、采購(gòu)合同、采購(gòu)?fù)ㄖ?、?yàn)收證明、入庫(kù)憑證、商業(yè)票據(jù)、款項(xiàng)支付等相關(guān)記錄。發(fā)行人財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)上述記錄進(jìn)行驗(yàn)證，確保會(huì)計(jì)記錄、采購(gòu)記錄和倉(cāng)儲(chǔ)記錄保持一致。

發(fā)行人應(yīng)定期檢查銷(xiāo)售流程中的薄弱環(huán)節(jié)，并予以完善。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注銷(xiāo)售客戶的真實(shí)性，客戶所購(gòu)貨物是否有合理用途、客戶的付款能力和貨款回收的及時(shí)性，關(guān)注發(fā)行人是否頻繁發(fā)生與業(yè)務(wù)不相關(guān)或交易價(jià)格明顯異常的大額資金流動(dòng)，核查發(fā)行人是否存在通過(guò)第三方賬戶周轉(zhuǎn)從而達(dá)到貨款回收的情況。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)銷(xiāo)售交易中存在的異常情況應(yīng)保持職業(yè)敏感性。

發(fā)行人應(yīng)建立和完善嚴(yán)格的資金授權(quán)、批準(zhǔn)、審驗(yàn)、責(zé)任追究等相關(guān)管理制度，加強(qiáng)資金活動(dòng)的管理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注發(fā)行人是否存在與控股股東或?qū)嶋H控制人互相占用資金、利用員工賬戶或其他個(gè)人賬戶進(jìn)行貨款收支或其他與公司業(yè)務(wù)相關(guān)的款項(xiàng)往來(lái)等情況，存在上述情況的，應(yīng)要求發(fā)行人采取切實(shí)措施予以整改。

(這條要特別關(guān)注，現(xiàn)金和銀行日記賬要經(jīng)受考驗(yàn)：基本賬戶、結(jié)算賬戶流水賬的核查。)對(duì)于發(fā)行人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱且存在內(nèi)部控制缺陷的，保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)在保薦工作報(bào)告中對(duì)此做詳細(xì)記錄，并將整改措施和整改結(jié)果記錄在案；會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)工作的過(guò)程中應(yīng)評(píng)價(jià)發(fā)行人內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，測(cè)試發(fā)行人內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性并發(fā)表意見(jiàn)。

（二）發(fā)行人及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)確保財(cái)務(wù)信息披露真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映公司的經(jīng)營(yíng)情況

發(fā)行人應(yīng)在招股說(shuō)明書(shū)相關(guān)章節(jié)中對(duì)其經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)情況、行業(yè)趨勢(shì)情況和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況等進(jìn)行充分披露，并做到財(cái)務(wù)信息披露和非財(cái)務(wù)信息披露相互銜接。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告、保薦機(jī)構(gòu)在出具發(fā)行保薦工作報(bào)告時(shí)應(yīng)認(rèn)真分析公司經(jīng)營(yíng)的總體情況，將財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行相互印證，判斷發(fā)行人財(cái)務(wù)信息披露是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映其經(jīng)營(yíng)情況。

(互相驗(yàn)證問(wèn)題要注意：產(chǎn)量與水電量、銷(xiāo)量與運(yùn)費(fèi)、存貨構(gòu)成和產(chǎn)銷(xiāo)率、毛利率與價(jià)格、工藝改進(jìn)等。)

（三）相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)的盈利增長(zhǎng)情況和異常交易，防范利潤(rùn)操縱

(注意在真實(shí)的交易和收入背景下的虛假盈利能力（兩種情況：上市前沖的太厲害、虛構(gòu)銷(xiāo)售）。這是核查需要重點(diǎn)關(guān)注的。)如發(fā)行人營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)在申報(bào)期內(nèi)出現(xiàn)較大幅度波動(dòng)或申報(bào)期內(nèi)營(yíng)業(yè)毛利或凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)幅度明顯高于營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)幅度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)上述事項(xiàng)發(fā)表核查意見(jiàn)，并督促發(fā)行人在招股說(shuō)明書(shū)中作補(bǔ)充披露。如發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)存在異常、偶發(fā)或交易標(biāo)的不具備實(shí)物形態(tài)（例如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、技術(shù)服務(wù)合同、特許權(quán)使用合同等）、交易價(jià)格明顯偏離正常市場(chǎng)價(jià)格、交易標(biāo)的對(duì)交易對(duì)手而言不具有合理用途的交易，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)上述交易進(jìn)行核查，關(guān)注上述交易的真實(shí)性、公允性、可持續(xù)性及上述交易相關(guān)損益是否應(yīng)界定為非經(jīng)常性損益等，并督促發(fā)行人對(duì)上述交易情況在招股說(shuō)明書(shū)中作詳細(xì)披露。

（四）發(fā)行人及各中介機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《上市公司信息披露管理辦法》和證券交易所頒布的相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)方認(rèn)定，充分披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

(關(guān)聯(lián)方認(rèn)定要采用最寬的口徑。核查注意：關(guān)聯(lián)方的確定（主要供應(yīng)商、主要銷(xiāo)售客戶的核查及基本情況的披露，包括股權(quán)結(jié)構(gòu)、注冊(cè)資本、成立時(shí)間、發(fā)生交易起始時(shí)間、交易金額等均需要詳細(xì)列示）

發(fā)行人應(yīng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則36號(hào)—關(guān)聯(lián)方披露》、《上市公司信息披露管理辦法》和證券交易所頒布的相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則中的有關(guān)規(guī)定，完整、準(zhǔn)確地披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。發(fā)行人的控股股東、實(shí)際控制人應(yīng)協(xié)助發(fā)行人完整、準(zhǔn)確地披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。

保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所在核查發(fā)行人與其客戶、供應(yīng)商之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，不應(yīng)僅限于查閱書(shū)面資料，應(yīng)采取實(shí)地走訪，核對(duì)工商、稅務(wù)、銀行等部門(mén)提供的資料，甄別客戶和供應(yīng)商的實(shí)際控制人及關(guān)鍵經(jīng)辦人員與發(fā)行人是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；發(fā)行人應(yīng)積極配合保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的核查工作，為其提供便利條件。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注與發(fā)行人實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員關(guān)系密切的家庭成員與發(fā)行人的客戶、供應(yīng)商（含外協(xié)廠商）是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注發(fā)行人重要子公司少數(shù)股東的有關(guān)情況并核實(shí)該少數(shù)股東是否與發(fā)行人存在其他利益關(guān)系并披露。

對(duì)于發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)關(guān)聯(lián)方注銷(xiāo)及非關(guān)聯(lián)化的情況，發(fā)行人應(yīng)充分披露上述交易的有關(guān)情況并將關(guān)聯(lián)方注銷(xiāo)及非關(guān)聯(lián)化之前的交易作為關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露；會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注在非關(guān)聯(lián)化后發(fā)行人與上述原關(guān)聯(lián)方的后續(xù)交易情況、非關(guān)聯(lián)化后相關(guān)資產(chǎn)、人員的去向等。

（五）發(fā)行人應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)際情況，謹(jǐn)慎、合理地進(jìn)行收入確認(rèn)，相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注收入確認(rèn)的真實(shí)性、合規(guī)性和毛利率分析的合理性

發(fā)行人應(yīng)結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況、相關(guān)交易合同條款和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定制定并披露收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策。

當(dāng)發(fā)行人經(jīng)銷(xiāo)商或加盟商模式收入占營(yíng)業(yè)收入比例較大時(shí)，發(fā)行人應(yīng)檢查經(jīng)銷(xiāo)商或加盟商的布局合理性，定期統(tǒng)計(jì)經(jīng)銷(xiāo)商或加盟商存續(xù)情況。發(fā)行人應(yīng)配合保薦機(jī)構(gòu)對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商或加盟商的經(jīng)營(yíng)情況、銷(xiāo)售收入真實(shí)性、退換貨情況進(jìn)行核查，保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)將核查過(guò)程及核查結(jié)果記錄在工作底稿中。上述經(jīng)銷(xiāo)商或加盟商的布局、存續(xù)情況、退換貨情況等應(yīng)在招股說(shuō)明書(shū)中作詳細(xì)披露。

如果發(fā)行人頻繁發(fā)生經(jīng)銷(xiāo)商或加盟商開(kāi)業(yè)及退出的情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)關(guān)注發(fā)行人原有的收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策是否謹(jǐn)慎，對(duì)該部分不穩(wěn)定經(jīng)銷(xiāo)商或加盟商的收入確認(rèn)是否恰當(dāng)，發(fā)生退貨或換貨時(shí)損失是否由發(fā)行人承擔(dān)，并督促發(fā)行人結(jié)合實(shí)際交易情況進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)處理。

保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)督促發(fā)行人充分披露不同模式營(yíng)業(yè)收入的有關(guān)情況并充分關(guān)注申報(bào)期內(nèi)經(jīng)銷(xiāo)商模式收入的最終銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)情況。

發(fā)行人存在特殊交易模式或創(chuàng)新交易模式的，應(yīng)合理分析盈利模式和交易方式創(chuàng)新對(duì)經(jīng)濟(jì)交易實(shí)質(zhì)和收入確認(rèn)的影響，關(guān)注與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否發(fā)生轉(zhuǎn)移、完工百分比法的運(yùn)用是否合規(guī)等；會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注發(fā)行人上述收入確認(rèn)方法及其相關(guān)信息披露是否正確反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

對(duì)于會(huì)計(jì)政策和特殊會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)對(duì)發(fā)行人經(jīng)營(yíng)成果有重要影響的，發(fā)行人應(yīng)在招股說(shuō)明書(shū)中詳細(xì)披露相關(guān)會(huì)計(jì)政策、重要會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)核算方法對(duì)發(fā)行人報(bào)告期業(yè)績(jī)及未來(lái)經(jīng)營(yíng)成果可能產(chǎn)生的影響等。

發(fā)行人應(yīng)緊密結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況、采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法，準(zhǔn)確、恰當(dāng)?shù)赝ㄟ^(guò)毛利率分析描述發(fā)行人的盈利能力。相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)從發(fā)行人 行業(yè)及市場(chǎng)變化趨勢(shì)、產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格和產(chǎn)品成本要素等方面對(duì)發(fā)行人毛利率變動(dòng)的合理性進(jìn)行核查。

（六）相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)發(fā)行人主要客戶和供應(yīng)商進(jìn)行核查

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)發(fā)行人主要客戶和供應(yīng)商（例如，前十名客戶或供應(yīng)商）情況進(jìn)行核查，并根據(jù)重要性原則進(jìn)行實(shí)地走訪或核查，上述核查情況應(yīng)記錄在工作底稿中。

(是會(huì)計(jì)師工作，但保薦機(jī)構(gòu)是依賴(lài)會(huì)計(jì)師的工作，也要對(duì)會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行全程跟蹤、充分溝通。在自查報(bào)告中要詳細(xì)說(shuō)明盤(pán)點(diǎn)工作的情況。造假與存貨一般都有關(guān)系。)

（七）發(fā)行人應(yīng)完善存貨盤(pán)點(diǎn)制度，相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注存貨的真實(shí)性和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是否充分計(jì)提

發(fā)行人應(yīng)完善存貨盤(pán)點(diǎn)制度，在會(huì)計(jì)期末對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并將存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果做書(shū)面記錄。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤(pán)，在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注異地存放、盤(pán)點(diǎn)過(guò)程存在特殊困難或由第三方保管或控制的存貨。如實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序確有困難，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)考慮能否實(shí)施有效替代程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，否則會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)考慮上述情況對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。

在發(fā)行人申報(bào)期末存貨余額較大的情況下，保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)要求發(fā)行人出具關(guān)于存貨期末余額較大的原因以及是否充分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的書(shū)面說(shuō)明，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所主動(dòng)進(jìn)行溝通，并結(jié)合發(fā)行人業(yè)務(wù)模式、存貨周轉(zhuǎn)情況、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況和行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)等因素分析發(fā)行人上述書(shū)面說(shuō)明的合理性。

(是會(huì)計(jì)師工作，但保薦機(jī)構(gòu)是依賴(lài)會(huì)計(jì)師的工作，也要對(duì)會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行全程跟蹤、充分溝通。在自查報(bào)告中要詳細(xì)說(shuō)明盤(pán)點(diǎn)工作的情況。造假與存貨一般都有關(guān)系。)

（八）發(fā)行人及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)充分關(guān)注現(xiàn)金收付交易對(duì)發(fā)行人會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的不利影響

發(fā)行人與個(gè)人或個(gè)體經(jīng)銷(xiāo)商等交易金額較大的，發(fā)行人應(yīng)采取各項(xiàng)措施盡量提高通過(guò)銀行系統(tǒng)收付款的比例，減少現(xiàn)金交易比例；對(duì)現(xiàn)金交易部分，應(yīng)建立現(xiàn)代化的收銀系統(tǒng)，防止出現(xiàn)某些環(huán)節(jié)的舞弊現(xiàn)象。在與個(gè)人或個(gè)體經(jīng)銷(xiāo)商交易過(guò)程中，在缺乏外部憑證的情況下，發(fā)行人應(yīng)盡量在自制憑證上留下交易對(duì)方認(rèn)可的記錄，提高自制憑證的可靠性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)關(guān)注發(fā)行人的原始憑證是否完整，審計(jì)證據(jù)是否足以支持審計(jì)結(jié)論。

(現(xiàn)金交易的企業(yè)應(yīng)該審慎推薦，如果非做必須花較大精力進(jìn)行規(guī)范和核查。核查內(nèi)容應(yīng)包括發(fā)行人現(xiàn)金交易總體情況、成因、控制體系、核查真實(shí)性、規(guī)范情況。一定要考慮該類(lèi)項(xiàng)目的固有風(fēng)險(xiǎn)以及能否做這個(gè)項(xiàng)目的勝任能力。背景：央行反洗錢(qián)管理)本次抽查中，現(xiàn)金交易大的企業(yè)是抽查重點(diǎn)。

（九）相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)保持對(duì)財(cái)務(wù)異常信息的敏感度，防范利潤(rùn)操縱 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注發(fā)行人是否利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響利潤(rùn)，如降低壞賬計(jì)提比例、改變存貨計(jì)價(jià)方式、改變收入確認(rèn)方式等。

（-會(huì)計(jì)政策的一貫性要關(guān)注）

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注發(fā)行人是否存在人為改變正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而達(dá)到粉飾業(yè)績(jī)的情況。如發(fā)行人放寬付款條件促進(jìn)短期銷(xiāo)售增長(zhǎng)、延期付款增加現(xiàn)金流、推遲廣告投入減少銷(xiāo)售費(fèi)用、短期降低員工工資、引進(jìn)臨時(shí)客戶等。

三、進(jìn)一步完善和落實(shí)責(zé)任追究機(jī)制

證券監(jiān)管部門(mén)將依據(jù)《證券法》、《公司法》和《證券發(fā)行上市保薦業(yè)務(wù)管理辦法》等法律法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)管，完善對(duì)發(fā)行人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和保薦機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)信息披露方面的責(zé)任追究機(jī)制，督促有關(guān)各方切實(shí)履行職責(zé)。

（一）證券監(jiān)管部門(mén)將加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息披露違法違規(guī)行為的監(jiān)管，對(duì)于發(fā)行人的財(cái)務(wù)造假、利潤(rùn)操縱等重大違法、違規(guī)行為，堅(jiān)決予以查處，并對(duì)負(fù)有責(zé)任的相關(guān)中介機(jī)構(gòu)和相關(guān)人員予以懲處。

（二）證券監(jiān)管部門(mén)將加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的日常監(jiān)管。證券監(jiān)管部門(mén)將建立首次公開(kāi)發(fā)行股票公司相關(guān)中介機(jī)構(gòu)不良行為記錄制度并納入統(tǒng)一監(jiān)管體系，形成監(jiān)管合力；根據(jù)各相關(guān)中介機(jī)構(gòu)不良行為的性質(zhì)和情節(jié)，分別采取責(zé)令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、認(rèn)定為不適當(dāng)人選等行政監(jiān)管措施；構(gòu)成違法違規(guī)的，依法進(jìn)行行政處罰；涉嫌犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)，追究刑事責(zé)任。

證券監(jiān)管部門(mén)將把有關(guān)中介機(jī)構(gòu)的不良行為和監(jiān)管部門(mén)采取的監(jiān)管措施、進(jìn)行的行政處罰記入誠(chéng)信檔案，并適時(shí)向社會(huì)公開(kāi)。

（三）保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立內(nèi)部問(wèn)責(zé)機(jī)制，對(duì)于相關(guān)人員在新股發(fā)行申報(bào)過(guò)程中出現(xiàn)的不規(guī)范行為，應(yīng)加大內(nèi)部問(wèn)責(zé)力度，并將問(wèn)責(zé)和整改結(jié)果及時(shí)報(bào)送證券監(jiān)管部門(mén)和相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)。

（四）加大社會(huì)監(jiān)督力度，不斷提升新股發(fā)行透明度，形成合力，共同促進(jìn)信息披露質(zhì)量的提高。附件3：

會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示1號(hào)—政府補(bǔ)助

目前，政府補(bǔ)助在部分上市公司及擬上市公司利潤(rùn)中占有較大比重，日益成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重要領(lǐng)域，也是會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。現(xiàn)對(duì)政府補(bǔ)助相關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示。

一、政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的常見(jiàn)問(wèn)題

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》規(guī)定，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。此外，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》對(duì)特定類(lèi)型的政府補(bǔ)助及其會(huì)計(jì)處理作了進(jìn)一步規(guī)定。實(shí)踐中，公司對(duì)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理通常存在以下問(wèn)題：

（一）將政府有償投入作為政府補(bǔ)助。例如，將政府作為公司所有者投入的資本或政府要求無(wú)形資產(chǎn)權(quán)利的研發(fā)費(fèi)補(bǔ)貼等作為政府補(bǔ)助。

（二）公司通過(guò)非常規(guī)渠道與相關(guān)部門(mén)達(dá)成協(xié)定，將實(shí)質(zhì)上來(lái)自于控股股東或集團(tuán)內(nèi)其他公司的捐贈(zèng)作為政府補(bǔ)助。例如，控股股東或其他關(guān)聯(lián)方將資產(chǎn)通過(guò)政府以補(bǔ)助形式轉(zhuǎn)移給公司。

（三）對(duì)政府補(bǔ)助的分類(lèi)不正確。例如，將與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助認(rèn)定為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，將可以區(qū)分的綜合性政府補(bǔ)助認(rèn)定為難以區(qū)分的綜合性政府補(bǔ)助。

（四）將未達(dá)到確認(rèn)條件的政府補(bǔ)助予以確認(rèn)。例如，公司在未達(dá)到政府補(bǔ)助文件所附條件時(shí)即確認(rèn)補(bǔ)助收入；對(duì)于不是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，在未收到補(bǔ)助金額時(shí)即確認(rèn)補(bǔ)助收入；對(duì)于補(bǔ)償公司以后期間費(fèi)用的政府補(bǔ)助，在費(fèi)用尚未發(fā)生時(shí)即確認(rèn)補(bǔ)助收入。

（五）將已達(dá)到確認(rèn)條件的政府補(bǔ)助不予確認(rèn)。例如，將本期已經(jīng)達(dá)到確認(rèn)條件的政府補(bǔ)助推遲到后續(xù)會(huì)計(jì)期間確認(rèn)。

（六）政府補(bǔ)助披露不完整和不準(zhǔn)確。例如，將不符合經(jīng)常性損益的政府補(bǔ)助披露為經(jīng)常性損益。

二、政府補(bǔ)助審計(jì)的常見(jiàn)問(wèn)題

會(huì)計(jì)監(jiān)管中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)政府補(bǔ)助審計(jì)時(shí)通常存在以下問(wèn)題：

（一）未關(guān)注公司認(rèn)定的政府補(bǔ)助實(shí)質(zhì)上是否符合政府補(bǔ)助的定義，對(duì)補(bǔ)助資產(chǎn)是否直接從政府取得關(guān)注不足。

（二）未收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持公司對(duì)于政府補(bǔ)助分類(lèi)的判斷；對(duì)政府補(bǔ)助文件規(guī)定不明確的情況，未進(jìn)行充分的分析和判斷。

（三）未收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持公司已滿足政府補(bǔ)助確認(rèn)條件。一是未能支持公司已滿足或能夠滿足政府補(bǔ)助文件所附條件；二是未能支持公司已經(jīng)收到政府補(bǔ)助金額（按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助除外）。

（四）未關(guān)注政府補(bǔ)助資金來(lái)源的適當(dāng)性。如未關(guān)注政府資金的付款單位和資金來(lái)源是否異常，是否與有關(guān)批準(zhǔn)文件一致。

（五）未關(guān)注與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助所補(bǔ)償費(fèi)用對(duì)應(yīng)的期間，未檢查相關(guān)費(fèi)用是否已經(jīng)發(fā)生。

（六）未檢查公司對(duì)政府補(bǔ)助的列報(bào)是否恰當(dāng)、披露是否完整。

（七）工作底稿記錄不完善，不能體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的程序和得出結(jié)論的依據(jù)。

三、會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)

在政府補(bǔ)助對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響時(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中應(yīng)關(guān)注并督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取相應(yīng)措施，防范與政府補(bǔ)助相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否重點(diǎn)分析公司以下粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊動(dòng)機(jī)，主要包括：

1.避免被特別處理或退市； 2.滿足融資業(yè)績(jī)條件； 3.避免上市后業(yè)績(jī)迅速下降； 4.滿足股權(quán)激勵(lì)行權(quán)條件； 5.滿足重組承諾的業(yè)績(jī)條件； 6.迎合市場(chǎng)業(yè)績(jī)預(yù)期；

7.謀求以業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的私人報(bào)酬； 8.滿足有關(guān)部門(mén)考核要求。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否充分了解公司利潤(rùn)的構(gòu)成及主要來(lái)源。如果存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告影響重大的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否將其作為重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域并安排有足夠勝任能力的人員對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否認(rèn)真檢查政府補(bǔ)助相關(guān)文件，通常至少包括政府出具的補(bǔ)助文件和公司已獲得相關(guān)資產(chǎn)的憑據(jù)。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否查驗(yàn)公司申 請(qǐng)文件、項(xiàng)目驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和重要會(huì)議紀(jì)要等相關(guān)材料，并將相關(guān)項(xiàng)目資料與政府文件內(nèi)容進(jìn)行比對(duì)。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否對(duì)政府補(bǔ)助的真實(shí)性保持合理懷疑態(tài)度，并考慮補(bǔ)助項(xiàng)目是否明顯違背國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，是否存在明顯不合理的情形。

（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照政府補(bǔ)助的定義認(rèn)真核對(duì)公司認(rèn)定的政府補(bǔ)助事項(xiàng)、是否對(duì)補(bǔ)助資產(chǎn)的來(lái)源單位及其與政府文件規(guī)定的一致性進(jìn)行查驗(yàn)。

（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否核對(duì)分析公司滿足政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件并達(dá)到或者可以達(dá)到政府補(bǔ)助的所附條件、檢查補(bǔ)助金額收到與否。

（七）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否對(duì)公司政府補(bǔ)助分類(lèi)的恰當(dāng)性進(jìn)行充分核對(duì)，尤其是核對(duì)公司認(rèn)定為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助中是否存在與資產(chǎn)相關(guān)的成分、公司認(rèn)定為難以區(qū)分的政府補(bǔ)助是否確實(shí)難以區(qū)分。

（八）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否充分核對(duì)公司政府補(bǔ)助的列報(bào)與披露的準(zhǔn)確性、完整性，特別是核對(duì)將政府補(bǔ)助作為經(jīng)常性損益列報(bào)的依據(jù)是否充分。

（九）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否將所執(zhí)行的審計(jì)程序、分析判斷過(guò)程和得出的結(jié)論完整地記錄于工作底稿中。

（十）政府補(bǔ)助文件規(guī)定不明確或存在明顯不合理跡象時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否與相關(guān)政府部門(mén)溝通或執(zhí)行函證程序，或在必要時(shí)聘請(qǐng)律師或其他外部專(zhuān)家提供意見(jiàn)。

會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示2號(hào)—審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核

復(fù)核是控制項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的重要手段。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，存在復(fù)核制度設(shè)計(jì)不合理、執(zhí)行流于形式的情況，未能發(fā)現(xiàn)審計(jì)中存在的重大問(wèn)題，未將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的較低水平。在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中應(yīng)高度重視審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核相關(guān)問(wèn)題，督促會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)一步提高復(fù)核質(zhì)量?，F(xiàn)對(duì)與復(fù)核相關(guān)的質(zhì)量控制政策和程序及會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示。

一、復(fù)核政策和程序

按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身組織架構(gòu)特點(diǎn)和質(zhì)量控制體系建設(shè)需要，強(qiáng)化分所在內(nèi)的統(tǒng)一質(zhì)量控制管理，制定包括復(fù)核在內(nèi)的質(zhì)量控制政策和程序，明確現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目合伙人及項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員等各級(jí)復(fù)核人員的復(fù)核重點(diǎn)、范圍及復(fù)核責(zé)任。復(fù)核工作包括項(xiàng)目組 內(nèi)部復(fù)核和獨(dú)立于項(xiàng)目組的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目的總體質(zhì)量由項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)。

復(fù)核工作應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)驗(yàn)較豐富的人員對(duì)經(jīng)驗(yàn)較少人員的工作進(jìn)行復(fù)核的原則進(jìn)行，分別由具備專(zhuān)業(yè)勝任能力的不同級(jí)別人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展內(nèi)部復(fù)核和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員選拔與設(shè)置也應(yīng)滿足經(jīng)驗(yàn)較豐富人員對(duì)經(jīng)驗(yàn)較少人員的工作進(jìn)行復(fù)核的原則。復(fù)核工作應(yīng)當(dāng)圍繞審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告等重點(diǎn)內(nèi)容展開(kāi)，確保審計(jì)工作記錄真實(shí)、完整，財(cái)務(wù)報(bào)表合規(guī)且公允反映，審計(jì)結(jié)論恰當(dāng)并具備充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)基礎(chǔ)。

在對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制實(shí)施監(jiān)管時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否建立健全有效的復(fù)核政策和充分履行適當(dāng)?shù)膹?fù)核程序。會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核工作至少包括以下要素：

（一）項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核

1.在外勤工作實(shí)施階段的復(fù)核?，F(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人在現(xiàn)場(chǎng)工作的時(shí)間充分足夠，能夠確保對(duì)助理人員工作的有效復(fù)核。主要通過(guò)對(duì)助理人員工作底稿的逐張復(fù)核，確認(rèn)既定的審計(jì)程序是否已全部執(zhí)行，收集的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，審計(jì)結(jié)論與審計(jì)證據(jù)是否一致，審計(jì)工作底稿之間的勾稽關(guān)系是否清晰、正確，審計(jì)工作底稿項(xiàng)目填寫(xiě)是否完整，現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人提出的修改意見(jiàn)是否執(zhí)行完畢等。

2.外勤工作臨近結(jié)束時(shí)的復(fù)核。主要通過(guò)對(duì)重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及建議被審計(jì)單位調(diào)整事項(xiàng)等進(jìn)行復(fù)核，確認(rèn)針對(duì)審計(jì)重點(diǎn)的選擇與安排是否合理，重要審計(jì)程序的執(zhí)行情況是否達(dá)到預(yù)期目的，建議被審計(jì)單位調(diào)整事項(xiàng)的證據(jù)是否充分，建議被審計(jì)單位調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)?shù)取?.審計(jì)意見(jiàn)形成階段的復(fù)核。主要通過(guò)對(duì)審計(jì)中的重大會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，確認(rèn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重要項(xiàng)目認(rèn)定的審計(jì)判斷是否恰當(dāng)，重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)是否適當(dāng)，重要審計(jì)工作底稿是否完整齊備等。

（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核由獨(dú)立于審計(jì)項(xiàng)目組的合伙人或符合條件的其他人員實(shí)施，對(duì)項(xiàng)目組做出的重大判斷和在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)工作包括與項(xiàng)目合伙人討論重大事項(xiàng)、復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表和擬出具的審計(jì)報(bào)告、復(fù)核重大判斷相關(guān)的審計(jì)工作底稿等。

二、復(fù)核存在的常見(jiàn)問(wèn)題

會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核制度通常存在如下問(wèn)題：

1.制度上沒(méi)有明確復(fù)核的層級(jí)和各層級(jí)復(fù)核的內(nèi)容，以及對(duì)復(fù)核人員的要求。2.質(zhì)量控制復(fù)核人員的薪酬考核機(jī)制存在問(wèn)題，例如復(fù)核人員與項(xiàng)目組經(jīng)濟(jì)利益一致，導(dǎo)致復(fù)核人員難以保持獨(dú)立性。

3.未對(duì)各級(jí)人員復(fù)核工作記錄進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。

4.對(duì)未勤勉盡責(zé)的復(fù)核人員沒(méi)有相應(yīng)的責(zé)任追究機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核工作執(zhí)行通常存在如下問(wèn)題： 1.事務(wù)所未合理配置具備專(zhuān)業(yè)勝任能力的復(fù)核人員。

2.對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域復(fù)核關(guān)注程度不夠。部分項(xiàng)目總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃及確定的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)工作未經(jīng)復(fù)核；部分重大會(huì)計(jì)處理、審計(jì)調(diào)整是否恰當(dāng)缺乏復(fù)核。

3.審計(jì)證據(jù)復(fù)核不足。事務(wù)所較普遍存在重報(bào)告復(fù)核、輕審計(jì)證據(jù)復(fù)核的情況，或?qū)徲?jì)報(bào)告與審計(jì)證據(jù)、審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)復(fù)核相脫節(jié)等，導(dǎo)致審計(jì)意見(jiàn)缺乏必要的證據(jù)基礎(chǔ)。

4.沒(méi)有復(fù)核記錄或復(fù)核記錄不完整。

5.項(xiàng)目組對(duì)各級(jí)復(fù)核人員復(fù)核意見(jiàn)未及時(shí)回復(fù)或回復(fù)不完整。

三、會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)

會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中應(yīng)關(guān)注并督促會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取相應(yīng)措施，完善復(fù)核制度、強(qiáng)化復(fù)核工作，防范相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)：

（一）建立健全復(fù)核制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否系統(tǒng)梳理查找復(fù)核制度存在的不足，按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求完善復(fù)核相關(guān)的質(zhì)量控制制度，明確復(fù)核的層級(jí)、各層級(jí)復(fù)核的內(nèi)容及對(duì)復(fù)核人員的要求，并對(duì)各級(jí)人員復(fù)核記錄提出明確要求，建立復(fù)核責(zé)任追究機(jī)制。

（二）委派適當(dāng)?shù)膹?fù)核人員。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組是否選拔和委派具有專(zhuān)業(yè)勝任能力的人員從事復(fù)核工作，確保復(fù)核人員具備相關(guān)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)。同時(shí)，是否排除項(xiàng)目合伙人對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人的影響，確保其獨(dú)立性。

（三）加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域的復(fù)核。各級(jí)復(fù)核人員是否按照事務(wù)所制定的具體要求開(kāi)展復(fù)核工作。項(xiàng)目合伙人是否充分關(guān)注重大會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要審計(jì)工作底稿；項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員是否充分關(guān)注審計(jì)意見(jiàn)的恰當(dāng)性、財(cái)務(wù)報(bào)表的合規(guī)性和公允性、重大問(wèn)題審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

（四）強(qiáng)化復(fù)核記錄。各級(jí)復(fù)核人員對(duì)復(fù)核工作是否有明晰的復(fù)核記錄，是否對(duì)復(fù)核工作開(kāi)展情況、復(fù)核發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、解決情況等進(jìn)行必要記錄并存放于審計(jì)工作底稿。

（五）加大復(fù)核不到位的責(zé)任追究。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否采取措施檢查復(fù)核工作執(zhí)行情況，將檢查結(jié)果與相關(guān)人員考核晉升掛鉤，加大對(duì)復(fù)核不到位人員的責(zé)任追究。

會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示3號(hào)—通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)，資本市場(chǎng)的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案件涉及管理層未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的情況呈增長(zhǎng)趨勢(shì)。由于未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易大都經(jīng)過(guò)精心策劃或蓄意隱瞞，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往難以識(shí)別和認(rèn)定。通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)面臨的主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之一，也是會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域之一?，F(xiàn)對(duì)通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施舞弊的常見(jiàn)形式、主要特征及其會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示。

一、通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方舞弊的常見(jiàn)形式和主要特征

（一）通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方舞弊的常見(jiàn)形式

上市公司及擬上市公司通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊主要有以下幾種常見(jiàn)形式：

1.以顯失公允的價(jià)格與未披露關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行交易。例如，以明顯異常于其他客戶的價(jià)格向未披露關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售商品或以明顯異常于其他供應(yīng)商的價(jià)格從未披露關(guān)聯(lián)方采購(gòu)商品；以明顯異常于市場(chǎng)的價(jià)格向未披露關(guān)聯(lián)方出售資產(chǎn)、股權(quán)等。

2.利用與未披露關(guān)聯(lián)方之間的資金循環(huán)虛構(gòu)交易。例如，公司通過(guò)分別控制客戶和供應(yīng)商，一方面?zhèn)卧熹N(xiāo)售采購(gòu)合同、收發(fā)貨記錄虛構(gòu)交易，另一方面由所控制的客戶向公司付款，公司向所控制的供應(yīng)商付款，所控制的客戶和供應(yīng)商再通過(guò)交易形成資金往來(lái)，從而完成虛構(gòu)交易。

3.利用未披露關(guān)聯(lián)方分擔(dān)公司成本費(fèi)用。例如，由未披露關(guān)聯(lián)方向公司無(wú)償提供資金使用或由其招聘員工無(wú)償為公司提供勞務(wù)；通過(guò)第三方直接開(kāi)票給未披露關(guān)聯(lián)方來(lái)承擔(dān)公司成本費(fèi)用等。

4.接受未披露關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)。例如，未披露關(guān)聯(lián)方向公司直接捐贈(zèng)資金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)；未披露關(guān)聯(lián)方豁免公司欠款，公司將應(yīng)付該關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)作為無(wú)法支付款項(xiàng)計(jì)入當(dāng)期損益等。

5.利用未披露關(guān)聯(lián)方占用公司的資金。例如，以預(yù)付賬款形式向未披露關(guān)聯(lián)方支付采購(gòu)款而長(zhǎng)期不進(jìn)行結(jié)算。

（二）未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的主要特征 未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系通常具有以下一項(xiàng)或幾項(xiàng)特征：

1.交易對(duì)方曾經(jīng)與公司或其主要控制人、關(guān)鍵管理人員等存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2.交易對(duì)方注冊(cè)地址或辦公地址與公司或其集團(tuán)成員在同一地點(diǎn)或接近。3.交易對(duì)方網(wǎng)站地址或其IP地址、郵箱域名等與公司或其集團(tuán)成員相同或接近。

4.交易對(duì)方名稱(chēng)與公司或其集團(tuán)成員名稱(chēng)相似。

5.交易對(duì)方主要控制人、關(guān)鍵管理人員或購(gòu)銷(xiāo)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的員工姓名結(jié)構(gòu)與公司管理層相近。

6.交易對(duì)方和公司之間的交易與其經(jīng)營(yíng)范圍不相關(guān)。7.互聯(lián)網(wǎng)難以檢索到交易對(duì)方的相關(guān)資料。

8.交易對(duì)方長(zhǎng)期拖欠公司款項(xiàng)，但公司仍繼續(xù)與其交易。9.交易對(duì)方是當(dāng)年新增的重要客戶或重要供應(yīng)商。

（三）未披露關(guān)聯(lián)方交易的主要特征

識(shí)別未披露關(guān)聯(lián)方交易是注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的一個(gè)重要途徑，未披露關(guān)聯(lián)方交易通常具有以下一項(xiàng)或多項(xiàng)特征：

1.交易金額通常較大，為公司帶來(lái)大額利潤(rùn)。

2.交易時(shí)間往往接近資產(chǎn)負(fù)債表日，發(fā)生頻次較少。

3.交易價(jià)格、交付方式及付款條件等商業(yè)條款往往與其他正?？蛻裘黠@不同。

4.交易一般不通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，而是采用現(xiàn)金交易或多方債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)方式結(jié)算。

5.付款人與銷(xiāo)售合同、發(fā)票所顯示的客戶名稱(chēng)不一致。6.與自然人發(fā)生的大額交易。

7.與同一客戶或其關(guān)聯(lián)公司同時(shí)發(fā)生銷(xiāo)售和采購(gòu)業(yè)務(wù)。8.交易對(duì)象與交易對(duì)方的經(jīng)營(yíng)范圍明顯不符。9.交易規(guī)模與交易對(duì)方業(yè)務(wù)規(guī)模明顯不符。

10.合同條款明顯不符合商業(yè)慣例或形式要件不齊備。

11.實(shí)際履行情況與合同約定明顯不符，如未按約定日期發(fā)貨或未按結(jié)算期付款。12.交易形成的款項(xiàng)長(zhǎng)期以債權(quán)債務(wù)形式存在，購(gòu)銷(xiāo)貨款久拖不結(jié)。13.其他商業(yè)理由明顯不充分的交易。

二、審計(jì)的常見(jiàn)問(wèn)題

會(huì)計(jì)監(jiān)管中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中存在的以下問(wèn)題，可能導(dǎo)致其無(wú)法有效防范通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施舞弊的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行不到位。一是不進(jìn)行舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，例如不分析實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力等風(fēng)險(xiǎn)因素；二是不更新對(duì)公司及其環(huán)境的了解和評(píng)估，尤其不關(guān)注與關(guān)聯(lián)方及其交易的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況；三是不重視對(duì)公司內(nèi)部控制有效性的評(píng)估。

（二）分析程序流于形式。一是不重視分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系；二是對(duì)于識(shí)別出的異?；蚱x預(yù)期的關(guān)系不進(jìn)行調(diào)查或簡(jiǎn)單認(rèn)可管理層的解釋?zhuān)蝗菚?huì)計(jì)師較少設(shè)定獨(dú)立的預(yù)期。

（三）關(guān)聯(lián)方識(shí)別程序缺失。一是未向管理層或內(nèi)部其他人員詢問(wèn)有關(guān)關(guān)聯(lián)方的信息；二是未通過(guò)檢查重要會(huì)議紀(jì)要等方式識(shí)別未披露關(guān)聯(lián)方；三是對(duì)異常交易關(guān)注不足，未采取有效措施核實(shí)異常交易的對(duì)手方是否是未披露關(guān)聯(lián)方。

（四）其他重要審計(jì)程序不到位。一是函證程序不到位，未能通過(guò)函證程序發(fā)現(xiàn)資金、交易往來(lái)等通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施舞弊的線索；二是對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)程序不到位，未能有效利用收入、成本和期末庫(kù)存之間的關(guān)系識(shí)別通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的虛假購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)；三是不注重利用專(zhuān)家的工作，特別是對(duì)某些交易存在重大疑慮時(shí)未考慮利用專(zhuān)家的工作以識(shí)別未披露的關(guān)聯(lián)方。

三、會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)

會(huì)計(jì)監(jiān)管中，對(duì)于關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)關(guān)注并督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取相應(yīng)措施，防范通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)：

（一）分析舞弊動(dòng)機(jī)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否對(duì)公司以下舞弊動(dòng)機(jī)進(jìn)行重點(diǎn)分析，充分評(píng)估公司舞弊風(fēng)險(xiǎn)：

1.避免被特別處理或退市； 2.滿足融資業(yè)績(jī)條件； 3.避免上市后業(yè)績(jī)迅速下降； 4.滿足股權(quán)激勵(lì)行權(quán)條件； 5.滿足重組承諾的業(yè)績(jī)條件； 6.迎合市場(chǎng)業(yè)績(jī)預(yù)期； 7.謀求以業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的私人報(bào)酬； 8.滿足有關(guān)部門(mén)的考核要求。

（二）了解并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否了解公司識(shí)別、記錄、匯總和披露關(guān)聯(lián)方的內(nèi)部控制，評(píng)估其設(shè)計(jì)合理性，測(cè)試其運(yùn)行有效性，并充分關(guān)注是否存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）執(zhí)行分析程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否重視分析程序在識(shí)別收入舞弊中的作用，加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)能、水電能耗、勞動(dòng)生產(chǎn)率等非財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間關(guān)系的分析，注重收入與現(xiàn)金流匹配情況的分析；是否分析公司的重要財(cái)務(wù)信息指標(biāo)與同行業(yè)其他公司的顯著差異。若分析發(fā)現(xiàn)異常波動(dòng)或偏離預(yù)期，是否認(rèn)真調(diào)查原因。

（四）關(guān)注重大異常交易。在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度，重點(diǎn)關(guān)注重大交易是否具備未披露關(guān)聯(lián)方交易的特征，考慮該交易是否屬于利用未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施舞弊的常見(jiàn)形式。此外，在詢問(wèn)管理層或檢查相關(guān)文件時(shí)是否特別關(guān)注不一致的信息，并將重大異常交易的有關(guān)信息和項(xiàng)目組其他成員分享。

（五）進(jìn)一步核實(shí)未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系。如果存在未披露關(guān)聯(lián)方跡象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否恰當(dāng)采取以下措施進(jìn)一步核實(shí)未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在性：調(diào)查重要交易對(duì)方的背景信息，如股東情況、關(guān)鍵管理人員、業(yè)務(wù)規(guī)模和辦公地址等信息；詢問(wèn)直接參與交易的基層員工交易對(duì)方是否與公司存在不尋常的關(guān)系；對(duì)存在疑慮的重要客戶及供應(yīng)商進(jìn)行實(shí)地走訪；查詢互聯(lián)網(wǎng)或外部商業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)。必要時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否考慮聘請(qǐng)信用調(diào)查機(jī)構(gòu)或律師協(xié)助調(diào)取工商資料。

（六）進(jìn)一步核實(shí)未披露關(guān)聯(lián)方交易。如果存在未披露關(guān)聯(lián)方交易跡象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否恰當(dāng)采取以下措施進(jìn)一步核實(shí)未披露關(guān)聯(lián)方交易的存在性：查驗(yàn)已記錄的大額資金往來(lái)，關(guān)注資金往來(lái)是否有真實(shí)的商業(yè)背景；檢查銀行對(duì)賬單和大額現(xiàn)金交易，關(guān)注是否存在異常資金流動(dòng)；向重要股東和關(guān)鍵管理人員函證以確認(rèn)是否存在尚未識(shí)別的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。

（七）核查實(shí)物資產(chǎn)。以虛增利潤(rùn)為目的的舞弊往往造成實(shí)物資產(chǎn)的虛增，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否重視對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的核查，尤其是否嚴(yán)格履行監(jiān)盤(pán)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否認(rèn)真了解公司的存貨存放位置和監(jiān)盤(pán)計(jì)劃，關(guān)注由于性質(zhì)、位置無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤(pán)的存貨是否確實(shí)無(wú)法監(jiān)盤(pán)，管理層如何確認(rèn)存貨的數(shù)量和狀態(tài)，并實(shí)施充分的替代審計(jì)程序。

（八）重視與有關(guān)各方的溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公司審計(jì)中如果識(shí)別出舞弊或懷疑存在舞弊，是否與公司治理層及時(shí)溝通，并考慮征詢法律意見(jiàn)，同時(shí)根據(jù)法律法規(guī)的要求，確定是否向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告重大舞弊。會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第4號(hào)—首次公開(kāi)發(fā)行股票公司審計(jì)

中國(guó)證監(jiān)會(huì)各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市監(jiān)管局，上海、深圳專(zhuān)員辦，上海、深圳證券交易所：

當(dāng)前，企業(yè)首次公開(kāi)發(fā)行股票涉及面廣、影響大，關(guān)系到廣大投資者的切身利益，受到媒體和公眾的廣泛關(guān)注。在監(jiān)管實(shí)踐中，我會(huì)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在從事首次公開(kāi)發(fā)行股票公司審計(jì)業(yè)務(wù)中存在一些共性問(wèn)題，對(duì)首次公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露質(zhì)量產(chǎn)生了不利影響。

為了提示首次公開(kāi)發(fā)行股票公司審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)監(jiān)管針對(duì)性，根據(jù)我會(huì)《關(guān)于進(jìn)一步提高首次公開(kāi)發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量有關(guān)問(wèn)題的意見(jiàn)》（證監(jiān)會(huì)公告[2012]14號(hào)），制定了《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示——首次公開(kāi)發(fā)行股票公司審計(jì)》，現(xiàn)予以印發(fā)。各單位應(yīng)全面掌握會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示的要求，并將會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示轉(zhuǎn)發(fā)至注冊(cè)在本轄區(qū)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和保薦機(jī)構(gòu)，組織會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)真學(xué)習(xí)。在對(duì)被核準(zhǔn)、不予核準(zhǔn)或終止審核的首次公開(kāi)發(fā)行股票公司的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)按本風(fēng)險(xiǎn)提示對(duì)相關(guān)問(wèn)題予以高度關(guān)注，并督促會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取有效措施提高執(zhí)業(yè)水平，為投資者提供更加真實(shí)、有效的投資決策依據(jù)，促進(jìn)資本市場(chǎng)穩(wěn)定健康發(fā)展。

此前，我會(huì)已通過(guò)證監(jiān)辦發(fā)[2012]22號(hào)印發(fā)了3項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示，即政府補(bǔ)助、通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核等。為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示的系統(tǒng)性，便于查找和使用，現(xiàn)將已印發(fā)的3項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示依次編號(hào)為：第1號(hào)——政府補(bǔ)助，第2號(hào)——通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，第3號(hào)——審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核，本次印發(fā)的首次公開(kāi)發(fā)行股票公司審計(jì)為第4號(hào)。今后將陸續(xù)制定新的會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示，并按順序編號(hào)印發(fā)。

中國(guó)證監(jiān)會(huì)辦公廳 2012年10月16日

關(guān)于印發(fā)《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第4號(hào)——首次公開(kāi)發(fā)行股票公司審計(jì)》的通知

證監(jiān)辦發(fā)[2012]89號(hào)

中國(guó)證監(jiān)會(huì)各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市監(jiān)管局，上海、深圳專(zhuān)員辦，上海、深圳證券交易所：

當(dāng)前，企業(yè)首次公開(kāi)發(fā)行股票涉及面廣、影響大，關(guān)系到廣大投資者的切身利益，受到媒體和公眾的廣泛關(guān)注。在監(jiān)管實(shí)踐中，我會(huì)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在從 事首次公開(kāi)發(fā)行股票公司審計(jì)業(yè)務(wù)中存在一些共性問(wèn)題，對(duì)首次公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露質(zhì)量產(chǎn)生了不利影響。

為了提示首次公開(kāi)發(fā)行股票公司審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)監(jiān)管針對(duì)性，根據(jù)我會(huì)《關(guān)于進(jìn)一步提高首次公開(kāi)發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量有關(guān)問(wèn)題的意見(jiàn)》(證監(jiān)會(huì)公告[2012]14 號(hào))，制定了《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示——首次公開(kāi)發(fā)行股票公司審計(jì)》，現(xiàn)予以印發(fā)。各單位應(yīng)全面掌握會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示的要求，并將會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示轉(zhuǎn)發(fā)至注冊(cè)在本轄區(qū)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和保薦機(jī)構(gòu)，組織會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)真學(xué)習(xí)。在對(duì)被核準(zhǔn)、不予核準(zhǔn)或終止審核的首次公開(kāi)發(fā)行股票公司的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)按本風(fēng)險(xiǎn)提示對(duì)相關(guān)問(wèn)題予以高度關(guān)注，并督促會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取有效措施提高執(zhí)業(yè)水平，為投資者提供更加真實(shí)、有效的投資決策依據(jù)，促進(jìn)資本市場(chǎng)穩(wěn)定健康發(fā)展。

此前，我會(huì)已通過(guò)證監(jiān)辦發(fā)[2012]22 號(hào)印發(fā)了3 項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示，即政府補(bǔ)助、通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核等。為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示的系統(tǒng)性，便于查找和使用，現(xiàn)將已印發(fā)的3項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示依次編號(hào)為：第1號(hào)——政府補(bǔ)助，第2 號(hào)——通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，第3 號(hào)——審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核，本次印發(fā)的首次公開(kāi)發(fā)行股票公司審計(jì)為第4 號(hào)。今后將陸續(xù)制定新的會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示，并按順序編號(hào)印發(fā)。

為落實(shí)《關(guān)于進(jìn)一步提高首次公開(kāi)發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量有關(guān)問(wèn)題的意見(jiàn)》(證監(jiān)會(huì)公告[2012]14 號(hào))，促進(jìn)新股發(fā)行中會(huì)計(jì)師事務(wù)所歸位盡責(zé)，進(jìn)一步提高首次公開(kāi)發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量，現(xiàn)就會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行首次公開(kāi)發(fā)行股票(IPO)公司審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所 IPO審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)提示第3 號(hào)——審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核》的要求，完善并強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所IPO 審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度及其執(zhí)行。

一)常見(jiàn)問(wèn)題會(huì)計(jì)師事務(wù)所在IPO 審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制中，主要存在以下問(wèn)題：

第一，在承接IPO 審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，未充分了解、分析發(fā)行人所處環(huán)境、公司治理、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)狀況、上市動(dòng)機(jī)和管理層誠(chéng)信情況；未充分了解發(fā)行人可能存在重大風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域并適當(dāng)評(píng)估會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具有足夠的勝任能力；未充分關(guān)注發(fā)行人在IPO 過(guò)程中更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，未與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行充分溝通。

第二，在選派項(xiàng)目組成員時(shí)，未充分識(shí)別和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力。

第三，在IPO 審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所未完善有關(guān)監(jiān)督、咨詢、符合的體系；質(zhì)量控制復(fù)核人員往往介入過(guò)晚，復(fù)核工作未充分關(guān)注發(fā)行人經(jīng)營(yíng)模式和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

第四，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所執(zhí)行IPO 審核業(yè)務(wù)時(shí)，總所未對(duì)分所執(zhí)行IPO 審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行充分的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，未對(duì)其IPO 審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行必要的復(fù)核和檢查。

二)會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行IPO 審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制情況予以重點(diǎn)關(guān)注：

第一，在承接IPO 審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)行人上市動(dòng)機(jī)、所處行業(yè)的基本情況及其行業(yè)地位、可能存在的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、公司治理情況及申報(bào)期基本財(cái)務(wù)指標(biāo)等進(jìn)行調(diào)查。對(duì)于發(fā)行人存在欺詐上市嫌疑或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法應(yīng)對(duì)重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)堅(jiān)決拒絕接受委托。如果發(fā)行人在IPO 過(guò)程中曾經(jīng)更換過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)就發(fā)行人更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師的原因與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，以了解發(fā)行人管理層的誠(chéng)信情況，發(fā)行人與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在重大分歧的會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題及其他可能對(duì)審計(jì)造成重大影響的事項(xiàng)。

第二，在選派項(xiàng)目組成員時(shí)，應(yīng)檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所、IPO 審計(jì)項(xiàng)目組成員等是否與發(fā)行人存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系等影響?yīng)毩⑿缘男袨?；根?jù)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，檢查項(xiàng)目組成員是否具有包括相應(yīng)技術(shù)知識(shí)、相關(guān)行業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)等在內(nèi)的專(zhuān)業(yè)勝任能力。

第三，在IPO 審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立健全與監(jiān)督、咨詢和復(fù)核等有關(guān)的質(zhì)量控制體系，始終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍。質(zhì)量控制復(fù)核人員可盡早介入，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)、行業(yè)同期基本情況，全面分析發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)模式、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和在申報(bào)期內(nèi)的變化情況，以及發(fā)行人會(huì)計(jì)處理的合理性和會(huì)計(jì)處理在申報(bào)期內(nèi)的變化情況，以確定可能存在舞弊和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響程度。

第四，會(huì)計(jì)師事務(wù)所總所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其分所IPO 審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的管理，定期對(duì)各分所進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量培訓(xùn)和質(zhì)量控制檢查，提升分所審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

二、了解內(nèi)部控制并進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；同時(shí)還應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)行人與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，并根據(jù)要求單獨(dú)出具內(nèi)部控制鑒證報(bào)告或內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

一)常見(jiàn)問(wèn)題注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)發(fā)行人內(nèi)部控制有效性及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí)，通常存在以下問(wèn)題：

第一，內(nèi)部控制鑒證或內(nèi)部控制審計(jì)中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，未正確判斷其嚴(yán)重程度及其對(duì)內(nèi)部控制鑒證報(bào)告或內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告結(jié)論的影響。

第二，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)未充分考慮財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(包括控制風(fēng)險(xiǎn))的評(píng)估結(jié)果，對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，未考慮其是否與內(nèi)部控制缺陷相關(guān)。

二)會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否了解發(fā)行人的內(nèi)部控制并實(shí)施必要的控制測(cè)試，同時(shí)將發(fā)行人內(nèi)部控制缺陷及其整改措施、整改結(jié)果記錄于審計(jì)工作底稿：

第一，對(duì)于發(fā)行人內(nèi)部控制缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)其嚴(yán)重程度，并考慮其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度；對(duì)于在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)考慮其是否與內(nèi)部控制缺陷相關(guān)；對(duì)于發(fā)行人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱的，應(yīng)特別關(guān)注其是否存在內(nèi)部控制重大缺陷，并考慮對(duì)發(fā)行人內(nèi)部控制有效性的影響。

第二，考慮發(fā)行人的內(nèi)部控制缺陷是否在內(nèi)部控制鑒證報(bào)告或內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中得到恰當(dāng)反映。

第三，對(duì)審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是否切實(shí)履行職責(zé)進(jìn)行盡職調(diào)查，并記錄于審計(jì)工作底稿。

三、財(cái)務(wù)信息披露和非財(cái)務(wù)信息披露的相互印證注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1521 號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息的責(zé)任》的要求，閱讀發(fā)行人在招股說(shuō)明書(shū)中對(duì)其經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、行業(yè)趨勢(shì)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等情況的披露。對(duì)于識(shí)別的包含已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息是否需要作出修改；如果管理層拒絕修改財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)或增加其他事項(xiàng)段說(shuō)明重大不一致，以及采取準(zhǔn)則規(guī)定的其他應(yīng)對(duì)措施。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為在包括已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息中存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，但是并不影響已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的，在發(fā)行人管理層或治理層拒絕作出修改的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與保薦機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通。

一)常見(jiàn)問(wèn)題注冊(cè)會(huì)計(jì)師在核對(duì)包含已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息時(shí)，通常存在以下問(wèn)題：

第一，忽視招股說(shuō)明書(shū)其他部分引用已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和一致性。

第二，忽視招股說(shuō)明書(shū)中披露的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的一致性。

第三，未結(jié)合發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目進(jìn)行客觀分析。

二)會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否結(jié)合發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，重視申報(bào)期內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目間的勾稽關(guān)系、聯(lián)動(dòng)性以及財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的相互印證。具體包括：

第一，發(fā)行人招股說(shuō)明書(shū)披露的財(cái)務(wù)信息是否與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一致，如招股說(shuō)明書(shū)中披露的申報(bào)期研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額是否與財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的研發(fā)支出一致。

第二，發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)模式、產(chǎn)銷(xiāo)量和營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、應(yīng)收賬款、期間費(fèi)用等是否能夠相互匹配；發(fā)行人的產(chǎn)能、主要原材料及能源耗用是否與產(chǎn)量相匹配；發(fā)行人資產(chǎn)的形成過(guò)程是否與發(fā)行人歷史沿革和經(jīng)營(yíng)情況相互印證。

第三，招股說(shuō)明書(shū)中披露的財(cái)務(wù)信息分析是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)了解的發(fā)行人實(shí)際情況相符，如應(yīng)收賬款變動(dòng)原因的分析是否合理。

四、發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)的盈利增長(zhǎng)和異常交易對(duì)于發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)存在的盈利異常增長(zhǎng)和異常交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)證監(jiān)會(huì)公告[2012]14 號(hào)的相關(guān)要求，對(duì)盈利異常增長(zhǎng)事項(xiàng)發(fā)表核查意見(jiàn)；同時(shí)，應(yīng)關(guān)注異常交易的真實(shí)性、公允性、可持續(xù)性及其相關(guān)損益是否應(yīng)界定為非經(jīng)常性損益等，并督促發(fā)行人在招股說(shuō)明書(shū)中作補(bǔ)充披露。

一)常見(jiàn)問(wèn)題 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在核查發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)的盈利增長(zhǎng)和異常交易時(shí)，通常存在以下問(wèn)題：

第一，在分析發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)盈利增長(zhǎng)異常時(shí)，缺乏對(duì)重要比率和趨勢(shì)的科學(xué)預(yù)判、對(duì)異常變動(dòng)的深入調(diào)查以及多個(gè)業(yè)務(wù)指標(biāo)間的聯(lián)動(dòng)分析。

第二，在審計(jì)發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)異常交易時(shí)，局限于采用常規(guī)審計(jì)程序收集審計(jì)證據(jù)，忽視了對(duì)異常交易商業(yè)實(shí)質(zhì)的考慮和取證。

二)會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否針對(duì)發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)存在的盈利異常增長(zhǎng)和異常交易執(zhí)行了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。

.申報(bào)期內(nèi)存在盈利異常增長(zhǎng)情況在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否設(shè)計(jì)了合理的分析程序，是否對(duì)實(shí)質(zhì)性分析結(jié)果的預(yù)期值進(jìn)行了科學(xué)的預(yù)判，特別包括以下事項(xiàng)：

第一，對(duì)包括但不限于毛利率、期間費(fèi)用率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、預(yù)收賬款變動(dòng)率、產(chǎn)能利用率、產(chǎn)銷(xiāo)率等影響發(fā)行人盈利增長(zhǎng)的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，是否進(jìn)行多維度的分析。

第二，對(duì)于公司申報(bào)期內(nèi)毛利率高于同行業(yè)水平，而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率低于同行業(yè)水平，以及經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量與凈利潤(rùn)脫節(jié)的情況是否追查其合理性，識(shí)別發(fā)行人是否存在利潤(rùn)操縱。

第三，為了識(shí)別發(fā)行人是否通過(guò)擠占申報(bào)期前后的經(jīng)營(yíng)成果以美化申報(bào)期的財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)發(fā)行人申報(bào)期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，是否關(guān)注申報(bào)期前1至2年的財(cái)務(wù)報(bào)表和申報(bào)期財(cái)務(wù)報(bào)表日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間發(fā)行人的財(cái)務(wù)信息。

第四，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否關(guān)注發(fā)行人在申報(bào)期內(nèi)的盈利異常增長(zhǎng)現(xiàn)象并發(fā)表核查意見(jiàn)，如申報(bào)期內(nèi)發(fā)行人出現(xiàn)較大幅度波動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，或營(yíng)業(yè)毛利、凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)幅度明顯高于營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)幅度等情況，并督促發(fā)行人在招股說(shuō)明書(shū)中作補(bǔ)充披露。

申報(bào)期內(nèi)存在異常交易情況異常交易往往具有如下特點(diǎn)：一是偶發(fā)性；二是交易標(biāo)的不具備實(shí)物形態(tài)或?qū)灰讓?duì)手而言不具有合理用途；三是交易價(jià)格明顯偏離正常市場(chǎng)價(jià)格。雖然這些異常交易支持其發(fā)生的各種形式和證據(jù)齊全、審計(jì)證據(jù)的收回率較高，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此仍應(yīng)保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)異常交易的過(guò)程中不應(yīng)僅滿足于取得形式上的審計(jì)證據(jù)，而應(yīng)著重于實(shí)質(zhì)性的專(zhuān)業(yè)判斷，考慮與上述交易相關(guān)的損益是否應(yīng)界定為非經(jīng)常性損益等，并督促發(fā)行人對(duì)上述交易情況在招股說(shuō)明書(shū)中作詳細(xì)披露。

五、關(guān)聯(lián)方認(rèn)定及其交易注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》和我會(huì)《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第2 號(hào)——通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)》的要求，審計(jì)發(fā)行人是否嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則36 號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》、《上市公司信息披露管理辦法》和證券交易所相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則的規(guī)定，真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，關(guān)注發(fā)行人是否存在通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施舞弊的行為。

一)常見(jiàn)問(wèn)題除《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第2 號(hào)——通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)》中提到的審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)關(guān)聯(lián)方及其交易通常還存在以下問(wèn)題：

第一，僅限于查閱書(shū)面資料以獲取發(fā)行人關(guān)聯(lián)方關(guān)系，未實(shí)施其他必要的審計(jì)程序。

第二，忽視對(duì)發(fā)行人在申報(bào)期內(nèi)注銷(xiāo)或非關(guān)聯(lián)化的關(guān)聯(lián)方及其商業(yè)實(shí)質(zhì)的甄別。

第三，忽視對(duì)重大關(guān)聯(lián)交易價(jià)格公允性的檢查。

二)會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)當(dāng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否采取《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第2 號(hào)——通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)》中提到的應(yīng)對(duì)措施，并補(bǔ)充考慮：

第一，如果存在未披露關(guān)聯(lián)交易跡象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取進(jìn)一步措施核實(shí)是否存在未披露關(guān)聯(lián)方的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)調(diào)查申報(bào)期內(nèi)與發(fā)行人存在重大、異常交易的交易對(duì)手背景信息，如股東、關(guān)鍵管理人員、業(yè)務(wù)規(guī)模、辦公地址等信息，并與已經(jīng)取得的申報(bào)期內(nèi)發(fā)行人實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員關(guān)系密切的家庭成員名單相互核對(duì)和印證。

第二，如果存在申報(bào)期內(nèi)發(fā)行人關(guān)聯(lián)方注銷(xiāo)及非關(guān)聯(lián)化的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注發(fā)行人是否將關(guān)聯(lián)方注銷(xiāo)及非關(guān)聯(lián)化之前的交易作為關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露；應(yīng)識(shí)別發(fā)行人將原關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化行為的動(dòng)機(jī)及后續(xù)交易的真實(shí)性、公允性，以及發(fā)行人是否存在剝離虧損子公司或虧損項(xiàng)目以增加公司利潤(rùn)的行為。

第三，如果存在發(fā)行人與控股股東及其控制的企業(yè)發(fā)生重大關(guān)聯(lián)交易等情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)擴(kuò)大對(duì)關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)范圍，必要時(shí)可要求發(fā)行人及控股股東配合，以核查關(guān)聯(lián)方財(cái)務(wù)資料。

六、收入確認(rèn)和成本核算在從事IPO 審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合發(fā)行人所處行業(yè)特點(diǎn)，關(guān)注收入確認(rèn)和成本核算的真實(shí)性、完整性，以及毛利率分析的合理性，尤其是在識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的收入項(xiàng)目重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，對(duì)不同類(lèi)型的交易進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。

一)常見(jiàn)問(wèn)題注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)發(fā)行人申報(bào)期收入確認(rèn)和成本核算進(jìn)行審計(jì)時(shí)，通常存在以下問(wèn)題：

第一，忽視對(duì)發(fā)行人不同銷(xiāo)售模式，特別是創(chuàng)新銷(xiāo)售模式下收入確認(rèn)的分析。

第二，忽視申報(bào)期內(nèi)各期應(yīng)收賬款、預(yù)收款項(xiàng)、營(yíng)業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量等數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，未發(fā)現(xiàn)其中的異常情況。

第三，忽視對(duì)發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)成本核算真實(shí)性、完整性和收入成本配比合理性的分析。

第四，忽視同行業(yè)公司毛利率分析，未能發(fā)現(xiàn)發(fā)行人毛利率異常背后的真實(shí)原因。

二)會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有針對(duì)性地執(zhí)行了以下審計(jì)程序：

第一，申報(bào)期內(nèi)發(fā)行人在不同銷(xiāo)售模式下收入確認(rèn)方式：

如果發(fā)行人采用經(jīng)銷(xiāo)商或加盟商模式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注發(fā)行人頻繁發(fā)生經(jīng)銷(xiāo)商或加盟商加入及退出的情況，以及發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)經(jīng)銷(xiāo)商或加盟商收入的最終銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)情況。同時(shí)，應(yīng)考慮發(fā)行人收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，包括對(duì)不穩(wěn)定經(jīng)銷(xiāo)商或加盟商的收入確認(rèn)是否適當(dāng)、退換貨損失的處理是否適當(dāng)?shù)取?/p>

如果發(fā)行人采用直銷(xiāo)模式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查銷(xiāo)售協(xié)議中收入確認(rèn)條件、退換貨條件、款項(xiàng)支付條件等是否能夠證明與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移。

如果發(fā)行人存在其他特殊交易模式或創(chuàng)新交易模式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理分析盈利模式和交易方式創(chuàng)新對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和收入確認(rèn)的影響。只有在充分、適當(dāng)?shù)?5 審計(jì)證據(jù)能夠證明與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，發(fā)行人才能確認(rèn)銷(xiāo)售收入。在此過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注重從外部獨(dú)立來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)。

如果發(fā)行人采用完工百分比法確認(rèn)銷(xiāo)售收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)核查發(fā)行人確認(rèn)完工百分比的方式是否合理，從發(fā)行人內(nèi)部不同部門(mén)獲取資料中相關(guān)信息是否一致，以及完工百分比是否能夠取得客戶確認(rèn)、監(jiān)理報(bào)告、供應(yīng)商結(jié)算單據(jù)等外部證據(jù)佐證，必要時(shí)可以聘請(qǐng)外部專(zhuān)家協(xié)助。

第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮與營(yíng)業(yè)收入相關(guān)的報(bào)表項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系：

如果發(fā)行人應(yīng)收賬款余額較大，或者應(yīng)收賬款增長(zhǎng)比例高于銷(xiāo)售收入的增長(zhǎng)比例，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分析具體原因，并通過(guò)擴(kuò)大函證比例、增加大客戶訪談、增加截止測(cè)試和期后收款測(cè)試的比例等方式，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

如果發(fā)行人經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量與利潤(rùn)嚴(yán)重不匹配，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求發(fā)行人分析經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量與凈利潤(rùn)之間產(chǎn)生差異的原因，并逐項(xiàng)核對(duì)差異是否合理。

第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)成本核算的真實(shí)性、完整性和收入成本配比的合理性，具體包括：

發(fā)行人成本核算的會(huì)計(jì)政策是否符合發(fā)行人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。

如果發(fā)行人毛利率與同行業(yè)公司相比明顯偏高且與行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r不符、存貨余額較大、存貨周轉(zhuǎn)率較低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核查發(fā)行人是否存在通過(guò)少轉(zhuǎn)成本虛增毛利潤(rùn)的行為。如，發(fā)行人為滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，將應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本項(xiàng)目的支出在管理費(fèi)用的研發(fā)費(fèi)用中核算和列報(bào)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核查發(fā)行人是否向?qū)嶋H控制人及其關(guān)聯(lián)方或其他第三方轉(zhuǎn)移成本，以降低期末存貨和當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)行截止測(cè)試，檢查發(fā)行人是否通過(guò)調(diào)節(jié)成本確認(rèn)期間在各之間調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

第四，如果發(fā)行人報(bào)告期毛利率變動(dòng)較大或者與同行業(yè)上市公司平均毛利率差異較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法，從發(fā)行人行業(yè)及市場(chǎng)變化趨勢(shì)，產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格和產(chǎn)品成本要素等方面對(duì)發(fā)行人毛利率變動(dòng)的合理性進(jìn)行核查。

七、主要客戶和供應(yīng)商注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)核查申報(bào)期內(nèi)發(fā)行人是否為主要客戶建立客戶檔案，確定其授信額度，并在授信額度內(nèi)對(duì)客戶提供賒銷(xiāo)；核查發(fā)行人是否建立合格供應(yīng)商名錄，是否在合格供應(yīng)商名錄內(nèi)選擇供應(yīng)商；是否對(duì)發(fā)行人主要客戶和供應(yīng)商情況進(jìn)行核查，并根據(jù)重要性原則進(jìn)行實(shí)地走訪或電話訪談，將相關(guān)情況記錄于審計(jì)工作底稿。

一)常見(jiàn)問(wèn)題核實(shí)主要客戶和供應(yīng)商信息是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行 IPO 審計(jì)業(yè)務(wù)一項(xiàng)非常重要的程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在核查中通常存在以下問(wèn)題：

第一，未對(duì)發(fā)行人或保薦人提供的主要客戶和供應(yīng)商信息執(zhí)行必要的審計(jì)程序以核實(shí)其真實(shí)性。

第二，未對(duì)取得的主要客戶和供應(yīng)商信息保持必要的職業(yè)懷疑態(tài)度，未識(shí)別出關(guān)聯(lián)方或者存在異常的客戶和供應(yīng)商。

第三，未對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的委托采購(gòu)、集合銷(xiāo)售等名義采購(gòu)、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的真實(shí)性執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。

二)會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有針對(duì)性地執(zhí)行了以下審計(jì)程序：

第一，對(duì)發(fā)行人主要客戶和供應(yīng)商(如前十名客戶或供應(yīng)商)情況進(jìn)行核查，取得客戶或供應(yīng)商的工商登記資料；根據(jù)重要性原則，對(duì)主要客戶和供應(yīng)商進(jìn)行實(shí)地走訪或電話訪談，并記錄于審計(jì)工作底稿。特別注意甄別客戶和供應(yīng)商的實(shí)際控制人及關(guān)鍵經(jīng)辦人員與發(fā)行人是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

第二，對(duì)比歷年主要客戶和供應(yīng)商名單，對(duì)報(bào)告期新增的主要客戶核查其基本情況，必要時(shí)通過(guò)實(shí)地走訪等方式核實(shí)其交易的真實(shí)性；對(duì)于與原有主要客戶、供應(yīng)商交易額大幅減少或合作關(guān)系取消的情況，應(yīng)關(guān)注變化原因。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從與發(fā)行人有業(yè)務(wù)往來(lái)的客戶或供應(yīng)商處獲取審計(jì)證據(jù)存在困難，在不違反《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德守則》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性相關(guān)規(guī)定的前提下，可以要求發(fā)行人以適當(dāng)方式或者聘請(qǐng)第三方調(diào)查機(jī)構(gòu)進(jìn)行背景調(diào)查以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)。

第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注發(fā)行人與主要客戶交易的真實(shí)性，客戶所購(gòu)貨物是否有合理用途、客戶的付款能力和貨款回收的及時(shí)性，以及供應(yīng)商的真實(shí)性和供貨來(lái)源。

八、資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)和資產(chǎn)權(quán)屬注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注存貨和其他資產(chǎn)的真實(shí)性以及減值準(zhǔn)備計(jì)提是否充分，了解發(fā)行人是否建立主要資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)制度，包括盤(pán)點(diǎn)頻率、盤(pán)點(diǎn)執(zhí)行人、監(jiān)盤(pán)人等，盤(pán)點(diǎn)結(jié)果是否形成書(shū)面記錄；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)，并對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。

一)常見(jiàn)問(wèn)題執(zhí)行監(jiān)盤(pán)程序和核實(shí)資產(chǎn)權(quán)屬是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在 IPO 審計(jì)業(yè)務(wù)中應(yīng)特別重視的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中主要存在以下問(wèn)題：

第一，忽視異地存放或由第三方保管或控制的存貨。

第二，忽視申報(bào)期第1 年和第2 年年末存貨余額的審計(jì)。

第三，忽視貨幣資金的受限情況，忽視房屋及建筑物、交通工具、礦權(quán)等資產(chǎn)權(quán)屬的抵押、質(zhì)押情況。

第四，未能正確判斷自身對(duì)資產(chǎn)監(jiān)盤(pán)的專(zhuān)業(yè)勝任能力，未能及時(shí)聘請(qǐng)專(zhuān)家執(zhí)行監(jiān)盤(pán)工作。

第五，混淆發(fā)行人盤(pán)點(diǎn)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán)之間的不同責(zé)任。

二)會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有針對(duì)性地執(zhí)行以下審計(jì)程序：

第一，如果存在異地存放和由第三方保管或控制的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)發(fā)行人實(shí)際情況，執(zhí)行異地盤(pán)點(diǎn)或向第三方發(fā)函等審計(jì)程序。

第二，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在申報(bào)期第1 年或第2 年結(jié)束后接受委托擔(dān)任發(fā)行人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，可能無(wú)法對(duì)發(fā)行人第1 年或第2 年年末的存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮能否實(shí)施有效替代程序(包括取得、使用并評(píng)估前任會(huì)計(jì)師的監(jiān)盤(pán)結(jié)果)以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮上述情況對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。

第三，在進(jìn)行銀行函證時(shí)，關(guān)注是否存在受限貨幣資金；對(duì)于房屋及建筑物、交通工具、礦權(quán)等資產(chǎn)的監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)地查看外，應(yīng)同時(shí)查看資產(chǎn)權(quán)屬證明原件，了解是否設(shè)定對(duì)外抵押，并取得復(fù)印件作為工作底稿；對(duì)于正在辦理權(quán)屬證明的大額資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解權(quán)屬證明辦理情況，確認(rèn)是否存在權(quán)屬糾紛或?qū)嵸|(zhì)性障礙。

第四，如果實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序確有困難，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮能否實(shí)施有效替代程序(包括聘請(qǐng)專(zhuān)家進(jìn)行監(jiān)盤(pán)程序)以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮上述情況對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。

第五，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注發(fā)行人不同時(shí)期存放存貨的倉(cāng)庫(kù)變動(dòng)情況，以確定發(fā)行人盤(pán)點(diǎn)范圍是否完整，是否存在因倉(cāng)庫(kù)變動(dòng)未將存貨納入盤(pán)點(diǎn)范圍的情況發(fā)生。

九、貨幣資金注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注發(fā)行人現(xiàn)金收支管理制度是否完善、有效，以及大額現(xiàn)金收支交易的真實(shí)性；同時(shí)，關(guān)注銀行存款余額及其發(fā)生額，尤其是大額異常資金轉(zhuǎn)賬的合理性。

一)常見(jiàn)問(wèn)題注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)IPO公司貨幣資金進(jìn)行審計(jì)時(shí)，通常存在以下問(wèn)題：

第一，忽視對(duì)發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)大額現(xiàn)金收支交易真實(shí)性的審計(jì)，未能針對(duì)現(xiàn)金收支交易取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

第二，未將對(duì)貨幣資金特別是現(xiàn)金收支交易的審計(jì)，和發(fā)行人與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性測(cè)試結(jié)合起來(lái)。

第三，對(duì)申報(bào)期內(nèi)銀行詢證函等外部證據(jù)的取得不夠重視。

第四，將貨幣資金的審計(jì)簡(jiǎn)單等同于申報(bào)期內(nèi)貨幣資金余額的確認(rèn)。

二)會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否針對(duì)發(fā)行人的實(shí)際情況，實(shí)施必要的審計(jì)程序，取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)發(fā)行人大額現(xiàn)金收支交易進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)：(1)關(guān)注大額現(xiàn)金使用范圍是否符合《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定；(2)以收取現(xiàn)金方式實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的，應(yīng)核對(duì)付款方和付款金額與合同、訂單、出庫(kù)單是否一致，以確定款項(xiàng)確實(shí)由客戶支付；(3)必要時(shí)，向現(xiàn)金交易客戶函證申報(bào)期內(nèi)各期收入金額，以評(píng)估現(xiàn)金收入的發(fā)生和完整性認(rèn)定是否恰當(dāng)。

第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)與發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)貨幣資金相關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性進(jìn)行測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)：(1)評(píng)價(jià)發(fā)行人是否已按《現(xiàn)金交易管理暫行條例》明確了現(xiàn)金的使用范圍及辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)遵守的規(guī)定，已按照《支付結(jié)算辦法》及有關(guān)規(guī)定制定了銀行存款的結(jié)算程序，相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理；(2)對(duì)申報(bào)期內(nèi)現(xiàn)金的收支、費(fèi)用的開(kāi)支和備用金的管理等按規(guī)定的審批權(quán)限、支取流程和程序作重點(diǎn)抽查；(3)復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對(duì)調(diào)節(jié)項(xiàng)的合理性，同時(shí)結(jié)合期后回款(付款)情況驗(yàn)證銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目的真實(shí)性；在選取申報(bào)期內(nèi)貨幣資金控制測(cè)試樣本時(shí)要增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性，謹(jǐn)慎選取樣本，認(rèn)真對(duì)待抽樣發(fā)現(xiàn)的異常。

第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行與貨幣資金有關(guān)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序時(shí)，不應(yīng)僅局限于銀行函證、現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)和檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表等常規(guī)審計(jì)程序，還應(yīng)該結(jié)合發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)的銷(xiāo)售、采購(gòu)交易等情況，適當(dāng)運(yùn)用分析性程序以識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)：(1)申報(bào)期內(nèi)開(kāi)戶銀行的數(shù)量及分布與發(fā)行人實(shí)際經(jīng)營(yíng)的需要是否一致；(2)銀行賬戶的實(shí)際用途是否合理，尤其關(guān)注申報(bào)期內(nèi)大額資金往來(lái)和新開(kāi)賬戶；(3)申報(bào)期內(nèi)注銷(xiāo)賬戶原因，防止因發(fā)行人注銷(xiāo)賬戶而降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該賬戶的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期等；(4)結(jié)合對(duì)利息收入和銀行手續(xù)費(fèi)的審計(jì)，分析發(fā)行人貨幣資金余額和交易的合理性。

第四，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)轉(zhuǎn)變余額審計(jì)觀念，重視核對(duì)發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)銀行交易：(1)設(shè)定重要性水平，分賬戶詳細(xì)核對(duì)申報(bào)期內(nèi)重要大額交易；(2)要求發(fā)行人提供加蓋銀行印章的對(duì)賬單，必要時(shí)可以重新向銀行取得對(duì)賬單，以獲取真實(shí)的銀行對(duì)賬單作為外部證據(jù)；核對(duì)收付發(fā)生額時(shí)要高度謹(jǐn)慎，如高度重視長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)，查看是否存在挪用資金等事項(xiàng)；(4)關(guān)注收付業(yè)務(wù)內(nèi)容與公司日常收支的相關(guān)性，以識(shí)別發(fā)行人轉(zhuǎn)移資金或者出借銀行賬戶的情況；(5)結(jié)合應(yīng)收應(yīng)付賬款

科目審計(jì)，防止發(fā)行人粉飾現(xiàn)金流量；(6)核對(duì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)發(fā)生額與網(wǎng)上銀行流水。

十、財(cái)務(wù)異常信息的審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解發(fā)行人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，將發(fā)行人申報(bào)期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行多緯度的對(duì)比分析，并分析發(fā)行人選用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的適當(dāng)性。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)關(guān)注會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)在申報(bào)期內(nèi)的一致性，關(guān)注發(fā)行人是否存在利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更從而人為改變正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以影響申報(bào)期各利潤(rùn)的行為。

一)常見(jiàn)問(wèn)題針對(duì)財(cái)務(wù)異常信息的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常存在以下問(wèn)題：

第一，忽視發(fā)行人申報(bào)期各財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、申報(bào)期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與申報(bào)期前歷史數(shù)據(jù)、申報(bào)期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與同行業(yè)公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表與原始財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的對(duì)比，未能發(fā)現(xiàn)發(fā)行人申報(bào)期財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)存在的異常情況。

第二，忽視與同行業(yè)公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對(duì)比，未能發(fā)現(xiàn)發(fā)行人申報(bào)期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變動(dòng)與同行業(yè)公司之間的顯著差異情況。

第三，忽視對(duì)發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更原因及其合理性的分析。

二)會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否保持足夠的職業(yè)懷疑態(tài)度，并針對(duì)發(fā)行人的實(shí)際情況，取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證明財(cái)務(wù)異常信息的合理性，具體包括：

第一，發(fā)行人申報(bào)期各財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、申報(bào)期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與申報(bào)期前歷史數(shù)據(jù)的變動(dòng)情況，是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解的發(fā)行人基本情況保持一致；申報(bào)期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與同行業(yè)公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相比是否存在異常，分析異常原因；申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表與原始財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在差異，分析差異原因，并評(píng)價(jià)是否與發(fā)行人會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱或管理層舞弊有關(guān)。

第二，發(fā)行人所采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)是否與同行業(yè)公司存在明顯差異，分析其是否利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更操縱利潤(rùn)，如降低壞賬計(jì)提比例、改變存貨計(jì)價(jià)方式、改變投資性房地產(chǎn)的計(jì)價(jià)方式、改變收入確認(rèn)方式等。第三，發(fā)行人是否人為改變正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以粉飾業(yè)績(jī)，如發(fā)行人放寬付款條件促進(jìn)短期銷(xiāo)售增長(zhǎng)、推遲廣告投入減少銷(xiāo)售費(fèi)用、短期降低員工工資、引進(jìn)臨時(shí)客戶等。

2012年年10 月18 日印發(fā)

第四篇：2013年1月8日證監(jiān)會(huì)IPO在審企業(yè)2012財(cái)報(bào)專(zhuān)項(xiàng)會(huì)議記錄

證監(jiān)會(huì)IPO在審企業(yè)2012年財(cái)務(wù)報(bào)告專(zhuān)項(xiàng)檢查工作會(huì)議記錄

（2013/01/08）

參會(huì)人員：各地證監(jiān)局、交易所、發(fā)行部、創(chuàng)業(yè)板部

上午主持人：張望軍（發(fā)行部綜合處）

一、發(fā)行部主任：陸文山

自查為基礎(chǔ)，證監(jiān)會(huì)再抽查，相當(dāng)于普適性的反饋意見(jiàn)

二、發(fā)行部二處：蔣彥

（一）依據(jù)

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)的相關(guān)規(guī)定

例如，對(duì)于通知列舉的某些粉飾報(bào)表行為，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是否還可以確認(rèn)收入？ ——關(guān)鍵分析清楚該行為的實(shí)質(zhì)

2、招股書(shū)準(zhǔn)則僅是最低標(biāo)準(zhǔn)，要求根據(jù)發(fā)行人特點(diǎn)披露 3、14號(hào)文

4、會(huì)計(jì)部的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示 對(duì)首發(fā)審計(jì)

5、財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查通知

（二）重點(diǎn)核查事項(xiàng)

1、虛構(gòu)交易

1）自我交易，例如，綠大地，虛構(gòu)工商注冊(cè)信息、物流、資金流都會(huì)留下痕跡 2）私下利益交換，與客戶或供應(yīng)商串通，放寬信用政策，增加給經(jīng)銷(xiāo)商鋪貨，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，怎么處理？

——仔細(xì)對(duì)照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確認(rèn)收入和報(bào)酬是否實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移；分析突然變化是否合理，是否符合對(duì)方的經(jīng)營(yíng)規(guī)模；檢查資金流和物流，合同是否有退貨條款或者陰陽(yáng)合同，期后是否有銷(xiāo)售退回；如果確實(shí)符合，希望增加信息披露，提示投資者

3）關(guān)聯(lián)方代付成本費(fèi)用，是否共用采購(gòu)或銷(xiāo)售渠道？是否辦公場(chǎng)所很近、低價(jià)使用？是否存在上下游關(guān)系？ 例如從事環(huán)保業(yè)務(wù)，發(fā)行人從關(guān)聯(lián)方獲得的廢水、廢渣價(jià)格是否合理？是否符合行業(yè)慣例或地區(qū)水平？會(huì)否上市后毛利率大幅降低？

4）利益相關(guān)方最后一年的交易，如果沒(méi)有該類(lèi)交易，是否導(dǎo)致發(fā)行人利潤(rùn)下降？ 特別是PE，最后一年的新客戶或大額交易，一定要警惕并深入核查

5）體外資金，很難核查，但并非無(wú)跡可尋，可以分析物流，特別是生產(chǎn)型企業(yè)的原材料、產(chǎn)品的數(shù)量、價(jià)格縱向、橫向分析 查資金流是很有效的手段

對(duì)于通過(guò)放寬信用政策算不算造假，此處應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式來(lái)分析交易的實(shí)質(zhì)，該行為是否合理：資金的流轉(zhuǎn)、實(shí)物是否為客戶所實(shí)際使用、期后是否發(fā)生銷(xiāo)售退回。招股說(shuō)明書(shū)中對(duì)該行為是一種透支行為，在信息披露中增加信息披露。

6）互聯(lián)網(wǎng)造假，利用IT審計(jì)

7）成本與存貨、在建工程，這是傳統(tǒng)手段，會(huì)計(jì)師對(duì)此保持警惕性，只要核查就能發(fā)現(xiàn) 被否企業(yè)中，期末存貨余額較大是比較常見(jiàn)現(xiàn)象，如果同時(shí)毛利率異常增高，更加質(zhì)疑 8）是否存在壓低員工薪金，特別對(duì)勞動(dòng)密集型企業(yè)的影響較大，在上市前為大局壓縮成本，在上市后完善福利。分不同崗位（高管、技術(shù)、一線工人等）對(duì)比同行業(yè)、地區(qū)水平；特別關(guān)注勞務(wù)派遣，是否符合規(guī)定、是否濫用以規(guī)避一線工人支出

9）推遲維修、廣告支出等費(fèi)用，如消費(fèi)品類(lèi)企業(yè)，詳細(xì)分析廣告費(fèi)的階段投入、地區(qū)投入對(duì)銷(xiāo)售的影響；發(fā)行人的開(kāi)支明細(xì)中不符合往年常態(tài)的項(xiàng)目，要多關(guān)注

10）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，2012年國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不好，出口類(lèi)企業(yè)有明顯下降趨勢(shì)，房地產(chǎn)、汽車(chē)、鋼鐵、玻璃、水泥等行業(yè)都受影響，貨款能否收回、存貨能否變現(xiàn)，要關(guān)注準(zhǔn)備是否充分

11）推遲在建工程轉(zhuǎn)固，對(duì)固定資產(chǎn)比重較大的企業(yè)影響比較大

12）兜底條款，在審企業(yè)涉及行業(yè)比較多，高科技企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用；工程企業(yè)的完工百分比法；農(nóng)業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金收付交易

（三）自查要求

1、核查過(guò)程要明確人員、時(shí)間、過(guò)程，獲得的核查證據(jù)，要落到實(shí)處，不是走過(guò)程 自查只是第一步，我們將審核自查報(bào)告，判斷是否核查到位

2、工作底稿的編制，完整、格式規(guī)范、標(biāo)示統(tǒng)一、記錄清晰，我們現(xiàn)場(chǎng)檢查時(shí)，會(huì)對(duì)照工作底稿

3、如果確實(shí)存在粉飾或造假，保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師主動(dòng)書(shū)面報(bào)告證監(jiān)局或證監(jiān)會(huì)發(fā)行部

（四）充分披露財(cái)務(wù)信息

本次自查目標(biāo)：1）擠出報(bào)告水分2）風(fēng)險(xiǎn)充分披露

企業(yè)業(yè)績(jī)下降是不可控的，做到充分披露，也是對(duì)中介機(jī)構(gòu)自身的保護(hù) 例如百隆東方，會(huì)后事項(xiàng)說(shuō)明

我們統(tǒng)計(jì)了2011、2012年上市企業(yè)，上半年業(yè)績(jī)下滑情況 在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)并未出現(xiàn)明顯拐點(diǎn)的前提下，企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)趨勢(shì) 1）截止招股書(shū)簽署日，企業(yè)主產(chǎn)品、原材料的價(jià)格變化，風(fēng)險(xiǎn)揭示 2）申報(bào)期最后一年的收入、利潤(rùn)大幅增長(zhǎng)，是否持續(xù)性，風(fēng)險(xiǎn)揭示 工作量很大，時(shí)間比較緊張，3月31日之前完成，請(qǐng)大家抓緊 以下問(wèn)題由下午的領(lǐng)導(dǎo)講解：

2013年申報(bào)企業(yè)是否還需要自查？

保薦機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師是否可以出具一套自查底稿？

三、創(chuàng)業(yè)板部二處：楊郊紅

郭主席的上證法治論壇演講，要求財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查；姚主席的鳳凰財(cái)經(jīng)論壇采訪，推動(dòng)信息披露為中心的發(fā)行改革，關(guān)鍵是信息真實(shí)性的問(wèn)題 14號(hào)公告對(duì)應(yīng)自查要求

（一）內(nèi)部控制

如何核查？以前已要求發(fā)行人結(jié)合14號(hào)公告，逐條報(bào)告落實(shí)情況

選一個(gè)做得不錯(cuò)的案例，給大家講

1、財(cái)務(wù)核算體系是否健全？1）管理制度2）政策3）會(huì)計(jì)科目是否健全等

2、財(cái)務(wù)部崗位配備、人員

3、會(huì)計(jì)檔案管理

4、財(cái)務(wù)管理電算化情況，有的發(fā)行人不敢用ERP，一旦采用，修改后處處留痕，本次檢查會(huì)關(guān)注這方面，5、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)審部運(yùn)行情況，目前沒(méi)有全部采用內(nèi)部控制規(guī)范，只強(qiáng)調(diào)銷(xiāo)售循環(huán)（客戶管理和真實(shí)性、客戶檔案管理、銷(xiāo)售合同管理等）、采購(gòu)循環(huán)、資金循環(huán)（發(fā)行人能否經(jīng)受住本次核查考驗(yàn)，關(guān)鍵在此，幾個(gè)銀行賬戶、基本賬戶、結(jié)算賬戶、要求打出近三年的銀行流水賬，從稽查局獲取的經(jīng)驗(yàn)）

6、健全內(nèi)控制度

確實(shí)有很多事項(xiàng)難以做到，存在專(zhuān)業(yè)能力勝任的問(wèn)題，做不到，就不該接受該業(yè)務(wù) 重點(diǎn)關(guān)注實(shí)際控制人的誠(chéng)信狀況

（二）財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息銜接 “信言不美，真水無(wú)香”

產(chǎn)量與水、電量的匹配，銷(xiāo)量與運(yùn)費(fèi)的匹配，產(chǎn)量與銷(xiāo)量、存貨的匹配，毛利率的波動(dòng)與工藝改進(jìn)、原材料價(jià)格波動(dòng)的匹配

例如在財(cái)務(wù)信息里都是一般客戶，但在業(yè)務(wù)技術(shù)里都是著名客戶

（三）收入、盈利增長(zhǎng)

利潤(rùn)增長(zhǎng)高于收入增幅、與行業(yè)背離、異常交易做利潤(rùn)的情形很普遍，傳統(tǒng)審計(jì)定義其虛假交易很難，但確實(shí)是虛假利潤(rùn)，現(xiàn)在常見(jiàn)“真實(shí)的報(bào)表數(shù)據(jù)、虛假的盈利能力”，本次核查要重點(diǎn)關(guān)注這方面

（四）關(guān)聯(lián)交易

要先和發(fā)行人講清規(guī)則，IPO 的關(guān)聯(lián)方認(rèn)定最寬，讓發(fā)行人明白后，先提供關(guān)聯(lián)方清單 關(guān)聯(lián)方核查，不僅限于工商資料，要實(shí)地走訪、核對(duì)工商稅務(wù)銀行資料

1）首查和主要供應(yīng)商、客戶的關(guān)系，不是簡(jiǎn)單一句話，要論點(diǎn)、論據(jù)，注冊(cè)地、法人代表、注冊(cè)資本、股權(quán)結(jié)構(gòu)、成立時(shí)間、與發(fā)行人發(fā)生業(yè)務(wù)的起始時(shí)間（不要抖機(jī)靈，某客戶某項(xiàng)異常，就忽略不報(bào)）；如果多而散，與中介機(jī)構(gòu)協(xié)商，確定如何抽查 目前幾單造假案例，都在此方面有問(wèn)題

2）與重要子公司少數(shù)股東的關(guān)系

3）關(guān)聯(lián)方注銷(xiāo)，隱形關(guān)聯(lián)方（PE）的業(yè)務(wù)循環(huán)支持發(fā)行人，（五）收入確認(rèn)、毛利率波動(dòng)

1、收入確認(rèn)和銷(xiāo)售模式，不是抄制度，要列出表格、逐項(xiàng)落實(shí)

2、毛利率

（六）主要客戶和供應(yīng)商

1、實(shí)地走訪，真實(shí)自查（證監(jiān)會(huì)將抽查機(jī)票記錄、高鐵記錄、住宿記錄）

（七）存貨盤(pán)點(diǎn)

保薦機(jī)構(gòu)依賴(lài)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán)，可以不監(jiān)盤(pán)，但應(yīng)該跟蹤會(huì)計(jì)師的工作，自查報(bào)告說(shuō)明存貨盤(pán)點(diǎn)具體情況，時(shí)間、地點(diǎn)、具體人員（例如深海養(yǎng)殖，雇傭哪位潛水員進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)）造假基本和收入、存貨相關(guān)

（八）現(xiàn)金收付

農(nóng)業(yè)企業(yè)把證券市場(chǎng)害得不淺，藍(lán)田、綠大地、金大地、萬(wàn)福生科（農(nóng)業(yè)加工企業(yè)）我們一般給發(fā)審委，提請(qǐng)關(guān)注現(xiàn)金收付對(duì)發(fā)行人的內(nèi)部控制影響

首先要審慎推薦，風(fēng)險(xiǎn)大就別做了；一定要推薦，就多耗費(fèi)精力，仔細(xì)核查

現(xiàn)金交易成因、終極狀況、會(huì)計(jì)核算、改進(jìn)情況等等，央行的反洗錢(qián)法（5萬(wàn)以上的現(xiàn)金收支在央行系統(tǒng)就有反映，實(shí)際20萬(wàn)以上）

現(xiàn)金收付大的項(xiàng)目，首先考慮其固有風(fēng)險(xiǎn)，其次考慮自身的勝任風(fēng)險(xiǎn)，再評(píng)估發(fā)行人是否建立了適合上市的內(nèi)控體系

本次證監(jiān)會(huì)抽查，現(xiàn)金收付大的項(xiàng)目一定是重點(diǎn)，如果發(fā)行人的信息不可驗(yàn)證，說(shuō)明存在問(wèn)題。

（九）財(cái)務(wù)異常信息

會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的一貫性，例如某著名機(jī)械企業(yè)聲稱(chēng)搬遷北京，但其會(huì)計(jì)政策變更，調(diào)整折舊年限，大量裁員

我們嚴(yán)格審核自查報(bào)告，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)抽查 進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管

四、會(huì)計(jì)部：李海軍

從審計(jì)角度，落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第4號(hào)——IPO審計(jì)

雖然IPO審計(jì)收費(fèi)相比審計(jì)工作量低，但我們無(wú)法，如果會(huì)計(jì)師認(rèn)為成本超過(guò)了收入，建議放棄該項(xiàng)目

有人認(rèn)為4號(hào)提示超出了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，我們認(rèn)為沒(méi)有違背基本精神，只是提出了具體的要求

最根本目的——希望會(huì)計(jì)師充分挖掘風(fēng)險(xiǎn)

（一）審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制 ? ? 昨天已經(jīng)給會(huì)計(jì)師開(kāi)會(huì)了，強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性問(wèn)題

執(zhí)業(yè)人員及近親屬違規(guī)持股或買(mǎi)賣(mài)股票，只要查，就一定能查出來(lái)

（二）內(nèi)部控制

? 對(duì)出現(xiàn)舞弊信號(hào)的企業(yè)，應(yīng)該拒絕委托

1、管理層撒謊、過(guò)于回避某些問(wèn)題

2、訪談時(shí)直覺(jué)管理層不誠(chéng)實(shí)，眼神、手勢(shì)、面部表情、肢體語(yǔ)言，F(xiàn)BI 的讀心術(shù)（可能超過(guò)了常見(jiàn)的審計(jì)手段）

3、管理當(dāng)局過(guò)分強(qiáng)調(diào)某個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)

4、管理當(dāng)局與會(huì)計(jì)師發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)

5、或有收費(fèi)，過(guò)會(huì)付費(fèi)多少不過(guò)會(huì)付費(fèi)多少，其實(shí)是收買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)

6、管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表現(xiàn)得激進(jìn)

7、內(nèi)控系統(tǒng)非常薄弱

8、中、高層的薪酬嚴(yán)重依賴(lài)于公司能否上市

9、管理對(duì)外部機(jī)構(gòu)的建議非常不屑

10、一人或少數(shù)決策

11、對(duì)會(huì)計(jì)師的非常規(guī)敵意12、13、難以審計(jì)的項(xiàng)目非常頻繁，故意增加審計(jì)難度

14、重要崗位的經(jīng)理人員，某些工作、生活方式不合理

15、另外關(guān)注，因?yàn)樯鲜?，?dāng)?shù)卣o企業(yè)老板特別的政治地位或補(bǔ)助； ? 低層舞弊行為特征

明細(xì)賬與總賬不平、客戶名字是常見(jiàn)名、存貨的廢料大量增加、驗(yàn)證某事時(shí)當(dāng)事人辭職或不在、單據(jù)有替換痕跡、長(zhǎng)時(shí)間無(wú)交易的賬戶突然出現(xiàn)交易等等 風(fēng)險(xiǎn)提示4號(hào)“對(duì)審計(jì)部門(mén)盡職調(diào)查，并記錄于底稿”，不是根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，是根據(jù)14號(hào)公告的監(jiān)管要求提出來(lái)的

（三）財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息驗(yàn)證

能源耗用，不僅看數(shù)據(jù)，實(shí)地觀察并分析存量、存放、供應(yīng)能力

審計(jì)范圍受限，如聲稱(chēng)某生產(chǎn)線在大修、對(duì)數(shù)據(jù)源進(jìn)行充分測(cè)試，有差異正常，關(guān)鍵分析是否在合理風(fēng)險(xiǎn)承受范圍，否則考慮采取其他非常規(guī)程序

（四）盈利增長(zhǎng)和異常交易

非高科技企業(yè)的高毛利率、低期間費(fèi)用率 “對(duì)申報(bào)期前后的報(bào)表關(guān)注”，雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)要求，但是識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的有用手段，應(yīng)該去做 回函率問(wèn)題，在國(guó)內(nèi)目前信用環(huán)境下，回函率一般不高，如果某事項(xiàng)回函率特別高，值得關(guān)注

（五）關(guān)聯(lián)方

客戶的關(guān)鍵管理人員是發(fā)行人的前員工或者有親屬關(guān)系，審計(jì)不能因?yàn)椴环详P(guān)聯(lián)方的認(rèn)定，就不予關(guān)注，與客戶的業(yè)務(wù)量與客戶自身規(guī)模是否相稱(chēng)

仔細(xì)檢查回函的內(nèi)容，例如回函地址、回函日期、會(huì)計(jì)師不是鑒別憑證真?zhèn)蔚膶?zhuān)家，但認(rèn)真觀察，可以發(fā)現(xiàn)偽造的明顯特征

（六）收入確認(rèn)和成本核算

（七）主要客戶和供應(yīng)商

（八）資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)和資產(chǎn)權(quán)屬

存貨盤(pán)點(diǎn)，異常時(shí)不要輕信客戶的解釋

存貨比較散、易于搬運(yùn)時(shí)，存放地很難盤(pán)點(diǎn)等等要警惕

（九）貨幣資金

（十）財(cái)務(wù)異常信息

非財(cái)務(wù)信息，法律糾紛多、頻繁更換會(huì)計(jì)師、境外交易多、多地點(diǎn)交易、發(fā)展太快太好、股權(quán)結(jié)構(gòu)經(jīng)常變化等

希望大家在審計(jì)時(shí)盡量、盡可能發(fā)現(xiàn)舞弊情況

五、總結(jié)：張望軍

本次檢查動(dòng)真格，各單位要高度重視 本次檢查擠水分，把自查做到位

返璞歸真，大家回去向單位負(fù)責(zé)人匯報(bào)

會(huì)給大家留兩個(gè)郵箱，請(qǐng)大家發(fā)信，爭(zhēng)取在一周之內(nèi)，集中答復(fù)

下午主持人：馮鶴年

一、副主席：姚剛

本次會(huì)議開(kāi)完，要轉(zhuǎn)告各自單位的總經(jīng)理，目前停止發(fā)行，但沒(méi)有停止受理，現(xiàn)在已經(jīng)882家企業(yè)在審，“堰塞湖” 在直接融資體系中，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該起到相應(yīng)的作用，保薦機(jī)構(gòu)起牽頭作用，保薦機(jī)構(gòu)的內(nèi)控怎么起作用的？（諸如，同一單位蓋出來(lái)的章，有圓章有方章這類(lèi)明顯問(wèn)題，為什么沒(méi)有看出來(lái)）

目前央行2012年11月底社會(huì)融資總規(guī)模約為14萬(wàn)億元，其中人民幣和外幣貸款約占60%、各債權(quán)融資約為14%，較往年較高；非金融企業(yè)股權(quán)融資占2%、委托貸款等約占26%，直接融資占市場(chǎng)融資份額的2%但對(duì)社會(huì)產(chǎn)生的影響卻比較大，對(duì)此監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)需要引起重視和反思，直接影響各中介機(jī)構(gòu)的飯碗。

從2012年4月“進(jìn)一步深化新股發(fā)行體制改革”起，到5月的14號(hào)公告、10月的會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示4號(hào)、12月的專(zhuān)項(xiàng)財(cái)務(wù)檢查通知，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量

誰(shuí)也別心存僥幸，凡是進(jìn)入行政受理程序的，就必須承擔(dān)申報(bào)文件真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的責(zé)任。造成嚴(yán)重后果的，承擔(dān)更嚴(yán)重責(zé)任。

沒(méi)把握的，就撤回去；3月31日之前完成自查，時(shí)間很緊張，趕緊回去布置自查工作 證監(jiān)會(huì)將成立不少于15個(gè)小組，約100多人，進(jìn)行重點(diǎn)抽查

1、思想要高度重視，態(tài)度要認(rèn)真對(duì)待。本次檢查工作也是體現(xiàn)“以信息披露為中心”的監(jiān)管理念，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、增速下滑，特別去年國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜的狀態(tài)下，企業(yè)的業(yè)績(jī)下滑是正常的，我們關(guān)注的不是企業(yè)業(yè)績(jī)好壞，現(xiàn)在更關(guān)注信息披露是否充分

2、工作要有周密部署，中介機(jī)構(gòu)特別是會(huì)計(jì)師在年末年初都很忙（擬申報(bào)企業(yè)、上市公司年審），但還是要求大家抽出必要的人力、物力、財(cái)力來(lái)進(jìn)行這項(xiàng)工作；證監(jiān)會(huì)也要做好重點(diǎn)抽查工作的部署

3、要有督促、有落實(shí)、有處罰措施 證監(jiān)會(huì)黨委對(duì)這次檢查工作非常重視，發(fā)行部、創(chuàng)業(yè)板部、稽查局、兩交易所、六證監(jiān)局（上海、北京、廣東、江蘇、浙江、深圳）都要抽調(diào)人員來(lái)進(jìn)行這項(xiàng)工作

如果發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題，稽查局將提前介入；我們現(xiàn)在已經(jīng)有幾個(gè)項(xiàng)目立案了，陸續(xù)結(jié)案后，有幾家中介機(jī)構(gòu)將面臨監(jiān)管或處罰的情況

兩類(lèi)手段：

1）監(jiān)管措施（談話提醒、警示函、冷淡對(duì)待、誠(chéng)信檔案，不需要稽查，程序會(huì)快點(diǎn)）收到警示函的機(jī)構(gòu)，將影響其評(píng)級(jí)，相應(yīng)會(huì)增多其投?；鸬睦U納，也影響其新業(yè)務(wù)資格的審批

2）行政處罰（按法律法規(guī)來(lái)，要稽查介入，程序會(huì)比較慢）

本輪檢查工作后，還出現(xiàn)問(wèn)題，將按照法律上限來(lái)處罰（1倍到5倍，就按5倍罰），我也拒絕接待來(lái)訪的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理

二、會(huì)計(jì)部主任：賈文勤（首席會(huì)計(jì)師）

一、會(huì)計(jì)師面臨的挑戰(zhàn)和機(jī)遇

充分發(fā)揮各中介機(jī)構(gòu)的作用，我們是新股發(fā)行的重要參與方，根據(jù)18的要求，提高直接融資的規(guī)模

在信息披露為中心的監(jiān)管體制下，要發(fā)揮會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)范發(fā)展，也面臨IPO的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力越來(lái)越高。投資者對(duì)財(cái)務(wù)信息的要求越來(lái)越高，投資者用腳投票，投資者賴(lài)以投資的基礎(chǔ)是發(fā)行人的財(cái)務(wù)報(bào)表。

新股發(fā)行的監(jiān)管越來(lái)越嚴(yán)，一方面新股信息披露的提前；另外一方面監(jiān)管機(jī)構(gòu)強(qiáng)化監(jiān)管，是欺詐實(shí)行零容忍；以后的處罰會(huì)從上限。綠大地、勝景山河；已經(jīng)有一家事務(wù)所名存實(shí)亡； 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把控是否到位；重審計(jì)數(shù)量而輕審計(jì)質(zhì)量、重報(bào)表數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系而輕非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；重財(cái)務(wù)報(bào)表而輕招股說(shuō)明書(shū)；這些都放大了會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、證監(jiān)會(huì)的相關(guān)會(huì)計(jì)工作

加強(qiáng)對(duì)IPO會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作質(zhì)量；出具了相關(guān)指導(dǎo)意見(jiàn)和風(fēng)險(xiǎn)提示報(bào)告；4號(hào)風(fēng)險(xiǎn)提示在會(huì)計(jì)師IPO審計(jì)中起到了很好的作用； 督促會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量； 目前的資本市場(chǎng)仍然成為新興加轉(zhuǎn)軌

三、發(fā)行部主任：劉春旭

做好本次專(zhuān)項(xiàng)檢查工作的幾點(diǎn)意見(jiàn)：

（一）提高認(rèn)識(shí)

1、姚主席今天講話比較重，目的是讓大家知道本次檢查工作的重要性和意義，核心是提高信息披露水平，2012年1-6月新上市公司104家，其中上半年業(yè)績(jī)下降占29%，下降幅度超過(guò)50%的占6%，比往年有明顯增加；截止2012年11月在審企業(yè)中業(yè)績(jī)下降的占比也較高 “擠水分、說(shuō)真話”

2、信息披露

2012年的一系列措施推出以來(lái)，我們正在陸續(xù)處理一批信息披露存在違規(guī)違法的案例，大多數(shù)問(wèn)題出在財(cái)務(wù)信息上；我們準(zhǔn)備處理的案例中，有的項(xiàng)目存在下滑跡象的，審核部門(mén)曾經(jīng)提示過(guò)保薦機(jī)構(gòu)和發(fā)行人做風(fēng)險(xiǎn)披露

我們的發(fā)行監(jiān)管工作也要相應(yīng)調(diào)整思路，對(duì)如實(shí)披露信息的，且不存在明顯不符合規(guī)定的企業(yè)，將核準(zhǔn)發(fā)行（已有業(yè)績(jī)下滑仍過(guò)會(huì)的企業(yè)案例）

我們?cè)诳紤]出臺(tái)些專(zhuān)項(xiàng)信息披露指引，如，周期性行業(yè)的企業(yè)如何披露 今天上午深交所已針對(duì)醫(yī)藥行業(yè)、餐飲行業(yè)發(fā)布了專(zhuān)項(xiàng)指引

最近處罰的幾單都是和會(huì)后事項(xiàng)有關(guān)，表面看17條與處罰原因無(wú)關(guān)，但凡是“

17、公司是否存在其他影響發(fā)行上市和投資者判斷的重大事項(xiàng)”，都應(yīng)披露 如何在招股書(shū)及時(shí)補(bǔ)充披露財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，鼓勵(lì)披露數(shù)據(jù)到最近一季度 要從投資者角度考慮充分披露信息

（二）具體安排 三階段

自查——以保薦機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師為主，對(duì)報(bào)告期全部財(cái)務(wù)狀況自查（1-3月）

復(fù)核——證監(jiān)會(huì)審核部門(mén)對(duì)每家在審企業(yè)的自查報(bào)告進(jìn)行全面復(fù)核，預(yù)審員還要結(jié)合審核中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題（反饋及回復(fù)），對(duì)照自查報(bào)告，發(fā)現(xiàn)有該查不查的，直接移交稽查立案，不要心存僥幸（4-5月）

抽查——現(xiàn)場(chǎng)檢查，15個(gè)以上小組，選取20-50家

我們動(dòng)用全系統(tǒng)的力量，進(jìn)行本次專(zhuān)項(xiàng)檢查

（三）具體問(wèn)題解釋

1、各地證監(jiān)局的工作如何開(kāi)展，督促發(fā)行人、中介機(jī)構(gòu)，自查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，（不一定要等到自查報(bào)告出具）要同時(shí)報(bào)告當(dāng)?shù)刈C監(jiān)局、證監(jiān)會(huì)；各地證監(jiān)局應(yīng)該告知發(fā)行人；轄區(qū)有中介機(jī)構(gòu)的，要督促中介機(jī)構(gòu)

2、本次自查報(bào)告的提交截止日2013年3月31日，時(shí)間是否來(lái)得及？ ——如果3月31日實(shí)在提交不了，則20個(gè)工作日之內(nèi)申請(qǐng)中止審查，待提交自查報(bào)告并經(jīng)復(fù)核完后（可能要到6月才有時(shí)間來(lái)復(fù)核這些后提交的自查報(bào)告），如果沒(méi)有及時(shí)中止申請(qǐng)，證監(jiān)會(huì)有權(quán)終止審核。

3、本次自查的企業(yè)范圍？

——截止3月31日之前申報(bào)的企業(yè)都要自查

4、保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師的自查能否二合一？

——兩家依法承擔(dān)各自責(zé)任，所以應(yīng)該分別編制底稿、分別提交報(bào)告

5、本次現(xiàn)場(chǎng)檢查是否意味著通過(guò)驗(yàn)收，相當(dāng)于過(guò)會(huì)？

——否。本次檢查的目的是對(duì)發(fā)行人信息披露的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整核查，現(xiàn)場(chǎng)檢查是對(duì)自查的復(fù)核

6、本次現(xiàn)場(chǎng)檢查與證監(jiān)會(huì)對(duì)保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師的抽查是否一回事？

——不是?，F(xiàn)場(chǎng)檢查是到發(fā)行人檢查（要求保薦機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師把底稿帶到發(fā)行人那）

7、結(jié)合本次專(zhuān)項(xiàng)檢查，將進(jìn)一步完善對(duì)保薦工作底稿的要求

——本次檢查的要求，有些是目前保薦工作底稿指引沒(méi)有的，將予以完善

我們業(yè)務(wù)部門(mén)反映問(wèn)題： 1、2013年3月底以前證監(jiān)會(huì)是否還受理IPO申報(bào)？

——受理，但要同時(shí)提交自查報(bào)告

2、本次財(cái)務(wù)報(bào)告專(zhuān)項(xiàng)自查，是僅針對(duì)2012年，還是覆蓋報(bào)告期？在審項(xiàng)目本次申報(bào)將甩出第一年，那本次自查報(bào)告還需包括甩出的第一年嗎？ ——覆蓋報(bào)告期；

3、本次自查報(bào)告，是否需分別根據(jù)本次通知、會(huì)計(jì)部監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示，來(lái)逐條說(shuō)明？ ——

四、創(chuàng)業(yè)板發(fā)行部主任：馮鶴年

（一）成長(zhǎng)性問(wèn)題

部分企業(yè)由于宏觀經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，報(bào)告期內(nèi)出現(xiàn)業(yè)績(jī)波動(dòng)是正常的，我們始終支持九大行業(yè)，也支持其他領(lǐng)域自主創(chuàng)新和成長(zhǎng)能力強(qiáng)的企業(yè)。

但依據(jù)首發(fā)辦法，報(bào)告期內(nèi)財(cái)務(wù)指標(biāo)必須符合成長(zhǎng)性要求，創(chuàng)業(yè)板企業(yè)，如果2012年業(yè)績(jī)下滑，則已經(jīng)不滿足發(fā)行條件，要及時(shí)撤回申請(qǐng)，保薦機(jī)構(gòu)不允許以中止方式排隊(duì)等待時(shí)間 我們也歡迎主動(dòng)撤材料的企業(yè)，在符合條件后再次申請(qǐng)

（二）上市后業(yè)績(jī)下滑問(wèn)題

2012年宏觀形勢(shì)變化，光伏、紡織、制造等行業(yè)的企業(yè)上市后業(yè)績(jī)普遍下滑

在審企業(yè)在招股書(shū)、上市公告書(shū)要充分說(shuō)明業(yè)績(jī)下滑的風(fēng)險(xiǎn)因素，發(fā)審會(huì)后發(fā)行之前業(yè)績(jī)下滑隱瞞不報(bào)的要予以監(jiān)管（如對(duì)珈偉股份、南大光電出具警示函，3個(gè)月不受理保代），雖然不影響發(fā)行條件，但影響發(fā)行價(jià)格和募集資金

今年以后還出現(xiàn)類(lèi)似問(wèn)題，監(jiān)管措施將更嚴(yán)厲，不是處罰業(yè)績(jī)下滑，是處罰信息披露不及時(shí)、準(zhǔn)確

（三）嚴(yán)格責(zé)任追究問(wèn)題

要加大懲治力度，已對(duì)？家發(fā)行人、7家保薦機(jī)構(gòu)、20名保代、4名簽字律師 金大地過(guò)會(huì)后，因媒體披露主動(dòng)撤回材料，但仍對(duì)其立案稽查 只要申報(bào)文件存在信息披露問(wèn)題，就要追究責(zé)任 撤材料是企業(yè)的權(quán)利，但不能免除該負(fù)的責(zé)任

（四）本次財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查

創(chuàng)業(yè)板企業(yè)平均利潤(rùn)水平不高，行業(yè)細(xì)分領(lǐng)域中可比上市公司較少、新模式、新經(jīng)濟(jì)，各保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師要針對(duì)企業(yè)特點(diǎn)，制定詳細(xì)自查方案，確定自查重點(diǎn)，確保自查質(zhì)量 本次檢查應(yīng)是最近一段時(shí)間的工作重點(diǎn)，各方要高度重視、深刻領(lǐng)會(huì)、嚴(yán)密組織

第五篇：擬IPO企業(yè)必看,證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)審核標(biāo)準(zhǔn)

為掌握上市公司執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則的情況，證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部組織專(zhuān)門(mén)力量抽樣審閱了612家上市公司2016年財(cái)務(wù)報(bào)告，審閱中重點(diǎn)關(guān)注了股權(quán)投資和企業(yè)合并、收入確認(rèn)、金融工具、公允價(jià)值、資產(chǎn)減值、非經(jīng)常性損益、所得稅、政府補(bǔ)助等方面的會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)信息披露情況及其存在的問(wèn)題，并對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)報(bào)告的披露情況進(jìn)行分析和總結(jié)，形成本監(jiān)管報(bào)告。

年報(bào)審閱過(guò)程中，證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部發(fā)布了六份年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管簡(jiǎn)報(bào)，三期《會(huì)計(jì)監(jiān)管工作通訊（年報(bào)分析專(zhuān)刊）》，及時(shí)向有關(guān)方面通報(bào)上市公司2016年財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)控報(bào)告存在的問(wèn)題105項(xiàng)，涉及84家上市公司。

同時(shí)，證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部通過(guò)問(wèn)詢滬深交易所、建議專(zhuān)項(xiàng)核查等方式及時(shí)處理發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并向有關(guān)各方傳遞關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范執(zhí)行和財(cái)務(wù)信息披露等方面的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)?？傮w而言，上市公司能夠較好地理解并執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)控規(guī)范和相關(guān)信息披露規(guī)則，但仍有部分公司存在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不到位、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷不合理、信息披露不規(guī)范的問(wèn)題。

股權(quán)投資和企業(yè)合并相關(guān)問(wèn)題

股權(quán)投資和企業(yè)合并相關(guān)的會(huì)計(jì)問(wèn)題一直是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的難點(diǎn)領(lǐng)域。近年來(lái)，上市公司股權(quán)投資形式愈發(fā)多樣化，股權(quán)結(jié)構(gòu)及交易安排日益復(fù)雜，部分上市公司對(duì)于股權(quán)投資與企業(yè)合并中一些特殊事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理和披露存在一定問(wèn)題，使得財(cái)務(wù)報(bào)表使用者很難充分了解交易的商業(yè)實(shí)質(zhì)及其影響。

1股權(quán)投資的分類(lèi)不恰當(dāng)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)范了長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量，長(zhǎng)期股權(quán)投資是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營(yíng)安排》規(guī)范了對(duì)各參與方在合營(yíng)安排中權(quán)益的會(huì)計(jì)處理。對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響的權(quán)益性投資，應(yīng)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。對(duì)股權(quán)投資的分類(lèi)是否恰當(dāng)，直接影響適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)處理是否正確。

1長(zhǎng)期股權(quán)投資與其他金融資產(chǎn)相互混淆

關(guān)于是否對(duì)被投資單位具有重大影響，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給出了原則性定義，即對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。實(shí)務(wù)中應(yīng)結(jié)合直接或間接擁有被投資單位的比例、是否在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表等因素進(jìn)行判斷。當(dāng)投資方直接或間接持有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，不具有重大影響。根據(jù)《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定（2014年修訂）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“15號(hào)文”），對(duì)于持有被投資單位20%或以上表決權(quán)但不具有重大影響的，公司應(yīng)披露相關(guān)判斷和依據(jù)。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司持有被投資單位股權(quán)比例較高，卻認(rèn)定對(duì)被投資單位不具有重大影響，也未披露相關(guān)信息，無(wú)從辨別其分類(lèi)是否恰當(dāng)。較為典型的例子，上市公司持有一個(gè)或多個(gè)被投資單位股權(quán)，持股比例均高于20%，將其分類(lèi)為以成本計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)，也未披露管理層判斷其對(duì)被投資單位不具有重大影響的依據(jù)。還有個(gè)別上市公司持有被投資單位超過(guò)30%的股份，卻僅由于該投資已委托其他方管理而將其分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。

對(duì)有限合伙企業(yè)投資的分類(lèi)不恰當(dāng)

近年來(lái)，上市公司作為有限合伙人參與合伙企業(yè)投資的情形日益普遍。由于合伙企業(yè)是契約性組織，有限合伙人在合伙企業(yè)中承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、分享收益，以及對(duì)合伙企業(yè)的影響程度，不僅受其出資比例的影響，更主要由合伙企業(yè)章程確定。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，公司需要綜合考慮相關(guān)事實(shí)和情況，尤其是對(duì)合伙企業(yè)的權(quán)力、可變回報(bào)等因素，判斷有限合伙人是否對(duì)合伙企業(yè)存在控制、共同控制或重大影響，以確定其分類(lèi)和后續(xù)會(huì)計(jì)處理，同時(shí)需要充分披露判斷的依據(jù)和理由。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司作為有限合伙人持有合伙企業(yè)較大份額（例如99%），仍將其分類(lèi)為以成本計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)，也未披露對(duì)該合伙企業(yè)不具有控制、共同控制、重大影響的判斷理由，無(wú)法合理判斷其分類(lèi)是否恰當(dāng)。

2權(quán)益性交易的認(rèn)定與處理存在誤區(qū)

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定，對(duì)于控股股東直接或間接代公司償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)的行為，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上屬于控股股東對(duì)公司的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易處理。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司的控股股東代為承擔(dān)其已發(fā)生的稅款、擔(dān)保支出等費(fèi)用，實(shí)質(zhì)上屬于控股股東對(duì)該公司的資本性投入，但上市公司將該筆投入作為利得計(jì)入損益，而未作為權(quán)益性交易計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。

3非同一控制下企業(yè)合并未充分確認(rèn)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債

非同一控制企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)在取得控制權(quán)日以公允價(jià)值重新確認(rèn)和計(jì)量被購(gòu)買(mǎi)方所有可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，包括被購(gòu)買(mǎi)方財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債，以及被購(gòu)買(mǎi)方財(cái)務(wù)報(bào)表中原未予以確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，例如內(nèi)部研發(fā)形成的非專(zhuān)利技術(shù)、內(nèi)部產(chǎn)生的品牌等。年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)，部分上市公司在非同一控制下企業(yè)合并中確認(rèn)了大額商譽(yù)，商譽(yù)占合并對(duì)價(jià)的比例高達(dá)90%。大額商譽(yù)形成的可能原因之一是上市公司未能充分識(shí)別和確認(rèn)被購(gòu)買(mǎi)方擁有的無(wú)形資產(chǎn)，導(dǎo)致應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的金額被直接計(jì)入商譽(yù)。

4企業(yè)合并中或有對(duì)價(jià)的確認(rèn)與計(jì)量不正確

近年來(lái)，上市公司在并購(gòu)交易中設(shè)置或有對(duì)價(jià)的安排日益普遍，尤其是業(yè)績(jī)補(bǔ)償條款多樣化。例如，企業(yè)合并協(xié)議中約定，如果購(gòu)買(mǎi)日后發(fā)生或有事項(xiàng)或滿足特定條件，購(gòu)買(mǎi)方有義務(wù)通過(guò)發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對(duì)價(jià)，或者有權(quán)通過(guò)減少尚未支付的剩余對(duì)價(jià)或要求返還部分已經(jīng)支付的對(duì)價(jià)等方式調(diào)減合并對(duì)價(jià)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相關(guān)規(guī)定，非同一控制下企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議中約定的或有對(duì)價(jià)作為合并對(duì)價(jià)的一部分，按照其在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)合并成本。購(gòu)買(mǎi)日及后續(xù)會(huì)計(jì)期間對(duì)于或有對(duì)價(jià)的公允價(jià)值的計(jì)量均應(yīng)基于標(biāo)的企業(yè)未來(lái)業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)情況、或有對(duì)價(jià)支付方信用風(fēng)險(xiǎn)及償付能力、其他方連帶擔(dān)保責(zé)任、貨幣的時(shí)間價(jià)值等因素予以確定。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)附有業(yè)績(jī)補(bǔ)償條款的并購(gòu)交易在確定企業(yè)合并成本時(shí)沒(méi)有考慮或有對(duì)價(jià)的影響，在購(gòu)買(mǎi)日及后續(xù)會(huì)計(jì)期間，將或有對(duì)價(jià)的公允價(jià)值簡(jiǎn)單計(jì)量為零，且未披露相關(guān)公允價(jià)值計(jì)量所采用的重要估計(jì)和判斷。

5合并報(bào)表層面對(duì)集團(tuán)內(nèi)交易相關(guān)稅收影響的抵銷(xiāo)和調(diào)整不正確

合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍內(nèi)的企業(yè)間轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷(xiāo)。但是，對(duì)于因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而繳納的土地增值稅，由于是法定事項(xiàng)，在集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)繳納土地增值稅可以抵減未來(lái)稅金的權(quán)利已經(jīng)成立的情況下，該事項(xiàng)與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益不同，原則上不應(yīng)抵銷(xiāo)。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司將集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)繳納的土地增值稅直接按內(nèi)部交易抵銷(xiāo)。需要說(shuō)明的是，考慮到土地增值稅的特殊性，對(duì)于并非作為自用的內(nèi)部土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)陬A(yù)計(jì)將減少未來(lái)繳納土地增值稅稅金的情況下，可以列報(bào)為資產(chǎn)。此外，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍內(nèi)的公司間發(fā)生交易，其中一方將自產(chǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售給另一方，如按照稅法規(guī)定，出售方屬增值稅免稅項(xiàng)目，銷(xiāo)售自產(chǎn)產(chǎn)品免征增值稅，而購(gòu)入方屬增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其購(gòu)入產(chǎn)品過(guò)程中可以計(jì)算相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣。由于稅項(xiàng)是法定事項(xiàng)，在集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間進(jìn)行產(chǎn)品轉(zhuǎn)移時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的權(quán)利已經(jīng)成立，原則上不應(yīng)抵銷(xiāo)，在合并報(bào)表層面體現(xiàn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。考慮到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣權(quán)利相對(duì)應(yīng)的收入是建立在加工后的產(chǎn)品最終對(duì)外銷(xiāo)售的基礎(chǔ)上的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中可以確認(rèn)為一項(xiàng)遞延收益，隨著后續(xù)加工后的產(chǎn)品完成對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)再轉(zhuǎn)入損益中確認(rèn)。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分公司沒(méi)有考慮該類(lèi)集團(tuán)內(nèi)交易增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊性，導(dǎo)致合并報(bào)表層面的抵銷(xiāo)和列報(bào)不正確。

收入確認(rèn)問(wèn)題

收入是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表使用者最為關(guān)注的財(cái)務(wù)指標(biāo)之一。近年來(lái)，無(wú)論是傳統(tǒng)行業(yè)還是新興行業(yè)，業(yè)務(wù)模式不斷創(chuàng)新，交易安排日趨復(fù)雜，相應(yīng)地，上市公司收入確認(rèn)問(wèn)題也日益凸顯。

1與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的收入未遞延處理

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售取得或應(yīng)收的貨款，在商品銷(xiāo)售或提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配，與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先確認(rèn)為遞延收益，待客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或積分失效時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)向客戶授予獎(jiǎng)勵(lì)積分，按照取得或應(yīng)收的貨款總額確認(rèn)收入，未將與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的收入遞延處理，而是僅將未來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

2將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中代第三方收取的款項(xiàng)確認(rèn)為收入

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述定義進(jìn)行判斷，只有由企業(yè)本身所從事的日常活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入才能確認(rèn)為企業(yè)的收入。在某些交易安排下，企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中從客戶所收取的款項(xiàng)中可能包含了代第三方收取的款項(xiàng)，在這種情況下，該代收款項(xiàng)并不會(huì)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，也并不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加，不能確認(rèn)為企業(yè)的收入。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司在供應(yīng)商與客戶商談確定所需商品規(guī)格、數(shù)量及采購(gòu)單價(jià)后，分別與供應(yīng)商和客戶簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，公司并不承擔(dān)任何與商品相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，銷(xiāo)售合同款中與商品價(jià)款相關(guān)的部分，主要是代供應(yīng)商向客戶收取價(jià)款，相應(yīng)地，這部分業(yè)務(wù)的毛利率較低，個(gè)別公司毛利率不足1%。在此類(lèi)業(yè)務(wù)中，上市公司沒(méi)有考慮其在該項(xiàng)交易安排中是否承擔(dān)轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任、在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后是否承擔(dān)了商品的主要風(fēng)險(xiǎn)，判斷其是主要責(zé)任人還是代理人，而是將合同價(jià)款中實(shí)質(zhì)上代供應(yīng)商向客戶收取的價(jià)款也確認(rèn)為銷(xiāo)售收入。

3會(huì)員費(fèi)收入未在會(huì)員受益期內(nèi)分期確認(rèn)

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要按其公允價(jià)值另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在約定期間內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的，應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司銷(xiāo)售會(huì)員卡取得的收入，僅由于會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)還需另行付費(fèi)，即在收到款項(xiàng)并開(kāi)具發(fā)票時(shí)就一次性全額確認(rèn)收入，而沒(méi)有進(jìn)一步考慮會(huì)員費(fèi)是否能使會(huì)員以低于非會(huì)員的價(jià)格取得商品或服務(wù)等因素。如果銷(xiāo)售會(huì)員卡取得的收費(fèi)實(shí)質(zhì)上是與未來(lái)提供的商品或服務(wù)相關(guān)，應(yīng)在未來(lái)提供商品或服務(wù)的期限內(nèi)分期確認(rèn)收入。金融工具確認(rèn)、計(jì)量與披露問(wèn)題

近年來(lái)，上市公司持有的金融產(chǎn)品種類(lèi)繁多，參與的金融交易日趨復(fù)雜，但在金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量、權(quán)益工具或金融負(fù)債的區(qū)分、嵌入衍生工具的拆分、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵銷(xiāo)列報(bào)等方面，對(duì)準(zhǔn)則規(guī)定理解不充分、執(zhí)行不到位的情況也不斷增多。

1未恰當(dāng)識(shí)別和確認(rèn)金融工具

近年來(lái)，隨著金融業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，部分金融工具合同與非金融工具業(yè)務(wù)往往復(fù)合在一起，需要根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的相關(guān)規(guī)定予以識(shí)別并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司存在對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資，除按凈資產(chǎn)比例分享收益外，被投資方承諾年投資回報(bào)平均不低于約定的固定收益。根據(jù)金融工具準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)該被投資企業(yè)的投資是一項(xiàng)復(fù)合資產(chǎn)，其中包含金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資，在初始確認(rèn)時(shí)不應(yīng)全部確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將未來(lái)確定可收回的金額確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)，并以攤余成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

2權(quán)益工具與金融負(fù)債相互混淆

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》的規(guī)定，權(quán)益工具，是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將發(fā)行的以下金融工具分類(lèi)為權(quán)益工具：

該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；

對(duì)于將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具，如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)，如為衍生工具，企業(yè)只能通過(guò)以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司混淆了金融負(fù)債和權(quán)益工具。例如有的上市公司發(fā)起設(shè)立某發(fā)展基金，該發(fā)展基金有固定的投資期限、約定了投資收益率、約定了投資期限屆滿之后的回購(gòu)事宜，明顯不滿足權(quán)益工具的定義，但仍將該類(lèi)工具確認(rèn)為權(quán)益工具；有的上市公司承擔(dān)了一項(xiàng)以固定金額或可確定金額回購(gòu)子公司少數(shù)股東股權(quán)的合同義務(wù)，在合并報(bào)表中仍將其作為少數(shù)股東權(quán)益處理。

3嵌入衍生工具未予以分拆并單獨(dú)計(jì)量

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的相關(guān)規(guī)定，如果混合工具沒(méi)有整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，則嵌入的衍生工具應(yīng)當(dāng)考慮能否將其從混合工具中分拆出來(lái)，并以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司確認(rèn)的貸款類(lèi)金融資產(chǎn)中存在轉(zhuǎn)股權(quán)，與主債務(wù)合同不存在緊密關(guān)系，該資產(chǎn)整體也沒(méi)有被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，但公司將貸款整體認(rèn)定為對(duì)外借款，并僅因?yàn)檗D(zhuǎn)股權(quán)具有不確定性而未將其分拆出來(lái)作為單獨(dú)的衍生工具處理。

4金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵銷(xiāo)列報(bào)不正確

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》的規(guī)定，金融資產(chǎn)和金融負(fù)債按照相互抵銷(xiāo)后的凈額列報(bào)需要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

企業(yè)具有抵銷(xiāo)已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利是當(dāng)前可執(zhí)行的；

企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。

年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)，有的上市公司因?qū)ν鈸?dān)保被仲裁機(jī)構(gòu)裁定承擔(dān)賠付義務(wù)，同時(shí)對(duì)原債務(wù)人提起追償訴訟。公司將賠付義務(wù)與追償可能形成的資產(chǎn)以凈額列報(bào)。然而，該訴訟事項(xiàng)預(yù)期能夠形成的金融資產(chǎn)與前一仲裁事項(xiàng)形成的金融負(fù)債并非直接相關(guān)，公司不具有當(dāng)前可執(zhí)行的法定抵銷(xiāo)權(quán)利，不能在同一過(guò)程或周期內(nèi)結(jié)算，也無(wú)法幾乎消除全部的信用風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，不滿足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債抵銷(xiāo)的條件。

5金融工具相關(guān)信息披露問(wèn)題

1與金融資產(chǎn)終止確認(rèn)相關(guān)的披露不充分

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及15號(hào)文的規(guī)定，上市公司應(yīng)當(dāng)披露金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)依據(jù)和計(jì)量方法，對(duì)于已經(jīng)轉(zhuǎn)移但未整體終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照類(lèi)別披露已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的性質(zhì)、仍保留的與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的性質(zhì)、已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)與相關(guān)負(fù)債之間關(guān)系的性質(zhì)等信息；

在轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的相關(guān)負(fù)債的交易對(duì)手方僅對(duì)已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)有追索權(quán)的情況下，應(yīng)當(dāng)以表格形式披露所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值以及凈頭寸，即已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債公允價(jià)值之間的差額；

繼續(xù)確認(rèn)已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的，應(yīng)披露已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值；

按繼續(xù)涉入程度確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，應(yīng)披露轉(zhuǎn)移前該金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值、按繼續(xù)涉入程度確認(rèn)的資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別涉及該類(lèi)業(yè)務(wù)的上市公司只簡(jiǎn)單披露因金融資產(chǎn)是以無(wú)追索權(quán)的方式轉(zhuǎn)移，從而終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)，未按照相關(guān)的規(guī)定披露金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)依據(jù)和計(jì)量方法，也未披露該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合終止確認(rèn)條件的相關(guān)信息。個(gè)別上市公司終止確認(rèn)了未到期已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，但未披露由商業(yè)承兌匯票本身的追索權(quán)導(dǎo)致的信用風(fēng)險(xiǎn)是否完全轉(zhuǎn)移等關(guān)鍵信息。

2金融工具風(fēng)險(xiǎn)信息披露不充分

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)披露與各類(lèi)金融工具風(fēng)險(xiǎn)（包括信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等）相關(guān)的定性和定量信息，包括管理層確定風(fēng)險(xiǎn)集中度的說(shuō)明和參考因素（包括交易對(duì)手方、地理區(qū)域、貨幣種類(lèi)、市場(chǎng)類(lèi)型等），以及各風(fēng)險(xiǎn)集中度相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)敞口金額，以便財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)估報(bào)告期末金融工具產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和程度，更好地評(píng)價(jià)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)敞口。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司年末委托貸款余額金額重大，但在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中未披露相關(guān)的定性和定量信息，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者無(wú)法獲取充分、有用的信息評(píng)估其資產(chǎn)狀況。又如個(gè)別上市公司的應(yīng)收賬款主要源于前幾大客戶，其財(cái)務(wù)報(bào)告附注只是籠統(tǒng)地披露其賒銷(xiāo)政策及信用風(fēng)險(xiǎn)在可控范圍。

公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用公允價(jià)值的領(lǐng)域日益廣泛，就如何計(jì)量公允價(jià)值也有專(zhuān)門(mén)規(guī)定。但是，對(duì)于不存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)與負(fù)債公允價(jià)值的估計(jì)與計(jì)量，實(shí)務(wù)中采用的方法與結(jié)果不一致的現(xiàn)象較為普遍，甚至部分公司采用的計(jì)量方法未遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則性規(guī)定。

1處置部分股權(quán)喪失控制權(quán)后剩余股權(quán)的公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)因處置部分股權(quán)投資等原因喪失控制權(quán)的，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。如果剩余股權(quán)不存在活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)，不應(yīng)簡(jiǎn)單根據(jù)股權(quán)處置交易價(jià)格確認(rèn)剩余股權(quán)的公允價(jià)值，還應(yīng)綜合考慮活躍市場(chǎng)中類(lèi)似資產(chǎn)的報(bào)價(jià)、非活躍市場(chǎng)中相同或類(lèi)似資產(chǎn)的報(bào)價(jià)等相關(guān)信息，并在此基礎(chǔ)上考慮控制權(quán)溢價(jià)、少數(shù)股權(quán)折價(jià)等因素對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行合理估計(jì)。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司處置部分非上市子公司股權(quán)并喪失控制權(quán)，處置后對(duì)剩余股權(quán)的公允價(jià)值直接以處置股權(quán)取得的價(jià)款和剩余股權(quán)與處置股權(quán)的相對(duì)比例計(jì)算確定，沒(méi)有考慮控制權(quán)溢價(jià)、少數(shù)股權(quán)折價(jià)等因素對(duì)剩余股權(quán)公允價(jià)值的影響。

2公允價(jià)值層次的劃分及披露問(wèn)題

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將公允價(jià)值計(jì)量所使用的輸入值劃分為三個(gè)層次，并首先使用第一層次輸入值，其次使用第二層次輸入值，最后使用第三層次輸入值。公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次，由對(duì)公允價(jià)值整體而言具有重要意義的輸入值所屬的最低層次決定。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司未能準(zhǔn)確理解各層次輸入值的區(qū)別，導(dǎo)致公允價(jià)值層次劃分不準(zhǔn)確。例如上市公司購(gòu)買(mǎi)的資產(chǎn)管理計(jì)劃的份額，以資產(chǎn)管理公司提供的該計(jì)劃資產(chǎn)結(jié)構(gòu)估值表中列示的單位凈值作為其公允價(jià)值，將其分類(lèi)為第一層次公允價(jià)值計(jì)量的項(xiàng)目，不符合第一層次輸入值的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

資產(chǎn)減值計(jì)提與相關(guān)信息披露問(wèn)題

資產(chǎn)減值是運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)與判斷的重要領(lǐng)域。資產(chǎn)是否存在減值的判斷，以及資產(chǎn)減值測(cè)試中對(duì)于影響因素的考慮或參數(shù)的選擇等，直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)果，需要充分披露相關(guān)判斷依據(jù)、計(jì)量方法和影響因素等。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中存在資產(chǎn)減值計(jì)提不充分，相關(guān)信息披露不完整等問(wèn)題。

1未充分關(guān)注資產(chǎn)減值跡象

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》列舉了下列表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值的跡象：

資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；

企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；

市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資回報(bào)率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；

有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；

企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者損失）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)計(jì)金額等；

其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司沒(méi)有依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定充分關(guān)注下列情形下的資產(chǎn)減值跡象并進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)的減值測(cè)試：

所處行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩或快速技術(shù)進(jìn)步、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈；

在建工程項(xiàng)目由于工藝、市場(chǎng)變化、企業(yè)自身等原因長(zhǎng)時(shí)間暫?；驎壕徑ㄔO(shè)；

頻繁策劃跨行業(yè)重組注入新業(yè)務(wù)，現(xiàn)有“重資產(chǎn)”特征業(yè)務(wù)連續(xù)虧損；

資產(chǎn)位于地域風(fēng)險(xiǎn)顯著（外匯管制、惡性通貨膨脹、宏觀經(jīng)濟(jì)惡化）的國(guó)家或地區(qū)等等，可能存在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不充分的情形。

2商譽(yù)減值相關(guān)問(wèn)題

1合并報(bào)表商譽(yù)減值與個(gè)別報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資減值邏輯不一致

商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備通常是由商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律等環(huán)境發(fā)生不利變化，市場(chǎng)利率或其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率提高，資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的經(jīng)濟(jì)績(jī)效低于或者將低于預(yù)期所致。當(dāng)這些因素構(gòu)成相關(guān)資產(chǎn)（例如個(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資）的減值跡象時(shí)，公司應(yīng)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司由于子公司連續(xù)虧損且資不抵債，以前在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面已對(duì)企業(yè)合并時(shí)形成的商譽(yù)全額計(jì)提了減值準(zhǔn)備，但在母公司財(cái)務(wù)報(bào)表層面并沒(méi)有在相關(guān)期間對(duì)相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。

商譽(yù)減值測(cè)試方法不正確

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值與其可收回金額，如可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商譽(yù)的減值損失。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司通過(guò)比對(duì)被收購(gòu)方的實(shí)際業(yè)績(jī)與收購(gòu)時(shí)的評(píng)估報(bào)告中的預(yù)測(cè)值，結(jié)合未來(lái)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃估算標(biāo)的公司價(jià)值，與按權(quán)益法計(jì)算的投資賬面價(jià)值比較，判斷是否存在減值跡象，未按照準(zhǔn)則要求計(jì)算商譽(yù)所分配資產(chǎn)組的可收回金額，并與資產(chǎn)組的賬面價(jià)值比對(duì)進(jìn)行減值測(cè)試。

3商譽(yù)減值相關(guān)信息披露不充分

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及15號(hào)文要求，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在每年終了時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試，并披露商譽(yù)減值測(cè)試過(guò)程、參數(shù)及商譽(yù)減值損失的確認(rèn)方法。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，商譽(yù)減值相關(guān)信息披露不充分的情況普遍存在，比如：對(duì)期末存在的巨額商譽(yù)，未披露任何減值測(cè)試信息；未按規(guī)定披露減值測(cè)試中使用的增長(zhǎng)率、毛利率、折現(xiàn)率等關(guān)鍵參數(shù)；對(duì)當(dāng)期計(jì)提的減值準(zhǔn)備披露過(guò)于籠統(tǒng)，僅披露是基于評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)于資產(chǎn)組整體價(jià)值的評(píng)估結(jié)果；在報(bào)告期內(nèi)對(duì)商譽(yù)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，其原因僅披露為公司認(rèn)為超額投資部分的經(jīng)濟(jì)價(jià)值沒(méi)有得到體現(xiàn)。

3金融資產(chǎn)減值相關(guān)問(wèn)題

1應(yīng)收賬款減值及相關(guān)披露問(wèn)題

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的應(yīng)收款項(xiàng)（包括單項(xiàng)金額重大和不重大的應(yīng)收款），應(yīng)當(dāng)包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收賬款組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。其中“重大”的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)由公司根據(jù)自身情況予以確定。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司在對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，將具有顯著不同信用風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)收款項(xiàng)組合計(jì)提減值準(zhǔn)備；未分別根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)組合的信用風(fēng)險(xiǎn)特征確定各項(xiàng)組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例；壞賬準(zhǔn)備計(jì)提依據(jù)披露不充分或不清晰。

2按成本計(jì)量的可供出售權(quán)益工具減值測(cè)試未考慮未來(lái)現(xiàn)金流

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，按成本計(jì)量的可供出售權(quán)益工具發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具的賬面價(jià)值與按照對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)為減值損失。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司對(duì)按照成本計(jì)量的可供出售權(quán)益工具減值測(cè)試時(shí)未考慮未來(lái)現(xiàn)金流量，在尚未獲取被投資企業(yè)任何財(cái)務(wù)信息的情況下，對(duì)該投資全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，在繼后較短期間內(nèi)出售給關(guān)聯(lián)方時(shí)又確認(rèn)處置損益。

4重大資產(chǎn)減值信息披露不充分

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》，對(duì)于重大資產(chǎn)減值，應(yīng)當(dāng)披露資產(chǎn)或資產(chǎn)組可收回金額的確定方法。可收回金額按照資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定的，還應(yīng)當(dāng)披露確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的方法。資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額不是按照市場(chǎng)價(jià)格確定的，應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)管理層在確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額時(shí)所采用的各關(guān)鍵假設(shè)及其依據(jù)。

可收回金額按照資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，應(yīng)當(dāng)披露：

企業(yè)管理層預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的各關(guān)鍵假設(shè)及其依據(jù)；

企業(yè)管理層在確定各關(guān)鍵假設(shè)相關(guān)的價(jià)值時(shí)，是否與企業(yè)歷史經(jīng)驗(yàn)或者外部信息來(lái)源相一致；

如不一致，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理由；

估計(jì)現(xiàn)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率。

年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)，多數(shù)上市公司采用了預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來(lái)確定可收回金額，但是沒(méi)有披露預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的關(guān)鍵假設(shè)（如收入增長(zhǎng)率、利潤(rùn)率等）及其依據(jù)、估計(jì)現(xiàn)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率等關(guān)鍵參數(shù)，使得財(cái)務(wù)報(bào)表使用者無(wú)法判斷其減值測(cè)試的結(jié)果是否真實(shí)可靠。非經(jīng)常性損益相關(guān)問(wèn)題

《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號(hào)——非經(jīng)常性損益》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“解釋性公告1號(hào)”），明確了非經(jīng)常性損益的定義、具體項(xiàng)目和披露要求，為非經(jīng)常性損益的界定和信息披露提供了指引。部分上市公司未按規(guī)定識(shí)別非經(jīng)常性損益項(xiàng)目，或者未充分披露與非經(jīng)常性損益項(xiàng)目相關(guān)的信息。

1未恰當(dāng)判斷識(shí)別非經(jīng)常性損益項(xiàng)目

1未能正確識(shí)別與股份支付相關(guān)損益的性質(zhì)

根據(jù)解釋性公告1號(hào)的規(guī)定，對(duì)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，確認(rèn)為當(dāng)期成本費(fèi)用，屬于經(jīng)常性損益；在可行權(quán)日之后，企業(yè)需將應(yīng)付職工薪酬的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期公允價(jià)值變動(dòng)損益，屬于非經(jīng)常性損益。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司未明確區(qū)分在等待期內(nèi)和可行權(quán)日之后的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付余額，也未披露資產(chǎn)負(fù)債表日相關(guān)公允價(jià)值和損益影響，將實(shí)際支付的股票增值權(quán)費(fèi)用超出已計(jì)提股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用的股份價(jià)值全部劃分為經(jīng)常性損益。將合并商譽(yù)減值錯(cuò)誤列報(bào)為非經(jīng)常性損益

并購(gòu)重組實(shí)務(wù)中，標(biāo)的資產(chǎn)的出售方一般會(huì)對(duì)交易完成后標(biāo)的資產(chǎn)在一定期間的利潤(rùn)作出承諾。在標(biāo)的資產(chǎn)未按預(yù)期實(shí)現(xiàn)承諾利潤(rùn)時(shí)，出售方會(huì)以股份或現(xiàn)金方式給予上市公司補(bǔ)償。由于補(bǔ)償僅針對(duì)并購(gòu)重組交易完成后的特定期間，正常經(jīng)營(yíng)情況下，企業(yè)取得業(yè)績(jī)補(bǔ)償款不具有持續(xù)性，根據(jù)解釋性公告第1號(hào)的規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為非經(jīng)常性損益。同時(shí)，因并購(gòu)重組產(chǎn)生的商譽(yù)，其減值與企業(yè)的其他長(zhǎng)期資產(chǎn)（例如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）減值性質(zhì)相同，屬于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生，應(yīng)作為企業(yè)的經(jīng)常性損益。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司將業(yè)績(jī)補(bǔ)償產(chǎn)生的損益列報(bào)為非經(jīng)常性損益，并且認(rèn)為商譽(yù)減值與業(yè)績(jī)補(bǔ)償相關(guān)，錯(cuò)誤地將商譽(yù)減值對(duì)損益的影響也列報(bào)為非經(jīng)常性損益。

2與非經(jīng)常性損益相關(guān)的披露不充分

根據(jù)解釋性公告1號(hào)，對(duì)于重大的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)增加必要的附注說(shuō)明，對(duì)其他符合非經(jīng)常性損益定義的損益項(xiàng)目，以及根據(jù)自身正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點(diǎn)，將規(guī)定中列舉的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目界定為經(jīng)常性損益的，應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)做出說(shuō)明。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司將規(guī)定中列舉的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目界定為經(jīng)常性損益項(xiàng)目，但未在附注中單獨(dú)作出說(shuō)明，使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者無(wú)法根據(jù)相關(guān)信息作出恰當(dāng)?shù)呐袛?。個(gè)別上市公司對(duì)“其他符合非經(jīng)常性損益定義的損益項(xiàng)目”未進(jìn)行充分披露，且與財(cái)務(wù)報(bào)表其他信息可能存在矛盾之處，使投資者很難理解該交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，不符合披露要求。此外，個(gè)別上市公司非經(jīng)常性損益披露存在簡(jiǎn)單錯(cuò)誤，其營(yíng)業(yè)外收入中披露的確認(rèn)為非經(jīng)常性損益的金額與補(bǔ)充資料中“非經(jīng)常性損益”的金額存在重大差異。

所得稅會(huì)計(jì)處理與信息披露問(wèn)題

除會(huì)計(jì)與稅法的計(jì)量基礎(chǔ)不同外，遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量還需要考慮資產(chǎn)收益實(shí)現(xiàn)方式、未來(lái)應(yīng)納稅所得額是否充足等因素的影響。部分上市公司所得稅會(huì)計(jì)處理存在考慮因素不全面、遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)不夠謹(jǐn)慎等問(wèn)題。所得稅調(diào)整信息不規(guī)范、不充分的情況也較為普遍。

1權(quán)益法核算投資遞延所得稅的確認(rèn)未考慮持有意圖

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響，應(yīng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖：如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資，對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響；在持有意圖由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，有的上市公司在未區(qū)分長(zhǎng)期持有還是擬轉(zhuǎn)讓或處置意圖的情況下，將采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異確認(rèn)了相關(guān)的遞延所得稅影響。

2遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)不夠謹(jǐn)慎

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后的可抵扣虧損，在預(yù)計(jì)可利用可抵扣虧損的未來(lái)期間內(nèi)很可能取得足夠應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司沒(méi)有結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況合理預(yù)計(jì)未來(lái)是否很可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額，遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)不夠謹(jǐn)慎。如有些上市公司經(jīng)營(yíng)情況并未發(fā)生實(shí)質(zhì)性好轉(zhuǎn)，僅由于本年處置股權(quán)等偶發(fā)性交易產(chǎn)生的收益實(shí)現(xiàn)了扭虧為盈，而將以前未確認(rèn)相關(guān)所得稅影響的可抵扣虧損于本確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)；甚至個(gè)別公司連續(xù)發(fā)生虧損，也確認(rèn)了與可抵扣虧損相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

3所得稅調(diào)整信息披露不充分

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和15號(hào)文的規(guī)定，對(duì)于本期會(huì)計(jì)利潤(rùn)和所得稅費(fèi)用的調(diào)整過(guò)程，公司應(yīng)從稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)出發(fā)，考慮一系列調(diào)整因素的影響后得出所得稅費(fèi)用。這些調(diào)整因素包括永久性差異影響、未確認(rèn)遞延所得稅的暫時(shí)性差異的影響、集團(tuán)內(nèi)公司不同稅率影響、稅率變動(dòng)影響等。期末存在未確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異和可抵扣虧損的，應(yīng)列示期初余額、期末余額及可抵扣虧損到期等。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司未按照上述規(guī)定披露，存在的主要問(wèn)題有：

未披露本期會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用的調(diào)整過(guò)程；

未披露未確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異和可抵扣虧損信息；

所得稅調(diào)整過(guò)程不符合所得稅費(fèi)用和會(huì)計(jì)利潤(rùn)的內(nèi)在邏輯，背離調(diào)節(jié)項(xiàng)本身的性質(zhì)，如調(diào)節(jié)項(xiàng)“不可抵扣的成本、費(fèi)用和損失的影響”為負(fù)數(shù)，遞延所得稅資產(chǎn)披露不能勾稽等；

高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)到期后仍然采用優(yōu)惠稅率計(jì)算遞延所得稅，未披露管理層判斷公司能夠繼續(xù)適用優(yōu)惠稅率的依據(jù)。

政府補(bǔ)助相關(guān)問(wèn)題

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)根據(jù)相關(guān)費(fèi)用或損失的情況，相應(yīng)計(jì)入損益。企業(yè)對(duì)于綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，難以區(qū)分的，應(yīng)將政府補(bǔ)助整體歸類(lèi)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司對(duì)于同一政府補(bǔ)助項(xiàng)目，以前將該項(xiàng)目收到的款項(xiàng)作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，2016年則將同一項(xiàng)目收到的款項(xiàng)作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，一次性計(jì)入當(dāng)期損益，未披露該變動(dòng)相關(guān)信息。此外，部分公司未按要求披露與政府補(bǔ)助相關(guān)的信息，尤其是政府補(bǔ)助對(duì)公司利潤(rùn)影響的信息披露不充分。

其他信息披露問(wèn)題

除上述提及的信息披露問(wèn)題外，部分上市公司在持續(xù)經(jīng)營(yíng)、分部報(bào)告、會(huì)計(jì)政策等領(lǐng)域存在信息披露不充分問(wèn)題，甚至個(gè)別公司財(cái)務(wù)報(bào)告在文字表述、附注列示、數(shù)據(jù)計(jì)算等方面存在簡(jiǎn)單錯(cuò)誤。

1與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的信息披露不充分

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及15號(hào)文的規(guī)定，上市公司應(yīng)在充分考慮宏觀政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、公司目前或長(zhǎng)期的盈利能力、償債能力、財(cái)務(wù)彈性以及公司管理層改變經(jīng)營(yíng)政策的意向等因素的基礎(chǔ)上，對(duì)其自報(bào)告期末起至少12個(gè)月的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力予以評(píng)估。若評(píng)估結(jié)果表明對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的，上市公司應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的因素及其擬采取的改善措施。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司未能恰當(dāng)識(shí)別對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的因素，未在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露相關(guān)因素以及擬采取的改善措施。例如個(gè)別上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)近年來(lái)圍繞盈虧平衡點(diǎn)上下波動(dòng)，且流動(dòng)資產(chǎn)遠(yuǎn)小于流動(dòng)負(fù)債，管理層仍然在報(bào)告編制基礎(chǔ)中聲明“不存在對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的因素”。

2分部報(bào)告的披露不充分

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，公司存在多種經(jīng)營(yíng)或跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)確定報(bào)告分部，披露分部信息。15號(hào)文規(guī)定，上市公司應(yīng)披露報(bào)告分部的確定依據(jù)、分部會(huì)計(jì)政策、報(bào)告分部的財(cái)務(wù)信息，以及分部財(cái)務(wù)信息合計(jì)金額與對(duì)應(yīng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)節(jié)過(guò)程；上市公司無(wú)報(bào)告分部的，應(yīng)說(shuō)明原因。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，上市公司對(duì)分部報(bào)告的披露普遍不到位、不充分。個(gè)別上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中未披露任何分部報(bào)告信息，或者簡(jiǎn)單披露無(wú)報(bào)告分部也未說(shuō)明原因。部分上市公司在董事會(huì)報(bào)告中披露其主營(yíng)業(yè)務(wù)覆蓋多個(gè)行業(yè)或產(chǎn)品分類(lèi)，并按類(lèi)別提供了相關(guān)業(yè)績(jī)情況，表明其在經(jīng)營(yíng)管理方面存在分部，但未在財(cái)務(wù)報(bào)告中提供單獨(dú)的分部報(bào)告，也未說(shuō)明不提供分部信息的原因。

3會(huì)計(jì)政策披露不充分

上市公司收入確認(rèn)、研究開(kāi)發(fā)支出資本化等會(huì)計(jì)政策披露仍存在條文化、原則化，未與公司具體業(yè)務(wù)結(jié)合，主要業(yè)務(wù)披露不完整、業(yè)務(wù)模式表述不清晰等問(wèn)題。

1未結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)披露收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策

根據(jù)15號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)制定個(gè)性化的收入確認(rèn)政策，披露具體收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)及計(jì)量方法，同類(lèi)業(yè)務(wù)采用不同經(jīng)營(yíng)模式在不同時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入的，應(yīng)當(dāng)分別披露。年報(bào)分析中發(fā)現(xiàn)，部分上市公司未結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)披露其收入確認(rèn)政策，未能說(shuō)明收入確認(rèn)的具體時(shí)點(diǎn)。如部分上市公司包含多項(xiàng)差別較大且對(duì)公司毛利貢獻(xiàn)重大的業(yè)務(wù)，但公司只披露了其中部分業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)政策；又如，部分上市公司在業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)模式發(fā)生重大變化的情況下，收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策仍照搬以前報(bào)告，未披露新增業(yè)務(wù)模式的相關(guān)收入確認(rèn)政策。

2研究開(kāi)發(fā)支出資本化會(huì)計(jì)政策披露不充分

根據(jù)15號(hào)文的規(guī)定，上市公司應(yīng)結(jié)合公司內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目特點(diǎn)，披露劃分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的具體標(biāo)準(zhǔn)，以及開(kāi)發(fā)階段支出資本化的具體條件。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司對(duì)研發(fā)支出資本化會(huì)計(jì)政策的披露照搬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則性規(guī)定，未根據(jù)自身行業(yè)和研發(fā)項(xiàng)目特征進(jìn)行個(gè)性化披露，無(wú)法讓報(bào)表使用者了解公司研發(fā)流程及其主要階段的特點(diǎn)和區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)。此外，個(gè)別上市公司盈利能力較弱，而當(dāng)年開(kāi)發(fā)支出費(fèi)用化和資本化金額較大，其是否正確劃分對(duì)投資者整體理解財(cái)務(wù)報(bào)表具有較為重大的影響，但該公司并未按照15號(hào)文的要求對(duì)開(kāi)發(fā)支出相關(guān)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行披露。

4簡(jiǎn)單錯(cuò)誤

部分上市公司年報(bào)在文字表述、附注列示、數(shù)據(jù)計(jì)算、數(shù)字勾稽、內(nèi)容關(guān)聯(lián)方面頻繁出現(xiàn)錯(cuò)誤。例如，附注與報(bào)表項(xiàng)目不符，上市公司在投資收益中包含處置子公司相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入金額，但是在其他綜合收益的變動(dòng)中無(wú)相應(yīng)轉(zhuǎn)出項(xiàng)；在凈負(fù)債和凈虧損的情況下，上市公司簡(jiǎn)單套用加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算公式計(jì)算出較大的正數(shù)凈資產(chǎn)收益率；上市公司的孫公司吸收合并另一家孫公司，該事項(xiàng)屬于內(nèi)部交易事項(xiàng)不應(yīng)對(duì)集團(tuán)現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響，但在合并現(xiàn)金流量表中披露有“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”等。內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題在內(nèi)控信息披露方面，存在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)報(bào)告內(nèi)容與格式不規(guī)范、評(píng)價(jià)結(jié)論與審計(jì)意見(jiàn)不適當(dāng)、內(nèi)控缺陷等信息披露不充分，以及內(nèi)控信息與其他信息不一致等問(wèn)題。

1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的主要問(wèn)題

1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露格式不規(guī)范

主板上市公司應(yīng)按照《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號(hào)——內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“21號(hào)文”）的要求披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司披露的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告不符合21號(hào)文規(guī)定的內(nèi)容與格式，例如未披露是否發(fā)現(xiàn)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷、未分別披露財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論、未披露非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等。

2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中評(píng)價(jià)范圍的披露不符合規(guī)范要求

21號(hào)文要求，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍應(yīng)當(dāng)披露納入評(píng)價(jià)范圍的主要單位、業(yè)務(wù)和事項(xiàng)以及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并對(duì)評(píng)價(jià)范圍是否存在重大遺漏形成明確結(jié)論。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司未披露納入評(píng)價(jià)范圍的單位占比；個(gè)別上市公司將子公司排除在評(píng)價(jià)范圍之外的理由不恰當(dāng)；部分上市公司披露納入評(píng)價(jià)范圍單位占比過(guò)低且未作說(shuō)明，部分上市公司披露占比又超過(guò)了100%。

3內(nèi)部控制缺陷和整改措施描述不恰當(dāng)

21號(hào)文要求，上市公司應(yīng)當(dāng)分別披露報(bào)告期內(nèi)部控制重大缺陷和重要缺陷的認(rèn)定結(jié)果及缺陷的性質(zhì)、影響、整改情況等內(nèi)容。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司對(duì)內(nèi)部控制缺陷的描述僅限于上市公司發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)本身、未能從內(nèi)部控制五要素角度恰當(dāng)分析導(dǎo)致相關(guān)事項(xiàng)發(fā)生的內(nèi)部控制缺陷，相應(yīng)也未能提出或設(shè)計(jì)出恰當(dāng)?shù)恼拇胧?，?nèi)部控制缺陷描述和整改措施描述均流于表面。例如，某上市公司對(duì)于2015因未定期執(zhí)行資產(chǎn)減值測(cè)試、未恰當(dāng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入等原因被出具了內(nèi)部控制否定意見(jiàn)，在2016年內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中的整改描述僅限于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行恰當(dāng)調(diào)整或重述，未充分分析相關(guān)缺陷產(chǎn)生的原因并進(jìn)行恰當(dāng)整改；又如，某上市公司對(duì)其2016年發(fā)生的出納盜取公司資金事項(xiàng)，缺陷描述為該事件屬于個(gè)人盜取公司資金的犯罪行為，但給公司造成了損失，屬于報(bào)告期內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，并未分析可能導(dǎo)致該事項(xiàng)的原因（例如職責(zé)分離等），缺陷整改情況及措施也僅披露為“截至報(bào)告基準(zhǔn)日已完成整改”。

4內(nèi)部控制缺陷程度認(rèn)定不恰當(dāng)

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司對(duì)于定性和定量上可能已經(jīng)達(dá)到其內(nèi)部控制重大缺陷標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)缺陷披露不充分，可能存在降格認(rèn)定的情況。例如，某上市公司根據(jù)審計(jì)師初審意見(jiàn)更正業(yè)績(jī)預(yù)告且金額重大的情況下，上市公司仍將其認(rèn)定為一般缺陷，審計(jì)師也僅將其作為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)披露；又如，某上市公司在內(nèi)部控制實(shí)施記錄不夠完整、同時(shí)內(nèi)審部門(mén)不足以對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查的情況下，上市公司和審計(jì)師仍將相關(guān)缺陷作為一般缺陷披露，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論和審計(jì)結(jié)論恰當(dāng)性存疑。

5財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制界定不恰當(dāng)

上市公司應(yīng)根據(jù)控制目標(biāo)是否與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)，區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，并分別披露評(píng)價(jià)結(jié)論。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司披露的內(nèi)部控制缺陷涉及財(cái)務(wù)審批、賬務(wù)記錄等財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷，但內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告均將其作為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重要缺陷披露。

6內(nèi)控審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段使用不規(guī)范、內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)不恰當(dāng)

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及其實(shí)施意見(jiàn)，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)用于內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷但仍有一項(xiàng)或多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請(qǐng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意的情形，該段內(nèi)容不應(yīng)影響對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段使用不規(guī)范的問(wèn)題仍較為突出。部分審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)容表述不具體，僅說(shuō)明了上市公司發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)，未明確該事項(xiàng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)的實(shí)際影響。例如，部分審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段僅披露上市公司被立案稽查，未明確導(dǎo)致被立案稽查的事項(xiàng)是否與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制或非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制相關(guān)，以及對(duì)內(nèi)部控制意見(jiàn)的可能影響；個(gè)別上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告僅重復(fù)以前強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)中披露的違規(guī)擔(dān)保事項(xiàng)，未實(shí)際反映出該公司相關(guān)內(nèi)部控制是否已經(jīng)有效整改。部分審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段所披露的事項(xiàng)可能涉及財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷、審計(jì)范圍受限等情形，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)的恰當(dāng)性存疑。例如，某內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段披露，上市公司子公司為香港上市公司且年后已出售，因此不將其納入內(nèi)部控制審計(jì)范圍，審計(jì)師不恰當(dāng)?shù)貙⑸鲜錾鲜泄局匾M成部分排除在內(nèi)控審計(jì)范圍之外，可能導(dǎo)致其內(nèi)部控制審計(jì)范圍嚴(yán)重受限進(jìn)而不足以支持其無(wú)保留內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)；某內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段披露該公司存在涉稅刑事案件，上市公司已經(jīng)調(diào)整了案件對(duì)各財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。因該事項(xiàng)實(shí)際涉及上市公司營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本等方面的大額虛假數(shù)據(jù)，因此可能反映出其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)恰當(dāng)性存疑。

2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告與年報(bào)其他信息披露之間存在不一致

1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告與內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露不一致

年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司因募集資金使用未經(jīng)審批授權(quán)被審計(jì)師出具了否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，但在其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中卻將同一缺陷認(rèn)定為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷；個(gè)別上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段披露，該公司子公司因政府補(bǔ)助資金申請(qǐng)違規(guī)被行政處罰，但內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中未披露上述事項(xiàng)及相關(guān)缺陷。

2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告與報(bào)告其他信息披露不一致

個(gè)別上市公司報(bào)告中披露該公司存在高級(jí)管理人員因企業(yè)經(jīng)營(yíng)等問(wèn)題被立案調(diào)查的情形，但上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中沒(méi)有任何披露或說(shuō)明；個(gè)別上市公司在報(bào)告及公告中披露，公司因存在被查封、凍結(jié)和扣押的巨額資產(chǎn)且未將相關(guān)事項(xiàng)及時(shí)披露的情況，被交易所出具風(fēng)險(xiǎn)警示，但公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中均未披露可能存在的內(nèi)部控制缺陷。

針對(duì)上述年報(bào)審閱中發(fā)現(xiàn)的上市公司執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范以及財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則中存在的問(wèn)題，我們將繼續(xù)做好以下工作：

一是通過(guò)發(fā)布本年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告，向市場(chǎng)傳遞關(guān)于執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則等方面的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，引導(dǎo)上市公司切實(shí)提高財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量。

二是整理匯總年報(bào)審閱中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題線索，與交易所、有關(guān)證監(jiān)局等一線監(jiān)管部門(mén)配合進(jìn)一步了解情況，在此基礎(chǔ)上如認(rèn)定上市公司存在違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范或財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則的，將采取相應(yīng)監(jiān)管措施。

三是收集整理系統(tǒng)內(nèi)各單位在上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)和遇到的問(wèn)題，分片區(qū)組織召開(kāi)財(cái)務(wù)信息披露監(jiān)管協(xié)調(diào)會(huì)，加強(qiáng)相互溝通交流，針對(duì)有爭(zhēng)議的問(wèn)題形成共識(shí)，統(tǒng)一監(jiān)管口徑。四是針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體規(guī)范不明確、實(shí)務(wù)中存在爭(zhēng)議的問(wèn)題，加強(qiáng)調(diào)研，推動(dòng)財(cái)政部制定準(zhǔn)則指引。對(duì)于準(zhǔn)則有原則性規(guī)定但執(zhí)行中有爭(zhēng)議的問(wèn)題，盡快形成監(jiān)管口徑，以監(jiān)管問(wèn)答等形式對(duì)外發(fā)布，用之指導(dǎo)市場(chǎng)實(shí)踐。同時(shí)注重收集整理案例，以案例指導(dǎo)的形式，提升上市公司理解和運(yùn)用準(zhǔn)則的能力，促進(jìn)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷意識(shí)與能力的提升。v