第一篇：營改增《實施辦法》解讀五：企業(yè)會計處理

“營改增”試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定

一、試點納稅人差額征稅的會計處理

（一）一般納稅人的會計處理

一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等相關科目應按經(jīng)營業(yè)務的種類進行明細核算。

企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。

舉個簡單的例子，加深理解。義烏某廣告代理公司系增值稅一般納稅人，12月接受客戶委托代理一筆廣告業(yè)務，取得價款100萬元（含稅）；當月支付給非試點納稅人網(wǎng)絡宣傳費70萬元，支付給非試點納稅人廣告制作費10萬元，均取得營業(yè)稅發(fā)票。購買辦公用品1萬元（不含稅），取得增值稅專用發(fā)票。則有關會計分錄為：

1、確認銷售收入時，借：銀行存款 100萬元

貸：主營業(yè)務收入 94.34萬元

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5.66萬元

2、支付廣告宣傳費時，借：主營業(yè)務成本 66.04萬元

應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）3.96萬元

貸：銀行存款 70萬元

3、支付廣告制作費時，借：主營業(yè)務成本 9.43萬元

應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）0.57萬元

貸：銀行存款 10萬元

分錄2和分錄3也可以在期末匯總一起作，借：主營業(yè)務成本 75.47萬元

應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）4.53萬元

貸：銀行存款 80萬元

4、購買辦公用品時，借：管理費用 1萬元

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）0.17萬元

貸：銀行存款 1.17萬元

5、月底轉出未交增值稅，借:應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）0.96萬元

貸：應交稅費——未交增值稅 0.96萬元

6、下月申報后繳納增值稅，借：應交稅費——未交增值稅 0.96萬元

貸：銀行存款 0.96萬元

（二）小規(guī)模納稅人的會計處理

小規(guī)模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。

還是舉剛才這個例子，假設該廣告代理公司系小規(guī)模納稅人，則有關會計分錄為：

1、確認銷售收入時，借：銀行存款 100萬元

貸：主營業(yè)務收入 97.09萬元

應交稅費——應交增值稅 2.91萬元

2、期末一次性結轉成本時，借：主營業(yè)務成本 77.67萬元

應交稅費——應交增值稅2.33萬元

貸：銀行存款/應付賬款 80萬元

3、下月申報后繳納增值稅，借：應交稅費——應交增值稅 0.58萬元

貸：銀行存款 0.58萬元

二、增值稅期末留抵稅額的會計處理

試點地區(qū)兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。

開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。

“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。

具體案例在后面的申報表填寫中講解。

三、取得過渡性財政扶持資金的會計處理 試點納稅人在新老稅制轉換期間因?qū)嶋H稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”等科目。

四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理

（一）增值稅一般納稅人的會計處理

按稅法有關規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。

企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。

其實原來的金稅設備：金稅卡、IC卡、讀卡器等才價值一千多，營改增的試點納稅人用的是金稅盤、報稅盤才幾百塊錢，加上維護費也才一千。我個人覺得沒有必要做固定資產(chǎn)，可以全部一次性記入管理費用。購買時借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。同時作一筆分錄，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。申報時通過主表23欄“應納稅額減征額”直接填列。

（二）小規(guī)模納稅人的會計處理

按稅法有關規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

購買時借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。同時作一筆分錄，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。申報時通過主表11欄“本期應納稅額減征額”直接填列。

第二篇：營改增《實施辦法》解讀三

增值稅差額征稅有關政策及管理規(guī)定

下面我就具體一項一項的講。

增值稅差額征稅，是指試點地區(qū)提供營業(yè)稅改征增值稅應稅服務的納稅人，按照國家有關營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項目價款后的不含稅余額為銷售額的征稅方法。目前按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定，差額征稅營業(yè)稅改征增值稅的具體項目大致包括以下五類：有形動產(chǎn)融資租賃、交通運輸業(yè)服務、試點物流承攬的倉儲業(yè)務、勘察設計單位承擔的勘察設計勞務和代理業(yè)務。

一、有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權轉移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務活動。經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委（也就是現(xiàn)在的商務部，前者針對內(nèi)資企業(yè)，后者針對外資企業(yè)）批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位從事融資租賃業(yè)務的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。實際成本包括由出租方承擔的貨物的購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。

二、交通運輸業(yè)服務。主要針對聯(lián)合運輸業(yè)務，也就是納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。

三、試點物流承攬的倉儲業(yè)務。試點企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額。

四、勘察設計單位承擔的勘察設計勞務。對勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包或轉包給其他勘察設計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設計總包收入減去支付給其他勘察設計單位或個人的勘察設計費后的余額為營業(yè)額。

五、代理業(yè)務。納稅人從事代理業(yè)務，應以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為營業(yè)額。

我前面已經(jīng)說過，“營改增”的代理共有七類，具體包括知識產(chǎn)權代理、廣告代理、貨物運輸代理、船舶代理、無船承運業(yè)務、包機業(yè)務、代理報關。對其他代理是否屬于應稅服務范圍我們不作擴大理解。下面我就具體講講這七類代理：

1、知識產(chǎn)權代理，指處理知識產(chǎn)權事務的業(yè)務活動。包括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務。因此，應以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除由此發(fā)生的登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索等費用后的余額為營業(yè)額。

2、廣告代理，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或者發(fā)布者（包括媒體、載體如互聯(lián)網(wǎng)、出租車、公交車等）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。

3、貨物運輸代理，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸勞務情況下，為委托人辦理貨物運輸及相關業(yè)務手續(xù)的業(yè)務活動。

4、船舶代理服務?！秾嵤┺k法》第四條規(guī)定，船舶代理服務按照港口碼頭服務繳納增值稅。船舶代理服務我們義烏可能沒有，其業(yè)務與貨物運輸代理應該類似，可參照貨物運輸代理。

5、無船承運業(yè)務。

6、包機業(yè)務。無船承運與包機業(yè)務比較類似。我簡單的解釋一下包機業(yè)務，包機業(yè)務是指包機公司與航空運輸企業(yè)鑒訂協(xié)議，由航空運輸企業(yè)負責運送旅客或貨物，包機公司負責向旅客或貨主收取營運收入，并向航空運輸企業(yè)支付固定包機費用的業(yè)務。所以其營業(yè)額就是向顧客收取的全部價款和價外費用減去包機費用。

7、代理報關業(yè)務，是指接受進出口貨物收、發(fā)貨人的委托，代為辦理報關相關手續(xù)的業(yè)務。代理報關業(yè)務可能我們義烏非常多，我詳細說一下允許扣除的費用：

（1）支付給海關的稅金、鑒證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報關平臺費、倉儲費；（2）支付給檢驗檢疫單位的三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費；（3）支付給預錄單位的預錄費（是指在正式報關前，先對即將報關的關單在錄入公司進行關單預先錄入，正式報關時，海關關員只需要調(diào)出預錄入的信息進行操作就可以了）；（4）國家稅務總局規(guī)定的其他費用。

以上就是增值稅差額征稅的有關政策，但在實際征管中還要區(qū)分情況區(qū)別對待。總的來說，把握以下幾個原則：

1、一般納稅人提供國際貨運代理服務，取得的全部價款和價外費用允許扣除支付給運輸企業(yè)的運費，不必考慮支付的對象是否屬于試點納稅人，但如果支付對價時取得增值稅專用發(fā)票或其其他抵扣憑證的，其價款不允許扣除。

一般納稅人提供其他應稅服務，則需區(qū)分支付對象是否屬于試點納稅人。如果是試點納稅人的，應向?qū)Ψ饺〉迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票并進行抵扣，因此不允許扣除支付對價；如果是非試點納稅人的，則允許扣除支付對價，除非在支付對價時取得增值稅專用發(fā)票或者其他抵扣憑證。如對方是非試點地區(qū)納稅人開具《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》，或者對方是鐵路運輸未納入本次營改增范圍開具貨票等，可以按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額；再如融資租賃業(yè)務，銷售方可能會開具增值稅專用發(fā)票，或者進口貨物海關會出具進口增值稅專用繳款書，進項稅額已經(jīng)允許抵扣，因此支付的對價則不允許扣除。

2、小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)或者國際貨運代理服務取得的全部價款和價外費用允許扣除支付給運輸企業(yè)的運費，不必考慮支付的對象是否屬于試點納稅人。

小規(guī)模納稅人提供其他應稅服務，則需區(qū)分支付對象是否屬于試點納稅人。如果是試點納稅人，則不允許扣除支付對價；如果是非試點納稅人，則允許扣除支付對價。

特別解釋說明一下：試點納稅人是指試點地區(qū)營改增的納稅人；非試點納稅人是指試點地區(qū)不按照《實施辦法》繳納增值稅的納稅人以及非試點地區(qū)的納稅人。納稅人要特別注意，好好理解非試點納稅人的概念，因為這關系到支付的對價是否允許扣除。我舉個簡單的例子，義烏某代理報關企業(yè)在開展代理報關業(yè)務時，支付給義烏海關稅金、鑒證費、倉儲費等；另外，支付給義烏某檢驗檢疫中心三檢費、消毒費等。由于海關屬于行政單位，不屬于試點納稅人，因此支付給海關的對價允許扣除；而某檢驗檢疫中心屬于試點納稅人，因此支付給該中心的對價不允許扣除。如果該代理報關企業(yè)是一般納稅人，應向該檢驗檢疫中心索要增值稅專用發(fā)票。

再比如義烏某廣告代理公司受客戶委托代理廣告業(yè)務，其中支付給義烏電視臺一筆廣告宣傳費，同時支付給河南（非試點地區(qū)）電視臺一筆廣告宣傳費。則支付給義烏電視臺的廣告宣傳費不允許扣除，支付給河南電視臺的廣告宣傳費則允許扣除。

我總結了一個一般性原則，除了有形動產(chǎn)融資租賃，支付對價方一般為原營業(yè)稅納稅人或者行政事業(yè)單位。因此，營改增后，如果支付對價方開具增值稅發(fā)票，則支付對價不允許扣除；如果支付對價方開具營業(yè)稅發(fā)票或者財政票據(jù)，則支付對價允許扣除。當然，如果對方開具《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》或者是鐵路運輸貨票，雖然屬于營業(yè)稅發(fā)票，但是由于能抵扣進項稅額，則不允許扣除支付對價。

最后再說一下差額征稅管理上的要求，試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。（4）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。

（特別強調(diào)：差額征稅的試點納稅人應進行備案登記管理）

第三篇：營改增試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定

關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)

會計處理規(guī)定》的通知

財會[2012]13號

財政部國務院有關部委、有關直屬機構，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處：

為配合營業(yè)稅改征增值稅試點工作，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉的通知》（財稅〔2011〕110號）等相關規(guī)定，我們制定了《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》，請布置本地區(qū)相關企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

附件：營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定

財 政 部

2012年7月5日

附件下載: 營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定.pdf

第四篇：營改增后房地產(chǎn)企業(yè)會計處理

營改增后房地產(chǎn)企業(yè)會計處理

一、開發(fā)階段，歸集開發(fā)成本

1、購置土地、支付拆遷補償費、市政配套費契稅等

借：開發(fā)成本（按XX項目、成本對象進行明細核算）——土地征用及拆遷補償費

貸：銀行存款等科目

2、發(fā)生開發(fā)成本

借：開發(fā)成本（XX項目、成本對象）

——前期工程費

——基礎設施費

——建筑安裝工程費

——公共配套設施

——借款費用（或列開發(fā)間接費用，借款費用不能抵進項）

借：開發(fā)間接費用

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅金）

貸：銀行存款等科目

說明：如能分清成本對象則直接計入該成本對象的開發(fā)成本。

借：開發(fā)成本—XX項目(對象)——XX

貸：銀行存款（應付賬款）

不能分清成本對象的，其支出應先歸集至開發(fā)間接費用，再在各成本對象之間按一定標準分配。

成本分配的一般方法：占地面積法、建筑面積法、直接成本法、預算造價法。

其中土地成本——按占地面積法【國稅發(fā)【2009】31號】建議：建筑面積。

二、預售階段，取得預售收入

1、未完工收到預收款

借：銀行存款等

貸：預收賬款—XX項目

2、次月預交增值稅【預售收入/(1+11%)X3%預繳】，次月繳納時：

借：應交稅費—未交增值稅

貸：銀行存款

3、次月按預繳的增值稅，預繳城建稅、教育費附加、地方教育費附加及繳納土地增值稅等稅費

借：應交稅費—城、教、土增稅等

貸：銀行存款

三、完工銷售階段，確認收入、成本

1、完工分配開發(fā)間接費用

借：開發(fā)成本——各項目、成本對象

貸：開發(fā)間接費用

2、完工結轉開發(fā)產(chǎn)品

借：開發(fā)產(chǎn)品——各項目

借：固定資產(chǎn)或投資性房地產(chǎn)（轉作出租或自用）

貸：開發(fā)成本——各明細

3、交房并符合確認收入條件

借：預收賬款等

貸：主營業(yè)務收入——XX項目（房號）

貸： 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

備注：主營業(yè)務收入為不含稅的全部價款和價外費用，按11%稅率計算銷項稅金。

4、同時，結轉交房部分所對應的成本： 借：主營業(yè)務成本

貸：開發(fā)產(chǎn)品——各項目（房號或附房號明細）

5、扣減收入對應的土地價款

當期允許扣除的土地價款=（當期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款

營改增抵減的銷項稅額=按上述公式計算的當期可以扣減的土地價款/（1+11%）*11%

借：應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）

貸：主營業(yè)務成本——XX項目

月末，計算尚未繳納的增值稅=（全部銷項稅額-營改增抵減的銷項稅額）-全部進項稅額=a

借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）a 貸：應交稅費——未交增值稅a

次月，申報繳納增值稅：

借：應交稅費——未交增值稅a

貸：銀行存款a

結轉當期已售面積所對應的稅金及附加：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費--城、教、土增稅等

項目工程的前期工程費

是指項目開發(fā)前期發(fā)生的水文地質(zhì)勘察、測繪、規(guī)劃、設計、可行性研究、籌建和“三通一平”費等前期費用，具體包括：

一、勘探費。包括地質(zhì)勘探、地下文物勘探；

二、設計費。包括 總體規(guī)劃設計費、施工圖設計費、環(huán)境設計費、售樓中心設計費

三、地形圖測繪費

四、開發(fā)項目可行性編制費

五、開發(fā)土地平整

六、開發(fā)土地垃圾清運費

七、回填土費用

八、定位放線費 九、三通一平包括臨時用水、臨時用電、臨時用道路

十、開發(fā)場地圍墻工程

十一、地基檢測費、臨時辦公室建設費

十二、人防異地建設費

十三、城市基礎配套費和綠化費

十四、墻改專項費

十五、招標代理費、服務費、公證費

十六、質(zhì)量監(jiān)督費

十七、合同鑒證費

十八、公共消防費、地震檢測費、工程監(jiān)理費用

十九、廣告牌制作以及廣告照明、廣告牌電纜工程 工程項目前期費都包括費用內(nèi)容如下：

(1)項目整體性批報建費：項目報建時按規(guī)定向政府有關部門交納的報批費。

如：人防工程建設費、規(guī)劃管理費、新材料基金(或墻改專項基金)、教師住宅基金(或中小學教師住宅補貼費)、拆遷管理費、招投標管理費等。

(2)規(guī)劃設計費：項目立項后的總體規(guī)劃設計、單體設計費、管線設計費、改造設計費、可行性研究費(含支付社會中介服務機構的市場調(diào)研費)，制圖、曬圖費，規(guī)劃設計模型制作費，方案評審費。

(3)勘測丈量費：水文、地質(zhì)、文物和地基勘察費，沉降觀測費，日照測試費、撥地釘樁驗線費、復線費、定線費、放線費、建筑面積丈量費等。

(4)“三通一平”費：接通紅線外施工用臨時給排水(含地下排水管、溝開挖鋪設費用)、供電、道路(含按規(guī)定應交的占道費、道路挖掘費)等設施的設計、建造、裝飾和進行場地平整發(fā)生的費用(包括開工前垃圾清運費)等。

(5)臨時設施費：工地甲方臨時辦公室，臨時場地占用費，臨時借用空地租費，以及沿紅線周圍設置的臨時圍墻、圍欄等設施的設計、建造、裝飾等費用。臨時設施內(nèi)的資產(chǎn)，如空調(diào)、電視機，家具等不屬于臨時設施費。

(6)預算編、審費：支付給社會中介服務機構受聘為項目編制或?qū)彶轭A算而發(fā)生的費用。

(7)其他：包括擋光費、危房補償鑒定費、危房補償鑒定技術咨詢費等

基礎設施配套建設費

主要包括大市政、四源工程及小區(qū)建設的配套等。其中四源是指：自來水、煤氣、供熱和污水處理等（當然如果在北方的項目，依據(jù)國家規(guī)定還會涉及采暖設施的費用）。說白了，實際上是完善房屋可達使用（包括安全）狀態(tài)，除形成房屋結構實體以外的一些主要是有形的開支項目（大市政配套費及水電煤等的增容費雖無形但除外）。主要包括：

1、大市政配套費：按一定建筑總面積，以元/平方米向政府有關部門交納的費用。

2、上下水（上水指自來水、飲用水系統(tǒng)，下水指雨污水及環(huán)衛(wèi)工程）、電、煤、電話、有線、防雷、智能化系統(tǒng)、園林景觀（綠化購置及種植、建筑小品、廣場等）、道路、圍墻（永久性圍墻）、門衛(wèi)門樓、照明系統(tǒng)等，上述所及水電煤等含增容費及工程費。

具體核算時要考慮和結合以下不同情況，靈活處理：

1）、基礎設施配套工程，若由專業(yè)單位或公司（配套施工單位）配套到小區(qū)紅線接口為止，紅線內(nèi)部鋪設由開發(fā)商自選安排的情形。

那么這部份基礎設施費可分為紅線內(nèi)和紅線外分別核算：接口處至各單體或門幢的鋪設費用為紅線內(nèi)基礎設施費；接口處至源頭的引入點的費用為紅線外基礎設施費；

結構單體內(nèi)的水電上下水等鋪設到各單體外墻或門幢的費用，應當在建安工程成本中歸集。

2）、有的地方一般由專業(yè)單位或公司（配套施工單位）從規(guī)劃設計、鋪設施工、驗收開通一桿子做到底，直接接到各單體或各幢的外墻的，決算過程中也一時難分清紅線內(nèi)外費用的界限，那么，核算時也不是硬要開發(fā)商必須分清楚的。當然開發(fā)商能按一定的合理、系統(tǒng)的方式進行分拆歸類和核算，那是更令人滿意的了。

要注意啊，單體建筑內(nèi)的管線鋪設施工，不能去混在基礎設施費里的，它應該是在“建筑安裝工程費”內(nèi)歸集。

附件

一、建筑安裝工程費用項目組成（按費用構成要素劃分）

建筑安裝工程費按照費用構成要素劃分：由人工費、材料（包含工程設備，下同）費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤、規(guī)費和稅金組成。其中人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費和利潤包含在分部分項工程費、措施項目費、其他項目費中（見附表）。

（一）人工費：是指按工資總額構成規(guī)定，支付給從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人和附屬生產(chǎn)單位工人的各項費用。內(nèi)容包括：

1.計時工資或計件工資：是指按計時工資標準和工作時間或?qū)σ炎龉ぷ靼从嫾蝺r支付給個人的勞動報酬。

2.獎金：是指對超額勞動和增收節(jié)支支付給個人的勞動報酬。如節(jié)約獎、勞動競賽獎等。3.津貼補貼：是指為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給個人的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給個人的物價補貼。如流動施工津貼、特殊地區(qū)施工津貼、高溫（寒）作業(yè)臨時津貼、高空津貼等。

4.加班加點工資：是指按規(guī)定支付的在法定節(jié)假日工作的加班工資和在法定日工作時間外延時工作的加點工資。

5.特殊情況下支付的工資：是指根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學習、執(zhí)行國家或社會義務等原因按計時工資標準或計時工資標準的一定比例支付的工資。

（二）材料費：是指施工過程中耗費的原材料、輔助材料、構配件、零件、半成品或成品、工程設備的費用。內(nèi)容包括：

1.材料原價：是指材料、工程設備的出廠價格或商家供應價格。

2.運雜費：是指材料、工程設備自來源地運至工地倉庫或指定堆放地點所發(fā)生的全部費用。3.運輸損耗費：是指材料在運輸裝卸過程中不可避免的損耗。

4.采購及保管費：是指為組織采購、供應和保管材料、工程設備的過程中所需要的各項費用。包括采購費、倉儲費、工地保管費、倉儲損耗。

工程設備是指構成或計劃構成永久工程一部分的機電設備、金屬結構設備、儀器裝置及其他類似的設備和裝置。

（三）施工機具使用費：是指施工作業(yè)所發(fā)生的施工機械、儀器儀表使用費或其租賃費。1.施工機械使用費：以施工機械臺班耗用量乘以施工機械臺班單價表示，施工機械臺班單價應由下列七項費用組成：

（1）折舊費：指施工機械在規(guī)定的使用年限內(nèi)，陸續(xù)收回其原值的費用。

（2）大修理費：指施工機械按規(guī)定的大修理間隔臺班進行必要的大修理，以恢復其正常功能所需的費用。

（3）經(jīng)常修理費：指施工機械除大修理以外的各級保養(yǎng)和臨時故障排除所需的費用。包括為保障機械正常運轉所需替換設備與隨機配備工具附具的攤銷和維護費用，機械運轉中日常保養(yǎng)所需潤滑與擦拭的材料費用及機械停滯期間的維護和保養(yǎng)費用等。（4）安拆費及場外運費：安拆費指施工機械（大型機械除外）在現(xiàn)場進行安裝與拆卸所需的人工、材料、機械和試運轉費用以及機械輔助設施的折舊、搭設、拆除等費用；場外運費指施工機械整體或分體自停放地點運至施工現(xiàn)場或由一施工地點運至另一施工地點的運輸、裝卸、輔助材料及架線等費用。

（5）人工費：指機上司機（司爐）和其他操作人員的人工費。

（6）燃料動力費：指施工機械在運轉作業(yè)中所消耗的各種燃料及水、電等。（7）稅費：指施工機械按照國家規(guī)定應繳納的車船使用稅、保險費及年檢費等。2.儀器儀表使用費：是指工程施工所需使用的儀器儀表的攤銷及維修費用。

(四)企業(yè)管理費：是指建筑安裝企業(yè)組織施工生產(chǎn)和經(jīng)營管理所需的費用。內(nèi)容包括： 1.管理人員工資:是指按規(guī)定支付給管理人員的計時工資、獎金、津貼補貼、加班加點工資及特殊情況下支付的工資等。

2.辦公費：是指企業(yè)管理辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書報、辦公軟件、現(xiàn)場監(jiān)控、會議、水電、燒水和集體取暖降溫（包括現(xiàn)場臨時宿舍取暖降溫）等費用。3.差旅交通費：是指職工因公出差、調(diào)動工作的差旅費、住勤補助費，市內(nèi)交通費和誤餐補助費，職工探親路費，勞動力招募費，職工退休、退職一次性路費，工傷人員就醫(yī)路費，工地轉移費以及管理部門使用的交通工具的油料、燃料等費用。

4.固定資產(chǎn)使用費：是指管理和試驗部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設備、儀器等的折舊、大修、維修或租賃費。

5.工具用具使用費：是指企業(yè)施工生產(chǎn)和管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的工具、器具、家具、交通工具和檢驗、試驗、測繪、消防用具等的購置、維修和攤銷費。

6.勞動保險和職工福利費：是指由企業(yè)支付的職工退職金、按規(guī)定支付給離休干部的經(jīng)費，集體福利費、夏季防暑降溫、冬季取暖補貼、上下班交通補貼等。

7.勞動保護費：是企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的勞動保護用品的支出。如工作服、手套、防暑降溫飲料以及在有礙身體健康的環(huán)境中施工的保健費用等。

8.檢驗試驗費：是指施工企業(yè)按照有關標準規(guī)定，對建筑以及材料、構件和建筑安裝物進行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費用，包括自設試驗室進行試驗所耗用的材料等費用。不包括新結構、新材料的試驗費，對構件做破壞性試驗及其他特殊要求檢驗試驗的費用和建設單位委托檢測機構進行檢測的費用，對此類檢測發(fā)生的費用，由建設單位在工程建設其他費用中列支。但對施工企業(yè)提供的具有合格證明的材料進行檢測不合格的，該檢測費用由施工企業(yè)支付。9.工會經(jīng)費：是指企業(yè)按《工會法》規(guī)定的全部職工工資總額比例計提的工會經(jīng)費。10.職工教育經(jīng)費：是指按職工工資總額的規(guī)定比例計提，企業(yè)為職工進行專業(yè)技術和職業(yè)技能培訓，專業(yè)技術人員繼續(xù)教育、職工職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認定以及根據(jù)需要對職工進行各類文化教育所發(fā)生的費用。

11.財產(chǎn)保險費：是指施工管理用財產(chǎn)、車輛等的保險費用。

12.財務費：是指企業(yè)為施工生產(chǎn)籌集資金或提供預付款擔保、履約擔保、職工工資支付擔保等所發(fā)生的各種費用。

13.稅金：是指企業(yè)按規(guī)定繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。14.其他：包括技術轉讓費、技術開發(fā)費、投標費、業(yè)務招待費、綠化費、廣告費、公證費、法律顧問費、審計費、咨詢費、保險費等。

（五）利潤：是指施工企業(yè)完成所承包工程獲得的盈利。

（六）規(guī)費：是指按國家法律、法規(guī)規(guī)定，由省級政府和省級有關權力部門規(guī)定必須繳納或計取的費用。包括： 1.社會保險費

（1）養(yǎng)老保險費：是指企業(yè)按照規(guī)定標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費。（2）失業(yè)保險費：是指企業(yè)按照規(guī)定標準為職工繳納的失業(yè)保險費。（3）醫(yī)療保險費：是指企業(yè)按照規(guī)定標準為職工繳納的基本醫(yī)療保險費。（4）生育保險費：是指企業(yè)按照規(guī)定標準為職工繳納的生育保險費。（5）工傷保險費：是指企業(yè)按照規(guī)定標準為職工繳納的工傷保險費。2.住房公積金：是指企業(yè)按規(guī)定標準為職工繳納的住房公積金。

3、工程排污費：是指按規(guī)定繳納的施工現(xiàn)場工程排污費。其他應列而未列入的規(guī)費，按實際發(fā)生計取。

（七）稅金：是指國家稅法規(guī)定的應計入建筑安裝工程造價內(nèi)的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加以及地方教育附加。

附件

二、建筑安裝工程費用項目組成（按造價形成劃分）

建筑安裝工程費按照工程造價形成由分部分項工程費、措施項目費、其他項目費、規(guī)費、稅金組成，分部分項工程費、措施項目費、其他項目費包含人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費和利潤（見附表）。

（一）分部分項工程費：是指各專業(yè)工程的分部分項工程應予列支的各項費用。

1.專業(yè)工程：是指按現(xiàn)行國家計量規(guī)范劃分的房屋建筑與裝飾工程、仿古建筑工程、通用安裝工程、市政工程、園林綠化工程、礦山工程、構筑物工程、城市軌道交通工程、爆破工程等各類工程。

2.分部分項工程：指按現(xiàn)行國家計量規(guī)范對各專業(yè)工程劃分的項目。如房屋建筑與裝飾工程劃分的土石方工程、地基處理與樁基工程、砌筑工程、鋼筋及鋼筋混凝土工程等。各類專業(yè)工程的分部分項工程劃分見現(xiàn)行國家或行業(yè)計量規(guī)范。

措施項目費：是指為完成建設工程施工，發(fā)生于該工程施工前和施工過程中的技術、生活、安全、環(huán)境保護等方面的費用。內(nèi)容包括： 1.安全文明施工費

①環(huán)境保護費：是指施工現(xiàn)場為達到環(huán)保部門要求所需要的各項費用。②文明施工費：是指施工現(xiàn)場文明施工所需要的各項費用。③安全施工費：是指施工現(xiàn)場安全施工所需要的各項費用。

④臨時設施費：是指施工企業(yè)為進行建設工程施工所必須搭設的生活和生產(chǎn)用的臨時建筑物、構筑物和其他臨時設施費用。包括臨時設施的搭設、維修、拆除、清理費或攤銷費等。2．夜間施工增加費：是指因夜間施工所發(fā)生的夜班補助費、夜間施工降效、夜間施工照明設備攤銷及照明用電等費用。

3．二次搬運費：是指因施工場地條件限制而發(fā)生的材料、構配件、半成品等一次運輸不能到達堆放地點，必須進行二次或多次搬運所發(fā)生的費用。

4．冬雨季施工增加費：是指在冬季或雨季施工需增加的臨時設施、防滑、排除雨雪，人工及施工機械效率降低等費用。

5．已完工程及設備保護費：是指竣工驗收前，對已完工程及設備采取的必要保護措施所發(fā)生的費用。

6．工程定位復測費：是指工程施工過程中進行全部施工測量放線和復測工作的費用。7．特殊地區(qū)施工增加費：是指工程在沙漠或其邊緣地區(qū)、高海拔、高寒、原始森林等特殊地區(qū)施工增加的費用。

8．大型機械設備進出場及安拆費：是指機械整體或分體自停放場地運至施工現(xiàn)場或由一個施工地點運至另一個施工地點，所發(fā)生的機械進出場運輸及轉移費用及機械在施工現(xiàn)場進行安裝、拆卸所需的人工費、材料費、機械費、試運轉費和安裝所需的輔助設施的費用。9．腳手架工程費：是指施工需要的各種腳手架搭、拆、運輸費用以及腳手架購置費的攤銷（或租賃）費用。

措施項目及其包含的內(nèi)容詳見各類專業(yè)工程的現(xiàn)行國家或行業(yè)計量規(guī)范。

（三）其他項目費

1.暫列金額：是指建設單位在工程量清單中暫定并包括在工程合同價款中的一筆款項。用于施工合同簽訂時尚未確定或者不可預見的所需材料、工程設備、服務的采購，施工中可能發(fā)生的工程變更、合同約定調(diào)整因素出現(xiàn)時的工程價款調(diào)整以及發(fā)生的索賠、現(xiàn)場簽證確認等的費用。

2.計日工：是指在施工過程中，施工企業(yè)完成建設單位提出的施工圖紙以外的零星項目或工作所需的費用。

3.總承包服務費：是指總承包人為配合、協(xié)調(diào)建設單位進行的專業(yè)工程發(fā)包，對建設單位自行采購的材料、工程設備等進行保管以及施工現(xiàn)場管理、竣工資料匯總整理等服務所需的費用。4暫估價

（四）規(guī)費：定義同附件1。

（五）稅金：定義同附件1。

公共配套設施

主要指住宅區(qū)內(nèi)的市政公用設施和綠地等。公用設施包括道路、公交站場、環(huán)衛(wèi)設施、停車場、各類公用管線(自來水、電力、電信、燃氣、熱力、有線電視、雨水、污水等)及相應的建筑物、構筑物如公園等。

公共設施主要包括教育、醫(yī)療衛(wèi)生、文化體育、商業(yè)服務、行政管理和社區(qū)服務和綠地(包括公園、小游園、組團綠地及其它塊狀、帶狀綠地)等設施。產(chǎn)權及收益權不屬于開發(fā)商。

第五篇：營改增問題解讀

在“營改增”過程中，融資租賃業(yè)因其行業(yè)特殊性，面臨諸多問題：政策是否符合行業(yè)特征、企業(yè)如何適應、是否考慮到其他相關政策和制度的配合度，等等，成為當前租賃業(yè)關注的焦點問題，也是事關行業(yè)發(fā)展的重要問題。

9月8日，在第十七屆中國國際投資貿(mào)易洽談會的融資租賃專題論壇上，國家稅務總局貨勞司增值稅處孔慶凱，就“營改增”政策制定中對租賃行業(yè)的一些考慮進行了介紹，并表示，針對業(yè)內(nèi)反映的問題，財政部、國家稅務總局高度重視，在廣泛了解情況、聽取意見的基礎上正在著手研究解決，力求使稅收政策更加符合融資租賃行業(yè)的經(jīng)營實際，并充分考慮售后回租的目的是融資這一本質(zhì)屬性。

孔慶凱從如下四個方面進行了介紹：

一、為什么融資租賃行業(yè)首先納入了“營改增”的范圍？

“營改增”之前租賃業(yè)屬于營業(yè)稅服務業(yè)的稅目，融資租賃屬于營業(yè)稅金融保險業(yè)的稅目，二者適用的營業(yè)稅率都是5%。2009年增值稅改革將機器設備納入增值稅進項抵扣范圍以后，很多融資租賃企業(yè)通過各種渠道反映，由于通過融資租賃方式租入的機器設備無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，多數(shù)承租人放棄采取融資租賃方式采購機器設備。而融資租賃企業(yè)本身作為營業(yè)稅納稅人，購入設備取得的增值稅專用發(fā)票也無法抵扣。

2009年增值稅轉型改革對融資租賃行業(yè)的發(fā)展造成了較大的影響，為了打通融資租賃行業(yè)的增值稅抵扣鏈條，在確定首批“營改增”試點的行業(yè)時，首先將有形動產(chǎn)租賃業(yè)納入“營改增”的范圍，并考慮置購和租賃兩種方式在稅制上的平衡問題，將有形動產(chǎn)租賃服務適用的增值稅稅率確定為為17%，也就是和購進設備在進項稅額上持平。實踐證明這樣的稅制設計，在使融資租賃行業(yè)納入“營改增”抵扣鏈條的同時，也降低了承租人的稅收負擔，達到了結構性減稅的目的，在一定程度上提高了企業(yè)通過租賃來融資的積極性。

二、為什么融資租賃行業(yè)在“營改增”以后仍然保留差額征稅政策？

為緩解按營業(yè)額全額計算繳納稅款而導致的重復征稅現(xiàn)象，在營業(yè)稅稅制設計上陸續(xù)出臺了一些差額征稅的措施。2003年，考慮融資租賃行業(yè)還處于發(fā)展的起步階段，為促進該行業(yè)的發(fā)展，《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅【2003】16號文）明確，經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位，從事融資租賃業(yè)務的，以其向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款利息，貸款利息包括外匯借款和人民幣借款利息。通過這個政策明確，對符合條件的融資租賃企業(yè)實行營業(yè)稅差額征稅的政策。通過對這個政策的分析，可以看出融資租賃行業(yè)實行差額征稅以后，營業(yè)稅的稅基已遠小于營業(yè)收入，也就是說營業(yè)稅政策對融資租賃行業(yè)是極其優(yōu)惠的。據(jù)測算，實行營業(yè)稅差額征稅以后，大部分融資租賃企業(yè)營業(yè)稅的實際稅負率低于1%，大大低于其營業(yè)稅5%的名義稅率和大部分營業(yè)稅納稅人3%的實際稅負。

“營改增”以后，因為我國增值稅制度實行扣稅法，也就是以購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務時支付或者承擔的增值稅作為進項稅額，符合這些條件的才能從當期的銷項稅額中抵扣。增值稅稅制本身對營業(yè)稅差額征稅的政策是比較排斥的，但是融資租賃行業(yè)實行“營改增”試點以后，考慮到試點工作是分行業(yè)逐步推行的，融資租賃成本中的大部分項目，比如說保險費、貸款利息等目前還屬于營業(yè)稅的征稅范圍，導致融資租賃企業(yè)進項抵扣不充分。為保證融資租賃行業(yè)納稅人試點前后稅負的平衡，作為目前“營改增”政策中僅存的一項差額征稅政策，財稅【2013】37號文中明確，經(jīng)中國人民銀行、商務部、銀監(jiān)會批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔的有形動產(chǎn)的貸款利息、關稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。另外在37號文附件的過渡性政策中還保留了差額征稅的政策，同時還研究出臺了其他的許多優(yōu)惠政策，對從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供的有形動產(chǎn)融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

三、為什么售后回租業(yè)務的承租方在“銷售”環(huán)節(jié)不增收增值稅和營業(yè)稅？

為盤活自有資產(chǎn)實現(xiàn)融資目的，近年來部分企業(yè)開展了融資性售后回租業(yè)務，承租方將租賃物出售給經(jīng)批準開展租賃業(yè)務的融資租賃的企業(yè)，再從融資租賃企業(yè)租回，租賃物本身不發(fā)生實物的轉移，并且仍在承租方賬上并計提折舊。為明確承租方在將租賃物銷售的環(huán)節(jié)，是否應該增收增值稅和營業(yè)稅的問題，下發(fā)了《國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號），這個公告明確融資性售后回租業(yè)務中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅和營業(yè)稅的征收范圍，不增收增值稅和營業(yè)稅。

制定這個政策的依據(jù)是，根據(jù)現(xiàn)行的增值稅和營業(yè)稅的條例，銷售貨物的行為應該交增值稅，銷售不動產(chǎn)的行為應該交營業(yè)稅，這兩個條例對銷售的解釋都是指轉讓貨物或者是不動產(chǎn)的所有權。根據(jù)《民法通則》有關規(guī)定，所有權是指是所有人依法對自己的資產(chǎn)享受占有、使用、收益和處分的權利。融資性售后回租業(yè)務中租賃物所有權發(fā)生了實權分離，租賃物的占有權和使用權歸承租方所有，收益權由承租方和出租方共同享有。承租方繼續(xù)使用租賃物而獲得直接收益，出租方從租賃物的租金中獲得間接收益，承租方和出租方均沒有完整的處分權，也就是售后回租業(yè)務與一般的銷售行為有區(qū)別。

在融資性售后回租業(yè)務中，承租方銷售租賃物時所有權并沒有發(fā)生完全轉移。因此，按照現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有償轉移貨物和不動產(chǎn)所有權的征稅規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中租賃物的銷售行為不屬于現(xiàn)行營業(yè)稅和增值稅的征收范圍，不增收營業(yè)稅和增值稅。

據(jù)了解，該公告下發(fā)后，大大促進了融資性售后回租業(yè)務的開展。目前售后回租業(yè)務已占融資租賃業(yè)務總量的70%以上。

無論“營改增”以前還是以后，作為稅收政策的制定部門，已經(jīng)充分考慮到融資租賃業(yè)態(tài)的特殊性，也研究出臺了一些特殊政策，但是現(xiàn)在看來在稅制層面上還需要進一步的完善。

“營改增”政策實施以后陸續(xù)收到一些從事融資租賃行業(yè)的納稅人和租賃協(xié)會的反映，主要反映以下四個方面的問題：

第一，售后回租業(yè)務當中，承租方出售貨物的環(huán)節(jié)不征稅，出租方作為增值稅納稅人無法抵扣進項稅額，稅收負擔上升較多。由于售后回租業(yè)務的主要利潤來源為手續(xù)費和利息差，一般情況下，比重不會超過對外取得收入全額的3%，因此雖然可以享受實際稅負超3%返還的政策，但實際負擔的增值稅很可能已經(jīng)超過了實際收入，造成了售后回租業(yè)務無法盈利甚至出現(xiàn)虧損。

第二，部分直租業(yè)務中，由于設備登記管理、經(jīng)營資質(zhì)等方面的要求，包括車輛的管理、特種設備的管理等，融資租賃企業(yè)無法取得符合抵扣條件的增值稅專用發(fā)票，同樣存在本環(huán)節(jié)稅負較重的問題。

第三，回租業(yè)務承租方中，有些并非增值稅納稅人，比如個人、科研院所、教育機構、醫(yī)療機構等，導致回租環(huán)節(jié)增值稅抵扣鏈條斷裂，稅負轉嫁困難。

第四，融資租賃企業(yè)發(fā)行債券的利息、車輛購置稅等成本項目，尚未納入到扣除項目當中，對融資租賃公司銷售額的扣除項目仍需進一步補充。

四、下一步在稅制層面對融資租賃行業(yè)的考慮。

針對上述反映的問題，財政部、國家稅務總局高度重視，在廣泛了解情況、聽取意見的基礎上正在著手研究解決，力求使稅收政策更加符合融資租賃行業(yè)的經(jīng)營實際，并充分考慮售后回租的目的是融資這一本質(zhì)屬性。另外還要兼顧融資租賃與銀行信貸在稅制上的平衡問題，為下一步金融業(yè)“營改增”工作打好基礎。

作為國際上僅次于銀行信貸的第二大融資工具，融資租賃拓寬了企業(yè)的融資渠道，在支持實體經(jīng)濟，尤其是小微企業(yè)發(fā)展、促進企業(yè)技術改造方面正發(fā)揮著巨大作用，而且行業(yè)目前在我國還處于起步階段，還有很大的市場空間。在目前已出臺的針對該行業(yè)的稅收政策基礎上，在下一步“營改增”試點的推進過程當中，將跟蹤了解該行業(yè)的發(fā)展狀況，吸收借鑒其他國家先進經(jīng)驗，在稅收制定的設計層面上更好地促進和服務于我。