第一篇：營改增《實(shí)施辦法》解讀四：過渡期稅收優(yōu)惠

“營改增”后繼續(xù)保留的一些過渡稅收優(yōu)惠

政策

一、應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，主要還保留的免稅優(yōu)惠政策主要有：

1、個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；

2、殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)；

3、航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)；

4、試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)；

5、符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)；

6、隨軍家屬就業(yè)；

7、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)；

8、城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)；

9、失業(yè)人員就業(yè)。

為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%（含）以上，并有軍（含）以上政治和后勤機(jī)關(guān)出具的證明。從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。隨軍家屬必須有師以上政治機(jī)關(guān)出具的可以表明其身份的證明，但稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的審查認(rèn)定。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)或個人享受免稅期間，應(yīng)當(dāng)對此類企業(yè)進(jìn)行年度檢查，凡不符合條件的，取消其免稅政策。按照上述規(guī)定，每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策。

從事個體經(jīng)營的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%（含）以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。享受上述優(yōu)惠政策的自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部必須持有師以上部隊(duì)頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件。

為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣級以上民政部門認(rèn)定、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其提供的應(yīng)稅服務(wù)（除廣告服務(wù)外）3年內(nèi)免征增值稅。自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個體經(jīng)營的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)（除廣告服務(wù)外）3年內(nèi)免征增值稅。

持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員從事個體經(jīng)營的（除廣告服務(wù)外），在3年內(nèi)按照每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個人所得稅。服務(wù)型企業(yè)（除廣告服務(wù)外）在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費(fèi)的，在3年內(nèi)按照實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動20%，由試點(diǎn)地區(qū)省級人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的審批期限為2011年1月1日至2013年12月31日。

二、應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，主要還保留的即征即退優(yōu)惠政策主要有：

1、安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法（也就是福利企業(yè)）；

2、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策；

3、經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

（免稅優(yōu)惠政策需要做備案登記，即征即退優(yōu)惠政策需要報批）

三、備案類增值稅優(yōu)惠項(xiàng)目及報送的資料

1、個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)：（1）《備案類減免稅登記表》；（2）著作權(quán)登記證明、個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)業(yè)務(wù)合同原件和復(fù)印件；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。

2、殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)：（1）《備案類減免稅登記表》；（2）《殘疾人證》、《殘疾軍人證》原件及復(fù)印件；（3）殘疾人身份證原件及復(fù)印件；（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

3、航空公司提供飛機(jī)播撒農(nóng)藥服務(wù)：（1）《備案類減免稅登記表》；（2）航空公司提供飛機(jī)播撒農(nóng)藥服務(wù)業(yè)務(wù)合同原件和復(fù)印件；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。

4、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)：

（1）《備案類減免稅登記表》；（2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)合同（經(jīng)技術(shù)市場管理辦公室審定蓋章）以及技術(shù)合同登記證明原件和復(fù)印件；外國企業(yè)和外籍個人從境外向中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)，能提供由審批技術(shù)引進(jìn)項(xiàng)目的商務(wù)部（原為對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部）及其授權(quán)的地方商務(wù)部門（原為地方外經(jīng)貿(mào)部門）出具的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議批準(zhǔn)文件（原件和復(fù)印件）的，可不再提供上述科技主管部門出具的技術(shù)合同認(rèn)定登記證明原件和復(fù)印件；（3）外國企業(yè)和外籍個人如委托境內(nèi)企業(yè)申請辦理備案手續(xù)的，應(yīng)提供委托書原件和復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋公章），如系外文的應(yīng)翻譯成中文；納稅人委托中介機(jī)構(gòu)辦理鑒證的，可將中介機(jī)構(gòu)出具的符合減免稅條件的鑒證材料一并報備。（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。

5、合同能源管理項(xiàng)目提供的應(yīng)稅服務(wù)：（1）《備案類減免稅登記表》；（2）節(jié)能效益分享型合同能源管理項(xiàng)目合同；節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）規(guī)定的技術(shù)要求的相關(guān)資料。（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。

6、隨軍家屬就業(yè)服務(wù)項(xiàng)目：

（一）為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)

（1）《備案類減免稅登記表》；（2）駐浙江部隊(duì)各單位師（含）以上政治部出具的隨軍家屬身份證明原件和復(fù)印件；（3）軍（含）以上政治和后勤機(jī)關(guān)共同出具的加蓋部隊(duì)公章的安置隨軍家屬達(dá)到60%（含）以上證明材料原件和復(fù)印件；（4）企業(yè)安置隨軍家屬情況表；（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

（二）隨軍家屬從事個體經(jīng)營的

（1）《備案類減免稅登記表》；（2）駐浙江部隊(duì)各單位師（含）以上政治部出具的隨軍家屬身份證明原件和復(fù)印件 ；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

7、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)服務(wù)項(xiàng)目：

（一）為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)

（1）《備案類減免稅登記表》；（2）師（含）以上部隊(duì)頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件原件和復(fù)印件；（3）企業(yè)安置軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%（含）以上的證明材料；（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

(二)軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部從事個體經(jīng)營的

（1）《備案類減免稅登記表》；（2）師（含）以上部隊(duì)頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件原件和復(fù)印件；（3）軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部身份證原件和復(fù)印件；（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

8、城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)服務(wù)項(xiàng)目：

(一)為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)

（1）《備案類減免稅登記表》；（2）《城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)證》原件和復(fù)印件；（3）縣以上（含縣級）民政部門認(rèn)定的新辦服務(wù)型企業(yè)證明；（4）縣級以上民政部門認(rèn)定當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的證明和繳納社會保險費(fèi)的證明材料；（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

（二）自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個體經(jīng)營的

（1）《備案類減免稅登記表》；（2）《城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)證》或師以上政治機(jī)關(guān)出具的城鎮(zhèn)退役士兵身份證明原件和復(fù)印件；（3）自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵身份證原件和復(fù)印件；（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

9、失業(yè)人員就業(yè)項(xiàng)目：(一)服務(wù)型企業(yè)吸納失業(yè)人員

（1）《備案類減免稅登記表》；（2）《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）；（3）企業(yè)工資支付憑證（工資表）；（4）企業(yè)與下崗失業(yè)人員簽訂1年以上期限的勞動合同以及為上述人員繳納社會保險費(fèi)的證明材料原件和復(fù)印件；（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

（二）失業(yè)人員從事個體經(jīng)營的（1）《備案類減免稅登記表》；（2）《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）原件和復(fù)印件；（3）失業(yè)人員身份證原件和復(fù)印件；（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

四、報批類增值稅優(yōu)惠項(xiàng)目及應(yīng)報送的資料

1、安置殘疾人就業(yè)的單位：

（1）《稅務(wù)認(rèn)定審批確認(rèn)表》；（2）經(jīng)縣級以上（含縣級）民政部門或殘疾人聯(lián)合會認(rèn)定的納稅人，出具上述部門的書面審核認(rèn)定意見（不需要經(jīng)民政部門或殘疾人聯(lián)合會認(rèn)定的納稅人不出具）原件和復(fù)印件；（3）納稅人與殘疾人簽訂的勞動合同或服務(wù)協(xié)議（副本）原件和復(fù)印件；（4）納稅人為殘疾人繳納社會保險費(fèi)繳費(fèi)記錄原件和復(fù)印件；（5）納稅人向殘疾人通過銀行等金融機(jī)構(gòu)實(shí)際支付工資憑證原件和復(fù)印件；（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。

2、一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)即征即退增值稅申請資料：

（1）《稅務(wù)認(rèn)定審批確認(rèn)表》；（2）管道運(yùn)輸業(yè)務(wù)合同原件和復(fù)印件；（3）實(shí)施管道運(yùn)輸業(yè)務(wù)期間的增值稅申報表；（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。

3、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)即征即退增值稅申請資料：

（1）《稅務(wù)認(rèn)定審批確認(rèn)表》；（2）人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部及其授權(quán)部門批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)證明原件和復(fù)印件；（3）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)合同原件和復(fù)印件；（4）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)期間的增值稅申報表；（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。

第二篇：營改增《實(shí)施辦法》解讀三

增值稅差額征稅有關(guān)政策及管理規(guī)定

下面我就具體一項(xiàng)一項(xiàng)的講。

增值稅差額征稅，是指試點(diǎn)地區(qū)提供營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，按照國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項(xiàng)目價款后的不含稅余額為銷售額的征稅方法。目前按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定，差額征稅營業(yè)稅改征增值稅的具體項(xiàng)目大致包括以下五類：有形動產(chǎn)融資租賃、交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、試點(diǎn)物流承攬的倉儲業(yè)務(wù)、勘察設(shè)計單位承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)和代理業(yè)務(wù)。

一、有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動。經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委（也就是現(xiàn)在的商務(wù)部，前者針對內(nèi)資企業(yè)，后者針對外資企業(yè)）批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價款和價外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。實(shí)際成本包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險費(fèi)和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。

二、交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。主要針對聯(lián)合運(yùn)輸業(yè)務(wù)，也就是納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。

三、試點(diǎn)物流承攬的倉儲業(yè)務(wù)。試點(diǎn)企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

四、勘察設(shè)計單位承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)。對勘察設(shè)計單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設(shè)計總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計單位或個人的勘察設(shè)計費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

五、代理業(yè)務(wù)。納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部價款和價外費(fèi)用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為營業(yè)額。

我前面已經(jīng)說過，“營改增”的代理共有七類，具體包括知識產(chǎn)權(quán)代理、廣告代理、貨物運(yùn)輸代理、船舶代理、無船承運(yùn)業(yè)務(wù)、包機(jī)業(yè)務(wù)、代理報關(guān)。對其他代理是否屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍我們不作擴(kuò)大理解。下面我就具體講講這七類代理：

1、知識產(chǎn)權(quán)代理，指處理知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括對專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計的代理、登記、鑒定、評估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。因此，應(yīng)以其向委托人收取的全部價款和價外費(fèi)用減除由此發(fā)生的登記、鑒定、評估、認(rèn)證、咨詢、檢索等費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。

2、廣告代理，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或者發(fā)布者（包括媒體、載體如互聯(lián)網(wǎng)、出租車、公交車等）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

3、貨物運(yùn)輸代理，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)情況下，為委托人辦理貨物運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。

4、船舶代理服務(wù)?！秾?shí)施辦法》第四條規(guī)定，船舶代理服務(wù)按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。船舶代理服務(wù)我們義烏可能沒有，其業(yè)務(wù)與貨物運(yùn)輸代理應(yīng)該類似，可參照貨物運(yùn)輸代理。

5、無船承運(yùn)業(yè)務(wù)。

6、包機(jī)業(yè)務(wù)。無船承運(yùn)與包機(jī)業(yè)務(wù)比較類似。我簡單的解釋一下包機(jī)業(yè)務(wù)，包機(jī)業(yè)務(wù)是指包機(jī)公司與航空運(yùn)輸企業(yè)鑒訂協(xié)議，由航空運(yùn)輸企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)送旅客或貨物，包機(jī)公司負(fù)責(zé)向旅客或貨主收取營運(yùn)收入，并向航空運(yùn)輸企業(yè)支付固定包機(jī)費(fèi)用的業(yè)務(wù)。所以其營業(yè)額就是向顧客收取的全部價款和價外費(fèi)用減去包機(jī)費(fèi)用。

7、代理報關(guān)業(yè)務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物收、發(fā)貨人的委托，代為辦理報關(guān)相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)。代理報關(guān)業(yè)務(wù)可能我們義烏非常多，我詳細(xì)說一下允許扣除的費(fèi)用：

（1）支付給海關(guān)的稅金、鑒證費(fèi)、滯報費(fèi)、滯納金、查驗(yàn)費(fèi)、打單費(fèi)、電子報關(guān)平臺費(fèi)、倉儲費(fèi)；（2）支付給檢驗(yàn)檢疫單位的三檢費(fèi)、熏蒸費(fèi)、消毒費(fèi)、電子保險平臺費(fèi)；（3）支付給預(yù)錄單位的預(yù)錄費(fèi)（是指在正式報關(guān)前，先對即將報關(guān)的關(guān)單在錄入公司進(jìn)行關(guān)單預(yù)先錄入，正式報關(guān)時，海關(guān)關(guān)員只需要調(diào)出預(yù)錄入的信息進(jìn)行操作就可以了）；（4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

以上就是增值稅差額征稅的有關(guān)政策，但在實(shí)際征管中還要區(qū)分情況區(qū)別對待?？偟膩碚f，把握以下幾個原則：

1、一般納稅人提供國際貨運(yùn)代理服務(wù)，取得的全部價款和價外費(fèi)用允許扣除支付給運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)，不必考慮支付的對象是否屬于試點(diǎn)納稅人，但如果支付對價時取得增值稅專用發(fā)票或其其他抵扣憑證的，其價款不允許扣除。

一般納稅人提供其他應(yīng)稅服務(wù)，則需區(qū)分支付對象是否屬于試點(diǎn)納稅人。如果是試點(diǎn)納稅人的，應(yīng)向?qū)Ψ饺〉迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票并進(jìn)行抵扣，因此不允許扣除支付對價；如果是非試點(diǎn)納稅人的，則允許扣除支付對價，除非在支付對價時取得增值稅專用發(fā)票或者其他抵扣憑證。如對方是非試點(diǎn)地區(qū)納稅人開具《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》，或者對方是鐵路運(yùn)輸未納入本次營改增范圍開具貨票等，可以按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額；再如融資租賃業(yè)務(wù)，銷售方可能會開具增值稅專用發(fā)票，或者進(jìn)口貨物海關(guān)會出具進(jìn)口增值稅專用繳款書，進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)允許抵扣，因此支付的對價則不允許扣除。

2、小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)或者國際貨運(yùn)代理服務(wù)取得的全部價款和價外費(fèi)用允許扣除支付給運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)，不必考慮支付的對象是否屬于試點(diǎn)納稅人。

小規(guī)模納稅人提供其他應(yīng)稅服務(wù)，則需區(qū)分支付對象是否屬于試點(diǎn)納稅人。如果是試點(diǎn)納稅人，則不允許扣除支付對價；如果是非試點(diǎn)納稅人，則允許扣除支付對價。

特別解釋說明一下：試點(diǎn)納稅人是指試點(diǎn)地區(qū)營改增的納稅人；非試點(diǎn)納稅人是指試點(diǎn)地區(qū)不按照《實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人以及非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。納稅人要特別注意，好好理解非試點(diǎn)納稅人的概念，因?yàn)檫@關(guān)系到支付的對價是否允許扣除。我舉個簡單的例子，義烏某代理報關(guān)企業(yè)在開展代理報關(guān)業(yè)務(wù)時，支付給義烏海關(guān)稅金、鑒證費(fèi)、倉儲費(fèi)等；另外，支付給義烏某檢驗(yàn)檢疫中心三檢費(fèi)、消毒費(fèi)等。由于海關(guān)屬于行政單位，不屬于試點(diǎn)納稅人，因此支付給海關(guān)的對價允許扣除；而某檢驗(yàn)檢疫中心屬于試點(diǎn)納稅人，因此支付給該中心的對價不允許扣除。如果該代理報關(guān)企業(yè)是一般納稅人，應(yīng)向該檢驗(yàn)檢疫中心索要增值稅專用發(fā)票。

再比如義烏某廣告代理公司受客戶委托代理廣告業(yè)務(wù)，其中支付給義烏電視臺一筆廣告宣傳費(fèi)，同時支付給河南（非試點(diǎn)地區(qū)）電視臺一筆廣告宣傳費(fèi)。則支付給義烏電視臺的廣告宣傳費(fèi)不允許扣除，支付給河南電視臺的廣告宣傳費(fèi)則允許扣除。

我總結(jié)了一個一般性原則，除了有形動產(chǎn)融資租賃，支付對價方一般為原營業(yè)稅納稅人或者行政事業(yè)單位。因此，營改增后，如果支付對價方開具增值稅發(fā)票，則支付對價不允許扣除；如果支付對價方開具營業(yè)稅發(fā)票或者財政票據(jù)，則支付對價允許扣除。當(dāng)然，如果對方開具《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》或者是鐵路運(yùn)輸貨票，雖然屬于營業(yè)稅發(fā)票，但是由于能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則不允許扣除支付對價。

最后再說一下差額征稅管理上的要求，試點(diǎn)納稅人從全部價款和價外費(fèi)用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項(xiàng)，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。（3）支付給境外單位或者個人的款項(xiàng)，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

（特別強(qiáng)調(diào)：差額征稅的試點(diǎn)納稅人應(yīng)進(jìn)行備案登記管理）

第三篇：稅務(wù)培訓(xùn)-跨境營改增應(yīng)稅服務(wù)稅收優(yōu)惠解讀

跨境營改增應(yīng)稅服務(wù)稅收優(yōu)惠解讀

誰應(yīng)該參加：

財務(wù)/稅務(wù)總監(jiān) 財務(wù)/稅務(wù)經(jīng)理

活動介紹：

從2012年8月1日營改增在上海首先實(shí)施試點(diǎn)開始，涉及出口的運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)一直都在等待相關(guān)的條例。而在此前的營業(yè)稅相關(guān)條款中，極少有關(guān)于出口服務(wù)的豁免案例。

在《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）出臺之后，國家稅務(wù)總局又制定并發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）?！掇k法》不但進(jìn)一步細(xì)化了各項(xiàng)免稅服務(wù)的范圍，并同時明確了稅收管理辦法。盡管該管理辦法目前只是“試行”階段，然而對納稅人而言無疑是利好。同時，《辦法》也明確了鉑略會員在之前的活動中，對服務(wù)出口免稅的一些疑問有望的得到解決。如“到底是服務(wù)接收方在中國境內(nèi)會導(dǎo)致不得免稅還是服務(wù)發(fā)生地在中國境內(nèi)會導(dǎo)致免稅？”，“對中國市場的調(diào)研服務(wù)是否會應(yīng)為該服務(wù)的標(biāo)的是中國市場而被直接認(rèn)定為不得免稅？”。針對新鮮出爐的《辦法》，鉑略咨詢（Linked-F）邀請到來自德勤的合伙人高立群女士，為您就52號公告的主要內(nèi)容，及其可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行全面解讀。

流程：

16:00 會議開始

16:05 跨境營改增應(yīng)稅服務(wù)稅收優(yōu)惠解讀 52號公告出臺背景 52號公告的主要內(nèi)容

-跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅的范圍-申請增值稅免稅待遇須具備的條件

-已經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請并獲準(zhǔn)暫按免稅申報的稅務(wù)處理 企業(yè)目前面臨的困惑-未辦理備案的后果？

-8月1日之前提供的服務(wù)如何享受免稅？

-如何理解必須提交“合同”及合同中文版/中文翻譯件？-免稅備案是否需要經(jīng)過實(shí)質(zhì)性審查？-同一份合同是否可重復(fù)使用？

52號公告帶來的影響及仍未解決的問題

高立群 稅務(wù)合伙人德勤

16:30 Q&A

17:00 會議結(jié)束

來源：http://004km.cn/events.asp

第四篇：營改增《實(shí)施辦法》解讀五：企業(yè)會計處理

“營改增”試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定

一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會計處理

（一）一般納稅人的會計處理

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

舉個簡單的例子，加深理解。義烏某廣告代理公司系增值稅一般納稅人，12月接受客戶委托代理一筆廣告業(yè)務(wù)，取得價款100萬元（含稅）；當(dāng)月支付給非試點(diǎn)納稅人網(wǎng)絡(luò)宣傳費(fèi)70萬元，支付給非試點(diǎn)納稅人廣告制作費(fèi)10萬元，均取得營業(yè)稅發(fā)票。購買辦公用品1萬元（不含稅），取得增值稅專用發(fā)票。則有關(guān)會計分錄為：

1、確認(rèn)銷售收入時，借：銀行存款 100萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 94.34萬元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5.66萬元

2、支付廣告宣傳費(fèi)時，借：主營業(yè)務(wù)成本 66.04萬元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）3.96萬元

貸：銀行存款 70萬元

3、支付廣告制作費(fèi)時，借：主營業(yè)務(wù)成本 9.43萬元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）0.57萬元

貸：銀行存款 10萬元

分錄2和分錄3也可以在期末匯總一起作，借：主營業(yè)務(wù)成本 75.47萬元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）4.53萬元

貸：銀行存款 80萬元

4、購買辦公用品時，借：管理費(fèi)用 1萬元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.17萬元

貸：銀行存款 1.17萬元

5、月底轉(zhuǎn)出未交增值稅，借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）0.96萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 0.96萬元

6、下月申報后繳納增值稅，借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 0.96萬元

貸：銀行存款 0.96萬元

（二）小規(guī)模納稅人的會計處理

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

還是舉剛才這個例子，假設(shè)該廣告代理公司系小規(guī)模納稅人，則有關(guān)會計分錄為：

1、確認(rèn)銷售收入時，借：銀行存款 100萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 97.09萬元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 2.91萬元

2、期末一次性結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借：主營業(yè)務(wù)成本 77.67萬元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅2.33萬元

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 80萬元

3、下月申報后繳納增值稅，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 0.58萬元

貸：銀行存款 0.58萬元

二、增值稅期末留抵稅額的會計處理

試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。

開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。

“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。

具體案例在后面的申報表填寫中講解。

三、取得過渡性財政扶持資金的會計處理 試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金時，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財政扶持資金時，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。

四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會計處理

（一）增值稅一般納稅人的會計處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。

企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

其實(shí)原來的金稅設(shè)備：金稅卡、IC卡、讀卡器等才價值一千多，營改增的試點(diǎn)納稅人用的是金稅盤、報稅盤才幾百塊錢，加上維護(hù)費(fèi)也才一千。我個人覺得沒有必要做固定資產(chǎn)，可以全部一次性記入管理費(fèi)用。購買時借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。同時作一筆分錄，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。申報時通過主表23欄“應(yīng)納稅額減征額”直接填列。

（二）小規(guī)模納稅人的會計處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

購買時借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。同時作一筆分錄，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。申報時通過主表11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”直接填列。

第五篇：營改增問題解讀

在“營改增”過程中，融資租賃業(yè)因其行業(yè)特殊性，面臨諸多問題：政策是否符合行業(yè)特征、企業(yè)如何適應(yīng)、是否考慮到其他相關(guān)政策和制度的配合度，等等，成為當(dāng)前租賃業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)問題，也是事關(guān)行業(yè)發(fā)展的重要問題。

9月8日，在第十七屆中國國際投資貿(mào)易洽談會的融資租賃專題論壇上，國家稅務(wù)總局貨勞司增值稅處孔慶凱，就“營改增”政策制定中對租賃行業(yè)的一些考慮進(jìn)行了介紹，并表示，針對業(yè)內(nèi)反映的問題，財政部、國家稅務(wù)總局高度重視，在廣泛了解情況、聽取意見的基礎(chǔ)上正在著手研究解決，力求使稅收政策更加符合融資租賃行業(yè)的經(jīng)營實(shí)際，并充分考慮售后回租的目的是融資這一本質(zhì)屬性。

孔慶凱從如下四個方面進(jìn)行了介紹：

一、為什么融資租賃行業(yè)首先納入了“營改增”的范圍？

“營改增”之前租賃業(yè)屬于營業(yè)稅服務(wù)業(yè)的稅目，融資租賃屬于營業(yè)稅金融保險業(yè)的稅目，二者適用的營業(yè)稅率都是5%。2009年增值稅改革將機(jī)器設(shè)備納入增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍以后，很多融資租賃企業(yè)通過各種渠道反映，由于通過融資租賃方式租入的機(jī)器設(shè)備無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，多數(shù)承租人放棄采取融資租賃方式采購機(jī)器設(shè)備。而融資租賃企業(yè)本身作為營業(yè)稅納稅人，購入設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票也無法抵扣。

2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革對融資租賃行業(yè)的發(fā)展造成了較大的影響，為了打通融資租賃行業(yè)的增值稅抵扣鏈條，在確定首批“營改增”試點(diǎn)的行業(yè)時，首先將有形動產(chǎn)租賃業(yè)納入“營改增”的范圍，并考慮置購和租賃兩種方式在稅制上的平衡問題，將有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用的增值稅稅率確定為為17%，也就是和購進(jìn)設(shè)備在進(jìn)項(xiàng)稅額上持平。實(shí)踐證明這樣的稅制設(shè)計，在使融資租賃行業(yè)納入“營改增”抵扣鏈條的同時，也降低了承租人的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到了結(jié)構(gòu)性減稅的目的，在一定程度上提高了企業(yè)通過租賃來融資的積極性。

二、為什么融資租賃行業(yè)在“營改增”以后仍然保留差額征稅政策？

為緩解按營業(yè)額全額計算繳納稅款而導(dǎo)致的重復(fù)征稅現(xiàn)象，在營業(yè)稅稅制設(shè)計上陸續(xù)出臺了一些差額征稅的措施。2003年，考慮融資租賃行業(yè)還處于發(fā)展的起步階段，為促進(jìn)該行業(yè)的發(fā)展，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅【2003】16號文）明確，經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位，從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租人收取的全部價款和價外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物購入價、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險費(fèi)和貸款利息，貸款利息包括外匯借款和人民幣借款利息。通過這個政策明確，對符合條件的融資租賃企業(yè)實(shí)行營業(yè)稅差額征稅的政策。通過對這個政策的分析，可以看出融資租賃行業(yè)實(shí)行差額征稅以后，營業(yè)稅的稅基已遠(yuǎn)小于營業(yè)收入，也就是說營業(yè)稅政策對融資租賃行業(yè)是極其優(yōu)惠的。據(jù)測算，實(shí)行營業(yè)稅差額征稅以后，大部分融資租賃企業(yè)營業(yè)稅的實(shí)際稅負(fù)率低于1%，大大低于其營業(yè)稅5%的名義稅率和大部分營業(yè)稅納稅人3%的實(shí)際稅負(fù)。

“營改增”以后，因?yàn)槲覈鲋刀愔贫葘?shí)行扣稅法，也就是以購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)時支付或者承擔(dān)的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額，符合這些條件的才能從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅稅制本身對營業(yè)稅差額征稅的政策是比較排斥的，但是融資租賃行業(yè)實(shí)行“營改增”試點(diǎn)以后，考慮到試點(diǎn)工作是分行業(yè)逐步推行的，融資租賃成本中的大部分項(xiàng)目，比如說保險費(fèi)、貸款利息等目前還屬于營業(yè)稅的征稅范圍，導(dǎo)致融資租賃企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣不充分。為保證融資租賃行業(yè)納稅人試點(diǎn)前后稅負(fù)的平衡，作為目前“營改增”政策中僅存的一項(xiàng)差額征稅政策，財稅【2013】37號文中明確，經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款利息、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險費(fèi)的余額為銷售額。另外在37號文附件的過渡性政策中還保留了差額征稅的政策，同時還研究出臺了其他的許多優(yōu)惠政策，對從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

三、為什么售后回租業(yè)務(wù)的承租方在“銷售”環(huán)節(jié)不增收增值稅和營業(yè)稅？

為盤活自有資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)融資目的，近年來部分企業(yè)開展了融資性售后回租業(yè)務(wù)，承租方將租賃物出售給經(jīng)批準(zhǔn)開展租賃業(yè)務(wù)的融資租賃的企業(yè)，再從融資租賃企業(yè)租回，租賃物本身不發(fā)生實(shí)物的轉(zhuǎn)移，并且仍在承租方賬上并計提折舊。為明確承租方在將租賃物銷售的環(huán)節(jié)，是否應(yīng)該增收增值稅和營業(yè)稅的問題，下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號），這個公告明確融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅和營業(yè)稅的征收范圍，不增收增值稅和營業(yè)稅。

制定這個政策的依據(jù)是，根據(jù)現(xiàn)行的增值稅和營業(yè)稅的條例，銷售貨物的行為應(yīng)該交增值稅，銷售不動產(chǎn)的行為應(yīng)該交營業(yè)稅，這兩個條例對銷售的解釋都是指轉(zhuǎn)讓貨物或者是不動產(chǎn)的所有權(quán)。根據(jù)《民法通則》有關(guān)規(guī)定，所有權(quán)是指是所有人依法對自己的資產(chǎn)享受占有、使用、收益和處分的權(quán)利。融資性售后回租業(yè)務(wù)中租賃物所有權(quán)發(fā)生了實(shí)權(quán)分離，租賃物的占有權(quán)和使用權(quán)歸承租方所有，收益權(quán)由承租方和出租方共同享有。承租方繼續(xù)使用租賃物而獲得直接收益，出租方從租賃物的租金中獲得間接收益，承租方和出租方均沒有完整的處分權(quán)，也就是售后回租業(yè)務(wù)與一般的銷售行為有區(qū)別。

在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方銷售租賃物時所有權(quán)并沒有發(fā)生完全轉(zhuǎn)移。因此，按照現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有償轉(zhuǎn)移貨物和不動產(chǎn)所有權(quán)的征稅規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中租賃物的銷售行為不屬于現(xiàn)行營業(yè)稅和增值稅的征收范圍，不增收營業(yè)稅和增值稅。

據(jù)了解，該公告下發(fā)后，大大促進(jìn)了融資性售后回租業(yè)務(wù)的開展。目前售后回租業(yè)務(wù)已占融資租賃業(yè)務(wù)總量的70%以上。

無論“營改增”以前還是以后，作為稅收政策的制定部門，已經(jīng)充分考慮到融資租賃業(yè)態(tài)的特殊性，也研究出臺了一些特殊政策，但是現(xiàn)在看來在稅制層面上還需要進(jìn)一步的完善。

“營改增”政策實(shí)施以后陸續(xù)收到一些從事融資租賃行業(yè)的納稅人和租賃協(xié)會的反映，主要反映以下四個方面的問題：

第一，售后回租業(yè)務(wù)當(dāng)中，承租方出售貨物的環(huán)節(jié)不征稅，出租方作為增值稅納稅人無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅收負(fù)擔(dān)上升較多。由于售后回租業(yè)務(wù)的主要利潤來源為手續(xù)費(fèi)和利息差，一般情況下，比重不會超過對外取得收入全額的3%，因此雖然可以享受實(shí)際稅負(fù)超3%返還的政策，但實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅很可能已經(jīng)超過了實(shí)際收入，造成了售后回租業(yè)務(wù)無法盈利甚至出現(xiàn)虧損。

第二，部分直租業(yè)務(wù)中，由于設(shè)備登記管理、經(jīng)營資質(zhì)等方面的要求，包括車輛的管理、特種設(shè)備的管理等，融資租賃企業(yè)無法取得符合抵扣條件的增值稅專用發(fā)票，同樣存在本環(huán)節(jié)稅負(fù)較重的問題。

第三，回租業(yè)務(wù)承租方中，有些并非增值稅納稅人，比如個人、科研院所、教育機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)等，導(dǎo)致回租環(huán)節(jié)增值稅抵扣鏈條斷裂，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難。

第四，融資租賃企業(yè)發(fā)行債券的利息、車輛購置稅等成本項(xiàng)目，尚未納入到扣除項(xiàng)目當(dāng)中，對融資租賃公司銷售額的扣除項(xiàng)目仍需進(jìn)一步補(bǔ)充。

四、下一步在稅制層面對融資租賃行業(yè)的考慮。

針對上述反映的問題，財政部、國家稅務(wù)總局高度重視，在廣泛了解情況、聽取意見的基礎(chǔ)上正在著手研究解決，力求使稅收政策更加符合融資租賃行業(yè)的經(jīng)營實(shí)際，并充分考慮售后回租的目的是融資這一本質(zhì)屬性。另外還要兼顧融資租賃與銀行信貸在稅制上的平衡問題，為下一步金融業(yè)“營改增”工作打好基礎(chǔ)。

作為國際上僅次于銀行信貸的第二大融資工具，融資租賃拓寬了企業(yè)的融資渠道，在支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)，尤其是小微企業(yè)發(fā)展、促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造方面正發(fā)揮著巨大作用，而且行業(yè)目前在我國還處于起步階段，還有很大的市場空間。在目前已出臺的針對該行業(yè)的稅收政策基礎(chǔ)上，在下一步“營改增”試點(diǎn)的推進(jìn)過程當(dāng)中，將跟蹤了解該行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，吸收借鑒其他國家先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在稅收制定的設(shè)計層面上更好地促進(jìn)和服務(wù)于我。