第一篇：稅務(wù)檢查的一般方法與技巧!

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稅務(wù)檢查的一般方法與技巧

第一章 稅務(wù)檢查方法與技巧概述

一、稅務(wù)檢查方法

稅務(wù)檢查方法，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)，對(duì)納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進(jìn)行檢查時(shí)，所采用的檢查順序、步驟、形式等程序的總稱。

稅務(wù)檢查方法包括詳查法、抽查法、順查法、逆查法、核對(duì)法、審閱法、查詢法、觀察法、盤存法等。

二、稅務(wù)檢查技巧

稅務(wù)檢查技巧，就是稅務(wù)檢查人員在檢查過(guò)程中，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及其他涉稅資料進(jìn)行檢查時(shí)，總結(jié)出的查賬技術(shù)與竅門。

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稅務(wù)檢查技巧分為涉稅報(bào)表的分析技巧、賬簿的檢查技巧、憑證的檢查技巧等幾大類。

三、稅務(wù)檢查方法與技巧的關(guān)系

稅務(wù)檢查方法與檢查技巧既相互聯(lián)系，又有所區(qū)別：

1、稅務(wù)檢查方法具有普遍性，不同人使用同一檢查方法，其檢查程序基本相同。稅務(wù)檢查技巧則具有鮮明的個(gè)性化特征。

2、在一項(xiàng)檢查工作中，在同一檢查方法下，可能使用不同的檢查技巧。同一檢查技巧，也可能在不同的檢查方法下使用。

★當(dāng)前講授★

第二章 稅務(wù)檢查方法

一、詳查法

(一)詳查法的概念

詳查法是對(duì)被檢查單位在被查期內(nèi)的會(huì)計(jì)核算資料及其他信息

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資料，進(jìn)行細(xì)密周詳?shù)膶徍藱z查。

(二)詳查法的優(yōu)缺點(diǎn)

1、優(yōu)點(diǎn)：能全面檢查納稅人履行納稅義務(wù)的情況，能較全面的查出問(wèn)題并對(duì)查出的問(wèn)題進(jìn)行處理。

2、缺點(diǎn)：工作量大、費(fèi)時(shí)費(fèi)力、查賬成本高、效率低、周期長(zhǎng)。

(三)詳查法的適用范圍

詳查法適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)少、會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單的納稅人或者為揭露重大問(wèn)題而進(jìn)行的專項(xiàng)檢查。

二、抽查法

(一)抽查法的概念

抽查法是從納稅人的會(huì)計(jì)核算資料中，有針對(duì)性的抽取一部分資料進(jìn)行檢查的方法。

(二)抽查法的優(yōu)缺點(diǎn)

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1、優(yōu)點(diǎn)：效率高、費(fèi)用低、省時(shí)省力，能收到事半功倍的效果。

2、缺點(diǎn)：如果資料抽查不當(dāng)，可能掛一漏萬(wàn)，檢查的準(zhǔn)確性不高。

(三)抽查法的適用范圍

抽查法適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜、會(huì)計(jì)核算資料比較多的納稅人。現(xiàn)代查賬方法中，一般采用抽查法。

★當(dāng)前講授★

三、順查法

(一)順查法的概念

順查法是根據(jù)納稅人的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序，依次檢查憑證、賬簿、報(bào)表的方法。

(二)順查法的優(yōu)缺點(diǎn)

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1、優(yōu)點(diǎn)：檢查仔細(xì)而全面，很少有疏忽和遺漏之處，比較容易發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)記錄中存在的問(wèn)題。

2、缺點(diǎn)：費(fèi)時(shí)費(fèi)力、成本高、效率低，很難把握查賬中的重點(diǎn)。

(三)順查法的適用范圍

順查法適用于規(guī)模不大或業(yè)務(wù)量較小的納稅人。

四、逆查法

(一)逆查法的概念

逆查法是指針對(duì)查賬目標(biāo)，按照會(huì)計(jì)記賬程序的相反方向，由報(bào)表、賬簿查到憑證的檢查方法。

(二)逆查法的優(yōu)缺點(diǎn)

1、優(yōu)點(diǎn)：取證范圍小，檢查重點(diǎn)突出，效率高。

2、缺點(diǎn)：對(duì)檢查人員的要求比較高，如果檢查人員能力不強(qiáng)，很難保證檢查質(zhì)量。

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(三)逆查法的適用范圍

逆查法適用于經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較大，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度比較健全的納稅人。

五、核對(duì)法

(一)核對(duì)法的概念

核對(duì)法是指將書(shū)面資料的相關(guān)記錄之間，或是書(shū)面資料的記錄與實(shí)物之間，進(jìn)行相互核對(duì)以驗(yàn)證其是否相符的一種查賬技術(shù)方法。

(二)核對(duì)法的優(yōu)缺點(diǎn)

1、優(yōu)點(diǎn)：能夠保證憑證、賬簿、報(bào)表的一致及賬與實(shí)物的一致。

2、缺點(diǎn)：檢查比較費(fèi)時(shí)，效率低。

(三)核對(duì)法的適用范圍

核對(duì)法適用于經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較小，會(huì)計(jì)核算資料比較少的納稅人。

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六、審閱法

(一)審閱法的概念

審閱法是指通過(guò)對(duì)被查單位有關(guān)書(shū)面資料進(jìn)行仔細(xì)觀察和閱讀來(lái)取得查賬證據(jù)的一種查賬技術(shù)方法。

(二)審閱法的審查要點(diǎn)

1、會(huì)計(jì)資料的審閱：包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱。

2、其他資料的審閱：包括經(jīng)濟(jì)合同、收貨發(fā)貨記錄等資料的審閱。

★當(dāng)前講授★

七、查詢法

(一)查詢法的概念

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查詢法是指檢查人員對(duì)檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問(wèn)題，通過(guò)調(diào)查和詢問(wèn)被查單位內(nèi)外有關(guān)人員，取得檢查證據(jù)的一種查賬方法。

(二)查詢法的分類

1、面詢法：是由查賬人員向被檢查單位有關(guān)人員當(dāng)面征詢意見(jiàn)、核實(shí)情況的一種查賬方法。

2、函詢法：是指查賬人員根據(jù)查賬的具體要求，向有關(guān)單位和人員發(fā)函詢問(wèn)，來(lái)對(duì)某些問(wèn)題予以證實(shí)的一種查詢方法。

八、觀察法

(一)觀察法的概念

觀察法是指查賬人員通過(guò)實(shí)地觀看視察來(lái)取得查賬證據(jù)的一種技術(shù)方法。

(二)觀察法的要點(diǎn)

1、保持合理的懷疑;

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2、在觀察的同時(shí)注意綜合;

3、要與查詢法等方法綜合運(yùn)用。

九、盤存法

(一)盤存法的概念

盤存法，是指通過(guò)對(duì)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的清點(diǎn)、計(jì)量來(lái)證實(shí)賬面反映的財(cái)物是否確實(shí)存在的一種查賬技術(shù)。

(二)盤存法的注意事項(xiàng)

1、盤點(diǎn)應(yīng)盡量采用突擊盤點(diǎn)的方式;

2、針對(duì)不同的資產(chǎn)應(yīng)采用不同的盤點(diǎn)方法。

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第二篇：出口企業(yè)稅務(wù)檢查技巧、方法

出口貨物退(免)稅范圍的檢查

根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》的規(guī)定，下列企業(yè)的貨物特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅：第一，對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物；第二，對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物；第三，外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋油輪而收取外匯的貨物；第四，利用國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款采取國(guó)際招標(biāo)方式由國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料；第五，企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物。

下列出口貨物免征增值稅、消費(fèi)稅： 1．來(lái)料加工復(fù)出口的貨物； 2．避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)； 3．卷煙；

4．軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物。國(guó)家規(guī)定免稅的貨物不辦理退稅。

外商投資企業(yè)出口貨物的免(退)稅按規(guī)定辦理。

除經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，下列出口貨物不予退還或免征增值稅、消費(fèi)稅： 1．原油； 2．援外出口貨物；

3．國(guó)家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等； 4．糖。

出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物后，不論是內(nèi)銷或出口均不能做扣除或退稅。但對(duì)下列出口貨物由于其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購(gòu)的特殊因素，可以扣除或退稅： 抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚(yú)網(wǎng)魚(yú)具、松香、五倍子、生漆、山羊板皮、紙制品。

從1999年起，國(guó)家對(duì)具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口和委托代理出口的貨物，一律實(shí)行免、抵、退稅政策。

對(duì)出口退稅范圍的檢查，主要是以下三個(gè)環(huán)節(jié)的檢查：一是對(duì)出口貨物免稅的檢查；二是對(duì)出口貨物抵稅的檢查；三是對(duì)出口貨物退稅的檢查。檢查人員應(yīng)重點(diǎn)進(jìn)行下列內(nèi)容的檢查： 1．對(duì)出口貨物免稅的檢查方法。檢查時(shí)，應(yīng)對(duì)出口貨物的出口原始憑證逐一實(shí)行檢查，并與出口產(chǎn)品銷售明細(xì)賬逐一核對(duì)，檢查出口貨物報(bào)關(guān)離境日期，出口貨物以離岸價(jià)計(jì)算的外幣銷售額，出口貨物的貿(mào)易類型，出口貨物的退稅率是否正確。2．對(duì)出口貨物抵稅的檢查方法。

對(duì)生產(chǎn)兩種以上貨物且適用退稅率不同的出口企業(yè)，其進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算與賬務(wù)處理應(yīng)按出口貨物的種類區(qū)分，凡是無(wú)法直接劃分各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按出口產(chǎn)品銷售額的比例進(jìn)行分?jǐn)?。檢查中注意檢查企業(yè)有無(wú)人為調(diào)整出口貨物應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。

對(duì)生產(chǎn)的貨物既有出口又有內(nèi)銷的出口企業(yè)，其進(jìn)項(xiàng)稅額首先按出口貨物離岸價(jià)與征稅率、退稅率之差計(jì)算不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，然后再用于抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額。檢查中注意檢查企業(yè)有無(wú)少計(jì)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額多抵銷項(xiàng)稅額的問(wèn)題。

對(duì)出口貨物不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于本期進(jìn)項(xiàng)稅額(含上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額)的情況，出口企業(yè)應(yīng)將負(fù)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)下期或掛賬沖減下期進(jìn)項(xiàng)稅額。3．對(duì)出口貨物退稅的檢查方法。

檢查出口銷售額的比例是否為出口企業(yè)當(dāng)期全部銷售額的50％以上： 檢查出口退稅率的確認(rèn)是否正確；

檢查出口貿(mào)易類型的確認(rèn)是否正確，有無(wú)混淆來(lái)料加工和進(jìn)料加工貿(mào)易，有無(wú)免稅產(chǎn)品按退稅處理的問(wèn)題。

出口貨物退稅計(jì)算的稅務(wù)稽查

一、出口貨物退稅率的稅務(wù)稽查

出口貨物退稅率是指應(yīng)退稅款與計(jì)算退稅的出口貨物價(jià)格比例。計(jì)算出口貨物應(yīng)退增值稅稅率的退稅率，應(yīng)按增值稅法規(guī)規(guī)定的退稅率和經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。計(jì)算出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅稅額的退稅率或單位稅額，應(yīng)按《消費(fèi)稅暫行條例》和有關(guān)稅務(wù)法規(guī)規(guī)定的稅率執(zhí)行。

出口貨物退稅率與征稅產(chǎn)品適用稅率的稅務(wù)稽查方法基本相同。稅務(wù)稽查應(yīng)注意三個(gè)方面的問(wèn)題：一是企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開(kāi)核算和申報(bào)，劃分不清的，應(yīng)當(dāng)從低確定退稅率；二是對(duì)于申報(bào)的出口貨物名稱不完整，與確定退稅率相關(guān)的情況又未標(biāo)注，也應(yīng)從低確定退稅率；三是當(dāng)貨物的適用稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，退稅率也應(yīng)隨之發(fā)生變動(dòng)。

二、應(yīng)退增值稅稅額計(jì)算的稅務(wù)稽查

（一）生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退增值稅稅額計(jì)算的稅務(wù)稽查

出口貨物應(yīng)免、抵、退的增值稅稅額，應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)于每季度末申報(bào)的出口及內(nèi)銷貨物，區(qū)別不同情況進(jìn)行計(jì)算，并按照“先內(nèi)后外”順序進(jìn)行審查。1．當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算的稅務(wù)稽查

當(dāng)期應(yīng)納稅額是指生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額扣除當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額與當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅稅額之差額后的余額。計(jì)算公式為：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額）

稅務(wù)稽查時(shí)，首先應(yīng)審查當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額的計(jì)稅依據(jù)和當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而確定當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

然后審查當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣及退稅的稅額。稅務(wù)稽查時(shí)，可將前述審定的出口貨物銷項(xiàng)金額、退稅率及《增值稅暫行條例》規(guī)定的17%或13%的稅率代入下述公式，然后復(fù)算生產(chǎn)企業(yè)計(jì)算的當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，看是否正確。計(jì)算公式如下：

當(dāng)期出口貨物不予免、抵、退的稅額=銷項(xiàng)金額×（增值稅條例規(guī)定的稅率－出口貨物退稅率）

上述所說(shuō)當(dāng)期均指一個(gè)自然季度。

最后，將審定的當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額、可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額及出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額代入當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算公式、驗(yàn)證生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)當(dāng)期應(yīng)納稅額是否正確，并核對(duì)“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（已交稅金）”的明細(xì)賬借方發(fā)生額，看是否相符。2．出口貨物應(yīng)退稅額的稅務(wù)稽查

按照規(guī)定，當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本季度出口或貨物銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%及其以上的，在一個(gè)季度內(nèi)，若因抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完時(shí)，經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵頂完的稅額部分予以退稅。稅務(wù)稽查時(shí)，應(yīng)先在審定應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)上進(jìn)行比較判定。當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值≥銷項(xiàng)金額×退稅率時(shí) 應(yīng)退稅額=銷項(xiàng)金額×退稅率

當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值＜銷項(xiàng)金額×退稅率時(shí) 應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額的絕對(duì)值

然后，將審定的應(yīng)退稅額核對(duì)“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）”明細(xì)賬貸方發(fā)生額，看是否相符。值科注意的是，當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物占當(dāng)期出口貨物銷售額50%以下的，當(dāng)期未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，不得辦理退稅，計(jì)算公式為： 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額－應(yīng)退稅額

（二）外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退稅額計(jì)算的稅務(wù)稽查

外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨(dú)設(shè)賬核算購(gòu)進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額。稅務(wù)稽查時(shí)，應(yīng)將經(jīng)審定的出口貨物數(shù)量、原始進(jìn)價(jià)、適用稅率代入下述公式復(fù)算退稅申請(qǐng)人申請(qǐng)的應(yīng)退稅額是否正確。計(jì)算公式如下：

應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)金額×退稅率

對(duì)出口貨物庫(kù)存賬和銷售賬采用加權(quán)平均價(jià)核算的企業(yè)，可按照適用不同退稅率的貨物，分別依下列公式進(jìn)行復(fù)算。

應(yīng)退稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×退稅率

對(duì)于出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退（免）稅出口的貨物，應(yīng)將含稅銷售換算成不含稅銷售額，進(jìn)行復(fù)算應(yīng)退稅額。

應(yīng)退稅額= 普通發(fā)票所列含稅銷售額÷（1＋征收率）×退稅率

（三）進(jìn)料加工貿(mào)易方式退稅計(jì)算的稅務(wù)稽查 “進(jìn)料加工”是指進(jìn)口原材料、零部件用于加工或轉(zhuǎn)銷給其他企業(yè)生產(chǎn)外銷貨物的一種貿(mào)易方式，稅務(wù)稽查時(shí)，首先應(yīng)注意劃清界限。1．劃清“進(jìn)料加工”與“來(lái)料加工”的界限

“進(jìn)料加工”和“來(lái)料加工”，盡管二者在形式上相似，如勞動(dòng)對(duì)象均由國(guó)外進(jìn)口，制成的產(chǎn)品一般都報(bào)關(guān)出口等等；但二者也有明顯區(qū)別，主要是結(jié)算方式不同，“來(lái)料加工”不支付外匯，而“進(jìn)料加工”在進(jìn)料進(jìn)攻性支付外匯。2．劃清“進(jìn)料加工”與一般出口經(jīng)營(yíng)方式的界限

由于“進(jìn)料加工”的進(jìn)口料件在進(jìn)口時(shí)，按海關(guān)核定的加工復(fù)出口貨物比例免征了部分進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，而國(guó)內(nèi)使用進(jìn)口料件加工的貨物，凡屬應(yīng)征增值稅范圍的，進(jìn)口料件按完稅貨物全額抵扣了稅款。因此，對(duì)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物計(jì)算退稅，和一般出口貨物截然不同。稅務(wù)稽查時(shí)，應(yīng)區(qū)別不同情況計(jì)算應(yīng)退稅額。⑴對(duì)外貿(mào)企業(yè)的稅務(wù)稽查

應(yīng)退稅額=經(jīng)審定的出口貨物應(yīng)退稅額－銷售進(jìn)口料件應(yīng)交稅金

銷售進(jìn)口料件應(yīng)交稅金=銷售進(jìn)口料件金額×稅率－海關(guān)實(shí)征進(jìn)口料件增值稅稅額 上式中的“銷售進(jìn)口料件金額”，用于自營(yíng)加工的，應(yīng)按組成價(jià)計(jì)算，轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)的，應(yīng)按實(shí)際轉(zhuǎn)售價(jià)格計(jì)算。稅務(wù)稽查時(shí)，應(yīng)通過(guò)“材料物資”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶及會(huì)計(jì)憑證核實(shí)和計(jì)算用于自營(yíng)加工和轉(zhuǎn)售的進(jìn)口料件金額?！昂ｊP(guān)實(shí)征進(jìn)口料件增值稅稅額”應(yīng)依據(jù)海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證確定。⑵對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)稽查

對(duì)實(shí)行“免、抵、退”辦法計(jì)算退稅的生產(chǎn)企業(yè)，按下列公式審定：

當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額=銷項(xiàng)金額×（征稅稅率－退稅率）－當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅稅率－退稅率）

稅務(wù)稽查時(shí)，應(yīng)對(duì)公式中各要素逐一予以核實(shí)，其進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，可根據(jù)海關(guān)核準(zhǔn)的“進(jìn)料加工登記手冊(cè)”填具的“進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表”核對(duì)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格是否正確。其應(yīng)退稅額的稅務(wù)稽查，仍按前述具體步驟及有關(guān)計(jì)算公式進(jìn)行審定核實(shí)。

（四）特準(zhǔn)企業(yè)出口貨物退稅計(jì)算的稅務(wù)稽查 對(duì)于特準(zhǔn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅額計(jì)算的稅務(wù)稽查，應(yīng)區(qū)分兩種情況：一是出口退稅業(yè)務(wù)在時(shí)間上具有連續(xù)性，能夠提供準(zhǔn)確的賬簿資料的，可比照出口企業(yè)稅務(wù)稽查程序辦理；二是其他特準(zhǔn)企業(yè)，如對(duì)外承包公司，在國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物并運(yùn)往境外進(jìn)行投資的企業(yè)等，應(yīng)當(dāng)檢查“表”、“票”、“單”等資料的完整性、真實(shí)性、合法性以及在申報(bào)退稅貨物數(shù)量的正確性的基礎(chǔ)上，核對(duì)增值稅專用發(fā)票所列進(jìn)項(xiàng)稅額與申報(bào)表“退稅金額”欄數(shù)據(jù)是否相符，進(jìn)而確定應(yīng)退增值稅稅額。

三、應(yīng)退消費(fèi)稅稅額計(jì)算的稅務(wù)稽查

有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，應(yīng)按照實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，所以應(yīng)退消費(fèi)稅稅額計(jì)算的檢查范圍，一般僅指出口企業(yè)中的外貿(mào)企業(yè)和特準(zhǔn)企業(yè)。

（一）外貿(mào)企業(yè)的稅務(wù)稽查

外貿(mào)企業(yè)無(wú)論是自營(yíng)出口還是代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，均應(yīng)按下述公式計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額： 應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口貨物的工廠銷售額（或出口數(shù)量）×消費(fèi)稅稅率（或單位稅額）稅務(wù)稽查時(shí)，應(yīng)對(duì)表、賬、票、單、證等為根據(jù)并以賬為主，核實(shí)應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。公式中的出口貨物工廠銷售為外貿(mào)企業(yè)出口貨物的工廠購(gòu)進(jìn)原價(jià)，其他各項(xiàng)如“出口數(shù)量”、“稅率”以及“單位稅額”的稅務(wù)稽查，已在前面作了說(shuō)明。無(wú)論是從價(jià)定率還是從量征收消費(fèi)稅的出口貨物，只要將核實(shí)的數(shù)據(jù)代入上述公式，即可求出應(yīng)退消費(fèi)稅稅額，然后與申報(bào)表“退稅金額”欄所列消費(fèi)稅相核對(duì)，看申報(bào)數(shù)是否正確。

（二）特準(zhǔn)企業(yè)的稅務(wù)稽查

特準(zhǔn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的檢查程序與應(yīng)退增值稅的稅務(wù)稽查相似。即以表、票、單、賬為主要根據(jù)，核實(shí)應(yīng)退消費(fèi)稅的特準(zhǔn)企業(yè)，應(yīng)在核實(shí)退稅申請(qǐng)人呈送資料的完整性、真實(shí)性、合法性以及出口貨物數(shù)量正確性的基礎(chǔ)上，核對(duì)“出口貨物消費(fèi)稅專用稅票”所列已納消費(fèi)稅稅額與申報(bào)表中申報(bào)退還的消費(fèi)稅稅額是否相符，進(jìn)而作出結(jié)論。其他特準(zhǔn)企業(yè)的稅務(wù)稽查，可比照上述外貿(mào)企業(yè)的稅務(wù)稽查程序辦理。

四、退回稅款處理的稅務(wù)稽查

經(jīng)審定的增值稅出口退稅額，與其“應(yīng)交增值稅（出口退稅）明細(xì)賬”貸方發(fā)生額相核對(duì)，看是否一致；審定的消費(fèi)稅出口退稅額，對(duì)自營(yíng)出口的外貿(mào)企業(yè)，與其“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬貸方發(fā)生額，“應(yīng)收出口退稅”賬戶借方發(fā)生額相核對(duì)，確定申請(qǐng)退稅企業(yè)的退稅收入是否正確；生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的，應(yīng)與其“應(yīng)收賬款”賬戶貸方發(fā)生額術(shù)核對(duì)，看是否相符。

此外，應(yīng)特別注意企業(yè)出口貨物收到的退回增值稅或消費(fèi)稅，有無(wú)不記入出口退稅專欄或不沖抵主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，而誤記“應(yīng)付福利費(fèi)”、“盈余公積”等賬戶，造成虛增進(jìn)項(xiàng)稅額或虛減利潤(rùn)。

對(duì)出口貨物辦理退稅后，如發(fā)生退關(guān)，國(guó)外退貨轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，企業(yè)是否向所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)辦理申報(bào)手續(xù)，補(bǔ)繳了已退的增值稅或消費(fèi)稅。

第三篇：稅務(wù)檢查和查賬技巧

稅務(wù)檢查和查賬技巧——往來(lái)賬

企業(yè)的往來(lái)賬主要有兩種：一種是經(jīng)營(yíng)性（購(gòu)銷）往來(lái)賬，另一種是其他往來(lái)賬。經(jīng)營(yíng)性（購(gòu)銷）往來(lái)是指企業(yè)對(duì)外經(jīng)營(yíng)（購(gòu)銷）業(yè)務(wù)引起的債權(quán)債務(wù)，是通過(guò)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”和“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”科目核算的。除此以外的其他往來(lái)賬由于不屬于對(duì)外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者企業(yè)內(nèi)部的非經(jīng)營(yíng)性債權(quán)債務(wù)，是通過(guò)“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”科目核算。

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)經(jīng)營(yíng)性債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶披露金額不允許以相互抵消后余額列報(bào)，即在《資產(chǎn)負(fù)債表》中使用經(jīng)營(yíng)性往來(lái)賬的雙重性科目必須以重分類方式列報(bào)，各賬戶的債權(quán)債務(wù)之間不得互為抵消，真實(shí)地反映債權(quán)債務(wù)實(shí)際情況。而其他往來(lái)賬的雙重性科目則可以余額來(lái)列報(bào)，這因?yàn)檫@些科目主要是非經(jīng)營(yíng)性或者內(nèi)部之間的往來(lái)，不屬于企業(yè)真正的債權(quán)債務(wù)，不符合經(jīng)濟(jì)民商法上債權(quán)債務(wù)構(gòu)成要件。即其他往來(lái)賬的債權(quán)債務(wù)相互抵消企業(yè)本身是有權(quán)處置轉(zhuǎn)移豁免的，而經(jīng)營(yíng)性債權(quán)債務(wù)相互抵消則需要對(duì)方同意才能行使處置轉(zhuǎn)移豁免的。

企業(yè)正常往來(lái)賬的核算內(nèi)容應(yīng)是體現(xiàn)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的債權(quán)和債務(wù)的多少，是不應(yīng)該存在稅收問(wèn)題的，那為什么說(shuō)企業(yè)往來(lái)賬中有稅收問(wèn)題呢？我們來(lái)分析一下：

一、企業(yè)《資產(chǎn)負(fù)債表》往來(lái)賬戶中表現(xiàn)的稅收問(wèn)題

由于《資產(chǎn)負(fù)債表》列報(bào)的特殊規(guī)定，往來(lái)賬戶反映的數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)科目總帳（明細(xì)）余額性質(zhì)是不同的。因此從稅務(wù)稽查的角度，則：

1、“應(yīng)收賬款”直接反映企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)中已開(kāi)具發(fā)票而沒(méi)有收到款項(xiàng)金額。則重點(diǎn)檢查企業(yè)是否有虛開(kāi)發(fā)票虛構(gòu)業(yè)務(wù)的嫌疑。

2、“預(yù)收賬款”直接反映企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)中未開(kāi)具發(fā)票而已經(jīng)收到款項(xiàng)金額。則重點(diǎn)檢查企業(yè)是否有不按時(shí)開(kāi)具發(fā)票延遲納稅的嫌疑。

3、“應(yīng)付賬款”直接反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)中對(duì)方已開(kāi)具發(fā)票而沒(méi)有支付款項(xiàng)金額。一般本企業(yè)無(wú)涉稅的嫌疑（僅協(xié)查是否有不申報(bào)滯留發(fā)票或者對(duì)方虛開(kāi)發(fā)票行為）。

4、“預(yù)付賬款”直接反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)中對(duì)方未開(kāi)具發(fā)票而已經(jīng)支付款項(xiàng)金額。一般本企業(yè)無(wú)涉稅的嫌疑（僅協(xié)查對(duì)方有無(wú)不按時(shí)開(kāi)具發(fā)票延遲納稅行為）。

5、“其他應(yīng)收款”直接反映企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)性義務(wù)中已經(jīng)支付與收取款項(xiàng)的差額。則重點(diǎn)檢查企業(yè)是否有轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤(rùn)且不繳納個(gè)稅的嫌疑。

6、“其他應(yīng)付款”直接反映企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)性義務(wù)中已經(jīng)收取與支付款項(xiàng)的差額。則重點(diǎn)檢查企業(yè)是否有分解收入且不按時(shí)納稅的嫌疑。

二、企業(yè)往來(lái)賬中具體存在的稅收問(wèn)題

（一）增值稅

在企業(yè)中經(jīng)常會(huì)發(fā)生這樣的業(yè)務(wù)，企業(yè)出售貨物，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款也已經(jīng)收到，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款出現(xiàn)貸方余額。為什么會(huì)出現(xiàn)這種情況？因?yàn)槠髽I(yè)沒(méi)有開(kāi)出銷項(xiàng)發(fā)票?，F(xiàn)行稅法規(guī)定：納稅人發(fā)生納稅義務(wù)必須同時(shí)具備兩個(gè)條件，一是已經(jīng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，二是已經(jīng)收取價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑據(jù)。納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，可以根據(jù)以下不同的情況確定：

（1）采取直接收款方式的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（3）采取賒銷和分期收款方式的，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（4）采取預(yù)收貨款方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但建造超過(guò)12個(gè)月的貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（7）發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

按照稅法規(guī)定，一般納稅人必須按照上述規(guī)定的時(shí)限開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，不得提前或滯后。企業(yè)正確的賬務(wù)處理應(yīng)該是這樣的，企業(yè)在收取貨款時(shí)將發(fā)票開(kāi)出，根據(jù)發(fā)票金額做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

企業(yè)在收取貨款的當(dāng)期就應(yīng)該正確核算該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)納增值稅額。因?yàn)槲覈?guó)的稅收核算方式主要是以票控稅，只要企業(yè)開(kāi)出銷貨發(fā)票，就要確認(rèn)銷售收入，計(jì)算并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)同時(shí)應(yīng)交納的增值稅額。盡管稅法中已經(jīng)對(duì)納稅義務(wù)時(shí)間有了明確的規(guī)定，但是發(fā)票在企業(yè)手中，開(kāi)不開(kāi)發(fā)票，何時(shí)開(kāi)發(fā)票企業(yè)都能夠自行靈活掌握，這就涉及到企業(yè)納不納稅，何時(shí)納稅的問(wèn)題。有些企業(yè)由于資金不足交不起稅，就從發(fā)票上做文章故意拖延開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間，甚至有的為了躲避稅收對(duì)一些銷售業(yè)務(wù)根本不開(kāi)發(fā)票，銷售貨款長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬中。甚至有的銷售業(yè)務(wù)通過(guò)現(xiàn)金結(jié)算的，貨款不存入銀行賬戶而是作為賬外資金管理。這樣的事件并不罕見(jiàn)，很多行業(yè)都不同程度的存在著這些的問(wèn)題，它不僅僅只會(huì)影響到增值稅的正確核算和征收，同樣影響了不同稅種的稅收工作。例如，消費(fèi)稅、資源稅和城建稅等等。

（二）營(yíng)業(yè)稅

現(xiàn)行稅法規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。即納稅人發(fā)生納稅義務(wù)必須同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是有提供應(yīng)稅勞務(wù)或銷售轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)等應(yīng)稅行為，二是已經(jīng)收取價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑據(jù)。納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，可以根據(jù)以下不同的情況確定：

（1）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)采取預(yù)收款方式的，納稅時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（2）提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（3）將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，納稅時(shí)間為其轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（4）發(fā)生自建行為的，納稅時(shí)間為銷售自建建筑物時(shí)。

因此企業(yè)在銷售不動(dòng)產(chǎn)和建筑業(yè)或者租賃業(yè)中無(wú)論何時(shí)收取應(yīng)稅行為的款項(xiàng)，都必須及時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅。但是一些企業(yè)將收取以上提供應(yīng)稅行為的款項(xiàng)時(shí)，常常在會(huì)計(jì)上做其他往來(lái)賬處理，來(lái)延遲或者逃避繳納營(yíng)業(yè)稅，例如：

借：銀行存款，貸：其他應(yīng)付款

這樣其他應(yīng)付款會(huì)出現(xiàn)大量的發(fā)生額。稅務(wù)機(jī)關(guān)以企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和相關(guān)合同，來(lái)判斷該款項(xiàng)實(shí)質(zhì)上屬于分解應(yīng)稅收入行為。仍然可以調(diào)整作應(yīng)稅預(yù)收款來(lái)計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。

（三）企業(yè)所得稅。

我國(guó)的稅款征收方式主要有以下幾種：查賬征收；查定征收；查驗(yàn)征收；定期定額征收；代扣代繳；代收代繳；委托代征等。各種征收方式與企業(yè)的會(huì)計(jì)核算有著密不可分的關(guān)系，所以企業(yè)的發(fā)票管理是稅收工作的重點(diǎn)。因?yàn)槎喾N稅種的稅基都是發(fā)票上的銷售金額，它也是稅務(wù)部門查補(bǔ)稅額的主要依據(jù)。

發(fā)票是企業(yè)收付款繳納稅款的憑證，不僅僅是核查本企業(yè)的納稅依據(jù)，也是監(jiān)查企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易環(huán)節(jié)相關(guān)方的納稅依據(jù)及上下流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)連續(xù)性的稅收記錄。

如果在一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易環(huán)節(jié)沒(méi)有取得（開(kāi)具）發(fā)票，對(duì)本企業(yè)可能沒(méi)有損失，但是對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)可能就是雙重的稅款流失——這是以票控稅的核心內(nèi)容。

企業(yè)常發(fā)生這樣的業(yè)務(wù)，銷售貨物或者提供勞務(wù)給某些經(jīng)營(yíng)者，取得的是現(xiàn)金收入，購(gòu)買方不要發(fā)票。賬務(wù)處理是這樣的：

借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款體現(xiàn)貸方余額。實(shí)際上該項(xiàng)應(yīng)收賬就涉及到增值稅和企業(yè)所得稅的核算。該筆業(yè)務(wù)正確的賬務(wù)處理是應(yīng)該根據(jù)發(fā)票，借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

從而核算產(chǎn)品銷售利潤(rùn)。如果企業(yè)不開(kāi)出銷項(xiàng)發(fā)票，產(chǎn)品收入就不會(huì)在賬面體現(xiàn)，增值稅就會(huì)漏交，相應(yīng)的利潤(rùn)也不能夠體現(xiàn)，企業(yè)所得稅就不會(huì)被正確計(jì)算。另外企業(yè)的現(xiàn)金核算也是非常靈活的，類似的業(yè)務(wù)記入往來(lái)賬中的金額是否真實(shí)，或者銷項(xiàng)發(fā)票雖已開(kāi)出，但是發(fā)票金額是否是如實(shí)開(kāi)具，或者根本就不將該筆現(xiàn)金收入記入財(cái)務(wù)賬中，現(xiàn)實(shí)中上述現(xiàn)象是不能排除的，這一切都將影響到企業(yè)收入和利潤(rùn)的核算，從而影響企業(yè)所得稅的核算。

（四）印花稅

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。具有納稅人自行購(gòu)買并粘貼印花稅票完成納稅義務(wù)的特點(diǎn)。這就要求納稅人要有較高的自覺(jué)納稅的法制觀念。因?yàn)橛』ǘ愂且环N小稅，往往不容易引起重視，所以企業(yè)對(duì)這個(gè)問(wèn)題的處理也是五花八門。就拿常見(jiàn)的購(gòu)銷合同來(lái)說(shuō)。企業(yè)訂購(gòu)生產(chǎn)用原材料（金額省略），支付貨款時(shí)，企業(yè)做如下的賬務(wù)處理：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

再看，企業(yè)購(gòu)入原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付，賬務(wù)處理如下：

借：原材料（或庫(kù)存商品）

貸：預(yù)付賬款

這樣的業(yè)務(wù)在企業(yè)中是常見(jiàn)的，而且這樣的賬務(wù)處理似乎也沒(méi)有什么，實(shí)際上這里面就潛在著印花稅的問(wèn)題。那就是這樣的購(gòu)銷業(yè)務(wù)到底有沒(méi)有合同？按稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按購(gòu)銷合同金額的萬(wàn)分之三繳納印花稅，而購(gòu)銷合同印花稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是購(gòu)銷合同金額。但是許多企業(yè)認(rèn)為沒(méi)有簽訂書(shū)面購(gòu)銷合同就不用繳納印花稅，通常是按業(yè)務(wù)的性質(zhì)，根據(jù)自制憑證和發(fā)票入賬。企業(yè)購(gòu)銷多少，貨款收支又是多少，這一切都由企業(yè)自己掌握和處理。即使企業(yè)有簽訂書(shū)面購(gòu)銷合同金額與實(shí)際金額也由企業(yè)自己掌握。所以企業(yè)在計(jì)算和申報(bào)應(yīng)納印花稅額的時(shí)候，留有余地根據(jù)自身覺(jué)悟來(lái)計(jì)算，這樣就會(huì)出現(xiàn)少申報(bào)或不申報(bào)印花稅的現(xiàn)象。即使企業(yè)按規(guī)定正常申報(bào)并繳納印花稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)又有什么根據(jù)判斷其稅額的正確性呢？針對(duì)這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)該熟悉購(gòu)銷經(jīng)營(yíng)性往來(lái)賬原理，運(yùn)用會(huì)計(jì)科目賬戶核算原理來(lái)正確確認(rèn)印花稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（五）個(gè)人所得稅

企業(yè)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)這樣的情況，把應(yīng)該支付暫時(shí)又沒(méi)錢支付的費(fèi)用記入“其他應(yīng)付款”和“應(yīng)付職工薪酬”賬上。就拿“銷售費(fèi)用”來(lái)說(shuō)，許多企業(yè)為了鼓勵(lì)銷售，保持與客戶的業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系，不同程度的發(fā)生一定數(shù)量的銷售傭金（業(yè)務(wù)提成）。有的企業(yè)由于資金緊張，這種費(fèi)用有時(shí)不能及時(shí)兌現(xiàn)，就將費(fèi)用記入“其他應(yīng)付款”中體現(xiàn)欠款。賬務(wù)處理如下：

借：銷售費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款

記入“其他應(yīng)付款”中的金額是沒(méi)有扣除個(gè)人所得稅的金額。在企業(yè)付出該筆費(fèi)用的時(shí)候，根據(jù)賬面金額全額支付，這樣個(gè)人所得稅無(wú)形之中就被漏掉了。因?yàn)楦髌髽I(yè)的銷售政策五花八門，所以企業(yè)操作起來(lái)有一定的隨意性。為了避免繳納高稅率稅款，有的企業(yè)還將這樣的業(yè)務(wù)掛在“應(yīng)付職工薪酬”賬上以工資獎(jiǎng)金的形式發(fā)放。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該注意企業(yè)的“應(yīng)付職工薪酬”中有沒(méi)有包含職工合理的工資薪金之外的費(fèi)用？其中有多少是應(yīng)該適用稅率繳納個(gè)人所得稅的費(fèi)用？

（六）房產(chǎn)稅

企業(yè)的發(fā)生基建、更新改造等在建工程，常常采用發(fā)包方式進(jìn)行，一般企業(yè)在支付過(guò)程進(jìn)度款，做賬務(wù)處理如下：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)包的在建工程，除工程開(kāi)始之前支付工程預(yù)付的工程價(jià)款（工程墊付款）在“預(yù)收賬款”科目核算外，企業(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款，應(yīng)該在“在建工程”科目核算。原因是企業(yè)發(fā)包是一項(xiàng)在企業(yè)名義下委托建造不可逆轉(zhuǎn)的工程，不屬于銷售交易行為，只是企業(yè)資產(chǎn)形式上從流動(dòng)資產(chǎn)改變?yōu)榉橇鲃?dòng)資產(chǎn)。因此對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)沒(méi)有流通環(huán)節(jié)。

現(xiàn)行房產(chǎn)稅相關(guān)政策規(guī)定：房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以“房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化”為準(zhǔn)，不以投入使用（達(dá)到預(yù)計(jì)狀態(tài)）或者辦理產(chǎn)權(quán)的時(shí)間為準(zhǔn)。即以房屋和土地等資產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化為納稅時(shí)點(diǎn)的。也就是說(shuō)將“在建工程”核算的掛在預(yù)付賬款科目中情形，也就是房產(chǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)繳納房產(chǎn)稅。

有時(shí)企業(yè)工程款項(xiàng)已經(jīng)提前投入使用，但是以未結(jié)算為借口常常推遲轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目。當(dāng)“在建工程”金額無(wú)明顯變化時(shí)，應(yīng)該考慮企業(yè)是否在故意推遲轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)間而延遲繳納房產(chǎn)稅。

三、企業(yè)往來(lái)賬中稅收問(wèn)題的管理措施

為了加強(qiáng)企業(yè)債權(quán)債務(wù)的信息披露，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)經(jīng)營(yíng)性債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶披露金額不允許相互抵消性余額列報(bào)，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)企業(yè)往來(lái)賬戶總賬余額和資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)的金額比較分析，定期對(duì)企業(yè)往來(lái)賬戶債權(quán)債務(wù)進(jìn)行核實(shí)。

熟悉企業(yè)會(huì)計(jì)核算原理，會(huì)計(jì)科目賬戶核算范圍和規(guī)律，來(lái)判斷企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)。極其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的合理性和相關(guān)性。

提高對(duì)發(fā)票管理的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)涉及發(fā)票的業(yè)務(wù)在往來(lái)賬核算的管理工作，重視企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，使稅款及時(shí)足額繳入國(guó)庫(kù)。

第四篇：手續(xù)費(fèi)收入現(xiàn)場(chǎng)檢查方法與技巧

財(cái)務(wù)管理 ── 各項(xiàng)收入

手續(xù)費(fèi)收入

業(yè)務(wù)說(shuō)明

手續(xù)費(fèi)收入是各銀行機(jī)構(gòu)在辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)時(shí)，收取的手續(xù)費(fèi)而形成的收入。主要包括結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入、代理業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入和其他手續(xù)費(fèi)收入等。

業(yè)務(wù)操作流程

1．業(yè)務(wù)受理：經(jīng)辦員接到客戶提交的業(yè)務(wù)憑證后，應(yīng)認(rèn)真審查客戶填寫憑證內(nèi)容是否齊全，賬號(hào)名稱與賬號(hào)是否一致，出票人的簽章是否符合規(guī)定，與預(yù)留銀行印鑒是否相符。

2．收取手續(xù)費(fèi)：經(jīng)辦員經(jīng)審核無(wú)誤后，根據(jù)系統(tǒng)提供詳細(xì)的收費(fèi)項(xiàng)目，按《支付結(jié)算辦法》附錄的“支付結(jié)算業(yè)務(wù)收費(fèi)表”規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)以及其他相關(guān)規(guī)定向客戶收取手續(xù)費(fèi)。

現(xiàn)場(chǎng)檢查重點(diǎn)

1．檢查各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)收入的計(jì)收范圍是否完整，是否存在擅自擴(kuò)大或縮小計(jì)費(fèi)范圍的現(xiàn)象；

2．檢查收費(fèi)費(fèi)率的使用標(biāo)準(zhǔn)是否正確，是否符合規(guī)定，計(jì)算是否正確，是否存在隨意調(diào)整計(jì)費(fèi)率，多收或少收并調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象；

3．檢查所收取的手續(xù)費(fèi)收入是否足額、及時(shí)入賬，是否存在隱匿、截留、轉(zhuǎn)移收入并私設(shè)小金庫(kù)的現(xiàn)象；

4．檢查各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)收入是否屬于本期收入，有無(wú)將非本期收入擠入本期核算的現(xiàn)象。

現(xiàn)場(chǎng)檢查流程

內(nèi)部控制制度的建設(shè)與執(zhí)行

內(nèi)部控制制度

1．檢查方法：

①查閱現(xiàn)有手續(xù)費(fèi)收入各項(xiàng)規(guī)章制度； ②查閱崗位職責(zé)，查看各崗位的分工情況； ③查閱現(xiàn)有有關(guān)手續(xù)費(fèi)收入的各項(xiàng)規(guī)章制度，與國(guó)家金融法律法規(guī)政策的要求進(jìn)行比較，檢查是否存在沖突。

風(fēng)險(xiǎn)提示：

①存在有關(guān)手續(xù)費(fèi)收入的內(nèi)部控制制度不健全，不相容崗位未分離等現(xiàn)象； ②授權(quán)管理混亂，存在授權(quán)流于形式等情況； ③未建立手續(xù)費(fèi)收入的會(huì)計(jì)核算制度；

合規(guī)性

總體分析 1．檢查方法

1307

銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)操作及現(xiàn)場(chǎng)檢查流程

①通過(guò)調(diào)閱檢查期的利潤(rùn)報(bào)表、總賬及損益明細(xì)賬等資料； ②采用結(jié)構(gòu)分析、同期對(duì)比分析及相關(guān)分析。

2．風(fēng)險(xiǎn)提示：手續(xù)費(fèi)收入與銀行機(jī)構(gòu)的各種收費(fèi)業(yè)務(wù)不相符合。賬務(wù)核對(duì)

1．檢查方法

①獲取或編制手續(xù)費(fèi)收入明細(xì)表；

②復(fù)核其加計(jì)數(shù)，并與總賬、明細(xì)賬及相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的余額核對(duì)。

2．風(fēng)險(xiǎn)提示：手續(xù)費(fèi)收入明細(xì)表加計(jì)數(shù)、明細(xì)賬加計(jì)數(shù)、總賬數(shù)、相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表余額數(shù)不相符。

收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)范圍

1．檢查方法：利用計(jì)算機(jī)檢查各類業(yè)務(wù)費(fèi)率表的參數(shù)設(shè)置規(guī)定，檢查收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)范圍。

2．風(fēng)險(xiǎn)提示：擅自擴(kuò)大或縮小收費(fèi)范圍，隨意調(diào)整收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，錯(cuò)收漏收并調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

業(yè)務(wù)操作

1．檢查方法：

①調(diào)閱現(xiàn)金、活期存款、匯出匯款、應(yīng)收委托收款(表外)、開(kāi)出即期(或遠(yuǎn)期)信用證、收到信用證、應(yīng)收(議付)信用證款項(xiàng)、基金存款、手續(xù)費(fèi)收入、有關(guān)存款等賬戶、登記簿、臺(tái)賬；

②檢查各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)收入計(jì)算是否正確并按規(guī)定及時(shí)入賬；

③檢查代理類、基金托管類業(yè)務(wù)產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)收入，是否按協(xié)議簽訂比例留存手續(xù)費(fèi)；

④是否及時(shí)、足額將手續(xù)費(fèi)收入納入當(dāng)期損益。

2．風(fēng)險(xiǎn)提示：未及時(shí)將手續(xù)費(fèi)足額納入當(dāng)期損益，或?qū)⑹掷m(xù)費(fèi)收入截留賬外。

入賬截止期

1．檢查方法：

①查閱計(jì)費(fèi)日前后的大額手續(xù)費(fèi)收入記錄，與有關(guān)憑證進(jìn)行核對(duì)； ②檢查其入賬時(shí)間及屬于當(dāng)期的手續(xù)費(fèi)收入是否全部及時(shí)入賬。2．風(fēng)險(xiǎn)提示：手續(xù)費(fèi)收入跨入賬，隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)。大額收入或可疑收入

1．檢查方法：

利用計(jì)算機(jī)檢索紅字沖銷分錄和調(diào)整分錄，調(diào)閱有關(guān)憑證和證明文件，檢查有關(guān)大額手續(xù)費(fèi)處理的正確性。

2．風(fēng)險(xiǎn)提示：弄虛作假，人為調(diào)整手續(xù)費(fèi)收入，隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

監(jiān)督檢查

1．檢查方法：查閱內(nèi)審及業(yè)務(wù)管理部門的檢查報(bào)告及有關(guān)整改報(bào)告。2．風(fēng)險(xiǎn)提示：

①未建立定期檢查制度；

②內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍、頻率及深度不夠充分； ③對(duì)檢查出的問(wèn)題沒(méi)有及時(shí)處理；

④對(duì)審計(jì)、檢查建議的落實(shí)整改不夠及時(shí)。

檢查依據(jù)

1308 財(cái)務(wù)管理 ── 各項(xiàng)收入

1．《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》（中華人民共和國(guó)主席令〔1995〕47號(hào)）2．《中華人民共和國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理法》（中華人民共和國(guó)主席令〔2003〕11號(hào)）3．《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2001〕49號(hào)）4．《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》（1993年）5．《關(guān)于調(diào)整金融企業(yè)應(yīng)收利息核算辦法的通知》（財(cái)金〔2001〕25號(hào)）6．《關(guān)于印發(fā)〈金融企業(yè)費(fèi)用專戶管理辦法〉的通知》（財(cái)債字〔1998〕69號(hào)）7．《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈國(guó)有商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露辦法(試行)〉的通知》（財(cái)金〔2003〕57號(hào)）

8．《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》（中國(guó)人民銀行公告〔2002〕19號(hào)）

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銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)操作及現(xiàn)場(chǎng)檢查流程

業(yè)務(wù)操作流程圖

客戶需要收費(fèi)項(xiàng)發(fā)生計(jì)費(fèi)清單計(jì)費(fèi)范圍受理計(jì)費(fèi)費(fèi)率核實(shí)真實(shí)性計(jì)費(fèi)基數(shù)正確性計(jì)費(fèi)金額準(zhǔn)確性計(jì)費(fèi)入賬計(jì)費(fèi)時(shí)限性定期核對(duì)手續(xù)費(fèi)分成部分劃轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)其他銀行機(jī)構(gòu) 1310 財(cái)務(wù)管理 ── 各項(xiàng)收入

險(xiǎn)性風(fēng)核實(shí)是實(shí)及實(shí)全帳是額效作入真入真入真否記入足有操收、收、收否是或收、控在費(fèi)確性費(fèi)規(guī)費(fèi)是額帳外費(fèi)時(shí)內(nèi)存續(xù)準(zhǔn)續(xù)合續(xù)理入入續(xù)及否手算手否手管收額手否是制、全理理系健理管管體否管準(zhǔn)圍控是授標(biāo)范內(nèi)度費(fèi)費(fèi)收工分度賬)位制細(xì)額票告崗理明大傳報(bào)與管入或務(wù)改置入收(業(yè)整設(shè)收費(fèi)入單關(guān)及構(gòu)費(fèi)續(xù)收清相告報(bào)機(jī)續(xù)手費(fèi)續(xù)手手審內(nèi)科批入審收正費(fèi)薄沖續(xù)記、手賬登整與目賬調(diào)單表對(duì)入況計(jì)狀會(huì)收費(fèi)務(wù)續(xù)業(yè)手 圖是賬否）是帳審程賬符、相部對(duì)性內(nèi)表否內(nèi)期規(guī)、計(jì)定合計(jì)查流賬會(huì)會(huì)（檢場(chǎng)現(xiàn)

1311

第五篇：商業(yè)銀行賬務(wù)檢查方法與技巧

《賬務(wù)檢查方法與技巧》

一、出納賬務(wù)的檢查

（一）檢查要點(diǎn)和方法

1、檢查“現(xiàn)金收入登記簿”、“現(xiàn)金付出登記簿”（或現(xiàn)金出納賬），是否按現(xiàn)金收付憑證的先后順序分別準(zhǔn)確記載，登記簿現(xiàn)金收付合計(jì)數(shù)是否與本營(yíng)業(yè)期現(xiàn)金收付的發(fā)生額一致。

2、向銀行（或聯(lián)社）提取現(xiàn)金時(shí)，各項(xiàng)手續(xù)是否完備，有無(wú)主管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)的提款介紹信；實(shí)際提取額是否與調(diào)撥單或現(xiàn)金支票金額相符，與信用社現(xiàn)金收入登記簿記載是否相符；券別登記簿是否與調(diào)撥單上的券別登記相符等。

3、向銀行（或聯(lián)社）送存現(xiàn)金時(shí)，管庫(kù)員是否按票面券別填制了出庫(kù)單，是否登記現(xiàn)金庫(kù)存券別登記簿，填制的現(xiàn)金繳款單是否與實(shí)際交存的現(xiàn)金券別和金額相符，要素是否齊全；是否按規(guī)定記載現(xiàn)金付出登記簿（或現(xiàn)金出納賬）。

4、信用社所轄營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)是否在核定的庫(kù)存限額之內(nèi)領(lǐng)取和交回現(xiàn)金，是否按現(xiàn)金收付的會(huì)計(jì)核算規(guī)定辦理。

5、對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的賬務(wù)檢查主要是通過(guò)全面盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，核對(duì)賬、款是否相符，是否有白條抵庫(kù)現(xiàn)象，庫(kù)存現(xiàn)金是否與庫(kù)存券別登記簿相符，出入庫(kù)手續(xù)是否完備，是否堅(jiān)持錢賬分管制度，庫(kù)存現(xiàn)金是否在核定限額之內(nèi)等。

盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的一般方法步驟：一是根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金登記簿和會(huì)計(jì)部門的庫(kù)存現(xiàn)金科目賬確定應(yīng)有庫(kù)存現(xiàn)金余額；二是全面盤點(diǎn)庫(kù)存（除現(xiàn)金外，還應(yīng)包括有價(jià)單證等）并編制盤點(diǎn)清單，由查庫(kù)人員進(jìn)行登記。查庫(kù)過(guò)程中，出納員或管庫(kù)員應(yīng)始終在場(chǎng)，但不能參與清點(diǎn)；三是將庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)與應(yīng)有庫(kù)存現(xiàn)金余額進(jìn)行核對(duì)，并對(duì)存在的問(wèn)題作進(jìn)一步審查。

（二）出納賬務(wù)檢查中常見(jiàn)的錯(cuò)弊：

1、現(xiàn)金收入不入賬

主要表現(xiàn)為違規(guī)截留營(yíng)業(yè)收入或其他收入不入賬，私自作為職工福利基金；擅自減收貸款利息收入，將“小金庫(kù)”變相轉(zhuǎn)移或存放于其他科目、賬戶；變賣報(bào)廢的固定資產(chǎn)或其他物品的殘值收入直接存入“小金庫(kù)”等。其檢查可從以下方面進(jìn)行：

①根據(jù)信用社相關(guān)的貸款科目及有關(guān)企業(yè)、個(gè)人的結(jié)算賬戶的資金收支變化狀況，按同期的貸款利率，計(jì)算應(yīng)收利息與實(shí)際利息收入是否相符，從而檢查有無(wú)違規(guī)截留營(yíng)業(yè)收入的問(wèn)題。

②檢查固定資產(chǎn)、低值易耗品、資產(chǎn)清理等賬戶是否有資產(chǎn)報(bào)廢和殘值收入，若有資產(chǎn)報(bào)廢記錄而無(wú)報(bào)廢殘值收入，則應(yīng)進(jìn)一步查證有無(wú)私設(shè)“小金庫(kù)”問(wèn)題。

③核查信用社代辦業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況，代辦業(yè)務(wù)所取得的收入是否全額納入賬內(nèi)核算，如有收入而不入賬的，則應(yīng)到相關(guān)單位核對(duì)，查證其有無(wú)截留收入問(wèn)題。

2、挪用庫(kù)存現(xiàn)金

挪用庫(kù)存現(xiàn)金是指當(dāng)事人未經(jīng)批準(zhǔn)擅自將公款挪作他用的行為，其主要表現(xiàn)為用白條頂替庫(kù)存現(xiàn)金?？刹扇∫韵聶z查方法：一是通過(guò)盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，檢查是否有白條頂庫(kù)行為或虧庫(kù)問(wèn)題；二是檢查信用社外勤人員、代辦機(jī)構(gòu)有關(guān)業(yè)務(wù)備用金領(lǐng)取和報(bào)賬的賬務(wù)記錄情況，確認(rèn)是否存在收貸不報(bào)賬等挪用行為；三是審閱“其他應(yīng)收款”科目明細(xì)賬和相關(guān)的記賬憑證，檢查有無(wú)用個(gè)人借款方式長(zhǎng)期拖欠公款的問(wèn)題。

3、貪污公款（現(xiàn)金）

貪污公款（現(xiàn)金）是指信用社工作人員利用職務(wù)之便，通過(guò)在賬務(wù)上作虛假處理而將公款（現(xiàn)金）竊為己有的行為。貪污公款（現(xiàn)金）實(shí)質(zhì)上侵占信用社集體資產(chǎn)，屬于嚴(yán)重的違法犯罪。貪污的主要表現(xiàn)是：盜用重要空白憑證并冒用他人姓名虛開(kāi)存單或貸款；涂改、撕毀、篡改信用社賬務(wù)資料或客戶存單等進(jìn)行貪污；利用假發(fā)票或白條虛報(bào)支出等。

二、應(yīng)付利息賬務(wù)檢查中常見(jiàn)錯(cuò)弊

（一）超額計(jì)提或計(jì)提不足

1、多計(jì)應(yīng)付利息。一是在支付利息時(shí)，沒(méi)有按規(guī)定在應(yīng)付利息賬戶支出，而是直接在利息支出賬戶支出。二是當(dāng)年（季、月）以及歷年計(jì)提應(yīng)付利息時(shí)，未按規(guī)定計(jì)算，而是不適當(dāng)?shù)募哟罅舜婵钇骄囝~，或是提高了計(jì)提的利率。

2、少計(jì)提應(yīng)付利息。

（二）應(yīng)付利息支付不實(shí)

應(yīng)付利息的支付，必須是以存款人提取存款為依據(jù)，如檢查中發(fā)現(xiàn)某筆應(yīng)付利息在支付時(shí)，未見(jiàn)到同時(shí)有支取存款的任何記錄，則應(yīng)認(rèn)真檢查支付利息的真實(shí)性，是否有虛列支出或貪污舞弊行為。

（三）應(yīng)付利息挪作他用

檢查中如發(fā)現(xiàn)某筆應(yīng)付利息在支付時(shí)未履行規(guī)定手續(xù)，且未支付給提取存款的當(dāng)事人而是作了其他用途，如作為行政性開(kāi)支、福利性支出，或其他社會(huì)贊助性活動(dòng)費(fèi)等都是不允許的。

三、聯(lián)行賬務(wù)的檢查

對(duì)賬的方式主要有兩種：一種是分散對(duì)賬法，對(duì)賬的依據(jù)是由清算中心根據(jù)發(fā)報(bào)社往賬報(bào)告表編制的對(duì)賬表寄往收?qǐng)?bào)社，收?qǐng)?bào)社根據(jù)對(duì)賬表與來(lái)賬報(bào)單逐筆勾對(duì)（此種對(duì)賬法常用于手工聯(lián)行）；另一種方法是清算中心根據(jù)收、發(fā)報(bào)社上傳的電子信息，采取集中配對(duì)、按時(shí)間清查未達(dá)、年末對(duì)平賬務(wù)。全國(guó)特約電子匯兌、部分省的省轄聯(lián)行以及縣轄聯(lián)行大多采取此種方式。

1、分散對(duì)賬的檢查

（1）對(duì)賬制度的檢查。檢查對(duì)賬是否及時(shí)，年末未達(dá)賬項(xiàng)是否查清；余額上劃或轉(zhuǎn)銷后，各自往來(lái)科目上年末余額是否結(jié)平；收?qǐng)?bào)社收到對(duì)賬表后，是否及時(shí)根據(jù)對(duì)賬表上各報(bào)單抽出對(duì)賬要素相同的報(bào)單，并加蓋對(duì)賬日期，有無(wú)積壓。

（2）轉(zhuǎn)賬的檢查。檢查已核對(duì)來(lái)賬卡片是否分別借、貸方核打總數(shù)后填制轉(zhuǎn)賬傳票，是否及時(shí)從“聯(lián)行來(lái)賬”轉(zhuǎn)入“已核對(duì)聯(lián)行來(lái)賬”；對(duì)未核銷的錯(cuò)誤報(bào)單是否及時(shí)轉(zhuǎn)入“未核銷報(bào)單款項(xiàng)”專戶。

（3）來(lái)賬卡片賬的檢查。核打未核對(duì)的和已核對(duì)的來(lái)賬卡片賬是否同該科目分戶賬相符。

（4）未核銷報(bào)單的檢查。檢查對(duì)于“未核銷報(bào)單款項(xiàng)”是否建立了“未核銷報(bào)單款項(xiàng)”登記簿，是否及時(shí)向清算中心及對(duì)方行（社）查詢，查清后有無(wú)按規(guī)定辦理轉(zhuǎn)賬沖正手續(xù)；核打未核銷報(bào)單款項(xiàng)登記簿余額是否與總賬未核銷報(bào)單款項(xiàng)科目余額相符。

（5）由于對(duì)賬表有誤造成的未核銷，是否按規(guī)定在對(duì)賬表上分別以借、貸方報(bào)單金額進(jìn)行紅字沖正，并根據(jù)沖銷的該筆報(bào)單金額，以同方向紅字傳票進(jìn)行沖賬。

2、集中對(duì)賬的檢查

集中對(duì)賬主要是由清算中心根據(jù)收、發(fā)報(bào)行上傳的匯出、匯入社社號(hào)、憑證號(hào)碼、日期、業(yè)務(wù)種類等電子信息進(jìn)行逐筆配對(duì)，對(duì)賬處理集中在清算中心，信用社不需進(jìn)行賬務(wù)處理，一般對(duì)賬的時(shí)間比上述手工對(duì)賬要短。對(duì)此，檢查人員只需查看各信用社向清算中心的查詢是否及時(shí)答復(fù)，有無(wú)久查未復(fù)現(xiàn)象。

3、聯(lián)行匯差計(jì)算的檢查

聯(lián)行匯差是指本系統(tǒng)內(nèi)各行（社）處之間互相委托和代理收、付款項(xiàng)軋差后的差額。

①聯(lián)行匯差計(jì)算的檢查

聯(lián)行往來(lái)有關(guān)科目借、貸方余額軋抵后，借方大于貸方的為應(yīng)收匯差，貸方大于借方的為應(yīng)付匯差。檢查時(shí)，應(yīng)檢查有關(guān)科目的借、貸方發(fā)生額有無(wú)錯(cuò)誤，軋計(jì)差額是否正確，聯(lián)行匯差計(jì)算憑證和聯(lián)行匯差報(bào)表的填制是否正確，是否及時(shí)上報(bào)。②聯(lián)行匯差資金清算的檢查

檢查聯(lián)行匯差資金是否按照規(guī)定及時(shí)劃撥清算，有無(wú)占用聯(lián)行匯差資金擴(kuò)大貸款規(guī)模情況，有無(wú)拖欠特約匯兌結(jié)算保證金的情況。聯(lián)行匯差資金、匯差清算保證金是否按時(shí)結(jié)算，是否正確無(wú)誤。

③聯(lián)行匯差賬務(wù)檢查中常見(jiàn)的錯(cuò)弊

一是匯差計(jì)算錯(cuò)誤。檢查方法主要通過(guò)核對(duì)法，將每日發(fā)生的聯(lián)行來(lái)、往賬卡片軋計(jì)的借、貸方差額與匯差資金計(jì)算表、匯差資金清算賬戶進(jìn)行核對(duì)檢查。

二是延壓占用匯差資金。有的信用社由于頭寸不足，不及時(shí)核銷匯出匯入款；有的付款社采取故意延壓托收承付、委托收款憑證，不按規(guī)定及時(shí)劃款。

對(duì)以上問(wèn)題，可檢查信用社“匯出匯款”科目的銀行匯票余額（簽發(fā)）有無(wú)異常，如高出平常很多，應(yīng)進(jìn)一步查看該科目賬戶的銀行匯票的簽發(fā)日期，并按常規(guī)郵程估算應(yīng)銷賬日期，看其是否有意延壓；如延壓委托收款、托收承付的，應(yīng)查看該登記簿，檢查收到憑證后是否及時(shí)劃款（可與付款單位分戶賬進(jìn)行核對(duì)）。

4、印、押、證三分管和使用管理的檢查

①印章管理的檢查。一是查閱“聯(lián)行專用章使用保管登記簿”，檢查信用社是否按照規(guī)定的時(shí)間啟用和停用聯(lián)行專用章，印章的頒發(fā)、交接、保管、銷毀手續(xù)是否齊全，是否做到加鎖入庫(kù)保管，使用范圍是否符合規(guī)定；二是檢查聯(lián)行印章使用是否規(guī)范，在辦理業(yè)務(wù)過(guò)程中是否有亂用聯(lián)行印章情況，有無(wú)事先在空白報(bào)單和報(bào)告表上加蓋印章的現(xiàn)象；三是檢查停用和作廢印章的登記銷毀情況，是否存在漏洞和違規(guī)現(xiàn)象。

②密押機(jī)（壓數(shù)機(jī)）管理的檢查。主要檢查內(nèi)容是：

一是檢查各次密押代號(hào)表的啟用、廢止或變動(dòng)等是否按有關(guān)規(guī)定辦理；壓數(shù)機(jī)使用說(shuō)明書(shū)是否入庫(kù)保管；密押人員離崗是否按規(guī)定辦理交接，是否有記錄。

二是臨柜檢查：密押機(jī)、壓數(shù)機(jī)使用是否做到專人、專用、專管，密押人員營(yíng)業(yè)中途離崗是否做到入箱上鎖；檢查編押（使用壓數(shù)機(jī)）工作各個(gè)環(huán)節(jié)，是否存在容易泄密之處，班后是否做到將密押機(jī)（壓數(shù)機(jī)）入箱上鎖入庫(kù)保管。

三是檢查密押的使用情況，查閱有關(guān)報(bào)單、看其是否按密押管理規(guī)定核押、編押。

③檢查空白聯(lián)行報(bào)單的管理。一是檢查聯(lián)行報(bào)單表外核算管理。查閱“重要空白憑證登記簿”，與表外科目賬務(wù)進(jìn)行核對(duì)，看其賬務(wù)核算是否準(zhǔn)確及時(shí)；二是檢查聯(lián)行報(bào)單領(lǐng)用、發(fā)出情況。查看空白憑證入庫(kù)單、領(lǐng)用單等，并與表外科目賬及“重要空白憑證登記簿”進(jìn)行核對(duì)，看其入庫(kù)、領(lǐng)用等手續(xù)是否齊全，出、入庫(kù)報(bào)單是否準(zhǔn)確完整；三是檢查聯(lián)行報(bào)單使用情況。臨柜檢查聯(lián)行人員對(duì)報(bào)單的領(lǐng)用、銷號(hào)、保管情況，核對(duì)其領(lǐng)用、使用、庫(kù)存三者之間號(hào)碼是否銜接；四是檢查作廢報(bào)單的處理。作廢報(bào)單是否加蓋了“作廢”已戳記，聯(lián)次是否齊全，是否列作當(dāng)日有關(guān)傳票的附件，并登記在登記簿上。

④檢查聯(lián)行印、押、證是否建立嚴(yán)格的三人分管制度。通過(guò)臨柜檢查有關(guān)登記簿和交接手續(xù)，看是否責(zé)任分明，有無(wú)違規(guī)情況。

⑤檢查查詢查復(fù)制度的執(zhí)行情況。檢查各通匯社是否按“有疑必查、查必徹底、有查必復(fù)、復(fù)必詳盡、不得延誤”的制度規(guī)定執(zhí)行；收?qǐng)?bào)社收到未轉(zhuǎn)賬錯(cuò)誤報(bào)單、未核銷錯(cuò)誤報(bào)單是否逐筆登記“未轉(zhuǎn)賬錯(cuò)誤報(bào)單”、“未核銷錯(cuò)誤報(bào)單”登記簿，是否及時(shí)發(fā)出查詢；查詢的方式及文字是否正確，對(duì)方行（社）查復(fù)是否及時(shí)。

5、聯(lián)行往賬的檢查

聯(lián)行往來(lái)的往賬行（社），是聯(lián)行往來(lái)賬務(wù)的發(fā)生行（社），也稱發(fā)報(bào)行（社），負(fù)責(zé)往賬的處理。發(fā)報(bào)行（社）正確、及時(shí)地向收?qǐng)?bào)行（社）填寄報(bào)單，并向聯(lián)行電子清算中心編送聯(lián)行往賬報(bào)告表，是保證聯(lián)行往來(lái)賬務(wù)正確進(jìn)行的基礎(chǔ)。聯(lián)行往賬重點(diǎn)檢查以下內(nèi)容：

①簽發(fā)報(bào)單的檢查。一是通過(guò)檢查客戶填寫的匯款委托書(shū)，檢查報(bào)單的使用是否符合規(guī)定；二是檢查填制的聯(lián)行報(bào)單上的收、發(fā)報(bào)行（社）行名、行號(hào)、收付款單位和名稱以及金額的填寫是否準(zhǔn)確、完整、及時(shí)，是否經(jīng)過(guò)復(fù)核；密押有無(wú)錯(cuò)、漏；檢查報(bào)單和信匯憑證第三聯(lián)或其他劃款憑證是否加蓋“聯(lián)行專用章”；三是檢查每天發(fā)出的信件、電報(bào)是否已登記“聯(lián)行信件、電報(bào)發(fā)出（收到）登記簿”。

②往賬報(bào)單處理的檢查：檢查電匯匯出款項(xiàng)是否及時(shí)發(fā)報(bào)，發(fā)報(bào)稿是否與電劃報(bào)單、電匯款項(xiàng)憑證核對(duì)；有無(wú)漏發(fā)、重發(fā)報(bào)單現(xiàn)象；聯(lián)行往賬是否按當(dāng)日發(fā)出的報(bào)單分別結(jié)計(jì)借、貸方總數(shù)，編制匯總傳票，并正確地軋計(jì)本日余額，與聯(lián)行往賬科目總賬核對(duì)一致。

③編制往賬報(bào)告表的檢查：一是檢查聯(lián)行往賬報(bào)告表編制的正確性和及時(shí)性，有無(wú)延長(zhǎng)編制日期；往賬報(bào)告表上的行號(hào)、順序號(hào)、上年余額及自年初累計(jì)發(fā)生額各欄是否填制正確；二是檢查聯(lián)行往賬報(bào)告表與所附的郵、電劃報(bào)單份數(shù)是否與“聯(lián)行報(bào)單使用登記簿”、“聯(lián)行信件、電報(bào)發(fā)出（收到）登記簿”上份數(shù)一致；三是檢查往賬報(bào)告表本日借、貸方發(fā)生額及余額是否與聯(lián)行往賬匯總傳票和聯(lián)行往賬科目發(fā)生額及余額相符。

④補(bǔ)制抄本的檢查：檢查收到收?qǐng)?bào)行（社）查詢書(shū)或查詢電報(bào)要求補(bǔ)發(fā)電劃報(bào)單或郵劃報(bào)單抄本時(shí)，是否詳細(xì)查明情況并經(jīng)會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)。

6、聯(lián)行來(lái)賬的檢查

聯(lián)行往來(lái)的來(lái)賬行（社），是聯(lián)行往來(lái)賬務(wù)的受理行（社），也稱收?qǐng)?bào)行（社），負(fù)責(zé)來(lái)賬的處理工作。收?qǐng)?bào)行（社）認(rèn)真審查發(fā)報(bào)行（社）寄來(lái)的報(bào)單，準(zhǔn)確、及時(shí)地辦理轉(zhuǎn)賬，是保證聯(lián)行往來(lái)正確進(jìn)行的關(guān)鍵。來(lái)賬檢查主要有以下內(nèi)容：

一是受理聯(lián)行報(bào)單的檢查：檢查收到的信匯報(bào)單、電報(bào)是否記載“聯(lián)行信件、電報(bào)發(fā)出（收到）登記簿”，信封的拆封是否做到三面剪開(kāi)，標(biāo)明收信日期并簽章后妥善保管；檢查來(lái)賬報(bào)單上收?qǐng)?bào)行行號(hào)、行名是否為本行，所附憑證的聯(lián)行專用章是否齊全一致；是否根據(jù)報(bào)單附件計(jì)打總數(shù)與報(bào)單金額相核對(duì)；是否核對(duì)印、押。

二是聯(lián)行來(lái)賬處理的檢查：一是檢查電劃補(bǔ)充報(bào)單并與電報(bào)進(jìn)行核對(duì)，防止憑空編制補(bǔ)充報(bào)單，挪用銀行資金；二是收到來(lái)賬借、貸方報(bào)單是否及時(shí)轉(zhuǎn)賬，有無(wú)發(fā)生錯(cuò)解、漏解、重解和延誤的情況，有無(wú)積壓占用聯(lián)行資金情況；三是檢查收到的報(bào)單抄本或補(bǔ)拍的電報(bào)是否與原查詢書(shū)要求補(bǔ)制的內(nèi)容相符，防止重復(fù)轉(zhuǎn)賬。

三是聯(lián)行來(lái)賬賬務(wù)處理的檢查：主要檢查聯(lián)行來(lái)賬匯總傳票是否與已轉(zhuǎn)賬的借、貸方報(bào)單的筆數(shù)和金額相符；聯(lián)行來(lái)賬貸方分戶賬和借方分戶賬是否與聯(lián)行來(lái)賬借、貸方卡片的份數(shù)和金額相符；檢查聯(lián)行來(lái)賬卡片，是否及時(shí)編制來(lái)賬報(bào)告表寄對(duì)賬行（社），報(bào)告表余額與聯(lián)行來(lái)賬分戶賬的余額核對(duì)是否一致。