第一篇：淺議內(nèi)部審計(jì)中發(fā)票真?zhèn)舞b別和審計(jì)技巧

淺議內(nèi)部審計(jì)中發(fā)票真?zhèn)舞b別和審計(jì)技巧

在我國(guó)，目前可以直接列作單位支出的單據(jù)有：稅務(wù)部門的發(fā)票（包括加企業(yè)頭銜的發(fā)票）；財(cái)政的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)；部隊(duì)企業(yè)出具的蓋總后勤部、財(cái)政部章的發(fā)票。稅務(wù)部門的發(fā)票是單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和收支行為的法定憑證，是單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，是納稅人履行納稅義務(wù)、依法繳納稅款的合法證明文件，也是內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督檢查的重要憑據(jù)。

一、發(fā)票的基本概念

（一）發(fā)票的定義及取得渠道

根據(jù)修訂后的《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》和《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》(2011年2月1日起施行)的規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。凡依法辦理稅務(wù)登記證、經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅業(yè)務(wù)的單位、個(gè)人，可以申請(qǐng)使用發(fā)票，稅務(wù)部門將根據(jù)單位的經(jīng)營(yíng)范圍決定該單位使用國(guó)稅發(fā)票或（及）地稅發(fā)票，核定單位使用發(fā)票的版額及類型、領(lǐng)購發(fā)票供應(yīng)量。

（二）發(fā)票的基本要素

發(fā)票的基本要素包括：發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號(hào)碼、聯(lián)次及用途，客戶名稱，開票人、開票日期，商品名稱或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)和金額等，開票單位（個(gè)人）的名稱（發(fā)票專用章）等。

（三）發(fā)票的聯(lián)次及使用

1．普通發(fā)票基本聯(lián)次為三聯(lián)：存根聯(lián)，由收款方或開票方留存?zhèn)洳?；發(fā)票聯(lián)，由付款方或受票方作為付款原始憑證；記賬聯(lián)，由收款方或開票方作為記賬原始憑證。省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)發(fā)票管理情況以及納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要，增減除發(fā)票聯(lián)以外的其他聯(lián)次，并確定其用途。對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人收取款項(xiàng)時(shí)由收款方向付款方開具發(fā)票；收購單位和扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí)，由付款方向收款方開具發(fā)票。

2．增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)，作為購買方記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。

（四）發(fā)票的基本特征

發(fā)票的基本特征是發(fā)票基本內(nèi)涵的外在表現(xiàn)，與其他票據(jù)相比，發(fā)票具有取得和管理的規(guī)范性、使用種類和規(guī)則的統(tǒng)一性、所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的真實(shí)性以及填開發(fā)票的時(shí)效性等基本特征。

二、發(fā)票的常用知識(shí)

（一）發(fā)票的種類

發(fā)票分國(guó)稅發(fā)票、地稅發(fā)票。凡國(guó)稅業(yè)務(wù)應(yīng)該使用國(guó)稅發(fā)票，如工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、維修業(yè)等應(yīng)該使用國(guó)稅發(fā)票；凡交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等使用地稅發(fā)票。

（二）發(fā)票的身份識(shí)別

國(guó)稅發(fā)票、地稅發(fā)票都有自己的身份識(shí)別碼，就是發(fā)票上的發(fā)票代碼和發(fā)票號(hào)碼。發(fā)票代碼也稱字軌，字軌里面隱藏了行政區(qū)域、國(guó)地稅等信息。

1．普通發(fā)票代碼有12位。其中：(1)第1位是區(qū)分國(guó)稅、地稅的代碼，1代表國(guó)家稅務(wù)局，2代表地方稅務(wù)局，0代表稅務(wù)總局。(2)第2至第5位是地區(qū)代碼（省、地市級(jí)），以全國(guó)行政區(qū)域統(tǒng)一代碼為準(zhǔn)，稅務(wù)總局為0000。(3)第6至第7位是年份代碼（例如，2013年以13表示）。(4)第8位是統(tǒng)一的行業(yè)代碼，其中：①國(guó)稅行業(yè)劃分：1工業(yè)，2商業(yè)，3加工修理修配業(yè)，4收購業(yè)，5水電業(yè)，6其他。②地稅行業(yè)劃分：1交通運(yùn)輸業(yè)，2建筑業(yè)，3金融保險(xiǎn)業(yè)，4郵電通信業(yè)，5文化體育業(yè)，6娛樂業(yè)，7服務(wù)業(yè)，8轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，9銷售不動(dòng)產(chǎn)，0其他。(5)第9至第12位是細(xì)化的發(fā)票種類代碼，按照保證每份發(fā)票編碼唯一的原則，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局自行編制。

2．增值稅發(fā)票代碼有10位。其中：(1)第1至第4位是地區(qū)代碼。(2)第5至第6位是年份代碼（例如2012年以12表示）。(3)第7位是批次代碼。(4)第8位是種類代碼（其中，5代表專用發(fā)票，6代表普通發(fā)票）。(5)第9位是聯(lián)次代碼。(6)第10位是金額版別代碼(其中，l代表萬元版，2代表十萬元版，3代表百萬元版，4代表千萬元版，0代表電腦發(fā)票）。．發(fā)票號(hào)碼有8位，是發(fā)票的序號(hào)。發(fā)票代碼和發(fā)票號(hào)碼兩者加在一起，能夠確保這張發(fā)票在全國(guó)的唯一性。

三、發(fā)票真?zhèn)舞b別方法和審計(jì)技巧

（一）假發(fā)票表現(xiàn)形式

1．利用真實(shí)發(fā)票開具虛假內(nèi)容。此類發(fā)票俗稱“陰陽發(fā)票”，是指真票虛開，發(fā)票是真的，但反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)虛假或與實(shí)際不符，改變了其用途。發(fā)票內(nèi)容多為購買辦公用品、食品等，金額較大(或幾張發(fā)票連號(hào)），常常不附或附虛假購物清單。這一般是單位購買或授意開具的，屬于主觀故意，主要是為了套取資金，形成“小金庫”，往往被用于人情往來、職工福利等方面。

2．利用虛假發(fā)票開具真實(shí)內(nèi)容。此類發(fā)票經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，但發(fā)票卻是假的。如為開展某大型活動(dòng)，需要購買較多的活動(dòng)用品，出于“少買多開”謀取私利等動(dòng)機(jī)，使用資金的單位往往會(huì)與個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶進(jìn)行交易，而個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶為少納稅而提供了虛假發(fā)票。

3．利用虛假發(fā)票開具虛假內(nèi)容。此類發(fā)票不僅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是假的．而且使用的是過期作廢或是虛假的發(fā)票。虛假的發(fā)票是指發(fā)票本身是假的，是由單位或個(gè)人違法私自印制或偽造、變?cè)斓陌l(fā)票，是真正意義上的假發(fā)票；過期作廢發(fā)票是指正常領(lǐng)購使用、現(xiàn)已過期失效而廢止的真實(shí)發(fā)票。資金使用單位以“辦公用品、會(huì)務(wù)費(fèi)”等不真實(shí)、不具體的業(yè)務(wù)內(nèi)容為理由入賬，一般以現(xiàn)金結(jié)算，套取資金，形成“小金庫”，謀取私利。

4．不規(guī)范的發(fā)票。此類發(fā)票開具的內(nèi)容、格式、主體等不符合要求，甚至是使用白條代替發(fā)票。主要包括：(1)“李代桃僵”發(fā)票。如為了少繳營(yíng)業(yè)稅，一些設(shè)備出租方提供運(yùn)輸發(fā)票代替租賃發(fā)票給承租方，運(yùn)輸發(fā)票填列內(nèi)容都與事實(shí)不符。(2)“張冠李戴”發(fā)票。如某些批發(fā)企業(yè)要求開票單位將購貨人直接改為發(fā)票使用方，該企業(yè)僅提供增值額部分的發(fā)票，從而達(dá)到少繳稅款目的。(3)“偷梁換柱”發(fā)票。主要指以白條入賬而未取得發(fā)票，如施工企業(yè)機(jī)械設(shè)備租賃費(fèi)僅以工程結(jié)算單入賬，而未取得租賃發(fā)票，入賬依據(jù)不足。

（二）鑒別發(fā)票真?zhèn)畏椒?/p>

1．從發(fā)票外觀上入手。(1)查看發(fā)票監(jiān)制章。發(fā)票監(jiān)制章為橢圓形，上環(huán)刻有“全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章”文字，下環(huán)刻有“國(guó)家稅務(wù)局監(jiān)制”“地方稅務(wù)局監(jiān)制”（普通發(fā)票）或“國(guó)家稅務(wù)總局監(jiān)制”(增值稅發(fā)票)文字，中間刻有監(jiān)制稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地的全稱或簡(jiǎn)稱，字體為正楷，套印在發(fā)票聯(lián)的票頭中央。(2)查看發(fā)票質(zhì)量。假發(fā)票的紙張質(zhì)量較差，沒有韌性，易破裂，不光滑；印刷的顏色較差，顯得模糊，字體瘦小。(3)查看發(fā)票印章。根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，發(fā)票的開具單位或個(gè)人在發(fā)票聯(lián)應(yīng)加蓋發(fā)票專用章，在發(fā)票專用章上有征稅號(hào)碼和單位名稱，印章應(yīng)清晰。主要關(guān)注下列情況：①發(fā)票加蓋開具單位財(cái)務(wù)印章，應(yīng)核查發(fā)票的真實(shí)性或延伸開票單位核查。②印章模糊或無印章。為推卸責(zé)任保護(hù)自己，有的單位出具假發(fā)票時(shí)故意將印章印得模糊不清，甚或拒絕蓋章。③印章反映的經(jīng)營(yíng)范圍與開票內(nèi)容不符。如有的發(fā)票開具內(nèi)容是食品而蓋的卻是某百貨店服裝專柜的印章。(4)查看發(fā)票是否復(fù)寫。發(fā)票最少聯(lián)次是三聯(lián)，所以手寫的發(fā)票必須復(fù)寫，審核發(fā)票時(shí)既要看發(fā)票正面，也要察看發(fā)票的背面，看其是否復(fù)寫了。

2．從發(fā)票開具的規(guī)范性入手。如發(fā)票不開具購貨單位、日期，這種發(fā)票在報(bào)銷單位和入賬時(shí)間上都有很強(qiáng)的彈性，可以隨時(shí)隨地報(bào)銷，容易作假。

3．從發(fā)票的開具內(nèi)容入手。目前虛假發(fā)票開具內(nèi)容主要有“食品”“辦公用品”“勞保用品”等。如果被審計(jì)單位存在大量購買辦公用品、勞保用品的發(fā)票而未附清單，那就有可能存在開具虛假發(fā)票的問題。

4．從票號(hào)和日期等的邏輯關(guān)系入手。如一個(gè)單位報(bào)銷的發(fā)票連號(hào)，但前號(hào)碼的開具日期比后號(hào)碼的晚；或者發(fā)票連號(hào)，但開具日期卻相差甚遠(yuǎn)；又或者發(fā)票連號(hào)或不連號(hào)但是同一本上的發(fā)票，而印章卻是不同的供貨單位的，這往往是開票人為掩蓋事實(shí)真相故意所為。5．從發(fā)票的行業(yè)類別入手。發(fā)票代碼隱含行業(yè)類別信息，如果不懂其中奧秘的人對(duì)發(fā)票造假，往往導(dǎo)致發(fā)票內(nèi)容與經(jīng)營(yíng)行為相互矛盾，成為審計(jì)突破口。如使用商品零售行業(yè)的發(fā)票開具的卻是“房屋維修費(fèi)”等內(nèi)容。

6．從發(fā)票的有效期入手。為了打擊假發(fā)票，國(guó)稅、地稅都會(huì)不定期地更新發(fā)票的樣式，不會(huì)長(zhǎng)期使用一種版本的發(fā)票。如發(fā)現(xiàn)某單位2013年使用從代碼看是2009年版的發(fā)票，就可以咨詢稅務(wù)機(jī)構(gòu)該發(fā)票是否已過期，因?yàn)橘徺I假發(fā)票者不一定知道該版別的發(fā)票已過期。7．從可能的會(huì)計(jì)憑證“暗記”調(diào)查入手。會(huì)計(jì)人員一般都有自我保護(hù)意識(shí)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能存在作假發(fā)票報(bào)銷行為時(shí)，為防止問題暴露時(shí)有關(guān)人員推卸責(zé)任，往往會(huì)在有問題的會(huì)計(jì)憑據(jù)上加注暗號(hào)。審計(jì)人員如細(xì)心留意會(huì)計(jì)憑證、票據(jù)上的刮、擦、涂、改等特殊“痕跡”之處，進(jìn)行后續(xù)檢查、分析、判斷，就有可能發(fā)現(xiàn)和揭露虛假發(fā)票問題。

8．向“12366納稅服務(wù)熱線”查詢。領(lǐng)購發(fā)票時(shí)，企業(yè)的信息已經(jīng)存入國(guó)稅、地稅的發(fā)票發(fā)售系統(tǒng)，當(dāng)你就某代碼的發(fā)票進(jìn)行查詢時(shí)，就會(huì)獲得領(lǐng)購和使用該代碼發(fā)票的企業(yè)相關(guān)信息，從而真假發(fā)票一目了然。

（三）發(fā)票真?zhèn)蔚膬?nèi)部審計(jì)技巧

1．查賬找線索。查賬是審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的根本手段，通過查閱被審計(jì)單位賬簿及會(huì)計(jì)憑證等資料，可以確定需要重點(diǎn)審計(jì)的成本費(fèi)用，從中發(fā)現(xiàn)可能使用問題發(fā)票的線索，特別是要關(guān)注被審計(jì)單位的基本建設(shè)項(xiàng)目、科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、辦公費(fèi)等支出中以工程建設(shè)、設(shè)備購臵、會(huì)議費(fèi)、餐飲費(fèi)、辦公用品等名義報(bào)銷且金額較大的發(fā)票，以及由稅務(wù)部門代開的大額勞務(wù)費(fèi)、租車費(fèi)等內(nèi)容的發(fā)票。主要可以通過查看會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等支出項(xiàng)目的相關(guān)會(huì)議記錄、培訓(xùn)計(jì)劃等過程性證明材料及支出預(yù)算明細(xì)等書面報(bào)告資料，查看工程建設(shè)、設(shè)備購臵等相關(guān)合同（協(xié)議），查看采購設(shè)備物資的驗(yàn)收交接記錄、工程竣工驗(yàn)收計(jì)價(jià)報(bào)告等經(jīng)濟(jì)結(jié)果證明材料，核查發(fā)票填報(bào)內(nèi)容，現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)實(shí)物是否存在，并驗(yàn)證實(shí)物品名、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)等是否與合同（協(xié)議）的相關(guān)約定一致；并可就購買量與企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)需求量進(jìn)行比較、分析，追蹤實(shí)物去向，以佐證發(fā)票真?zhèn)?，必要時(shí)還可與發(fā)票開具企業(yè)進(jìn)行核實(shí)、找相關(guān)人員進(jìn)行訪談來予以證實(shí)。2．檢驗(yàn)辨真?zhèn)?。在審?jì)過程中，通過查看發(fā)票紙張和印章的使用、發(fā)票填報(bào)內(nèi)容與發(fā)票代碼顯示信息是否一致、發(fā)票號(hào)碼與開具日期是否矛盾等發(fā)票本身外觀的鑒別，可以較為直觀的鑒定發(fā)票真?zhèn)?，發(fā)現(xiàn)虛假發(fā)票線索。這主要依賴審計(jì)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)判斷，需要審計(jì)人員不斷積累業(yè)務(wù)實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。

3．查詢解疑惑。由于個(gè)人知識(shí)面、工作經(jīng)驗(yàn)等限制，審計(jì)人員自身對(duì)發(fā)票真?zhèn)蔚蔫b別和認(rèn)知判斷能力畢竟是有限的，這時(shí)就需通過“12366納稅服務(wù)熱線”或稅務(wù)網(wǎng)站查詢，為鑒定發(fā)票真?zhèn)我挼谩耙浑p慧眼”。需查詢時(shí)，查詢?nèi)酥恍钃艽?2366語音電話，按照語音提示，輸入需查詢的發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼等信息，語音電話將自動(dòng)告之此發(fā)票的真?zhèn)危徊樵內(nèi)诉€可以上網(wǎng)登錄查驗(yàn)發(fā)票所屬地稅務(wù)系統(tǒng)網(wǎng)站，進(jìn)入查詢區(qū)的發(fā)票真?zhèn)尾樵児δ埽鐚?shí)輸入納稅人識(shí)別號(hào)、發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼等相應(yīng)內(nèi)容，取得查詢結(jié)果。通過電話或網(wǎng)絡(luò)查詢，審計(jì)人員雖然能比較方便、快捷地查明有疑點(diǎn)的發(fā)票，但當(dāng)可疑發(fā)票數(shù)量較多時(shí)，查詢效率就比較低了。為了確保查驗(yàn)結(jié)果真實(shí)可靠和效率的提高，當(dāng)遇到金額大且數(shù)量多的可疑發(fā)票時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)到稅務(wù)部門比對(duì)開票金額，必要時(shí)可申請(qǐng)稅務(wù)部門進(jìn)行發(fā)票真?zhèn)舞b定。

4．鑒定出結(jié)果?！吨腥A人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第三十三條明確規(guī)定：“用票單位和個(gè)人有權(quán)申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒別。收到申請(qǐng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理并負(fù)責(zé)鑒別發(fā)票的真?zhèn)?；鑒別有困難的，可以提請(qǐng)發(fā)票監(jiān)制稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助鑒別?！倍悇?wù)機(jī)關(guān)的發(fā)票鑒定是鑒別、認(rèn)定發(fā)票真?zhèn)蔚淖罱K途徑和手段，由此形成的鑒定結(jié)論是審計(jì)人員認(rèn)定被審計(jì)單位使用虛假發(fā)票違法事實(shí)的關(guān)鍵證據(jù)。5．追蹤謀突破。假發(fā)票帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危害后果，大量企業(yè)資金以各種名義被轉(zhuǎn)移到各種各樣的單位或個(gè)人，經(jīng)過一圈“清洗”后，形成“小金庫”，被相關(guān)人員行賄、挪用、貪污等。為此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位是否存在通過假發(fā)票報(bào)銷套取資金甚至洗錢的問題，采用各種方法和手段追蹤鑒別可疑發(fā)票真?zhèn)?，查明資金去向，為企業(yè)資產(chǎn)安全保駕護(hù)航。

（四）發(fā)票真?zhèn)舞b別的案例及體會(huì)

2013年4月，在對(duì)某集團(tuán)公司進(jìn)行2012年業(yè)績(jī)考核內(nèi)部審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)在機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)科的會(huì)計(jì)憑證中，某部門人員報(bào)銷的發(fā)票存在可疑之處，主要表現(xiàn)為發(fā)票由比較固定的幾家單位提供，發(fā)票內(nèi)容為會(huì)務(wù)費(fèi)、餐飲費(fèi)等，每月報(bào)銷二至三筆，每筆金額在幾千元至上萬元不等，款項(xiàng)通過銀行匯付。為找到線索和突破口，審計(jì)組安排兩名審計(jì)人員集中精力專門負(fù)責(zé)查驗(yàn)上述事項(xiàng)?？紤]到不僅要鑒別發(fā)票本身的真?zhèn)?，還要與發(fā)票開具單位了解取證以進(jìn)一步核實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實(shí)性，審計(jì)人員將該部門人員2012年報(bào)銷的所有發(fā)票找出來，首先按發(fā)票開具單位、開票日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容、金額等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，初步確定重點(diǎn)單位和業(yè)務(wù)；其次參照發(fā)票真?zhèn)舞b別方法仔細(xì)查看了重點(diǎn)單位和重點(diǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)票原件，確定了須后續(xù)追蹤查證的發(fā)票，并復(fù)印了發(fā)票等憑證資料。

提供發(fā)票的單位所在地經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，國(guó)稅、地稅查詢網(wǎng)絡(luò)建設(shè)完備，審計(jì)人員通過互聯(lián)網(wǎng)很快查明發(fā)票是真票，確系開票單位領(lǐng)購，現(xiàn)在的關(guān)鍵是核實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。于是審計(jì)人員雙管齊下，一方面找集團(tuán)公司相關(guān)人員談話，了解并取得相關(guān)業(yè)務(wù)的過程性證明材料，經(jīng)綜合判斷，初步認(rèn)定相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)虛假；另一方面找發(fā)票提供單位負(fù)責(zé)人了解情況，以佐證相關(guān)業(yè)務(wù)是否真實(shí)。起初，他們一口咬定業(yè)務(wù)是真實(shí)的，于是審計(jì)人員展開了心理攻勢(shì)，說清開具虛假發(fā)票的利害關(guān)系，讓他們意識(shí)到問題的嚴(yán)重性；并十分耐心地和他們進(jìn)行溝通，動(dòng)之以情，曉之以理，最終他們分別書面承認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)虛假。虛假業(yè)務(wù)共套取現(xiàn)金近20萬元，除部分支付發(fā)票稅金等費(fèi)用外，其他主要用于業(yè)務(wù)招待、部門職工獎(jiǎng)勵(lì)等，至審計(jì)時(shí)已無余額。審計(jì)組就此出具了單項(xiàng)底稿，指出了問題的嚴(yán)重性，提請(qǐng)集團(tuán)公司收回私分的獎(jiǎng)勵(lì)資金，按規(guī)定核算業(yè)務(wù)招待等費(fèi)用，并對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行處理。

俗話說：“假的真不了?！碧摷侔l(fā)票總帶有這樣或那樣的虛假特征，只要我們內(nèi)部審計(jì)人員多總結(jié)積累實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，在審計(jì)過程中充分利用掌握的發(fā)票真?zhèn)舞b別方法，理清思路，細(xì)致審核，認(rèn)真辨別，就不難發(fā)現(xiàn)其中的端倪，找到審計(jì)突破口。

第二篇：審計(jì)人員如何鑒別發(fā)票

審計(jì)人員如何鑒別發(fā)票

審查鑒別發(fā)票是審計(jì)監(jiān)督中經(jīng)常遇到的工作，判斷發(fā)票的真?zhèn)问菍徲?jì)人員應(yīng)備的基本業(yè)務(wù)技能。根據(jù)實(shí)踐，有以下幾種方法可供參考。

1、審查發(fā)票的有效性。國(guó)家對(duì)發(fā)票實(shí)行的是不定期換版制度，如果發(fā)現(xiàn)逾期使用舊版發(fā)票應(yīng)查明情況，判斷是否存在問題。

2、審查開票人的筆跡。看發(fā)票上開具的每個(gè)項(xiàng)目的筆跡、字體、精細(xì)、用力程度是否一致。

3、審查發(fā)票的復(fù)寫情況?？磸?fù)寫的字跡顏色是否相同，正反雙面顏色是否一致，內(nèi)容是否完整，辨別有無局部復(fù)寫的痕跡。

4、審查發(fā)票的項(xiàng)目?jī)?nèi)容填寫是否移位。正規(guī)發(fā)票各聯(lián)次的格式排列都是上下對(duì)齊、位置固定的。如填寫的字跡有不正常的錯(cuò)位，就可能存在問題。

5、審查發(fā)票的填寫內(nèi)容。首先要看購貨人、時(shí)間、數(shù)量、單價(jià)、金額是否填寫齊全，再看物品名稱是否具體、正確、清楚，是否只寫為：生產(chǎn)資料、辦公用品、五金電料、糧油食品等大類名稱，且金額較大，諸如此類就要深追細(xì)查。

6、審查物品名稱是否為用票單位的經(jīng)銷范圍。

7、審查因果單位是否相符。依據(jù)款項(xiàng)支付形式，查看開票單位同收款單位、購貨單位同付款單位名稱是否相符。

8、審查供貨單位，特別是經(jīng)營(yíng)承包及個(gè)體工商戶，是否使用了非己領(lǐng)用的發(fā)票。

9、審查發(fā)票號(hào)碼與開具的日期是否自相矛盾。看同一個(gè)供貨單位的發(fā)票，是否存在發(fā)票編號(hào)與時(shí)間順序顛倒等問題。

第三篇：內(nèi)部審計(jì)生存技巧

內(nèi)部審計(jì)生存技巧

3、一定了解清楚被審單位領(lǐng)導(dǎo)及關(guān)鍵人物的背景

6、一定要與CEO或更高的領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)常進(jìn)行溝通

9、要知道利用矛盾

中

第四篇：內(nèi)部審計(jì)面試技巧

1、您對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作有什么認(rèn)識(shí)？?jī)?nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有什么不同？

答：內(nèi)部審計(jì)是公司內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)，具有監(jiān)督檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方面的缺陷，更有效的幫助企業(yè)的各方面利益不受損失職能。我認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)比外部審計(jì)的重點(diǎn)為

1、本單位及下屬單位內(nèi)部控制制度（內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制）的完善程度評(píng)估與執(zhí)行情況檢查；

2、對(duì)公司預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與監(jiān)督；

3、對(duì)各經(jīng)濟(jì)實(shí)體開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

2、您作過內(nèi)審工作嗎？如做過回答實(shí)踐中如何作好此項(xiàng)工作；未做過，您認(rèn)為怎樣才能搞好內(nèi)部審計(jì)工作？

答：由于我一直從事外部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)涉足不深，只有今年協(xié)助XX公司進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)以及平時(shí)接觸的上市公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作有一點(diǎn)膚淺的認(rèn)識(shí)。

作為內(nèi)部審計(jì)工作首先和外部審計(jì)一樣保持良好的獨(dú)立性是其工作是是否有所成效的基本保障。它的組織機(jī)構(gòu)應(yīng)該脫離各個(gè)部門的管轄，直接受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，向總經(jīng)理、董事長(zhǎng)和董事會(huì)負(fù)責(zé)！

其次作為內(nèi)部審計(jì)的工作人員要不斷提高自己的專業(yè)知識(shí)，及時(shí)更新法律法規(guī)政策，拓展知識(shí)面，不但財(cái)務(wù)、稅務(wù)、審計(jì)的知識(shí)、技能在全公司最優(yōu)秀并且對(duì)相關(guān)法律知識(shí)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)等也應(yīng)該有一定的了解。

最后審計(jì)人員應(yīng)該熟悉、了解公司的各分公司、子公司的生產(chǎn)工藝、人員狀況、產(chǎn)品定位、主要客戶供應(yīng)商、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，了解同行業(yè)的信息，為審計(jì)奠定基礎(chǔ)。

3、您能承受從事本公司內(nèi)部審計(jì)工作（在總部工作時(shí)間年僅1/12）所帶來的長(zhǎng)年累月在全國(guó)各地奔波、忙碌的辛苦及同家人離多聚少的苦惱嗎？

答：我已經(jīng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事了幾年年的上市公司的審計(jì)工作了，深深的體會(huì)到每當(dāng)新年的鐘聲響起時(shí)，萬家團(tuán)聚普天同慶，而我依然在燈光下埋頭奮戰(zhàn)的心情。但每當(dāng)成功的完成一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，從審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)問題，學(xué)到新知識(shí)的時(shí)候我認(rèn)為我的付出是值得的。能夠從客戶的方面幫助他們解決問題，讓他們認(rèn)識(shí)到如果解決不好將給公司帶來的影響；得到客戶、領(lǐng)導(dǎo)、同行的肯定和認(rèn)可---這就是我追求的成就感！

目前我認(rèn)為是我事業(yè)上發(fā)展最有利的時(shí)間，一份耕耘一份收獲，相信我對(duì)工作執(zhí)著的付出一定會(huì)取得成績(jī)的。

4、您能接受臨時(shí)要求增加工作、經(jīng)常性的晚上加班加點(diǎn)卻沒有任何報(bào)酬嗎？

答：臨時(shí)性增加的工作當(dāng)然是可以接受的，為了公司的發(fā)展多付出一些也是應(yīng)該的，畢竟公司強(qiáng)大了員工才會(huì)有更好的發(fā)展。但經(jīng)常性的晚上加班加點(diǎn)卻沒有任何報(bào)酬我是這樣理解的： 公司應(yīng)該合理安排員工8小時(shí)之內(nèi)的工作量，盡可能的在此期間安排好工作，應(yīng)該避免加班。如果超出8小時(shí)工作時(shí)間的工作量是應(yīng)該按國(guó)家規(guī)定支付加班費(fèi)或補(bǔ)休，這也是對(duì)員工工作能力的尊重。但員工工作在8小時(shí)內(nèi)可以完成卻未做完，公司不但不應(yīng)發(fā)給加班費(fèi)還應(yīng)對(duì)其進(jìn)行處罰。因?yàn)樵搯T工在下班時(shí)間耗用了公司的電費(fèi)、空調(diào)費(fèi)等資源。

當(dāng)然審計(jì)工作有其自身的特殊性，由于外勤時(shí)間多在外地，衣食住行拖一天公司的審計(jì)成本也會(huì)相應(yīng)的增加，這就要求審計(jì)人員在工作現(xiàn)場(chǎng)盡可能的加班，但我個(gè)人認(rèn)為加班也應(yīng)該有一個(gè)底線。保障員工的身心健康同時(shí)注重工作的質(zhì)量對(duì)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展也很重要。另外審計(jì)人員加班除加班費(fèi)外就加班為公司節(jié)省的審計(jì)成本公司也應(yīng)考慮拿出一部分對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和考核！

5、您認(rèn)為工業(yè)生產(chǎn)性企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)是什么？如何開展重點(diǎn)審計(jì)，舉例說明。

答：工業(yè)企業(yè)主要以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為核心，因此生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)該是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，也是企業(yè)內(nèi)部考核是否完成預(yù)定的計(jì)劃指標(biāo)的關(guān)鍵。

例如生產(chǎn)過程中企業(yè)有可能有以下情況對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生一定的影響和風(fēng)險(xiǎn)，除正常的實(shí)質(zhì)性測(cè)試外應(yīng)予以關(guān)注。

1、存貨增長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于銷售，銷售成本及應(yīng)付賬款的增長(zhǎng)（存貨可能已經(jīng)廢棄需要核銷，公

司可能對(duì)于某些銷售沒有記錄銷售成本）；

2、庫存準(zhǔn)備相對(duì)于庫存下降（儲(chǔ)備不足以及夸大營(yíng)運(yùn)收入）；

3、突然該用其他存貨計(jì)價(jià)政策；

4、存貨與主營(yíng)成本的變化比例有顯著不相當(dāng)；

5、存貨周轉(zhuǎn)越來越慢；

6、以存貨為抵押；

7、存貨呆滯評(píng)價(jià)不合理或有大副變化。

由于銷售環(huán)節(jié)涉及的科目、事項(xiàng)的可能性太多故在這里不一一陳述。

6、您認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德是什么？您能做到嗎？

答：我認(rèn)為其基本道德為：忠誠于公司，一切應(yīng)以公司制度為準(zhǔn)繩，以公司利益為原則。保持公正、客觀、獨(dú)立的執(zhí)業(yè)態(tài)度，運(yùn)用自己的專業(yè)判斷為公司盡量避免損失，創(chuàng)造更大的價(jià)值，我絕對(duì)可以做到！

7、您認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則是什么？您是如何認(rèn)識(shí)？

答：中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在2003年6月制定并實(shí)施了《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》它是依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》及相關(guān)法律法規(guī)制定的，是執(zhí)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)！同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)制定相關(guān)制度等也是執(zhí)業(yè)中需要考慮的重要因素！

8、本公司招聘的審計(jì)師要在分、子公司（省內(nèi)外均有）儲(chǔ)備試用3-6個(gè)月，試用期待遇不會(huì)很高。根據(jù)工作表現(xiàn)、工作態(tài)度、業(yè)務(wù)能力、技術(shù)水平，可提前轉(zhuǎn)為正式員工，但一般在分、子公司工作要一年后（也可能因工作需要轉(zhuǎn)正后抽調(diào)）才抽調(diào)股份公司審計(jì)部審計(jì)師崗位，也可能根據(jù)您的情況轉(zhuǎn)入分、子公司作財(cái)務(wù)經(jīng)理或主辦會(huì)計(jì)，您能接受嗎？為什么？ 答：術(shù)業(yè)有專攻，即便是財(cái)務(wù)大類每個(gè)人也有其擅長(zhǎng)的部分。我從事上市公司審計(jì)工作已經(jīng)有6年了，非常熱愛他，其應(yīng)該擁有的職業(yè)敏感也已經(jīng)滲透了我的生活之中。我相信相比而言我更合適從事審計(jì)工作，因?yàn)閷徲?jì)工作更具有挑戰(zhàn)性。但公司需要我還是愿意服從公司的安排的！

9、您對(duì)薪酬待遇有什么要求，最低總收入要求是多少？（此條僅作為公司是否能否滿足您的最低工資要求），其他有什么要求？實(shí)際要根據(jù)公司薪酬制度、您的工作表現(xiàn)、工作態(tài)度、技術(shù)水平、業(yè)務(wù)能力，來確定您的總收入待遇。

答：對(duì)于工資薪金我相信公司會(huì)有統(tǒng)一的制度和標(biāo)準(zhǔn)，但從該試題的介紹中我深感公司是一個(gè)極注重工作效率和個(gè)人能力的企業(yè)，由于工作量大以及長(zhǎng)期在外出差，我期望所有的收入（含差費(fèi)、獎(jiǎng)金）稅后能有XXX左右。

由于審計(jì)工作需要要求審計(jì)人員其素質(zhì)應(yīng)該高于會(huì)計(jì)人員，因此希望公司能經(jīng)常輸送審計(jì)人員到國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院等相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行培訓(xùn)，來提高人員素質(zhì)，及時(shí)了解最新政策、法規(guī)，更好的為公司服務(wù)！

10、您是什么方式了解到本公司？對(duì)本公司了解多少？您是怎樣看待本公司的？什么理由促使您想到本公司應(yīng)聘審計(jì)師崗位。

答：前兩問涉及企業(yè)內(nèi)容故刪去！

本人非常愿意到這樣一個(gè)使員工引以為榮的企業(yè)工作，更加深刻的了解一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)做。我深信公司仍然是一個(gè)高速成長(zhǎng)的企業(yè)，依然有著很大的發(fā)展空間，是值得我與其共同發(fā)展和成長(zhǎng)的一家公司。

11、如何理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系？如何把握內(nèi)部審計(jì)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系？ 答：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須做好自己的基本的工作，為企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供更主動(dòng)及時(shí)的會(huì)計(jì)服務(wù)，而審計(jì)人員除正常的審計(jì)外更要參與到對(duì)企業(yè)重大決策發(fā)表準(zhǔn)確、客觀、獨(dú)立的財(cái)務(wù)意見的評(píng)價(jià)中，充分體現(xiàn)工作的價(jià)值，這樣的審計(jì)工作才會(huì)更有意義！

真正意義上的內(nèi)部審計(jì)不是制約、監(jiān)督經(jīng)營(yíng)著，而是用專業(yè)的眼光從財(cái)務(wù)的角度對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展過程中的重大事項(xiàng)發(fā)表客觀公正獨(dú)立的財(cái)務(wù)意見提示各種風(fēng)險(xiǎn)！

第五篇：內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)

【摘 要】

本文從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的宗旨出發(fā)，系闡述了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的職能，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及現(xiàn)存問題以及解決方法，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)等問題。并分析了適合我國(guó)當(dāng)前企業(yè)現(xiàn)狀的內(nèi)審計(jì)模式的設(shè)置。

【關(guān)鍵詞】

宗旨；內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀；范圍與內(nèi)容；審計(jì)模式 【正文】

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元化的發(fā)展日益豐富，企業(yè)集團(tuán)的管理階層增多，為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的出現(xiàn)的客觀條件。在集團(tuán)公司內(nèi)部，經(jīng)常存在經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)所有員工，下級(jí)經(jīng)營(yíng)者管理者對(duì)上級(jí)經(jīng)營(yíng)管理者等關(guān)系的多重委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，因此，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)是在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任下產(chǎn)生的。雖然我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)歷史短暫，但是發(fā)展異常迅速，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員及相關(guān)課題的學(xué)者，為企業(yè)集團(tuán)的健康發(fā)展、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)學(xué)術(shù)體系的發(fā)展不斷探索研究。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)估評(píng)，明確企業(yè)內(nèi)各種復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，發(fā)揮其監(jiān)督職能具有不可替代的作用。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建立宗旨

內(nèi)部審計(jì)作為會(huì)計(jì)體系之外的獨(dú)立稽核系統(tǒng)，與財(cái)務(wù)管理體系相輔相成，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建立宗旨在于發(fā)揮以下幾方面的作用：

（一）健全公司治理結(jié)構(gòu)，完善自我修復(fù)功能。

一個(gè)健康的公司，應(yīng)有適應(yīng)公司發(fā)展目標(biāo)的良好的企業(yè)文化作為思想保證，合理的分權(quán)與有效的監(jiān)督相結(jié)合的管理體系作為制度保證，從而一方面從思想上使員工將自身利益與公司利益結(jié)合起來，努力為公司目標(biāo)奮斗；另一方面從制度上保證員工的個(gè)人利益的實(shí)現(xiàn)并通過授權(quán)充分調(diào)動(dòng)其積極性，同時(shí)加強(qiáng)監(jiān)督。

完善自我修復(fù)功能，主要是通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題并提出整改措施，然后通過整改措施糾正各種差錯(cuò)、完善公司的管理制度，起到防止、發(fā)現(xiàn)和糾正問題的作用，從而實(shí)現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)的自我完善和修復(fù)。一個(gè)體制或制度，只有具備良好的自我修復(fù)能力，才能從根本上避免極具變化的局面，這也是內(nèi)部審計(jì)存在的根本內(nèi)

因。

(二)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)錯(cuò)誤與舞弊行為的威懾作用，避免損失的發(fā)生。由于內(nèi)部審計(jì)的存在，被審計(jì)對(duì)象不得不盡量減少差錯(cuò)以期在審計(jì)中表現(xiàn)良好，而且定期、嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)對(duì)企圖舞弊者是一種有效的攔阻?，F(xiàn)階段，查處錯(cuò)誤及舞弊已經(jīng)得到集團(tuán)的高度重視，但相關(guān)的預(yù)防機(jī)制還沒有得到應(yīng)有的關(guān)注。實(shí)際上，查處是一種反饋控制與補(bǔ)救措施，要逐步將當(dāng)前以查處錯(cuò)誤及舞弊為重點(diǎn)的反饋控制提升到以定期的、嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度審計(jì)為重點(diǎn)的有效阻攔式的事前反饋控制，并通過對(duì)內(nèi)部控制制度的糾偏做到防微杜漸，力爭(zhēng)防患于未然。

(三)建立合適的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)與非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，確保評(píng)價(jià)的科學(xué)性與客觀性。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)必須經(jīng)過審計(jì)才能采用，這在西方已經(jīng)成為一個(gè)根深蒂固的觀念，甚至可以說是一種習(xí)慣，已經(jīng)成為進(jìn)行任何財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，而在國(guó)內(nèi)，這種觀念還遠(yuǎn)未深入人心，這也是當(dāng)前造假者往往能夠通過造假得以獲利的原因之一。結(jié)合自身實(shí)際，要真正做到準(zhǔn)確考評(píng)，并通過績(jī)效考核體系充分調(diào)動(dòng)員工積極性，就要未雨綢繆，樹立“只有經(jīng)過審計(jì)后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)才能作為評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)”的觀念，從源頭上防止虛報(bào)、瞞報(bào)現(xiàn)象發(fā)生。

(四)做好財(cái)務(wù)管理體系的外部稽核，充分發(fā)揮其在內(nèi)部控制體系中的核心作用。預(yù)算作為財(cái)務(wù)管理的重要手段，在日常管理中有著重要的作用。內(nèi)部審計(jì)通過關(guān)注以下幾點(diǎn)來實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算的監(jiān)督：一是預(yù)算的編制、考核必須與工作計(jì)劃相結(jié)合；二是預(yù)算的編制和考核應(yīng)具有可核查性，編制時(shí)，各部門的費(fèi)用預(yù)算應(yīng)有費(fèi)用支出明細(xì)清單，生產(chǎn)部門的成本預(yù)算和采購現(xiàn)金預(yù)算必須附有產(chǎn)品生產(chǎn)備料清單、生產(chǎn)進(jìn)度預(yù)測(cè)、產(chǎn)品采購清單和招標(biāo)采購制度，以保證預(yù)算編制以及考核的真實(shí)性和可控性；三是預(yù)算的定期檢查和分析應(yīng)當(dāng)立足于為業(yè)務(wù)的發(fā)展服務(wù)，既要有嚴(yán)肅性又要有科學(xué)性，例外事件的分析和預(yù)算的調(diào)整應(yīng)當(dāng)立足于為業(yè)務(wù)的發(fā)展服務(wù)，而不能犧牲發(fā)展來滿足原有預(yù)算的執(zhí)行。通過審計(jì)的外部監(jiān)督，一方面，預(yù)算的編制和調(diào)整將會(huì)更加貼近實(shí)際，另一方面，預(yù)算的執(zhí)行和考核將會(huì)更加嚴(yán)肅、科學(xué)，這將有利于預(yù)算在內(nèi)部控制體系中發(fā)揮更大的作用，反過來，它也將推動(dòng)審計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展。

二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的職能

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的職能，三職能論曾在我國(guó)審計(jì)理論界占據(jù)主導(dǎo)地位，即監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)職能。

（一）監(jiān)督職能。監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)的基本職能。內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的根本動(dòng)因是企業(yè)中存在的委托代理關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)必須全面發(fā)揮其監(jiān)督的職能，側(cè)重于會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義，內(nèi)部審計(jì)最能發(fā)揮對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。

（二）控制職能。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是集團(tuán)的一個(gè)重要職能部門，它獨(dú)立于其它各部門和其它控制系統(tǒng)，是對(duì)其它控制的一種再控制，再此與其它控制形式相比，更具獨(dú)立性、權(quán)威性和全面性。它是對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的效果監(jiān)督與評(píng)價(jià)，并向管理當(dāng)局反饋這些信息及其他有關(guān)信息，提供完整的依據(jù)。因此，內(nèi)部審計(jì)又是內(nèi)部控制的特殊構(gòu)成要素，是對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的再控制。

（三）評(píng)價(jià)職能。通過內(nèi)部審計(jì)可以熟悉子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況，并且由于內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于子公司，更能客觀公正地評(píng)價(jià)子公司的管理情況和運(yùn)行業(yè)績(jī)。評(píng)價(jià)職能表現(xiàn)為對(duì)單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策方案的可行性和合理性，對(duì)單位的某一方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或單位整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照指定的目標(biāo)和決策進(jìn)行而進(jìn)行評(píng)價(jià)。

三、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及問題

（一）企業(yè)集團(tuán)審計(jì)的重點(diǎn)側(cè)重于財(cái)務(wù)審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷三個(gè)階段的發(fā)展：第一階段為財(cái)務(wù)審計(jì)，第二階段為業(yè)務(wù)審計(jì)，第三階段為管理審計(jì)。我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展是從財(cái)務(wù)審計(jì)開始的，現(xiàn)在企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)仍停滯在第一階段。其主要原因是內(nèi)部審計(jì)工作人員多數(shù)是財(cái)會(huì)人員，對(duì)檢查財(cái)務(wù)收支的合法性和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性最為熟悉和易于操作。

（二）審計(jì)的手段落后

現(xiàn)代大型企業(yè)集團(tuán)，大多已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員必須掌握的基本技能。因此作為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員必須掌握聯(lián)機(jī)數(shù)據(jù)庫、微型計(jì)算機(jī)、審計(jì)應(yīng)用軟件和網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，集團(tuán)審計(jì)部門至少有一名掌握最新技術(shù)的計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)骨干。集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)骨干可協(xié)助開發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，培訓(xùn)其他審計(jì)人員使用技術(shù)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件等。而我國(guó)

目前集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏計(jì)算機(jī)信息技術(shù)方面的人才。

集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)的多層次拓展，使得對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)有了越來越高的要求。而我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作者大多是財(cái)會(huì)出身，沒有接受系的訓(xùn)練，缺乏足夠的經(jīng)營(yíng)管理理念與經(jīng)驗(yàn)。因此企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的重要職能不能充分發(fā)揮。

四、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

商品化時(shí)代的到來，使得企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，集團(tuán)的組織機(jī)構(gòu)日益趨向復(fù)雜，從而使管理者所吸收的信息量、信息種類、信息復(fù)雜化爆炸般增大，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)，已不適應(yīng)對(duì)各責(zé)任人從事業(yè)務(wù)及控制的存在性和適當(dāng)性做出科學(xué)的評(píng)價(jià)。于是對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提出了更高的要求。下面談筆者對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)的三點(diǎn)看法：

（一）審計(jì)技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)現(xiàn)代化

辦公自動(dòng)化和經(jīng)濟(jì)信息處理，已經(jīng)成為企業(yè)管理現(xiàn)代化的重要標(biāo)志，特別對(duì)大型企業(yè)集團(tuán)來說基本都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化。集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)的手工審計(jì)轉(zhuǎn)向以數(shù)據(jù)技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)為標(biāo)志的自動(dòng)審計(jì)，審計(jì)人員就必定需要開發(fā)新的審計(jì)程序，制定更周全細(xì)密的審計(jì)計(jì)劃，對(duì)沒有書面記錄的經(jīng)濟(jì)方面的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員如果不能掌握計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的審計(jì)系統(tǒng)，將不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代化的要求。

（二）集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的范圍逐步擴(kuò)張

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的范圍隨著企業(yè)集團(tuán)的不斷擴(kuò)大也將進(jìn)一步擴(kuò)大，進(jìn)入全新審計(jì)領(lǐng)域，如兼并審計(jì)，其定義是集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)兼并公司實(shí)施審計(jì)。這種審計(jì)方式與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)有較大差異，審計(jì)要在短期內(nèi)，分析兼并對(duì)象的主要背景、所處行業(yè)狀況及行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，并分析被兼并公司的財(cái)務(wù)資金狀況、市場(chǎng)份額及行業(yè)前景，確定兼并后如何發(fā)展以便適應(yīng)集團(tuán)公司的前景規(guī)劃。由于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)由單純的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向綜合性的管理審計(jì)，及集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)職能的加強(qiáng)、審計(jì)范圍的擴(kuò)展，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)要求提高，而集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門又不可能配備各方面的人才，因此要事半功倍開展集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)，適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的需要，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)充分利用集團(tuán)的人才資源，在內(nèi)部資源不能完全滿足需要或內(nèi)部資源不能保持足夠的獨(dú)立性和客觀性的情況下，就應(yīng)該充分利用社

會(huì)資源（比如咨詢顧問公司）參與審計(jì)項(xiàng)目。

（三）與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的接軌

內(nèi)部審計(jì)是通過評(píng)估組織機(jī)制以確保揭露組織潛在的風(fēng)險(xiǎn)并且有效率地，經(jīng)濟(jì)地達(dá)到組織的目標(biāo)和目的。

目前國(guó)內(nèi)一些大型企業(yè)集團(tuán)加快了國(guó)際化的進(jìn)程，特別是激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中逐步成熟起來的家用電器企業(yè)集團(tuán)，這些企業(yè)的管理機(jī)制逐步完善，逐步邁向國(guó)際化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求與國(guó)際化企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)趨同。對(duì)西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的成熟的經(jīng)驗(yàn)我們可以直接借鑒。而國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相比較更多地受政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，對(duì)西方經(jīng)驗(yàn)更多的是借鑒，取其精華，去起糟粕。因此，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)更易與國(guó)際企業(yè)內(nèi)部審計(jì)接軌，從企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的角度來看，與國(guó)際企業(yè)內(nèi)部審計(jì)接軌是必要的，也是必然的發(fā)展趨勢(shì)。

五、適合我國(guó)當(dāng)前企業(yè)現(xiàn)狀的內(nèi)審計(jì)模式的設(shè)置

目前，我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的組織形式一般有： ａ董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式； ｂ監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式； ｃ總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式； ｄ財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)模式。

在剛導(dǎo)入的預(yù)算管理階段，內(nèi)部審計(jì)部門可以對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)，協(xié)助其完善預(yù)算編制流程的監(jiān)督；在比較成熟階段，內(nèi)部審計(jì)部門可以對(duì)預(yù)算委員會(huì)(財(cái)務(wù)總監(jiān))負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的編制與考核流程；在成熟階段，內(nèi)部審計(jì)部門可以對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算委員會(huì)的工作流程并對(duì)流程的合理性作出評(píng)價(jià)，在整個(gè)公司治理結(jié)構(gòu)比較完善以后，在董事會(huì)設(shè)立專門的審計(jì)委員會(huì)，由其領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門，通過內(nèi)部審計(jì)部門來監(jiān)督整個(gè)管理層。采用前兩種方式的集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本特征，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性強(qiáng)能更好地開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。

六、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)

有效地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，離不開重要的制度保障。主要包括以下兩方面：

(一)機(jī)構(gòu)獨(dú)立，垂直管理即企業(yè)審計(jì)部門在管理和考核上相對(duì)獨(dú)立于其他部

門(即不受同級(jí)以及下級(jí)部門和單位的考核和評(píng)議，不適用360度考核法)，如果下屬公司設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，必須由集團(tuán)審計(jì)部門垂直領(lǐng)導(dǎo)。該項(xiàng)措施有利于審計(jì)工作不受外部干擾，從而保證審計(jì)工作的客觀、公正。

(二)報(bào)告反饋機(jī)制的施行。良好的反饋機(jī)制對(duì)于公司的內(nèi)部控制至關(guān)重要。所謂報(bào)告反饋機(jī)制是指審計(jì)報(bào)告(含整改建議)上報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)一定時(shí)間后(如7天)，如果主管領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為整改建議不可行，則安排時(shí)間與審計(jì)部門進(jìn)行溝通；如果認(rèn)為整改建議可行，則將整改建議轉(zhuǎn)至被整改部門并通知審計(jì)部門，被整改部門認(rèn)為整改建議不可行的，必須在收到整改建議一定時(shí)間內(nèi)，提請(qǐng)主管領(lǐng)導(dǎo)安排時(shí)間與審計(jì)部門進(jìn)行溝通，被整改部門無異議或未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提出異議，則應(yīng)認(rèn)真對(duì)其進(jìn)行整改。主管領(lǐng)導(dǎo)可以在收到被整改部門整改說明后，根據(jù)整改說明安排審計(jì)部門進(jìn)行復(fù)查，也可以按照事先安排好的時(shí)間安排審計(jì)部門進(jìn)行復(fù)查，無論采用何種方式，都應(yīng)當(dāng)在被整改部門開始整改時(shí)即告知審計(jì)部門。此外，在部門制度建設(shè)中還應(yīng)注意與其他部門制度建設(shè)的配套，以保證審計(jì)工作的覆蓋面和實(shí)效性。如在當(dāng)前大力推動(dòng)預(yù)算管理的情況下，審計(jì)部門在制度建設(shè)上就應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)，以加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的監(jiān)督。

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