第一篇：出口貨物退運(yùn)業(yè)務(wù)的涉稅程序和賬務(wù)處理

各行業(yè)財(cái)稅會計(jì)實(shí)務(wù)全集

企業(yè)臨時(shí)工工資費(fèi)用涉稅問題淺析—會計(jì)稅收答疑—

出口貨物退運(yùn)業(yè)務(wù)的涉稅程序和賬務(wù)處理 :36:31| 分類： 會計(jì)知識 | 標(biāo)簽： |字號大

2011-09-14 23:16:59| 分類： 財(cái)稅綜合類

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出口貨物退運(yùn)業(yè)務(wù)的涉稅程序和賬務(wù)處理

2010-09-20 10:36:31| 分類： 會計(jì)知識 | 標(biāo)簽： |字號大中小 訂閱

涉稅程序

出口退運(yùn)”，就是出口企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)實(shí)際離境出口后的退貨，簡稱“退運(yùn)”，是針對出口銷售的貨物因?yàn)橘|(zhì)量或規(guī)格等原因發(fā)生的退貨，出口貨物屬于海關(guān)監(jiān)管的范圍。

納稅人發(fā)生“出口退運(yùn)”，與內(nèi)銷業(yè)務(wù)發(fā)生退貨，因其涉稅流程有特殊性,所以有不同。出口貨物是涉及退稅或免抵退的稅收政策，有較多企業(yè)咨詢,現(xiàn)根據(jù)相關(guān)政策，對稅收方面涉及“退運(yùn)”的程序，綜合整理介紹如下：

一、出口貨物退運(yùn)的涉稅處理總政策：

發(fā)生退運(yùn)的，生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報(bào)關(guān)離境、因故發(fā)生退運(yùn)、且海關(guān)

已簽發(fā)《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）》的，須憑其主管退稅部門出具的《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》向海關(guān)申請辦理退運(yùn)手續(xù)。

發(fā)生退運(yùn)的，按照《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程（試行）》（國稅發(fā)[2002]11號）的規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款。

應(yīng)補(bǔ)稅額＝退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率，補(bǔ)稅預(yù)算科目為“出口貨物退增值稅”。

若退運(yùn)貨物由于單證不齊等原因，已視同銷貨物征稅的，則不須繳稅款。

退運(yùn)退關(guān)的出口貨物再出口，出口企業(yè)可憑《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》、補(bǔ)交稅款的稅收繳款書為進(jìn)貨憑證，與其他出口憑證一起，申報(bào)辦理退稅。退運(yùn)退關(guān)的出口貨物轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，出口企業(yè)可向主管退稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》。

納稅人應(yīng)按規(guī)定時(shí)限對出口貨物進(jìn)行免抵退稅申報(bào)，發(fā)生退運(yùn)后再沖減當(dāng)期出口銷售收入。退運(yùn)證明按規(guī)定期限核銷。

二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退運(yùn)辦理的手續(xù)：

生產(chǎn)企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)出口后，發(fā)生退運(yùn)情況，凡海關(guān)已簽發(fā)《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）》的，出口企業(yè)應(yīng)向區(qū)國稅局稅源管理二科申請出具的《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》后，據(jù)以向海關(guān)辦理退運(yùn)手續(xù)。辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》時(shí)，應(yīng)提交下列資料：

（一）企業(yè)自填《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》；

（二）《關(guān)于申請出具（出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明）的報(bào)告》；

（三）《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）》原件及復(fù)印件（未申報(bào)免抵退稅時(shí)提供）；

（四）發(fā)生退運(yùn)關(guān)單對應(yīng)的原《免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》原件及復(fù)印件（已申報(bào)免抵退稅時(shí)提供）；

（五）主管退稅部門要求提供的其他資料；

（六）記載有退運(yùn)證明信息的磁盤。

稅源管理二科（原區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局）接收正確、無誤的資料，且企業(yè)將已退稅款返納入庫后，2個(gè)工作日內(nèi)出具《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》。

三、外貿(mào)企業(yè)發(fā)生退運(yùn)辦理的手續(xù)：

外貿(mào)企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)出口后，因故發(fā)生退運(yùn)情況，凡海關(guān)已簽發(fā)《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）》的，出口企業(yè)應(yīng)向區(qū)國稅局稅源管理二科辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》時(shí)，應(yīng)提交下列資料：

（一）企業(yè)自填《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》；

（二）《關(guān)于申請出具（出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明）的報(bào)告》；

（三）《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）》原件及復(fù)印件（未辦理退稅時(shí)提供）；

（四）企業(yè)已辦理退稅的出口貨物退運(yùn)時(shí)，還應(yīng)提供以下資料：

1．紅字《國家稅務(wù)局退稅申請書》；

2．紅字《出口貨物退稅匯總申報(bào)表》；

3、退運(yùn)關(guān)單，原申報(bào)退稅時(shí)的《出口退稅進(jìn)貨憑證申報(bào)明細(xì)表》；

4．退運(yùn)關(guān)單，原申報(bào)退稅時(shí)的《出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表》；

5．退運(yùn)關(guān)單，原申報(bào)退稅的《退稅匯總申報(bào)表》

四、外貿(mào)企業(yè)出口貨物，未申報(bào)出口退稅，發(fā)生退運(yùn)辦理的手續(xù)

問：外貿(mào)企業(yè)出口貨物，未申報(bào)出口退稅，但會計(jì)業(yè)務(wù)已作出口，現(xiàn)發(fā)生退運(yùn)，該如何處理？

答：外貿(mào)企業(yè)已作出口免稅申報(bào)，而未作退稅申報(bào)的出口銷售收入發(fā)生退運(yùn)，申請出具《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》時(shí)應(yīng)提供以下資料：

1、由“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”生成的《退運(yùn)證明申請表》及電子數(shù)據(jù)；

2、企業(yè)自填《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》；

3、《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）》原件及復(fù)印件；

4、《出口收匯核銷單》原件及復(fù)印件；

5、《出口貨物外銷發(fā)票》原件及復(fù)印件。以上復(fù)印件應(yīng)注明“此件與原件相符”并加蓋企業(yè)公章。

當(dāng)外貿(mào)企業(yè)辦理未退稅的出口貨物退運(yùn)時(shí)，不用補(bǔ)稅；若辦理已辦退稅的出口貨物退運(yùn)則要先補(bǔ)稅。

五、“進(jìn)料加工”出口的貨物的退運(yùn)復(fù)出口辦理的手續(xù)

公司“進(jìn)料加工”出口的貨物的退運(yùn)，原出口報(bào)關(guān)單黃單被海關(guān)收取，返工后復(fù)出口的貨物海關(guān)不再打黃白單，直到出完退運(yùn)數(shù)量時(shí)，才返還原出口報(bào)關(guān)單，請問：當(dāng)貨物退運(yùn)以及返工后復(fù)出口時(shí)，免抵退申報(bào)當(dāng)如何處理？

答：若公司該筆出口銷售已作申報(bào)的，應(yīng)在發(fā)生退運(yùn)的當(dāng)月沖減免抵退稅出口銷售額。企業(yè)在復(fù)出口時(shí)，若海關(guān)無重新出具新報(bào)關(guān)單的，應(yīng)憑原《出口報(bào)關(guān)單（退稅聯(lián)）》的報(bào)關(guān)日期之日起9O日內(nèi)申報(bào)免抵退稅。

六、出口退運(yùn)，應(yīng)退運(yùn)貨物的數(shù)量，比申請辦理退運(yùn)數(shù)量的多的處理近期公司發(fā)生了出口退運(yùn)業(yè)務(wù)，已到國稅辦理了《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，但是到海關(guān)辦理退運(yùn)貨物進(jìn)口時(shí)，發(fā)現(xiàn)實(shí)際應(yīng)退運(yùn)貨物的數(shù)量比申請辦理退運(yùn)數(shù)量的多，因此海關(guān)不予辦理退運(yùn)手續(xù)。請問：我能否重新到國稅辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》

答：出口企業(yè)出具退運(yùn)證明后，發(fā)現(xiàn)實(shí)際退運(yùn)與退運(yùn)明數(shù)量不同，應(yīng)到退稅部門先作廢原來退運(yùn)證明，再重新出具《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》。

七、“退換”的處理。（即退運(yùn)返修。）

我司是外資有進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)，去年出口貨物一批，但由于質(zhì)量問題于今年退運(yùn)返修。

按海關(guān)規(guī)定在辦理退運(yùn)時(shí)已在進(jìn)出口退稅分局進(jìn)行備案，辦理退運(yùn)已補(bǔ)稅證明，并于貨物進(jìn)口后到進(jìn)出口退稅分局核銷該批貨物，同時(shí)在上報(bào)“免抵退稅報(bào)表”時(shí)作沖減單證齊全銷售處理。

現(xiàn)請問：如果我這批貨物再復(fù)出口的話，是否要有“出口收匯核銷單”，才能作為單證齊全，該銷售是真正具備“免抵退”銷售條件呢？

答：貨物退運(yùn)后復(fù)出口的，需按正常出口的手續(xù)辦理免抵退稅；

對以“進(jìn)料成品退換”貿(mào)易方式復(fù)出口的貨物，外匯管理部門不簽發(fā)出口收匯核銷單的實(shí)際情況，出口企業(yè)可憑以下資料，辦理“出口退（免）稅申報(bào)”：

1、貿(mào)易方式為“進(jìn)料成品退換”的《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）》、2、原《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）》復(fù)印件、3、退運(yùn)貨物的《進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單》復(fù)印件、4、原《出口收匯核銷單》復(fù)印件、5、其他規(guī)定的退稅憑證。

八、發(fā)生出口退運(yùn)的，如何開發(fā)票？

出口企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)出口后，如發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)按規(guī)定開具負(fù)數(shù)的《出口商品銷售發(fā)票》，出口企業(yè)可憑《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》、《出口貨物報(bào)關(guān)單》原件作為開具紅字發(fā)票的依據(jù)。

九、《退運(yùn)證明》出具后，一個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行“證明”的核銷.生產(chǎn)企業(yè)在“退運(yùn)證明”出具后一個(gè)月內(nèi)，持下列資料向稅源管理二科受理股單證辦理崗,辦理《退運(yùn)證明》的核銷。

(1)《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）》（注：海關(guān)已加具退運(yùn)意見，并蓋章）原件及復(fù)印件；

(2)《廣東省出口商品發(fā)票》（紅字）（稅務(wù)機(jī)關(guān)存根聯(lián)）原件及復(fù)印件；

(3)該退運(yùn)貨物的《進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單》原件及復(fù)印件；

(4)《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》企業(yè)聯(lián)原件及復(fù)印件；(5)主管退稅部門要求提供的其他資料。賬務(wù)處理

1、本年出口貨物本年發(fā)生退運(yùn)退（免）稅沖減的賬務(wù)處理。a、沖減外銷收入

借：應(yīng)收賬款或者銀行存款等（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入——外銷收入（紅字）b、沖減原成本

借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）貸：庫存商品（紅字）

調(diào)賬當(dāng)月生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)紅沖單證作同步收齊處理。

2、上年出口貨物本年發(fā)生退運(yùn)補(bǔ)稅的賬務(wù)處理。（1）貨物退回 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)收帳款或者銀行存款（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：庫存商品

貸：以前年度損益調(diào)整（3）追回退稅

a、借：應(yīng)收補(bǔ)貼款（增值稅出口退稅）貸：銀行存款

b、借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款（增值稅出口退稅）

c、借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）貸：以前年度損益調(diào)整

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（出口貨物離岸價(jià)格*外匯人民幣牌價(jià)）*征退稅率之差

上年出口貨物本年發(fā)生的退運(yùn)調(diào)賬，在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)不進(jìn)行操作。

第二篇：出口貨物退運(yùn)業(yè)務(wù)的涉稅程序和賬務(wù)處理

出口貨物退運(yùn)業(yè)務(wù)的涉稅程序和賬務(wù)處理

涉稅程序

出口退運(yùn)”，就是出口企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)實(shí)際離境出口后的退貨，簡稱“退運(yùn)”，是針對出口銷售的貨物因?yàn)橘|(zhì)量或規(guī)格等原因發(fā)生的退貨，出口貨物屬于海關(guān)監(jiān)管的范圍。

納稅人發(fā)生“出口退運(yùn)”，與內(nèi)銷業(yè)務(wù)發(fā)生退貨，因其涉稅流程有特殊性,所以有不同。出口貨物是涉及退稅或免抵退的稅收政策，有較多企業(yè)咨詢,現(xiàn)根據(jù)相關(guān)政策，對稅收方面涉及“退運(yùn)”的程序，綜合整理介紹如下：

一、出口貨物退運(yùn)的涉稅處理總政策：

發(fā)生退運(yùn)的，生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報(bào)關(guān)離境、因故發(fā)生退運(yùn)、且海關(guān)已簽發(fā)《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）》的，須憑其主管退稅部門出具的《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》向海關(guān)申請辦理退運(yùn)手續(xù)。

發(fā)生退運(yùn)的，按照《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程（試行）》（國稅發(fā)[2002]11號）的規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款。

應(yīng)補(bǔ)稅額＝退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率，補(bǔ)稅預(yù)算科目為“出口貨物退增值稅”。

若退運(yùn)貨物由于單證不齊等原因，已視同內(nèi)銷貨物征稅的，則不須繳稅款。

退運(yùn)退關(guān)的出口貨物再出口，出口企業(yè)可憑《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》、補(bǔ)交稅款的稅收繳款書為進(jìn)貨憑證，與其他出口憑證一起，申報(bào)辦理退稅。退運(yùn)退關(guān)的出口貨物轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，出口企業(yè)可向主管退稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》。

納稅人應(yīng)按規(guī)定時(shí)限對出口貨物進(jìn)行免抵退稅申報(bào)，發(fā)生退運(yùn)后再沖減當(dāng)期出口銷售收入。退運(yùn)證明按規(guī)定期限核銷。

二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退運(yùn)辦理的手續(xù)：

生產(chǎn)企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)出口后，發(fā)生退運(yùn)情況，凡海關(guān)已簽發(fā)《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）》的，出口企業(yè)應(yīng)向區(qū)國稅局稅源管理二科申請出具的《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》后，據(jù)以向海關(guān)辦理退運(yùn)手續(xù)。辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》時(shí)，應(yīng)提交下列資料：

（一）企業(yè)自填《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》；

（二）《關(guān)于申請出具（出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明）的報(bào)告》；

（三）《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）》原件及復(fù)印件（未申報(bào)免抵退稅時(shí)提供）；

（四）發(fā)生退運(yùn)關(guān)單對應(yīng)的原《免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》原件及復(fù)印件（已申報(bào)免抵退稅時(shí)提供）；

（五）主管退稅部門要求提供的其他資料；

（六）記載有退運(yùn)證明信息的磁盤。

稅源管理二科（原區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局）接收正確、無誤的資料，且企業(yè)將已退稅款返納入庫后，2個(gè)工作日內(nèi)出具《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》。

三、“進(jìn)料加工”出口的貨物的退運(yùn)復(fù)出口辦理的手續(xù)

公司“進(jìn)料加工”出口的貨物的退運(yùn)，原出口報(bào)關(guān)單黃單被海關(guān)收取，返工后復(fù)出口的貨物海關(guān)不再打黃白單，直到出完退運(yùn)數(shù)量時(shí)，才返還原出口報(bào)關(guān)單，請問：當(dāng)貨物退運(yùn)以及返工后復(fù)出口時(shí)，免抵退申報(bào)當(dāng)如何處理？

答：若公司該筆出口銷售已作申報(bào)的，應(yīng)在發(fā)生退運(yùn)的當(dāng)月沖減免抵退稅出口銷售額。企業(yè)在復(fù)出口時(shí)，若海關(guān)無重新出具新報(bào)關(guān)單的，應(yīng)憑原《出口報(bào)關(guān)單（退稅聯(lián)）》的報(bào)關(guān)日期之日起9O日內(nèi)申報(bào)免抵退稅。

四、出口退運(yùn)，應(yīng)退運(yùn)貨物的數(shù)量，比申請辦理退運(yùn)數(shù)量的多的處理近期公司發(fā)生了出口退運(yùn)業(yè)務(wù)，已到國稅辦理了《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，但是到海關(guān)辦理退運(yùn)貨物進(jìn)口時(shí)，發(fā)現(xiàn)實(shí)際應(yīng)退運(yùn)貨物的數(shù)量比申請辦理退運(yùn)數(shù)量的多，因此海關(guān)不予辦理退運(yùn)手續(xù)。請問：我能否重新到國稅辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》

答：出口企業(yè)出具退運(yùn)證明后，發(fā)現(xiàn)實(shí)際退運(yùn)與退運(yùn)明數(shù)量不同，應(yīng)到退稅部門先作廢原來退運(yùn)證明，再重新出具《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》。

五、“退換”的處理。（即退運(yùn)返修。）

我司是外資有進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)，去年出口貨物一批，但由于質(zhì)量問題于今年退運(yùn)返修。

按海關(guān)規(guī)定在辦理退運(yùn)時(shí)已在進(jìn)出口退稅分局進(jìn)行備案，辦理退運(yùn)已補(bǔ)稅證明，并于貨物進(jìn)口后到進(jìn)出口退稅分局核銷該批貨物，同時(shí)在上報(bào)“免抵退稅報(bào)表”時(shí)作沖減單證齊全銷售處理。

現(xiàn)請問：如果我這批貨物再復(fù)出口的話，是否要有“出口收匯核銷單”，才能作為單證齊全，該銷售是真正具備“免抵退”銷售條件呢？

答：貨物退運(yùn)后復(fù)出口的，需按正常出口的手續(xù)辦理免抵退稅；

對以“進(jìn)料成品退換”貿(mào)易方式復(fù)出口的貨物，外匯管理部門不簽發(fā)出口收匯核銷單的實(shí)際情況，出口企業(yè)可憑以下資料，辦理“出口退（免）稅申報(bào)”：

1、貿(mào)易方式為“進(jìn)料成品退換”的《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）》、2、原《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）》復(fù)印件、3、退運(yùn)貨物的《進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單》復(fù)印件、4、原《出口收匯核銷單》復(fù)印件、5、其他規(guī)定的退稅憑證。

六、發(fā)生出口退運(yùn)的，如何開發(fā)票？

出口企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)出口后，如發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)按規(guī)定開具負(fù)數(shù)的《出口商品銷售發(fā)票》，出口企業(yè)可憑《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》、《出口貨物報(bào)關(guān)單》原件作為開具紅字發(fā)票的依據(jù)。

七、《退運(yùn)證明》出具后，一個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行“證明”的核銷.生產(chǎn)企業(yè)在“退運(yùn)證明”出具后一個(gè)月內(nèi)，持下列資料向稅源管理二科受理股單證辦理崗,辦理《退運(yùn)證明》的核銷。

(1)《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）》（注：海關(guān)已加具退運(yùn)意見，并蓋章）原件及復(fù)印件；

(2)《廣東省出口商品發(fā)票》（紅字）（稅務(wù)機(jī)關(guān)存根聯(lián)）原件及復(fù)印件；

(3)該退運(yùn)貨物的《進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單》原件及復(fù)印件；

(4)《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》企業(yè)聯(lián)原件及復(fù)印件；(5)主管退稅部門要求提供的其他資料。賬務(wù)處理

1、本年出口貨物本年發(fā)生退運(yùn)退（免）稅沖減的賬務(wù)處理。a、沖減外銷收入

借：應(yīng)收賬款或者銀行存款等（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入——外銷收入（紅字）b、沖減原成本

借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）貸：庫存商品（紅字）

調(diào)賬當(dāng)月生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)紅沖單證作同步收齊處理。

2、上年出口貨物本年發(fā)生退運(yùn)補(bǔ)稅的賬務(wù)處理。（1）貨物退回 借：以前損益調(diào)整 貸：應(yīng)收帳款或者銀行存款（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：庫存商品

貸：以前損益調(diào)整（3）追回退稅

a、借：應(yīng)收補(bǔ)貼款（增值稅出口退稅）貸：銀行存款

b、借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款（增值稅出口退稅）

c、借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）貸：以前損益調(diào)整

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（出口貨物離岸價(jià)格*外匯人民幣牌價(jià)）*征退稅率之差

上年出口貨物本年發(fā)生的退運(yùn)調(diào)賬，在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)不進(jìn)行操作。

第三篇：出口貨物發(fā)生退運(yùn)范文

一、以前出口貨物本年發(fā)生退運(yùn)

以前出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款。由審批機(jī)關(guān)開具《中華人民共和國稅收通用繳款書》通知企業(yè)補(bǔ)稅，預(yù)算科目名稱為“歸還出口貨物增值稅退稅欠款”。

應(yīng)補(bǔ)稅額＝退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率。

二、本出口貨物發(fā)生退運(yùn)

本出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整（或年終清算時(shí)調(diào)整），并在本免抵退稅申報(bào)額中抵減免抵退稅額。具體做法是：

1、辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》

生產(chǎn)企業(yè)向主管退稅部門申請辦理該證明時(shí)，應(yīng)提交下列資料：

（1）《關(guān)于申請出具（出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明）的報(bào)告》

（2）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）

（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）

（4）出口發(fā)票

（5）主管退稅部門要求提供的其它資料

2、賬務(wù)處理

按照《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》所列數(shù)據(jù)，在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入。

沖減的銷售收入＝退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)

沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額＝退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（征稅率－退稅率）

3、免抵退稅申報(bào)

按照《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》所列數(shù)據(jù)，在下期單證齊全申報(bào)時(shí)，在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退免稅申報(bào)明細(xì)表》（單證收齊）中錄入負(fù)數(shù)沖減當(dāng)期的免抵退稅額，并在“備注”中注明“退運(yùn)”字樣。如當(dāng)期免抵退稅額不足以抵減退運(yùn)補(bǔ)稅

額時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)進(jìn)行抵減。

1、上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不予免征和抵扣稅額抵減額

——上個(gè)月的抵扣中，進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅可以留到下期再抵扣。

2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

——免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅稅率—出口貨物退稅率）[這是進(jìn)口中不得抵扣的]

3、免抵退稅不得免征和抵扣稅額

——免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅稅率）—免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 [這是進(jìn)口中不得抵扣的]

4、結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

——你這還少了一個(gè)組成，就是出口銷售額乘征退稅率之差，出口銷售額乘征退稅率之差=免抵退出口貨物銷售額×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅稅率）。

如：出口銷售額乘征退稅率之差>免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 +上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不予免征和抵扣稅額抵減額(如果上期有的話),則結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額為0.它們的差就是免抵退稅不得免征和抵扣稅額(這要你自己好好理解了,其實(shí)它們一個(gè)是單一的,一個(gè)是總的)

而以下就是免抵退中可以抵扣的,也就是出口商品退稅率，這你也少了一個(gè)出口銷售額乘退稅率。出口銷售額乘退稅率=出口貨物銷售額×退稅率。

1、上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅額抵減額

——同義于上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不予免征和抵扣稅額抵減額，都是進(jìn)大于銷，未抵完，下期留抵的。

2、免抵退稅額抵減額

——免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

3、免抵退稅額

——免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率—免抵退稅額抵減額

4、結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅額抵減額

——同上結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，銷大于進(jìn)，就沒有了。

其中，免抵退不得免征和抵扣稅額、結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額與免抵退稅額、結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅額抵減額，一期只能存在一個(gè)，它們是相對的，銷大于進(jìn)就只有免抵退不得免征和抵扣稅額與免抵退稅額。進(jìn)大于銷就只有結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額與免抵退稅額與結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅額抵減額。

某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料與出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為11%。2007年12月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

1.購進(jìn)原材料若干批，取得增值稅專用發(fā)票并通過了認(rèn)證，發(fā)票上注明的價(jià)款是800萬元，增值稅稅額是136萬元 2.進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為300萬元 3.國內(nèi)銷售貨物若干批，取得銷售額（不含增值稅）250萬元 4.報(bào)關(guān)離境出口貨物三批，銷售額折合人民幣498萬元 5.本企業(yè)在建工程使用上期購進(jìn)原材料一批，實(shí)際成本40萬元 請根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額？

無論是生產(chǎn)企業(yè)還是外貿(mào)企業(yè)，可退的增值稅都是購進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物專用發(fā)票上的稅額就是可退的增值稅，根據(jù)不同的退稅率可以退回部分至全額不等的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品，一部分用于國內(nèi)銷售，一部分用于出口；全部進(jìn)項(xiàng)稅額先用于抵扣國內(nèi)銷售部分的銷項(xiàng)稅額；抵扣之后還有余額的，說明出口部分占較大比重，有需要退還的進(jìn)項(xiàng)稅額；否則，說明國內(nèi)銷售占較大比重，出口部分的進(jìn)項(xiàng)稅額已用來抵扣國內(nèi)銷售部分的銷項(xiàng)稅額。這時(shí)，還要用外銷金額與退稅率的乘積確定可退的稅款限額（出口報(bào)價(jià)一般是不含增值稅的成本價(jià)格）。解答：

1、銷項(xiàng)稅額=250*17%=42.5

2、進(jìn)項(xiàng)稅額=136-40*17%=129.2

3、應(yīng)納稅額=42.5-(129.2-（29.88-18)）=-74.82 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=498*（17%-11%）=29.88（退稅率為11%，差額6%部分不予退稅）

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=300*（17%-11%）=18（進(jìn)料加工的進(jìn)口料件本身是免稅的，出口銷售額498萬元當(dāng)中包含免稅進(jìn)料300萬元。由于進(jìn)料免稅，出口498萬元不予退稅的6%當(dāng)中所含的進(jìn)料300萬元的6%應(yīng)該減除。）

4、免抵退稅額=498*11%-33=21.78 免抵退稅額抵減額=300*11%=33(免稅進(jìn)料由于進(jìn)口時(shí)免稅，沒有征進(jìn)口增值稅，所以出口銷售額498萬元當(dāng)中所包含的300萬元是不能計(jì)算退稅的。）

5、免抵退稅額21.78小于留抵稅額74.82，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額是21.78萬元。

498*11%-300*11%=21.78，是應(yīng)退稅額的尺度、標(biāo)準(zhǔn)，最多（任何情況下不能超過這個(gè)限額）可退的稅款。

（應(yīng)納稅額計(jì)算出的負(fù)數(shù)，是生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額中產(chǎn)生的可退稅的來源、源泉。生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，出口環(huán)節(jié)才可能退稅。就是說進(jìn)項(xiàng)稅額用來抵扣抵頂不完，國家只能退稅給企業(yè)。）

進(jìn)料加工免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，隨著產(chǎn)品生產(chǎn)，進(jìn)貨成本（免稅進(jìn)料）轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本（本題出口銷售額498萬元當(dāng)中相當(dāng)于有300萬元是免稅進(jìn)料）。退稅率為11%，該免稅進(jìn)料的300萬元也分成兩部分，一部分是300*11%，一部分是300*（17%-11%）。出口銷售額498萬元當(dāng)中的300萬元由于免稅購進(jìn)，相當(dāng)于沒有進(jìn)項(xiàng)稅額，也就不存在退稅的問題。所以498*11%-300*11%，才是應(yīng)該退的稅款限額。出口銷售額498萬元，退稅率為11%，6%是不予退稅的稅額；但進(jìn)料加工是免稅的，所以300*（17%-11%）部分不應(yīng)從498*（17%-11%）中扣減；就是說出口銷售額中只是198（498-300=198）的6%（17%-11%），才是真正的不予退稅。

通過以上計(jì)算可以看出出口銷售額為498萬元，其中包含免費(fèi)的進(jìn)料300萬元，實(shí)際上只是對其差額498-300=198進(jìn)行出口退稅的計(jì)算，“真正的出口銷售額”只有198萬元。

帶有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的出口退稅計(jì)算，“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”和“免抵退稅額”，可按扣除進(jìn)料金額后的“真正的出口銷售額”計(jì)算，就不用再考慮計(jì)算“抵減額”。這樣更易于計(jì)算，更易于理解。因?yàn)檫M(jìn)料加工是免稅的，既然是免稅的，自始至終都可不考慮進(jìn)料金額“稅”的影響。

新的解答：

1、銷項(xiàng)稅額=250*17%=42.5

2、進(jìn)項(xiàng)稅額=136-40*17%=129.2

3、應(yīng)納稅額=42.5-(129.2-11.88）=-74.82 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=198*（17%-11%）=11.88

4、免抵退稅額=198*11%=21.78

5、免抵退稅額21.78小于留抵稅額74.82，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額是21.78萬元。

大家以后在解答此類退稅題時(shí)，用“真正的出口銷售額”進(jìn)行相應(yīng)計(jì)算，就不存在“抵減額”了。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行“免抵退”稅，理順了中央和地方的關(guān)系。從“免抵退”稅的含義上講，“免抵退稅額”也就是抵減的內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，減少了各地的稅收收入，而“退稅”退的仍是中央級收入，不影響地方稅收收入。為了解決“免抵退”稅的免抵?jǐn)?shù)對地方收入和地方分成的影響，對免抵稅額還要定期按規(guī)定進(jìn)行調(diào)庫，因此，會計(jì)核算中必須正確核算“免抵稅額”，將其與增值稅的其他明細(xì)科目劃分清

楚，這也使會計(jì)核算比“先征后退”難度更大。而現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度中有關(guān)出口貨物“免抵退”稅會計(jì)核算的內(nèi)容比較少，無統(tǒng)一規(guī)范，很不便于實(shí)際工作。本章結(jié)合現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度與“免抵退”稅政策，一些會計(jì)處理，特別是會計(jì)調(diào)整，只是從實(shí)踐中摸索出來的，做法也難免存在不足之處，僅供大家參考。

一、外銷收入的確認(rèn)

生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)就其性質(zhì)不同，主要有自營出口、委托代理出口、加工補(bǔ)償出口、援外出口等。就其貿(mào)易性質(zhì)不同，主要有一般貿(mào)易1進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易、來料加工復(fù)出口貿(mào)易1國內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易等等。外銷收入是生產(chǎn)企業(yè)出口退(免)稅的主要依據(jù)，外銷收入不管是什么成交方式下的，最后都要以離岸價(jià)為依據(jù)進(jìn)行核算和辦理出口退(免)稅，因此，除正常的銷貨款外，外銷收入的確認(rèn)還與外匯匯率確定、國外運(yùn)保傭的沖減、出口貨物退運(yùn)等密切相二六二。

(一)人賬時(shí)間及依據(jù)

1．生產(chǎn)企業(yè)自營出口，不論是海1陸1空1郵出口，均以取得運(yùn)單并向銀行辦理交單后作為出口銷售收入的實(shí)現(xiàn)。銷售收入的人賬金額一律以離岸價(jià)(FOB價(jià))為基礎(chǔ)，以離岸價(jià)以外價(jià)格條件成交的出口貨物，其發(fā)生的國外運(yùn)輸1保險(xiǎn)及傭金等費(fèi)用支出，均應(yīng)作沖減銷售收入處理。

2．委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運(yùn)單和向銀行交單后作為收入的現(xiàn)實(shí)。人賬金額與自營出口相同，支付給外貿(mào)企業(yè)的代理費(fèi)應(yīng)作為出口產(chǎn)品銷售費(fèi)用處理，不得沖減銷售收入。

3．來料加工復(fù)出口，以收到成品出運(yùn)運(yùn)單和向銀行交單后作為收入的實(shí)理。人賬金額與自營出口相同。按外商來料的原輔料是否作價(jià)，在核算來料加工復(fù)出口貨物銷售收入時(shí)，對不作價(jià)的，按工繳費(fèi)收人人賬；作價(jià)的，按合約規(guī)定的原輔料款及工繳費(fèi)入賬。對外商投資企業(yè)委托其它生產(chǎn)企業(yè)加工收回后復(fù)出口的，按現(xiàn)行出口貨物退(免)稅規(guī)定，委托企業(yè)可向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請出具來料加工免稅證明，由受托企業(yè)在收取委托企業(yè)加工費(fèi)時(shí)據(jù)以免征增值稅。

4．國內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)，也稱間接出口，是國內(nèi)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口原材料加工貨物后報(bào)關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)銷售給境內(nèi)加工企業(yè)，由國內(nèi)企業(yè)深加工后再復(fù)出口的一種貿(mào)易方式。其銷售收入的確認(rèn)與內(nèi)銷大致相同。

(二)外匯匯率的確定

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，凡中國人民銀行公布有外匯匯率的，均按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的匯率直接折算成人民幣金額登記有關(guān)賬簿。生產(chǎn)企業(yè)可以采用當(dāng)月1日或當(dāng)日的匯率作為記賬匯率(一般為中間價(jià))，確定后報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，在一個(gè)內(nèi)不得調(diào)整。企業(yè)應(yīng)將計(jì)算出口銷售收人時(shí)的匯率與實(shí)際收匯時(shí)的匯率加以區(qū)別，計(jì)算出口銷售收入時(shí)以入賬時(shí)規(guī)定的匯率計(jì)算，同時(shí)記應(yīng)收外匯賬款，收匯時(shí)按當(dāng)日銀行現(xiàn)匯買人價(jià)折合人民幣，與對應(yīng)的應(yīng)收外匯賬款人民幣差額部分記人匯兌損益。結(jié)匯時(shí)銀行扣除的手續(xù)費(fèi)和其他費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)作財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

(三)支付國外費(fèi)用

1．國外運(yùn)費(fèi)

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物常用的成交方式有FOB、CW(CFR)、CIF三種，此外還有FAS、FCA、CPT、CIP、DAF、DES、DEQ、DDU、DDP等，三種常用成交方式的貨物出口清關(guān)手續(xù)都是由賣方負(fù)擔(dān)，其含義如下：

(1)FOB：是指船上交貨(??指定裝運(yùn)港)，當(dāng)貨物在指定的裝運(yùn)港越過船舷，賣方即完成交貨。這意味著買方必須從該點(diǎn)起承當(dāng)貨物滅失或損壞的一切風(fēng)險(xiǎn)。FOB術(shù)語要求賣方辦理貨物出口清關(guān)手續(xù)。

(2)CFR：成本加運(yùn)費(fèi)(??指定目的港)，有時(shí)也稱CNF，是指在裝運(yùn)港貨物越過船舷賣方即完成交貨，賣方必須支付將貨物運(yùn)至指定的目的港所需的運(yùn)費(fèi)和費(fèi)用。但交貨后貨物滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn)，以及由于各種事件造成的任何額外費(fèi)用，即由賣方轉(zhuǎn)移到買方。

(3)CIF：成本、保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)(??指定目的港)，是指在裝運(yùn)港當(dāng)貨物越過船舷時(shí)賣方即完成交貨。賣方必須支付將貨物運(yùn)至指定的目的港所需的運(yùn)費(fèi)和費(fèi)用，但交貨后貨物滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn)及由于各種事件造成的任何額外費(fèi)用即由賣方轉(zhuǎn)移到買方。但是，在CIF條件下，賣方還必須辦理買方貨物在運(yùn)輸途中滅失或損壞風(fēng)險(xiǎn)的海運(yùn)保險(xiǎn)。貨物裝運(yùn)出口后，企業(yè)收到對外運(yùn)輸單位收取的運(yùn)費(fèi)單據(jù)時(shí)，按實(shí)際支付的海運(yùn)費(fèi)(包括空運(yùn)費(fèi)、陸運(yùn)費(fèi))沖減出口銷售收入。海運(yùn)費(fèi)是指運(yùn)費(fèi)單據(jù)上注明的海運(yùn)費(fèi)，不包括其他費(fèi)用(如內(nèi)陸運(yùn)費(fèi)、吊裝費(fèi)1口岸雜費(fèi)等等)，單據(jù)上注明的其他費(fèi)用應(yīng)作銷售費(fèi)用處理。對以外幣支付的海運(yùn)費(fèi)，應(yīng)向外匯銀行按當(dāng)日的現(xiàn)匯賣出價(jià)申購?fù)鈪R劃撥收款單位，即外匯應(yīng)按支付當(dāng)日的現(xiàn)匯賣出價(jià)折合人民幣。

2．國外保險(xiǎn)費(fèi)

企業(yè)收到保險(xiǎn)公司送來的出口運(yùn)輸保險(xiǎn)單或聯(lián)合發(fā)票副本及保險(xiǎn)費(fèi)結(jié)算清單時(shí)，按實(shí)際支付的保險(xiǎn)費(fèi)金額沖減出口銷售收人，以外幣支付的與支付海運(yùn)費(fèi)的處理相同。

3．國外傭金

傭金是價(jià)格的組成部分，也是給中間商的一種報(bào)酬。國外傭金是根據(jù)出口合同規(guī)定的傭金率和會傭方式進(jìn)行支付的，生產(chǎn)企業(yè)出口付傭方式通常有明傭和暗傭兩種。

明傭是指根據(jù)成交的價(jià)格條件在出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭金，其金額是根據(jù)出口發(fā)票所列貨物乘以規(guī)定的傭金率計(jì)算而得。在會計(jì)上可按出口發(fā)票所列應(yīng)收貨款的凈額處理。

暗傭又稱發(fā)票外傭金，是指不在出口發(fā)票上列明的傭金，而是在買賣合同中規(guī)定的傭金率和支付方法，這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。

支付方法有兩種，一是議付傭金，即出口后在向銀行議付信用證時(shí)，由銀行按規(guī)定傭金率在結(jié)匯款中代扣后，支付給國外客戶。另一種是出口方在收妥全部貨款后，將傭金另行匯付國外。

企業(yè)在支付傭金后，應(yīng)按實(shí)際支付金額沖減出口銷售收入，以外幣支付的與上述處理方法相同。

4．“免抵退”生產(chǎn)企業(yè)國外費(fèi)用的處理

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物必須以離岸價(jià)(FOB價(jià))為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算“免抵退”稅。若出口貨物采用到岸價(jià)(CIF)或成本加運(yùn)費(fèi)(C6F)成交并記賬的，企業(yè)可先根據(jù)實(shí)際記賬收入申報(bào)辦理免稅申報(bào)手續(xù)。當(dāng)期支付的國外運(yùn)費(fèi)1保險(xiǎn)費(fèi)1傭金一律沖減銷售收入，但不參與平時(shí)的免抵退稅計(jì)算，而在一定時(shí)點(diǎn)(通常在年末)對其進(jìn)行結(jié)算調(diào)整免抵退稅。對出口筆數(shù)較少的企業(yè)，也可將國外運(yùn)保傭與每筆銷售對應(yīng)起來(可以提運(yùn)單號或出口發(fā)票號為關(guān)聯(lián))進(jìn)行免稅申報(bào)，即每一筆免稅明細(xì)申報(bào)后跟一筆運(yùn)1保1傭沖減的記錄(負(fù)數(shù)反映，調(diào)賬標(biāo)志為“國外費(fèi)用沖減”)，此時(shí)該沖減記錄參與不予抵扣稅額的計(jì)算，年終不再調(diào)整。

(四)出口銷售退回

貨物出口銷售后，如因特殊原因，經(jīng)雙方協(xié)定同意，退回原貨或另換新貨，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。

1．對已同意全部退還的貨物，業(yè)務(wù)部門在收到對方提運(yùn)單時(shí)，應(yīng)即交由儲運(yùn)部門辦理接貨及驗(yàn)收、入庫等手續(xù)，財(cái)會部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額沖減出口銷售收入。

對退貨的原出口運(yùn)保費(fèi)和傭金，應(yīng)按原沖銷金額作調(diào)增出口銷售收人處理；退貨所發(fā)生的運(yùn)保費(fèi)，如是對方負(fù)擔(dān)的不作處理，由我方承擔(dān)的經(jīng)批準(zhǔn)后作營業(yè)外支出處理。

2．退回調(diào)換貨物，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述方法處理外，在重新發(fā)貨時(shí)，應(yīng)按重新出口處理。如果調(diào)換的是品種1數(shù)量且成本相同的貨物，在退回入庫及調(diào)換貨物發(fā)運(yùn)時(shí)，也可簡化處理。對退回的貨物作增加產(chǎn)成品處理，對調(diào)換發(fā)運(yùn)的貨物作發(fā)出產(chǎn)成品處理，不對出口銷售進(jìn)行調(diào)整。但調(diào)換發(fā)運(yùn)貨物如發(fā)生國外運(yùn)保傭的，對退貨的原出口運(yùn)保傭應(yīng)調(diào)出作為營業(yè)外支出處理，同時(shí)調(diào)增出口銷售收入。

3．跨發(fā)生的出口銷售退回應(yīng)通過“以前損益調(diào)整”會計(jì)科目進(jìn)行核算，調(diào)減以前利潤在“利潤分配——末分配利潤”中支出，調(diào)增上利潤在按規(guī)定繳納所得稅后增加“利潤分配——未分配利潤”。

(五)銷售賬簿的設(shè)置

生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)出口業(yè)務(wù)設(shè)置自營出口銷售明細(xì)賬、委托代理出口銷售明細(xì)賬1來料加工出口銷售明細(xì)賬、深加工結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售明細(xì)賬，一般采用多欄式賬頁記載外銷收入有關(guān)情況，內(nèi)外銷必須分別記賬，按不同征稅率和退稅率分賬頁分別核算出口銷售收入，并在摘要欄內(nèi)詳細(xì)記載每筆出口銷售和運(yùn)保傭沖減的詳細(xì)情況，以便于國稅機(jī)關(guān)審核出口退(免)稅。

二、免抵退稅會計(jì)科目的設(shè)置

生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計(jì)核算，根據(jù)業(yè)務(wù)流程主要可分：免稅出口銷售收入的核算、不予抵扣稅額的核算、應(yīng)交稅金的核算、進(jìn)料加工不予抵扣稅額抵減額的核算、出口貨物免抵稅額和退稅額的核算，以及免抵退稅調(diào)整的核算。根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，對出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及到“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金——未交增值稅”和“應(yīng)收補(bǔ)貼款”會計(jì)科目。

(一)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容。

出口企業(yè)(僅指增值稅一般納稅人，下同)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額1出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額1反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

1、“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進(jìn)貨或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

2．“已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當(dāng)月上交成本月的增值稅額。企業(yè)交納當(dāng)期增值稅時(shí)借記本科目，貸記“銀行存款”。

3．“減免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“補(bǔ)貼收入”等科目。

4．“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。應(yīng)免抵稅額的計(jì)算確定有兩種方法：

第一種是在取得國稅機(jī)關(guān)《免抵退稅通知書》后進(jìn)行免抵和退稅的會計(jì)處理o按《免抵退稅通知書》批準(zhǔn)的免抵稅額(注1，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。

第二種是出口企業(yè)進(jìn)行退稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免1抵1退，稅匯總申報(bào)表》的免抵稅額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。

兩種方法各有利弊，前者是根據(jù)國稅機(jī)關(guān)審核審批結(jié)果得出的，反映的是免抵稅額的真實(shí)結(jié)果，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，避免了企業(yè)申報(bào)與審批不同步而產(chǎn)生的大量調(diào)賬工作量，缺點(diǎn)是企業(yè)對免抵稅額不能及時(shí)把握，不便于統(tǒng)計(jì)分析；后者的優(yōu)點(diǎn)是，企業(yè)能根據(jù)計(jì)算公式和申報(bào)系統(tǒng)及時(shí)計(jì)算和反映每期的免抵稅額，便于統(tǒng)計(jì)分析，平時(shí)賬務(wù)處理也較為清晰，缺點(diǎn)是每期計(jì)算的免抵稅額基本上都不能與退稅審批數(shù)一致，這主要是因?yàn)閷徟拿獾侄愵~是根據(jù)退稅審核通過數(shù)計(jì)算，這與申報(bào)數(shù)有一些差異，因此企業(yè)在收到《免抵退稅通知書》后的調(diào)賬工作量很大。我們傾向于按前一種方法進(jìn)行會計(jì)處理，這樣更能使退稅申報(bào)和退稅審批有機(jī)結(jié)合起采，提高會計(jì)核算的準(zhǔn)確性，減少調(diào)賬工作量，便于出口貨物退(免)稅清算。

5．“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交末交的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”。

上述五個(gè)專欄在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的借方核算。

6．“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記?，F(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，實(shí)行“先征后退”的生產(chǎn)企業(yè)，除來料加工復(fù)出P貨物外，出口貨物離岸價(jià)視同內(nèi)銷先征稅，出口單證收齊后再以離岸價(jià)為依據(jù)按規(guī)定退稅率申報(bào)退稅，在出口銷售行為發(fā)生后，按規(guī)定征稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額貸記本科目，同時(shí)按規(guī)定退稅率計(jì)算的出口退稅借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”，按征退稅率之差計(jì)算的不予退稅部分借記“出口產(chǎn)品銷售成本”；

實(shí)行“免抵退”稅的生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物銷售收人不計(jì)征銷項(xiàng)稅額，對經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的貨物應(yīng)按規(guī)定征稅率計(jì)征銷項(xiàng)稅額。

7．“出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，實(shí)行“免抵退”稅方法的，在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款以及應(yīng)免抵稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額后，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款——增值稅”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅)”，貸記本科目。本專欄以及應(yīng)退稅額1應(yīng)免抵稅額的確定方法請參見第4點(diǎn)。

8．“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，以及《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅貨物和出口貨物免稅等不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。按稅法規(guī)定，對出口貨物不予抵扣稅額的部分，應(yīng)在借記“產(chǎn)品銷售成本”的同時(shí)，貸記本科目。企業(yè)在核算出口貨物免稅收人的同時(shí)，對出口貨物免稅收人按征退稅率之差計(jì)算出的“不予抵扣稅額”，借記“產(chǎn)品銷售成本”，貸記本科目，當(dāng)月“不予抵扣稅額”累計(jì)發(fā)生額應(yīng)與本月免稅申報(bào)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表》中“不予抵扣或退稅的稅額”合計(jì)數(shù)一致。出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，按證明上注明的“不予抵扣稅額抵減額”用紅字貸記本科目，同時(shí)以紅字借“產(chǎn)品銷售成本”。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國外運(yùn)保傭費(fèi)用支付時(shí)，按出口貨物征退稅率之差分?jǐn)傆?jì)算，并沖減“不予抵扣稅額”，用紅字貸記本科目，同時(shí)以紅字借“產(chǎn)品銷售成本”。

9．“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月結(jié)轉(zhuǎn)出多交的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額時(shí)，根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅金——末交增值稅”，貸記本科目。對采用第4點(diǎn)中的第一種方法的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為當(dāng)期應(yīng)納稅額負(fù)數(shù)的絕對值；對采用第4點(diǎn)中第二種方法的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為計(jì)算“免抵退”稅公式計(jì)算的“結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”。上述四個(gè)專欄，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的貸款核算。

為了便于理解，全面熟悉“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”會計(jì)科目核算的全過程，采用“丁”字型賬戶反映如下：(見后表)

(二)“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目的核算內(nèi)容。出口企業(yè)還必須設(shè)置“應(yīng)交稅金——末交增值稅明細(xì)科目，并建立明細(xì)賬。月度終了，將本月應(yīng)交末交增值稅e‘‘應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”，貸記本科目，將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目[注2，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)]”。本月上交上期應(yīng)交末交增值稅，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(即留抵稅額或?qū)Ｓ枚惼鳖A(yù)繳等多繳稅款貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)交的增值稅。

生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免抵退”稅后，退稅的前提必須是計(jì)算退稅的當(dāng)期應(yīng)納增值稅為負(fù)，也就是說當(dāng)期必須有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，而當(dāng)期未抵扣完進(jìn)項(xiàng)稅額在月末須從“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，退稅實(shí)際上是退的本科目借方余額中的一部分；在出口退稅的處理上，計(jì)算應(yīng)退稅時(shí)借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”，收到退稅時(shí)借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”。

(三)“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目的核算內(nèi)容

“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，一些企業(yè)也使用“應(yīng)收出口退稅”科目，其借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“免抵退”稅申報(bào)，所計(jì)算得出的應(yīng)退稅額，企業(yè)必須設(shè)置明細(xì)賬頁進(jìn)行明細(xì)核算。本科目可分以下兩種情況進(jìn)行記載：

第一種是在取得稅務(wù)機(jī)關(guān)《免抵退稅通知書》后，作免抵和應(yīng)退稅的會計(jì)處理，按《免抵退稅通知書》上批準(zhǔn)的應(yīng)退增值稅借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時(shí)，借記“銀行存款”，貸記本科目，期末借方余額，反映企業(yè)已收到國稅機(jī)關(guān)批復(fù)尚未辦理退庫的應(yīng)退稅額。

第二種是企業(yè)在辦理退(免)稅申報(bào)時(shí)，暫不考慮申報(bào)的退稅出口額是否能通過退稅審核，就當(dāng)期申報(bào)的免稅出口額按規(guī)定的征退稅率與當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算出應(yīng)退稅額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”，金額與《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免1抵1退”稅匯總申報(bào)表》中的“本月應(yīng)退稅額”一致。借方反映的是企業(yè)向國稅機(jī)關(guān)辦理退稅申報(bào)時(shí)所計(jì)算的應(yīng)遲稅款，與國稅機(jī)關(guān)審批數(shù)有差額的，在收到《免抵退稅通知書》后按申報(bào)所屬期進(jìn)行調(diào)整，不足的用藍(lán)字在借方本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”；多出的用紅字在借方本科目，用紅字貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”3貸方反映的是企業(yè)收到的退稅款；借方余額反映企業(yè)累計(jì)已按申報(bào)數(shù)計(jì)算但尚未收到的退稅。

兩種方法相比而言，第一種方法與國稅機(jī)關(guān)審批結(jié)合起來，賬務(wù)處理簡便易行，更適合企業(yè)采用，因此企業(yè)原則上應(yīng)采用第一種方法。

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)遲稅額和不予抵扣稅額等會計(jì)處理，按財(cái)會字(1995)21號《財(cái)政部門關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計(jì)處理的通知》總概如下：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款——增值稅

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)產(chǎn)品銷售成本

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

三、免抵退稅的會計(jì)核算

出口貨物不予抵扣稅額、不予抵扣稅額抵減額、應(yīng)退稅、應(yīng)免抵稅的計(jì)算和確定可按兩種方法進(jìn)行，這在前面已一一詳述，不再贅述，而是著重對出口貨物“免、抵、退”稅各個(gè)環(huán)節(jié)的會計(jì)核算分別進(jìn)行介紹。(一)購進(jìn)貨物的會計(jì)核算

1.采購國內(nèi)原材料。價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)記入采購成本，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額記入進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)供貨方的有關(guān)票據(jù)，作如下會計(jì)分錄： 借： 材料采購

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款(應(yīng)付賬款等)

對可抵扣的運(yùn)費(fèi)金額按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，作如下會計(jì)分錄： 借： 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：材料采購

原材料入庫時(shí)，根據(jù)入庫單作如下會計(jì)分錄： 借： 原材料 貸：材料采購 2.進(jìn)口原材料。

(1)報(bào)關(guān)進(jìn)口。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進(jìn)口合約規(guī)定，憑全套進(jìn)口單證，作如下會計(jì)分錄： 借： 材料采購——進(jìn)料加工——××材料名稱 貸：應(yīng)付外匯賬款(或銀行存款)支付上述進(jìn)口原輔料件的各項(xiàng)目內(nèi)直接費(fèi)用，作如下會計(jì)分錄： 借： 材料采購——進(jìn)料加工——××材料名稱 貸：銀行存款

貨到口岸時(shí)，計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅或消費(fèi)稅，作如下會計(jì)分錄： 借： 材料采購——進(jìn)料加工——××材料名稱 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 ——應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅

(2)交納進(jìn)門料件的稅金。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)出具的完稅憑證，作如下會計(jì)分錄： 借： 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 ——應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅 ——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款

對按稅法規(guī)定，不需交納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅的企業(yè)，不作應(yīng)交稅金的上述會計(jì)分錄。

(3)進(jìn)口料件入庫。進(jìn)口料件入庫后，財(cái)會部門應(yīng)憑儲運(yùn)或業(yè)務(wù)部門開具的入庫單，作如下會計(jì)分錄： 借： 原材料——進(jìn)料加工——xx商品名稱 貸：材料采購——進(jìn)料加工——xx商品名稱

3．外購出口配套的擴(kuò)散、協(xié)作產(chǎn)品，委托加工產(chǎn)品?，F(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物包括外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品；外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司(或總廠)成員企業(yè)(或分廠)的產(chǎn)品；委托加工收回的產(chǎn)品。(1)購入。購入擴(kuò)散、協(xié)作產(chǎn)品后，憑有關(guān)合同及有關(guān)憑證，作如下會計(jì)分錄： 借： 材料采購

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款(或應(yīng)付賬款)

驗(yàn)收入庫后，憑入庫單作如下會計(jì)分錄： 借： 產(chǎn)成品 貸：材料采購

(2)委托加工產(chǎn)品會計(jì)處理。

①委托加工材料發(fā)出，憑加工合同和發(fā)料單作如下會計(jì)分錄： 借： 委托加工材料 貸：原材料

②根據(jù)委托加工合同支付加工費(fèi)，憑加工企業(yè)的加工費(fèi)發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑 證，作如下會計(jì)分錄： 借： 委托加工材料

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)

③委托加工產(chǎn)品收回?？芍苯訉ν怃N售的，憑入庫單作如下會計(jì)分錄： 借： 產(chǎn)成品 貸：委托加工材料

還需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工的，憑入庫單作如下會計(jì)分錄： 借： 原材料 貸：委托加工材料(二)銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)核算 1．內(nèi)銷貨物處理。 借： 銀行存款(應(yīng)收賬款) 貸： 產(chǎn)品銷售收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

2．自營出口銷售。銷售收入以及不予抵扣稅額均以外銷發(fā)票為依據(jù)。當(dāng)期支付的國外費(fèi)用在沖減銷售收入后，在當(dāng)期可暫不計(jì)算不予抵扣稅額沖減數(shù)，而在年末進(jìn)行統(tǒng)一結(jié)算補(bǔ)稅；也可在當(dāng)期同步計(jì)算不予抵扣稅額沖減數(shù)。(1)一般貿(mào)易的核算

①銷售收入。財(cái)會部門收到儲運(yùn)或業(yè)務(wù)部門交來已出運(yùn)全套出口單證，依開具的外銷出口發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會計(jì)分錄：

借： 應(yīng)收外匯賬款——客戶名稱(美元，人民幣) 貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口銷售

收到外匯時(shí)，財(cái)會部門根據(jù)結(jié)匯水單等，作如下會計(jì)分錄： 借： 匯兌損益 銀行存款

貸：應(yīng)收外匯賬款——客戶名稱(美元，人民幣)

②不予抵扣稅額計(jì)算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會計(jì)分錄： 借： 產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

③運(yùn)保傭沖減。運(yùn)保傭的沖減有兩個(gè)處理方法，前面已作介紹，下按兩種方法分別進(jìn)行會計(jì)核算。 暫不計(jì)算不予抵扣稅額的，根據(jù)運(yùn)保傭金額作如下會計(jì)分錄： 貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：銀行存款

在沖減的同時(shí)，按沖減金額同步計(jì)算不予抵扣稅額的，作如下會計(jì)分錄： 貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：銀行存款 同時(shí)：

借： 產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)(2)進(jìn)料加工貿(mào)易的核算。企業(yè)在記載銷售賬時(shí)原則上要將一般貿(mào)易與進(jìn)料加工貿(mào)易通過二級科目分開進(jìn)行明細(xì)核算，核算與一般貿(mào)易相同。只不過是對進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件要按每期進(jìn)料加工貿(mào)易復(fù)出口銷售額和計(jì)劃分配率計(jì)算“免稅核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格”，向主管國稅機(jī)關(guān)申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，在進(jìn)口貨物海關(guān)核銷后申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，確定進(jìn)料加工“不予抵扣稅額抵減額”。對購進(jìn)國內(nèi)免稅原材料加工生產(chǎn)產(chǎn)品出口的，視同進(jìn)料加工貿(mào)易管理，只不過國稅機(jī)關(guān)出具的是《視同進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。

①出口企業(yè)收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會計(jì)分錄：

借： 產(chǎn)品銷售成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口(紅字) 〓〓貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

②收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對補(bǔ)開部分依據(jù)注明的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會計(jì)分錄：

借： 產(chǎn)品銷售成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口(紅字) 〓〓貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字) 對多開的部分，通過核銷沖回，以藍(lán)字登記以上會計(jì)分錄。

(3)來料加工貿(mào)易的核算。出口企業(yè)從事來料加工業(yè)務(wù)應(yīng)持來料加工登記手冊等，向主管國稅機(jī)關(guān)申請辦理《來料加工免稅證明》，憑此證明據(jù)以免征工繳費(fèi)的增值稅和消費(fèi)稅。來料加工免稅收人應(yīng)與其他出口銷售收入分開核算，對來料加工發(fā)生的運(yùn)保傭應(yīng)沖減來料加工銷售收入，不得在其他出口銷售中沖減。 ①合同約定進(jìn)口料件不作價(jià)的，只核算工繳費(fèi)，作如下會計(jì)分錄： 借： 應(yīng)收外匯賬款(工繳費(fèi)部分) 貸：產(chǎn)品銷售收入——來料加工

②合同約定進(jìn)口料件作價(jià)的，核算進(jìn)口原輔料款和工繳費(fèi)，作如下會計(jì)分錄： 借： 應(yīng)收外匯賬款(工繳費(fèi)部分)

應(yīng)付外匯賬款(合同約定進(jìn)口價(jià)格，匯率按原作價(jià)時(shí)中間價(jià)) 貸：產(chǎn)品銷售收入——來料加工(原輔料款及加工資)

③外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口。銷售處理與①或②一致，只不過是要核算委托加工過程，分進(jìn)口料件外商不作價(jià)和作價(jià)兩種。

A.不作價(jià)。在發(fā)出加工時(shí)作如下會計(jì)分錄：

借： 撥出來料——加工廠名——來料名(只核算數(shù)量) 貸：外商來料——國外客戶名——來料名(只核算數(shù)量) 憑加工企業(yè)加工費(fèi)發(fā)票，支付工廠加工費(fèi)，作如下會計(jì)分錄： 借： 產(chǎn)品銷售成本——來料加工 貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)

委托加工的成品驗(yàn)收入庫時(shí)作如下會計(jì)分錄：

借： 代管物資——國外客戶名——加工成品名稱(只核算數(shù)量) 〓〓貸：撥出來料——加工廠名——來料名(核算原料規(guī)定耗用數(shù)量)

B.作價(jià)。在發(fā)出加工時(shí)，憑業(yè)務(wù)或儲運(yùn)部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，按原材料金額作如下會計(jì)分錄： 借： 應(yīng)收賬款——來料加工廠貸：原材料——國外客戶名——來料名稱加工廠交成品時(shí)，按合約價(jià)格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費(fèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)部門或儲運(yùn)部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單作如下會計(jì)分錄： 借： 庫存商品——國外客戶名——加工成品名

貸：應(yīng)收賬款——來料加工廠(按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本) 應(yīng)付賬款——來料加工廠(加工資，如外幣按入庫日匯率)

④對來料加工所耗用的國內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出。原則上按銷售比例分?jǐn)?，按分?jǐn)傤~作如下會計(jì)分錄： 借： 產(chǎn)品銷售成本——來料加工

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

3．委托代理出口。收到受托方(外貿(mào)企業(yè))送交的“代理出口結(jié)算清單”時(shí)，作如下會計(jì)分錄： 借： 應(yīng)收賬款等產(chǎn)品銷售費(fèi)用(代理手續(xù)費(fèi)) 貸：產(chǎn)品銷售收入

支付的運(yùn)保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。

4．銷售退回。生產(chǎn)企業(yè)出口的產(chǎn)品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨，其銷售退回應(yīng)分別情況進(jìn)行處理。這里只以一般貿(mào)易出口為例進(jìn)行介紹，進(jìn)料加工貿(mào)易與此類似。

(1)末確認(rèn)收人的已發(fā)出產(chǎn)品的退回，按照已計(jì)入“發(fā)出產(chǎn)品”等科目的金額，作如下會計(jì)分錄： 借： 產(chǎn)成品 貸：發(fā)出產(chǎn)品

(2)已確認(rèn)收入的銷售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等，對已申報(bào)免稅或退稅的還要進(jìn)行相應(yīng)的“免、抵、退”稅調(diào)整，分別情況作如下會計(jì)處理：

①業(yè)務(wù)部門在收到對方提運(yùn)單并由儲運(yùn)部門辦理接貨及驗(yàn)收、入庫等手續(xù)后，財(cái)會部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會計(jì)分錄：

貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：應(yīng)收外匯賬款

②退貨貨物的原運(yùn)保傭以及退貨費(fèi)用的處理。 由對方承擔(dān)的： 借： 銀行存款

貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(原運(yùn)保傭部分) 由我方承擔(dān)的，先作如下處理： 借： 待處理財(cái)產(chǎn)損益

貸： 產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(原運(yùn)保傭部分) 〓〓銀行存款(退貨發(fā)生的一切國內(nèi)外費(fèi)用) 批準(zhǔn)后：

〓〓借： 營業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

③出口銷售退回稅收調(diào)整的會計(jì)處理。 詳見本節(jié)四款中的第(五)部分。(待續(xù))

第四篇：關(guān)于退運(yùn)涉稅問題

問：已繳納稅款的進(jìn)口貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因原狀退貨復(fù)運(yùn)出境的，納稅義務(wù)人自繳納稅款之日起1年內(nèi)，可以向海關(guān)申請退稅，如果是超期一年以上怎么退回給國外，繳納的增值稅已經(jīng)參與“免、抵、退”計(jì)算是否需要轉(zhuǎn)出，是否可以一般方式出口（需要滿足什么條件，我公司是成品出口），如可以是否還需要繳納稅金，如何繳納？

答：《海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》（海關(guān)總署令第124號）第五十八條規(guī)定，因品質(zhì)或者規(guī)格原因，進(jìn)口貨物自進(jìn)口放行之日起1年內(nèi)原狀退貨復(fù)運(yùn)出境的，納稅義務(wù)人在辦理出口申報(bào)手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提交有關(guān)單證和證明文件。經(jīng)海關(guān)確認(rèn)后，對復(fù)運(yùn)出境的原進(jìn)口貨物不予征收出口關(guān)稅。

第六十一條規(guī)定，已繳納稅款的進(jìn)口貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因原狀退貨復(fù)運(yùn)出境的，納稅義務(wù)人自繳納稅款之日起1年內(nèi)，可以向海關(guān)申請退稅。

納稅義務(wù)人向海關(guān)申請退稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)提交下列材料：

（一）《退稅申請書》；

（二）原進(jìn)口報(bào)關(guān)單、稅款繳款書、發(fā)票；

（三）貨物復(fù)運(yùn)出境的出口報(bào)關(guān)單；

（四）收發(fā)貨人雙方關(guān)于退貨的協(xié)議。

根據(jù)上述規(guī)定，貴公司已繳納稅款的進(jìn)口貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因原狀退貨復(fù)運(yùn)出境的，自繳納稅款之日起超過1年的，貴公司不能向海關(guān)申請退稅。同時(shí)該退運(yùn)貨物出境時(shí)，海關(guān)將征收出口關(guān)稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人進(jìn)口貨物增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2007〕350號）規(guī)定，近接部分地區(qū)咨詢，納稅人進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)后，境外供貨商向國內(nèi)進(jìn)口方退還或返還的資金，或進(jìn)口貨物向境外實(shí)際支付的貨款低于進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格的差額，是否應(yīng)當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?，F(xiàn)明確如下：

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，納稅人從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，納稅人進(jìn)口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證，是計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的唯一依據(jù)，其價(jià)格差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

根據(jù)上述規(guī)定，貴公司退運(yùn)貨物，原進(jìn)口時(shí)繳納的進(jìn)口增值稅不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

如果貴公司為生產(chǎn)企業(yè)以一般貿(mào)易方式出口該材料，應(yīng)按規(guī)定繳納出口關(guān)稅。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號）第六條規(guī)定，適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)對符合下列條件的出口貨物勞務(wù)，除適用本通知第七條規(guī)定外，按下列規(guī)定實(shí)行免征增值稅（以下稱增值稅免稅）政策：

（一）適用范圍。

適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指：

1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，具體是指：

（8）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。

第九條規(guī)定，出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的其他規(guī)定。

（二）若干征、退（免）稅規(guī)定

2.出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)適用免稅政策的，除特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務(wù)外，如果未按規(guī)定申報(bào)免稅，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征收增值稅、消費(fèi)稅。

綜合上述規(guī)定，由于該材料不屬于視同自產(chǎn)貨物，貴公司出口該貨物適用免征增值稅政策，但是如果貴公司未按規(guī)定申報(bào)免稅的，應(yīng)視同內(nèi)銷繳納增值稅。貴公司適用免征增值稅政策的，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條

（一）項(xiàng)規(guī)定，對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出；適用視同內(nèi)銷繳納增值稅的，不需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

第五篇：出口貨物退關(guān)退運(yùn)的會計(jì)處理

出口貨物退關(guān)退運(yùn)的會計(jì)處理

口貨物因質(zhì)量問題，現(xiàn)退回。如何操作？

根據(jù)稅收征管辦法的規(guī)定，因品質(zhì)或者規(guī)格原因，出口貨物自出口放行之日起1年內(nèi)原狀退貨復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，復(fù)運(yùn)進(jìn)境的原出口貨物免予征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。你司的貨物如能滿足上述要求，則經(jīng)海關(guān)核實(shí)后免予征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅。退運(yùn)申報(bào)時(shí)，須向海關(guān)提供進(jìn)口報(bào)關(guān)單、進(jìn)口報(bào)關(guān)委托書、原出口報(bào)關(guān)單、出口退稅已補(bǔ)稅證明、退運(yùn)協(xié)議、有資質(zhì)的商檢機(jī)構(gòu)出具的品質(zhì)檢驗(yàn)證書等相關(guān)單證。在進(jìn)口報(bào)關(guān)單的“關(guān)聯(lián)報(bào)關(guān)單號”欄內(nèi)填報(bào)原出口報(bào)關(guān)單號。如不止一個(gè)，則將其余出口報(bào)關(guān)單號填在“標(biāo)記麥碼及備注”欄內(nèi)。具體手續(xù)應(yīng)以現(xiàn)場海關(guān)的決定為準(zhǔn)。

根據(jù)12號公告規(guī)定，已申報(bào)免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)，及需改為免稅或征稅的，應(yīng)在上述情形發(fā)生的次月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)用負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減原免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。30號公告規(guī)定，如果出口企業(yè)當(dāng)期免抵退稅額（外貿(mào)企業(yè)為退稅額）不足沖減的，應(yīng)補(bǔ)繳差額部分的稅款。出口企業(yè)如果未按上述規(guī)定申報(bào)沖減的，一經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，除按規(guī)定補(bǔ)繳已辦理的退（免）稅額，對出口貨物增值稅實(shí)行免稅或征稅外，還應(yīng)接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅收征收管理法作出的處罰。同時(shí)，61號公告又規(guī)定，企業(yè)出口貨物在正式申報(bào)出口退（免）稅之前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)申報(bào)，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)申報(bào)憑證的內(nèi)容與對應(yīng)的管理部門電子信息無誤后，方可提供規(guī)定的申報(bào)退（免）稅憑證、資料及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行正式申報(bào)。因此，對于生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的出口貨物，應(yīng)根據(jù)不同情況做相應(yīng)的會計(jì)處理，主要有以下四種情況：一是未申報(bào)免抵退稅的出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)；二是已申報(bào)免抵退稅的出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)；三是退關(guān)退運(yùn)貨物發(fā)生出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的；四是退關(guān)退運(yùn)貨物進(jìn)口經(jīng)修理或調(diào)整后又重新出口的。

案例分析

某生產(chǎn)企業(yè)A為增值稅一般納稅人，屬于出口收匯非重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)（即在免抵退稅申報(bào)期內(nèi)收匯的出口貨物），其出口貨物的增值稅稅率為17%，退稅率為16%。2014年8月~9月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（一）8月業(yè)務(wù)

2014年8月8日發(fā)生一筆出口業(yè)務(wù)，出口銷售額（FOB價(jià)）換算成人民幣價(jià)格為400000元，商品核算成本為350000元，當(dāng)月單證收齊且信息齊全。8月9日有一筆在2013年12月4日出口的貨物發(fā)生退運(yùn)，原出口銷售額（FOB）換算為人民幣價(jià)格為200000元，原商品核算成本為160000元。該筆貨物當(dāng)時(shí)因出口單證未收齊，只做了外銷收入未申請辦理免抵退稅。8月13日有一筆在2014年5月10日出口的貨物發(fā)生退運(yùn)，原出口銷售額（FOB價(jià)）換算為人民幣價(jià)格為340500元，原商品核算成本為272400元，該筆貨物由于單證收齊且信息齊全，已在當(dāng)期申請辦理了免抵退稅。假設(shè)8月有材料采購與內(nèi)銷（此處稅額略）發(fā)生，經(jīng)計(jì)算其月底產(chǎn)生留抵稅額為8000元。該生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生情況，應(yīng)做如下會計(jì)處理（單位：元，下同）： 1.根據(jù)出口專用發(fā)票2014年8月8日的出口業(yè)務(wù)做外銷收入： 借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款（國外客戶）400000 貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入 400000。

同時(shí)，按出口貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本350000 貸：庫存商品——庫存出口商品350000。

2.根據(jù)出口專用發(fā)票2014年8月9日的退運(yùn)業(yè)務(wù)，調(diào)整上外銷收入（因未產(chǎn)生免抵退稅額不作沖減調(diào)整）

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）——應(yīng)收外匯賬款200000（紅字）

貸：以前損益調(diào)整200000（紅字）。

同時(shí)，按原出口貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：以前損益調(diào)整160000（紅字）

貸：庫存商品——庫存出口商品160000（紅字）。

3.根據(jù)出口專用發(fā)票2014年8月13日的退運(yùn)業(yè)務(wù)，沖減5月外銷收入： 借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款（國外客戶）340500（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入 340500（紅字）。

同時(shí)，按原出口貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本272400（紅字）

貸：庫存商品——庫存出口商品272400（紅字）。

4.計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額與應(yīng)納稅額。當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（400000－340500）×（17%－16%）＝595（元）。按案例假設(shè)，8月有材料采購與內(nèi)銷（此處稅額略），月底產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)留抵稅額為8000元。

借：主營業(yè)務(wù)成本595 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）595

（二）9月業(yè)務(wù)

假設(shè)9月沒有材料采購與內(nèi)外銷業(yè)務(wù)發(fā)生，只對所屬期8月的業(yè)務(wù)進(jìn)行應(yīng)納稅額與免抵退稅申報(bào)。

1.申報(bào)應(yīng)納稅額。在9月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)確定應(yīng)納稅額，經(jīng)計(jì)算當(dāng)期有進(jìn)項(xiàng)留抵稅額為8000元。2.申報(bào)免抵退稅額。申報(bào)免抵退稅額分為預(yù)申報(bào)與正式申報(bào)兩個(gè)步驟，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核預(yù)申報(bào)與企業(yè)數(shù)據(jù)一致。因此，該企業(yè)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)生成免抵退稅正式申報(bào)，分別將當(dāng)月出口的400000元和退運(yùn)的340500元（以負(fù)數(shù)）錄入申報(bào)系統(tǒng)并打印各類報(bào)表。此時(shí)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》中第10欄“出口銷售額人民幣”產(chǎn)生的凈額＝400000－340500＝59500（元）。當(dāng)期免抵退稅額＝59500×16%＝9520（元）。因當(dāng)期留抵稅額8000元小于當(dāng)期免抵退稅額9520元，則當(dāng)期應(yīng)退稅額為8000元，當(dāng)期免抵額＝9520－8000＝1520（元）。月末，企業(yè)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的《免抵退稅申報(bào)匯總表》進(jìn)行作賬：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）8000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）1520 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）9520。

假設(shè)A企業(yè)當(dāng)期免抵退稅額不足沖減的，應(yīng)補(bǔ)繳差額部分的稅款；如果9月已辦理的免抵退稅額9520元，未在次年的4月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收匯，應(yīng)沖減已辦理的原免抵退稅額并轉(zhuǎn)為免稅處理。

【例】某外貿(mào)公司2007年1月從某日用化妝品公司購進(jìn)出口用化妝品5000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為500萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品已全部出口，售價(jià)為每箱800美元（當(dāng)日匯率為1美元＝8元人民幣），申請退稅的單證齊全。該化妝品的消費(fèi)稅稅率為30％，增值稅退稅率為13％。要求計(jì)算應(yīng)退增值稅和消費(fèi)稅并編制會計(jì)分錄。

應(yīng)退增值稅稅額＝5000000×13％＝650000（元）轉(zhuǎn)出增值稅額＝850000－650000＝200000（元）應(yīng)退消費(fèi)稅稅額＝5000000×30％＝1500000（元）購進(jìn)貨物時(shí)： 借：材料采購5000000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850000

貸：銀行存款5850000 貨物入庫時(shí)：

借：庫存商品──庫存出口商品5000000 貸：材料采購5000000 出口報(bào)關(guān)銷售時(shí)： 借：應(yīng)收賬款32000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入──出口銷售收入32000000 結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本5000000 貸：庫存商品5000000 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：

借：主營業(yè)務(wù)成本200000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）200000 計(jì)算出應(yīng)收增值稅退稅款： 借：應(yīng)收出口退稅650000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（出口退稅）650000 收到增值稅退稅款時(shí)： 借：銀行存款650000

貸：應(yīng)收出口退稅（增值稅）650000 計(jì)算出應(yīng)收消費(fèi)稅退稅款：

借：應(yīng)收出口退稅（消費(fèi)稅）1500000 貸：主營業(yè)務(wù)成本1500000 收到消費(fèi)稅退稅款時(shí)： 借：銀行存款1500000

貸：應(yīng)收出口退稅（消費(fèi)稅）1500000