第一篇：出口貨物退(免)稅評估方法意見稿（推薦）

出口貨物退（免）稅部分指標(biāo)評估方法

（試行）

一、評估流程控制

退稅評估是納稅評估整個體系的重要組成部分，整個退稅評估工作應(yīng)注重各環(huán)節(jié)的控制點以及全過程的鏈條管理，特別強(qiáng)調(diào)執(zhí)行環(huán)節(jié)的涉稅調(diào)整。退稅評估應(yīng)建立評估綜合檔案，退稅評估綜合檔案是稅收征管系統(tǒng)一戶式管理檔案信息的有效補(bǔ)充。目前退稅評估綜合檔案的來源除企業(yè)征退稅基本信息外還包括預(yù)警企業(yè)的檔案信息、評估檔案信息和涉稅調(diào)整檔案信息等。退稅評估應(yīng)有完整的工作底稿，主要有企業(yè)基本情況表、評估指標(biāo)分析表、明細(xì)分析表、評估報告等。

（一）退稅評估流程

整個退稅評估流程共分預(yù)警分析、評估選戶、評估實施、評估執(zhí) 行、評估總結(jié)五個環(huán)節(jié)。

1、預(yù)警分析環(huán)節(jié)

分局稅政部門根據(jù)市局定期發(fā)布的預(yù)警信息（名單）進(jìn)行預(yù)警分析，并建立分局預(yù)警企業(yè)的檔案信息，納入退稅評估綜合檔案。

2、評估選戶環(huán)節(jié)

分局根據(jù)預(yù)警分析結(jié)果，結(jié)合日常征退稅部門提供的管理信息以及各評估指標(biāo)異常情況確定評估企業(yè)名單。

3、評估實施環(huán)節(jié)

（1）評估人員對被評估企業(yè)的相關(guān)資料進(jìn)行案頭分析復(fù)核，對排除疑點的企業(yè)，完成各評估指標(biāo)的工作底稿，并形成退稅評估報告（見圖實施一）。

（2）通過案頭分析復(fù)核，發(fā)現(xiàn)有明顯偷、騙稅嫌疑的，評估人員將相關(guān)資料移送檢查部門啟動稅務(wù)稽查程序，待稅務(wù)稽查結(jié)果反饋后，完成各評估指標(biāo)的工作底稿，并對被評估企業(yè)形成退稅評估報告（見圖實施二）。

（3）評估人員對評估企業(yè)的相關(guān)資料進(jìn)行案頭分析復(fù)核，必要時可通過稅務(wù)約談程序進(jìn)行排疑。對稅務(wù)約談后排除疑點的企業(yè)，評估人員完成各評估指標(biāo)的工作底稿，并形成退稅評估報告（見圖實施三3-1）；稅務(wù)約談后仍存在疑點的，評估人員可通過實地查驗進(jìn)一步排疑。對實地查驗排除疑點的，評估人員完成各評估指標(biāo)的工作底稿，并形成退稅評估報告（見圖實施三3-2）；對實地查驗后仍存在疑點的，評估人員將相關(guān)資料移送檢查部門啟動稅務(wù)稽查程序，最終對被評估企業(yè)完成各評估指標(biāo)的工作底稿，并形成退稅評估報告（見圖實施三3-3）。

對稅務(wù)約談過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)有偷、騙稅嫌疑的，評估人員也可將相關(guān)資料移送檢查部門啟動稅務(wù)稽查程序，最終對被評估企業(yè)完成各評估指標(biāo)的工作底稿，并形成退稅評估報告（見圖實施三3－4）。

對上述排疑程序，評估人員也可采取先實地查驗、后稅務(wù)約談的排疑辦法。

4、評估執(zhí)行環(huán)節(jié)

稅政部門審核退稅評估報告，就戶形成評估結(jié)論。評估人員建立評估檔案信息并納入退稅評估綜合檔案。

稅政部門將退稅評估結(jié)論反饋日常征退稅部門，由征退稅部門按評估結(jié)論督促被評估企業(yè)進(jìn)行涉稅調(diào)整，建立評估涉稅調(diào)整檔案信息并納入退稅評估綜合檔案。

5、評估總結(jié)環(huán)節(jié)

稅政部門按市局要求定期匯總上報評估小結(jié)。

（二）評估過程控制圖 出口退稅評估過程控制圖預(yù)警分析市局預(yù)警指標(biāo)信息下發(fā)預(yù)警信息征退稅部門日常審核篩選評估選戶稅政部門預(yù)警分析確定評估名單建立預(yù)警檔案信息案頭分析復(fù)核1完成工作底稿必要時，先啟3-1動約談程序評估評估實施人員2有明顯偷、騙稅嫌疑的3-2約談后仍不能排除疑點的稅務(wù)約談，進(jìn)一步排疑3-1能排除疑點退稅評估綜合檔案實地查驗3-2查驗后，能排除疑點的3-4有偷、騙稅嫌疑的逐戶形成退稅評估報告3-3查驗后，不能排除疑點稅務(wù)檢查待稅務(wù)檢查結(jié)果反饋登記評估調(diào)整信息評估總結(jié)稅政部門評估總結(jié)審核評估報告形成評估結(jié)論評估執(zhí)行征退稅部門調(diào)整結(jié)果反饋企業(yè)調(diào)整 3

出口退稅評估過程控制圖----實施一評估名單評估實施評估人員案頭分析復(fù)核完成工作底稿逐戶形成退稅評估報告

出口退稅評估過程控制圖----實施二評估名單評估人員案頭分析復(fù)核完成工作底稿形成退稅評估報告評估實施有明顯偷、騙稅嫌疑的企業(yè)稅務(wù)檢查部門稅務(wù)檢查待稅務(wù)檢查結(jié)果反饋

出口退稅評估過程控制圖----實施三3-1約談后，排除疑點評估名單3-1必要時啟動稅務(wù)約談程序3-2稅務(wù)約談，進(jìn)一步排疑約談后仍有疑點實地查驗評估人員案頭分析復(fù)核3-2排除疑點完成工作底稿形成退稅評估報告3-3仍有疑點評估實施稅務(wù)檢查部門3-4有偷、騙稅嫌疑的稅務(wù)檢查待稅務(wù)檢查結(jié)果反饋

二、選戶方法

（一）對出口企業(yè)基本情況進(jìn)行梳理，對有以下情形（以下簡稱“五類情形”）之一的，在篩選評估對象時盡量將其列入評估范圍：

1、發(fā)生過偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為或其他違反稅收法律法規(guī)及出口退稅管理規(guī)定行為的；

2、日常退（免）稅申報或增值稅納稅申報多次出現(xiàn)錯誤或不準(zhǔn)確情況的；

3、納稅信用等級評定為C級或D級的；

4、出口農(nóng)產(chǎn)品或以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料生產(chǎn)的貨物的；

5、在日常檢查或?qū)嵉睾瞬橹斜话l(fā)現(xiàn)存在隱患須進(jìn)行長期跟蹤管理的，如與關(guān)聯(lián)企業(yè)在同一生產(chǎn)經(jīng)營場地（區(qū)域）內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營的，生產(chǎn)企業(yè)在異地（上海地區(qū)以外）設(shè)立分支生產(chǎn)機(jī)構(gòu)的，生產(chǎn)場地、設(shè)備全部或部分租賃，生產(chǎn)工人人數(shù)較少且流動性大的。

（二）出口增長評估，評估指標(biāo)為“出口銷售變動率”。

1、出口增長率高于分局平均增長率20％以上且出口銷售額100萬美元以上的出口企業(yè)；

2、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)出口銷售額100萬美元以上的；

選戶時，生產(chǎn)企業(yè)要結(jié)合免抵退稅額變動率、應(yīng)退稅額比例，外貿(mào)企業(yè)要結(jié)合出口退稅應(yīng)退稅額變動率綜合考慮。

(三)報關(guān)口岸評估，評估指標(biāo)為“同口岸出口增長率”。

1、在異地口岸報關(guān)出口增長率大于30％的企業(yè)；

2、在敏感口岸、邊遠(yuǎn)口岸報關(guān)出口的企業(yè)；

3、對在上海海關(guān)口岸報關(guān)出口的企業(yè)，按照“出口銷售變動率”指標(biāo)選戶要求確定評估企業(yè)。

（四）外貿(mào)企業(yè)出口退稅應(yīng)退稅額變動評估，評估指標(biāo)為“出口退稅應(yīng)退稅額變動率”。

1、應(yīng)退稅額增長率高于分局平均增長率20％以上且退稅金額100萬元以上的出口企業(yè)；

2、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)退稅金額100萬元以上的。選戶時，要結(jié)合出口銷售變動率綜合考慮。

（五）出口價格評估，評估指標(biāo)為“進(jìn)貨成本率”。

進(jìn)貨成本率上限按評估期人民幣平均匯率設(shè)定，下限按評估期人民幣平均匯率六折設(shè)定。評估期人民幣平均匯率按評估期首月與末月的人民幣匯率算術(shù)平均計算而得，人民幣匯率在出口退稅審核系統(tǒng) “系統(tǒng)維護(hù)－標(biāo)準(zhǔn)代碼查詢－幣別碼查詢”中查詢。比如評估期為2007年1－6月，1月人民幣匯率為7.80元/美元，6月人民幣匯率為7.60元/美元，那么評估期進(jìn)貨成本率上限就為 7.70元/美元，下限就為4.62元/美元。將進(jìn)貨成本率高于上限、低于下限的企業(yè)，列為評估對象。

對未發(fā)生進(jìn)貨成本率高于上限或低于下限企業(yè)的分局，可將最接近上下限的企業(yè)作為評估對象。

除主要從事進(jìn)口料件委托加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)外，對進(jìn)貨成本率低于下限的企業(yè)應(yīng)作為評估對象。

（六）異常發(fā)票風(fēng)險評估，評估指標(biāo)為“作廢、失控發(fā)票比率”。

作廢、失控發(fā)票比率預(yù)警值暫定0.1%。對有失控、作廢發(fā)票的申報出口退稅的外貿(mào)企業(yè)，結(jié)合外部信息作廢、失控發(fā)票核實結(jié)果信息具體數(shù)據(jù)，進(jìn)行篩選。

1、作廢、失控發(fā)票比率大于0.1%的；

2、作廢發(fā)票比率小于0.1%，但涉及發(fā)票份數(shù)多、金額較大的；

3、涉及發(fā)票屬失控性質(zhì)（失控類型為4失控）的。

（七）免抵退稅不得免征抵扣稅額評估，評估指標(biāo)為“不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)出率”。不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)出率＞1的企業(yè)為評估對象。

（八）免抵退稅額評估，評估指標(biāo)為“免抵退稅額變動率”。

1、免抵退稅額變動率高于分局平均增長率20%以上且免抵退稅額超過100萬元以上的；

2、出口銷售減少而免抵退稅額增加（反向增長）的；

3、免抵退稅額超過100萬元以上的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)。

（九）免抵退稅結(jié)構(gòu)評估，評估指標(biāo)為“應(yīng)退稅額比例”。

應(yīng)退稅額比例高于分局平均應(yīng)退稅額比例20％以上且退稅額超過100萬元以上的出口企業(yè)。

三、評估方法

（一）出口銷售變動率

1、異常原因分析

生產(chǎn)企業(yè)出口銷售變動率異常，可能存在以下原因：（1）出口業(yè)務(wù)增加，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模；（2）經(jīng)營貿(mào)易性質(zhì)發(fā)生變化, 如將來料加工貿(mào)易改為進(jìn)料加工、將原先出口貨物銷售給外貿(mào)企業(yè)的方式改為直接出口等；（3）企業(yè)發(fā)生改制、改組合并，規(guī)模擴(kuò)大；（4）大量非自產(chǎn)產(chǎn)品出口；（5）存在不符退稅規(guī)定的借權(quán)、掛靠經(jīng)營等問題；（6）虛假出口，以騙取出口退稅或套匯。

外貿(mào)企業(yè)出口銷售變動率異常，可能存在以下原因：（1）出口定單增加，營銷規(guī)模擴(kuò)大；（2）經(jīng)營貿(mào)易性質(zhì)發(fā)生變化, 如將來料加工貿(mào)易改為進(jìn)料加工等；（3）企業(yè)發(fā)生改制、改組合并，規(guī)模擴(kuò)大；（4）存在不符退稅規(guī)定的代理出口、買單經(jīng)營等問題；（5）虛假出口，以騙取出口退稅或套匯。

2、評估實施方法

生產(chǎn)企業(yè)可結(jié)合免抵退稅額變動率、應(yīng)退稅額比例，具體進(jìn)行分析：

（1）出口銷售方面，可通過查找評估期和比較期的增值稅納稅申報表、會計報表等資料，進(jìn)行具體分析：若企業(yè)出口變動是由于出口商品貿(mào)易性質(zhì)變化引起的, 審核其是否表現(xiàn)為總銷售基本保持不變，而銷售結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化；若企業(yè)出口銷售額和總銷售額都發(fā)生較大變動，可通過了解評估期和比較期出口商品的種類、數(shù)量、單價以及外商客戶變動情況的數(shù)據(jù)資料，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，分析變動的原因是否合理。必要時，還可以進(jìn)一步審核企業(yè)與外商簽訂的合同（協(xié)議）和出口備案單證，并核對企業(yè)的收入與“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等往來賬戶的賬務(wù)處理資料，分析企業(yè)是否存在虛假出口等情況。

（2）購貨方面，可通過了解評估期和比較期的購進(jìn)商品或主要材料發(fā)生變動的數(shù)據(jù)資料，分析進(jìn)貨變動的原因是否合理。必要時，還可以進(jìn)一步審核企業(yè)與供應(yīng)商簽訂的供貨合同、協(xié)議，實地查看庫存商品、主要材料的物流、庫存情況，分析供應(yīng)商數(shù)量、合同數(shù)量、供應(yīng)商品（主要材料）價格或數(shù)量存在哪些變動、變動的原因，并核對企業(yè)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等往來賬戶科目，分析企業(yè)是否存在簽訂虛假進(jìn)貨合同、收受虛開的增值稅專用發(fā)票等情況；結(jié)合實際物流情況，通過審核產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理資料，審核是否存在委外加工、外購商品等應(yīng)視同自產(chǎn)產(chǎn)品處理而未報批的行為。對主要生產(chǎn)原料為皮革、毛皮、羊絨、珍珠、名貴中草藥、高檔水產(chǎn)品等體積小、重量輕、價值高、不同等級（或規(guī)格）單價差別大的農(nóng)產(chǎn)品的出口貨物，重點審核農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的有關(guān)項目、入庫單、資金流向、出材率等是否正常。

（3）對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模（主要是生產(chǎn)能力）進(jìn)行分析評估（實地核查方式為最佳）。通過現(xiàn)場核查其生產(chǎn)場地布局、面積，生產(chǎn)設(shè)備的價值、功能、使用情況，分析其硬件設(shè)施是否充分；通過查看工人名冊、考勤記錄和個人所得稅扣繳清單等，從工人資質(zhì)、數(shù)量上分析人員配置是否與產(chǎn)量匹配；審核企業(yè)的成本費(fèi)用列支情況，通過查看水、電、煤等動力費(fèi)用的支付憑證，結(jié)合產(chǎn)品生產(chǎn)特點（如有產(chǎn)品單位耗能相關(guān)指標(biāo)最好），分析動力費(fèi)用與產(chǎn)量是否匹配；對生產(chǎn)場地、設(shè)備全部或部分租賃的企業(yè)，通過審核其租賃合同、支付憑證和具體金額，結(jié)合動力費(fèi)用、利潤分配的結(jié)算方式，分析是否存在不符退稅規(guī)定的借權(quán)、掛靠經(jīng)營等問題；通過查看營業(yè)費(fèi)用如營銷費(fèi)用、采購費(fèi)用等的列支情況，分析其是否與出口銷售的變動是否匹配，尤其要特別審核運(yùn)輸費(fèi)用的列支情況，分析其是否存在真實的購銷業(yè)務(wù)。

外貿(mào)企業(yè)可結(jié)合出口退稅應(yīng)退稅額變動率，具體進(jìn)行分析：

（1）出口銷售方面，可通過查找評估期和比較期的增值稅納稅申報表、會計報表等資料，進(jìn)行具體分析：若企業(yè)出口變動是由于出口商品貿(mào)易性質(zhì)變化引起的, 則審核其是否表現(xiàn)為總銷售基本保持不變，而銷售結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化；若出口變動是由于代理出口業(yè)務(wù)量變化引起的，則審核其與委托方簽訂的代理出口協(xié)議和辦理代理出口貨物證明情況；若企業(yè)出口銷售額和總銷售額都發(fā)生較大變動，可通過了解評估期和比較期出口商品的種類、數(shù)量、單價以及外商客戶變動情況的數(shù)據(jù)資料，結(jié)合企業(yè)的營銷環(huán)境，分析變動的原因是否合理。必要時，還可以進(jìn)一步審核企業(yè)與外商簽訂的合同（協(xié)議）和出口備案單證，并核對企業(yè)的收入與“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等往來賬戶的賬務(wù)處理資料，分析企業(yè)是否存在簽訂虛假出口合同以虛假出口及不符退稅規(guī)定的代理出口、買單經(jīng)營等情況。

（2）進(jìn)貨方面，可通過查找評估期和比較期的購進(jìn)商品發(fā)生變動的數(shù)據(jù)資料，分析進(jìn)貨變動的原因是否合理。必要時，還可以進(jìn)一步審核企業(yè)與供應(yīng)商簽訂的供貨合同、協(xié)議，分析供應(yīng)商數(shù)量、合同數(shù)量、供應(yīng)商品（主要材料）價格或數(shù)量存在哪些變動、變動的原因，并核對企業(yè)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等往來賬戶科目，分析企業(yè)是否存在簽訂虛假進(jìn)貨合同、收受虛開的增值稅專用發(fā)票等情況。對疑點不能排除以及購進(jìn)的出口貨物為農(nóng)產(chǎn)品的，應(yīng)按現(xiàn)行出口貨物函調(diào)制度，向供貨企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函調(diào)查，并依回函結(jié)果進(jìn)行處理。

（3）對企業(yè)的營銷規(guī)模進(jìn)行評估，通過查看營業(yè)費(fèi)用（如營銷人員的工資等）、采購員外出發(fā)生的采購費(fèi)用等的列支情況，分析其經(jīng)營規(guī)模與出口銷售的變動是否匹配，尤其要特別審核運(yùn)輸費(fèi)用的列支情況，分析其是否存在真實的購銷業(yè)務(wù)。此外，還可借助企業(yè)的注冊資本、資產(chǎn)負(fù)債、經(jīng)營利潤等情況進(jìn)行分析判斷。

3.評估所需資料

對生產(chǎn)企業(yè)評估，所需資料主要包括：（1）評估期和比較期的增值稅納稅申報表、免抵退稅申報匯總表、會計報表、視同自產(chǎn)產(chǎn)品申報表；（2）出口產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬、出口銷售合同、出口貨物退（免）稅備案單證、往來賬戶分類賬；（3）出口產(chǎn)品成本核算明細(xì)賬、購貨合同、往來賬戶分類賬；（4）生產(chǎn)場所產(chǎn)權(quán)證件、經(jīng)營證件、生產(chǎn)設(shè)備清單或租賃合同、支付憑證；（5）生產(chǎn)工人名冊和個人所得稅扣繳申報明細(xì)表；（6）動力費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用（主要是運(yùn)輸費(fèi)用）結(jié)算憑證。

對外貿(mào)企業(yè)評估，所需資料主要包括：（1）評估期和比較期的增值稅納稅申報表、退稅申報表、會計報表；（2）出口商品銷售收入明細(xì)賬、出口銷售合同、出口貨物退（免）稅備案單證、往來賬戶分類賬；（3）出口商品成本核算明細(xì)賬、購貨合同、往來賬戶分類賬；（4）外貿(mào)營銷人員名冊和個人所得稅扣繳申報明細(xì)表；（5）營業(yè)費(fèi)用結(jié)算憑證；（6）代理出口協(xié)議、代理出口貨物證明。

（二）同口岸出口增長率

1、異常原因分析

同口岸出口增長率異常，可能存在以下原因：（1）企業(yè)業(yè)務(wù)量、出口銷售額異常變動；（2）生產(chǎn)企業(yè)存在異地生產(chǎn)加工點或非自產(chǎn)產(chǎn)品出口；（3）外貿(mào)企業(yè)采購貨源地靠近報關(guān)口岸；（4）貨物購買方（客戶）靠近或指定報關(guān)口岸；（5）可能存在虛假報關(guān)、“四自三不見” 業(yè)務(wù)（“客商”或中間人自帶客戶,自帶貨源,自帶匯票,自行報關(guān)和出口企業(yè)不見出口產(chǎn)品,不見供貨企業(yè),不見外商）或其他“買單”業(yè)務(wù)。

2、評估實施方法

（1）分析企業(yè)不同口岸報關(guān)出口銷售額與企業(yè)全部出口銷售額是同向變動還是異向變動，如為同向變動，且屬由于企業(yè)的出口銷售額異常變動，導(dǎo)致同口岸出口增長率異常變動，則按出口銷售額增長率指標(biāo)的評估方法進(jìn)行評估。如為異向變動，則應(yīng)重點分析變動原因。

（2）對生產(chǎn)企業(yè)存在異地加工場所，生產(chǎn)產(chǎn)品異地就近報關(guān)，主要分

析企業(yè)異地生產(chǎn)是否真實，是否屬于退稅規(guī)定范圍，著重對異地生產(chǎn)加工場所的稅務(wù)登記證明、異地生產(chǎn)場所的產(chǎn)權(quán)證明或租賃費(fèi)憑證、成本支出、運(yùn)輸方式、運(yùn)輸費(fèi)用等進(jìn)行審核分析；對存在非自產(chǎn)產(chǎn)品出口貨物，主要分析是否符合視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅申報的條件，是否按視同自產(chǎn)產(chǎn)品申報、審核要求辦理相關(guān)手續(xù)。

（3）主要對購入貨物貨源地、報關(guān)口岸、客戶所在地三者之間的地理位置、距離遠(yuǎn)近等進(jìn)行分析，是否存在“舍近求遠(yuǎn)”、繞道等不合常理的情況。著重對出口備案單證、購貨發(fā)票、采購費(fèi)用、報關(guān)資料、運(yùn)輸方式、運(yùn)費(fèi)結(jié)算等進(jìn)行審核，分析業(yè)務(wù)的真實性。

（4）對貨物購買方（主要客戶）所在地區(qū)靠近報關(guān)口岸的，著重對出口合同、出口備案單證、運(yùn)輸方式、運(yùn)輸費(fèi)用等進(jìn)行審核分析；如果是貨物購買方（主要客戶）指定報關(guān)口岸，著重對購買方指定報關(guān)口岸的書面約定、出口合同、國內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用等進(jìn)行審核分析。

（5）對離本地區(qū)生產(chǎn)加工地較遠(yuǎn)的海關(guān)，特別是國家確定的敏感地區(qū)的海關(guān)報關(guān)出口貨物，結(jié)合上述方法，綜合分析其出口貨物的生產(chǎn)加工情況和報關(guān)情況，是否存在虛假報關(guān)出口，“四自三不見” 業(yè)務(wù)和其他“買單”業(yè)務(wù)，著重出口備案單證、成本列支、異地報關(guān)資料、運(yùn)輸結(jié)算憑證等進(jìn)行審核分析。

3、評估所需資料

對生產(chǎn)企業(yè)評估，所需資料主要包括：（1）異地生產(chǎn)場所的相關(guān)證照、產(chǎn)權(quán)證明或租賃費(fèi)憑證；（2）視同自產(chǎn)產(chǎn)品貨物申報表；（3）運(yùn)輸發(fā)票；（4）出口銷售合同；（5）出口貨物退（免）稅備案單證；（6）指定報關(guān)口岸的書面約定等。

對外貿(mào)企業(yè)評估，所需資料主要包括：（1）付款憑證；（2）運(yùn)輸發(fā)票；（3）出口銷售合同；（4）出口貨物退（免）稅備案單證等。

（三）出口退稅應(yīng)退稅額變動率

1、異常原因分析

出口退稅應(yīng)退稅額變動率異常，可能存在以下原因：（1）出口定單增加，出口貨物采購數(shù)量增加、單價上升，采購金額增大；（2）經(jīng)營貿(mào)易性質(zhì)發(fā)生變化, 如將來料加工貿(mào)易改為進(jìn)料加工，導(dǎo)致退稅金額增大；（3）企業(yè)發(fā)生改制、改組合并，出口貨物退稅規(guī)模擴(kuò)大；（4）因商品品種變化評估期出口商品退稅率高于比較期出口商品退稅率，或者同類商品評估期退稅率上升，導(dǎo)致應(yīng)退稅額增加；（5）存在不符退稅規(guī)定的代理出口、買單經(jīng)營等問題；（6）虛假出口，以騙取出口退稅或套匯。

一般情況，應(yīng)退稅額和出口銷售額表現(xiàn)為同向（步）變動，但也存在反向變動情況：（1）應(yīng)退稅額增加而出口銷售減少（不變），可能存在以下原因：①因經(jīng)營貿(mào)易性質(zhì)發(fā)生變化, 如由進(jìn)料加工貿(mào)易改為一般貿(mào)易；②供貨企業(yè)受材料價格上漲等成本因素影響，大幅度抬高出口貨物采購單價；③出口商品退稅率明顯上升；④評估期期內(nèi)取得虛開的進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票，如將進(jìn)貨金額和進(jìn)項稅額人為抬高等。

（2）應(yīng)退稅額減少而出口銷售增加（不變），可能存在以下原因：①受國內(nèi)供貨市場競爭影響，出口企業(yè)大幅度壓低出口貨物采購單價；②評估期內(nèi)出口貨物逾期未申報退稅導(dǎo)致退稅額偏小；③評估期內(nèi)因出口退稅率下降，導(dǎo)致退稅額減少。

2.評估實施方法

除參照出口銷售增長率指標(biāo)的評估實施方法進(jìn)行評估外，對應(yīng)退稅額和出口銷售呈反向變化或雖同向變化但比例差異大的，還可以進(jìn)一步：

（1）分析企業(yè)因出口商品品種變化而退稅率不同或主要產(chǎn)品退稅率發(fā)生變動的情況，測算其對退稅額的影響，判斷應(yīng)退稅額與出口銷售額變動不同步是否正常。

（2）分析企業(yè)貿(mào)易性質(zhì)、方式變動情況，通過查看海關(guān)加工貿(mào)易手冊及查詢企業(yè)海關(guān)（003）數(shù)據(jù)，測算對退稅額的影響。

（3）查看購銷合同及相對應(yīng)的進(jìn)貨憑證，比較商品進(jìn)貨、出口價格與市場價格的差異，分析是否有虛開增值稅騙稅的行為；

（4）統(tǒng)計評估期內(nèi)出口貨物未在評估期內(nèi)申報以及因各種原因已轉(zhuǎn)內(nèi)銷的出口貨物，分析對退稅額的影響。

3.評估所需資料

（1）評估期和比較期的增值稅納稅申報表、退稅申報表、會計報表；（2）出口商品銷售收入明細(xì)賬、出口銷售合同、出口貨物退（免）稅備案單證、往來賬戶分類賬；（3）出口商品成本核算明細(xì)賬、往來賬戶分類賬；（4）外貿(mào)營銷人員名冊和個人所得稅扣繳申報明細(xì)表；（5）營業(yè)費(fèi)用結(jié)算憑證。

（四）進(jìn)貨成本率

1、異常原因分析

進(jìn)貨成本率是以整個企業(yè)的進(jìn)貨成本率來看待。如進(jìn)貨成本率超過預(yù)警指標(biāo)值上限，屬于異常情況，表明該企業(yè)總體業(yè)務(wù)虧損，可能存在以下原因：（1）市場價格變動；（2）出口業(yè)務(wù)實施先虧后盈的營銷戰(zhàn)略；（3）虛假出口、虛進(jìn)進(jìn)項等因素。

進(jìn)貨成本率超過預(yù)警指標(biāo)值下限的，可能存在以下原因：（1）出口銷售毛利相當(dāng)高；（2）存在委托加工業(yè)務(wù)過多的因素，特別是進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件采用委托加工方式復(fù)出口的貨物；（3）虛假出口、虛進(jìn)進(jìn)項等因素。

2、評估實施方法

（1）參考出口銷售變動率評估方法，具體分析同類商品進(jìn)貨成本率對企業(yè)盈利情況的影響，分析出口商品的價格是否合理（必要時可搜集同類商品的平均價格），是否存在不符規(guī)定的代理出口或“四自三不見”業(yè)務(wù)。

（2）分析是否存在供貨企業(yè)和開票企業(yè)不一致的情況；對內(nèi)外銷兼有的外貿(mào)企業(yè)，分析其是否存在同類商品在納稅（退稅）申報時錯用、換用增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的情況。

3、評估所需資料

（1）出口銷售合同；（2）出口貨物退（免）稅備案單證。

（五）作廢、失控發(fā)票比率

1、異常原因分析：審核該業(yè)務(wù)是否存在貨物報關(guān)出口后，為獲取退稅，以虛開的增值稅專用發(fā)票來作為退稅憑證情況。

2、評估實施方法

（1）審核評估企業(yè)（尤其是簡易審批法企業(yè)）的相關(guān)發(fā)票是否已作退稅申報，若有，應(yīng)及時追回已退稅款，同時對出口銷售額視同內(nèi)銷計提銷項稅額或征收增值稅；

（2）若發(fā)現(xiàn)企業(yè)自行紅沖調(diào)整，并換票重新申報退稅的，應(yīng)結(jié)合備案單證管理，查看其出口備案單證、交易合同、賬務(wù)處理及往來款項結(jié)算等，通過函調(diào)形式核實其業(yè)務(wù)的真實性；

（3）對日常申報出口貨物退（免）稅時多次出現(xiàn)作廢、失控發(fā)票比率超過預(yù)警值的企業(yè)，應(yīng)加強(qiáng)對其日常退稅的審核力度。

3、評估所需資料

（1）出口貨物退（免）稅備案單證；（2）出口銷售合同；（3）往來明細(xì)賬。

（六）不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)出率

1、異常原因分析

不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)出率異常，可能存在以下原因：（1）企業(yè)未按上期免抵退稅申報匯總表中15C欄及時轉(zhuǎn)出；（2）企業(yè)已按規(guī)定轉(zhuǎn)出但在納稅申報表中填入錯誤；（3）企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)出且納稅申報表填入正確但進(jìn)行免抵退稅申報時錄入錯誤等。

2、評估實施方法

若15c÷15a＞1，說明企業(yè)增值稅納稅申報表中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額未及時依據(jù)出口退（免）稅管理系統(tǒng)審核出的免抵退稅不得免征和抵扣稅額（匯總表中的15c欄）予以調(diào)整，從而影響期末留抵稅額和應(yīng)退稅額，導(dǎo)致該指標(biāo)異常；也可能存在企業(yè)已按規(guī)定轉(zhuǎn)出但在納稅申報表中填入錯誤或企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)出且納稅申報表填入正確但進(jìn)行免抵退稅申報時錄入錯誤等。主要對上月免抵退稅申報匯總表，增值稅申報表，應(yīng)交稅金明細(xì)賬等進(jìn)行分析審核。

3、評估所需資料

（1）免抵退稅申報匯總表；（2）增值稅申報表（包括主表和附表）復(fù)印件；（3）應(yīng)交稅金明細(xì)賬復(fù)印件等。

（七）免抵退稅額變動率

1、異常原因分析

免抵退稅額變動率異常，可能存在以下原因：（1）出口業(yè)務(wù)增加，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模；（2）經(jīng)營貿(mào)易性質(zhì)發(fā)生變化, 如將來料加工貿(mào)易改為進(jìn)料加工、將原先出口貨物銷售給外貿(mào)企業(yè)的方式改為直接出口等；（3）企業(yè)發(fā)生改制、改組合并，規(guī)模擴(kuò)大；（4）大量非自產(chǎn)產(chǎn)品出口；（5）前期申報的單證不齊、信息不齊的出口數(shù)據(jù)在評估期內(nèi)集中收齊；（6）存在不符退稅規(guī)定的借權(quán)、掛靠經(jīng)營等問題；（7）虛假出口，以騙取出口退稅或套匯；（8）評估期內(nèi),出口商品品種由退稅率低的商品改為退稅率高的商品,或者主要出口商品的退稅率上升。

如屬免抵退稅額增加而出口銷售不變或減少，則從如下方面查明原因：①出口貿(mào)易方式變更，如由進(jìn)料加工貿(mào)易轉(zhuǎn)為一般貿(mào)易；②出口退稅率上升，免抵退稅額增加；

如屬免抵退稅額減少而出口銷售不變或增加，則從如下方面查明：①出口貿(mào)易方式變更，如由一般貿(mào)易轉(zhuǎn)為進(jìn)料加工貿(mào)易；②因出口退稅率下降，導(dǎo)致免抵退稅額減少；③評估期內(nèi)出口貨物未申報退稅或視同內(nèi)銷處理，導(dǎo)致免抵退稅額偏小；④篩選企業(yè)的主要出口產(chǎn)品的退稅率是否變化，測算退稅率變化對免抵退稅額的影響，是否與免抵退稅額變動相符合。

2、評估實施方法

免抵退稅額變動率超過預(yù)警值，應(yīng)與出口銷售變動率結(jié)合考慮，同向

預(yù)警、反向預(yù)警應(yīng)予以具體分析，參考出口銷售變動率和應(yīng)退稅額比例的評估方法進(jìn)行評估。

（1）結(jié)合出口銷售增長率指標(biāo)，若是同向同比例變動，則按照出口銷售增長率指標(biāo)的評估方法進(jìn)行評估；

（2）結(jié)合出口銷售增長率指標(biāo)反向變化或比例差異大，則應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行核實：核實企業(yè)貿(mào)易方式的變化，查看企業(yè)的海關(guān)加工貿(mào)易手冊，貿(mào)易加工合同，以及從企業(yè)海關(guān)（003）數(shù)據(jù)，分析是否存在貿(mào)易性質(zhì)的變化及變化所帶來的影響；

（3）統(tǒng)計評估期內(nèi)的出口貨物未在評估期內(nèi)申報或雖然在評估期內(nèi)申報但未在評估期內(nèi)收齊單證（或報關(guān)單信息）的數(shù)據(jù)，以及因各種原因已轉(zhuǎn)內(nèi)銷的出口貨物，分析對免抵退稅額的影響；

（4）篩選企業(yè)的主要出口產(chǎn)品的退稅率是否變化，測算退稅率變化對免抵退稅額的影響，是否與免抵退稅額變動相符合；

（5）核實企業(yè)進(jìn)料加工手冊，參照評估期前同類加工產(chǎn)品已核銷的實際分配率，分析是否存在進(jìn)口料件計劃分配率偏高的情況。

3、評估所需資料

對免抵退稅額變動率評估所需資料，可借鑒出口銷售變動率指標(biāo)的評估資料，重點應(yīng)關(guān)注：（1）出口銷售合同；（2）出口貨物免抵退申報匯總表（經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定的）；（3）進(jìn)料加工貿(mào)易手冊（若為電子賬冊或電子手冊的，應(yīng)提供海關(guān)開具的《進(jìn)出口報關(guān)單分類清表》）；（4）出口退稅審核系統(tǒng)內(nèi)企業(yè)海關(guān)（001）和（003）數(shù)據(jù)情況；（5）生產(chǎn)能力核查的情況表和企業(yè)基本信息情況表（稅務(wù)機(jī)關(guān)留存的資料）。

（八）應(yīng)退稅額比例

1、異常原因分析

應(yīng)退稅額比例異常，可能存在以下原因：（1）評估期前和評估期內(nèi)集中進(jìn)貨導(dǎo)致進(jìn)項稅額較大；（2）評估期前和評估期內(nèi)取得虛開進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票導(dǎo)致進(jìn)項稅額虛大；（3）材料價格上漲，導(dǎo)致進(jìn)項稅額增加；（4）隱瞞內(nèi)銷收入，導(dǎo)致期末留抵稅額偏高；（5）評估期內(nèi)出口貨物未申報退稅或視同內(nèi)銷處理，導(dǎo)致免抵退稅額偏??；（6）評估期內(nèi)進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口的計劃分配率偏高，導(dǎo)致免抵退稅額偏??；（7）評估期內(nèi)大量出口單證、信息不齊，導(dǎo)致免抵退稅額偏??；（8）受國際市場競爭影響，或關(guān)聯(lián)企業(yè)采用轉(zhuǎn)讓定價方式，降低出口貨物價格；（9）內(nèi)外銷比例不均衡。

2、評估實施方法

針對以上異常原因，再通過以下方式分析判斷企業(yè)應(yīng)退稅額與免抵稅額分布的合理性。具體可參考出口銷售變動率評估方法評估。

（1）抽查企業(yè)進(jìn)項發(fā)票，特別是大額進(jìn)貨發(fā)票，企業(yè)有無收到四小票和農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票作為進(jìn)項稅抵扣，如有應(yīng)重點關(guān)注；

（2）結(jié)合企業(yè)原輔材料的收、發(fā)、存?zhèn)}庫記錄分析進(jìn)項稅額的真實性。重點關(guān)注四小票比對不符情況和是否按規(guī)定使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票等情況；

（3）統(tǒng)計未在評估期內(nèi)申報或雖已申報但未在評估期內(nèi)收齊單證（或報關(guān)單信息）的數(shù)據(jù)，以及因各種原因已轉(zhuǎn)內(nèi)銷的數(shù)據(jù)，分析其對免抵退稅額的影響；

（4）通過核實企業(yè)內(nèi)外銷比例變化情況，判斷應(yīng)退稅額比例變化是否正常合理；

（5）核實企業(yè)進(jìn)料加工手冊，參照評估期前同類加工產(chǎn)品已核銷的實際分配率，分析進(jìn)口料件計劃分配率偏高的合理性；

（6）企業(yè)對出口產(chǎn)品的定價是否在評估期與比較期中有明顯的調(diào)整變化，調(diào)整變化與實際同類內(nèi)銷產(chǎn)品的定價是否還存在差異，差異是否合理，必要時可轉(zhuǎn)反避稅部門重點檢查；

（7）結(jié)合企業(yè)實際生產(chǎn)能力及生產(chǎn)設(shè)備、動力能源耗用情況，判斷其異常預(yù)警變化是否合理。

3、評估所需資料

（1）存貨明細(xì)賬（電子賬冊記賬的，應(yīng)參考查詢電子賬冊）；（2）有關(guān)的增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)及清單；（3）增值稅納稅申報表；（4）出口銷售額明細(xì)賬、應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅明細(xì)賬（電子賬冊記賬的，應(yīng)參考查詢電子賬冊）；（5）出口貨物免抵退申報匯總表（經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定的）；（6）進(jìn)料加工貿(mào)易手冊（若為電子賬冊或電子手冊的，應(yīng)提供海關(guān)開具的《進(jìn)出口報關(guān)單分類清表》）；（7）出口退稅審核系統(tǒng)內(nèi)企業(yè)海關(guān)（001）和（003）數(shù)據(jù)情況；

（8）生產(chǎn)能力核查的情況表和企業(yè)基本信息情況表（稅務(wù)機(jī)關(guān)留存的資料）。

四、企業(yè)基本情況表、評估指標(biāo)分析表、明細(xì)分析表

在確定評估企業(yè)名單和評估指標(biāo)后，首先應(yīng)根據(jù)企業(yè)相關(guān)情況填制《企業(yè)基本情況表》；然后，按照評估指標(biāo)填制相應(yīng)的《評估分析情況表》，并按照評估分析的具體因素填制相應(yīng)的各類明細(xì)分析表。各評估指標(biāo)之間如有相互影響關(guān)系的，應(yīng)將有關(guān)分析表有機(jī)聯(lián)系進(jìn)行綜合分析。（具體表式見附件2）

第二篇：出口貨物退免稅認(rèn)定

出口貨物退（免）稅認(rèn)定

一、業(yè)務(wù)概述

對外貿(mào)易經(jīng)營者按《中華人民共和國對外貿(mào)易法》和商務(wù)部《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后30日內(nèi)，沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品）應(yīng)在代理出口協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。

特定退（免）稅的企業(yè)和人員辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、法律依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔1994〕031號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程>（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2002〕11號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國對外貿(mào)易法>調(diào)整出口退（免）稅辦法的通知》（國稅函〔2004〕955號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2005〕51號）

三、納稅人應(yīng)提供主表、份數(shù) 《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》，2份

四、納稅人應(yīng)提供資料 1．需出示的資料 《稅務(wù)登記證》（副本）2．需報送的資料

（1）已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》原件及復(fù)印件，沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物的提供代理出口協(xié)議原件及復(fù)印件

（2）海關(guān)自理報關(guān)單位注冊登記證明書原件及復(fù)印件（無進(jìn)出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物的不需提供）

（3）外商投資企業(yè)提供《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書》原件和復(fù)印件（4）特許退（免）稅的單位和人員還須提供現(xiàn)行有關(guān)出口貨物退（免）稅規(guī)定要求的其他相關(guān)憑證

五、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時限要求

對外貿(mào)易經(jīng)營者（包括從事對外貿(mào)易經(jīng)營活動的法人、其他組織和個人）應(yīng)在辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記后30日內(nèi)，持有關(guān)證件，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申請辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。

沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品）的，應(yīng)在代理出口 1 協(xié)議簽定之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申請辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。

六、稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時限

提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項手續(xù)齊全、無違章問題，符合條件的當(dāng)場辦結(jié)； 如出口商提交的證件和資料明顯有疑點的，在2個工作日內(nèi)轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)，經(jīng)核實符合規(guī)定的，自受理之日起20個工作日內(nèi)辦結(jié)。

出口貨物退（免）稅認(rèn)定變更

一、業(yè)務(wù)概述

已辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定的出口商，其認(rèn)定內(nèi)容發(fā)生變化的，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申請辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定變更手續(xù)。

二、法律依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國對外貿(mào)易法>調(diào)整出口退（免）稅辦法的通知》（國稅函〔2004〕955號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2005〕51號）

三、納稅人應(yīng)提供主表、份數(shù) 《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》，2份

《出口貨物退（免）稅認(rèn)定變更、注銷申請表》2份

四、納稅人應(yīng)提供資料 1．需出示的資料 《稅務(wù)登記證》（副本）2．需報送的資料

（1）有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的文件、證明材料（原件及復(fù)印件）

（2）已變更的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》原件及復(fù)印件（無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物的不需提供）

（3）已變更的《海關(guān)自理報關(guān)單位注冊登記證明書》原件及復(fù)印件（無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物的不需提供）

五、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時限要求

出口商應(yīng)自有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申請辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定變更手續(xù)。

六、稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時限

提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項手續(xù)齊全、無違章問題，符合條件的當(dāng)場辦結(jié)； 如 2 出口商提交的證件和資料明顯有疑點的，在2個工作日內(nèi)轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)，經(jīng)核實符合規(guī)定的，自受理之日起20個工作日內(nèi)辦結(jié)。

出口貨物退（免）稅認(rèn)定注銷

一、業(yè)務(wù)概述

出口商發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤消以及其他依法應(yīng)終止出口貨物退（免）稅事項的，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申請辦理出口貨物退（免）稅注銷認(rèn)定手續(xù)。

二、法律依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國對外貿(mào)易法>調(diào)整出口退（免）稅辦法的通知》（國稅函〔2004〕955號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2005〕51號）

三、納稅人應(yīng)提供主表、份數(shù)

《出口貨物退（免）稅認(rèn)定注銷表》,2份

四、納稅人應(yīng)提供資料 1．需出示的資料 《稅務(wù)登記證》（副本）2．需報送的資料

（1）辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定注銷申請報告（2）原《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》

五、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時限要求

出口商自發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤消以及其他依法應(yīng)終止出口貨物退免稅事項之日起30日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申請辦理出口貨物退（免）稅注銷認(rèn)定手續(xù)。

六、稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時限

提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項手續(xù)齊全、無違章問題，符合條件的當(dāng)場辦結(jié)； 如明顯有疑點的，在2個工作日內(nèi)轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)，經(jīng)核實符合規(guī)定的，自受理之日起20個工作日內(nèi)辦結(jié)。

第三篇：出口退免稅認(rèn)定

出口退免稅認(rèn)定

一、申請條件及時間要求

對外貿(mào)易經(jīng)營者按《中華人民共和國對外貿(mào)易法》和商務(wù)部《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后、沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品，下同）、特定退（免）稅的企業(yè)和人員（外商投資企業(yè)除外）應(yīng)自辦理備案登記、簽訂代理出口協(xié)議之日起30日內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。

對已經(jīng)認(rèn)定但暫不開展出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，可向主管退稅機(jī)關(guān)提出書面申請，不進(jìn)行報表鑒定以及退（免）稅申報；待準(zhǔn)備開展出口業(yè)務(wù)時，提前一個月向主管退稅機(jī)關(guān)提出書面申請，請求恢復(fù)報表鑒定，進(jìn)行退（免）稅申報。

二、申請資料

1、《出口企業(yè)退（免）稅認(rèn)定表》，2份；

2、《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》（副本）原件及復(fù)印件；

3、《稅務(wù)登記證》（副本）原件及復(fù)印件；

4、出口退稅賬戶申請（由主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)印制）；

5、已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》原件及復(fù)印件（取得自營進(jìn)出口權(quán)的出口企業(yè)提供）；

6、主管海關(guān)核發(fā)的《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報關(guān)注冊登記證書》原件及復(fù)印件（取得自營進(jìn)出口權(quán)的出口企業(yè)提供）；

7、商務(wù)部批準(zhǔn)使用中國政府優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金援外出口的批文（援外出口企業(yè)提供）；

8、委托出口協(xié)議（無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)提供）；

9、中標(biāo)單位所在地國家稅務(wù)局簽發(fā)的《中標(biāo)證明通知書》（中標(biāo)企業(yè)提供）；

10、蘇州大市范圍內(nèi)的遷移證明（遷入企業(yè)提供）。

11、企業(yè)辦稅人員情況表（由主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)印制）

12、公章、法人章

企業(yè)提供的復(fù)印件均需加蓋公章，并注明“與原件一致”字樣。

三、辦理程序

到退稅辦稅窗口領(lǐng)取《出口企業(yè)退（免）稅認(rèn)定表》和《出口退稅賬戶申請》，按要求填妥并蓋章后，與所需資料一并交窗口人員審核。審核通過后，收回資料原件，并將經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章退回的《出口企業(yè)退（免）稅認(rèn)定表》（1份）妥善保管。

第四篇：稅源管理崗位考試(出口貨物退免稅管理)

第九條 出口貨物退免稅管理

一、適用增值稅、消費(fèi)稅出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍 答：1.依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶。

解釋：本條指有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的單位或者個人，自營或委托出口貨物。單位：既可以是內(nèi)資，也可以是外資；既可以是生產(chǎn)企業(yè)，也可以是外貿(mào)企業(yè)。自營：貨物所有權(quán)發(fā)生兩次轉(zhuǎn)移，委托：貨物所有權(quán)發(fā)生一次轉(zhuǎn)移。

2.依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。

解釋：本條指無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，委托出口貨物。生產(chǎn)企業(yè)無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，若辦理了出口退（免）稅認(rèn)定，成為“出口企業(yè)“，適用出口退（免）稅政策；若未辦理出口退（免）稅認(rèn)定，就是“非出口企業(yè)“，適用出口免稅政策。

二、適用增值稅退（免）稅政策貨物、勞務(wù)范圍： 指適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)，不包括適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)和適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)。1.出口企業(yè)出口貨物

（包括視同自產(chǎn)貨物、列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物）出口貨物，是指向海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。

一般出口貨物申請退（免）稅應(yīng)具備以下四個條件：（1）必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物（2）必須是報關(guān)離境的貨物

（3）必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物（4）必須是出口收匯的貨物

2.出口企業(yè)或其他單位的視同出口貨物

包括：1.出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。2.出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物。3.免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物（不予退（免）稅的貨物除外）。4.出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品（以下稱中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品）。5.生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。6.外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪的貨物，國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品。7.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)猓ㄒ韵路Q輸入特殊區(qū)域的水電氣）。

3.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)

指對進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。4.零稅率應(yīng)稅服務(wù)

（1）指境內(nèi)的單位和個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)；（2）境內(nèi)的單位和個人提供的往返港澳臺的交通運(yùn)輸服務(wù)等

三、適用消費(fèi)稅退（免）稅政策貨物、勞務(wù)范圍 1.外貿(mào)企業(yè)收購后出口的應(yīng)稅消費(fèi)稅貨物

退消費(fèi)稅政策

2.生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)稅貨物

免消費(fèi)稅政策。

四、適用增值稅退（免）稅政策的計算方法 1.“免抵退稅”方法。

（1）一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)自營或者委托出口自產(chǎn)貨物、視同自產(chǎn)貨物以及對外提供加工修理修配勞務(wù)（2）列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物 “免”稅，指免征出口環(huán)節(jié)增值稅；

“抵”稅，指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納增值稅額；

注意：應(yīng)納增值稅額不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額。“退”稅，指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，予以退稅。

2.“免退稅”方法。

（1）一般納稅人外貿(mào)企業(yè)（或者實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)等）出口貨物勞務(wù)

（2）其他單位出口貨物勞務(wù)（如：特殊區(qū)域水電氣，為購買方）

“免”稅，指免征出口環(huán)節(jié)增值稅； “退”稅，指進(jìn)項稅額退稅。

退稅按增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格來計算，而不是按出口發(fā)票的FOB價計算。

若取得的是普通發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證，則適用增值稅免稅政策。

五、出口貨物退免稅計算

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計算：

1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

2.當(dāng)期免抵退稅額的計算

當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額

當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率

3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算

（1）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

（2）當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額＝0

當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”。

六、題庫

1.一外貿(mào)公司購進(jìn)一批貨物出口，增值稅發(fā)票注明進(jìn)項金額50000元，稅額6500元，征稅率13%，退稅率5%，該批貨物全部出口，收匯額8000美元，記帳匯率6.28元/美元，則該企業(yè)可退增值稅多少元（A）

A.2500元 B.6500元 C.3750元 D.3105元

2.主管退稅機(jī)關(guān)在審核計算生產(chǎn)企業(yè)的免抵退稅額時，計算的依據(jù)是（D）。

A.全部銷售額B.單證不齊的出口額C.單證齊全的出口額D.單證齊全且與海關(guān)出口信息核對一致的出口額

3.出口報關(guān)單中以下那種成交方式為離岸價（C）A.C&F B.C&I C.FOB D.CIF 4.《增值稅納稅申報表》中“免抵退貨物已退稅額”欄次按照經(jīng)主管退稅部門審核確認(rèn)的（B）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免.抵.退稅申報匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額” 填報； A.當(dāng)期 B.上期 C.下期 D 本年累計

5.從2004年11月1日起，國家多次調(diào)整出口退稅率，新舊退稅率的劃分時間應(yīng)以企業(yè)提供的（A）為準(zhǔn)。A.出口貨物報關(guān)單上注明的“出口日期” B.財務(wù)上的記帳時間 C.收到銷貨款的時間 D.實際申報退稅的時間

6.關(guān)于代理出口貨物，下面說法正確的是（A）。

A.在委托方辦理出口退（免）稅 B.在受托方辦理出口退（免）稅 C.委托方或受托方都可辦理退稅 D.不能辦理出口退免稅。7.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物必須以離岸價為計稅依據(jù)計算“免.抵.退”稅額，若以其他價格條件成交的，企業(yè)可先根據(jù)實際記帳收入申報辦理征免稅手續(xù)，當(dāng)期支付的下列費(fèi)用一律沖減出口收入。（ABC）A.境外運(yùn)費(fèi) B.境外保險費(fèi)； C.境外傭金 D.報關(guān)手續(xù)費(fèi) E.出口口岸費(fèi)用

8.屬于出口貨物備案單證的有（ABCD）A.生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同

B.出口貨物裝貨單（俗稱“關(guān)單”，即海關(guān)放行的單據(jù)）

C.出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（俗稱“提單”，即承運(yùn)公司提供的提貨單據(jù)）D.外貿(mào)企業(yè)購貨合同的補(bǔ)充合同

9.某電器廠2010年一季度出口空調(diào)30臺，以CIF價格成交，每臺240美元，并每臺支付運(yùn)費(fèi)20美元.保險費(fèi)10美元.傭金2美元，匯率7元/美元。當(dāng)期實現(xiàn)內(nèi)銷空調(diào)20臺，銷售收入35000元，銷項稅額5950元，進(jìn)項稅額為1080元，無上期留抵。計算企業(yè)當(dāng)期免抵退稅額.當(dāng)期免抵稅額.當(dāng)期應(yīng)退稅額。（空調(diào)退稅率13%）答：

（1）出口貨物銷售收入 ＝30×(240－20－10－2)×7＝43680（元）（3分）（2）當(dāng)期不予免征抵扣稅額

＝43680×（17％－13％）＝1747.20（元）（3分）（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額

＝5950－（1080－1747.20）＝6617.20（元）（3分）（4）當(dāng)期免抵退稅額

＝43680×13％=5678.40（元)（3分）（5）因為當(dāng)期應(yīng)納稅額大于0，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額為0，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額，即5678.40元。（3分）

第五篇：出口貨物退免稅的構(gòu)成要素

出口貨物退免稅的構(gòu)成要素

出口貨物退（免）稅構(gòu)成要素主要包括：出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍、貨物范圍、稅種、退稅率、計稅依據(jù)、期限和地點、退（免）預(yù)算級次和違章處理等八項內(nèi)容，其中：范圍、退稅率、計稅依據(jù)是構(gòu)成出口退（免）稅的基本要素。

（一）出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍

主要指按國家政策規(guī)定可以享受出口退（免）稅政策的企業(yè)，它是出口退（免）稅的主體，也是出口退（免）稅的享受人，它與稅法中規(guī)定的納稅人，既有聯(lián)系又有區(qū)別，凡是出口退（免）稅的享受人都是納稅人，享受人只是納稅人的一種負(fù)概念。享受人必須按規(guī)定履行出口貨物退（免）稅的所有事項，否則應(yīng)由該行為的當(dāng)事人承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

（二）出口貨物退（免）稅的貨物范圍

退稅對象是指對什么東西退稅，即出口退稅的客體，它是確定退稅類型的主要條件，也是退稅的基本依據(jù)。而貨物范圍，是確定退稅對象的具體界限。納入退稅范圍的退稅對象，由于退稅前的征稅規(guī)定不同、退稅率不同和出口方式不同等，必須把出口貨物的退稅對象在具體范圍上予以明確。

（三）出口貨物退（免）稅的稅種

我國出口貨物退（免）稅僅限于間接稅中的增值稅和消費(fèi)稅。

（四）出口貨物退（免）稅的稅率

退稅率是出口貨物的實際退稅額與計稅依據(jù)之間的比例。它是出口退稅的中心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)國家在一定時期的經(jīng)濟(jì)政策，反映出口貨物實際征稅水平，退稅率是根據(jù)出口貨物的實際整體稅負(fù)確定時，同時，也是零稅率原則和宏觀調(diào)控原則相結(jié)合的產(chǎn)物。

（五）出口貨物退（免）稅的計稅依據(jù)

退（免）稅的計稅依據(jù)是具體計算應(yīng)退（免）稅款的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。具體包括出口離岸價、貨物購進(jìn)金額、組成計稅價、數(shù)量等根據(jù)實際情況分別確定。正確地確定計稅依據(jù)，既關(guān)系到征退稅關(guān)聯(lián)問題，又關(guān)系到國家財政收支平衡。

（六）出口貨物退（免）稅的期限和地點

退稅期限是指貨物出口的行為發(fā)生后，申報辦理出口退稅的時間要求。它包括多長時間辦理一次退稅，以及在什么時間段內(nèi)申報退稅。

退稅地點是企業(yè)按規(guī)定申報退（免）稅的所在地。

（七）出口貨物退（免）稅的預(yù)算級次

以1993年底各地實際退稅為基數(shù)，中央財政負(fù)擔(dān)80%，地方財政負(fù)擔(dān)20%，對于超基數(shù)部分的出口退增值稅和消費(fèi)稅全部由中央財政負(fù)擔(dān)。即預(yù)算級次為中央級。

（八）出口貨退（免）稅的違章處理

指出口企業(yè)或當(dāng)事人在辦理出口貨物退（免）稅過程中，違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章、相關(guān)的國家行政機(jī)關(guān)和司法部門依法給予處罰。