第一篇：淺談會計(jì)造假畢業(yè)論文

鄭州科技學(xué)院

?？飘厴I(yè)論文（設(shè)計(jì)）

論 文 題 目： 會計(jì)造假的常用技倆及其審計(jì)方法 所 在 系 ： 經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院 專 業(yè) 名 稱 ： 會計(jì)電算化 學(xué) 生 姓 名： 付俊 學(xué) 號： 201007094 指 導(dǎo) 教 師： 申一飛

完 成 時 間： 2013年4月18日

會計(jì)造假的常用技倆及其審計(jì)方法

摘要

虛假的會計(jì)信息嚴(yán)重?cái)_亂了我國的經(jīng)濟(jì)秩序,會計(jì)造假有多種方法，會計(jì)與會計(jì)造假之間存在一定的利益關(guān)系,是產(chǎn)生會計(jì)造假的人為因素;一定時期的法律環(huán)境、政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化環(huán)境等因素,是構(gòu)成會計(jì)造假的制度因素。以上兩個方面相互作用,致使虛假會計(jì)信息的產(chǎn)生。因而治理會計(jì)造假及其審計(jì)方法,既要改革制度也要提高人為素質(zhì)。

關(guān)鍵詞：會計(jì)造假 伎倆 審計(jì)方法

I

會計(jì)造假的常用技倆及其審計(jì)方法

Abstract

The false accounting information seriously disturbed our economic order, accounting fraud have many kinds of methods, accounting and accounting fraud between the interests of certain relationship, produce false accounting practice human factors;A certain period of the legal environment, political and economic environment, cultural environment factors that constitute the system of accounting fraud factors.Above two aspects interact each other, the false accounting information production.Thus management accounting fraud and audit method, is to reform the system will improve the quality of the people.Keywords:

Accounting fraud

trick

Audit method

II

會計(jì)造假的常用技倆及其審計(jì)方法

III

會計(jì)造假的常用技倆及其審計(jì)方法

IV

會計(jì)造假的常用技倆及其審計(jì)方法 會計(jì)造假的概述 1.1會計(jì)造假的含義

會計(jì)造假是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)會計(jì)人員在會計(jì)核算過程中，違反國家法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度，做假賬和編制虛假會計(jì)報(bào)表的行為。

從會計(jì)信息反映的角度來看，會計(jì)造假表現(xiàn)為兩種類型:會計(jì)事項(xiàng)造假和會計(jì)報(bào)表造假。會計(jì)報(bào)表造假是故意謊報(bào)某些財(cái)務(wù)價值，造成增強(qiáng)獲利能力的假象，從而欺騙股東和債權(quán)人等利害相關(guān)人。會計(jì)事項(xiàng)造假通常旨在方便盜竊，或?qū)⒐镜馁Y產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人所有或使用。1.2會計(jì)造假的類型

目前，企業(yè)會計(jì)報(bào)表造假主要有兩種類型:一是虛增資產(chǎn)，虛增利潤;二是虛增負(fù)債，隱瞞利潤。前者主要是國有企業(yè)和上市公司，因?yàn)閲衅髽I(yè)經(jīng)營業(yè)績的好壞，直接影響企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的升遷;上市公司經(jīng)營業(yè)績的優(yōu)劣，直接影響到公司股票價格的高低。后者主要是私營企業(yè)和個人出資的有限責(zé)任公司，因?yàn)檫@類企業(yè)不注重業(yè)績，更關(guān)心的是如何逃避國家的稅收，少接收政府有關(guān)部門的攤派。

1.2.1.資產(chǎn)虛增

(1)費(fèi)用資產(chǎn)化

企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)(或商品經(jīng)營)成本或期間費(fèi)用。但有的企業(yè)卻將部分應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用計(jì)入待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)類會計(jì)科目，使得企業(yè)當(dāng)期損益不實(shí);有的企業(yè)待攤費(fèi)用不及時足額攤銷，而是長期掛賬，將本屬于期間費(fèi)用的支出列作資產(chǎn)。企業(yè)通過將費(fèi)用資產(chǎn)化，虛增了企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益。

(2)存貨不實(shí)

有些企業(yè)積壓多年的貨物，或已經(jīng)淘汰過時應(yīng)當(dāng)報(bào)廢的物資不做賬務(wù)處理，或存貨的現(xiàn)實(shí)價格(或可變現(xiàn)價格)已明顯低于賬面歷史成本價值卻仍按歷史成本掛在存貨賬上，存貨價值不實(shí)，違背了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的謹(jǐn)慎性原則，虛增了企業(yè)存貨價值。

(3)固定資產(chǎn)價值虛假

企業(yè)固定資產(chǎn)價值不實(shí)主要表現(xiàn)在折舊不足、技術(shù)進(jìn)步后造成的無形損耗不

會計(jì)造假的常用技倆及其審計(jì)方法

計(jì)、已毀損及不可用或不需用固定資產(chǎn)不處置等，虛增(減)企業(yè)資產(chǎn)。

(4)遞延及無形資產(chǎn)攤銷不足

遞延及無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按時足額攤銷，已經(jīng)淘汰過時的無形資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)再掛無形資產(chǎn)賬而應(yīng)當(dāng)將攤余價值作為期間費(fèi)用計(jì)入損益。而許多企業(yè)對已經(jīng)沒有使有價值或已經(jīng)不可能再給企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)不做相應(yīng)的財(cái)務(wù)處理，卻仍然作為資產(chǎn)列賬，虛增了企業(yè)資產(chǎn)。

1.2.2.負(fù)債不實(shí)

(1)應(yīng)付款項(xiàng)高估

許多企業(yè)的應(yīng)付款項(xiàng)不及時或每年與往來單位核對確認(rèn)清理，一年或超過一年的一個營業(yè)周期的應(yīng)退未退、應(yīng)付未付款項(xiàng)普遍存在，三年以上的應(yīng)付款項(xiàng)(不包括長期應(yīng)付款項(xiàng))以及債權(quán)人已經(jīng)不存在的仍掛賬的也不少見，企業(yè)實(shí)際需付債務(wù)小于財(cái)務(wù)賬面?zhèn)鶆?wù)，企業(yè)應(yīng)付款項(xiàng)高估。

(2)預(yù)提費(fèi)用不實(shí)

許多企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)期損益，不按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的要求預(yù)提費(fèi)用，而是根據(jù)企業(yè)調(diào)節(jié)損益的需求預(yù)提，有的企業(yè)應(yīng)提的不提或不應(yīng)預(yù)提及多預(yù)提的不及時沖銷，致使預(yù)提費(fèi)用會計(jì)科目反映不實(shí)。

1.2.3.虛報(bào)盈虧

(1)多計(jì)收入、少計(jì)費(fèi)用

有的企業(yè)為了達(dá)到一定的目的，將未實(shí)現(xiàn)的收入作為收入入賬，如在服務(wù)或工程未提供完畢之前，就確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn);有些企業(yè)虛構(gòu)客戶虛開銷售發(fā)票，虛列銷售收入和應(yīng)收賬款;一些企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的支出不計(jì)入成本,或在結(jié)轉(zhuǎn)成本時不按配比原則，故意少轉(zhuǎn)成本，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)成本及庫存商品的賬面金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際庫存金額;有的企業(yè)則將有關(guān)費(fèi)用支出單據(jù)壓在銀行未達(dá)賬中，利用“未達(dá)賬項(xiàng)”弄虛作假，調(diào)節(jié)利潤。

(2)少計(jì)收入、多計(jì)費(fèi)用

企業(yè)為了達(dá)到少繳或不繳所得稅的目的，將正常的銷售特別是一些不需要增值稅發(fā)票的銷售，不按收入確認(rèn)的條件進(jìn)行確認(rèn)，而是長期掛在預(yù)收賬款或其他應(yīng)付款科目中且金額不變；有的企業(yè)則采取虛列預(yù)提費(fèi)用，多提多攤費(fèi)用的方法，達(dá)到虛減盈利的目的。

會計(jì)造假的常用技倆及其審計(jì)方法

(3)在建工程長期掛賬，應(yīng)計(jì)入損益的借款費(fèi)用予以資本化

企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時，對借入資金需按期計(jì)提利息，這部分借款利息在在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前應(yīng)予以資本化。有些企業(yè)工程早已完工，仍長期掛賬，借款利息仍計(jì)入在建工程成本，從而使當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用減少，同時又可以少提折舊，從兩個方面來虛增利潤。

(4)隨意調(diào)整報(bào)表

一些單位為了達(dá)到一些不法目的，隨意調(diào)整報(bào)表金額，人為地加大資產(chǎn)調(diào)整利潤;或?yàn)榱颂佣?，避免檢查而加大成本費(fèi)用，減小利潤，如為了增大管理費(fèi)用，直接在損益中多計(jì)管理費(fèi)用，并在資產(chǎn)負(fù)債表中同時增大應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備金額，造成表賬不符。1.3會計(jì)造假的危害

會計(jì)造假的危害性很大，具體表現(xiàn)在:

會計(jì)造假所制造的錯誤信息將嚴(yán)重誤導(dǎo)各類決策者，從而導(dǎo)致各個市場行為主體乃至國家相關(guān)決策機(jī)構(gòu)被誤導(dǎo)而制訂出錯誤決策，破壞市場運(yùn)行機(jī)制;損害國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和會計(jì)制度的嚴(yán)肅性，擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序;侵犯公司股東、債權(quán)人、顧客及雇員的合法權(quán)益，使其蒙受巨大經(jīng)濟(jì)損失;通過隱匿收入、虛列支出偷逃國家稅款，導(dǎo)致國家稅收流失;助長個人貪污腐敗行為的滋生;使尚未成熟的證券市場飽受虛假錯誤信息的沖擊，嚴(yán)重誤導(dǎo)證券投資者的行為，破壞市場游戲規(guī)則，加劇市場投機(jī)和市場波動，影響社會安定。

會計(jì)造假最后所導(dǎo)致的結(jié)果是國家受損失，少數(shù)人中飽私囊。2

會計(jì)造假的常用技倆 2.1會計(jì)造假的現(xiàn)狀

在我國社會主義事業(yè)發(fā)展過程中，廣大會計(jì)人員愛崗敬業(yè)、恪盡職守、廉潔奉公、堅(jiān)持原則，為我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)，在會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)方面取得了顯著成績，但毋庸置疑，我國會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)也存在一些問題和缺陷。

2.1.1會計(jì)造假。一些會計(jì)人員職業(yè)道德意識薄弱，不能夠遵守職業(yè)規(guī)范，不能堅(jiān)持原則，直接或間接參與偽造、變造、篡改、隱匿、毀損會計(jì)資料，編造虛假會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表等，對外提供虛假的會計(jì)信息和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，嚴(yán)重影響了政府的決策，擾亂了社會正常經(jīng)濟(jì)秩序。

會計(jì)造假的常用技倆及其審計(jì)方法

2.1.2違法亂紀(jì)，牟取私利。某些會計(jì)人員抵擋不住金錢誘惑，采取收入不記賬、虛報(bào)冒領(lǐng)、偽造、變造支出單據(jù)等違法行為，侵吞國家和集體財(cái)產(chǎn)，或利用職務(wù)之便利，貪污、挪用公款，以權(quán)謀私，侵害國家和集體利益。

2.1.3違背執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，弄虛作假。少數(shù)會計(jì)師事務(wù)所的會計(jì)人員，不嚴(yán)格遵守獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德準(zhǔn)則，對明知有重大錯誤和舞弊的會計(jì)報(bào)表出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，欺騙廣大投資者。

2.2會計(jì)造假的原因分析

造成以上表現(xiàn)的原因是多方面的，既有主觀上的，又有客觀上的。主觀上，會計(jì)人員道德素質(zhì)偏低，一些會計(jì)人員缺乏必要的會計(jì)職業(yè)道德知識，對遵守職業(yè)道德沒有清醒的認(rèn)識或者是沒有足夠的重視，缺乏自我控制能力；客觀上，一是受社會風(fēng)氣的影響。在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的過程中，社會上出現(xiàn)了弄虛作假、哄騙欺詐、偷稅漏稅、以權(quán)謀私等一些違背誠信的不良現(xiàn)象，使部分會計(jì)人員心理失衡，也參與到弄虛作假的行列中。二是受執(zhí)業(yè)環(huán)境的影響。目前，我國會計(jì)職業(yè)道德的法律規(guī)范不完善，對違反職業(yè)道德的行為缺乏具體的懲治措施，而對堅(jiān)持原則，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德的會計(jì)人員也缺乏必要的法律保障和救濟(jì)制度，使一些會計(jì)人員迫于單位領(lǐng)導(dǎo)脅迫，參與會計(jì)造假。2.3會計(jì)造假的方法

2.3.1假掛賬。利用往來科目和結(jié)算科目，不結(jié)清經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而是掛在賬上，或者將有關(guān)資金款項(xiàng)掛在往來賬上，待時機(jī)成熟時再記賬，進(jìn)行“緩沖”，達(dá)到某些違法目的。

如某企業(yè)對準(zhǔn)一商戶的應(yīng)收賬款長期掛賬，但經(jīng)核實(shí)對方已經(jīng)全額支付了貨款，而該企業(yè)還在每年計(jì)提著壞賬準(zhǔn)備。

2.3.2假結(jié)賬。這類手法主要是指在結(jié)賬及編制報(bào)表的過程中，通過提前或推遲結(jié)賬、多加增項(xiàng)或多加減項(xiàng)、結(jié)賬空轉(zhuǎn)等手法故意多加或多減數(shù)據(jù)，虛列賬面金額，或?yàn)榱巳藶榈匕奄~做平，而故意調(diào)節(jié)賬面數(shù)據(jù)，以達(dá)到不法目的。

如某企業(yè)為了申請銀行貸款，財(cái)務(wù)人員對本企業(yè)的賬面進(jìn)行一些“微調(diào)”，為了結(jié)出目標(biāo)數(shù)字，利用倒軋的方法，虛列利潤，從報(bào)表入手反過來調(diào)整賬簿、憑證。

會計(jì)造假的常用技倆及其審計(jì)方法

2.3.3假相符。會計(jì)憑證和賬簿、賬證、賬實(shí)、賬表看似相符，但實(shí)際上全不相符。

如某企業(yè)的出納人員和會計(jì)人員合謀，采用收入現(xiàn)金時賬簿金額小于收款憑證金額，付出現(xiàn)金時賬簿金額大于付款憑證金額，同時少計(jì)或多計(jì)相對應(yīng)會計(jì)科目而不破壞會計(jì)平衡的手法來達(dá)到貪污的目的。另有一些單位賬實(shí)不符的情況十分突出，有的商品有賬無物、有的商品有物無賬，有的商品賬物不符。某企業(yè)倉庫保管員將庫中的一些物資私自盜賣，而財(cái)會賬簿上這些物資卻依然存在。

2.3.4假支出。通過虛擬會議費(fèi)、招待費(fèi)等假支出設(shè)置賬外賬，一些企業(yè)采用虛列費(fèi)用等多種方式，套取資金，另行設(shè)賬，以用于不法經(jīng)濟(jì)活動。主要有賬外現(xiàn)金賬和銀行存款賬，即小金庫賬；賬外資產(chǎn)賬；賬外經(jīng)營的收入、成本、利潤賬等。最常見的是以各種名目將資金套取出來，另行設(shè)賬戶，整個經(jīng)營活動另設(shè)賬簿核算，未反映在法定賬冊內(nèi)。

2.3.5假科目。財(cái)務(wù)人員不按財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定將發(fā)生業(yè)務(wù)記入相應(yīng)會計(jì)科目，在記賬過程中，不按照記賬憑證的內(nèi)容和要求記賬，而是隨意改動業(yè)務(wù)內(nèi)容，故意使用錯誤的賬戶，混淆業(yè)務(wù)應(yīng)有的對應(yīng)關(guān)系，以掩飾其意圖。

如某集團(tuán)企業(yè)下屬分公司年底銷售任務(wù)未完成，為了實(shí)現(xiàn)母公司下達(dá)的銷售收入目標(biāo)，要求會計(jì)人員將分公司固定資產(chǎn)清理取得的收入“錯誤”計(jì)入銷售收入。結(jié)果，該分公司完成了母公司要求的收入指標(biāo)，分公司經(jīng)理也得到升遷。

2.3.6假事故。有的中小型企業(yè)在經(jīng)營一段時間后，一些賬務(wù)作假處理已經(jīng)掩蓋不住，馬腳即將露出，就有意制造一些所謂的“事故”，造成賬簿不慎被毀的假象，以達(dá)到掩蓋不法行為的目的。

如某稅務(wù)機(jī)關(guān)決定對一企業(yè)進(jìn)行檢查時，該企業(yè)卻發(fā)生了失竊事件，保險柜和賬簿全部被偷，給檢查帶來了相當(dāng)大的難度。

2.3.7假收入。這類現(xiàn)象主要指財(cái)會人員有意隱瞞收入，對收入不記賬，使賬面收入小于實(shí)際收入。主要手段有：（1）對于收取罰沒款、上收管理費(fèi)和保險公司賠款等，不記入收入賬；（2）對于業(yè)務(wù)購銷中的現(xiàn)金回扣和銀行存款，按應(yīng)收賬款長期掛賬、伺機(jī)挪用或侵吞；（3）在銷售貨物、提供勞務(wù)，特別是出售廢舊物資時，采取少計(jì)價款、不開發(fā)票、不入賬等方式直接侵吞。

3、審計(jì)時應(yīng)采取的對策

會計(jì)造假的常用技倆及其審計(jì)方法

審計(jì)人員針對會計(jì)造假的不同方法應(yīng)采取不同的審計(jì)方法

第一，存貨不真實(shí)的審計(jì)方法

督促被審計(jì)單位按照會計(jì)制度的規(guī)定規(guī)范會計(jì)核算，做好存貨基礎(chǔ)工作；根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，嚴(yán)格履行存貨監(jiān)盤程序。試試監(jiān)盤前充分與被審計(jì)單位溝通，做好具有可操作性的詳盡計(jì)劃；盡可能安排在被審計(jì)單位組織年終盤點(diǎn)時進(jìn)行監(jiān)盤工作，以減少工作和時間性差異；實(shí)施監(jiān)盤時，不僅要核對存貨數(shù)量，還要關(guān)注其質(zhì)量狀況。

第二，虛構(gòu)銷售，虛列應(yīng)收賬款的審計(jì)方法

一是檢查企業(yè)的年度生產(chǎn)能力和生產(chǎn)規(guī)模，對照企業(yè)的銷售量看是否出現(xiàn)銷售總量大于生產(chǎn)能力的異常情況；二是檢查企業(yè)年末、季末的銷售合同和發(fā)貨憑證、出庫記錄等原始憑證，看其有無出庫憑證，其手續(xù)是否完整，是否有異常情況；三是對客戶單位發(fā)詢證函進(jìn)行函證，向銷售部門索取客戶明細(xì)臺賬和對賬單，將之與財(cái)務(wù)上提供的客戶欠款明細(xì)表進(jìn)行核對，以確認(rèn)對方單位是否欠款。

第三，少轉(zhuǎn)成本，虛增利潤的審計(jì)方法

少轉(zhuǎn)銷售成本會導(dǎo)致企業(yè)庫存商品的賬面金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際庫存金額。對這種造假手段的審計(jì)方法，一是檢查其成本結(jié)轉(zhuǎn)方法是否遵循一貫性的原則;二是通過計(jì)價測試，看企業(yè)的期末存貨單價是否異常;三是通過抽查盤點(diǎn)，對企業(yè)實(shí)際存貨的數(shù)量和金額與賬面存貨的數(shù)量和金額進(jìn)行比較，看是否有差異。

第四，銷售收入不入賬，做其他應(yīng)付款或預(yù)收賬款而隱瞞利潤的審計(jì)方法

對此在審計(jì)中應(yīng)采取的對策：一是檢查進(jìn)貨數(shù)量及期末庫存數(shù)量并與賬面數(shù)量進(jìn)行核對，看是否有異常；二是抽查原始憑證，看其人賬依據(jù)是否合理、充分；三是對一些金額較大并長期不動的預(yù)收賬款進(jìn)行函證，以便對其真實(shí)情況進(jìn)行確認(rèn)。

第五，當(dāng)期費(fèi)用不計(jì)入損益，虛增利潤的審計(jì)方法

企業(yè)將當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營費(fèi)用、管理費(fèi)用，虛列在待攤費(fèi)用，遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他應(yīng)收款等科目中，不計(jì)人損益。對此，審計(jì)時主要檢查“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”、“其他應(yīng)收款”的列賬依據(jù)是否充分、合理，是否按收益期限進(jìn)行攤銷。

第六，通過變更固定資產(chǎn)折舊方式操縱利潤的審計(jì)方法

會計(jì)造假的常用技倆及其審計(jì)方法

一是要檢查固定資產(chǎn)賬面原值及凈值是否與使用年限相適應(yīng)，如有些企業(yè)的房屋建筑物已經(jīng)到了報(bào)廢的年限，而賬面反映的凈值還有相當(dāng)大的數(shù)額;二是要檢查企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提是否遵循一貫性原則，是否有隨意改變折舊年限和折舊方法的行為。

第七，通過變更投資核算方法進(jìn)行利潤操縱的審計(jì)方法

在被投資企業(yè)盈利的情況下，將投資收益核算方法由成本法改為權(quán)益法，一方面可以虛增當(dāng)期利潤，另一方面卻無須為這些增加的利潤繳納所得稅。對這種造假手段的審計(jì)對策是檢查投資企業(yè)的股權(quán)占被投資企業(yè)的股權(quán)百分比，按有關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，占被投資企業(yè)25％以上的股權(quán)時方可采用權(quán)益法核算投資收益。

第八，應(yīng)計(jì)入損益的借款費(fèi)用資本化，虛增在建工程支出，虛增利潤的審計(jì)方法

在實(shí)際工作中，有的單位將無力消化的固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用虛列在固定資產(chǎn)或在建工程支出中。對此，審計(jì)時要按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的條件，核查企業(yè)的在建工程是否達(dá)到可使用狀態(tài)，以此來判定借款費(fèi)用的處理是否正確。

第九，利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱會計(jì)利潤的審計(jì)方法

審計(jì)人員首先對資產(chǎn)市場進(jìn)行調(diào)查，并與企業(yè)賬面價值進(jìn)行比較，看有無異常資產(chǎn);其次檢查企業(yè)計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否有充分的依據(jù)，如有證據(jù)表明計(jì)提了用于調(diào)節(jié)利潤的減值準(zhǔn)備，應(yīng)按企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整，不應(yīng)增加當(dāng)年利潤。

4會計(jì)造假的審計(jì)建議

第一，改革現(xiàn)行會計(jì)管理體制，建立國家審計(jì)管理會計(jì)制度。根據(jù)《會計(jì)法》，國家財(cái)政部門主管中央和地方會計(jì)工作，但限于人力，各級財(cái)政部門很難控制好本地區(qū)的會計(jì)信息質(zhì)量。為此，必須改革現(xiàn)行的會計(jì)管理體制，在各級國家審計(jì)機(jī)關(guān)建立會計(jì)檢察處（科），其職責(zé)：一是檢查、評估會計(jì)信息質(zhì)量；二是對違反會計(jì)法規(guī)，編造虛假會計(jì)信息的責(zé)任單位和責(zé)任人依法進(jìn)行處罰，情節(jié)嚴(yán)重者由會計(jì)檢察部門代表國家作為公訴人依法向人民法院提起公訴。否則以瀆職罪論處。

第二，明確會計(jì)責(zé)任，單位負(fù)責(zé)人不得以任何借口推卸責(zé)任，分散風(fēng)險?！稌?/p>

會計(jì)造假的常用技倆及其審計(jì)方法

計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，并不是單位負(fù)責(zé)人自己直接從事會計(jì)工作，而必須是通過有關(guān)制度委托、授權(quán)、督促會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員按章辦事。單位負(fù)責(zé)人不得以任何借口推卸責(zé)任，即使確實(shí)沒有授意、指使、強(qiáng)迫會計(jì)人員造假，也應(yīng)承擔(dān)用人不當(dāng)、管理不嚴(yán)之責(zé)，接受有關(guān)部門處理。

第三，理論界與實(shí)務(wù)界緊密配合，建立會計(jì)信息量化考核指標(biāo)體系。會計(jì)信息質(zhì)量管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及內(nèi)容多，范圍廣，定性上很難把握會計(jì)信息的失真程度，因而很難給違規(guī)者以恰當(dāng)?shù)奶幜P。

第四，嚴(yán)懲不能誠信履職的注冊會計(jì)師。注冊會計(jì)師被譽(yù)為“不吃皇糧的經(jīng)濟(jì)警察”，理應(yīng)依據(jù)法規(guī)和職業(yè)道德，對被審計(jì)單位會計(jì)信息的真實(shí)性與合法性作出獨(dú)立、客觀、公正的判斷。但在注冊會計(jì)師隊(duì)伍中少數(shù)人見利忘義，與被審計(jì)單位“合謀”提供虛假會計(jì)信息，因此必須堅(jiān)持“亂世用重典”原則，對不能誠信履職的注冊會計(jì)師及其會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰。通過加大注冊會計(jì)師的職業(yè)風(fēng)險來防范虛假會計(jì)信息的生成和發(fā)布。

會計(jì)造假是一個歷史問題，也是一個現(xiàn)實(shí)問題，將來不可避免的還會出現(xiàn)，人們無需大驚小怪，惟有夯實(shí)法治建設(shè)基礎(chǔ)，加大經(jīng)濟(jì)監(jiān)督力度，完善經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系，才能從根本上解決問題。

會計(jì)造假的常用技倆及其審計(jì)方法

結(jié)束語

會計(jì)造假問題的具體原因是多種多樣的，而且極為復(fù)雜。長期以來，眾多學(xué)者對其進(jìn)行了多方探討，但一直未能完全解決?？梢姡@不僅僅是會計(jì)本身的問題，它涉及到社會生活的眾多方面。要治理，就不能單純靠

一、兩種措施，而必須注意對多種治理措施的綜合運(yùn)用。從宏觀方面講，要真正建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度，建立健全監(jiān)督制度，加大執(zhí)法力度，使企業(yè)、單位在法制的軌道上正常運(yùn)營；從微觀角度看，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部制度的建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，加強(qiáng)會計(jì)人員的管理和繼續(xù)教育等?？傊摷贂?jì)信息的治理工作是一項(xiàng)復(fù)雜的社會系統(tǒng)工程，而不能單純就會計(jì)論會計(jì)；它還是一個長期的過程，不可能一蹴而就。只有各有關(guān)部門齊抓共管,相互協(xié)調(diào)，才能為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的信息環(huán)境。

會計(jì)造假的常用技倆及其審計(jì)方法

致謝

大學(xué)生活如白駒過隙一晃而過，回首走過的三個春秋，點(diǎn)點(diǎn)滴滴無不讓我感懷留戀，心中倍感充實(shí)，當(dāng)我寫完這篇畢業(yè)論文的時候，有一種如釋負(fù)重的感覺，感慨良多。

首先誠摯的感謝我的論文指導(dǎo)老師申一飛老師。她在忙碌的教學(xué)工作中擠出時間來審查、修改我的論文，為我指點(diǎn)迷津。還有教過我的所有老師們，你們嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、一絲不茍的作風(fēng)一直是我工作、學(xué)習(xí)的榜樣；你們循循善誘的教導(dǎo)和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪，令我受益匪淺，一生受用。

感謝三年中陪伴在我身邊的同學(xué)、朋友，感謝她們?yōu)槲姨岢龅挠幸娴慕ㄗh和意見，有了他們的支持、鼓舞和幫助，我才能充實(shí)的度過了三年快樂的學(xué)習(xí)生活。

感謝鄭州科技學(xué)院，給了我這樣一個學(xué)習(xí)的平臺，在這里的每分每秒我會永遠(yuǎn)牢記在心。

會計(jì)造假的常用技倆及其審計(jì)方法

參考文獻(xiàn)

1．謝朝斌.股份公司會計(jì)舞弊及其制度防范.會計(jì)研究.2000.5 2．張?jiān)?淺析會計(jì)目標(biāo)及對會計(jì)信息的質(zhì)量要求.財(cái)會月刊.3．李尚榮.會計(jì)信息呼喚去偽存真—評美國上市公司財(cái)務(wù)丑聞事件.中國證券報(bào) 4．財(cái)政部會計(jì)事務(wù)管理司.《國際會計(jì)準(zhǔn)則》.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.5．孫續(xù)元.提高會計(jì)信息質(zhì)量的若干問題研究.會計(jì)研究.6．鄭紅亮.公司治理理論與中國國有企業(yè)改革.經(jīng)濟(jì)研究.7．石本仁.公司治理中的會計(jì)角色.會計(jì)研究.2002.4 8．沈烈.淺析會計(jì)控制的幾個問題.湖北財(cái)經(jīng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào).2001.1

會計(jì)造假的常用技倆及其審計(jì)方法

9．何建國等.會計(jì)舞弊的經(jīng)濟(jì)博弈思考.經(jīng)濟(jì)師.2001.8 10．譚勁松等.提高會計(jì)信息質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考.會計(jì)研究.11．張炎興.公司治理結(jié)構(gòu)和會計(jì)控制觀.會計(jì)研究.2001.8 12．陳鈴.關(guān)于我國內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的思考.會計(jì)研究 13．楊昌宗.會計(jì)信息揭示的博弈論分析.財(cái)會月刊.2001.22 14．范欽韶;;完善會計(jì)監(jiān)管 防范會計(jì)造假[J];中國證券期貨;2011年07期 15.孫織宇;;強(qiáng)化醫(yī)院會計(jì)監(jiān)督,杜絕財(cái)務(wù)造假[J];中國外資;2011年18期 16.廖新亞;;淺議會計(jì)造假的成因和對策[J];科技致富向?qū)?2011年20期 17.何燕儀;;試論會計(jì)造假的防范與治理[J];商業(yè)經(jīng)濟(jì);2011年15期 18.李霞;;試論會計(jì)造假的防范與治理[J];中國城市經(jīng)濟(jì);2011年17期 19.但成蓉;;有效遏制會計(jì)造假,保證會計(jì)資料的真實(shí)性[J];金融經(jīng)濟(jì);2005年10期

20.孫萬欣;陳金龍;;會計(jì)造假博弈分析綜述[J];財(cái)會月刊;2011年18期 21.彭建宇;;淺談會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)[J];科技信息;2011年15期

第二篇：會計(jì)造假案例情況分析畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))

會計(jì)造假案例情況分析

[內(nèi)容摘要]隨著國內(nèi)外會計(jì)造假案例越來越多的遭曝光，特別是安然事件后，人們會計(jì)師事務(wù)所也開始失去信任，會計(jì)造假的相關(guān)原因和實(shí)施手段也愈發(fā)引起人們的廣泛關(guān)注，尤其是對財(cái)會初學(xué)者、股市的小股民都有很大的借簽意義，使其充分認(rèn)識財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的好壞不僅影響公司利益相關(guān)者了解企業(yè)信息，而且對社會正常的經(jīng)濟(jì)秩序產(chǎn)生影響。本文旨在通過對一系列造假現(xiàn)象的剖析，探究其造假原因和方式，從而提出如何防范會計(jì)造假的建議。

[關(guān)鍵詞] 會計(jì)造假的成因 防范方法 會計(jì)造假的識別

一、事件回顧

會計(jì)的真實(shí)性是會計(jì)工作的基礎(chǔ)，但是由于會計(jì)報(bào)表的數(shù)字涉及到企業(yè)、事業(yè)單位以及個人的經(jīng)濟(jì)利益，故而有不少主管和會計(jì)人員以及其他利益相關(guān)者會利用職務(wù)之便，鉆法律、會計(jì)制度的空子，不屑以身試法，編造假帳、編制虛假的報(bào)表，向公眾發(fā)布公司虛假信息，詐取社會大眾的信任，給社會帶來極大的危害。因此加強(qiáng)與提高會計(jì)監(jiān)管、打擊經(jīng)濟(jì)違法違紀(jì)活動、杜絕會計(jì)造假已成為當(dāng)前會計(jì)及社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的首要任務(wù)。

二、案例分析

三、會計(jì)造假形成的危害主要體現(xiàn)在三個方面 第一，危害市場經(jīng)濟(jì)秩序。

市場經(jīng)濟(jì)以誠信為基礎(chǔ)。虛假的信息將會使市場資源配置調(diào)節(jié)功能失靈。近些年來，會計(jì)弄虛作假、虛列資產(chǎn)負(fù)債、虛報(bào)利潤等不良行為使會計(jì)信息嚴(yán)重失真，不僅給國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控帶來不良影響，而且給社會、企業(yè)和單位造成了危害。虛假會計(jì)信息隱瞞的真實(shí)現(xiàn)狀不僅影響了政府的稅收，而且還在一定程度上導(dǎo)致政府決策與實(shí)際狀況產(chǎn)生偏離。第二，危害社會利益。

會計(jì)造假和誠信缺失會使投資者利益受到損失，一些公司隱瞞企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，為上市造假，最終因?yàn)樾袕綌÷叮\(yùn)轉(zhuǎn)不下去，導(dǎo)致股票大跌甚至企業(yè)關(guān)門倒閉，大批投資者利益虧損，危害社會、危害家庭，給社會帶來不穩(wěn)定因素，影響了我國和諧穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展局面。

如2011年云南綠大地生物科技股份有限公司，原涉嫌欺詐發(fā)行股票罪一案9月6日開庭審理。2004年至2009年間，被告單位綠大地在謀求上市和上市后財(cái)務(wù)報(bào)告中虛增資產(chǎn)、虛增收入。當(dāng)時，活躍的財(cái)經(jīng)評論人士葉檀明確提出，像綠大地這類“以欺詐手段闖關(guān)上市的公司”應(yīng)該被退市。第三，危害個人利益。

財(cái)務(wù)人員做假賬，必將受到責(zé)任追究。輕者被吊銷資格證書，重者將會受到法律的嚴(yán)懲。

（一）兩權(quán)分離的弊端

兩權(quán)分離是指資本所有權(quán)和資本運(yùn)作權(quán)的分離，那就意味著投資者擁有的資產(chǎn)不是自己管理運(yùn)作，而是委托經(jīng)營者完成管理運(yùn)作任務(wù)。而投資者和經(jīng)營者利益關(guān)系的不統(tǒng)一，可能出現(xiàn)造假的情況。特別是對于上市公司來說，大股東利益與小股東利益關(guān)系都會出現(xiàn)不統(tǒng)一的情況，更加帶來財(cái)務(wù)造假的可能性。如當(dāng)年的科龍事件，根據(jù)科龍公布的年報(bào)顯示，2000 年科龍全年巨虧達(dá)8.3 億元，2001 年更是達(dá)到14.76 億元，轉(zhuǎn)眼到了2002 年居然實(shí)現(xiàn)凈利1億元。如此巨大的反差之下，隱藏的是并不少見的利潤大清洗的財(cái)務(wù)手段。在該案例中，科龍主要通過三方面來實(shí)現(xiàn)“扭虧為盈”。

1、虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入、少計(jì)壞賬準(zhǔn)備、少計(jì)訴訟賠償金等編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。

2、使用不正當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)方法，虛構(gòu)收入，虛增利潤，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

3、利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資金。

（二）為了獲得上市資格,籌集資金

發(fā)行股票能夠迅速籌集到其他方式無法籌集的巨額資金，因此我國企業(yè)采用上市籌集資金作為首選方式來解決普遍存在的資金短缺問題。但是企業(yè)在國內(nèi)上市, 中國證監(jiān)會制定有相應(yīng)的條件較為嚴(yán)格。不少企業(yè)會走而挺險，如在綠大地一案中，2004年至2009年間，綠大地公司在不具備首次公開發(fā)行股票并上市的條件的情況下，為達(dá)到上市目的，經(jīng)過被告人何學(xué)葵、蔣凱西、龐明星的共謀、策劃，由被告人趙海麗、趙海艷登記注冊了一批由綠大地公司實(shí)際控制或者掌握銀行賬戶的關(guān)聯(lián)公司，并利用相關(guān)銀行賬戶操控資金流轉(zhuǎn)，采用偽造合同、發(fā)票、工商登記資料等手段，少付多列、將款項(xiàng)支付給其控制的公司成員、虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)，虛增資產(chǎn)、虛增收入，以便達(dá)到上市

目的。

（三）內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督乏力

1．企業(yè)對中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果不重視。中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)報(bào)表資料審計(jì)后，盡管對有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行了披露或提出了整改意見，但個別企業(yè)并未進(jìn)行認(rèn)真更正，仍按不真實(shí)的會計(jì)報(bào)表向外報(bào)送，造成會計(jì)信息的嚴(yán)重失真，中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督流于形式，甚至是幫助公司進(jìn)行造假，財(cái)政監(jiān)督不到位，沒有做到有法可依，有法必依。

2．中介機(jī)構(gòu)未能真正依法實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。一是由于會計(jì)報(bào)告審計(jì)的委托主體為企業(yè)本身，且稅務(wù)、銀行、統(tǒng)計(jì)、工商、財(cái)政等有關(guān)報(bào)表使用者對企業(yè)年報(bào)是否經(jīng)CPA審計(jì)不夠重視，法律、法規(guī)對不經(jīng)年審的企業(yè)也無明確的處罰規(guī)定，致使會計(jì)師事務(wù)所的年審業(yè)務(wù)處于被動局面。二是審計(jì)質(zhì)量低。由于中介機(jī)構(gòu)的無序競爭和企業(yè)支付能力等因素的影響，被審單位不能足額付費(fèi)，致使審計(jì)質(zhì)量受到審計(jì)成本的制約，一些必須實(shí)施的審計(jì)程序未能實(shí)施，重要的報(bào)告項(xiàng)目未能確認(rèn)。

3．監(jiān)督缺位。對某些明星企業(yè)、重點(diǎn)保護(hù)掛牌企業(yè)的監(jiān)督，和對企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作、會計(jì)人員從業(yè)資料的監(jiān)督等等，由于種種原因，并沒有切實(shí)到位，以致出現(xiàn)了如會計(jì)人員無證上崗、賬簿設(shè)置未經(jīng)審批、多套賬、賬外賬等問題。

（四）相關(guān)利益和環(huán)境因素驅(qū)動

第一，政治利益：一些有過光輝歷史的企業(yè)，由于市場以及產(chǎn)品需求的變化，激烈的競爭，從而失去了以往的優(yōu)勢，為了保住往日的榮耀和光輝，維護(hù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)形象，企業(yè)負(fù)責(zé)人不得不企圖瞞天過海虛報(bào)產(chǎn)值和利潤；第二，經(jīng)濟(jì)利益：驅(qū)動會計(jì)造假主要有兩方面：籌措資金和偷逃稅款。另外，會計(jì)人員的整體素質(zhì)有待提高。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)：據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，我國現(xiàn)有會計(jì)人數(shù)達(dá)1200萬人。而這些會計(jì)人員中，具備中專以上學(xué)歷人數(shù)占47．07％，其中具備大專學(xué)歷人數(shù)占51．89％。一些財(cái)會人員對會計(jì)理論缺乏系統(tǒng)學(xué)習(xí)，對會計(jì)的核算原則、方法認(rèn)識偏頗，理解不透，法制意識淡薄，不敢堅(jiān)持原則，不能堅(jiān)守會計(jì)職業(yè)道德和履行《會計(jì)法》賦予的職責(zé)；第三，會計(jì)環(huán)境條件有待改善：由于法制、體制、輿論等現(xiàn)實(shí)的客觀原因以及某些

特定的歷史因素，對財(cái)務(wù)人員依法獨(dú)立履行會計(jì)職能的行為構(gòu)成了條件限制，造成了“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　爆F(xiàn)象發(fā)生。

三、會計(jì)造假的正確識別

（一）從公司利潤的構(gòu)成分析公司持續(xù)盈利的能力

關(guān)注公司財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤構(gòu)成，有助于我們更真實(shí)地判斷公司是否具有持續(xù)盈利能力，是否有操縱利潤現(xiàn)象。一般而言，公司的利潤總額應(yīng)主要由主營業(yè)務(wù)利潤構(gòu)成。如果公司報(bào)表顯示一次性、非經(jīng)營性收益或多次非經(jīng)營性收益總和占利潤總額的比例過大，說明公司可能有操縱利潤的行為，可能會存在較大的經(jīng)營風(fēng)險。

（二）從主營業(yè)務(wù)收入與應(yīng)收賬款金額上查找虛假利潤

虛假利潤的分析主要有以下兩個基本方面：一是看本期應(yīng)收賬款發(fā)生額占主營業(yè)務(wù)收入比例的大小，二是看應(yīng)收賬款與主營業(yè)務(wù)收入及其利潤的增長比例。如果出現(xiàn)下面的三種情況之一：（1）應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入比例過大；（2）收入和利潤大幅度增長，應(yīng)收賬款卻以更大比例增長；（3）收入和利潤下滑，而應(yīng)收賬款卻大幅度增長，那么就說明公司可能出現(xiàn)實(shí)際經(jīng)營資金流入不足，資金大量沉淀或者白條利潤存在的狀況，如果這種狀況長期不能得以改善、解決，那么將會嚴(yán)重影響公司經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況，甚至導(dǎo)致公司無法持續(xù)經(jīng)營的狀況發(fā)生。另外，在進(jìn)行分析該問題時，要特別關(guān)注報(bào)表附注中的應(yīng)收賬款期末余額前幾名單位及其金額，主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生額前幾名單位及其金額，從中詳細(xì)地分析有否存在關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)收入和利潤現(xiàn)象。

（三）同行業(yè)對比，分析公司財(cái)務(wù)各種指標(biāo)

利用財(cái)務(wù)報(bào)表提供的資料進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算，如資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率等分析公司的償債能力：

1.短期償債能力指標(biāo)：（1）流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債×100% ；一般情況下，流動比率越高，短期償債能力越強(qiáng)。（2）速動比率=速動資產(chǎn)/流動負(fù)債×100%，其中：速動資產(chǎn)=貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)+應(yīng)收賬款+應(yīng)收票據(jù)；一般情況下，速動比率越高，企業(yè)償債能力越強(qiáng)；

⒉長期償債能力指標(biāo)：（1）資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×100%；

一般情況下，資產(chǎn)負(fù)債率越小，表明企業(yè)長期償債能力越強(qiáng)。（2）產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債總額/所有者權(quán)益總額×100%；一般情況下，產(chǎn)權(quán)比率越低，企業(yè)的長期償債能力越強(qiáng)，但也表明企業(yè)不能充分地發(fā)揮負(fù)債的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)。

利用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等分析企業(yè)資本營運(yùn)能力； 運(yùn)營能力主要用資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度來衡量，一般來說，周轉(zhuǎn)速度越快，資產(chǎn)的使用效率越高，則運(yùn)營能力越強(qiáng)。運(yùn)用資本金利潤率、銷售利稅率(營業(yè)收入利稅率)、成本費(fèi)用利潤率、每股收益等指標(biāo)分析公司的盈利能力；從借款額度與借款費(fèi)用增長比例看借款費(fèi)用的處理有否隱匿、轉(zhuǎn)移現(xiàn)象，從銷售收入與銷售費(fèi)用的增長，看有否少計(jì)銷售費(fèi)用，如果銷售收入成倍增加，但倉儲費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等卻分文沒有增加或增加的比例很小，按一般邏輯也能推出該公司有造假現(xiàn)象。同時將各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)進(jìn)行橫向數(shù)據(jù)的比例，分析公司在同行業(yè)中的狀況及業(yè)績，分析指標(biāo)有否異常，借以分析其業(yè)績的真實(shí)性。

（四）從往來賬項(xiàng)變動情況分析公司經(jīng)營狀況

往來賬分析要特別關(guān)注對會計(jì)報(bào)表主要項(xiàng)目注釋中的其他應(yīng)收款中“應(yīng)收關(guān)聯(lián)公司的款項(xiàng)”，從中分析了解是否有上市公司計(jì)提資金占用費(fèi)形成歷年利潤，控股股東占用上市公司資金的現(xiàn)象。一旦該情況存在，一方面會虛增公司的資產(chǎn)；另一方面會虛增公司的利潤，從而導(dǎo)致公司資金緊缺，企業(yè)營運(yùn)能力下降。所以，對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告分析時，對會計(jì)報(bào)表主要項(xiàng)目注釋中的其他應(yīng)收款“應(yīng)收關(guān)聯(lián)公司的款項(xiàng)”要特別關(guān)注。

（五）看公司會計(jì)信息披露了解公司未來發(fā)展實(shí)力

投資者在取得有關(guān)財(cái)務(wù)信息做出投資決策時，應(yīng)關(guān)注公司信息披露的充分性。如公司所在行業(yè)說明；公司面臨的機(jī)遇與風(fēng)險說明；公司重點(diǎn)投資計(jì)劃說明；重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)及其變更說明；或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)說明；關(guān)聯(lián)關(guān)系及其交易的披漏；重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售說明；企業(yè)合并、分立的說明等。這些說明事項(xiàng)有助于投資者理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告。

（六）從會計(jì)政策的變更分析公司有否人為調(diào)節(jié)利潤

調(diào)節(jié)利潤分析主要從會計(jì)報(bào)表附注中對公司采取的會計(jì)政策和會計(jì)

估計(jì)變更情況說明入手，看公司有否有濫用會計(jì)政策，以達(dá)到人為調(diào)節(jié)利潤的目的。第一，看公司有否通過改變會計(jì)政策以增加利潤，如改變主要固定資產(chǎn)的使用年限，改變折舊計(jì)算方法，降低壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例，減值準(zhǔn)備計(jì)提比例或沖回減值準(zhǔn)備等增加利潤的現(xiàn)象。第二，看公司有否利用國家會計(jì)政策變更的機(jī)會，集中處理以前遺留的壞賬，造成上市公司業(yè)績的劇烈變化，看是否有超期的應(yīng)收款不予轉(zhuǎn)銷，該提折舊的資產(chǎn)不提折舊等現(xiàn)象。

三、會計(jì)造假的防范方法

（一）以有力的法律支持會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

會計(jì)職業(yè)道德是指在會計(jì)職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，任何個人及經(jīng)濟(jì)組織必須遵守法律的規(guī)定，企事業(yè)單位的各種經(jīng)濟(jì)行為更是如此。在監(jiān)督執(zhí)法過程中，審計(jì)監(jiān)督有《審計(jì)法》，稅務(wù)稽查有《稅收征管法》，財(cái)政監(jiān)督有《會計(jì)法》，所以財(cái)政部門監(jiān)督顯得蒼白無力和尷尬。因而，必須對監(jiān)督體制進(jìn)行改革，加大對會計(jì)違法違紀(jì)行為的處罰力度和教育工作。用立法的形式來解決會計(jì)職業(yè)道德的問題。

(二)提高會計(jì)人員素質(zhì)，重塑良好的會計(jì)誠信環(huán)境

必須加強(qiáng)對會計(jì)人員的誠信教育，提高會計(jì)人員素質(zhì)。誠信是培養(yǎng)人的高尚情操，指引人們正確處理各種關(guān)系的重要道德準(zhǔn)則。誠實(shí)守信的基本要求是：第一，做老實(shí)人，說老實(shí)話，辦老實(shí)事，不搞虛假。第二，保密守信，不為利益所誘惑。在崗會計(jì)人員在不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時要以誠信為切入點(diǎn)，切實(shí)提高自身的綜合素質(zhì)，做到愛崗敬業(yè)、搞好服務(wù)、誠實(shí)守信、以身作則，正確處理好國家、集體和個人的利益關(guān)系，堅(jiān)決杜絕會計(jì)造假現(xiàn)象的發(fā)生，以重塑會計(jì)誠信環(huán)境。

1.加強(qiáng)指引和引導(dǎo)，營造誠信的會計(jì)職業(yè)道德工作和學(xué)習(xí)氛圍。樹立良好的社會風(fēng)氣，努力在會計(jì)行業(yè)創(chuàng)造誠信的氛圍和價值觀，培育誠信的社會道德環(huán)境，通過輿論引導(dǎo)，喚醒人們的良知和誠信意識，強(qiáng)化誠信教育和警示教育。

2.建立誠信機(jī)制，強(qiáng)化監(jiān)督。重視社會輿論監(jiān)督和約束，完善會計(jì)職

業(yè)道德評價機(jī)制，使會計(jì)工作者真正認(rèn)識到誠信的重要性，形成尊重誠信者，向誠信者看齊的社會環(huán)境和強(qiáng)大的輿論氛圍，實(shí)施誠信工程，建立誠信-信用檔案，讓造假行為沒有存在的空間。

3.凈化會計(jì)周圍環(huán)境。特別要提升企業(yè)和單位管理者、投資者和監(jiān)督者等市場參與者的誠信意識以及全社會的誠信水平，并通過提升會計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，有效地促進(jìn)會計(jì)信息質(zhì)量的提升，抵制會計(jì)制假造假的誘惑。

（三）加強(qiáng)對違法會計(jì)從業(yè)人員的懲罰力度。

市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，必須依靠受到立法保障的、完善的信息披露制度，需要配備嚴(yán)格的法律體制作為堅(jiān)實(shí)的后盾。要樹立執(zhí)法機(jī)關(guān)的權(quán)威性，樹立執(zhí)法人員的公正性和嚴(yán)肅性，糾正各種形式的“人治”傾向，樹立有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)的會計(jì)法律秩序，對造假的企業(yè)單位及相應(yīng)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)處罰必須從嚴(yán)從重，使財(cái)務(wù)會計(jì)造假者付出的代價遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的利益，使其不敢產(chǎn)生造假的念頭，故而應(yīng)把處罰重點(diǎn)放在處理責(zé)任人個人身上，特別是對指使財(cái)會人員進(jìn)行造假的企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人的執(zhí)法，在嚴(yán)厲經(jīng)濟(jì)處罰的同時，財(cái)政部門要加強(qiáng)同人事、司法等部門的協(xié)作和配合，進(jìn)行必要的行政處罰。

第三篇：畢業(yè)論文對會計(jì)造假現(xiàn)象的剖析

摘要隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展：會計(jì)信息在各種領(lǐng)域所發(fā)揮的作用也日益重要，但是會計(jì)造假事件的不斷出現(xiàn)，嚴(yán)重?cái)_亂了我國正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序，在一定程度上影響了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。資本所有權(quán)和資本運(yùn)作權(quán)的分離，監(jiān)督機(jī)構(gòu)的不完善，監(jiān)督力量的不足，經(jīng)濟(jì)政治利益的驅(qū)動，合計(jì)人員的管理機(jī)制不健全，造成了會計(jì)造假的一系列問題。本文對上述造假的原因進(jìn)行了仔細(xì)分析，并提出了解決的措施，加強(qiáng)會計(jì)法制建設(shè)，完善內(nèi)部會計(jì)控制制度，加強(qiáng)社會外部的監(jiān)督審計(jì)，改進(jìn)會計(jì)人員等一系列管理體制，培養(yǎng)高素質(zhì)會計(jì)人才，加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，使會計(jì)造假真正消失，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，會計(jì)的作用越來越大，會計(jì)信息在宏觀調(diào)控、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面都發(fā)揮了很重要的作用，會計(jì)信息已日益成為企業(yè)管理者、政府管理部門進(jìn)行決策的重要依據(jù)。但同時，會計(jì)造假的現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重，從1720年英國的南海公司事件，1929年美國的股市大崩潰再到近幾年美國安然、世通的造假事件，我國的瓊民源、鄭百文、銀廣廈造假案件，造成了嚴(yán)重的會計(jì)誠信危機(jī)。會計(jì)造假已成為了一個社會問題，會計(jì)造成主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、會計(jì)法制觀念淡薄，違法干預(yù)會計(jì)工作。

2、授意、指使、強(qiáng)令篡改會計(jì)數(shù)據(jù)，造假憑證、帳表進(jìn)行假審計(jì)、假評估。

3、帳外設(shè)帳。

4、轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)、偷逃稅收、粉飾業(yè)績。

5、會計(jì)人員執(zhí)法環(huán)境差，會計(jì)監(jiān)督嚴(yán)重弱化，單位會計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度薄弱。

6、違法違紀(jì)手段隱蔽，做假技術(shù)不斷發(fā)展。

7、會計(jì)工作中有法不依，違法不究的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。

會計(jì)造假這個會計(jì)領(lǐng)域的突出問題，已嚴(yán)重干擾了正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序，在一定程度上影響了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。要找出會計(jì)造假的原因，并研究行之有效的治假措施已成為當(dāng)前會計(jì)改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

一、會計(jì)造假的原因

(一)兩權(quán)分離是會計(jì)造假產(chǎn)生的根本原因

兩權(quán)分離是指資本所有權(quán)和資本運(yùn)作權(quán)的分離，也就是說，所有者擁有的資產(chǎn)不是自己管理運(yùn)作，而是委托他人完成管理運(yùn)作任務(wù)。在兩權(quán)分離的過程中，資本所有權(quán)與資本運(yùn)作權(quán)應(yīng)該是一個統(tǒng)一體，無論是資本的所有者還是資本的運(yùn)作者，都是為了一個目標(biāo)，即實(shí)現(xiàn)最大化的盈余。但是，在實(shí)現(xiàn)這個最大化盈余的過程中，必定會出現(xiàn)各種各樣的問題：比如對盈余分配比例問題，資本所有者總是希望憑借對財(cái)產(chǎn)的最終擁有權(quán)分享全部盈余，而資本運(yùn)作者卻希望保留一定比例盈余擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營，甚至還要考慮自身的回報(bào)(表現(xiàn)為薪水、福

利等)。再比如，資本所有者對資本運(yùn)作的信用程度不同，總是會采取必要手段實(shí)施對資本運(yùn)作的監(jiān)督，而資本運(yùn)作者則會采用反偵察手段逃避資本所有者的監(jiān)督。如此等等，必然會出現(xiàn)資本所有者與資本運(yùn)作者的矛盾，矛盾的最終結(jié)果是：資本運(yùn)作者虛列成本：虛計(jì)收入，虛報(bào)盈余，會計(jì)造假也就在不知不覺中產(chǎn)生了。

(二)監(jiān)督乏力，是會計(jì)造假產(chǎn)生的重要原因

監(jiān)督乏力，可以從四個方面展開分析：一是會計(jì)監(jiān)督乏力，二是審計(jì)監(jiān)督乏力，三是綜合監(jiān)督乏力，四是執(zhí)法監(jiān)督乏力。(1)從會計(jì)監(jiān)督來看：因會計(jì)受聘于單位，使得其本身所具有會計(jì)監(jiān)督功能因種種原因而被嚴(yán)重削弱，對單位財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)活動無法進(jìn)行監(jiān)督。(2)從審計(jì)監(jiān)督來看，首先是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督乏力，內(nèi)部控制制度不健全，或因種種原因形同虛設(shè)。其次是外部審計(jì)監(jiān)督乏力，外部監(jiān)督主要體現(xiàn)在民間審計(jì)上，有些民間審計(jì)單位為了爭取“回頭客”，就對“顧客”提供優(yōu)質(zhì)“服務(wù)”，有的還承諾保證委托人不出問題，以至出現(xiàn)了虛假的審計(jì)報(bào)告。(3)從綜合監(jiān)督來看，各監(jiān)督部門如財(cái)稅、審計(jì)、物價等部門各自為政，沒有形成全力，影響綜合監(jiān)督的效果。(4)從執(zhí)法監(jiān)督來看，雖然每年都有各種各樣的執(zhí)法檢查，但都沒有從根本上解決會計(jì)造假問題。根本原因就在于執(zhí)法不嚴(yán)，對查出的問題沒有嚴(yán)肅處理，導(dǎo)致會計(jì)造假事件的不斷出現(xiàn)。

(三)利益驅(qū)動是會計(jì)造假的直接原因

2001年，被中國證監(jiān)會查處和被滬深證交所公開譴責(zé)、批評的100多家上市公司中，絕大部分公司有會計(jì)造假行為。造成會計(jì)造假的直接原因是利益的驅(qū)動?！袄妗睍?qū)動人們守法經(jīng)營，取得合法的利益，也會驅(qū)動人們鋌而走險，劫取非法的利益。會計(jì)造假這種非法手段所劫取的有：

1、政治利益。一些曾經(jīng)有過輝煌歷史的企業(yè)，由于市場的變化，激烈的競爭，從而失去了以往的優(yōu)勢，為了保住昔日殊榮，維護(hù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)形象，企業(yè)負(fù)責(zé)人不惜一切代價虛報(bào)產(chǎn)值，虛報(bào)利潤。而有些地方政府或主管部門為維護(hù)地方或部門形象，也有意識的引導(dǎo)企業(yè)會計(jì)造假。

2、經(jīng)濟(jì)利益。經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動會計(jì)造假主要有兩方面：一是為了籌措資金。由于《公司法》對股份有限公司上市有著嚴(yán)格的規(guī)定，比如上市前三年連續(xù)盈利等。為此，有些不具備上市條件的公司為了能上市，大肆玩弄財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，玩弄數(shù)字游戲，蒙混過關(guān)，以合法身份“獲得”上市資格。二是偷逃稅款。有些公司為了達(dá)到偷稅漏稅目的，無視國家的法律法規(guī)，瞞天過海、渾水摸魚、移花接木，從而達(dá)到“隱瞞銷售收入、虛增銷售成本、多提多攤費(fèi)用、截留利潤、偷逃稅款”的目的。

(四)會計(jì)人員職業(yè)的從屬性，造成會計(jì)人員的被動造假

在目前的經(jīng)濟(jì)社會中，會計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上是從屬關(guān)系，也就是說單位負(fù)責(zé)人對他們的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。有了這種天然的從屬關(guān)系，會計(jì)人員的職業(yè)道德在單位會計(jì)工作中，能否發(fā)揮作用，和發(fā)揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到政治上和經(jīng)濟(jì)上的利益往往會向會計(jì)人員施壓，致使會計(jì)人員違背現(xiàn)有會

計(jì)法規(guī)，在會計(jì)工作中弄虛作假。因?yàn)檫@種從屬性往往不以會計(jì)人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移，所以，要恪守職業(yè)道德，不少會計(jì)人員是很難做到的。如國內(nèi)聞名的“銀廣廈”案、“藍(lán)田股份”案等等，都是企業(yè)負(fù)責(zé)人直接指使和策劃下造假的。這些安全從表面上看是會計(jì)人員不良職業(yè)道德的表現(xiàn)，其它是單位負(fù)責(zé)人意志的體現(xiàn)，是單位負(fù)責(zé)人不良道德的直接結(jié)果。

二、會計(jì)造假的對策

(一)加強(qiáng)會計(jì)法制建設(shè)，發(fā)揮法律對會計(jì)行為的規(guī)范。

會計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，離不開一系列法律法規(guī)，要加強(qiáng)我國法律體系的建設(shè)，建立和完善會計(jì)制度，明確會計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能。并應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步做好會計(jì)法規(guī)的宣傳工作，要在全社會普及會計(jì)法規(guī)知識，尤其要加強(qiáng)對會計(jì)人員和經(jīng)營管理人員的法制教育，使他們了解會計(jì)信息形成的來龍去脈，深刻認(rèn)識虛假會計(jì)信息給企業(yè)和社會帶來的危害和影響，以及應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。對于違反會計(jì)法規(guī)的行為，要加大處罰力度?！稌?jì)法》首次將單位負(fù)責(zé)人作為會計(jì)的第一責(zé)任人，明確了責(zé)任，在會計(jì)造假事實(shí)與損失清楚的情況下，對相關(guān)人員要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或追究刑事責(zé)任，并予以公開曝光。

(二)建立和完善內(nèi)部會計(jì)控制制度

內(nèi)部會計(jì)控制是指單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。它主要體現(xiàn)在：參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所有過程的工作人員要相互分離，相互制約；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督，相互制約；明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。這些內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離。做好內(nèi)部控制很重要的一點(diǎn)是要做好內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組織部分，是對內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)著兩項(xiàng)任務(wù)：一是規(guī)劃、設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的具體制度、方法和程序，并負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度建立后的不斷整合、提升、完善、修正。二是對內(nèi)控制度執(zhí)行過程的監(jiān)督、檢查及其有效的評價。我們在強(qiáng)調(diào)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的同時，有必要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，賦予它一定的地位，樹立其足夠的權(quán)威，保證它的獨(dú)方性，并盡一切可能提高內(nèi)審人員的專業(yè)知識水準(zhǔn)和適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的能力。使內(nèi)部控制真正的落實(shí)到位。

(三)加強(qiáng)外部監(jiān)督即社會審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用

隨著改革開放的深入，企業(yè)擁有了更，廣泛、更全面的自主權(quán)。權(quán)力，沒有監(jiān)督和制約就會產(chǎn)生腐敗，權(quán)力越大，就更需要制約和監(jiān)督。因此，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督，有效地發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督的職能，是對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中出現(xiàn)的造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是預(yù)防會計(jì)造假產(chǎn)生的有力措施。在會計(jì)監(jiān)督中單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，也必須強(qiáng)化對會計(jì)工作的外部監(jiān)督，也就是社會審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會審計(jì)監(jiān)督是指注冊會計(jì)師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨(dú)立的第三者身份對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。目前狠多注冊會計(jì)師沒有確實(shí)履行其監(jiān)督職能，“銀廣廈”案件給注冊會計(jì)師行業(yè)的警示就在于注冊會計(jì)師對現(xiàn)有準(zhǔn)則的執(zhí)行存在重大疏忽與不力。因此加強(qiáng)注冊會計(jì)師審計(jì)工作的有效性，是提高會計(jì)監(jiān)督力度的外部基礎(chǔ)之一。政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門對單位會計(jì)工作的監(jiān)督。我國財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險監(jiān)督等

部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查，進(jìn)行宏觀調(diào)控。這樣在建立健全單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，規(guī)定單位外部監(jiān)督層次，將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，為會計(jì)人員創(chuàng)造良好的會計(jì)工作環(huán)境，為確保會計(jì)監(jiān)督的有效性奠定了科學(xué)的基礎(chǔ)。

(四)改進(jìn)會計(jì)管理體制。解決會計(jì)信息失真的關(guān)鍵便是如何改變會計(jì)人員的工作，落實(shí)會計(jì)人員的監(jiān)督權(quán)，保護(hù)會計(jì)人員的合法權(quán)益。針對這一關(guān)鍵問題，有如下設(shè)想：

1、會計(jì)委派制

會計(jì)委派制即會計(jì)人員及會計(jì)機(jī)構(gòu)直接由國家行政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，會計(jì)人員由國家委派，統(tǒng)一管理，作為國家利益的代表，代表國家監(jiān)督企事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動，具有單一身份。這一管理模式在上海浦東新區(qū)實(shí)施后取得了較明顯的成效。其具體作法就是設(shè)立具有法人性質(zhì)的會計(jì)服務(wù)所，隸屬政府直接領(lǐng)導(dǎo)，服務(wù)所人員實(shí)行招聘，經(jīng)過考核擇優(yōu)錄用，被錄用人員的人事關(guān)系、工資關(guān)系由服務(wù)所統(tǒng)一管理。企事業(yè)單位需要會計(jì)人員，一律向服務(wù)所申清，由服務(wù)所派出會計(jì)人員，提供有償服務(wù)。

筆者認(rèn)為，實(shí)行會計(jì)委派制有效的擺脫了會計(jì)人員與單位之間的依附關(guān)系，變過去的會計(jì)人員屬單位所有為屬全社會所有，從而使會計(jì)人員相對獨(dú)立起來，會計(jì)人員能夠排除干擾，依法辦事，正確行使會計(jì)職能，更好的發(fā)揮作用。

在會計(jì)委派制的實(shí)行中，為防止會計(jì)的核算與監(jiān)督職能脫節(jié)，可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置理財(cái)部門，受命于企業(yè)內(nèi)部，專司理則職能，利用會計(jì)人員反映的信息和根據(jù)資金市場，證券市場等信息，為企業(yè)理財(cái)，在做到即保證會計(jì)信息真實(shí)的同時，又不妨礙企業(yè)搞活。

2、財(cái)務(wù)總監(jiān)制

財(cái)務(wù)總監(jiān)制是由一具有特定人員執(zhí)行的，為保護(hù)所有者利益，通過直接參與企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會計(jì)工作組織，對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動實(shí)施監(jiān)督的外部會計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。財(cái)務(wù)總監(jiān)制的基本特征是：①財(cái)務(wù)總監(jiān)由所有者委派，代表所有者監(jiān)督經(jīng)營者行為，其報(bào)酬大小由所有者根據(jù)其監(jiān)督是否盡職及效果而定。②財(cái)務(wù)總監(jiān)的選拔非常嚴(yán)格，通常招聘具有較高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的人擔(dān)任，并采取定期考核和輪崗制度。③財(cái)務(wù)總監(jiān)的主要職能是財(cái)務(wù)監(jiān)督，并參與財(cái)務(wù)計(jì)劃的制定，對重大經(jīng)濟(jì)決策和財(cái)務(wù)收支，須與廠長(經(jīng)理)聯(lián)簽批準(zhǔn)。近年來，深圳、上海等地的國有資產(chǎn)管理部門相繼對國有企業(yè)或國有控股企業(yè)實(shí)行了財(cái)務(wù)總監(jiān)制度，均取得了良好的效果。

財(cái)務(wù)總監(jiān)制度完善了會計(jì)管理體制，使會計(jì)的雙重監(jiān)督職能得以真正落實(shí)。原有會計(jì)體制只落實(shí)了一種監(jiān)督職能，即受廠長(經(jīng)理)委托監(jiān)督其他部門經(jīng)理及職員的行為，卻削弱甚至放棄了會計(jì)對廠長(經(jīng)理)的監(jiān)督權(quán)。財(cái)務(wù)總監(jiān)制中的“聯(lián)簽制”形成了財(cái)務(wù)總監(jiān)與廠長(經(jīng)理)相互制約、相互牽制、共擔(dān)責(zé)任的內(nèi)部權(quán)力制衡機(jī)制，抑制了任何一方權(quán)力的過分膨脹。富監(jiān)督于日常經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)收支之中，具有及時性、經(jīng)常性、有效性、自覺性的特點(diǎn)。財(cái)務(wù)總監(jiān)制是防止會計(jì)信息失真的有力舉措。

3、會計(jì)人員申訴制度和會計(jì)主管任免審批制度

財(cái)政部門在會計(jì)管理上應(yīng)發(fā)揮其重要作用，可考慮建設(shè)和完善會計(jì)人員申訴制度和會計(jì)主管任免審批制度，并以法令形式頒布。會計(jì)人員因抵制違返《會計(jì)法》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的行為而被解顧或受降職、撤職等處分的，可向財(cái)政部門申訴，財(cái)政部門調(diào)查核實(shí)后，下達(dá)會計(jì)爭議裁決書，對有關(guān)人員進(jìn)行處罰、保護(hù)會計(jì)人員的合法權(quán)益。企業(yè)任免會計(jì)主管須向財(cái)政部門提交任免意見書，說明原因。會計(jì)主管如有不同意見，同樣可以申訴。不服會計(jì)爭議裁決的，可以向上一級財(cái)政部門申訴。

（五）培養(yǎng)高素質(zhì)會計(jì)人才，加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

由于會計(jì)人員出具的會計(jì)信息反映企業(yè)經(jīng)營活動的整個過程，會計(jì)人員素質(zhì)的高低直接影響會計(jì)的輸出結(jié)果。高素質(zhì)的會計(jì)人員必須具備以下幾個方面：首先要有較強(qiáng)的法制觀念，這樣才能在國家會計(jì)法律體系下真正履行會計(jì)人員的職責(zé)；其次是要具備良好的會計(jì)職業(yè)道德，用行為規(guī)范來自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽(yù)。這樣的會計(jì)人員才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是會計(jì)職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障。再次，會計(jì)人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力。會計(jì)人員的專業(yè)知識、技能的高低決定著會計(jì)信息質(zhì)量的高低，所以要注意會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的繼續(xù)提高，提供機(jī)會給他們進(jìn)行繼續(xù)教育。最后會計(jì)人員還要有較高的風(fēng)險管理能力，會計(jì)人員面臨的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會越來越復(fù)雜，這就要求會計(jì)人員能夠在保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性的同時，能從整體的角度，用科學(xué)的分析方法，用明確的理解力和準(zhǔn)確的判斷力，找出解決的辦法和思路。

會計(jì)造假是一個嚴(yán)峻的問題，在未來的時間里將會長期存在，我們唯有在工作和實(shí)踐中不斷地發(fā)現(xiàn)癥結(jié)所在，不斷地完善法律法規(guī)，加大監(jiān)督力度，完善監(jiān)督體系，加強(qiáng)會計(jì)人員的素質(zhì)教育，培養(yǎng)他們正確的人生觀和職業(yè)觀，才能從根本上解決問題。

參考文獻(xiàn)：

1、馬永輝、馬毅《對會計(jì)核算真實(shí)性原則的若干思考》，浙江財(cái)稅與會計(jì)，2002年8月

2、唐宴春《會計(jì)制度、道德、法制的理性思考》，金融會計(jì)：2003年9月

3、呂學(xué)典《會計(jì)造假原因的理性思考》，會計(jì)之友

4、浙江省則政廳編著《會計(jì)人員職業(yè)道德》，新會計(jì)法規(guī)簡明教程，2002年6月

5、龔杰《內(nèi)部控制召喚內(nèi)部審計(jì)》。浙江財(cái)稅與會計(jì)，2002年7月

6、李軍《從“不做假帳”談會計(jì)監(jiān)督》，財(cái)會研究，2001年10月

7、全國人大常委《中華人民共和國會計(jì)法》，1999年10月31日修訂

8、劉明輝、孫坤、徐平《審訓(xùn)—》，2004年1月

9、浙江省財(cái)政廳編著《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化》，1997年8月

10、李海波《經(jīng)濟(jì)改革實(shí)用手冊》，1997年2月

第四篇：會計(jì)造假手段

想寫這篇日志的原因是看到了涉嫌在股票發(fā)行中重大財(cái)務(wù)造假的新聞，萬福生科成為了創(chuàng)業(yè)板開板以來首家涉嫌欺詐發(fā)行股票的上市公司，而中介機(jī)構(gòu)平安證券更是難逃處罰很有可能被暫停保薦資格，此新聞業(yè)內(nèi)戲稱屌絲挖坑怒栽高富帥！

從萬福生科的報(bào)道來看，該公司于2011年9月27日在創(chuàng)業(yè)板上市，號稱“稻米精深加第一股”，2008-2011年，公司累計(jì)凈利潤1.81億元，2008年至2011年定期報(bào)告財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記載，2008年至2011年累計(jì)虛增收入7.4億元左右，虛增營業(yè)利潤1.8億元左右，虛增凈利潤 1.6億元左右，即萬福生科四年間近九成的凈利潤為虛增。

就是這樣個實(shí)際上凈利潤可能不到2000萬甚至極有可能是虧損的屌絲企業(yè)竟然通過會計(jì)作假，不但獲得了上億的利潤數(shù)據(jù)還讓閱企無數(shù)牛逼哄哄的證券公司為它保薦上市圈錢，這使得其會計(jì)造假在外人看來猶如變戲法一樣能憑空把利潤變出來，不是煉金術(shù)又是什么呢？

會計(jì)造假——現(xiàn)代的煉金術(shù)，猶如懸在綁在市場經(jīng)濟(jì)頭上巨大的炸彈，隨時可能引爆摧毀以信用體系作為根基的現(xiàn)代市場秩序。因此各國都有嚴(yán)格的會計(jì)制度和規(guī)范來界定會計(jì)行為，保證市場經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行?？墒侨祟愂欠浅Ｏ矚g打破既有規(guī)則的動物，無論多么嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆珊鸵?guī)則都會有漏洞，漏洞就會帶來利益，利益就會讓人有破壞秩序的沖動。作為從業(yè)人士，筆者想在這里介紹幾個常見的造假手段：

1、小金庫套現(xiàn)：

小金庫這個名詞似乎略顯猥瑣，其實(shí)可以叫做帳外資產(chǎn)或者帳外資金，本質(zhì)上是老板或者領(lǐng)導(dǎo)為了從公司里套現(xiàn)使用，雖然不知道是誰給了如此猥瑣的名稱，但其作用確是非常地大：洗錢、資金轉(zhuǎn)移、抽逃資本、跑路、行賄、偷稅乃至于老板個人揮霍都得靠小金庫。

如何建立小金庫，方法業(yè)比較較簡單，首先每個企業(yè)注冊的時候都要到銀行開一個基本賬戶，我們稱為基本戶，注冊資金、利潤收入、購貨支付、工資社保發(fā)放和繳稅等現(xiàn)金收支都要通過基本戶，企業(yè)還可以開立一般戶用于其它資金轉(zhuǎn)賬，按照會計(jì)法規(guī)定，以企業(yè)開戶必須建帳，每月銀行賬面余額要和企業(yè)財(cái)務(wù)賬目余額一致，任何形式的現(xiàn)金收支必須有依有據(jù)按照會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)量，例如現(xiàn)金收入必須有依據(jù)說明是何種收入，而現(xiàn)金支出必須有依據(jù)說明這是何種成本費(fèi)用。按照中國先行的稅法，發(fā)票是作為商品勞務(wù)交的交換依據(jù)，而會計(jì)上現(xiàn)金和銀行存款有關(guān)成本費(fèi)用型的支出以發(fā)票作為原始單據(jù)，說明購買事實(shí)成立。而這時候問題就來了，由于中國特有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境（主要是國地稅分立造成）發(fā)票的種類千奇百怪，而且流通秩序相當(dāng)混亂，在營轉(zhuǎn)增之前地稅發(fā)票甚至可以公開叫賣。于是這就誕生了買發(fā)票報(bào)銷賬套現(xiàn)制造小金庫的做法：

1、首先通過非正規(guī)渠道獲得發(fā)票（支付稅點(diǎn)購買、或其他渠道獲得等）

2、然后拿到公司報(bào)銷，實(shí)際上公司并沒有買過此發(fā)票注明的產(chǎn)品，也不需要付錢給相關(guān)單位

3、企業(yè)財(cái)務(wù)以支付員工報(bào)銷需要的名義向銀行從基本戶提取現(xiàn)金

4、將基本戶提取的現(xiàn)金存入另一張私人開的銀行卡里（不能使用老板或者董事的個人名義，一般用信得過的會計(jì)或者出納名字進(jìn)行開卡）

以上就是簡單的套現(xiàn)方法，那張私人卡就是小金庫。對私人卡的監(jiān)控遠(yuǎn)比企業(yè)賬戶寬松地多。這樣做還有一個好處就是發(fā)票費(fèi)用在企業(yè)賬面列支，還可以降低稅賦。這樣的小金庫其實(shí)是企業(yè)的自由資金，使用非常方便，領(lǐng)導(dǎo)想怎么用就怎么用，不需要發(fā)票也不需要名頭，其支出和收入需要出納或者會計(jì)另外登記暗賬或者內(nèi)帳。一般企業(yè)不僅僅會開一張私人卡，可能會出于各種目的開2張、3張甚至更多，而且為了避免大額收支過于頻繁遭到銀行監(jiān)控，還會不斷地轉(zhuǎn)賬和換卡（一張卡用完就以其他人名義再辦），以及循環(huán)往復(fù)。這種又增加自有現(xiàn)金又可以避稅的做法讓現(xiàn)在的企業(yè)，尤其是那些生存環(huán)境比較嚴(yán)酷的中小企業(yè)樂此不疲。會計(jì)人員內(nèi)部稱其為：差額調(diào)整。

這種行為算是一種潛規(guī)則，而且很多情況下無論是銀行還是稅務(wù)局都處于睜一只眼閉一只眼的狀態(tài)，尤其是銀行都喜歡跪舔來開卡進(jìn)行大額儲蓄的金主，一定程度上銀行算是縱容者。但問題是一旦踢爆，說輕點(diǎn)的走點(diǎn)關(guān)系交個罰款，說重了很可能讓你一輩子在號子里撿肥皂。確實(shí)出現(xiàn)過不少會計(jì)人員看企業(yè)老板不爽匿名舉報(bào)的情況，甚至有撈空小金庫跑路的。另外這招其實(shí)也非常適合貪官們洗錢用。

說到這里大家應(yīng)該都能明白為什么很多企業(yè)財(cái)務(wù)部都是老板親信甚至是老板的女兒親戚，為什么在中小企業(yè)那些沒關(guān)系沒背景的會計(jì)屌絲是永遠(yuǎn)也混不出頭的。操作復(fù)雜指數(shù)：*** 風(fēng)險指數(shù)：**************

2、關(guān)聯(lián)交易

我想這個問題都已經(jīng)被說爛了，簡而言之就是成立幾家公司，互捅菊花，理念就是：環(huán)而插之則一雞不濕。一般這種做法在大型的上市公司或者集團(tuán)公司非常普遍，一家大企業(yè)可能會以各種名義成立成百上千家分子公司，其股權(quán)關(guān)系和控制結(jié)構(gòu)復(fù)雜地可能連自己都搞不清楚。如果開各種私人卡是小金庫，我更傾向與稱關(guān)聯(lián)交易其為利潤庫。很明顯大部分企業(yè)成立眾多分子公司尤其是上市企業(yè)，除了調(diào)控資源進(jìn)行市場開拓外，更重要的原因就是調(diào)節(jié)利潤，這點(diǎn)在上下游企業(yè)同是關(guān)聯(lián)方的情況下很常見。比如：企業(yè)A成立一家分公司B，企業(yè)A受集團(tuán)C領(lǐng)導(dǎo)，集團(tuán)C股東對企業(yè)A有每年的利潤指標(biāo)要求，在集團(tuán)C內(nèi)控不嚴(yán)內(nèi)審劃水以及企業(yè)A會計(jì)核算體系并未納入集團(tuán)管理的情況下，企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)極有可能將分公司B用來消化無法完成的利潤指標(biāo)，尤其是企業(yè)A和分公司B屬于產(chǎn)業(yè)鏈上下游的情況。

1、企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)要求設(shè)立分公司B，將下游的加工和包裝發(fā)貨轉(zhuǎn)移給分公司B

2、企業(yè)A為了達(dá)成利潤目標(biāo)，強(qiáng)制要求分公司B消化其呆滯或者超訂單生產(chǎn)的產(chǎn)品，并以明顯偏高于市場價的方式銷售給分公司B。

3、分公司B應(yīng)付賬款，企業(yè)A掛應(yīng)收產(chǎn)生了利潤，實(shí)際企業(yè)A可能并不對呆滯或者超訂單部分向分公司B收款，但企業(yè)A故意不合并業(yè)績造成表面上在規(guī)定的會計(jì)里實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)C的利潤要求而且還實(shí)現(xiàn)了庫存的消化（原本賣不出去的垃圾成了利潤）。賬面上企業(yè)A有了較好的業(yè)績，但實(shí)際上垃圾其實(shí)全部轉(zhuǎn)移給了分公司B。這是一種明顯只看當(dāng)前不看未來的做法，也是典型的代理人道德風(fēng)險問題，一般此類領(lǐng)導(dǎo)者在國內(nèi)所謂職業(yè)經(jīng)理人圈子比較常見，他們的工作期基本不會再一個公司呆滿3年，所以制造短期高利潤假象欺騙股東的情況時有發(fā)生。

當(dāng)然以上當(dāng)你需要成本來避稅的時候，還可以反著操作。

還有一種做法就是公司A的領(lǐng)導(dǎo)，私下或者讓親信成立銷售公司，這樣兩家公司看上去毫無瓜葛，公司A領(lǐng)導(dǎo)將此銷售公司作為中間商將本公司產(chǎn)品通過該銷售公司再轉(zhuǎn)手給客戶，進(jìn)而以銷售公司名義收取一筆傭金（中介費(fèi)），這樣相當(dāng)于領(lǐng)導(dǎo)兩邊賺錢。這種情況很常見的是在外貿(mào)和海外市場銷售，國內(nèi)對國外情況不了解所以樂于聘請有海外銷售經(jīng)驗(yàn)的高管，可惜這幫人大部分道德水平低下，而且故意利用自己成立的銷售公司來倒手企業(yè)的產(chǎn)品，獲得不義之財(cái)。

成立各種分子公司的還有一大好處就是可以隨意調(diào)撥資源。比如公司主體比較危險的時候，老板會在暗地里把優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到一家名不見經(jīng)傳的公司，等主體撐不下去了就宣布破產(chǎn)賴掉債務(wù)，這可以叫狡兔三窟或者金蟬脫殼。股民們隨便哭，老子照樣是大款。哦對了，最近尚德好像宣布進(jìn)入破產(chǎn)程序了，大家可以去看看。

看到了這里大家應(yīng)該能明白為什么越是大型的企業(yè)越喜歡成立名目繁多的分子公司了吧。操作復(fù)雜指數(shù)：*********** 風(fēng)險指數(shù)：**************

3、人為調(diào)控成本分配

這點(diǎn)算是最有技術(shù)含量的做法了，而且不是專家還很難界定到底是真是假。說得簡單點(diǎn)就是本來該屬于張冠李戴的性質(zhì)。

1、假設(shè)公司有兩種基本產(chǎn)品，A和B，A賣得挺好，B屬于虧本

2、公司有意出售B產(chǎn)品業(yè)務(wù)，但沒人會接手一個虧損的產(chǎn)品

3、三種操作方式：

3.1 擬定復(fù)雜銷售合同，將B和A混合搭賣，意味著AB成本混合，這樣顯示賬面B產(chǎn)品具有盈利空間

3.2 改變原有成本核算方法，故意分配較少的成本到B產(chǎn)品，這樣降低B產(chǎn)品的成本提高利潤率

3.3 將部分原本屬于B的成本計(jì)入營業(yè)費(fèi)用，這樣不在毛利中體現(xiàn)，可以忽悠說B具有良好的成長性

4、以上操作的最終結(jié)果就是讓B產(chǎn)品得到包裝成為一種優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品的假象。

能做這類操作必然是要企業(yè)產(chǎn)品特性和成本結(jié)構(gòu)非常了解的人，也是手段最高明的一種，出這餿主意的絕對是資深的成本會計(jì)師，對成本業(yè)務(wù)和產(chǎn)品本身了若指掌，必然也是老板的親信，實(shí)際具體操作會非常復(fù)雜，一般外部的會計(jì)師和審計(jì)師根本根本不可能在短期內(nèi)對產(chǎn)品的性質(zhì)和成本構(gòu)成有全面的了解所以這類產(chǎn)品很容易坑人。

其中最典型就是Autonomy坑了惠普的例子：

惠普會上當(dāng)完全是Autonomy使出了組合拳： 1 在8個季度前提前低于成本價處理呆滯產(chǎn)品，明顯是在并購前逐步脫手低利潤產(chǎn)品，用的方法是將成本作為費(fèi)用和者故意將成本記在高利潤產(chǎn)品，這種招術(shù)喜聞樂見，對于凈利潤沒有影響，但是毛利卻被提高，如果對于該公司產(chǎn)品銷售性質(zhì)不熟悉，無法區(qū)分產(chǎn)品之間銷售和成本如何匹配的分析師來說很容易造成這個公司未來仍然有巨大的盈利空間的錯覺。（操作3.1 3.2 3.3）

就不用說了，關(guān)聯(lián)交易，在中國基本等于人見人草的黑木耳，太喜聞樂見了。（見關(guān)聯(lián)交易）

長期收益短期化，提前計(jì)量，注意是計(jì)量而不是實(shí)際收到款，對于Autonomy來說壓根沒收到過錢，而是直接做了應(yīng)收計(jì)入當(dāng)期收入，這好像本來別人向我訂了3年的報(bào)紙，從正常角度而言每年交費(fèi)的時候我才能確認(rèn)收入，而現(xiàn)在Autonomy直接在第一年確認(rèn)了三年的預(yù)計(jì)收入，直接抬高今年的利潤。操作復(fù)雜指數(shù)：***************** 風(fēng)險指數(shù)：******

4、隨意更變大額計(jì)提方法

這種做法屬于既無腦又顯而易見，但最有效果的，也是經(jīng)常被濫用的。

1、計(jì)提毫無根據(jù)的預(yù)計(jì)收入或者成本費(fèi)用。

2、濫用大額預(yù)估及沖回：這點(diǎn)在計(jì)提工資上非常明顯，很多企業(yè)工資發(fā)放是在下月，因此當(dāng)月要先計(jì)提一筆工資，等下月實(shí)際方法時在下月沖回上月預(yù)提部分，將上月實(shí)際發(fā)放部分入賬，可以說是先預(yù)估一筆我要發(fā)多少工資，等實(shí)際發(fā)放的時候把預(yù)估沖回來把實(shí)際發(fā)放的做進(jìn)去。這種時候有些企業(yè)可能會利用這種大額的預(yù)估，故意在報(bào)表期估計(jì)一個很大的金額，樣顯得當(dāng)月成本很高，可以沖減利潤減少納稅。下月再大額沖回，以此往復(fù)。當(dāng)然反過來也是OK，為了利潤故意不計(jì)提應(yīng)計(jì)提的成本費(fèi)用。

3、濫用攤銷，隨意改變攤銷方法。某些大額費(fèi)用原本需要6個月攤銷，為了各種目的縮短或者延長攤銷時間，影響每月平攤費(fèi)用。操作復(fù)雜指數(shù)：* 風(fēng)險指數(shù)：*******

5、在建工程、固定資產(chǎn)與存貨

在建工程和存貨由于其特殊性質(zhì)，已經(jīng)成本會計(jì)造假的最大垃圾場。

在建工程，原本是用來記錄大型固定資產(chǎn)安裝調(diào)試的過程，轉(zhuǎn)固（即為固定資產(chǎn)安裝調(diào)試完成正式投入生產(chǎn)）時將包括固定資產(chǎn)的買價及安裝調(diào)試期間發(fā)生的所有成本一并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)原值。但實(shí)際情況是，在建工程的特殊性被利用進(jìn)行利潤造假。比如某些公司購置了大型生產(chǎn)線，為了保持本身良好的業(yè)績利潤，遲遲不將大型生產(chǎn)線轉(zhuǎn)固（實(shí)際上可能已經(jīng)投入運(yùn)行），因?yàn)橐坏┺D(zhuǎn)固就要計(jì)提折舊，折舊計(jì)提產(chǎn)生費(fèi)用就會影響業(yè)績。

另外即便已經(jīng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，有不少企業(yè)可能實(shí)際已經(jīng)將原本固定資產(chǎn)變賣但是為了考慮補(bǔ)貼或者稅收，仍將其掛在賬面不做清理。

還有的情況就是拿在建工程當(dāng)做利潤過渡，比如本文開頭所說的萬福生科，其虛造利潤的方式就是虛構(gòu)在建工程，然后以該在建工程需要預(yù)付款給設(shè)備廠商，實(shí)際預(yù)付款流向了萬福生科的糧食經(jīng)紀(jì)人，糧食經(jīng)紀(jì)人又以實(shí)現(xiàn)銷售付款的形式將錢打回給萬福生科，結(jié)果賬面上萬福生科預(yù)付賬款大幅膨脹，利潤虛增，最后資金又流向了在建工程使得在建工程也開始膨脹。

存貨同樣具有著相似的功能：

1、企業(yè)決策失誤產(chǎn)品滯銷，但沒有實(shí)現(xiàn)銷售的產(chǎn)品并不體現(xiàn)在成本里而是體現(xiàn)在存貨當(dāng)中，存貨屬于資產(chǎn)，這使得很少有企業(yè)有動力去計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備，真實(shí)反映生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)，職業(yè)經(jīng)理人更愿意讓其永遠(yuǎn)靜靜地躺在存貨里面，保障自己的業(yè)績。

2、存貨價值的預(yù)估濫用，由于我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特殊性，大部分存貨采購存在貨已到發(fā)票未到的情況，這時候就需要對存貨價值進(jìn)行預(yù)估，和工資計(jì)提相似，預(yù)估為人為判斷，等實(shí)際發(fā)票到時沖回，這樣就給了操作空間，可以在當(dāng)月為了利潤或者忽悠別人收購垃圾項(xiàng)目降低對存貨價值的估計(jì)，進(jìn)而降低成本。操作復(fù)雜指數(shù)：********** 風(fēng)險指數(shù)：************* 總結(jié)：

以上“煉金術(shù)”相當(dāng)喜聞樂見，可以說在筆者并不長的從業(yè)生涯中都這些行為都見過。很多從業(yè)者甚至有些財(cái)務(wù)專家公開高調(diào)宣稱會計(jì)做（假）帳是一門藝術(shù)，筆者認(rèn)為這是最不要臉的洗腦口號。雖然在國內(nèi)這種大環(huán)境下人人作惡已經(jīng)成為了常態(tài)，但是惡就是惡，作假就像貪污行賄一樣，只有能誕生罪業(yè)絕不會是一種藝術(shù)，更不應(yīng)借藝術(shù)之名將其正當(dāng)化。在煉金術(shù)的世界里人體煉成和金錢煉成都是禁止的，憑空誕生的利益隱藏著的必然是無比兇險的深淵。

孩子們，等要進(jìn)去撿肥皂的時候一切都遲了。

第五篇：淺談_會計(jì)造假_與誠信

淺談“會計(jì)造假”與誠信

方瑞華(日肅省引人入秦}一程建設(shè)指揮部計(jì)則處，日肅蘭州730000)摘要:第一部分卞要闡述了會計(jì)造假的危害。第一部分，闡述會計(jì)造假存在的原因，其中利益是誘因，制度法規(guī)的不完善及審計(jì)監(jiān)督的不健全是導(dǎo)致會計(jì)造假有了存在的可能。第二部分，卞要闡述通過于}一么途徑來防止會計(jì)造假，分四個方面來說明:首先，應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善審計(jì)體系;其次，要加強(qiáng)會計(jì)法規(guī)建設(shè)，充分運(yùn)用法律乎段保證會計(jì)信息真實(shí);第二，要強(qiáng)化會計(jì)人員的職業(yè)道德觀念，培植誠信，以此來增加會計(jì)資料的真實(shí)性、可靠性。結(jié)論，會計(jì)活動必須有良好、公平的社會環(huán)境為背景，在良好的公司治理結(jié)構(gòu)和完善的法律體系為依托的基礎(chǔ)上，以誠信原則為道德準(zhǔn)繩，才能從根本上消除會計(jì)欺詐和會計(jì)造假，才能使市場經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定、有序發(fā)展，才能產(chǎn)生良好的經(jīng)濟(jì)效益。關(guān)鍵詞:會計(jì);造假;誠信中圖分類號:F233.2F231.6

會計(jì)是以貨幣為卞要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)竹理工作。日前，任何企業(yè)都要借助于會計(jì)來反映其則務(wù)狀況，為會計(jì)信息使用者提供相關(guān)的會計(jì)信息。企業(yè)提供的會計(jì)信息不僅反映了企業(yè)的經(jīng)營狀況，而目會涉及相關(guān)各方的經(jīng)濟(jì)利益或者為相關(guān)部門進(jìn)行決策提供參考。一方面，企業(yè)內(nèi)部的竹理階層要根據(jù)企業(yè)的會計(jì)信息來評價經(jīng)營業(yè)績，預(yù)測和計(jì)劃未來的經(jīng)營發(fā)展;另一方面，企業(yè)外部的相關(guān)各方也要根據(jù)企業(yè)的會計(jì)信息來進(jìn)行決策。例如，政府要根據(jù)會計(jì)信息來進(jìn)行宏觀調(diào)控，銀行要根據(jù)會計(jì)信息來決定是否發(fā)放貸款、收回貸款，投資者要運(yùn)用會計(jì)信息來評價一個企業(yè)是否具有投資價值、決定是否對企業(yè)進(jìn)行投資等。由此可見，會計(jì)活動的誠實(shí)、守信，會計(jì)信息的真實(shí)、可靠是非常重要的。而現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動中，會計(jì)行為人為了個人或小團(tuán)體的利益不惜損害其他各利益方所采取的肆意操縱會計(jì)方法和篡改會計(jì)數(shù)據(jù)的不誠信行為嚴(yán)重的影響了會計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性，使得據(jù)以決策的各方失去了賴以決策的基礎(chǔ)，誤導(dǎo)了會計(jì)資料使用人，使投資者遭受到巨大的損失。近兒年在國內(nèi)發(fā)生銀廣夏、麥科特和藍(lán)川股份等造假案件余波未了之際，海外以安然公司為序幕的另一場造假黑幕也被揭開了，環(huán)球電訊、世界通訊、施樂、泰科，乃至法國的威旺迪環(huán)球，一家家種經(jīng)聲名顯赫的企業(yè)巨頭們相繼爆發(fā)了造假且聞。會計(jì)造假i1，牽動著全世界投資者的神經(jīng)，會計(jì)誠信也成了會計(jì)資料使用者最為關(guān)心的問題之一。

因會計(jì)資料的失實(shí)，使資料的使用者不可避免的掉入了資料提供者精心設(shè)計(jì)的陷陰一。例如銀廣夏、藍(lán)川股份的造假使數(shù)以萬計(jì)的中小投資者多少血汗錢化為鳥有，欲哭無淚;自銀廣夏造假事件被曝光以后，銀廣夏便被多家銀行和金融機(jī)構(gòu)催收欠款，據(jù)銀廣夏公告稱，其有關(guān)償還銀行債務(wù)和連帶責(zé)任的多宗法律判決均己生效，涉及金額高達(dá)4.2億余元。公司策秘禹萬明先生也表示，這些僅僅是銀廣夏己經(jīng)判決的巨額借款，加上那些尚未訴訟的借款，銀廣夏的借款數(shù)額遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些。同樣，因藍(lán)川股份的造假使銀行的數(shù)億資金成為呆賬無法收回，國有資產(chǎn)大量流失，同時，影響了廣大投資者的投資熱情，使投資者對中國的股市失去了信心。因大量不誠信問題的存在嚴(yán)重的危害了市場經(jīng)濟(jì)秩序，市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，沒有信用，市場經(jīng)濟(jì)就無法維系。如果大量的會計(jì)資料失真，導(dǎo)致各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，最終導(dǎo)致國家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際的偏離，危害到市場經(jīng)濟(jì)秩序的有序進(jìn)行。另外，對于中小投資者而言，他們投資的卞要依據(jù)是經(jīng)審計(jì)后公布的會計(jì)報(bào)表，而會計(jì)報(bào)表資料的失真，將使投資者的利益得不到保障。因股民的血汗錢在股市中縮減，又影響了整個社會的消費(fèi)需求，表現(xiàn)為整個社會需求不足，從一定程度上又影響了社會的穩(wěn)定與發(fā)展。會計(jì)造第6期方瑞華:淺談“會計(jì)造假”與誠信179假的危害是有日共睹，它的影響小至個人，大至國家，嚴(yán)重?fù)p害了廣大投資者的利益，影響了社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)。對大量存在的會計(jì)信息失真現(xiàn)象，我們不禁要問到底是于}一么原因，產(chǎn)生了如此多的會計(jì)造假，歸結(jié)起來卞要有以下兒個方面:

首先，是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使。對于那些準(zhǔn)備上市或者己經(jīng)上市的公司來說，想要上市或者再融資，其營業(yè)業(yè)績必須達(dá)到有關(guān)部門制定的標(biāo)準(zhǔn)。否則，上市或者再融資只能是空想，但

是對于那些急需要資金來維持企業(yè)i1 :'常運(yùn)轉(zhuǎn)或者擴(kuò)大企業(yè)再生產(chǎn)的企業(yè)來說，只需要在會計(jì)資料上動動乎腳，夢想便變成了現(xiàn)實(shí)，股民的錢便流入自己的腰包，巨大的利益誘惑便使相關(guān)人員挺而走險，制造假賬簿、假報(bào)表。而對于那些經(jīng)營不善的公司來說，按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)“造”出一份會計(jì)報(bào)表，欺上瞞下，其收益遠(yuǎn)大于造假的成本。而對于私營企業(yè)來說，會計(jì)報(bào)表是企業(yè)納稅的依據(jù)，私營企業(yè)為了自身的利益，少繳所得稅，就會丁?方白計(jì)在報(bào)表中多報(bào)勺?損，少報(bào)盈利，致使國家利益受損，個人卻從中得到好處。

其次，會計(jì)制度和法規(guī)的不完善是會計(jì)造假成為可能。會計(jì)制度規(guī)范和約束會計(jì)行為的首要條件是會計(jì)制度的完備性。但事實(shí)上，即使會計(jì)制度最發(fā)達(dá)的國家，其會計(jì)制度也存在不完備性?？陀^環(huán)境的復(fù)雜性使人們不能完全準(zhǔn)確地記錄過去、了解現(xiàn)在、預(yù)測未來，在這種復(fù)雜性和不確定性因素下，會計(jì)制度制定者也不可能制定出完備的會計(jì)制度。例如，對于國營企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)來說，經(jīng)濟(jì)利益是衡量他是否稱職的標(biāo)準(zhǔn)。想升遷，就必須達(dá)到上級領(lǐng)導(dǎo)部門制定的效益標(biāo)準(zhǔn)，即使不想升遷，也得達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)，否則，無法保住既有位置。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也十分委屈，經(jīng)營打不開局面，競爭越來越激烈，市場供大于求，但是效益指標(biāo)卻是年年漲，不造假，任務(wù)能完成嗎?只能是瞞一時算一時了，總比馬上就丟了官帽好!更有甚者，上一任領(lǐng)導(dǎo)留下一個造假的爛攤了，后任領(lǐng)導(dǎo)只得跟著造假，否則，怎么給相關(guān)部門解釋?當(dāng)前，我國i1，處于市場經(jīng)濟(jì)的初級階段，會計(jì)法規(guī)的制定和實(shí)施還不能和變化的新情況相適應(yīng)，有的制度落后于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，往往是會計(jì)問題出現(xiàn)了，并隨著時間的推移，相關(guān)會計(jì)問題的日益突出和普遍化，才制定出相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則。但是，制定相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則需要一個過程，在這個過渡階段中，因準(zhǔn)則體系的不完善，必然使會計(jì)造假有可乘之機(jī)。

第二個原因是審計(jì)獨(dú)立喪失，會計(jì)監(jiān)督不利，導(dǎo)致大量會計(jì)造假產(chǎn)生。審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)是企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離而產(chǎn)生的委托與受托關(guān)系，即受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。所有者為了保護(hù)資源則產(chǎn)的完全完整，并力求增值，就需要對經(jīng)營竹理者承擔(dān)和履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的結(jié)果實(shí)行監(jiān)督，在這種情況下，只有經(jīng)過與雙方不存在經(jīng)濟(jì)利益的第二者對經(jīng)營竹理資料獨(dú)立進(jìn)行審查和評價，才能對經(jīng)營竹理者承擔(dān)和履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況作出客觀的確認(rèn)。而事實(shí)是，許多審計(jì)機(jī)構(gòu)并不是所有者聘請的，而是企業(yè)的經(jīng)營竹理者請來的，或者說是經(jīng)營竹理者打著所有者的旗號請來的，由企業(yè)出資請會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的做法，存在的卞要問題是會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)會受到同行競爭威脅，為了保住業(yè)務(wù)，哪敢得罪自己的衣食父母?這就是會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師對企業(yè)的假賬隱瞞、包庇甚至卞動幫助造假的根源。同時許多會計(jì)師事務(wù)所在為企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)的同時，還為其提供咨詢服務(wù)，這極大的影響了審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)監(jiān)督更無從談起。審計(jì)人員為了自身的利益有所保障，不可能會對竹理者在企業(yè)經(jīng)營中存在的問題一針見血的指出來，相勻_之間結(jié)成了一個利益共同體，既然不能超越經(jīng)濟(jì)利益的制約，那么會計(jì)誠信的缺失、假賬的泛濫就沒有辦法從根本上杜絕?，F(xiàn)階段，會計(jì)造假己經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重大阻礙，要防止會計(jì)造假事件的發(fā)生，需要從以下兒個方面著乎:

首先，應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善審計(jì)體系。現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)“產(chǎn)權(quán)明晰，權(quán)責(zé)明確，政企分開，竹理科學(xué)”。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，可以將企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)區(qū)分開，防止因會計(jì)卞體不明確而使會計(jì)造假有機(jī)可乘的情況，可以使企業(yè)真i1，實(shí)現(xiàn)自卞經(jīng)營，加強(qiáng)自身的竹理，建立健全則務(wù)制度，建立一個完善的內(nèi)部控制體系，防止會計(jì)造假。在外部審計(jì)方面，國家審計(jì)中政府審計(jì)機(jī)關(guān)要真i1，獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的十涉;在社會審計(jì)方面，要加快發(fā)展注冊會計(jì)師行業(yè)，盡快建立一支業(yè)務(wù)素質(zhì)高、數(shù)量充足、客觀公i1:的注冊會計(jì)師隊(duì)伍;同時則政部門應(yīng)建立一支專業(yè)水平高、熟悉注冊會計(jì)師行業(yè)隊(duì)伍的監(jiān)竹隊(duì)伍，對會計(jì)師行業(yè)進(jìn)行有序竹理，做到監(jiān)督工作的前移，加強(qiáng)對事務(wù)所事前、事中的監(jiān)督，建立網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控分析機(jī)制，包括事務(wù)所業(yè)務(wù)報(bào)批制度、談話提醒制

度等，及時掌握和了解會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)動態(tài)和存在的問題;在內(nèi)部審計(jì)方面，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該獨(dú)立于受審業(yè)IRO日一肅利技第20卷務(wù)活動之外，這種獨(dú)立性表現(xiàn)為兩點(diǎn):內(nèi)部審計(jì)部門在組織中的地位，應(yīng)足能使其超然履行本身的審計(jì)責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)能客觀地執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)任務(wù)，必須運(yùn)用熟練的專業(yè)技能，并烙守應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)工作范圍應(yīng)包括審查和評價組織的內(nèi)部控制制度的適當(dāng)性和有效性，以及履行指定責(zé)任時的工作質(zhì)量，審查制度的適當(dāng)性n在確認(rèn)所建立的制度是否滿足既定日的和日標(biāo)的要求。內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)包括審計(jì)計(jì)劃、證據(jù)的審查和評價、傳達(dá)結(jié)果和后續(xù)追蹤。從而增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性，并增強(qiáng)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)技能。要建立一個國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)勻_為卞體、勻_為基礎(chǔ)、勻_為補(bǔ)充的完善審計(jì)體系，以此來防止會造假的發(fā)生。

其次，要加強(qiáng)會計(jì)法規(guī)建設(shè)，充分運(yùn)用法律乎段保證會計(jì)信息真實(shí)。我國的市場經(jīng)濟(jì)剛剛起步，因此應(yīng)盡早形成與我國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，并使之與國際接軌，明確會計(jì)造假的第一責(zé)任人為單位負(fù)責(zé)人，部門負(fù)責(zé)人與相關(guān)則務(wù)人員依次承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，并目讓造假所付出的代價遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其收益。在會計(jì)造假、會計(jì)信息失真引起的民事索賠制度上，我國遠(yuǎn)遜于西方發(fā)達(dá)國家。在西方成熟的證券市場，會計(jì)造假、會計(jì)信息失真雖然也無法完全杜絕，但有一套嚴(yán)厲的處罰制度。違法違規(guī)者最怕的并不是J fIJ事訴訟或監(jiān)竹部門的處罰，而是丁?白一萬受騙中小股東提出的民事索賠訴訟。小股東的民事索賠訴訟成為美國證券監(jiān)竹的強(qiáng)大力量，是對證券違法者最具威懾力的重磅炸彈。而在我國，當(dāng)前急需盡快建立和完善會計(jì)造假、會計(jì)信息失真引起的民事索賠制度，加大司法介入的力度，建立會計(jì)法規(guī)的執(zhí)法體系，加大執(zhí)法力度，維打?會計(jì)法規(guī)的嚴(yán)肅性，利用法律的威懾作用和懲治作用來規(guī)范從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)行為。

第二，要強(qiáng)化會計(jì)人員的職業(yè)道德觀念，培植誠信。會計(jì)職能是否有效、真實(shí)、全面發(fā)揮，在很大程度上取決于會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)水平，會計(jì)職業(yè)道德就是要求會計(jì)人員嚴(yán)格按照會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的要求進(jìn)行會計(jì)信息的核算并披露，真I I，做到客觀、公I(xiàn)I :,廉潔自律。但要使會計(jì)活動能披露真實(shí)、客觀、可靠的會計(jì)信息，僅僅靠有關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則是不夠的。要有效的遏制會計(jì)造假，還應(yīng)當(dāng)在會計(jì)領(lǐng)域中培植誠信思想。在會計(jì)活動中，會計(jì)準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則固然必要，但誠信思想更是不可缺少的。培植誠信思想不是替代會計(jì)準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則，而是對會計(jì)準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則的一種補(bǔ)充，是一種超越會計(jì)準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則的會計(jì)行為人的自律觀念。由于經(jīng)濟(jì)活動具有不確定性，會計(jì)準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則也并不是總是十分明確和全面。因此，提倡誠信精神不僅是實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息真實(shí)、可靠、消除會計(jì)造假的更為有效的方法，而目也是避免更多的監(jiān)竹措施、降低竹理成本的明智策略。

誠信是一個社會良好秩序的基石。不僅會計(jì)領(lǐng)域需要誠信，整個社會都需要誠信。所以，誠信不能僅依靠良知的呼喚，更需要法制的培植。一方面，要培植誠信意識，讓誠信成為一個民族的性格，讓誠信少戊為一個民族的基本素質(zhì)。另一方面，要加大法律對失信的處罰，讓失信失去賴以生存的環(huán)境。誠信是會計(jì)職業(yè)道德的基本規(guī)范，是會計(jì)從業(yè)人員的基本職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。會計(jì)人員從事的是一項(xiàng)特殊的工作，在單位利益、單位領(lǐng)導(dǎo)層利益和國家利益、整體利益發(fā)生沖突時，會遇到各種壓力，然而越是在這中環(huán)境，會計(jì)從業(yè)人員越要頭腦清醒，立場堅(jiān)定，提高自我保打?意識，做到誠實(shí)守信，II}持原則，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠。會計(jì)誠信是我國市場經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的基本保證。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)信息在社會經(jīng)濟(jì)生活中越來越重要，公司上市、債券投資、債務(wù)擔(dān)保、商業(yè)合同簽定都以會計(jì)信息作為決策的基礎(chǔ)，會計(jì)信息真實(shí)可靠是保證市場經(jīng)濟(jì)II :'常運(yùn)行的前提和基礎(chǔ)。會計(jì)誠信是會計(jì)行業(yè)的生命。如果不能提供準(zhǔn)確的會計(jì)信息，會計(jì)從業(yè)人員，會計(jì)社會團(tuán)體就失去了存在的意義，更談不上向更高層次的發(fā)展。整體行業(yè)的威信是靠個體行為的點(diǎn)滴積累建立起來的，個體信譽(yù)的喪失也會影響到整體行業(yè)的形象，特別是加入WTO后，中國會計(jì)行業(yè)能否杜絕

失信，告別虛假，按照《會計(jì)法》和有關(guān)會計(jì)規(guī)則運(yùn)行，關(guān)系到中國會計(jì)行業(yè)的生存和發(fā)展?？傊?，會計(jì)活動必須有良好、公平的社會環(huán)境為背景，在良好的公司治理結(jié)構(gòu)和完善的法律體系為依托的基礎(chǔ)上，以誠信原則為道德準(zhǔn)繩，才能從根本上消除會計(jì)欺詐和會計(jì)造假，才能使市場經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定、有序發(fā)展，才能產(chǎn)生良好的經(jīng)濟(jì)效益。參考資料一11}關(guān)}弗蘭利一莫迪利亞尼著一林少宮等譯:《莫迪利亞尼文萃》首

都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易人學(xué)出版社2001年版一21}關(guān)}AL.埃巴著一凌曉東等譯:《經(jīng)濟(jì)增加值一如何為股東創(chuàng)造

則富》.}信出版社_2001年版一3童逝馳:”關(guān)國公司治理的革命性變革”一《則經(jīng)》2002年第12

期。