第一篇：代扣代繳社保、公積金、個人所得稅的賬務(wù)處理

代扣代繳社保的分錄

代扣代繳社保、公積金、個稅的賬務(wù)處理

帳務(wù)處理的基本步驟：

1、計提工資時（附件工資匯總表）借：管理費(fèi)用--工資（應(yīng)領(lǐng)工資）

勞務(wù)成本--工資（應(yīng)領(lǐng)工資）

銷售費(fèi)用--工資（應(yīng)領(lǐng)工資）貸：應(yīng)付職工薪酬——工資（應(yīng)領(lǐng)工資）

2、工資發(fā)放（附件工資明細(xì)表）（1）扣回個人承擔(dān)的社保、公積金、個稅 借：應(yīng)付職工薪酬——工資（應(yīng)領(lǐng)工資）

勞務(wù)成本--水電費(fèi)（負(fù)數(shù)）

員工扣款、雜費(fèi)（勞務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用）貸：其他應(yīng)付款——個人承擔(dān)社保 ——個人承擔(dān)公積金----校園卡充值----暫扣工資

應(yīng)繳稅費(fèi)----個人所得稅

銀行存款（實(shí)發(fā)工資）

3、繳納社保費(fèi)時（附件社保分配表）（1）提取單位部分過應(yīng)付職工薪酬科目 借：管理費(fèi)用——社會保險費(fèi)（單位承擔(dān)部分）

（負(fù)數(shù)）代扣代繳社保的分錄

——公積金（單位承擔(dān)部分）勞務(wù)成本---社會保險費(fèi)（單位）----公積金（單位）銷售費(fèi)用---社會保險費(fèi)（單位）----公積金（單位）

貸：應(yīng)付職工薪酬----社會保險費(fèi)（單位）----公積金（單位）

（2）繳納：借：應(yīng)付職工薪酬----社會保險費(fèi)（單位）----公積金（單位）

其他應(yīng)付款 ——個人承擔(dān)社保

——個人承擔(dān)公積金

貸：現(xiàn)金/銀行存款（實(shí)繳）

注：代扣代繳個人所得稅、代扣代繳個人承擔(dān)的社保、公積金，是在發(fā)放工資時代扣的，計提取時無需代扣分錄（就是應(yīng)領(lǐng)工資）。

第二篇：資產(chǎn)評估增值代扣代繳個人所得稅賬務(wù)處理

資產(chǎn)評估增值代扣代繳個人所得稅賬務(wù)處理

一、被投資企業(yè)負(fù)有資產(chǎn)評估增值涉及的個人所得稅扣繳義務(wù)

（一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評估增值計征個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2008]115號）明確，（一）個人（自然人，下同）股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個人股本的部分，屬于企業(yè)對個人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個人股本時代扣代繳。

（二）個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)的，對個人取得相應(yīng)股權(quán)價值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個人所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個人取得股權(quán)時代扣代繳。

（三）對本通知發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)生的個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資暫未繳納個人所得稅的，所投資企業(yè)應(yīng)將個人股東所投資的非貨幣資產(chǎn)的原始價值和增值情況、個人股東基礎(chǔ)信息等資料登記臺賬，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)此建立電子臺賬，加強(qiáng)后續(xù)管理，督促企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算和投資收回時依法扣繳個人所得稅。

（四）個人不能提供完整、準(zhǔn)確財產(chǎn)（資產(chǎn)）原值憑證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其財產(chǎn)原值。

（二）《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解(2008)》對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行了界定。非貨幣性資產(chǎn)是相對于貨幣性資產(chǎn)而言。貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn)相比，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，是不固定的或不可確定的。

二、筆者就被投資企業(yè)代扣代繳個人所得稅會計核算進(jìn)行分析：

（一）被投資企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個人股本，被投資企業(yè)代扣代繳“利息、股息、紅利所得”項目個人所得稅賬務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)反映出投資人持有股權(quán)的成本。這時的股權(quán)成本就是未來轉(zhuǎn)讓股權(quán)時的財產(chǎn)原值，未來還要涉及財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅問題。核算錯誤，會造成未來轉(zhuǎn)讓時多繳個人所得稅。因為，根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。個人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。財產(chǎn)原值，是指：

（一）有價證券，為買入價以及買入時按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用；

（二）建筑物，為建造費(fèi)或者購進(jìn)價格以及其他有關(guān)費(fèi)用；

（三）土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用；

（四）機(jī)器設(shè)備、車船，為購進(jìn)價格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用；

（五）其他財產(chǎn)，參照以上方法確定。納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財產(chǎn)原值。（注意：根據(jù)《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知》（財稅字[1998]61號），對股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個人所

得稅。）借：固定資產(chǎn)等

貸：實(shí)收資本（或股本）——某自然人

同時，借：其他應(yīng)收款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅

（二）個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資，被投資企業(yè)代扣代繳“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目個人所得

稅賬務(wù)處理，同上述情況。

（三）有些人的觀點(diǎn)是：借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“實(shí)收資本（或股本）——某自然人”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅”。這樣處理應(yīng)該是錯誤的。

三、被投資企業(yè)負(fù)有扣繳義務(wù)的法律淵源

《中華人民共和國個人所得稅法》（2007年12月29日修訂）規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第519號）規(guī)定，扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。所說的支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實(shí)物以及其他形式的支付。全員全額扣繳申報，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送其支付所得個人的基本信息、支付所得數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息。全員全額扣繳申報的管理辦法，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定?！秱€人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)〔1995〕65號）規(guī)定，扣繳義務(wù)人向個人支付下列所得，應(yīng)代扣代繳個人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；

（三）勞務(wù)報酬所得；

（四）稿酬所得；

（五）特許權(quán)使用費(fèi)所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財產(chǎn)租賃所得；

（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（九）偶然所得；

（十）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。從國稅發(fā)〔1995〕65號文件看，個人所得稅法第二條規(guī)定的十一項所得，只有“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”沒有扣繳義務(wù)人，其他十項所得均以支付所得的單位或者個

人為扣繳義務(wù)人。

第三篇：小企業(yè)個人所得稅的賬務(wù)處理

個人所得稅

個人所得稅是對個人取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。根據(jù)稅法規(guī)定，個人所得稅實(shí)行代扣代繳和納稅人自行申報相結(jié)合的征收方式。支付所得的單位和個人為扣繳義務(wù)人。

1．小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)代扣代繳的職工個人所得稅 借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅 2．繳納的個人所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅

貸：銀行存款 【涉稅規(guī)定】

《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第48號）第二條 下列各項個人所得，應(yīng)納個人所得稅：

一、工資、薪金所得； ……

四、勞務(wù)報酬所得；

五、稿酬所得； ……

第三條 個人所得稅的稅率：

一、工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為3%至45%。

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。

三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。

四、勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。

……

第六條 應(yīng)納稅所得額的計算：

一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3 500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！?/p>

四、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4千元的，減除費(fèi)用800元；4千元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額?！?/p>

【例】甲公司在發(fā)放工資時，代扣代繳職工個人所得稅4 500元。則永安公司應(yīng)做如下會計處理：

借：應(yīng)付職工薪酬500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅

500

按規(guī)定期限上繳時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅500

貸：銀行存款

500

小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等時，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

【涉稅提示】

通過應(yīng)繳稅費(fèi)核算會計資料可以獲取的涉稅信息及獲取的主要方式

一、可以獲取的涉稅信息：

1．企業(yè)提取、繳納及欠繳各種稅費(fèi)的情況；

2．預(yù)繳及匯算清繳各種稅費(fèi)的情況；

3．企業(yè)計提銷項稅額、抵扣進(jìn)項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、減免稅額、出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額等情況；

4．企業(yè)抵扣消費(fèi)稅的情況；

5．企業(yè)代扣代繳各種稅金的情況；

6．企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)情況；

7．企業(yè)計提及繳納各種稅金的增減變動趨勢。

二、獲取信息的主要方式：

1．審閱“應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬”的摘要說明、發(fā)生額及余額；

2．根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬”中的摘要說明及記載的憑證編號，抽取相應(yīng)的記賬憑證及其所附的原始憑證進(jìn)行審閱；

3．索取減免稅金的批文；

4．審閱納稅申報表；

5．將企業(yè)計提及繳納的稅金與計稅收入進(jìn)行比對。

第四篇：《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》的通知

國稅發(fā)[1995]065

頒布時間：1995-1-1發(fā)文單位：國家稅務(wù)總局

第一條 為加強(qiáng)個人所得稅的征收管理，完善代扣代繳制度，強(qiáng)化代扣代繳手段，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱稅法）及實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）及實(shí)施細(xì)則和有關(guān)行政法規(guī)的規(guī)定，特制定本辦法。

第二條 凡支付個人應(yīng)納稅所得的企業(yè)（公司）、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織、軍隊、駐華機(jī)構(gòu)、個體戶等單位或者個人，為個人所得稅的扣繳義務(wù)人。

上款所說的駐華機(jī)構(gòu)，不包括外國駐華使領(lǐng)館和聯(lián)合國及其他依法享有外交特權(quán)和豁免的國際組織駐

華機(jī)構(gòu)。

第三條 按照稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅是扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)，必須依法履行。

第四條 扣繳義務(wù)人向個人支付下列所得，應(yīng)代扣代繳個人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；

（三）勞務(wù)報酬所得；

（四）稿酬所得；

（五）特許權(quán)使用費(fèi)所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財產(chǎn)租賃所得；

（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（九）偶然所得；

（十）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

第五條 扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)納稅所得（包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價證券）時，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個人所得稅稅款。

前款所說支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)帳支付和以有價證券、實(shí)物以及其他形式的支付。

第六條 扣繳義務(wù)人應(yīng)指定支付應(yīng)納稅所得的財務(wù)會計部門或其他有關(guān)部門的人員為辦稅人員，由辦

稅人員具體辦理個人所得稅的代扣代繳工作。

代扣代繳義務(wù)人的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要對代扣代繳工作提供便利，支持辦稅人員履行義務(wù)；確定辦稅人員或辦稅人員發(fā)生變動時，應(yīng)將名單及時報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第七條 扣繳義務(wù)人的法人代表（或單位主要負(fù)責(zé)人）、財會部門的負(fù)責(zé)人及具體辦理代扣代繳稅款的有關(guān)人員，共同對依法履行代扣代繳義務(wù)負(fù)法律責(zé)任。

第八條 同一扣繳義務(wù)人的不同部門支付應(yīng)納稅所得時，應(yīng)報辦稅人員匯總。

第九條 扣繳義務(wù)人在代扣稅款時，必須向納稅人開具稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的代扣代收稅款憑證，并詳細(xì)注明納稅人姓名、工作單位、家庭住址和居民身份證或護(hù)照號碼（無上述證件的，可用其他能有效證明身份的證件）等個人情況。對工資、薪金所得和利息、股息、紅利所得等，因納稅人數(shù)眾多、不便一一開具代扣代收稅款憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可不開具代扣代收稅款憑證，但應(yīng)通過一定形式告知納稅人已扣繳稅款。納稅人為持有完稅依據(jù)而向扣繳義務(wù)人索取代扣代收稅款憑證的，扣繳義務(wù)人不得拒絕。

扣繳義務(wù)人應(yīng)主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)代扣代收稅款憑證，據(jù)以向納稅人扣稅。非正式扣稅憑證，納稅人

可以拒收。

第十條 扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)及時報告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理，并暫時停止支付其應(yīng)納稅所得。否則，納稅人應(yīng)繳納的稅款由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)。

第十一條 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款以及相應(yīng)的滯納金或罰款。其應(yīng)納稅款按下列公式計算：[點(diǎn)通正文]排列=左起橫版錄入方式=手工錄入

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)扣繳義務(wù)人已將納稅人拒絕代扣代繳的情況及時報

告稅務(wù)機(jī)關(guān)的除外。

第十二條 扣繳義務(wù)人應(yīng)設(shè)立代扣代繳稅款帳簿，正確反映個人所得稅的扣繳情況，并如實(shí)填寫《扣

繳個人所得稅報告表》及其他有關(guān)資料。

第十三條 扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《扣繳個人所得稅報告表》、代扣代收稅款憑證和包括每一納稅人姓名、單位、職務(wù)、收入、稅款等內(nèi)容的支付個人收入明細(xì)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。

扣繳義務(wù)人違反上述規(guī)定不報送或者報送虛假納稅資料的，一經(jīng)查實(shí)，其未在支付個人收入明細(xì)表中反映的向個人支付的款項，在計算扣繳義務(wù)人應(yīng)納稅所得額時不得作為成本費(fèi)用扣除。

第十四條 扣繳義務(wù)人因有特殊困難不能按期報送《扣繳繳個人所得稅報告表》及其他有關(guān)資料的，經(jīng)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以延期申報。

第十五條 扣繳義務(wù)人必須依法接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕和隱瞞。

第十六條 扣繳義務(wù)人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅款，解繳稅款及滯納金，然后可以在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起60日內(nèi)向上一級稅務(wù)機(jī)

關(guān)申請復(fù)議。

第十七條 對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2％的手續(xù)費(fèi)?？劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。但由稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣的個人所得稅稅款，不向扣繳義務(wù)人支付手續(xù)費(fèi)。

第十八條 扣繳義務(wù)人為納稅人隱瞞應(yīng)納稅所得，不扣或少扣繳稅款的，按偷稅處理。

第十九條 扣繳義務(wù)人以暴力、威脅方式拒不履行扣繳義務(wù)的，按抗稅處理。

第二十條 扣繳義務(wù)人違反以上各條規(guī)定，或者有偷稅、抗稅行為的，依照征管法和《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治偷稅抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

第二十一條 為了便于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對扣繳義務(wù)人建檔登記，定期聯(lián)系。對于經(jīng)常發(fā)生代扣代繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以發(fā)給扣繳義務(wù)人證書。扣繳義務(wù)人應(yīng)主動與稅務(wù)

機(jī)關(guān)聯(lián)系。

第二十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對辦稅人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)輔導(dǎo)和培訓(xùn)，幫助解決代扣代繳工作中出現(xiàn)的問題。對故意刁難辦稅人員或阻撓其工作的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)配合有關(guān)部門，做出嚴(yán)肅處理。

第二十三條 各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以根據(jù)本辦法規(guī)定的原則，結(jié)合本地實(shí)際，制定有關(guān)的代扣代繳辦法，并報國家稅務(wù)總局備案。

第二十四條 本辦法由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。

第二十五條 本辦法從1995年4月1日起執(zhí)行。

第五篇：企業(yè)代扣代繳個稅的賬務(wù)處理

企業(yè)代扣代繳個稅的賬務(wù)處理

企業(yè)代扣代繳個稅的賬務(wù)處理

個人所得稅是以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。在實(shí)際工作中，扣繳義務(wù)人為納稅人代扣代繳個人所得稅可分為以下兩種情況：

（1）納稅人自己負(fù)擔(dān)個人所得稅，扣繳義務(wù)人只負(fù)有扣繳義務(wù)；

（2）扣繳義務(wù)人既為納稅人負(fù)擔(dān)稅款，又負(fù)有扣繳義務(wù)。

不少企業(yè)在履行扣繳義務(wù)時沒有嚴(yán)格區(qū)分上述兩種情況導(dǎo)致稅款計算錯誤，此外對扣繳義務(wù)人代付稅款的會計處理沒有明確規(guī)定。那么，企業(yè)應(yīng)如何正確計算代扣代繳的個人所得稅及進(jìn)行賬務(wù)處理呢？下面筆者根據(jù)新《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱<個人所得稅法>）的相關(guān)規(guī)定，以企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的支付工資薪金、勞務(wù)報酬代扣代繳個人所得稅業(yè)務(wù)為例進(jìn)行分析。

一、支付工資薪金代扣代繳個稅

（一）由納稅人自己負(fù)擔(dān)稅款

1、計算方法

《個人所得稅法》規(guī)定，工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。工資、薪金所得適用5%—45%的九級超額累進(jìn)稅率。其應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

例1：某企業(yè)職工王力2008年3月份取得工資、薪金所得5500元，由職工自己負(fù)擔(dān)個人所得稅款。王力應(yīng)繳納個人所得稅的計算過程如下（假設(shè)本文在計算個人所得稅應(yīng)納稅所得額時，僅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)2000元，下同）：

根據(jù)含稅級距對應(yīng)的適用稅率和速算扣除數(shù)，求得：

王力應(yīng)繳納個稅＝（5500－2000）×15%－125＝525－125＝400（元）

2、賬務(wù)處理

為了正確記錄、反映個人所得稅的代扣代繳情況，支付工資、薪金所得的單位在代扣代繳個人所得稅時，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅”科目核算。在支付工資、薪金所得的同時代扣個人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目；貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅”等相關(guān)科目。實(shí)際代繳個人所得稅時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅”科目；貸記“銀行存款”科目。根據(jù)例1的計算結(jié)果，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

（1）月末計提應(yīng)發(fā)工資（含稅）時

借：生產(chǎn)成本等 5500

貸：應(yīng)付職工薪酬5500

（2）支付工資并代扣個人所得稅時

借：應(yīng)付職工薪酬5500

貸：現(xiàn)金或銀行存款 5100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅 400

（3）代繳個人所得稅時

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅 400

貸：銀行存款 400

（二）由扣繳義務(wù)人代付稅款

根據(jù)新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）的規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，與取得收入無關(guān)的支出不得稅前扣除。因此，計提雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款應(yīng)計入“營業(yè)外支出”科目，但在計算企業(yè)所得稅時作為納稅調(diào)整增加額處理，除雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款外的工薪支出按照受益對象分配計入相關(guān)的成本、費(fèi)用或其他科目，并可以按照新稅法的規(guī)定在計算企業(yè)所得稅稅前扣除。即借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。具體的計算方法和賬務(wù)處理應(yīng)區(qū)分以下不同情況：

1、雇主為雇員全額負(fù)擔(dān)稅款

（1）計算方法

應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

需要注意的是，上述應(yīng)納稅所得額公式中的“稅率”，是指不含稅所得按不含稅級距對應(yīng)的稅率；應(yīng)納稅額公式中的“適用稅率”，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距所對應(yīng)的稅率。

例2：承例1，假設(shè)企業(yè)為王力全額負(fù)擔(dān)個人所得稅。王力應(yīng)繳納個人所得稅的計算過程如下：

根據(jù)不含稅級距對應(yīng)的適用稅率和速算扣除數(shù)，求得：

應(yīng)納稅所得額＝（5500－2000－125）÷（1－15%）＝3375÷85%＝3970.59（元）

應(yīng)繳納個稅＝3970.59×15%－125＝470.59（元）

（2）賬務(wù)處理

①計提應(yīng)付職工薪酬時

借：生產(chǎn)成本 5500

貸：應(yīng)付職工薪酬5500

②計提代付個人所得稅時

借：營業(yè)外支出 470.59

貸：應(yīng)付職工薪酬470.59

③支付職工薪酬時

借：應(yīng)付職工薪酬5970.59

貸：現(xiàn)金或銀行存款 5500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅 470.59

④繳納個人所得稅時

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅 470.59

貸：銀行存款 470.59

2、雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款

（1）計算方法

應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的工資+雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

例3：承例1，假設(shè)企業(yè)為王力定額負(fù)擔(dān)個人所得稅300元。王力應(yīng)繳納個人所得稅的計算過程如下：

應(yīng)納稅額＝（5500+300－2000）×15%－125＝570－125＝445（元），其中雇主負(fù)擔(dān)300元，雇員負(fù)擔(dān)145元。

（2）賬務(wù)處理

①計提應(yīng)付職工薪酬時

借：生產(chǎn)成本等 5500

貸：應(yīng)付職工薪酬5500

②計提代付個人所得稅時

借：營業(yè)外支出 300

貸：應(yīng)付職工薪酬300

③支付職工薪酬時

借：應(yīng)付職工薪酬5800

貸：現(xiàn)金或銀行存款 5355

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅 445

④繳納個人所得稅時

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅 445

貸：銀行存款445

二、支付勞務(wù)報酬代扣代繳個稅

（一）由納稅人自己負(fù)擔(dān)稅款

1、計算方法

勞務(wù)報酬所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算公式為：

（1）每次收入未超過4000元

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額－800元）×20%

（2）每次收入在4000元以上

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1－20%）×20%

（3）每次應(yīng)稅勞務(wù)報酬所得超過20000元

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝每次收入額×（1－20%）×適用稅率－速算扣除數(shù)

例4：王某受聘擔(dān)任某公司兼職業(yè)務(wù)員，2008年3月6日為該公司介紹一筆銷售業(yè)務(wù)，按照合同約定，該公司一次性支付王某介紹服務(wù)費(fèi)60000元，個人所得稅由王某自己負(fù)擔(dān)。王某取得勞務(wù)收入應(yīng)繳納個人所得稅的計算過程如下：

根據(jù)含稅級距對應(yīng)的適用稅率和速算扣除數(shù)，求得：

應(yīng)納稅所得額＝60000×（1－20%）＝48000（元）

應(yīng)納稅額＝48000×30%－2000＝12400元

2、賬務(wù)處理

勞務(wù)報酬所得是個人獨(dú)立從事某種技藝，獨(dú)立提供某種勞務(wù)而取得的所得；工資、薪金所得則是個人從事非獨(dú)立勞動，從所在單位領(lǐng)取的報酬。根據(jù)例4的計算結(jié)果，該公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

（1）支付勞務(wù)報酬并代扣個人所得稅時

借：銷售費(fèi)用 60000

貸：現(xiàn)金或銀行存款 47600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅 12400

（2）代繳個人所得稅時

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅 12400

貸：銀行存款12400

（二）由扣繳義務(wù)人代付稅款

1、計算方法

如果單位或個人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng)將單位或個人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱納稅人取得的不含稅收入額）換算為應(yīng)納稅所得額，再按規(guī)定計算應(yīng)代付的個人所得稅款。其計算公式為：

（1）不含稅收入額未超過3360元

應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－800）÷（1－稅率）

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

（2）不含稅收入額超過3360元

應(yīng)納稅所得額＝[（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1－20%）]÷[1－稅率×（1－20%）]

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

上述應(yīng)納稅所得額公式中的“稅率”，是指不含稅勞務(wù)報酬收入所對應(yīng)的稅率；應(yīng)納稅額公式中的“適用稅率”，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距所對應(yīng)的稅率。

例5：假設(shè)例4勞務(wù)合同約定，與其報酬相關(guān)的個人所得稅由該公司負(fù)擔(dān)，則該公司一次性支付王某勞務(wù)報酬60000元屬于不含稅支付額，應(yīng)先換算為應(yīng)納稅所得額，再按規(guī)定計算應(yīng)代付的個人所得稅款。

根據(jù)不含稅級距對應(yīng)的適用稅率和速算扣除數(shù)，求得：

應(yīng)納稅所得額＝[（60000－7000）×（1－20%）]÷[1－40%×（1－20%）]＝42400÷[1－32%]＝62352.94（元）

應(yīng)納稅額＝62352.94×40%－7000＝24941.18－7000＝17941.18（元）

2、賬務(wù)處理

根據(jù)上述例5的計算結(jié)果，該公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

（1）支付勞務(wù)報酬并代扣個人所得稅時

借：銷售費(fèi)用 60000

營業(yè)外支出17941.18

貸：現(xiàn)金或銀行存款60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅 17941.18

（2）代繳個人所得稅時

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅 17941.18

貸：銀行存款 17941.18

取得個稅手續(xù)費(fèi)返還的賬務(wù)處理

2010-1-18 10:30 讀者上傳 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定“個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人?！薄吨腥A人民共和國個人所得稅法》第十一條規(guī)定“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)?！?/p>

上述規(guī)定既規(guī)定了企業(yè)對于向個人支付款項時負(fù)有代扣代繳法定義務(wù)，同時也明確了對于企業(yè)履行代扣代繳義務(wù)的同時還可以相應(yīng)地從稅務(wù)機(jī)關(guān)按2%比例取得返還的手續(xù)費(fèi)。但是，企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行處理這筆返還的手續(xù)費(fèi)呢？很多人認(rèn)為手續(xù)費(fèi)屬于從稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的款項應(yīng)該不再涉稅，但實(shí)際情況是否如此呢？對于企業(yè)取得的手續(xù)費(fèi)返還收入是否可以由企業(yè)隨意支配而不再需要繳納任何稅收呢？

對于企業(yè)所取得的手續(xù)費(fèi)返還收入主要涉及營業(yè)稅、企業(yè)所得稅與個人所得稅三個稅種。

營業(yè)稅的處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）第七條規(guī)定“服務(wù)業(yè)，是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。

本稅目的征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。

此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）第一條規(guī)定“根據(jù)《國務(wù)院對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實(shí)施辦法》的法規(guī)，儲蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳利息稅，可按所扣稅款時2%取得手續(xù)費(fèi)。對儲蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)分別按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)法規(guī)征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。”

在這里，對于儲蓄機(jī)構(gòu)所取得的返還手續(xù)費(fèi)應(yīng)征營業(yè)稅與企業(yè)所得稅是有著充分的政策依據(jù)的，但對于一般性企業(yè)所取得的返還個稅手續(xù)費(fèi)雖然沒有明確規(guī)定其應(yīng)征營業(yè)稅，但卻也無法找到這部分收入應(yīng)該不征或者免征營業(yè)稅的規(guī)定。

但如果根據(jù)營業(yè)稅條例中規(guī)定，對于企業(yè)所取得的手續(xù)費(fèi)返還收入嚴(yán)格意義來講應(yīng)按服務(wù)業(yè)中的代理業(yè)進(jìn)行繳納營業(yè)稅，只不過因為該筆收入是從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得因而模糊了征稅概念。

對于這一點(diǎn)目前在實(shí)踐工作中可能多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)都未對此進(jìn)行實(shí)際征收，但值得注意的是，目前也有部分省市對此行為已經(jīng)作出征稅規(guī)定，如：《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入納稅問題的函》（桂地稅函[2009]446號）“

一、根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納營業(yè)稅?！?/p>

因而，對于該項收入是否征收營業(yè)稅，企業(yè)還是與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通后再作處理更為穩(wěn)妥。

個人所得稅的處理

首先，對于該筆手續(xù)費(fèi)的用途也是有明確規(guī)定的：

1、《財政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財行[2005]365號）“

（六）?三代?單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計入本單位收入，用于?三代?管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員?！?/p>

2、《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)[1995]065號）規(guī)定“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)?？劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員?！?/p>

根據(jù)上述文件規(guī)定，對于企業(yè)取得代扣個人所得稅代手續(xù)費(fèi)返還，從用途上講應(yīng)該有兩種，一種是用于代扣代繳工作的管理性支出，另一種是用于獎勵有關(guān)工作人員。

關(guān)于個人取得該筆手續(xù)費(fèi)的個人所得稅的相關(guān)規(guī)定：

1、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）“

二、下列所得，暫免征收個人所得稅：

（五）個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)?！?/p>

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）第二條規(guī)定“儲蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個人所得稅?！?/p>

應(yīng)該說，上述兩個規(guī)定已經(jīng)足以說明對于免征個人所得稅的手續(xù)費(fèi)也應(yīng)僅指辦理代扣代繳手續(xù)的相關(guān)人員按規(guī)定所取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，而如果公司將此款項作為獎金或者集體福利性質(zhì)獎勵給非相關(guān)人員則應(yīng)并入員工當(dāng)期工資薪金計征個人所得稅。

如：《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于明確個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（渝地稅發(fā)[2007]263號）明確規(guī)定“《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]020號）第二條第五款規(guī)定，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個人所得稅。其免稅范圍界定為：發(fā)放給具體辦稅人員的手續(xù)費(fèi)獎勵暫免征收個人所得稅，對擴(kuò)大范圍發(fā)放的手續(xù)費(fèi)獎勵，仍按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。”

企業(yè)所得稅的處理

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額?！?/p>

因而，對于企業(yè)取得的該項手續(xù)費(fèi)返還收入應(yīng)計入企業(yè)所得稅收入中，對于用于該項工作的支出也同時計入到支出中，參與企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算中。

關(guān)于代扣個稅的賬務(wù)處理問題

(2010-09-16 09:07:10)

第一種、賬務(wù)處理

A.代扣時

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：其他應(yīng)收款---代扣個人所得稅

B.交稅并取得完稅憑證時

借：其他應(yīng)收款---代扣個人所得稅 貸：銀行存款

通過“其他應(yīng)收款”科目，而沒有通過“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交個人所得稅”科目，因為“其他應(yīng)收款”核算項目包括企業(yè)代扣項目，而個稅是企業(yè)代扣項目，所以也并無不妥。第二種、賬務(wù)處理（搜集整理）

根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，企業(yè)為稅務(wù)部門代扣代繳職工的個人所得稅有兩種情況：一種是企業(yè)職工自己承擔(dān)的個人所得稅，企業(yè)只負(fù)有扣繳義務(wù)；另一種是企業(yè)既承擔(dān)職工的個人所得稅，又負(fù)有扣繳義務(wù)。后一種情況又可分為定額負(fù)擔(dān)稅款、全額負(fù)擔(dān)稅款和按一定比例負(fù)擔(dān)稅款。現(xiàn)談?wù)勂髽I(yè)代扣代繳個人所得稅的賬務(wù)處理。

A、企業(yè)職工自己承擔(dān)個人所得稅款的賬務(wù)處理

例1，某企業(yè)職工工資、薪金月收人2600元，按規(guī)定，該職工自己承擔(dān)個人所得稅。

應(yīng)納個人所得稅＝（應(yīng)納稅所得額一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率一速算扣除數(shù)

＝（2600一2000）×10％－25＝35（元）

賬務(wù)處理為：

①支付職工工資時

借：應(yīng)付職工薪酬 2600 貸：庫存現(xiàn)金 2565

應(yīng)交稅費(fèi)－代扣代繳個人所得稅

3②上交稅款時

借：應(yīng)交稅費(fèi)一代扣代繳個人所得稅 35 貸：銀行存款 35

B、企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)個人所得稅款的賬務(wù)處理

a.企業(yè)為職工全額負(fù)擔(dān)個人所得稅款

例2，某企業(yè)職工工資、薪金月收人2600元，企業(yè)為職工全額負(fù)擔(dān)個人所得稅款。

應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（l一稅率）

＝（2600－2000－125）÷（1－ 15％）＝ 558.83元。

應(yīng)納個人所得稅＝558.83 × 10％－25＝30.89（元）。

賬務(wù)處理為：

①企業(yè)計提代付職工個人所得稅款時

借：利潤分配一代付個人所得稅 30.89 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)一代扣代繳個人所得稅 30.89

②支付職工工資時

借：應(yīng)付職工薪酬 2600 貸：庫存現(xiàn)金 2600

③上交稅款

借：應(yīng)交稅費(fèi)一代扣代繳個人所得稅 30.89

貸：銀行存款 30.89

b.企業(yè)為職工定額負(fù)擔(dān)個人所得稅款

例3，某企業(yè)職工月工資、薪金收人5000元，按規(guī)定，企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)個人所得稅月50元。

應(yīng)納稅所得額＝職工取得的工資、薪金 ＋ 企業(yè)代職工負(fù)擔(dān)的稅款 一 費(fèi)用扣除準(zhǔn)

=5000 ＋ 50 － 2000

＝ 3050（元）。

應(yīng)繳個人所得稅＝ 3050 × 15％－125 ＝332.5（元）。

職工負(fù)擔(dān)的個人所得稅＝332.5－50＝282.5（元）。

賬務(wù)處理為：

①計提代付職工定額稅款時

借：利潤分配一代付個人所得稅 50

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一代扣代繳個人所得稅 50

②支付職工工資時

借：應(yīng)付職工薪酬 5000

貸：庫存現(xiàn)金 4717.5

應(yīng)交稅費(fèi)一代扣代繳個人所得稅 282.5

③上交稅款時

借：應(yīng)交稅費(fèi)一代扣代繳個人所得稅 332.5

貸：銀行存款 332.5

c.企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)一定比例的個人所得稅款

例4，某企業(yè)職工月工資薪金3600元，企業(yè)負(fù)擔(dān)其職工應(yīng)納稅款的40％。

應(yīng)納個人所得稅＝（3600—2000）× 10％－25＝135（元）

企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款＝135 × 40％＝54（元）

職工負(fù)擔(dān)的個人所得稅＝135－54＝81（元）

賬務(wù)處理為：

①企業(yè)為職工按比例計提稅款時

借：利潤分配一代付個人所得稅 54

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一代扣個人所得稅

54②職工支付工資時，借：應(yīng)付職工薪酬 3600

貸：庫存現(xiàn)金 3519

應(yīng)交稅費(fèi)一代扣代繳個人所得稅 8③上交稅款時

借：應(yīng)交稅費(fèi)一代扣代繳個人所得稅 135

貸：銀行存款 135 第三種、上年少代扣的，當(dāng)年補(bǔ)扣

某公司2008少代扣個人所得稅17.86萬元，我公司已于09年4月份補(bǔ)繳。請問財務(wù)如何進(jìn)行賬務(wù)處理。

借：以前損益調(diào)整 17.86

貸：應(yīng)交稅費(fèi) 17.86

借：利潤分配－未分配利潤 17.86

貸：以前損益調(diào)整 17.86