第一篇:代扣代繳社保、公積金、個(gè)人所得稅的賬務(wù)處理
代扣代繳社保的分錄
代扣代繳社保、公積金、個(gè)稅的賬務(wù)處理
帳務(wù)處理的基本步驟:
1、計(jì)提工資時(shí)(附件工資匯總表)借:管理費(fèi)用--工資(應(yīng)領(lǐng)工資)
勞務(wù)成本--工資(應(yīng)領(lǐng)工資)
銷售費(fèi)用--工資(應(yīng)領(lǐng)工資)貸:應(yīng)付職工薪酬——工資(應(yīng)領(lǐng)工資)
2、工資發(fā)放(附件工資明細(xì)表)(1)扣回個(gè)人承擔(dān)的社保、公積金、個(gè)稅 借:應(yīng)付職工薪酬——工資(應(yīng)領(lǐng)工資)
勞務(wù)成本--水電費(fèi)(負(fù)數(shù))
員工扣款、雜費(fèi)(勞務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用)貸:其他應(yīng)付款——個(gè)人承擔(dān)社保 ——個(gè)人承擔(dān)公積金----校園卡充值----暫扣工資
應(yīng)繳稅費(fèi)----個(gè)人所得稅
銀行存款(實(shí)發(fā)工資)
3、繳納社保費(fèi)時(shí)(附件社保分配表)(1)提取單位部分過(guò)應(yīng)付職工薪酬科目 借:管理費(fèi)用——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(單位承擔(dān)部分)
(負(fù)數(shù))代扣代繳社保的分錄
——公積金(單位承擔(dān)部分)勞務(wù)成本---社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(單位)----公積金(單位)銷售費(fèi)用---社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(單位)----公積金(單位)
貸:應(yīng)付職工薪酬----社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(單位)----公積金(單位)
(2)繳納:借:應(yīng)付職工薪酬----社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(單位)----公積金(單位)
其他應(yīng)付款 ——個(gè)人承擔(dān)社保
——個(gè)人承擔(dān)公積金
貸:現(xiàn)金/銀行存款(實(shí)繳)
注:代扣代繳個(gè)人所得稅、代扣代繳個(gè)人承擔(dān)的社保、公積金,是在發(fā)放工資時(shí)代扣的,計(jì)提取時(shí)無(wú)需代扣分錄(就是應(yīng)領(lǐng)工資)。
第二篇:資產(chǎn)評(píng)估增值代扣代繳個(gè)人所得稅賬務(wù)處理
資產(chǎn)評(píng)估增值代扣代繳個(gè)人所得稅賬務(wù)處理
一、被投資企業(yè)負(fù)有資產(chǎn)評(píng)估增值涉及的個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)
(一)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]115號(hào))明確,(一)個(gè)人(自然人,下同)股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本的部分,屬于企業(yè)對(duì)個(gè)人股東股息、紅利性質(zhì)的分配,按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個(gè)人股本時(shí)代扣代繳。
(二)個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)的,對(duì)個(gè)人取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分,屬于個(gè)人所得,按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個(gè)人取得股權(quán)時(shí)代扣代繳。
(三)對(duì)本通知發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)生的個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資暫未繳納個(gè)人所得稅的,所投資企業(yè)應(yīng)將個(gè)人股東所投資的非貨幣資產(chǎn)的原始價(jià)值和增值情況、個(gè)人股東基礎(chǔ)信息等資料登記臺(tái)賬,并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)此建立電子臺(tái)賬,加強(qiáng)后續(xù)管理,督促企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算和投資收回時(shí)依法扣繳個(gè)人所得稅。
(四)個(gè)人不能提供完整、準(zhǔn)確財(cái)產(chǎn)(資產(chǎn))原值憑證的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其財(cái)產(chǎn)原值。
(二)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2008)》對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行了界定。非貨幣性資產(chǎn)是相對(duì)于貨幣性資產(chǎn)而言。貨幣性資產(chǎn),是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn)相比,該類資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益,是不固定的或不可確定的。
二、筆者就被投資企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)核算進(jìn)行分析:
(一)被投資企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本,被投資企業(yè)代扣代繳“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目個(gè)人所得稅賬務(wù)處理,應(yīng)當(dāng)反映出投資人持有股權(quán)的成本。這時(shí)的股權(quán)成本就是未來(lái)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)的財(cái)產(chǎn)原值,未來(lái)還要涉及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅問(wèn)題。核算錯(cuò)誤,會(huì)造成未來(lái)轉(zhuǎn)讓時(shí)多繳個(gè)人所得稅。因?yàn)椋鶕?jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。財(cái)產(chǎn)原值,是指:
(一)有價(jià)證券,為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用;
(二)建筑物,為建造費(fèi)或者購(gòu)進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用;
(三)土地使用權(quán),為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用;
(四)機(jī)器設(shè)備、車船,為購(gòu)進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用;
(五)其他財(cái)產(chǎn),參照以上方法確定。納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證,不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。(注意:根據(jù)《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》(財(cái)稅字[1998]61號(hào)),對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個(gè)人所
得稅。)借:固定資產(chǎn)等
貸:實(shí)收資本(或股本)——某自然人
同時(shí),借:其他應(yīng)收款
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅
(二)個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,被投資企業(yè)代扣代繳“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目個(gè)人所得
稅賬務(wù)處理,同上述情況。
(三)有些人的觀點(diǎn)是:借記“固定資產(chǎn)”等科目,貸記“實(shí)收資本(或股本)——某自然人”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”。這樣處理應(yīng)該是錯(cuò)誤的。
三、被投資企業(yè)負(fù)有扣繳義務(wù)的法律淵源
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(2007年12月29日修訂)規(guī)定,個(gè)人所得稅,以所得人為納稅義務(wù)人,以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的,在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒(méi)有扣繳義務(wù)人的,以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的,納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)??劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)?!吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第519號(hào))規(guī)定,扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí),應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款,按時(shí)繳庫(kù),并專項(xiàng)記載備查。所說(shuō)的支付,包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。全員全額扣繳申報(bào),是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得個(gè)人的基本信息、支付所得數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息。全員全額扣繳申報(bào)的管理辦法,由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定?!秱€(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》(國(guó)稅發(fā)〔1995〕65號(hào))規(guī)定,扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付下列所得,應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅:
(一)工資、薪金所得;
(二)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;
(三)勞務(wù)報(bào)酬所得;
(四)稿酬所得;
(五)特許權(quán)使用費(fèi)所得;
(六)利息、股息、紅利所得;
(七)財(cái)產(chǎn)租賃所得;
(八)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;
(九)偶然所得;
(十)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。從國(guó)稅發(fā)〔1995〕65號(hào)文件看,個(gè)人所得稅法第二條規(guī)定的十一項(xiàng)所得,只有“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”沒(méi)有扣繳義務(wù)人,其他十項(xiàng)所得均以支付所得的單位或者個(gè)
人為扣繳義務(wù)人。
第三篇:小企業(yè)個(gè)人所得稅的賬務(wù)處理
個(gè)人所得稅
個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。根據(jù)稅法規(guī)定,個(gè)人所得稅實(shí)行代扣代繳和納稅人自行申報(bào)相結(jié)合的征收方式。支付所得的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。
1.小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅 借:應(yīng)付職工薪酬
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 2.繳納的個(gè)人所得稅
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅
貸:銀行存款 【涉稅規(guī)定】
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第48號(hào))第二條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得,應(yīng)納個(gè)人所得稅:
一、工資、薪金所得; ……
四、勞務(wù)報(bào)酬所得;
五、稿酬所得; ……
第三條 個(gè)人所得稅的稅率:
一、工資、薪金所得,適用超額累進(jìn)稅率,稅率為3%至45%。
二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得,適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。
三、稿酬所得,適用比例稅率,稅率為20%,并按應(yīng)納稅額減征30%。
四、勞務(wù)報(bào)酬所得,適用比例稅率,稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的,可以實(shí)行加成征收,具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。
……
第六條 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算:
一、工資、薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用3 500元后的余額,為應(yīng)納稅所得額?!?/p>
四、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得,每次收入不超過(guò)4千元的,減除費(fèi)用800元;4千元以上的,減除20%的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額。……
【例】甲公司在發(fā)放工資時(shí),代扣代繳職工個(gè)人所得稅4 500元。則永安公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理:
借:應(yīng)付職工薪酬500
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅
500
按規(guī)定期限上繳時(shí):
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅500
貸:銀行存款
500
小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等先征后返的,應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅(不含出口退稅)、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
【涉稅提示】
通過(guò)應(yīng)繳稅費(fèi)核算會(huì)計(jì)資料可以獲取的涉稅信息及獲取的主要方式
一、可以獲取的涉稅信息:
1.企業(yè)提取、繳納及欠繳各種稅費(fèi)的情況;
2.預(yù)繳及匯算清繳各種稅費(fèi)的情況;
3.企業(yè)計(jì)提銷項(xiàng)稅額、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、減免稅額、出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額等情況;
4.企業(yè)抵扣消費(fèi)稅的情況;
5.企業(yè)代扣代繳各種稅金的情況;
6.企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)情況;
7.企業(yè)計(jì)提及繳納各種稅金的增減變動(dòng)趨勢(shì)。
二、獲取信息的主要方式:
1.審閱“應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬”的摘要說(shuō)明、發(fā)生額及余額;
2.根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬”中的摘要說(shuō)明及記載的憑證編號(hào),抽取相應(yīng)的記賬憑證及其所附的原始憑證進(jìn)行審閱;
3.索取減免稅金的批文;
4.審閱納稅申報(bào)表;
5.將企業(yè)計(jì)提及繳納的稅金與計(jì)稅收入進(jìn)行比對(duì)。
第四篇:《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》的通知
國(guó)稅發(fā)[1995]065
頒布時(shí)間:1995-1-1發(fā)文單位:國(guó)家稅務(wù)總局
第一條 為加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理,完善代扣代繳制度,強(qiáng)化代扣代繳手段,根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱稅法)及實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱征管法)及實(shí)施細(xì)則和有關(guān)行政法規(guī)的規(guī)定,特制定本辦法。
第二條 凡支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)(公司)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)、個(gè)體戶等單位或者個(gè)人,為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。
上款所說(shuō)的駐華機(jī)構(gòu),不包括外國(guó)駐華使領(lǐng)館和聯(lián)合國(guó)及其他依法享有外交特權(quán)和豁免的國(guó)際組織駐
華機(jī)構(gòu)。
第三條 按照稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅是扣繳義務(wù)人的法定義務(wù),必須依法履行。
第四條 扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付下列所得,應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅:
(一)工資、薪金所得;
(二)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;
(三)勞務(wù)報(bào)酬所得;
(四)稿酬所得;
(五)特許權(quán)使用費(fèi)所得;
(六)利息、股息、紅利所得;
(七)財(cái)產(chǎn)租賃所得;
(八)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;
(九)偶然所得;
(十)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。
第五條 扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得(包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券)時(shí),不論納稅人是否屬于本單位人員,均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款。
前款所說(shuō)支付,包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)帳支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。
第六條 扣繳義務(wù)人應(yīng)指定支付應(yīng)納稅所得的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門或其他有關(guān)部門的人員為辦稅人員,由辦
稅人員具體辦理個(gè)人所得稅的代扣代繳工作。
代扣代繳義務(wù)人的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)代扣代繳工作提供便利,支持辦稅人員履行義務(wù);確定辦稅人員或辦稅人員發(fā)生變動(dòng)時(shí),應(yīng)將名單及時(shí)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第七條 扣繳義務(wù)人的法人代表(或單位主要負(fù)責(zé)人)、財(cái)會(huì)部門的負(fù)責(zé)人及具體辦理代扣代繳稅款的有關(guān)人員,共同對(duì)依法履行代扣代繳義務(wù)負(fù)法律責(zé)任。
第八條 同一扣繳義務(wù)人的不同部門支付應(yīng)納稅所得時(shí),應(yīng)報(bào)辦稅人員匯總。
第九條 扣繳義務(wù)人在代扣稅款時(shí),必須向納稅人開具稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的代扣代收稅款憑證,并詳細(xì)注明納稅人姓名、工作單位、家庭住址和居民身份證或護(hù)照號(hào)碼(無(wú)上述證件的,可用其他能有效證明身份的證件)等個(gè)人情況。對(duì)工資、薪金所得和利息、股息、紅利所得等,因納稅人數(shù)眾多、不便一一開具代扣代收稅款憑證的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意,可不開具代扣代收稅款憑證,但應(yīng)通過(guò)一定形式告知納稅人已扣繳稅款。納稅人為持有完稅依據(jù)而向扣繳義務(wù)人索取代扣代收稅款憑證的,扣繳義務(wù)人不得拒絕。
扣繳義務(wù)人應(yīng)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)代扣代收稅款憑證,據(jù)以向納稅人扣稅。非正式扣稅憑證,納稅人
可以拒收。
第十條 扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳稅款義務(wù)時(shí),納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的,扣繳義務(wù)人應(yīng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理,并暫時(shí)停止支付其應(yīng)納稅所得。否則,納稅人應(yīng)繳納的稅款由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)。
第十一條 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的,由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款以及相應(yīng)的滯納金或罰款。其應(yīng)納稅款按下列公式計(jì)算:[點(diǎn)通正文]排列=左起橫版錄入方式=手工錄入
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)扣繳義務(wù)人已將納稅人拒絕代扣代繳的情況及時(shí)報(bào)
告稅務(wù)機(jī)關(guān)的除外。
第十二條 扣繳義務(wù)人應(yīng)設(shè)立代扣代繳稅款帳簿,正確反映個(gè)人所得稅的扣繳情況,并如實(shí)填寫《扣
繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》及其他有關(guān)資料。
第十三條 扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款,應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù),并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》、代扣代收稅款憑證和包括每一納稅人姓名、單位、職務(wù)、收入、稅款等內(nèi)容的支付個(gè)人收入明細(xì)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。
扣繳義務(wù)人違反上述規(guī)定不報(bào)送或者報(bào)送虛假納稅資料的,一經(jīng)查實(shí),其未在支付個(gè)人收入明細(xì)表中反映的向個(gè)人支付的款項(xiàng),在計(jì)算扣繳義務(wù)人應(yīng)納稅所得額時(shí)不得作為成本費(fèi)用扣除。
第十四條 扣繳義務(wù)人因有特殊困難不能按期報(bào)送《扣繳繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》及其他有關(guān)資料的,經(jīng)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以延期申報(bào)。
第十五條 扣繳義務(wù)人必須依法接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查,如實(shí)反映情況,提供有關(guān)資料,不得拒絕和隱瞞。
第十六條 扣繳義務(wù)人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí),必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅款,解繳稅款及滯納金,然后可以在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起60日內(nèi)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)
關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。
第十七條 對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款,付給2%的手續(xù)費(fèi)??劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。但由稅務(wù)機(jī)關(guān)查出,扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣的個(gè)人所得稅稅款,不向扣繳義務(wù)人支付手續(xù)費(fèi)。
第十八條 扣繳義務(wù)人為納稅人隱瞞應(yīng)納稅所得,不扣或少扣繳稅款的,按偷稅處理。
第十九條 扣繳義務(wù)人以暴力、威脅方式拒不履行扣繳義務(wù)的,按抗稅處理。
第二十條 扣繳義務(wù)人違反以上各條規(guī)定,或者有偷稅、抗稅行為的,依照征管法和《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治偷稅抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
第二十一條 為了便于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)扣繳義務(wù)人建檔登記,定期聯(lián)系。對(duì)于經(jīng)常發(fā)生代扣代繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以發(fā)給扣繳義務(wù)人證書。扣繳義務(wù)人應(yīng)主動(dòng)與稅務(wù)
機(jī)關(guān)聯(lián)系。
第二十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)辦稅人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)輔導(dǎo)和培訓(xùn),幫助解決代扣代繳工作中出現(xiàn)的問(wèn)題。對(duì)故意刁難辦稅人員或阻撓其工作的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)配合有關(guān)部門,做出嚴(yán)肅處理。
第二十三條 各省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以根據(jù)本辦法規(guī)定的原則,結(jié)合本地實(shí)際,制定有關(guān)的代扣代繳辦法,并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。
第二十四條 本辦法由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。
第二十五條 本辦法從1995年4月1日起執(zhí)行。
第五篇:企業(yè)代扣代繳個(gè)稅的賬務(wù)處理
企業(yè)代扣代繳個(gè)稅的賬務(wù)處理
企業(yè)代扣代繳個(gè)稅的賬務(wù)處理
個(gè)人所得稅是以所得人為納稅義務(wù)人,以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。在實(shí)際工作中,扣繳義務(wù)人為納稅人代扣代繳個(gè)人所得稅可分為以下兩種情況:
(1)納稅人自己負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅,扣繳義務(wù)人只負(fù)有扣繳義務(wù);
(2)扣繳義務(wù)人既為納稅人負(fù)擔(dān)稅款,又負(fù)有扣繳義務(wù)。
不少企業(yè)在履行扣繳義務(wù)時(shí)沒(méi)有嚴(yán)格區(qū)分上述兩種情況導(dǎo)致稅款計(jì)算錯(cuò)誤,此外對(duì)扣繳義務(wù)人代付稅款的會(huì)計(jì)處理沒(méi)有明確規(guī)定。那么,企業(yè)應(yīng)如何正確計(jì)算代扣代繳的個(gè)人所得稅及進(jìn)行賬務(wù)處理呢?下面筆者根據(jù)新《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱<個(gè)人所得稅法>)的相關(guān)規(guī)定,以企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的支付工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬代扣代繳個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)為例進(jìn)行分析。
一、支付工資薪金代扣代繳個(gè)稅
(一)由納稅人自己負(fù)擔(dān)稅款
1、計(jì)算方法
《個(gè)人所得稅法》規(guī)定,工資、薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額,為應(yīng)納稅所得額。工資、薪金所得適用5%—45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
例1:某企業(yè)職工王力2008年3月份取得工資、薪金所得5500元,由職工自己負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅款。王力應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的計(jì)算過(guò)程如下(假設(shè)本文在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),僅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)2000元,下同):
根據(jù)含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的適用稅率和速算扣除數(shù),求得:
王力應(yīng)繳納個(gè)稅=(5500-2000)×15%-125=525-125=400(元)
2、賬務(wù)處理
為了正確記錄、反映個(gè)人所得稅的代扣代繳情況,支付工資、薪金所得的單位在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí),應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目核算。在支付工資、薪金所得的同時(shí)代扣個(gè)人所得稅,借記“應(yīng)付職工薪酬”科目;貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等相關(guān)科目。實(shí)際代繳個(gè)人所得稅時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目;貸記“銀行存款”科目。根據(jù)例1的計(jì)算結(jié)果,企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理:
(1)月末計(jì)提應(yīng)發(fā)工資(含稅)時(shí)
借:生產(chǎn)成本等 5500
貸:應(yīng)付職工薪酬5500
(2)支付工資并代扣個(gè)人所得稅時(shí)
借:應(yīng)付職工薪酬5500
貸:現(xiàn)金或銀行存款 5100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 400
(3)代繳個(gè)人所得稅時(shí)
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 400
貸:銀行存款 400
(二)由扣繳義務(wù)人代付稅款
根據(jù)新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱“新稅法”)的規(guī)定,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),與取得收入無(wú)關(guān)的支出不得稅前扣除。因此,計(jì)提雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目,但在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)作為納稅調(diào)整增加額處理,除雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款外的工薪支出按照受益對(duì)象分配計(jì)入相關(guān)的成本、費(fèi)用或其他科目,并可以按照新稅法的規(guī)定在計(jì)算企業(yè)所得稅稅前扣除。即借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。具體的計(jì)算方法和賬務(wù)處理應(yīng)區(qū)分以下不同情況:
1、雇主為雇員全額負(fù)擔(dān)稅款
(1)計(jì)算方法
應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù))÷(1-稅率)
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
需要注意的是,上述應(yīng)納稅所得額公式中的“稅率”,是指不含稅所得按不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率;應(yīng)納稅額公式中的“適用稅率”,是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距所對(duì)應(yīng)的稅率。
例2:承例1,假設(shè)企業(yè)為王力全額負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅。王力應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的計(jì)算過(guò)程如下:
根據(jù)不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的適用稅率和速算扣除數(shù),求得:
應(yīng)納稅所得額=(5500-2000-125)÷(1-15%)=3375÷85%=3970.59(元)
應(yīng)繳納個(gè)稅=3970.59×15%-125=470.59(元)
(2)賬務(wù)處理
①計(jì)提應(yīng)付職工薪酬時(shí)
借:生產(chǎn)成本 5500
貸:應(yīng)付職工薪酬5500
②計(jì)提代付個(gè)人所得稅時(shí)
借:營(yíng)業(yè)外支出 470.59
貸:應(yīng)付職工薪酬470.59
③支付職工薪酬時(shí)
借:應(yīng)付職工薪酬5970.59
貸:現(xiàn)金或銀行存款 5500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 470.59
④繳納個(gè)人所得稅時(shí)
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 470.59
貸:銀行存款 470.59
2、雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款
(1)計(jì)算方法
應(yīng)納稅所得額=雇員取得的工資+雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
例3:承例1,假設(shè)企業(yè)為王力定額負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅300元。王力應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的計(jì)算過(guò)程如下:
應(yīng)納稅額=(5500+300-2000)×15%-125=570-125=445(元),其中雇主負(fù)擔(dān)300元,雇員負(fù)擔(dān)145元。
(2)賬務(wù)處理
①計(jì)提應(yīng)付職工薪酬時(shí)
借:生產(chǎn)成本等 5500
貸:應(yīng)付職工薪酬5500
②計(jì)提代付個(gè)人所得稅時(shí)
借:營(yíng)業(yè)外支出 300
貸:應(yīng)付職工薪酬300
③支付職工薪酬時(shí)
借:應(yīng)付職工薪酬5800
貸:現(xiàn)金或銀行存款 5355
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 445
④繳納個(gè)人所得稅時(shí)
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 445
貸:銀行存款445
二、支付勞務(wù)報(bào)酬代扣代繳個(gè)稅
(一)由納稅人自己負(fù)擔(dān)稅款
1、計(jì)算方法
勞務(wù)報(bào)酬所得以個(gè)人每次取得的收入,定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:
(1)每次收入未超過(guò)4000元
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800元)×20%
(2)每次收入在4000元以上
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%
(3)每次應(yīng)稅勞務(wù)報(bào)酬所得超過(guò)20000元
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)
例4:王某受聘擔(dān)任某公司兼職業(yè)務(wù)員,2008年3月6日為該公司介紹一筆銷售業(yè)務(wù),按照合同約定,該公司一次性支付王某介紹服務(wù)費(fèi)60000元,個(gè)人所得稅由王某自己負(fù)擔(dān)。王某取得勞務(wù)收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的計(jì)算過(guò)程如下:
根據(jù)含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的適用稅率和速算扣除數(shù),求得:
應(yīng)納稅所得額=60000×(1-20%)=48000(元)
應(yīng)納稅額=48000×30%-2000=12400元
2、賬務(wù)處理
勞務(wù)報(bào)酬所得是個(gè)人獨(dú)立從事某種技藝,獨(dú)立提供某種勞務(wù)而取得的所得;工資、薪金所得則是個(gè)人從事非獨(dú)立勞動(dòng),從所在單位領(lǐng)取的報(bào)酬。根據(jù)例4的計(jì)算結(jié)果,該公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理:
(1)支付勞務(wù)報(bào)酬并代扣個(gè)人所得稅時(shí)
借:銷售費(fèi)用 60000
貸:現(xiàn)金或銀行存款 47600
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 12400
(2)代繳個(gè)人所得稅時(shí)
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 12400
貸:銀行存款12400
(二)由扣繳義務(wù)人代付稅款
1、計(jì)算方法
如果單位或個(gè)人為納稅人代付稅款的,應(yīng)當(dāng)將單位或個(gè)人支付給納稅人的不含稅支付額(或稱納稅人取得的不含稅收入額)換算為應(yīng)納稅所得額,再按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅款。其計(jì)算公式為:
(1)不含稅收入額未超過(guò)3360元
應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-800)÷(1-稅率)
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
(2)不含稅收入額超過(guò)3360元
應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷[1-稅率×(1-20%)]
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
上述應(yīng)納稅所得額公式中的“稅率”,是指不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入所對(duì)應(yīng)的稅率;應(yīng)納稅額公式中的“適用稅率”,是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距所對(duì)應(yīng)的稅率。
例5:假設(shè)例4勞務(wù)合同約定,與其報(bào)酬相關(guān)的個(gè)人所得稅由該公司負(fù)擔(dān),則該公司一次性支付王某勞務(wù)報(bào)酬60000元屬于不含稅支付額,應(yīng)先換算為應(yīng)納稅所得額,再按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅款。
根據(jù)不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的適用稅率和速算扣除數(shù),求得:
應(yīng)納稅所得額=[(60000-7000)×(1-20%)]÷[1-40%×(1-20%)]=42400÷[1-32%]=62352.94(元)
應(yīng)納稅額=62352.94×40%-7000=24941.18-7000=17941.18(元)
2、賬務(wù)處理
根據(jù)上述例5的計(jì)算結(jié)果,該公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理:
(1)支付勞務(wù)報(bào)酬并代扣個(gè)人所得稅時(shí)
借:銷售費(fèi)用 60000
營(yíng)業(yè)外支出17941.18
貸:現(xiàn)金或銀行存款60000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 17941.18
(2)代繳個(gè)人所得稅時(shí)
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 17941.18
貸:銀行存款 17941.18
取得個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還的賬務(wù)處理
2010-1-18 10:30 讀者上傳 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定“個(gè)人所得稅,以所得人為納稅義務(wù)人,以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?!薄吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第十一條規(guī)定“對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款,付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。”
上述規(guī)定既規(guī)定了企業(yè)對(duì)于向個(gè)人支付款項(xiàng)時(shí)負(fù)有代扣代繳法定義務(wù),同時(shí)也明確了對(duì)于企業(yè)履行代扣代繳義務(wù)的同時(shí)還可以相應(yīng)地從稅務(wù)機(jī)關(guān)按2%比例取得返還的手續(xù)費(fèi)。但是,企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行處理這筆返還的手續(xù)費(fèi)呢?很多人認(rèn)為手續(xù)費(fèi)屬于從稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的款項(xiàng)應(yīng)該不再涉稅,但實(shí)際情況是否如此呢?對(duì)于企業(yè)取得的手續(xù)費(fèi)返還收入是否可以由企業(yè)隨意支配而不再需要繳納任何稅收呢?
對(duì)于企業(yè)所取得的手續(xù)費(fèi)返還收入主要涉及營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅三個(gè)稅種。
營(yíng)業(yè)稅的處理
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào))第七條規(guī)定“服務(wù)業(yè),是指利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。
本稅目的征收范圍包括:代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。
此外,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2001]31號(hào))第一條規(guī)定“根據(jù)《國(guó)務(wù)院對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法》的法規(guī),儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳利息稅,可按所扣稅款時(shí)2%取得手續(xù)費(fèi)。對(duì)儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入,應(yīng)分別按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)法規(guī)征收營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅?!?/p>
在這里,對(duì)于儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)所取得的返還手續(xù)費(fèi)應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅是有著充分的政策依據(jù)的,但對(duì)于一般性企業(yè)所取得的返還個(gè)稅手續(xù)費(fèi)雖然沒(méi)有明確規(guī)定其應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅,但卻也無(wú)法找到這部分收入應(yīng)該不征或者免征營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。
但如果根據(jù)營(yíng)業(yè)稅條例中規(guī)定,對(duì)于企業(yè)所取得的手續(xù)費(fèi)返還收入嚴(yán)格意義來(lái)講應(yīng)按服務(wù)業(yè)中的代理業(yè)進(jìn)行繳納營(yíng)業(yè)稅,只不過(guò)因?yàn)樵摴P收入是從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得因而模糊了征稅概念。
對(duì)于這一點(diǎn)目前在實(shí)踐工作中可能多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)都未對(duì)此進(jìn)行實(shí)際征收,但值得注意的是,目前也有部分省市對(duì)此行為已經(jīng)作出征稅規(guī)定,如:《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入納稅問(wèn)題的函》(桂地稅函[2009]446號(hào))“
一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2001]31號(hào))的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。”
因而,對(duì)于該項(xiàng)收入是否征收營(yíng)業(yè)稅,企業(yè)還是與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通后再作處理更為穩(wěn)妥。
個(gè)人所得稅的處理
首先,對(duì)于該筆手續(xù)費(fèi)的用途也是有明確規(guī)定的:
1、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局中國(guó)人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》(財(cái)行[2005]365號(hào))“
(六)?三代?單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算,計(jì)入本單位收入,用于?三代?管理支出,也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員?!?/p>
2、《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》(國(guó)稅發(fā)[1995]065號(hào))規(guī)定“對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款,付給2%的手續(xù)費(fèi)??劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。”
根據(jù)上述文件規(guī)定,對(duì)于企業(yè)取得代扣個(gè)人所得稅代手續(xù)費(fèi)返還,從用途上講應(yīng)該有兩種,一種是用于代扣代繳工作的管理性支出,另一種是用于獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)工作人員。
關(guān)于個(gè)人取得該筆手續(xù)費(fèi)的個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定:
1、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1994]20號(hào))“
二、下列所得,暫免征收個(gè)人所得稅:
(五)個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù),按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)?!?/p>
2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2001]31號(hào))第二條規(guī)定“儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個(gè)人所得稅?!?/p>
應(yīng)該說(shuō),上述兩個(gè)規(guī)定已經(jīng)足以說(shuō)明對(duì)于免征個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)也應(yīng)僅指辦理代扣代繳手續(xù)的相關(guān)人員按規(guī)定所取得的扣繳手續(xù)費(fèi),而如果公司將此款項(xiàng)作為獎(jiǎng)金或者集體福利性質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)給非相關(guān)人員則應(yīng)并入員工當(dāng)期工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。
如:《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于明確個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(渝地稅發(fā)[2007]263號(hào))明確規(guī)定“《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1994]020號(hào))第二條第五款規(guī)定,個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù),按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅。其免稅范圍界定為:發(fā)放給具體辦稅人員的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)暫免征收個(gè)人所得稅,對(duì)擴(kuò)大范圍發(fā)放的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì),仍按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?!?/p>
企業(yè)所得稅的處理
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入,為收入總額。”
因而,對(duì)于企業(yè)取得的該項(xiàng)手續(xù)費(fèi)返還收入應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅收入中,對(duì)于用于該項(xiàng)工作的支出也同時(shí)計(jì)入到支出中,參與企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算中。
關(guān)于代扣個(gè)稅的賬務(wù)處理問(wèn)題
(2010-09-16 09:07:10)
第一種、賬務(wù)處理
A.代扣時(shí)
借:應(yīng)付職工薪酬
貸:其他應(yīng)收款---代扣個(gè)人所得稅
B.交稅并取得完稅憑證時(shí)
借:其他應(yīng)收款---代扣個(gè)人所得稅 貸:銀行存款
通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目,而沒(méi)有通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目,因?yàn)椤捌渌麘?yīng)收款”核算項(xiàng)目包括企業(yè)代扣項(xiàng)目,而個(gè)稅是企業(yè)代扣項(xiàng)目,所以也并無(wú)不妥。第二種、賬務(wù)處理(搜集整理)
根據(jù)現(xiàn)行稅收政策,企業(yè)為稅務(wù)部門代扣代繳職工的個(gè)人所得稅有兩種情況:一種是企業(yè)職工自己承擔(dān)的個(gè)人所得稅,企業(yè)只負(fù)有扣繳義務(wù);另一種是企業(yè)既承擔(dān)職工的個(gè)人所得稅,又負(fù)有扣繳義務(wù)。后一種情況又可分為定額負(fù)擔(dān)稅款、全額負(fù)擔(dān)稅款和按一定比例負(fù)擔(dān)稅款?,F(xiàn)談?wù)勂髽I(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的賬務(wù)處理。
A、企業(yè)職工自己承擔(dān)個(gè)人所得稅款的賬務(wù)處理
例1,某企業(yè)職工工資、薪金月收人2600元,按規(guī)定,該職工自己承擔(dān)個(gè)人所得稅。
應(yīng)納個(gè)人所得稅=(應(yīng)納稅所得額一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率一速算扣除數(shù)
=(2600一2000)×10%-25=35(元)
賬務(wù)處理為:
①支付職工工資時(shí)
借:應(yīng)付職工薪酬 2600 貸:庫(kù)存現(xiàn)金 2565
應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳個(gè)人所得稅
3②上交稅款時(shí)
借:應(yīng)交稅費(fèi)一代扣代繳個(gè)人所得稅 35 貸:銀行存款 35
B、企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅款的賬務(wù)處理
a.企業(yè)為職工全額負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅款
例2,某企業(yè)職工工資、薪金月收人2600元,企業(yè)為職工全額負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅款。
應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù))÷(l一稅率)
=(2600-2000-125)÷(1- 15%)= 558.83元。
應(yīng)納個(gè)人所得稅=558.83 × 10%-25=30.89(元)。
賬務(wù)處理為:
①企業(yè)計(jì)提代付職工個(gè)人所得稅款時(shí)
借:利潤(rùn)分配一代付個(gè)人所得稅 30.89 貸: 應(yīng)交稅費(fèi)一代扣代繳個(gè)人所得稅 30.89
②支付職工工資時(shí)
借:應(yīng)付職工薪酬 2600 貸:庫(kù)存現(xiàn)金 2600
③上交稅款
借:應(yīng)交稅費(fèi)一代扣代繳個(gè)人所得稅 30.89
貸:銀行存款 30.89
b.企業(yè)為職工定額負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅款
例3,某企業(yè)職工月工資、薪金收人5000元,按規(guī)定,企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅月50元。
應(yīng)納稅所得額=職工取得的工資、薪金 + 企業(yè)代職工負(fù)擔(dān)的稅款 一 費(fèi)用扣除準(zhǔn)
=5000 + 50 - 2000
= 3050(元)。
應(yīng)繳個(gè)人所得稅= 3050 × 15%-125 =332.5(元)。
職工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅=332.5-50=282.5(元)。
賬務(wù)處理為:
①計(jì)提代付職工定額稅款時(shí)
借:利潤(rùn)分配一代付個(gè)人所得稅 50
貸:應(yīng)交稅費(fèi)一代扣代繳個(gè)人所得稅 50
②支付職工工資時(shí)
借:應(yīng)付職工薪酬 5000
貸:庫(kù)存現(xiàn)金 4717.5
應(yīng)交稅費(fèi)一代扣代繳個(gè)人所得稅 282.5
③上交稅款時(shí)
借:應(yīng)交稅費(fèi)一代扣代繳個(gè)人所得稅 332.5
貸:銀行存款 332.5
c.企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)一定比例的個(gè)人所得稅款
例4,某企業(yè)職工月工資薪金3600元,企業(yè)負(fù)擔(dān)其職工應(yīng)納稅款的40%。
應(yīng)納個(gè)人所得稅=(3600—2000)× 10%-25=135(元)
企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款=135 × 40%=54(元)
職工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅=135-54=81(元)
賬務(wù)處理為:
①企業(yè)為職工按比例計(jì)提稅款時(shí)
借:利潤(rùn)分配一代付個(gè)人所得稅 54
貸:應(yīng)交稅費(fèi)一代扣個(gè)人所得稅
54②職工支付工資時(shí),借:應(yīng)付職工薪酬 3600
貸:庫(kù)存現(xiàn)金 3519
應(yīng)交稅費(fèi)一代扣代繳個(gè)人所得稅 8③上交稅款時(shí)
借:應(yīng)交稅費(fèi)一代扣代繳個(gè)人所得稅 135
貸:銀行存款 135 第三種、上年少代扣的,當(dāng)年補(bǔ)扣
某公司2008少代扣個(gè)人所得稅17.86萬(wàn)元,我公司已于09年4月份補(bǔ)繳。請(qǐng)問(wèn)財(cái)務(wù)如何進(jìn)行賬務(wù)處理。
借:以前損益調(diào)整 17.86
貸:應(yīng)交稅費(fèi) 17.86
借:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 17.86
貸:以前損益調(diào)整 17.86