第一篇：代扣代繳社保、公積金、個(gè)人所得稅的賬務(wù)處理

代扣代繳社保的分錄

代扣代繳社保、公積金、個(gè)稅的賬務(wù)處理

帳務(wù)處理的基本步驟：

1、計(jì)提工資時(shí)（附件工資匯總表）借：管理費(fèi)用--工資（應(yīng)領(lǐng)工資）

勞務(wù)成本--工資（應(yīng)領(lǐng)工資）

銷售費(fèi)用--工資（應(yīng)領(lǐng)工資）貸：應(yīng)付職工薪酬——工資（應(yīng)領(lǐng)工資）

2、工資發(fā)放（附件工資明細(xì)表）（1）扣回個(gè)人承擔(dān)的社保、公積金、個(gè)稅 借：應(yīng)付職工薪酬——工資（應(yīng)領(lǐng)工資）

勞務(wù)成本--水電費(fèi)（負(fù)數(shù)）

員工扣款、雜費(fèi)（勞務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用）貸：其他應(yīng)付款——個(gè)人承擔(dān)社保 ——個(gè)人承擔(dān)公積金----校園卡充值----暫扣工資

應(yīng)繳稅費(fèi)----個(gè)人所得稅

銀行存款（實(shí)發(fā)工資）

3、繳納社保費(fèi)時(shí)（附件社保分配表）（1）提取單位部分過(guò)應(yīng)付職工薪酬科目 借：管理費(fèi)用——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（單位承擔(dān)部分）

（負(fù)數(shù)）代扣代繳社保的分錄

——公積金（單位承擔(dān)部分）勞務(wù)成本---社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（單位）----公積金（單位）銷售費(fèi)用---社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（單位）----公積金（單位）

貸：應(yīng)付職工薪酬----社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（單位）----公積金（單位）

（2）繳納：借：應(yīng)付職工薪酬----社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（單位）----公積金（單位）

其他應(yīng)付款 ——個(gè)人承擔(dān)社保

——個(gè)人承擔(dān)公積金

貸：現(xiàn)金/銀行存款（實(shí)繳）

注：代扣代繳個(gè)人所得稅、代扣代繳個(gè)人承擔(dān)的社保、公積金，是在發(fā)放工資時(shí)代扣的，計(jì)提取時(shí)無(wú)需代扣分錄（就是應(yīng)領(lǐng)工資）。

第二篇：資產(chǎn)評(píng)估增值代扣代繳個(gè)人所得稅賬務(wù)處理

資產(chǎn)評(píng)估增值代扣代繳個(gè)人所得稅賬務(wù)處理

一、被投資企業(yè)負(fù)有資產(chǎn)評(píng)估增值涉及的個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)

（一）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]115號(hào)）明確，（一）個(gè)人（自然人，下同）股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本的部分，屬于企業(yè)對(duì)個(gè)人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個(gè)人股本時(shí)代扣代繳。

（二）個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)的，對(duì)個(gè)人取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個(gè)人所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個(gè)人取得股權(quán)時(shí)代扣代繳。

（三）對(duì)本通知發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)生的個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資暫未繳納個(gè)人所得稅的，所投資企業(yè)應(yīng)將個(gè)人股東所投資的非貨幣資產(chǎn)的原始價(jià)值和增值情況、個(gè)人股東基礎(chǔ)信息等資料登記臺(tái)賬，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)此建立電子臺(tái)賬，加強(qiáng)后續(xù)管理，督促企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算和投資收回時(shí)依法扣繳個(gè)人所得稅。

（四）個(gè)人不能提供完整、準(zhǔn)確財(cái)產(chǎn)（資產(chǎn)）原值憑證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其財(cái)產(chǎn)原值。

（二）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2008)》對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行了界定。非貨幣性資產(chǎn)是相對(duì)于貨幣性資產(chǎn)而言。貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn)相比，該類資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，是不固定的或不可確定的。

二、筆者就被投資企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)核算進(jìn)行分析：

（一）被投資企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本，被投資企業(yè)代扣代繳“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目個(gè)人所得稅賬務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)反映出投資人持有股權(quán)的成本。這時(shí)的股權(quán)成本就是未來(lái)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)的財(cái)產(chǎn)原值，未來(lái)還要涉及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅問(wèn)題。核算錯(cuò)誤，會(huì)造成未來(lái)轉(zhuǎn)讓時(shí)多繳個(gè)人所得稅。因?yàn)椋鶕?jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。財(cái)產(chǎn)原值，是指：

（一）有價(jià)證券，為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用；

（二）建筑物，為建造費(fèi)或者購(gòu)進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用；

（三）土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用；

（四）機(jī)器設(shè)備、車船，為購(gòu)進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用；

（五）其他財(cái)產(chǎn)，參照以上方法確定。納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。（注意：根據(jù)《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅字[1998]61號(hào)），對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個(gè)人所

得稅。）借：固定資產(chǎn)等

貸：實(shí)收資本（或股本）——某自然人

同時(shí)，借：其他應(yīng)收款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

（二）個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，被投資企業(yè)代扣代繳“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目個(gè)人所得

稅賬務(wù)處理，同上述情況。

（三）有些人的觀點(diǎn)是：借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“實(shí)收資本（或股本）——某自然人”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”。這樣處理應(yīng)該是錯(cuò)誤的。

三、被投資企業(yè)負(fù)有扣繳義務(wù)的法律淵源

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（2007年12月29日修訂）規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第519號(hào)）規(guī)定，扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫(kù)，并專項(xiàng)記載備查。所說(shuō)的支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得個(gè)人的基本信息、支付所得數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息。全員全額扣繳申報(bào)的管理辦法，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定?！秱€(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕65號(hào)）規(guī)定，扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付下列所得，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；

（三）勞務(wù)報(bào)酬所得；

（四）稿酬所得；

（五）特許權(quán)使用費(fèi)所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；

（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（九）偶然所得；

（十）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。從國(guó)稅發(fā)〔1995〕65號(hào)文件看，個(gè)人所得稅法第二條規(guī)定的十一項(xiàng)所得，只有“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”沒(méi)有扣繳義務(wù)人，其他十項(xiàng)所得均以支付所得的單位或者個(gè)

人為扣繳義務(wù)人。

第三篇：小企業(yè)個(gè)人所得稅的賬務(wù)處理

個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅實(shí)行代扣代繳和納稅人自行申報(bào)相結(jié)合的征收方式。支付所得的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

1．小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅 借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 2．繳納的個(gè)人所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

貸：銀行存款 【涉稅規(guī)定】

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第48號(hào)）第二條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：

一、工資、薪金所得； ……

四、勞務(wù)報(bào)酬所得；

五、稿酬所得； ……

第三條 個(gè)人所得稅的稅率：

一、工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為3%至45%。

二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。

三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。

四、勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

……

第六條 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：

一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3 500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！?/p>

四、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4千元的，減除費(fèi)用800元；4千元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。……

【例】甲公司在發(fā)放工資時(shí)，代扣代繳職工個(gè)人所得稅4 500元。則永安公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

500

按規(guī)定期限上繳時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅500

貸：銀行存款

500

小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

【涉稅提示】

通過(guò)應(yīng)繳稅費(fèi)核算會(huì)計(jì)資料可以獲取的涉稅信息及獲取的主要方式

一、可以獲取的涉稅信息：

1．企業(yè)提取、繳納及欠繳各種稅費(fèi)的情況；

2．預(yù)繳及匯算清繳各種稅費(fèi)的情況；

3．企業(yè)計(jì)提銷項(xiàng)稅額、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、減免稅額、出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額等情況；

4．企業(yè)抵扣消費(fèi)稅的情況；

5．企業(yè)代扣代繳各種稅金的情況；

6．企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)情況；

7．企業(yè)計(jì)提及繳納各種稅金的增減變動(dòng)趨勢(shì)。

二、獲取信息的主要方式：

1．審閱“應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬”的摘要說(shuō)明、發(fā)生額及余額；

2．根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬”中的摘要說(shuō)明及記載的憑證編號(hào)，抽取相應(yīng)的記賬憑證及其所附的原始憑證進(jìn)行審閱；

3．索取減免稅金的批文；

4．審閱納稅申報(bào)表；

5．將企業(yè)計(jì)提及繳納的稅金與計(jì)稅收入進(jìn)行比對(duì)。

第四篇：《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》的通知

國(guó)稅發(fā)[1995]065

頒布時(shí)間：1995-1-1發(fā)文單位：國(guó)家稅務(wù)總局

第一條 為加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理，完善代扣代繳制度，強(qiáng)化代扣代繳手段，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）及實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱征管法）及實(shí)施細(xì)則和有關(guān)行政法規(guī)的規(guī)定，特制定本辦法。

第二條 凡支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)（公司）、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)、個(gè)體戶等單位或者個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。

上款所說(shuō)的駐華機(jī)構(gòu)，不包括外國(guó)駐華使領(lǐng)館和聯(lián)合國(guó)及其他依法享有外交特權(quán)和豁免的國(guó)際組織駐

華機(jī)構(gòu)。

第三條 按照稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅是扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)，必須依法履行。

第四條 扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付下列所得，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；

（三）勞務(wù)報(bào)酬所得；

（四）稿酬所得；

（五）特許權(quán)使用費(fèi)所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；

（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（九）偶然所得；

（十）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

第五條 扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得（包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券）時(shí)，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款。

前款所說(shuō)支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)帳支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。

第六條 扣繳義務(wù)人應(yīng)指定支付應(yīng)納稅所得的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門或其他有關(guān)部門的人員為辦稅人員，由辦

稅人員具體辦理個(gè)人所得稅的代扣代繳工作。

代扣代繳義務(wù)人的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)代扣代繳工作提供便利，支持辦稅人員履行義務(wù)；確定辦稅人員或辦稅人員發(fā)生變動(dòng)時(shí)，應(yīng)將名單及時(shí)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第七條 扣繳義務(wù)人的法人代表（或單位主要負(fù)責(zé)人）、財(cái)會(huì)部門的負(fù)責(zé)人及具體辦理代扣代繳稅款的有關(guān)人員，共同對(duì)依法履行代扣代繳義務(wù)負(fù)法律責(zé)任。

第八條 同一扣繳義務(wù)人的不同部門支付應(yīng)納稅所得時(shí)，應(yīng)報(bào)辦稅人員匯總。

第九條 扣繳義務(wù)人在代扣稅款時(shí)，必須向納稅人開具稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的代扣代收稅款憑證，并詳細(xì)注明納稅人姓名、工作單位、家庭住址和居民身份證或護(hù)照號(hào)碼（無(wú)上述證件的，可用其他能有效證明身份的證件）等個(gè)人情況。對(duì)工資、薪金所得和利息、股息、紅利所得等，因納稅人數(shù)眾多、不便一一開具代扣代收稅款憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可不開具代扣代收稅款憑證，但應(yīng)通過(guò)一定形式告知納稅人已扣繳稅款。納稅人為持有完稅依據(jù)而向扣繳義務(wù)人索取代扣代收稅款憑證的，扣繳義務(wù)人不得拒絕。

扣繳義務(wù)人應(yīng)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)代扣代收稅款憑證，據(jù)以向納稅人扣稅。非正式扣稅憑證，納稅人

可以拒收。

第十條 扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理，并暫時(shí)停止支付其應(yīng)納稅所得。否則，納稅人應(yīng)繳納的稅款由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)。

第十一條 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款以及相應(yīng)的滯納金或罰款。其應(yīng)納稅款按下列公式計(jì)算：[點(diǎn)通正文]排列=左起橫版錄入方式=手工錄入

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)扣繳義務(wù)人已將納稅人拒絕代扣代繳的情況及時(shí)報(bào)

告稅務(wù)機(jī)關(guān)的除外。

第十二條 扣繳義務(wù)人應(yīng)設(shè)立代扣代繳稅款帳簿，正確反映個(gè)人所得稅的扣繳情況，并如實(shí)填寫《扣

繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》及其他有關(guān)資料。

第十三條 扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》、代扣代收稅款憑證和包括每一納稅人姓名、單位、職務(wù)、收入、稅款等內(nèi)容的支付個(gè)人收入明細(xì)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。

扣繳義務(wù)人違反上述規(guī)定不報(bào)送或者報(bào)送虛假納稅資料的，一經(jīng)查實(shí)，其未在支付個(gè)人收入明細(xì)表中反映的向個(gè)人支付的款項(xiàng)，在計(jì)算扣繳義務(wù)人應(yīng)納稅所得額時(shí)不得作為成本費(fèi)用扣除。

第十四條 扣繳義務(wù)人因有特殊困難不能按期報(bào)送《扣繳繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》及其他有關(guān)資料的，經(jīng)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。

第十五條 扣繳義務(wù)人必須依法接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕和隱瞞。

第十六條 扣繳義務(wù)人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅款，解繳稅款及滯納金，然后可以在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起60日內(nèi)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)

關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。

第十七條 對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2％的手續(xù)費(fèi)?？劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。但由稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣的個(gè)人所得稅稅款，不向扣繳義務(wù)人支付手續(xù)費(fèi)。

第十八條 扣繳義務(wù)人為納稅人隱瞞應(yīng)納稅所得，不扣或少扣繳稅款的，按偷稅處理。

第十九條 扣繳義務(wù)人以暴力、威脅方式拒不履行扣繳義務(wù)的，按抗稅處理。

第二十條 扣繳義務(wù)人違反以上各條規(guī)定，或者有偷稅、抗稅行為的，依照征管法和《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治偷稅抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

第二十一條 為了便于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)扣繳義務(wù)人建檔登記，定期聯(lián)系。對(duì)于經(jīng)常發(fā)生代扣代繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以發(fā)給扣繳義務(wù)人證書。扣繳義務(wù)人應(yīng)主動(dòng)與稅務(wù)

機(jī)關(guān)聯(lián)系。

第二十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)辦稅人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)輔導(dǎo)和培訓(xùn)，幫助解決代扣代繳工作中出現(xiàn)的問(wèn)題。對(duì)故意刁難辦稅人員或阻撓其工作的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)配合有關(guān)部門，做出嚴(yán)肅處理。

第二十三條 各省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以根據(jù)本辦法規(guī)定的原則，結(jié)合本地實(shí)際，制定有關(guān)的代扣代繳辦法，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

第二十四條 本辦法由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。

第二十五條 本辦法從1995年4月1日起執(zhí)行。

第五篇：企業(yè)代扣代繳個(gè)稅的賬務(wù)處理

企業(yè)代扣代繳個(gè)稅的賬務(wù)處理

企業(yè)代扣代繳個(gè)稅的賬務(wù)處理

個(gè)人所得稅是以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。在實(shí)際工作中，扣繳義務(wù)人為納稅人代扣代繳個(gè)人所得稅可分為以下兩種情況：

（1）納稅人自己負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅，扣繳義務(wù)人只負(fù)有扣繳義務(wù)；

（2）扣繳義務(wù)人既為納稅人負(fù)擔(dān)稅款，又負(fù)有扣繳義務(wù)。

不少企業(yè)在履行扣繳義務(wù)時(shí)沒(méi)有嚴(yán)格區(qū)分上述兩種情況導(dǎo)致稅款計(jì)算錯(cuò)誤，此外對(duì)扣繳義務(wù)人代付稅款的會(huì)計(jì)處理沒(méi)有明確規(guī)定。那么，企業(yè)應(yīng)如何正確計(jì)算代扣代繳的個(gè)人所得稅及進(jìn)行賬務(wù)處理呢？下面筆者根據(jù)新《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱<個(gè)人所得稅法>）的相關(guān)規(guī)定，以企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的支付工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬代扣代繳個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)為例進(jìn)行分析。

一、支付工資薪金代扣代繳個(gè)稅

（一）由納稅人自己負(fù)擔(dān)稅款

1、計(jì)算方法

《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。工資、薪金所得適用5%—45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

例1：某企業(yè)職工王力2008年3月份取得工資、薪金所得5500元，由職工自己負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅款。王力應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的計(jì)算過(guò)程如下（假設(shè)本文在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，僅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)2000元，下同）：

根據(jù)含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的適用稅率和速算扣除數(shù)，求得：

王力應(yīng)繳納個(gè)稅＝（5500－2000）×15%－125＝525－125＝400（元）

2、賬務(wù)處理

為了正確記錄、反映個(gè)人所得稅的代扣代繳情況，支付工資、薪金所得的單位在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目核算。在支付工資、薪金所得的同時(shí)代扣個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目；貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等相關(guān)科目。實(shí)際代繳個(gè)人所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目；貸記“銀行存款”科目。根據(jù)例1的計(jì)算結(jié)果，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

（1）月末計(jì)提應(yīng)發(fā)工資（含稅）時(shí)

借：生產(chǎn)成本等 5500

貸：應(yīng)付職工薪酬5500

（2）支付工資并代扣個(gè)人所得稅時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬5500

貸：現(xiàn)金或銀行存款 5100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 400

（3）代繳個(gè)人所得稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 400

貸：銀行存款 400

（二）由扣繳義務(wù)人代付稅款

根據(jù)新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“新稅法”）的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，與取得收入無(wú)關(guān)的支出不得稅前扣除。因此，計(jì)提雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，但在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)作為納稅調(diào)整增加額處理，除雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款外的工薪支出按照受益對(duì)象分配計(jì)入相關(guān)的成本、費(fèi)用或其他科目，并可以按照新稅法的規(guī)定在計(jì)算企業(yè)所得稅稅前扣除。即借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。具體的計(jì)算方法和賬務(wù)處理應(yīng)區(qū)分以下不同情況：

1、雇主為雇員全額負(fù)擔(dān)稅款

（1）計(jì)算方法

應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

需要注意的是，上述應(yīng)納稅所得額公式中的“稅率”，是指不含稅所得按不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率；應(yīng)納稅額公式中的“適用稅率”，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距所對(duì)應(yīng)的稅率。

例2：承例1，假設(shè)企業(yè)為王力全額負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅。王力應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的計(jì)算過(guò)程如下：

根據(jù)不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的適用稅率和速算扣除數(shù)，求得：

應(yīng)納稅所得額＝（5500－2000－125）÷（1－15%）＝3375÷85%＝3970.59（元）

應(yīng)繳納個(gè)稅＝3970.59×15%－125＝470.59（元）

（2）賬務(wù)處理

①計(jì)提應(yīng)付職工薪酬時(shí)

借：生產(chǎn)成本 5500

貸：應(yīng)付職工薪酬5500

②計(jì)提代付個(gè)人所得稅時(shí)

借：營(yíng)業(yè)外支出 470.59

貸：應(yīng)付職工薪酬470.59

③支付職工薪酬時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬5970.59

貸：現(xiàn)金或銀行存款 5500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 470.59

④繳納個(gè)人所得稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 470.59

貸：銀行存款 470.59

2、雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款

（1）計(jì)算方法

應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的工資+雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

例3：承例1，假設(shè)企業(yè)為王力定額負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅300元。王力應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的計(jì)算過(guò)程如下：

應(yīng)納稅額＝（5500+300－2000）×15%－125＝570－125＝445（元），其中雇主負(fù)擔(dān)300元，雇員負(fù)擔(dān)145元。

（2）賬務(wù)處理

①計(jì)提應(yīng)付職工薪酬時(shí)

借：生產(chǎn)成本等 5500

貸：應(yīng)付職工薪酬5500

②計(jì)提代付個(gè)人所得稅時(shí)

借：營(yíng)業(yè)外支出 300

貸：應(yīng)付職工薪酬300

③支付職工薪酬時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬5800

貸：現(xiàn)金或銀行存款 5355

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 445

④繳納個(gè)人所得稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 445

貸：銀行存款445

二、支付勞務(wù)報(bào)酬代扣代繳個(gè)稅

（一）由納稅人自己負(fù)擔(dān)稅款

1、計(jì)算方法

勞務(wù)報(bào)酬所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

（1）每次收入未超過(guò)4000元

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額－800元）×20%

（2）每次收入在4000元以上

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1－20%）×20%

（3）每次應(yīng)稅勞務(wù)報(bào)酬所得超過(guò)20000元

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝每次收入額×（1－20%）×適用稅率－速算扣除數(shù)

例4：王某受聘擔(dān)任某公司兼職業(yè)務(wù)員，2008年3月6日為該公司介紹一筆銷售業(yè)務(wù)，按照合同約定，該公司一次性支付王某介紹服務(wù)費(fèi)60000元，個(gè)人所得稅由王某自己負(fù)擔(dān)。王某取得勞務(wù)收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的計(jì)算過(guò)程如下：

根據(jù)含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的適用稅率和速算扣除數(shù)，求得：

應(yīng)納稅所得額＝60000×（1－20%）＝48000（元）

應(yīng)納稅額＝48000×30%－2000＝12400元

2、賬務(wù)處理

勞務(wù)報(bào)酬所得是個(gè)人獨(dú)立從事某種技藝，獨(dú)立提供某種勞務(wù)而取得的所得；工資、薪金所得則是個(gè)人從事非獨(dú)立勞動(dòng)，從所在單位領(lǐng)取的報(bào)酬。根據(jù)例4的計(jì)算結(jié)果，該公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

（1）支付勞務(wù)報(bào)酬并代扣個(gè)人所得稅時(shí)

借：銷售費(fèi)用 60000

貸：現(xiàn)金或銀行存款 47600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 12400

（2）代繳個(gè)人所得稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 12400

貸：銀行存款12400

（二）由扣繳義務(wù)人代付稅款

1、計(jì)算方法

如果單位或個(gè)人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng)將單位或個(gè)人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱納稅人取得的不含稅收入額）換算為應(yīng)納稅所得額，再按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅款。其計(jì)算公式為：

（1）不含稅收入額未超過(guò)3360元

應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－800）÷（1－稅率）

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

（2）不含稅收入額超過(guò)3360元

應(yīng)納稅所得額＝[（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1－20%）]÷[1－稅率×（1－20%）]

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

上述應(yīng)納稅所得額公式中的“稅率”，是指不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入所對(duì)應(yīng)的稅率；應(yīng)納稅額公式中的“適用稅率”，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距所對(duì)應(yīng)的稅率。

例5：假設(shè)例4勞務(wù)合同約定，與其報(bào)酬相關(guān)的個(gè)人所得稅由該公司負(fù)擔(dān)，則該公司一次性支付王某勞務(wù)報(bào)酬60000元屬于不含稅支付額，應(yīng)先換算為應(yīng)納稅所得額，再按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅款。

根據(jù)不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的適用稅率和速算扣除數(shù)，求得：

應(yīng)納稅所得額＝[（60000－7000）×（1－20%）]÷[1－40%×（1－20%）]＝42400÷[1－32%]＝62352.94（元）

應(yīng)納稅額＝62352.94×40%－7000＝24941.18－7000＝17941.18（元）

2、賬務(wù)處理

根據(jù)上述例5的計(jì)算結(jié)果，該公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

（1）支付勞務(wù)報(bào)酬并代扣個(gè)人所得稅時(shí)

借：銷售費(fèi)用 60000

營(yíng)業(yè)外支出17941.18

貸：現(xiàn)金或銀行存款60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 17941.18

（2）代繳個(gè)人所得稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 17941.18

貸：銀行存款 17941.18

取得個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還的賬務(wù)處理

2010-1-18 10:30 讀者上傳 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定“個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?！薄吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第十一條規(guī)定“對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。”

上述規(guī)定既規(guī)定了企業(yè)對(duì)于向個(gè)人支付款項(xiàng)時(shí)負(fù)有代扣代繳法定義務(wù)，同時(shí)也明確了對(duì)于企業(yè)履行代扣代繳義務(wù)的同時(shí)還可以相應(yīng)地從稅務(wù)機(jī)關(guān)按2%比例取得返還的手續(xù)費(fèi)。但是，企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行處理這筆返還的手續(xù)費(fèi)呢？很多人認(rèn)為手續(xù)費(fèi)屬于從稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的款項(xiàng)應(yīng)該不再涉稅，但實(shí)際情況是否如此呢？對(duì)于企業(yè)取得的手續(xù)費(fèi)返還收入是否可以由企業(yè)隨意支配而不再需要繳納任何稅收呢？

對(duì)于企業(yè)所取得的手續(xù)費(fèi)返還收入主要涉及營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅三個(gè)稅種。

營(yíng)業(yè)稅的處理

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）第七條規(guī)定“服務(wù)業(yè)，是指利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。

本稅目的征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。

此外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]31號(hào)）第一條規(guī)定“根據(jù)《國(guó)務(wù)院對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法》的法規(guī)，儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳利息稅，可按所扣稅款時(shí)2%取得手續(xù)費(fèi)。對(duì)儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)分別按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)法規(guī)征收營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅?！?/p>

在這里，對(duì)于儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)所取得的返還手續(xù)費(fèi)應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅是有著充分的政策依據(jù)的，但對(duì)于一般性企業(yè)所取得的返還個(gè)稅手續(xù)費(fèi)雖然沒(méi)有明確規(guī)定其應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅，但卻也無(wú)法找到這部分收入應(yīng)該不征或者免征營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。

但如果根據(jù)營(yíng)業(yè)稅條例中規(guī)定，對(duì)于企業(yè)所取得的手續(xù)費(fèi)返還收入嚴(yán)格意義來(lái)講應(yīng)按服務(wù)業(yè)中的代理業(yè)進(jìn)行繳納營(yíng)業(yè)稅，只不過(guò)因?yàn)樵摴P收入是從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得因而模糊了征稅概念。

對(duì)于這一點(diǎn)目前在實(shí)踐工作中可能多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)都未對(duì)此進(jìn)行實(shí)際征收，但值得注意的是，目前也有部分省市對(duì)此行為已經(jīng)作出征稅規(guī)定，如：《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入納稅問(wèn)題的函》（桂地稅函[2009]446號(hào)）“

一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]31號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。”

因而，對(duì)于該項(xiàng)收入是否征收營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)還是與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通后再作處理更為穩(wěn)妥。

個(gè)人所得稅的處理

首先，對(duì)于該筆手續(xù)費(fèi)的用途也是有明確規(guī)定的：

1、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局中國(guó)人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號(hào)）“

（六）?三代?單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于?三代?管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員?！?/p>

2、《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[1995]065號(hào)）規(guī)定“對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)?？劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。”

根據(jù)上述文件規(guī)定，對(duì)于企業(yè)取得代扣個(gè)人所得稅代手續(xù)費(fèi)返還，從用途上講應(yīng)該有兩種，一種是用于代扣代繳工作的管理性支出，另一種是用于獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)工作人員。

關(guān)于個(gè)人取得該筆手續(xù)費(fèi)的個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定：

1、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號(hào)）“

二、下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：

（五）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)?！?/p>

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]31號(hào)）第二條規(guī)定“儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個(gè)人所得稅?！?/p>

應(yīng)該說(shuō)，上述兩個(gè)規(guī)定已經(jīng)足以說(shuō)明對(duì)于免征個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)也應(yīng)僅指辦理代扣代繳手續(xù)的相關(guān)人員按規(guī)定所取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，而如果公司將此款項(xiàng)作為獎(jiǎng)金或者集體福利性質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)給非相關(guān)人員則應(yīng)并入員工當(dāng)期工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。

如：《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于明確個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（渝地稅發(fā)[2007]263號(hào)）明確規(guī)定“《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1994]020號(hào)）第二條第五款規(guī)定，個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅。其免稅范圍界定為：發(fā)放給具體辦稅人員的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)暫免征收個(gè)人所得稅，對(duì)擴(kuò)大范圍發(fā)放的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)，仍按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?！?/p>

企業(yè)所得稅的處理

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。”

因而，對(duì)于企業(yè)取得的該項(xiàng)手續(xù)費(fèi)返還收入應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅收入中，對(duì)于用于該項(xiàng)工作的支出也同時(shí)計(jì)入到支出中，參與企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算中。

關(guān)于代扣個(gè)稅的賬務(wù)處理問(wèn)題

(2010-09-16 09:07:10)

第一種、賬務(wù)處理

A.代扣時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：其他應(yīng)收款---代扣個(gè)人所得稅

B.交稅并取得完稅憑證時(shí)

借：其他應(yīng)收款---代扣個(gè)人所得稅 貸：銀行存款

通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目，而沒(méi)有通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目，因?yàn)椤捌渌麘?yīng)收款”核算項(xiàng)目包括企業(yè)代扣項(xiàng)目，而個(gè)稅是企業(yè)代扣項(xiàng)目，所以也并無(wú)不妥。第二種、賬務(wù)處理（搜集整理）

根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，企業(yè)為稅務(wù)部門代扣代繳職工的個(gè)人所得稅有兩種情況：一種是企業(yè)職工自己承擔(dān)的個(gè)人所得稅，企業(yè)只負(fù)有扣繳義務(wù)；另一種是企業(yè)既承擔(dān)職工的個(gè)人所得稅，又負(fù)有扣繳義務(wù)。后一種情況又可分為定額負(fù)擔(dān)稅款、全額負(fù)擔(dān)稅款和按一定比例負(fù)擔(dān)稅款?，F(xiàn)談?wù)勂髽I(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的賬務(wù)處理。

A、企業(yè)職工自己承擔(dān)個(gè)人所得稅款的賬務(wù)處理

例1，某企業(yè)職工工資、薪金月收人2600元，按規(guī)定，該職工自己承擔(dān)個(gè)人所得稅。

應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（應(yīng)納稅所得額一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率一速算扣除數(shù)

＝（2600一2000）×10％－25＝35（元）

賬務(wù)處理為：

①支付職工工資時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬 2600 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2565

應(yīng)交稅費(fèi)－代扣代繳個(gè)人所得稅

3②上交稅款時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)一代扣代繳個(gè)人所得稅 35 貸：銀行存款 35

B、企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅款的賬務(wù)處理

a.企業(yè)為職工全額負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅款

例2，某企業(yè)職工工資、薪金月收人2600元，企業(yè)為職工全額負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅款。

應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（l一稅率）

＝（2600－2000－125）÷（1－ 15％）＝ 558.83元。

應(yīng)納個(gè)人所得稅＝558.83 × 10％－25＝30.89（元）。

賬務(wù)處理為：

①企業(yè)計(jì)提代付職工個(gè)人所得稅款時(shí)

借：利潤(rùn)分配一代付個(gè)人所得稅 30.89 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)一代扣代繳個(gè)人所得稅 30.89

②支付職工工資時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬 2600 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2600

③上交稅款

借：應(yīng)交稅費(fèi)一代扣代繳個(gè)人所得稅 30.89

貸：銀行存款 30.89

b.企業(yè)為職工定額負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅款

例3，某企業(yè)職工月工資、薪金收人5000元，按規(guī)定，企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅月50元。

應(yīng)納稅所得額＝職工取得的工資、薪金 ＋ 企業(yè)代職工負(fù)擔(dān)的稅款 一 費(fèi)用扣除準(zhǔn)

=5000 ＋ 50 － 2000

＝ 3050（元）。

應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝ 3050 × 15％－125 ＝332.5（元）。

職工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅＝332.5－50＝282.5（元）。

賬務(wù)處理為：

①計(jì)提代付職工定額稅款時(shí)

借：利潤(rùn)分配一代付個(gè)人所得稅 50

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一代扣代繳個(gè)人所得稅 50

②支付職工工資時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬 5000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 4717.5

應(yīng)交稅費(fèi)一代扣代繳個(gè)人所得稅 282.5

③上交稅款時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)一代扣代繳個(gè)人所得稅 332.5

貸：銀行存款 332.5

c.企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)一定比例的個(gè)人所得稅款

例4，某企業(yè)職工月工資薪金3600元，企業(yè)負(fù)擔(dān)其職工應(yīng)納稅款的40％。

應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（3600—2000）× 10％－25＝135（元）

企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款＝135 × 40％＝54（元）

職工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅＝135－54＝81（元）

賬務(wù)處理為：

①企業(yè)為職工按比例計(jì)提稅款時(shí)

借：利潤(rùn)分配一代付個(gè)人所得稅 54

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一代扣個(gè)人所得稅

54②職工支付工資時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬 3600

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3519

應(yīng)交稅費(fèi)一代扣代繳個(gè)人所得稅 8③上交稅款時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)一代扣代繳個(gè)人所得稅 135

貸：銀行存款 135 第三種、上年少代扣的，當(dāng)年補(bǔ)扣

某公司2008少代扣個(gè)人所得稅17.86萬(wàn)元，我公司已于09年4月份補(bǔ)繳。請(qǐng)問(wèn)財(cái)務(wù)如何進(jìn)行賬務(wù)處理。

借：以前損益調(diào)整 17.86

貸：應(yīng)交稅費(fèi) 17.86

借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 17.86

貸：以前損益調(diào)整 17.86