第一篇：工資薪金個(gè)人所得稅代扣代繳審計(jì)

工資薪金所得個(gè)人所得稅代扣代繳審計(jì)

高林

1994年實(shí)施新的個(gè)人所得稅制以來(lái)，對(duì)調(diào)節(jié)高收入、緩解社會(huì)收入分配差距過(guò)大起到了重要作用。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，工資薪金所得代扣代繳個(gè)人所得稅工作越來(lái)越重要，特別是要加強(qiáng)對(duì)高收入行業(yè)人員的監(jiān)督力度，以避免國(guó)家稅收流失，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定，增強(qiáng)公眾納稅意識(shí)。僅管目前各級(jí)政府采取多種措施加大了對(duì)高收入行業(yè)的個(gè)人所得稅代扣代繳征管力度，取得了一定成效，但是從近幾年審計(jì)情況來(lái)看，由于各方面的原因，目前對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)和征管還沒(méi)有到位，影響了個(gè)人所得稅作用的充分發(fā)揮，如：一些單位未能“全員”、“全額”代扣代繳個(gè)人所得稅現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，有些單位只是“象征性”的代扣代繳個(gè)人所得稅。從審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)分析，支付應(yīng)稅工資薪金所得的單位為扣繳義務(wù)人，往往扣繳義務(wù)人采取少計(jì)應(yīng)稅項(xiàng)目，如：對(duì)獎(jiǎng)金項(xiàng)目和非免稅項(xiàng)目不作為應(yīng)稅工資的組成部分，只以基礎(chǔ)性工資項(xiàng)目為計(jì)稅基數(shù)進(jìn)行代扣代繳；或是縮小應(yīng)稅人員范圍，如：對(duì)內(nèi)退人員、臨時(shí)人員、外聘人員的工資薪金所得不代扣代繳個(gè)人所得稅。因此，確定應(yīng)稅人員范圍，以及確定應(yīng)稅人員范圍后對(duì)應(yīng)稅人員的工資薪金所得項(xiàng)目的審查是此項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的重點(diǎn)。

所需資料

利用此經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行審計(jì)，需要從被審計(jì)單位取得如下資料：

一、部門(mén)信息表（Department）

1．部門(mén)編碼（cDepCode）——部門(mén)身份唯一標(biāo)志

2．是否為末級(jí)編碼（bDepEnd）

3．部門(mén)名稱（cDepName）

4．編碼級(jí)次（iDepGrade）

5、負(fù)責(zé)人編碼（cDepPerson）

6、部門(mén)屬性（cDepProp）

二、工資項(xiàng)目表（WA_GZtblset）

1．工資項(xiàng)目標(biāo)識(shí)（iGZItem_id）—西文字段時(shí)F+ID 2．工資項(xiàng)目名稱（cSetGZItemName）

3．工資項(xiàng)類型（iSetGZItemStyle）—0為數(shù)據(jù) 1為字符

4．工資項(xiàng)類型長(zhǎng)度（iSetGZItemLenth）

5．小數(shù)位數(shù)（iDecimal）

6．工資項(xiàng)目性質(zhì)（iSetGZItemProp）－0為增加項(xiàng) 1為扣減項(xiàng) 2為其他

7．工資項(xiàng)目排序（iGZNum）

三、工資數(shù)據(jù)表（WA_GZData）1．工資類別號(hào)（cGZGradeNum）

2．人員編碼（cPsn_Num）

3．人員姓名（cPsn_Name）

4、部門(mén)編碼（cDept_Num）

5、人員類別號(hào)（iPsnGrd_id）

6、工資年份（iYear）

7、工資月份（iMonth）

8、會(huì)計(jì)期間（iAccMonth）

9、是否調(diào)出（bDCBZ）

10、是否停發(fā)（bTFBZ）

11、上月所在部門(mén)編碼（cPreDeptNum）

12、應(yīng)發(fā)合計(jì)（F_1）

13、扣款合計(jì)（F_2）

14、實(shí)發(fā)合計(jì)（F_3）

其余字段參照“工資項(xiàng)目表（WA_GZtblset）”中的“工資項(xiàng)目標(biāo)識(shí)（iGZItem_id）” 字段中的數(shù)字前加字母F確定具體含義。

審計(jì)步驟

一、采集工資核算電子數(shù)據(jù)

以“用友”財(cái)務(wù)軟件為例，用友8.X（Access數(shù)據(jù)庫(kù)）通過(guò)直接拷貝相應(yīng)帳套和年度下的Ufdata.mdb文件，用友8.X（Sql Server數(shù)據(jù)庫(kù)）通過(guò)SQL Server的“導(dǎo)入導(dǎo)出數(shù)據(jù)”功能采集到Acccess格式的工資核算電子數(shù)據(jù)。

供參考的類SQL描述有： 采集工資核算電子數(shù)據(jù)

二、分析所需要的原始數(shù)據(jù)庫(kù)，整理后生成審計(jì)需要的表

1．在采集到的Access數(shù)據(jù)庫(kù)中，部門(mén)信息表（Department）、工資項(xiàng)目表（WA_GZtblset）、工資數(shù)據(jù)表（WA_GZData）三張表與計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅有關(guān)。

2、在Access數(shù)據(jù)庫(kù)中參照工資項(xiàng)目表（WA_GZtblset）中的字段信息，對(duì)工資數(shù)據(jù)表（WA_GZData）的字段改成相應(yīng)的中文名稱，并增加“實(shí)際應(yīng)稅工資”、“實(shí)際應(yīng)扣稅”、“全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)扣稅”、“應(yīng)補(bǔ)扣稅金”四個(gè)數(shù)字型字段。

3、將部門(mén)信息表（Department）、修改后的工資數(shù)據(jù)表（WA_GZData）導(dǎo)入到“現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AO）”中。

供參考的類SQL描述有：

分析所需要有原始數(shù)據(jù)庫(kù)，整理后生成審計(jì)所需要的表

三、核查部門(mén)信息表、工資數(shù)據(jù)表，確定應(yīng)稅人員范圍

由于退休人員、離休人員的工資薪金所得不納個(gè)人所得稅，因此要在部門(mén)信息表（Department）中的查找退休人員、離休人員所在部門(mén)的編碼，然后依據(jù)部門(mén)編碼確定工資數(shù)據(jù)表（WA_GZData）人員是否為離退休人員。如果不是離退休人員，其工資薪金所得應(yīng)納入個(gè)人所得稅代扣代繳范圍；如果是離退休人員，其工資薪金所得不代扣代繳個(gè)人所得稅。但單位內(nèi)退人員在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。同時(shí)單位臨時(shí)人員、外聘人員的工資薪金也應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

供參考的類SQL描述有：

核查部門(mén)信息表、工資數(shù)據(jù)表，確定應(yīng)稅人員范圍

四、結(jié)合工資項(xiàng)目表、工資數(shù)據(jù)表，確定應(yīng)稅工資的具體項(xiàng)目，計(jì)算實(shí)際應(yīng)稅工資 個(gè)人所得稅法規(guī)定了一些免納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目和不屬于工資薪金性質(zhì)的所得的項(xiàng)目，如：按規(guī)定提取并繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金屬于免稅項(xiàng)目，獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)不屬于工資薪金性質(zhì)的所得項(xiàng)目，均不計(jì)入應(yīng)稅工資范圍。除免稅項(xiàng)目和不屬于工資薪金性質(zhì)的所得項(xiàng)目外，個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，均屬于工資薪金所得，應(yīng)征個(gè)人所得稅。

計(jì)算公式如下：

實(shí)際應(yīng)稅工資＝工資薪金性質(zhì)所得－應(yīng)扣除項(xiàng)目（如醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金等）－法定扣除額

注：法定扣除額2005年12月31日(含)前扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元，2006年1月1日以后費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月1600元。

供參考的類SQL描述有：

（1）、結(jié)合工資項(xiàng)目表、工資數(shù)據(jù)表，確定應(yīng)稅工資有具體項(xiàng)目

（2）、計(jì)算實(shí)際應(yīng)稅工資： UPDATE 工資數(shù)據(jù)表 SET 實(shí)際應(yīng)稅工資 =round((工資薪金性質(zhì)所得－應(yīng)扣除項(xiàng)目（如醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金等）－法定扣除額),2);注：法定扣除額2005年12月31日(含)前扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元，2006年1月1日以后費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月1600元。

五、按人分月計(jì)算實(shí)際應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得額

個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位為扣繳義務(wù)人，所以支付工資薪金的單位作為扣繳義務(wù)人應(yīng)按照應(yīng)稅工資的具體項(xiàng)目和法定扣除額，按人、分月計(jì)算實(shí)際應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

代扣代繳個(gè)人所得稅的計(jì)算分三種情況：

1、正常的工資薪金所得，按照計(jì)稅工資依照下面公式計(jì)算： 應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅稅額=實(shí)際應(yīng)稅工資×適用稅率-速算扣除數(shù)

2、發(fā)放非經(jīng)常性獎(jiǎng)金（除全年一次性獎(jiǎng)金以外的不是每月都發(fā)放的其他各種名目獎(jiǎng)金，如：季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)等）時(shí)，將非經(jīng)常性獎(jiǎng)金與當(dāng)月工資薪金所得合并計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。計(jì)算公式如下：

應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅稅額=（實(shí)際應(yīng)稅工資＋非經(jīng)常性獎(jiǎng)金）×適用稅率-速算扣除數(shù)

3、發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

先將當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。計(jì)算公式如下：

⑴.如果當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅稅額＝當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)

⑵.如果當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅稅額＝（當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)

供參考的類SQL描述有：

（3）、發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)應(yīng)扣稅： ①、先計(jì)算當(dāng)月實(shí)際應(yīng)稅工資>0時(shí) UPDATE 工資數(shù)據(jù)表 SET 全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)扣稅 = round(IIf(年終獎(jiǎng)/12=0,0,IIf(年終獎(jiǎng)/12>0 And 年終獎(jiǎng)/12<=500,年終獎(jiǎng)*0.05,IIf(年終獎(jiǎng)/12>500 And 年終獎(jiǎng)/12<=2000,年終獎(jiǎng)*0.1-25,IIf(年終獎(jiǎng)/12>2000 And 年終獎(jiǎng)/12<=5000,年終獎(jiǎng)*0.15-125,IIf(年終獎(jiǎng)/12>5000 And 年終獎(jiǎng)/12<=20000,年終獎(jiǎng)*0.2-375,年終獎(jiǎng)*0.25-1375))))),2)WHERE 工資月份=12 and 實(shí)際應(yīng)稅工資>0 and年終獎(jiǎng)>0 and(部門(mén)編碼<>“010501” or 部門(mén)編碼<>“010601”);②、然后再計(jì)算當(dāng)月實(shí)際應(yīng)稅工資＜0時(shí) UPDATE 工資數(shù)據(jù)表 SET 全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)扣稅 = round(IIf((年終獎(jiǎng)+實(shí)際應(yīng)稅工資)/12<=0,0,IIf((年終獎(jiǎng)+實(shí)際應(yīng)稅工資)/12>0 And(年終獎(jiǎng)+實(shí)際應(yīng)稅工資)/12<=500,(年終獎(jiǎng)+實(shí)際應(yīng)稅工資)*0.05,IIf((年終獎(jiǎng)+實(shí)際應(yīng)稅工資)/12>500 And(年終獎(jiǎng)+實(shí)際應(yīng)稅工資)/12<=2000,(年終獎(jiǎng)+實(shí)際應(yīng)稅工資)*0.1-25,IIf((年終獎(jiǎng)+實(shí)際應(yīng)稅工資)/12>2000 And(年終獎(jiǎng)+實(shí)際應(yīng)稅工資)/12<=5000,(年終獎(jiǎng)+實(shí)際應(yīng)稅工資)*0.15-125,IIf((年終獎(jiǎng)+實(shí)際應(yīng)稅工資)/12>5000 And(年終獎(jiǎng)+實(shí)際應(yīng)稅工資)/12<=20000,(年終獎(jiǎng)+實(shí)際應(yīng)稅工資)*0.2-375,(年終獎(jiǎng)+實(shí)際應(yīng)稅工資)*0.25-1375))))),2)WHERE 工資月份=12 and 實(shí)際應(yīng)稅工資<0 and 年終獎(jiǎng)>0 and(部門(mén)編碼<>“010501” or 部門(mén)編碼<>“010601”);注：“工資月份=12”指發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的月份為12月份，“010501”為離休人員部門(mén)代碼、“010601”為退休人員部門(mén)代碼（1）、計(jì)算正常的工資薪金所得應(yīng)扣稅： update工資數(shù)據(jù)表set 工資應(yīng)扣稅=round(iif(實(shí)際應(yīng)稅工資<=0,0,iif(實(shí)際應(yīng)稅工資>0 and 實(shí)際應(yīng)稅工資<=500,實(shí)際應(yīng)稅工資*0.05,iif(實(shí)際應(yīng)稅工資>500 and 實(shí)際應(yīng)稅工資<=2000,實(shí)際應(yīng)稅工資*0.10-25,iif(實(shí)際應(yīng)稅工資>2000 and 實(shí)際應(yīng)稅工資<=5000,實(shí)際應(yīng)稅工資*0.15-125,iif(實(shí)際應(yīng)稅工資>5000 and 實(shí)際應(yīng)稅工資<=20000,實(shí)際應(yīng)稅工資*0.20-375,實(shí)際應(yīng)稅工資*0.25-1375))))),2)where 部門(mén)編碼<>“010501” or 部門(mén)編碼<>“010601” 注：“010501”為離休人員部門(mén)代碼、“010601”為退休人員部門(mén)代碼

（2）、發(fā)放非經(jīng)常性獎(jiǎng)金時(shí)工資薪金所得應(yīng)扣稅： UPDATE 工資數(shù)據(jù)表 SET 工資應(yīng)扣稅 = round(IIf((實(shí)際應(yīng)稅工資+非經(jīng)常性獎(jiǎng)金)<=0,0,IIf((實(shí)際應(yīng)稅工資+非經(jīng)常性獎(jiǎng)金)>0 And(實(shí)際應(yīng)稅工資+非經(jīng)常性獎(jiǎng)金)<=500,(實(shí)際應(yīng)稅工資+非經(jīng)常性獎(jiǎng)金)*0.05,IIf((實(shí)際應(yīng)稅工資+非經(jīng)常性獎(jiǎng)金)>500 And(實(shí)際應(yīng)稅工資+非經(jīng)常性獎(jiǎng)金)<=2000,(實(shí)際應(yīng)稅工資+非經(jīng)常性獎(jiǎng)金)*0.1-25,IIf((實(shí)際應(yīng)稅工資+非經(jīng)常性獎(jiǎng)金)>2000 And(實(shí)際應(yīng)稅工資+非經(jīng)常性獎(jiǎng)金)<=5000,(實(shí)際應(yīng)稅工資+非經(jīng)常性獎(jiǎng)金)*0.15-125,IIf((實(shí)際應(yīng)稅工資+非經(jīng)常性獎(jiǎng)金)>5000 And(實(shí)際應(yīng)稅工資+非經(jīng)常性獎(jiǎng)金)<=20000,(實(shí)際應(yīng)稅工資+非經(jīng)常性獎(jiǎng)金)*0.2-375,(實(shí)際應(yīng)稅工資+非經(jīng)常性獎(jiǎng)金)*0.25-1375))))),2)WHERE 工資月份=4 and(部門(mén)編碼<>“010501” or 部門(mén)編碼<>“010601”);注：“工資月份=4”指發(fā)放非經(jīng)常性獎(jiǎng)金的月份為4月份，“010501”為離休人員部門(mén)代碼、“010601”為退休人員部門(mén)代碼

六、匯總出每人全年應(yīng)補(bǔ)扣補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅 ⑴、計(jì)算出每人每月應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅，計(jì)算公式如下：應(yīng)補(bǔ)扣稅金 = 工資應(yīng)扣稅+全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)扣稅-扣個(gè)人所得稅

⑵、匯總出每人全年應(yīng)補(bǔ)扣補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅

供參考的類SQL描述有：

（1）、計(jì)算出每人每月應(yīng)補(bǔ)扣稅金： UPDATE 工資數(shù)據(jù)表 SET 應(yīng)補(bǔ)扣稅金 = 工資應(yīng)扣稅+全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)扣稅-扣個(gè)人所得稅WHERE 部門(mén)編碼<>“010501” or 部門(mén)編碼<>“010601”;注：“010501”為離休人員部門(mén)代碼、“010601”為退休人員部門(mén)代碼（2）匯總出每人每年應(yīng)補(bǔ)扣稅金： SELECT 人員姓名,sum(應(yīng)補(bǔ)扣稅金)as 全年應(yīng)補(bǔ)扣稅金 from 工資數(shù)據(jù)表 GROUP BY 人員姓名

經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ?/p>

使用法規(guī)

一、法規(guī)名稱：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》 發(fā)文文號(hào)：[2005]主席令第44號(hào)第三次修正 發(fā)文單位：全國(guó)人大會(huì)常委會(huì)

適用范圍：工資薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算 生效日期：1993-10-31 失效日期：0 法規(guī)條目：第二條“下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：

一、工資、薪金所得”；第四條“下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：

一、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；

二、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；

三、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；

四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；…

七、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)”；第六條 “應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：

一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用一千六百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額”。第八條 “個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)”。第九條“ 扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定”。

二、法規(guī)名稱：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》

發(fā)文文號(hào)：[1994]國(guó)務(wù)院令第142號(hào)發(fā)布, 2005年12月19日修訂 發(fā)文單位：國(guó)務(wù)院

適用范圍：工資薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算 生效日期：1994-01-28 失效日期：0 法規(guī)條目：第八條“稅法第二條所說(shuō)的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：

（一）工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得”。第二十五條“按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除”。

三、法規(guī)名稱：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》 發(fā)文文號(hào)：[2001]主席令第49號(hào)

發(fā)文單位：全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì) 適用范圍：個(gè)人所得稅代扣代繳的法律責(zé)任 生效日期：2001-05-01 失效日期：0 法規(guī)條目：第四條“法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款”。第六十四條“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款”。第六十九條 “扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款”。

四、法規(guī)名稱：《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》 發(fā)文文號(hào)：國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào) 發(fā)文單位：國(guó)家稅務(wù)總局

適用范圍：工資薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算 生效日期：1994-01-01 失效日期：0 法規(guī)條目：第二條“關(guān)于工資、薪金所得的征稅問(wèn)題：

條例第八條第一款第一項(xiàng)對(duì)工資、薪金所得的具體內(nèi)容和征納范圍作了明確規(guī)定，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行征稅。對(duì)于補(bǔ)貼、津貼等一些具體收入項(xiàng)目應(yīng)否計(jì)入工資、薪金所得的征稅范圍問(wèn)題，按下述情況掌握?qǐng)?zhí)行。

（一）條例第十三條規(guī)定，對(duì)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼，免予征收個(gè)人所得稅。其他各種補(bǔ)貼、津貼均應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。

（二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：１．獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

２．執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；３．托兒補(bǔ)助費(fèi)；４．差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助”

五、法規(guī)名稱：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》 發(fā)文文號(hào)：國(guó)稅發(fā)[2005]58號(hào) 發(fā)文單位：國(guó)家稅務(wù)總局

適用范圍：工資薪金所得個(gè)人所得稅的計(jì)算 生效日期：1999-04-09 失效日期：0 法規(guī)條目：第一條“關(guān)于企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過(guò)程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問(wèn)題實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按?工資、薪金所得?項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的?工資、薪金?所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入”，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的?工資、薪金?所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的?工資、薪金?所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅”。第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照?工資、薪金?所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月?工資、薪金?所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份?工資、薪金?所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案”。

六、法規(guī)名稱：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的批復(fù)》 發(fā)文文號(hào)：國(guó)稅函[2002]629號(hào) 發(fā)文單位：國(guó)家稅務(wù)總局

適用范圍：雙薪工資薪金所得的個(gè)人所得稅計(jì)算 生效日期：2002-07-12 失效日期：0 法規(guī)條目：第一條“國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實(shí)行?雙薪制?（按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)放一個(gè)月的工資）后，個(gè)人因此而取得的?雙薪?，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)上述?雙薪?所得原則上不再扣除費(fèi)用，應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算納稅，但如果納稅人取得?雙薪?當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元的，應(yīng)以?雙薪?所得與當(dāng)月工資、薪金所得合并減除800元后的余額作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅”

七、法規(guī)名稱：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》

發(fā)文文號(hào)：國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào) 發(fā)文單位：國(guó)家稅務(wù)總局

適用范圍：全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算 生效日期：2005-01-01 失效日期：0 法規(guī)條目：第一條“全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資”。第二條“納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)”。第三條“在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次”。

五、“雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅”

八、法規(guī)名稱：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅政策銜接問(wèn)題的通知》

發(fā)文文號(hào)：國(guó)稅發(fā)[2005]196號(hào) 發(fā)文單位：國(guó)家稅務(wù)總局 適用范圍：個(gè)人所得稅計(jì)算 生效日期：2005-12-09 失效日期：0 法規(guī)條目：第一條“2005年12月31日(含)前，納稅人實(shí)際取得工資、薪金所得，無(wú)論稅款是否在2006年1月1日以后入庫(kù)，均應(yīng)適用原稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月800元，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅”。第二條“自2006年1月1日起，納稅人實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用新稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月1600元，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅”

經(jīng)驗(yàn)分類：審計(jì)署專家經(jīng)驗(yàn)--財(cái)政審計(jì)--稅務(wù)審計(jì) 經(jīng)驗(yàn)類型：重點(diǎn)事項(xiàng)經(jīng)驗(yàn) 日期：2006-12-28 典型案例：

(錄入者：張磊；提供單位：唐山市審計(jì)局)

第二篇：個(gè)人所得稅工資薪金籌劃

個(gè)人所得稅工資薪金籌劃

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)職工收入水平的不斷提高，越來(lái)越多的人成為個(gè)人所得稅的納稅人。從維護(hù)切身利益、減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，對(duì)于工資薪金的個(gè)人所得稅納稅籌劃越來(lái)越受到納稅人的重視。那么如何使納稅人在不違法的前提下，盡可能地減輕稅負(fù)，獲得最大收益就成了一個(gè)重要的研究?jī)?nèi)容，個(gè)人所得稅的納稅籌劃也顯得越來(lái)越重要。

假設(shè)企業(yè)有很多錢(qián)，可以給職工發(fā)很多錢(qián)，我國(guó)新的個(gè)人所得稅對(duì)于工資薪金實(shí)行七級(jí)超額累進(jìn)稅率，職工的工資薪金越多，適用的稅率也越高，但職工的工資薪金達(dá)到一定程度時(shí)，職工增加的可支配的收入會(huì)減少，那么職工進(jìn)行個(gè)人所得稅籌劃是非常有必要的，工資薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃具體方法有:

(一)、將非稅項(xiàng)目收入全額扣除。這就要求公司財(cái)務(wù)人員必須全面了解職工個(gè)人收入，哪些是應(yīng)稅收入，哪些是非稅收入。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，職工從企業(yè)獲得的收入，非稅項(xiàng)目主要有以下幾項(xiàng)：按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，即按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免稅的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或者地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)貼等等以實(shí)現(xiàn)員工個(gè)人全年應(yīng)納個(gè)人所稅額最小化。

（二）、足額繳納“三險(xiǎn)一金”。企業(yè)應(yīng)充分利用國(guó)家的社保政策和住房公積金政策，按照當(dāng)?shù)卣?guī)定的最高繳存比例、最大基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)為職工繳存“三險(xiǎn)一金”，為職工建立一種長(zhǎng)期保障。這樣不僅能提高職工的福利待遇水平，而且也能有效降低企業(yè)和職工的稅負(fù)水平。

（三）、充分實(shí)行工資薪金的均衡發(fā)放。在利用稅率臨界點(diǎn)發(fā)放工資時(shí)，關(guān)鍵要在年初估算每位員工的全年預(yù)計(jì)總收入（扣除免稅收入）。當(dāng)各月實(shí)際發(fā)生的工資獎(jiǎng)金與發(fā)放辦法不符時(shí)，事先要與員工協(xié)商好，各月按臨界點(diǎn)采用預(yù)支工資的辦法，避免大起大落。如果存在一次性獎(jiǎng)金的情況下，科學(xué)籌劃月度工資和一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放結(jié)構(gòu)。在職工全年收入一定的情況下，應(yīng)科學(xué)安排月度工資和一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放比例，找到工資和獎(jiǎng)金之間稅率的最佳配比，從而有效降低稅率和個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。

（四）、充分利用個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。稅法規(guī)定：個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)及嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，在應(yīng)納稅所得額30% 以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予從應(yīng)納稅所得中扣除。發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月即捐贈(zèng)，捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額進(jìn)行抵扣。

(五)、積極利用通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)、誤餐費(fèi)等發(fā)票避稅。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)質(zhì)并取得合法發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷的，屬于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，不需要繳納個(gè)人所得稅。

（六）讓職工充分享受公司福利。企業(yè)提供免費(fèi)膳食或者由企業(yè)直接支付搭伙管理費(fèi)，就餐補(bǔ)助費(fèi);企業(yè)為員工提供住房, 向職工提供的各種福利設(shè)施;企業(yè)提供車(chē)輛供職工使用，該車(chē)輛不可以再租與他人使用,為職工子女成立教育基金，提供獎(jiǎng)學(xué)金給職工子女;由企業(yè)提供和安排免費(fèi)醫(yī)療福利, 使用企業(yè)提供的家具及住宅設(shè)備,如水、電、煤氣、電話等等以達(dá)到減少個(gè)人所得稅的目的。

第三篇：工資薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃

工資薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃 【查找更多】 【我要推薦】

許多納稅單位在個(gè)人所得稅繳納方面，總是存在或多或少的問(wèn)題，其主要原因是對(duì)個(gè)人所得稅稅收政策不是十分了解。許多單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，出于對(duì)單位職工利益考慮，大多總是提一個(gè)相同的問(wèn)題：有什么辦法既不違反稅法規(guī)定，又可以少繳納一些個(gè)稅呢？

其實(shí)，許多企業(yè)還是可以做到這一點(diǎn)的。分析歸納起來(lái)，對(duì)于工資薪金所得項(xiàng)目而言，大致可以從以下幾個(gè)方面考慮。

一、將非稅項(xiàng)目收入全部扣除。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須全面了解員工個(gè)人收入中，哪些是應(yīng)稅收入，哪些是非稅收入，這些扣除項(xiàng)目主要靠企業(yè)自己扣除，不能依賴稅務(wù)人員。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，職工從企業(yè)獲得的收入，非稅項(xiàng)目主要有以下幾項(xiàng)：按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，即按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免稅的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或者地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；個(gè)人與用人單位因解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，相當(dāng)于當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分；破產(chǎn)企業(yè)的安置費(fèi)收入；據(jù)實(shí)報(bào)銷的通信費(fèi)用（各省規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)不同）；個(gè)人按照規(guī)定辦理代扣代繳稅款手續(xù)取得的手續(xù)費(fèi)；集體所有制企業(yè)改為股份合作制企業(yè)時(shí)，職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)；獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)貼等等。

【案例】某職工2009年3月應(yīng)發(fā)工資4600元，交納社會(huì)統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn)100元，失業(yè)保險(xiǎn)50元（超過(guò)規(guī)定比例5元），單位代繳水電費(fèi)100元，其每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為多少？

個(gè)人按規(guī)定比例繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免予征收個(gè)人所得稅；但超標(biāo)準(zhǔn)繳付部分應(yīng)計(jì)入工薪收入。

應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4600-2000-100-50+5）×15%-125=243.25（元）

二、均衡發(fā)放員工的收入。因?yàn)閭€(gè)人所得稅計(jì)算是按9級(jí)超額累進(jìn)稅率按月計(jì)算的，收入低稅率就低，收入高稅率就高，納稅也就越多。因此，要盡量減少一次性累計(jì)發(fā)放獎(jiǎng)金和補(bǔ)助的現(xiàn)象。不少企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)考核時(shí)，多是年終一次性兌現(xiàn)獎(jiǎng)金及福利補(bǔ)助。這樣，就勢(shì)必造成發(fā)放月份稅收增多的現(xiàn)象。如果將按年考核改為按季度考核甚至按月考核，并按季度按月兌現(xiàn)收入，那么，職工繳納的稅收就會(huì)下降，在企業(yè)不增加支出的情況下，職工的收入會(huì)增多。

【案例】某人為中國(guó)公民，2009年12月份在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)取得工資收入1700元、年終獎(jiǎng)12000元。計(jì)算該人12月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

工資應(yīng)納稅額=0

年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額的計(jì)算：（12000－300）÷ 12＝975 年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額＝(12000－300)×10％－25=1145（元）

12月份共納稅額＝0＋1145＝1145（元）

【案例】若上例中獎(jiǎng)金分別在各月發(fā)放，其他條件不變。計(jì)算該人12月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

工資應(yīng)納的個(gè)人所得稅=（2700—2000）×10％－25=45（元）

全年工資繳納的個(gè)人所得稅=45×12=540（元）

籌劃結(jié)果：分月發(fā)放獎(jiǎng)金節(jié)稅605元。

但是，當(dāng)員工的工資達(dá)到起征點(diǎn)后，將年終獎(jiǎng)分?jǐn)偟絺€(gè)月或季度發(fā)放有時(shí)稅額比一次發(fā)放還高。

【案例】某人為中國(guó)公民，2009年12月份在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)取得工資收入2600元、如年終獎(jiǎng)12000元分解到每月發(fā)放。計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

工資應(yīng)納稅額=（2600＋12000÷ 12－2000）×10％－25=135（元）

全年共納稅額＝135 ×12＝1620（元）

【案例】某人為中國(guó)公民，2009年12月份在中國(guó)境內(nèi)取得工資收入2600元，如

年終獎(jiǎng)12000元到年底發(fā)放。計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

工資應(yīng)納稅額=[(2600-2000)× 10%-25] ×12=420

年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額= 12000×10％－5=1175

全年共納稅額＝420＋1175＝1595（元）

年底發(fā)放節(jié)稅25元。

三、讓職工充分享受社會(huì)保障性福利。有些單位提供給職工的收入較高，超過(guò)費(fèi)用扣除額很多，但是企業(yè)和個(gè)人卻沒(méi)有按照規(guī)定繳納一些政府部門(mén)規(guī)定的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等，使原本可以扣除的收入項(xiàng)目不能扣除，就多繳納了一些稅收。如果企業(yè)和個(gè)人分別將其中的一部分收入，通過(guò)繳納社會(huì)保障性款項(xiàng)或轉(zhuǎn)為發(fā)放免稅補(bǔ)貼，不僅符合國(guó)家社保要求，可以減少繳納稅收，而且企業(yè)個(gè)人利益也沒(méi)有減少。部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。有些費(fèi)用可以作為企業(yè)的費(fèi)用稅前列支。同時(shí)，個(gè)人所得稅法規(guī)定上又不會(huì)作為個(gè)人所得處理，這也不失為一種有效的籌劃方法。如將發(fā)放交通費(fèi)的方法改為實(shí)報(bào)實(shí)銷交通費(fèi)、將人均發(fā)放電話費(fèi)補(bǔ)助改為電話費(fèi)用據(jù)實(shí)憑票報(bào)銷、將差旅費(fèi)津貼和誤餐補(bǔ)貼也按實(shí)際出差天數(shù)據(jù)實(shí)發(fā)放等等。

四、避免年終獎(jiǎng)的稅負(fù)反向變化。全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法存在一個(gè)稅率臨界點(diǎn)稅負(fù)反向變化問(wèn)題，即多發(fā)獎(jiǎng)金后適用的稅率也提高了，多繳納的稅收反而要超過(guò)多發(fā)放的獎(jiǎng)金。所以，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在發(fā)放年終獎(jiǎng)金或補(bǔ)助時(shí)，一定要算好賬，算細(xì)賬，將政策的實(shí)惠真正落實(shí)到職工的口袋里。

【案例】某人為中國(guó)公民，2009年12月份在中國(guó)境內(nèi)取得工資收入2600元、年終獎(jiǎng)

24000元。計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

工資應(yīng)納稅額=（2600－2000）×10％－25=35（元）

年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額的計(jì)算：24000÷12＝2000

年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額＝24000×10％－25=2375元

【案例】某人為中國(guó)公民，2009年12月份在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)取得工資收入2600元，年終獎(jiǎng)24001元。計(jì)算該人12月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

工資應(yīng)納稅額=（2600－2000）×10％－5=35（元）

年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額的計(jì)算：24001÷12＝2000.08

應(yīng)納稅額＝24001×15％－125=3475.15（元）

由此可見(jiàn)，年終獎(jiǎng)多1元，個(gè)稅多繳1100.05元

五、工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化。當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較少的時(shí)候，工資薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的比例稅率20％低，因此在可能的時(shí)候?qū)趧?wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，能節(jié)省稅收。

【案例】李先生2009年5月份從A公司獲得工資類收入1700元，由于單位工資太低，李先生同月在B公司找了一份兼職工作，收入為每月3300元。

方案一：如果李先生與B公司沒(méi)有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)分開(kāi)計(jì)算征收。則：

工資、薪金應(yīng)繳納個(gè)稅＝0

勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)繳納個(gè)稅＝（3300－800）×20％＝500（元）

李先生5月份共繳納個(gè)稅＝500（元）

方案二：如果李先生與B公司建立起固定的雇傭關(guān)系，與原雇傭單位解除雇傭關(guān)系。來(lái)源于原單位的1700元?jiǎng)t被視為勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)繳納個(gè)稅＝(1700－800)×20％=180（元）

B公司支付的3300元作為工資薪金收入，應(yīng)繳納個(gè)稅＝（3300－2000）×10％－25＝105（元）

李先生5月份共繳納個(gè)稅＝285（元）

方案三：如果李先生與A、B公司均建立固定的雇傭關(guān)系。

李先生應(yīng)繳納個(gè)稅＝（1700＋3300－2000）×15％－125＝325（元）

方案一方案二方案三

500 285 325

在納稅人工資、薪金較高，適用邊際稅率高的情況下，將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得更有利于節(jié)省個(gè)稅。

【案例】納稅人朱先生系一高級(jí)軟件開(kāi)發(fā)工程師，2009年3月獲得某公司的工資類收入52000元。

方案一：如果朱先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系。

則應(yīng)繳納個(gè)稅＝（52000－2000）×30％－3375＝11625（元）

方案二：如果朱先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系。

則應(yīng)繳納個(gè)稅＝52000×（1－20％）×20％＋[52000×（1－20％）-20000] ×20％×50％＝10480（元）

比較：方案二比方案一節(jié)省個(gè)稅1145元。

員工工資薪金個(gè)人所得稅的納稅籌劃，必須引起單位領(lǐng)導(dǎo)有關(guān)部門(mén)的重視，在不違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的前提下進(jìn)行。在利用稅率臨界點(diǎn)發(fā)放工資時(shí)，關(guān)鍵要在年初估算每位員工的全年預(yù)計(jì)總收入（扣除免稅收入）。當(dāng)各月實(shí)際發(fā)生的工資獎(jiǎng)金與發(fā)放辦法不符時(shí)，事先要與員工協(xié)商好，各月按臨界點(diǎn)采用預(yù)支工資的辦法，結(jié)合年終一次性獎(jiǎng)金發(fā)放，以實(shí)現(xiàn)員工個(gè)人全年應(yīng)納個(gè)人所稅額最小化。

參考資料：

[1]中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法（2008年修訂）

[2]中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（2008年修訂）[3]國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）

【來(lái)源：中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校】

第四篇：工資薪金所得個(gè)人所得稅申報(bào)說(shuō)明

代扣代繳-工資薪金所得-正常工資薪金個(gè)人所得稅申報(bào)說(shuō)明

一、申報(bào)準(zhǔn)備

完成《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》填制。具體填表方法請(qǐng)參見(jiàn)相關(guān)申報(bào)說(shuō)明。

二、填報(bào)報(bào)表

《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》

三、填報(bào)說(shuō)明

（一）表頭欄目填報(bào)

稅款所屬期：個(gè)人取得所得的月份的第一日至最后一日 扣繳義務(wù)人名稱：實(shí)際支付個(gè)人所得稅的單位的法定名稱全稱

扣繳義務(wù)人所屬行業(yè)：選擇“一般行業(yè)”或“特定行業(yè)月份申報(bào)”，按照稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，特定行業(yè)，是指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定的其他行業(yè)。

扣繳義務(wù)人編碼：扣繳義務(wù)人納稅人識(shí)別號(hào)

（二）申報(bào)表基礎(chǔ)信息欄目填報(bào) 序號(hào)（1）：順位序號(hào) 姓名（2）：納稅人姓名。

身份證件類型（3）：填寫(xiě)能識(shí)別納稅人唯一身份的有效證照名稱。在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，填寫(xiě)身份證、軍官證、士兵證等證件名稱。

身份證件號(hào)碼（4）：與身份證件類型填報(bào)內(nèi)容相對(duì)應(yīng)的身份證件號(hào)碼。

（三）申報(bào)表計(jì)稅申報(bào)欄目填報(bào) 所得項(xiàng)目（5）：工資、薪金所得

所得期間（6）：扣繳義務(wù)人支付所得的時(shí)間

收入額（7）：納稅人取得的全部收入額（含稅），其中包含免稅所得、稅前扣除項(xiàng)目、減除費(fèi)用、準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)額。企業(yè)補(bǔ)差給個(gè)人的生育生活津貼、工傷職工及其近親屬按規(guī)定取得的工傷保險(xiǎn)待遇以及個(gè)人年金繳費(fèi)部分均應(yīng)計(jì)入收入額。年金單位繳費(fèi)部分不計(jì)入收入額。

免稅所得（8）：稅法第四條規(guī)定可以免稅的所得，包括遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員的伙食費(fèi)、企業(yè)補(bǔ)差給個(gè)人的生育生活津貼部分、工傷保險(xiǎn)待遇。

基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（9）：填寫(xiě)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。

基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)（10）：填寫(xiě)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

失業(yè)保險(xiǎn)金（11）：填寫(xiě)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。

住房公積金（12）：填寫(xiě)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的住房公積金。

財(cái)產(chǎn)原值（13）：一般不填。

允許扣除的稅費(fèi)（14）：填寫(xiě)允許稅前扣除的個(gè)人年金繳費(fèi)部分。

其他（15）：法律法規(guī)規(guī)定其他可以在稅前扣除的費(fèi)用。合計(jì)（16）：第16列＝第9列+第10列+第11列+第12列+第13列+第14列+第15列。

減除費(fèi)用（17）：填寫(xiě)3500或4800。

準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)額（18）：按照稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)稅收政策規(guī)定，可以在稅前扣除的捐贈(zèng)額。

應(yīng)納稅所得額（19）：根據(jù)相關(guān)列次計(jì)算填報(bào)。第19列＝第7列－第8列－第16列－第17列－第18列。

稅率%（20）：適用超額累進(jìn)稅率，稅率為3%至45%。速算扣除數(shù)（21）：根據(jù)適用稅率填寫(xiě)。

應(yīng)納稅額（22）：根據(jù)相關(guān)列次計(jì)算填報(bào)。第22列＝第19列×第20列－第21列。

減免稅額（23）：符合稅法規(guī)定可以減免的稅額，包括符合規(guī)定的殘疾、孤老人員和烈屬勞動(dòng)所得定額減征個(gè)人所得稅稅額。此項(xiàng)有填報(bào)的，需同時(shí)填報(bào)《個(gè)人所得稅減免稅事項(xiàng)報(bào)告表》。

應(yīng)扣繳稅額（24）：根據(jù)相關(guān)列次計(jì)算填報(bào)。第24列＝第22列－第23列

已扣繳稅額（25）：扣繳義務(wù)人當(dāng)期實(shí)際扣繳的個(gè)人所得稅稅款。一般不填。

應(yīng)補(bǔ)（退）稅額（26）：根據(jù)相關(guān)列次計(jì)算填報(bào)。第26列＝第24列－第25列。一般與第24列相同。

備注（27）：一般不填。

（四）簽署蓋章欄目填報(bào)

相關(guān)人員、扣繳義務(wù)人、代理機(jī)構(gòu)（人）填報(bào)相關(guān)內(nèi)容，簽名或蓋章。

四、客戶端申報(bào)

第一步：點(diǎn)擊左側(cè) “報(bào)表填寫(xiě)”中的“扣繳所得稅報(bào)告表”，在主界面單擊“正常工資薪金”或點(diǎn)擊報(bào)表后的【填寫(xiě)】進(jìn)入報(bào)表操作，如下圖所示：

第二步：您可以選擇【添加】或【導(dǎo)入】?jī)煞N方式錄入人員數(shù)據(jù)，如下圖所示：（軟件中其他報(bào)表的填寫(xiě)方式和本表一致，下面將具體說(shuō)明【添加】操作）

第三步：點(diǎn)擊【添加】，按照員工收入情況如實(shí)錄入數(shù)據(jù)，如下圖所示：

第五篇：《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》的通知

國(guó)稅發(fā)[1995]065

頒布時(shí)間：1995-1-1發(fā)文單位：國(guó)家稅務(wù)總局

第一條 為加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理，完善代扣代繳制度，強(qiáng)化代扣代繳手段，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）及實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱征管法）及實(shí)施細(xì)則和有關(guān)行政法規(guī)的規(guī)定，特制定本辦法。

第二條 凡支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)（公司）、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)組織、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)、個(gè)體戶等單位或者個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。

上款所說(shuō)的駐華機(jī)構(gòu)，不包括外國(guó)駐華使領(lǐng)館和聯(lián)合國(guó)及其他依法享有外交特權(quán)和豁免的國(guó)際組織駐

華機(jī)構(gòu)。

第三條 按照稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅是扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)，必須依法履行。

第四條 扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付下列所得，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；

（三）勞務(wù)報(bào)酬所得；

（四）稿酬所得；

（五）特許權(quán)使用費(fèi)所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；

（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（九）偶然所得；

（十）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。

第五條 扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得（包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券）時(shí)，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款。

前款所說(shuō)支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)帳支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。

第六條 扣繳義務(wù)人應(yīng)指定支付應(yīng)納稅所得的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)或其他有關(guān)部門(mén)的人員為辦稅人員，由辦

稅人員具體辦理個(gè)人所得稅的代扣代繳工作。

代扣代繳義務(wù)人的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)代扣代繳工作提供便利，支持辦稅人員履行義務(wù)；確定辦稅人員或辦稅人員發(fā)生變動(dòng)時(shí)，應(yīng)將名單及時(shí)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第七條 扣繳義務(wù)人的法人代表（或單位主要負(fù)責(zé)人）、財(cái)會(huì)部門(mén)的負(fù)責(zé)人及具體辦理代扣代繳稅款的有關(guān)人員，共同對(duì)依法履行代扣代繳義務(wù)負(fù)法律責(zé)任。

第八條 同一扣繳義務(wù)人的不同部門(mén)支付應(yīng)納稅所得時(shí)，應(yīng)報(bào)辦稅人員匯總。

第九條 扣繳義務(wù)人在代扣稅款時(shí)，必須向納稅人開(kāi)具稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的代扣代收稅款憑證，并詳細(xì)注明納稅人姓名、工作單位、家庭住址和居民身份證或護(hù)照號(hào)碼（無(wú)上述證件的，可用其他能有效證明身份的證件）等個(gè)人情況。對(duì)工資、薪金所得和利息、股息、紅利所得等，因納稅人數(shù)眾多、不便一一開(kāi)具代扣代收稅款憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可不開(kāi)具代扣代收稅款憑證，但應(yīng)通過(guò)一定形式告知納稅人已扣繳稅款。納稅人為持有完稅依據(jù)而向扣繳義務(wù)人索取代扣代收稅款憑證的，扣繳義務(wù)人不得拒絕。

扣繳義務(wù)人應(yīng)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)代扣代收稅款憑證，據(jù)以向納稅人扣稅。非正式扣稅憑證，納稅人

可以拒收。

第十條 扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理，并暫時(shí)停止支付其應(yīng)納稅所得。否則，納稅人應(yīng)繳納的稅款由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)。

第十一條 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款以及相應(yīng)的滯納金或罰款。其應(yīng)納稅款按下列公式計(jì)算：[點(diǎn)通正文]排列=左起橫版錄入方式=手工錄入

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)扣繳義務(wù)人已將納稅人拒絕代扣代繳的情況及時(shí)報(bào)

告稅務(wù)機(jī)關(guān)的除外。

第十二條 扣繳義務(wù)人應(yīng)設(shè)立代扣代繳稅款帳簿，正確反映個(gè)人所得稅的扣繳情況，并如實(shí)填寫(xiě)《扣

繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》及其他有關(guān)資料。

第十三條 扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》、代扣代收稅款憑證和包括每一納稅人姓名、單位、職務(wù)、收入、稅款等內(nèi)容的支付個(gè)人收入明細(xì)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。

扣繳義務(wù)人違反上述規(guī)定不報(bào)送或者報(bào)送虛假納稅資料的，一經(jīng)查實(shí)，其未在支付個(gè)人收入明細(xì)表中反映的向個(gè)人支付的款項(xiàng)，在計(jì)算扣繳義務(wù)人應(yīng)納稅所得額時(shí)不得作為成本費(fèi)用扣除。

第十四條 扣繳義務(wù)人因有特殊困難不能按期報(bào)送《扣繳繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》及其他有關(guān)資料的，經(jīng)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。

第十五條 扣繳義務(wù)人必須依法接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕和隱瞞。

第十六條 扣繳義務(wù)人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅款，解繳稅款及滯納金，然后可以在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起60日內(nèi)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)

關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。

第十七條 對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2％的手續(xù)費(fèi)。扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開(kāi)支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。但由稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣的個(gè)人所得稅稅款，不向扣繳義務(wù)人支付手續(xù)費(fèi)。

第十八條 扣繳義務(wù)人為納稅人隱瞞應(yīng)納稅所得，不扣或少扣繳稅款的，按偷稅處理。

第十九條 扣繳義務(wù)人以暴力、威脅方式拒不履行扣繳義務(wù)的，按抗稅處理。

第二十條 扣繳義務(wù)人違反以上各條規(guī)定，或者有偷稅、抗稅行為的，依照征管法和《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治偷稅抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

第二十一條 為了便于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)扣繳義務(wù)人建檔登記，定期聯(lián)系。對(duì)于經(jīng)常發(fā)生代扣代繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以發(fā)給扣繳義務(wù)人證書(shū)?？劾U義務(wù)人應(yīng)主動(dòng)與稅務(wù)

機(jī)關(guān)聯(lián)系。

第二十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)辦稅人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)輔導(dǎo)和培訓(xùn)，幫助解決代扣代繳工作中出現(xiàn)的問(wèn)題。對(duì)故意刁難辦稅人員或阻撓其工作的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)配合有關(guān)部門(mén)，做出嚴(yán)肅處理。

第二十三條 各省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以根據(jù)本辦法規(guī)定的原則，結(jié)合本地實(shí)際，制定有關(guān)的代扣代繳辦法，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

第二十四條 本辦法由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。

第二十五條 本辦法從1995年4月1日起執(zhí)行。