第一篇：納稅評(píng)估與服務(wù)研究

納稅評(píng)估與服務(wù)研究

納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)利用獲取的涉稅信息，對(duì)納稅人（包括扣繳義務(wù)人，下同）納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審核評(píng)價(jià)，并作出相應(yīng)處理的稅收管理活動(dòng)。納稅評(píng)估是處置稅收風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)納稅遵從的重要手段。納稅評(píng)估充分展現(xiàn)了“服務(wù)型評(píng)估”的功能，寓納稅服務(wù)于納稅評(píng)估工作之中，積極為納稅人提供個(gè)性化優(yōu)質(zhì)服務(wù)，減少納稅人因疏忽遺漏或稅收知識(shí)缺乏而造成稅收違法行為的發(fā)生，提高其辦稅質(zhì)量和稅法遵從度，切實(shí)增強(qiáng)征納雙方的互信度，既維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，密切稅企關(guān)系，又深化優(yōu)質(zhì)服務(wù)，提高征管質(zhì)量。就基層納稅評(píng)估工作來說，目前仍處于起步階段，尚有許多需要完善的地方。本人僅就如何通過開展納稅評(píng)估，進(jìn)一步優(yōu)化辦稅服務(wù)提出幾點(diǎn)自己的思考。

一、開展納稅評(píng)估對(duì)于深化辦稅服務(wù)的意義

按照目前征管模式的發(fā)展趨勢(shì)看，納稅評(píng)估將逐步成為基層稅收管理員日常管理工作的主要手段之一。通過開展納稅評(píng)估，建立預(yù)警服務(wù)體系，有利于逐步構(gòu)建稅企之間良性互動(dòng)平臺(tái)，推進(jìn)稅收工作重心由“執(zhí)法管理型”向“法治導(dǎo)向型”的轉(zhuǎn)變。

㈠通過開展納稅評(píng)估，推行預(yù)警服務(wù)，可以體現(xiàn)稅收管理工作的人性化。從稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評(píng)估的出發(fā)點(diǎn)來看，對(duì)納稅人其實(shí)是一種涉稅風(fēng)險(xiǎn)的“預(yù)警”，重要的是通過納稅評(píng)估在稅企之間建立起“緩沖帶”，在征管和稽查之間設(shè)置了“過濾網(wǎng)”，充分體現(xiàn)了稅務(wù)行政執(zhí)法教育與懲戒相結(jié)合的原則，使稅收工作更具“人情味”。對(duì)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的涉稅疑點(diǎn)，可以采取《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的形式建議企業(yè)自行更正、補(bǔ)足申報(bào)、繳納稅款和滯納金，而不進(jìn)行涉稅處罰。從這個(gè)層面上來說，評(píng)估工作是一種“柔性”的服務(wù)，其主要目的在于輔導(dǎo)納稅人及時(shí)糾正錯(cuò)誤，進(jìn)行正常的稅收經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，體現(xiàn)出人性化理念。

㈡通過開展納稅評(píng)估，進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督，可以提高納稅人依法納稅的自覺性。

從嚴(yán)管理、依法治稅、創(chuàng)造公平的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境，其本身就是對(duì)納稅人最好的服務(wù)。目前由于個(gè)別財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高、納稅意識(shí)淡薄，作假賬、賬外設(shè)賬等 1 情況時(shí)有發(fā)生。通過經(jīng)常性的納稅評(píng)估分析，及時(shí)糾正納稅人偷、逃、避稅的花招伎倆，使納稅人自覺進(jìn)行依法誠(chéng)信納稅，從根本上保證公平的納稅環(huán)境。

㈢通過開展納稅評(píng)估，提高企業(yè)防范能力，可以為納稅人提供更深層次的服務(wù)。

通過納稅評(píng)估和稅收約談，不僅可以將納稅人最需要的稅收法律、政策及時(shí)宣傳到位，糾正納稅錯(cuò)誤，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅人稅法遵從度。而且，納稅評(píng)估從評(píng)估企業(yè)的收入、成本費(fèi)用的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系入手，采集成本費(fèi)用率、管理費(fèi)用變動(dòng)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率等相關(guān)指標(biāo)值，與預(yù)警值對(duì)比，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問題，并針對(duì)疑點(diǎn)問題及時(shí)對(duì)納稅人進(jìn)行稅收約談，進(jìn)行實(shí)地核查。這一過程既是對(duì)企業(yè)納稅優(yōu)劣的一個(gè)認(rèn)定，同時(shí)也是對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平的一次考量。因此，通過納稅評(píng)估可以幫助納稅人找出經(jīng)營(yíng)管理、生產(chǎn)工藝等方面存在的漏洞和差距，提供降低成本的渠道，同時(shí)提高財(cái)務(wù)管理和賬務(wù)核算水平。這無疑是納稅人所需要的稅務(wù)部門深化服務(wù)層次的具體體現(xiàn)。

㈣通過開展納稅評(píng)估，實(shí)現(xiàn)稽查科學(xué)選案，可以為納稅人提供更加公平的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境。

納稅評(píng)估不是一項(xiàng)獨(dú)立的工作，它是對(duì)征管工作的補(bǔ)充和延伸，是稽查工作開展的源頭。通過建立將納稅評(píng)估與稽查選案結(jié)合的聯(lián)動(dòng)工作機(jī)制，一方面，可以通過納稅評(píng)估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，直接為稅務(wù)稽查提供案源，避免稽查選案環(huán)節(jié)的隨意性和盲目性；另一方面可以防止部分納稅人長(zhǎng)期不查，部分納稅人檢查次數(shù)過多，減少誠(chéng)信納稅企業(yè)進(jìn)入稽查環(huán)節(jié)的頻率，體現(xiàn)了稅收的合法性、公平、公正性，起到了服務(wù)納稅人，優(yōu)化稅收?qǐng)?zhí)法的目的。

自開展納稅評(píng)估工作一年多以來，我們薊縣國(guó)稅局按照“稅收分析找問題，納稅評(píng)估查原因，重點(diǎn)稽查促征管，責(zé)任追究抓落實(shí)，強(qiáng)化管理促提高”的工作思路，以信息化管理手段為依托，以稅收分析為基礎(chǔ)，以分類管理為突破，以下達(dá)指令性評(píng)估指標(biāo)為重點(diǎn)，以申報(bào)稽核為核心，以責(zé)任追究為保障，促使納稅評(píng)估工作顯現(xiàn)生機(jī)。

2013年，我局通過對(duì)173戶納稅人實(shí)施了納稅評(píng)估，評(píng)估收入2700.15萬元，其中，增值稅 621.02萬元，企業(yè)所得稅 546萬元，其它稅種34.54萬元，調(diào)減留抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 282.59萬元，彌補(bǔ)以前年度虧損1216萬元，超額完成 2 市局下達(dá)的評(píng)估任務(wù)。我局于2013年底，由主管副局長(zhǎng)吳局率領(lǐng)走訪了本市納稅評(píng)估走在前列的塘沽、北辰、西青等幾個(gè)局交流評(píng)估經(jīng)驗(yàn)，和我局一樣，本市各區(qū)看似任務(wù)完成圓滿，一些問題也暴露無疑:由于沒有明確的制度制約，加上基層管理員隊(duì)評(píng)估不是很理解，導(dǎo)致相當(dāng)一部分評(píng)估收入是匯算清繳期輔導(dǎo)和企業(yè)自查收入，還有一部分是預(yù)收賬款企業(yè)未及時(shí)做收入的稅款，有的管理員干脆讓企業(yè)自查入庫(kù)評(píng)估稅款收入。

2014年市局改變策略，規(guī)定：只有評(píng)估實(shí)際入庫(kù)稅款才統(tǒng)計(jì)為評(píng)估收入，著無疑增加了評(píng)估的難度。2014年上半年，我局通過對(duì)67戶納稅人實(shí)施了納稅評(píng)估，評(píng)估收入1245萬元，完成全年評(píng)估任務(wù)的75%。雖然也完成了評(píng)估指標(biāo)，但從我們考察了解基層所評(píng)估人員的評(píng)估案卷、評(píng)估相關(guān)指標(biāo)的運(yùn)用和評(píng)估方法等來看，依然不是游刃有余，評(píng)估工作異常吃力，往往在評(píng)估科的幫助下勉強(qiáng)完成。

以上實(shí)踐表明，納稅評(píng)估工作是一項(xiàng)業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的綜合性工作。很大程度上有效推動(dòng)了稅收征管的科學(xué)化、規(guī)范化、精細(xì)化。但就我局的情況而言，其成效不是很明顯，有多方面的原因。

二、當(dāng)前我市納稅評(píng)估存在的問題

納稅評(píng)估施行以來，我們對(duì)納稅評(píng)估工作進(jìn)行了積極的探索與實(shí)踐，在實(shí)際工作過程中也發(fā)現(xiàn)了一些問題，主要表現(xiàn)在：

㈠稅務(wù)人員對(duì)評(píng)估的認(rèn)識(shí)不足。

作為一個(gè)在基層工作多年的稅務(wù)干部，對(duì)操作模式的改變是困難的，沒有觀念上的改變，沒有準(zhǔn)確規(guī)范的定位，納稅評(píng)估工作就不會(huì)有高的工作效率。當(dāng)前，一些有稅務(wù)管理和稅務(wù)稽查工作基礎(chǔ)的干部，充實(shí)到了納稅評(píng)估的崗位，由于對(duì)納稅評(píng)估工作還缺少明晰的認(rèn)識(shí)，工作中還是抱著一些固有的模式和思維。同時(shí)，納稅評(píng)估工作目前定位尚不清晰，一些具體的操作方法尚未規(guī)范。在實(shí)際工作中，稅務(wù)部門之間以及與其他職能部門缺少有效的協(xié)調(diào)機(jī)制，具體實(shí)施缺少可操作性，（比如第三方信息的共享等），使一些問題只能紙上談兵，無法深入和難以落實(shí)。還有的基層所長(zhǎng)和管理員認(rèn)為，納稅評(píng)估是評(píng)估科的事，和基層所關(guān)系不大，不愿意支持“管評(píng)聯(lián)動(dòng)”的做法，單純提出評(píng)估獨(dú)立進(jìn)行，還有的直接把評(píng)估等同于稽查看待。

㈡評(píng)估人員的素質(zhì)參差不齊。

納稅評(píng)估專業(yè)性較強(qiáng)，客觀要求評(píng)估人員精通稅收業(yè)務(wù)知識(shí)、相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)和企業(yè)生產(chǎn)工藝流程，而目前大多數(shù)納稅評(píng)估人員還不能掌握對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行審核、分析、測(cè)算、取證、質(zhì)詢等全部技能，少數(shù)人只能是象征性地走走過場(chǎng)，難以評(píng)析出企業(yè)財(cái)務(wù)存在的問題。評(píng)估人員的業(yè)務(wù)能力和水平有待于進(jìn)一步提高。這方面我們得向發(fā)達(dá)國(guó)家學(xué)習(xí)，比如德國(guó)的稅務(wù)審計(jì)人員都是高級(jí)稅務(wù)官員，他們均經(jīng)過嚴(yán)格的挑選，有較高的業(yè)務(wù)水平和3至4年的工作經(jīng)驗(yàn)。

㈢評(píng)估信息資料相對(duì)不足。

目前，我們運(yùn)用的評(píng)估信息資料主要來源于納稅人的納稅申報(bào)、稅收管理員日常采集、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)開具等內(nèi)部信息資料，而來自稅務(wù)外部的信息卻很少，造成了信息交流不暢通。稅務(wù)部門與政府相關(guān)部門之間還沒有完全建立起長(zhǎng)效穩(wěn)定的信息交流機(jī)制，形成信息共享；同時(shí)由于內(nèi)部信息傳遞不及時(shí)，不能充分相互交流，造成大量評(píng)估信息沉淀。還有的稅收管理員日常信息采集不全面，納稅人虛報(bào)、假報(bào)、少報(bào)信息資料等現(xiàn)象依然存在。這就給評(píng)估的案頭分析工作帶來巨大難度，評(píng)估準(zhǔn)確性大打折扣。

㈣納稅評(píng)估深度相對(duì)不夠。

納稅評(píng)估工作是一項(xiàng)業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的綜合性工作，這就要求評(píng)估人員應(yīng)具備較高的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，審定申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性。但是，目前評(píng)估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，不善于從掌握涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使很多評(píng)估工作流于形式，僅為完成評(píng)估任務(wù)而評(píng)估，有的甚至停留在看看報(bào)表、翻翻賬薄、對(duì)對(duì)數(shù)字等淺層次上，沒有充分發(fā)揮納稅評(píng)估對(duì)加強(qiáng)稅源動(dòng)態(tài)管理，提高征管質(zhì)量和為納稅人服務(wù)的作用。

㈤評(píng)估結(jié)果的后續(xù)跟蹤監(jiān)督?jīng)]有到位。

一些評(píng)估結(jié)果沒有達(dá)到評(píng)估 “預(yù)警”、“服務(wù)”以及處置稅收風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)納稅遵從的作用。目前，我市有個(gè)別區(qū)縣（如大港、薊縣）在搞把評(píng)估從基層所拿上來組成專門的評(píng)估團(tuán)隊(duì)進(jìn)行評(píng)估，本人認(rèn)為納稅評(píng)估可以由專門的評(píng)估機(jī)構(gòu)來進(jìn)行，但必須有轉(zhuǎn)交評(píng)估結(jié)果的制度和程序，將評(píng)估后的后續(xù)監(jiān)控完善起來；如果上年的評(píng)估問題，由于沒有基層所的后續(xù)監(jiān)管第二年又出現(xiàn)了，那就得不償失了。

比如 ：我局納稅評(píng)估科對(duì)某房地產(chǎn)公司進(jìn)行納稅評(píng)估，發(fā)現(xiàn)該房產(chǎn)公司通過中介機(jī)構(gòu)評(píng)估增加建筑成本3500萬元，理由是原材料和人工費(fèi)漲價(jià)，記入建筑成本科目，在評(píng)估時(shí)尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本。我們及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)和市局反映，但是沒有移交基層管理單位的手續(xù)，只能口頭告訴有關(guān)人員一聲，如果后來該管理員調(diào)換崗位了，那這個(gè)問題他是否向下一任管理員移交，不得而知。但如果有移交手續(xù)，放在檔案里，那么后任管理者就可以一直監(jiān)控下去了。

㈥對(duì)納稅評(píng)估的宣傳力度不夠。

現(xiàn)在有很多納稅人不太理解納稅評(píng)估，有的甚至有些敵對(duì)，認(rèn)為只有花錢請(qǐng)的中介機(jī)構(gòu)才會(huì)真的幫助企業(yè)審計(jì)，稅務(wù)局評(píng)估也是稽查，也來查稅，不是很配合，有的甚至隱瞞數(shù)據(jù)、隱瞞事實(shí)逃避、對(duì)抗評(píng)估，因此評(píng)估效果大打折扣。

三、國(guó)外納稅評(píng)估的成功經(jīng)驗(yàn)

我國(guó)開展納稅評(píng)估才幾年的時(shí)間，還處于初級(jí)階段，存在著一些突出問題，為進(jìn)一步完善納稅評(píng)估服務(wù)體系，應(yīng)充分借鑒別的國(guó)家成熟的經(jīng)驗(yàn)：

㈠多渠道采集信息，實(shí)現(xiàn)信息共享。

各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)都通過多種渠道采集涉稅信息，不僅包括稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的日常征管信息、納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)表信息等內(nèi)部信息，還包括從海關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、證券市場(chǎng)等機(jī)構(gòu)共享的外部信息。例如，澳大利亞從經(jīng)稅務(wù)人員甄別后的舉報(bào)、銀行、海關(guān)、移民局、證券市場(chǎng)信息以及外部商用數(shù)據(jù)庫(kù)獲取足夠的外部信息，同時(shí)從稅務(wù)當(dāng)局?jǐn)?shù)據(jù)信息庫(kù)采集內(nèi)部信息，包括納稅人申報(bào)資料、歷史評(píng)估資料、審計(jì)資料等，這些信息全部錄入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)，供評(píng)估人員調(diào)用。美國(guó)國(guó)稅局計(jì)算機(jī)征管網(wǎng)絡(luò)與金融、海關(guān)等部門聯(lián)網(wǎng)形成了十大稅務(wù)管理計(jì)算中心，共享納稅人的涉稅資料，為納稅評(píng)估提供了信息支持。

㈡通過設(shè)置科學(xué)化的指標(biāo)及模型，實(shí)現(xiàn)信息處理模型化、系統(tǒng)化。納稅評(píng)估指標(biāo)是對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、合理性、合法性做出初步判斷的重要依據(jù)。美國(guó)、澳大利亞、新加坡等國(guó)家非常注重應(yīng)用現(xiàn)代化的信息化手段，通過設(shè)置科學(xué)化的指標(biāo)體系、建立規(guī)范化的模型等方法，實(shí)現(xiàn)信息處理的模型化、系統(tǒng)化。美國(guó)國(guó)稅局下屬各級(jí)檢查部首先由計(jì)算中心自動(dòng)對(duì)申報(bào)資料分類，由評(píng)稅模型檢查納稅人是否已經(jīng)登記、申報(bào)納稅，并對(duì)申報(bào)單進(jìn)行分析比較，審查是否如實(shí)申報(bào)，然后通過篩選過程核實(shí)納稅人是否正確計(jì)算稅款。納稅評(píng)估計(jì)分標(biāo)準(zhǔn) 5 的模型及參數(shù)根據(jù)相關(guān)資料動(dòng)態(tài)調(diào)整，使納稅人很難弄虛作假，保證了評(píng)估的有效性、公平性和權(quán)威性。

㈢制定相關(guān)法律法規(guī)，明確定位納稅評(píng)估。

許多國(guó)家都通過法律、法規(guī)的形式，明確規(guī)定納稅評(píng)估的法律地位，并規(guī)定了納稅評(píng)估的形式、范圍、機(jī)構(gòu)設(shè)置、流程等具體內(nèi)容。俄羅斯通過稅法典，規(guī)定了為實(shí)行稅收監(jiān)督，納稅人必須按企業(yè)所在地、企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)和代表機(jī)構(gòu)所在地、個(gè)人居住地，以及按歸其所有的應(yīng)課稅的不動(dòng)產(chǎn)和交通運(yùn)輸工具所在地，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)審計(jì)，并規(guī)定了稅務(wù)審計(jì)的類型分為室內(nèi)審計(jì)和實(shí)地審計(jì)。德國(guó)也通過稅務(wù)審計(jì)法規(guī)定了稅務(wù)審計(jì)的范圍、形式及審計(jì)期間等內(nèi)容。

㈣設(shè)置專門評(píng)估機(jī)構(gòu)，應(yīng)用專業(yè)化評(píng)估人才。

德國(guó)、新加坡、澳大利亞的納稅評(píng)估都設(shè)置了專門的評(píng)估機(jī)構(gòu)，并配備了專業(yè)的評(píng)估人員，同時(shí)對(duì)納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)與稽查機(jī)構(gòu)的界限進(jìn)行了比較清晰的界定，逐步形成了比較健全的激勵(lì)納稅評(píng)估人才成長(zhǎng)的機(jī)制。德國(guó)的稅務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)比較完善，稅務(wù)審計(jì)的最高機(jī)構(gòu)是聯(lián)邦財(cái)政部和各州的財(cái)政局。聯(lián)邦財(cái)政局下設(shè)稅務(wù)審計(jì)局，負(fù)責(zé)大型企業(yè)及公司集團(tuán)的稅務(wù)審計(jì)；州財(cái)政局下設(shè)稅務(wù)審計(jì)局，負(fù)責(zé)中小型企業(yè)的稅務(wù)審計(jì)。德國(guó)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員素質(zhì)的要求比較高，招聘的稅收審計(jì)人員通常要求獲得法律、經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)等學(xué)科的大學(xué)學(xué)位，而且通過專門考試，或者至少在一個(gè)稅務(wù)局工作一年以上。在稅收審計(jì)培訓(xùn)方面，新雇員必須完成至少6個(gè)月的新人員訓(xùn)練。在新人員訓(xùn)練結(jié)束后，每位稅收審計(jì)員需要獨(dú)立審計(jì)三個(gè)小企業(yè)，并將審計(jì)報(bào)告提交稅務(wù)局評(píng)估。澳大利亞也專門把納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)和稽查機(jī)構(gòu)分設(shè)，以維多利亞州稅務(wù)局為例，總共400人的隊(duì)伍，除70人從事稽查、160人從事電話服務(wù)以及信息處理工作、60人從事內(nèi)部管理以外，其他130人都從事納稅評(píng)估工作。

四、深化服務(wù)，提高納稅評(píng)估水平，促使納稅人增加納稅遵從度 納稅評(píng)估作為一種新型的稅收管理手段，隨著評(píng)估水平的不斷提高，其延伸的辦稅服務(wù)必將日益深化。那么，作為現(xiàn)階段的稅收管理人員，如何以納稅評(píng)估為契機(jī)，最大限度地實(shí)現(xiàn)其在提高納稅服務(wù)水平方面的優(yōu)勢(shì)呢？本人認(rèn)為應(yīng)把握好以下幾個(gè)方面：

㈠加大對(duì)逃稅的處罰(包括刑事的、民事的處罰)力度、改進(jìn)現(xiàn)金管理法制，控制現(xiàn)金流量是企業(yè)增加納稅遵從的基礎(chǔ)。

1.從法律制度上，加大對(duì)逃稅的處罰力度，讓企業(yè)不敢犯法，更加注重與納稅評(píng)估的配合，從而增加納稅遵從度。

比如，美國(guó)較之中國(guó)，逃稅罪的刑事法網(wǎng)表現(xiàn)出既廣又嚴(yán)的特點(diǎn)?！皬V”是指刑事處罰范圍廣；“嚴(yán)”一方面，罪名結(jié)構(gòu)層次嚴(yán)密，另一方面，法網(wǎng)出口條件限制更嚴(yán)格。據(jù)美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局的報(bào)告，2009年聯(lián)邦稅務(wù)局對(duì)納稅申報(bào)的稽查率只有1.03%，而全美納稅人自覺納稅的比率達(dá)84%，如此低的稽查率下，仍能保持高度稅收遵從，逃稅罪刑事法網(wǎng)作為整個(gè)稅收體系的后盾功不可沒。美國(guó)逃稅罪刑事法網(wǎng)的特點(diǎn)正與儲(chǔ)槐植教授提出的“嚴(yán)而不厲”的刑事立法政策相契合，是當(dāng)前中國(guó)逃稅罪刑事立法轉(zhuǎn)變的方向。

2.從經(jīng)濟(jì)制度上，要真正搞好納稅評(píng)估的前提是，控制現(xiàn)金流量。目前，我國(guó)偷逃稅款行為主要手段就是利用大額現(xiàn)金收支以及大額應(yīng)收應(yīng)付等虛擬資金流轉(zhuǎn)來完成的。我國(guó)的洗錢問題日漸突出，不僅破壞我國(guó)的金融秩序，而且還危害到經(jīng)濟(jì)安全和社會(huì)穩(wěn)定。全國(guó)人大常委會(huì)預(yù)算工作委員會(huì)副主任馮淑萍說，由于現(xiàn)行預(yù)防監(jiān)控洗錢的法律體系不完整，法律級(jí)次和法律效力低，適用范圍窄，已經(jīng)影響了國(guó)家反洗錢的力度，因此有必要盡早出臺(tái)一部專門遏制洗錢行為的法律。

美國(guó)為什么不發(fā)行大額鈔票，甚至100美元面額的鈔票都很少有人用呢？源于美國(guó)人嚴(yán)格的現(xiàn)金管理制度。它有效的防止了洗錢等金融犯罪，并且對(duì)行賄等犯罪也起到了抑制作用。

基礎(chǔ)制度，是一種能起到制約、派生，影響其他制度（制度變遷）的原生性行為規(guī)則，其在人類社會(huì)的制度框架中處于核心地位。美國(guó)現(xiàn)金管理制度，以規(guī)范現(xiàn)金存取及現(xiàn)金交易為出發(fā)點(diǎn)，由此培育出美國(guó)公民非現(xiàn)金結(jié)算交易的生活習(xí)慣，為完善我國(guó)現(xiàn)金管理制度提供了成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)借鑒。在美國(guó)，現(xiàn)金管理的職能由聯(lián)儲(chǔ)及財(cái)政部下屬的金融犯罪執(zhí)法網(wǎng)絡(luò)（FinCEN）、國(guó)稅局、雕刻與印刷局（BEP）和造幣廠（US Mint）共同完成，并沒有一個(gè)單獨(dú)的機(jī)構(gòu)來管理現(xiàn)金。

作為美國(guó)財(cái)政部的下屬機(jī)構(gòu)，國(guó)稅局的職責(zé)主要是向納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，幫助其理解并完成納稅義務(wù)，同時(shí)處罰那些不愿遵守稅法的公民與企業(yè)。在現(xiàn)金管理方面，為防止利用現(xiàn)金交易逃稅，國(guó)稅局要求任何從事貿(mào)易及商業(yè)活動(dòng)的個(gè)人和機(jī)構(gòu)對(duì)超過1萬美元的用現(xiàn)金結(jié)算的交易都要按照規(guī)定填寫報(bào)表（Report of CashPayments Over $10000 Received in a Trade orBusiness），該報(bào)表同時(shí)也需報(bào)送聯(lián)邦金融犯罪執(zhí)法網(wǎng)絡(luò)（FinCEN），被其用于提供洗錢犯罪的線索。此外，聯(lián)儲(chǔ)、貨幣監(jiān)理署、聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司、國(guó)信用社協(xié)會(huì)和儲(chǔ)蓄銀行監(jiān)管辦公室作為銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)負(fù)有對(duì)銀行執(zhí)行大額現(xiàn)金交易報(bào)告情況的監(jiān)督責(zé)任。在這個(gè)體系中，商業(yè)銀行處于被監(jiān)督的地位。

美國(guó)的現(xiàn)金管理制度對(duì)違法者有非常嚴(yán)格的處罰方式，個(gè)人不報(bào)送國(guó)際現(xiàn)金與貨幣工具運(yùn)輸報(bào)告，或在報(bào)告中存在實(shí)質(zhì)性省略或虛假稱述，將被處以10年以下監(jiān)禁和50萬美元以下罰款，其現(xiàn)金或貨幣工具也將被沒收。如果金融機(jī)構(gòu)或賭場(chǎng)不對(duì)超過1萬美元的現(xiàn)金存取遞交報(bào)告或報(bào)告中存在實(shí)質(zhì)性的省略或虛假稱述，金融機(jī)構(gòu)或賭場(chǎng)將被罰款25萬美元至 100 萬美元，直接責(zé)任人將最多被處以10年監(jiān)禁。如果個(gè)人或企業(yè)故意忽視FinCEN Form 8300表報(bào)送要求，未能及時(shí)完整地報(bào)送該表，將被處以最少2.5萬美元的罰款，如果不報(bào)送 FinCEN Form 8300 表或在報(bào)告中存在實(shí)質(zhì)性省略或虛假稱述，個(gè)人將被處以25萬美元以下罰款或5年以下監(jiān)禁，企業(yè)將被處以50萬美元以下罰款。

從以上可以看出，要從根本上遏制偷逃稅犯罪，就要控制現(xiàn)金流量，制定一系列法律、法規(guī)來規(guī)范企業(yè)行為。只有制定了嚴(yán)格的法律規(guī)范，企業(yè)才會(huì)重視、認(rèn)識(shí)納稅評(píng)估服務(wù)行為是為他們規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，納稅評(píng)估才有充分的用武之地，加之評(píng)估服務(wù)、稅法宣傳的作用，企業(yè)才會(huì)真正從潛意識(shí)里愿意納稅遵從。

㈡改進(jìn)工作方法，深化納稅服務(wù)，是搞好納稅評(píng)估的前提。1.轉(zhuǎn)變思想，搞好定位，強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)。

納稅評(píng)估工作是稅收管理員的職能，是日常稅收管理的一種手段，是一種深層次的管理行為，通過對(duì)納稅人信息(數(shù)據(jù))分析并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有針對(duì)性的輔導(dǎo)、糾錯(cuò)，組織自查自糾，可大大降低納稅人非故意違法造成的納稅風(fēng)險(xiǎn)。納稅評(píng)估發(fā)揮日常監(jiān)控服務(wù)作用，這充分考慮了廣大納稅人的實(shí)際情況與利益，受到納稅人的歡迎，表現(xiàn)出了巨大的發(fā)展?jié)摿ΑＲ虼耍瑸榱顺浞终故炯{稅評(píng)估的服務(wù) 8 職能，稅收管理人員要摒棄執(zhí)法者高高在上的思想，真正明白搞納稅評(píng)估目的就是幫助企業(yè)更加透徹地理解稅法，及時(shí)糾正涉稅問題，督促企業(yè)更好地履行納稅義務(wù)。因此，稅收管理員要自覺樹立通過納稅評(píng)估搞好服務(wù)的意識(shí)，在工作中注意避免將納稅評(píng)估變?yōu)榧{稅檢查。

2.在評(píng)估過程中，將納稅評(píng)估與稅務(wù)約談相結(jié)合，實(shí)行人性化服務(wù)。根據(jù)案頭審核發(fā)現(xiàn)的涉稅疑點(diǎn)，評(píng)估人員及時(shí)約談納稅人，就涉稅問題進(jìn)行交流，對(duì)納稅人存在疑惑的稅收問題進(jìn)行專項(xiàng)輔導(dǎo)，積極引導(dǎo)納稅人自查自糾，把一些可能發(fā)生的問題消滅在萌芽狀態(tài)，降低稅收違法行為發(fā)生所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

3.不能以補(bǔ)稅多少作為衡量評(píng)估成效的主要指標(biāo)。

納稅評(píng)估作為一種管理手段，不能以補(bǔ)稅多少作為主要指標(biāo)進(jìn)行考核，衡量評(píng)估成效。評(píng)估目的不是為了增加收入，而是提供一種新的管理服務(wù)形式，既提高監(jiān)控能力，又提高服務(wù)水平。工作的目標(biāo)或重點(diǎn)是為納稅人提供有針對(duì)性的輔導(dǎo)服務(wù)，減少差錯(cuò)。通過評(píng)估補(bǔ)稅款多少一定程度上反映了輔導(dǎo)的成效，但不能把補(bǔ)稅作為評(píng)估的主要目的。以補(bǔ)稅多少論英雄現(xiàn)象，偏離了納稅評(píng)估工作目的，應(yīng)引起我們的重視和警惕。

舉例說明：全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)干部培訓(xùn)系列教材——稅收基礎(chǔ)知識(shí)P254頁(yè)，稅收趣聞?wù)f：美國(guó)德克薩斯州一個(gè)稅官評(píng)估申報(bào)表，發(fā)現(xiàn)一個(gè)叫德林的公民少繳納4美分的稅款，用了20美分的郵資，掛號(hào)寄去了稅單，花去5倍的郵資，這充分體現(xiàn)了稅局的評(píng)估服務(wù)，而不是為了單純?cè)黾佣愂帐杖搿?/p>

近年來，績(jī)效評(píng)估體系得到了各級(jí)政府部門的認(rèn)可，其相關(guān)理論也不斷運(yùn)用于各級(jí)行政機(jī)關(guān)工作的考核中，考核評(píng)價(jià)體系建設(shè)得到了充分發(fā)展。但是，也存在著一些突出問題。為進(jìn)一步完善納稅服務(wù)績(jī)效評(píng)估體系，應(yīng)充分借鑒別的國(guó)家成熟的經(jīng)驗(yàn)，推進(jìn)納稅服務(wù)考核評(píng)價(jià)體系的建設(shè)系統(tǒng)化、規(guī)范化。

比如： 美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局在近10 年的實(shí)踐中，將“3E”（經(jīng)濟(jì)、效率、效能）作為納稅服務(wù)績(jī)效評(píng)估和衡量的一般性指標(biāo)，建立了以稅法遵從、納稅人和合作機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)、政府評(píng)價(jià)為核心的3類指標(biāo)體系，對(duì)納稅服務(wù)的績(jī)效進(jìn)行評(píng)估。在這3類指標(biāo)的預(yù)期結(jié)果之下，納稅服務(wù)績(jī)效評(píng)估日益指標(biāo)化、系統(tǒng)化，納稅人滿意度指數(shù)連續(xù)上升。

4.注意將日常管理與納稅評(píng)估合一，降低納稅評(píng)估給納稅人帶來的負(fù)擔(dān)。

目前，由于信息準(zhǔn)確性、完整性不夠，在評(píng)估時(shí)常常需要納稅人提供資料并進(jìn)行說明，增加了納稅人的成本。因此，要注意將評(píng)估與日常管理結(jié)合，稅收管理員在日常下企業(yè)輔導(dǎo)時(shí)注意采集納稅評(píng)估所需的信息資料，減少納稅人上門說明，及時(shí)為納稅人提供相關(guān)的稅收政策，幫助企業(yè)解決涉稅疑難問題，有效避免因不懂、不知、不會(huì)引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)納稅人正確執(zhí)行稅收政策，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。同時(shí)，通過專門數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)問題更深，在數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，顯然更有針對(duì)性、更有效，對(duì)納稅人更有說服力。

5.注意將評(píng)估結(jié)果與納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定相結(jié)合

納稅評(píng)估為納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定提供全面的信息來源，要有效利用評(píng)估結(jié)果，對(duì)納稅人按照國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定，在此基礎(chǔ)上對(duì)納稅人提供差異化的納稅服務(wù)，對(duì)高等級(jí)的納稅人為他們提供最佳納稅服務(wù)，同時(shí)對(duì)信譽(yù)等級(jí)低的納稅人加強(qiáng)培訓(xùn)和輔導(dǎo)，提高他們的辦稅能力，對(duì)有意偷稅的移送稽查，加大稽查打擊力度，嚴(yán)格依法處理，形成良好的體制激勵(lì)，營(yíng)造依法納稅、誠(chéng)信納稅的稅收環(huán)境。

6.注意做好納稅評(píng)估成果的延伸利用

對(duì)通過納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)問題的納稅人，要在自查補(bǔ)稅后監(jiān)督、協(xié)助做好賬務(wù)調(diào)整；對(duì)移送稽查的納稅人要做好事后跟蹤，加強(qiáng)依法納稅意識(shí)的教育引導(dǎo)；對(duì)因管理不善而使相關(guān)指標(biāo)達(dá)到或超過預(yù)警值的納稅人，要幫助分析原因，發(fā)揮稅務(wù)人員接觸面廣，對(duì)相關(guān)行業(yè)有一定了解的優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理提供合理化建議。

在評(píng)估工作中，要注重評(píng)估的工作質(zhì)量，做到評(píng)估一戶，結(jié)算一戶，使被評(píng)估企業(yè)真正認(rèn)識(shí)到自己的不良涉稅行為，并及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)被評(píng)估的企業(yè)及時(shí)地跟蹤檢查，采取回訪的辦法進(jìn)行跟蹤服務(wù)，幫助企業(yè)做好評(píng)估補(bǔ)稅賬務(wù)處理及其他后續(xù)工作，消除評(píng)估“后遺癥”；對(duì)財(cái)務(wù)不健全的企業(yè)，列入長(zhǎng)期跟蹤服務(wù)對(duì)象，開展重點(diǎn)輔導(dǎo)，以促進(jìn)被評(píng)估企業(yè)步入健康的良性化軌道，讓廣大納稅人充分認(rèn)識(shí)到評(píng)估不是在“作繡”、“走走過場(chǎng)”，而是一種“分析在前，提醒在中，檢查在后”的服務(wù)管理模式。為此，要做到對(duì)評(píng)估結(jié)果作出以下處理：

①是評(píng)估中發(fā)現(xiàn)違法違章的預(yù)先告知并限期整改到位；

②是對(duì)評(píng)估出來的稅款及時(shí)督促入庫(kù)；

③是對(duì)評(píng)估存在的問題，需要調(diào)帳處理的要監(jiān)督企業(yè)及時(shí)調(diào)整，并實(shí)行事后跟蹤服務(wù)。降低納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)稅企雙贏。

㈢完善涉稅信息交換共享機(jī)制，是搞好納稅評(píng)估的重要保證。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極創(chuàng)造條件，實(shí)現(xiàn)與銀行、海關(guān)、工商、政府等相關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng)，開發(fā)軟件系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，廣泛采集企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為等各方面的信息，隨時(shí)掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)信息，了解結(jié)算資金的變化情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的全方位監(jiān)控，為智能化分析、評(píng)估提供有力保障。

㈣實(shí)現(xiàn)評(píng)估的現(xiàn)代化機(jī)制，是搞好納稅評(píng)估的內(nèi)在要求。

1.應(yīng)積極配合國(guó)家局和市局研發(fā)評(píng)估審計(jì)采集軟件。納稅評(píng)估應(yīng)與中介審計(jì)機(jī)構(gòu)一樣研發(fā)審計(jì)軟件，入戶采集企業(yè)財(cái)務(wù)信息，運(yùn)用評(píng)估軟件分析比對(duì)每個(gè)企業(yè)的涉稅信息，有針對(duì)性實(shí)際分析企業(yè)信息，這樣采集的信息比稅務(wù)機(jī)關(guān)CTAIS系統(tǒng)采集信息和企業(yè)申報(bào)的信息不知精準(zhǔn)多少倍，這樣會(huì)大大增加納稅評(píng)估的質(zhì)量和效率。

2.應(yīng)破除稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門閉門造車的觀念，將稽查部門使用的無錫奇星查賬軟件和遼寧推出的審計(jì)型軟件，廣泛培訓(xùn)納稅評(píng)估人員使用，進(jìn)一步提高評(píng)估的質(zhì)量和效率。

㈤提高納稅評(píng)估人員的業(yè)務(wù)技能，是搞好納稅評(píng)估、納稅服務(wù)的根本保障。工欲善其事，必先利其器。納稅評(píng)估工作要求管理員既熟諳稅法，又通曉財(cái)會(huì)、相關(guān)法律知識(shí)；既會(huì)使用計(jì)算機(jī)，又具有約談技巧；既熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、產(chǎn)品工藝流程，又能根據(jù)各種涉稅資料進(jìn)行定性、定量分析。但目前看，基層能夠同時(shí)具備上述各項(xiàng)素質(zhì)的優(yōu)秀管理員較為缺乏。因此，應(yīng)積極培訓(xùn)后備年輕干部，把年輕干部放到一線來，讓他們?cè)趯W(xué)習(xí)中實(shí)踐；其次還要注意在評(píng)估中邊學(xué)習(xí)、邊培訓(xùn)、實(shí)戰(zhàn)積累，盡快地提高基層管理、評(píng)估人員的業(yè)務(wù)水平。

納稅評(píng)估介于納稅申報(bào)與稅務(wù)稽查之間，其最終目的是降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收征管的質(zhì)量和效率，以實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人的納稅輔導(dǎo)服務(wù)。因此，我們堅(jiān)持“在評(píng)估中執(zhí)法、在執(zhí)法中服務(wù)、在服務(wù)中規(guī)范”的評(píng)估科工作精神，在開展納稅評(píng)估時(shí)，評(píng)估人員認(rèn)真仔細(xì)宣傳納稅評(píng)估的目的、意義及服務(wù)本質(zhì)，嚴(yán)格履行執(zhí)法程序和評(píng)估規(guī)程，工作時(shí)講究氣氛融洽，約談時(shí)尊重納稅人、納稅人急 11 躁時(shí)不卑不亢，耐心宣講稅收政策，針對(duì)企業(yè)評(píng)估出的問題提出合理的管理建議，盡力將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最低；將服務(wù)寓于納稅評(píng)估實(shí)務(wù)的執(zhí)法理念，有效促進(jìn)征納和諧，這也是我們的納稅評(píng)估一步步走向成熟的具體體現(xiàn)。

納稅評(píng)估科 馬德兵

2014-9-21 12

第二篇：納稅評(píng)估國(guó)際借鑒研究

納稅評(píng)估的國(guó)際借鑒研究

國(guó)外納稅評(píng)估現(xiàn)狀

新加坡是推行納稅評(píng)估制度較為規(guī)范的國(guó)家，其納稅評(píng)估工作有三個(gè)特點(diǎn)：一是納稅評(píng)估分工較細(xì)。稅務(wù)處理部負(fù)責(zé)發(fā)放評(píng)稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案；納稅人服務(wù)部對(duì)個(gè)人當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)稅；公司服務(wù)部對(duì)法人當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)稅；納稅人審計(jì)部對(duì)以往評(píng)稅案件和有異議的評(píng)稅案件進(jìn)行復(fù)評(píng)；稅務(wù)調(diào)查部對(duì)重大涉稅案件進(jìn)行調(diào)查。二是重視納稅人的自查自糾，在評(píng)稅工作中，都要先給納稅人一個(gè)主動(dòng)坦白的機(jī)會(huì)。三是評(píng)稅管理工作主要依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行。

英國(guó)也是納稅評(píng)估制度推行得較好的國(guó)家。英國(guó)各稅種的稅收征管一般都需要經(jīng)過納稅申報(bào)、估稅、稅款繳納和稅務(wù)檢查等程序。估稅是稅收征管程序中的重要環(huán)節(jié)，如果稅務(wù)局認(rèn)為納稅人在某一時(shí)期的稅收申報(bào)不完全，則可以對(duì)其少繳的稅款部分簽發(fā)估稅單，如果稽查員發(fā)現(xiàn)納稅人有利潤(rùn)未被估稅，或者納稅人獲得了無資格享受的減免，可以對(duì)納稅人的這些應(yīng)課稅所得簽發(fā)補(bǔ)繳估稅單。美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人自行申報(bào)的基礎(chǔ)上，將重點(diǎn)力量放在稅務(wù)審計(jì)上。稅務(wù)審計(jì)人員約占稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的一半以上。納稅人申報(bào)后，稅務(wù)部門必須嚴(yán)格審核納稅人申報(bào)的每份報(bào)表。納稅人的報(bào)稅資料輸入電腦后，電腦會(huì)自動(dòng)進(jìn)行審核比較。如果在審核過程中，發(fā)現(xiàn)納稅人有計(jì)算錯(cuò)誤或申報(bào)不實(shí)者，稅務(wù)部門會(huì)書面通知報(bào)稅人。審計(jì)選案主要集中在信息處理中心。稅務(wù)審計(jì)對(duì)象確定的基本程序是，根據(jù)稅務(wù)部門事先確定的計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)，由電腦評(píng)分，然后根據(jù)評(píng)分高低加以確定。通常是收入越高、扣除項(xiàng)目越多、錯(cuò)漏越多者，分?jǐn)?shù)就越高，成為審計(jì)對(duì)象的可能性就越大。

日本的稅務(wù)審計(jì)由專職稅務(wù)人員負(fù)責(zé)。審計(jì)主要分為辦公室審計(jì)和實(shí)地審計(jì)兩大類。公司把納稅申報(bào)表送來后，審計(jì)員馬上進(jìn)行辦公室審計(jì)。這時(shí)審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)同行業(yè)、同規(guī)模的公司進(jìn)行比較，審計(jì)按公司及行業(yè)的類別進(jìn)行。實(shí)地審計(jì)就是調(diào)查公司賬簿保存、會(huì)計(jì)記錄保存、商品庫(kù)存的實(shí)際狀況。它是在辦公室審計(jì)對(duì)公司自核稅額不確信時(shí)，進(jìn)一步采取的審計(jì)程序。根據(jù)納稅評(píng)估結(jié)果，日本稅務(wù)部門針對(duì)納稅人財(cái)務(wù)制度是否健全，分別實(shí)行“白色申報(bào)”和“藍(lán)色申報(bào)”，激勵(lì)納稅人在健全財(cái)務(wù)制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行正確的申報(bào)。

德國(guó)的稅務(wù)審計(jì)人員都是高級(jí)稅務(wù)官員，他們均經(jīng)過嚴(yán)格的挑選，有較高的業(yè)務(wù)水平和3至4年的工作經(jīng)驗(yàn)。稅務(wù)審計(jì)對(duì)象是通過計(jì)算機(jī)打分選戶確定的。審計(jì)人員在審計(jì)前必須熟悉被審計(jì)對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和納稅情況，通過資料信息的分析尋找企業(yè)偷稅的疑點(diǎn)。如果企業(yè)不提供會(huì)計(jì)核算資料，或資料不齊全，審計(jì)人員可采用一定的方法進(jìn)行稅款估算。審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)人員要把審計(jì)出來的問題逐一向企業(yè)通告。

俄羅斯稅法詳細(xì)規(guī)定了稅務(wù)審計(jì)的類型，以及實(shí)施稅務(wù)審計(jì)的方法和條件。稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行室內(nèi)審計(jì)和實(shí)地審計(jì)(也稱全面審計(jì))兩種形式。室內(nèi)審計(jì)適用于所有納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制實(shí)施。其主要依據(jù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)材料和納稅人提供的報(bào)稅單和其他稅收憑證。大部分公司的室內(nèi)審計(jì)至少每季1次。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某些稅收項(xiàng)目進(jìn)行初審，如果審查中發(fā)現(xiàn)填報(bào)錯(cuò)誤或所提供的材料和憑據(jù)相矛盾，稅務(wù)機(jī)關(guān)要通知納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)予以更正。如發(fā)現(xiàn)偷稅漏稅，則對(duì)納稅人下發(fā)補(bǔ)稅和罰款通知書。

國(guó)外納稅評(píng)估的成功經(jīng)驗(yàn)

1、多渠道采集信息，實(shí)現(xiàn)信息共享

各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)都通過多種渠道采集涉稅信息，不僅包括稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的日常征管信息、納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)表信息等內(nèi)部信息，還包括從海關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、證券市場(chǎng)等機(jī)構(gòu)共享的外部信息。例如，澳大利亞從經(jīng)稅務(wù)人員甄別后的舉報(bào)、銀行、海關(guān)、移民局、證券市場(chǎng)信息以及外部商用數(shù)據(jù)庫(kù)獲取足夠的外部信息，同時(shí)從稅務(wù)當(dāng)局?jǐn)?shù)據(jù)信息庫(kù)采集內(nèi)部信息，包括納稅人申報(bào)資料、歷史評(píng)估資料、審計(jì)資料等，這些信息全部錄入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)，供評(píng)估人員調(diào)用。美國(guó)國(guó)稅局計(jì)算機(jī)征管網(wǎng)絡(luò)與金融、海關(guān)等部門聯(lián)網(wǎng)形成了十大稅務(wù)管理計(jì)算中心，共享納稅人的涉稅資料，為納稅評(píng)估提供了信息支持。

2、通過設(shè)置科學(xué)化的指標(biāo)及模型，實(shí)現(xiàn)信息處理模型化、系統(tǒng)化

納稅評(píng)估指標(biāo)是對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、合理性、合法性做出初步判斷的重要依據(jù)。美國(guó)、澳大利亞、新加坡等國(guó)家非常注重應(yīng)用現(xiàn)代化的信息化手段，通過設(shè)置科學(xué)化的指標(biāo)體系、建立規(guī)范化的模型等方法，實(shí)現(xiàn)信息處理的模型化、系統(tǒng)化。美國(guó)國(guó)稅局下屬各級(jí)檢查部首先由計(jì)算中心自動(dòng)對(duì)申報(bào)資料分類，由評(píng)稅模型檢查納稅人是否已經(jīng)登記、申報(bào)納稅，并對(duì)申報(bào)單進(jìn)行分析比較，審查是否如實(shí)申報(bào)，然后通過篩選過程核實(shí)納稅人是否正確計(jì)算稅款。納稅評(píng)估計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)的模型及參數(shù)根據(jù)相關(guān)資料動(dòng)態(tài)調(diào)整，使納稅人很難弄虛作假，保證了評(píng)估的有效性、公平性和權(quán)威性。

3、制定相關(guān)法律法規(guī)，明確定位納稅評(píng)估

許多國(guó)家都通過法律、法規(guī)的形式，明確規(guī)定納稅評(píng)估的法律地位，并規(guī)定了納稅評(píng)估的形式、范圍、機(jī)構(gòu)設(shè)置、流程等具體內(nèi)容。俄羅斯通過稅法典，規(guī)定了為實(shí)行稅收監(jiān)督，納稅人必須按企業(yè)所在地、企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)和代表機(jī)構(gòu)所在地、個(gè)人居住地，以及按歸其所有的應(yīng)課稅的不動(dòng)產(chǎn)和交通運(yùn)輸工具所在地，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)審計(jì)，并規(guī)定了稅務(wù)審計(jì)的類型分為室內(nèi)審計(jì)和實(shí)地審計(jì)。德國(guó)也通過稅務(wù)審計(jì)法規(guī)定了稅務(wù)審計(jì)的范圍、形式及審計(jì)期間等內(nèi)容。

4、設(shè)置專門評(píng)估機(jī)構(gòu)，應(yīng)用專業(yè)化評(píng)估人才

德國(guó)、新加坡、澳大利亞的納稅評(píng)估都設(shè)置了專門的評(píng)估機(jī)構(gòu)，并配備了專業(yè)的評(píng)估人員，同時(shí)對(duì)納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)與稽查機(jī)構(gòu)的界限進(jìn)行了比較清晰的界定，逐步形成了比較健全的激勵(lì)納稅評(píng)估人才成長(zhǎng)的機(jī)制。德國(guó)的稅務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)比較完善，稅務(wù)審計(jì)的最高機(jī)構(gòu)是聯(lián)邦財(cái)政部和各州的財(cái)政局。聯(lián)邦財(cái)政局下設(shè)稅務(wù)審計(jì)局，負(fù)責(zé)大型企業(yè)及公司集團(tuán)的稅務(wù)審計(jì)；州財(cái)政局下設(shè)稅務(wù)審計(jì)局，負(fù)責(zé)中小型企業(yè)的稅務(wù)審計(jì)。德國(guó)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員素質(zhì)的要求比較高，招聘的稅收審計(jì)人員通常要求獲得法律、經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)等學(xué)科的大學(xué)學(xué)位，而且通過專門考試，或者至少在一個(gè)稅務(wù)局工作一年以上。在稅收審計(jì)培訓(xùn)方面，新雇員必須完成至少6個(gè)月的新人員訓(xùn)練。在新人員訓(xùn)練結(jié)束后，每位稅收審計(jì)員需要獨(dú)立審計(jì)三個(gè)小企業(yè)，并將審計(jì)報(bào)告提交稅務(wù)局評(píng)估。澳大利亞也專門把納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)和稽查機(jī)構(gòu)分設(shè)，以維多利亞州稅務(wù)局為例，總共400人的隊(duì)伍，除70人從事稽查、160人從事電話服務(wù)以及信息處理工作、60人從事內(nèi)部管理以外，其他130人都從事納稅評(píng)估工作。

第三篇：納稅服務(wù)信息化與信息化納稅服務(wù)研究

納稅服務(wù)信息化與信息化納稅服務(wù)研究

信息化給現(xiàn)代納稅服務(wù)帶來了革命性的變化，納稅服務(wù)信息化是推動(dòng)納稅服務(wù)發(fā)展與變革的加速器。在新形勢(shì)下，推進(jìn)信息化健康發(fā)展、優(yōu)化納稅服務(wù)，需要?jiǎng)?chuàng)新管理機(jī)制、理念和思路，即確立信息化納稅服務(wù)理念和管理機(jī)制，探索現(xiàn)代信息化納稅服務(wù)發(fā)展之路。在總結(jié)納稅服務(wù)信息化建設(shè)成效和不足的基礎(chǔ)上，研究探索現(xiàn)代信息化納稅服務(wù)體系的建立與健全，具有不可忽視的現(xiàn)實(shí)意義。研究納稅服務(wù)信息化與信息化納稅服務(wù)是值得關(guān)注的重要課題。

一、納稅服務(wù)信息化與信息化納稅服務(wù)的概念與關(guān)系

（一）納稅服務(wù)信息化、信息化納稅服務(wù)的內(nèi)涵

1、納稅服務(wù)信息化的內(nèi)涵

納稅服務(wù)信息化是指信息化在納稅服務(wù)中的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)稅收信息收集、存儲(chǔ)、傳輸和處理系統(tǒng)化、網(wǎng)絡(luò)化和智能化的服務(wù)管理技術(shù)創(chuàng)新過程。納稅服務(wù)信息化的實(shí)質(zhì)是一種管理思想的變革，是對(duì)管理服務(wù)理念的創(chuàng)新、對(duì)業(yè)務(wù)流程的再造、對(duì)管理團(tuán)隊(duì)的重組，改變了傳統(tǒng)納稅服務(wù)模式、思維模式、工作方式，是納稅服務(wù)的一場(chǎng)革命。

2、信息化納稅服務(wù)的內(nèi)涵

信息化納稅服務(wù)，可理解為將現(xiàn)代信息、通訊技術(shù)手段廣泛應(yīng)用于納稅服務(wù)，通過征稅主體向納稅主體提供涵蓋稅收立法、稅收司法和稅收行政等在內(nèi)的服務(wù)，提高納稅服務(wù)績(jī)效，實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)工作現(xiàn)代化。從廣義上看，信息化納稅服務(wù)是指為方便納稅人辦稅而采用和形成的體現(xiàn)當(dāng)今時(shí)代科學(xué)技術(shù)成果的服務(wù)方式手段、管理機(jī)制和配套設(shè)施的總稱。具體來說，有以下幾層內(nèi)涵：第一，信息化納稅服務(wù)是信息社會(huì)發(fā)展的必然要求，是滿足納稅人需求、降低稅收成本、提高征管效率、實(shí)現(xiàn)服務(wù)目標(biāo)的有效途徑，是稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的必然選擇。信息化納稅服務(wù)的特征，超越了時(shí)空限制，納稅服務(wù)從實(shí)體走向虛擬，由人工服務(wù)向信息服務(wù)轉(zhuǎn)變，由“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”、“面對(duì)面”的服務(wù)向“點(diǎn)對(duì)多”、“多對(duì)多”網(wǎng)絡(luò)化高效服務(wù)轉(zhuǎn)變，由“多點(diǎn)接觸式”服務(wù)向“單點(diǎn)接觸式”、“零接觸”服務(wù)模式轉(zhuǎn)變。信息化的快捷性、共享性、互動(dòng)性、創(chuàng)造性，延伸了服務(wù)領(lǐng)域，拓寬了服務(wù)空間，拓展了服務(wù)層次與質(zhì)效，大大提高納稅服務(wù)的公正性、便利性、高效性、智能化、精細(xì)化、個(gè)性化程度，降低納稅人的稅法遵從成本和稅務(wù)管理成本，提高工作效率。

第二，信息化納稅服務(wù)是與現(xiàn)代信息經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)的、以現(xiàn)代信息技術(shù)為支撐，以稅收管理理念創(chuàng)新與技術(shù)進(jìn)步為基礎(chǔ)，將先進(jìn)管理服務(wù)理念與現(xiàn)代信息技術(shù)融為一體的新型納稅服務(wù)機(jī)制。

第三，信息化納稅服務(wù)體系是一個(gè)統(tǒng)籌于整個(gè)納稅服務(wù)過程的綜合電子服務(wù)體系，包括稅收信息服務(wù)體系、程序服務(wù)體系、納稅人權(quán)益保護(hù)體系、納稅服務(wù)評(píng)價(jià)體系等。

第四，信息化納稅服務(wù)與傳統(tǒng)的納稅服務(wù)相比，最主要的區(qū)別在于服務(wù)管理理念的變化：即由傳統(tǒng)的人工經(jīng)驗(yàn)型服務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)榛谛畔⒎?wù)和信息管稅的理念，納稅服務(wù)從人工分散服務(wù)向信息數(shù)據(jù)化方向發(fā)展。

（二）納稅服務(wù)信息化與信息化納稅服務(wù)的關(guān)系

1、納稅服務(wù)信息化與信息化納稅服務(wù)概念不同。納稅服務(wù)信息化是納稅服務(wù)的技術(shù)創(chuàng)新過程，是以智能化工具相適應(yīng)的信息化生產(chǎn)力發(fā)展在納稅服務(wù)領(lǐng)域的具體體現(xiàn)；信息化納稅服務(wù)，不是簡(jiǎn)單的技術(shù)問題，是一場(chǎng)觀念上的革命與機(jī)制上的創(chuàng)新，更是一個(gè)管理問題，是建立在現(xiàn)代管理理念和信息技術(shù)基礎(chǔ)上的新型納稅服務(wù)機(jī)制。

2、納稅服務(wù)信息化與信息化納稅服務(wù)是一種相互促進(jìn)、相互依存的關(guān)系。納稅服務(wù)信息化水平受制于稅收信息化建設(shè)的總體水平和整個(gè)社會(huì)信息化水平，信息化納稅服務(wù)與稅收信息化水平、信息的社會(huì)化水平呈現(xiàn)同步深化、同步拓展的態(tài)勢(shì)。納稅服務(wù)信息化的發(fā)展過程，也就是信息技術(shù)同納稅服務(wù)實(shí)踐聯(lián)系緊密，并始終貫穿納稅服務(wù)工作全過程。

3、信息化納稅服務(wù)是納稅服務(wù)信息化建設(shè)的必然結(jié)果，也是納稅服務(wù)信息化進(jìn)一步發(fā)展的推動(dòng)力。首先，納稅服務(wù)信息化已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出技術(shù)手段的范疇和含義。納稅服務(wù)信息化近十年的建設(shè)，發(fā)展迅猛，成效顯著、影響廣泛，對(duì)稅務(wù)部門的組織機(jī)構(gòu)、管理制度、運(yùn)行機(jī)制、干部的思想意識(shí)和管理文化都產(chǎn)生了深刻的影響，提出了新的更高的要求。其次，納稅服務(wù)信息化是逐步發(fā)展的，從點(diǎn)到面、從低級(jí)到高級(jí)、從單一到豐富、從分散到統(tǒng)一，是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的過程，目前納稅服務(wù)信息化建設(shè)剛剛起步，納稅服務(wù)信息化建設(shè)任重道遠(yuǎn)。最后，納稅服務(wù)信息化發(fā)展到一定階段必然要求打破環(huán)節(jié)、層級(jí)、部門間的壁壘，充分實(shí)現(xiàn)資源共享，必須打破傳統(tǒng)管理模式，進(jìn)行運(yùn)行機(jī)制的變革，以適應(yīng)這一先進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展要求。所以，納稅服務(wù)信息化建設(shè)達(dá)到一定階段，必然走向“科技+管理”的現(xiàn)代信息化納稅服務(wù)發(fā)展之路。

總之，納稅服務(wù)信息化建設(shè)與構(gòu)建信息化納稅服務(wù)機(jī)制，目標(biāo)是一致的，充分發(fā)揮信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，不斷拓展納稅服務(wù)的時(shí)空界限，進(jìn)一步規(guī)范征納雙方的行為，逐步減少涉稅信息“不對(duì)稱”，提高信息處理效率，豐富征納雙方互動(dòng)渠道，最大限度降低征納雙方稅收成本，提高稅收征納效率，提高納稅遵從度和社會(huì)滿意度，提升納稅服務(wù)水平，實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)的現(xiàn)代化、科學(xué)化。從納稅服務(wù)信息化到信息化納稅服務(wù)，實(shí)質(zhì)上就是現(xiàn)代信息技術(shù)、現(xiàn)代稅收管理服務(wù)理念、管理方式與優(yōu)化納稅服務(wù)有機(jī)結(jié)合的過程。

二、納稅服務(wù)信息化建設(shè)發(fā)展?fàn)顩r分析

（一）納稅服務(wù)信息化建設(shè)的實(shí)踐探索

近年來，武漢市國(guó)稅局大力加強(qiáng)納稅服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)化、信息化、集約化建設(shè)，納稅服務(wù)信息化建設(shè)取得了明顯成效。

1、推進(jìn)納稅服務(wù)網(wǎng)絡(luò)化、信息化

隨著金稅三期廣域網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目的全面實(shí)施，以省局-市局-區(qū)局-基層稅務(wù)分局四級(jí)網(wǎng)絡(luò)體系全面建成，形成了貫穿國(guó)稅系統(tǒng)上下的廣域網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)了綜合征管軟件、防偽稅控系統(tǒng)、新版稽核協(xié)查系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸發(fā)票稅控系統(tǒng)、車輛購(gòu)置稅系統(tǒng)等的省級(jí)集中，建設(shè)了辦稅服務(wù)廳視頻管理系統(tǒng)，推行了征管資料檔案管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了納稅服務(wù)信息載體的電子化、傳輸手段的網(wǎng)絡(luò)化、信息處理的集中化，信息共享的最大化、遠(yuǎn)程管理的動(dòng)態(tài)化、檔案管理的無紙化。

2、推進(jìn)納稅服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化

開展辦稅服務(wù)大廳標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，實(shí)施“一窗多能”整合，統(tǒng)一服務(wù)內(nèi)容、窗口設(shè)置、業(yè)務(wù)流程、服務(wù)標(biāo)識(shí)、辦稅指南、服務(wù)制度、自助服務(wù)、文明用語，規(guī)范管理制度、服務(wù)行為、辦稅公開、辦稅環(huán)境、大廳管理，完善納稅服務(wù)制度規(guī)范，推行“一站式”服務(wù)、全程服務(wù)、預(yù)約服務(wù)、提醒服務(wù)、延時(shí)服務(wù)、不間斷服務(wù)、自助辦稅服務(wù)等服務(wù)制度，納稅服務(wù)工作的內(nèi)容、形式越來越規(guī)范，過去粗放式服務(wù)被今天規(guī)范的服務(wù)行為、統(tǒng)一的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)化的服務(wù)環(huán)境、科學(xué)的服務(wù)評(píng)價(jià)所取代。

3、推進(jìn)服務(wù)平臺(tái)品牌化、現(xiàn)代化

建立了納稅服務(wù)熱線、門戶網(wǎng)站、網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳等信息化納稅服務(wù)平臺(tái)，以“窗口”、“熱線”、“網(wǎng)站”、“網(wǎng)絡(luò)”、“網(wǎng)點(diǎn)”服務(wù)為主要內(nèi)容的現(xiàn)代納稅服務(wù)平臺(tái)日益完善。稅收服務(wù)網(wǎng)站成為稅務(wù)部門推行政務(wù)公開的重要渠道、開展稅法宣傳的重要載體、服務(wù)納稅人的重要平臺(tái)、展示稅務(wù)部門形象的重要窗口，以網(wǎng)上咨詢、網(wǎng)上申報(bào)繳款、網(wǎng)上抄報(bào)稅及認(rèn)證、網(wǎng)上文書申請(qǐng)審批和手機(jī)短信等為主體的網(wǎng)上辦稅服務(wù)平臺(tái)，為納稅人提供高效、便捷的服務(wù)，成為信息發(fā)布新窗口、辦公辦稅新平臺(tái)、政務(wù)公開新途徑、納稅服務(wù)新門戶、征納互動(dòng)新橋梁、上下溝通新紐帶。推出了“納稅人學(xué)?！?、“納稅人之家”、“納稅人權(quán)益維護(hù)中心”等納稅服務(wù)品牌，成為稅企交流的平臺(tái)、稅法宣傳的園地、納稅人權(quán)益維護(hù)的陣地。

4、推進(jìn)納稅服務(wù)多元化、優(yōu)質(zhì)化

積極推廣網(wǎng)絡(luò)和銀行網(wǎng)點(diǎn)申報(bào)納稅，對(duì)企業(yè)納稅人推行VPDN網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)；對(duì)個(gè)體雙定戶納稅人，全面推行稅銀聯(lián)網(wǎng)；對(duì)正常申報(bào)繳稅的小規(guī)模納稅人推出“同城申報(bào)繳稅”服務(wù)，大力推廣網(wǎng)上報(bào)稅和CA認(rèn)證，以網(wǎng)上辦稅為主體，自助辦稅、電話辦稅、短信辦稅、遠(yuǎn)程辦稅等為補(bǔ)充的多元化辦稅服務(wù)體系不斷完善；開展大企業(yè)直通車服務(wù)，推行VIP綠色通道服務(wù)，為納稅人奉獻(xiàn)人性化個(gè)性化貼心服務(wù)。

5、推進(jìn)服務(wù)流程簡(jiǎn)捷化、集約化

推行涉稅事項(xiàng)“一窗通辦”，納稅人所有涉稅事項(xiàng)，都在辦稅服務(wù)廳辦結(jié)，形成“窗口受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、限時(shí)辦結(jié)、窗口出件”運(yùn)行模式；推行提速減負(fù)措施，通過“簡(jiǎn)、放、提、優(yōu)”，擴(kuò)大涉稅事項(xiàng)即辦范圍，推行“免填單”服務(wù)，簡(jiǎn)化辦稅流程，簡(jiǎn)并涉稅資料，壓縮管理層次，減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，信息傳遞由環(huán)節(jié)多、周期長(zhǎng)、失真率高變?yōu)榄h(huán)節(jié)少、周期短、失真率低，減負(fù)合理化、管理集約化水平大大提高。

6、推進(jìn)申報(bào)納稅一體化、智能化

網(wǎng)上申報(bào)、POS機(jī)劃繳、稅郵一體化、稅銀一體化、庫(kù)銀互聯(lián)等模式得到推行，財(cái)稅庫(kù)銀橫向聯(lián)網(wǎng)工作全面實(shí)現(xiàn)，將稅款征收和銀行入庫(kù)統(tǒng)一起來，實(shí)現(xiàn)“稅款直達(dá)”。自助辦稅終端得到推廣應(yīng)用，納稅人可免費(fèi)自助完成納稅申報(bào)、發(fā)票認(rèn)證、防偽稅控IC卡報(bào)稅、防偽稅控發(fā)票驗(yàn)舊及發(fā)售、財(cái)稅庫(kù)銀電子繳稅、涉稅信息查詢下載等多項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)，涉稅辦理更加智能化。

7、推進(jìn)信息資源共享化、社會(huì)化

建立企業(yè)基礎(chǔ)信息交換系統(tǒng)，初步實(shí)現(xiàn)與工商、地稅、質(zhì)監(jiān)等部門的企業(yè)基礎(chǔ)信息共享；推廣應(yīng)用個(gè)體零散稅收協(xié)稅護(hù)稅委托代征管理系統(tǒng)，充分發(fā)揮代征單位作用，加強(qiáng)國(guó)、地稅聯(lián)合委托代征管理和監(jiān)控；推進(jìn)國(guó)、地稅聯(lián)合辦理稅務(wù)登記，實(shí)現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)在國(guó)、地稅部門共享；積極推進(jìn)與市行政服務(wù)中心“市民之家”的數(shù)據(jù)交換對(duì)接工作，共享信息資源。

8、推進(jìn)信息服務(wù)便捷化、透明化

稅收網(wǎng)站服務(wù)平臺(tái)和電子查詢系統(tǒng)為納稅人查詢涉稅信息提供方便，網(wǎng)上在線咨詢系統(tǒng)、手機(jī)短信平臺(tái)為納稅人提供辦稅提醒、政策宣傳、問題咨詢等涉稅服務(wù)；網(wǎng)上政務(wù)公開平臺(tái)，將稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的依據(jù)、程序、標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)法結(jié)果公開，讓納稅人交明白稅、放心稅，實(shí)現(xiàn)政務(wù)事務(wù)的透明化“陽光運(yùn)作”。

9、推進(jìn)納稅服務(wù)專業(yè)化、人性化

成立納稅服務(wù)工作機(jī)構(gòu)，組建專業(yè)化服務(wù)團(tuán)隊(duì)，整合區(qū)劃設(shè)置，建成需求型人性化、開放互動(dòng)和面對(duì)面“一站式”服務(wù)的納稅服務(wù)中心，實(shí)現(xiàn)與納稅人開放、互動(dòng)、平等交流，在辦稅服務(wù)廳安裝配備電子顯示屏、自助辦稅終端、排隊(duì)叫號(hào)機(jī)、電子觸摸屏、POS機(jī)、服務(wù)評(píng)價(jià)器等設(shè)施，信息化納稅服務(wù)條件不斷改善，征納環(huán)境得到進(jìn)一步優(yōu)化。

（二）納稅服務(wù)信息化建設(shè)規(guī)律與趨勢(shì)信息化

建設(shè)發(fā)展一般需要經(jīng)歷“起步、增長(zhǎng)、成熟和更新”四個(gè)階段，當(dāng)前納稅服務(wù)信息化建設(shè)正從以建立信息管理系統(tǒng)為特征的增長(zhǎng)階段向以建立集成化系統(tǒng)、綜合性服務(wù)平臺(tái)為特征的成熟階段過渡，將進(jìn)入智能創(chuàng)新階段。在此階段，納稅服務(wù)信息化建設(shè)主要呈現(xiàn)以下特點(diǎn)和趨勢(shì)：建設(shè)內(nèi)容不斷增加。加強(qiáng)稅收科學(xué)化、專業(yè)化、信息化管理，實(shí)施“信息管稅”，對(duì)涉稅信息采集利用的全面性、及時(shí)性、規(guī)范性、深入性要求更高，從而產(chǎn)生新的信息化建設(shè)需求，納稅服務(wù)信息化建設(shè)外沿會(huì)不斷擴(kuò)展。信息資源逐步整合。不同應(yīng)用系統(tǒng)在功能和數(shù)據(jù)上的交叉互動(dòng)增多，建設(shè)、維護(hù)和使用成本會(huì)不斷提升，因此對(duì)信息資源整合的需求會(huì)日益顯著。建設(shè)規(guī)模趨向省級(jí)集中。以省為單位進(jìn)行納稅服務(wù)信息化的統(tǒng)一和集中，既是規(guī)范管理、強(qiáng)化監(jiān)控的需要，也是提高使用效率、降低建設(shè)成本的必然選擇。以用戶需求為導(dǎo)向的“一站式”服務(wù)。長(zhǎng)遠(yuǎn)來說，信息化建設(shè)的目標(biāo)是向用戶提供能滿足全面需求的“一站式”信息化服務(wù)，從而改變現(xiàn)有的建設(shè)和應(yīng)用模式。交互渠道多元化。通信技術(shù)的發(fā)展和完善，為實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程交互提供了更多經(jīng)濟(jì)、實(shí)用的渠道，在納稅服務(wù)信息化建設(shè)中將被充分利用。隨著社會(huì)信息化程度的提高，納稅人對(duì)納稅服務(wù)信息化的需求也不斷提升，期盼享受到適時(shí)、集成、同質(zhì)、互動(dòng)、安全的納稅服務(wù)。適時(shí)服務(wù)：納稅人要求隨時(shí)隨地享受高效率、全方位的納稅服務(wù)；集成服務(wù)：要求提供集成性、全方位的納稅服務(wù)，如“一窗式”、“一站式”、“一網(wǎng)式”服務(wù)等；同質(zhì)服務(wù)：在不同辦稅場(chǎng)所之間，享受到的納稅服務(wù)都是規(guī)范、透明、同質(zhì)、無差異性的；互動(dòng)服務(wù)：納稅服務(wù)由單向變?yōu)殡p向、由一方被動(dòng)變?yōu)殡p方互動(dòng)；增值服務(wù)：納稅人保障自身知情權(quán)和合法權(quán)益的呼聲越來越高，要求稅務(wù)部門不斷拓展各種信息渠道，滿足不斷增長(zhǎng)的知情權(quán)；智能服務(wù)：利用云計(jì)算、虛擬化等現(xiàn)代信息技術(shù)搭建一個(gè)支持多終端、可擴(kuò)充、可定制的“云服務(wù)”涉稅信息綜合應(yīng)用系統(tǒng)，利用信息化手段實(shí)現(xiàn)涉稅審批事項(xiàng)自動(dòng)流轉(zhuǎn)、“免填單”服務(wù)等；安全服務(wù)：要求提供快捷高效信息化手段的同時(shí)，提供安全可靠的保密技術(shù)和安全措施，確保納稅人的商業(yè)秘密和隱私不遭泄露。

（三）納稅服務(wù)信息化建設(shè)存在的主要問題及其原因分析

近年來納稅服務(wù)信息化建設(shè)有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但離“宣傳咨詢更準(zhǔn)、辦稅服務(wù)更快、納稅成本更省、權(quán)益保護(hù)更實(shí)、服務(wù)措施更多、服務(wù)質(zhì)量更好”的現(xiàn)代納稅服務(wù)體系標(biāo)準(zhǔn)還有差距，存在一些不足。

1、信息化工作機(jī)制不健全，總體規(guī)劃有待完善。相比征管信息化建設(shè)，納稅服務(wù)信息化啟動(dòng)比較晚，在摸索中前進(jìn)，所以在管理方法上難免會(huì)顧此失彼，不能通觀全局，統(tǒng)籌兼顧。納稅服務(wù)信息化建設(shè)在投資結(jié)構(gòu)及發(fā)展趨向上過分強(qiáng)調(diào)專業(yè)化，缺乏整體系統(tǒng)觀，各部門各地區(qū)各自為戰(zhàn)，自成體系，造成信息化納稅服務(wù)系統(tǒng)條塊分割嚴(yán)重，納稅服務(wù)平臺(tái)建設(shè)缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃，業(yè)務(wù)建設(shè)重復(fù)，信息共享程度低，設(shè)備資源浪費(fèi)，系統(tǒng)維護(hù)難度增加，整體性能提升受限制。

2、信息化應(yīng)用系統(tǒng)不統(tǒng)一，應(yīng)用平臺(tái)有待整合。國(guó)稅部門的納稅服務(wù)系統(tǒng)包括門戶網(wǎng)站、“12366”服務(wù)熱線、手機(jī)短信平臺(tái)、電子申報(bào)、網(wǎng)上認(rèn)證、網(wǎng)上報(bào)稅等服務(wù)平臺(tái)，服務(wù)系統(tǒng)分散，各自設(shè)立，體系不統(tǒng)一、互相分割、缺乏互動(dòng)功能，各應(yīng)用子系統(tǒng)都是基于特定的業(yè)務(wù)需求設(shè)計(jì)和開發(fā)，建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、運(yùn)行模式不統(tǒng)一，系統(tǒng)之間的互聯(lián)、互通、互動(dòng)性較差，相互獨(dú)立，變成了數(shù)據(jù)孤島。如網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳平臺(tái)孤立運(yùn)行，尚未與綜合征管軟件2.0以及門戶網(wǎng)站信息共享整合。另一方面，信息化納稅服務(wù)軟件繁雜，操作繁瑣，更新過快，給納稅人使用維護(hù)帶來不便。

3、信息化服務(wù)平臺(tái)不完善，服務(wù)功能有待拓展。納稅服務(wù)信息化平臺(tái)存在功能不完善、手段單

一、服務(wù)內(nèi)容不健全等問題，難以有效滿足納稅人日益增長(zhǎng)的納稅服務(wù)需求。目前，網(wǎng)上辦稅處于起步階段，在功能設(shè)置、總體框架和服務(wù)方式等方面的服務(wù)性不夠強(qiáng)，信息技術(shù)的互動(dòng)性、實(shí)時(shí)性、開放性特征與納稅服務(wù)手段的對(duì)接不夠科學(xué)，利用互聯(lián)網(wǎng)、手機(jī)、自助終端等辦稅方式不普及，不能完全滿足適應(yīng)納稅人多元化、個(gè)性化、快捷高效的服務(wù)需求，綜合服務(wù)功能有待完善。

4、涉稅信息利用服務(wù)不深入，安全保障有待加強(qiáng)。在涉稅數(shù)據(jù)信息利用和服務(wù)方面，工作開展比較滯后，門戶網(wǎng)站內(nèi)容更新維護(hù)不及時(shí)，征納雙方信息不對(duì)稱狀況仍未緩解，涉稅數(shù)據(jù)采集面不夠廣，存在數(shù)據(jù)重復(fù)報(bào)送、重復(fù)錄入和數(shù)據(jù)失真問題，在數(shù)據(jù)增值利用的深度和廣度上還不夠?；ヂ?lián)網(wǎng)的應(yīng)用、數(shù)據(jù)的大集中、稅銀聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)絡(luò)辦稅和部門數(shù)據(jù)交換等都是信息化的風(fēng)險(xiǎn)來源，如何保障稅收業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性和安全性并及時(shí)規(guī)避各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)在防護(hù)措施上存在薄弱環(huán)節(jié)，稅務(wù)部門核心技術(shù)研發(fā)相對(duì)落后，在關(guān)鍵技術(shù)上受制于人，如目前推行網(wǎng)上納稅申報(bào)所需的數(shù)字認(rèn)證技術(shù)主要來源于第三方，國(guó)家互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)急中心（CNCERT）近期監(jiān)測(cè)到多個(gè)稅務(wù)行業(yè)單位網(wǎng)站存在遠(yuǎn)程代碼執(zhí)行漏洞的安全隱患，門戶網(wǎng)站、網(wǎng)上辦稅、自助終端等系統(tǒng)安全防范措施有待加強(qiáng)。

探究在納稅服務(wù)信息化實(shí)踐中存在問題的原因，概要分析。我們認(rèn)為，影響納稅服務(wù)信息化發(fā)展的因素有以下幾個(gè)方面：

一是信息化理念轉(zhuǎn)變不到位。受傳統(tǒng)的“管制型”征管模式慣性思維與納稅服務(wù)發(fā)展初期概念模糊的影響，對(duì)納稅服務(wù)信息化的內(nèi)涵、規(guī)律和體系的構(gòu)筑缺乏全面、客觀、科學(xué)的認(rèn)識(shí)，應(yīng)用觀念基本停留在計(jì)算機(jī)模擬手工和事務(wù)處理階段上，管理觀念對(duì)信息化建設(shè)只基于技術(shù)層面，而對(duì)管理機(jī)制創(chuàng)新、人文信息因素認(rèn)識(shí)不足。納稅服務(wù)信息化建設(shè)存在誤區(qū)：如重技術(shù)工程建設(shè)輕人文管理，重系統(tǒng)開發(fā)輕管理流程優(yōu)化，重硬件投入輕服務(wù)軟環(huán)境改造等。納稅服務(wù)信息化的應(yīng)用要求信息公開和資源共享，對(duì)國(guó)稅部門的組織機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)重組帶來了挑戰(zhàn)，因?yàn)檫^去長(zhǎng)期形成的既得利益要被打破，有的不愿意積極主動(dòng)適應(yīng)這種變革。

二是部門信息化發(fā)展不協(xié)調(diào)。具有社會(huì)系統(tǒng)功能的納稅服務(wù)信息化建設(shè)，和其它部門信息化發(fā)展不協(xié)調(diào)。當(dāng)前，國(guó)稅機(jī)關(guān)與海關(guān)、金融、國(guó)庫(kù)、地稅、工商等部門的信息交換仍處于信息共享的初級(jí)階段，除了國(guó)地稅之間的稅務(wù)登記信息、海關(guān)的出口信息、金融機(jī)構(gòu)的稅款申報(bào)扣繳信息取得了具有實(shí)際應(yīng)用價(jià)值的進(jìn)展外，其他方面進(jìn)展不大；業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)緊密的國(guó)地稅之間信息共享度明顯偏低，從而造成納稅服務(wù)信息化總體效果不夠理想。

三是信息化服務(wù)體系不完備。在納稅服務(wù)信息化建設(shè)中對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)性研究不夠，只注重在辦稅過程中用信息化手段的替代、模仿人工手段，沒有將其他機(jī)制、體系作為一個(gè)整體來考慮，納稅服務(wù)信息化還沒有形成一個(gè)完整的體系。特別是稅收業(yè)務(wù)流程還不夠科學(xué)優(yōu)化，征納雙方互信交流平臺(tái)缺失，信息化納稅服務(wù)需求及時(shí)響應(yīng)機(jī)制缺位，影響信息化納稅服務(wù)質(zhì)量。

四是信息化服務(wù)技能相對(duì)不足。納稅服務(wù)信息化涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人，納稅服務(wù)人員的素質(zhì)高低，很大程度地影響信息化納稅服務(wù)的能力及水平。目前，稅務(wù)干部納稅服務(wù)的整體技能尚需提升，特別是缺乏既懂技術(shù)又懂業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才，一線服務(wù)隊(duì)伍信息化操作運(yùn)用能力不足問題在一定程度上影響了納稅服務(wù)信息化推進(jìn)的成效。

三、優(yōu)化信息化納稅服務(wù)的現(xiàn)實(shí)選擇

從信息化發(fā)展規(guī)律可看出，納稅服務(wù)信息化建設(shè)進(jìn)入系統(tǒng)集成整合、智能創(chuàng)新階段，要求重視科技創(chuàng)新，必然走向以現(xiàn)代信息技術(shù)為依托的信息化納稅服務(wù)之路。從解決納稅服務(wù)信息化存在的深層次問題來看，單靠技術(shù)上是無法解決的，必須依靠管理，依賴于納稅服務(wù)理念、管理機(jī)制的創(chuàng)新，確立“科技+管理”的信息化納稅服務(wù)機(jī)制，探索現(xiàn)代信息化納稅服務(wù)發(fā)展之路?，F(xiàn)代信息化納稅服務(wù)是滿足納稅人需求、提高征管效率、實(shí)現(xiàn)服務(wù)目標(biāo)的有效載體，是實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)現(xiàn)代化、科學(xué)化的必由之路，是稅收機(jī)關(guān)和納稅人的現(xiàn)實(shí)選擇。

（一）明確現(xiàn)代信息化納稅服務(wù)的內(nèi)涵

現(xiàn)代信息化納稅服務(wù)是當(dāng)今信息化時(shí)代下的新型納稅服務(wù)機(jī)制、理念，我們認(rèn)為有以下方面的內(nèi)涵：

1、樹立現(xiàn)代信息化服務(wù)理念是先導(dǎo)。樹立“稅收服務(wù)無縫隙”理念，運(yùn)用“無縫隙”組織理論的原則，對(duì)原有管理機(jī)制和流程進(jìn)行再造，通過搭建“一站式”服務(wù)平臺(tái)，以及計(jì)算機(jī)、通信、網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)手段的綜合運(yùn)用，創(chuàng)建服務(wù)公眾的具有創(chuàng)新性的“無縫隙”的新型稅收服務(wù)體系，以滿足納稅人“稅收服務(wù)無縫隙”的需要；樹立“5A”服務(wù)理念，即實(shí)現(xiàn)Anyone（任何人）、Anytime（任何時(shí)間）、Anywhere（任何地點(diǎn)）、Anyhow（任何方式）、Automatic（自動(dòng)）辦稅服務(wù)；樹立“4C”服務(wù)理念，即便捷的服務(wù)手段（Convenient）、完整的服務(wù)內(nèi)容（Complete）、一致的服務(wù)體驗(yàn)（Consistent）、高質(zhì)量的服務(wù)能力（Competent），在服務(wù)方式上突出功能性，內(nèi)容上突出公開性，時(shí)間上突出及時(shí)性，手段上突出科學(xué)性，形式上突出針對(duì)性，不斷拓展納稅服務(wù)的內(nèi)涵和外延，探索“全天候、全覆蓋、全過程、全地域、全時(shí)空、全方位、全自助”的服務(wù)模式，實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)載體、服務(wù)方式和服務(wù)效能的新突破。

2、構(gòu)筑現(xiàn)代信息化服務(wù)平臺(tái)是基礎(chǔ)。以“網(wǎng)上稅務(wù)局”為重點(diǎn)建設(shè)方向，構(gòu)建即時(shí)互動(dòng)、功能多樣、便捷高效的網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳，搭建基于實(shí)時(shí)交互模式的信息化服務(wù)平臺(tái)，不斷拓展網(wǎng)上辦稅業(yè)務(wù)范圍，為納稅人提供“一站式”、“一網(wǎng)式”高效、便捷、全方位、立體式服務(wù)。

3、健全現(xiàn)代信息化服務(wù)體系是落腳點(diǎn)。以納稅人為中心，以信息化為依托，通過管理機(jī)制創(chuàng)新、服務(wù)流程再造、系統(tǒng)資源整合、服務(wù)平臺(tái)優(yōu)化和人員技能提升，創(chuàng)新服務(wù)手段、拓寬服務(wù)渠道、優(yōu)化辦稅流程、提高辦事效率、促進(jìn)信息共享、降低征納成本，為納稅人提供一個(gè)順暢高效的消除時(shí)空界限的“一體化、信息化、專業(yè)化、系統(tǒng)化、個(gè)性化”的納稅服務(wù)體系，推進(jìn)“服務(wù)手段信息化、服務(wù)場(chǎng)所標(biāo)準(zhǔn)化、服務(wù)行為規(guī)范化、服務(wù)方式人性化、服務(wù)隊(duì)伍專業(yè)化”，構(gòu)建“信息一體化、業(yè)務(wù)流程化、管理集約化、機(jī)構(gòu)扁平化、辦稅高效化、服務(wù)優(yōu)質(zhì)化”的納稅服務(wù)新機(jī)制。

4、加強(qiáng)涉稅信息采集利用是重點(diǎn)。加強(qiáng)涉稅數(shù)據(jù)采集與信息共享的規(guī)范性、準(zhǔn)確性、嚴(yán)密性和時(shí)效性，把充分運(yùn)用數(shù)據(jù)信息提升服務(wù)管理水平作為根本目的。搭建政府部門涉稅信息交換與共享平臺(tái)，加強(qiáng)與其他社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理部門，如工商、海關(guān)、銀行等部門的信息互通，突出資源共享、信息交換和業(yè)務(wù)協(xié)同運(yùn)用方式；推進(jìn)納稅信用與其他商業(yè)信用的聯(lián)動(dòng)管理，形成全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的納稅人信息系統(tǒng)和征信系統(tǒng)，提高管理的針對(duì)性和及時(shí)性。

5、加強(qiáng)技術(shù)與業(yè)務(wù)融合是關(guān)鍵。信息化納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的互動(dòng)過程，也是稅收業(yè)務(wù)與信息技術(shù)高度融合的過程。業(yè)務(wù)是信息化的先導(dǎo)，技術(shù)是業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的保障。構(gòu)建和諧良性互動(dòng)的征納關(guān)系，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，發(fā)揮信息化的支持保障創(chuàng)新引領(lǐng)作用，又要注重管理業(yè)務(wù)創(chuàng)新和服務(wù)流程優(yōu)化，根據(jù)稅收數(shù)據(jù)信息的運(yùn)轉(zhuǎn)程序和征納雙方的需求優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，整合各類管理要素和服務(wù)資源，通過技術(shù)與業(yè)務(wù)高度融合，提高信息化納稅服務(wù)的效能。

（二）健全信息化納稅服務(wù)管理機(jī)制

創(chuàng)新信息化納稅服務(wù)工作體制、管理機(jī)制，有效發(fā)揮信息化納稅服務(wù)的整體功能作用。

1、構(gòu)建信息化納稅服務(wù)的規(guī)劃管理機(jī)制。確立納稅服務(wù)為導(dǎo)向的信息化建設(shè)模式，充分發(fā)揮“外腦”的作用，科學(xué)構(gòu)建信息化納稅服務(wù)工作的組織架構(gòu)和建設(shè)管理模式，立足當(dāng)前，著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，統(tǒng)籌研究部署制定信息化納稅服務(wù)工作的中長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃。充分考慮納稅人的需求，確立納稅服務(wù)的目標(biāo)導(dǎo)向、組織原則、實(shí)現(xiàn)步驟，增強(qiáng)信息化納稅服務(wù)工作的科學(xué)性、針對(duì)性、實(shí)效性。

2、構(gòu)建信息文化驅(qū)動(dòng)下的信息利用機(jī)制。充分認(rèn)識(shí)數(shù)據(jù)信息的作用和價(jià)值，增強(qiáng)數(shù)據(jù)信息利用意識(shí)，暢通涉稅信息運(yùn)行的內(nèi)外通道，提高數(shù)據(jù)管理利用、信息服務(wù)和創(chuàng)新能力；強(qiáng)化網(wǎng)站等信息門戶的人文設(shè)計(jì)，充分利用信息技術(shù)，公開、公正、公平地將稅法貫徹、適用于全體納稅人，以及通過幫助個(gè)性需求不同的納稅人了解和履行納稅義務(wù)，為納稅人提供最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

3、構(gòu)建信息化納稅服務(wù)的社會(huì)協(xié)作機(jī)制。在加強(qiáng)自身信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上，要做好與外部的交流與溝通，提高信息化建設(shè)的社會(huì)化程度。建立“收集納稅人需求、分析納稅人需求、滿足納稅人需求”的快速響應(yīng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)納稅人需求獲取渠道日益暢通，納稅人需求分析機(jī)制全面建立，納稅人合理需求得到有效滿足。健全信息化納稅服務(wù)的納稅人參與機(jī)制，提升納稅服務(wù)的平民化程度，最大化使用信息化納稅服務(wù)供給資源。重視發(fā)揮稅務(wù)代理等社會(huì)涉稅中介機(jī)構(gòu)在提供個(gè)性化納稅服務(wù)中的作用，更有效地滿足納稅人的個(gè)性化納稅服務(wù)需求。

4、構(gòu)建信息化納稅服務(wù)的績(jī)效考評(píng)機(jī)制。按照內(nèi)外結(jié)合、客觀公正的原則，建立定性和定量相結(jié)合的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，推進(jìn)全程監(jiān)控、動(dòng)態(tài)分析的納稅服務(wù)績(jī)效考評(píng)系統(tǒng)建設(shè)，促進(jìn)改善和優(yōu)化納稅服務(wù)工作。

（三）創(chuàng)新現(xiàn)代信息化納稅服務(wù)平臺(tái)

1、整合信息化服務(wù)系統(tǒng)資源，推進(jìn)一體化建設(shè)。規(guī)范納稅服務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)，加強(qiáng)各類納稅服務(wù)軟件整合工作，按照“數(shù)據(jù)整合和功能整合相結(jié)合、推廣應(yīng)用和優(yōu)化完善相結(jié)合”的原則，推進(jìn)各類納稅服務(wù)軟件的一體化、科學(xué)化，并保持統(tǒng)一軟件的相對(duì)穩(wěn)定，搭建起一個(gè)立足于“一個(gè)網(wǎng)絡(luò)、一個(gè)平臺(tái)、一套系統(tǒng)、一套數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)”的全新納稅服務(wù)應(yīng)用平臺(tái)框架，根據(jù)創(chuàng)新、服務(wù)、效率、成本、安全、一體化原則，整合網(wǎng)絡(luò)辦稅服務(wù)信息化平臺(tái)，形成信息共享、功能整合、界面統(tǒng)一、操作簡(jiǎn)便的辦稅系統(tǒng)。

2、完善信息化服務(wù)平臺(tái)功能，構(gòu)建“網(wǎng)上稅務(wù)局”。充分利用豐富的信息化納稅服務(wù)網(wǎng)絡(luò)資源，借助信息化手段，最大限度地拓展信息化納稅服務(wù)功能，豐富納稅服務(wù)內(nèi)容。以金稅工程三期的推廣為契機(jī)，完善信息化服務(wù)平臺(tái)建設(shè)。深化實(shí)體服務(wù)平臺(tái)信息化建設(shè)，深入推行“同城通辦”、自助辦稅裝置、POS機(jī)劃繳等納稅服務(wù)項(xiàng)目，進(jìn)一步提升辦稅服務(wù)廳的信息化納稅服務(wù)功能，打造環(huán)境舒適、服務(wù)規(guī)范、高效便捷的集辦稅服務(wù)、咨詢輔導(dǎo)、權(quán)益保護(hù)、交流互動(dòng)為一體的新型綜合辦稅服務(wù)廳。以總體規(guī)劃、省級(jí)集中、統(tǒng)一建設(shè)、分步實(shí)施為原則，著力建設(shè)“形式新穎、功能豐富、操作簡(jiǎn)便、服務(wù)高效”的網(wǎng)上服務(wù)平臺(tái)，整合完善網(wǎng)上辦稅功能，打造“一號(hào)通辦稅、一網(wǎng)通審批、一覽式導(dǎo)稅、一鍵式查詢、一體化服務(wù)”業(yè)務(wù)功能齊全的網(wǎng)上辦稅廳，為納稅人提供“網(wǎng)上宣傳、網(wǎng)上登記、網(wǎng)上審批、網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上開票、網(wǎng)上扣繳稅款、網(wǎng)上退稅、網(wǎng)上提醒、網(wǎng)上查詢、網(wǎng)上投訴、網(wǎng)上評(píng)議、網(wǎng)上互動(dòng)咨詢”等“一網(wǎng)式”服務(wù)，讓納稅人足不出戶即可輕松辦稅。建立支持多渠道咨詢并記錄咨詢?nèi)鞒痰淖稍児芾硐到y(tǒng)，完善網(wǎng)絡(luò)稅收法規(guī)庫(kù)平臺(tái)；按照內(nèi)容完整、分類科學(xué)、準(zhǔn)確實(shí)用、檢索便捷的原則，完善納稅咨詢知識(shí)庫(kù)，借鑒、引入電子公告板、大家共同維護(hù)和撰寫的維基百科等網(wǎng)絡(luò)交流工具，完善征納雙方互動(dòng)平臺(tái)，更好地為納稅人提供便捷、高效、個(gè)性化的服務(wù)。依照“統(tǒng)一管理、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一設(shè)計(jì)”的原則，高起點(diǎn)建設(shè)省局級(jí)“稅務(wù)門戶網(wǎng)站”，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)省級(jí)集中和內(nèi)外部網(wǎng)站信息共享，以避免網(wǎng)站建設(shè)與開發(fā)的重復(fù)投入；同時(shí)，發(fā)揮好該稅務(wù)網(wǎng)站的作用，把網(wǎng)站建設(shè)成即時(shí)互動(dòng)、功能多樣、便捷高效為主要特征的“網(wǎng)上稅務(wù)局”，提供“更容易、更節(jié)省、更人性化”的納稅服務(wù)。將綜合征管系統(tǒng)、多元化電子申報(bào)系統(tǒng)、網(wǎng)上認(rèn)證系統(tǒng)等進(jìn)行整合，及時(shí)生成各類警示信息，依托信息服務(wù)平臺(tái)，自動(dòng)提供納稅提醒、稅款催報(bào)催繳、發(fā)票真?zhèn)尾樵兊榷愂招畔⒎?wù)。

3、創(chuàng)新信息化服務(wù)平臺(tái)建設(shè)，推進(jìn)“云服務(wù)”應(yīng)用。云計(jì)算具有采用虛擬化技術(shù)、可被用戶靈活定制、具備動(dòng)態(tài)可擴(kuò)展性、具備高可用性和安全性、成本低、性價(jià)比高等特點(diǎn)，創(chuàng)新性地運(yùn)用云計(jì)算技術(shù)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人、IT服務(wù)、稅務(wù)咨詢服務(wù)人員提供實(shí)時(shí)交互和協(xié)作的“云服務(wù)”信息化平臺(tái)。建立“云服務(wù)”平臺(tái)，目的是用更少的成本、更快的效率部署應(yīng)用系統(tǒng)、提升服務(wù)質(zhì)量、豐富服務(wù)內(nèi)容、提高響應(yīng)速度，推動(dòng)納稅服務(wù)信息化逐步向云計(jì)算模式轉(zhuǎn)型，促進(jìn)資源高效利用、信息共享和業(yè)務(wù)協(xié)同?！霸品?wù)”平臺(tái)架構(gòu)特點(diǎn)是“基礎(chǔ)平臺(tái)虛擬化、應(yīng)用資源云端化、專業(yè)服務(wù)社會(huì)化”。以虛擬化技術(shù)整合現(xiàn)有服務(wù)器硬件、軟件資源，以分布式計(jì)算和分布式存儲(chǔ)為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)各應(yīng)用系統(tǒng)與現(xiàn)有稅收業(yè)務(wù)核心平臺(tái)的數(shù)據(jù)互聯(lián)互通并逐步整合，建設(shè)支持網(wǎng)絡(luò)、電話、手機(jī)、自助辦稅終端系統(tǒng)等多終端的綜合服務(wù)平臺(tái)系統(tǒng)，打造一個(gè)免填單、可定制、易部署、快響應(yīng)、支持多終端的綜合服務(wù)平臺(tái)，為納稅人提供跨時(shí)空、多通路、全方位、無縫隙的高質(zhì)效服務(wù)；推進(jìn)稅務(wù)“云服務(wù)”應(yīng)用，包括以服務(wù)器虛擬化為核心的基礎(chǔ)云平臺(tái)，以網(wǎng)上辦稅和網(wǎng)絡(luò)開票為核心的稅務(wù)云應(yīng)用，以網(wǎng)絡(luò)開票機(jī)、網(wǎng)絡(luò)稅控收款機(jī)、自助辦稅終端為核心的各種智能稅務(wù)云終端，構(gòu)建具有高度交互性、個(gè)性化和時(shí)效性的“移動(dòng)電子稅務(wù)局”、“云服務(wù)”稅務(wù)局。

（四）完善信息利用服務(wù)保障體系

1、形成全面采集、深度挖掘的信息利用體系。以政府行政服務(wù)中心為紐帶，以稅務(wù)數(shù)據(jù)信息庫(kù)為支撐，構(gòu)建互聯(lián)互通、及時(shí)規(guī)范、同步共享的部門間信息資源互動(dòng)共享平臺(tái)，加強(qiáng)第三方信息的采集利用，改變自下而上的手工采集和重復(fù)采集信息的方式，提高數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)納稅人信息多渠道采集、多方面分析、多量次運(yùn)用。抓好數(shù)據(jù)管理制度的落實(shí)，落實(shí)數(shù)據(jù)管理規(guī)程、數(shù)據(jù)質(zhì)量管理辦法、數(shù)據(jù)公開發(fā)布制度、數(shù)據(jù)信息應(yīng)用管理辦法的要求；建立以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)為基本環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，在科學(xué)評(píng)估的基礎(chǔ)上，為信譽(yù)等級(jí)好的納稅人提供個(gè)性化服務(wù)，并利用所擁有的納稅人信息，及時(shí)鑒別出風(fēng)險(xiǎn)納稅人，從而提高稽查選案準(zhǔn)確率，實(shí)現(xiàn)全面納稅評(píng)估、重點(diǎn)稅務(wù)稽查。

2、形成信息通暢、安全穩(wěn)定的服務(wù)保障體系。包括形成軟硬件設(shè)施運(yùn)行保障服務(wù)體系，保證稅收管理軟件正常運(yùn)行、辦稅場(chǎng)所設(shè)施的正?？捎?，納稅人順暢辦理涉稅事務(wù)；人員崗位職責(zé)管理服務(wù)體系，確保服務(wù)需求反饋的及時(shí)性；疑難問題解決服務(wù)體系，體現(xiàn)服務(wù)一站式；突發(fā)事件處理服務(wù)保障體系；網(wǎng)絡(luò)信息安全保障體系，建設(shè)和管理好第三期網(wǎng)絡(luò)信息安全防護(hù)體系，健全納稅人數(shù)據(jù)保護(hù)制度，制定嚴(yán)密的安全防護(hù)制度，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)門戶網(wǎng)站、網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)、自助辦稅終端、移動(dòng)存儲(chǔ)介質(zhì)等安全管理，完善訪問控制、身份認(rèn)證、通訊加密、系統(tǒng)漏洞防護(hù)、防病毒、入侵檢測(cè)、網(wǎng)頁(yè)保護(hù)等安全技術(shù)策略，強(qiáng)化安全防護(hù)技術(shù)措施，采用必要的網(wǎng)絡(luò)隔離技術(shù)、入侵檢測(cè)技術(shù)及數(shù)據(jù)包檢測(cè)過濾技術(shù)，確保網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、核心數(shù)據(jù)的安全可靠，實(shí)現(xiàn)“進(jìn)不去、竊不走、看不懂、改不了、打不亂、賴不了、跑不掉”的安全保障目標(biāo)。

3、形成全方位、互動(dòng)式的信息服務(wù)體系。包括形成稅企交流體系、公告服務(wù)體系、信息互動(dòng)交流服務(wù)體系，主動(dòng)為納稅人書面咨詢、網(wǎng)頁(yè)在線咨詢、電話咨詢、上門咨詢和稅務(wù)人員上門輔導(dǎo)、交流等服務(wù)體系，開展預(yù)約式、菜單定制式等個(gè)性化咨詢服務(wù)。

4、形成環(huán)節(jié)少、效率高的程序性服務(wù)體系。包括形成“一柜式”審核、審批完成的服務(wù)體系，形成事前預(yù)審、事后核實(shí)正式審批的服務(wù)體系，對(duì)納稅人依申請(qǐng)涉稅事項(xiàng)統(tǒng)一受理和集中審批；對(duì)涉稅即辦事項(xiàng)實(shí)行現(xiàn)場(chǎng)受理、現(xiàn)場(chǎng)審核、現(xiàn)場(chǎng)辦結(jié)；對(duì)確需審批的非即辦事項(xiàng)進(jìn)一步縮短審批時(shí)間，提高審批效率，保證納稅人涉稅審批事項(xiàng)能最少時(shí)間完成。

（五）深化信息化納稅服務(wù)流程重組

1、構(gòu)建流程導(dǎo)向模式。遵循信息技術(shù)規(guī)律，以納稅人需求及業(yè)務(wù)流程為導(dǎo)向，進(jìn)行跨部門、跨層級(jí)、跨崗位的業(yè)務(wù)流程整合和重組，優(yōu)化征管業(yè)務(wù)流程，建立一套完整的、以信息技術(shù)為依托的，適合于專業(yè)化管理、便于操作的崗責(zé)體系和一種具有高敏銳度和反應(yīng)力的信息化納稅服務(wù)組織架構(gòu)，減少不必要的業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)流程的科學(xué)再造和服務(wù)模式由職能導(dǎo)向向流程導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，信息流轉(zhuǎn)和機(jī)構(gòu)設(shè)置由縱向?qū)蛹?jí)式變?yōu)闄M向扁平式，構(gòu)建“集約型操作、扁平化管理、優(yōu)質(zhì)化服務(wù)”的現(xiàn)代納稅服務(wù)格局。

2、優(yōu)化信息管理流程。包括數(shù)據(jù)采集、審核、錄入、傳輸、處理、使用、存儲(chǔ)等方面的具體工作流程，按照信息采集、審核、加工、應(yīng)用的內(nèi)在要求和信息一體化特點(diǎn)，盤活整合散置于征管一線的信息流與業(yè)務(wù)流，實(shí)現(xiàn)無紙化工作流審核和通報(bào)通繳，實(shí)現(xiàn)涉稅事務(wù)全城統(tǒng)辦、跨區(qū)、跨部門統(tǒng)辦，體現(xiàn)消除時(shí)空限制、打破地域界限、充分發(fā)揮數(shù)據(jù)集中和信息高度共享所帶來的便利。

3、簡(jiǎn)化辦稅服務(wù)流程。以方便納稅人辦稅為基礎(chǔ)，遵循信息化基礎(chǔ)上稅收征管的運(yùn)行規(guī)律，對(duì)辦稅流程進(jìn)行全面梳理、規(guī)范、整合、濃縮、調(diào)整，將業(yè)務(wù)的審核與決策點(diǎn)前移，減少非增值的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，縮短前后臺(tái)信息溝通的時(shí)間，實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)質(zhì)效的最優(yōu)化。按照“即審即辦、減負(fù)簡(jiǎn)辦、跟蹤管理、提高效率”的原則，對(duì)涉稅事項(xiàng)的前臺(tái)受理流程和后臺(tái)審批流程進(jìn)行簡(jiǎn)并，擴(kuò)大涉稅事項(xiàng)即辦范圍，下放審批權(quán)限，將原定終審權(quán)限在上級(jí)而基層能夠?qū)崿F(xiàn)服務(wù)到位、管理到位的工作事項(xiàng)，其終審權(quán)限下放至基層，簡(jiǎn)化程序、壓縮環(huán)節(jié)，實(shí)行“審批職能、審批事項(xiàng)和審批人員三集中”的集中審批，拓展辦稅渠道、創(chuàng)新征管模式、規(guī)范自由裁量、實(shí)施陽光稽查、加強(qiáng)權(quán)益保護(hù)、優(yōu)化納稅服務(wù)、嚴(yán)明工作紀(jì)律，簡(jiǎn)并涉稅資料，利用信息化手段簡(jiǎn)化填單手續(xù)，推行“免填單”服務(wù)，提高辦稅效率。

4、開發(fā)流程監(jiān)控系統(tǒng)。包括全程辦稅流程控制、涉稅事項(xiàng)審批考核等，將涉稅審批處理過程納入監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)涉稅審批事項(xiàng)自動(dòng)流轉(zhuǎn)和全流程信息化管理。

（六）提升信息化納稅服務(wù)技能

1、加強(qiáng)信息化納稅服務(wù)技能培訓(xùn)，提高服務(wù)能力水平。加強(qiáng)服務(wù)人員的信息化技能培訓(xùn)，提高信息化應(yīng)用水平；加強(qiáng)辦稅服務(wù)廳一線人員信息化操作技能培訓(xùn)，提升崗位服務(wù)技能，以熟練的服務(wù)技能為納稅人提供高效便捷的納稅服務(wù)；加強(qiáng)兼職計(jì)算機(jī)管理員隊(duì)伍建設(shè)，充分發(fā)揮在日常信息化納稅服務(wù)工作中運(yùn)維替補(bǔ)作用，保障信息化納稅服務(wù)系統(tǒng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)；加強(qiáng)信息技術(shù)人員培訓(xùn)，提高信息技術(shù)應(yīng)用水平和稅收業(yè)務(wù)水平，更好地把其掌握的信息技術(shù)應(yīng)用到納稅服務(wù)工作中去；加強(qiáng)對(duì)納稅人培訓(xùn)輔導(dǎo)，提高納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、數(shù)據(jù)報(bào)送、信息應(yīng)用水平。

2、建立信息化納稅服務(wù)人才庫(kù)，造就業(yè)務(wù)骨干隊(duì)伍。選拔那些稅收專業(yè)素質(zhì)高，信息技術(shù)技能較強(qiáng)的納稅服務(wù)人員，組建信息化納稅服務(wù)人才庫(kù)，建立納稅服務(wù)信息化專業(yè)隊(duì)伍，加強(qiáng)復(fù)合型人才的培養(yǎng)；對(duì)進(jìn)庫(kù)的信息化納稅服務(wù)人才，加強(qiáng)理論培訓(xùn)和實(shí)踐鍛煉，培養(yǎng)一批信息化納稅服務(wù)專家，充分發(fā)揮信息化納稅服務(wù)骨干作用。大力開展技能練兵、崗位能力達(dá)標(biāo)、能手競(jìng)賽活動(dòng)，開展納稅服務(wù)先進(jìn)集體、納稅服務(wù)能手、咨詢能手、計(jì)算機(jī)操作能手、優(yōu)秀咨詢專家評(píng)比，樹立一批納稅服務(wù)標(biāo)兵，推動(dòng)納稅服務(wù)整體水平的提高。

第四篇：最新納稅評(píng)估研究論文-精品

納稅評(píng)估研究論文

納稅評(píng)估是稅收管理員的基本職責(zé)和工作手段，如何通過納稅評(píng)估有效監(jiān)控企業(yè)納稅情況，一直是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)探索的重要課題。目前，對(duì)財(cái)務(wù)核算資料齊全的企業(yè)納稅評(píng)估已基本完善，但對(duì)個(gè)體工商戶實(shí)施納稅評(píng)估的難度大，而且從取得實(shí)際效果來看也不是很理想。我們針對(duì)個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、資料不齊全、戶多面廣的特點(diǎn)，運(yùn)用面積費(fèi)用法開展納稅評(píng)估，為全面實(shí)施納稅評(píng)估積累了一定經(jīng)驗(yàn)。

納稅評(píng)估的目的及重要性

納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)在掌握納稅人各種相關(guān)信息數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用一定的技術(shù)手段和方法對(duì)其納稅申報(bào)情況的合法性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核、分析和綜合評(píng)定，從而發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)、糾正虛假申報(bào)、降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的一種稅收征管行為，是強(qiáng)化稅源管理的重要手段。

納稅評(píng)估與稅收檢查、稅務(wù)稽查和稅務(wù)審計(jì)相比能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正稅收征管中存在的問題，既能提高申報(bào)準(zhǔn)確率，又可為稽查提供案源，使“征、管、查”有機(jī)結(jié)合。在稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理的同時(shí)，納稅評(píng)估還可以發(fā)現(xiàn)并幫助納稅人彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)管理漏洞，從而降低納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn)，有利于建立和諧的征納關(guān)系。

面積費(fèi)用法的數(shù)學(xué)模型

開展個(gè)體戶納稅評(píng)估，首先要明確三個(gè)方面的問題：一是為什么要開展評(píng)估，二是用什么方法開展評(píng)估，三是要達(dá)到怎樣的評(píng)估效果。大部分個(gè)體工商戶都沒有詳細(xì)的經(jīng)營(yíng)情況資料，納稅申報(bào)表一般按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額來填寫，要通過案頭分析發(fā)現(xiàn)問題困難很大，必須找出一種切實(shí)有效的辦法?？紤]到個(gè)體戶的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用比較固定而且真實(shí)，我們假設(shè)納稅人保本經(jīng)營(yíng)，用費(fèi)用倒推初步計(jì)算出保本應(yīng)納稅額，并引入單位面積稅費(fèi)參數(shù)，通過經(jīng)營(yíng)狀況系數(shù)和地段系數(shù)的調(diào)整，最后確定應(yīng)核定納稅額，這種納稅評(píng)估方法我們稱之為面積費(fèi)用法。

第一步：計(jì)算保本經(jīng)營(yíng)應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=銷售收入(含稅)÷(1+征收率)×征收率 ①

銷售收入(含稅)=毛利÷毛利率 毛利=銷售費(fèi)用+銷售稅金+銷售利潤(rùn)

由于無法估量納稅人的銷售成本，假設(shè)納稅人保本經(jīng)營(yíng), 銷售利潤(rùn)為0，則：

銷售收入(含稅)=銷售費(fèi)用(含稅)÷毛利率 ②

②代入①可得：

應(yīng)納稅額=銷售費(fèi)用(含稅)÷毛利率÷(1+稅率或征收率)×稅率或征收率 ③

銷售費(fèi)用包括按月繳納的房租、水費(fèi)、電費(fèi)、電話費(fèi)、工商管理費(fèi)、稅金、衛(wèi)生費(fèi)、基本生活費(fèi)、雇用人員工資、品牌加盟費(fèi)等，其中：基本生活費(fèi)可以參照社保部門發(fā)放的城鎮(zhèn)下崗職工的最低生活保障金來確定;品牌加盟費(fèi)是指專賣店取得品牌專賣資格時(shí)支付的專利轉(zhuǎn)讓費(fèi)，一次性繳納的按經(jīng)營(yíng)期分?jǐn)?自用房產(chǎn)的房租，可以比照同一地段房租價(jià)格確定;其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用要以納稅人提供的原始憑證單據(jù)、合同的原件為準(zhǔn)，也可以從有關(guān)部門(如：工商行政管理、電力)、房產(chǎn)所有者或相關(guān)個(gè)人處調(diào)查取得，確保其真實(shí)性。按年繳納的排污費(fèi)、治安管理費(fèi)、檢驗(yàn)檢疫費(fèi)、暖氣費(fèi)、個(gè)體勞協(xié)會(huì)費(fèi)、物資交流會(huì)會(huì)費(fèi)等暫不考慮。

第二步：引入單位面積稅費(fèi)參數(shù)

針對(duì)個(gè)體戶經(jīng)營(yíng)面積數(shù)據(jù)量化、容易收集的特點(diǎn)，我們引入單位面積稅費(fèi)參數(shù)的概念，把銷售費(fèi)用(含稅)按照經(jīng)營(yíng)面積分?jǐn)?，?jì)算公式由③演變?yōu)椋?/p>

單位面積稅費(fèi)參數(shù)=單位面積費(fèi)用(含稅)÷(1+稅率或征收率)÷毛利率×稅率或征收率 ④

單位面積費(fèi)用(含稅)=銷售費(fèi)用(含稅)÷經(jīng)營(yíng)面積 ⑤

為了保證參數(shù)的均衡性，單位面積費(fèi)用原則上按所有納稅人的銷售費(fèi)用總額與經(jīng)營(yíng)面積總和求得，所以：

單位面積費(fèi)用=∑銷售費(fèi)用/∑經(jīng)營(yíng)面積

經(jīng)營(yíng)面積要通過實(shí)地丈量取得，有庫(kù)房的應(yīng)加上庫(kù)房面積一并計(jì)算。毛利率可以按照納稅人經(jīng)營(yíng)品種劃分為百貨、日雜、家電、摩托車銷售、電焊修理、機(jī)動(dòng)車維修、建材、家具、服裝、糧油、醫(yī)藥、化妝品、金店、車輛配件銷售和印刷等15個(gè)行業(yè)分別確定，也可以暫時(shí)參照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤(rùn)率作為標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一確定為10%。

④和⑤可以導(dǎo)出：

銷售費(fèi)用(含稅)=單位面積稅費(fèi)參數(shù)×經(jīng)營(yíng)面積×

(1+稅率或征收率)×毛利率÷稅率或征收率 ⑥

⑥代入③可以導(dǎo)出：

應(yīng)納稅額(測(cè)算值)=單位面積稅費(fèi)參數(shù)×經(jīng)營(yíng)面積 ⑦

(經(jīng)過實(shí)際測(cè)算和論證，我們得出位于同一經(jīng)濟(jì)區(qū)域同一行業(yè)納稅人的單位面積稅費(fèi)參數(shù)為固定值。)

第三步：調(diào)整測(cè)算應(yīng)納稅額

假設(shè)納稅人保本經(jīng)營(yíng)倒推獲得的測(cè)算應(yīng)稅銷售額與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況相比仍然存在差距，為了避免相同經(jīng)營(yíng)面積的納稅人應(yīng)納稅額完全一致，通過經(jīng)營(yíng)狀況系數(shù)和地段系數(shù)對(duì)測(cè)算應(yīng)稅銷售額進(jìn)一步調(diào)整和修正，得出的應(yīng)核定納稅額就是我們運(yùn)用面積費(fèi)用法評(píng)估的最終結(jié)果，計(jì)算公式為：

應(yīng)核定納稅額=測(cè)算應(yīng)納稅額×(1+經(jīng)營(yíng)狀況系數(shù) +地段系數(shù))⑧

(1)經(jīng)營(yíng)狀況系數(shù)按納稅人的注冊(cè)資金大小劃分，例如把注冊(cè)資金3—10萬元的納稅人作為中間參照，確定其經(jīng)營(yíng)狀況系數(shù)為0，上下浮動(dòng)10%，注冊(cè)資金10萬元以上的經(jīng)營(yíng)狀況系數(shù)確定為0.1，注冊(cè)資金3萬元以下經(jīng)營(yíng)狀況系數(shù)確定為—0.1。為了進(jìn)一步細(xì)化管理和精確計(jì)算，可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定中間值和浮動(dòng)值，上下浮動(dòng)多次，確定多個(gè)注冊(cè)資金區(qū)間和經(jīng)營(yíng)狀況系數(shù)。

(2)經(jīng)營(yíng)地段好壞直觀反映為繁華程度，考慮到地段好壞與房租高低成正比關(guān)系，我們把房租換算成單位面積房租，通過離差系數(shù)上下浮動(dòng)，可以將納稅人按其單位面積房租劃分到多個(gè)房租區(qū)間，然后確定地段系數(shù)。

單位面積房租(d)=房租/營(yíng)業(yè)面積

單位面積平均房租(p)=∑單位面積房租/戶數(shù) 離差系數(shù)=√∑(d-p)2/戶數(shù)

地段系數(shù)=單位面積平均房租±離差系數(shù)×n

(n∈1、2、3、4……)

為了簡(jiǎn)化計(jì)算，可以不計(jì)算離差房租，根據(jù)實(shí)際情況按一定的數(shù)值劃分房租區(qū)間，例如：某一經(jīng)濟(jì)區(qū)域單位面積平均房租為20元/平方米，我們把單位面積平均房租上下浮動(dòng)5元/平方米，則可以將納稅人按其單位面積房租劃分到三個(gè)區(qū)間，地段系數(shù)可分別確定為15、20和25。

d15元/平方米，蕭條區(qū);

15元/平方米≤d25元/平方米，中等區(qū);

25元/平方米≤d，繁華區(qū)。

(面積費(fèi)用法適用于從事商業(yè)批發(fā)和零售的納稅人。各專賣店如果無法取得其合同銷售額，可以使用此辦法進(jìn)行評(píng)估;修理修配行業(yè)在未建立新的評(píng)估模型前也可應(yīng)用;農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)銷行業(yè)要通過現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)根據(jù)實(shí)際銷售情況計(jì)算其應(yīng)納稅額，價(jià)格參照當(dāng)?shù)厥召?gòu)價(jià)確定。)

三、納稅評(píng)估實(shí)踐與經(jīng)驗(yàn)

(一)個(gè)體戶納稅評(píng)估實(shí)踐

我們篩選出105戶實(shí)行“核定征收”的個(gè)體戶進(jìn)行逐戶調(diào)查，收集了面積費(fèi)用法涉及的所有數(shù)據(jù)，運(yùn)用公式計(jì)算出商業(yè)的單位面積稅費(fèi)參數(shù)為14元/平方米，修理修配和工業(yè)性加工的單位面積稅費(fèi)參數(shù)為21元/平方米，進(jìn)一步計(jì)算出應(yīng)核定納稅額。最終結(jié)果不出所料，只有少數(shù)納稅人的應(yīng)核定納稅額與原定額接近，大部分納稅人的應(yīng)核定納稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過原定額，有的達(dá)四倍以上。由于這個(gè)結(jié)果不是利用直接銷售證據(jù)得出的，屬于間接求證，只能作為定稅的參照。根據(jù)計(jì)算結(jié)果，我們篩選出其中一部分進(jìn)行約談舉證，納稅人對(duì)推算結(jié)果沒有提出疑義。由于毛利率是參照全國(guó)的成本利潤(rùn)率，與本地納稅人經(jīng)營(yíng)水平多少有些出入，最后確定了25戶個(gè)體戶進(jìn)行定額調(diào)整，月增稅款10200元。

(二)開展納稅評(píng)估的經(jīng)驗(yàn)

1、開展個(gè)體納稅評(píng)估必須走出“評(píng)估無益、評(píng)估無法、評(píng)估無效”的思想誤區(qū)。我們通過實(shí)踐證明,對(duì)實(shí)行“核定征收”的個(gè)體工商戶和帳務(wù)不健全的小規(guī)模納稅人開展納稅評(píng)估是必要的，也是可行的，面積費(fèi)用法是其中一種必要方法，關(guān)鍵是能否掌握充足、真實(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，而納稅評(píng)估的效果則要從以下三個(gè)方面來檢驗(yàn)：一是直接效果，即查補(bǔ)或調(diào)整增加的稅款;二是間接效果，通過積累經(jīng)驗(yàn)、完善分析方法、建立數(shù)據(jù)模型和稅負(fù)預(yù)警機(jī)制，控制流失的稅款;三是后續(xù)效果，通過改進(jìn)管理彌補(bǔ)稅收漏洞，防止流失的稅款。

2、必須處理好納稅評(píng)估與核定稅款的關(guān)系。對(duì)小規(guī)模納稅人，納稅評(píng)估與核定征收有聯(lián)系，但納稅評(píng)估不同于核定稅款，二者不能混為一談，不能互相取代。納稅評(píng)估與核定稅款有以下幾個(gè)區(qū)別：一是目的不同，核定稅款的目的是為了征收稅款，納稅評(píng)估的目的是檢驗(yàn)定稅的準(zhǔn)確性;二是方法不同，核定稅款依據(jù)納稅人的規(guī)模、成本費(fèi)用資料和同行業(yè)價(jià)格等因素確定，具有直接性，而納稅評(píng)估主要通過行業(yè)分析、案頭資料審核結(jié)合實(shí)地調(diào)查進(jìn)行，具有間接性;三是要求不同，核定稅款要求依據(jù)充分、程序正確、資料完整，公平、公正、公開，納稅評(píng)估要求分析準(zhǔn)確、程序適當(dāng)、剖析問題;四是依據(jù)不同，核定稅款依靠直接證據(jù)，納稅評(píng)估注重分析結(jié)果;五是處理結(jié)果不同，核定稅款的結(jié)果是以后征稅的依據(jù)，而納稅評(píng)估的結(jié)果是可能有問題，也可能沒有問題，有的問題能直接處理，問題重大或通過評(píng)估不能查明原因的要移交稽查環(huán)節(jié)。

第五篇：納稅評(píng)估

第九章、納稅評(píng)估管理

一、填空題

1、納稅評(píng)估管理的具體內(nèi)容包括________________、________________、_____________、______________、_______________。(評(píng)估對(duì)象確定、疑點(diǎn)問題分析、約談舉證、實(shí)地核查、評(píng)估處理)2．納稅評(píng)估工作按照_______________原則和____________責(zé)任展開。(屬地管理、管戶)

二、選擇題

1．納稅評(píng)估評(píng)估對(duì)象的來源：（ABCD）A、人工經(jīng)驗(yàn)判斷

B、零（負(fù)）申報(bào)、虧損、低稅負(fù)申報(bào)的納稅人檢索（連續(xù)三個(gè)月）C、與同行業(yè)同類型納稅人上下峰值進(jìn)行橫向?qū)Ρ葯z索 D、其他部門或環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入的評(píng)估對(duì)象

2．篩選評(píng)估對(duì)象，應(yīng)參照納稅人（ABCD）等因素進(jìn)行全面、綜合的審核對(duì)比分析。

A、所屬行業(yè) B、經(jīng)濟(jì)類型 C、經(jīng)營(yíng)規(guī)模 D、信用等級(jí) 3．下列哪些納稅人應(yīng)列為納稅評(píng)估的重點(diǎn)分析對(duì)象。（AD）A、重點(diǎn)稅源戶 B、特殊行業(yè)的企業(yè) C、零稅負(fù)企業(yè) D、納稅信用等級(jí)低下的企業(yè)

4．稅收管理員應(yīng)當(dāng)采取人機(jī)結(jié)合方式，利用所掌握的信息對(duì)納稅評(píng)估對(duì)象納稅申報(bào)的（AB）進(jìn)行綜合分析，查找并初步判定納稅人存在的疑點(diǎn)項(xiàng)目和問題。

A、真實(shí)性 B、準(zhǔn)確性 C、合法性 D、有效性

5．通過對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素的（ABCD）進(jìn)行比較，推測(cè)納稅人的實(shí)際納稅能力。A、當(dāng)期數(shù)據(jù) B、歷史平均數(shù)據(jù) C、同行業(yè)平均數(shù)據(jù) D、其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)

6．延期申報(bào)、延期繳納稅款等批準(zhǔn)內(nèi)容審核，主要核實(shí)延期的（ACD）等。A、延期的真實(shí)性 B、延期的合法性 C、批準(zhǔn)延期的時(shí)間 D、預(yù)繳稅款情況

三、判斷題

1．開展納稅評(píng)估工作原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評(píng)估的期限一律以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主。（錯(cuò)）

2．納稅評(píng)估的對(duì)象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。（對(duì)）

3．納稅評(píng)估中所涉指標(biāo)和指標(biāo)運(yùn)用方法可以對(duì)納稅人說明。（錯(cuò)）

4． 對(duì)實(shí)行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，利用相關(guān)評(píng)估指標(biāo)定期進(jìn)行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經(jīng)達(dá)到起征點(diǎn)并恢復(fù)征稅。（錯(cuò)）5．納稅評(píng)估約談的對(duì)象必須是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。（錯(cuò)）

6．納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。（對(duì)）

四、簡(jiǎn)答題

1．納稅評(píng)估的主要數(shù)據(jù)來源有哪些？

答：上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，各類評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值；本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報(bào)納稅相關(guān)的其他信息。

五、分析題

請(qǐng)根據(jù)甲公司12月份毛益率和銷售額變動(dòng)率指標(biāo)情況分析該公司存在的問題。

本期 上年同期

甲某公司毛益率 8％ 10％ 同行業(yè)平均毛益率 14％ 10％ 甲公司銷售額變動(dòng)率 22％ *

答案：該公司月份的毛益率8％低于同行業(yè)平均毛益率l4％，說明甲公司的毛益率水平不正常；銷售額比去年增長(zhǎng)了22％，毛益率卻比去年下降了2％，通過配比分析，則進(jìn)一步表明該公司的毛益率指標(biāo)不可信，有存在瞞報(bào)收入、賬外收入的情況及其他申報(bào)收入不實(shí)或成本不實(shí)等嫌疑。

2、評(píng)估人員以2011匯算清繳為切入點(diǎn)，收集企業(yè)申報(bào)表及其附表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告及企業(yè)所得稅事項(xiàng)備案等資料。結(jié)合日常房地產(chǎn)行業(yè)管理信息對(duì)上述資料進(jìn)行準(zhǔn)確性、邏輯性分析，重點(diǎn)對(duì)往來款項(xiàng)、收入、成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)目進(jìn)行分析，查找造成虧損的原因和評(píng)估疑點(diǎn)指標(biāo)。評(píng)估人員確定了應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率、銷售收入變動(dòng)率、銷售成本變動(dòng)率、稅金及附加變動(dòng)率等重點(diǎn)評(píng)估指標(biāo)，并發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率是變化最多、最大的指標(biāo)。評(píng)估人員采取的方法是選擇幾家房產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行剖析，相關(guān)異常指標(biāo)列示如下：

（1）F公司疑點(diǎn)。2011其他應(yīng)付款大幅增加，變動(dòng)率為1159％。根據(jù)日常管理了解的信息，該款項(xiàng)主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個(gè)地塊上，公共部分成本合理是否分?jǐn)偸窃u(píng)估關(guān)注點(diǎn)。

（2）Y公司疑點(diǎn)。2011年往來款項(xiàng)大，且長(zhǎng)期掛賬，其應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)率與銷售成本變動(dòng)率配比差異達(dá)14倍；2010年~2011年主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加變動(dòng)率為－70%，與銷售收入變動(dòng)率的44%呈反向波動(dòng)。同時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露：Y公司與香港C公司聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，2011年9月已銷售完畢，到2011年底尚未結(jié)算，Y公司未就此項(xiàng)目所得申報(bào)納稅。

（3）J公司疑點(diǎn)。其他應(yīng)付款6.2億元，數(shù)額巨大，且2011年較2010年增長(zhǎng)幅度達(dá)65%，引人關(guān)注。財(cái)務(wù)費(fèi)用2423萬元，與經(jīng)營(yíng)收入611萬元不配比。J公司無在建項(xiàng)目，對(duì)其大額資金往來項(xiàng)目需要進(jìn)一步評(píng)估。

（4）H公司疑點(diǎn)。2011年末應(yīng)付款項(xiàng)較高，為3435萬元，與當(dāng)年703萬元的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不配比，且變動(dòng)率為-66％，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。

請(qǐng)分析這幾家房地產(chǎn)公司可能存在的問題有哪些？

一、選擇題（前兩題單選，后四題多選，每題2分）

1．稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)評(píng)估對(duì)象實(shí)施約談過程中發(fā)生下列（D）情形，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入評(píng)估處理環(huán)節(jié)，并注明“未發(fā)現(xiàn)違法行為，審定后歸檔”的建議。

A．納稅人拒絕主管國(guó)稅機(jī)關(guān)約談建議或不能在約定的期限內(nèi)履行約談承諾的

B．納稅人在約談?wù)f明中拒不解釋評(píng)估人員提出的問題，或?qū)υu(píng)估人員提出的問題未能說明清楚的

C．約談后同意自查補(bǔ)稅，或者選擇以自查補(bǔ)稅代替約談?wù)f明，但未在約定的期限內(nèi)自查補(bǔ)稅且無正當(dāng)理由的

D．疑點(diǎn)全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點(diǎn)

2．納稅評(píng)估約談?wù)f明時(shí)采用當(dāng)面說明形式的，原則上要有（B）評(píng)估人員同時(shí)參加，并做好《納稅評(píng)估約談?wù)f明記錄》。A．一名 B．二名 C．三名

D．納稅人申請(qǐng)

3． 納稅評(píng)估通用分析指標(biāo)有（AC）。A．主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率 B．稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額 C．主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率 D．營(yíng)業(yè)外收支增減額

3．加強(qiáng)稅源分析與稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控，按照（ABCD）、時(shí)限等對(duì)所轄稅源實(shí)施結(jié)構(gòu)分析監(jiān)控。A．地區(qū) B．行業(yè) C．企業(yè) D．稅種

5．納稅評(píng)估評(píng)估對(duì)象的來源：（ABCD）A、人工經(jīng)驗(yàn)判斷

B、零（負(fù)）申報(bào)、虧損、低稅負(fù)申報(bào)的納稅人檢索（連續(xù)三個(gè)月）C、與同行業(yè)同類型納稅人上下峰值進(jìn)行橫向?qū)Ρ葯z索 D、其他部門或環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入的評(píng)估對(duì)象

6．通過對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素的（ABCD）進(jìn)行比較，推測(cè)納稅人的實(shí)際納稅能力。

A、當(dāng)期數(shù)據(jù)

B、歷史平均數(shù)據(jù)

C、同行業(yè)平均數(shù)據(jù) D、其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)

二、判斷題（每題2分）

1．在一個(gè)內(nèi)，發(fā)現(xiàn)評(píng)估對(duì)象在以前納稅評(píng)估時(shí)已被發(fā)現(xiàn)并得以糾正的問題再次發(fā)生的,評(píng)估人員制作《納稅評(píng)估擬辦意見書》，并注明“轉(zhuǎn)稽查部門進(jìn)一步檢查”的意見。（）

2．開展納稅評(píng)估工作原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評(píng)估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。（）

3．納稅評(píng)估的對(duì)象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。（）

4．納稅評(píng)估中所涉指標(biāo)和指標(biāo)運(yùn)用方法可以對(duì)納稅人說明。（X）

5． 對(duì)實(shí)行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，利用相關(guān)評(píng)估指標(biāo)定期進(jìn)行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經(jīng)達(dá)到起征點(diǎn)并恢復(fù)征稅。（X）

6．納稅評(píng)估約談的對(duì)象必須是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。（X）

7．納稅評(píng)估分析報(bào)告和納稅評(píng)估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。（）

三、簡(jiǎn)答題（每題10分）1.簡(jiǎn)述納稅評(píng)估基本流程

采集信息 確定評(píng)估對(duì)象 案頭分析 約談舉證 調(diào)查核實(shí)

結(jié)果處理

2.簡(jiǎn)述納稅評(píng)估結(jié)果處理

提請(qǐng)其自行改正

對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點(diǎn)問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請(qǐng)納稅人自行改正。需要納稅人自行補(bǔ)充的納稅資料，以及需要納稅人自行補(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項(xiàng)落實(shí)

移交稽查處理

發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理

提交上級(jí)

發(fā)現(xiàn)外商投資和外國(guó)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不按照獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，需要調(diào)查、核實(shí)的，應(yīng)移交上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)國(guó)際稅收管理部門（或有關(guān)部門）處理。

3、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的區(qū)別

（1）.兩者的實(shí)施主體不同。納稅評(píng)估的實(shí)施主體主要是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員，重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)的納稅評(píng)估的實(shí)施主體也可以是上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。而稅務(wù)稽查的實(shí)施主體則是按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，即省以下稅務(wù)局的稽查局。

（2）兩者的屬性不同。納稅評(píng)估不是行政執(zhí)法行為，而且目前也不是法律所規(guī)定的程序，它只是稅務(wù)機(jī)關(guān)為提高自身工作質(zhì)量和優(yōu)化納稅服務(wù)所開展的一項(xiàng)內(nèi)部管理手段和方法，對(duì)于涉稅違法行為，它提供的是一種預(yù)警和告誡，是在稽查查處與日常管理之間建立一個(gè)較寬的緩沖帶，將納稅人、扣繳義務(wù)人可能的違法風(fēng)險(xiǎn)降低到最低程度。與稅務(wù)稽查的打擊性相比，納稅評(píng)估更多地體現(xiàn)服務(wù)性。稅務(wù)稽查不僅是一種行政執(zhí)法行為，也是稅收征管法所規(guī)定的一種法定程序，它側(cè)重于對(duì)涉稅行政違法行為的打擊和懲戒，帶有明顯的打擊性

（3）兩者的職能不同。納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查雖然在促進(jìn)收入增長(zhǎng)、監(jiān)督稅收征納、雙方稅法遵從方面有著共同的職能，但是在其他職能上，兩者還是存在較大差異的。通常而言，納稅稅務(wù)稽查還具有懲處職能、教育職能，即對(duì)納稅人的違法行為進(jìn)行處罰并教育其他的納稅人守法，這兩大職能是納稅評(píng)估所不具備的。而另一方面，納稅評(píng)估則具有較強(qiáng)的服務(wù)職能，這又是納稅評(píng)估所不具備的。

（4）兩者的程序不同。稅務(wù)稽查具有嚴(yán)密的程序規(guī)定，并且在每一個(gè)程序中，都必須向納稅人、扣繳義務(wù)人送達(dá)規(guī)定的稅務(wù)文書，如檢查前應(yīng)下達(dá)稅務(wù)檢查通知書，調(diào)取賬簿前應(yīng)下達(dá)調(diào)賬通知書等，這些文書都是法定的。納稅人通常不能拒絕這些文書，并且需要按照文書的要求履行相關(guān)的義務(wù)。如果程序有誤或缺少規(guī)定的文書，稅務(wù)稽查就可能歸于無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)將在行政復(fù)議與行政訴訟中承擔(dān)不利的法律后果。納稅評(píng)估雖然也有一系列的程序要求，但是這些程序都是內(nèi)部性程序，不是法定程序，在整個(gè)過程中也沒有法定的文書。納稅評(píng)估過程中的文書除《詢問核實(shí)通知書》、《納稅評(píng)估建議書》外，其余均為稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部使用文書，《納稅評(píng)估建議書》也只是對(duì)評(píng)估對(duì)象的建議而不是法定文書。納稅人不僅可以不接受這些建議書，而且也可以不按照建議書的要求進(jìn)行相關(guān)的處理。

（5）兩者的實(shí)施形式不同。納稅評(píng)估的最基本原則就是案頭評(píng)估，即稅務(wù)機(jī)關(guān)一般是通過案頭信息與數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)納稅人在稅收義務(wù)履行方面存在的疑點(diǎn)，然后要求評(píng)估對(duì)象做出解釋或說明，直至疑點(diǎn)消除，原則上只能在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部進(jìn)行。當(dāng)然在案頭評(píng)估不能有效排除疑點(diǎn)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。稅務(wù)稽查既可在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)進(jìn)行調(diào)賬檢查，也可依法進(jìn)入涉稅場(chǎng)所進(jìn)行實(shí)地調(diào)查取證

（6）兩者的約束力不同。由于納稅評(píng)估并非法律所規(guī)定，也不是稅收行政執(zhí)法行為，因而其結(jié)果不能對(duì)納稅人產(chǎn)生直接的法律效力，如果納稅人采取不配合、不接受的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)除了可以采取稅務(wù)稽查等進(jìn)一步的管理措施之外，不能運(yùn)用行政權(quán)力，特別是不能采取稅收保全或者行政強(qiáng)制執(zhí)行措施。但是稅務(wù)稽查就不同了，納稅人不僅必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稽查，而且還有配合和協(xié)助的義務(wù)，否則就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，如被課處行政罰款等等

（7）兩者適用的原則具有很大的差別。納稅評(píng)估在很大程度上是建立在對(duì)納稅人的假設(shè)和懷疑基礎(chǔ)上的，特別是首先假定納稅人對(duì)稅法的不遵從，在納稅評(píng)估中可以大量使用推理，也無需證據(jù)，甚至還可以猜測(cè)就可以得出結(jié)論。但是稅務(wù)稽查就不行了，在稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能使用假設(shè)和推理，更不能猜測(cè)，一切都必須憑證據(jù)說話，在沒有證據(jù)或證據(jù)不充分的情況下，都不能對(duì)納稅人下結(jié)論，特別是不能認(rèn)定納稅人違法。