第一篇：企業(yè)所得稅預(yù)繳與匯算清繳的案例對比分析

企業(yè)所得稅預(yù)繳與匯算清繳的案例對比分析

一、所得稅預(yù)繳的財稅處理

1、企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅中報表填報明確預(yù)繳的基數(shù)為“實(shí)際利潤顛”，而此前的預(yù)繳基數(shù)為“利潤總額”?！皩?shí)際利潤額”為“按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額”。即新規(guī)定允許企業(yè)所得稅預(yù)繳時不但可以彌虧，還可以扣除不征稅收入、免稅收入，這在一定程度上減少7企業(yè)流動資金的壓力。

2、《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定收入總額中的不征稅收入為：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

以上稅法上規(guī)定的“不征稅收入”，但在會計上可能作為損益計入了會計利潤，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定，以上財稅差異不屬于“暫時性差異”，在未來期間無法轉(zhuǎn)回，應(yīng)該歸為“永久性差異”，在所得稅預(yù)繳或匯算清繳時按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則進(jìn)行納稅調(diào)減。

3、《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）規(guī)定，免稅收入主要包括：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。

對于“免稅收入”也可能形成的是永久性差異（國債利息收入），也可能是暫時性差異（投資收益），應(yīng)視具體情況進(jìn)行分析。倒

1、為民公司2009年第一季度會計利潤總額為100萬元，所得稅稅率為25%.以前年度未彌補(bǔ)虧損15萬；其中包括國債利息收入5萬元；企業(yè)“長期借款”賬戶記栽，年初向建設(shè)銀行借款50萬元．年利率為6%；向暢通公司借款10萬元，年利率10%，上述款項(xiàng)全部用于生產(chǎn)經(jīng)營；另外還計提資產(chǎn)減值損失5萬元。假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。請做出第一季度預(yù)繳所得稅的會計處理。

解析：企業(yè)預(yù)繳的基數(shù)為會計利潤100萬元扣除上年度虧損15萬元以度不征稅和免稅收入5萬元后的“實(shí)際利潤額”為80萬元，對于其他永久性差異[長期借款利息超支10×（10%－6%）萬元]和暫時性差異（資產(chǎn)減值損失5萬元），季度預(yù)繳時不做納稅調(diào)整。借：所得稅費(fèi)用200000

貸：應(yīng)變稅費(fèi)——應(yīng)變所得稅200000（80萬×25%）下月初繳蚋企業(yè)所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅200000

貸：銀行存款200000 延伸分析：

1、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定，時于暫時性差異產(chǎn)生的對遞延所得稅的影響，應(yīng)該按照“及時性”原則，在產(chǎn)生時立即確認(rèn)，而非在季末或者年末確認(rèn)。即以上資產(chǎn)減值損失形成的暫時性差異，應(yīng)該在計提時同時做以下分錄：借記“遞延所得稅資產(chǎn)”12500，貸記“所得稅費(fèi)用”12500.2、假設(shè)2季度實(shí)際累計利潤140萬元，3季度實(shí)際累計利潤－10萬元，4季度實(shí)際累計利潤110萬元，則每季度末會計處理如下：

第2季度末會計處理： 借：所得稅費(fèi)用150000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅150000[（140－80）]×25% 下月初繳納企業(yè)所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅150000

貸：銀行存款150000 第3季度實(shí)際累計利潤為虧損，暫不交稅也不作會計處理。第4季度實(shí)際累計利潤110萬元，稅法規(guī)定應(yīng)先預(yù)交，再匯算清繳。由于第四季度累計利潤小于以前季度（第2季度）實(shí)際利潤總額，暫不交稅也不作會計處理。

3、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，假如該企業(yè)匯算清繳后全年應(yīng)納稅所得額為120萬元，應(yīng)交企業(yè)所得稅額為30萬元，而企業(yè)已經(jīng)預(yù)交所得稅額35萬元，按照相關(guān)規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時辦理退稅，或者抵繳下一年度應(yīng)繳納的稅款。如果是抵繳稅款，其會計處理如下：

借：其他應(yīng)收款——所得稅退稅款50000

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 50000

二、所得稅匯算清繳的財稅處理

（一）涉及資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理

對于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及損益的事項(xiàng)，應(yīng)該按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》進(jìn)行追溯調(diào)整。這里，本文主要談資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)在企業(yè)匯算清繳前后涉及的“應(yīng)變稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目和“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”科目相關(guān)的處理。

涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)如果發(fā)生在匯算清繳前的，應(yīng)按準(zhǔn)則要求調(diào)整報告年度的應(yīng)納所得稅額，并調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。如果發(fā)生在匯算清繳后的，筆者認(rèn)為，只要在匯算截止日期（次年1月1日——5月31日）前，無論企業(yè)是否自行匯算清繳完，稅務(wù)機(jī)關(guān)都允許企業(yè)修改調(diào)整報告年度的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目，重新申報年度的應(yīng)納稅所得額。

也就是說，無論企業(yè)是否自行匯算清繳完成，如果發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)以前年度損益的追溯調(diào)整，在5月31日這個期間企業(yè)都有權(quán)自查自糾、自行修改調(diào)整，重新申報。例

2、甲公司為增值稅一般納稅人，2008年12月15日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得不舍稅收入100萬元（增值稅率17%），甲公司發(fā)出商品后，確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司計提了壞賬準(zhǔn)備10萬元。2009年2月15日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被丙企業(yè)退回。本年度除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2009年2月28日完成所得稅匯算清繳。甲公司2008年財務(wù)會計報告在2009年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)報出。

解析：

1、資產(chǎn)負(fù)債表日（2008年12月31日）確認(rèn)減值，借：資產(chǎn)減值損失100000

貸：壞賬準(zhǔn)備1O0000 新稅法不再允許0.5%的壞賬準(zhǔn)備在稅前扣除，由于會計上計提了壞賬準(zhǔn)備，形成了應(yīng)收賬款計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間的暫時性差異，會計處理如下： 借：遞延所得稅資產(chǎn)25000

貸：所得稅費(fèi)用25000 2月15日丙企業(yè)退回貨物，資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)追溯調(diào)整： 調(diào)整銷售收入：

借：以前年度損益調(diào)整1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000

貸：應(yīng)收賬款1170000 調(diào)整銷售成本： 借：庫存商品800000

貸：以前年度損益調(diào)整800000 調(diào)整期末計提的壞賬準(zhǔn)備： 借：壞賬準(zhǔn)備100000

貸：以前年度損益調(diào)整100000 調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的遞延稅款： 借：以前年度損益調(diào)整25000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25000 調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅（此為所得稅匯算清繳前對應(yīng)交所得稅的調(diào)整）

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅50000

貸：以前年度損益調(diào)整50000[（1000000－800000）×25%] “應(yīng)交稅費(fèi)”這個科目是對應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的債務(wù)，是按稅法規(guī)定要求交納的稅金。日后期間壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整，不會影響應(yīng)交稅費(fèi)的處理，因?yàn)闀嬌嫌嬏釡p值準(zhǔn)備，稅法不承認(rèn)，即壞賬準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回，以及由此引起的暫時性差異對遞延所得稅確認(rèn)和轉(zhuǎn)回，只是會計上按照準(zhǔn)則進(jìn)行的處理，不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)的匯算清繳。將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：

借：利潤分配——未分配利潤75000

貸：以前年度損益調(diào)整75000（1000000－800000－100000＋25000－50000）例

3、沿用例2.假如2009年3月15日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被丙企業(yè)退回。其他條件不變，請做出銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳后的會計處理。

該公司資產(chǎn)負(fù)債表日（2008年12月31日）確認(rèn)減值的會計處理及3月15日丙企業(yè)退回貨物，資產(chǎn)負(fù)債表日后追溯調(diào)整均同例2.另外，將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：

借：利潤分配——未分配利潤125000

貸：以前年度損益調(diào)整125000（1000000－800000－100000＋25000）

說明：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對于涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)如果發(fā)生在所得稅匯算清繳后的，未調(diào)整報告年度的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)變所得稅”科目，也未調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債”科目。在此筆者也暫不作處理。

（二）匯算清繳期內(nèi)非資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

如果企業(yè)財務(wù)報表已經(jīng)報出，但匯算清繳尚未結(jié)束（5月31日前），在這個期間如果發(fā)現(xiàn)上年度應(yīng)記未記收入，或者有應(yīng)計未計、應(yīng)提未提費(fèi)用等涉及損益的事項(xiàng)，應(yīng)按照準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理。對于非資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)產(chǎn)生的暫時性差異，會計上按照準(zhǔn)則進(jìn)行處理；產(chǎn)生的永久性差異，按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則進(jìn)行處理。即只在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》上作納稅調(diào)整，而在賬務(wù)上不作調(diào)整。例

4、宏達(dá)公司采用新會計準(zhǔn)則，2008年會計報表經(jīng)董事會批準(zhǔn)已于3月10日對外報出，會計賬面利潤為500萬元，所得稅率為25%.2009年4月10日企業(yè)在填報2008年《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》時發(fā)現(xiàn)：6月份接受貨幣捐贈20萬元，全部計入“資本公積”賬戶的貸方。新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)記入當(dāng)期損益，稅法應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額，財稅處理一致；9月份購入的變易性金融資產(chǎn)，未確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益10萬元。新準(zhǔn)則要求將公允價值變動計入當(dāng)期損益，稅法不確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動，而是在轉(zhuǎn)讓時再確認(rèn)，形成暫時性差異；2008年5萬元行政罰款及滯納金未入賬，會計上應(yīng)計入“營業(yè)外支出”科目，稅法上不允許在稅前扣除，形成永久性差異。解析：按照會計準(zhǔn)則，以上三項(xiàng)都屬于前期套計差錯，應(yīng)按照追溯重遞進(jìn)行處理：

1、調(diào)整錯記的貨幣捐贈： 借：資本公積200000

貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入 200000

2、調(diào)整交易性金融資產(chǎn)公允價值變動： 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動100000

貸：以前年度損益調(diào)整——公允價值變動 100000 由于交易性金融資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)10萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債： 借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用25000（10萬×25%）

貸：遞延所得稅負(fù)債25000

3、調(diào)整行政罰款：

借：以前年度損益調(diào)整一一營業(yè)外支出 50000

貸：其他應(yīng)付款等50000

4、假設(shè)宏達(dá)公司無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則2008年匯算清繳時應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝（500＋20）×25%＝130（萬元），企業(yè)季度預(yù)繳已所得稅100萬元，則匯算清繳時會計處理如下：

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用300000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅300000

（三）匯算清繳期后（非資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)）應(yīng)計未計事項(xiàng)的處理

在會計上對于匯算清繳后（非資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)），上年度應(yīng)計未計事項(xiàng)，應(yīng)按照準(zhǔn)則進(jìn)行處理。而稅法規(guī)定，納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計、應(yīng)提未提扣除項(xiàng)目不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。即對于匯算清繳期后上年度的應(yīng)計未計費(fèi)用不允許在任何年度扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)對于不列、少列等應(yīng)計未計收入，造成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，視為偷稅。并在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期計入應(yīng)納稅所得額，加收滯納金，數(shù)額較大的將追究刑事責(zé)任。

例5、2009年6月20日，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對順風(fēng)公司（一般納稅人）進(jìn)行匯算清繳檢查中，發(fā)現(xiàn)2008年11月份變賣一筆下腳料收入5．85萬元未入賬，但其成本已計入主營業(yè)務(wù)成本；7月購入一條生產(chǎn)線計入了固定資產(chǎn)，但少提折舊3萬元。

解析：

1、下腳料變賣收入5.85萬元，屬于增值稅的含稅收入，應(yīng)先補(bǔ)征銷項(xiàng)稅額0.85萬元計入查補(bǔ)當(dāng)月（2009年6月），同時將5.85萬元含稅收入換算成不含稅收入5萬元，計入查補(bǔ)當(dāng)年（2009年）的應(yīng)納稅所得額。補(bǔ)繳增值稅：

借：其他應(yīng)收款或者銀行存款58500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500 以前年度損益調(diào)整50000 補(bǔ)繳所得稅：

借：以前年度損益調(diào)整12500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——企業(yè)所得稅12500（50000×25%）2、2008年應(yīng)提未提折舊屬于前期會計差錯，2009年應(yīng)進(jìn)行追溯重述，但是稅法上對于匯算清繳后發(fā)現(xiàn)的2008年應(yīng)計未計費(fèi)用，視為與2009年收入無關(guān)，不允許在稅前扣除，所以對于該項(xiàng)應(yīng)提未提折舊費(fèi)用，只在會計上進(jìn)行賬務(wù)處理，不影響當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

借：以前年度損益調(diào)整30000

貸：累計折舊30000

第二篇：企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節(jié)近年來會計繼續(xù)教育有關(guān)所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第9節(jié)所得稅（準(zhǔn)則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財政部頒發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》

? 2008年 第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實(shí)務(wù)操作指南 第4章 企業(yè)所得稅稅收實(shí)務(wù)操作指南 精讀背景：2008年11月國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂《增值稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例》《消費(fèi)稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù) 操作實(shí)務(wù)指導(dǎo)

第二節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù)

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點(diǎn)：

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進(jìn)行匯算清繳

參考國稅發(fā)[2008]30號企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。

2．期限：在規(guī)定的期限內(nèi)：

正常經(jīng)營：終了5個月內(nèi)（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經(jīng)營：終止經(jīng)營之日起60日內(nèi) *清算所得：辦理注銷登記前 參考財稅[2009]60號

企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定：

“ 企業(yè)所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。” 企業(yè)在一個納稅中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個納稅。

“ 企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：

” 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。3．程序： 計算 申報 結(jié)清稅款

納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

（三）實(shí)務(wù)中要注意的幾個問題 1．無條件申報：無論盈虧均要申報

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十九條規(guī)定：

“ 企業(yè)在納稅內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。2．自行申報：

3．申報的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯誤能否更改：

申報期內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報

· 申報期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。

5、延期申報

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅納稅申報或備齊企業(yè)所得稅納稅申報資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報，但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實(shí)，予以核準(zhǔn)，納稅人應(yīng)在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)依法辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。即經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

（四）企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)當(dāng)提供的資料

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā) [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)如實(shí)填寫和報送下列有關(guān)資料：

1、企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；

2、財務(wù)報表；

3、備案事項(xiàng)相關(guān)材料；

4、總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

5、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；

6、涉及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》；

7、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。

納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料。

（五）企業(yè)所得稅匯算清繳備案與報批事項(xiàng)（37分10秒）企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理按項(xiàng)目分為報批類和備案類。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理報批類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)管理規(guī)程（試行）》規(guī)定的期限和權(quán)限辦理，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批結(jié)果通知書》形式告知申請人；各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，應(yīng)在7個工作日內(nèi)完成登記工作，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案結(jié)果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優(yōu)惠項(xiàng)目

目前，上海實(shí)行備案管理的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目如下：

（1）企業(yè)國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；

（3）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除（加計扣除100%）；

（4）企事業(yè)單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產(chǎn)企業(yè)縮短生產(chǎn)設(shè)備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額抵扣（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可在滿2年的當(dāng)年以投資額的70%抵扣其應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣）

2、報批類稅收優(yōu)惠項(xiàng)目

目前，上海實(shí)行報批管理的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目如下：

（1）綜合利用資源企業(yè)生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品取得的收入減計（減按90%計入收入）；

（2）企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除項(xiàng)目登記（費(fèi)用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業(yè)享受20%優(yōu)惠稅率；

（4）國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（5）浦東新區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（6）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)享受10%優(yōu)惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（8）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得減免稅；

（9）農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目所得減免稅；

（10）國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅；

（13）集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業(yè)所得稅）。

3、備案項(xiàng)目提交的資料

(1)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關(guān)記賬憑證的復(fù)印件

④本市被投資企業(yè)《境內(nèi)企業(yè)利潤分配通知單》，外省市被投資企業(yè)董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的減免稅批文復(fù)印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規(guī)定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

③企業(yè)按省級政府部門規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

④定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）⑥主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料

第三節(jié)、申報表的結(jié)構(gòu)及填報（45分28秒）

以企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細(xì)表》，附表二為《成本費(fèi)用明細(xì)表》，附表三為《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，附表四為《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》，附表五至十一為《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》。附表一至附表四是計算應(yīng)納稅所得額的，附表五至十一是計算納稅調(diào)整明細(xì)的?！裾w填表技巧

第一，仔細(xì)閱讀本表的填報說明，然后再填寫相關(guān)欄目。第二，本表和相關(guān)附表的關(guān)系比較密切，應(yīng)注意保持附表和主表相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性。第三，應(yīng)注意本表和相關(guān)附表的填寫順序。第四，不同行業(yè)的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細(xì)表“和”成本費(fèi)用明細(xì)表“分為三類：一般工商企業(yè)納稅人；金融企業(yè)納稅人以及事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據(jù)自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結(jié)構(gòu)

” 主表分為利潤總額計算、應(yīng)納稅所得額計算、應(yīng)納稅額計算、附列資料四大部分?！?主表是在企業(yè)會計利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整后計算出”納稅調(diào)整后所得“、”應(yīng)納稅所得額“后，據(jù)此計算企業(yè)應(yīng)納所得稅。

營業(yè)稅金及附加：核算６稅１費(fèi)

營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、關(guān)稅（出口）、土地增值稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）管理費(fèi)用：核算４稅

房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應(yīng)納稅所得額計算 “ 利潤總額

” 加：納稅調(diào)整增加額

“ 減：納稅調(diào)整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除）” 減：減、免稅項(xiàng)目所得（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）“ 減：抵扣應(yīng)納稅所得額（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）

” 加：境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損（包括當(dāng)年和以前虧損）“ 納稅調(diào)整后所得

” 減：彌補(bǔ)以前虧損 “ 應(yīng)納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%?！?第34行 ”本年累計實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額“ ”（1）獨(dú)立納稅企業(yè)

“ 填報匯算清繳實(shí)際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）匯總納稅總機(jī)構(gòu)

“ 填報總機(jī)構(gòu)及其所屬分支機(jī)構(gòu)實(shí)際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）合并繳納集團(tuán)企業(yè)

“ 填報集團(tuán)企業(yè)及其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)實(shí)際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）合并納稅成員企業(yè)

“ 填報按照稅收規(guī)定的預(yù)繳比例實(shí)際就地預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！?第40行“本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨(dú)立納稅企業(yè)

” 第40行=第33行-第34行。“（2）匯總納稅總機(jī)構(gòu) ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行?！保?）合并繳納集團(tuán)企業(yè) “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并納稅成員企業(yè)

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》 包括以下：

“（1）收入類調(diào)整項(xiàng)目：18項(xiàng)（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調(diào)整項(xiàng)目：20項(xiàng)（附表二、五、八）“（3）資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目：9項(xiàng)（附表九、十一）”（4）準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目：17項(xiàng)（附表十）“（5）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤 ”（6）特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。

“ 一般工商企業(yè)：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業(yè)：按附表一【2】第38行金額填報； 事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位： 自行計算填報。

“ 第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。“ 第8行”特殊重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額?！?第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額

第2列“稅收金額”填報按照稅收規(guī)定視同銷售應(yīng)確認(rèn)的成本。“ 第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！?第23行”職工福利費(fèi)支出“ ” 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?特殊情況可以全額扣除?！?第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度實(shí)際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計入財務(wù)費(fèi)用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額?！?如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調(diào)增金額“，第4列”調(diào)減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。

國稅發(fā)[2009]88號文廢止

更新內(nèi)容：國家稅務(wù)總局2011年第25號公告〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴(kuò)大或明確了資產(chǎn)損失的范圍

2.將資產(chǎn)損失分為：實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 3.改變了扣除方式：

88號文：自行申報（6種情形）與稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 25號公告：自行申報扣除（稅務(wù)機(jī)關(guān)不再審批）

4.統(tǒng)一了資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理和會計處理，減少了稅會之間的差異 5.放寬申報期限

88號文：終了45天內(nèi)（2月15日前）

25號公告：終了5個月內(nèi)（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補(bǔ)申報 88號文：當(dāng)年

25號公告：不超過5個

第三篇：企業(yè)所得稅匯算清繳案例解析

企業(yè)所得稅匯算清繳案例解析

鴻興公司為生產(chǎn)企業(yè)，是甲企業(yè)的全資子公司，鴻興公司2009年2月委托某稅務(wù)師事務(wù)所對其2008所得稅納稅情況進(jìn)行審查。經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2008共實(shí)現(xiàn)會計利潤20萬元，已按20%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅4萬元。在審查中發(fā)現(xiàn)如下業(yè)務(wù)：

1.審查“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬貸方發(fā)生額。

1月1日，該企業(yè)與購買方簽訂分期收款銷售A設(shè)備合同一份，合同約定的收款總金額為80萬元，分4年于每年底等額收取。按會計準(zhǔn)則規(guī)定，以商品現(xiàn)值確認(rèn)收入70萬元。結(jié)合“主營業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬，借方發(fā)生額中反映1月1日分期收款銷售A設(shè)備一套結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備成本50萬元。進(jìn)一步審查“財務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬，貸方發(fā)生額中反映12月31日結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年1月1日分期收款銷售A設(shè)備未實(shí)現(xiàn)融資收益2.5萬元。

2.審查“銷售費(fèi)用”明細(xì)賬。

5月2日，預(yù)提本銷售B產(chǎn)品的保修費(fèi)用21萬元。合同約定的保修期限為3年。

3.審查“財務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬。

12月31日支付給關(guān)聯(lián)方甲企業(yè)500萬元債券2008利息50萬元。甲企業(yè)在鴻興公司的股本為100萬元，同期同類貸款利率為7%。

4.審查“投資收益”科目。

2008年10月21日，從境內(nèi)上市公司乙企業(yè)分得股息20萬元，該10000股股票是鴻興公司2008年3月10日購買的，購買價格為每股5元，2008年10月21日當(dāng)天的收盤價為7.2元。11月10日，鴻興公司將乙企業(yè)的股票拋售，取得收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后為8萬元，存入銀行。會計處理為：

借：銀行存款80000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本50000

投資收益30000。

5.審查“以前損益調(diào)整”明細(xì)賬。

2008年6月30日，企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)一臺，重置完全價值100萬元，七成新。會計處理為：

借：固定資產(chǎn)100

貸：累計折舊30

以前損益調(diào)整70。

借：以前損益調(diào)整70

貸：利潤分配——未分配利潤70。

6.審查“在建工程”明細(xì)賬。

2008年6月25日，在建工程領(lǐng)用本企業(yè)B產(chǎn)品一批，成本價80萬元，同類貨物的售價100萬元。該產(chǎn)品的增值稅率為17%。會計處理為：

借：在建工程97

貸：庫存商品——B產(chǎn)品80

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17。

7.其他資料：職工人數(shù)30人，資產(chǎn)總額800萬元。

要求：根據(jù)提供資料，對鴻興公司的所得稅納稅事項(xiàng)進(jìn)行分析，并表述相關(guān)稅收政策，計算鴻興公司2008應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。

解析

1.（1）主營業(yè)務(wù)收入的調(diào)整根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定，采取分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按合同約定的應(yīng)付款日期確認(rèn)收入。因此，當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)計稅收入為80÷4＝20（萬元），會計上確認(rèn)收入70萬元，應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)減的金額為70－20＝50（萬元）。

（2）主營業(yè)務(wù)成本的調(diào)整采取分期收款方式銷售貨物的成本，應(yīng)當(dāng)按合同約定的確認(rèn)收入的時間分期結(jié)轉(zhuǎn)。因此，當(dāng)期應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)的計稅成本為50÷4＝12.5（萬元），會計上結(jié)轉(zhuǎn)成本為50萬元，應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)增的金額為50－12.5＝37.5（萬元）。

（3）財務(wù)費(fèi)用調(diào)整未實(shí)現(xiàn)融資收益在當(dāng)期沖減財務(wù)費(fèi)用的金額應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)減2.5萬元。

2.《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)按會計制度預(yù)提的保修費(fèi)用不符合實(shí)際發(fā)生的原則，不得稅前扣除，應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)增21萬元。

3.財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定，企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的債權(quán)性投資占權(quán)益性投資的比例不得超過2倍，超過部分的利息，不管是否超過同期同類貸款利率，一律不得扣除。

（1）鴻興公司從甲企業(yè)取得的債權(quán)性投資占權(quán)益性投資的比例為500÷100＝5，大于2倍的比例限制；

（2）鴻興公司準(zhǔn)予扣除的債券利息限額為100×2×7%＝14（萬元）；

（3）應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增的利息支出為50－14＝36（萬元）。

4.（1）根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，購買上市公司的股票從上市公司分得的股息，如果股票的持有時間超過12個月轉(zhuǎn)讓的，免征企業(yè)所得稅，不超過12個月轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅。由于上述股票持有時間不超過12個月，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。會計上已經(jīng)計入“投資收益”，不需要納稅調(diào)整。

（2）財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2007〕80號）規(guī)定，股票持有期間發(fā)生的公允價值變動損益，不需要繳納企業(yè)所得稅，待股票轉(zhuǎn)讓時，按轉(zhuǎn)讓收入減除歷史成本后的余額計入應(yīng)納稅所得額。轉(zhuǎn)讓所得為80000－10000×5＝30000（元），由于企業(yè)已經(jīng)將投資收益計入企業(yè)的利潤總額，不需要納稅調(diào)整。

5.根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條的規(guī)定，企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為盤盈的“其他收入”繳納企業(yè)所得稅。但會計上2008利潤總額中不包括70萬元盤盈收益，應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)增70萬元。

6.國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定，企業(yè)在建工程領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品，由于所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，不需要繳納企業(yè)所得稅。因此，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

7.應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的計算：

（1）納稅調(diào)增金額＝37.5＋21＋36＋70＝164.5（萬元）；

（2）納稅調(diào)減金額＝50＋2.5＝52.5（萬元）；

（3）應(yīng)納稅所得額＝20＋164.5－52.5＝132（萬元）；

（4）由于該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額超過30萬元，不符合小型微利企業(yè)條件，應(yīng)當(dāng)按25%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅為132×25%－4＝29（萬元）。

第四篇：所得稅匯算清繳

稅務(wù)師事務(wù)所出具審核報告，提交資料清單：

1、單位設(shè)立時的合同、協(xié)議、章程及營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件

2、單位設(shè)立時的和以后變更時的批文、驗(yàn)資報告復(fù)印件

3、銀行對帳單及余額調(diào)節(jié)表

4、期末存貨盤點(diǎn)表

5、稅務(wù)登記證復(fù)印件

6、享受優(yōu)惠政策的批文復(fù)印件

7、本財務(wù)會計報表原件

8、未經(jīng)審核的納稅申報表及附表復(fù)印件

9、納稅申報表

10、已繳納各項(xiàng)稅款的納稅憑證復(fù)印件

11、重要經(jīng)營合同、協(xié)議復(fù)印件

12、其他應(yīng)提供的資料

備注：以上資料中的復(fù)印件，必須由提供單位加蓋公章予以確認(rèn)

一、補(bǔ)繳上的所得稅

補(bǔ)繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項(xiàng)目：各種所得稅款以及國家規(guī)定不得在所得稅前列支的稅款”。

按會計制度的規(guī)定，補(bǔ)繳上的所得稅，應(yīng)調(diào)整上的所得稅費(fèi)用；可實(shí)際工作中，12月份的會計報表可能在1月10日已報給了稅務(wù)局，稅法規(guī)定匯算清繳在年終后4個月內(nèi)進(jìn)行，也未明確重新報送經(jīng)調(diào)整后的會計報表，況且賬務(wù)處理已到了本年的3、4月份，企業(yè)不習(xí)慣重新編一份上調(diào)表不調(diào)賬的會計報表，而且多數(shù)人還是認(rèn)同“賬表一致”，除非事務(wù)所審計出具審計報告，調(diào)表不調(diào)賬；但所得稅匯算清繳以及稅務(wù)審核并不出具經(jīng)審核的上會計報表，因此，補(bǔ)繳及應(yīng)退所得稅往往是在本年進(jìn)行賬務(wù)處理。

企業(yè)常見的幾種不當(dāng)處理方法：

1、記入以前損益調(diào)整，年末轉(zhuǎn)入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；

2、記入營業(yè)外支出，同樣的是在稅前扣除；

3.直接記入所得稅科目，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費(fèi)用。

意見：匯算后通過以前損益調(diào)整科目，期末轉(zhuǎn)入本年利潤，在下一的匯算清繳時，不作為稅前扣除項(xiàng)目，這樣會造成“納稅調(diào)整前所得”與企業(yè)的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費(fèi)用扣除，然后再作為其他納稅調(diào)增項(xiàng)目填報也可，或者按會計制度規(guī)定，以前損益調(diào)整直接計入未分配利潤科目。

請注意：資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的勾稽會不一致，要與利潤分配表結(jié)合才能勾稽一致。

二、上多繳的企業(yè)所得稅，審批后可作為下一留抵

上多繳的企業(yè)所得稅，在納稅申報表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預(yù)交的所得稅額抵減。

多繳的企業(yè)所得稅，同樣要調(diào)整上的所得稅費(fèi)用，賬務(wù)處理方面與補(bǔ)繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進(jìn)行了處理，僅反映在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤分配科目。

如果多繳的所得稅，未申請留抵或退稅，賬務(wù)處理則通過以前損益調(diào)整，同樣不得稅前列支。

三、上的納稅調(diào)整事項(xiàng)，是否要進(jìn)行會計處理

納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其會計處理辦法同國家稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，予以扣除。

會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則在收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定上存在差異。對于因會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項(xiàng)目的金額。企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

因此，所得稅匯算清繳的調(diào)整事項(xiàng)，一般是不需要進(jìn)行賬務(wù)處理的，但也發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)進(jìn)行了所得稅審核后，對于納稅調(diào)整事項(xiàng)在下作了賬務(wù)處理，下做匯算清繳時又要做納稅調(diào)整。

四、是否調(diào)整下報表的期初數(shù)

由于會計制度對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，會計政策、會計估計變更，會計差錯更正等規(guī)定中，都提到要調(diào)整下報表的期初數(shù)；會計差錯更正的會計處理，區(qū)分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調(diào)整，一般不對報表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調(diào)整報表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費(fèi)用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計算出來的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實(shí)際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會計處理中的主要錯誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費(fèi)超過扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開辦費(fèi)的問題

新會計制度、新會計準(zhǔn)則，以及稅法對開辦費(fèi)的規(guī)定不同，實(shí)際中帶來了混亂。的期初數(shù)；會計差錯更正的會計處理，區(qū)分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調(diào)整，一般不對報表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調(diào)整報表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費(fèi)用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計算出來的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實(shí)際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會計處理中的主要錯誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費(fèi)超過扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開辦費(fèi)的問題

新會計制度、新會計準(zhǔn)則，以及稅法對開辦費(fèi)的規(guī)定不同，實(shí)際中帶來了混亂。

稅法規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。籌建期，是指從企業(yè)籌建之日至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)，以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息。

會計規(guī)定：《企業(yè)會計制度》規(guī)定，“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益?！?/p>

實(shí)務(wù)中可以這樣理解：對于小型商貿(mào)企業(yè)，一般認(rèn)為不存在開辦期的問題，從取得營業(yè)執(zhí)照起開始建賬，相關(guān)的房租，辦證費(fèi)等，都作為當(dāng)期的費(fèi)用進(jìn)行會計處理。

如果是對開辦費(fèi)在開業(yè)一次進(jìn)入費(fèi)用，則當(dāng)年要按稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增，在以后作為納稅調(diào)減。但是以后可能會出現(xiàn)會計崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調(diào)減，而且每年都必須提供納稅調(diào)減的依據(jù)。

所以，對于眾多的私營企業(yè)，仍按稅法的規(guī)定進(jìn)行會計處理更方便些。

七、財產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)

依據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內(nèi)容：正常的管理損失，不需報批，如固定資產(chǎn)變賣損失，不需報批，但提前報廢需要報批。人為損失，財產(chǎn)永久性實(shí)質(zhì)損害，政府搬遷損失，經(jīng)報稅務(wù)局批準(zhǔn)后可稅前扣除。

債權(quán)重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費(fèi)用可能大于應(yīng)收款本身的，由中介出具報告，稅務(wù)局可以批準(zhǔn)（操作時可和其他財產(chǎn)損失中介審核報告一起申報）。財產(chǎn)損失的申報期限為終了后的15天內(nèi)，一年只能申報一次，所以應(yīng)及時申報，當(dāng)年的損失只能在當(dāng)年申報。

八、預(yù)提費(fèi)用的期末余額

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：企業(yè)所得稅稅前扣除，除國家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費(fèi)用余額均不得在稅前扣除。因此，企業(yè)按照會計制度的規(guī)定計提準(zhǔn)備金（除壞賬準(zhǔn)備金外）及預(yù)提的其他費(fèi)用的余額不得在稅前列支，企業(yè)應(yīng)在納稅申報時作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。

一般來說，福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備、銀行貸款利息等可按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計提，并按規(guī)定可在稅前扣除（要符合相關(guān)的比例及條件）。其他的如應(yīng)付工資，嚴(yán)格來說，應(yīng)是按借方發(fā)生額（即實(shí)發(fā)數(shù)）來進(jìn)行扣除，但實(shí)務(wù)中如果企業(yè)是實(shí)行下發(fā)工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調(diào)整，其他的如水電費(fèi)，房租等一般也可按同樣的原則進(jìn)行處理。

第五篇：房產(chǎn)企業(yè)所得稅匯算清繳稽查案例

房產(chǎn)企業(yè)所得稅匯算清繳稽查案例 2009-8-24 9:38

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某稅務(wù)檢查組去A房地產(chǎn)開發(fā)公司例行檢查2008的匯算清繳，由于房地產(chǎn)企業(yè)按照預(yù)收賬款不僅要計繳營業(yè)稅，而且還要預(yù)繳企業(yè)所得稅，所以，預(yù)收賬款核算的準(zhǔn)確性和計繳稅額的正確性自然成為檢查的重點(diǎn)。檢查組王組長剛調(diào)到稽查局不久，對房地產(chǎn)行業(yè)的稅收政策雖不甚了解，但很虛心、很認(rèn)真。A公司財務(wù)部施經(jīng)理是位經(jīng)驗(yàn)豐富的老會計，在檢查到按照預(yù)收賬款預(yù)繳企業(yè)所得稅的問題時，施經(jīng)理拿出早就準(zhǔn)備好的計算底稿。主要過程是：

一、核實(shí)并確定2008年末的預(yù)收賬款余額；

二、按照“國稅發(fā)[2009]31號”文件的規(guī)定確定預(yù)計計稅毛利率為10%；

三、按照預(yù)收賬款年末余額和10%的預(yù)計計稅毛利率計算當(dāng)預(yù)計計稅毛利額；

四、將計算的計稅毛利額扣除相關(guān)期間費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加后再并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；

五、計算年末預(yù)收賬款應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅（減除當(dāng)前三個季度按預(yù)收賬款預(yù)繳的所得稅）。

為了避免差錯，王組長對照“[2009]31號”文一步一步地核對施經(jīng)理提供的計算過程，并對第三點(diǎn)、第四點(diǎn)和第五點(diǎn)提出了疑問，但施經(jīng)理立馬拿出了早就準(zhǔn)備好的“國稅發(fā)[2006]31號”文，王組長看后立馬表示該文已廢止，施經(jīng)理解釋說：該文雖已廢止，但“[2009]31號”文未能明確的內(nèi)容可以借鑒“[2006]31號”文的規(guī)定，如“[2006]31號”文第一條就明確規(guī)定：“預(yù)售收入先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加后再計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額”，而“[2009]31號”文對稅金扣除問題就未能明確。另外，對是否按照“[2009]31號”文規(guī)定的預(yù)計計稅毛利率調(diào)整此前已經(jīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅的問題，該文也未能明確，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能隨便作出不利于納稅人的解釋。施經(jīng)理的解釋似乎很有道理，王組長一時無法判斷，但好在經(jīng)驗(yàn)豐富，沒有立馬認(rèn)可，而是對施經(jīng)理說，待檢查組集體討論后再定奪。

果不其然，當(dāng)王組長將問題在檢查小組的碰頭會上提出后，大家圍繞有關(guān)問題展開了熱烈討論。最終，大家達(dá)成共識：A公司2008匯算清繳時按照預(yù)收賬款預(yù)繳的企業(yè)所得稅仍屬于預(yù)繳性質(zhì)，應(yīng)按照“[2009]31號”文規(guī)定的新預(yù)的計計稅毛利率計算，但僅是對2008年末未申報的預(yù)收賬款進(jìn)行預(yù)繳，不對此前已經(jīng)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅的預(yù)收賬款按照新的預(yù)計計稅毛利率重新計算。待有關(guān)預(yù)收賬款的工程項(xiàng)目完工后，再按照[2009]31號文件的規(guī)定，結(jié)算有關(guān)工程項(xiàng)目的計稅成本并計算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時將其實(shí)際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)企業(yè)該項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計算的應(yīng)納稅所得額。至此，王組長終于理清了上述問題，并向施經(jīng)理指出了其計算過程中存在的兩大錯誤：

一是在[2009]31號文印發(fā)前，對A公司已經(jīng)按照“國稅函[2008]299號”文規(guī)定的“預(yù)計利潤率”（15%）計算并預(yù)繳的企業(yè)所得稅，在本次匯算清繳時，不應(yīng)按照[2009]31號文規(guī)定的“預(yù)計計稅毛利率”（10%）重新計算，[2009]31號文規(guī)定的“預(yù)計計稅毛利率”只適用于該文印發(fā)后申報預(yù)收賬款而預(yù)繳的企業(yè)所得稅，只有待相關(guān)開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計稅成本后按照實(shí)際利潤再行調(diào)整。

二是按照“[2009]31號”文第十二條的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除?！彼裕瑢ξ赐旯ら_發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)收賬款按規(guī)定計算的預(yù)計毛利額可以扣除發(fā)生的期間費(fèi)用（實(shí)際上期間費(fèi)用也無法在已銷和未消開發(fā)產(chǎn)品之間劃分清楚），但不可以扣除相關(guān)的營業(yè)稅金、附加及土地增值稅。

但是，施經(jīng)理又強(qiáng)調(diào)說：“[2006]31號”文第一條不是允許毛利額扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加后再計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額嗎？為什么“[2009]31號”文就不允許呢？王組長自然不認(rèn)同施經(jīng)理的意見，立馬舉例說，如對開發(fā)項(xiàng)目位于其他地區(qū)的，“[2009]31號”文已經(jīng)將原來10%的預(yù)計利潤率調(diào)低為5%的計稅毛利率，如果再允許扣除相關(guān)的營業(yè)稅金及附加，僅扣除5%的營業(yè)稅后其計稅所得額就變成為零，再扣除附加豈不是變成了負(fù)數(shù)？這時，施經(jīng)理不得不承認(rèn)了王組長觀點(diǎn)的正確。

分析：

上述案例中問題的發(fā)現(xiàn)并不困難，難的是對稅法新政的正確理解和運(yùn)用?？上攵?，如果稽查人員對“[2009]31號”未能正確理解，就很可能發(fā)現(xiàn)不了A公司存在的兩大錯誤，所以，稅務(wù)稽查人員學(xué)好、學(xué)透新稅法非常重要，這是執(zhí)行好稅法的先決條件。另外，對新稅法的學(xué)習(xí)還有一個及時性的問題，僅在本案例涉及的業(yè)務(wù)問題上，國家稅總從2006年3月起到目前為止就下達(dá)了“國稅發(fā)[2006]31號”、“國稅函[2008]299號”、“國稅發(fā)[2009]31號”三個非常重要的文件，稅政變化之快可見一斑。實(shí)際上，稅總每年出臺的僅“國稅函”編號的文件就有1000多，還有其他編號的文件，可謂面廣量大。由于稅務(wù)稽查人員可能接觸到各行各業(yè)，所以，稅務(wù)稽查人員對絕大多數(shù)新稅政都需要及時學(xué)習(xí)和準(zhǔn)確掌握，正如筆者經(jīng)常講的，一年365天，每天要學(xué)習(xí)的新稅法文件就有好幾個，可見稅務(wù)稽查人員對新稅政學(xué)習(xí)的及時性同樣重要。

存貨項(xiàng)目的稅務(wù)稽查

2009-8-14 9:19 景志偉 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

存貨是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要物質(zhì)基礎(chǔ)之一，是企業(yè)的一項(xiàng)重要流動資產(chǎn)，存貨通常表現(xiàn)為商品、材料、包裝物、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等。存貨既是資產(chǎn)負(fù)債表中流動資產(chǎn)類的一個重要組成項(xiàng)目，也是利潤表中確定和構(gòu)成銷售成本的一項(xiàng)重要內(nèi)容。由于存貨金額的真實(shí)性會影響到當(dāng)期損益及下期損益的正確性，存貨的特點(diǎn)是品種多，動輒有成百上千種存貨，而稽查時間、力量又有限，因而確認(rèn)存貨金額和數(shù)量既是稽查工作的重點(diǎn)，又是稽查工作的一大難點(diǎn)。

下面筆者結(jié)合稽查實(shí)務(wù)，談?wù)劥尕涰?xiàng)目稽查中應(yīng)注意的幾個問題：

一、企業(yè)存貨核算制度的檢查

這方面主要是檢查存貨的收發(fā)計價制度、制造成本核算制度與稅法存在的差異是否在納稅時得到了正確的調(diào)整。會計制度與稅法的差異表現(xiàn)在以下方面：

(一)存貨跌價準(zhǔn)備處理的差異

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》(自2007年1月1日在上市公司執(zhí)行)對存貨適用歷史成本原則作了進(jìn)一步修訂，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則進(jìn)行計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨賬面成本的差額，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。并計人“資產(chǎn)減值損失”。依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行(企業(yè)會計制度)需要明確的有關(guān)問題的通知》規(guī)定：除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金(包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等)不得在企業(yè)所得稅前扣除。

(二)計入存貨制造成本的累計折舊計提制度與稅法相關(guān)規(guī)定存在的差異

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、按規(guī)定單獨(dú)估價作為無形資產(chǎn)入賬的土地外，均應(yīng)計提折舊；企業(yè)的在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，應(yīng)估價入賬并計提折舊。企業(yè)計提折舊的方法有年限平均法、工作量法、年限總和法、雙倍余額遞減法。企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限和凈殘值由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定。《所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：納稅人可計提折舊的固定資產(chǎn)范圍不包括：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)，在建工程交付使用前的固定資產(chǎn)。計提折舊的方法應(yīng)采用直線法(年限平均法、工作量法)，對特殊行業(yè)的設(shè)備經(jīng)批準(zhǔn)后可縮短折舊年限或采取加速折舊方法。固定資產(chǎn)折舊的最低年限為：房屋、建筑物為20年，火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年，電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。固定資產(chǎn)的凈殘值率統(tǒng)一為5％。

(三)存貨損失處理方面的差異

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》對存貨的非正常損失規(guī)定分兩種情況從利潤中直接扣除。對自然災(zāi)害造成的損失，在扣除保險公司賠償后計人“營業(yè)外支出”；對因管理不善造成的貨物被盜、發(fā)生霉變等損失，扣除有關(guān)責(zé)任人員的賠償后計人“管理費(fèi)用”。存貨損失的會計處理涉及兩個稅種：一是根據(jù)國家稅務(wù)總局印發(fā)的《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定，“因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任”導(dǎo)致的存貨損失，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在企業(yè)所得稅前扣除。二是根據(jù)《中華人民共和國增值稅條例》第10條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的非正常損失的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得扣除。如果企業(yè)在發(fā)生非正常損失之前，已將該購進(jìn)存貨的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際申報抵扣，則應(yīng)當(dāng)在該批貨物發(fā)生非正常損失的當(dāng)期，將該批貨物的進(jìn)項(xiàng)予以轉(zhuǎn)出。

此外還需要關(guān)注一些特殊規(guī)定，如一些礦山企業(yè)常常對井下資產(chǎn)既按礦石的產(chǎn)量計提維檢費(fèi)，又對這些資產(chǎn)計提了折舊，而按《企業(yè)所得稅暫行條理實(shí)施細(xì)則》規(guī)定已按規(guī)定提取維檢費(fèi)的資產(chǎn)不得再提取折舊，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減產(chǎn)品成本。

二、對存貨進(jìn)行分析性審核

分析性審核是指稽查人員通過絕對數(shù)或比率與相關(guān)非財務(wù)信息、財務(wù)信息進(jìn)行比較，以發(fā)現(xiàn)會計處理重大差異的稽查方法?；槿藛T作為外部人士對被稽查單位進(jìn)行稽查，在信息上與被稽查單位管理當(dāng)局存在嚴(yán)重的不對稱，稽查人員若局限于具體的賬證。指望通過全面檢查來發(fā)現(xiàn)重大的錯弊，往往是事倍功半，但若稽查人員多作一些比較，多作一些分析，多對存貨成本與各會計要素的合理性進(jìn)行把握，往往能很快發(fā)現(xiàn)重大錯弊的端倪，大大提高稽查的效率與效果。分析性審核在稽查中主要應(yīng)用于以下兩方面：

(一)運(yùn)用分析審核，確定稽查重點(diǎn)

目前稽查常用的分析性檢測方法主要有以下兩種：第一，比率分析法。它是指稽查人員利用被查計單位的財務(wù)或非財務(wù)數(shù)據(jù)，計算一些通用比率，并用這些比率與人們普遍認(rèn)為合理的一些標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較的方法。比率分析法的特點(diǎn)是比率可來自財務(wù)數(shù)據(jù)，比率是相對數(shù)，財務(wù)比率計算簡單，財務(wù)比率可比范圍大等。在分析性復(fù)核中稽查人員通常運(yùn)用財務(wù)中的大量的數(shù)據(jù)，可以根據(jù)需要計算出很多有意義的比率。例如在對存貨制造成本的稽查中，可以編制產(chǎn)品成本明細(xì)表，列示出被查期間直接人工、原材料、制造費(fèi)用等項(xiàng)目金額，如有必要還可進(jìn)一步列示出制造費(fèi)用的各項(xiàng)明細(xì)，并計算出各成本項(xiàng)目占產(chǎn)成品總成本的比率。將計算的比率與納稅人預(yù)算指標(biāo)中相同比率、納稅人前期相同比率以及同行業(yè)相同指標(biāo)比率進(jìn)行比較，對差異較大的成本項(xiàng)目應(yīng)作為稽查的重點(diǎn)。第二，趨勢分析法，它是指審計人員將被審計單位的若干財務(wù)信息或非財務(wù)信息進(jìn)行比較和分析，從中找出規(guī)律性或發(fā)現(xiàn)異常 變動的方法。趨勢分析法的特點(diǎn)是比較直觀。可以將本期指標(biāo)同若干期指標(biāo)比較，或同計劃比較等，找出事物發(fā)展的總趨勢。例如計算納稅人若干期產(chǎn)品銷售毛利率進(jìn)行比較，如果銷售毛利長期過低不足以產(chǎn)生利潤或被查期明顯偏低，那么產(chǎn)品售價或產(chǎn)品成本存在舞弊的風(fēng)險就高，就需要作為稽查的重點(diǎn)。

(二)透過異?，F(xiàn)象，剖析內(nèi)在本質(zhì)

根據(jù)掌握的情況，應(yīng)該對被查納稅人的納稅行為進(jìn)行全面的數(shù)據(jù)化分析，對發(fā)現(xiàn)的增減變情況以及異常事項(xiàng)進(jìn)行詢問和調(diào)查，以確定所發(fā)現(xiàn)的差異是否可以合理解釋，對仍有疑問的差異，就應(yīng)采取進(jìn)一步稽查措施，以確定偷稅問題是否存在以及數(shù)額。

三、對存貨制造成本的物料平衡檢查

對大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)我們都可以建立這樣一個平衡公式，即各產(chǎn)品的重量等于其損耗的各種原材料的重量加合理損耗之和。

建立這個平衡公式的關(guān)鍵點(diǎn)在于確定合理的損耗，目前合理損耗可通過以下途徑獲得：(1)通過試驗(yàn)獲得，如對食品加工業(yè)的合理損耗確定，我們可以現(xiàn)場取樣按與被查單位相同或類似的工藝定量制作產(chǎn)品以確定合理損耗。這種方法準(zhǔn)確，最為符合被查單位實(shí)際情況，但費(fèi)時費(fèi)力。(2)通過網(wǎng)絡(luò)搜索或行業(yè)協(xié)會直接獲取參數(shù)。這種方法最為經(jīng)濟(jì)，但準(zhǔn)確度往往不高，僅可以作為大致的衡量標(biāo)準(zhǔn)。在此我們也期待著納稅評估數(shù)據(jù)庫的建立能為稽查工作提供更準(zhǔn)確更權(quán)威的參數(shù)，以提高稽查效率，節(jié)約稽查成本。從上述平衡公式的建立，我們可以判斷被查單位的損耗是否在一個合理的范圍內(nèi)。如果差異較大，一般有兩種情況，一是有少計產(chǎn)品數(shù)量或品種。二是多攤銷了產(chǎn)品成本。我們可以通過書面檢查和盤點(diǎn)的方法作進(jìn)一步的定量確認(rèn)。

四、存貨的盤點(diǎn)

如果通過上述平衡公式確認(rèn)是多攤銷了產(chǎn)品成本、有少計產(chǎn)品數(shù)量或是無法確立平衡公式，盤點(diǎn)將是稽查的必經(jīng)程序。對存貨數(shù)量的確認(rèn)最基本的方法是進(jìn)行監(jiān)盤。監(jiān)盤有兩種方法，一種是從賬到物，即由監(jiān)盤人員依據(jù)賬簿核對實(shí)物；另一種是從物到賬，即監(jiān)盤人員依據(jù)二物核對賬簿。通過監(jiān)盤以查證納稅人是否賬實(shí)相符。

存貨的盤點(diǎn)往往是在期末或第二年的年初進(jìn)行，這就涉及到一個存貨截止檢查的問題，存貨截止檢查，就是檢查截至結(jié)賬日止所購人并已包括在12月31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。在會計上是指存貨及其對應(yīng)的會計科目是否一并記人當(dāng)年會計報表內(nèi)。在審計中應(yīng)注意與存貨密切相關(guān)的3個日期：一是銷售方發(fā)票開具的日期或收到銷售方發(fā)票時的日期，這一日期相對不太重要；二是企業(yè)記賬的日期，即企業(yè)確認(rèn)購入存貨并將該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和相關(guān)負(fù)債記入單位賬戶的日期；三是貨物驗(yàn)收入庫的日期，即驗(yàn)收部門和倉儲部門開具驗(yàn)收單、入庫單并將貨物驗(yàn)收入庫的日期。檢查三者，特別是后兩者存貨正確截止的關(guān)鍵就是就是實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間是否都處于同一會計時期。

存貨截止稽查需要注意以下內(nèi)容：存貨在經(jīng)驗(yàn)收部門驗(yàn)收后，由倉儲部門填寫相應(yīng)的入庫單辦理入庫，存貨入庫是否都有驗(yàn)收單和入庫單，驗(yàn)收記錄和入庫記錄是否連續(xù)編號，入庫單和驗(yàn)收單數(shù)量、規(guī)格等是否核對相符，驗(yàn)收或倉儲部門在月末是否將已驗(yàn)收入庫的購進(jìn)存貨發(fā)票和驗(yàn)收記錄及時交給財務(wù)部門入賬；存貨發(fā)出后是否及時轉(zhuǎn)結(jié)成本；檢查存貨是否確屬企業(yè)的權(quán)利，在某一特定日期是否對企業(yè)內(nèi)所有存貨都擁有所有權(quán)，對與此相關(guān)的負(fù)債在后幾個月是否有相應(yīng)的付款記錄；企業(yè)是否有他人寄存的存貨和放在其他單位代銷的存貨。企業(yè)在當(dāng)月已領(lǐng)未用但下月繼續(xù)使用的材料。是否辦理相應(yīng)的假退庫手續(xù)，填制交庫憑證，倉儲部門視同材料已入庫等。

五、對存貨計價的檢查

對存貨價值的稽查包括對存貨購進(jìn)價格的檢查和發(fā)出價格的查檢。

(一)存貨購進(jìn)價格的檢查

稽查人員應(yīng)審查采購合同，明確采購目的，定價政策，將納稅人采購價格與市場價進(jìn)行比較，從而判斷存貨價值是否合理。若不合理應(yīng)進(jìn)一步檢查納稅人是否存在關(guān)聯(lián)交易或是虛開發(fā)票問題，二是稽查人員應(yīng)審查存貨的入賬價值是否符合會計制度規(guī)定。按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》規(guī)定存貨的實(shí)際入賬成本包括運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸費(fèi)、倉儲費(fèi)等項(xiàng)費(fèi)用。但納稅人為調(diào)節(jié)利潤，常常將這些費(fèi)用計入當(dāng)期損益。例如：稽查某工業(yè)企業(yè)時，發(fā)現(xiàn)2006年12月“管理費(fèi)用——其他”明細(xì)賬摘要中未注明交易事頃，追查對應(yīng)記賬憑證其內(nèi)容為：借：管理費(fèi)用——其他23570元；貸：現(xiàn)金23570元。原始憑證則是一張運(yùn)輸發(fā)票，發(fā)票記載內(nèi)容為“鋼坯運(yùn)費(fèi)”。顯然該納稅人將原材料運(yùn)費(fèi)記入管理費(fèi)是不正確的，應(yīng)予以調(diào)整。

(二)發(fā)出材料價格的檢查

《所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用成本記價方法可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進(jìn)先出發(fā)、計劃成本法、毛利率法、零售價法等。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改，確需改變計價方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅開始前報稅務(wù)主管機(jī)關(guān)備案。納稅人采用計劃成本法或零售價法確定存貨成本或銷售成本。必須在年終申報所得稅時及時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或進(jìn)銷差價。稽查人員應(yīng)審查納稅人在中是否隨意改變了存貨發(fā)出和領(lǐng)用成本記價方法，是否及時正確結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或進(jìn)銷差價，對因此造成的成本差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

六、對特殊存貨項(xiàng)目的檢查

有些企業(yè)對包裝物、機(jī)器備件、低值易耗品等存貨的購領(lǐng)核算不夠嚴(yán)密，容易形成賬外財產(chǎn)。這類問題在稽查實(shí)際工作中比較普遍，如有些企業(yè)為了增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，將購進(jìn)的已達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的軋輥、模具等以“重要性原則”為由直接以“管理費(fèi)用”“制造費(fèi)用”列支，形成了大量的賬外資產(chǎn)。例如2005年所得稅匯算中，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)某鋼窗廠11月份的制造費(fèi)用比其他月份高出40％以上，通過檢查發(fā)現(xiàn)，其原因是該月攤銷低值易耗品數(shù)額過大。檢查人員經(jīng)過詢問和檢查記賬憑證、原始憑證，發(fā)現(xiàn)11月份購人的軋輥786000元一次在該月制造費(fèi)用中列支，一次領(lǐng)用如此大額的低值易耗品是不正常的，檢查人員經(jīng)過進(jìn)一步詢問和實(shí)地盤查，最后證實(shí)這批軋輥完全符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，該納稅人為了隱瞞利潤，將11月份購人的軋輥一次攤?cè)肆酥圃熨M(fèi)用。同時這些資產(chǎn)的損耗率又往往很低，只占原值的10％～40％，造成存貨成本不實(shí)，其處置時又不計收入，形成小金庫，隱匿了利潤，逃避了稅收。對此類問題，稽查人員可以通過審閱“管理費(fèi)用”“制造費(fèi)用”明細(xì)賬及“銀行存款日記賬”摘要內(nèi)容發(fā)現(xiàn)線索，發(fā)現(xiàn)線索后再進(jìn)一步查閱有關(guān)會計憑證，如果存在此類問題，往往會出現(xiàn)賬證、證證不符。

存貨項(xiàng)目的稽查技術(shù)有很多，在此不再贅述?？傊?，存貨項(xiàng)目雖是稽查的一個難點(diǎn)，但只要我們科學(xué)地運(yùn)用稽查技術(shù)，定能合理地確定存貨的數(shù)量和金額，正確合理地確定其對稅收的影響。

偷逃騙稅六類主要手段解析

2010-8-12 9:21 潤博財稅 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

手段之一，利用“四小票”虛假抵扣稅款。

增值稅制度缺陷導(dǎo)致專用發(fā)票鏈條斷裂，“四小票”擔(dān)當(dāng)了接續(xù)的“角色”(即納稅人可以憑“四小票”抵扣稅款)。當(dāng)前，增值稅專用發(fā)票交叉稽核系統(tǒng)(以下簡稱“金稅工程”)對“四小票”還無法有效監(jiān)控，一些不法分子利用這一盲區(qū)大肆虛抵稅款。在運(yùn)輸發(fā)票方面，一些企業(yè)虛假抵扣運(yùn)輸發(fā)票的“進(jìn)貨額”已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出實(shí)際進(jìn)貨額。2008年，朝陽市建平縣國稅局查處的某商貿(mào)公司，在沒有購進(jìn)任何貨物的情況下，賬面竟有高達(dá)6900萬元的貨運(yùn)費(fèi)用，在海關(guān)完稅憑證方面，有些企業(yè)根本沒有進(jìn)口貨物卻虛假抵扣了許多海關(guān)完稅憑證；在資發(fā)票方面，有一段時間此類案件呈高發(fā)態(tài)勢。2007年，鞍山、葫蘆島、遼陽市稽查局與警方協(xié)作破獲的鞍山“2·14”虛開廢舊物資發(fā)票案就是佐證。該案虛開廢舊物資發(fā)票7353組，涉及全國10個省162戶企業(yè)，案值高達(dá)13億元，造成1．3億元國家稅收流失。

手段之二，利用增值稅專用發(fā)票虛假抵扣稅款。

當(dāng)前，不法分子獲取能規(guī)避金稅工程監(jiān)控的專用發(fā)票手段主要有三種：

一是一些團(tuán)伙在不同地區(qū)開辦若干個關(guān)聯(lián)企業(yè)，并形成跨地區(qū)的“產(chǎn)業(yè)鏈”(造成信息不對稱)，然后設(shè)計“四小票”的企業(yè)作源頭，這樣可以“產(chǎn)生”出隨意增減的可抵扣稅額，最后“洗”出增值稅專用發(fā)票。以虛抵廢舊物資發(fā)票具體流程為例：上游是廢舊物資收購企業(yè)，以收購名義“制造”出大量“廢料”。中游是金屬加工企業(yè)，把“吃”掉的上游“廢料”作進(jìn)項(xiàng)，然后把以“廢料”為原料生產(chǎn)出的“制成品”作銷項(xiàng)。這樣，中游企業(yè)就可以產(chǎn)生出隨意增減的銷項(xiàng)稅額，并為下游任何一個企業(yè)“名正言順”地開出增值稅專用發(fā)票(俗稱“真票假開”)。在整個“產(chǎn)業(yè)鏈”中，不法分子將“貨物流、資金流、發(fā)票流”幾乎做得天衣無縫；

二是克隆增值稅專用發(fā)票。不法分子把有些企業(yè)不應(yīng)抵扣的專用發(fā)票或有些企業(yè)不需要專用發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)抵扣的專用發(fā)票克隆出來。深圳東科奇公司在沒有實(shí)際貨物交易情況下，向下游32家公司出售克隆專用發(fā)票，虛開金額近億元。當(dāng)前，增值稅專發(fā)票中有七個要素是可以被金稅工程識別的，但還有六個漢字信息是無法識別的。不法分子就利用這個盲區(qū)，在票面貨物品名上做文章。如記賬聯(lián)上寫“棉制品”，發(fā)票聯(lián)上卻寫“鐵精粉”，這樣以鐵精粉為原料的廠家就可以以此為進(jìn)項(xiàng)虛假抵扣稅款；

三是張冠李戴。按現(xiàn)行規(guī)定，一般納稅人根據(jù)不同銷售對象，既可以開專用發(fā)票也可以開普通發(fā)票。有些不法企業(yè)利用一些消費(fèi)者不索要普通發(fā)票的銷售額度，虛開出專用發(fā)票從中漁利。最近，丹東市國稅局稽查局在查處某高速公路加油站時，發(fā)現(xiàn)該加油站將消費(fèi)者不索要的普通發(fā)票銷售額度，全額開出專用發(fā)票并倒賣給甘肅某企業(yè)、造成近200萬元國家稅收流失。經(jīng)深入分析發(fā)現(xiàn)，加油站將未開的普通發(fā)票銷售額度等額開出專用發(fā)票，其稅收并沒有因?yàn)樘撻_專用發(fā)票而多交，這樣其內(nèi)部控制也是很難發(fā)現(xiàn)的。個別開票人員和財務(wù)人員就利用這個空子勾結(jié)在一起倒賣專用發(fā)票，從中漁利。

手段之三，利用普通發(fā)票虛列成本稅前扣除。

當(dāng)前，不法分子非法獲取普通發(fā)票的手段主要有四種：一是開辦“開票”企業(yè)。這些企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)大量購買普通發(fā)票，然后向外“真票假開”。最近，國家審計署移交的某市某裝飾公司虛開普通發(fā)票案，就是一個專門以虛開普通發(fā)票為贏利模式的公司。該公司向外十幾家企業(yè)虛假開了625組普通發(fā)票，侵蝕了數(shù)千萬元所得稅稅基。2008年，鞍山市國稅局稽查局以一個舉報電話為線索與警方協(xié)作破獲了一宗“真票假開”非法攫取巨額利益的特大案件，案值達(dá)3．3億元，下游企業(yè)涉及到全國500余家。其中一個央企累計受票金額高達(dá)6100萬元，侵吞所得稅近2000萬元；二是非法制造普通發(fā)票。因?yàn)槠胀òl(fā)票防偽功能還不能達(dá)到增值稅專用發(fā)票那樣高的技術(shù)要求，所以制造成本比較低。2009年全省稽查部門與警方協(xié)作打掉制售假發(fā)票團(tuán)伙、窩點(diǎn)31個，抓捕犯罪嫌疑人137人，收繳印章1745枚、設(shè)備73臺，收繳各類發(fā)票79萬份；三是張冠李戴。其手段與前述的專用發(fā)票手段一樣，不再贅述；四是大頭小尾(或叫“陰陽票”)。如果普通發(fā)票不能實(shí)現(xiàn)計算機(jī)比對，這個問題將長期存在。

手段之四，利用“三賬”偷逃稅。

“三賬”是假賬，兩本賬和賬外經(jīng)營的簡稱?！叭~”既有實(shí)體“三賬”，也有虛擬“三賬”，其實(shí)質(zhì)都是部分或全部地隱瞞稅基。最近，沈陽市國稅局稽查局根據(jù)群眾舉報與警方協(xié)作破獲了一宗品牌服裝經(jīng)銷企業(yè)偷逃稅案。稅警雙方按照舉報的線索，在該企業(yè)財務(wù)室隔壁打開一個密室，發(fā)現(xiàn)有若干臺電腦存儲著該企業(yè)的全部真實(shí)經(jīng)營情況。據(jù)初步統(tǒng)計，該企業(yè)2007、2008兩年實(shí)際銷售收入是1億多元，但該企業(yè)同期只申報了5300萬元?，F(xiàn)在此案還在進(jìn)一步取證階段。2008年，省局稽查局在生產(chǎn)金龍魚油的嘉里糧油(營口)有限公司獲取了發(fā)往本省境內(nèi)下游零售企業(yè)的供貨信息。經(jīng)過對下游七個零售企業(yè)進(jìn)貨信息的比對，發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)都或多或少地存在利用“三賬”隱瞞稅基的問題。經(jīng)過深入分析發(fā)現(xiàn)，利用“三賬”偷逃稅企業(yè)的一個共同點(diǎn)是，產(chǎn)品銷售對象幾乎都是消費(fèi)者。這些企業(yè)往往都把自己內(nèi)部自制的“小票”當(dāng)作顧客的信譽(yù)卡，從而降低顧客索取發(fā)票的欲望，給不法分子利用“三賬”偷逃稅創(chuàng)造了條件。

手段之五，無證經(jīng)營逃稅。

當(dāng)前，無證經(jīng)營主要有四種形式：一是非經(jīng)營性事業(yè)單位、社會團(tuán)體。這些單位有的作為投資主體入股經(jīng)營性公司?！按笮》恰苯饨?，有些減持股票的機(jī)關(guān)或事業(yè)單位其所得收入并沒有到稅務(wù)機(jī)關(guān)及時申報納稅。如某市一個事業(yè)單位，減持了3支股票并取得投資收益363萬元后，并沒有及時到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報納稅。深圳市福田區(qū)國稅局，就這一個問題追回流失稅款3789萬元；二是地下經(jīng)濟(jì)。主要是黑作坊、黑商店，不展開闡述；三是電視購物企業(yè)。有一部分企業(yè)利用其不需要固定店面和發(fā)票的特點(diǎn)，不進(jìn)行稅務(wù)登記，逃避納稅義務(wù)。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，2008年，我國有電視購物企業(yè)500多家，年銷售額約為190億元；四是虛擬經(jīng)營。電子商務(wù)企業(yè)通常只需在電子交易平臺注冊認(rèn)證成功無需辦理稅務(wù)登記即可營業(yè)。這就使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握納稅人的基本情況，極易造成稅收流失。據(jù)有關(guān)部門保守估計，2008年全國有近百億元稅收流失。最近，互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，國內(nèi)電子商務(wù)整體市場2009年交易額達(dá)到34278億元，比2008年增長40％。未來10年，我國有70％的貿(mào)易額將通過電子交易完成。電子商務(wù)主體的隱蔽性、標(biāo)的的模糊性和交易的快捷性對傳統(tǒng)的稽查方式都將形成巨大的沖擊。

手段之六，利用“真形式假業(yè)務(wù)”騙稅。

“真形式假業(yè)務(wù)”是指不法分子為達(dá)到騙稅的目的，其申報的手續(xù)在形式上看都是真的，但業(yè)務(wù)內(nèi)容都是假的。主要表現(xiàn)在兩個方面：一是出口騙稅。出口騙稅手段發(fā)生了三次變化：先是不法分子利用“假票、假單、假貨”騙稅，這個手段伴隨著金稅工程上馬，海關(guān)、外匯管理局和稅務(wù)部門信息共享，很快就消失了并馬上轉(zhuǎn)變?yōu)槔谩罢嫫?、真單、假貨”手段騙稅。那么，不法分子是怎樣獲取“真票、真單”的呢?這需要做較為深入的分析。以全國查處的“利劍二號”出口騙稅案為例?！罢嫫薄鲍@取的手段是，通過虛假抵扣農(nóng)副產(chǎn)品“洗”出增值稅專用發(fā)票(手段之二已闡述，不再贅述)；“真報關(guān)單”獲取的手段是，因海關(guān)條件有限，出口貸物報關(guān)平均開箱率只有3％左右，不法分子利用這個缺陷，一次又一次地僥幸逃避海關(guān)的監(jiān)管，更有甚者采取行賄的手段，為其獲取“真報關(guān)單”又增加了一道“保險”；“真核銷單”獲取的手段是，隨著經(jīng)濟(jì)全球化，國內(nèi)企業(yè)可以自由走出國門，—些不法分子抓住這個機(jī)遇，在國內(nèi)國外分別設(shè)立帳戶，辦起了“地下錢莊”。其運(yùn)行機(jī)制是，在國內(nèi)收取出口騙稅不法分子的人民幣，在國外帳戶匯出等價的外匯，這樣不法分子可以堂而皇之地在外管局結(jié)匯。“真核銷單”就到手了?！耙黄眱蓡巍睆男问缴峡炊际钦娴?，但其所有業(yè)務(wù)內(nèi)容都是假的。對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)與警方協(xié)作以“貨物流”為突破口，對此種手段騙稅予以了嚴(yán)厲的打擊。經(jīng)過打擊，不法分子的此種騙稅手段空間越來越小。但不法分子并沒有善罷甘休，他們在手段上不斷花樣翻新并更加隱蔽，已演變成當(dāng)前的利用“真票、真單、真貨”手段騙稅。那么“真貨”又是怎么獲取的呢?最近，查處的李某和章某出口騙稅案就是個典型案例。他們在香港和上海分別注冊了離岸公司和信息技術(shù)公司，用以次充好的CPU做道具騙取出口退稅。即實(shí)際出口的CPU芯片每片價格只有人民幣10元，他們卻按每片價格15美元報價，價格相差10倍，而且一年出口報關(guān)1000余次。“真貨”就這樣用道具“表演”出來了；二是政策騙稅。也是采取“真形式假業(yè)務(wù)”的手段騙取國家稅收優(yōu)惠政策。如假高新技術(shù)，假民政、假資源綜合利用企業(yè)等等，不再贅述。

通過以上分析，至少可以得出以下兩個結(jié)論：

第一個結(jié)論，凡銷售收入是可控的，不法分子偷逃稅基本上都在支出或進(jìn)項(xiàng)上做文章。“收入可控”是什么意思?是指一個企業(yè)產(chǎn)品的銷售數(shù)量和銷售單價都是透明的或其下游企業(yè)向其索要發(fā)票，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)是可以監(jiān)控這類企業(yè)銷售收入的。

最典型的是房地產(chǎn)行業(yè)，因其開發(fā)的建筑面積和售價都是透明的，所以偷逃稅的房地產(chǎn)企業(yè)幾乎都存在稅前虛假列支成本的問題。如大連市國稅局稽查局檢查出某房地產(chǎn)企業(yè)利用非法的普通發(fā)票在稅前虛假扣除2000余萬元所得額；電信行業(yè)也因共銷售量和單價是透明的，所以他們也在支出上做文章。2007年，國家審計署在檢查中國聯(lián)通菜市分公司時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)接受了共計5家企業(yè)虛開的普通發(fā)票，造成大量的所得稅流失；另外，從偷逃增值稅的案例看，非法獲取專用發(fā)票并虛假抵扣增值稅的商貿(mào)企業(yè)絕大多數(shù)都是經(jīng)營生產(chǎn)資料的，即產(chǎn)品銷售對象不是消費(fèi)者。由于他們的下游企業(yè)還在生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域，需要用上游企業(yè)的專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，因此，他們的下游企業(yè)必須向其索要專用發(fā)票，這樣他們的銷售收入便成了可控的，這些商貿(mào)企業(yè)要想偷逃增值稅就只能在增值稅進(jìn)項(xiàng)上做文章。

第二個結(jié)論，銷售收入是不可控的，不法分子直接隱瞞銷售收入偷逃稅比在支出或進(jìn)項(xiàng)上做文章風(fēng)險小、成本低。如醫(yī)藥零售行業(yè)。青島市國稅局將醫(yī)保管理部門的居民醫(yī)?？ㄋ⒖ㄐ畔⑴c藥房申報銷售收入進(jìn)行比對，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，有120個藥房申報銷售收入小于醫(yī)?？ㄋ⒖ㄊ杖?，差額達(dá)到5200萬元。對此，該市開展了醫(yī)藥零售行業(yè)的專項(xiàng)整治，最終查出隱匿銷售收入的藥房有497個，查補(bǔ)稅款1005萬元。這些藥房為什么敢大肆的隱匿銷售收入呢?不言而喻，不法分子知道其產(chǎn)品銷售對象全是消費(fèi)者其銷售收入是不可控的；“手段之四”提到的沈陽市某品牌服裝經(jīng)銷企業(yè)偷逃稅案更是非常典型。如果沒有內(nèi)部舉報信息，對該企業(yè)不可控的銷售收入稅務(wù)機(jī)關(guān)是很難獲得真實(shí)情況的；再如汽車修理修配行業(yè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有些與保險公司合作的汽車修理修配企業(yè)其申報的應(yīng)稅收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于保險公司支付給它們的理賠收入。

當(dāng)前，經(jīng)過偷逃稅與反偷逃稅的斗爭，不法分子已深諳稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估的機(jī)理，他們將只隱瞞不可控銷售收入的手段，改變?yōu)椴豢煽劁N售收入和成本支出同步隱瞞的手段，這樣從表面上看企業(yè)稅負(fù)并不低，更重要的是可以規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估系統(tǒng)的監(jiān)控。前一階段，總局通過金稅工程銷項(xiàng)發(fā)票，比對出大量的未認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票(俗稱“滯留票”)。經(jīng)過各地稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)，這些未認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的企業(yè)，產(chǎn)品銷售對象幾乎都是消費(fèi)者。究共原因是，雖然這些企業(yè)銷售收入是不可控的，但如果只隱瞞銷項(xiàng)稅額，惟恐被稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估系統(tǒng)監(jiān)控出來，因此，不法分子選擇了銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)一起隱瞞的手段。這種“來無影、去無蹤”的偷逃稅手段給稅務(wù)稽查提出嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

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利用稅率差逃稅的稽查案例

2010-7-2 14:16 許可 王青 徐如寶 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

2010年3月6日，江蘇省如皋市國稅局稽查局稽查人員對舉報案件——如皋市某窗業(yè)幕墻制造有限公司2008年1月～2009年12月涉嫌逃稅的情況實(shí)施檢查。

2年來，該公司增值稅稅負(fù)明顯偏低，稽查人員初步懷疑該公司有可能存在銷售不開發(fā)票的情況。按規(guī)定，該行業(yè)納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票申報繳納增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)到地稅部門開具建筑業(yè)通用發(fā)票申報繳納營業(yè)稅。納稅人通常利用增值稅與營業(yè)稅之間的稅率差，將應(yīng)納增值稅的應(yīng)稅收入混入建筑業(yè)務(wù)收入開具發(fā)票申報繳納營業(yè)稅，從而達(dá)到少繳稅的目的。

針對這一情況，稽查人員判斷該公司很有可能存在混淆國稅、地稅收入的情況。為此，稽查人員就“納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營業(yè)稅如何劃分問題”專門查閱了國稅發(fā)〔2002〕117號文件?；槿藛T在吃透稅收政策精神的前提下，制定了以日常檢查名義進(jìn)戶，以賬簿憑證審核為突破口，以核實(shí)合同為工作重點(diǎn)的檢查方案。

針對企業(yè)稅負(fù)異常的情況，通過檢查該公司2年來的賬簿憑證，稽查人員發(fā)現(xiàn)，其記載收入的憑據(jù)70%以上為增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，涉及的銷售對象分布全國各地，另外近30%是裝潢收入，以地稅建筑安裝發(fā)票記賬。

稽查人員相繼對該公司財務(wù)部、經(jīng)營部、銷售部的銷售資料及銷售合同進(jìn)行了調(diào)取。對此，該公司負(fù)責(zé)人以合同中內(nèi)容涉及商業(yè)秘密為由一口拒絕，在稽查人員告知其只查看與納稅有關(guān)的內(nèi)容且依法為其保守秘密的情況下，仍拒不同意。在雙方僵持的情況下，稽查人員請公安人員提前介入，調(diào)取了該公司的全部銷售合同，將所有開具的發(fā)票逐份進(jìn)行了統(tǒng)計，將每個客戶的銷售收入與其合同一一比對。

同時，稽查人員根據(jù)合同列明的清單展開內(nèi)查外調(diào)，取得了其收入不及時入賬和應(yīng)申報繳納增值稅卻申報繳納營業(yè)稅的相關(guān)證據(jù)，從而揭開了該公司逃稅的外衣。

經(jīng)查，該公司在2008年～2009年期間，采取收入不及時入賬和將應(yīng)納增值稅的鋁合金門窗、玻璃幕墻收入混入建筑業(yè)勞務(wù)收入到地稅開具建筑安裝發(fā)票的形式，共少列應(yīng)納增值稅銷售收入772769元，造成少繳增值稅131370.73元。根據(jù)《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定，稽查人員將其定性為逃稅，對其作出補(bǔ)繳增值稅131370.73元，按規(guī)定計算加收滯納金，并處所逃稅款50%的罰款的決定，同時移送司法機(jī)關(guān)處理。

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