第一篇：稅收分析預(yù)警的問題

固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率預(yù)警的問題

固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是公司的銷售收入與平均固定資產(chǎn)凈值的比率。其計算公式如下：

固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 = 銷售收入 /平均固定資產(chǎn)凈值

式中的平均固定資產(chǎn)凈值=(年初固定資產(chǎn)凈值+年末固定資產(chǎn)凈值)/2

固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率越高，周轉(zhuǎn)天數(shù)越少，表明公司固定資產(chǎn)的利用效率越高，公司的獲利能力越強；反之，則公司的獲利能力越弱。

一般納稅人零低申報預(yù)警2

1.1.1.1 一般納稅人零低申報預(yù)警

1、功能描述

增值稅一般納稅人零低申報預(yù)警對象是狀態(tài)為開業(yè)的增值稅一般納稅人，剔除國有糧食購銷企業(yè)等免稅企業(yè)、享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠的企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)。預(yù)警內(nèi)容包括“銷售額為0”、“月均銷售額低于5000元”、和“稅額為0”、“稅負(fù)低于行業(yè)稅負(fù)預(yù)警線”四部分。

2、數(shù)據(jù)來源

數(shù)據(jù)主要取自綜合征管軟件中的增值稅一般納稅人申報信息。

3、計算口徑

（1）銷售額：按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額、按簡易辦法征稅貨物銷售額、免稅貨物及勞務(wù)銷售額、出口退稅審核系統(tǒng)中的出口銷售額之和；

（2）月均銷售額：按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額、按簡易辦法征稅貨物銷售額、免稅貨物及勞務(wù)銷售額、出口退稅審核系統(tǒng)中的出口銷售額之和，除以分析期申報月個數(shù)；

（3）稅負(fù)率＝應(yīng)納增值稅額/應(yīng)稅銷售額×100％

（4）四個戶數(shù)之間不交叉，避免重復(fù)預(yù)警，按“銷售額為0”、“月均銷售額低于5000元”、“稅額為0”、和“稅負(fù)低于行業(yè)稅負(fù)預(yù)警線”所列順序確定異常戶數(shù)優(yōu)先級。

４、反映問題

納稅人可能存在申報不實、不計少計銷售收入或虛抵進項等問題。

解決方法：本項指標(biāo)為季度考核指標(biāo)，只要稅收管理員輔導(dǎo)企業(yè)將考核的“銷售額為0”、“月均銷售額低于5000元”、和“稅額為0”、“稅負(fù)低于行業(yè)稅負(fù)預(yù)警線”四部分內(nèi)容落實到位即可解決。

1.1.1.2 海關(guān)完稅憑證抵扣進項占比過高預(yù)警

1、功能描述

海關(guān)完稅憑證抵扣進項占比分析主要針對當(dāng)期有海關(guān)完稅憑證抵扣進項的納稅人，一是通過對納稅人當(dāng)期海關(guān)完稅憑證進項稅額和當(dāng)期全部抵扣進項稅額二者比率的全面比較，分析納稅人海關(guān)完稅憑證抵扣進項的合理性；二是根據(jù)日常管理中發(fā)現(xiàn)的有問題的海關(guān)完稅憑證大多來自省境外海關(guān)，因此將來自（山東）境外的海關(guān)完稅憑證也作為主要分析對象。三是為了分清主次，重點關(guān)注抵扣稅額較大的納稅人，及時對問題疑點較為突出的納稅人進行預(yù)警。

2、數(shù)據(jù)來源

數(shù)據(jù)主要取自綜合征管軟件中的增值稅一般納稅人申報信息和納稅人采集報送的海關(guān)完稅憑證明細信息；通過將海關(guān)完稅憑證代碼中的口岸信息與系統(tǒng)事先維護的海關(guān)口岸代碼比對，確定海關(guān)完稅憑證是否來自山東省境外。

3、計算口徑

對當(dāng)期海關(guān)完稅憑證抵扣稅額超過1萬元，海關(guān)完稅憑證進項占全部進項稅額比例超過行業(yè)預(yù)警上限的納稅人預(yù)警。行業(yè)預(yù)警值以全省當(dāng)期有海關(guān)完稅憑證進項的一般納稅人為樣本，采用均值方差方法計算。同時對有來自東省境外海關(guān)憑證抵扣進項的納稅人進行預(yù)警；

海關(guān)完稅憑證抵扣進項占全部進項比例＝當(dāng)期海關(guān)完稅憑證進項稅額÷當(dāng)期全部進項抵扣稅額×100% ４、反映問題

可能存在取得虛假的海關(guān)完稅憑證虛假抵扣進項稅額的問題。

1.1.1.3 農(nóng)產(chǎn)品收購憑證抵扣進項占比過高預(yù)警

1、功能描述

農(nóng)產(chǎn)品收購憑證抵扣進項分析主要通過對當(dāng)期有農(nóng)產(chǎn)品收購憑證抵扣進項的納稅人當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品收購憑證抵扣進項稅額占當(dāng)期全部抵扣進項稅額的比率的分析，分析納稅人農(nóng)產(chǎn)品收購憑證抵扣進項的合理性，對比例高于同行業(yè)預(yù)警值的，可能存在虛開農(nóng)產(chǎn)品收購憑證、虛抵進項稅額的納稅人進行預(yù)警。

2、數(shù)據(jù)來源

數(shù)據(jù)主要取自綜合征管軟件中的增值稅一般納稅人申報信息。

3、計算口徑

對當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品收購憑證抵扣稅額超過1萬元，農(nóng)產(chǎn)品收購憑證進項占全部進項稅額比例超過行業(yè)預(yù)警上限的增值稅一般納稅人預(yù)警。

農(nóng)產(chǎn)品收購憑證抵扣進項占全部進項比例＝當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品收購憑證進項稅額/當(dāng)期全部進項抵扣稅額×100% ４、反映問題

可能存在虛開農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，虛假抵扣進項稅額的問題。

1.1.1.4 廢舊物資抵扣進項占比過高預(yù)警

1、功能描述

廢舊物資發(fā)票抵扣進項分析主要通過對當(dāng)期有廢舊物資發(fā)票抵扣進項的納稅人當(dāng)期廢舊物資發(fā)票進項稅額占全部抵扣進項稅額的比率進行分析，分析納稅人廢舊物資發(fā)票抵扣進項的合理性，對比例高于同行業(yè)預(yù)警值的，可能存在取得虛開或虛假的廢舊物資發(fā)票，虛抵進項稅額的納稅人進行預(yù)警。

2、數(shù)據(jù)來源

數(shù)據(jù)主要取自綜合征管軟件中的增值稅一般納稅人申報信息。

3、計算口徑

對當(dāng)期廢舊物資發(fā)票抵扣稅額超過1萬元，廢舊物資發(fā)票進項占全部進項稅額比例超過行業(yè)預(yù)警上限的增值稅一般納稅人預(yù)警。

廢舊物資發(fā)票抵扣進項占全部進項比例＝當(dāng)期廢舊物資發(fā)票進項稅額/當(dāng)期全部進項抵扣稅額×100% ４、反映問題

可能存在取得虛開或虛假的廢舊物資發(fā)票，虛抵進項稅額的問題。1.1.1.5 運費發(fā)票抵扣進項占比過高預(yù)警

1、功能描述

運費發(fā)票抵扣進項占比分析主要通過對當(dāng)期有運費發(fā)票抵扣進項的納稅人當(dāng)期運費發(fā)票抵扣進項稅額占全部進項抵扣進項稅額的比率進行分析，分析納稅人當(dāng)期運費發(fā)票抵扣進項的合理性，對比例高于同行業(yè)預(yù)警值的，可能存在取得虛開或虛假的運費發(fā)票，虛抵進項稅額的納稅人進行預(yù)警。

2、數(shù)據(jù)來源

數(shù)據(jù)主要取自綜合征管軟件中的增值稅一般納稅人申報信息。

3、計算口徑

對當(dāng)期運費發(fā)票抵扣稅額超過1萬元，運費發(fā)票進項占全部進項稅額比例超過行業(yè)預(yù)警上限的增值稅一般納稅人預(yù)警。

運費發(fā)票抵扣進項占全部進項比例＝當(dāng)期運費發(fā)票進項稅額/當(dāng)期全部進項抵扣稅額×100% ４、反映問題

可能存在取得虛開或虛假的運費發(fā)票，虛抵進項稅額的問題。

1.1.1.6 海關(guān)完稅憑證比對異常預(yù)警

1、功能描述

根據(jù)總局對海關(guān)完稅憑證稽核比對結(jié)果信息，將比對不符、缺聯(lián)、重號的海關(guān)完稅憑證，按照申報抵扣的納稅人及納稅人所屬稅務(wù)機關(guān)，分別歸類匯總，對納稅人申報抵扣的海關(guān)完稅憑證比對相符率、異常率及異常頻度等進行分析，對納稅人預(yù)警。

2、數(shù)據(jù)來源

總局下發(fā)的“四小票”稽核比對信息。

3、計算口徑

異常率＝異常份數(shù)/總份數(shù)×100％ ４、反映問題

可能存在取得虛開或虛假的海關(guān)完稅憑證，虛抵進項稅額的問題。

解決方法：對于比對不符的企業(yè)，委托代理進口企業(yè)必須具有下列單證：（1）海關(guān)增值稅完稅憑證；（2）海關(guān)關(guān)稅完稅憑證；（3）海關(guān)報關(guān)單；（4）境外企業(yè)開具的貨物發(fā)票；（5）支付給代理商貨款的付款憑證（支付的貨款應(yīng)與境外企業(yè)開具的貨物發(fā)票金額一致）；（6）支付海關(guān)增值稅、海關(guān)關(guān)稅的付款憑證；（7）與代理商簽定的代購合同；（8）支付給代理商的代理費或傭金付款憑證及代理商開具的代理費或傭金發(fā)票；（9）以離岸價結(jié)算時，要有支付的海運費付款憑證及海運費發(fā)票，以到岸價結(jié)算時，要有境內(nèi)的運費發(fā)票及運費付款憑證。

自營進口的企業(yè)必需有下列單證：（1）海關(guān)增值稅完稅憑證；（2）海關(guān)關(guān)稅完稅憑證；（3）海關(guān)報關(guān)單；（4）境外企業(yè)開具的貨物發(fā)票；（5）外匯管理局開具的進口貿(mào)易付匯核銷單；（6）支付給境外企業(yè)貨款的付款憑證；（7）支付海關(guān)增值稅、海關(guān)關(guān)稅的付款憑證；（8）與境外企業(yè)簽定的購銷合同；（9）以離岸價結(jié)算時，要有支付的海運費付款憑證及海運費發(fā)票，以到岸價結(jié)算時，要有境內(nèi)的運費發(fā)票及運費付款憑證。另外，自營進口企業(yè)根據(jù)進口業(yè)務(wù)情況還應(yīng)該留有一些其他單證，如：外商開具的貨物提單、貨物裝箱單；商檢部門開具的檢疫費、消毒費等收費單據(jù)；進口商向港口支付裝卸費、搬挪費、堆存費等費用的發(fā)票；進口商開戶行開具的結(jié)匯水單；進口商與報關(guān)行結(jié)算包干報關(guān)費用的普通發(fā)票。

如果提供不出上述資料應(yīng)補稅、罰款、加收滯納金，同時對于企業(yè)購入的固定資產(chǎn)繳納的海關(guān)代征增值稅不允許抵扣。

1.1.1.7 運費發(fā)票比對異常預(yù)警

1、功能描述

根據(jù)總局對運費發(fā)票稽核比對結(jié)果信息，將比對不符、缺聯(lián)、重號的運費發(fā)票，按照申報抵扣的納稅人及納稅人所屬稅務(wù)機關(guān)，分別歸類匯總，對納稅人申報抵扣的運費發(fā)票比對相符率、異常率及異常頻度等進行分析，對納稅人預(yù)警。

2、數(shù)據(jù)來源

總局下發(fā)的“四小票”稽核比對信息。

3、計算口徑

異常率＝異常份數(shù)/總份數(shù)×100％ ４、反映問題

可能存在取得虛開或虛假的運費發(fā)票，虛抵進項稅額的問題。解決方法：查看企業(yè)運費發(fā)票開具是否符合規(guī)定；運輸?shù)呢浳锸欠衽c發(fā)票上的貨物及企業(yè)實際銷售或購入的貨物一致；是否支付相關(guān)的費用；如存在疑點應(yīng)發(fā)函協(xié)查，經(jīng)調(diào)查交易不符的應(yīng)補稅罰款加收滯納金

1.1.1.8 廢舊物資發(fā)票比對異常預(yù)警

1、功能描述

根據(jù)總局對廢舊物資發(fā)票稽核比對結(jié)果信息，將比對不符、缺聯(lián)、重號的運費發(fā)票，按照申報抵扣的納稅人及納稅人所屬稅務(wù)機關(guān)，分別歸類匯總，對納稅人申報抵扣的廢舊物資發(fā)票比對相符率、異常率及異常頻度等進行分析，對納稅人預(yù)警。

2、數(shù)據(jù)來源

總局下發(fā)的“四小票”稽核比對信息。

3、計算口徑

異常率＝異常份數(shù)/總份數(shù)×100％ ４、反映問題

用廢企業(yè)可能存在取得虛開或虛假的廢舊物資發(fā)票，虛抵進項稅額的問題；廢舊物資經(jīng)營單位可能存在虛開廢舊物資銷售發(fā)票的問題。

1.1.1.9 廢舊物資發(fā)票開具異常預(yù)警

1、功能描述

通過對廢舊物資經(jīng)營單位廢舊物資發(fā)票開具情況的分析，反應(yīng)納稅人經(jīng)營狀況的波動情況，若開具金額在短時間內(nèi)有異常突增現(xiàn)象，則納稅人可能存在虛開發(fā)票的疑點，對納稅人予以預(yù)警。

2、數(shù)據(jù)來源

綜合征管軟件廢舊物資經(jīng)營單位資格認(rèn)定信息和納稅人申報信息。

3、計算口徑

廢舊物資經(jīng)營單位指在CTAIS2.0中進行了資格認(rèn)定的廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)。

（1）（本期發(fā)票開具金額－上期發(fā)票開具金額）/上期發(fā)票開具金額×100%≥100%；（2）本期發(fā)票開具金額≥10萬；

（3）（本期發(fā)票開具金額－注冊資金）/注冊資金×100%≥300%；納稅人注冊資金從納稅人登記信息中取得。

上述三個條件同時具備，對納稅人預(yù)警。４、反映問題

可能存在虛開廢舊物資收購、銷售發(fā)票的問題。

1.1.1.10 享受即征即退稅收優(yōu)惠納稅人異常預(yù)警

1、功能描述

對于享受即征即退優(yōu)惠政策的納稅人，通過對其申報情況、發(fā)票開具流向金額等信息的綜合分析，及時發(fā)現(xiàn)稅負(fù)明顯偏高、存在滯留票、向外貿(mào)企業(yè)開具發(fā)票等情況的納稅人，此類納稅人存在的虛開發(fā)票、多退稅款和擴大退稅范圍等疑點，對其進行預(yù)警。

2、數(shù)據(jù)來源

取自綜合征管軟件即征即退增值稅一般納稅人申報信息、外貿(mào)企業(yè)資格信息和增值稅管理系統(tǒng)中的納稅人發(fā)票開具信息。

3、計算口徑

對稅負(fù)高于行業(yè)稅負(fù)預(yù)警上限、當(dāng)期有滯留票且滯留金額大于１０萬元的納稅人或稅負(fù)高于行業(yè)稅負(fù)預(yù)警上限并向外貿(mào)企業(yè)開具專用發(fā)票金額超過１萬元的的享受增值稅即征即退優(yōu)惠納稅人預(yù)警。稅負(fù)率＝應(yīng)納增值稅額/應(yīng)稅銷售額×100％

享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠納稅人指當(dāng)期經(jīng)審批從國庫通過先征后退方式退稅的民政福利企業(yè)、森工企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)、銷售自己生產(chǎn)的集成電路企業(yè)、軟件生產(chǎn)企業(yè)等。４、反映問題

可能存在的虛開發(fā)票、多退稅款和擴大退稅范圍等問題。解決方法：稅收管理員實地核實企業(yè)是否存在應(yīng)取得而未取得增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象；是否有向外貿(mào)企業(yè)銷售貨物的現(xiàn)象；如果存在應(yīng)追繳已退稅款。

1.1.1.11 增值稅專用發(fā)票滯留票預(yù)警

1、功能描述

對當(dāng)期和前期滯留票情況分別從稅額和份數(shù)進行分析比較，對存在滯留票或滯留率較高的納稅人預(yù)警，特別是商貿(mào)企業(yè)，納稅人存在有帳外經(jīng)營、隱瞞收入等問題的可能性更大。

2、數(shù)據(jù)來源

增值稅管理系統(tǒng)中的納稅人增值稅專用發(fā)票滯留票信息。

3、計算口徑

主要針對對商貿(mào)企業(yè)預(yù)警，對工業(yè)企業(yè)，只對滯留率高、滯留金額大的納稅人預(yù)警。滯留票信息剔除紅字發(fā)票對應(yīng)的產(chǎn)生的滯留票。４、反映問題

可能存在帳外經(jīng)營，隱瞞收入的問題。

解決方法：第一步：首先判斷滯留票是否是所屬企業(yè)取得，是正常滯留票還是非正常滯留票。將滯留票號碼與企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票進行核對，在調(diào)查核實過程中以下各種情況為正常滯留票：

（1）不得抵扣項目未認(rèn)證造成滯留。如，購進固定資產(chǎn)、購進用于在建工程、集體福利、免稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目的貨物等。

（2）超期未認(rèn)證。一些企業(yè)因各種原因?qū)е鲁^90天認(rèn)證期限而無法認(rèn)證抵扣，但購貨方按規(guī)定入了帳。銷貨方也按規(guī)定做了銷售收入。這種情況，屬于正常滯留。

（3）購貨方取得的專用發(fā)票在認(rèn)證前丟失造成滯留。購貨方發(fā)票抵扣聯(lián)丟失，本可以按規(guī)定要求銷貨方提供《丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單》及發(fā)票復(fù)印件，據(jù)以認(rèn)證、抵扣該發(fā)票，但納稅人隱瞞不報，既不采取補救措施進行認(rèn)證，也不抵扣，造成自身稅款抵扣損失，也人為形成了發(fā)票滯留。

（4）銷貨方向取消一般納稅人資格(或已注銷)的納稅人或小規(guī)模納稅人開具專用發(fā)票，因購貨方已不具備抵扣稅款的資格，導(dǎo)致發(fā)票不能認(rèn)證，形成滯留。此種情況下，購貨方按發(fā)票全額入帳（或購貨方已不存在而無帳可入），不存在帳務(wù)和納稅調(diào)整問題。要減少發(fā)票滯留，應(yīng)要求銷貨方開具專用發(fā)票時減少隨意性，做到隨時了解掌握購貨方的一般納稅人資質(zhì)情況，發(fā)現(xiàn)不具備一般納稅人資格的，應(yīng)當(dāng)開具普通發(fā)票替代專用發(fā)票。

第二步：調(diào)查過程中如果市局下發(fā)的疑點滯留票，所屬企業(yè)未入帳，形成帳外滯留票，對這部分滯留票要進行重點評估檢查。具體檢查方法如下：

（1）分析納稅人存貨的采購程序、來源，初步判斷納稅人是否存在被他人冒名索取增值稅專用發(fā)票的可能性。

（2）將納稅人經(jīng)營規(guī)模與滯留票列明的進貨額和已認(rèn)證抵扣的進項發(fā)票的進貨額進行比對，分析納稅人的滯留票與其實際資金規(guī)模是否相稱。

（3）分析納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營管理方式、會計核算方式、經(jīng)營所得分配方式，判斷納稅人是否存在滯留票購進貨物未納入核算，存在賬外經(jīng)營問題。

1.1.1.1 進項稅額變動與銷項稅額變動彈性異常預(yù)警

1、功能描述

增值稅一般納稅人進項稅額與銷項稅額彈性指的是納稅人當(dāng)期進項稅額和銷項稅額的變動關(guān)系，正常情況下，二者應(yīng)該同向基本同步變化，通過對彈性系數(shù)的分析，反映出納稅人當(dāng)期進項稅額和銷項稅額的變得方向和變動幅度，對變動異常的納稅人進行預(yù)警。

2、數(shù)據(jù)來源

數(shù)據(jù)主要取自綜合征管軟件中的增值稅一般納稅人申報信息。

3、計算口徑

進項稅額變動率＝∑（本期進項稅額－同期進項稅額）/∑同期進項稅額×100% 銷項稅額變動率＝∑（本期銷項稅額－同期銷項稅額）/∑同期銷項稅額×100% 彈性系數(shù)＝進項稅額變動率/銷項稅額變動率

預(yù)警對象剔除免稅企業(yè)和內(nèi)銷比例低于20%的出口企業(yè)。４、反映問題

可能存在銷售貨物不開票而隱瞞銷售收入；發(fā)出貨物未收到貨款不開票而遲計銷售；取得虛開增值稅專用發(fā)票虛假抵扣稅款；取得虛假、虛開其它抵扣憑證虛假抵扣稅款等問題。

解決方法：第一步，稅款抵扣憑證審核。重點審查稅款抵扣的真實性、合法性和是否存在購貨付款不一致、擴大抵扣范圍等問題。主要審核以下幾個方面：

（1）有無購進固定資產(chǎn)抵扣進項稅；

（2）有無用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)抵扣進項稅；（3）有無用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)抵扣進項稅；

（4）有無用于集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)抵扣進項稅；（5）有無非正常損失的購進貨物未轉(zhuǎn)出進項稅；

（6）有無非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)未轉(zhuǎn)出進項稅。

（7）有無取得運輸發(fā)票填寫項目不全抵扣稅款。

（8）有無取得的廢舊物資發(fā)票過期或其他不符合規(guī)定情況。（9）有無農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票未付款抵扣情況。（10）有無海關(guān)完稅憑證不符合抵扣條件等。

第二步：檢查納稅人帳簿有無不做收入或遲做收入情況。

（1）應(yīng)收帳款、予收帳款帳戶，如果貸方有余額，應(yīng)提供相應(yīng)的合同，查看其銷售方式，看其是否存在發(fā)出商品未及時做收入情況。

（2）銷售收入和應(yīng)交稅金賬戶的發(fā)生額、余額與實際申報情況進行比對核實；（3）開具發(fā)票與入賬發(fā)票進行比對核實。重點審查是否存在開出發(fā)票不入帳問題；

（4）檢查納稅人“其他應(yīng)付款”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”明細賬，查看屬于銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)從購貨方收取的價外費用，是否按規(guī)定依照貨物的適用稅率計算銷項稅額，并與“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶相核對。檢查納稅人的“產(chǎn)品銷售費用”、“經(jīng)營費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等賬戶，如有借方紅字發(fā)生額或貸方發(fā)生額，應(yīng)對照記賬憑證逐筆進行審核。如果對應(yīng)賬戶是“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”等，可能有瞞報價外費用，偷逃增值稅的行為

第三步：實地調(diào)查核實

（1）查核產(chǎn)品（商品）出庫的使用情況，審核“產(chǎn)品（商品）出庫單”，查明產(chǎn)品（商品）的去向和用途；

（2）通過企業(yè)的基本建設(shè)、在建工程和福利設(shè)施的計劃、施工現(xiàn)場進行實地調(diào)查，對工程用設(shè)備產(chǎn)品（商品）的來源進行逆向檢查（3）實地核實企業(yè)有無新購設(shè)備

（4）主要產(chǎn)品（商品）或材料實際庫存與賬面數(shù)量進行比對核實。重點審查是否存在發(fā)出商品、不開發(fā)票收入不申報納稅問題；

第四步、數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)問題處理問題

（1）通過對工資、能耗、月產(chǎn)量對比發(fā)現(xiàn)問題。工資、能耗高，產(chǎn)品產(chǎn)量少可能存在生產(chǎn)產(chǎn)品未做銷售問題；能耗高，工資、產(chǎn)品少，可能存在接受虛開發(fā)票入帳問題。

(2)投入產(chǎn)出比對比分析。投入產(chǎn)出比低于同行業(yè)，可能存在多抵扣稅款或少記收入情況。

第五步、帳外經(jīng)營的檢查。

通過比、查、核的辦法進行有效控制。即通過納稅人與同行業(yè)進行對比分析，從企業(yè)規(guī)模、稅負(fù)率等方面分析納稅人申報的真實性。運用盤存法，對存貨和庫存現(xiàn)金進行賬實核對，凡相差懸殊的，要進一步查證有無未入賬的進項憑證（包括代銷、寄存等其他有效憑證）和現(xiàn)金收入憑證，如有未入賬的憑證，將其所載金額從實存數(shù)中扣除后，其結(jié)果仍大于賬存的，則可能有賬外經(jīng)營體外循環(huán)問題。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合調(diào)查方法，并核對企業(yè)供貨合同和生產(chǎn)計劃部門的生產(chǎn)統(tǒng)計資料，核實本期產(chǎn)品的生產(chǎn)量、銷售量等進行查證落實。

1.1.1.2 應(yīng)稅銷售額變動異常預(yù)警

1、功能描述

通過對納稅人當(dāng)期應(yīng)稅銷售額的分別進行同比和環(huán)比分析，分析納稅人應(yīng)稅銷售額的變動情況，若納稅人應(yīng)稅銷售額異常下降，則納稅人可能存在少計、遲計收入等問題。

2、數(shù)據(jù)來源

數(shù)據(jù)主要取自綜合征管軟件中的增值稅一般納稅人申報信息和退稅審核系統(tǒng)。

3、計算口徑

（1）分別以上年同期和上期作為基期，計算納稅人應(yīng)稅銷售額變動率，當(dāng)變動率均小于“－50％”時，對納稅人預(yù)警。

公式一：應(yīng)稅銷售額變動率=∑（本期應(yīng)稅銷售額-同期應(yīng)稅銷售額）/∑同期期應(yīng)稅銷售額×100%

公式二：應(yīng)稅銷售額變動率=∑（本期應(yīng)稅銷售額-上期應(yīng)稅銷售額）/∑上期應(yīng)稅銷售額×100%

（2）對于無上年同期數(shù)據(jù)的納稅人不預(yù)警。

（3）對于當(dāng)期應(yīng)稅銷售額小于1萬元的納稅人不預(yù)警。

（4）預(yù)警范圍中剔除出口銷售額比例大于20%的納稅人。４、反映問題

可能存在少計、遲計收入等問題。解決方法：稅收管理員實地盤點企業(yè)庫存，判斷該企業(yè)是否存在發(fā)出商品或變賣原材料不計或少計收入的問題。

1.1.1.3 增值稅專用發(fā)票用量變動異常預(yù)警

1、功能描述

納稅人在日常生產(chǎn)經(jīng)驗活動中，發(fā)票的用量一般情況下保持著一定的用量，一定時期內(nèi)一般不應(yīng)有大的波動。若納稅人增值稅專用發(fā)票用量有突增的情況,則存在虛開發(fā)票等疑點。

2、數(shù)據(jù)來源

取自綜合征管軟件納稅人登記、申報信息和增值稅管理系統(tǒng)納稅人發(fā)票信息。

3、計算口徑（1）選擇本月前的三個月作為基期分別與本月進行比較，計算發(fā)票用量變動率，有一個基期月份發(fā)票用量變動率超過100％。發(fā)票用量變動率＝（本期開具發(fā)票份數(shù)－基期發(fā)票開具份數(shù)）/基期發(fā)票開具份數(shù)×100%（2）本月專用發(fā)票開具金額大于100萬元。

（3）增值稅防偽稅控最高開票限額為10 萬元或10萬元以上。

（4）納稅人當(dāng)期有“四小票”抵扣進項，并且“四小票”抵扣進項之和占全部進項稅額的比例增長且本期比例大于等于60%；或者對于商業(yè)增值稅一般納稅人在近三個月中變更了法人代表。

（5）當(dāng)月專用發(fā)票開具總金額增長超過100％，并且申報應(yīng)納稅額減少或稅負(fù)率下降超過20％。

以上（1）（2）（3）（4）（5）五個條件同時具備時，對納稅人預(yù)警。４、反映問題

可能存在虛開增值稅專用發(fā)票的問題。解決方法：對于存在上述計算口徑的企業(yè)特別是商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人在近三個月中變更了法人代表，且發(fā)票用量突然增加的企業(yè)應(yīng)重點監(jiān)控，稅收管理員應(yīng)實地核實企業(yè)是否正的有業(yè)務(wù)需要開具發(fā)票。

1.1.1.4 增值稅專用發(fā)票紅字發(fā)票比率偏高預(yù)警

1、功能描述

增值稅專用發(fā)票紅字發(fā)票率是納稅人當(dāng)期開具紅字發(fā)票份數(shù)占當(dāng)期開具全部專用發(fā)票份數(shù)的比率，通過對納稅人開具紅字發(fā)票份數(shù)、金額、稅額等的比對分析，查找出可能存在利用紅字發(fā)票沖減銷售收入，少計銷項疑點的納稅人予以預(yù)警。

2、數(shù)據(jù)來源

取自增值稅管理系統(tǒng)。

3、計算口徑

對月均開具紅字發(fā)票稅額大于1萬元，且紅字發(fā)票率20％以上的納稅人進行預(yù)警。

紅字發(fā)票率 = 當(dāng)期開具紅字發(fā)票份數(shù) / 當(dāng)期開具正常發(fā)票份數(shù) ×100% ４、反映問題

可能存在利用紅字發(fā)票沖減銷售收入，少計銷項的問題。解決方法：稅收管理員實地核查企業(yè)開具紅字發(fā)票的原因，開具紅字發(fā)票時是否取得了《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》,如未取得而開具了紅字發(fā)票應(yīng)補稅、罰款并加收滯納金；對于正常原因開具紅字發(fā)票的企業(yè)應(yīng)輔導(dǎo)其在開具發(fā)票時盡量取得購方的準(zhǔn)確的開票信息，并且當(dāng)期開具紅字發(fā)票的比率不能超過15%。

1.1.1.5 增值稅專用發(fā)票作廢比率偏高預(yù)警

1、功能描述

增值稅專用發(fā)票作廢發(fā)票率是納稅人當(dāng)期開具作廢發(fā)票份數(shù)占當(dāng)期開具全部專用發(fā)票份數(shù)的比率，通過對納稅人開具作廢發(fā)票份數(shù)、金額、稅額等的比對分析，查找出可能存在利用作廢發(fā)票沖減銷售收入，少計銷項疑點的納稅人予以預(yù)警。

2、數(shù)據(jù)來源

取自增值稅管理系統(tǒng)。

3、計算口徑

對月均作廢發(fā)票稅額大于1萬元，且作廢發(fā)票率50％以上的納稅人進行預(yù)警。作廢發(fā)票率 = 當(dāng)期開具作廢發(fā)票份數(shù) / 當(dāng)期開具全部發(fā)票份數(shù) ×100% ４、反映問題

可能存在利用作廢發(fā)票沖減銷售收入，少計銷項的問題。解決方法：對于作廢比率預(yù)警的企業(yè)由稅收管理員實地調(diào)查，對于納稅人因調(diào)整當(dāng)期稅負(fù)故意作廢發(fā)票的予以處罰及補稅；對于操作失誤或打印機等正常原因而作廢發(fā)票的應(yīng)將名單報送至稅政科統(tǒng)一組織培訓(xùn)，對于連續(xù)2次或當(dāng)期作廢率較高的被省局預(yù)警的企業(yè)應(yīng)由稅收管理員調(diào)減企業(yè)月購票量。

1.1.1.6 機動車生產(chǎn)企業(yè)異常底牌車架號預(yù)警

1、功能描述

通過從機動車“一條龍”管理系統(tǒng)中取得比對異常的機動車底牌車架號信息，確定存在異常信息的車輛生產(chǎn)廠家，發(fā)現(xiàn)納稅人少計銷售收入、少繳增值稅消費稅的疑點，予以預(yù)警。

2、數(shù)據(jù)來源

取自機動車“一條龍”管理系統(tǒng)。

3、計算口徑

對有異常底牌車架號信息的機動車生產(chǎn)企業(yè)預(yù)警。４、反映問題

機動車生產(chǎn)企業(yè)少計銷售收入，少繳增值稅、消費稅。解決方法：對于比對不符的企業(yè)實地核查企業(yè)庫存是否準(zhǔn)確，銷售價格是否低于最低計稅價格，如存在上述問題應(yīng)補稅

第二篇：稅收問題

1.中國稅收發(fā)展問題的探討

稅收增長方面

目前，我國稅收收入高速增長，甚至超過經(jīng)濟增長。對此，有學(xué)者進行了探討。

黃鳳羽認(rèn)為，產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因，首先是經(jīng)濟原因。輕稅產(chǎn)業(yè)或行業(yè)在GDP中的比重不斷下降，從經(jīng)濟增長轉(zhuǎn)換為稅收增長需要一定的時滯。其次是制度因素。如，非稅GDP的存在、外貿(mào)進口核算方法、出口退稅核算制度等，都會導(dǎo)致二者發(fā)生背離。最后是管理因素。如，稅務(wù)部門提高稅收征管能力，可使稅收收入擺脫稅源的約束實現(xiàn)快速增長。

關(guān)飛認(rèn)為，基于2000至2009年間的季度數(shù)據(jù)分析表明,盡管稅收收入序列和GDP序列是不協(xié)整的,但工業(yè)企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額與總稅額、利潤總額以及第二產(chǎn)業(yè)增加值卻具有長期均衡關(guān)系,這說明第二產(chǎn)業(yè)稅源結(jié)構(gòu)因素對增長的貢獻不是特別明顯。稅收增長中,第二產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)因素起了至關(guān)重要的作用。未來,如果不改變稅制結(jié)構(gòu)和其他因素,未來稅收高增長還將持續(xù)。

胡怡建認(rèn)為，未來5至10年，稅收占GDP比將由2010年的18.39%提高至2015年的21%或2020年的24%，稅收將實現(xiàn)由爆發(fā)式超常增長向持續(xù)性穩(wěn)定增長轉(zhuǎn)變。原因如下：第一，經(jīng)濟增速放慢。根據(jù)十二五規(guī)劃GDP增長率將降為7%，經(jīng)濟增速放慢必將導(dǎo)致經(jīng)濟性稅收增長放慢。第二，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。對房地產(chǎn)實行宏觀調(diào)控，服務(wù)業(yè)替代制造業(yè)的結(jié)構(gòu)性調(diào)整將使結(jié)構(gòu)性稅收增長放慢。第三，分配格局調(diào)整。提高居民收入在國民收入中的比重，以及提高勞動者收入在初次分配中的比重，將使企業(yè)贏利能力降低 企業(yè)收入性稅收增長放慢。第四，貨幣緊縮政策。對信貸以及貨幣發(fā)行規(guī)模的宏觀調(diào)控緊縮政策將使貨幣性稅收增長放慢。

多個學(xué)者共同指出，中國實現(xiàn)由爆發(fā)式超常增長向持續(xù)性穩(wěn)定增長的稅收發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，還須在以下三方面有所作為：第一，保持實體經(jīng)濟可持續(xù)增長是稅收可持續(xù)增長的基礎(chǔ)。稅收與經(jīng)濟基本保持同步，或略快于經(jīng)濟增長，已成為稅收增長的基本規(guī)律。在中國，由于企業(yè)實體經(jīng)濟稅收是稅收的主要來源，稅收與經(jīng)濟增長之間關(guān)系更為直接和緊密。因此，只有保障實體經(jīng)濟可持續(xù)增長，才能保持稅收可持續(xù)增長。第二，保持虛擬經(jīng)濟可持續(xù)增長是稅收可持續(xù)增長的動力。

從中國實踐來看，證券、期貨、網(wǎng)絡(luò)、動漫等虛擬經(jīng)濟在經(jīng)濟GDP計量上和稅收貢獻計量上的不匹配，是稅收超越經(jīng)濟增長的動力。再加上廣義貨幣的過快增長引起的流動性過剩導(dǎo)致資本市場和房地產(chǎn)市場價格的飆升推高了資產(chǎn)價格,提升了資產(chǎn)規(guī)模,使實體經(jīng)濟以外的資產(chǎn)交易產(chǎn)生了巨額增量交易額和交易差價,為資產(chǎn)交易流轉(zhuǎn)稅和所得稅提供了巨額稅基和稅收,也成為加快稅收增長的動力。第三，優(yōu)化調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)是推進稅收可持續(xù)增長的保證。在中國經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整格局下大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進制造業(yè)的同時，保持金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、汽車制造業(yè)和石油加工業(yè)四大高稅收貢獻產(chǎn)業(yè)適度增長，是推進稅收可持續(xù)增長的保證。

1.2．稅收負(fù)擔(dān)

近年來，在稅收連年高速增長背景下，中國稅收負(fù)擔(dān)是問題引起廣泛爭論。衡量宏觀稅負(fù)水平的高低，國際上通常使用稅收收入占GDP的比重來反映。但在我國國內(nèi)研究中則形成了三個口徑的宏觀稅負(fù)指標(biāo)：小口徑——稅收收入占GDP比重；中口徑——財政收入(預(yù)算內(nèi)收入)占GDP比重；大口徑——政府收入占GDP比重。

郭慶旺，呂冰洋對稅收負(fù)擔(dān)是輕是重進行詳細研究，從各個口徑的稅收負(fù)擔(dān)的測算結(jié)果推斷：第一，從名義稅率的國際比較來看，中國各大主體稅種的稅率處于適中水平。但是國際上對中小企業(yè)普遍采用的低稅率、高免稅線做法，與之相比，中國增值稅小規(guī)模納稅人適用的3%稅率偏高。與國際上對農(nóng)產(chǎn)品普遍采用的給予加價補償辦法相比較，中國對農(nóng)民實行的是不具有 “統(tǒng)一補償”的免稅政策，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)投入品的增值稅最終被農(nóng)民承擔(dān)，農(nóng)民增值稅稅收負(fù)擔(dān)較高。第二，中國宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平處于迅速上升趨勢，大口徑的宏觀稅收負(fù)擔(dān)在2007年達到30.2%。2008年下半年以后，由于稅源減少和結(jié)構(gòu)性減稅政策的實行，導(dǎo)致稅收增速跌幅較大，未來一段時間內(nèi)宏觀稅收負(fù)擔(dān)會有所下降。第三，從稅基的稅收負(fù)擔(dān)角度衡量，中國消費有效稅收負(fù)擔(dān)和勞動有效稅收負(fù)擔(dān)呈上升趨勢，以勞動有效稅收負(fù)擔(dān)提升最快，而資本有效稅收負(fù)擔(dān)始終處于劇烈波動狀態(tài)。第四，非金融企業(yè)部門邊際稅收負(fù)擔(dān)雖有波動，但是整體上處于下降趨勢。從總體經(jīng)濟的宏觀稅收負(fù)擔(dān)和企業(yè)部門稅收負(fù)擔(dān)的變動趨勢推想，近10年來宏觀稅收負(fù)擔(dān)上升部分大部分由居民部門承擔(dān)了。

但是，安體富認(rèn)為，在我國，稅收占GDP的比重不能反映政府支配財力的水平和國民負(fù)擔(dān)水平。原因是國外大多數(shù)國家，政府收入的絕大部分或大部分來自稅收，因此，稅收收入占GDP的比重大體上能反映政府支配財力的水平，盡管各國都或多或少有稅外收費，但比重有限，并且都要納入預(yù)算。在我國則不然，政府收入除了包括財政收入即預(yù)算內(nèi)收入(人稱“第一財政”)，還包括預(yù)算外收入(人稱“第二財政”)，制度外收入(人稱“第三財政”)，土地出讓金收入(人稱“第四財政”)等。

馮瑜認(rèn)為，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)決定稅源結(jié)構(gòu)。稅收主要來源于國民經(jīng)濟中的二、三產(chǎn)業(yè)，主體稅種的稅基與GDP中的二、三產(chǎn)業(yè)的增加值相對應(yīng)，二、三產(chǎn)業(yè)的增速和比例對稅收增長的影響很大。三是驗證了經(jīng)濟政策影響稅收水平。短期內(nèi)，緊縮政府開支、提高稅率、增加稅收等緊縮性政策將會增加宏觀稅負(fù)水平，而增加財政支出、降低稅率、減少稅收、放松銀根等擴張性政策必將使宏觀稅收負(fù)擔(dān)下降。

1.4.稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化

安體富認(rèn)為，目前流轉(zhuǎn)稅所占比重偏高、所得稅所占比重偏低、地方稅體系不完善、缺乏主體稅種是中國稅制結(jié)構(gòu)存在的問題。由于流轉(zhuǎn)稅屬于中性稅收，調(diào)節(jié)收入的作用有限，所得稅雖能發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距的作用但目前比重又過低，因而，這種稅制結(jié)構(gòu)與當(dāng)前的經(jīng)濟社會形勢不相適應(yīng)，難于發(fā)揮應(yīng)有的調(diào)控職能。中國中長期稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化關(guān)鍵是調(diào)整好流轉(zhuǎn)稅與所得稅、間接稅與直接稅之間的比例關(guān)系。一方面，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟效益的提高，人均GDP和人均收入的增加，客觀上所得稅所占比重有進一步提高的趨勢，從而可以縮小流轉(zhuǎn)稅與所得稅之間比例關(guān)系的差距；另一方面，隨著稅收總收入，特別是所得稅和財產(chǎn)稅的增長，應(yīng)適當(dāng)降低流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)水平，從而實現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

1.5.結(jié)構(gòu)性減稅

潘石，王文匯認(rèn)為，單純減稅會大幅度減少財政收入,擴大財政赤字,催生財政風(fēng)險。實行結(jié)構(gòu)性減稅,是當(dāng)前中國應(yīng)對經(jīng)濟危機,深化稅制改革的正確選擇。結(jié)構(gòu)性減稅并不是全面減稅,也不是單一減稅,其實質(zhì)是對稅制進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整,在調(diào)整中實現(xiàn)稅負(fù)水平的逐步下降。維持稅負(fù)總量或總水平不變的觀點或主張,不應(yīng)成為中國稅制改革和稅收政策的基本取向。結(jié)構(gòu)性減稅必須做到“五結(jié)合”:

一是要與結(jié)構(gòu)性增稅相結(jié)合；二是要與大幅度減費相結(jié)合；三是要與加大信貸供給相結(jié)合；四是要與加大民生投入相結(jié)合；五是要與提高居民可支配收入相結(jié)合。減稅必須與增加政府支出科學(xué)搭配,才能實現(xiàn)經(jīng)濟迅速回升與稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的雙重目標(biāo)。

楊衛(wèi)華認(rèn)為，我國結(jié)構(gòu)性減稅目前還存在著出口疲軟，經(jīng)濟回升但基礎(chǔ)不牢固的問題。對此，他建議：（1）進一步加大對結(jié)構(gòu)性減稅政策的宣傳，提高認(rèn)識；

（2）運用好已有的稅收優(yōu)惠政策；（3）應(yīng)及時調(diào)整或出臺新的增加收入、刺激需求的稅收政策；（4）出臺拉動民間投資和擴大就業(yè)的稅收政策；（5）制定鼓勵節(jié)能減排的稅收政策；（6）加大“費改稅”力度，強化稅收管理。

閆坤，于樹一認(rèn)為，中國實施結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)，一是通過減稅刺激短期的經(jīng)濟增長，二是通過稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整解決深層次的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)問題。要適應(yīng)國際經(jīng)濟環(huán)境，面向“十二五”規(guī)劃目標(biāo)，從產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向、地區(qū)導(dǎo)向、居民導(dǎo)向進行考慮，要突破稅種結(jié)構(gòu)、稅費結(jié)構(gòu)、出口退稅頻繁調(diào)整、個人所得稅綜合制、房地產(chǎn)稅征管機制等瓶頸。

參考文獻

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第三篇：關(guān)于非營利組織稅收問題的分析

一、我國非營利組織及相關(guān)稅收法律制度的現(xiàn)狀

（一）非營利組織內(nèi)涵及其在我國當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r

非營利組織最早出現(xiàn)于17世紀(jì)，它的出現(xiàn)主要和資本主義的民主、自治、慈善等價值取向及社會精神有關(guān)，也反映了當(dāng)時社會不平等的現(xiàn)實。自20世紀(jì)80年代以來，隨著世界范圍內(nèi)出現(xiàn)的市場化、民主化、民營化和全球化

浪潮，不論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，非營利組織都出現(xiàn)了更加蓬勃發(fā)展的局面。然而對于非營利組織這一概念的界定，國內(nèi)外尚無統(tǒng)一明確的規(guī)定。不過總的來說，非營利組織是指那些不以營利為目的、主要開展各種志愿性的公益或互益活動的非政府的社會組織。它最主要的特點就是非營利性、非政府性和志愿性。正因為有著這些屬性，因而也常常被稱為“非政府組織”、“第三部門”、“公益性組織”、“非企業(yè)單位”、“獨立部門”、“公民社會”等等。在我國，非營利組織自改革開放以來獲得了迅速發(fā)展，據(jù)不完全統(tǒng)計，目前全國性的非營利組織約有1900多個，地方性非營利組織近20萬個。它在我國現(xiàn)實生活中，其組織形式主要有三類：社會團體、民辦非企業(yè)單位和基金會。這三類實體構(gòu)成了我國的非營利組織的主體，它們在我國發(fā)展迅速并且在經(jīng)濟、環(huán)保、公共衛(wèi)生、教育、科學(xué)技術(shù)、文化、扶貧、法律援助、社會福利等廣泛領(lǐng)域都發(fā)揮著積極的作用，進一步彌補了政府和市場的功能欠缺，成為我國經(jīng)濟生活中不可缺少的一部分。

二、我國現(xiàn)行非營利組織相關(guān)稅收法律法規(guī)。

當(dāng)前，針對非營利組織的稅收問題，我國并沒有專門為其設(shè)立一部稅收法律制度。對非營利組織的稅收規(guī)范問題，都由各個稅種的稅法來規(guī)定。也就是說，在每一個稅種中，如無對非營利組織進行特殊的規(guī)定，非營利組織將和其他納稅主體一樣，無論其性質(zhì)如何，從不從事經(jīng)營活動，都要交納稅收。目前，根據(jù)非營利組織所從事的活動和我國的稅法規(guī)定，非營利組織可能涉及的稅種有：增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、城市維護建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、契稅、車輛購置稅、印花稅等13個稅種，而其中前五個又是對非營利組織影響最大的稅種。為支持非營利組織的發(fā)展，我國在上述各稅種的稅法規(guī)定中，都給予了非營利組織不同形式和不同程度的稅收優(yōu)惠政策?？偟膩碚f，這些稅收優(yōu)惠政策以三種方式呈現(xiàn)：1．針對非營利組織自身的稅收優(yōu)惠政策；2．針對企業(yè)對非營利組織捐贈時的稅收優(yōu)惠政策；3．針對個人對非營利組織捐贈時的稅收優(yōu)惠政策。如在第二種方式上，土地增值稅的有關(guān)規(guī)定為：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。也就是說，房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與非營利組織可以享受免稅待遇。再比如在第三種方式上，個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定為：個人向教育、社會公益事業(yè)、遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)和青少年活動場所等捐贈的，可以在當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中得到扣除。而在減免的程度上，有的稅種規(guī)定在一定范圍內(nèi)可以扣除一定的稅額，有的則予以完全的免除。二我國非營利組織現(xiàn)行稅收政策存在的問題。由上可以看出，我國現(xiàn)行的稅收制度對于給予非營利組織稅收優(yōu)惠政策的條款和規(guī)定比較多但也比較亂。隨著我國經(jīng)濟、社會的發(fā)展，人們對于非營利組織的需求日益增加，非營利組織在更廣泛領(lǐng)域發(fā)揮的作用也日益凸現(xiàn)。為能給予非營利組織的進一步發(fā)展提供更多的支持，有必要分析挖掘出非營利組織現(xiàn)行稅收政策存在的問題。

（一）沒有形成統(tǒng)一、完善的非營利組織稅收體系。我國目前對于非營利組織的相關(guān)稅收政策規(guī)定比較多也比較亂，這些規(guī)定都散見于各稅種的稅法規(guī)定中，沒有形成統(tǒng)一完善的非營利組織的稅收體系。也就是說，我國沒有專門針對非營利組織的特定稅收條款來規(guī)范它的運行。這對于快速發(fā)展的非營利組織顯然是一大制約。

（二）沒有從稅法的角度來定義非營利組織，沒有把公益組織和其他非營利組織區(qū)別開來。對于非營利組織這一概念的內(nèi)涵和外延，國內(nèi)外一直沒有統(tǒng)一的界定。但根據(jù)各國對非營利組織的稅收政策和管理來看，大多數(shù)國家一般都把非營利組織中的公益性組織單獨劃分出來，給予公益性的非營利組織特殊的稅收待遇。因為公益性組織和其他的非營利組織不同，公益性組織活動的目的具有公益性，提供的產(chǎn)品和服務(wù)大多具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)，而其他非營利組織的活動雖然也是不以營利為目的但其性質(zhì)不一定具有公益性，它往往具有互益性。因而區(qū)分兩者并給予不同的稅收優(yōu)惠待遇是必要的。但在我國當(dāng)前，還尚未從稅法的角度去定義非營利組織，更沒有區(qū)分公益性和其他的非營利組織。因而在現(xiàn)實生活中，便出現(xiàn)了許多非營利組織打著“非營利”的旗號，名義上是非營利組織，但其大多數(shù)活動卻從事著經(jīng)營性活動，有的甚至以營利為目的，違背了活

動的宗旨目的，這不但使得國家稅收流失而且對于其他組織來說也有失公平。

（三）有些稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，有失稅收的公平性。按照稅收的公平性原則，相同性質(zhì)的行為應(yīng)當(dāng)受到同等的稅收待遇。但在我國，卻存在著違反稅收公平性原則的稅收規(guī)定。如同樣對一家非營利組織進行捐款，但實施這樣一項行為的主體分別是內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，則稅法允

許二者從所得額中扣除的比例便不同。外資企業(yè)允許從所得額中全部扣除，而內(nèi)資企業(yè)卻有扣除比例的限制。另外，對只有被列舉的非營利組織的捐贈才能獲得一定比例的扣除，這同樣有失公平性，不利于非營利組織的發(fā)展。

三、完善非營利組織稅收政策的思考

針對非營利組織還存在上述的一系列問題，筆者認(rèn)為完善非營利組織稅收政策應(yīng)從以下幾方面來思考：

（一）應(yīng)從稅法的角度來界定非營利組織，應(yīng)規(guī)定非營利組織的宗旨必須是不以營利為目的，其主要的活動應(yīng)是非經(jīng)營性活動。當(dāng)然不以營利為目的并不是不允許其從事經(jīng)營性活動獲取利潤，只是經(jīng)營性活動不應(yīng)構(gòu)成非營利組織的主要活動，其從中獲取的經(jīng)營性利潤禁止向個人分配而只能用于非營利組織非營利的目的。因而對于非營利組織有必要區(qū)分經(jīng)營性活動和非經(jīng)營性活動所獲取的收入，對于其從事的經(jīng)營性活動所獲取的收入如投資所得、貿(mào)易活動等應(yīng)當(dāng)征收稅收，而對于來源于非經(jīng)營性活動的收入如捐贈、會員的會費和財政的撥款則應(yīng)予以減免。

（二）學(xué)習(xí)其他國家，應(yīng)把公益性非營利組織和其他非營利組織區(qū)分開來，并給予不同的稅收待遇。對于公益性非營利組織所有與公益目的有關(guān)的活動所獲取的收入應(yīng)當(dāng)免征所有的稅收，而其他一般的非營利組織則僅對其來源于非經(jīng)營性活動的收入予以免證。這是因為從公益性非營利組織活動中獲益的是公眾，而其他非營利組織的活動雖然在一定程度上也有利于社會，但其受益的主要是會員，因而應(yīng)給予它們不同的稅收待遇。

（三）應(yīng)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)允許捐贈額從所得額中扣除的比例，這樣一方面體現(xiàn)稅收的公平性原則，另一方面也會提高企業(yè)捐贈的積極性，從而有利于非營利組織的發(fā)展壯大。

（四）提高所得稅中關(guān)于捐贈數(shù)額從所得額中扣除的比例。現(xiàn)行對于捐贈比例的規(guī)定有些偏低，應(yīng)進一步提高。

（五）改變現(xiàn)行捐贈通過向列舉的非營利組織才能扣除的規(guī)定，而應(yīng)當(dāng)是只要獲取了非營利組織資格的認(rèn)定特別是公益性組織資格的認(rèn)定，就應(yīng)允許捐贈直接扣除。

第四篇：新時期事業(yè)單位稅收問題分析及對策

新時期事業(yè)單位稅收問題分析及對策

新時期事業(yè)單位稅收問題分析及對策 趙東海

一、新時期事業(yè)單位概述

事業(yè)單位是指國家為了社會公益目的，由國家機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織。具體而言，主要是指擔(dān)負(fù)著國家某一方面事業(yè)任務(wù)，不以營利為目的的非物質(zhì)生產(chǎn)單位，如報社、出版社、療養(yǎng)院所、文體娛樂場所等。這些事業(yè)單位雖然不直接從事物質(zhì)產(chǎn)品的生產(chǎn)，但對于加強社會主義精神文明建設(shè)、提高全民族科學(xué)技術(shù)文化素質(zhì)、增進人民身心健康等方面起著重要的作用。迄今為止，中國全部事業(yè)單位有130多萬個，其中獨立核算事業(yè)單位95.2萬個。納入政府事業(yè)單位編制的人員近3000萬，各項事業(yè)經(jīng)費支出占國家財政支出的30%以上。一般地說，可以把現(xiàn)有中國事業(yè)單位分為如下三類：一是直接承擔(dān)政府行政職能、為政府服務(wù)的事業(yè)單位，主要從事的是監(jiān)管、資質(zhì)認(rèn)證、質(zhì)檢、鑒定及機關(guān)后勤服務(wù)等類的活動；二是承擔(dān)公共事業(yè)發(fā)展職能、為社會服務(wù)的事業(yè)單位，主要從事的是科教文衛(wèi)等社會事業(yè)和與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公用事業(yè)服務(wù)相關(guān)的活動。三是承擔(dān)著中介溝通職能、為市場和企業(yè)服務(wù)的事業(yè)單位，主要從事的是咨詢、協(xié)調(diào)一類的活動。但是，從實際運作看，其性質(zhì)則極為復(fù)雜。譬如，有的享受著事業(yè)單位的待遇，卻完全從事著與政府部門一樣的行政管理活動，擁有比一般政府部門大得多的行政權(quán)力；有的掛著事業(yè)單位的牌子，卻直接從事著如企業(yè)一樣的經(jīng)營活動；有些并非法定承擔(dān)政府職能的事業(yè)單位，卻實際上擁有由主管部門直接和間接轉(zhuǎn)移過來的行政職能；有些單位全部或者大部分受國家財政資金供養(yǎng)，卻仍然變相地從事著收費性經(jīng)營活動；等等。中國事業(yè)單位形成及演進至現(xiàn)狀的原因極為復(fù)雜，但大體上說兩個方面起了關(guān)鍵作用。一是基于提高政府效率和減少財政負(fù)擔(dān)的目的，必須盡量減少政府機構(gòu)和行政人員，但同時又必須提供不斷增長和日益多樣化的公共服務(wù)。這是導(dǎo)致中國事業(yè)單位分布廣、數(shù)量多、規(guī)模大的主要原因。二是基于解決經(jīng)費短缺窘?jīng)r和保障既有利益的目的，必須創(chuàng)造性地開展業(yè)務(wù)活動，但同時又必須保持現(xiàn)有的體制構(gòu)架。這是導(dǎo)致中國事業(yè)單位政事不分、事企不分、職能繁雜、行為混亂的主要原因。

從總體上看，事業(yè)單位對中國經(jīng)濟社會發(fā)展做出了重要貢獻，尤其是在推動社會事業(yè)發(fā)展和擴大公益服務(wù)供給方面起著十分重要的作用。但也有一些事業(yè)單位，占著國家資源、受著財政支持，卻沒能充分有效地提供相應(yīng)的服務(wù)和積極公正地履行應(yīng)盡的職責(zé)，反而利用事業(yè)單位性質(zhì)上非政非企又亦政亦企的模糊空間，最大限度地運用、享受著政府部門與企業(yè)兩者擁有的權(quán)力和利益，又最大限度地游離于政府部門所受的行政約束和企業(yè)所承受的市場壓力之外。其結(jié)果是擾亂了經(jīng)濟運行規(guī)則，破壞了社會資源的合理配置。許多事業(yè)單位甚至成為了腐敗現(xiàn)象滋生的良好土壤和國有資產(chǎn)流失的有效渠道。計劃經(jīng)濟體制下，事業(yè)單位是不以營利為目的。只要完成國家賦予的某方面事業(yè)任務(wù)，所發(fā)生的相關(guān)費用由國家或主管部門全部或部分撥付，國家對事業(yè)單位的考核，主要看賦予的事業(yè)計劃是否完成，撥入的各種款項是否按預(yù)算及規(guī)定的項目使用等等。國家撥付資金的目的是通過事業(yè)單位創(chuàng)造社會效益，不要求創(chuàng)造多少經(jīng)濟效益，不需要投資回報。但是在社會主義市場經(jīng)濟條件下，事業(yè)單位逐步進入市場成為大勢所趨。隨著改革形勢的發(fā)展，國家或主管部門對絕大多數(shù)事業(yè)單位的各種資金補貼將逐漸減少直至取消，因此事業(yè)單位的管理模式、用人制度、分配制度等方面將會發(fā)生很大變化。

二、事業(yè)單位存在的稅收問題分析 歷史上，事業(yè)單位的主要經(jīng)費來源是財政撥款，事業(yè)單位的納稅意識一直比較薄弱。同時，不少事業(yè)單位一般都掌握有或這或那的行業(yè)特權(quán)和優(yōu)勢，稅務(wù)部門在執(zhí)法過程發(fā)現(xiàn)問題需要處理時，往往會有很多上級部門的說情，從而出現(xiàn)稅務(wù)部門執(zhí)法不力的情況。上述原因?qū)е率聵I(yè)單位存在以下幾方面的稅收問題。

一、企業(yè)所得稅方面。由于《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》與《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》中有關(guān)事業(yè)支出與納稅扣除的界定存在著較大差異，而不少財務(wù)人員不知道會計核算與稅收規(guī)定存在差異時要進行納稅調(diào)整的規(guī)定，導(dǎo)致事業(yè)單位未按稅收規(guī)定調(diào)整計算交納企業(yè)所得稅比較普遍。主要問題有：一是按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定的保證事業(yè)結(jié)余不能為負(fù)數(shù)的基礎(chǔ)上，將所有的支出都歸入到應(yīng)稅收入支出項目中來歸結(jié)利潤，虛減了應(yīng)納稅所得額；有的單位在計算分?jǐn)傊С鼋痤~時，虛減收入總額，使分?jǐn)傎M用增大，人為調(diào)減應(yīng)納稅所得額。二是對新購置固定資產(chǎn)實行核銷辦法，一次性在事業(yè)支出中核銷，一次性在稅前扣除，而不是以折舊、攤銷的形式分期在稅前扣除，多列成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。三是工資費用列支表面上執(zhí)行國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度，而實際上在事業(yè)支出中大多以補貼、獎金、加班費等形式多發(fā)工資性補助。四是業(yè)務(wù)招待費的不是以全部收入扣除免稅收入后的金額作為計算業(yè)務(wù)招待費列支基數(shù)，而是以事業(yè)單位的全部收入作為計提列支的基數(shù)，提高了列支標(biāo)準(zhǔn)，減少了應(yīng)納稅所得額。

二、個人所得稅方面。近年來隨著國家經(jīng)濟的日益增長，人們生活水平的顯著提高，極大地剌刺激了醫(yī)療衛(wèi)生、教育培訓(xùn)、文化體育等事業(yè)單位的快速發(fā)展，這些部門中不少個人如醫(yī)生、教師、電臺和電視臺的主持人等都已成為社會上的高收入階層。但由于種種原因，這部分收入至今還沒有納入稅務(wù)部門的監(jiān)管重點，偷逃個人所得稅嚴(yán)重。主要問題有：一是工資薪金未足額代扣代繳個人所得稅。不少由財政發(fā)放工資的事業(yè)單位如學(xué)校，他們認(rèn)為財政在發(fā)工資的時候已代扣代繳了個人所得稅，而對他們自己以加班費、獎金等名義發(fā)放的屬于工資薪金性質(zhì)的收入就忽視了，沒有并入工資計交個人所得稅。二是支付外聘人員勞務(wù)報酬沒有代扣代繳個人所得稅。一些事業(yè)單位為了提高自己的知名度，高薪外聘一些社會知名人士，如專家學(xué)者、主持人等，在支付其勞務(wù)報酬時，沒有依法代扣代繳個人所得稅。

三、營業(yè)稅方面。目前有不少事業(yè)單位一方面從事著與政府部門一樣的行政管理活動，一方面又從事著如企業(yè)一樣的經(jīng)營活動，既存在著應(yīng)稅收費項目，又存在著非應(yīng)稅收費項目，一些事業(yè)單位將應(yīng)稅收費收入混同在非應(yīng)稅收費收入中，逃避上繳國家稅收。如：新聞宣傳單位以協(xié)辦費代替廣告費收入、體育部門以訓(xùn)練費代替租金收入、學(xué)校以學(xué)歷教育收費代替非學(xué)歷教育收費等，還有的將取得的經(jīng)營收入通過接受其它勞務(wù)等方式進行抵扣，抵減應(yīng)稅收入，如收取出租場地收入以應(yīng)付勞務(wù)費來抵扣，造成出租方與承租方雙方都逃漏了應(yīng)納稅收。

四、使用票據(jù)方面。事業(yè)單位使用票據(jù)既有財政部門的票據(jù)，也有稅務(wù)部門監(jiān)制的票據(jù)，還有使用上級部門配發(fā)的票據(jù)。許多行政事業(yè)單位票據(jù)管理使用不到位，且從財政部門取得收據(jù)較為容易，為了避免納稅，不少事業(yè)單位是盡量回避使用稅務(wù)票據(jù)，從而給稅務(wù)部門核查稅收帶來一定的困難。

三、規(guī)范事業(yè)單位稅收征管的對策

事業(yè)單位，作為我國一個龐大的單位體系，隨著整個事業(yè)體制改革的不斷深入，事業(yè)單位的稅收增長空間會很大。加快事業(yè)單位的改革，強化事業(yè)單位的稅收征管，完善現(xiàn)行稅收政策，是實現(xiàn)事業(yè)單位稅收成為我國稅收收入新的增長點的重要途徑。筆者認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)重點做好以下幾方面的工作。

一、加快事業(yè)單位的分類改革。首先要明確市場經(jīng)濟條件下社會事業(yè)的合理組織方式，然后根據(jù)現(xiàn)有事業(yè)單位的職能特點，通過分類調(diào)整，決定其歸屬。對具有很強公益性，需要由政府直接承擔(dān)其發(fā)展責(zé)任的事業(yè)單位，實行全額預(yù)算撥款，由財政部門管理；對承擔(dān)公益性相對較弱，不宜由政府直接管理的事業(yè)單位，則轉(zhuǎn)為非贏利機構(gòu)，財政不再撥款，交由稅務(wù)部門管理，稅務(wù)部門通過實施稅收優(yōu)惠政策來扶持這些單位的生存和發(fā)展，以滿足社會不斷增長和日益多樣化的公共服務(wù)的需要；對目前雖定位為事業(yè)單位，但其活動與政府職能基本無關(guān)的，可以通過直接轉(zhuǎn)制為企業(yè)或與企業(yè)合并重組，進入市場成為市場主體，這部分單位交由稅務(wù)部門來管理，實行的是與其他經(jīng)營企業(yè)一樣的稅收政策，利用市場機制提高其效率并實現(xiàn)資源配置的優(yōu)化。通過對不同類型的社會事業(yè)機構(gòu)形成規(guī)范的支持方式，發(fā)揮財政與稅務(wù)部門各自的監(jiān)督、約束以及調(diào)整職能，才能從根本上解決事業(yè)單位的稅收征管問題。

二、強化事業(yè)單位稅收征管。對納入稅務(wù)部門管理的事業(yè)單位，其取得的各項收入都要納入稅收管理的范圍。要做到：第一，加大稅收政策的宣傳力度，提高事業(yè)單位的納稅意識。根據(jù)納稅人的不同層次和不同納稅需要，提供多種形式的納稅服務(wù)，如建立稅務(wù)登記提示制度，納稅申報提示制度等，將事后處理改為事前提醒，減少納稅人的無知性不遵從。第二，取消使用財政部門的票據(jù)，規(guī)定單位取得的各項收費收入都必須使用稅務(wù)部門統(tǒng)一印制的發(fā)票來收取，在計算應(yīng)交稅金時再把免稅收入部分予以剔除。通過發(fā)票將收入納入稅務(wù)部門的監(jiān)管范圍。第三，建立多層次的監(jiān)督制約機制，以切斷利用權(quán)力尋租的條件和環(huán)節(jié)，保證稅收行政行為的公平、公正。

三、完善現(xiàn)行稅收政策。國家對事業(yè)單位的稅收政策支持，目前主要是通過制定對不同的收費項目、收入來源征免稅政策來實現(xiàn)的，由于行政事業(yè)性收費名目繁多，收入來源復(fù)雜，在執(zhí)行過程中解釋的隨意性比較大，加大了征管工作的難度，容易造成稅收流失。建議一，對提供符合營業(yè)稅應(yīng)稅范圍內(nèi)的行政事業(yè)性收費實行普遍征稅，即不再根據(jù)國家稅務(wù)總局下發(fā)的不征營業(yè)稅收費項目名單來認(rèn)定是否征免稅，而是根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例中規(guī)定的應(yīng)稅項目來決定是否征稅，在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上與其他經(jīng)營企業(yè)一致，這樣一方面稅務(wù)機關(guān)在認(rèn)定上容易操作，防止納稅人在收費名稱上做文章，渾水摸魚，造成稅款流失。另一方面也保證了市場的公平與公正。建議二，統(tǒng)一計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的支出項目的標(biāo)準(zhǔn)。對準(zhǔn)予扣除的支出項目應(yīng)實行與其他經(jīng)營企業(yè)一樣的標(biāo)準(zhǔn)，依照國家稅務(wù)局下發(fā)的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》執(zhí)行，如工資標(biāo)準(zhǔn)，固定資產(chǎn)折舊年限。建議三，國家應(yīng)根據(jù)不同類型的事業(yè)單位，對已征稅單位在政策上給予支持。對國家需要直接支持其發(fā)展的事業(yè)單位，征稅后由財政部門根據(jù)其事業(yè)支出的需要全額核撥經(jīng)費；對國家不宜直接舉辦的需要通過非贏利機構(gòu)組織去完成某項社會事業(yè)的單位，稅務(wù)部門可以實行先征后返還的辦法支持這些單位的發(fā)展；對其活動與政府職能基本無關(guān)的事業(yè)單位則實行與其他經(jīng)營企業(yè)一樣的稅收政策，不再退還已交稅款。

第五篇：新時期事業(yè)單位稅收問題分析及對策

新時期事業(yè)單位稅收問題分析及對策

計劃經(jīng)濟體制下，事業(yè)單位是不以營利為目的。只要完成國家賦予的某方面事業(yè)任務(wù)，所發(fā)生的相關(guān)費用由國家或主管部門全部或部分撥付，國家對事業(yè)單位的考核，主要看賦予的事業(yè)計劃是否完成，撥入的各種款項是否按預(yù)算及規(guī)定的項目使用等等。國家撥付資金的目的是通過事業(yè)單位創(chuàng)造社會效益，不要求創(chuàng)造多少經(jīng)濟效益，不需要投資回報。但是在社會主義市場經(jīng)濟條件下，事業(yè)單位逐步進入市場成為大勢所趨。隨著改革形勢的發(fā)展，國家或主管部門對絕大多數(shù)事業(yè)單位的各種資金補貼將逐漸減少直至取消，因此事業(yè)單位的管理模式、用人制度、分配制度等方面將會發(fā)生很大變化。

二、事業(yè)單位存在的稅收問題分析

歷史上，事業(yè)單位的主要經(jīng)費來源是財政撥款，事業(yè)單位的納稅意識一直比較薄弱。同時，不少事業(yè)單位一般都掌握有或這或那的行業(yè)特權(quán)和優(yōu)勢，稅務(wù)部門在執(zhí)法過程發(fā)現(xiàn)問題需要處理時，往往會有很多上級部門的說情，從而出現(xiàn)稅務(wù)部門執(zhí)法不力的情況。上述原因?qū)е率聵I(yè)單位存在以下幾方面的稅收問題。

一、企業(yè)所得稅方面。由于《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》與《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》中有關(guān)事業(yè)支出與納稅扣除的界定存在著較大差異，而不少財務(wù)人員不知道會計核算與稅收規(guī)定存在差異時要進行納稅調(diào)整的規(guī)定，導(dǎo)致事業(yè)單位未按稅收規(guī)定調(diào)整計算交納企業(yè)所得稅比較普遍。主要問題有：一是按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定的保證事業(yè)結(jié)余不能為負(fù)數(shù)的基礎(chǔ)上，將所有的支出都歸入到應(yīng)稅收入支出項目中來歸結(jié)利潤，虛減了應(yīng)納稅所得額；有的單位在計算分?jǐn)傊С鼋痤~時，虛減收入總額，使分?jǐn)傎M用增大，人為調(diào)減應(yīng)納稅所得額。二是對新購置固定資產(chǎn)實行核銷辦法，一次性在事業(yè)支出中核銷，一次性在稅前扣除，而不是以折舊、攤銷的形式分期在稅前扣除，多列成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。三是工資費用列支表面上執(zhí)行國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度，而實際上在事業(yè)支出中大多以補貼、獎金、加班費等形式多發(fā)工資性補助。四是業(yè)務(wù)招待費的不是以全部收入扣除免稅收入后的金額作為計算業(yè)務(wù)招待費列支基數(shù)，而是以事業(yè)單位的全部收入作為計提列支的基數(shù)，提高了列支標(biāo)準(zhǔn)，減少了應(yīng)納稅所得額。

二、個人所得稅方面。近年來隨著國家經(jīng)濟的日益增長，人們生活水平的顯著提高，極大地剌刺激了醫(yī)療衛(wèi)生、教育培訓(xùn)、文化體育等事業(yè)單位的快速發(fā)展，這些部門中不少個人如醫(yī)生、教師、電臺和電視臺的主持人等都已成為社會上的高收入階層。但由于種種原因，這部分收入至今還沒有納入稅務(wù)部門的監(jiān)管重點，偷逃個人所得稅嚴(yán)重。主要問題有：一是工資薪金未足額代扣代繳個人所得稅。不少由財政發(fā)放工資的事業(yè)單位如學(xué)校，他們認(rèn)為財政在發(fā)工資的時候已代扣代繳了個人所得稅，而對他們自己以加班費、獎金等名義發(fā)放的屬于工資薪金性質(zhì)的收入就忽視了，沒有并入工資計交個人所得稅。二是支付外聘人員勞務(wù)報酬沒有代扣代繳個人所得稅。一些事業(yè)單位為了提高自己的知名度，高薪外聘一些社會知名人士，如專家學(xué)者、主持人等，在支付其勞務(wù)報酬時，沒有依法代扣代繳個人所得稅。

三、營業(yè)稅方面。目前有不少事業(yè)單位一方面從事著與政府部門一樣的行政管理活動，一方面又從事著如企業(yè)一樣的經(jīng)營活動，既存在著應(yīng)稅收費項目，又存在著非應(yīng)稅收費項目，一些事業(yè)單位將應(yīng)稅收費收入混同在非應(yīng)稅收費收入中，逃避上繳國家稅收。如：新聞宣傳單位以協(xié)辦費代替廣告費收入、體育部門以訓(xùn)練費代替租金收入、學(xué)校以學(xué)歷教育收費代替非學(xué)歷教育收費等，還有的將取得的經(jīng)營收入通過接受其它勞務(wù)等方式進行抵扣，抵減應(yīng)稅收入，如收取出租場地收入以應(yīng)付勞務(wù)費來抵扣，造成出租方與承租方雙方都逃漏了應(yīng)納稅收。

四、使用票據(jù)方面。事業(yè)單位使用票據(jù)既有財政部門的票據(jù)，也有稅務(wù)部門監(jiān)制的票據(jù)，還有使用上級部門配發(fā)的票據(jù)。許多行政事業(yè)單位票據(jù)管理使用不到位，且從財政部門取得收據(jù)較為容易，為了避免納稅，不少事業(yè)單位是盡量回避使用稅務(wù)票據(jù)，從而給稅務(wù)部門核查

稅收帶來一定的困難。

三、規(guī)范事業(yè)單位稅收征管的對策

事業(yè)單位，作為我國一個龐大的單位體系，隨著整個事業(yè)體制改革的不斷深入，事業(yè)單位的稅收增長空間會很大。加快事業(yè)單位的改革，強化事業(yè)單位的稅收征管，完善現(xiàn)行稅收政策，是實現(xiàn)事業(yè)單位稅收成為我國稅收收入新的增長點的重要途徑。筆者認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)重點做好以下幾方面的工作。

一、加快事業(yè)單位的分類改革。首先要明確市場經(jīng)濟條件下社會事業(yè)的合理組織方式，然后根據(jù)現(xiàn)有事業(yè)單位的職能特點，通過分類調(diào)整，決定其歸屬。對具有很強公益性，需要由政府直接承擔(dān)其發(fā)展責(zé)任的事業(yè)單位，實行全額預(yù)算撥款，由財政部門管理；對承擔(dān)公益性相對較弱，不宜由政府直接管理的事業(yè)單位，則轉(zhuǎn)為非贏利機構(gòu)，財政不再撥款，交由稅務(wù)部門管理，稅務(wù)部門通過實施稅收優(yōu)惠政策來扶持這些單位的生存和發(fā)展，以滿足社會不斷增長和日益多樣化的公共服務(wù)的需要；對目前雖定位為事業(yè)單位，但其活動與政府職能基本無關(guān)的，可以通過直接轉(zhuǎn)制為企業(yè)或與企業(yè)合并重組，進入市場成為市場主體，這部分單位交由稅務(wù)部門來管理，實行的是與其他經(jīng)營企業(yè)一樣的稅收政策，利用市場機制提高其效率并實現(xiàn)資源配置的優(yōu)化。通過對不同類型的社會事業(yè)機構(gòu)形成規(guī)范的支持方式，發(fā)揮財政與稅務(wù)部門各自的監(jiān)督、約束以及調(diào)整職能，才能從根本上解決事業(yè)單位的稅收征管問題。

二、強化事業(yè)單位稅收征管。對納入稅務(wù)部門管理的事業(yè)單位，其取得的各項收入都要納入稅收管理的范圍。要做到：第一，加大稅收政策的宣傳力度，提高事業(yè)單位的納稅意識。根據(jù)納稅人的不同層次和不同納稅需要，提供多種形式的納稅服務(wù)，如建立稅務(wù)登記提示制度，納稅申報提示制度等，將事后處理改為事前提醒，減少納稅人的無知性不遵從。第二，取消使用財政部門的票據(jù)，規(guī)定單位取得的各項收費收入都必須使用稅務(wù)部門統(tǒng)一印制的發(fā)票來收取，在計算應(yīng)交稅金時再把免稅收入部分予以剔除。通過發(fā)票將收入納入稅務(wù)部門的監(jiān)管范圍。第三，建立多層次的監(jiān)督制約機制，以切斷利用權(quán)力尋租的條件和環(huán)節(jié)，保證稅收行政行為的公平、公正。

從一個案例看行政事業(yè)單位的稅收征管

2007-05-08 13:06:22 | 來源：湖南省綏寧縣地方稅務(wù)局 | 作者：袁力田 王春耘 | [會員收藏]新稅制實施以來，國家已將行政事業(yè)單位的部分收入納入稅收征管范圍，行政事業(yè)單位收費也列入了營業(yè)稅征收范圍，擴大了營業(yè)稅稅基，成為地方稅收的一個潛力很大的增長點。但是，行政事業(yè)單位稅收漏征、漏管現(xiàn)象十分嚴(yán)重，嚴(yán)重擾亂了正常的稅收秩序。如××行政事業(yè)單位2004—2005年兩年間偷稅22.81萬元，現(xiàn)就該單位存在的問題簡單分析其成因與對策。

一、案情簡介

2006年3月，某縣地方稅務(wù)局根據(jù)稽查計劃安排，對本轄區(qū)××行政事業(yè)單位2004年1月1日—2005年12月31日期間執(zhí)行稅法的情況進行納稅檢查，并于2006年3月6日下達了稽查通知書。在檢查過程中，主要采用了詳查法和逆查法等檢查方法，全面認(rèn)真地審核了該單位的原始票據(jù)、會計憑證以及有關(guān)資料，重點檢查了地方各稅納稅情況，發(fā)現(xiàn)以下問題：1.該單位2004收取下屬單位的交款82.09萬元，應(yīng)繳未繳營業(yè)稅4.11萬元，城市維護建設(shè)稅2052元，教育費附加1231元；收取其他收入27.65萬元，應(yīng)繳未繳營業(yè)稅1.38萬元，城市維護建設(shè)稅691元，教育費附加414元。2.2005收取下屬單位集資收入、管理費及收費基金等112.91萬元，全年應(yīng)繳未繳營業(yè)稅5.64萬元，城市維護建設(shè)稅2822元，教育費附加1693元。3.收取某公司管網(wǎng)改造項目經(jīng)費15萬元，屬服務(wù)性收費，應(yīng)繳未繳營業(yè)稅7500元，城市維護建設(shè)稅375元，教育費附加225元。4.收取勘測設(shè)計院小車租車費

2.50萬元，屬交通運輸稅目，應(yīng)繳未繳營業(yè)稅1250元，城市維護建設(shè)稅62元，教育費附加

37元。5.收取勘測設(shè)計院承包費6萬元，并在勘測設(shè)計院報帳7.40萬元，定性為承租收入，應(yīng)繳未繳營業(yè)稅6700元，城市維護建設(shè)稅335元，教育費附加201元。6.2004應(yīng)代扣代繳而未扣未繳個人所得稅3.58萬元；2005應(yīng)代扣代繳而未扣未繳個人所得稅5.53萬元。以上偷稅合計22.81萬元。

二、稽查處理結(jié)果

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第2款的規(guī)定，“納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。”該單位補繳營業(yè)稅12.67萬元，城市維護建設(shè)稅6338元，教育費附加3803元，加收滯納金1.41萬元，并處以補繳稅款1倍的罰款13.68萬元。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條的規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。”責(zé)令該單位根據(jù)計算清冊向個人追繳應(yīng)扣未扣個人所得稅9.12萬元，并對該單位處以應(yīng)扣未扣稅款1倍的罰款9.12萬元。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條第四款的規(guī)定，對該單位未按規(guī)定取得發(fā)票，處以4000元的罰款。共查補入庫稅款22.81萬元，加收滯納金1.41萬元，罰款23.2萬元，合計47.42萬元。

三、存在的問題

本案暴露出目前行政事業(yè)單位普遍存在的問題：

1.收入申報不實，資料報送不及時，代扣代繳制度不完善。行政事業(yè)單位有收入來源，有政策性收費、服務(wù)性收費、財政撥款和其他收入四種形式。有的財會人員忽視了各項收入的性質(zhì)，常常只就“其他收入”向稅務(wù)機關(guān)進行申報，而未報“服務(wù)性收費”和超標(biāo)準(zhǔn)“政策性收費”部分，造成少繳稅款；也有個別單位籠統(tǒng)申報納稅，造成誤征退庫的情況。另外，資料報送不及時，現(xiàn)規(guī)定每月10日前需要報送的財務(wù)資料到中旬、下旬才送到，不利于稅務(wù)部門及時掌握其財務(wù)變動情況。由于存在個人所得稅的征收水平較低，個人所得稅代扣代繳制度不完善，扣繳義務(wù)人代扣代繳意識淡薄，稅收政策及征收方式調(diào)整不及時等，致使個人所得稅稅源流失現(xiàn)象十分普遍。

2.收費政出多門且多頭分配。由于收費政出多門，政府對行政事業(yè)收費管理缺乏有力的理論支持和政策依據(jù)，資金管理大打折扣，實際上很大一部分的行政事業(yè)性收費和基金的所有權(quán)、使用權(quán)歸單位支配，財政無法調(diào)劑，從而引發(fā)了亂收費，收費數(shù)額擴大。加上收費多頭分配，造成稅務(wù)部門對收費稅收征管困難。主要存在“四難”：即觀念難更新，政策難到位，票據(jù)難控制，稅款難入庫。

3.行政事業(yè)單位欠稅嚴(yán)重，偷稅漏稅時有發(fā)生。目前行政事業(yè)單位都一味強調(diào)經(jīng)費緊張和資金短缺，欠稅現(xiàn)象較為普遍，所欠稅款尤為營業(yè)稅、土地使用稅和房產(chǎn)稅居多，嚴(yán)重的影響了稅收計劃的完成。行政事業(yè)單位與下屬經(jīng)濟實體之間的業(yè)務(wù)往來不是通過正常的財務(wù)手續(xù)，而是采用假合同、口頭協(xié)議，甚至行政命令來達到目的。

四、問題的成因

導(dǎo)至行政事業(yè)單位稅收征管中存在的問題的原因是多方面的，從本案的情況來看，主要有以下幾個方面：

1.行政事業(yè)單位行使著國家的部分職能，是吃“皇糧”的，歷年來無納稅習(xí)慣。新稅制實施以來，對這些單位的稅法宣傳又沒跟得上步伐，再加上地方稅稅種多，導(dǎo)至對行政事業(yè)單位成為新稅制的門外漢。

2.行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員對稅收政策重視不夠，對應(yīng)稅收入不明確，該扣除支出的不扣除，該申報的未申報，該代扣代繳的未代扣代繳，造成稅款流失。承包費收入、租金收入也是未交營業(yè)稅的重點。有的行政事業(yè)單位干部職工集資建臨街門面，年終時發(fā)放集資

利息都沒有代扣代繳個人所得稅。

3.造成個人所得稅流失的主要原因是部分單位納稅意識比較淡薄，缺乏國家整體觀念，有的甚至把偷逃個人所得稅作為占國家便宜的一種手段，有的以“某某單位未扣稅為什么我們單位這么積極”影響財務(wù)人員扣繳個人所得稅工作，致使稅收征管工作受阻。

4.目前我國地方稅體系很不完善，無立法權(quán)、政策調(diào)整權(quán)、稅種的開征停征權(quán)等，實質(zhì)上地方財政無真正意義的財權(quán)，在一定程度上制約了地方政府財政利益的實現(xiàn)。目前地方稅稅源窄少，缺乏增長彈性，嚴(yán)重的資金短缺，迫使地方政府只得依靠行政性收費和基金來籌措資金，從而造成地方性收費居高不下。

五、解決對策

1.強化對政事業(yè)單位有關(guān)稅收政策的宣傳，并積極組織力量進行納稅輔導(dǎo)，使其領(lǐng)導(dǎo)和財會人員掌握好相關(guān)稅收政策。通過抓大案要案，強化納稅意識。

2.對行政事業(yè)單位進行納稅鑒定，要求征收部門對各行政事業(yè)單位進行全面調(diào)查，確定征免范圍，避免按單位或收費性質(zhì)、項目劃分征免界限；建立征管資料，掌握稅源底子，加大管理力度，把征稅問題明確到對預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金上，利于征管。

3.加強行政事業(yè)單位的財務(wù)管理和票證管理。稅務(wù)機關(guān)要對行政事業(yè)單位的應(yīng)稅項目和使用票據(jù)進行嚴(yán)格檢查監(jiān)督，對預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外收費的票證管理一定要納入稅務(wù)部門，實行源泉控管，減少偷稅、漏稅現(xiàn)象。

4.加強稅收征管和稽查力量，建立健全征管制度。積極協(xié)助扣繳義務(wù)人采取一定的措施來對個人所得稅進行監(jiān)控； 工薪扣除標(biāo)準(zhǔn)提高后，要進一步規(guī)范和加強高收入群體單位的個人所得稅征管，實現(xiàn)個稅征管規(guī)范化。同時要針對行政事業(yè)單位欠繳房產(chǎn)稅、土地使用稅較多這一特點，制定相應(yīng)的措施。聯(lián)合財政、物價部門對行政事業(yè)單位收費進行管理、檢查，防止稅收流失。

5.稅務(wù)人員要努力提高自身業(yè)務(wù)與政策素質(zhì)，要用法律來規(guī)范自己的執(zhí)法行為，提高執(zhí)法水平，嚴(yán)格依法治稅，防止易征易管執(zhí)法嚴(yán)、易漏難征執(zhí)法松的現(xiàn)象。堅決杜絕“人情稅”“關(guān)系稅”，隨意減免的現(xiàn)象。要健全制度，完善執(zhí)法監(jiān)督體系，認(rèn)真做好內(nèi)部行政執(zhí)法監(jiān)督，對稅務(wù)干部的失職、瀆職行為，要堅決依照有關(guān)規(guī)定查處，使行政事業(yè)單位的稅收征管走向規(guī)范化軌道。

6.根據(jù)社會發(fā)展趨勢，政府應(yīng)盡快通過立法逐步取消各項行政事業(yè)性收費，必不可少的規(guī)費改為稅，明確公民以納稅為唯一目標(biāo)，逐步實現(xiàn)非費收入制，與國際接軌，真正建立完整、高效的地方稅運轉(zhuǎn)體制。

行政事業(yè)單位稅收征管的現(xiàn)狀

字體:[大 中 小] 來源:中國稅網(wǎng) 作者:陳志軍 李向東 羅春彥 黃周南 日期:2008-12-30

前一段，我們對管轄區(qū)內(nèi)行政事業(yè)單位的稅收征管情況進行了調(diào)查，掌握了一些稅源管理和稅款入庫方面的情況。歸集分析稅款入庫數(shù)據(jù)，認(rèn)真剖析存在問題，積極思考征管措施，我們認(rèn)為行政事業(yè)單位稅收征管工作亟待加強。行政事業(yè)單位稅源較豐富，挖潛增收尚有文章可做。

一、基本情況

這次，我們共調(diào)查了11個行政事業(yè)單位，其中：學(xué)校1個，文教管理機構(gòu)2個，行政管理機構(gòu)1個，醫(yī)院1個，律師事務(wù)所1個，資產(chǎn)評估事務(wù)所1個，其他類型4個。調(diào)查顯示，這些單位應(yīng)稅稅種7個：個人所得稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、城建稅、房產(chǎn)稅、土

地使用稅、印花稅。2007，11個單位共入庫稅款1018.15萬元，比上年增加148.37萬元；其中，個人所得稅902.99萬元，比上年增加171.37萬；企業(yè)所得稅2.2萬元，印花稅

5.5萬元，分別比上年稍有增加；其他幾個稅種入庫稅款均比上年減少，其中，營業(yè)稅入庫95.99萬元，比上年減少22.62萬元。

盡管2007年入庫稅款比2006年有較大增長，但各稅種有增有減，并未同步增長。同時，11個單位中只有遠航評估事務(wù)所繳納了企業(yè)所得稅，市人民醫(yī)院繳納了土地使用稅，市人民醫(yī)院、市政府機關(guān)事務(wù)處、福城律師事務(wù)所3個單位繳納了房產(chǎn)稅。這就說明各個稅種之間還有增收潛力。因此，找準(zhǔn)存在問題，采取得力措施，加強稅收征管，變潛在稅源為入庫稅款，是加強行政事業(yè)單位稅收征收管理的當(dāng)務(wù)之急。

二、存在問題

（一）稅收政策模糊，納稅意識不夠強。部分行政事業(yè)單位人員，不注意學(xué)習(xí)政策法規(guī)，稅收政策模糊，為什么要繳納個人所得稅，繳納個人所得稅是公民對國家履行納稅義務(wù)的直接表現(xiàn)都不懂。哪些單位哪些收入要交企業(yè)所得稅分不清楚。少數(shù)單位的個別領(lǐng)導(dǎo)，提起納稅就產(chǎn)生厭煩心理，就以財政撥款單位不繳稅，行政事業(yè)單位可以輕稅，優(yōu)化經(jīng)濟環(huán)境可以少繳稅等理由要求減免稅。調(diào)查顯示，行政事業(yè)單位主動申報納稅的只有65％左右，另外，12萬元以上的個人高收入者尚未全部自行或委托辦理申報。

（二）管理上存在失控現(xiàn)象。主要表現(xiàn)為，應(yīng)該辦理稅務(wù)登記的未辦稅務(wù)登記，如有的行政機關(guān)有門面出租業(yè)務(wù)，卻沒有辦理稅務(wù)登記，沒有申報繳納稅款。已辦理稅務(wù)登記的行政事業(yè)單位，尚有個別單位以種種理由隱匿應(yīng)稅收入，少繳或漏繳稅款。再就是還有居民個人所得稅沒有按照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)現(xiàn)象存在，如學(xué)校教師辦班收入，一些行政事業(yè)單位的個人承包收入等沒有主動申報繳稅。

（三）核算不夠規(guī)范，企業(yè)所得稅難以監(jiān)管。調(diào)查表明，2007接受調(diào)查單位只有遠航評估事務(wù)所繳納企業(yè)所得稅22000元。繳納企業(yè)所得稅的單位為什么少，究其原因，一是一些單位根據(jù)收入確定支出，實現(xiàn)利潤小于或等于零，恰到好處，不繳所得稅，或者搞兩套賬，即使有利潤也查不出。二是有的單位應(yīng)稅與免稅收入一起核算，即使分開核算，也往往將免稅收入的支出列入應(yīng)納稅收入支出，應(yīng)納稅收入項目出現(xiàn)嚴(yán)重虧損，稅收管理員檢查時，賬面上天衣無縫，很難發(fā)現(xiàn)問題。

（四）個人所得稅征管難以到位。目前，個人所得稅分為11個項目征稅，這與當(dāng)時的個人收入來源相對單一的情況是相吻合的。然而，隨著我國改革開放事業(yè)的深入發(fā)展，人們的收入渠道逐漸呈現(xiàn)多樣化，而且，有的收入來源很難逐項核實列入征稅范圍，這種情況在行政事業(yè)單位表現(xiàn)尤為突出，如代幣購物劵、資本利得等。再就是征管工作尚有死角，納稅義務(wù)人千方百計避稅逃稅，征管人員難以應(yīng)付，如一些學(xué)校教師課余時間辦班教學(xué)，個人收入很高，卻長期未繳個人所得稅。少數(shù)行政事業(yè)單位以工薪收入低為由，經(jīng)常出現(xiàn)少扣少繳個人所得稅現(xiàn)象。

（五）公房“非轉(zhuǎn)經(jīng)”漏繳稅款。公房“非轉(zhuǎn)經(jīng)”是指通常所說的行政事業(yè)單位的自用非經(jīng)營性房屋改為經(jīng)營性用房。其表現(xiàn)形式有二：一是一些行政事業(yè)單位將商業(yè)區(qū)或臨街自用非經(jīng)營性房屋直接出租，收取租金，不露聲色，不交稅款。二是有的行政事業(yè)單位將

自用非經(jīng)營性用房分配給職工或出租給經(jīng)商人員辦商店、辦游樂休閑場所。他們鉆目前國家對公房轉(zhuǎn)為經(jīng)營性房產(chǎn)管理不完善的空子，不辦公證手續(xù)，不開主管稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的正式發(fā)票，這樣自用房轉(zhuǎn)為經(jīng)營性用房應(yīng)繳的房產(chǎn)稅，經(jīng)營者應(yīng)繳的營業(yè)稅、城建稅和個人所得稅都流失了。

（六）減免稅收欠規(guī)范。有的行政事業(yè)單位將經(jīng)營性所得先繳財政，然后由財政以撥款或其他形式返還，變著戲法享受減免稅優(yōu)惠。還有的行政事業(yè)單位，不顧地稅機關(guān)三令五申，仍然我行我素，使用財政部門的發(fā)票，沒有繳納地方稅收。在房產(chǎn)稅和土地使用稅減免方面，一些行政事業(yè)單位符合減免稅的房產(chǎn)、土地用作出租經(jīng)營后，繼續(xù)申請享受減免稅收優(yōu)惠等等。

各有關(guān)單位應(yīng)認(rèn)真加強涉稅收入管理，嚴(yán)格按照法定稅率繳納相關(guān)稅收。

(一)加強房屋出租收入的稅收管理。除私房以外房屋的出租，嚴(yán)格按照租金收入分別繳納5%的營業(yè)稅、12%的房產(chǎn)稅（縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)）、1‰的印花稅；并按實際繳納的營業(yè)稅稅額分別繳納5%（鄉(xiāng)1%）的城市維護建設(shè)稅、3%的教育費附加和1%的地方教育附加。

(二)加強各類停車收費的稅收管理。各類經(jīng)營性停車收費應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”5%的稅率繳納營業(yè)稅；并按實際繳納的營業(yè)稅稅額分別繳納5%（鄉(xiāng)1%）的城市維護建設(shè)稅、3%的教育費附加和1%的地方教育附加。

(三)加強水利工程水費、公證費、律師服務(wù)費、氣象有償服務(wù)費、職業(yè)介紹中介服務(wù)費、條形碼服務(wù)費等行政事業(yè)性收費轉(zhuǎn)為經(jīng)營性收費的稅收管理。各類經(jīng)營性收費應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”5%的稅率繳納營業(yè)稅；并按實際繳納的營業(yè)稅稅額分別繳納5%（鄉(xiāng)1%）的城市維護建設(shè)稅、3%的教育費附加和1%的地方教育附加。

(四)加強對城市公用工程和社會公用工程的稅收管理。城市園林綠化工程(不含苗木的出租，養(yǎng)護等項目)，市政及城市照明養(yǎng)護和維修工程，政府投資的橋梁工程，水利等工程項目，按照“建筑業(yè)”3%的稅率繳納營業(yè)稅；苗木的出租，養(yǎng)護項目按照“服務(wù)業(yè)”5%的稅率繳納營業(yè)稅；并按實際繳納的營業(yè)稅稅額分別繳納5%（鄉(xiāng)1%）的城市維護建設(shè)稅、3%的教育費附加和1%的地方教育附加。

(五)加強旅游景點的稅收管理。旅游景點的門票收入應(yīng)按照“文化體育業(yè)”3%的稅率繳納營業(yè)稅；并按實際繳納的營業(yè)稅稅額分別繳納5%（鄉(xiāng)1%）的城市維護建設(shè)稅、3%的教育費附加和1%的地方教育附加。

(六)其他未列舉的應(yīng)稅收入。歸屬文化體育業(yè)的，按3%稅率繳納營業(yè)稅；歸屬服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的，按5%稅率繳納營業(yè)稅。并均按實際繳納的營業(yè)稅稅額分別繳納5%（鄉(xiāng)1%）的城市維護建設(shè)稅、3%的教育費附加和1%的地方教育附加。

（七）上述應(yīng)稅收入，涉及到企業(yè)所得稅的，還應(yīng)一并申報繳納