第一篇：民辦學校稅收問題

稅收問題：懸在民辦學校頭頂上的達摩利斯之劍

時代研究

稅收問題：懸在民辦學校頭頂?shù)倪_摩利斯之劍

時代教育管理公司高級咨詢師田光成《民辦教育促進法》及其《實施條例》頒布實施之后，民辦學校投資者“合理回報”的訴求得以明確?！懊褶k學校要不要收稅”、“民辦學校如何收稅”等等，則成為民辦學校投資者最為關注的問題。

從今年年初開始,全國各地的民辦學校根據(jù)當?shù)亟逃姓块T的要求,開始更換辦學許可證，其中最重要的一個舉措是要求投資者在學校辦學許可證的副本和學校章程上注明是否要求合理回報。隨著換證工作漸入尾聲，分析師了解到，全國除個別學校外，絕大多數(shù)民辦學校均申報的均是不要求取得合理回報，個中原因故然復雜，而關鍵所在則是懸而未決的稅收政策，使申請合理回報的民辦學校可能會面臨著難以預測的政策風險。

一、民辦學校的稅收困惑

稅收困惑之一：民辦學校要不要收稅？

《民辦教育促進法》第四十六條規(guī)定：民辦學校享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策?！睹褶k教育促進法實施條例》第三十八條規(guī)定：捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求取得合理回報的民辦學校，依法享受與公辦學校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。出資人要求取得合理回報的民辦學校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國務院財政部門、稅務主管部門會同國務院有關行政部門制定。民辦學校應當依法辦理稅務登記，并在終止時依法辦理注銷稅務登記手續(xù)。

2004年2月財政部、稅務總局頒布了《關于教育稅收政策的通知》，對于教育的稅收問題作了詳盡規(guī)定，其中若干規(guī)定同樣適用于民辦學校。

從現(xiàn)行的教育、稅收政策規(guī)定來看，民辦學應當校依法辦理稅務登記，依法納稅，只是不同類型的學校、學校內不同的納稅項目享受不同的稅收優(yōu)惠政策。

稅收困惑之二：民辦學校要繳納什么稅？

從實踐層面看來，民辦學校需要繳納的稅種可分為兩個方面考慮。一是民辦學校作為一個法人實體，應遵照我國稅法及稅收政策的相關規(guī)定，交納相應稅款。如車船使用稅、個人所得稅、房屋租賃稅、其他經營性稅收等，不管你是不是民辦學校均應依法納稅，目前這一部分基本不享有優(yōu)惠政策。

另一方面，針對民辦學校特殊的個體，尤其是要求合理回報的學校，我們所強調民辦學校應依法納稅一般理解是指民辦學校投資者應依照法定稅率交納經營所得稅，即合理回報部分的所得稅。

稅收困惑這三：現(xiàn)行的教育稅收優(yōu)惠政策是否適用民辦學校？

財政部、稅務總局頒布的《關于教育稅收政策的通知》，涉及四大方面十一個稅種如營業(yè)稅、增值稅、所得稅（經營）、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、農業(yè)稅和農業(yè)特產稅、關稅等優(yōu)惠政策。這些是否適用于民辦學校呢？

1分析師認為，此規(guī)定并沒有明確說明適用于公立學校還是民辦學校，更沒有對不同類型的民辦學校進行區(qū)分。所以，根據(jù)現(xiàn)行的法律精神和原則，我們可以理解其規(guī)定同樣適用于所有類型的民辦學校。

二、民辦學校稅收現(xiàn)狀

民辦學校的稅收現(xiàn)狀可以分為兩大類：一是部分地區(qū)的稅務部門遵照《民辦教育促進法》及其實施條例的精神，對于捐贈辦學和不要求取得合理回報的學校實行與公立學校同等的稅收優(yōu)惠政策，基本上處于免稅狀態(tài)。具體細分又可分為“免、減、捐、返”幾種措施。對于要求取得合理回報的民辦學校，由于目前許多政策不明確，仍處于按兵不動的觀望狀態(tài)。

另一類是對民辦學校，尤其是要求取得合理回報的學校，進行征稅。有些學校在換證之前雖然并沒有要求取得合理回報，由于其辦學章程上寫有“股東分紅”的字眼，仍被稅務局以營利學校為利進行收稅，而且其稅率則按企業(yè)所得稅的標準征收，引起了民辦學校強烈不滿。如福州平潭縣文嵐中學因此事與當?shù)囟悇詹块T對簿公堂。近期廣州市教育局、市財政局、市勞動和社會保障局聯(lián)合頒發(fā)了《廣州市民辦學校財務會計管理規(guī)定》，更是明確規(guī)定按照企業(yè)標準進行征稅。還有一些地方是參照企業(yè)所得稅的標準，有所降低，按個體經營所得確定稅率后進行征稅。

由于國家政策不明確，民辦學校的稅收工作在具體的執(zhí)行層面比較混亂，要求取得合理回報的學校按什么標準收稅、征收哪些稅種、其優(yōu)惠政策體現(xiàn)在哪些方面，等等，各地理解差異較大。執(zhí)行的出發(fā)點往往不是從民辦學校自身出發(fā)，而是根據(jù)當?shù)氐呢斦罩闆r和領導人對民辦學校的態(tài)度而言。所以，在一定程度上加劇了地方民辦教育發(fā)展的不均衡性。

三、民辦學校面臨的稅收政策風險

對于捐贈學校和不要求合理回報的學校的稅收優(yōu)惠政策，《促進法實施條例》只是一句話籠統(tǒng)概括：與公立學校享有同等的稅收優(yōu)惠政策。由于目前公立學?；旧咸幱诿庹鞫悹顩r（甚至無須繳納個人所得稅），而在民辦學校，即使是其他稅可以免征，但個人所得稅卻是無法回避的，只要有錢從賬上出去發(fā)給教師，就必須按照稅率繳納個人所得稅。由于目前大多數(shù)民辦學校還是靠高薪吸引教師，高額的個人所得稅必然導致教師的實際收入降低，但教師對稅收的認識尚未達到一定高度，他們更注重眼前自己的實際收入，所以這種降低又迫使學校不斷提高教師的工資待遇總額以保證教師穩(wěn)定，從而間接地加重了學校人力成本支出。學校工資支出不低，而教師又對工資水平非議較多的現(xiàn)象在不少學校都存在。有些學校沒有辦法，只好做假帳對付稅務部門，有的在賬面上降低教師的工資，以其實物充抵，有的故意加大教師工資單中免征稅的部分，有的甚至做兩套賬來應付稅務部門查賬，等等。所以這種同等優(yōu)惠政策其實很難完全體現(xiàn)。稅收優(yōu)惠的關鍵還是掌握在稅務部門。

對于要求取得合理回報的民辦學校稅收優(yōu)惠政策，依法納稅應在情理之中。但擺在面前的幾個問題需要明確：

第一，此類學校除要繳納所得稅外，其他方面是不是同其他學校（不要求取得合理回報的民辦學校、捐贈辦學、公立學校）享有同等的稅收優(yōu)惠政策？如果不是，稅

收的有沒有優(yōu)惠，優(yōu)惠的比例有多大？否則，上文提到的11種稅收的總額將是一筆不小的數(shù)字。

第二，所得稅的比例有多大？如果按照《促進法實施條例》的規(guī)定，民辦學校的辦學結余，是指民辦學校扣除辦學成本等形成的年度凈收益，扣除社會捐助、國家資助的資產，并依照本條例的規(guī)定預留發(fā)展基金以及按照國家有關規(guī)定提取其他必須的費用后的余額。而合理回報又是根據(jù)一定比例從辦學結余中取得，其總額可想而知有多少，如果再加上扣除超過三分之一的所得稅，最后到手的也聊聊無幾，而且這聊聊無幾的合理回報還要承擔著財務公開、社會偏見等風險。其對希圖通過投資而獲取積累的投資辦學者而言，吸引力何在呢？

第三，辦學畢竟不同辦企業(yè)，不管是要求取得合理回報還是不要求取得合理回報，它都不是一個經濟體，而是一個社會公益性事業(yè)，要求取得合理回報并不能改變它的性質。由于合理回報是在不考慮辦學成本的前提下有條件的取得的，其性質更似一種獎勵和激勵措施，所以合理回報不能等同于營利，我們在稅收優(yōu)惠政策制定方面不要忽視此點，否則可能違背了《促進法》“促進”的初衷。

四、對民辦學校處理稅收問題的建議

趨利避害是人的本性，無論是什么性質的民辦學校，在不違背法律法規(guī)、不損害他人利益的前提下，保護好辦學者的利益至關重要，這是個人利益和集體利益的統(tǒng)一，也是目前中國民辦教育發(fā)展的內驅力，無論是立法者，還是政府管理者均要認識并能正確理解這個問題。

民辦教育目前發(fā)展到一個關鍵時刻，由于大量國有民辦學校沖擊，絕大多數(shù)民辦學?？峙虏辉偈且灰貓蟮膯栴}，而是能不能生存和持續(xù)發(fā)展的問題。不管你要求合理回報還是不要求合理回報，生存永遠是第一位。所以關注學校自身發(fā)展，把學校辦成精品，在市場上立于不敗之地，是當前辦學者重中之重的任務。俗話說“只要青山在，不愁沒柴燒”。唯有如此，才會為學校今后要不要合理回報留下許多伸縮的空間。

其次，雖然近兩年從中央到地方出臺了大量民辦教育的法律法規(guī)政策，但政策的偏差現(xiàn)象絕不容忽視，《民辦教育促進法》與《實施條例》在原則和精神層面的差異性就足以說明。此外，中國政策的出臺受人為因素較大，所以其變化因素也較多，因此在目前狀況下，分析師的一直主張，最好不要申請要求合理回報，以保證學校平穩(wěn)發(fā)展。但辦學者作為學校董事會的主導者可以在學校董事會決策方面和學校章程上做文章，為學校將來在稅收政策明朗化后變更為合理回報的學校留下空間。

最后，對于要求取得合理回報的學校，首要是要加強財務管理，要能“查得起，亮得出”。對于學校的合理回報可借鑒企業(yè)的一些做法，在法律許可的范圍內實行稅收籌劃，實行合理避稅，最大限度地滿足自己的投資回報的訴求。

第二篇：民辦學校的稅收問題思考

民辦學校的稅收問題思考

國家稅務總局揚州稅務進修學院周開君

為實施科教興國戰(zhàn)略，促進民辦教育事業(yè)的健康發(fā)展，維護民辦學校和受教育者的合法權益，2002年12月28日第九屆全國人民代表大會常務委員會第三十一次會議通過了《中華人民共和國民辦教育促進法》。由于民辦教育在我國屬于新生事物，對于民辦教育的稅收政策研究尚處于在探索階段，所以不少民辦學校對于自己在是否要納稅、如何納稅等方面存在許多模糊甚至錯誤的認識。本文結合《民辦教育促進法》、及其實施條例，以及《關于教育稅收政策的通知》（財稅【2004】39號）的有關精神，全面解讀民辦教育稅收政策，幫助民辦學校澄清錯誤認識，正確履行納稅義務，合法維護稅收權益。

一、民辦學校應及時辦理稅務登記，依法履行納稅義務

有觀點認為，按《民辦教育促進法》第三條，民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，作為不要求回報或者只要求合理回報的非營利組織，應享受免稅待遇。

這種認識是錯誤的。按我國法律規(guī)定，任何經濟組織、事業(yè)單位和公民均有法定的納稅義務，并不以是否是營利組織作為是否納稅的標志。從我國稅收政策體系看，我國的主要稅種有增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅以及土地使用稅、房產稅等，征稅對象、計稅依據(jù)、征稅稅率等根據(jù)國家稅收的調節(jié)功能而定，不應簡單地以自己是否是營利組織作為是否納稅的標志。其實，從《民辦教育促進法》第四十六條“民辦學校享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策”這一規(guī)定看，就包含了民辦教育應當依法納稅的立法精神。

既然是納稅人，就應當辦理稅務登記，接受稅務管理。在稅收實踐工作中，有學校認為，只有發(fā)生了納稅義務才需要辦理稅務登記。理由是《稅收征收管理法》以及《稅收征收管理法實施細則》規(guī)定，納稅人應自納稅義務發(fā)生之日起30日內，持有關證件向所在地的主管稅務機關申報辦理稅務登記。依據(jù)國務院的這一規(guī)定，有民辦學校認為是否需要進行稅務登記，以是否發(fā)生納稅義務為前提，也即只有發(fā)生了納稅義務，才進行稅務登記。

這一觀點也是錯誤的。依據(jù)國家稅務總局《稅務登記管理辦法》第二條第一款規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業(yè)單位，均應當按照《稅收征管法》及《實施細則》辦理稅務登記?！蓖瑫r，第二款規(guī)定：“前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，也應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務登記。”可見，《稅務登記管理辦法》直接規(guī)定“除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外”，都應當進行稅務登記。所以，依據(jù)《稅務登記管理辦法》，民辦學校應進行稅務登記。

如果不辦理稅務登記，按《稅收征管法》第六十條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記，則可能由稅務機關責令限期改正，處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。當然，進行稅務登記并不表示就要納稅，只有當有應稅收入時，才依法納稅，稅務機關才依法征稅。因此，民辦學校不會因為稅務登記造成對自身發(fā)展的不利。

二、全面解讀民辦學校的基本稅收制度與政策

第一，符合條件的民辦學校學歷性教育收入免征營業(yè)稅

根據(jù)財政部國家稅務總局《關于教育稅收政策的通知》的有關規(guī)定，對于教育勞務收入有條件免營業(yè)稅，具體免征營業(yè)稅的條件是：一是從事學歷教育而取得的收入免營業(yè)稅；二是學生勤工儉學提供勞務取得的收入免營業(yè)稅；三是從事技術開發(fā)、技術轉讓業(yè)務和與之

相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入免營業(yè)稅；四是托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務取得的收入免營業(yè)稅。

根據(jù)這一規(guī)定不難看出，無論是公辦學校還是民辦學校，其上述四類特殊教育勞務收入一律免征營業(yè)稅。而以上四類以外的收入，則不在免稅范圍之內。特別強調的是，“提供教育勞務取得的收入”是指對列入規(guī)定招生計劃的在籍學生提供學歷教育勞務取得的收入，具體包括：經有關部門審核批準，按規(guī)定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、伙食費、考試報名費收入。而超過規(guī)定收費標準的收費以及學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務收入，一律按規(guī)定征稅。第二，符合條件的民辦學校教育勞務收入不征企業(yè)所得稅

對民辦學校的教育勞務收入是否應當繳納征收企業(yè)所得稅，應當全面理解。按2004年2月5日發(fā)布的財政部、國家稅務總局《關于教育稅收政策的通知》的規(guī)定是，對學校經批準收取并納入財政預算管理的或財政預算外資金專戶管理的收費不征收企業(yè)所得稅；對學校取得的財政撥款，從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入，不征收企業(yè)所得稅。顯然，按照這一規(guī)定，無論是否是民辦學校，只要有關教育勞務的收費未納入財政預算管理，應當繳納所得稅。但實際上，由于大部分公辦學校的收費尤其是正常經費均是財政撥款或者收費是納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理，所以，公辦學校在稅收實踐中往往可以享受不征所得稅的待遇。從這個意義上說，民辦學校是否能享受不征稅待遇，關鍵標準在于其教育勞務收費是否納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理。但是問題并非如此簡單?！睹褶k教育促進法實施條例》對民辦學校是否享受企業(yè)所得稅不征稅待遇進行了更具法律效力的明確規(guī)定。《實施條例》第三十八條規(guī)定：“捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求取得合理回報的民辦學校，依法享受與公辦學校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策”，按這一法規(guī)，民辦學校是否享受企業(yè)所得稅不征稅待遇，關鍵標準在于捐資舉辦的民辦學校和出資人是否要求回報。如果民辦學校和出資人不要求合理回報，則民辦學校應視和公辦學校一樣享受有關不征稅待遇。

筆者個人認為，完整考察這兩個涉及教育稅收的規(guī)范性文件，可以看出它們在總體立法精神上并不矛盾：首先，如果捐資舉辦的民辦學?；蛘叱鲑Y人要求合理回報，則無論其教育勞務收費是否納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理，則民辦學校均應依法繳納企業(yè)所得稅；其次，如果捐資舉辦的民辦學?；蛘叱鲑Y人不要求合理回報，則可以視同公辦學校享受不征稅優(yōu)惠，但也并非就是不繳納企業(yè)所得稅，不繳納企業(yè)所得稅的范圍僅限于財政撥款、經批準收取并納入財政預算管理的或財政預算外資金專戶管理的收費；第三，如果捐資舉辦的民辦學校或者出資人不要求合理回報，則財政撥款或者未納入財政預算管理的或財政預算外資金專戶管理的收費則應當繳納企業(yè)所得稅。

第三，民辦學校的非學歷性教育收入應當繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅

按財政部國家稅務總局《關于教育稅收政策的通知》的有關規(guī)定，對于非學歷教育收入（主要是指進修班、培訓班收入）的營業(yè)稅和所得稅，要區(qū)分公辦還是民辦學校。如果是公辦學校（政府舉辦的高等、中等和初等學校），其非學歷性質教育收入全部歸學校所有，則免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。如果是民辦學校，則需要繳納按照規(guī)定繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。從這一規(guī)定看，民辦學校的非學歷性教育收入，應當繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。第四，民辦學校的房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅

對國家撥付事業(yè)經費和企業(yè)辦的各類學校、托兒所、幼兒園自用的房產、土地，免征房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；對財產所有人將財產贈給學校所立的書據(jù)，免征印花稅。顯然，民辦學校如果不屬于國家撥付事業(yè)經費和企業(yè)辦的，則需要繳納房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅。

第五，民辦學校應依法代扣代繳個人所得稅。

嚴格地講，個人所得稅是學校專兼職教職工的納稅義務，并不屬于學校的法定納稅義務。但是，學校作為工資、薪金、勞務報酬的支付者，又是個人所得稅的扣繳義務人，無論是民辦學校還是公辦學校，均有義務在支付報酬時，按照稅法規(guī)定計算并扣繳個人所得稅。關于這一點，民辦學校應注意以下三個問題：第一，對于與學校簽訂勞務合同的專職教師、管理人員或者工人，應在支付工資時（按月），依照《個人所得稅法》的規(guī)定，嚴格按照“工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得”的政策口徑，按月減除免征額（2006年起為1600元）后，按九級超額累進稅率計算并扣繳納教職工的工資薪金個人所得稅；第二，對于未與學校簽訂勞務合同的兼職教師、管理人員或者工人，應當在支付勞務報酬（按次），按次減除免征額（4000元以下為800元，超過4000元減除20%，按20%的稅率計算并扣繳納兼職教職工的勞務報酬個人所得稅。第三，如果專兼職的教職工納稅人拒絕學校為其代扣、代收稅款，學校應及時向稅務機關報告，由稅務機關直接向納稅人追繳稅款、滯納金。如果學校未及時向稅務機關報告，導致國家稅款流失，學校作為扣繳義務人，應當承擔有關法律責任。

三、民辦學校如何防范稅收風險

稅收作為國家依靠社會公共權力參與國民收入分配的重要手段，在形式特征上具有鮮明的強制性、無償性和固定性，作為民辦學校和民辦教育機構理應按照國家稅法的規(guī)定辦理稅務登記，依法履行規(guī)定的納稅義務。

但辦學畢竟不同于辦企業(yè)，無論是要求取得合理回報還是不要求取得合理回報，民辦學校都是一個社會公益性事業(yè)，而不是真正意義上營利組織，所以，作為民辦學校更應當認真研究稅收政策，防止稅收政策理解錯誤所導致的風險，造成不必要的損失。

第一，慎重決策是否需要合理回報。根據(jù)教育稅收政策的有關規(guī)定，如果民辦學校不要求合理回報，實際上與公辦學校的稅收待遇是一致的，在符合條件的前提下，可享受不征收企業(yè)所得稅的待遇；如果民辦學校要求合理回報，則應當依法繳納企業(yè)所得稅。當然，按《實施條例》規(guī)定，可以享受一定的稅收優(yōu)惠待遇（具體的優(yōu)惠辦法尚未出臺）。從這個意義上分析，是否要求“合理回報”，是民辦學校出資人應當根據(jù)辦學宗旨和目的，慎重考慮的問題，正確選擇“是否征稅”，規(guī)避稅收政策的導向風險。

第二，規(guī)范納稅流程。民辦學校應規(guī)范財務管理，嚴格按照稅收征管規(guī)程辦理有關納稅事務。在辦學之初，注意主動辦理稅務登記，及時接受稅務機關的納稅服務和納稅輔導，享受納稅人所應有的各項稅收權益。在辦學過程中，無論是否有納稅義務，應及時辦理納稅申報，主動接受稅務機關的納稅評估，及時糾正自己在稅收處理上的錯誤，規(guī)避稅務稽查的行政處罰風險。

第三，嚴格會計核算。在辦學過程中，應當規(guī)范使用票據(jù)，正確進行會計核算，注意嚴格區(qū)分不同收入來源，防止產生不必要的稅收支出，規(guī)避因為財務管理所導致的稅收風險。按稅法規(guī)定，學歷性教育勞務收入免征營業(yè)稅，而非學歷性教育勞務收入應當繳納營業(yè)稅和所得稅，如果民辦學校在會計核算上模糊不清，稅務機關可能依照稅收管理的有關規(guī)定，從重征收稅款，導致會計核算的稅收管理風險。

第四，正確處理個人所得稅扣繳義務。目前大多數(shù)民辦學校主要靠高薪吸引教師，而由于教師對稅收的認識尚未達到一定高度，他們比較注重眼前自己實際收入，所以不少學校往往靠減少個人所得稅負擔來提高教師的工資待遇總額，以保證教師隊伍穩(wěn)定。有些學校做假帳對付稅務部門，有的在賬面上降低教師工資，以實物充抵，等等，這實際上加大了學校的稅收風險。筆者認為，學校應正確處理個人所得稅扣繳義務。一是合理選擇兼職教師和專職教師結構，提高吸引度，兼職教師工資的個人所得稅免稅減除額是800元，專職教師的勞務報酬個人所得稅免稅減除額是1600元，一般情況下，后者稅率也比較低，所以，專職教師的稅收負擔低于兼職教師，如果有些已沒有固定職業(yè)的教師長期在學校兼職，稅收負擔

顯然重于專職教師；二是嚴格區(qū)分工資性收入（工資、獎金、福利）和教師科研經費之間的界限。有些學校將實質上的科研經費連同工資發(fā)放，導致了工資收入虛增，增加了個人所得稅負擔增加；三是嚴格區(qū)分教學設施投入和工資之間的界限。有些學校為了加強保管責任，將筆記本電腦等學校正常教學設施直接發(fā)給教師個人，成為教師個人資產，使得教師實際收入虛增，個人所得稅負擔自然增加；四是嚴格納稅責任。個人所得稅是教職工的納稅義務，教職工達到納稅標準是公民應盡的義務，所以學校不應越俎代庖，代為履行納稅義務，或者事先不明確納稅責任，使學校承擔潛在的個人所得稅風險。

第五，正確處理征納糾紛。目前稅務機關正按“規(guī)范執(zhí)法、降低征稅成本、提高征收率、社會滿意”的要求開展稅收管理工作，所以，在出現(xiàn)稅收征納糾紛時，民辦學校應當按照稅收征管法的要求，先執(zhí)行稅務機關的稅務處理決定，然后向上級機關申請稅務行政復議，或者依法提起稅務行政訴訟，一般糾紛會得到妥善處理。如果學校在出現(xiàn)稅收征納糾紛時，企圖依靠政府干預、講人情、軟硬兼施等非法律途徑來解決，往往可能貽誤戰(zhàn)機，錯過法律規(guī)定的救濟時間，最終無助于問題的解決。

第六，爭取政府和社會各界支持。為了教育事業(yè)的發(fā)展，我國出臺了一系列鼓勵境內、境外組織和個人捐資助學的優(yōu)惠政策，例如：用于舉辦民辦學校這一公益事業(yè)的捐贈物資可減征或免征關稅政策；企業(yè)和個人對教育事業(yè)捐贈，可在其繳納所得稅前扣除一定比例。另外，不少地方政府也制定了一定的財政返還政策，以補償學校。所以，學校應當爭取社會各界的經濟援助和政府的財政支持。

第三篇：民辦學校稅收及優(yōu)惠政策(2014)

民辦學校的稅收政策解析（2014年）

（教育部法制辦公室）

稅收主要是針對從事生產、經營的納稅人，民辦學校是社會組織或者個人利用非國家財政性經費、依法舉辦的培養(yǎng)人的公益性機構，和從事生產、經營的企業(yè)、公司等單位有著本質的區(qū)別，那么，民辦學校是否需要稅務登記和納稅？是否在稅收政策上有別于公辦學校？這些問題，需要依據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)和有關財稅政策進行分析。

民辦學校的稅務登記

民辦學校是否需要稅務登記，要依據(jù)我國的稅收征管法律和有關稅務登記管理辦法辦理。依據(jù)《稅收征收管理法》第十五條第一款的規(guī)定，依法需要辦理稅務登記的主要是“企業(yè)、企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所、個體工商戶和從事生產、經營的事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱從事生產、經營的納稅人)”，同時規(guī)定：“本條第一款規(guī)定以外的納稅人辦理稅務登記和扣繳義務人辦理扣繳稅款登記的辦法，由國務院規(guī)定?！笨梢姡鶕?jù)《稅收征收管理法》，民辦學校屬于“從事生產、經營的納稅人”之外的單位，是否需要辦理稅務登記，需要由國務院規(guī)定。

國務院令第362號發(fā)布的《稅收征收管理法實施細則》第十二條第二款規(guī)定：除從事生產、經營的納稅人，除國家機關和個人外，“應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內，持有關證件向所在地的主管稅務機關申報辦理稅務登記”。依據(jù)國務院的這條規(guī)定，民辦學校是否需要進行稅務登記，以是否發(fā)生納稅義務為前提，也即只有發(fā)生了納稅義務，才進行稅務登記。鑒于民辦學校是否會產生納稅義務、在哪些方面會產生納稅義務是一個不確定的問題，因此，依據(jù)國務院《稅收征收管理法實施細則》的規(guī)定，民辦學校是否要進行稅務登記并不確定。

國家稅務總局令第7號《稅務登記管理辦法》將該問題進一步明確。該辦法第二條第一款規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業(yè)單位，均應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務登記?！钡诙钜?guī)定：“前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，也應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務登記。”可見，該《稅務登記管理辦法》并沒有在法律、法規(guī)的基礎上進一步明確何為“納稅義務發(fā)生”，而是直接規(guī)定“除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外”，都應當進行稅務登記。

因此，依據(jù)《稅務登記管理辦法》的規(guī)定，民辦學校應當進行稅務登記。進行稅務登記并不表示當然地要納稅，只有當有應稅收入時，才依法納稅，稅務機關才依法征稅。因此，民辦學校不會因為稅務登記造成對自身發(fā)展的不利。

國家稅務行政管理機關將民辦學校這類法律法規(guī)沒有明確規(guī)定進行稅務登記的單位劃入稅務登記范圍，由稅務征管機關監(jiān)督其是否有應稅收入，是否發(fā)生納稅義務，有利于加強稅收征管。

民辦學校的稅收優(yōu)惠

學校屬于非營利的公益單位，國家稅收法律法規(guī)規(guī)定了很多對學校的稅收優(yōu)惠政策。民辦學校進行稅務登記，一方面便于在有應稅收入時納稅，另一方面也便于稅務征管機關執(zhí)行減免稅的稅收優(yōu)惠政策。

我國對教育的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在專門的稅收法律法規(guī)規(guī)定中。如《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：對托兒所、幼兒園提供的養(yǎng)育服務，對學校和其他教育機構提供的教育勞務，對學生勤工儉學提供的勞務，免征營業(yè)稅；《增值稅暫行條例》規(guī)定：對直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備免征增值稅；《耕地占用稅暫行條例》規(guī)定：學校、幼兒園經批準征用的耕地，免征耕地占用稅。還有其他的行政法規(guī)也規(guī)定了對學校的稅收優(yōu)惠。今年2月，財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布了《關于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)，從四個大的方面規(guī)定了對教育稅收的優(yōu)惠政策。這個通知，是對法律、法規(guī)對教育稅收優(yōu)惠規(guī)定的總結和細化，是當前最新、最全的專門針對教育稅收的政策規(guī)定。

有關法律、法規(guī)和文件對教育的稅收優(yōu)惠規(guī)定，沒有區(qū)分公辦學校和民辦學校。那么，民辦學校和公辦學校是否享受同等的稅收優(yōu)惠政策，還需要從教育法律的規(guī)定作進一步分析。

根據(jù)《民辦教育促進法》的規(guī)定，民辦學校分為出資人要求取得合理回報的民辦學校和不要求取得合理回報的民辦學校兩大類，鑒于取得合理回報是國家對民辦教育發(fā)展的扶持和獎勵政策，不作為營利對待，因此，兩類民辦學校從本質上來講都是非營利的教育機構，都享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。但同時，從鼓勵的價值取向來講，國家更鼓勵不取得合理回報的民辦學校的設立和發(fā)展，因此，《民辦教育促進法實施條例》第三十八條規(guī)定：“捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求取得合理回報的民辦學校，依法享受與公辦學校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。出資人要求取得合理回報的民辦學校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國務院財政部門、稅務主管部門會同國務院有關行政部門制定?！?/p>

可見，捐資舉辦的民辦學校、出資人不要求取得合理回報的民辦學校，和公辦學校同等地依法享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠。出資人要求取得合理回報的民辦學校，也享受相應的稅收優(yōu)惠政策，有關稅收優(yōu)惠政策由有關財稅行政管理部門制定。因此，出資人要求取得合理回報的民辦學校的稅收優(yōu)惠政策，是否和公辦學校、不取得合理回報的民辦學校相同或者有所差別，尚不明確，取決于今后有關財稅行政管理部門的規(guī)定。

當前法律法規(guī)和政策對教育稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，沒有區(qū)分公辦學校和民辦學校，更沒有在民辦學校中進一步區(qū)分出資人是否取得合理回報。特別是在《民辦教育促進法》實施后和其實施條例實施前，于今年2月最新頒行的《關于教育稅收政策的通知》，也沒有另外單行規(guī)定對出資人要求取得合理回報的民辦學校的稅收政策。因此，有人提出可否理解為，對出資人要求取得合理回報的民辦學校的稅收優(yōu)惠，當前和公辦學校、出資人不要求取得合理回報的民辦學校適用統(tǒng)一的教育稅收優(yōu)惠，今后有關部門制定了相關規(guī)定，出資人要求取得合理回報的民辦學校再按照新的稅收政策執(zhí)行。關于這種說法，由于沒有明確的依據(jù)，同時對不取得合理回報的民辦學校不公平，因此，還需要財稅主管部門進行解釋或者制定相應規(guī)定。

民辦學校依法享受減免稅的優(yōu)惠政策，同時，在有應稅收入時，應當按照國家稅法和稅收政策納稅。當民辦學校對是否應當納稅發(fā)生爭議，認為稅務行政管理部門的征稅行為侵犯了其合法權益，可以依法申請行政復議或者提起行政訴訟。

第四篇：民辦學校獲稅收優(yōu)惠

民辦學校獲稅收優(yōu)惠 《民辦教育促進法實施條例》4月1日實施

發(fā)表日期:2004-04-06

國務院發(fā)布的《民辦教育促進法實施條例》于4月1日起施行。《實施條例》規(guī)定，出資人不要求取得合理回報的民辦學校，依法享受與公辦學校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。在教育部和國務院法制辦于近日召開的新聞發(fā)布會上，教育部部長周濟說：“我國仍然處于窮國辦大教育的階段，一方面政府要大力增加對教育的投入。同時，要大力支持和促進民辦教育發(fā)展?！秾嵤l例》從信貸、稅收等方面規(guī)定了優(yōu)惠政策。今后，教育部門將努力消滅教學、設施差的薄弱學校，為納稅人子女提供接受優(yōu)質教育的機會?！?/p>

《實施條例》涉及稅收的規(guī)定有如下內容：捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求取得合理回報的民辦學校，依法享受與公辦學校同等的稅收優(yōu)惠政策；出資人要求取得合理回報的民辦學校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國務院財政部門、稅務主管部門會同國務院有關行政部門制定；民辦學校應當依法辦理稅務登記，并在終止時依法辦理注銷稅務登記手續(xù)；違反國家稅收征管法律、行政法規(guī)的規(guī)定，受到稅務機關處罰的民辦學校，出資人不得取得回報。周濟介紹，雖然《實施條例》涉及稅收的內容不是很多，但對于民辦學校的發(fā)展非常重要。在經濟發(fā)達國家，民辦教育非常發(fā)達，他們的有關法律都嚴格規(guī)定民辦學校的出資人不得從學校獲得回報。這些民辦學校的資金來源主要靠社會捐款，富人愿意向民辦學校捐款，除了熱衷教育原因外，還能獲得捐贈抵稅的好處。我國現(xiàn)在已規(guī)定了向教育捐款可以抵稅的政策，同時還允許出資人從學校獲得合理回報，目的都是為了扶持民辦教育的發(fā)展。據(jù)了解，截至2003年底，我國各級各類民辦學校（教育機構）已有7萬余所，在校生1416萬人。其中民辦幼兒園5.55萬所，在園兒童480多萬人；民辦普通小學5676所，在校生274萬多人；民辦普通初中3651所，在校生256萬人；民辦普通高中2679所，在校生141萬人；民辦中等職業(yè)學校1377所，在校生79萬人；民辦高等學校175所，在校生81萬人；民辦其他高等教育機構1104所，注冊學生100多萬人。2002年發(fā)布的《民辦教育促進法》，對如何促進民辦教育的發(fā)展規(guī)定了重要的原則

第五篇：稅收問題

1.中國稅收發(fā)展問題的探討

稅收增長方面

目前，我國稅收收入高速增長，甚至超過經濟增長。對此，有學者進行了探討。

黃鳳羽認為，產生這一現(xiàn)象的原因，首先是經濟原因。輕稅產業(yè)或行業(yè)在GDP中的比重不斷下降，從經濟增長轉換為稅收增長需要一定的時滯。其次是制度因素。如，非稅GDP的存在、外貿進口核算方法、出口退稅核算制度等，都會導致二者發(fā)生背離。最后是管理因素。如，稅務部門提高稅收征管能力，可使稅收收入擺脫稅源的約束實現(xiàn)快速增長。

關飛認為，基于2000至2009年間的季度數(shù)據(jù)分析表明,盡管稅收收入序列和GDP序列是不協(xié)整的,但工業(yè)企業(yè)繳納的流轉稅稅額與總稅額、利潤總額以及第二產業(yè)增加值卻具有長期均衡關系,這說明第二產業(yè)稅源結構因素對增長的貢獻不是特別明顯。稅收增長中,第二產業(yè)結構因素起了至關重要的作用。未來,如果不改變稅制結構和其他因素,未來稅收高增長還將持續(xù)。

胡怡建認為，未來5至10年，稅收占GDP比將由2010年的18.39%提高至2015年的21%或2020年的24%，稅收將實現(xiàn)由爆發(fā)式超常增長向持續(xù)性穩(wěn)定增長轉變。原因如下：第一，經濟增速放慢。根據(jù)十二五規(guī)劃GDP增長率將降為7%，經濟增速放慢必將導致經濟性稅收增長放慢。第二，經濟結構轉型。對房地產實行宏觀調控，服務業(yè)替代制造業(yè)的結構性調整將使結構性稅收增長放慢。第三，分配格局調整。提高居民收入在國民收入中的比重，以及提高勞動者收入在初次分配中的比重，將使企業(yè)贏利能力降低 企業(yè)收入性稅收增長放慢。第四，貨幣緊縮政策。對信貸以及貨幣發(fā)行規(guī)模的宏觀調控緊縮政策將使貨幣性稅收增長放慢。

多個學者共同指出，中國實現(xiàn)由爆發(fā)式超常增長向持續(xù)性穩(wěn)定增長的稅收發(fā)展方式轉變，還須在以下三方面有所作為：第一，保持實體經濟可持續(xù)增長是稅收可持續(xù)增長的基礎。稅收與經濟基本保持同步，或略快于經濟增長，已成為稅收增長的基本規(guī)律。在中國，由于企業(yè)實體經濟稅收是稅收的主要來源，稅收與經濟增長之間關系更為直接和緊密。因此，只有保障實體經濟可持續(xù)增長，才能保持稅收可持續(xù)增長。第二，保持虛擬經濟可持續(xù)增長是稅收可持續(xù)增長的動力。

從中國實踐來看，證券、期貨、網(wǎng)絡、動漫等虛擬經濟在經濟GDP計量上和稅收貢獻計量上的不匹配，是稅收超越經濟增長的動力。再加上廣義貨幣的過快增長引起的流動性過剩導致資本市場和房地產市場價格的飆升推高了資產價格,提升了資產規(guī)模,使實體經濟以外的資產交易產生了巨額增量交易額和交易差價,為資產交易流轉稅和所得稅提供了巨額稅基和稅收,也成為加快稅收增長的動力。第三，優(yōu)化調整經濟結構是推進稅收可持續(xù)增長的保證。在中國經濟發(fā)展方式轉變，產業(yè)結構調整格局下大力發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)和先進制造業(yè)的同時，保持金融業(yè)、房地產業(yè)、汽車制造業(yè)和石油加工業(yè)四大高稅收貢獻產業(yè)適度增長，是推進稅收可持續(xù)增長的保證。

1.2．稅收負擔

近年來，在稅收連年高速增長背景下，中國稅收負擔是問題引起廣泛爭論。衡量宏觀稅負水平的高低，國際上通常使用稅收收入占GDP的比重來反映。但在我國國內研究中則形成了三個口徑的宏觀稅負指標：小口徑——稅收收入占GDP比重；中口徑——財政收入(預算內收入)占GDP比重；大口徑——政府收入占GDP比重。

郭慶旺，呂冰洋對稅收負擔是輕是重進行詳細研究，從各個口徑的稅收負擔的測算結果推斷：第一，從名義稅率的國際比較來看，中國各大主體稅種的稅率處于適中水平。但是國際上對中小企業(yè)普遍采用的低稅率、高免稅線做法，與之相比，中國增值稅小規(guī)模納稅人適用的3%稅率偏高。與國際上對農產品普遍采用的給予加價補償辦法相比較，中國對農民實行的是不具有 “統(tǒng)一補償”的免稅政策，導致農業(yè)投入品的增值稅最終被農民承擔，農民增值稅稅收負擔較高。第二，中國宏觀稅收負擔水平處于迅速上升趨勢，大口徑的宏觀稅收負擔在2007年達到30.2%。2008年下半年以后，由于稅源減少和結構性減稅政策的實行，導致稅收增速跌幅較大，未來一段時間內宏觀稅收負擔會有所下降。第三，從稅基的稅收負擔角度衡量，中國消費有效稅收負擔和勞動有效稅收負擔呈上升趨勢，以勞動有效稅收負擔提升最快，而資本有效稅收負擔始終處于劇烈波動狀態(tài)。第四，非金融企業(yè)部門邊際稅收負擔雖有波動，但是整體上處于下降趨勢。從總體經濟的宏觀稅收負擔和企業(yè)部門稅收負擔的變動趨勢推想，近10年來宏觀稅收負擔上升部分大部分由居民部門承擔了。

但是，安體富認為，在我國，稅收占GDP的比重不能反映政府支配財力的水平和國民負擔水平。原因是國外大多數(shù)國家，政府收入的絕大部分或大部分來自稅收，因此，稅收收入占GDP的比重大體上能反映政府支配財力的水平，盡管各國都或多或少有稅外收費，但比重有限，并且都要納入預算。在我國則不然，政府收入除了包括財政收入即預算內收入(人稱“第一財政”)，還包括預算外收入(人稱“第二財政”)，制度外收入(人稱“第三財政”)，土地出讓金收入(人稱“第四財政”)等。

馮瑜認為，經濟結構決定稅源結構。稅收主要來源于國民經濟中的二、三產業(yè)，主體稅種的稅基與GDP中的二、三產業(yè)的增加值相對應，二、三產業(yè)的增速和比例對稅收增長的影響很大。三是驗證了經濟政策影響稅收水平。短期內，緊縮政府開支、提高稅率、增加稅收等緊縮性政策將會增加宏觀稅負水平，而增加財政支出、降低稅率、減少稅收、放松銀根等擴張性政策必將使宏觀稅收負擔下降。

1.4.稅制結構優(yōu)化

安體富認為，目前流轉稅所占比重偏高、所得稅所占比重偏低、地方稅體系不完善、缺乏主體稅種是中國稅制結構存在的問題。由于流轉稅屬于中性稅收，調節(jié)收入的作用有限，所得稅雖能發(fā)揮調節(jié)收入差距的作用但目前比重又過低，因而，這種稅制結構與當前的經濟社會形勢不相適應，難于發(fā)揮應有的調控職能。中國中長期稅制結構的優(yōu)化關鍵是調整好流轉稅與所得稅、間接稅與直接稅之間的比例關系。一方面，隨著我國經濟的發(fā)展和經濟效益的提高，人均GDP和人均收入的增加，客觀上所得稅所占比重有進一步提高的趨勢，從而可以縮小流轉稅與所得稅之間比例關系的差距；另一方面，隨著稅收總收入，特別是所得稅和財產稅的增長，應適當降低流轉稅的稅負水平，從而實現(xiàn)稅制結構的優(yōu)化。

1.5.結構性減稅

潘石，王文匯認為，單純減稅會大幅度減少財政收入,擴大財政赤字,催生財政風險。實行結構性減稅,是當前中國應對經濟危機,深化稅制改革的正確選擇。結構性減稅并不是全面減稅,也不是單一減稅,其實質是對稅制進行結構性調整,在調整中實現(xiàn)稅負水平的逐步下降。維持稅負總量或總水平不變的觀點或主張,不應成為中國稅制改革和稅收政策的基本取向。結構性減稅必須做到“五結合”:

一是要與結構性增稅相結合；二是要與大幅度減費相結合；三是要與加大信貸供給相結合；四是要與加大民生投入相結合；五是要與提高居民可支配收入相結合。減稅必須與增加政府支出科學搭配,才能實現(xiàn)經濟迅速回升與稅制結構優(yōu)化的雙重目標。

楊衛(wèi)華認為，我國結構性減稅目前還存在著出口疲軟，經濟回升但基礎不牢固的問題。對此，他建議：（1）進一步加大對結構性減稅政策的宣傳，提高認識；

（2）運用好已有的稅收優(yōu)惠政策；（3）應及時調整或出臺新的增加收入、刺激需求的稅收政策；（4）出臺拉動民間投資和擴大就業(yè)的稅收政策；（5）制定鼓勵節(jié)能減排的稅收政策；（6）加大“費改稅”力度，強化稅收管理。

閆坤，于樹一認為，中國實施結構性減稅的目標，一是通過減稅刺激短期的經濟增長，二是通過稅收結構調整解決深層次的經濟結構問題。要適應國際經濟環(huán)境，面向“十二五”規(guī)劃目標，從產業(yè)導向、地區(qū)導向、居民導向進行考慮，要突破稅種結構、稅費結構、出口退稅頻繁調整、個人所得稅綜合制、房地產稅征管機制等瓶頸。

參考文獻

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