第一篇：營(yíng)業(yè)稅稅收分析

對(duì)我縣營(yíng)業(yè)稅收入情況的分析

#縣地稅局計(jì)會(huì)股

在我國(guó)現(xiàn)行的稅制中，營(yíng)業(yè)稅是一個(gè)開(kāi)征時(shí)間較長(zhǎng)的稅種。1994年實(shí)行分稅制以來(lái)，營(yíng)業(yè)稅又成為地方稅收的重要稅種之一。那么，營(yíng)業(yè)稅在目前地方稅的諸多稅種中處于什么樣的位置？其稅源分布狀況及增減因素主要有哪些？如何進(jìn)一步適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，搞好營(yíng)業(yè)稅管理的觀念創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、措施創(chuàng)新，確保地稅收入不斷增長(zhǎng)？針對(duì)上述問(wèn)題，現(xiàn)結(jié)合*縣地稅局2002年—2005年6月?tīng)I(yíng)業(yè)稅收入情況，作如下分析如下：

一、營(yíng)業(yè)稅是地稅收入的主體稅種

2002年—2005年，我局營(yíng)業(yè)稅收入呈不斷增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)（具體情況見(jiàn)下表）。其中2002年至2004年年均增第絕對(duì)額達(dá)100萬(wàn)元以上，在各稅種中，營(yíng)業(yè)稅增長(zhǎng)絕對(duì)額位居第一。營(yíng)業(yè)稅占稅收稅收收入情況表單位：萬(wàn)元時(shí)間稅種2002年2003年2004年2005年6月底前合計(jì)合計(jì)***714406652營(yíng)業(yè)稅***3企業(yè)所得稅***467個(gè)人所得稅49751***土地使用稅31403359163資源稅146151247土地增值稅14207城建稅***4683房產(chǎn)稅1***94印花稅48607259239車船使用稅121111842營(yíng)業(yè)稅占總收入比率36.6%37.7%37.8%46.1%39.3%同時(shí)，從上表中清楚的反映了我縣近年來(lái)各稅種收入情況，不難看出營(yíng)業(yè)稅在各年度都占著較大的份額，2002年我縣總收入1585萬(wàn)元，其中營(yíng)業(yè)稅完成580萬(wàn)元，占總收入36.6%；2003年我縣總收入1760萬(wàn)元，其中營(yíng)業(yè)稅完成663萬(wàn)元，占總收入37.7%；2004年我縣總收入1867萬(wàn)元，其中營(yíng)業(yè)稅完成706萬(wàn)元，占總收入37.8%；200年6月底我縣總收入1440萬(wàn)元，其中營(yíng)業(yè)稅完成664萬(wàn)元，占總收入46.1%；分年度來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅在整體稅種所占的比率在逐年遞增，尤其是2005年上半年?duì)I業(yè)稅的增長(zhǎng)比率達(dá)到了10個(gè)百分點(diǎn)，是我縣稅收收入的突出增長(zhǎng)點(diǎn)，也是促使我縣總收入超進(jìn)度完成稅收計(jì)劃的重要因素。因此，從以上分析可以看出，營(yíng)業(yè)稅始終是我縣稅收收入的主體稅種，而且增收勢(shì)頭良好，越來(lái)越表現(xiàn)出良好的發(fā)展前景。

二、營(yíng)業(yè)稅增收的主要因素

營(yíng)業(yè)稅收入分經(jīng)濟(jì)類型統(tǒng)計(jì)表（表一）單位：萬(wàn)元時(shí)間合計(jì)國(guó)有企業(yè)集體企業(yè)股份有限公司外商投資企業(yè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)有限責(zé)任公司股份合作企業(yè)2002年***2003年***842004年***92005年6月底前***合計(jì)26***1537543314營(yíng)業(yè)稅收入分稅目統(tǒng)計(jì)表（表二）單位：萬(wàn)元項(xiàng)目時(shí)間稅目2002年2003年2004年2005年6月合計(jì)合計(jì)***3交通運(yùn)輸、郵政業(yè)鐵路運(yùn)輸26432633128公路運(yùn)輸12797248192664裝卸搬運(yùn)442414郵政業(yè)2122171676小計(jì)***5882建筑業(yè)92***7金融保險(xiǎn)業(yè)71897545280信息傳輸電信88796567299移動(dòng)36464763192小計(jì)***住宿、餐飲業(yè)住宿578525餐飲2816251988小計(jì)33233324113文化體育業(yè)543416租賃業(yè)326213其他服務(wù)業(yè)68705056244房地產(chǎn)業(yè)55571128滯納金、罰款12519從上列兩表來(lái)看，我縣營(yíng)業(yè)稅分經(jīng)濟(jì)類型來(lái)看主要來(lái)源于國(guó)有企業(yè)和個(gè)體經(jīng)濟(jì)兩大部分，2005年6月底前我縣營(yíng)業(yè)稅收入664萬(wàn)元，其中：國(guó)有企業(yè)入庫(kù)295萬(wàn)元，主要來(lái)源于建筑業(yè)和金融保險(xiǎn)業(yè)及鐵路運(yùn)輸；個(gè)體經(jīng)營(yíng)入庫(kù)209萬(wàn)元，主要來(lái)源于公路運(yùn)輸和其他服務(wù)業(yè)。從營(yíng)業(yè)稅增長(zhǎng)情況來(lái)看，國(guó)有企業(yè)和個(gè)體經(jīng)濟(jì)增幅明顯，同上年相比國(guó)有企業(yè)上半年增長(zhǎng)了118%，個(gè)體經(jīng)濟(jì)上半年增長(zhǎng)了47%，說(shuō)明了國(guó)有企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅收入中占了絕對(duì)的主導(dǎo)地位，個(gè)體經(jīng)濟(jì)也在蓬勃的發(fā)展，增勢(shì)良好。同時(shí)表明國(guó)有經(jīng)濟(jì)和個(gè)體經(jīng)濟(jì)存在著巨大的

第二篇：營(yíng)業(yè)稅稅收分析

對(duì)我縣營(yíng)業(yè)稅收入情況的分析# 縣地稅局計(jì)會(huì)股在我國(guó)現(xiàn)行的稅制中，營(yíng)業(yè)稅是一個(gè)開(kāi)征時(shí)間較長(zhǎng)的稅種。1994年實(shí)行分稅制以來(lái)，營(yíng)業(yè)稅又成為地方稅收的重要稅種之一。那么，營(yíng)業(yè)稅在目前地方稅的諸多稅種中處于什么樣的位置？其稅源分布狀況及增減因素主要有哪些？如何進(jìn)一步適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，搞好營(yíng)業(yè)稅管理的觀念創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、措施創(chuàng)新，確保地稅收入不斷增長(zhǎng)？針對(duì)上述問(wèn)題，現(xiàn)結(jié)合*縣地稅局2002年—2005年6月?tīng)I(yíng)業(yè)稅收入情況，作如下分析如下：

一、營(yíng)業(yè)稅是地稅收入的主體稅種2002年—2005年，我局營(yíng)業(yè)稅收入呈不斷增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)（具體情況見(jiàn)下表）。其中2002年至2004年年均增第絕對(duì)額達(dá)100萬(wàn)元以上，在各稅種中，營(yíng)業(yè)稅增長(zhǎng)絕對(duì)額位居第一。營(yíng)業(yè)稅占稅收稅收收入情況表單位：萬(wàn)元時(shí)間稅種2002 年2003 年2004 年2005 年 6 月底前合計(jì)合計(jì)***714406652營(yíng)業(yè)稅***3企業(yè)所得稅***467個(gè)人所得稅49751***土地使用稅31403359163資源稅146151247土地xx14207城建稅***4683房產(chǎn)稅1***94印花稅48607259239車船使用稅121111842營(yíng)業(yè)稅占總收入比率36.6%37.7%37.8%46.1%39.3%同時(shí)，從上表中清楚的反映了我縣近年來(lái)各稅種收入情況，不難看出營(yíng)業(yè)稅在各都占著較大的份額，2002年我縣總收入1585萬(wàn)元，其中營(yíng)業(yè)稅完成580萬(wàn)元，占總收入36.6%；2003年我縣總收入1760萬(wàn)元，其中營(yíng)業(yè)稅完成663萬(wàn)元，占總收入37.7%；2004年我縣總收入1867萬(wàn)元，其中營(yíng)業(yè)稅完成706萬(wàn)元，占總收入37.8%；200年6月底我縣總收入1440萬(wàn)元，其中營(yíng)業(yè)稅完成664萬(wàn)元，占總收入46.1%；分來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅在整體稅種所占的比率在逐年遞增，尤其是2005年上半年?duì)I業(yè)稅的增長(zhǎng)比率達(dá)到了10個(gè)百分點(diǎn)，是我縣稅收收入的突出增長(zhǎng)點(diǎn)，也是促使我縣總收入超進(jìn)度完成稅收計(jì)劃的重要因素。因此，從以上分析可以看出，營(yíng)業(yè)稅始終是我縣稅收收入的主體稅種，而且增收勢(shì)頭良好，越來(lái)越表現(xiàn)出良好的發(fā)展前景。

二、營(yíng)業(yè)稅增收的主要因素營(yíng)業(yè)稅收入分經(jīng)濟(jì)類型統(tǒng)計(jì)表（表一）單位：萬(wàn)元時(shí)間合計(jì)國(guó)有企業(yè)集體企業(yè)股份有限公司外商投資企業(yè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)有限責(zé)任公司股份合作企業(yè)2002 年***2003 年***842004 年***92005 年6 月底前***合計(jì)26***1537543314營(yíng)業(yè)稅收入分稅目統(tǒng)計(jì)表（表二）單位：萬(wàn)元項(xiàng)目時(shí)間稅目2002 年2003 年2004 年2005 年 6 月合計(jì)合計(jì)***3交通運(yùn)輸、郵政業(yè)鐵路運(yùn)輸26432633128公路運(yùn)輸12797248192664裝卸搬運(yùn)442414郵政業(yè)2122171676小計(jì)***5882建筑業(yè)92***7金融保險(xiǎn)業(yè)71897545280信息傳輸電信88796567299移動(dòng)36464763192小計(jì)***住宿、餐飲業(yè)住宿578525餐飲2816251988小計(jì)33233324113文化體育業(yè)543416租賃業(yè)326213其他服務(wù)業(yè)68705056244房地產(chǎn)業(yè)55571128滯納金、罰款12519從上列兩表來(lái)看，我縣營(yíng)業(yè)稅分經(jīng)濟(jì)類型來(lái)看主要來(lái)源于國(guó)有企業(yè)和個(gè)體經(jīng)濟(jì)兩大部分，2005年

第三篇：營(yíng)業(yè)稅稅收分析

對(duì)我縣營(yíng)業(yè)稅收入情況的分析# 縣地稅局計(jì)會(huì)股在我國(guó)現(xiàn)行的稅制中，營(yíng)業(yè)稅是一個(gè)開(kāi)征時(shí)間較長(zhǎng)的稅種。1994年實(shí)行分稅制以來(lái)，營(yíng)業(yè)稅又成為地方稅收的重要稅種之一。那么，營(yíng)業(yè)稅在目前地方稅的諸多稅種中處于什么樣的位置？其稅源分布狀況及增減因素主要有哪些？如何進(jìn)一步適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，搞好營(yíng)業(yè)稅管理的觀念創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、措施創(chuàng)新，確保地稅收入不斷增長(zhǎng)？針對(duì)上述問(wèn)題，現(xiàn)結(jié)合*縣地稅局2002年—2005年6月?tīng)I(yíng)業(yè)稅收入情況，作如下分析如下：

一、營(yíng)業(yè)稅是地稅收入的主體稅種2002年—2005年，我局營(yíng)業(yè)稅收入呈不斷增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)（具體情況見(jiàn)下表）。其中2002年至2004年年均增第絕對(duì)額達(dá)100萬(wàn)元以上，在各稅種中，營(yíng)業(yè)稅增長(zhǎng)絕對(duì)額位居第一。營(yíng)業(yè)稅占稅收稅收收入情況表單位：萬(wàn)元時(shí)間稅種2002 年2003 年2004 年2005 年 6 月底前合計(jì)合計(jì)***714406652營(yíng)業(yè)稅***3企業(yè)所得稅***467個(gè)人所得稅49751***土地使用稅31403359163資源稅146151247土地增值稅14207城建稅***4683房產(chǎn)稅1***94印花稅48607259239車船使用稅121111842營(yíng)業(yè)稅占總收入比率36.6%37.7%37.8%46.1%39.3%同時(shí)，從上表中清楚的反映了我縣近年來(lái)各稅種收入情況，不難看出營(yíng)業(yè)稅在各都占著較大的份額，2002年我縣總收入1585萬(wàn)元，其中營(yíng)業(yè)稅完成580萬(wàn)元，占總收入36.6%；2003年我縣總收入1760萬(wàn)元，其中營(yíng)業(yè)稅完成663萬(wàn)元，占總收入37.7%；2004年我縣總收入1867萬(wàn)元，其中營(yíng)業(yè)稅完成706萬(wàn)元，占總收入37.8%；200年6月底我縣總收入1440萬(wàn)元，其中營(yíng)業(yè)稅完成664萬(wàn)元，占總收入46.1%；分來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅在整體稅種所占的比率在逐年遞增，尤其是2005年上半年?duì)I業(yè)稅的增長(zhǎng)比率達(dá)到了10個(gè)百分點(diǎn)，是我縣稅收收入的突出增長(zhǎng)點(diǎn)，也是促使我縣總收入超進(jìn)度完成稅收計(jì)劃的重要因素。因此，從以上分析可以看出，營(yíng)業(yè)稅始終是我縣稅收收入的主體稅種，而且增收勢(shì)頭良好，越來(lái)越表現(xiàn)出良好的發(fā)展前景。

二、營(yíng)業(yè)稅增收的主要因素營(yíng)業(yè)稅收入分經(jīng)濟(jì)類型統(tǒng)計(jì)表（表一）單位：萬(wàn)元時(shí)間合計(jì)國(guó)有企業(yè)集體企業(yè)股份有限公司外商投資企業(yè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)有限責(zé)任公司股份合作企業(yè)2002 年***2003 年***842004 年

***92005 年6 月底前***合計(jì)26***1537543314營(yíng)業(yè)稅收入分稅目統(tǒng)計(jì)表（表二）單位：萬(wàn)元項(xiàng)目時(shí)間稅目2002 年2003 年2004 年2005 年 6 月合計(jì)合計(jì)***3交通運(yùn)輸、郵政業(yè)鐵路運(yùn)輸26432633128公路運(yùn)輸12797248192664裝卸搬運(yùn)442414郵政業(yè)2122171676小計(jì)***5882建筑業(yè)92***7金融保險(xiǎn)業(yè)71897545280信息傳輸電信88796567299移動(dòng)36464763192小計(jì)***住宿、餐飲業(yè)住宿578525餐飲2816251988小計(jì)33233324113文化體育業(yè)543416租賃業(yè)326213其他服務(wù)業(yè)68705056244房地產(chǎn)業(yè)55571128滯納金、罰款12519從上列兩表來(lái)看，我縣營(yíng)業(yè)稅分經(jīng)濟(jì)類型來(lái)看主要來(lái)源于國(guó)有企業(yè)和個(gè)體經(jīng)濟(jì)兩大部分，2005年6月底前我縣營(yíng)業(yè)稅收入664萬(wàn)元，其中：國(guó)有企業(yè)入庫(kù)295萬(wàn)元，主要來(lái)源于建筑業(yè)和金融保險(xiǎn)業(yè)及鐵路運(yùn)輸；個(gè)體經(jīng)營(yíng)入庫(kù)209萬(wàn)元，主要來(lái)源于公路運(yùn)輸和其他服務(wù)業(yè)。從營(yíng)業(yè)稅增長(zhǎng)情況來(lái)看，國(guó)有企業(yè)和個(gè)體經(jīng)濟(jì)增幅明顯，同上年相比國(guó)有企業(yè)上半年增長(zhǎng)了118%，個(gè)體經(jīng)濟(jì)上半年增長(zhǎng)了47%，說(shuō)明了國(guó)有企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅收入中占了絕對(duì)的主導(dǎo)地位，個(gè)體經(jīng)濟(jì)也在蓬勃的發(fā)展，增勢(shì)良好。同時(shí)表明國(guó)有經(jīng)濟(jì)和個(gè)體經(jīng)濟(jì)存在著巨大的潛力，將成為我縣營(yíng)業(yè)稅收入的主要來(lái)源；營(yíng)業(yè)稅收入分稅目來(lái)看，我縣營(yíng)業(yè)稅主要來(lái)源于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)和金融保險(xiǎn)業(yè)及通信業(yè)，今年上半年交通運(yùn)輸業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅225萬(wàn)元，建筑業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅146萬(wàn)元，金融保險(xiǎn)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅45萬(wàn)元，通信業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅130萬(wàn)元。幾年來(lái)，我局的營(yíng)業(yè)稅收入主要來(lái)源于這幾個(gè)稅目，因此我縣營(yíng)業(yè)稅管理還要從以上幾個(gè)行業(yè)加強(qiáng)管理、做到應(yīng)收盡收，使?fàn)I業(yè)稅征收管理提高一個(gè)更高的層次。

三、改進(jìn)和完善營(yíng)業(yè)稅征管的建議通過(guò)以上資料分析，我縣營(yíng)業(yè)稅管理的薄弱環(huán)節(jié)主要存在在以下幾個(gè)方面：一是交通運(yùn)輸業(yè)管理，以票控稅管理面狹窄存在漏洞；二是租賃業(yè)關(guān)系復(fù)雜、設(shè)計(jì)面廣，稅收征管難以到位；三是轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)稅行為不確定，隱蔽性強(qiáng)，稅收漏洞比較大。鑒于上述情況，我們應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面著力抓起：

1、交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)與有關(guān)部門的協(xié)作，明確交通征費(fèi)部門法律監(jiān)督地位，每月憑稅務(wù)部門開(kāi)具的完稅證辦理車輛交費(fèi)手續(xù)，明確無(wú)完稅憑證給予辦理相關(guān)手續(xù)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，使?fàn)I業(yè)稅的征收管理在強(qiáng)大的社會(huì)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督下運(yùn)行，確保營(yíng)業(yè)稅應(yīng)收盡收。

2、房屋租賃稅收應(yīng)當(dāng)明確由承租方代扣代繳稅款，必須按協(xié)議到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具發(fā)票，在該行業(yè)管理中，每年要確定一個(gè)專門的時(shí)間開(kāi)展專項(xiàng)檢查，建立租賃業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，租賃業(yè)底冊(cè)每年要在核查后進(jìn)行變更、調(diào)整，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握數(shù)據(jù)要上下一致，不得隨意變更，從而進(jìn)一步堵住房屋租賃業(yè)的漏洞。

3、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。由于這類納稅人沒(méi)有辦理稅務(wù)登記，納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，往往是當(dāng)事人雙方私下協(xié)議，而購(gòu)買方只要對(duì)方出具與所有權(quán)有關(guān)的手續(xù)，而不要求賣方出具發(fā)票，有一部分手續(xù)要到房管、土地管理部門辦理變更，到公證處公證，應(yīng)向有關(guān)部門宣傳政策、規(guī)定，要求在辦理變更和公證時(shí)提供稅務(wù)部門的完稅憑證或者證明，否則不予辦理，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)檢查，對(duì)無(wú)完稅憑證給予辦理手續(xù)者予以處罰，并追繳稅款。我縣營(yíng)業(yè)稅管理幾年來(lái)發(fā)展勢(shì)頭是良好的，也取得了比較大的成績(jī)，對(duì)促進(jìn)地方稅收的全面完成和增強(qiáng)我縣財(cái)政實(shí)力發(fā)揮了重大的作用，但我縣的營(yíng)業(yè)稅管理也還存在著不同程度的薄弱環(huán)節(jié)，在今后的稅收征管工作中，我們要全力抓好營(yíng)業(yè)稅的主要征收點(diǎn)，更不能忽視征管工作中的難點(diǎn)和弱點(diǎn)，群策群力,把我縣的營(yíng)業(yè)稅管理工作提升到一個(gè)更高的水平。

營(yíng)業(yè)稅稅收分析(第3頁(yè))一文由004km.cn搜集整理，版權(quán)歸作者所有,轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出處!

第四篇：營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃案例分析

案例一

一、案例名稱：酒店兼營(yíng)行為的稅收籌劃

二、案例適用：兼營(yíng)行為的稅收籌劃

三、案例來(lái)源：《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)》 蓋地主編

四、案例內(nèi)容：

某集團(tuán)下屬的一個(gè)酒店是集住宿、飲食、購(gòu)物和娛樂(lè)為一體的服務(wù)企業(yè)，該酒店是小規(guī)模納稅人，征收率為3%，2012年7月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）客房部收取客房收入80000元；

（2）為某公司提供一間辦公用房（每月作價(jià)6000元），條件是該公司為酒店提供價(jià)值

相當(dāng)?shù)臒艟吆脱b飾畫(huà)，合同期半年；

（3）集團(tuán)公司召開(kāi)會(huì)議，租用賓館會(huì)議室、客房5天，租金作價(jià)10000元，酒店將其

沖減應(yīng)上交集團(tuán)公司的管理費(fèi)；

（4）餐飲部收取餐飲服務(wù)收入60000元，其中附設(shè)的外賣點(diǎn)銷售煙酒、飲料收入20000

元；

（5）洗衣房為旅客洗衣收費(fèi)2000元，與客房部?jī)?nèi)部結(jié)算洗床被款10000元；

（6）一樓商品部出售百貨收入90000元；

（7）二樓供外商合資企業(yè)經(jīng)營(yíng)游樂(lè)項(xiàng)目，合同規(guī)定客房按月固定收取收益50000元；

（8）代客預(yù)定飛機(jī)票、火車票手續(xù)費(fèi)收入4000元；

（9）收取桑拿浴門票收入30000元；

（10）收取舞場(chǎng)門票收入20000元。

請(qǐng)問(wèn)該酒店應(yīng)如何進(jìn)行核算？

五、籌劃分析：

（1）如果按規(guī)定實(shí)行分別核算各項(xiàng)目，則：

第1項(xiàng)收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)——旅店業(yè)5%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。

第2項(xiàng)收入應(yīng)視同出租房屋，按服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)5%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。

第3項(xiàng)收入不能沖減管理費(fèi)。其沖減的管理費(fèi)用應(yīng)作為企業(yè)收入，按租賃業(yè)5%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。

第4項(xiàng)餐飲收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)——飲食業(yè)5%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅；外賣點(diǎn)銷售的煙酒飲料收入屬兼營(yíng)行為，應(yīng)繳納增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。

第5項(xiàng)收入中內(nèi)部結(jié)算價(jià)款，應(yīng)作為應(yīng)稅收入，與洗衣費(fèi)一并按服務(wù)業(yè)5%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。第6項(xiàng)收入，屬于兼營(yíng)行為，應(yīng)繳納增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。

第7項(xiàng)收取的固定收益，實(shí)質(zhì)上是房屋租賃費(fèi)，應(yīng)按服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)5%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。第8項(xiàng)手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)——代理業(yè)5%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。

第9項(xiàng)桑拿浴門票收入，應(yīng)按服務(wù)業(yè)5%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。

第10項(xiàng)舞場(chǎng)門票收入，應(yīng)按娛樂(lè)業(yè)20%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。

該酒店本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：

80000×5%+6000×6×5%+10000×5%+（60000-20000）×5%+（2000+10000）×5%+50000×5%+4000×5%+30000×5%+20000×20%=17100（元）

應(yīng)納增值稅為：

（20000+90000）÷（1+3%）×3%=3204（元）

本月?tīng)I(yíng)業(yè)稅與增值稅共計(jì)20304元。

（2）如果該企業(yè)不分別設(shè)帳核算，按規(guī)定要從高適用稅率，則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：

（80000+6000×6+10000+60000+2000+10000+900000+50000+4000+30000+20000）×

20%=78400元

可見(jiàn)，按照分別核算的方法處理，可以少納稅57069元。

六、相關(guān)的稅收法規(guī)：

涉及的稅收法規(guī)：（1）《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第5條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

（2）《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第5條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

七、籌劃點(diǎn)評(píng)

納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算營(yíng)業(yè)稅額的，從高適用稅率。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未單獨(dú)核算營(yíng)業(yè)額的，不得免稅、減稅。因此，納稅人應(yīng)該分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額，單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額。

案例二

一、案例名稱：建筑業(yè)的稅收籌劃

二、案例適用：建筑業(yè)的稅收籌劃+

三、案例來(lái)源： 《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》

四、案例內(nèi)容：

（1）建設(shè)單位A建造一棟商業(yè)大樓，以包工不包料的形式出包給施工企業(yè)B，工程總承包價(jià)為3000萬(wàn)元，另工程所用的主要材料由建設(shè)單位A供應(yīng)，材料價(jià)款為2100萬(wàn)元。價(jià)款結(jié)清后施工企業(yè)B應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=（3000+2100）×3%=153（萬(wàn)元）。如何進(jìn)行稅收籌劃，使得企業(yè)B繳納的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)減少？

（2）安裝企業(yè)B承包制造企業(yè)A設(shè)備的安裝工程，經(jīng)雙方協(xié)商，設(shè)備由安裝企業(yè)B提供并負(fù)責(zé)安裝，工程總價(jià)款為400萬(wàn)元（其中安裝費(fèi)60萬(wàn)元）。價(jià)款結(jié)清后，B企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=400×3%=12（萬(wàn)元）。B企業(yè)應(yīng)如何節(jié)稅？

（3）建設(shè)單位A有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司B的組織安排下，施工單位C承建了該項(xiàng)工程。A與C簽訂了承包合同，合同金額為425萬(wàn)元。此外，C還支付給B公司25萬(wàn)元的服務(wù)費(fèi)用。此時(shí)工程承包公司B應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=25×5%=1.25（萬(wàn)元）。如何進(jìn)行稅收籌劃，使得B的稅收負(fù)擔(dān)減輕？

五、籌劃分析：

（1）若B企業(yè)對(duì)該工程進(jìn)行納稅籌劃，采取包工包料的方式，材料由施工企業(yè)B自行購(gòu)買，B企業(yè)利用其業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)以2000萬(wàn)元買到所需同樣材料。這樣總承包價(jià)為5000萬(wàn)元，此時(shí)B企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=5000×3%=150（萬(wàn)元），從而少納3萬(wàn)元。安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，而由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的收入只是安裝收入，從而達(dá)到節(jié)稅目的。

（2）若B企業(yè)對(duì)該安裝工程進(jìn)行納稅籌劃，協(xié)商好設(shè)備由A企業(yè)自行采購(gòu)提供，B企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費(fèi)60萬(wàn)元，則A企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=60×3%=1.8（萬(wàn)元），與籌劃前相比，可節(jié)稅10.2萬(wàn)元。

（3）若B與A直接簽訂合同。合同金額為425萬(wàn)元，然后B再把工程轉(zhuǎn)包給C，簽訂轉(zhuǎn)包合同，合同金額為400萬(wàn)元。完工后，B向C支付價(jià)款400萬(wàn)元。這樣承包公司B應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=（425－400）×3%=0.75（萬(wàn)元），應(yīng)納印花稅額

=425×0.03%+400×0.03%=0.2475（萬(wàn)元），通過(guò)簽訂合同，B工程承包公司節(jié)稅總額=1.25－0.75－0.2475=0.2525（萬(wàn)元）。

六、相關(guān)的稅收法規(guī)：

涉及的稅收法規(guī)：（1）《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。（2）《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第四條規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

七、籌劃點(diǎn)評(píng)

建筑施工企業(yè)作為營(yíng)業(yè)稅納稅主體之一，其應(yīng)納稅額是按營(yíng)業(yè)額乘以稅率計(jì)算繳納的，而營(yíng)業(yè)稅率比較單純，節(jié)稅余地不大，但營(yíng)業(yè)額極富彈性，有相當(dāng)大的稅收籌劃空間。

對(duì)于從事建筑、修繕工程的企業(yè)，無(wú)論是包工包料工程還是包工不包料工程，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款。但包工包料與包工不包料的最大區(qū)別在于是否將材料的供應(yīng)納入施工企業(yè)的施工過(guò)程中。一項(xiàng)工程雖然使用同樣的材料，但由于材料的供應(yīng)渠道不同，必然會(huì)使施工企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)不同。建設(shè)單位一般是直接從市場(chǎng)上購(gòu)買，價(jià)格較高，會(huì)使施工企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)過(guò)高，而施工企業(yè)一般與材料供應(yīng)商有長(zhǎng)期合作關(guān)系，購(gòu)進(jìn)材料價(jià)格相對(duì)便宜，這樣就直接降低了計(jì)入營(yíng)業(yè)稅依據(jù)的原材料價(jià)值，達(dá)到節(jié)稅目的。

安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，而由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的收入只是安裝收入，從而達(dá)到節(jié)稅目的。

工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按建筑業(yè)稅目適用3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅；如果建筑工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目適用5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。稅率的差異為建筑工程公司進(jìn)行納稅籌劃提供了操作空間。

除此之外，我們還能對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行籌劃。稅法規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。施工企業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具體規(guī)定如下。

1.實(shí)行合同完成一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；

2.實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位于月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；

3.實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；

4.實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。

根據(jù)以上規(guī)定，施工企業(yè)收到預(yù)付備料款和預(yù)收工程價(jià)款時(shí)不是施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義

務(wù)發(fā)生時(shí)間，因此，施工企業(yè)在選擇結(jié)算方式時(shí)，要在保證款項(xiàng)按期到賬的前提下不將預(yù)收款的時(shí)間作為結(jié)算時(shí)間，且將結(jié)算時(shí)間盡量往后推遲，這就使得營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也向后延遲。因稅款繳納時(shí)限的暫時(shí)延緩，增加了施工企業(yè)的運(yùn)營(yíng)資金，使企業(yè)獲取了資金的時(shí)間價(jià)值，從而為施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供了便利。

案例三

一、案例名稱：從業(yè)務(wù)模式變換中尋找籌劃空間

二、案例適用：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)與銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅收籌劃

三、案例來(lái)源：《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》

四、案例內(nèi)容：

東方集團(tuán)是國(guó)內(nèi)知名品牌，集團(tuán)位于中原腹地，不斷整合和優(yōu)化電機(jī)研發(fā)、制造、銷售的價(jià)值鏈，在國(guó)內(nèi)擁有多家生產(chǎn)銷售子公司、分公司及辦事處?，F(xiàn)東方集團(tuán)（文中稱甲方）與沃馬商貿(mào)公司（文中稱乙方）就甲方擁有的一座商務(wù)大樓的經(jīng)營(yíng)租賃達(dá)成合作協(xié)議草案。為了規(guī)避相關(guān)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，更好地發(fā)揮資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)效益，集團(tuán)聘請(qǐng)稅務(wù)專家對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。經(jīng)過(guò)細(xì)致分析和實(shí)地調(diào)研，稅務(wù)專家為東方集團(tuán)設(shè)計(jì)了兩個(gè)不同的納稅方案：方案一：資產(chǎn)租賃經(jīng)營(yíng)方案雙方簽訂資產(chǎn)租賃合同，在資產(chǎn)租賃經(jīng)營(yíng)合同中應(yīng)嚴(yán)格界定雙方的權(quán)利義務(wù)，具體條款安排如下：

（1）主體資產(chǎn)所涉及的合同價(jià)款為租賃收入，甲方按照租賃業(yè)務(wù)開(kāi)具發(fā)票給乙方。

（2）為了保證經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資產(chǎn)的完整性，甲方向乙方收取資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)押金，并約定所委托資產(chǎn)的維修費(fèi)用（包括對(duì)房屋、電梯、供電設(shè)施定期安全檢查，電梯、房屋主體結(jié)構(gòu)、給排水設(shè)施等維修費(fèi)用）由乙方負(fù)擔(dān)。為了便利操作，甲乙雙方就維修費(fèi)設(shè)立定額制。

（3）為了保證資產(chǎn)的合理使用，所委托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的物業(yè)費(fèi)應(yīng)由乙方負(fù)擔(dān)。乙方還須承擔(dān)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的水、電、空調(diào)、通訊及而產(chǎn)生的費(fèi)用，并按單如期繳納。

（4）出于管理的需要，甲方派駐管理人員協(xié)助乙方對(duì)委托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)進(jìn)行管理，由乙方負(fù)擔(dān)該派駐管理人員的辦公費(fèi)用及相關(guān)費(fèi)用。

（5）甲方擁有大樓頂部部分廣告位所有權(quán)，但甲方對(duì)外出租大樓頂部部分廣告位時(shí)，須征求乙方意見(jiàn)。乙方有權(quán)提出有償使用該部分廣告位，并享有優(yōu)先權(quán)，所需費(fèi)用雙方協(xié)商確定。凡涉及該廣告位有償使用的，須另行簽訂獨(dú)立協(xié)議約定。

（6）甲方人員對(duì)乙方在經(jīng)營(yíng)、銷售、管理等方面為乙方提供勞務(wù)或其他幫助的，乙方應(yīng)以勞務(wù)費(fèi)或傭金的形式支付相關(guān)報(bào)酬。反之，乙方人員對(duì)甲方在經(jīng)營(yíng)、銷售、管理等方面為甲方提供勞務(wù)或其他幫助的，甲方也應(yīng)以勞務(wù)費(fèi)或傭金的形式支付相關(guān)報(bào)酬。

（7）甲乙雙方在資產(chǎn)委托經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)爭(zhēng)議的，可以友好協(xié)商解決，并可通過(guò)調(diào)整交易價(jià)款和交易條件的辦法予以解決。若確實(shí)無(wú)法協(xié)商解決的，可以訴諸法律。

方案二：內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)模式

甲方在項(xiàng)目前期運(yùn)作的基礎(chǔ)上，對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)物業(yè)部分進(jìn)行剝離，注冊(cè)成立一家獨(dú)立運(yùn)作的商業(yè)公司，然后對(duì)該商業(yè)公司采取內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)方式，即簽訂內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)合同，并使出包方收取的承包費(fèi)同時(shí)符合以下3個(gè)條件：（1）承包方以出包方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；（2）承包方的經(jīng)營(yíng)收支全部納入出包方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算；（3）出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤(rùn)為基礎(chǔ)。最后經(jīng)過(guò)運(yùn)作，乙方經(jīng)過(guò)一定程序后成為承包方。

五、籌劃分析

根據(jù)方案一第（1）、（6）條，甲方商務(wù)大樓的部分運(yùn)營(yíng)和維護(hù)支出則沒(méi)有體現(xiàn)在乙方支付的租金部分，從而用租金分解的方式節(jié)約了部分營(yíng)業(yè)稅。但是須注意方案一第（1）條中，租賃方式為經(jīng)營(yíng)租賃，不要與融資租賃混淆，一定界定為經(jīng)營(yíng)租賃方式。

按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2003〕16號(hào))的規(guī)定，承包方支付承包費(fèi)屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)方案二，如果乙方以內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)模式經(jīng)營(yíng)甲方擁有的商務(wù)大樓，乙方向甲方交納的承包費(fèi)不繳納營(yíng)業(yè)稅。

六、籌劃點(diǎn)評(píng)（點(diǎn)評(píng)人：中國(guó)稅網(wǎng)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室于蕾）

操作方案一須注意兩點(diǎn)。一是所分解的費(fèi)用存在被界定為“價(jià)外費(fèi)用”的風(fēng)險(xiǎn)，因此一定要與當(dāng)?shù)刂鞴艿囟惥诌M(jìn)行良好的政策溝通。二是應(yīng)按照房產(chǎn)余值合理計(jì)算繳納房產(chǎn)稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕173號(hào)）規(guī)定：（1）為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。（2）對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。本文中，甲方應(yīng)注意房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)的確定，而不僅僅依據(jù)賬面固定資產(chǎn)的記載。

在方案二操作時(shí)要注意以下問(wèn)題：一是按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉第十一條有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2001〕160號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2003〕16號(hào))文件的規(guī)定，符合條件的承包費(fèi)可以不征收營(yíng)業(yè)稅。但在滿足文件所列條件的基礎(chǔ)上，沃馬商貿(mào)公司如何取得應(yīng)得利益，帶有一定的困難，值得商榷。二是按此設(shè)計(jì)，由于乙方以甲方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，乙方的經(jīng)營(yíng)收支全部納入甲方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，甲方就需要對(duì)乙方開(kāi)展租賃活動(dòng)產(chǎn)生的租賃收入承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅的納稅義務(wù)，同時(shí)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)租賃經(jīng)營(yíng)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕008號(hào)）文件規(guī)定：“企業(yè)全部或部分被個(gè)人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營(yíng)，但未改變承租企業(yè)的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)的名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營(yíng)成果，均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，就其全部所得征收企業(yè)所得稅?！币虼耍追皆诜桨冈O(shè)計(jì)、執(zhí)行中，既要注意履行各種涉稅義務(wù)，又要在核算中能夠合法、合理區(qū)分實(shí)際應(yīng)由乙方負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)稅款，以避免自身利益遭受損失。

案例四

一、案例名稱：捆綁式銷售 巧納稅多獲利

二、案例適用：銷售方式的稅收籌劃”

三、案例來(lái)源：《私人理財(cái)》 吳昕

四、案例內(nèi)容：

每一個(gè)流通領(lǐng)域的小老板都想盡可能多的提高自己的銷售業(yè)績(jī)，同時(shí)還希望盡可能多的減少納稅負(fù)擔(dān)。

趙源是廣州的一家服裝品牌店的小老板，閑時(shí)總愛(ài)到廣州各大商場(chǎng)“游逛”，以調(diào)查各個(gè)商場(chǎng)服裝的銷售情況和促銷手段。2005年11月，趙源在中華廣場(chǎng)手機(jī)專賣區(qū)又見(jiàn)到某大型移動(dòng)電信公司“1元購(gòu)機(jī)”活動(dòng)，該電信公司打出了“

1元手機(jī)＋1年話費(fèi)＝話費(fèi)同等價(jià)值手機(jī)”的廣告語(yǔ)，只要是該公司的銀卡以上用戶在預(yù)存話費(fèi)后，可以最低1元的價(jià)格購(gòu)機(jī)。

趙源使用的手機(jī)通信網(wǎng)絡(luò)正是該運(yùn)營(yíng)商的，頻頻使用手機(jī)聯(lián)絡(luò)業(yè)務(wù)的他早已經(jīng)是該移動(dòng)電信公司的“金卡”用戶，預(yù)繳話費(fèi)又能獲得低價(jià)手機(jī)這么超值的活動(dòng)吸引了趙源的眼光。當(dāng)時(shí)趙源看中了一部索尼愛(ài)立信S700c，其市場(chǎng)價(jià)格為3967元，金卡用戶預(yù)存3720元話費(fèi)后可以1元購(gòu)買，購(gòu)機(jī)預(yù)存的話費(fèi)分12個(gè)月平均返還，每月必須消費(fèi)310元，如果當(dāng)月消費(fèi)不足，仍按規(guī)定金額收取。以市場(chǎng)價(jià)九折的價(jià)格買下該手機(jī)，又可以獲得與手機(jī)價(jià)格相當(dāng)?shù)脑捹M(fèi)，可謂是手機(jī)、話費(fèi)兩兼得，而趙源一個(gè)月的手機(jī)費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)要超于該規(guī)定數(shù)額，這便十分劃算。在調(diào)查市場(chǎng)的同時(shí)，趙源又買下一部超值手機(jī)，他心里十分愉悅。

但是，趙源在買下該手機(jī)后又想了這么一個(gè)問(wèn)題：為何該電信移動(dòng)公司要采用捆綁式的銷售方式來(lái)促進(jìn)銷售？精明的商家肯定會(huì)計(jì)算好促銷時(shí)的得失，但商家的算盤是怎么打的呢？

五、案例評(píng)析：

（1）稅法規(guī)定：電信單位銷售無(wú)線電尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供電信服務(wù)的，繳納營(yíng)業(yè)稅。

（2）假若廣告上只是單純打出廣告語(yǔ)“預(yù)繳話費(fèi)，送手機(jī)”，那么在企業(yè)繳納稅款的時(shí)候便包括了：該公司收取的3720元電話費(fèi)要按3%征收營(yíng)業(yè)稅3720元×3%=111.6元；對(duì)于贈(zèng)送的手機(jī)要視同銷售，也要交納3%的營(yíng)業(yè)稅，手機(jī)價(jià)值3967元，那么公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅為3967元×3%=119.01元這樣，企業(yè)一筆業(yè)務(wù)要負(fù)擔(dān)111.6元+119.01元=230.61元的稅。同時(shí)，企業(yè)還要為得到手機(jī)的個(gè)人代扣代繳20%的個(gè)人所得稅3967元/（1-20%）×20%=991.75元。

雖然在實(shí)際工作中企業(yè)財(cái)務(wù)并不一定是按照“預(yù)交話費(fèi)，送手機(jī)”的這種方式進(jìn)行處理的，但是由于企業(yè)在促銷時(shí)是這樣宣傳的，這就給企業(yè)造成很大的納稅風(fēng)險(xiǎn)，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)按照宣傳材料到公司收稅，公司就只有按照實(shí)際銷售方式補(bǔ)繳稅款，這就會(huì)給企業(yè)造成很大損失?？墒侨绻麑㈦娫捹M(fèi)和手機(jī)捆綁銷售，即：“1元手機(jī)+1年的電話費(fèi)=3720元”，這樣該公司就可以按3720元來(lái)交納3%的營(yíng)業(yè)稅111.6元。每部手機(jī)可節(jié)約營(yíng)業(yè)稅119.01元，為個(gè)人節(jié)約個(gè)人所得稅991.75元。如果該公司一年銷售20萬(wàn)部，一年可為企業(yè)節(jié)省營(yíng)業(yè)稅119.01元×20萬(wàn)=2380.2萬(wàn)元，因?yàn)榇鄞U的個(gè)人所得稅個(gè)人不可能負(fù)擔(dān)，只能由企業(yè)負(fù)擔(dān)，所以還可以為企業(yè)每年節(jié)省代扣代繳個(gè)人所得稅991.75元×20萬(wàn)=19835萬(wàn)元。合計(jì)可為企業(yè)節(jié)約2380.2萬(wàn)元+19835萬(wàn)元=22215.2萬(wàn)元。

思考案例：

1.甲企業(yè)欠乙企業(yè)貸款2500萬(wàn)元，由于甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)力償還這部分貸款。雙方商定甲企業(yè)以一棟原購(gòu)置成本為1000萬(wàn)元、賬面價(jià)值為800萬(wàn)元的房產(chǎn)作價(jià)2500萬(wàn)元抵償這部分欠款，甲企業(yè)如何籌劃最節(jié)稅？

2.A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司于2009年1月份開(kāi)發(fā)一棟寫(xiě)字樓。公司售樓部與該市環(huán)保局簽訂了購(gòu)房合同，合同規(guī)定，A公司將寫(xiě)字樓的二至五層共6000平方米辦公用房，按照環(huán)保局的要求裝修后銷售給環(huán)保局，每平方米售價(jià)4000元，合計(jì)2400萬(wàn)元。A公司將裝修工程承包給B裝修公司，承包總額1000萬(wàn)元。A公司應(yīng)如何籌劃？

第五篇：營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策

營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策

1、托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；

2、殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；

3、醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；

4、學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；

5、農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；

6、紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入；

7、境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。

8、對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在3％稅率的基礎(chǔ)上減半征收營(yíng)業(yè)稅。

9、從2009年1月起，從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的工商業(yè)戶，營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)從1200元/月提高到3000元/月。

10、從2009年1月起，大學(xué)畢業(yè)生、農(nóng)民工創(chuàng)業(yè)從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)，2年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。

11、自2000年1月1日起，對(duì)為安置隨軍家屬就業(yè)而 1

新開(kāi)辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅；從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。

12、對(duì)為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)縣級(jí)以上民政部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。

13、對(duì)自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵在從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)（除建筑業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。

14、從2004年1月1日起，對(duì)改革試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)村信用社取得的金融保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)稅收入，按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

15、自2006年1月1日起，對(duì)國(guó)家郵政局及其所屬郵政單位提供郵政普遍服務(wù)和特殊服務(wù)業(yè)務(wù)(具體為函件、包裹、匯票、機(jī)要通信、黨報(bào)黨刊發(fā)行)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。享受免稅的黨報(bào)黨刊發(fā)行收入按郵政企業(yè)報(bào)刊發(fā)行收入的70%。

16、對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征各項(xiàng)稅收。不按照國(guó)家規(guī)定價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入不得享受這項(xiàng)政策；對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的醫(yī)療服務(wù)收入，自其取得執(zhí)業(yè)

登記之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅，3年免稅期滿后恢復(fù)征稅；對(duì)疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入，免征各項(xiàng)稅收。

17、在2009年12月31日前，個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)2年的普通商品住房對(duì)外銷售的不負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅。

18、自2009年1月1日至12月31日，個(gè)人將購(gòu)買不足2年的非普通住房對(duì)外銷售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)2年（含2年）的非普通住房或者不足2年的普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購(gòu)買房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)2年（含2年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征營(yíng)業(yè)稅。

19、對(duì)持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。

對(duì)符合條件的企業(yè)在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。我省定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4800元。

上述稅收優(yōu)惠政策的審批期限為2009年1月1日至2009年12月31日。

20、農(nóng)民將土地承包、租賃給他人從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的免征

營(yíng)業(yè)稅。

21、將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營(yíng)業(yè)稅。

22、股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。

23、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營(yíng)業(yè)稅。

24、轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。

25、對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。