第一篇：營改增輔導(dǎo)材料之申報案例

營改增輔導(dǎo)材料之一：申報案例

目 錄

營改增輔導(dǎo)材料之一：申報案例....................................................1 “應(yīng)稅貨物”的申報案例..............................................................1 “應(yīng)稅服務(wù)”的申報案例..............................................................5 “一般貨物+一般應(yīng)稅服務(wù)”的申報案例..................................10

“應(yīng)稅貨物”的申報案例

A企業(yè)，增值稅一般納稅人。

一、基礎(chǔ)業(yè)務(wù)

假設(shè)該企業(yè)僅從事計算機硬件的銷售業(yè)務(wù)，不兼營應(yīng)稅服務(wù)，也不屬于享受即征即退優(yōu)惠的企業(yè)。2012年7月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（一）期初留抵稅額

業(yè)務(wù)一：2012年6月30日，“一般貨物或勞務(wù)”列第20欄“留抵稅額”100萬元。

（二）一般計稅方法的銷售情況 業(yè)務(wù)二：2012年7月10日，銷售PC機一批，取得防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》，金額10萬元，稅額1.7萬元。

業(yè)務(wù)四：2012年7月15日，接受北京市某貨物運輸企業(yè)提供的交通運輸服務(wù)，取得納稅人自開的《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》一張，“合計金額”欄5000元，稅率欄為“11%”，稅額欄550元。

業(yè)務(wù)五：2012年7月15日，接受上海某貨物運輸企業(yè)提供的交通運輸服務(wù)，取的稅務(wù)機關(guān)代開的《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》一張，票面左上角注明“代開”字樣，“合計金額”欄5000元，“稅率”欄為“***”，“稅額”為“***”

業(yè)務(wù)六：2012年7月15日，購進固定資產(chǎn)一臺，取得防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》，金額1萬元，稅額1700元。

（四）進項稅額轉(zhuǎn)出

業(yè)務(wù)七：2012年7月16日，由于退貨，作為購貨方到稅務(wù)機關(guān)辦理了《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》一張，稅額為1000元。

業(yè)務(wù)八：2012年7月16日，到稅務(wù)機關(guān)辦理了留抵稅額抵減欠稅1000元。本期應(yīng)（補）退稅額的計算

1、銷項稅額=業(yè)務(wù)二=170000

2、進項稅額=業(yè)務(wù)三+業(yè)務(wù)四+業(yè)務(wù)五+業(yè)務(wù)六 =17000+550+5000*7%+1700=19600

3、上期留抵稅額=業(yè)務(wù)一=1000000

4、進項稅額轉(zhuǎn)出=業(yè)務(wù)七+業(yè)務(wù)八=1000+1000=2000

5、應(yīng)抵扣稅額合計（本月數(shù)）=進項稅+上期留抵稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出=19600+1000000-2000=1017600

6、實際抵扣額（本月數(shù)）=170000

7、實際抵扣稅額（本年累計）=0

8、一般計稅方法的應(yīng)納稅額=銷項稅額-實際抵扣稅額（本月數(shù)）-實際抵扣稅額（本年累計）=170000-170000-0=0

9、期末留抵稅額=應(yīng)抵扣稅額合計（本月數(shù)）-實際抵扣稅額（本月數(shù)）=1017600-170000=847600

10、本期應(yīng)補(退)稅額蘭應(yīng)納稅額合計一預(yù)繳稅額：0-0=O

二、基礎(chǔ)業(yè)務(wù)+簡易計稅方法貨物

在“

一、基礎(chǔ)業(yè)務(wù)“的基礎(chǔ)上，2012年7月又發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

★業(yè)務(wù)九：2012年7月1O日，銷售2009年1月1日以前購進的固定資產(chǎn)一臺，售價2080元，開具增值稅普通發(fā)票，金額2000元，稅率4％，稅額80元。

■本期應(yīng)補(退)稅額的計算

1、一般計稅方法的應(yīng)納稅額=基礎(chǔ)業(yè)務(wù)=業(yè)務(wù)一至業(yè)務(wù)八=O

2、簡易計稅方法的應(yīng)納稅額=業(yè)務(wù)九=80

3、減征額=業(yè)務(wù)九=80÷2=40

4、應(yīng)納稅額合計=0+80-40=40。

5、本期應(yīng)補(退)稅額=應(yīng)納稅額合計一預(yù)繳稅額=40-0=40

三、基礎(chǔ)業(yè)務(wù)+即征即退貨物

在“

一、基礎(chǔ)業(yè)務(wù)”的基礎(chǔ)上，假設(shè)該企業(yè)生產(chǎn)銷售軟件產(chǎn)品(符合即征即退政策)，屬于增值稅即征即退納稅人，2012年7月又發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(一)即征即退貨物的銷售情況

★業(yè)務(wù)十：2012年7月15日，銷售軟件產(chǎn)品，開具防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》，銷售額1O萬元，銷項稅額1.7萬元。

(二)即征即退貨物的進項稅額情況

★業(yè)務(wù)十一：2012年7月2日，購進用于制作軟件產(chǎn)品的光盤一批，取得防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》，金額500元，稅額85元。

注：7月15日購進的固定資產(chǎn)專用于一般貨物?！霰酒趹?yīng)補(退)稅額的計算

1、一般貨物的應(yīng)納稅額=基礎(chǔ)業(yè)務(wù)=業(yè)務(wù)一至業(yè)務(wù)八=O

2、即征即退貨物的銷項稅額：業(yè)務(wù)十=17000

3、即征即退貨物的進項稅額：業(yè)務(wù)十一=85

4、即征即退貨物的應(yīng)抵扣稅額合計(本月數(shù))=85

5、即征即退貨物的實際抵扣稅額(本月數(shù))=85

6、即征即退貨物的應(yīng)納稅額=即征即退貨物的銷項稅額一即征即退貨物的實際抵扣稅額(本月數(shù))=17000-85=16915

7、即征即退貨物的本期應(yīng)補(退)稅額：應(yīng)納稅額合計-預(yù)繳稅額=16915-O=16915 “應(yīng)稅服務(wù)”的申報案例

B企業(yè)，增值稅一般納稅人。

一、基礎(chǔ)業(yè)務(wù)

假設(shè)該企業(yè)僅從事提供應(yīng)稅服務(wù)的業(yè)務(wù)，按現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定，其應(yīng)稅服務(wù)無差額征稅規(guī)定，該企業(yè)不兼營貨物及勞務(wù)，也不屬于享受即征即退優(yōu)惠的企業(yè)。2012年8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(一)一般計稅方法的銷售情況

★業(yè)務(wù)一：.2012年8月16日，取得某項服務(wù)費收入106萬元，開具防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》，銷售額100萬元，銷項稅額6萬元。

(二)進項稅額的情況

★業(yè)務(wù)二：2012年8月15日，購進貨車一臺(固定資產(chǎn))，取得稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，金額20萬元，稅額3.4萬元。

★業(yè)務(wù)三：2012年8月20日，接受本市其他單位提供的設(shè)計服務(wù)，取得防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》，金額1萬元，稅額600元。

★業(yè)務(wù)四：2012年8月15日，接受上海市某貨物運輸企業(yè)提供的交通運輸服務(wù)，取得納稅人自開的《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》一張，“合計金額”欄5000元，“稅率”欄為“11％”“稅額”欄550元。

★業(yè)務(wù)五：2012年8月15日，接受北京市某貨物運輸企業(yè)提供的交通運輸服務(wù)，取得稅務(wù)機關(guān)代開的《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》一張，票面左上角注明“代開”字樣，“合計金額”欄5000元，“稅率”欄“***”，“稅額”欄為“***”。

(三)進項稅額轉(zhuǎn)出 ★業(yè)務(wù)六：2012年7月，接受本市其他單位提供的設(shè)計服務(wù)，8月份服務(wù)中止，作為服務(wù)接受方到稅務(wù)機關(guān)辦理了《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》一張，稅額為1000元。

■本期應(yīng)補(退)稅額的計算

1、銷項稅額=業(yè)務(wù)一=60000

2、進項稅額=業(yè)務(wù)-+業(yè)務(wù)三+業(yè)務(wù)四+業(yè)務(wù)五=34000+600+550+5000×7％=35500

3、進項稅額轉(zhuǎn)出=業(yè)務(wù)六=1000

4、應(yīng)抵扣稅額合計(本月數(shù))=進項稅額+上期留抵稅額一進項稅額轉(zhuǎn)出=35500+0-1000=34500

5、實際抵扣稅額(本月數(shù))=34500

6、實際抵扣稅額(本年累計)=O

7、一般計稅方法的應(yīng)納稅額=銷項稅額-實際抵扣稅額(本月數(shù))-實際抵扣稅額(本年累計)=60000-34500-0=25500

8、本期應(yīng)補(退)稅額=應(yīng)納稅額合計-預(yù)繳稅額=25500-0=25500

二、基礎(chǔ)業(yè)務(wù)+應(yīng)稅服務(wù)有扣除項目

在“

一、基礎(chǔ)業(yè)務(wù)“的基礎(chǔ)上，假設(shè)該企業(yè)所從事的服務(wù)項目，按國家現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，屬營業(yè)稅差額征稅的項目。2012年8月又發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(一)應(yīng)稅服務(wù)扣除項目情況 業(yè)務(wù)七：2012年8月17日，取得分包方納稅人（該納稅人屬非試點省市管轄，其服務(wù)繳納營業(yè)稅）開具的普通發(fā)票，金額10萬元。

■本期應(yīng)補(退)稅額的計算

1、銷項稅額=業(yè)務(wù)一-業(yè)務(wù)七=(含稅銷售額-應(yīng)稅服務(wù)扣除項目金額)÷(1OO％+稅率)×稅率=(1060000-100000)÷(1OO％+6％)×6％=54339.62

2、進項稅額=業(yè)務(wù)一+業(yè)務(wù)三+業(yè)務(wù)四+業(yè)務(wù)五=34000+600+550+5000×7％=35500

3、進項稅額轉(zhuǎn)出=業(yè)務(wù)六=1000

4、應(yīng)抵扣稅額合計(本月數(shù))=進項稅額+上期留抵稅額一進項稅額轉(zhuǎn)出=35500+0-1000=34500

5、實際抵扣稅額(本月數(shù))=34500

6、實際抵扣稅額(本年累計)=O

7、。一般計稅方法的應(yīng)納稅額：銷項稅額-實際抵扣稅額(本月數(shù))-實際抵扣稅額(本年累計)=54339.62-34500-0=19839.62

8、本期應(yīng)補(退)稅額：應(yīng)納稅額合計一預(yù)繳稅額=19839.62-0=19839.62

三、基礎(chǔ)業(yè)務(wù)+簡易計稅方法應(yīng)稅服務(wù)

在“

一、基礎(chǔ)業(yè)務(wù)”的基礎(chǔ)上，假設(shè)該企業(yè)下設(shè)一個出租車公司，出租車公司與該企業(yè)統(tǒng)一核

算，經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納增值稅，2012年8月又發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

★業(yè)務(wù)八：2012年8月31日，本月取得出租車收人50萬元(含稅銷售額)?！霰酒趹?yīng)補(退)稅額的計算

1、一般計稅方法的應(yīng)納稅額=基礎(chǔ)業(yè)務(wù)=業(yè)務(wù)一至業(yè)務(wù)六=25500

2、簡易計稅方法的應(yīng)納稅額=業(yè)務(wù)八=500000÷(1OO％+3％)×3％=485436.89×3％=14563.11

3、應(yīng)納稅額合計=25500+14563.11=40063.11

4、本期應(yīng)補(退)稅額=應(yīng)納稅額合計-預(yù)繳稅額=40063.11-O=40063.11

四、基礎(chǔ)業(yè)務(wù)+即征即退應(yīng)稅服務(wù).在“

一、基礎(chǔ)業(yè)務(wù)"的基礎(chǔ)上，假設(shè)該企業(yè)經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)，經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，享受增值稅即征即退優(yōu)惠。2012年8月又發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(一)即征即退應(yīng)稅服務(wù)的銷售情況

★業(yè)務(wù)九：2012年8月15日，取得融資租賃收入11.7萬元，開具防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》，金額10萬元，稅率17％，稅額1.7萬元。

(二)進項稅額的情況

★業(yè)務(wù)十：2012年8月20日，購進用于融資租賃的設(shè)備一臺，取得防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》，金額8萬元，稅額1.36萬元。

■本期應(yīng)補(退)稅額的計算

1、一般應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納稅額=基礎(chǔ)業(yè)務(wù)=業(yè)務(wù)一至業(yè)務(wù)六=25500

2、即征即退應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額=業(yè)務(wù)九=17000

3、即征即退應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額=業(yè)務(wù)十=13600

4、即征即退應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)抵扣稅額合計(本月數(shù))=13600

5、即征即退應(yīng)稅服務(wù)的實際抵扣稅額(本月數(shù))=13600

6、即征即退貨物的應(yīng)納稅額=即征即退貨物的銷項稅額-即征即退貨物的實際抵扣稅額(本月數(shù))=17000-13600=3400 “一般貨物+一般應(yīng)稅服務(wù)”的申報案例

C企業(yè)，增值稅一般納稅人。假設(shè)該企業(yè)既從事計算機硬件的銷售業(yè)務(wù)，又兼有技術(shù)服務(wù)的應(yīng)稅服務(wù)。2012年7月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

一、期初留抵稅額

★業(yè)務(wù)一：2012年6月30日“一般貨物或勞務(wù)”列第20欄“留抵稅額”100萬元。二、一般計稅方法的銷售情況

★業(yè)務(wù)二：2012年7月1O日，銷售PC機一批，開具防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》，銷售額1O0萬元，銷項稅額17萬元。

★業(yè)務(wù)三：2012年7月16日，取得技術(shù)服務(wù)費收人106萬元，開具防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》，銷售額100萬元，銷項稅額6萬元。

三、進項稅額的情況

★業(yè)務(wù)四：2012年7月15日，購進PC機一批，取得防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》，金額1O萬元,稅額1.7萬元。

★業(yè)務(wù)五：2012年7月15日，購進貨車一臺(固定資產(chǎn))，取得稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，金額20萬元，稅額3.4萬元。

■本期應(yīng)補(退)稅額的計算

1、上期留抵稅額(本月數(shù))=0

2、期初掛賬留抵稅額=上期留抵稅額(本年累計)=業(yè)務(wù)一=1000000

3、銷項稅額=業(yè)務(wù)二+業(yè)務(wù)三=170000+60000=230000

4、進項稅額=業(yè)務(wù)四+業(yè)務(wù)五=17000+34000=51000

5、應(yīng)抵扣稅額合計(本月數(shù))=上期留抵稅額(本月數(shù))+進項稅額=0+51000=51000

6、實際抵扣稅額(本月數(shù))=51000

7、貨物的銷項稅額比例=170000÷230000×100％=73.91％

8、未抵減掛賬留抵稅額時，貨物的應(yīng)納稅額=【銷項稅額-實際抵扣稅額(本月數(shù))】×貨物的銷項稅額比例=(230000-51000)×73.91％=132298.90

9、期初掛賬留抵稅額本期抵減數(shù)=實際抵扣稅額(本年累計)=未抵減掛賬留抵稅額時貨物的應(yīng)納稅額與上期留抵稅額(本年累計)比較，取小值=132298.90 1O、應(yīng)納稅額=銷項稅額-實際抵扣稅額(本月數(shù))-實際抵扣稅額(本年累計)=230000-51000-132298.90=46701.10

11、期末留抵稅額(本月數(shù))=應(yīng)抵扣稅額合計(本月數(shù))-實際抵扣稅額(本月數(shù))=51000-51000=0

12、期初掛賬留抵稅額期末余額=期末留抵稅額(本年累計)=上期留抵稅額(本年累計)-實際抵扣稅額(本年累計)=1000000-132298.90=867701.10

13、本期應(yīng)補(退)稅額=應(yīng)納稅額合計-預(yù)繳稅額=46701.10-0=46701.10

第二篇：營改增案例[最終版]

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? 營改增案例：購置車輛抵扣及留抵掛賬業(yè)務(wù)處理 來源：中國稅網(wǎng) 作者：新疆區(qū)國稅局 日期：2013-07-29 字號[ 大 中

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閱讀提示：全國開展?fàn)I改增試點還有幾天時間，為了幫助試點納稅人盡快熟悉改征增值稅后的相關(guān)業(yè)務(wù)，新疆自治區(qū)國稅局日前印發(fā)了相關(guān)輔導(dǎo)資料。以下為兩則實際案例的具體操作處理。

案例1：【物流企業(yè)購置車輛的抵扣問題】

“營改增”試點地區(qū)某物流公司，一般納稅人，2013年4月處置了10輛箱式小貨車，處置收入20萬元，對5輛發(fā)生過車禍的箱式小貨車作報廢處理，同時購進30輛金杯商務(wù)車，26輛專用于貨物配送，4輛專用于公司公務(wù)。上述業(yè)務(wù)如何進行稅務(wù)處理？

（一）用于貨物運輸?shù)纳虅?wù)車可抵扣進項稅

財稅〔2011〕111號文件第二十四條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物；自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。消費稅暫行條例中“消費稅稅目稅率表”明確，中輕型商用客車應(yīng)征收消費稅。如果物流企業(yè)購進的應(yīng)征消費稅的商務(wù)車是用于非生產(chǎn)經(jīng)營，其進項稅不得抵扣；如果是用于生產(chǎn)經(jīng)營，可以抵扣進項稅。上例，假設(shè)物流公司購進的30輛商務(wù)車，每輛車價格12萬元，則可以抵扣的進項稅=26×12×17%=53.04（萬元）。要注意的是，物流公司擁有的員工班車和高管使用的小汽車等非交通運輸車輛的物耗、油耗等，屬于“集體福利或者個人消費的購進貨物”，不能抵扣進項稅。

（二）報廢車輛的進項稅額處理

對于發(fā)生車禍而導(dǎo)致的車輛報廢，增值稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，非正常損失指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。車禍導(dǎo)致的車輛報廢不屬于“被盜、丟失”，不屬于“非正常損失”，不作進項稅額轉(zhuǎn)出。

上例，假設(shè)該公司報廢的5輛車購進價40萬元，進項稅額6.8萬元。報廢時，進項稅額不作轉(zhuǎn)出處理。

（三）處置使用過的車輛要繳納增值稅

對于已抵扣進項稅額的車輛，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅〔2011〕133號）第一條規(guī)定，按照《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》和《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)

定》認定的一般納稅人，銷售自己使用過的試點之日以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率（購置車輛所抵扣的增值稅稅率）征收增值稅；銷售自己使用過的試點之日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅。

上例，處置10輛箱式小貨車應(yīng)繳納增值稅=20÷（1+4%）×4%÷2=0.3846（萬元）。假設(shè)箱式小貨車是“營改增”后購進的，則應(yīng)繳納增值稅=20×17%=3.4（萬元）。

案例2：【珠海營改增留抵掛賬處理案例】

珠海營改增時間為2012年11月1日，則2012年10月31日前的留抵稅額轉(zhuǎn)為掛賬留抵稅額（主表13欄本年累計顯示）

C企業(yè)，增值稅一般納稅人。假設(shè)該企業(yè)既從事計算機硬件的銷售業(yè)務(wù)，又兼有技術(shù)服務(wù)的應(yīng)稅服務(wù)。2012年11月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（一）期初留抵稅額

★業(yè)務(wù)一：2012年10月31日，“一般貨物或勞務(wù)”列第20欄“留抵稅額”100萬元。

（二）一般計稅方法的銷售情況

★業(yè)務(wù)二：2012年11月10日，銷售PC機一批，開具防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》，銷售額100萬元，銷項稅額17萬元。

★業(yè)務(wù)三：2012年11月16日，取得技術(shù)服務(wù)費收入106萬元，開具防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》，銷售額100萬元，銷項稅額6萬元。

（三）進項稅額的情況

★業(yè)務(wù)四：2012年11月15日，購進PC機一批，取得防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》，已認證通過，金額10萬元，稅額1.7萬元；

★業(yè)務(wù)五：2012年11月15日，購進貨車一臺（固定資產(chǎn)），取得稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，已認證通過，金額20萬元，稅額3.4萬元。

■本期應(yīng)補（退）稅額的計算

1.上期留抵稅額（本月數(shù)）＝0

2.期初掛帳留抵稅額=上期留抵稅額（本年累計）＝1000000

3.銷項稅額＝業(yè)務(wù)二+業(yè)務(wù)三＝170000+60000＝230000

4.進項稅額＝業(yè)務(wù)四+業(yè)務(wù)五＝17000+34000＝51000

5.應(yīng)抵扣稅額合計（本月數(shù)）＝上期留抵稅額（本月數(shù)）+進項稅額＝0+51000＝51000

6.實際抵扣稅額（本月數(shù)）＝51000

7.貨物的銷項稅額比例＝170000÷230000×100％＝73.91％

8.未抵減掛帳留抵稅額時，貨物的應(yīng)納稅額＝[銷項稅額-實際抵扣稅額（本月數(shù)）]×貨物的銷項稅額比例＝（230000-51000）×73.91％＝132298.90

9.期初掛帳留抵稅額本期抵減數(shù)＝實際抵扣稅額（本年累計）＝未抵減掛帳留抵稅額時貨物的應(yīng)納稅額與上期留抵稅額（本年累計）比較，取小值＝132298.90

10.應(yīng)納稅額＝銷項稅額-實際抵扣稅額（本月數(shù)）-實際抵扣稅額（本年累計）＝230000-51000-132298.90＝46701.10

11.期末留抵稅額（本月數(shù)）＝應(yīng)抵扣稅額合計（本月數(shù)）-實際抵扣稅額（本月數(shù)）＝51000-51000＝0

12.期初掛帳留抵稅額期末余額＝期末留抵稅額（本年累計）＝上期留抵稅額（本年累計）-實際抵扣稅額（本年累計）＝1000000-132298.90＝867701.10

13.本期應(yīng)補（退）稅額＝應(yīng)納稅額合計-預(yù)繳稅額＝46701.10-0＝46701.10

第三篇：建筑業(yè)營改增案例范文

案例解讀

（一）：十個案例讓你更懂建筑業(yè)營改增

發(fā)布時間：2016-04-13 發(fā)布作者：來源：

1、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接A工程項目，5月30日發(fā)包方按進度支付工程價款222萬元，該項目當(dāng)月發(fā)生工程成本為100萬元，其中購買材料、動力、機械等取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為50萬元。對A工程項目甲建筑公司選擇適用一般計稅方法計算應(yīng)納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？

答：一般計稅方法下的應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

該公司5月銷項稅額為222/(1+11%)×11%=22萬元

該公司5月進項稅額為50×17%=8.5萬元

該公司5月應(yīng)納增值稅額為22-8.5=13.5萬元

2、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日以清包工方式承接A工程項目（或為甲供工程提供建筑服務(wù)），5月30日發(fā)包方按工程進度支付工程價款222萬元，該項目當(dāng)月發(fā)生工程成本為100萬元，其中購買材料、動力、機械等取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為50萬元。對A工程項目甲建筑公司選用簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額，5月需繳納多少增值稅？ 答：企業(yè)以清包工方式提供建筑服務(wù)或為甲供工程提供建筑服務(wù)可以選用簡易計稅方式，其進項稅額不能抵扣。應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。該公司5月應(yīng)納增值稅額為222/(1+3%)×3%=6.47萬元

3、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接A工程項目，5月30日發(fā)包方按進度支付工程價款222萬元，A項目當(dāng)月發(fā)生工程成本為100萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為50萬元，稅率17%。同月3日承接B工程項目，5月31日發(fā)包方支付工程價款111萬元，B項目工程成本為80萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為60萬元，稅率17%。對兩個工程項目甲建筑公司均選擇適用一般計稅方法計算應(yīng)納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？

答：如果建筑企業(yè)承接的工程沒有選擇簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額的，則在納稅申報時無需分項目計算增值稅應(yīng)納稅額，應(yīng)分別匯總每月各項目可確認的銷項稅額和進項稅額，以匯總銷項稅額減去匯總進項稅額后的余額為應(yīng)納稅額。

該公司5月銷項稅額為（222+111）/(1+11%)×11%=33萬元

該公司5月進項稅額為（50+60）×17%=18.7萬元

該公司5月應(yīng)納增值稅額為33-18.7=14.3萬元

4、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接A工程項目，5月30日按發(fā)包方要求為所提供的建筑服務(wù)開具增值稅專用發(fā)票，開票金額200萬元，稅額22萬元。（或5月30日與發(fā)包方、監(jiān)理方共同驗工計價，確認工程收入為222萬元），該項目當(dāng)月發(fā)生工程成本為100萬元，其中購買材料、動力、機械等取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為50萬元。發(fā)包方于6月5日支付了222萬工程款。對A工程項目甲建筑公司選擇適用一般計稅方法計算應(yīng)納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？

答：增值稅納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款、取得索取銷售款項憑據(jù)、先開具發(fā)票，此3個條件采用孰先原則，只要滿足一個，即發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)。

該公司5月銷項稅額為222/(1+11%)×11%=22萬元

該公司5月進項稅額為50×17%=8.5萬元

該公司5月應(yīng)納增值稅額為22-8.5=13.5萬元

5、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接A工程項目，并將A項目中的部分施工項目分包給了乙公司，5月30日發(fā)包方按進度支付工程價款222萬元。當(dāng)月該項目甲公司購進材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額8萬元；乙公司就其分包建筑服務(wù)開具給甲公司增值稅專票，發(fā)票注明的稅額4萬元。對A工程項目甲建筑公司選擇適用一般計稅方法計算應(yīng)納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？

答：試點納稅人提供建筑服務(wù)適用一般計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，其分包出去的工程應(yīng)取得分包方開具的增值稅扣稅憑證據(jù)以抵扣。

該公司5月銷項稅額為222/(1+11%)×11%=22萬元

該公司5月進項稅額為8+4=12萬元

該公司5月應(yīng)納增值稅額為22-12=10萬元

6、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年4月1日承接A工程項目（《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期為4月10日），并將A項目中的部分施工項目分包給了乙公司。5月30日發(fā)包方按進度支付工程價款222萬元。5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元。對A工程項目甲建筑公司選用簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額，5月需繳納多少增值稅？ 答：《建筑工程施工許可證》上注明的合同開工日期在4月30日前的建筑工程項目為建筑工程老項目，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

該公司5月應(yīng)納增值稅額為（222-50)/(1+3%)×3%=5.01萬元

7、甲建筑公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2016年5月1日承接A工程項目，5月30日發(fā)包方按進度支付工程價款222萬元，該項目當(dāng)月發(fā)生工程成本為100萬元，其中取得增值稅發(fā)票上注明的金額為50萬元。甲建筑公司5月需繳納多少增值稅？

答：小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法，其進項稅額不能抵扣。

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。

該公司5月應(yīng)納增值稅額為222/(1+3%)×3%=6.47萬元

8、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機構(gòu)所在地為肥西縣。2016年5月1日到肥東承接A工程項目，并將A項目中的部分施工項目分包給了乙公司，5月30日發(fā)包方按進度支付工程價款222萬元。當(dāng)月該項目甲公司購進材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額8萬元；5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元，乙公司開具給甲公司增值稅專票，稅額4.95萬元。對A工程項目甲建筑公司選擇適用一般計稅方法計算應(yīng)納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？

答：一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

該公司5月銷項稅額為222/(1+11%)×11%=22萬元

該公司5月進項稅額為8+4.95=12.95萬元

該公司5月應(yīng)納增值稅額為22-12.95=9.05萬元 在肥東縣預(yù)繳增值稅為(222-50)/(1+11%)×2%=3.1萬元

在肥西縣全額申報，扣除預(yù)繳增值稅后應(yīng)繳納9.05-3.1=5.95萬元

9、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機構(gòu)所在地為肥西縣。2016年5月1日以清包工方式到肥東承接A工程項目，并將A項目中的部分施工項目分包給了乙公司，5月30日發(fā)包方按進度支付工程價款222萬元。當(dāng)月該項目甲公司購進材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額8萬元；5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元，乙公司開具給甲公司增值稅發(fā)票，稅額4.95萬元。對A工程項目甲建筑公司選擇使用簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額，5月需如何繳納增值稅？

答：一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

該公司5月應(yīng)納增值稅額為(222-50)/(1+3%)×3%=5.01萬元 在肥東縣預(yù)繳增值稅為5.01萬元

在肥西縣全額申報，扣除預(yù)繳增值稅后無需納稅5.01-5.01=0萬元

10、甲建筑公司為增值稅小規(guī)模納稅人，機構(gòu)所在地為肥西縣。2016年5月1日到肥東承接A工程項目，并將A項目中的部分施工項目分包給了乙公司，5月30日發(fā)包方按進度支付工程價款222萬元。5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元。甲建筑公司5月需如何繳納增值稅？

答：試點納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

該公司5月應(yīng)納增值稅額為(222-50)/(1+3%)×3%=5.01萬元 在肥東縣預(yù)繳增值稅為5.01萬元

在肥西縣全額申報，扣除預(yù)繳增值稅后無需納稅5.01-5.01=0萬元

第四篇：營改增材料

一、營業(yè)稅改征增值稅的背景

1、增值稅

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。

增值稅一般納稅人有17%、13%兩檔稅率，小規(guī)模納稅人（銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人，具體標(biāo)準(zhǔn)為從事貨物生產(chǎn)為主、年銷售額不大于50萬元的企業(yè)和以銷售為主、年應(yīng)稅銷售額不大于80萬元的企業(yè)）適用3%的征收率。國內(nèi)增值稅由國稅局負責(zé)征收，其中75%為中央收入，25%為地方收入。

2、營業(yè)稅

營業(yè)稅是對在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人征收的一個稅種。具體行業(yè)包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。

其中交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)和文化體育業(yè)適用3%的稅率，娛樂業(yè)適用5%～20%的稅率不等，其他行業(yè)適用5%的稅率。除鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業(yè)稅部分歸國稅局征收外，其他部分屬于地稅部門征收，歸省及以下地方所有。

3、增值稅與營業(yè)稅的地位

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——在全部稅收中的地位。全國2011年實現(xiàn)國內(nèi)增值稅收入24267億元，占全部稅收（89720）的27.0%，是全部稅種中組織收入最大的稅種。2011年全國實現(xiàn)營業(yè)稅收入13679億元，占全部稅收的15.2%。在營業(yè)稅中，有174.56億元屬于中央稅，占全部營業(yè)稅的1.3%。地方營業(yè)稅（13504.44億元）占全國地方稅收（35511億元）的38%，是地方稅的最大稅種。東湖高新區(qū)2011年稅收收入完成85.3億元，其中：營業(yè)稅180776萬元，占總稅收的21.2%；增值稅212312萬元，占總稅收的24.9%。

——在地方一般預(yù)算收入中的地位。武漢市2011年一般預(yù)算收入中，稅收收入2865974萬元，其中：營業(yè)稅984134萬元，占34.3%；增值稅461527萬元，占16.1%。東湖高新區(qū)2011年一般預(yù)算收入中，稅收收入342107萬元，其中：營業(yè)稅90388萬元，占26.4%；增值稅26539萬元，占7.8%。

——在地稅組織收入中的地位。分部門看，2011年，東湖高新區(qū)國稅部門實現(xiàn)稅收39.06 億元，地稅部門實現(xiàn)稅收47.31 億元。地稅收入中營業(yè)稅為180776萬元，占地稅收入的38.2%。

4、營業(yè)稅改征增值稅的必要性

——營業(yè)稅存在重復(fù)征稅。營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額征稅，增值稅是對在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額征稅，兩者產(chǎn)生了差異。繳納營業(yè)稅的企業(yè)從增值稅一般納稅人那里購買貨物或接受勞務(wù)供應(yīng)，交

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納的增值稅進項稅額是不能抵扣的，而要按著提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額計算交納營業(yè)稅，每道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交稅。增值稅是只對增值額那部分征稅，這樣就比增值稅納稅人無形中多交了一些稅。這樣產(chǎn)生了行業(yè)之間的區(qū)別化對待。

——營業(yè)稅的稅負重。增值稅應(yīng)納稅額是當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進項稅額之差，如果一個企業(yè)進項稅額比較多，比如購買較多的生產(chǎn)資料，那么它的應(yīng)納稅額就會減少，稅負會減輕。雖然表面看起來營業(yè)稅的稅率比較低，但是，每一道環(huán)節(jié)征的稅，下一環(huán)節(jié)的稅款還要計入基數(shù)，再次征稅，商品每經(jīng)過一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要交納一次稅，稅上加稅，稅滾稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征收越嚴(yán)重，稅負越高。一種稅率為 5%的商品如果流轉(zhuǎn) 4 次，其稅率如滾雪球一樣至少加到20%，成為重稅。

——增值稅抵扣鏈條中斷。從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有“中性”的優(yōu)點（即在籌集政府收入的同時并不對經(jīng)濟主體施加“區(qū)別對待”的影響，因而客觀上有利于引導(dǎo)和鼓勵企業(yè)在公平競爭中做大做強），但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應(yīng)，前提之一就是增值稅的稅基應(yīng)盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)。在現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。

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——營業(yè)稅不利于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)在由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進而扭曲企業(yè)在競爭中的生產(chǎn)和投資決策。比如，由于企業(yè)外購服務(wù)所含營業(yè)稅無法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細和服務(wù)外包的發(fā)展。

同時，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務(wù)業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時無法退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口。與其他對服務(wù)業(yè)課征增值稅的國家相比，我國的服務(wù)出口由此易在國際競爭中處于劣勢

——營業(yè)稅、增值稅分治不利于稅收征管。從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。上述分析，可以說明營業(yè)稅改征增值

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稅這一改革的必要性。國際經(jīng)驗也表明，絕大多數(shù)實行增值稅的國家，都是對商品和服務(wù)共同征收增值稅。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。

5、營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟效應(yīng)分析

經(jīng)濟理論和實踐證明，社會分工程度是生產(chǎn)力發(fā)展水平的重要標(biāo)志。營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟效應(yīng)，不僅體現(xiàn)為稅負減輕對市場主體的激勵，也顯示出稅制優(yōu)化對生產(chǎn)方式的引導(dǎo)。相對而言，前者的作用更直觀，后者的影響更深遠。其效應(yīng)傳導(dǎo)的基本路徑是：以消除重復(fù)征稅為前提，以市場充分競爭為基礎(chǔ)，通過深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進社會生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升。

——在深化產(chǎn)業(yè)分工方面，營業(yè)稅改征增值稅既可以從根本上解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營活動面臨的重復(fù)征稅問題，推進現(xiàn)有營業(yè)稅納稅人之間加深分工協(xié)作，也將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，消除目前增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人在稅制上的隔離，促進各類納稅人之間開展分工協(xié)作。

——在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，將現(xiàn)行適用于第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅，改為實行增值稅，更有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細化而實現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升。同時，分工會加快生產(chǎn)和流通的專業(yè)化發(fā)展，推動技術(shù)進步與創(chuàng)新，增強經(jīng)濟增長的內(nèi)生動力。

——在擴大國內(nèi)需求方面，營業(yè)稅改征增值稅消除了重復(fù)

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征稅，對投資者而言，將減輕其用于經(jīng)營性或資本性投入的中間產(chǎn)品和勞務(wù)的稅收負擔(dān)，相當(dāng)于降低投入成本，增加投資者剩余，有利于擴大投資需求；對生產(chǎn)者和消費者而言，在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)消除重復(fù)征稅因素后，商品和勞務(wù)價格中的稅額減少，可以相應(yīng)增加生產(chǎn)者和消費者剩余，有利于擴大有效供給和消費需求。

——在改善外貿(mào)出口方面，營業(yè)稅改征增值稅將實現(xiàn)出口退稅由貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域延伸，形成出口退稅寬化效應(yīng)，增強服務(wù)貿(mào)易的國際競爭力；貨物出口也將因外購生產(chǎn)性勞務(wù)所含稅款可以納入抵扣范圍，形成出口退稅深化效應(yīng)，有助于進一步拓展貨物出口的市場空間。

——在促進社會就業(yè)方面，以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)容納的就業(yè)人群要超過以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅改征增值稅帶來的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)，將對就業(yè)崗位的增加產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性影響；隨著由于消除重復(fù)征稅因素帶動的投資和消費需求的擴大，將相應(yīng)帶來產(chǎn)出拉動型就業(yè)增長。

6、營改增的影響

——營改增的意義：而按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度要求，“營改增”有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

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——國家稅務(wù)總局局長肖捷曾撰文測算，“營改增”全面推開后，將帶動GDP增長0.5%左右，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值占比將分別提高0.3%和0.2%，高能耗行業(yè)增加值占比降低0.4%。

——全國減稅影響：雖然長期來看，“營改增”具有促進經(jīng)濟增長從而帶到稅收增長的作用，但短期看是有減稅效應(yīng)的，并且“營改增”還是今年乃至“十二五”時期我國結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲，是1994年分稅制改革以來影響最為重大的改革。據(jù)測算，“營改增”如在全國全面鋪開，預(yù)計每年稅收凈減少1000億元以上。

二、上海試點情況

1、試點時間：2012年1月1日

2、選擇上海率先試點的原因

? 上海發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)愿望強烈、門類齊全

? 上海財力雄厚：2011年上海全市實現(xiàn)稅收收入6828.7億元，地方財政收入完成3429.8億元，財政收入為4021.9億元。? 上海市主要領(lǐng)導(dǎo)支持

? 上海國地稅一個機構(gòu)、兩塊牌子：上海稅務(wù)局 ? 準(zhǔn)備充分：2009年已啟動

3、試點范圍：兩大類、十個細分行業(yè)

? 交通運輸業(yè)：陸路運輸服務(wù)業(yè)、水路運輸服務(wù)業(yè)、航空

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運輸服務(wù)業(yè)、管道運輸服務(wù)業(yè)

? 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：物流輔助服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、有形動產(chǎn)租賃、簽證咨詢服務(wù)

4、試點效果：

——減稅效應(yīng)明顯。上半年，上海 “營改增”試點工作取得了好于預(yù)期的階段性成效，試點企業(yè)應(yīng)納增值稅104.9億元，整體減稅約44.5億元，減收比例為29.8%：小規(guī)模納稅人稅負明顯下降，大部分一般納稅人稅負略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍擴大而普遍降低。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截至6月15日申報期結(jié)束，上海市共有13.5萬戶企業(yè)經(jīng)確認后納入試點范圍，其中小規(guī)模納稅人9萬戶，一般納稅人4.5萬戶。

其中：小規(guī)模納稅人申報繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計為7.2億元，與按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅相比，減少稅收4.9億元，降幅為40%，小規(guī)模納稅人成為此次改革的最大受益者；一般納稅人申報繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計為77.3億元，剔除即征即退企業(yè)后，按增值稅申報的應(yīng)納增值稅稅額比按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅稅額減少4.2億元，其中約3萬余戶企業(yè)稅負下降，其余近1.5萬戶企業(yè)稅負有所上升，主要集中在交通運輸業(yè)和物流輔助業(yè)。也就是說，在上海市13.5萬戶試點企業(yè)中，89.1%的企業(yè)在改革后稅負得到不同程度的下降。

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——打通和延長增值稅抵扣鏈條。實施營改增改革后，通過進一步打通和延長增值稅抵扣鏈條，絕大部分試點企業(yè)以此為契機，著力整合業(yè)務(wù)資源、拓展業(yè)務(wù)空間、創(chuàng)新服務(wù)領(lǐng)域。

——促進生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從制造業(yè)中分離。營改增從稅制上解決了企業(yè)長期以來存在的“大而全”、“小而全”問題，不少企業(yè)主動將一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包，部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)逐步從制造業(yè)中分離出來。

——促進企業(yè)經(jīng)營業(yè)態(tài)創(chuàng)新。據(jù)統(tǒng)計，今年上半年，上海全市共有1.2萬戶原實行營業(yè)稅的企業(yè)在試點期間新增了試點服務(wù)項目，新辦試點企業(yè)8779戶，主要集中在文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。

——減稅促增長效應(yīng)顯現(xiàn)。伴隨著“營改增”試點的深入推進，其結(jié)構(gòu)性減稅綜合效應(yīng)也得以充分體現(xiàn)，某公司既采購了上游企業(yè)的設(shè)備，推動上游企業(yè)業(yè)務(wù)增長，同時對下游企業(yè)提供業(yè)務(wù)服務(wù)，因?qū)ο掠纹髽I(yè)也有減稅作用，也促進了本公司的業(yè)務(wù)增長。上海市對1200多戶營改增試點企業(yè)的調(diào)查顯示，今年上半年，試點企業(yè)的設(shè)備更新升級意愿逐步增強，如交通運輸業(yè)的設(shè)備采購額同比增長10.8%，物流輔助服務(wù)企業(yè)的設(shè)備采購額增幅高達171.3%。

三、第二批試點推廣計劃

7月25日，國務(wù)院第212次常務(wù)會議決定將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴

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大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省、廈門市、深圳市等十地。明年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。

7月31日，財政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2012?71號），明確將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8個?。ㄖ陛犑校?/p>

1、新舊稅制轉(zhuǎn)換時間

北京為9月1日，江蘇、安徽為10月1日，福建、廣東為11月1日，天津、浙江、湖北為12月1日。

2、主要內(nèi)容

? 稅率：在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)適用6%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率；

? 稅收優(yōu)惠：試點納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，試點后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；

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? 現(xiàn)有一般納稅人抵扣增加：試點地區(qū)和非試點地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買增值稅應(yīng)稅服務(wù)，可抵扣進項稅額；

? 出口零稅率：試點納稅人提供的符合條件的國際運輸服務(wù)、向境外提供的研發(fā)和設(shè)計服務(wù)，適用增值稅零稅率；試點納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務(wù)，免征增值稅；

? 差額征收方式延續(xù)：試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點期間予以延續(xù)；

? 稅收歸屬：原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)；

? 征收機關(guān)：營業(yè)稅改征的增值稅，由國稅局負責(zé)征管。

3、試點意義

此次擴大試點范圍，是國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展形勢，統(tǒng)籌“穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、抓改革”目標(biāo)任務(wù)，立足當(dāng)前、著眼長遠而做出的一項重要戰(zhàn)略決策，意義十分重大。已經(jīng)開始試點的上海市加上即將進行試點的8個省市，是我國重要的經(jīng)濟區(qū)域，大多分布在東部沿海，經(jīng)濟總量占半壁江山，對全國的經(jīng)濟發(fā)展，舉足輕重，此次擴大試點對下一步改革在全國推開，也具有十分重要的意義。同時，這些地區(qū)的服務(wù)業(yè)相對發(fā)達，改革示范效應(yīng)明顯，有利于進一步促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，實現(xiàn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式和支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

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四、湖北省試點改革安排

1、試點開始時間：今年12月1日完成稅制轉(zhuǎn)換工作 2012年7月31日，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2012?71號）明確要求我省自今年12月1日起完成稅制轉(zhuǎn)換工作。

2012年8月21日，《湖北關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項公告》也明確為12月1日完成稅制轉(zhuǎn)換工作。

2、試點范圍：兩大產(chǎn)業(yè)、十個細分行業(yè)，具體包括： 《湖北關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項公告》（2012年8月21日）明確我省試點范圍為：陸路運輸服務(wù)業(yè)、水路運輸服務(wù)業(yè)、航空運輸服務(wù)業(yè)、管道運輸服務(wù)業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)、物流輔助服務(wù)業(yè)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)實施營業(yè)稅改征增值稅試點改革。

3、節(jié)點安排：

? 10月31日以前完成試點行業(yè)征管系統(tǒng)的升級、征管干部的培訓(xùn)以及其他相關(guān)的準(zhǔn)備工作

? 11月30日以前完成試點企業(yè)的模擬空轉(zhuǎn)準(zhǔn)備工作 ? 12月1日正式實現(xiàn)新舊稅制的轉(zhuǎn)換 ? 2013年實現(xiàn)新稅制的正常申報

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4、改革影響：

——本省試點改革影響。據(jù)省國稅局巡視員、武漢市政府參事覃先文預(yù)測，實施“營改增”，湖北省將減稅約40億元，其中武漢約減營業(yè)稅24億元，減少的稅收將轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的利潤，成為助推試點行業(yè)以及相關(guān)行業(yè)做大做強、轉(zhuǎn)型升級的“營養(yǎng)”和動力。

據(jù)地稅局統(tǒng)計，東湖高新區(qū)共涉及企業(yè)1307戶，這些企業(yè)2011年共納營業(yè)稅27800萬元，享受稅收減免2041萬元。若按年增長20%計算，2012年這些企業(yè)約納營業(yè)稅3.34億元，2013年約應(yīng)納營業(yè)稅4.00億元。若比照上海試點企業(yè)減收29.8%的幅度計算，2013年高新區(qū)試點企業(yè)約減稅1.19億元。

——外省試點改革影響。高新區(qū)增值稅一般納稅人從試點地區(qū)取得的新開增值稅專用發(fā)票納入抵扣而增加抵扣，也會造成減收，并且會隨著營改增試點范圍的擴大而影響增加。如因天然氣管道運輸費進項抵扣率由7%提高到11%，中石油華中天然氣銷售公司2012年預(yù)計運費進項稅額增加約7000萬元。

五、后續(xù)改革

? 將營業(yè)稅稅目全部納入增值稅征稅范圍 ? 出臺《中華人民共和國增值稅法》 ? 整合稅務(wù)機關(guān) ? 重構(gòu)分稅制財政體制

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第五篇：營改增稅金成本案例

（1）案情介紹

甲公司是一家具有生產(chǎn)銷售和安裝資質(zhì)的鋁合金門窗企業(yè)，甲公司銷售門窗鋁合金給乙公司，貨物金額為2340000元，安裝金額為555000元；為了降低稅負，甲公司如何簽訂合同更省稅？

兩種合同簽訂方式：一是甲公司與乙公司簽訂一份銷售安裝合同，貨物金額為2340000元，安裝金額為555000元；二是甲公司與乙公司簽定了兩份合同：一份是銷售合同，金額為2340000元；一份是安裝合同，金額為555000元。以上金額均含增值稅，均通過銀行收取，假設(shè)不考慮增值稅進項稅金的抵扣，請分析甲公司應(yīng)選擇哪一種合同簽訂技巧，其稅負最低？（2）涉稅分析

第一份合同的稅收成本分析?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第一條給予了明確規(guī)定：納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率?；诖艘?guī)定，甲公司應(yīng)分別核算銷售收入和安裝收入，會計分錄如下（單位為元）： 借：銀行存款 2340000 貸：主營業(yè)務(wù)收入----鋁門窗銷售 2000000 應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（銷項稅）340000

借：銀行存款 555000 貸：主營業(yè)務(wù)收入----鋁門窗安裝 500000 應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（銷項稅）55000

則甲公司應(yīng)繳納增值稅為2340000÷（1+17%）× 17%+555000÷（1+11%）× 11%=340000+55000=395000（元）；

第二份合同的稅收成本分析。本案例中的甲公司通過簽訂銷售合同和安裝合同，由于第二份合同是純安裝勞務(wù)合同，可以選擇簡易計稅計征增值稅，選擇3%的稅率繳納增值稅。會計上分開核算，甲公司的會計分錄如下（單位為元）： 借：銀行存款 2340000 貸：主營業(yè)務(wù)收入----鋁門窗銷售 2000000 應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（銷項稅）340000 借：銀行存款 555000 貸：主營業(yè)務(wù)收入----鋁門窗安裝 538835 應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（銷項稅）16165[555000÷（1+3%）×3%] 基于以上會計核算，甲公司應(yīng)繳納的增值稅為340000+16165=356165元，比第一份合同節(jié)約繳納增值稅395000-356165=38835（元）。