第一篇：淺談事業(yè)單位成本核算

淺談事業(yè)單位成本核算

隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，國家出臺相關(guān)的法律制度，適應國家提過的建設“節(jié)約型政府機關(guān)”。作為行政事業(yè)單位改革是需要更是必然。隨著事業(yè)單位經(jīng)費投入機制的轉(zhuǎn)變，作為辦事主體的事業(yè)單位有責任向社會公開辦事成本及其核算方法。但是目前由于事業(yè)單位會計體制的局限再加上事業(yè)單位成本的非精確性和不透明性等特點，使得事業(yè)單位成本核算至今還沒有形成一個完善的辦事系統(tǒng)機制。事業(yè)單位成本核算問題及時理論研究的課題，又是實踐工作的重點和難點。

一、總體大局情況

近年來，國家相繼出臺了政府采購法、節(jié)約能源法、公共機構(gòu)節(jié)能條例等一系列法律法規(guī)，有關(guān)部門和地區(qū)也制定了一些規(guī)章制度，節(jié)約型社會和節(jié)約型機關(guān)建設提供了一定的法制保障。嚴格機關(guān)經(jīng)費預算管理。這是從源頭上控制行政成本、推進厲行節(jié)約的根本手段。要按照科學化、精細化管理要求，進一步完善部門預算管理制度。要針對不同部門機關(guān)特點，分類細化定額，增強預算編制的科學性和針對性。要加強機關(guān)運行經(jīng)費預算審核，嚴格預算標準，防止超預算支出。要加強成本核算，推行績效管理，健全內(nèi)控制度，切實改變重形式輕實效、重投入輕效率的做法，提高資金使用效率，避免鋪張浪費。

且在今年（2012年3月5日）舉行的兩會期間，許多與會政協(xié)委員也提出了中國下一步必須堅持政治改革！中國現(xiàn)在已有一千多萬名公務員，政府機構(gòu)龐雜臃腫，官員貪污受賄，執(zhí)法部門監(jiān)督不力等等，嚴重的影響了中國的政治、經(jīng)濟、社會和文化的正常發(fā)展。

因此，我想以改革行政事業(yè)單位會計制度為方向，結(jié)合管理與經(jīng)濟的觀點，淺談行政事業(yè)單位須引入企業(yè)單位的嚴格的成本核算體系。建設節(jié)約型機關(guān)很重要的一點也就是要在成本核算上把關(guān)，嚴格管理和控制各項經(jīng)費收入支出情況，落實各個崗位職責，做到資金監(jiān)管，人人有責。

二、事業(yè)單位會計和成本的基本概念、含義和作用

（一）事業(yè)單位會計的基本概念

事業(yè)單位一般指以增進社會福利，滿足社會文化、教育、科學、衛(wèi)生等方面需要，提供各種社會服務為直接目的的社會組織。事業(yè)單位不以盈利（或積累資本）為直接目的，其工作成果與價值不直接表現(xiàn)或主要不表現(xiàn)為抗議估量的物質(zhì)形態(tài)或貨幣形態(tài)。

過去，事業(yè)單位同行政單位采用相同的會計制度，1997年已對兩種分別制定會計制度。目前，事業(yè)單位大部分均采用預算會計制度，而且資金來源大部分是國家財政補助，由國家財政來平衡單位預算。由于沒有太大的資金壓力，也無需承擔多少經(jīng)濟責任，所以事業(yè)單位大多未進行成本核算。而隨著政府收支分類改革的開展，績效預算的不斷深化，事業(yè)單位成本核算勢在必行。

（二）事業(yè)單位成本核算的含義

事業(yè)單位成本核算是指事業(yè)單位在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供服務活動過程中所消耗的有形勞動和無形勞動的價值總和。事業(yè)單位進行成本核算也是一定時間內(nèi)的經(jīng)營成果。

（三）事業(yè)單位成本核算的作用

成本是綜合反映單位經(jīng)營和業(yè)務活動成果的一項重要指標。原材料和能源的節(jié)約或浪費，生產(chǎn)工藝及設備利用是否合理，勞動生產(chǎn)率的高低，都會反映在產(chǎn)品（項目）成本水平上。就事業(yè)單位而言，我認為進行成本核算具有如下3個作用：

一是事業(yè)單位進行成本核算有利于提高資金使用效率。事業(yè)單位在計劃經(jīng)濟時代的命運掌握在政府手中，因為他們所需要的資金絕大部分來源于財政撥款；而市場經(jīng)濟時代政府通過對事業(yè)單位分類改革，財政撥款集中在公用事業(yè)，而其他事業(yè)單位財政撥款已大大減少，大部分事業(yè)單位的命運掌握在成本手中。要在市場競爭中立足不敗之地和長遠發(fā)展，則必須利用價值規(guī)律不斷進行資源配置，加強管理，從而節(jié)約成本，提高效率，積累社會財富。

二是事業(yè)單位進行成本核算有利于推動事業(yè)單位改革想縱深方向發(fā)展。事業(yè)單位進行成本核算可以合理定編定員，分流富余人員，減輕政府的財政負擔，減少事業(yè)單位發(fā)展中的瓶頸，讓在崗人員勞有所得，安心工作，富余人員自謀適合自己的職業(yè)并掙得更多的收入，從而實現(xiàn)了我國按勞分配為主體多種分配方式并存的收入分配制度。這樣不但推動了分配制度改革也促成了認識制度改革，從而 2 促進事業(yè)單位向高效、精簡、服務方向發(fā)展。

四是事業(yè)單位成本核算有利于考核事業(yè)計劃的執(zhí)行情況。當前政府和主管部門對事業(yè)單位的考核是通過目標責任制來完成，而目標責任書的制訂主要依據(jù)成本核算。因此，如何訂立一份合符實際的成本核算制度有為重要。

三、現(xiàn)行事業(yè)單位存在的問題

（一）事業(yè)單位成本核算的內(nèi)容

1、人員支出包括基本工資、津貼、福利費用、社會保險費等。

2、日常公用支出包括辦公費、專用材料支出、水電費、差旅費、電話通訊費、維修費、宣傳費、培訓費、期刊資料費、勞務費、交通費、租賃費、廣告費、招待費等。

3、對個人和家庭的補助支出包括離退休費、就業(yè)補助費、住房公積金、醫(yī)療補助、生活補助等。

4、固定資產(chǎn)構(gòu)建和大修理包括建筑物購置費、基礎設施建設、大修理、折舊、辦公設備購置費等。

5、稅費包括營業(yè)稅、增值稅、所得稅等。

（二）事業(yè)單位成本核算存在的問題

1、會計核算單一。事業(yè)單位一般采用預算會計，由于沒有太大的資金壓力，也無需承擔較大經(jīng)濟責任，所以不重視經(jīng)費消耗，不重視經(jīng)費支出效益。辦事人員的節(jié)約意識不強，每天浪費了大量的紙張用于復印和打印文件。如，4、5年前，一箱打印紙才200元，之前一年只需1000元左右，這些費用計入辦公費。但是最近2年，尤其每到省、市來審計檢查時候，用的紙張加倍的增多，平時復印紙張也是用單位打印或復印，造成了每季度都要用3箱左右，一年下來，由于紙張升價，250一箱紙，一年就要用到8箱紙，金額2000元，增加了1000元。這些都造成了大大的經(jīng)費浪費。

2、固定資產(chǎn)不計提折舊及減值準備。例如，我單位的固定資產(chǎn)不計提折舊，造成固定資產(chǎn)賬面價值與實際價值嚴重不符。很多早已丟失、報廢或使用長期占用的固定資產(chǎn)，以及實物形態(tài)嚴重磨損、毫無實用價值的固定資產(chǎn)未作清理、催收或報廢處理，賬面上反映的仍然是其原始價值。

3、普遍缺乏成本效益觀念。許多事業(yè)單位在現(xiàn)行的資源配置機制下，從管 理層到財會人員都普遍缺乏成本效益觀念，缺乏成本核算和成本控制動機。在事業(yè)活動中不僅不注重成本核算和成本控制，而且有成本最大化傾向。與企業(yè)組織不同，事業(yè)單位作為非盈利組織，其運營不以盈利為目的，事業(yè)單位的資金提供者不要求得到經(jīng)濟回報，政府及其他出資人也不需要事業(yè)單位提供利潤信息，所以也就沒有核算成本的外部壓力。一般情況下，事業(yè)單位對經(jīng)營性業(yè)務采用權(quán)責發(fā)生制，進行成本核算；對非經(jīng)營性業(yè)務采用收付實現(xiàn)制，不進行成本核算。由于不計算成本，難以對非經(jīng)營性業(yè)務進行正確的資金使用績效評價與考核。另外，實際工作中由于兩者業(yè)務不易區(qū)分，使用費用難以合理分攤，造成成本不能準確核算。這不僅不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理，不利于國家預算資金的有效運用，而且很容易造成國有資產(chǎn)的流失。

綜上，我認為事業(yè)單位應在不違背《事業(yè)單位財務規(guī)則》和《事業(yè)單位會計準則》的基本原則基礎上，在其內(nèi)部推行一套能滿足內(nèi)部管理需要的成本核算制度，才能有效地促進事業(yè)單位的財務管理，才能應對未來生存與發(fā)展的要求，且經(jīng)營性事業(yè)單位進行全面的成本核算更有利于節(jié)約資金和提高運行效率。如在事業(yè)單位內(nèi)引入《企業(yè)管理內(nèi)部控制制度——應用指引》。

四、引入企業(yè)經(jīng)濟（績效工資管理）方法管理

2009年9月，溫家寶總理主持召開國務院常務會議，決定“在公共衛(wèi)生與基層醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位和其他事業(yè)單位實施績效工資”。實施績效工資是事業(yè)單位收入分配制度改革的重要內(nèi)容，在規(guī)范津貼補貼的同時實施績效工資，逐步形成合理的績效工資水平?jīng)Q定機制、完善的分配激勵機制和健全的分配宏觀調(diào)控機制，對于調(diào)動事業(yè)單位工作人員積極性，促進社會事業(yè)發(fā)展、提高公益服務水平，具有重要意義。事業(yè)單位實施績效工資分三步展開。第一步從2009年1月1日起先在義務教育學校實施；第二步從2009年10月1日起，在疾病預防控制、健康教育、婦幼保健、精神衛(wèi)生、應急救治、采供血、衛(wèi)生監(jiān)督等專業(yè)公共衛(wèi)生機構(gòu)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院、城市社區(qū)衛(wèi)生服務機構(gòu)等基層醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位實施；第三步從2010年1月1日起，在其他事業(yè)單位實施。事業(yè)單位實施績效工資的同時，對離退休人員發(fā)放生活補貼。

例如，豐臺區(qū)某醫(yī)療機構(gòu)的一名工作人員表示，盡管進行了幾次工資改革，但由于一些改革缺少配套的細則，不少事業(yè)單位的工資制制度屬于老制度與新制 度的混合體，而這也導致了單位不同而引發(fā)的工資收入差異。該人士還認為目前可以實現(xiàn)相對統(tǒng)一的就是基本工資，也就是事業(yè)單位中崗位工資和薪級工資之和。而造成事業(yè)單位人員工資收入差異的，主要來自于績效工資和津貼補貼。“津貼補貼每個單位有很大區(qū)別，單位不同，效益不同，都會造成津貼補貼的差異?！彼f，一些事業(yè)單位存在午飯補助、水電補助、通訊補助、住房補助等多個名目，還有一些補助并不叫“補助”，但性質(zhì)也類似于補助，如職務補貼，根據(jù)不同職務的人，設定不同的消費金額。她表示，目前自己所在單位尚未實施績效工資，“績效工資的改革也在逐步推進，目前還沒有到我們領(lǐng)域，也沒有細則。”

五、事業(yè)單位降低成本核算的方法

在《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范指引解讀及案例分析》第七章 企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第6號—資金活動中提到資金活動內(nèi)部控制的總體要求有6點。我挑其中的3點來簡要分析：

1、制度建設是基礎，風險控制點是關(guān)鍵。事業(yè)單位更應該做好預算控制，確定目標，提高資金運行的可行性和科學性。例如我所在辦公室，把移民群眾的錢用在實處。辦公室制定了一些列關(guān)于移民項目工程資金的撥款流程制度。如果目標不明確，決策不正確，控制措施就難以執(zhí)行到位，資金活動將難以順利進行。事業(yè)單位要建立健全相關(guān)財務會計制度，尤其對于成本核算會計制度必須落實到實處。通過嚴格的監(jiān)督管理和項目評議等制度，跟蹤資金活動內(nèi)部控制的實際情況，據(jù)以修正制度、改善控制效果。具體而言，是明確業(yè)務流程以后，事業(yè)單位應該針對流程的每一個環(huán)節(jié)、每一個步驟，認真細致地進行分析，根據(jù)不確定性的大小、危害性的嚴重程度等，明確關(guān)鍵的業(yè)務、關(guān)鍵的程序、關(guān)鍵的人員和崗位等，從而確定關(guān)鍵的風險控制點，集中精力管控住關(guān)鍵風險。

2、資金集中管理是方向，嚴格執(zhí)行是保障。我認為，作為中國那么大部分的事業(yè)單位，有些事業(yè)范圍更是多層級多部門多機構(gòu)，都應該加強資金的集中統(tǒng)一管控。而且，資金集中管理的優(yōu)勢突出、效果明顯。對資金活動進行內(nèi)部控制是，雖然找對了業(yè)務流程、找準了關(guān)鍵風險控制點，但是如果不采取具體措施，對關(guān)鍵風險進行有效控制，那么同樣可能造成嚴重損失。因此，制度的執(zhí)行到位與否是事關(guān)整個內(nèi)控活動能否取得實效的關(guān)鍵，只有嚴格執(zhí)行，才能保障實現(xiàn)資金活動決策目標。

六、事業(yè)單位降低成本核算的途徑及應重點做好的工作

1、降低人員支出、實現(xiàn)減員增效。人員支出是事業(yè)單位成本核算的重要內(nèi)容。人員支出的比例過高必須嚴格控制，合理定崗定員，建立嚴格的臨時用工制度，減少臨時用工開支，降低管理人員費用開支，實現(xiàn)高效管理，制定合理的分配制度，充分發(fā)揮人的潛能和積極性的調(diào)動。如，我單位對于兩位臨時工司機的工資計算，我認為就有所浪費。今年落實公車改革以來，單位只留有一部公務用車，而單位司機卻有兩位，且工作的范圍和內(nèi)容都非常的清閑和空暇，每個月支付工資2000元/人，每年共支出48000元。這筆費用對于單位的成本來說就顯得不符合盈利效益。我認為有兩種選擇提高資金使用的效益。一是改變臨時聘用模式，按次結(jié)算他們的工資，設置最低工資標準，然后每次出車，他們能拿相應的補貼，合計為他們的月工資收入；二是把他們并入其他相關(guān)部門，使他們有事可做，提高辦事效率，兼司機的職務。

2、加強流動資產(chǎn)的管理，提高資金使用效率。部分事業(yè)單位一方面向政府和主管部門積極爭取資金，另一方又不注重流動資產(chǎn)的管理，如貨幣資金挪用嚴重把貨幣資金借給一點關(guān)系都沒有的單位，存貨庫存過多等問題存在。加強流動資產(chǎn)管理，提高資金的使用效率，減少資金占用，降低經(jīng)營成本。

3、推行招標采購，降低成本。事業(yè)單位的1000元以上資產(chǎn)應積極推行招標采購，降低成本。杜絕采購中的不正之風，真正降低成本，讓利于民?，F(xiàn)在部分事業(yè)單位的采購還由單位負責人說了算或者說采購委員會只是一種形式，他們?yōu)E用人民賦予的權(quán)利從中吃回扣，損公肥私。實行陽光采購，減少中間環(huán)節(jié)，降低成本。

4、絕對降低與相對降低相結(jié)合。只有成本絕對的降低才能使成本真正降低和相對成本的降低，絕對成本的降低是關(guān)鍵。例如企業(yè)相關(guān)制度規(guī)定業(yè)務收入凈額在1500萬元以內(nèi)，招待費按不超過收入凈額的0.5%計算，事業(yè)單位一年的招待費不能超過7.5萬元，若發(fā)現(xiàn)超標，應該嚴格控制。

5、推行后勤服務社會化，減輕事業(yè)單位負擔。事業(yè)單位后勤開支占有重要的部分，涉及諸多方面，降低成本大有潛力可挖，凡社會能有效提供的后勤保障，都應該交給社會去辦，利用社會資源服務于事業(yè)單位。如當前實行的會計集中核算制、代理記賬制等就是有益的探索，事業(yè)單位花較少的成本就可以做過去同樣 的事，這也是資源的整合。

七、對事業(yè)單位成本核算中的問題及建議。

存在問題：

1、行政事業(yè)單位主要資金來源于財政撥款，這種性質(zhì)對其財務行為產(chǎn)生了一些不良影響，主要表現(xiàn)為：（1）看銀行存款花錢“有錢不花，過期作廢”的錯誤觀念比較嚴重；（2）較少關(guān)注資金使用的合理性。

2、會計人員素質(zhì)不高。目前行政事業(yè)單位的會計人員直接來源于財經(jīng)專業(yè)的很少，大多數(shù)會計人員是從其他崗位轉(zhuǎn)崗而來或直接由其他崗位人員兼職。

改進建議：、進一步深化行政事業(yè)單位會計制度改革。實行行政事業(yè)單位會計集中核算，是解決會計核算存在問題的重要途徑：一是快速提高會計人員的整體素質(zhì)。二是有效改善會計人員的工作環(huán)境，有利于讓會計人員能在沒有羈絆的環(huán)境中依法行使會計核算、會計監(jiān)督的職能。三是加速會計電算化步伐，優(yōu)化服務質(zhì)量，提高工作效率。

2、加強財政監(jiān)督管理力度。（1）加強會計基礎工作，提高會計人員素質(zhì)。以貫徹實施新《會計法》為契機，切實加強會計隊伍的后續(xù)教育，不斷提高會計人員的思想素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)，嚴格執(zhí)行修改后的新《會計法》及一系列相關(guān)配套制度，提高財會信息質(zhì)量。（2）明確經(jīng)費開支標準，規(guī)范經(jīng)費支出渠道。建議制定一套切實可行的經(jīng)費支出標準，在全市行政事業(yè)單位統(tǒng)一執(zhí)行，只有通過執(zhí)行統(tǒng)一的經(jīng)費開支標準，才有可能遏制各單位在費用支出上互相攀比，濫發(fā)錢物的現(xiàn)象。（3）規(guī)范財政專戶管理與核算。一是要規(guī)范收入管理。二是要規(guī)范支出管理。第一，在支出撥款上要注明用途，方便核算；第二，專戶內(nèi)部帳戶之間不要劃轉(zhuǎn)，一切支出通過撥款途徑解決

八、結(jié)束語

大家都知道，現(xiàn)在是以社會責任最大化來衡量一個企業(yè)、一個單位、一個機構(gòu)的可持續(xù)性，只有準確及時地進行成本核算，把握成本核算的整個流程，才能降低生產(chǎn)過程的總成本，以節(jié)約資源，節(jié)省費用，將更多的資金用于后續(xù)發(fā)展的過程中，達到符合國家政策規(guī)定且人民滿意的標準。同時為國家制定收費項目提供參考標準，通過相互參考，促進服務和成本的對等性。

第二篇：事業(yè)單位成本核算基本指引（2019）

事業(yè)單位成本核算基本指引

第一章

總則

第一條

為促進事業(yè)單位加強成本核算工作，提升單位內(nèi)部管理水平和運行效率，夯實績效管理基礎，根據(jù)《中華人民共和國會計法》以及政府會計準則制度等，制定本指引。

第二條

本指引適用于執(zhí)行政府會計準則制度且開展成本核算工作的事業(yè)單位（以下簡稱單位）。

第三條

本指引所稱成本，是指單位特定的成本核算對象所發(fā)生的資源耗費，包括人力資源耗費，房屋及建筑物、設備、材料、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的耗費，知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)的耗費，以及其他耗費。

第四條

本指引所稱成本核算，是指單位對實現(xiàn)其職能目標過程中實際發(fā)生的各種耗費按照確定的成本核算對象和成本項目進行歸集、分配，計算確定各成本核算對象的總成本、單位成本等，并向有關(guān)使用者提供成本信息的活動。

第五條

單位進行成本核算應當滿足內(nèi)部管理和外部管理的特定成本信息需求。單位的成本信息需求包括但不限于以下方面：

（一）成本控制。為滿足該需求，單位應當完整、準確核算特定成本核算對象的成本，揭示成本發(fā)生和形成過程，以便對影響成本的各種因素、條件施加影響或管控，將實際

成本控制在預期目標內(nèi)。

（二）公共服務或產(chǎn)品定價。為滿足該需求，單位應當準確核算公共服務或產(chǎn)品的成本，以便為政府定價機構(gòu)、有關(guān)單位制定相關(guān)價格或收費標準提供依據(jù)和參考。

（三）績效評價。為滿足該需求，單位應當設置與成本相關(guān)的績效指標并加以準確核算，以便衡量單位整體和內(nèi)部組織部門運行效率、核心業(yè)務實施效果、政策和項目資金使用效果。

第六條

單位應當以權(quán)責發(fā)生制財務會計數(shù)據(jù)為基礎進行成本核算，財務會計有關(guān)明細科目設置和輔助核算應當滿足成本核算的需要。

第七條

單位應當建立健全成本費用相關(guān)原始記錄，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，加強和完善成本數(shù)據(jù)的收集、記錄、傳遞、匯總和整理等基礎工作，為成本核算提供必要的數(shù)據(jù)基礎。

第八條

單位進行成本核算，應當遵循以下原則：

（一）相關(guān)性原則。單位選擇成本核算對象、歸集分配成本、提供成本信息應當與滿足成本信息需求相關(guān)，有助于成本信息使用者依據(jù)成本信息作出評價或決策。

（二）可靠性原則。單位應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或事項為依據(jù)進行成本核算，保證成本信息真實可靠、內(nèi)容完整。

（三）適應性原則。單位進行成本核算，應當與單位行業(yè)特點、特定的成本信息需求相適應。

（四）及時性原則。單位應當及時收集、傳遞、處理、報告成本信息，便于信息使用者及時作出評價或決策。

（五）可比性原則。同一單位不同期間、相同行業(yè)不同單位，對相同或相似的成本核算對象進行成本核算所采用的方法和依據(jù)等應當保持一致，確保成本信息相互可比。

（六）重要性原則。單位選擇成本核算對象、進行成本核算應當區(qū)分重要程度，對于重要的成本核算對象和成本項目應當力求成本信息的精確，對于非重要的成本核算對象和成本項目可以適當簡化核算。

第九條

單位可以根據(jù)成本信息需求、成本核算對象等確定成本核算周期，并按照成本核算周期等編制成本報告，全面反映單位成本核算情況。

第二章

成本核算對象

第十條

單位應當根據(jù)其職能目標、所處行業(yè)特點，以及不同的成本信息需求等確定成本核算對象。

第十一條

單位可以多維度、多層次地確定成本核算對象。

第十二條

單位按照維度確定的成本核算對象主要包括：

（一）按業(yè)務活動類型確定的成本核算對象。

（二）按政策、項目確定的成本核算對象。

（三）按提供的公共服務或產(chǎn)品確定的成本核算對象。

第十三條

單位按照層次確定的成本核算對象主要包括：

（一）以單位整體作為成本核算對象。

（二）按內(nèi)部組織部門確定的成本核算對象。

（三）按業(yè)務團隊確定的成本核算對象。

第十四條

單位為滿足成本控制需求，可以以業(yè)務活動類型、項目、內(nèi)部組織部門等作為成本核算對象；為滿足公共服務或產(chǎn)品定價需求，可以以公共服務或產(chǎn)品作為成本核算對象；為滿足內(nèi)部績效評價需求，可以以項目、內(nèi)部組織部門、業(yè)務團隊等作為成本核算對象；為滿足外部績效評價需求，可以以政策和項目、單位整體等作為成本核算對象。

第三章

成本項目和范圍

第十五條

單位應當根據(jù)成本信息需求設置成本項目，并對每個成本核算對象按照其成本項目進行數(shù)據(jù)歸集。

成本項目是指將歸集到成本核算對象的成本按照一定標準劃分的反映成本構(gòu)成的具體項目。

單位可以根據(jù)具體成本信息需求，按照成本經(jīng)濟用途、成本要素等設置成本項目。

第十六條

單位成本項目的設置，應當與政府會計準則制度中“加工物品”“業(yè)務活動費用”“單位管理費用”等科

目的明細科目保持協(xié)調(diào)。

單位可以根據(jù)需要在本條前款規(guī)定的成本項目下設置進一步的明細項目或進行輔助核算。

第十七條

不屬于成本核算對象的耗費，不計入該成本核算對象的成本。

成本核算對象為業(yè)務活動類型的，與單位開展業(yè)務活動耗費無關(guān)的費用，如資產(chǎn)處置費用、上繳上級費用、對附屬單位補助費用等，一般不計入成本。

成本核算對象為單位整體的，單位負有管理維護職責但并非為滿足其自身開展業(yè)務活動需要所控制資產(chǎn)的折舊（攤銷）費用，如公共基礎設施折舊（攤銷）費、保障性住房折舊費等，一般不計入成本。

第十八條

為滿足公共服務或產(chǎn)品定價需求開展的成本核算，應當在對相關(guān)成本進行完整核算的基礎上，按規(guī)定對成本范圍予以調(diào)整，如按規(guī)定調(diào)減不符合有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的費用、有財政資金補償?shù)馁M用等。

第四章

成本歸集和分配

第十九條

單位一般通過“業(yè)務活動費用”“單位管理費用”等會計科目，按照成本項目歸集實際發(fā)生的各種費用，據(jù)此計算確定各成本核算對象的成本。

當成本核算對象為自制或委托外單位加工的各種物品、建設工程項目、自行研究開發(fā)項目時，應當按照政府會計準則制度等規(guī)定分別通過“加工物品”“在建工程”“研發(fā)支出”等會計科目，按照成本項目歸集并結(jié)轉(zhuǎn)實際發(fā)生的各種費用。

第二十條

單位應當根據(jù)成本信息需求，對具體的成本核算對象分別選擇完全成本法或制造成本法進行成本核算。

完全成本法，是指將單位所發(fā)生的全部耗費按照成本核算對象進行歸集和分配，計算出總成本和單位成本的方法。成本核算對象為單位整體、主要業(yè)務活動的，可以采用完全成本法。

制造成本法，是指只將與產(chǎn)品制造或業(yè)務活動有聯(lián)系的費用計入成本核算對象，不將單位管理費用等向成本核算對象分配的方法。成本核算對象為公共服務或產(chǎn)品、項目、內(nèi)部組織部門、業(yè)務團隊的，可以采用制造成本法。

第二十一條

單位所發(fā)生的費用，按照計入成本核算對象的方式不同，分為直接費用和間接費用。

直接費用是指能確定由某一成本核算對象負擔的費用，應當按照所對應的成本項目類別，直接計入成本核算對象。

間接費用是指不能直接計入成本核算對象的費用，應當選擇合理的分配標準或方法分配計入各個成本核算對象。

第二十二條

單位應當根據(jù)業(yè)務特點，按照資源耗費方式確定合理的間接費用分配標準或方法。

間接費用分配標準或方法一般遵循因果關(guān)系和受益原

則，將資源耗費根據(jù)資源耗費動因分項目追溯或分配至相關(guān)的成本核算對象，如根據(jù)工作量占比、耗用資源占比、收入占比等。

同一成本核算對象的間接費用分配標準或方法一旦確定，各期間應當保持一致，不得隨意變動。

第二十三條

單位應當根據(jù)其職能目標確定主要的專業(yè)業(yè)務活動，作為基本的成本歸集和分配的對象。

第二十四條

單位內(nèi)直接開展專業(yè)業(yè)務活動的業(yè)務部門所發(fā)生的業(yè)務活動費用，如直接開展專業(yè)業(yè)務活動人員的工資福利費用、開展專業(yè)業(yè)務活動領(lǐng)用的庫存物品成本、業(yè)務部門所使用資產(chǎn)的折舊（攤銷）費用等，應當區(qū)分直接費用和間接費用，歸集、分配計入各類業(yè)務活動等成本核算對象。

第二十五條

單位內(nèi)為業(yè)務部門提供服務或產(chǎn)品的輔助部門所發(fā)生的業(yè)務活動費用，應當采用合理的標準或方法分配計入各類業(yè)務活動等成本核算對象。

輔助部門之間互相提供的服務、產(chǎn)品成本，應當采用合理的方法，進行交互分配?；ハ嗵峁┓?、產(chǎn)品的成本較少的，可以不進行交互分配，直接分配計入各類業(yè)務活動等成本核算對象。

第二十六條

單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的單位管理費用，如單位行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、資產(chǎn)折舊（攤銷）等費用，以及由單

位統(tǒng)一負擔的費用，可以根據(jù)成本信息需求，采用合理的標準或方法分配計入相關(guān)成本核算對象。

第二十七條

成本核算對象為公共服務或產(chǎn)品的，可以合理選擇品種法、分批法、分步法等方法進行成本核算。

第五章

附則

第二十八條

行業(yè)事業(yè)單位（如醫(yī)院、高等學校、科學事業(yè)單位）的成本核算具體指引等，應當由財政部遵循本指引制定。

第二十九條

行政單位、參照執(zhí)行政府會計準則制度的非行政事業(yè)單位主體開展成本核算工作，可以參照執(zhí)行本指引。

生的制造費用在開工月份第三十條

本指引由財政部負責解釋。

第三十一條

本指引自2021年1月1日起施行。

第三篇：淺談事業(yè)單位的內(nèi)部成本核算

淺談事業(yè)單位的內(nèi)部成本核算

摘要：本文在簡要分析特檢所等檢驗檢測機構(gòu)在內(nèi)的事業(yè)單位業(yè)務活動特點的基礎上，指出了目前事業(yè)單位現(xiàn)行的會計核算方法已不能滿足檢驗檢測機構(gòu)等事業(yè)單位管理的需求，針對這種情況，筆者提出應在事業(yè)單位內(nèi)部推行內(nèi)部成本核算，并對推行內(nèi)部成本核算的一些基本原則和重點內(nèi)容提出了若干建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位，內(nèi)部成本核算

一、引言

眾所周知，我國已使WTO的成員國，國外先進的檢驗檢測機構(gòu)可按照WTO協(xié)議中的約定進入我國市場，這必將對長期處于保護狀態(tài)的國內(nèi)檢驗檢測機構(gòu)具有政策性強、地域性明顯、技術(shù)門檻不高等特點，導致了國內(nèi)的檢驗檢測機構(gòu)在與國外同行競爭時就存在著先天的不足；另一方面，就國內(nèi)而言，整個行業(yè)目前還很不規(guī)范，存在許多問題。隨著中國市場經(jīng)濟化進程加快，像檢驗檢測機構(gòu)這類事業(yè)單位遇到的問題與困惑，其他諸多事業(yè)單位也同樣存在，因此在可預見的未來五六年里，我國事業(yè)單位的市場理念、競爭意識、效益觀念等講發(fā)生巨大變化并會逐步與企業(yè)趨同，這就對事業(yè)單位的會計信息提出了新的要求，要求其提供與企業(yè)會計相類似的有關(guān)財務成本指標。但目前我國事業(yè)單位的會計核算體系仍是以收付實現(xiàn)制為核算基礎進行的，這種會計核算體系存在著許多缺陷，導致它不能提供真實、完整、準確的會計信息（含成本核算信息），利用這種成本核算的數(shù)據(jù)來進行決策，參與市場經(jīng)濟的競爭，顯然是不適應市場經(jīng)濟的要求的。因此，事業(yè)單位引入企業(yè)化的成本核算體系，是勢在必行。

二、內(nèi)部成本核算的釋義

事業(yè)單位的“內(nèi)部成本核算”可定義為：事業(yè)單位（這里僅指像特檢所之類自收自支的事業(yè)單位）根據(jù)其自身業(yè)務特點，參照企業(yè)的成本管理方法、成本開支范圍、指定相應的費用歸集和分配的標準，從而計算出其內(nèi)部開展業(yè)務活動的成本費用額并將這種成本信息提供給單位內(nèi)部管理人員使用。與企業(yè)成本核算相比，它既不是“完全”的成本核算，又不是“嚴格”的成本核算，只是按照權(quán)責發(fā)生制的要求，對單位所經(jīng)營的產(chǎn)品或勞務過程中發(fā)生的各項耗費進行計算，借以為考核業(yè)務成果、指定收費標準、丑話資金來源、進行經(jīng)濟決策提供真實的會計信息，其提供的成本信息只提供

第四篇：事業(yè)單位成本核算的作用

事業(yè)單位成本核算的作用

成本是綜合反映單位經(jīng)營和業(yè)務活動成果的一項重要指標。原材料和能源的節(jié)約或浪費，生產(chǎn)工藝及設備利用是否合理，勞動生產(chǎn)率的高低，都會反映在產(chǎn)品（項目）成本水平上。就事業(yè)單位而言，我認為進行成本核算具有如下3個作用：

一是事業(yè)單位進行成本核算有利于提高資金使用效率。事業(yè)單位在計劃經(jīng)濟時代的命運掌握在政府手中，因為他們所需要的資金絕大部分來源于財政撥款；而市場經(jīng)濟時代政府通過對事業(yè)單位分類改革，財政撥款集中在公用事業(yè)，而其他事業(yè)單位財政撥款已大大減少，大部分事業(yè)單位的命運掌握在成本手中。要在市場競爭中立足不敗之地和長遠發(fā)展，則必須利用價值規(guī)律不斷進行資源配置，加強管理，從而節(jié)約成本，提高效率，積累社會財富。

二是事業(yè)單位進行成本核算有利于推動事業(yè)單位改革想縱深方向發(fā)展。事業(yè)單位進行成本核算可以合理定編定員，分流富余人員，減輕政府的財政負擔，減少事業(yè)單位發(fā)展中的瓶頸，讓在崗人員勞有所得，安心工作，富余人員自謀適合自己的職業(yè)并掙得更多的收入，從而實現(xiàn)了我國按勞分配為主體多種分配方式并存的收入分配制度。這樣不但推動了分配制度改革也促成了認識制度改革，從而促進事業(yè)單位向高效、精簡、服務方向發(fā)展。

四是事業(yè)單位成本核算有利于考核事業(yè)計劃的執(zhí)行情況。當前政府和主管部門對事業(yè)單位的考核是通過目標責任制來完成，而目標責任書的制訂主要依據(jù)成本核算。因此，如何訂立一份合符實際的成本核算制度有為重要。

第五篇：淺談事業(yè)單位成本核算與會計報表體系改革

淺談事業(yè)單位成本核算與會計報表體系改革

2013-3-11 10:25 石麗巖

一、事業(yè)單位強調(diào)成本核算的必要性

隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)展的不斷深入，事業(yè)單位也越來越參與到市場經(jīng)濟的運行中，另外隨著我國政府強調(diào)提高財政資金使用效益，強調(diào)財政支出更有效促進經(jīng)濟發(fā)展，提高人民生活水平，促進更合理社會分配。必然會加強對財政支出的有效管理，所以作為承擔行政支出成本一部分的事業(yè)單位，也有必要強調(diào)其成本核算的必要性。

（一）強調(diào)成本核算有助于事業(yè)單位資源的有效利用

事業(yè)單位強調(diào)成本核算，一方面有利于事業(yè)單位人力資源與事業(yè)運行的合理搭配，使人力資源得到效率最大化的使用，促進人均工作效率的提高，進而整體上提高事業(yè)單位運行效率。強調(diào)成本管理也能有效地遏制社會資源浪費現(xiàn)象，使社會資源配置更加合理高效，促進社會整體福利的最大化。

（二）強調(diào)成本核算有助于事業(yè)單位提高自身盈利水平，進而更好實現(xiàn)社會效益

我國很多事業(yè)單位實行財政自收自支運營模式，自身的良好運作需要事業(yè)單位自身追求經(jīng)濟效益來實現(xiàn)，在盈利的運營目標下，事業(yè)單位應當強調(diào)成本核算，這樣才能更好地實現(xiàn)經(jīng)營效益，進而更好地實現(xiàn)事業(yè)單位的社會效益。

（三）強調(diào)成本核算有助于考核事業(yè)單位的業(yè)績工作情況

目前我國考核事業(yè)單位主要是采用目標責任制的方式來進行，其中的標準之一便是事業(yè)單位服務成本和運行成本。事業(yè)單位強調(diào)成本核算，加強成本列支的明細與準確，有助于外界了解事業(yè)單位的具體工作情況，有助于加強對事業(yè)單位的監(jiān)督與提高管理。

（四）強調(diào)成本核算有助于規(guī)范確定事業(yè)單位運營成本，有助于收費標準的科學制定

事業(yè)單位的收費項目標準大多由國家宏觀制定指導價格，一方面事業(yè)單位可以通過加強成本核算，降低運營成本，提高盈利水平，提高事業(yè)單位自身經(jīng)營的積極性，進而提高事業(yè)單位的社會服務效益。另一方面，事業(yè)單位加強成本核算，可以計算出真實的成本，提供準確的成本幫助國家制定宏觀指導價格，有助于提供科學、合理的收費標準，促進社會福利的最大化。

（五）強調(diào)成本核算有助于加強事業(yè)單位改革的內(nèi)在動力

市場經(jīng)濟條件下，事業(yè)單位改革的主要方式就是加強內(nèi)部成本核算的實現(xiàn)。通過加強事業(yè)單位的成本核算，更明確保證事業(yè)單位運行需要多少人力、物力和資源，可以確定對事業(yè)單位的資源合理調(diào)配，包括人員編制、預算編制，固定資產(chǎn)購置編制。這樣有利于減少冗余人員，減輕財政負擔，為事業(yè)單位自身的發(fā)展帶來活力。而且冗余人員通過自謀生路也可以更好地實現(xiàn)自身價值，創(chuàng)造更大的社會效益，事業(yè)單位自身高效地發(fā)展也會提高整個社會經(jīng)濟運行效率的帕累托最優(yōu)。

所以事業(yè)單位強調(diào)成本核算是有其積極意義的。

二、事業(yè)單位改進成本核算的措施

總體上說，事業(yè)單位改進成本核算的指導思想是：借鑒和學習企業(yè)成本核算的創(chuàng)新方法，積極重視事業(yè)單位成本支出的會計數(shù)據(jù)分析。

具體地說，事業(yè)單位成本核算應當借鑒企業(yè)會計核算中的權(quán)責發(fā)生制、固定資產(chǎn)折舊方法、資本金核算機制等成本核算體系，這些會計原則、會計方法的應用，對提高事業(yè)單位的運行效益大有裨益。

事業(yè)單位應當采用權(quán)責發(fā)生制的成本核算基礎，權(quán)責發(fā)生制講究配比原則，能夠客觀真實地核算反應事業(yè)單位的財務結(jié)果和狀況。另外，事業(yè)單位預算編制作為對運行支出的制約控制，也應當實行權(quán)責發(fā)生制來進行核算，與預算進行配比，這樣預算的規(guī)制才能起到效果。

事業(yè)單位也應該借鑒固定資產(chǎn)折舊制度，借鑒企業(yè)固定資產(chǎn)折舊制度所采取的方法，正確評估單位固定資產(chǎn)的使用特點和損耗方式，制定會計折舊政策，創(chuàng)建“累計折舊”科目，這樣做可以對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價值損耗，有一個準確、客觀真實的反應。另外，事業(yè)單位由于承擔著科研、教學等非盈利性經(jīng)濟活動，其中運行中會研發(fā)無形資產(chǎn)也要有相應的成本支出，其中研究和開發(fā)支出能資本化的應當予以資本化，不能資本化的應當費用化處理，正確核算無形資產(chǎn)的價值，也是事業(yè)單位加強成本核算的重要措施。事業(yè)單位加強成本核算還應該建立資本金核算制。建立資本金核算制，是對事業(yè)單位法人資格、履行民事義務、依法享有民事權(quán)利的經(jīng)濟保證。資本金核算制度有利于保障投資主體的合法利益。

三、新時代事業(yè)單位會計報表體系的不完善之處

市場經(jīng)濟已經(jīng)步入了信息經(jīng)濟時代，即使是事業(yè)單位，也參與到市場經(jīng)濟的運行中來，雖然事業(yè)單位的盈利性不是第一位的，但是事業(yè)單位運營經(jīng)濟行為也涉及到了投資者、政府部門等外部經(jīng)濟主體的經(jīng)濟利益行為，所以事業(yè)單位的報表也有必要加強其信息相關(guān)性、準確性和真實性。然而我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計報表體系卻存在著一些不完善之處：

（一）會計報表體系更多傾向于政府部門，忽略了內(nèi)部管理者和其他信息使用者的需求

目前我國事業(yè)單位的財務會計報表格式，實現(xiàn)了指標口徑的統(tǒng)一和匯總，但是偏重于收支的匯報，尤其是支出信息列舉得很詳細，這實際更多考慮的是滿足政府財政信息方面的相關(guān)需求，滿足了政府宏觀調(diào)控方面的需要。但是這樣做沒有考慮到事業(yè)單位自身的經(jīng)營管理狀況、負債狀況、還有資本保值增值狀況，所以現(xiàn)行事業(yè)單位會計報表體系并不全面完整，沒有考慮到其他信息使用者，如內(nèi)部管理者、投資者、債權(quán)人的財務信息需求。

（二）權(quán)責發(fā)生制和固定資產(chǎn)折舊沒有在事業(yè)單位會計報表體系中采用

事業(yè)單位會計沒有應用權(quán)責發(fā)生制和固定資產(chǎn)折舊，由此產(chǎn)生的會計報表數(shù)據(jù)是不夠準確的：權(quán)責發(fā)生制的缺位使支出與收入不配比，無法從報表體系中看出事業(yè)單位的具體業(yè)務的運行成本，更很難找出其利潤的數(shù)額。固定資產(chǎn)折舊的缺位，使事業(yè)單位固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中以原始成本或重置成本計價，沒有核算固定資產(chǎn)在使用中的磨損和減值，使資產(chǎn)總量虛增，而且事業(yè)單位支出中也應當包括固定資產(chǎn)的折舊，然而不核算固定資產(chǎn)減值，資產(chǎn)損耗沒有被包含在支出中，實際上事業(yè)單位會計報表中所列的支出其實是虛減的，真實性并不夠。

（三）現(xiàn)金流量表及相關(guān)變動表沒有在事業(yè)單位會計報表體系中應用

事業(yè)單位也是要參與市場經(jīng)濟運行的，相應的也會發(fā)生一定的籌資和投資活動，事業(yè)單位的運營資金來源越來越多元化，財政撥款只是其運營發(fā)展資金中的一定比例。尤其在信息經(jīng)濟時代，事業(yè)單位的會計報表信息，應當增加現(xiàn)金流量、存量方面的內(nèi)容，這樣外部的投資者、貸款銀行，事業(yè)單位內(nèi)部決策者了解事業(yè)單位的現(xiàn)金變動情況，才能據(jù)此更可能做出正確的決策。

四、事業(yè)單位改進會計報表體系的措施

所以，據(jù)前文所述，事業(yè)單位的會計報表體系應當加以改進，其主要思路為：提高現(xiàn)行事業(yè)單位財務報表的信息可靠性、準確性、增加滿足各方對事業(yè)單位會計報告信息需求的信息。主要改進措施應當包括以下幾個方面：

（一）對資產(chǎn)負債表加以改進

事業(yè)單位資產(chǎn)負債表應當增加對負債的列報明細，例如將現(xiàn)行的應收應付科目下，增加長期負債、短期負債等科目，以滿足債權(quán)人的信息需求。同時增加無形資產(chǎn)方面的核算，增加對外投資，例如長期股權(quán)投資、短期金融資產(chǎn)等的列報，這樣有利于投資者、債權(quán)人、事業(yè)單位內(nèi)部管理者對事業(yè)單位運行情況的判斷。

在事業(yè)單位的會計報表體系中，應當增加權(quán)責發(fā)生制會計政策的應用，讓支出和收入更好地進行配比，使事業(yè)單位會計信息更具相關(guān)性和可靠性。

同時，對固定資產(chǎn)項目，事業(yè)單位應當增加對固定資產(chǎn)折舊的計提，在會計核算上，增加“累計折舊”科目，同時，根據(jù)折舊支出金額，沖抵“固定基金”科目，使固定資產(chǎn)的會計數(shù)值與實際價值相吻合。而且應當增加事業(yè)單位的會計報表附注，在附注中披露事業(yè)單位負債的分類情況，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊政策的選擇，事業(yè)單位的投資情況，以增加會計信息的相關(guān)性、完整性，更好地滿足不同方面外部報表使用者的信息需求。

（二）增加事業(yè)單位現(xiàn)金流量表的列報

現(xiàn)金流量表可以列報事業(yè)單位在會計的現(xiàn)金流入來源、流出用途及余額。由于現(xiàn)金流量表能夠提供事業(yè)單位籌資、投資、償債能力的財務信息，所以，對外部使用者，尤其是金融部門非常重要。所以參與市場投資籌資、經(jīng)營活動已經(jīng)達到一定規(guī)模的事業(yè)單位應當倡導編報現(xiàn)金流量表，來列報現(xiàn)金來源及用途，作為資產(chǎn)負債表和收入支出表的補充。

但是事業(yè)單位畢竟不同于企業(yè)，其收入來源、成本費用、結(jié)余形成及分配的內(nèi)容與會計核算方法與企業(yè)相比有著較為明顯的區(qū)別，所以現(xiàn)金流量的分類上也應當與企業(yè)有所不同：可以大致分類為業(yè)務活動及其他活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。也可簡化處理，但是一定要包含這三方面的內(nèi)容。

五、結(jié)束語

事業(yè)單位的經(jīng)濟活動越來越與我國市場經(jīng)濟相一致，推動我國事業(yè)單位成本核算與會計報表體系的改革，建立健全更好符合市場經(jīng)濟體制要求的事業(yè)單位會計核算體制，為信息使用者提供更相關(guān)、準確的信息，會更好地推動事業(yè)單位的發(fā)展。