第一篇：2018年企業(yè)所得稅新政策

2018年企業(yè)所得稅新政策

2017年10月30 所謂的企業(yè)所得稅是企業(yè)按照國(guó)家要求，在運(yùn)營(yíng)期間所需要向國(guó)家繳納的稅款，是企業(yè)的義務(wù)，需要繳納所得稅的有以下幾種企業(yè)或者組織：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。但是由于年份的不同，每年的企業(yè)所得稅的規(guī)定也有不同，今天我們就來(lái)了解下企業(yè)所得稅的新政策。

一、直接減免稅

(一)節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目減免企業(yè)所得稅 自2011年1月1日起，對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2010〕110號(hào))第二條;《國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于落實(shí)節(jié)能服務(wù)企業(yè)合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)征收管理問(wèn)題的公告》(2013年第77號(hào))。

(二)經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)減免企業(yè)所得稅

經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起免征企業(yè)所得稅。執(zhí)行期限為2014年1月1日至2018年12月31日。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 中宣部關(guān)于繼續(xù)實(shí)施文化體制改革中經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)若干稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕84號(hào))第一條第一款。

(三)生產(chǎn)和裝配傷殘人員專(zhuān)門(mén)用品企業(yè)減免企業(yè)所得稅

符合下列條件的居民企業(yè)，可在2015年底以前免征企業(yè)所得稅：1.生產(chǎn)和裝配傷殘人員專(zhuān)門(mén)用品，且在民政部發(fā)布的《中國(guó)傷殘人員專(zhuān)門(mén)用品目錄》范圍之內(nèi);2.以銷(xiāo)售本企業(yè)生產(chǎn)或者裝配的傷殘人員專(zhuān)門(mén)用品為主，且所取得的年度傷殘人員專(zhuān)門(mén)用品銷(xiāo)售收入(不含出口取得的收入)占企業(yè)全部收入60%以上;3.企業(yè)賬證健全，能夠準(zhǔn)確、完整地向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅資料，且本企業(yè)生產(chǎn)或者裝配的傷殘人員專(zhuān)門(mén)用品所取得的收入能夠單獨(dú)、準(zhǔn)確核算;4.企業(yè)擁有取得注冊(cè)登記的假肢、矯形器(輔助器具)制作師執(zhí)業(yè)資格證書(shū)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員不得少于1人;其企業(yè)生產(chǎn)人員如超過(guò)20人，則其擁有取得注冊(cè)登記的假肢、矯形器(輔助器具)制作師執(zhí)業(yè)資格證書(shū)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員不得少于全部生產(chǎn)人員的1/6;5.企業(yè)取得注冊(cè)登記的假肢、矯形器(輔助器具)制作師執(zhí)業(yè)資格證書(shū)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員每年須接受繼續(xù)教育，制作師《執(zhí)業(yè)資格證書(shū)》須通過(guò)年檢;6.具有測(cè)量取型、石膏加工、抽真空成型、打磨修飾、鉗工裝配、對(duì)線調(diào)整、熱塑成型、假肢功能訓(xùn)練等專(zhuān)用設(shè)備和工具;7.具有獨(dú)立的接待室、假肢或者矯形器(輔助器具)制作室和假肢功能訓(xùn)練室，使用面積不少于115平方米。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于生產(chǎn)和裝配傷殘人員專(zhuān)門(mén)用品企業(yè)免征企業(yè)所得稅的通知》(財(cái)稅〔2011〕81號(hào))第一條。

二、支持創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠

(一)安置失業(yè)人員就業(yè)的優(yōu)惠政策 2014年1月1日至2016年12月31日期間，對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用在人力資源社會(huì)保障部門(mén)公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)一年以上且持《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“企業(yè)吸納稅收政策”)人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮30%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。

青海省定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年在4000元基礎(chǔ)上上浮30%，即5200元。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕39號(hào))第二條、第四條《青海省財(cái)政廳;青海省國(guó)家稅務(wù)局 青海省地方稅務(wù)局 青海省人力資源和社會(huì)保障廳關(guān)于上浮我省重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠幅度的通知》(青財(cái)稅字〔2014〕908號(hào))第二條。

(二)安置自主就業(yè)退役士兵的優(yōu)惠政策

在2014年1月1日至2016年12月31日期間，對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。

青海省定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年在4000元基礎(chǔ)上上浮50%，即6000元。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于調(diào)整完善扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕42號(hào))第二條、第四條;《青海省財(cái)政廳 青海省國(guó)家稅務(wù)局 青海省地方稅務(wù)局 青海省民政廳關(guān)于上浮我省自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠幅度的通知》(青財(cái)稅字〔2014〕909號(hào))第二條。

三、支持棚戶區(qū)改造企業(yè)所得稅政策

企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦(含中央下放煤礦)棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時(shí)符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。同時(shí)符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出，是指同時(shí)滿足以下條件的棚戶區(qū)改造支出：(一)棚戶區(qū)位于遠(yuǎn)離城鎮(zhèn)、交通不便，市政公用、教育醫(yī)療等社會(huì)公共服務(wù)缺乏城鎮(zhèn)依托的獨(dú)立礦區(qū)、林區(qū)或墾區(qū);(二)該獨(dú)立礦區(qū)、林區(qū)或墾區(qū)不具備商業(yè)性房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)條件;(三)棚戶區(qū)市政排水、給水、供電、供暖、供氣、垃圾處理、綠化、消防等市政服務(wù)或公共配套設(shè)施不齊全;(四)棚戶區(qū)房屋集中連片戶數(shù)不低于50戶，其中，實(shí)際在該棚戶區(qū)居住且在本地區(qū)無(wú)其他住房的職工(含離退休職工)戶數(shù)占總戶數(shù)的比例不低于75%;(五)棚戶區(qū)房屋按照《房屋完損等級(jí)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)》和《危險(xiǎn)房屋鑒定標(biāo)準(zhǔn)》評(píng)定屬于危險(xiǎn)房屋、嚴(yán)重?fù)p壞房屋的套內(nèi)面積不低于該片棚戶區(qū)建筑面積的25%;(六)棚戶區(qū)改造已納入地方政府保障性安居工程建設(shè)規(guī)劃和年度計(jì)劃，并由地方政府牽頭按照保障性住房標(biāo)準(zhǔn)組織實(shí)施;異地建設(shè)的，原棚戶區(qū)土地由地方政府統(tǒng)一規(guī)劃使用或者按規(guī)定實(shí)行土地復(fù)墾、生態(tài)恢復(fù)。政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2013〕65號(hào))。

四、降低稅率

(一)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

1.符合條件的小型微利企業(yè)(工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第二十八條第(一)款、《實(shí)施條例》第九十二條。

2.自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元(含20萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2015]34號(hào))第一條。

(二)西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

上述鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕58號(hào))。

(三)高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。(四)電子商務(wù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 從事電子商務(wù)活動(dòng)的企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，依法享受高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)優(yōu)惠政策，小微企業(yè)依法享受稅收優(yōu)惠政策。

政策依據(jù)：《國(guó)務(wù)院關(guān)于大力發(fā)展電子商務(wù)加快培育經(jīng)濟(jì)新動(dòng)力的意見(jiàn)》(國(guó)發(fā)〔2015〕24號(hào))。

五、所得減免

(一)企業(yè)從事以下農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：1.蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植;2.農(nóng)作物新品種的選育;3.中藥材的種植;4.林木的培育和種植;5.牲畜、家禽的飼養(yǎng);6.林產(chǎn)品的采集;7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng);8.遠(yuǎn)洋捕撈。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第二十七條第(一)款;《實(shí)施條例》第八十六條第(一)款。

(二)企業(yè)從事以下農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第二十七條第(一)款;《實(shí)施條例》第八十六條第(二)款。

(三)企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得減免企業(yè)所得稅 企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，即從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》(財(cái)稅〔2008〕116號(hào))規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、

第二篇：企業(yè)所得稅新政策解讀解讀

企業(yè)所得稅新政策解讀

財(cái)稅[2009]133號(hào) : 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知(2009.12.3)各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為有效應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)，扶持中小企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就小型微利企業(yè)所得稅政策通知如下：

一、自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、本通知所稱(chēng)小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。

請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

財(cái)稅〔2009〕124號(hào): 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性 捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知(2009.12.8)各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，現(xiàn)對(duì)企業(yè)和個(gè)人通過(guò)依照《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》規(guī)定不需進(jìn)行社團(tuán)登記的人民團(tuán)體以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)免予登記的社會(huì)團(tuán)體（以下統(tǒng)稱(chēng)群眾團(tuán)體）的公益性捐贈(zèng)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題明確如下：

一、企業(yè)通過(guò)公益性群眾團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。

二、個(gè)人通過(guò)公益性群眾團(tuán)體向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除。

三、本通知第一條和第二條所稱(chēng)的公益事業(yè)，是指《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的下列事項(xiàng)：

（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；

（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；

（四）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

四、本通知第一條和第二條所稱(chēng)的公益性群眾團(tuán)體，是指同時(shí)符合以下條件的群眾團(tuán)體：

（一）符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的條件；

（二）縣級(jí)以上各級(jí)機(jī)構(gòu)編制部門(mén)直接管理其機(jī)構(gòu)編制；

（三）對(duì)接受捐贈(zèng)的收入以及用捐贈(zèng)收入進(jìn)行的支出單獨(dú)進(jìn)行核算，且申請(qǐng)前連續(xù)3年接受捐贈(zèng)的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例不低于70%。

五、符合本通知第四條規(guī)定的公益性群眾團(tuán)體，可按程序申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

（一）由中央機(jī)構(gòu)編制部門(mén)直接管理其機(jī)構(gòu)編制的群眾團(tuán)體，向財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局提出申請(qǐng)；

（二）由縣級(jí)以上地方各級(jí)機(jī)構(gòu)編制部門(mén)直接管理其機(jī)構(gòu)編制的群眾團(tuán)體，向省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)提出申請(qǐng)；

（三）對(duì)符合條件的公益性群眾團(tuán)體，按照上述管理權(quán)限，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)分別每年聯(lián)合公布名單。名單應(yīng)當(dāng)包括繼續(xù)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的群眾團(tuán)體，企業(yè)和個(gè)人在名單所屬內(nèi)向名單內(nèi)的群眾團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

六、申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的群眾團(tuán)體，需報(bào)送以下材料：

（一）申請(qǐng)報(bào)告；

（二）縣級(jí)以上各級(jí)黨委、政府或機(jī)構(gòu)編制部門(mén)印發(fā)的“三定”規(guī)定；

（三）組織章程；

（四）申請(qǐng)前相應(yīng)的受贈(zèng)資金來(lái)源、使用情況，財(cái)務(wù)報(bào)告，公益活動(dòng)的明細(xì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或注冊(cè)稅務(wù)師的鑒證報(bào)告。

七、公益性群眾團(tuán)體在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門(mén)印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)，并加蓋本單位的印章；對(duì)個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的，應(yīng)予以開(kāi)具。

八、公益性群眾團(tuán)體接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值，按以下原則確認(rèn)：

（一）接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算；

（二）接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。捐贈(zèng)方在向公益性群眾團(tuán)體捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明，如果不能 2 提供上述證明，公益性群眾團(tuán)體不得向其開(kāi)具公益性捐贈(zèng)票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)。

九、對(duì)存在以下情形之一的公益性群眾團(tuán)體，應(yīng)取消其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格：

（一）前3年接受捐贈(zèng)的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例低于70%的；

（二）在申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格時(shí)有弄虛作假行為的；

（三）存在逃避繳納稅款行為或?yàn)樗颂颖芾U納稅款提供便利的；

（四）存在違反該組織章程的活動(dòng)，或者接受的捐贈(zèng)款項(xiàng)用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；

（五）受到行政處罰的。

被取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性群眾團(tuán)體，存在本條第一款第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)情形的，3年內(nèi)不得重新申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

對(duì)存在本條第一款第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)情形的公益性群眾團(tuán)體，應(yīng)對(duì)其接受捐贈(zèng)收入和其他各項(xiàng)收入依法補(bǔ)征企業(yè)所得稅。

十、對(duì)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)照財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)聯(lián)合發(fā)布的名單，接受捐贈(zèng)的群眾團(tuán)體位于名單內(nèi)，則企業(yè)或個(gè)人在名單所屬發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；接受捐贈(zèng)的群眾團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬的，不得扣除。

十一、獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性群眾團(tuán)體，應(yīng)自不符合本通知第四條規(guī)定條件之一或存在本通知第九條規(guī)定情形之一之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫時(shí)明確其獲得資格的次年內(nèi)企業(yè)向該群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)支出，不得稅前扣除，同時(shí)提請(qǐng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局或省級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

十二、本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已經(jīng)取得和未取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的群眾團(tuán)體，均應(yīng)按本通知規(guī)定提出申請(qǐng)。

國(guó)稅函〔2009〕772號(hào):國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知(2009.12.31)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

現(xiàn)將企業(yè)以前未能扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題通知如下：

一、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）第三條規(guī)定的精神，企業(yè)以前（包括2008 3 新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前）發(fā)生，按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后扣除；可以按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的扣除，而不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬。

二、企業(yè)因以前資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后遞延抵繳。

三、企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，然后按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

國(guó)稅函〔2009〕777號(hào): 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知(2009.12.31)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

現(xiàn)就企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題，通知如下：

一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法）第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。

二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

財(cái)稅〔2009〕166號(hào):財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知(2009.12.31)各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、發(fā)展改革委、經(jīng)貿(mào)委（經(jīng)委）、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）》，已經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，4 現(xiàn)予以公布，自2008年1月1日起施行。

附件：環(huán)境保護(hù) 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）

國(guó)稅函〔2010〕39號(hào): 國(guó)家稅務(wù)總局于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問(wèn)題的通知(2010.1.26)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為加強(qiáng)和規(guī)范建筑企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）的規(guī)定，現(xiàn)對(duì)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題通知如下：

一、實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二、建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部（包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，按照國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件規(guī)定的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

三、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定的與本通知相抵觸的征管文件，一律停止執(zhí)行并予以糾正；對(duì)按照規(guī)定不應(yīng)就地預(yù)繳而征收了企業(yè)所得稅的，要及時(shí)將稅款返還給企業(yè)。未按本通知要求進(jìn)行糾正的，稅務(wù)總局將按照?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。

國(guó)稅函〔2010〕79號(hào): 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知(2010.2.22)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施條例》）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法過(guò)程中若干問(wèn)題，通知如下：

一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問(wèn)題

根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)收入。

出租方如為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。

二、關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問(wèn)題

企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問(wèn)題

企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。

被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

五、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題

企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

六、關(guān)于免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除問(wèn)題

根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

七、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損問(wèn)題

企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2009］98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。

八、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問(wèn)題

對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

國(guó)稅函〔2010〕148號(hào): 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知(2010.4.12)6

三、有關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑

根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒(méi)有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。

（一）準(zhǔn)備金稅前扣除的填報(bào)口徑。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕33號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕48號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕62號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕64號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕99號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕110號(hào)）的規(guī)定，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的各類(lèi)準(zhǔn)備金，填報(bào)在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第40行“20、其他”第4列“調(diào)減金額”。企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表十“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表”填報(bào)口徑不變。

（二）資產(chǎn)損失稅前扣除填報(bào)口徑。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以前未扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕772號(hào)）規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，并填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”對(duì)應(yīng)虧損的相應(yīng)行次。

（三）不征稅收入的填報(bào)口徑。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)社會(huì)保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕136號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕87號(hào)）規(guī)定，企業(yè)符合上述文件規(guī)定的不征稅收入，填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”“

一、收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目”第14行“

13、不征稅收入”對(duì)應(yīng)列次。上述不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、攤銷(xiāo)，作相應(yīng)納稅調(diào)整。其中，用于支出形成的費(fèi)用，填報(bào)該表第38行“不征稅收入用于所支出形成的費(fèi)用；其用于支出形成的資產(chǎn)，填報(bào)該表第41行項(xiàng)目下對(duì)應(yīng)行次。

（四）免稅收入的填報(bào)口徑。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于期貨投資者保障基金有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕68號(hào)）規(guī)定，確認(rèn)為免稅收入的期貨保障基金公司取得的相關(guān)收入，填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”“

一、免稅收入”第5行“

4、其他”。

（五）投資損失扣除填報(bào)口徑。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的投資（轉(zhuǎn)讓?zhuān)p失應(yīng)按實(shí)際確認(rèn)或發(fā)生的當(dāng)期扣除，填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”相關(guān)行次，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的損失，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表十一“長(zhǎng)期股權(quán)投資所得損失”“投資損失補(bǔ)充資料”的相關(guān)內(nèi)容不再填報(bào)。

（六）稅收優(yōu)惠填報(bào)口徑。對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。

（七）彌補(bǔ)虧損填報(bào)口徑。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）規(guī)定，總機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)分支機(jī)構(gòu)2007年及以前尚未彌補(bǔ)完的虧損時(shí)，填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第三列“合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額”對(duì)應(yīng)行次。

（八）企業(yè)處置資產(chǎn)確認(rèn)問(wèn)題。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷(xiāo)售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買(mǎi)后一般在一個(gè)納稅內(nèi)處置。

（九）匯算清繳匯總口徑?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收管理辦法〉（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）規(guī)定，核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人不進(jìn)行匯算清繳。為全面反映企業(yè)所得稅稅源狀況、所得稅收入等情況，從2009年開(kāi)始，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅匯算清繳匯總、分析、報(bào)告時(shí)，應(yīng)包括核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人相關(guān)數(shù)據(jù)資料。

四、做好匯算清繳的各項(xiàng)后續(xù)管理工作

2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作結(jié)束后，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真做好有關(guān)后續(xù)工作。

（一）強(qiáng)化企業(yè)所得稅后續(xù)管理。要充分運(yùn)用信息化手段強(qiáng)化對(duì)企業(yè)所得稅異常申報(bào)戶分析和監(jiān)控，及時(shí)核對(duì)相關(guān)涉稅數(shù)據(jù)和資料，認(rèn)真組織清理綜合征管系統(tǒng)相關(guān)錯(cuò)誤信息。

（二）做好納稅評(píng)估、檢查工作。要結(jié)合匯算清繳和日常管理工作，認(rèn)真組織開(kāi)展企業(yè)所得稅納稅評(píng)估、檢查，制定評(píng)估、檢查方案，確定評(píng)估、檢查對(duì)象，進(jìn)一步堵塞日常征管漏洞，查處和打擊企業(yè)所得稅違法犯罪行為，原則上評(píng)估、檢查面要同比增長(zhǎng)5個(gè)百分點(diǎn)。

（三）充分運(yùn)用企業(yè)所得稅匯算清繳匯總系統(tǒng)。要按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅匯算清繳匯總工作有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕184號(hào)）要求，運(yùn)用企業(yè)所得稅匯算清繳匯總系統(tǒng)，進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、稅源分析、涉稅信息匯總、納稅評(píng)估等后續(xù)管理工作。針對(duì)2008年企業(yè)所得稅匯算清繳匯總系統(tǒng)使用中存在的問(wèn)題，稅務(wù)總局將對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)完善，請(qǐng)及時(shí)在稅務(wù)總局“FTP：//所得稅司/綜合處/匯算清繳”文件夾下載安裝。

（四）及時(shí)報(bào)送匯算清繳匯總表及總結(jié)報(bào)告。對(duì)匯算清繳相關(guān)數(shù)據(jù)、資料及時(shí)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析，形成2009企業(yè)所得稅匯算清繳匯總表，并附匯算清繳工作總結(jié)報(bào)告。報(bào)告的主要內(nèi)容應(yīng)包括：匯算清繳工作的基本情況及相關(guān)分析；企業(yè)所得稅稅源結(jié)構(gòu)分布情況；收入增減變化及原因；企業(yè)所得稅政策貫徹落實(shí)情況及存在問(wèn)題；企業(yè)所得稅管理的工作經(jīng)驗(yàn)、問(wèn)題及建議等。匯總數(shù)據(jù)和總結(jié)報(bào)告應(yīng)在2010年7月底前上報(bào)。

（五）匯算清繳數(shù)據(jù)和總結(jié)應(yīng)按時(shí)上報(bào)至稅務(wù)總局“FTP：//所得稅司/綜合處/匯算清繳”文件夾下，不需再報(bào)送紙制資料。企業(yè)所得稅匯算清繳匯總統(tǒng)計(jì)口徑、報(bào)送要求等另行通知。

五、在以后納稅企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，上述企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑和匯算清繳工作要求未作調(diào)整或特殊規(guī)定的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

國(guó)稅函〔2010〕156號(hào): 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知(2010.4.19)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為加強(qiáng)對(duì)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）的規(guī)定，現(xiàn)對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題通知如下：

一、實(shí)行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算，分級(jí)管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財(cái)政調(diào)庫(kù)”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二、建筑企業(yè)所屬二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部（包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按照國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。

三、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

四、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅，按照以下方法進(jìn)行預(yù)繳：

（一）總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的，扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納；

（二）總機(jī)構(gòu)只設(shè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，按照國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款；

（三）總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。

五、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目部不進(jìn)行匯算清繳。總機(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時(shí)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

六、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目部（包括二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部）應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。

七、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。

八、建筑企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市設(shè)立的跨地（市、縣）項(xiàng)目部，其企業(yè)所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局共同制定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

九、本通知自2010年1月1日起施行。

國(guó)稅函〔2010〕157號(hào): 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的通知(2010.4.21)10 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就執(zhí)行企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策問(wèn)題進(jìn)一步明確如下：

一、關(guān)于居民企業(yè)選擇適用稅率及減半征稅的具體界定問(wèn)題

（一）居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又處于《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過(guò)渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過(guò)渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。

（二）居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。

（三）居民企業(yè)取得中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。

（四）高新技術(shù)企業(yè)減低稅率優(yōu)惠屬于變更適用條件的延續(xù)政策而未列入過(guò)渡政策，因此，凡居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)2007及以前享受高新技術(shù)企業(yè)或新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，2008年及以后未被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，自2008年起不得適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也不適用《國(guó)務(wù)院實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）第一條第二款規(guī)定的過(guò)渡稅率，而應(yīng)自2008起適用25%的法定稅率。

二、關(guān)于居民企業(yè)總分機(jī)構(gòu)的過(guò)渡期稅率執(zhí)行問(wèn)題

居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)2007以前依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)適用所得稅稅率問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]49號(hào)）規(guī)定，其處于不同稅率地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)可以單獨(dú)享受所得稅減低稅率優(yōu)惠的，仍可繼續(xù)單獨(dú)適用減低稅率優(yōu)惠過(guò)渡政策；優(yōu)惠過(guò)渡期結(jié)束后，統(tǒng)一依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)）第十六條的規(guī)定執(zhí)行。

國(guó)稅函〔2010〕185號(hào): 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳2010企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知(2010.5.6)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為落實(shí)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]133號(hào)），確保享受優(yōu)惠的小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳工作順利開(kāi)展，現(xiàn)就2010小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題通知如下：

一、上一納稅年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元），同時(shí)符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，2010年納稅按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè)），在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，將《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的通知》（國(guó)稅函[2008]44號(hào)）附件1第4行“利潤(rùn)總額”與15%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。

二、符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]251號(hào)）第二條規(guī)定執(zhí)行。

三、符合條件的小型微利企業(yè)在2010年納稅預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上一納稅符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實(shí)后，認(rèn)定企業(yè)上一納稅不符合規(guī)定條件的，不得按本通知第一條規(guī)定填報(bào)納稅申報(bào)表。

四、2010年納稅終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實(shí)企業(yè)2010年納稅是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按本通知第一條規(guī)定計(jì)算減免所得稅預(yù)繳的，在匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳。

國(guó)稅函〔2010〕249號(hào): 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2009企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的通知(2010.5.28)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

新企業(yè)所得稅法實(shí)施以來(lái)，各項(xiàng)配套政策陸續(xù)明確，有效保證了企業(yè)正確及時(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅和匯算清繳工作的順利開(kāi)展。但目前仍有個(gè)別企業(yè)所得稅政策沒(méi)有明確，造成一些企業(yè)無(wú)法在2009企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)準(zhǔn)確申報(bào)、及時(shí)繳納企業(yè)所得稅款。為切實(shí)做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作，現(xiàn)就2009企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、因2010年5月31日后出臺(tái)的個(gè)別企業(yè)所得稅政策，涉及2009企業(yè)所得稅納稅申報(bào)調(diào)整、需要補(bǔ)（退）企業(yè)所得稅款的少數(shù)納稅人，可以在2010年12月31日前自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正申報(bào)企業(yè)所得稅，相應(yīng)所補(bǔ)企業(yè)所得稅款不予加收滯納金。

二、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)別企業(yè)所得稅政策出臺(tái)、需要補(bǔ)正申報(bào)2009年企業(yè)所得稅的企業(yè)，應(yīng)按照規(guī)定程序和時(shí)間要求及時(shí)受理補(bǔ)正申報(bào)，補(bǔ)退企業(yè)所得稅 12 款。

三、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真做好其他企業(yè)2009企業(yè)所得稅匯繳工作，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2010]148號(hào)）有關(guān)規(guī)定，及時(shí)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳事項(xiàng)，切實(shí)提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。

四、本通知僅適用于2009企業(yè)所得稅匯算清繳。

國(guó)稅函〔2010〕256號(hào): 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水 安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知(2010.6.2)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

現(xiàn)就環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的有關(guān)問(wèn)題通知如下：

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可從其銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，因此，自2009年1月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的專(zhuān)用設(shè)備并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，在按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]48號(hào)）第二條規(guī)定進(jìn)行稅額抵免時(shí)，如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其專(zhuān)用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其專(zhuān)用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專(zhuān)用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第2號(hào): 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告(2010.7.9)現(xiàn)就有關(guān)“公司＋農(nóng)戶”模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題公告如下：

目前，一些企業(yè)采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)〈產(chǎn)權(quán)〉仍屬于公司)，農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收。鑒于采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式的企業(yè)，雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖，但系委托農(nóng)戶飼養(yǎng)，并 13 承擔(dān)諸如市場(chǎng)、管理、采購(gòu)、銷(xiāo)售等經(jīng)營(yíng)職責(zé)及絕大部分經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，公司和農(nóng)戶是勞務(wù)外包關(guān)系。為此，對(duì)此類(lèi)以“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

本公告自2010年1月1日起施行。

財(cái)稅〔2010〕45號(hào): 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知(2010.7.21)各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、民政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局、民政局：

為進(jìn)一步規(guī)范公益性捐贈(zèng)稅前扣除政策，加強(qiáng)稅收征管，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]160號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充通知如下：

一、企業(yè)或個(gè)人通過(guò)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除。

縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。

二、在財(cái)稅[2008]160號(hào)文件下發(fā)之前已經(jīng)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，必須按規(guī)定的條件和程序重新提出申請(qǐng)，通過(guò)認(rèn)定后才能獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

符合財(cái)稅[2008]160號(hào)文件第四條規(guī)定的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體，應(yīng)同時(shí)向財(cái)政、稅務(wù)、民政部門(mén)提出申請(qǐng)，并分別報(bào)送財(cái)稅[2008]160號(hào)文件第七條規(guī)定的材料。

民政部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體資格進(jìn)行初步審查，財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)會(huì)同民政部門(mén)對(duì)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)。

三、對(duì)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門(mén)每年分別聯(lián)合公布名單。名單應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)年繼續(xù)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體。

企業(yè)或個(gè)人在名單所屬內(nèi)向名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

四、2008年1月1日以后成立的基金會(huì)，在首次獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格后，原始基金的捐贈(zèng)人在基金會(huì)首次獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的當(dāng)年進(jìn) 14 行所得稅匯算清繳時(shí)，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

五、對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)照財(cái)政、稅務(wù)、民政部門(mén)聯(lián)合公布的名單予以辦理，即接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體位于名單內(nèi)的，企業(yè)或個(gè)人在名單所屬向名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬的，不得扣除。

六、對(duì)已經(jīng)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，其檢查連續(xù)兩年基本合格視同為財(cái)稅[2008]160號(hào)文件第十條規(guī)定的檢查不合格，應(yīng)取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

七、獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，發(fā)現(xiàn)其不再符合財(cái)稅[2008]160號(hào)文件第四條規(guī)定條件之一，或存在財(cái)稅[2008]160號(hào)文件第十條規(guī)定情形之一的，應(yīng)自發(fā)現(xiàn)之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫時(shí)明確其獲得資格的次年內(nèi)企業(yè)或個(gè)人向該公益性社會(huì)團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)支出，不得稅前扣除。同時(shí)，提請(qǐng)審核確認(rèn)其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的財(cái)政、稅務(wù)、民政部門(mén)明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)公益性社會(huì)團(tuán)體不再符合財(cái)稅[2008]160號(hào)文件第四條規(guī)定條件之一，或存在財(cái)稅[2008]160號(hào)文件第十條規(guī)定情形之一的，也按上述規(guī)定處理。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào): 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告(2010.7.26)現(xiàn)將《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》予以發(fā)布，自2010年1月1日起施行。

本辦法發(fā)布時(shí)企業(yè)已經(jīng)完成重組業(yè)務(wù)的，如適用《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）特殊稅務(wù)處理，企業(yè)沒(méi)有按照本辦法要求準(zhǔn)備相關(guān)資料的，應(yīng)補(bǔ)備相關(guān)資料；需要稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的，按照本辦法要求補(bǔ)充確認(rèn)。2008、2009企業(yè)重組業(yè)務(wù)尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，可按本辦法處理。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第6號(hào): 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問(wèn)題的公告(2010.7.28)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條及其有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問(wèn)題公告如下：

一、企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡(jiǎn)稱(chēng)股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。

二、本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在2010一次性扣除。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2010〕13號(hào): 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告(2010.9.8)

現(xiàn)就融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題公告如下：

融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。

一、增值稅和營(yíng)業(yè)稅

根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

二、企業(yè)所得稅

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。

本公告自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào): 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告(2010.10.27)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)以不同形式取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入征收企業(yè)所得稅問(wèn)題公告如下：

一、企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類(lèi)資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二、本公告自發(fā)布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào): 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前虧損處理問(wèn)題的公告(2010.10.27)

現(xiàn)就稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)增的企業(yè)應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前虧損問(wèn)題公告如下：

一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。

二、本規(guī)定自2010年12月1日開(kāi)始執(zhí)行。以前（含2008之前）沒(méi)有處理的事項(xiàng)，按本規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。

讀書(shū)的好處

1、行萬(wàn)里路，讀萬(wàn)卷書(shū)。

2、書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟。

3、讀書(shū)破萬(wàn)卷，下筆如有神。

4、我所學(xué)到的任何有價(jià)值的知識(shí)都是由自學(xué)中得來(lái)的?！_(dá)爾文

5、少壯不努力，老大徒悲傷。

6、黑發(fā)不知勤學(xué)早，白首方悔讀書(shū)遲?！佌媲?/p>

7、寶劍鋒從磨礪出，梅花香自苦寒來(lái)。

8、讀書(shū)要三到：心到、眼到、口到

9、玉不琢、不成器，人不學(xué)、不知義。

10、一日無(wú)書(shū)，百事荒廢。——陳壽

11、書(shū)是人類(lèi)進(jìn)步的階梯。

12、一日不讀口生，一日不寫(xiě)手生。

13、我撲在書(shū)上，就像饑餓的人撲在面包上?！郀柣?/p>

14、書(shū)到用時(shí)方恨少、事非經(jīng)過(guò)不知難?！懹?/p>

15、讀一本好書(shū)，就如同和一個(gè)高尚的人在交談——歌德

16、讀一切好書(shū)，就是和許多高尚的人談話。——笛卡兒

17、學(xué)習(xí)永遠(yuǎn)不晚。——高爾基

18、少而好學(xué)，如日出之陽(yáng)；壯而好學(xué)，如日中之光；志而好學(xué)，如炳燭之光?！?jiǎng)⑾?/p>

19、學(xué)而不思則惘，思而不學(xué)則殆。——孔子

20、讀書(shū)給人以快樂(lè)、給人以光彩、給人以才干?！喔?/p>

第三篇：企業(yè)所得稅新政策講解(注師)

企業(yè)所得稅新政策講解（2011-12楊柱）

第一部分 資產(chǎn)損失稅前扣除

一、稅收關(guān)于資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)：企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)。

包括：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類(lèi)墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資

注意：與88號(hào)文不同，沒(méi)表述與應(yīng)稅收入相關(guān) 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。25號(hào)公告與《稅法》之間的協(xié)調(diào)：凡 25號(hào)公告沒(méi)有涉及到的資產(chǎn)損失，只要符合《稅法》規(guī)定的原則，均可在稅前扣除。

二、資產(chǎn)范圍的變化

1、擴(kuò)大了貨幣資產(chǎn)中應(yīng)收預(yù)付款范圍，包括墊款及企業(yè)間往來(lái)款

2、明確關(guān)聯(lián)方間發(fā)生符合條件的資產(chǎn)損失可稅前扣除

3、明確非貨幣資產(chǎn)包括無(wú)形資產(chǎn)

4、增加兜底條款：附則本法未涉及但符合條件的資產(chǎn)損失都有可

三、資產(chǎn)損失類(lèi)別

準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損失分為兩類(lèi)： 實(shí)際資產(chǎn)損失 法定資產(chǎn)損失

實(shí)際資產(chǎn)損失：實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失

法定資產(chǎn)損失：雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失

四、稅前扣除的時(shí)點(diǎn)

實(shí)際資產(chǎn)損失：在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除

法定資產(chǎn)損失：向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)期限

? 企業(yè)以發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的稅前扣除，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年。

下列特殊情況例外，可不受5年限制，但須經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)：

1、因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失；

2、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失；

3、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失；

4、因政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失；

5、其特殊原因形成的資產(chǎn)損失。注意：法定損失不存在追補(bǔ)問(wèn)題

五、資產(chǎn)損失與會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào)

已符合稅資產(chǎn)損失稅前扣除條件，但會(huì)計(jì)未處理，不準(zhǔn)在稅前扣除；會(huì)計(jì)上已作處理，但未進(jìn)行納稅申報(bào)，也不準(zhǔn)在稅前扣除。即納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)處理兩個(gè)條件同時(shí)具備，方能在稅前扣除。實(shí)際資產(chǎn)損失：

會(huì)計(jì)處理與納稅申報(bào)一致，可以在當(dāng)年進(jìn)行稅前扣除；

會(huì)計(jì)上已作處理，但屬于會(huì)計(jì)處理以前發(fā)生的符合稅法規(guī)定的條件，可追補(bǔ)確認(rèn)在實(shí)際發(fā)生進(jìn)行扣除；

會(huì)計(jì)上已作處理，但不符合稅法規(guī)定的條件，不得稅前扣除。法定資產(chǎn)損失：

會(huì)計(jì)上已作處理，且已符合稅法規(guī)定的條件，但未進(jìn)行納稅申報(bào)，不得稅前扣除；若在以后申報(bào)，可以申報(bào)扣除，不存在向以前追補(bǔ)確認(rèn)問(wèn)題。

會(huì)計(jì)上未作處理，不得稅前扣除

六、自行申報(bào)扣除制度

（一）根據(jù)25號(hào)公告的有關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)損失稅前扣除審批制度已被取消，改為企業(yè)自行申報(bào)扣除制度，但國(guó)務(wù)院確定的事項(xiàng)除外。申報(bào)程序：向稅款征收機(jī)關(guān)申報(bào)，即在進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。自行申報(bào)扣除的形式：

清單申報(bào)

專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)

? 清單申報(bào)（實(shí)際資產(chǎn)損失）：按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類(lèi)、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?/p>

? 專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)（大約相當(dāng)于法定資產(chǎn)損失）：企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

（二）總分機(jī)構(gòu)申報(bào)方式

1、總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)除應(yīng)按專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，還應(yīng)層報(bào)總機(jī)構(gòu)。

2、總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單形式向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。

3、跨地區(qū)捆綁資產(chǎn)發(fā)生的損失，由總機(jī)構(gòu)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。捆綁資產(chǎn)----指優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)與不良資產(chǎn)打包處置，包括實(shí)物資產(chǎn)、債權(quán)、股權(quán)等各類(lèi)資產(chǎn)。

七、投資損失

考慮到我國(guó)目前法律制度不健全、社會(huì)保障制度還不完善，國(guó)有企業(yè)改革也未到位，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)遺留下來(lái)的許多問(wèn)題尚未得到解決，因此，許多企業(yè)無(wú)法按《公司法》或《破產(chǎn)法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清算。這一情況導(dǎo)致企業(yè)在多數(shù)情況下無(wú)法取得資產(chǎn)清償證明或遺產(chǎn)清償證明。

針對(duì)這種狀況，25號(hào)公告簡(jiǎn)化了債權(quán)投資損失的核銷(xiāo)程序，對(duì)于不能提供資產(chǎn)清償證明或遺產(chǎn)清償證明，且超過(guò)三年以上的，或債權(quán)投資余額在三百萬(wàn)元以下的，如果能提供相關(guān)證明文件、材料，也可在稅前扣除。

八、企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。

九、其他變化較大或應(yīng)特別注意事項(xiàng)

1、不得確認(rèn)稅前扣除的損失已刪除該款：國(guó)家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失； 2、25號(hào)公告沒(méi)保留88號(hào)文“以小博大”的條款：對(duì)同一債務(wù)人有多項(xiàng)債權(quán)的，可以按類(lèi)推的原則確認(rèn)債權(quán)損失金額。

十、關(guān)于稅務(wù)管理要求

對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，取消審批扣除制度，不是放任企業(yè)隨意扣除，而是為了將目前落后的、不合理的，以事前管理為主的資產(chǎn)損失稅前扣除管理模式，改為加強(qiáng)后續(xù)管理。

根據(jù)25號(hào)公告的有關(guān)規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局授已對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理提出了明確管理要求：按照分項(xiàng)建檔、分級(jí)管理的總體思路，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺(tái)賬和納稅檔案，及時(shí)進(jìn)行評(píng)估。

第二部分

一、企業(yè)所得稅若干稅收收問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2010-79）

（一）關(guān)于租金收入確認(rèn)

1、條十九規(guī)定：按合同或協(xié)議規(guī)定的付租日確認(rèn)；

2、本通知規(guī)定：跨期提前一次性收取的根據(jù)配比原則分期確認(rèn)（下位法否定上位法，但合理）；

3、思考：跨期延后一次性收取的如何處理？

例：A企業(yè)08年1月1日出租一房產(chǎn)給B企業(yè)使用，合同約定：租期3年，租金100萬(wàn)元/年，租金共300萬(wàn)元于08年8月1日交付。

分析：

按舊法處理、08、09、10年分別確認(rèn)100萬(wàn)元收入；

按條例 按本通知

（二）關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)

應(yīng)在合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)

（三）關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算

1、時(shí)間確認(rèn)：應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)；

2、金額確認(rèn)：不得剔除隱含的股息性所得。

（四）關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益確認(rèn)

1、時(shí)間確認(rèn)：作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期；

2、金額確認(rèn)：溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)股，不作為股息、紅利，計(jì)稅基礎(chǔ)不變。

思考：用盈余公積100轉(zhuǎn)增100股，轉(zhuǎn)增后市價(jià)5元/股（如果用盈余公積300轉(zhuǎn)增100股）

（五）關(guān)于未結(jié)算固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題

可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

思考：我投入時(shí)不能確定12個(gè)月內(nèi)能否取得發(fā)票，如何處理？

（六）關(guān)于與免稅收入相關(guān)的支出扣除問(wèn)題

1、大法第八條已明確：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)、合理支出可稅前扣除。

2、本通知再次強(qiáng)調(diào)為多此一舉還是為了平息爭(zhēng)議？

3、思考：一個(gè)僅有免稅收入納稅人相應(yīng)成本、費(fèi)用可扣除，該納稅人年年都是負(fù)申報(bào)。

（七）企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損

籌辦活動(dòng)期間發(fā)生的籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起開(kāi)始計(jì)算。

（八）從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)

包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓收入。

二、手續(xù)費(fèi)及傭金支出（財(cái)稅09-29號(hào)）

1、扣除限額

保險(xiǎn)企業(yè)-財(cái)保-當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保

金等后余額的15%-人保-當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保

金等后余額的10% 其他企業(yè)-協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%

2、特殊否定

-現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付（委托個(gè)人代理除外）的不得扣除。

-為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得扣除（沖減資本公積）

3、不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。

-回扣，不屬于合法、正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)行為-業(yè)務(wù)提成，給本企業(yè)職工的屬于工資薪金-返利，可視為供貨方在價(jià)格上給予的折讓?zhuān)谴黉N(xiāo)手段，不屬勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，如收方開(kāi)發(fā)票，付方稅前扣除；如付方開(kāi)紅票，沖收入

-進(jìn)場(chǎng)費(fèi)，是商業(yè)企業(yè)憑借其渠道優(yōu)勢(shì)收取的“入門(mén)”費(fèi)，與銷(xiāo)售商品數(shù)量和金額無(wú)關(guān)，支付方取得對(duì)方服務(wù)業(yè)發(fā)票可稅前扣除。

4、已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出應(yīng)折舊、攤銷(xiāo)，不得發(fā)生時(shí)直接扣除

5、手續(xù)費(fèi)及傭金支出不得沖減協(xié)議、合同金額

6、提供分配表及相關(guān)資料、取得合法真實(shí)憑證

三、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得處理（公告10-19）

1、財(cái)產(chǎn)（各類(lèi)資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入，債務(wù)重組收入，接受捐贈(zèng)收入，無(wú)法償付的應(yīng)付款收入，無(wú)論取得是貨幣或是非貨幣形式收入，除另有規(guī)定外，一次計(jì)入所得。

注意：債務(wù)重組收入另有規(guī)定

企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各的應(yīng)納稅所得額。2、08年1月1日至本公告實(shí)施前，上述所得已分5年處理的，尚未計(jì)入余額應(yīng)一次性計(jì)入2010。

四、股權(quán)投資損失所得稅處理（公告10-6）

1、股權(quán)投資損失在損失發(fā)生一次性扣除。

2、本規(guī)定發(fā)布前尚未處理的股權(quán)投資損失，準(zhǔn)予在2010一次性扣除。

五、若干問(wèn)題公告（總局公告2011-34號(hào)）

1、關(guān)于金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率確定問(wèn)題

同期同類(lèi)貸款利率：本省任何家金融企業(yè)提供同期同類(lèi)貸款利率情況，包括財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)

2、關(guān)于企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問(wèn)題

統(tǒng)一制作、工作時(shí)統(tǒng)一著裝工作服飾費(fèi)用扣除

3、關(guān)于航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)用扣除問(wèn)題

飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行、乘務(wù)、空中保衛(wèi)員等空勤訓(xùn)練費(fèi)用可扣除

4、關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理

--未提足折舊推倒重置的凈值應(yīng)計(jì)入重置后固定資產(chǎn)計(jì)稅成本

--提升功能、增加面積擴(kuò)建的支出計(jì)入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)

5、投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；

相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積按減少股本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；

其余部分確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓所得。

（注意與轉(zhuǎn)讓、清算所得稅剩余資產(chǎn)處理的不同）

--股權(quán)轉(zhuǎn)讓不得確認(rèn)股息所得

--股權(quán)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本不得確認(rèn)股息所得

--清算所得稅剩余資產(chǎn)先確認(rèn)為股息性所得，減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓所得或損失

6、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題

未能及時(shí)提供有效憑證，預(yù)繳時(shí)可暫按賬面發(fā)生額計(jì)算，匯繳時(shí)應(yīng)提供供有效憑證

思考：2011年9月發(fā)生，2013年7月取得憑證，如何處理？

第四篇：企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅

【發(fā)布日期】： 2011年09月26日

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（一）納稅人

企業(yè)所得稅的納稅人分為下列2類(lèi)：

1.企業(yè)，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)等類(lèi)企業(yè)，但是不包括依照中國(guó)法律成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)；

2.其他取得收入的組織，包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、基金會(huì)、外國(guó)商會(huì)和農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社等。

（二）計(jì)稅依據(jù)和稅率

企業(yè)所得稅以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，稅法另有規(guī)定的除外。

1.企業(yè)本納稅的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除和允許彌補(bǔ)的以前虧損以后的余額，為應(yīng)納稅所得額；適用稅率為25%（符合規(guī)定條件的企業(yè)，可以減按20%或者15%的稅率繳納企業(yè)所得稅）。

2.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)從事船舶、航空等國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，以其在中國(guó)境內(nèi)起運(yùn)客貨收入總額的5%為應(yīng)納稅所得額。

3.非居民企業(yè)沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；或者雖然在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但是取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得與其在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系，應(yīng)當(dāng)按照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額，適用稅率為20%（符合規(guī)定條件的項(xiàng)目，可以減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅；中國(guó)政府同外國(guó)政府簽訂的有關(guān)稅收的協(xié)定比上述規(guī)定更優(yōu)惠規(guī)定的，可以按照有關(guān)稅收協(xié)定的規(guī)定辦理）：

（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。

（2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值以后的余額為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額 = 收入全額不征稅收入各項(xiàng)扣除減免稅額-抵免稅額

2.非居民企業(yè)沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；或者雖然在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但是取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得與其在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系，應(yīng)當(dāng)按照以下方法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅：

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 適用稅率-減免的稅額

3.企業(yè)在中國(guó)境外已經(jīng)繳納所得稅的抵免方法如下：

（1）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但是與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納所得稅稅額中抵免，抵免限額為上述所得按照中國(guó)企業(yè)所得稅法的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在超過(guò)抵免限額的納稅次年起連續(xù)5個(gè)納稅以內(nèi)，用每個(gè)納稅抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額以后的余額抵補(bǔ)。除了財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定以外，上述抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式如下：

抵免限額 = 中國(guó)境內(nèi)、境外所得按照中國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額 × 來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額/中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

= 來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額 × 25%

（2）居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于上述所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在中國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定的抵免限額以內(nèi)抵免。

（3）居民企業(yè)從與中國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家取得的所得，按照該國(guó)稅法享受了免稅、減稅待遇，且該免稅、減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定應(yīng)當(dāng)視同已繳納稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅、減稅數(shù)額可以用于辦理稅收抵免。

（四）稅收優(yōu)惠

1.企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（1）國(guó)債利息收入；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與上述機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

2.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，可以免征企業(yè)所得稅：

（1）蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果和堅(jiān)果的種植；

（2）農(nóng)作物新品種的選育；

（3）中藥材的種植；

（4）林木的培育和種植；

（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

（6）林產(chǎn)品的采集；

（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目。

3.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，可以減半征收企業(yè)所得稅：

（1）花卉、茶、其他飲料作物和香料作物的種植；

（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

4.企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)（不包括企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用項(xiàng)目）的所得，可以從項(xiàng)目建成并投入運(yùn)營(yíng)以后取得第一筆生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

5.企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

6.居民企業(yè)取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，一個(gè)納稅以內(nèi)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，可以免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，可以減半征收企業(yè)所得稅。

7.非居民企業(yè)沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；或者雖然在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但是取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得與其在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系，可以減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

8.從事非國(guó)家限制和禁止的行業(yè)，并符合下列條件的小型微利企業(yè)，可以減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅：

（1）工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3 000萬(wàn)元；

（2）其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1 000萬(wàn)元。

9.擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅：

（1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，科學(xué)技術(shù)部、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局公布的《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

（2）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例不低于規(guī)定的比例；

（3）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定的比例；

（4）科研人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定的比例；

（5）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理方法規(guī)定的其他條件。

10.民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅中地方分享的部分，可以決定減征、免征。

11.企業(yè)的下列支出可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候加計(jì)扣除：

（1）企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，可以在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，可以按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

（2）企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)的，可以在按照規(guī)定將支付給殘疾人職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

12.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，可以在以后結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

13.企業(yè)以經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)公布的《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的共生、伴生礦產(chǎn)資源，廢水（廢液）、廢氣和廢渣，再生資源等資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國(guó)家限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，可以減按90%計(jì)入收入總額。

14.企業(yè)購(gòu)置并使用經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)家有關(guān)部門(mén)公布的《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以抵免企業(yè)本納稅的應(yīng)納企業(yè)所得稅；本納稅的應(yīng)納企業(yè)所得稅不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

15.企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

16.設(shè)立在國(guó)家規(guī)定的西部地區(qū)和其他地區(qū)，以國(guó)家規(guī)定的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入超過(guò)企業(yè)總收入70%的企業(yè)，經(jīng)過(guò)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，在2001-2010年期間可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

17.商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)

實(shí)體，在新增加的崗位中當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員的；持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，3年以內(nèi)可以按照規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅，審批期限為2011-2013年。

18.2008年以后在深圳、珠海、汕頭、廈門(mén)、海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)登記的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)取得的所得，可以從取得第一筆生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

19.軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)在計(jì)稅收入、稅前扣除、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、稅率、免稅、減稅和再投資退稅等方面可以享受一定的優(yōu)惠待遇。

20.企業(yè)所得稅法公布以前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)所得稅優(yōu)惠過(guò)渡辦法如下：

（1）自2008年起，原來(lái)執(zhí)行企業(yè)所得稅低稅率的企業(yè)，可以在企業(yè)所得稅法施行以后5年以內(nèi)，逐步過(guò)渡到該法規(guī)定的稅率。

（2）自2008年起，原來(lái)享受2年免征企業(yè)所得稅、3年減半征收企業(yè)所得稅和5年免征企業(yè)所得稅、5年減半征收企業(yè)所得稅等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，在企業(yè)所得稅法施行以后，可以繼續(xù)按照原來(lái)的稅法規(guī)定的優(yōu)惠辦法和年限享受至期滿為止。

21.證券投資基金從證券市場(chǎng)取得的收入，投資者從證券投資基金分配中取得的收入，證券投資基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券取得的差價(jià)收入，均暫不征收企業(yè)所得稅。

22.自2009-2013年，金額機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候可以按照90%計(jì)入收入總額；保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候可以按照90%減計(jì)收入。

23.自2010年7月-2013年，在規(guī)定的中國(guó)服務(wù)外包示范城市，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，職工教育經(jīng)費(fèi)支出不超過(guò)工資、薪金總額8%的部分可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候扣除。

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第五篇：企業(yè)所得稅

【經(jīng)典母題】

【經(jīng)典母題7】某生產(chǎn)性居民企業(yè)2013實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額100萬(wàn)元。當(dāng)年“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支了通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾块T(mén)向東北災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)15萬(wàn)元；企業(yè)直接向海嘯災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)5萬(wàn)元；通過(guò)四川當(dāng)?shù)啬酬P(guān)聯(lián)企業(yè)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)5萬(wàn)元。假設(shè)除此之外沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該企業(yè)上發(fā)生了虧損10萬(wàn)元，按規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后彌補(bǔ)。該企業(yè)2013年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為多少萬(wàn)元？

【答案】公益捐贈(zèng)的扣除限額=利潤(rùn)總額×12%=100×12%=12（萬(wàn)元），公益性捐贈(zèng)實(shí)際發(fā)生額為15萬(wàn)元，稅前準(zhǔn)予扣除的公益捐贈(zèng)為12萬(wàn)元，納稅調(diào)整額=15-12=3（萬(wàn)元）。直接捐贈(zèng)和通過(guò)其他企業(yè)的捐贈(zèng)不能稅前扣除，也應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。2013年該居民企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=（100+3+5+5-10）×25%=25.75（萬(wàn)元）。【考點(diǎn)小結(jié)】

①非公益性捐贈(zèng)不能稅前扣除；直接捐贈(zèng)不能稅前扣除；通過(guò)營(yíng)利機(jī)構(gòu)和個(gè)人的捐贈(zèng)不得稅前扣除。

②扣除捐贈(zèng)的限額計(jì)算基數(shù)是會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

【經(jīng)典母題8】某公司2013取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額120萬(wàn)元，取得境外投資的稅后收益59.5萬(wàn)元。境外企業(yè)所得稅稅率為20%，但該企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，實(shí)際稅率為15%。我國(guó)與該境外企業(yè)所在國(guó)之間簽署了稅收協(xié)定，在境外減免的稅款應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免。該公司2013在我國(guó)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬(wàn)元。

A.33.72 B.34.38 C.33.5 D.37 【答案】C 【解析】境外實(shí)納所得稅=59.5÷（1-15%）×15%=10.5（萬(wàn)元）；視同其在境外已納企業(yè)所得稅=59.5÷（1-15%）×20%=14（萬(wàn)元），境外所得抵免限額=59.5÷（1-15%）×25%=17.5（萬(wàn)元），匯總納稅時(shí)其境外所得應(yīng)按境外視同已繳納所得稅額扣除，該公司2013在我國(guó)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=［120＋59.5÷（1-15%）］×25%-14=33.5（萬(wàn)元）

或者，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=120×25%＋59.5÷（1-15%）×（25%-20%）=33.5（萬(wàn)元）。【題目變形】某公司2013取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額120萬(wàn)元，取得境外投資的稅后收益59.5萬(wàn)元。境外企業(yè)所得稅稅率為20%，但該企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，實(shí)際稅率為15%。我國(guó)與該境外企業(yè)所在國(guó)之間未簽署稅收協(xié)定，該公司2013在我國(guó)實(shí)際應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？

【答案】應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=120×25%＋59.5÷（1-15%）×（25%-15%）=37（萬(wàn)元）?！究键c(diǎn)小結(jié)】（1）境外稅后所得換算為稅前所得時(shí)，用的是在境外實(shí)際適用的稅率，這個(gè)無(wú)論是否有稅收協(xié)定，都是一樣的；（2）①有稅收協(xié)定的時(shí)候，抵免時(shí)適用的境外稅率，是法定的稅率（名義稅率）；②沒(méi)有稅收協(xié)定的，抵免時(shí)適用的是在境外實(shí)際征稅的稅率?！窘?jīng)典母題9】2013年某居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅收入總額120萬(wàn)元，成本費(fèi)用支出總額127.5萬(wàn)元，全年虧損7.5萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，成本費(fèi)用支出核算準(zhǔn)確，但收入總額不能確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)采取核定征稅辦法，應(yīng)稅所得率為25%。2013該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬(wàn)元。

A.10.07 B.10.15 C.10.5 D.10.63

【答案】D 【解析】由于該居民企業(yè)申報(bào)的成本費(fèi)用支出核算準(zhǔn)確而收入總額不確定，因此該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用支出÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率=127.5÷（1-25%）×25%=42.5（萬(wàn)元），該居民企業(yè)2013年應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×25%=42.5×25%=10.63（萬(wàn)元）?！绢}目變形】2013年某居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅收入總額120萬(wàn)元，成本費(fèi)用支出總額127.5萬(wàn)元，全年虧損7.5萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，收入核算準(zhǔn)確，但成本費(fèi)用支出不能確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)采取核定征稅辦法，應(yīng)稅所得率為25%。2013該企業(yè)應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？

【答案】應(yīng)納稅所得額=收入×應(yīng)稅所得率=120×25%=30（萬(wàn)元）應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×25%=30×25%=7.5（萬(wàn)元）。

【變形題目】依據(jù)企業(yè)所得稅核定征收方法的規(guī)定，下列情形中應(yīng)核定其應(yīng)稅所得率的有（）。

A.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的 B.通過(guò)合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的

C.能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的 D.能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的 E.申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，有無(wú)正當(dāng)理由的 【答案】BCD 【解析】選項(xiàng)BCD：屬于核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的情形；選項(xiàng)AE：屬于核定（應(yīng)納稅所得額）征收企業(yè)所得稅情形，但具體是按核定應(yīng)稅所得率方法還是按核定應(yīng)納所得稅額的方法征稅，要看具體情形而定?！究键c(diǎn)小結(jié)】

①核定征收分為核定應(yīng)稅所得率和核定應(yīng)納所得稅額，注意兩種核定征收適用不同的范圍。

②核定應(yīng)稅所得率的計(jì)算，肯定是收入和成本費(fèi)用，兩頭靠一頭，只確定一方?！窘?jīng)典母題10】2013年某居民企業(yè)購(gòu)買(mǎi)安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，取得的增值稅普通發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)金額11.7萬(wàn)元。已知該企業(yè)2011年虧損40萬(wàn)元，2012年盈利20萬(wàn)元。2013經(jīng)審核的未彌補(bǔ)虧損前應(yīng)納稅所得額為60萬(wàn)元。2013該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬(wàn)元。

A.6.83 B.8.83 C.9 D.10 【答案】B 【解析】本題考核虧損彌補(bǔ)、稅收優(yōu)惠、稅額計(jì)算。當(dāng)年應(yīng)納稅額=［60-（40-20）］×25%=10（萬(wàn)元）實(shí)際應(yīng)納稅額=10-11.7×10%=8.83（萬(wàn)元）。

【變形題目】某小型微利企業(yè)（增值稅一般納稅人）2013年購(gòu)買(mǎi)并實(shí)際使用國(guó)產(chǎn)環(huán)保設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款20萬(wàn)元、稅款3.4萬(wàn)元。已知截止2013年年初該企業(yè)2007年尚未彌補(bǔ)的虧損為20萬(wàn)元，2013年經(jīng)審核的未彌補(bǔ)虧損前應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元。該企業(yè)2013年實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬(wàn)元。

A.0 B.2 C.4

D.3 【答案】B 【解析】企業(yè)購(gòu)置環(huán)保設(shè)備抵免的應(yīng)納稅額=20×10%=2（萬(wàn)元）

應(yīng)納稅額=20×20%=4（萬(wàn)元）＞2萬(wàn)元，所以環(huán)保設(shè)備投資額的10%可以在2013年全部抵免。2007年的虧損，到2012年末5年彌補(bǔ)期已滿，2013年不能再?gòu)浹a(bǔ)2007年的虧損。抵免后實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=4-2=2（萬(wàn)元）。【考點(diǎn)小結(jié)】

①實(shí)務(wù)中，要看固定資產(chǎn)入賬的憑證，如果是沒(méi)有抵扣增值稅的，按含稅價(jià)入賬，那么就是以含稅價(jià)為基數(shù)計(jì)算安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備的抵免稅額；如果抵扣了增值稅，那就是以不含稅價(jià)為基數(shù)計(jì)算安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備的抵免稅額。

②企業(yè)所得稅的彌補(bǔ)虧損，自下一算起，連續(xù)5年。先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)。

【經(jīng)典母題11】某汽車(chē)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年6月份購(gòu)進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款50萬(wàn)元、增值稅8.5萬(wàn)元，另發(fā)生設(shè)備安裝費(fèi)5萬(wàn)元，當(dāng)月投入使用，企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)年計(jì)提了折舊費(fèi)用3萬(wàn)元。已知按稅法規(guī)定該設(shè)備的折舊期限為10年，殘值率為5%。計(jì)算稅法口徑下2013可以稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用以及應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)調(diào)整的金額？

【答案】該生產(chǎn)設(shè)備按稅法規(guī)定2013稅前準(zhǔn)予扣除的折舊額=（50＋5）×（1-5%）÷10÷12×6=2.61（萬(wàn)元），企業(yè)會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊費(fèi)用3萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=3-2.61=0.39（萬(wàn)元）?！绢}目變形1】某居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年10月購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，購(gòu)入設(shè)備支付鐵路部門(mén)設(shè)備運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元，取得運(yùn)輸發(fā)票，設(shè)備當(dāng)月投入使用，假定稅法規(guī)定該企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備采用10年作為折舊年限，預(yù)計(jì)凈殘值率5%，則企業(yè)的該設(shè)備在所得稅前扣除的月折舊額是多少？ 【答案】該設(shè)備計(jì)稅基礎(chǔ)=100+3×（1-7%）=102.79（萬(wàn)元）該設(shè)備可提折舊金額=102.79×（1-5%）=97.65（萬(wàn)元）該設(shè)備月折舊額=97.65/（10×12）=0.81（萬(wàn)元）?！绢}目變形2】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年10月為其管理部門(mén)購(gòu)進(jìn)1輛轎車(chē)自用，取得增值稅普通發(fā)票，注明價(jià)款15萬(wàn)元，增值稅2.55萬(wàn)元，企業(yè)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)、車(chē)輛購(gòu)置稅等合計(jì)2.45萬(wàn)元，該轎車(chē)于當(dāng)月投入使用。假定該企業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率5%，該轎車(chē)在2013所得稅前扣除的折舊額最多是多少？

【答案】企業(yè)購(gòu)置轎車(chē)取得普通發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，轎車(chē)的最低折舊年限為4年。依照稅法規(guī)定當(dāng)年最多可扣除的折舊額=（15+2.55+2.45）×（1-5%）÷（4×12）×2個(gè)月=0.79（萬(wàn)元）。【考點(diǎn)小結(jié)】

①外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

②固定資產(chǎn)折舊和稅法（Ⅰ）內(nèi)容結(jié)合，注意現(xiàn)在交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”了，注意時(shí)間及運(yùn)輸?shù)念?lèi)別計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的不同。

③直線法計(jì)提折舊，一般考題都跨，所以是和本年相關(guān)的月份的折舊可以稅前扣除。④固定資產(chǎn)能否抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，影響固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提基數(shù)。如果是不能抵扣增值稅的，以含稅價(jià)為基數(shù)計(jì)算折舊；如果抵扣了增值稅，那就是以不含稅價(jià)為基數(shù)計(jì)算折舊。

【經(jīng)典母題12】根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的項(xiàng)目有（）。

A.工業(yè)企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金 B.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

C.企業(yè)違反銷(xiāo)售協(xié)議被采購(gòu)方索取的罰款 D.被稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅收滯納金

E.為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的非廣告性質(zhì)的贊助支出 【答案】ADE 【題目變形1】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的項(xiàng)目有：BC。【題目變形2】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以據(jù)實(shí)扣除的項(xiàng)目是：C?！究键c(diǎn)小結(jié)】

①注意可以扣除項(xiàng)目和不得扣除項(xiàng)目的區(qū)分，限額扣除項(xiàng)目和全額扣除項(xiàng)目的區(qū)分。②不得扣除項(xiàng)目?？键c(diǎn)：一是行政性罰款不得扣除，經(jīng)營(yíng)性罰款可以扣除。二是廣告費(fèi)可以扣除，非廣告性贊助支出不得扣除。

【經(jīng)典母題13】下列各項(xiàng)中，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（）。A.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

B.為固定資產(chǎn)計(jì)提的未經(jīng)核準(zhǔn)的減值準(zhǔn)備 C.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊 D.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地計(jì)提的折舊 E.自創(chuàng)商譽(yù)計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用 【答案】BDE 【題目變形1】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以稅前扣除的項(xiàng)目有：AC。

【題目變形2】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)以折舊、攤銷(xiāo)形式在稅前扣除的項(xiàng)目是：C?！究键c(diǎn)小結(jié)】重點(diǎn)掌握固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)中不得稅前扣除的列舉情形?！窘?jīng)典母題14】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失有（）。

A.企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗

B.企業(yè)固定資產(chǎn)超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失

C.企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)證券交易場(chǎng)所買(mǎi)賣(mài)股票發(fā)生的損失 D.企業(yè)在黑市買(mǎi)賣(mài)債券發(fā)生的損失

E.企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售非貨幣資產(chǎn)的損失 【答案】ABCE 【解析】企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失，屬于企業(yè)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失。所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【變形題目】以下企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失，不屬于企業(yè)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失的是（）。

A.企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中按公允價(jià)格變賣(mài)固定資產(chǎn)的損失 B.企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗

C.債務(wù)人經(jīng)營(yíng)狀況惡化導(dǎo)致無(wú)法收回的應(yīng)收賬款損失 D.企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)證券交易場(chǎng)所買(mǎi)賣(mài)債券以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失

【答案】C 【解析】選項(xiàng)ABD均屬于企業(yè)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的損失?！窘?jīng)典母題15】企業(yè)取得下列各項(xiàng)所得，可以免征企業(yè)所得稅的有（）。A.中藥材的種植所得

B.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖所得 C.香料作物的種植所得 D.農(nóng)作物新品種的選育所得 E.花卉的種植所得 【答案】AD 【題目變形】選項(xiàng)BCE屬于減半征收企業(yè)所得稅的項(xiàng)目。

【經(jīng)典母題16】根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定,下列關(guān)于所得來(lái)源地的表述中，正確的有（）。

A.銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定 B.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定

C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定 D.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定

E.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照取得所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照取得所得的個(gè)人的住所地確定 【答案】ABCD 【解析】選項(xiàng)E：利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定所得來(lái)源地?！咀冃晤}目1】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的企業(yè)所在地確定所得來(lái)源地的是（）。

A.銷(xiāo)售貨物所得

B.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 D.利息所得 【答案】D 【解析】選項(xiàng)A：銷(xiāo)售貨物所得，按交易活動(dòng)發(fā)生地確定；選項(xiàng)B：權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按被投資企業(yè)所在地確定；選項(xiàng)C：動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。

【變形題目2】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得不屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的是（）。

A.位于美國(guó)的某企業(yè)在山東銷(xiāo)售一批貨物給英國(guó)一家公司 B.位于我國(guó)的外商投資企業(yè)分配股息、紅利給外國(guó)投資者 C.某外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓位于杭州的某處廠房給其他企業(yè) D.美國(guó)某企業(yè)支付給我國(guó)境內(nèi)企業(yè)的一筆租金 【答案】D 【解析】租金所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，選項(xiàng)D負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)所在地為美國(guó)，屬于來(lái)源于美國(guó)的所得。

【經(jīng)典母題17】境外A公司在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，2013年取得境內(nèi)甲公司分配的股息、紅利性質(zhì)的投資收益100萬(wàn)元，同時(shí)取得境內(nèi)乙公司分配的股息、紅利性質(zhì)的投資收益50萬(wàn)元。已知A公司連續(xù)持有甲公司股票10個(gè)月，持有乙公司股票15個(gè)月，另外A公司持有的甲、乙公司股票均屬于公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票。取得境內(nèi)丙公司支付的設(shè)備轉(zhuǎn)讓收入80萬(wàn)元，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)原值80萬(wàn)元，已計(jì)提折舊20萬(wàn)元。2013該境外A公司在我國(guó)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬(wàn)元。

A.15 B.14

C.18 D.36 【答案】A 【解析】應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100+50）×10%=15（萬(wàn)元）。A公司在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，所以權(quán)益性投資收益不免稅，要全額在中國(guó)境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。設(shè)備轉(zhuǎn)讓屬于動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑒?dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，所以轉(zhuǎn)讓設(shè)備所得屬于境外所得，不在我國(guó)納稅。

【題目變形】境外A公司在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（非實(shí)際管理機(jī)構(gòu)），該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所2013年取得境內(nèi)甲公司分配的股息、紅利性質(zhì)的投資收益100萬(wàn)元，取得境內(nèi)乙公司分配的股息、紅利性質(zhì)的投資收益100萬(wàn)元。已知A公司連續(xù)持有甲公司股票10個(gè)月，持有乙公司股票15個(gè)月，另外A公司持有的甲、乙公司股票均屬于公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票。2013該境外A公司在我國(guó)應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？ 【答案】

從乙公司分回的股息、紅利免稅。甲公司分回股息、紅利應(yīng)征稅。應(yīng)納企業(yè)所得稅=100×25%=25（萬(wàn)元）?！究键c(diǎn)小結(jié)】

在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。必須滿足兩個(gè)條件：a.該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益；b.必須是在中國(guó)境內(nèi)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，不是所有的非居民企業(yè)。

【經(jīng)典母題18】某企業(yè)對(duì)原價(jià)1000萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備（使用年限10年，不考慮凈殘值），使用8年時(shí)進(jìn)行改造，取得變價(jià)收入30萬(wàn)元，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本350萬(wàn)元，含稅售價(jià)400萬(wàn)元（增值稅稅率17%），改造工程分?jǐn)側(cè)斯べM(fèi)用100萬(wàn)元，改造后該資產(chǎn)使用年限延長(zhǎng)3年。改造后該資產(chǎn)的年折舊額為（）萬(wàn)元。（企業(yè)按直線法計(jì)提折舊）（2010年）

A.124.00 B.135.62 C.137.60 D.140.00 【答案】A 【解析】改造后年折舊額=（1000-1000÷10×8-30+350+100）÷（2+3）=124（萬(wàn)元）?！咎崾尽孔儍r(jià)收入應(yīng)沖減在建工程成本，自產(chǎn)貨物用于動(dòng)產(chǎn)的在建工程，增值稅不視同銷(xiāo)售，不用計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

【題目變形】某企業(yè)對(duì)原價(jià)2000萬(wàn)元的廠房（使用年限20年，不考慮凈殘值），使用18年時(shí)進(jìn)行改造，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本380萬(wàn)元，不含稅售價(jià)400萬(wàn)元（增值稅稅率17%），改造工程分?jǐn)側(cè)斯べM(fèi)用100萬(wàn)元，改造后該廠房使用年限延長(zhǎng)3年。改造后該廠房的年折舊額為多少？（企業(yè)按直線法計(jì)提折舊）

【答案】改造后年折舊額=（2000-2000÷20×18+380+400×17%+100）÷（2+3）=149.6（萬(wàn)元）。

【提示】自產(chǎn)貨物用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程屬于增值稅的視同銷(xiāo)售行為，按不含稅售價(jià)計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

【經(jīng)典母題19】甲企業(yè)銷(xiāo)售一批貨物給乙企業(yè)，該銷(xiāo)售行為取得利潤(rùn)20萬(wàn)元；乙企業(yè)將該批貨物銷(xiāo)售給丙企業(yè)，取得利潤(rùn)200萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)調(diào)查后認(rèn)定甲企業(yè)和乙企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)交易，將200萬(wàn)元的利潤(rùn)按照6:4的比例在甲和乙之間分配。該調(diào)整方法是（）。

A.利潤(rùn)分割法 B.再銷(xiāo)售價(jià)格法 C.交易凈利潤(rùn)法 D.可比非受控價(jià)格法 【答案】A 【解析】利潤(rùn)分割法是指根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤(rùn)的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤(rùn)額。

【變形題目1】稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行調(diào)查時(shí)，發(fā)現(xiàn)其與關(guān)聯(lián)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)定價(jià)存在問(wèn)題。在進(jìn)行特別納稅調(diào)整時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售毛利后的金額進(jìn)行定價(jià)的方法。這一方法稱(chēng)為（）。

A.可比非受控價(jià)格法 B.成本加成法 C.再銷(xiāo)售價(jià)格法 D.交易凈利潤(rùn)法 【答案】C 【解析】再銷(xiāo)售價(jià)格法是指以關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品的公平成交價(jià)格。

【變形題目2】通常適用于再銷(xiāo)售者未對(duì)商品進(jìn)行改變外形、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡(jiǎn)單加工或單純購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理方法是（）。

A.可比非受控價(jià)格法 B.再銷(xiāo)售價(jià)格法 C.成本加成法 D.交易凈利潤(rùn)法 【答案】B 【經(jīng)典母題20】依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列企業(yè)屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（）。

A.依照中國(guó)法律在中國(guó)境內(nèi)成立的私營(yíng)法人企業(yè) B.依照中國(guó)法律在中國(guó)境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

C.依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的法人企業(yè)

D.依照外國(guó)法律成立且未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的法人企業(yè) E.依照外國(guó)法律成立在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立場(chǎng)所（非實(shí)際管理機(jī)構(gòu)）且有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 【答案】ACDE 【題目變形1】下列屬于企業(yè)所得稅居民企業(yè)的有：AC?！绢}目變形2】下列屬于企業(yè)所得稅非居民企業(yè)的有：DE?！绢}目變形3】下列不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是：B?！究键c(diǎn)小結(jié)】

①個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)（在中國(guó)境內(nèi)成立的）不適用《企業(yè)所得稅法》。

②居民企業(yè)判定雙標(biāo)準(zhǔn)：注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。符合其中之一，即是我國(guó)企業(yè)所得稅居民企業(yè)。