第一篇：淺談管理會(huì)計(jì)

淺談管理會(huì)計(jì)

【中文摘要】管理成本會(huì)計(jì)是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理而逐步形成和發(fā)展起來(lái)的，它的主要職能是通過(guò)建立各種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，編制和提供內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益需要的各種數(shù)據(jù)、資料等，提供最優(yōu)經(jīng)營(yíng)決策所需要的各種信息。本文論述了管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)；應(yīng)用環(huán)境；環(huán)境；戰(zhàn)略

管理會(huì)計(jì)是將管理和會(huì)計(jì)這兩個(gè)主題融合在一起的一門新興的邊緣學(xué)科。管理成本會(huì)計(jì)是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理而逐步形成和發(fā)展起來(lái)的，它的主要職能是通過(guò)建立各種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，編制和提供內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益需要的各種數(shù)據(jù)、資料等，提供最優(yōu)經(jīng)營(yíng)決策所需要的各種信息。

目前，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)管理應(yīng)用中正處在一個(gè)關(guān)鍵時(shí)期，亟需將以往企業(yè)應(yīng)用中經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)和提高，形成我國(guó)的管理會(huì)計(jì)理論和方法體系，從而適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的高效率，以促進(jìn)企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高。

1.管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的必要性。

1.1應(yīng)用管理會(huì)計(jì)是企業(yè)發(fā)展的必然要求我國(guó)企業(yè)所處的外部環(huán)境發(fā)生了的重大變化，企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生存就需要依靠管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)能運(yùn)用先進(jìn)的方法對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析，從而針對(duì)企業(yè)自身的情況制定企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)及實(shí)施措施，降低企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定有序地發(fā)展。

1.2管理會(huì)計(jì)是企業(yè)獲取快捷有效信息的重要途徑管理會(huì)計(jì)核算的方法在實(shí)際工作中是多樣的，從而使得管理會(huì)計(jì)提供的信息更加快捷有效；同時(shí)管理會(huì)計(jì)在信息來(lái)源上除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身所提供的信息外，還有許多的外部信息，從而使提供的信息更加客觀和有效，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者制定正確的決策提供可靠的依據(jù)。

1.3管理會(huì)計(jì)是企業(yè)準(zhǔn)確決策的有力保證現(xiàn)代企業(yè)管理的目的是通過(guò)建立一系列科學(xué)的管理體系，從而有序地使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源得到最優(yōu)配置利用，創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)效益。

2．管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的現(xiàn)狀

管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的兩大分支之一，其在利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)歷史資料和信息進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)分析、優(yōu)化資源配置與使用、準(zhǔn)確調(diào)節(jié)和控制各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、合理評(píng)價(jià)考核業(yè)績(jī)等方面上的功能是不可替代的。然而，現(xiàn)階段我國(guó)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用情況并不理想，大部分企業(yè)對(duì)全面預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)分析、差量分析、長(zhǎng)期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等管理會(huì)計(jì)知識(shí)知之甚少，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和會(huì)計(jì)人員缺乏基本的管理會(huì)計(jì)觀念，更談不上應(yīng)用這些方法去參與經(jīng)營(yíng)、決策，管理會(huì)計(jì)在中國(guó)并沒(méi)有引起多數(shù)企業(yè)的重視，仍然處于一種漂浮狀態(tài)。

3.影響我國(guó)管理會(huì)計(jì)運(yùn)行的原因

3.1企業(yè)外部環(huán)境的影響

管理會(huì)計(jì)與企業(yè)外部環(huán)境具有十分密切的聯(lián)系，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，外部環(huán)境主要包括以下三個(gè)方面因素。

3.1.1經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境的影響。長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)一直實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，企業(yè)的供、產(chǎn)、銷及人、財(cái)、物均納入相應(yīng)的計(jì)劃，企業(yè)沒(méi)有獨(dú)立經(jīng)營(yíng)權(quán)，更不能獨(dú)立地進(jìn)行投資決策。這一權(quán)力屬于上級(jí)部門或政府機(jī)構(gòu)。如此，由于權(quán)限所限，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者提供決策信息就沒(méi)有任何意義了。盡管我國(guó)進(jìn)行了多年的企業(yè)體制改革，但企業(yè)受政府和主管部門的影響還依然存在。同時(shí)，現(xiàn)階段我國(guó)的金融體制、價(jià)格體制還不完善等諸多因素，使得管理會(huì)計(jì)在實(shí)際運(yùn)用中不能充分發(fā)揮作用。

3.1.2法律環(huán)境的影響。管理會(huì)計(jì)要給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策者提供有用的信息，必須在一個(gè)公平、競(jìng)爭(zhēng)和高度靈敏的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下。但總體上來(lái)說(shuō)我國(guó)的法律體系還不健全，不能造就一個(gè)公平的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。稅法對(duì)不同地區(qū)、不同組織形式的企業(yè)規(guī)定了差別稅率，對(duì)大小規(guī)模納稅人規(guī)定了不同的增值稅處理辦法，這些都造成了企業(yè)不平等的地位。這些法制上的不健全、不完善使得管理會(huì)計(jì)給企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)決策信息時(shí)在有用性、相關(guān)性方面大為減弱。同時(shí)，在現(xiàn)實(shí)工作中權(quán)大于法的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，法律的權(quán)威受到了極大的影響，非規(guī)范的會(huì)計(jì)行為幾乎存在于所有企業(yè)，這使得主要信息來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理會(huì)計(jì)只能給企業(yè)的決策者提供非正確的信息，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中運(yùn)用缺乏一定的保障。

3.1.3傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢(shì)力的影響。一些會(huì)計(jì)人員和廠長(zhǎng)經(jīng)理對(duì)會(huì)計(jì)工作認(rèn)識(shí)有偏差，認(rèn)為會(huì)計(jì)就是算賬、報(bào)賬，至于管理、經(jīng)營(yíng)決策，那是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事，缺少必要的管理會(huì)計(jì)意識(shí)；同時(shí)，管理會(huì)計(jì)在評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)時(shí)要求賞罰分明，許多經(jīng)營(yíng)者深受“大事化小，小事化了”的思想影響，難以做到“罰”字。這就使得管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中作用很難發(fā)揮，從而影響它的推廣應(yīng)用。

3.2內(nèi)部環(huán)境的影響

管理會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)內(nèi)部管理決策服務(wù)的，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)普遍應(yīng)用具有舉足輕重的作用。內(nèi)部環(huán)境主要包括以下兩方面因素。

3.2.1企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者的影響。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策層對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度直接影響到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營(yíng)，更要懂管理，這其中包括管理會(huì)計(jì)。而現(xiàn)階段，多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者管理會(huì)計(jì)意識(shí)淡薄，在實(shí)際工作中忽視和忽略管理會(huì)計(jì)，這就在一定程度上限制了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。

3.2.2會(huì)計(jì)人員的影響。會(huì)計(jì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的影響主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員素質(zhì)上。雖然有些會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)過(guò)一些管理會(huì)計(jì)知識(shí)，但大多數(shù)處于紙上談兵階段，沒(méi)有進(jìn)行系統(tǒng)的實(shí)際操作。同時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水準(zhǔn)不是很高，在會(huì)計(jì)披露上弄虛作假，造成會(huì)計(jì)信息失真的情況嚴(yán)重。這些因素都限制了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。

由于上述因素的存在，使得管理會(huì)計(jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)發(fā)展，從而削弱了管理會(huì)計(jì)的作用，造成了管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)階段企業(yè)中應(yīng)用滯緩。

4.管理會(huì)計(jì)在應(yīng)用中的建議與對(duì)策

4.1行為管理會(huì)計(jì)

縱觀管理會(huì)計(jì)的形成、發(fā)展和變革以及未來(lái)的發(fā)展，可以看出，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程在圍繞著個(gè)體行為—群體行為—組織行為—社會(huì)行為展開研究。在形成時(shí)期，注重研究個(gè)體行為，尋求成本的降低：

在發(fā)展變革時(shí)期，研究群體行為和組織行為，尋求提高競(jìng)爭(zhēng)力和提高經(jīng)濟(jì)效益；管理會(huì)計(jì)未來(lái)的發(fā)展，注重把企業(yè)放在社會(huì)大環(huán)境中進(jìn)行行為研究，尋求企業(yè)行為的社會(huì)效應(yīng)。雖然管理會(huì)計(jì)包括規(guī)劃、決策、控制和考核等諸多內(nèi)容，但從本質(zhì)上說(shuō)，人是關(guān)鍵因素，人是計(jì)劃和目標(biāo)的執(zhí)行者。舊本企業(yè)并不注重在現(xiàn)有約束條件下創(chuàng)優(yōu)，而是注重充分發(fā)揮人的潛能，激勵(lì)全體員工緊緊抓住那些約束條件不斷進(jìn)行改進(jìn)。

4.2完善法律制度環(huán)境及創(chuàng)建人文環(huán)境。4.2.1 對(duì)日本推行管理會(huì)計(jì)使用制度化的思考。管理會(huì)計(jì)是社會(huì)化大生產(chǎn)的產(chǎn)物，是企業(yè)加強(qiáng)現(xiàn)代化管理的重要手段之一。管理會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)學(xué)和現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行規(guī)劃和控制的一種管理活動(dòng)?？紤]到我國(guó)會(huì)計(jì)工作樂(lè)于應(yīng)用法律規(guī)范的慣例，制訂指導(dǎo)性的制度來(lái)引導(dǎo)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)行是十分必要的，至少我們應(yīng)規(guī)定管理會(huì)計(jì)的原則，這對(duì)于管理會(huì)計(jì)的推廣及創(chuàng)新是具有重要的意義的。它是適應(yīng)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，資本的高度集中，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈，利潤(rùn)的下降，這一形勢(shì)而產(chǎn)生的，旨在提高經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策水平。

4.2.2 重視人力資源在管理中的運(yùn)用和發(fā)展。

管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃與控制的過(guò)程中，若將提供的會(huì)計(jì)信息、與對(duì)人的管理結(jié)合起來(lái)，重視人力資源在管理中的運(yùn)用和發(fā)展，會(huì)收到更好的效果。具體應(yīng)當(dāng)注意做到：

首先，進(jìn)行人的行為研究。采用有效的激勵(lì)方式和業(yè)績(jī)考核方案，激發(fā)人的主觀能動(dòng)性和行為積極性。

其次，對(duì)人力資源價(jià)值及成本的確定。為了實(shí)施具體的人力管理，有必要將人力資源價(jià)值與成本量化，因?yàn)榱炕蟮娜肆Y源數(shù)據(jù)有助于各項(xiàng)管理措施的操作。

最后，進(jìn)行人力資源的投資分析。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源同物力資源一樣，不僅能夠在未來(lái)為企業(yè)獲得一定的收益，還有助于企業(yè)在總資本預(yù)算中考慮到人的因素，使企業(yè)資金的分配更為有效，克服以往管理者追求短期利益而不重視人力投資的急功近利行為。

4.3應(yīng)用管理會(huì)計(jì)案例研究。

(1)“案例研究”可以充分體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)學(xué)科的特征由于管理會(huì)計(jì)學(xué)科自身特點(diǎn)，案例研究作為理論聯(lián)系實(shí)際的橋梁，發(fā)揮著非常重要的作用，它有助于使企業(yè)管理者在短時(shí)間內(nèi)把握管理活動(dòng)實(shí)質(zhì)，并為管理者尋求最佳管理模式提供信息資料、提供思路，將其靈活地運(yùn)用于企業(yè)實(shí)踐。尤其是聯(lián)系到我國(guó)實(shí)際，深感加強(qiáng)案例研究更為迫切。

(2)“案例研究”需要學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界的很好配合與協(xié)調(diào)開展管理會(huì)計(jì)的典型案例研究，需要學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界的很好配合與協(xié)調(diào)。這樣學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界雙方的配合與協(xié)調(diào)比較好，案例研究也開展得比較普遍。前者主要側(cè)重于實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的介紹，后者則側(cè)重于學(xué)術(shù)性和理論性研究。4.4改善管理會(huì)計(jì)信息環(huán)境。

要突破管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的技術(shù)瓶頸，需要分別從信息加工的三個(gè)階段入手。在數(shù)據(jù)輸入階段，必須考慮信息點(diǎn)的設(shè)定、需要采集的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)的采集方式和頻率及數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存形式。在數(shù)據(jù)加工階段，各種管理會(huì)計(jì)方法及其原理，將通過(guò)計(jì)算機(jī)得以體現(xiàn)。該階段工作完成的好壞，受到前一階段數(shù)據(jù)質(zhì)量的制約，同時(shí)，也受到管理會(huì)計(jì)方法科學(xué)性和數(shù)據(jù)庫(kù)模型質(zhì)量的影響?，F(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，為上述三個(gè)階段問(wèn)題的解決創(chuàng)造了條件，即構(gòu)造一個(gè)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基本框架，這個(gè)框架，可按事項(xiàng)會(huì)計(jì)法的原理來(lái)設(shè)計(jì)。

以事項(xiàng)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)重構(gòu)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，可以全面理順企業(yè)的數(shù)據(jù)流和信息流，從技術(shù)層面突破管理會(huì)計(jì)的發(fā)展瓶頸。重構(gòu)的管理會(huì)計(jì)信息、系統(tǒng)整體框架從企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā)，根據(jù)戰(zhàn)略分析展開戰(zhàn)略管理、經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)管理等活動(dòng)；并將信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)結(jié)合起來(lái)，在經(jīng)濟(jì)事件發(fā)生的一剎那及時(shí)采集、處理、存儲(chǔ)和傳遞事件的多維特征數(shù)據(jù)，根據(jù)該事件的處理邏輯對(duì)其進(jìn)行實(shí)時(shí)控制。大部分的事件數(shù)據(jù)都以原始的、未經(jīng)加工的方式集中存放在數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)里，以支持多種信息的輸出需求。信息使用者可以隨時(shí)進(jìn)入各種信息渠道，直接獲取系統(tǒng)提供的通用信息，或者選擇系統(tǒng)按相對(duì)穩(wěn)定的信息需求所設(shè)定的模型對(duì)信息進(jìn)行加工，甚至可以自行定義模型或加工規(guī)則以生成個(gè)性化的信息。通過(guò)該系統(tǒng)，可以從兩個(gè)方面突破管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的技術(shù)瓶頸：①解決基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集難題；②實(shí)現(xiàn)各種管理會(huì)計(jì)工具的整合。

4.5推行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，是指管理會(huì)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，旨在用戰(zhàn)略的觀點(diǎn)來(lái)看待內(nèi)部信息，強(qiáng)調(diào)運(yùn)用財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，幫助企業(yè)制定卓越的戰(zhàn)略，在預(yù)算體系、控制方法、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等管理會(huì)計(jì)發(fā)揮作用的所有領(lǐng)域，一切活動(dòng)以保證戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)為前提。為適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，應(yīng)及時(shí)提供各個(gè)決策層次所需要的戰(zhàn)略決策和經(jīng)營(yíng)決策信息，并通過(guò)具體的控制措施，使目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，并最后保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。亦即從戰(zhàn)略管理角度出發(fā)，對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行全方位變革，這是企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地，取得主動(dòng)權(quán)的重要手段。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要包括戰(zhàn)略目標(biāo)的制訂、戰(zhàn)略成本管理、經(jīng)營(yíng)投資決策分析、人力資源管理和風(fēng)險(xiǎn)管理。從目前來(lái)看，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)拓展了管理會(huì)計(jì)對(duì)象的范圍，適應(yīng)了戰(zhàn)略管理的需要，注重了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)及整體利益的最大化，對(duì)多樣化的信息從多方位、多角度進(jìn)行綜合分析和研究，代表著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的培育和提升提供信息支持，主要表現(xiàn)在：

（1）戰(zhàn)略目標(biāo)的確定是培育企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力的基礎(chǔ)?，F(xiàn)代的企業(yè)不同于傳統(tǒng)的企業(yè)，傳統(tǒng)企業(yè)的發(fā)展依賴于機(jī)遇性和投機(jī)性，現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展必須具備發(fā)展的計(jì)劃性、前瞻性和科學(xué)性。

（2）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的外向性是保持企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的基礎(chǔ)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不僅關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)，還時(shí)時(shí)關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，并不斷把外部信息向管理層反饋，從而為管理層隨時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)，鞏固和發(fā)展核心競(jìng)爭(zhēng)力提供了信息支持。

（3）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)綜合運(yùn)用了財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)和營(yíng)運(yùn)情況做出評(píng)價(jià)，能夠更準(zhǔn)確的把握競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，從而為本企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升提供信息支持。

【參考文獻(xiàn)】

[1]王曉惠，管理會(huì)計(jì)在民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用[J].財(cái)會(huì)月刊（綜合版），2006,（27）.[2]王瑋芬，提高我國(guó)管理會(huì)計(jì)運(yùn)用水平的措施[J].財(cái)會(huì)通訊（綜合版），2006,（07）.[3]張艷霞，淺談管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用[J].會(huì)計(jì)之友，2004,（05）.[4] 欒曉軍，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)分析[J].科技資訊，2005,（23）.[5] 趙暉。管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用的現(xiàn)狀及其創(chuàng)新發(fā)展［J］.會(huì)計(jì)之友，2006（5）.[6] 鄭石橋，李宇立。關(guān)于管理會(huì)計(jì)研究的若干思考［J］.財(cái)會(huì)月刊，2006（5）.[7] 郭延琦。對(duì)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的思考［J］.北方經(jīng)貿(mào)，2006（2）.[8] 趙瑩，陳元東.我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究方法的選擇態(tài)勢(shì)與發(fā)展阻力［J］.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，2005（1）.

第二篇：管理會(huì)計(jì)

第二章成本性態(tài)分析

教學(xué)要求

掌握賬戶分析法、高低點(diǎn)法和直線回歸法的分析過(guò)程；

理解成本的含義及分類，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中成本的不同定義，根據(jù)不同決策目的提出的不同成本分類方法；成本性態(tài)的含義；固定成本、變動(dòng)成本和混合成本的含義及分類；固定成本和變動(dòng)成本的特點(diǎn)和相關(guān)范圍；

了解歷史資料分析法（包括高低點(diǎn)法、散點(diǎn)圖法和回歸直線法）、技術(shù)分析法、賬戶分析法、合同確認(rèn)法和散點(diǎn)圖法的分析過(guò)程；各方法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍。教學(xué)重點(diǎn)

根據(jù)不同決策目的提出的不同成本分類方法，固定成本、變動(dòng)成本和混合成本的含義和分類，歷史資料分析法（包括高低點(diǎn)法、散點(diǎn)圖法和回歸直線法）、技術(shù)分析法、合同認(rèn)定法和散點(diǎn)圖法的分析過(guò)程。

教學(xué)難點(diǎn)

固定成本、變動(dòng)成本和混合成本的含義和分類，賬戶分析法、高低點(diǎn)法和直線回歸法的分析過(guò)程。

課時(shí)安排

本章安排3課時(shí)。

教學(xué)大綱

成本性態(tài)，可以揭示成本與業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性聯(lián)系，使企業(yè)進(jìn)行最優(yōu)管理決策和改善經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效。

第一節(jié)成本的含義及其分類

一、管理會(huì)計(jì)中成本的含義

按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，成本是由產(chǎn)品價(jià)值中物化勞動(dòng)的價(jià)值和活勞動(dòng)中必要?jiǎng)趧?dòng)的價(jià)值組成。

現(xiàn)代西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的理論認(rèn)為，成本是企業(yè)為了獲取某項(xiàng)資產(chǎn)或達(dá)到一定目的而發(fā)生的可以用貨幣計(jì)量的價(jià)值犧牲。

我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)把產(chǎn)品成本定義為：在一定條件下企業(yè)為生產(chǎn)一定產(chǎn)品所支出的費(fèi)用總和。

從管理會(huì)計(jì)角度看，成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)象化的、以貨幣表現(xiàn)的、為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)曾在1951年給出了一個(gè)較廣泛意義上的成本定義：“成本是指為達(dá)到特定目的而發(fā)生或可能發(fā)生的、可以用貨幣計(jì)量的犧牲。”

1.不同目的具有不同的成本分類

管理會(huì)計(jì)中成本分類確定的中心思想是：“針對(duì)特定的決策需要確定特定的成本對(duì)象、計(jì)算特定內(nèi)涵的成本?！蓖豁?xiàng)成本費(fèi)用在不同目的中會(huì)有不同的歸類。例如，生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料成本在會(huì)計(jì)核算中屬于生產(chǎn)成本，在成本性態(tài)分析中又是變動(dòng)成本，在決策分析中會(huì)被確定為是相關(guān)成本或是無(wú)關(guān)成本，在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中要?dú)w類于可控成本或不可控成本，等等。

3．采用廣義的成本觀念

廣義的成本觀念是管理會(huì)計(jì)全面、全過(guò)程進(jìn)行成本管理的基礎(chǔ)。

二、成本的分類

不同的決策目的決定了不同的信息需求。企業(yè)管理當(dāng)局決策的多樣化直接導(dǎo)致了成本信息的多樣化，即“不同目標(biāo)，不同成本”。

除了最常用的按經(jīng)濟(jì)職能和成本性態(tài)對(duì)成本分類外，還可按成本與決策的關(guān)系把成本分為相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本，按可控性分為可控成本與不可控成本，等等。

（一）按經(jīng)濟(jì)職能分類

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中廣泛采用的成本分類方法，是按其經(jīng)濟(jì)職能劃分為制造成本和期間成本。

1．制造成本

制造成本也稱生產(chǎn)成本，是指為制造（生產(chǎn)）產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的支出，根據(jù)其具體的經(jīng)濟(jì)用途可分為直接人工、直接材料和制造費(fèi)用三個(gè)子成本項(xiàng)目。

2．期間成本

根據(jù)經(jīng)濟(jì)職能的分類，主要是依據(jù)同企業(yè)提供的產(chǎn)品或服務(wù)是否有直接聯(lián)系作為分類標(biāo)準(zhǔn)的。如果是直接形成產(chǎn)品或服務(wù)本身價(jià)值的支出，那么就是制造成本，而與相應(yīng)的產(chǎn)品或服務(wù)本身價(jià)值無(wú)關(guān)的支出則是期間費(fèi)用。

（二）按成本性態(tài)分類

成本性態(tài)是指成本總額與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量、工時(shí)等）水平之間的依存關(guān)系。根據(jù)與業(yè)務(wù)量協(xié)同變動(dòng)關(guān)系的不同，成本可以分為變動(dòng)成本、固定成本和混合成本。由于本章第二節(jié)對(duì)成本性態(tài)分析將有進(jìn)一步的討論，所以這里僅給出成本性態(tài)的定義。

（三）按成本追溯到成本對(duì)象的方式分類

成本對(duì)象即成本歸集分配的最終承受體，它不僅僅限于某種產(chǎn)品或服務(wù)，還可以是某個(gè)部門、某條生產(chǎn)線等。按追溯到成本對(duì)象的方式不同，成本可分為直接成本和間接成本。

需要指出的是，劃分直接和間接的標(biāo)準(zhǔn)是相應(yīng)的成本能否準(zhǔn)確地直接歸結(jié)到某一特定產(chǎn)品上。在簡(jiǎn)單的生產(chǎn)流程中，生產(chǎn)的產(chǎn)品較容易歸集成本，所以直接成本（直接材料和直接人工）和間接成本（制造費(fèi)用）比較容易區(qū)分。隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程的不斷改進(jìn)，成本核算體系的不斷進(jìn)化，直接成本和間接成本的劃分越發(fā)困難。

（四）按決策相關(guān)性分類

按費(fèi)用的發(fā)生是否與所決策的問(wèn)題相關(guān)聯(lián)，成本可以劃分為相關(guān)成本和非相關(guān)成本。

1．相關(guān)成本

2．非相關(guān)成本

（五）按成本的可控性分類

按費(fèi)用的發(fā)生能否為考核對(duì)象（責(zé)任中心）所控制，成本可以分為可控成本與不可控成本。成本的可控性是指責(zé)任單位對(duì)其成本的發(fā)生是否可以控制，即在事先預(yù)計(jì)并落實(shí)責(zé)任，在事中施加影響以及在事后進(jìn)行考核。

可控成本與不可控成本都是相對(duì)的，對(duì)一個(gè)部門來(lái)說(shuō)是可控的，對(duì)另一個(gè)部門來(lái)說(shuō)就可能是不可控的。但對(duì)于整個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，所發(fā)生的一切費(fèi)用都是可控的。

（六）按發(fā)生時(shí)態(tài)分類

按發(fā)生時(shí)態(tài)不同，成本可分為歷史成本和未來(lái)成本。

1．歷史成本

2．未來(lái)成本

第二節(jié)成本性態(tài)的分類以及分析方法

一、成本性態(tài)的含義及分類

成本性態(tài)也稱成本習(xí)性，是指成本總額如何隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而產(chǎn)生不同的變動(dòng)，即兩者之間的依存關(guān)系。

按成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三類。這里的業(yè)務(wù)量可以是產(chǎn)品產(chǎn)量、人工小時(shí)、機(jī)器工作小時(shí)、銷量等。

（一）固定成本

1．固定成本的含義

固定成本是指在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額與業(yè)務(wù)量的變動(dòng)無(wú)關(guān)的成本，主要包括固定制造費(fèi)用、固定銷售費(fèi)用和固定管理費(fèi)用。例如，行政管理人員的工資、辦公費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、按直線法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)等均屬于固定成本。固定成本具有如下兩個(gè)顯著特點(diǎn)：

必須注意的是，固定成本并非是固定不變的成本，這里“固定”的含義只是說(shuō)明固定成本總額和業(yè)務(wù)量變動(dòng)之間沒(méi)有必然的聯(lián)系，不會(huì)隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)。超出一定時(shí)間、一定范圍，固定成本總額也會(huì)發(fā)生改變。

2．固定成本的分類

按是否受管理當(dāng)局短期決策行為的影響，固定成本可進(jìn)一步細(xì)分為酌量性固定成本和約束性固定成本。進(jìn)行這一劃分的意義在于尋求降低固定成本的途徑。

3．固定成本的相關(guān)范圍

固定成本的前提是“在一定期間”或“一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)”，也就是說(shuō)，固定成本的“固定性”的限定條件是“相關(guān)范圍”，具體表現(xiàn)為一定的期間范圍和空間范圍。

（二）變動(dòng)成本

1．變動(dòng)成本的含義

變動(dòng)成本是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。一般來(lái)說(shuō)，制造企業(yè)的變動(dòng)成本主要包括變動(dòng)制造成本、變動(dòng)銷售費(fèi)用和變動(dòng)管理費(fèi)用。直接材料費(fèi)、產(chǎn)品包裝費(fèi)、按件計(jì)酬的工人薪金、推銷傭金及按加工量計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等均是典型的變動(dòng)成本項(xiàng)目。

2．變動(dòng)成本的分類

根據(jù)發(fā)生的原因不同，變動(dòng)成本可以分為酌量性變動(dòng)成本和技術(shù)性變動(dòng)成本。

無(wú)論是酌量性變動(dòng)成本，還是約束性變動(dòng)成本，對(duì)特定產(chǎn)品而言，其單位量是確定的，其總量均隨產(chǎn)品產(chǎn)量（或銷量）的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)。

3．變動(dòng)成本的相關(guān)范圍

與固定成本一樣，變動(dòng)成本的變動(dòng)性，即總額與業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)也有其相關(guān)范圍。變動(dòng)成本總額隨業(yè)務(wù)量呈正比例增減變動(dòng)并不是絕對(duì)的，前提是在一定時(shí)期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，超過(guò)這一時(shí)期和這一業(yè)務(wù)量范圍，兩者之間就可能不存在這種正比例變動(dòng)關(guān)系。

現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，很難將變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量的關(guān)系描述為完全線性關(guān)系。但是可以假設(shè)在相關(guān)范圍內(nèi)它們兩者之間存在線性關(guān)系，并以此進(jìn)行成本性態(tài)分析，從而為相關(guān)的預(yù)測(cè)和決策行為提供數(shù)據(jù)支持。

（三）混合成本

1．混合成本的含義

為了進(jìn)行決策，特別是短期決策，人們將成本按性態(tài)劃分為固定成本和變動(dòng)成本。但實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，往往會(huì)發(fā)生一些既不與業(yè)務(wù)量成正比例的增減變動(dòng)，又不是固定不變的成本，由此產(chǎn)生了混合成本?；旌铣杀臼侵妇哂凶儎?dòng)成本和固定成本雙重性態(tài)的成本，介于固定成本和變動(dòng)成本之間，其總額雖然隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但不成正比例變化的那部分成本。例如，設(shè)備維修費(fèi)、機(jī)械動(dòng)力費(fèi)、檢驗(yàn)人員工資、行政管理費(fèi)等都屬于混合成本。

2．混合成本的分類

混合成本項(xiàng)目繁多，按照變動(dòng)趨勢(shì)不同，混合成本通?？梢苑譃橐韵滤念?。

（1）半變動(dòng)成本。

（2）半固定成本。

（3）延期變動(dòng)成本。

（4）曲線變動(dòng)成本。

二、成本性態(tài)分析方法

成本性態(tài)分析是在相關(guān)范圍假設(shè)和一元線性假設(shè)（總成本近似于一元線性方程y?a?bx）的基礎(chǔ)上進(jìn)行。成本性態(tài)分析的方法主要有歷史資料分析法、技術(shù)分析法、賬戶分析法和合同確認(rèn)法。

主要概念

1．制造成本和期間成本

2．變動(dòng)成本、固定成本和混合成本

3．直接成本和間接成本

4．相關(guān)成本和非相關(guān)成本

5．可控成本和不可控成本

6．歷史成本和未來(lái)成本

7．酌量性固定成本和約束性固定成本

8．酌量性變動(dòng)成本和技術(shù)性變動(dòng)成本

9．半變動(dòng)成本

10．半固定成本

11．延期變動(dòng)成本

12．曲線變動(dòng)成本

13．高低點(diǎn)法

14．散點(diǎn)圖法

15．回歸直線法

16．技術(shù)分析法

17．賬戶分析法

18．合同確認(rèn)法

第三篇：管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)

管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)

（三）二、管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)

根據(jù)馬克思主義唯物辯證法的認(rèn)識(shí)論，認(rèn)識(shí)同時(shí)具有無(wú)限性和階段性的特點(diǎn)，這對(duì)矛盾迫使人們不得不依據(jù)已掌握的事實(shí)做出合理推斷，以認(rèn)識(shí)和改造世界。這種推斷有其邏輯上的合理性，但又必須接受事實(shí)的檢驗(yàn)。依據(jù)有限事實(shí)而做出的合理推斷，便稱為假設(shè)。管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是管理會(huì)計(jì)發(fā)揮作用的前提，它是針對(duì)管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域中存在的某些尚未確知或無(wú)法驗(yàn)證的事物所做出的合乎邏輯的推斷或命題。由于管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的交融性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的某些基本假設(shè)在管理會(huì)計(jì)中依然存在，但根據(jù)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)和職能特征，應(yīng)該賦予它們新的內(nèi)涵。

管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)包括五個(gè)方面：

（一）多層主體假設(shè)

會(huì)計(jì)主體假設(shè)規(guī)范了會(huì)計(jì)信息的空間范圍。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)所不同的是：管理會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體具有多樣性的特點(diǎn)，它既可以是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)單位也可以是企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)層次的責(zé)任單位。比如：全面預(yù)算的空間范圍往往是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，從而將其與企業(yè)之外的各相關(guān)團(tuán)體，如其控股企業(yè)、關(guān)聯(lián)企業(yè)的預(yù)算相區(qū)分；責(zé)任會(huì)計(jì)的空間范圍則是企業(yè)內(nèi)部不同責(zé)任層次的責(zé)任中心，從而將各級(jí)以及各個(gè)責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)責(zé)任和業(yè)績(jī)相區(qū)分。管理會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體主要視管理當(dāng)局的控制目標(biāo)和具體需要而定，沒(méi)有強(qiáng)制規(guī)定。

（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

管理會(huì)計(jì)中持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的含義一樣，即假定管理會(huì)計(jì)的主體將無(wú)限期地經(jīng)營(yíng)下去。管理會(huì)計(jì)為計(jì)劃、控制、評(píng)價(jià)所確認(rèn)、分析、傳遞的財(cái)務(wù)信息都是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)的。管理會(huì)計(jì)中資產(chǎn)、權(quán)益的分類，是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分類為依據(jù)，建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)上的；管理會(huì)計(jì)在資本預(yù)算中的長(zhǎng)期投資決策分析，是建立在未來(lái)預(yù)期的現(xiàn)金凈流量可實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，這也有賴于企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)；本量利分析、經(jīng)濟(jì)批量的確定、預(yù)算的編制和實(shí)施等等，都是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上才有意義。由此可見，只有在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)前提下，管理會(huì)計(jì)的決策對(duì)象及其方法體系才能保持穩(wěn)定和有效。

（三）靈活分期假設(shè)

會(huì)計(jì)分期界定了會(huì)計(jì)信息的時(shí)間范圍。為了在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)前提下及時(shí)地提供管理會(huì)計(jì)的信息，會(huì)計(jì)分期的假設(shè)是必不可少的，其意義與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相似。但由于管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)特征，決定了對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性要求更高，因此，管理會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)分期與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)分期并非完全相同，管理會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)分期具有靈活性的特征，比如：各責(zé)任中心的現(xiàn)金流量報(bào)告、業(yè)績(jī)報(bào)告的報(bào)告期可以是日、周、旬、月；資本支出預(yù)算和長(zhǎng)期籌資預(yù)算的時(shí)期卻可以長(zhǎng)達(dá)若干年甚至數(shù)十年。管理會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)分期主要應(yīng)根據(jù)其業(yè)務(wù)對(duì)象的具體情況和企業(yè)管理的具體要求而定，無(wú)強(qiáng)制要求。

（四）理性行為假設(shè)

理性行為假設(shè)包含兩重意義：第一，由于管理會(huì)計(jì)在履行其職能時(shí)，往往需要在不同程序或方法中進(jìn)行選擇，就會(huì)使其工作結(jié)果在一定程度上受到人的主觀意志影響，因此，管理會(huì)計(jì)假定，管理會(huì)計(jì)師總是以設(shè)法實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)工作總體目標(biāo)為動(dòng)機(jī)，能夠采取理性行為，自覺(jué)地按照科學(xué)的程序與方法辦事；第二，假定每一項(xiàng)管理會(huì)計(jì)具體目標(biāo)的提出，完全出于理性或可操作性的考慮，能夠從客觀實(shí)際出發(fā)。既不將目標(biāo)定得過(guò)高，也不至于含糊不清，無(wú)法操作。

（五）充分占有信息假設(shè)

充分占有信息假設(shè)從信息搜集及其處理的角度提出，一方面，管理會(huì)計(jì)采用多種計(jì)量單位，不但充分占有和處理相關(guān)企業(yè)內(nèi)部、外部的價(jià)值量信息，而且還占有和處理其他非價(jià)值量信息；另一方面，管理會(huì)計(jì)所占有的各種信息在總量上能夠充分滿足現(xiàn)代信息處理技術(shù)的要求。

三、管理會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量要求

為了實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的職能，管理會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量應(yīng)具備七個(gè)基本要求。

（一）相關(guān)性

有用的信息首先必須是相關(guān)的信息。所謂“相關(guān)”，是指對(duì)決策具有影響或?qū)︻A(yù)期產(chǎn)生的結(jié)果有用。所謂相關(guān)信息就是能夠幫助使用者了解過(guò)去、預(yù)測(cè)現(xiàn)在和將來(lái)事項(xiàng)的結(jié)局，或者去證實(shí)或糾正以前預(yù)期的情況，從而是具有決策影響能力的信息。管理會(huì)計(jì)必須提供與使用者決策相關(guān)的信息，忽視了信息的相關(guān)性將可能誤導(dǎo)決策者。這里需要注意的是：相關(guān)與否是相對(duì)而言的，與某些決策相關(guān)的信息不一定與另一項(xiàng)決策相關(guān)。與某使用者相關(guān)的的信息不一定與其他使用者相關(guān)。因此，管理會(huì)計(jì)必須根據(jù)特定的使用者和具體決策，區(qū)分相關(guān)和無(wú)關(guān)事務(wù)，并匯集和傳遞各種相關(guān)信息。

（二）可信性

信息的可信性包括可靠性和可理解性兩個(gè)方面。

可靠性是指所提供的未來(lái)信息估計(jì)誤差不宜過(guò)大，必須控制在決策者可以接受的一定可信區(qū)間內(nèi)。可靠即準(zhǔn)確，是指信息能夠合理，不受錯(cuò)誤或偏見的影響，能夠真實(shí)地反映其想反映的東西。不可靠的信息對(duì)管理者是無(wú)用的，甚至可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策，所以，可靠也是作為有用信息的基本要求。它規(guī)范的是管理會(huì)計(jì)信息內(nèi)在質(zhì)量的可信性。由于管理會(huì)計(jì)所針對(duì)的主要是各種未來(lái)的事項(xiàng)，管理會(huì)計(jì)的信息常常會(huì)在假設(shè)和估計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生，因此對(duì)于管理會(huì)計(jì)信息的可靠性要求難以如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣用“精確”“可靠”來(lái)衡量，但應(yīng)盡可能客觀、準(zhǔn)確、完整。

可理解性是指信息的透明度必須達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)，不至于導(dǎo)致決策者產(chǎn)生誤解。它規(guī)范的是管理會(huì)計(jì)信息外在形式上的可信性。

（三）及時(shí)性

正因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)主要針對(duì)各種未來(lái)事項(xiàng)，所以信息是否及時(shí)也是影響其是否有用的重要方面。在風(fēng)云莫測(cè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，在日新月異的信息時(shí)代，管理者要提高管理效率，需要獲取最新的信息，所以，管理會(huì)計(jì)的信息傳遞越快越好。當(dāng)然，信息的及時(shí)性和可靠性存在相互矛盾的一面：通常，越是及時(shí)的信息，因其不確定性因素越多，其可靠性往往缺乏保證；反之，要提高信息的可靠性，往往需要通過(guò)更多的調(diào)查、研究，從而又將影響其及時(shí)性。因此，對(duì)及時(shí)性原則不能絕對(duì)地理解，較好的做法應(yīng)該是根據(jù)信息使用人的需要，在及時(shí)和可靠之間進(jìn)行權(quán)衡，盡可能實(shí)現(xiàn)兩者的均衡。

（四）一致性

管理會(huì)計(jì)實(shí)施控制和評(píng)價(jià)都是建立在比較的基礎(chǔ)上，而只有具備可比性，即前后一致的信息才可以用于比較，因此，管理會(huì)計(jì)提供信息還應(yīng)該遵循一致的原則。在此，一致性主要是指用于形成管理會(huì)計(jì)信息的概念和方法必須一致。比如，在管理會(huì)計(jì)短期決策中，共同的固定成本作為不相關(guān)成本，決策者將會(huì)以邊際貢獻(xiàn)的大小作為決策依據(jù)，此時(shí)，方案相關(guān)的機(jī)會(huì)損益也應(yīng)同樣以邊際貢獻(xiàn)來(lái)衡量，保持一致。除非以新的基礎(chǔ)提供的信息具有更高的價(jià)值，即能增強(qiáng)其有用性，否則應(yīng)盡可能維持管理會(huì)計(jì)信息的一致性。

（五）經(jīng)濟(jì)性

所謂經(jīng)濟(jì)性，即成本與效益相權(quán)衡，效益必須大于成本，即所得大于所費(fèi)。信息雖不同于一般商品，但根據(jù)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，它也有相應(yīng)的成本、效益，自然存在兩者相比較的問(wèn)題，因此也必須遵循經(jīng)濟(jì)性原則。即，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、管理會(huì)計(jì)模式及方法的選擇、管理會(huì)計(jì)信息揭示的詳略程度等等，都應(yīng)該在經(jīng)濟(jì)原則的指導(dǎo)下，以效益大于成本作為其可行性的前提。

（六）重要性

雖然管理會(huì)計(jì)并不需要像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣，利用重要性原則來(lái)修訂全面性原則，但也強(qiáng)調(diào)在進(jìn)行信息處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)突出重點(diǎn)，抓住主要矛盾。對(duì)關(guān)鍵的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，認(rèn)真對(duì)待，采取重點(diǎn)處理的方法，分項(xiàng)單獨(dú)說(shuō)明；對(duì)次要事項(xiàng)，可以簡(jiǎn)化處理，合并反映；對(duì)于無(wú)足輕重或不具有相關(guān)性的事項(xiàng)，甚至可以忽略不計(jì)。要做到重要性要求，必須考慮到經(jīng)濟(jì)性和相關(guān)性要求，同時(shí)它也是實(shí)現(xiàn)及時(shí)性要求的重要保證。

（七）靈活性

盡管管理會(huì)計(jì)也十分講求其工作的程序化和方法的規(guī)范化，但必須增強(qiáng)適應(yīng)能力，根據(jù)不同任務(wù)的特點(diǎn)，主動(dòng)采取靈活多變的方法，提供不同信息，以滿足企業(yè)各方面管理的需要，從而體現(xiàn)靈活性的要求。

四、管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容

管理會(huì)計(jì)內(nèi)容與方法的構(gòu)成必然受到管理會(huì)計(jì)理論體系的指導(dǎo)。管理控制系統(tǒng)的運(yùn)行包括目標(biāo)確定、目標(biāo)落實(shí)和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、結(jié)果評(píng)價(jià)三個(gè)主要環(huán)節(jié)，它們離不開管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃與控制職能。管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容與方法體系必須圍繞管理會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)（管理控制系統(tǒng)）及其職能而構(gòu)建。

管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容與企業(yè)內(nèi)部管理程序相適應(yīng)，與管理會(huì)計(jì)的職能相對(duì)應(yīng)，包括“規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)”“控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)”兩部分。20世紀(jì)60年代以前，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要包括標(biāo)準(zhǔn)成本制度、預(yù)算控制、本量利分析、差異分析、決策分析、責(zé)任會(huì)計(jì)制度等幾個(gè)內(nèi)容。20世紀(jì)70年代后，管理會(huì)計(jì)不斷吸收現(xiàn)代管理科學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、預(yù)測(cè)和決策技術(shù)等研究成果，使其內(nèi)容更加豐富。需要強(qiáng)調(diào)的是，管理會(huì)計(jì)主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)信息的需求決定了管理會(huì)計(jì)的信息提供。由于不同企業(yè)內(nèi)部管理中對(duì)信息的要求差別很大，并且可能隨時(shí)進(jìn)行調(diào)整，因此管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容很難有一個(gè)統(tǒng)一且固定的模式。管理會(huì)計(jì)包括哪些內(nèi)容，到目前為止尚未完全定型，也沒(méi)有形成一個(gè)完全公認(rèn)的范圍。

（一）規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)

規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中居核心地位，它是在預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)前景的基礎(chǔ)上規(guī)劃未來(lái)并參與決策。它是利用企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和其他管理信息系統(tǒng)提供的信息和數(shù)據(jù)，運(yùn)

用特定的科學(xué)方法對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（銷售、成本、利潤(rùn)和資金等）進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，并采用專門的決策方法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的和投資有關(guān)的問(wèn)題進(jìn)行決策分析，然后將預(yù)測(cè)和決策所確定的各項(xiàng)目標(biāo)和任務(wù)，用數(shù)量化的形式加以匯總、平衡，編制企業(yè)的全面預(yù)算，對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面進(jìn)行全面的規(guī)劃，使企業(yè)的各種生產(chǎn)要素和經(jīng)濟(jì)資源得到最優(yōu)配置，即取得最佳經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。主要內(nèi)容包括預(yù)測(cè)、短期經(jīng)營(yíng)決策、長(zhǎng)期投資決策和預(yù)算管理。

（二）控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)

控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)正在發(fā)生或即將發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，使之達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。在具體實(shí)施過(guò)程中，要及時(shí)將實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算數(shù)或標(biāo)準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行比較，計(jì)算并分析差異，對(duì)有關(guān)部門或人員的工作質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，以保證企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。主要內(nèi)容包括存貨控制、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、質(zhì)量成本控制和責(zé)任會(huì)計(jì)制度等。

五、管理會(huì)計(jì)的基本方法及基礎(chǔ)信息收集

（一）管理會(huì)計(jì)的基本方法

管理會(huì)計(jì)基本方法主要包括成本性態(tài)分析、本量利分析、邊際分析法等內(nèi)容。這些內(nèi)容為“規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)”和“控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)”提供了基本的理論基礎(chǔ)和分析方法，貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)領(lǐng)域和整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。

1．成本性態(tài)分析法

成本按其性態(tài)分類，就是根據(jù)成本總額與業(yè)務(wù)量的關(guān)系，將成本劃分為以下三類：（1）固定成本（2）變動(dòng)成本（3）混合成本

成本按其性態(tài)進(jìn)行分類，可以有助于企業(yè)管理人員從定性與定量?jī)蓚€(gè)方面把握成本的各個(gè)組成部分與業(yè)務(wù)量之間的相互依存關(guān)系和變動(dòng)規(guī)律，從而為有效地進(jìn)行成本管理和控制奠定基礎(chǔ)。

2．本量利分析法

本量利分析法是以成本習(xí)性分析為基礎(chǔ)，通過(guò)研究一定期間的成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)之間的規(guī)律性聯(lián)系來(lái)進(jìn)行各項(xiàng)分析的一種方法。利用本量利分析方法，可以進(jìn)行各項(xiàng)預(yù)測(cè)、決策和控制分析，對(duì)企業(yè)管理有著重要意義。

3．邊際分析法

經(jīng)濟(jì)學(xué)概念中的“邊際”是指因變量隨著自變量的變化而變化的程度，即自變量變化一個(gè)單位，因變量會(huì)因此改變的量。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)函數(shù)，可求出不同的邊際，如邊際成本、邊際收入、邊際效用、邊際消費(fèi)、邊際儲(chǔ)蓄等。邊際分析的實(shí)質(zhì)是研究函數(shù)和在邊際點(diǎn)上的極值（即研究因變量在某一點(diǎn)遞增、遞減的規(guī)律）。邊際點(diǎn)的函數(shù)值就是極大值或極小值，邊際點(diǎn)的自變量是做出判斷并加以取舍的最佳點(diǎn)，據(jù)此做出決策。

4．成本效益分析法

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中，不同的決策會(huì)形成不同的成本概念（如差別成本、邊際成本、機(jī)會(huì)成本、沉沒(méi)成本等）和相應(yīng)的計(jì)量方法，成本效益分析法就是以此為基礎(chǔ)，對(duì)各種可供選擇 的方案的凈收益進(jìn)行對(duì)比分析，以判別各有關(guān)方案的經(jīng)濟(jì)性，是企業(yè)用來(lái)進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策分析評(píng)價(jià)的基本方法。

5．折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法

將長(zhǎng)期投資方案的現(xiàn)金流出（投資額）及其建成投產(chǎn)后每年能實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流入，按復(fù)利法統(tǒng)一換算為同一時(shí)點(diǎn)的數(shù)值（現(xiàn)值、終值）來(lái)表現(xiàn)，然后進(jìn)行分析對(duì)比，以判別有關(guān)方案的經(jīng)濟(jì)性，使各方案投資效益的分析和評(píng)價(jià)建立在客觀可比的基礎(chǔ)上。這是企業(yè)用來(lái)進(jìn)行長(zhǎng)期投資決策經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的基本方法。

6．戰(zhàn)略分析法

管理會(huì)計(jì)進(jìn)入戰(zhàn)略管理發(fā)展階段后，吸收了戰(zhàn)略管理的一些理論方法，如SWOT法、PEST法和價(jià)值鏈分析法等。這類方法為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略決策和規(guī)劃時(shí)使用，是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性方法。

（二）管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)信息收集

對(duì)決策有用信息的產(chǎn)生往往涉及對(duì)企業(yè)內(nèi)部外部環(huán)境的分析、對(duì)過(guò)去的評(píng)價(jià)和對(duì)未來(lái)的預(yù)期。因此，管理會(huì)計(jì)不僅拓展了會(huì)計(jì)的視角，使會(huì)計(jì)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的單純事后反映發(fā)展到分析過(guò)去、籌劃未來(lái)，由一個(gè)被動(dòng)的信息系統(tǒng)發(fā)展為一個(gè)管理控制系統(tǒng)。而且，管理會(huì)計(jì)方法體系中也更多地采用了各種數(shù)學(xué)方法進(jìn)行分析，因此帶來(lái)了數(shù)學(xué)模型應(yīng)用中的取數(shù)問(wèn)題。這一取數(shù)分析過(guò)程的科學(xué)與否，直接影響到管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用，它是管理會(huì)計(jì)方法應(yīng)用中關(guān)鍵的基礎(chǔ)性問(wèn)題。

1．?dāng)?shù)據(jù)類型

管理會(huì)計(jì)的定量分析既包括對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的規(guī)劃分析，也包括對(duì)已發(fā)生事項(xiàng)的控制分析。這些分析中所需要的原始數(shù)據(jù)可以從不同的角度進(jìn)行分類：

一是按照數(shù)據(jù)涉及的時(shí)期，可以分為歷史數(shù)據(jù)和未來(lái)數(shù)據(jù)。歷史數(shù)據(jù)是關(guān)于過(guò)去事項(xiàng)的記錄和說(shuō)明，準(zhǔn)確度較高，應(yīng)用中主要考慮其分析對(duì)象的相關(guān)程度及其詳細(xì)程度是否能滿足管理會(huì)計(jì)分析方法的需要。未來(lái)數(shù)據(jù)是關(guān)于未來(lái)事項(xiàng)的預(yù)計(jì)和判斷，一般要采用特定的取數(shù)分析方法來(lái)收集，其準(zhǔn)確及詳盡程度取決于所采用的取數(shù)分析方法，以及被反映事項(xiàng)的特定性質(zhì)。

二是按照數(shù)據(jù)反映的對(duì)象，可以分為內(nèi)部數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)。內(nèi)部數(shù)據(jù)是關(guān)于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有關(guān)信息資料；外部數(shù)據(jù)是關(guān)于市場(chǎng)、行業(yè)等企業(yè)外部環(huán)境變動(dòng)的信息資料。前者的準(zhǔn)確程度較高，后者相對(duì)于前者來(lái)說(shuō)獲取的難度較大，準(zhǔn)確性也較低。

三是按照數(shù)據(jù)的性質(zhì)，可以分為財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)信息是有關(guān)企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的價(jià)值計(jì)量信息，如有關(guān)收入、成本、利潤(rùn)信息等；非財(cái)務(wù)信息是有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的非價(jià)值計(jì)量信息，如有關(guān)產(chǎn)品的廢品率、生產(chǎn)周期等。有些非財(cái)務(wù)信息可以通過(guò)一定的方式反映為財(cái)務(wù)信息，如廢品率的高低影響成本的高低，但有些無(wú)法直接轉(zhuǎn)換，如生產(chǎn)周期信息。

2．取數(shù)方法

取數(shù)方法即獲取數(shù)據(jù)的方式。視數(shù)據(jù)類型的不同，管理會(huì)計(jì)師人員可以采取不同方法獲得分析所需要的數(shù)據(jù)。取數(shù)方法主要有兩種類型，即直接調(diào)查法和間接調(diào)查法。

直接調(diào)查法是以獲取數(shù)據(jù)為直接目的而專門組織的調(diào)查活動(dòng)，常用于獲取難以從間接渠道獲得的信息。這種方法往往涉及較多的人力資本投入，需要較長(zhǎng)時(shí)間才能完成，在管理會(huì)計(jì)的取數(shù)分析中應(yīng)用較少。

間接調(diào)查法是通過(guò)非直接的方式獲取所需要的信息。這是管理會(huì)計(jì)取數(shù)分析中常用的方法，一般有三種具體方式：

（1）查閱。它是最常用和普通的取數(shù)方法，即通過(guò)對(duì)有關(guān)賬簿、內(nèi)部資料和公開發(fā)表報(bào)刊的查閱來(lái)獲取所需要的數(shù)據(jù)，這種方法一般用于歷史數(shù)據(jù)的獲取，查閱的可以是企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)，也可以是外部數(shù)據(jù)。

（2）咨詢。即通過(guò)向?qū)＜?、咨詢機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)查詢、委托調(diào)查等方式獲取數(shù)據(jù)的取數(shù)方式。一般來(lái)說(shuō)，這種取數(shù)方法所獲取的數(shù)據(jù)有較高的權(quán)威性、信息可靠程度較高，但相應(yīng)的取數(shù)成本較高，一般用于較為重要的關(guān)于未來(lái)的外部數(shù)據(jù)的獲取，如對(duì)新產(chǎn)品銷售前景的預(yù)測(cè)、投資方案所涉及現(xiàn)金流量的確定等。

（3）經(jīng)驗(yàn)判斷。即由分析人員根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)加以判斷，決定分析中應(yīng)用的參數(shù)值。由此可見，各種取數(shù)方法各有利弊，實(shí)務(wù)中通常是結(jié)合使用。3．取數(shù)風(fēng)險(xiǎn)與取數(shù)成本

取數(shù)風(fēng)險(xiǎn)是由于所獲取的原始數(shù)據(jù)不能達(dá)到基本的質(zhì)量要求而導(dǎo)致分析結(jié)果的不確定，即由于原始數(shù)據(jù)在相關(guān)、準(zhǔn)確方面的欠缺，而使分析結(jié)果不準(zhǔn)確或與客觀環(huán)境變化不相符合的可能性增加。

取數(shù)成本即獲取數(shù)據(jù)所付出的代價(jià)，它包括外顯成本和隱含成本兩類。所謂外顯成本是在數(shù)據(jù)獲取過(guò)程中所耗費(fèi)的人力、物力、財(cái)力；所謂隱含成本是由于所獲取數(shù)據(jù)不能達(dá)到必需的質(zhì)量要求，導(dǎo)致分析結(jié)果不準(zhǔn)確而帶來(lái)的損失。

由于上述取數(shù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，取數(shù)不當(dāng)就可能影響到分析結(jié)果的準(zhǔn)確性，從而導(dǎo)致決策失誤，給企業(yè)造成損失。例如，由于新產(chǎn)品市場(chǎng)銷售情況的數(shù)據(jù)確定不當(dāng)，就可能導(dǎo)致新產(chǎn)品生產(chǎn)、定價(jià)決策的失誤，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失；業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的不準(zhǔn)確可能影響有關(guān)部門和人員的積極性，影響企業(yè)的效益等等。

取數(shù)的外顯成本和隱含成本往往存在此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。取數(shù)范圍越小、方法越簡(jiǎn)單、渠道越單一，取數(shù)的外顯成本就越低，但取數(shù)風(fēng)險(xiǎn)加大，取數(shù)的隱含成本增加。因此，降低隱含成本的途徑主要是通過(guò)增大取數(shù)范圍、選擇更為科學(xué)和可靠的取數(shù)方法及渠道來(lái)增加數(shù)據(jù)的相關(guān)性、準(zhǔn)確性和保證其充分性，以增加管理會(huì)計(jì)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。但相應(yīng)的，這種做法又會(huì)增大取數(shù)的外顯成本。所以，基礎(chǔ)信息系統(tǒng)的建立必須進(jìn)行成本與風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)衡，在將取數(shù)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定水平條件下使取數(shù)成本最小。

管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容和方法體系

第四篇：管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)

管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)

（一）主講老師 丁小云

什么是管理會(huì)計(jì)？瓊·斯賽（J·Sizer）教授說(shuō)：“從廣義上講，所有的會(huì)計(jì)均是管理會(huì)計(jì)?！边@句話的意思是說(shuō)，管理會(huì)計(jì)是“管理”和“會(huì)計(jì)”的融合，而所有會(huì)計(jì)信息的取得均是為有助于管理者的決策，因此，所有會(huì)計(jì)均具有管理的功能。會(huì)計(jì)系統(tǒng)決策的有用性主要體現(xiàn)在下列三個(gè)層面上：

（1）記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：會(huì)計(jì)系統(tǒng)通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行收集、分類記錄、報(bào)告，以幫助外部和內(nèi)部決策者了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做得好與不好的情況。

（2）揭示管理要點(diǎn)：會(huì)計(jì)系統(tǒng)通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的報(bào)告和解釋，幫助外部和內(nèi)部決策者了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做得好與不好的主要原因或應(yīng)關(guān)注的要點(diǎn)。

（3）協(xié)助解決問(wèn)題：會(huì)計(jì)系統(tǒng)通過(guò)對(duì)各種備選方案的財(cái)務(wù)比較分析，幫助外部和內(nèi)部決策者了解如何才能將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做得更好。

問(wèn)題在于，會(huì)計(jì)的信息需求者涉及三個(gè)主要方面：提供有助于投資者進(jìn)行投資決策的信息需求；提供有助于國(guó)家相關(guān)管理部門進(jìn)行宏觀調(diào)控、管理的決策信息需求；還應(yīng)該提供有助于企業(yè)內(nèi)部管理者進(jìn)行管理決策的信息需求。三方面的信息需求重點(diǎn)、詳略程度、提供方式和依據(jù)均存在差異。為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可理解性，對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)信息要求合乎嚴(yán)格的法律規(guī)范。會(huì)計(jì)系統(tǒng)為了符合法律要求，往往忽視了企業(yè)內(nèi)部管理決策的信息需求，從而大大降低了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部決策有用性。管理會(huì)計(jì)正是為了滿足企業(yè)內(nèi)部管理決策信息需求而從會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共同成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支。它的獨(dú)立更突出了會(huì)計(jì)的管理作用。

第一節(jié)

管理會(huì)計(jì)的概述

一、管理會(huì)計(jì)的概念

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支，在企業(yè)生存及發(fā)展中扮演著重要角色。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境的不斷變化，管理會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐也處于持續(xù)的發(fā)展和變革中。其中對(duì)于管理會(huì)計(jì)定義的認(rèn)識(shí)也經(jīng)歷了一個(gè)不斷演變的過(guò)程，國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界一直存在各種各樣的觀點(diǎn)，我國(guó)國(guó)內(nèi)也長(zhǎng)期存在著會(huì)計(jì)定義的信息系統(tǒng)論和管理活動(dòng)論的爭(zhēng)論。

（一）國(guó)外會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)管理會(huì)計(jì)概念的論述

盡管管理會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐最先起源于國(guó)外，但迄今為止在國(guó)外尚未形成一個(gè)統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)定義。有人將管理會(huì)計(jì)描述為“向企業(yè)管理當(dāng)局提供信息以幫助其進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的會(huì)計(jì)分支”；也有人認(rèn)為“管理會(huì)計(jì)就是會(huì)計(jì)與管理的直接融合”。

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（American Accounting Association，簡(jiǎn)稱AAA）于1958年和1966年先后兩次為管理會(huì)計(jì)提出了如下定義：管理會(huì)計(jì)是指在處理企業(yè)歷史和未來(lái)的經(jīng)濟(jì)資料時(shí)，運(yùn)用適當(dāng)?shù)募记珊透拍顏?lái)協(xié)助經(jīng)營(yíng)管理人員擬定能達(dá)到合理經(jīng)營(yíng)目的的計(jì)劃，并作出能達(dá)到上述目的的明智決策（也有人認(rèn)為，此觀點(diǎn)是AAA下設(shè)的管理會(huì)計(jì)委員會(huì)在1988年提出的）。顯然，他們將管理會(huì)計(jì)的活動(dòng)領(lǐng)域限定于微觀，即企業(yè)環(huán)境。從20世紀(jì)70年代起，西方許多人將管理會(huì)計(jì)描述為“現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的另一個(gè)信息子系統(tǒng)”。

1981年，全美會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（National Accountants Association，簡(jiǎn)稱NAA）下設(shè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)指出，管理會(huì)計(jì)是向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制，以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的履行所需財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過(guò)程，并指出管理會(huì)計(jì)同樣適用于非營(yíng)利的機(jī)關(guān)團(tuán)體。這一定義擴(kuò)大了管理會(huì)計(jì)的活動(dòng)領(lǐng)域，指明管理會(huì)計(jì)的活動(dòng)領(lǐng)域不應(yīng)僅限于“微觀”，還應(yīng)擴(kuò)展到“宏觀”。

1982年，英國(guó)成本與管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（Institute of Cost and Management Accountants，簡(jiǎn)稱ICMA）給管理會(huì)計(jì)下了一個(gè)更為廣泛的定義，認(rèn)為除了外部審計(jì)以外的所有會(huì)計(jì)分支（包括簿記系統(tǒng)、資金籌措、編制財(cái)務(wù)計(jì)劃與預(yù)算、實(shí)施財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)等）均屬于管理會(huì)計(jì)的范疇。

1988年4月，在國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（International Federation of Accountants，簡(jiǎn)稱IFAC）下設(shè)的財(cái)務(wù)和管理會(huì)計(jì)師委員會(huì)發(fā)表的《論管理會(huì)計(jì)概念（征求意見稿）》一文中明確表示：“管理會(huì)計(jì)可定義為：在一個(gè)組織中，管理部門用于計(jì)劃、評(píng)價(jià)和控制的（財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)）信息的確認(rèn)、計(jì)量、收集、分析、編報(bào)、解釋和傳輸?shù)倪^(guò)程，以確保其資源的合理使用并履行相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)責(zé)任?！?/p>

（二）國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)管理會(huì)計(jì)概念的論述

20世紀(jì)70年代末80年代初，西方管理會(huì)計(jì)學(xué)的理論被介紹到中國(guó)。我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義也存在著多種觀點(diǎn)：

李天民教授認(rèn)為：“管理會(huì)計(jì)主要通過(guò)一系列專門方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其他有關(guān)資料進(jìn)行整理、計(jì)算、對(duì)比和分析，使企業(yè)各級(jí)管理人員能據(jù)以對(duì)日常發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做出各種決策的一套信息處理系統(tǒng)。”李天民教授的定義強(qiáng)調(diào)了管理會(huì)計(jì)要為企業(yè)內(nèi)部管理人員服務(wù)。

余緒纓教授認(rèn)為：“管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)內(nèi)部使用者提供管理信息的會(huì)計(jì)，它為企業(yè)內(nèi)部使用者提供有助于正確進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策和改善經(jīng)營(yíng)管理的有關(guān)資料，發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部管理職能?！庇嗑w纓教授的定義強(qiáng)調(diào)了管理會(huì)計(jì)主要為企業(yè)內(nèi)部管理和決策服務(wù)。

這些觀點(diǎn)都偏重于管理會(huì)計(jì)是一個(gè)決策支持系統(tǒng)，是為企業(yè)管理者提供財(cái)務(wù)信息支持。在企業(yè)發(fā)展初期，由于市場(chǎng)不確定性較小、企業(yè)組織簡(jiǎn)單，管理系統(tǒng)是三者合一，決策、決策支持和控制執(zhí)行由一個(gè)主體來(lái)實(shí)施。

（三）管理會(huì)計(jì)的概念

究竟什么是管理會(huì)計(jì)，至今尚無(wú)統(tǒng)一的定論，這是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)的發(fā)展仍處于不斷變化之中，它受到多門學(xué)科的影響。從管理學(xué)的角度來(lái)看，管理會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上是利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其他相關(guān)資料，采用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和數(shù)學(xué)的方法對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)管理活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制，并對(duì)實(shí)際執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)與考核，其目的是最大限度地調(diào)動(dòng)各方面的積極因素，從而取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。

由此可見，管理會(huì)計(jì)不僅僅是被動(dòng)地提供信息，它還主動(dòng)參與企業(yè)的目標(biāo)制定，計(jì)劃落實(shí)，過(guò)程記錄、反饋和改善，結(jié)果的評(píng)價(jià)和檢查。這顯然已不再是單純的決策支持，而是管理控制本身。因此，我們可以將現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)定位為管理控制系統(tǒng)。管理控制系統(tǒng)是管理者提供影響組織成員，以落實(shí)組織戰(zhàn)略的一系列方式或過(guò)程。這里的“控制”不是傳統(tǒng)定義里的“控制”，它通常是作為管理過(guò)程的一個(gè)環(huán)節(jié)，是一個(gè)廣義的概念，它涉及管理過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)：戰(zhàn)略和目標(biāo)是控制的出發(fā)點(diǎn)，計(jì)劃是控制的依據(jù)，實(shí)際執(zhí)行過(guò)程是控制的對(duì)象，差異分析和修正是控制的手段，考評(píng)是對(duì)結(jié)果的控制，也是對(duì)控制的總結(jié)。

由管理會(huì)計(jì)的定義可知，管理會(huì)計(jì)在這個(gè)管理控制過(guò)程中發(fā)揮著重要作用：

一方面，通過(guò)管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的記錄、反映，為管理控制系統(tǒng)的運(yùn)行提供重要的決策信息。

另一方面，管理會(huì)計(jì)通過(guò)溝通內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，溝通企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層面的經(jīng)營(yíng)管理人員，主動(dòng)滲透到管理控制的每一方面，具體表現(xiàn)為：提供SWOT分析，明確企業(yè)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，這是企業(yè)戰(zhàn)略確定的前提；將企業(yè)關(guān)鍵成功因素轉(zhuǎn)化為衡量指標(biāo)，從而明確了目標(biāo)；將企業(yè)各種資源與目標(biāo)對(duì)接，這就是計(jì)劃或預(yù)算；進(jìn)一步將計(jì)劃或預(yù)算按權(quán)力和責(zé)任分解、落實(shí)，以形成責(zé)任預(yù)算；以此為前提構(gòu)建新型反饋系統(tǒng)，并通過(guò)揭示偏差，分析原因，以評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，并實(shí)施獎(jiǎng)懲。

也就是說(shuō)，管理會(huì)計(jì)在通過(guò)決策信息的同時(shí)，還涉及企業(yè)內(nèi)部的組織控制，即通過(guò)責(zé)任中心的劃分、預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理中的責(zé)任權(quán)利相結(jié)合，形成相互聯(lián)系而又相互制約的運(yùn)行體系。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息反饋，不但確保經(jīng)營(yíng)者能及時(shí)獲取決策執(zhí)行信息，以采取控制措施、糾正偏差，而且提供考評(píng)能有效地引導(dǎo)決策執(zhí)行人員的行為，使之自覺(jué)地以企業(yè)目標(biāo)最大為導(dǎo)向，從而實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的自動(dòng)控制。只不過(guò)會(huì)計(jì)的系統(tǒng)控制與其他職能部門的直接控制不同，它強(qiáng)調(diào)目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部組織權(quán)責(zé)劃分、信息反饋等系統(tǒng)運(yùn)作環(huán)節(jié)對(duì)人的行為的影響，通過(guò)對(duì)人的行為的調(diào)節(jié)來(lái)最終實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全面調(diào)控。因此，管理會(huì)計(jì)本質(zhì)上更是一個(gè)管理控制系統(tǒng)。

二、管理會(huì)計(jì)的基本職能

管理會(huì)計(jì)的職能是指管理會(huì)計(jì)本身客觀存在的內(nèi)在功能。作為一個(gè)管理控制系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)的職能主要是提供有效的經(jīng)濟(jì)信息，從而使企業(yè)管理人員能更加有效地加強(qiáng)管理，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。因此，管理會(huì)計(jì)極大地豐富了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)“核算”和“監(jiān)督”這兩項(xiàng)基本職能，綜合地履行更廣泛的職能，并從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的這兩項(xiàng)基本職能中分離出一些新的職能，主要包括預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、考核等幾個(gè)方面。因此，管理會(huì)計(jì)的職能從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單純的事后反映擴(kuò)展到將反映過(guò)去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來(lái)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，形成一個(gè)完整的時(shí)間鏈條，在企業(yè)管理上發(fā)揮出更大作用。

（一）預(yù)測(cè)

預(yù)測(cè)是指采用科學(xué)的方法預(yù)計(jì)推測(cè)客觀事物未來(lái)發(fā)展的必然性或可能性的行為。管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)職能是指依據(jù)歷史或現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)資料以及其他有關(guān)資料，采用定量分析模型或定性分析手段，預(yù)計(jì)或推測(cè)企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)效益、現(xiàn)金流量等方面的影響，為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理決策提供可靠信息。管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)職能主要反映在銷售預(yù)測(cè)、成本預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)、資金需要量預(yù)測(cè)等方面。

（二）決策 決策是在充分考慮各種可能的前提下，按照客觀規(guī)律的要求，通過(guò)一定程序?qū)ξ磥?lái)實(shí)踐的方向、目標(biāo)、原則和方法做出決定的過(guò)程。決策既是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心，又是各級(jí)各類管理人員的主要工作。管理會(huì)計(jì)主要以提供與決策相關(guān)的信息的方式參與企業(yè)內(nèi)部管理決策，充分利用所掌握的資料，嚴(yán)密地進(jìn)行定量分析，幫助企業(yè)管理當(dāng)局做出科學(xué)的決策。決策以預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，通過(guò)預(yù)測(cè)提出企業(yè)實(shí)現(xiàn)一定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)可供選擇的備選方案，根據(jù)決策目標(biāo)收集整理與各個(gè)方案有關(guān)的會(huì)計(jì)信息和其他資料，測(cè)算每個(gè)備選方案對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)影響，并對(duì)能夠?qū)崿F(xiàn)某一特定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的多個(gè)備選方案進(jìn)行分析和比較，權(quán)衡利弊得失，做出最優(yōu)方案選擇，為管理人員做出正確的決策提供依據(jù)。

（三）規(guī)劃

規(guī)劃是對(duì)企業(yè)未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的安排與籌劃。管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃職能是通過(guò)編制各種計(jì)劃和預(yù)算實(shí)現(xiàn)的。它要求在最終決策方案的基礎(chǔ)上，將決策所確定的各個(gè)管理層次、每個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域以及不同時(shí)間范圍內(nèi)的目標(biāo)落實(shí)到全面預(yù)算中，并對(duì)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)一步分解，通過(guò)編制責(zé)任預(yù)算的方式，合理有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)鏈條上的各個(gè)環(huán)節(jié)，充分利用企業(yè)可以支配的人力、物力和財(cái)力資源，確保全面預(yù)算的實(shí)現(xiàn)，并為控制和業(yè)績(jī)考核奠定基礎(chǔ)。

（四）控制

控制是通過(guò)一定的手段對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)施加影響，使之能夠按預(yù)定目標(biāo)進(jìn)行的過(guò)程。管理會(huì)計(jì)根據(jù)事先編制的預(yù)算，實(shí)時(shí)控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)發(fā)生的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行同步計(jì)量、記錄和報(bào)告，及時(shí)將實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，確定偏離程度，計(jì)算差異并分析差異產(chǎn)生的原因，確定相關(guān)責(zé)任。對(duì)不利差異提出改進(jìn)措施，并在必要時(shí)對(duì)預(yù)算進(jìn)行修訂。通過(guò)控制職能，管理會(huì)計(jì)有效發(fā)揮對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的干預(yù)作用，確保各項(xiàng)計(jì)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

管理會(huì)計(jì)的控制職能主要由以下4個(gè)環(huán)節(jié)組成：

（1）制定控制標(biāo)準(zhǔn)。全面預(yù)算是企業(yè)的總體目標(biāo)，也是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)。為更有效地實(shí)施控制，需要將全面預(yù)算的各項(xiàng)指標(biāo)按照企業(yè)內(nèi)部劃分的責(zé)任單位進(jìn)行層層分解，編制責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算，作為評(píng)價(jià)考核責(zé)任中心的標(biāo)準(zhǔn)。

（2）對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)運(yùn)行狀況進(jìn)行連續(xù)計(jì)量和記錄，收集實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的反饋信息，定期編制業(yè)績(jī)報(bào)告。

（3）將實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的反饋數(shù)據(jù)同責(zé)任預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，確定差異程度，以分析各責(zé)任中心的工作績(jī)效。

（4）對(duì)偏離預(yù)算的差異進(jìn)行糾正，根據(jù)差異產(chǎn)生的原因，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，確保既定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃職能與控制職能相互聯(lián)系、相互作用，規(guī)劃是控制的依據(jù)，控制是規(guī)劃得以實(shí)現(xiàn)的保證。

（五）考核

管理會(huì)計(jì)履行考評(píng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的職能，是通過(guò)建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度來(lái)實(shí)現(xiàn)的，即在各部門明確各自責(zé)任的前提下，逐級(jí)考核責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況，找出成績(jī)與不足，從而為獎(jiǎng)罰制度的實(shí)施和未來(lái)各自改進(jìn)措施的形成提供必要的依據(jù)。管理會(huì)計(jì)的職能相互之間具有非常緊密的聯(lián)系，構(gòu)成一個(gè)完整的管理會(huì)計(jì)循環(huán)。預(yù)測(cè)是決策的前提，決策是規(guī)劃的基礎(chǔ)，而規(guī)劃既是預(yù)測(cè)和決策的綜合反映，又是經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的具體化，還是進(jìn)行控制、考核的依據(jù)。

三、管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象

對(duì)象是指觀察和思考的客體，即指在行動(dòng)或思考時(shí)作為目標(biāo)的人或物。管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象即管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)作用的客體。我們從管理會(huì)計(jì)作為管理控制系統(tǒng)的性質(zhì)及其職能定位出發(fā)，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象應(yīng)該包括物與人兩大方面。

（一）成本和收益

成本、收益是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的價(jià)值表現(xiàn)，因此成為管理會(huì)計(jì)的作用對(duì)象。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞取決于收入和成本兩個(gè)因素，但相對(duì)來(lái)說(shuō)，成本是決定經(jīng)濟(jì)效益的相對(duì)可控因素，是影響企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的首要因素。特別是在充分的現(xiàn)代市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下，單一企業(yè)對(duì)于產(chǎn)品價(jià)格的控制能力趨于減弱，消費(fèi)者主權(quán)意識(shí)趨向增強(qiáng)。在既定的市場(chǎng)價(jià)格條件下，成本高低成為決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。只有成本低于市場(chǎng)價(jià)格的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)才能為企業(yè)帶來(lái)收益，成本低于平均水平才能獲取超額利潤(rùn)。又由于成本作為價(jià)值指標(biāo)本身所具有的綜合性，使各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率最終都能在成本中反映。這樣，在企業(yè)的日常管理工作中，內(nèi)部各個(gè)管理層次必然以成本為控制的重心，而各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策的主要關(guān)注點(diǎn)也是如何達(dá)到較低的成本。

同時(shí)，成本高低還是獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵，是企業(yè)戰(zhàn)略決策關(guān)注的首要因素。對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，企業(yè)能做的是在已有市場(chǎng)價(jià)格條件下，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)成本來(lái)確定是否繼續(xù)這一領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)及規(guī)模大小，也只有較低的產(chǎn)品成本才能承受削價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)策略的制定提供充足的余地。可以說(shuō)，較低的成本是獲取較高的市場(chǎng)占有率、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的基礎(chǔ)。對(duì)于新產(chǎn)品，企業(yè)首先要考慮的是顧客愿意為這些功能支付的價(jià)格及新產(chǎn)品的成本是否能保證企業(yè)獲利，如果成本不能控制在預(yù)計(jì)價(jià)格之下，新產(chǎn)品就失去開發(fā)和生產(chǎn)的意義。

所以，在現(xiàn)代市場(chǎng)條件下，成本不但是戰(zhàn)術(shù)性經(jīng)營(yíng)決策的關(guān)鍵，而且也是企業(yè)戰(zhàn)略決策的關(guān)鍵。它自然會(huì)成為企業(yè)管理控制系統(tǒng)的重要研究對(duì)象。

但是，成本的重要性并不能使其成為對(duì)象中的唯一性。畢竟企業(yè)的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值，而企業(yè)價(jià)值的表現(xiàn)是全方位的。成本是首要因素，但絕不是唯一因素。最優(yōu)化的企業(yè)決策并不能單純從成本的角度考慮，只有將成本與其所產(chǎn)生的效益結(jié)合起來(lái)，成本才是有價(jià)值的。因此，管理會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)劃和控制時(shí)，實(shí)質(zhì)上所關(guān)注的是成本及其所產(chǎn)生效益之間的關(guān)系，也就是各種層次上的相關(guān)收益。無(wú)論是對(duì)項(xiàng)目或是對(duì)組織，我們均應(yīng)從收益的角度確定目標(biāo)，監(jiān)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程和結(jié)果。

（二）組織與行為

組織與行為是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果具有決定性的影響。組織行為學(xué)對(duì)管理會(huì)計(jì)的重要影響，使得組織和行為必然成為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)作為一個(gè)管理控制系統(tǒng)的對(duì)象。

組織是按照一定的宗旨和目的建立起來(lái)的集體。組織和行為是管理控制系統(tǒng)的靈魂。企業(yè)的目標(biāo)將分解成各個(gè)組織的功能，各個(gè)組織的功能再分解為各個(gè)崗位的功能，各個(gè)崗位的5 功能進(jìn)一步分解為各項(xiàng)作業(yè)，從而引發(fā)人的行為?？梢?，行為是對(duì)組織功能的保證，而組織是對(duì)企業(yè)目標(biāo)的保證。

管理控制系統(tǒng)必須將企業(yè)的目標(biāo)細(xì)化到每個(gè)組織，從而形成一個(gè)以組織為依托的全員行為責(zé)任體系。為此，一方面，管理會(huì)計(jì)必須研究組織與行為之間的聯(lián)系，組織與行為對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響，并對(duì)低效或無(wú)效的行為和組織進(jìn)行全面的整合，構(gòu)建有效的組織和行為體系；另一方面，管理控制系統(tǒng)必須與企業(yè)組織相適應(yīng)。按照企業(yè)的特定組織結(jié)構(gòu)合理劃分責(zé)任中心是進(jìn)行成本、收益管理的必要前提。作為責(zé)任組織，必須有十分明確的、由其可以控制的業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍，而其行為目標(biāo)應(yīng)該是使其責(zé)任范圍內(nèi)的資源獲得最佳利用。

因此，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)還必須是一種以人為本的管理，它通過(guò)明確人在組織中的地位，通過(guò)明確各自的崗位、責(zé)任、權(quán)力、利益，將員工的作業(yè)內(nèi)容、作業(yè)程序和方法、作業(yè)要求、業(yè)績(jī)指標(biāo)及考核予以規(guī)范，以制度的方式告訴員工什么可為，什么不可為，從而建立起與企業(yè)管理控制過(guò)程相滲透的行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)體系，進(jìn)而使之具備自我約束和自我完善的機(jī)制。

此外，管理會(huì)計(jì)還必須處理好組織、行為與企業(yè)目標(biāo)的協(xié)同問(wèn)題。目標(biāo)確定就是通過(guò)系統(tǒng)分析企業(yè)內(nèi)部各個(gè)組織、各種資源的相互協(xié)調(diào)關(guān)系，以及企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境的相互適應(yīng)關(guān)系，通過(guò)事前的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃，妥善確定并分解落實(shí)企業(yè)目標(biāo)；過(guò)程控制就是通過(guò)動(dòng)態(tài)地分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種資源和環(huán)境的變化，及時(shí)調(diào)整行為，控制偏差，通過(guò)事中的管理，保證企業(yè)目標(biāo)更好地實(shí)現(xiàn)；業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)則通過(guò)綜合分析評(píng)價(jià)各個(gè)組織、成員的行為結(jié)果、各種資源的效益狀況和各種環(huán)境對(duì)結(jié)果與狀況的影響程度等，承上啟下，通過(guò)事后的管理，完善并進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)目標(biāo)。顯然，組織與行為也自始至終是管理會(huì)計(jì)思考的對(duì)象。

四、管理會(huì)計(jì)的作用

管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，體現(xiàn)預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和責(zé)任考核評(píng)價(jià)等管理職能的一個(gè)管理控制系統(tǒng)，在企業(yè)整個(gè)管理控制過(guò)程中發(fā)揮著重要的作用：

一方面，通過(guò)管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的記錄、反映，為管理控制系統(tǒng)的運(yùn)行提供重要的決策信息。管理會(huì)計(jì)根據(jù)管理的目的和要求采用專門的方法對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行加工，為制定決策和計(jì)劃提供信息，并作為管理團(tuán)隊(duì)的重要成員參與制定決策和計(jì)劃的過(guò)程。

另一方面，管理會(huì)計(jì)通過(guò)溝通內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，溝通企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層面的經(jīng)營(yíng)管理人員，主動(dòng)滲透到管理控制的每一方面：將企業(yè)關(guān)鍵成功因素轉(zhuǎn)化為衡量指標(biāo)，從而明確了目標(biāo)；將企業(yè)各種資源與目標(biāo)對(duì)接，這就是計(jì)劃或預(yù)算；進(jìn)一步將計(jì)劃或預(yù)算按權(quán)力和責(zé)任分解、落實(shí)，以形成責(zé)任預(yù)算；以此為前提構(gòu)建信息反饋系統(tǒng)，并通過(guò)揭示偏差，分析原因，以評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，并實(shí)施獎(jiǎng)懲。

管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)

（二）第二節(jié)

管理會(huì)計(jì)的中外發(fā)展史

會(huì)計(jì)的產(chǎn)生源于人們對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的需求，而這一需求又是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展而變化的。相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，管理會(huì)計(jì)的歷史僅有百年而已。追尋它的發(fā)展軌跡，我們6 可以找到清晰的脈絡(luò)，即經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化引起公司組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整，相應(yīng)地改變了公司管理的要求，隨之而來(lái)的是人們對(duì)管理信息的需求，而對(duì)管理信息的需求便推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)的萌芽、形成與發(fā)展。

一、西方管理會(huì)計(jì)的發(fā)展脈絡(luò)

相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)是著重為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。從發(fā)展歷程看，西方管理會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式以及管理科學(xué)和科技水平的不斷發(fā)展而逐步發(fā)展起來(lái)的，大致經(jīng)歷了三個(gè)階段：

（一）成本決策與財(cái)務(wù)控制階段（20世紀(jì)20年代～50年代）

從客觀內(nèi)容上看，管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐最初萌生于19世紀(jì)末20世紀(jì)初，其雛形產(chǎn)生于20世紀(jì)上半葉，正式形成和發(fā)展于第二次世界大戰(zhàn)之后，20世紀(jì)70年代后在世界范圍內(nèi)得以迅速發(fā)展。

在早期的資本主義社會(huì)中，由于近代會(huì)計(jì)與當(dāng)時(shí)以經(jīng)驗(yàn)和直覺(jué)為核心的傳統(tǒng)管理方式相適應(yīng)，對(duì)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了積極的促進(jìn)作用。但隨著社會(huì)生產(chǎn)力水平的提高和商品經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)的管理方式所無(wú)法克服的粗放經(jīng)營(yíng)、資源浪費(fèi)嚴(yán)重、企業(yè)基層生產(chǎn)效率低下等弊端同大機(jī)器工業(yè)的矛盾越來(lái)越尖銳。于是，取代舊的落后的“傳統(tǒng)管理”的“科學(xué)管理”方式在19世紀(jì)末20世紀(jì)初應(yīng)運(yùn)而生。

20世紀(jì)20年代，泰羅提出的以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)和專業(yè)化管理為核心的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)在美國(guó)許多企業(yè)中受到重視。在以泰羅與法國(guó)的法約爾為代表人物的“古典管理理論”的指導(dǎo)下，企業(yè)管理實(shí)踐中先后應(yīng)用了以確定定額為目的的時(shí)間與動(dòng)作研究技術(shù)、差別工資制和以計(jì)劃職能與執(zhí)行職能相分離為主要特征的預(yù)算管理和差異分析，以及日常成本控制等一系列標(biāo)準(zhǔn)化、制度化的新技術(shù)新方法。這一切對(duì)片面地強(qiáng)調(diào)事后反映職能的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)并產(chǎn)生了巨大沖擊。這種情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)必須突破單一事后核算的格局，采取對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程實(shí)施事前規(guī)劃和事中控制的技術(shù)方法，更好地促進(jìn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

伴隨著企業(yè)管理方式的變革，會(huì)計(jì)開始了由近代會(huì)計(jì)向現(xiàn)代會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變的進(jìn)程，原始的管理會(huì)計(jì)也初見端倪。20世紀(jì)初，在美國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中開始出現(xiàn)了以差異分析為主要內(nèi)容的“標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度”和“預(yù)算控制”，這標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)的原始雛形已經(jīng)形成。

1945年第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后，美國(guó)經(jīng)濟(jì)在世界上可謂一枝獨(dú)秀。經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇帶動(dòng)了企業(yè)的活力，管理者們開始重視內(nèi)部管理信息，并加強(qiáng)了理論的學(xué)習(xí)，同時(shí)將其指導(dǎo)于實(shí)踐。由于泰羅的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)重局部、輕整體，二戰(zhàn)后期逐步被現(xiàn)代管理科學(xué)所取代，形成了主要致力于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理，尤其是對(duì)企業(yè)的未來(lái)進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)與決策、對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事前事中規(guī)劃的相對(duì)獨(dú)立的理論與方法體系。

在此基礎(chǔ)上，以杜邦公司為代表的大型企業(yè)倡導(dǎo)并發(fā)展了以投資凈利率指標(biāo)為核心的杜邦財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，用來(lái)衡量各個(gè)部門的效率和整個(gè)企業(yè)的業(yè)績(jī)。管理會(huì)計(jì)形成了以預(yù)算體系和成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)為基礎(chǔ)的成本決策和財(cái)務(wù)控制體系，在這一形勢(shì)驅(qū)使下，管理會(huì)計(jì)的研究得到世人的關(guān)注。

由于管理會(huì)計(jì)從理論和方法都得以發(fā)展和完善，各種分析方法在企業(yè)管理中的應(yīng)用也日趨普遍和系統(tǒng)化，最終形成了獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)，并在1952年，國(guó)際會(huì)計(jì)師7 聯(lián)合會(huì)年會(huì)正式采用“管理會(huì)計(jì)”來(lái)統(tǒng)稱企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)體系，標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)正式形成，自此現(xiàn)代會(huì)計(jì)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支。

（二）管理控制與決策階段（20世紀(jì)50年代～80年代）

20世紀(jì)五六十年代是世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的黃金時(shí)期，經(jīng)濟(jì)的繁榮使得人們有動(dòng)力和保障去進(jìn)行科學(xué)研究。隨著信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、交易成本理論和不確定性理論被廣泛引進(jìn)到管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，加上新技術(shù)如電子計(jì)算機(jī)大量應(yīng)用于企業(yè)流程管理，管理會(huì)計(jì)向著精密的數(shù)量化技術(shù)方向發(fā)展。

投入產(chǎn)出法、線性規(guī)劃、存貨控制和方差分析等計(jì)劃決策模型在這一時(shí)期發(fā)展起來(lái)，建立了有關(guān)流程分析、戰(zhàn)略成本管理等理論與方法體系，極大推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的有效應(yīng)用，管理會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理人員提供企業(yè)計(jì)劃和控制信息。

但由于管理會(huì)計(jì)對(duì)高新技術(shù)發(fā)展重視不足，且依舊局限于傳統(tǒng)責(zé)任范圍并主要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)方面，其發(fā)展不但落后于技術(shù)革命，而且落后于新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理論。為了改變這一狀況，管理會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境下管理會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)行了探索，質(zhì)量成本管理、作業(yè)成本法、價(jià)值鏈分析以及戰(zhàn)略成本管理等創(chuàng)新的管理會(huì)計(jì)方法層出不窮，初步形成了一套新的成本管理控制體系。管理會(huì)計(jì)完成了從“為產(chǎn)品定價(jià)提供信息”到“為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策提供信息”的轉(zhuǎn)變，由成本計(jì)算、標(biāo)準(zhǔn)成本制度、預(yù)算控制發(fā)展到管理控制與決策階段。

因此，可以說(shuō)20世紀(jì)的60年代和70年代是西方管理會(huì)計(jì)發(fā)展的全盛期。這種繁榮一方面表現(xiàn)為大量的有關(guān)管理會(huì)計(jì)的研究論文在學(xué)術(shù)期刊上出現(xiàn)，當(dāng)今中西方管理會(huì)計(jì)的教科書的內(nèi)容大多取材于這一時(shí)期的研究成果。另一方面是管理會(huì)計(jì)職業(yè)組織的建立和管理會(huì)計(jì)師職業(yè)的產(chǎn)生。英美國(guó)家都相應(yīng)在70年代前后建立了專門的管理會(huì)計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)和主辦管理會(huì)計(jì)師的職業(yè)考試。這種職業(yè)化和專業(yè)化既是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的結(jié)果，反過(guò)來(lái)也極大地推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

20世紀(jì)80年代后的經(jīng)濟(jì)從整體上看是持續(xù)增長(zhǎng)的，這也推動(dòng)了企業(yè)組織規(guī)模的擴(kuò)大。同時(shí)這一階段突飛猛進(jìn)的高科技產(chǎn)業(yè)和信息技術(shù)則為傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展提供了直接或間接的幫助。例如，高新信息技術(shù)條件下的“適時(shí)管理”（Just-In-Time）、“全面質(zhì)量管理”（Total Quality Management）等都對(duì)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)提出了更高的要求。

（三）強(qiáng)調(diào)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造階段（20世紀(jì)90年代以后）

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)要素跨國(guó)跨地區(qū)流動(dòng)不斷加快，世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和依賴程度日益增強(qiáng)，技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致產(chǎn)品壽命縮短，企業(yè)之間因產(chǎn)品、產(chǎn)業(yè)鏈的分工合作日趨頻繁，準(zhǔn)確把握市場(chǎng)定位、客戶需求等尤為重要。

在這樣的背景下，管理會(huì)計(jì)越來(lái)越容易受到外部信息以及非財(cái)務(wù)信息對(duì)決策相關(guān)性的沖擊，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的變化也迫使管理會(huì)計(jì)在管理控制方面要有新的突破，需要從戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)決策、商業(yè)運(yùn)營(yíng)等各個(gè)層面掌握并有效利用所需的管理信息，為此管理會(huì)計(jì)發(fā)展了一系列新的決策工具和管理工具。主要包括兩個(gè)方面：

一是宏觀性的決策工具和管理工具。比如，阿里巴巴的阿里云，可以通過(guò)云計(jì)算對(duì)客戶的所有信息進(jìn)行全面分析，從而判斷客戶的信用情況、供貨或消費(fèi)傾向、是否可以放貸等。這是管理會(huì)計(jì)未來(lái)的一個(gè)發(fā)展方向。二是精細(xì)化的決策工具和管理工具。主要是在企業(yè)內(nèi)部管理方面更加精細(xì)。比如，運(yùn)用平衡計(jì)分卡將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解，不但抵制了信息的龐雜性和不對(duì)稱性的干擾，而且為企業(yè)提供了有效運(yùn)作所需的可量化、可測(cè)度、可評(píng)估的各種信息，有利于推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

與此同時(shí)，管理會(huì)計(jì)在西方公共管理中也得到廣泛應(yīng)用。隨著管理會(huì)計(jì)越來(lái)越廣泛地應(yīng)用于企業(yè)管理，基于管理具有相通性這一認(rèn)識(shí)，一些國(guó)家也嘗試將管理會(huì)計(jì)引入公共部門管理之中，并隨著新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起在全世界范圍推廣。

20世紀(jì)70年代以前，政府管理會(huì)計(jì)主要運(yùn)用于對(duì)公共服務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行成本控制、加強(qiáng)預(yù)算管理等。20世紀(jì)70～80年代，通過(guò)預(yù)算、成本、績(jī)效等實(shí)踐推動(dòng)了政府管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，但仍主要局限于預(yù)算編制和控制。20世紀(jì)90年代之后，新公共管理思想使政府組織和第三部門領(lǐng)域管理理念發(fā)生了根本性變革，倡導(dǎo)建立“以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的公共管理，最大限度地重視國(guó)家資源的使用效率”。

在西方公共管理改革實(shí)踐中，企業(yè)管理會(huì)計(jì)方法被廣泛應(yīng)用，其內(nèi)容和范圍也不斷拓寬，促進(jìn)了各國(guó)政府實(shí)現(xiàn)由注重投入（input）向注重產(chǎn)出（output）和結(jié)果（outcome）轉(zhuǎn)變,進(jìn)一步發(fā)揮績(jī)效與戰(zhàn)略管理的重要作用，推動(dòng)了“5E”（Economy經(jīng)濟(jì)、Efficiency效率、Effectiveness效果、Environment環(huán)境、Equity公平）目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但由于企業(yè)具有自主經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，而公共部門受較多制度規(guī)定約束，管理會(huì)計(jì)在公共部門的發(fā)展總體上滯后于企業(yè)。

二、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展

“管理會(huì)計(jì)”一詞引入中國(guó)不過(guò)30余年，它始于20世紀(jì)70年代末期老一輩會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)西方管理會(huì)計(jì)的關(guān)注和引進(jìn)。但部分管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)際上早在建國(guó)初期就開始了。可以說(shuō)，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷的是實(shí)務(wù)領(lǐng)先于理論，而后再由理論推動(dòng)實(shí)務(wù)這種相互促進(jìn)、齊頭并進(jìn)的軌跡。

新中國(guó)成立之初，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃由國(guó)家統(tǒng)一確定下達(dá)，企業(yè)的產(chǎn)品由國(guó)家統(tǒng)一定價(jià)，成本計(jì)劃及其完成情況成為考核國(guó)營(yíng)企業(yè)的重要手段。為此，以成本為核心的內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)得到應(yīng)用和推廣，起到了降低成本、提高資源使用效率的作用。這一時(shí)期的內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)際上就屬于管理會(huì)計(jì)的范疇。

改革開放之后，我國(guó)企業(yè)改革圍繞放權(quán)讓利不斷深化，企業(yè)成為獨(dú)立的生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，一批能夠適應(yīng)市場(chǎng)變化的國(guó)有企業(yè)將目光轉(zhuǎn)向市場(chǎng)和企業(yè)內(nèi)部管理。與之相適應(yīng)，管理會(huì)計(jì)由之前的執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策性管理會(huì)計(jì)。

70年代末期，企業(yè)在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的同時(shí)，將廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，形成了以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)的責(zé)任會(huì)計(jì)體系。80年代末，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制配套，許多企業(yè)實(shí)行了責(zé)任會(huì)計(jì)、廠內(nèi)銀行，責(zé)任會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)入一個(gè)高潮期。進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制目標(biāo)的確立，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)必須依靠質(zhì)量、成本以及管理方面的優(yōu)勢(shì)在市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)。西方管理會(huì)計(jì)理論和方法在我國(guó)會(huì)計(jì)界引起了廣泛討論，成本性態(tài)分析、盈虧臨界點(diǎn)與量本利依存關(guān)系、經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)濟(jì)效益的分析評(píng)價(jià)等管理會(huì)計(jì)理念和方法，在我國(guó)許多企業(yè)中運(yùn)用并取得了一定效果。21世紀(jì)以來(lái)，隨著我國(guó)加入WTO，在經(jīng)濟(jì)全球化以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)快速發(fā)展的背景下，向管理要效益、著力挖掘財(cái)務(wù)信息中價(jià)值創(chuàng)造的潛力成為我國(guó)企業(yè)的迫切任務(wù)，逐步形成了以價(jià)值管理為核心的管理會(huì)計(jì)理念。

同時(shí)，管理會(huì)計(jì)也廣泛應(yīng)用于我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理實(shí)踐之中。比如，從上到下編制的績(jī)效預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行中的有效控制、制定效益目標(biāo)、明確責(zé)任制、制定績(jī)效考核清單，建立適應(yīng)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門暢通聯(lián)系的信息平臺(tái)，及時(shí)掌控預(yù)算執(zhí)行和項(xiàng)目進(jìn)度，深入開展決算分析與評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)意見和建議。通過(guò)管理會(huì)計(jì)工作，財(cái)政財(cái)務(wù)管理水平和行政事業(yè)單位資金使用效益不斷提高。

從以上管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程可以看出，管理會(huì)計(jì)作為從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的一個(gè)會(huì)計(jì)分支，其職能作用從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單純的記賬、報(bào)賬和核算擴(kuò)展到解析過(guò)去、控制現(xiàn)在與籌劃未來(lái)的有機(jī)結(jié)合。管理會(huì)計(jì)人員深度參與管理決策、制定計(jì)劃與績(jī)效管理，幫助管理者制定并實(shí)施組織戰(zhàn)略。加快管理會(huì)計(jì)發(fā)展有助于企業(yè)效益和經(jīng)濟(jì)績(jī)效的提升，有助于政府部門資源利用效率和管理效能的提升。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，以計(jì)算機(jī)技術(shù)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息革命向社會(huì)生活的深度和廣度滲透，科技在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的貢獻(xiàn)大幅提高，管理會(huì)計(jì)作為單位管理中決策支持的一個(gè)重要組成部分，要不斷拓展應(yīng)用的深度與廣度，進(jìn)一步適應(yīng)信息技術(shù)飛速發(fā)展、管理模式不斷變革、外部環(huán)境不確定性增加的現(xiàn)實(shí)，在集成數(shù)據(jù)處理、長(zhǎng)期與短期決策平衡、不確定性風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與規(guī)避等方面發(fā)揮作用，為單位提供更多財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)所不能提供的、更高層次的信息支持，更好地發(fā)揮價(jià)值創(chuàng)造的作用。同時(shí)，隨著新公共管理運(yùn)動(dòng)在世界范圍內(nèi)蓬勃發(fā)展，各國(guó)政府及非政府部門在管理過(guò)程中也要進(jìn)一步運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的理念、技術(shù)與方法，提高管理效能。

第三節(jié)

管理會(huì)計(jì)的理論與方法體系

一、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

管理會(huì)計(jì)作為管理與會(huì)計(jì)的結(jié)合，與管理科學(xué)具有密切的淵源，它由于管理科學(xué)的產(chǎn)生而萌芽，伴隨著管理科學(xué)的發(fā)展而發(fā)展，由此而決定了它首先具有管理學(xué)屬性和相關(guān)的管理理論，因此成為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的重要理論基礎(chǔ)。同時(shí)，作為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的一門學(xué)科，它也在一定程度上具有經(jīng)濟(jì)學(xué)屬性，微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等也是其重要的理論基礎(chǔ)。

（一）科學(xué)管理理論對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響

19世紀(jì)末，經(jīng)歷了南北戰(zhàn)爭(zhēng)的美國(guó)經(jīng)濟(jì)百?gòu)U待興，然而其勞動(dòng)力奇缺，勞動(dòng)生產(chǎn)率低下，傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)管理在經(jīng)濟(jì)管理中仍然占主導(dǎo)地位，如何加強(qiáng)管理，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，便成為當(dāng)時(shí)亟待解決的問(wèn)題。在此背景下，以泰勒為代表的科學(xué)管理問(wèn)世。它倡導(dǎo)應(yīng)對(duì)勞動(dòng)者的作業(yè)動(dòng)作和時(shí)間進(jìn)行研究，并用精確的調(diào)查研究和科學(xué)知識(shí)來(lái)代替?zhèn)€人的單純經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施作業(yè)管理，由此來(lái)提高勞動(dòng)生產(chǎn)率?？茖W(xué)管理理論的主要內(nèi)容有：

（1）工人的“合理日工作量”應(yīng)該在動(dòng)作和時(shí)間研究的基礎(chǔ)上有科學(xué)根據(jù)地制定；（2）計(jì)件工資制是對(duì)勞動(dòng)生產(chǎn)率提高具有極大刺激作用的付酬制度；

（3）計(jì)劃職能應(yīng)與執(zhí)行職能分開，由專門的計(jì)劃部門承擔(dān)制度標(biāo)準(zhǔn)、擬定計(jì)劃、下達(dá)命令、比較差異等職能；（4）成本信息應(yīng)該及時(shí)報(bào)告；

（5）生產(chǎn)成本中有一部分是“固定不變”的。

科學(xué)管理導(dǎo)致了管理會(huì)計(jì)的萌芽。正是為了配合科學(xué)管理的實(shí)施，會(huì)計(jì)需要對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行專門的記錄和反映，從而出現(xiàn)了與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所記錄和反映的不同性質(zhì)的事項(xiàng)。具體有：

（1）標(biāo)準(zhǔn)成本制度的萌芽。科學(xué)管理在動(dòng)態(tài)研究的基礎(chǔ)上確定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)工資，并據(jù)以實(shí)際執(zhí)行，從而出現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)人工成本的概念。此概念進(jìn)一步推廣應(yīng)用于材料和費(fèi)用管理，就形成了管理會(huì)計(jì)中成本控制的重要方法，即標(biāo)準(zhǔn)成本制度。

（2）日常控制和管理。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)通常采用對(duì)“已經(jīng)發(fā)生了的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”進(jìn)行定期報(bào)告的方式，主要側(cè)重于事后分析?？茖W(xué)管理認(rèn)為事中的管理更為重要，所以要求每日提供與成本相關(guān)的業(yè)務(wù)報(bào)告，并與事前制定的標(biāo)準(zhǔn)相比較，進(jìn)行差異分析，據(jù)以實(shí)施日常控制。這是管理會(huì)計(jì)區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要特征之一。

（3）成本性態(tài)分析?！霸诖蠖鄶?shù)企業(yè)中，間接費(fèi)用等于或超過(guò)給工人的直接工資??因此，當(dāng)產(chǎn)量按比例增加時(shí)，付給工人較高的工資永遠(yuǎn)是節(jié)省的，因?yàn)槊考a(chǎn)品間接費(fèi)用降低的比率大于工資的增加。從生產(chǎn)成本考慮，許多企業(yè)家不了解產(chǎn)量對(duì)成本的影響，他們忽略了這樣一個(gè)事實(shí)，就是賦稅、保險(xiǎn)費(fèi)、折舊、租金、利息、薪金、辦公費(fèi)、推銷費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)等，無(wú)論企業(yè)產(chǎn)量多少都大體保持一致?！闭翘├盏倪@一論述，揭開了成本性態(tài)研究的序幕，為管理會(huì)計(jì)中最重要、最基本的成本問(wèn)題——成本性態(tài)分析奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）組織行為學(xué)對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響

組織行為學(xué)是20世紀(jì)40年代針對(duì)科學(xué)管理的不足而產(chǎn)生的、專門研究人類行為的客觀規(guī)律的學(xué)科。它運(yùn)用心理學(xué)、社會(huì)學(xué)、生理學(xué)、人類學(xué)、政治學(xué)、管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等多門學(xué)科的研究成果和基本理論，探索如何根據(jù)人類行為的規(guī)律來(lái)構(gòu)建企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、調(diào)整企業(yè)內(nèi)部人與人之間的關(guān)系，引導(dǎo)和激勵(lì)人們充分發(fā)揮其積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性，最大限度地利用企業(yè)人力資源提高經(jīng)濟(jì)效益。其代表人物有：美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家梅奧、組織行為學(xué)家馬斯洛等。

組織行為學(xué)的主要觀點(diǎn)包括：

（1）人是企業(yè)最關(guān)鍵的資源。但人又是社會(huì)人，其需求是多層次的：既有生理的需要，也有心理的需要；既有物質(zhì)的需要，也有精神的需要。

（2）人的需要引發(fā)了人的動(dòng)機(jī)，人的動(dòng)機(jī)產(chǎn)生了人的行為，人的行為決定了目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（3）企業(yè)中有正式組織，也有非正式組織。非正式組織是人們自發(fā)組成的“小團(tuán)體”，它對(duì)勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高具有重要的影響。

（4）領(lǐng)導(dǎo)方式和行為極大地影響著員工的士氣。賦予大家一定的自主權(quán)，才能調(diào)動(dòng)人們的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。

組織行為學(xué)促成了管理會(huì)計(jì)由“物本觀”向“人本觀”的轉(zhuǎn)變。組織行為學(xué)理論告訴我們：人是萬(wàn)物的主宰，企業(yè)管理不能只重視物力和財(cái)力，更應(yīng)重視人力資源的開發(fā)、運(yùn)用。作為管理控制系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)，就必須在規(guī)劃和控制兩大方面均運(yùn)用組織行為學(xué)的理論，根據(jù)人類行為的客觀規(guī)律，尋找激發(fā)人力資源的管理模式。具體有：

（1）激勵(lì)機(jī)制的運(yùn)用。激勵(lì)即激發(fā)人們的積極性，激勵(lì)機(jī)制即促使人們由被動(dòng)地提高勞動(dòng)生產(chǎn)率到積極、主動(dòng)地提高勞動(dòng)效率的作用過(guò)程。由于人的行為是動(dòng)機(jī)決定的，而人的動(dòng)11 機(jī)又是由人的需要所引發(fā)的，因此，通過(guò)分析了解人們的具體需要，將其轉(zhuǎn)化為目標(biāo)激勵(lì)因素，激發(fā)人的動(dòng)機(jī)，引導(dǎo)人的行為。但人類需求的多層次性，決定了目標(biāo)激勵(lì)因素的多元性。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)階段，人們的基本需求和生理需求尚得不到很好滿足的情況下，物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)是較好的激勵(lì)因素。當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度，在人們的物質(zhì)需求基本得到滿足的前提下，物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)便會(huì)失去其對(duì)行為的激勵(lì)引導(dǎo)作用，此時(shí)就應(yīng)該運(yùn)用更高層次的心理和精神需求作為激勵(lì)因素，才能激發(fā)新的行為動(dòng)機(jī)。

因此，管理會(huì)計(jì)就需要研究特定時(shí)期、各特定企業(yè)的激勵(lì)因素，并將其與企業(yè)目標(biāo)相聯(lián)結(jié)，以促使企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（2）領(lǐng)導(dǎo)方式的選擇。領(lǐng)導(dǎo)方式主要有命令式和參與式兩種：命令式即高度集權(quán)，下屬只能被動(dòng)地接受上級(jí)下達(dá)的命令；參與式即適度分權(quán)，下屬能夠在其職權(quán)范圍內(nèi)參與管理。在人的精神需求中，往往都存在“自尊”和“自我實(shí)現(xiàn)”的需要，領(lǐng)導(dǎo)的信任和重視、適度的分權(quán)可以在一定程度上滿足人們的“自尊”和“自我實(shí)現(xiàn)”的需要，從而能夠更好地激發(fā)人們的主動(dòng)性和創(chuàng)造性。但是，權(quán)力的下放必須適當(dāng)，不能導(dǎo)致失控和失調(diào)；而且，擁有一定權(quán)力就必須承擔(dān)一定責(zé)任，以形成約束機(jī)制。

（3）責(zé)任會(huì)計(jì)的建立。責(zé)任會(huì)計(jì)是組織行為學(xué)在管理會(huì)計(jì)運(yùn)用上的具體體現(xiàn)。它是根據(jù)分權(quán)的思想劃分責(zé)任中心，根據(jù)激勵(lì)和約束的要求編制責(zé)任預(yù)算，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行責(zé)任核算和考評(píng)。根據(jù)組織行為學(xué)理論，管理會(huì)計(jì)在建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)注意：

一方面，在劃分責(zé)任中心時(shí)，既要考慮責(zé)權(quán)范圍，也應(yīng)該考慮非正式組織的作用，從而促進(jìn)勞動(dòng)生產(chǎn)率的全面提高。

另一方面，責(zé)任預(yù)算在責(zé)任會(huì)計(jì)中具有明確目標(biāo)、控制依據(jù)、考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)等職能作用，但它對(duì)人們的行為既有積極的影響，又有消極的影響。其積極的影響主要體現(xiàn)在：通過(guò)責(zé)任預(yù)算明確和規(guī)范員工的行為，有利于實(shí)施有效的控制；員工參與責(zé)任預(yù)算編制的程度越高，其積極性、主動(dòng)性越能充分發(fā)揮，員工的自我控制、自我管理程度也越高，預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)越有保證。其消極影響則有可能是：將責(zé)任預(yù)算絕對(duì)化，甚至將其看作“管、卡、壓”下級(jí)的工具，從而使上、下級(jí)之間采取對(duì)立心態(tài)：或不積極配合，凡事立足于“本位”，一味“討價(jià)還價(jià)”；或?qū)⒆陨砝媪桉{于企業(yè)利益之上，導(dǎo)致利己主義行為。因此，在建立責(zé)任會(huì)計(jì)，編制責(zé)任預(yù)算的過(guò)程中，要善于運(yùn)用組織行為學(xué)，正確引導(dǎo)人的行為，盡量避免其消極影響，應(yīng)發(fā)揮其積極作用。

（三）信息經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響

信息經(jīng)濟(jì)學(xué)是20世紀(jì)60年代初產(chǎn)生的、從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度全面研究信息成本和信息效益的學(xué)科，其目的在于正確認(rèn)識(shí)和解決信息時(shí)代的信息“質(zhì)量”問(wèn)題。其代表人物有：美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家F·Marklup、美國(guó)社會(huì)學(xué)家M·U·Bright等。

信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要觀點(diǎn)是：信息是現(xiàn)代社會(huì)的一種重要資源，它與其他所有資源一樣，具有效益和成本。信息的效益來(lái)源于信息的決策有用性：因?yàn)樾畔⒉煌谝话阋饬x上的數(shù)據(jù)、信息等，它是經(jīng)過(guò)處理，從而成為對(duì)使用者有意義的數(shù)據(jù)，是對(duì)現(xiàn)在和將來(lái)的決策具有現(xiàn)實(shí)價(jià)值的消息，它能減少?zèng)Q策的不確定性，因而是有價(jià)值的。信息的成本則取決于信息的獲取代價(jià)。因?yàn)閿?shù)據(jù)、消息必須經(jīng)過(guò)加工處理才能稱其為信息，而在加工處理過(guò)程中必然要發(fā)生各種相應(yīng)的耗費(fèi)，從而形成信息的成本。因此，信息的“質(zhì)量”不僅取決于信息決策有用性，12 即其價(jià)值大小，更關(guān)鍵的是取決于其“凈值”的大小，即通過(guò)信息效益與成本的比較所確定的效益大于成本的“凈值”。

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)作為一個(gè)管理控制系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)其管理控制的重要手段之一即產(chǎn)出企業(yè)內(nèi)部管理和決策相關(guān)的信息，因此，信息質(zhì)量至關(guān)重要。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的引入，改變了傳統(tǒng)、在不計(jì)信息成本基礎(chǔ)上的對(duì)信息質(zhì)量的認(rèn)識(shí)，因此，在建立和完善管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)，必須全面衡量信息效益和信息成本，在成本效益分析的基礎(chǔ)上選擇既有用又經(jīng)濟(jì)的信息系統(tǒng)。

1．信息成本

信息成本，即為獲取信息所付出的代價(jià)，包括內(nèi)部信息成本和外部信息成本。外部信息成本主要指各種信息咨詢費(fèi)；內(nèi)部信息成本即企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的各種獲取信息的相關(guān)成本，如信息系統(tǒng)運(yùn)行成本，即信息系統(tǒng)在對(duì)各類數(shù)據(jù)進(jìn)行日常加工和處理過(guò)程中所發(fā)生的人工成本和其他費(fèi)用，包括軟、硬件及電信資源的使用成本等。

2．信息效益

信息效益，即獲取信息所得到的收益，其確定較為復(fù)雜，通常是指取得或追加該信息所能產(chǎn)生的預(yù)期效益與不取得或追加該信息所產(chǎn)生的決策效益之差額。

（四）代理人理論對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響

代理人理論最早起源于20世紀(jì)30年代美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家科斯的產(chǎn)權(quán)理論，但直至70年代才真正得到西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界的廣泛重視，它是以研究委托人和代理人關(guān)系為主的微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，其目的在于協(xié)調(diào)并且正確處理委托人和代理人雙方的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系。其主要觀點(diǎn)是：

（1）委托人與代理人的關(guān)系實(shí)質(zhì)上是建立在“分享”原則基礎(chǔ)上的權(quán)、責(zé)、利契約關(guān)系。（2）委托人與代理人之間客觀存在著利益上的矛盾和沖突，因而需要相互協(xié)調(diào)。無(wú)論是企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間，還是企業(yè)內(nèi)部各級(jí)責(zé)任部門之間，實(shí)質(zhì)上都是一種層層委托代理的關(guān)系。因此決定了代理人理論在管理會(huì)計(jì)中具有重要的意義和廣泛的運(yùn)用。主要表現(xiàn)在：

（1）代理人理論對(duì)于委托人和代理人關(guān)系的分析，使管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)處于愈加重要的地位。在代理人理論體系中，管理會(huì)計(jì)對(duì)促進(jìn)委托人利益最大具有兩方面的重要意義：一方面是決策前信息的提供，有助于決策者（委托人或代理人）增加對(duì)于未來(lái)環(huán)境的認(rèn)識(shí)，減少?zèng)Q策的不確定性，有助于代理人對(duì)委托任務(wù)的完成；另一方面是關(guān)于決策執(zhí)行結(jié)果的信息提供，使委托人能將代理人的報(bào)酬計(jì)劃和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)聯(lián)系起來(lái)，委托人和代理人之間根據(jù)契約規(guī)定分享經(jīng)營(yíng)成果，這對(duì)于激勵(lì)代理人為委托人利益而努力是相當(dāng)重要的。這種對(duì)于管理會(huì)計(jì)信息價(jià)值的確認(rèn)，強(qiáng)調(diào)了管理會(huì)計(jì)信息對(duì)于人的行為的調(diào)節(jié)作用，使管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)真正成為有效的管理控制系統(tǒng)。

（2）代理人理論的“分享”原則豐富了責(zé)任會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐。在具有多種不確定性情況下開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就必然存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于上述風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)問(wèn)題，有兩種極端的傾向：一種是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)完全由代理人承擔(dān)，委托人不負(fù)任何責(zé)任，如固定利潤(rùn)上交額的承包計(jì)劃；另一種是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)完全由委托人承擔(dān)，即只對(duì)代理人采用固定薪金制度。前者有利于調(diào)動(dòng)代理人的積極性，但會(huì)導(dǎo)致委托人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的不關(guān)心。后者則對(duì)代理人的激勵(lì)作用較差，結(jié)果都會(huì)對(duì)委托人和代理人雙方的利13 益產(chǎn)生影響。因此，代理人理論認(rèn)為應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和利益分享之間取得平衡，以對(duì)代理人和委托人都產(chǎn)生最好成績(jī)的激勵(lì)作用。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理論強(qiáng)調(diào)可控性原則，要求只按照責(zé)任人可以控制的因素和范圍來(lái)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，這無(wú)疑是正確的，在一定程度上也反映了代理人理論的要求。

但這種傳統(tǒng)理論忽略了風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)問(wèn)題，在出資者和最高管理層之間強(qiáng)調(diào)可控性，將管理者的責(zé)任和不確定性的影響隔離開來(lái)，實(shí)際上是由委托人承擔(dān)了所有風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，委托人和代理人同時(shí)處于不確定的隨機(jī)環(huán)境中，可控和不可控都是相對(duì)的，只有正確考慮兩者之間的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)，才能使責(zé)任會(huì)計(jì)所提供的信息有效地影響企業(yè)及各個(gè)環(huán)節(jié)的行為，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)共享原則的重視和研究，無(wú)疑進(jìn)一步地豐富了責(zé)任會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐。（3）代理人理論使信息經(jīng)濟(jì)學(xué)在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用進(jìn)一步具體化。由于信息不對(duì)稱現(xiàn)象的存在，委托人所獲取的關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息遠(yuǎn)不如經(jīng)營(yíng)者直接、具體和廣泛，因此，從有效決策以有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行角度，委托人必須給予代理人相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)。但由于道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的存在，代理人的決策可能偏離委托人利益最大的目標(biāo)，于是，委托人要對(duì)代理人的行為加以監(jiān)督和激勵(lì)，以使這種目標(biāo)和利益的偏離減到最小。這樣就需要從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的信息效益和信息成本的比較出發(fā)，有效地設(shè)計(jì)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度和內(nèi)部的權(quán)力分解相適應(yīng)，可以在分權(quán)和控制之間達(dá)到平衡，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用得以進(jìn)一步具體化。

（五）權(quán)變理論對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響

權(quán)變理論是20世紀(jì)70年代形成的一種企業(yè)管理理論，其主要觀點(diǎn)為：沒(méi)有任何一種管理方法是普遍適用于所有企業(yè)的，所謂最好的管理理論和方法，應(yīng)該是根據(jù)特定時(shí)期、特定企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境和條件，權(quán)宜應(yīng)變，靈活掌握。具體有：

（1）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)模式應(yīng)該視企業(yè)情況而定，沒(méi)有普遍適用于所有企業(yè)的統(tǒng)一結(jié)構(gòu)模式。由于企業(yè)是一個(gè)開放系統(tǒng)，其組織結(jié)構(gòu)必須與外部環(huán)境和內(nèi)部生產(chǎn)工藝技術(shù)特點(diǎn)相一致。（2）企業(yè)管理方式應(yīng)該視企業(yè)情況而定，尤其對(duì)人的管理，“X理論”和“Y理論”分別會(huì)在不同群體中發(fā)揮不同的作用。

管理會(huì)計(jì)作為一個(gè)管理控制系統(tǒng)，不同的系統(tǒng)設(shè)計(jì)必然會(huì)產(chǎn)生不同的管理控制效果。權(quán)變理論的引入，要求我們?cè)谶M(jìn)行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)，必須充分考慮該系統(tǒng)的各種相關(guān)環(huán)境因素及其作用影響，必須結(jié)合企業(yè)的具體環(huán)境、特征，而且盡可能使之具有靈活性，以順應(yīng)相對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境多變的需要。所以，一個(gè)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是否優(yōu)秀取決于它能否完全適應(yīng)特定時(shí)期企業(yè)管理控制的需要，并且隨同企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化而發(fā)展，而不在于它在理論上或數(shù)學(xué)模型上是否完美。這就是說(shuō)，就管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)和方法而言，沒(méi)有絕對(duì)的最好，也不能一刀切，必須重視其個(gè)體特征，能夠滿足特定內(nèi)外環(huán)境下的管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的系統(tǒng)、方法就是好的系統(tǒng)、方法。

管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)

（三）二、管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè) 根據(jù)馬克思主義唯物辯證法的認(rèn)識(shí)論，認(rèn)識(shí)同時(shí)具有無(wú)限性和階段性的特點(diǎn)，這對(duì)矛盾迫使人們不得不依據(jù)已掌握的事實(shí)做出合理推斷，以認(rèn)識(shí)和改造世界。這種推斷有其邏輯上的合理性，但又必須接受事實(shí)的檢驗(yàn)。依據(jù)有限事實(shí)而做出的合理推斷，便稱為假設(shè)。管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是管理會(huì)計(jì)發(fā)揮作用的前提，它是針對(duì)管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域中存在的某些尚未確知或無(wú)法驗(yàn)證的事物所做出的合乎邏輯的推斷或命題。由于管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的交融性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的某些基本假設(shè)在管理會(huì)計(jì)中依然存在，但根據(jù)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)和職能特征，應(yīng)該賦予它們新的內(nèi)涵。

管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)包括五個(gè)方面：

（一）多層主體假設(shè)

會(huì)計(jì)主體假設(shè)規(guī)范了會(huì)計(jì)信息的空間范圍。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)所不同的是：管理會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體具有多樣性的特點(diǎn)，它既可以是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)單位也可以是企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)層次的責(zé)任單位。比如：全面預(yù)算的空間范圍往往是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，從而將其與企業(yè)之外的各相關(guān)團(tuán)體，如其控股企業(yè)、關(guān)聯(lián)企業(yè)的預(yù)算相區(qū)分；責(zé)任會(huì)計(jì)的空間范圍則是企業(yè)內(nèi)部不同責(zé)任層次的責(zé)任中心，從而將各級(jí)以及各個(gè)責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)責(zé)任和業(yè)績(jī)相區(qū)分。管理會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體主要視管理當(dāng)局的控制目標(biāo)和具體需要而定，沒(méi)有強(qiáng)制規(guī)定。

（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

管理會(huì)計(jì)中持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的含義一樣，即假定管理會(huì)計(jì)的主體將無(wú)限期地經(jīng)營(yíng)下去。管理會(huì)計(jì)為計(jì)劃、控制、評(píng)價(jià)所確認(rèn)、分析、傳遞的財(cái)務(wù)信息都是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)的。管理會(huì)計(jì)中資產(chǎn)、權(quán)益的分類，是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分類為依據(jù)，建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)上的；管理會(huì)計(jì)在資本預(yù)算中的長(zhǎng)期投資決策分析，是建立在未來(lái)預(yù)期的現(xiàn)金凈流量可實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，這也有賴于企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)；本量利分析、經(jīng)濟(jì)批量的確定、預(yù)算的編制和實(shí)施等等，都是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上才有意義。由此可見，只有在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)前提下，管理會(huì)計(jì)的決策對(duì)象及其方法體系才能保持穩(wěn)定和有效。

（三）靈活分期假設(shè)

會(huì)計(jì)分期界定了會(huì)計(jì)信息的時(shí)間范圍。為了在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)前提下及時(shí)地提供管理會(huì)計(jì)的信息，會(huì)計(jì)分期的假設(shè)是必不可少的，其意義與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相似。但由于管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)特征，決定了對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性要求更高，因此，管理會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)分期與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)分期并非完全相同，管理會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)分期具有靈活性的特征，比如：各責(zé)任中心的現(xiàn)金流量報(bào)告、業(yè)績(jī)報(bào)告的報(bào)告期可以是日、周、旬、月；資本支出預(yù)算和長(zhǎng)期籌資預(yù)算的時(shí)期卻可以長(zhǎng)達(dá)若干年甚至數(shù)十年。管理會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)分期主要應(yīng)根據(jù)其業(yè)務(wù)對(duì)象的具體情況和企業(yè)管理的具體要求而定，無(wú)強(qiáng)制要求。

（四）理性行為假設(shè)

理性行為假設(shè)包含兩重意義：第一，由于管理會(huì)計(jì)在履行其職能時(shí)，往往需要在不同程序或方法中進(jìn)行選擇，就會(huì)使其工作結(jié)果在一定程度上受到人的主觀意志影響，因此，管理會(huì)計(jì)假定，管理會(huì)計(jì)師總是以設(shè)法實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)工作總體目標(biāo)為動(dòng)機(jī)，能夠采取理性行為，自覺(jué)地按照科學(xué)的程序與方法辦事；第二，假定每一項(xiàng)管理會(huì)計(jì)具體目標(biāo)的提出，完全出于理性或可操作性的考慮，能夠從客觀實(shí)際出發(fā)。既不將目標(biāo)定得過(guò)高，也不至于含糊不清，無(wú)法操作。

（五）充分占有信息假設(shè)

充分占有信息假設(shè)從信息搜集及其處理的角度提出，一方面，管理會(huì)計(jì)采用多種計(jì)量單位，不但充分占有和處理相關(guān)企業(yè)內(nèi)部、外部的價(jià)值量信息，而且還占有和處理其他非價(jià)值量信息；另一方面，管理會(huì)計(jì)所占有的各種信息在總量上能夠充分滿足現(xiàn)代信息處理技術(shù)的要求。

三、管理會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量要求

為了實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的職能，管理會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量應(yīng)具備七個(gè)基本要求。

（一）相關(guān)性

有用的信息首先必須是相關(guān)的信息。所謂“相關(guān)”，是指對(duì)決策具有影響或?qū)︻A(yù)期產(chǎn)生的結(jié)果有用。所謂相關(guān)信息就是能夠幫助使用者了解過(guò)去、預(yù)測(cè)現(xiàn)在和將來(lái)事項(xiàng)的結(jié)局，或者去證實(shí)或糾正以前預(yù)期的情況，從而是具有決策影響能力的信息。管理會(huì)計(jì)必須提供與使用者決策相關(guān)的信息，忽視了信息的相關(guān)性將可能誤導(dǎo)決策者。這里需要注意的是：相關(guān)與否是相對(duì)而言的，與某些決策相關(guān)的信息不一定與另一項(xiàng)決策相關(guān)。與某使用者相關(guān)的的信息不一定與其他使用者相關(guān)。因此，管理會(huì)計(jì)必須根據(jù)特定的使用者和具體決策，區(qū)分相關(guān)和無(wú)關(guān)事務(wù)，并匯集和傳遞各種相關(guān)信息。

（二）可信性

信息的可信性包括可靠性和可理解性兩個(gè)方面。

可靠性是指所提供的未來(lái)信息估計(jì)誤差不宜過(guò)大，必須控制在決策者可以接受的一定可信區(qū)間內(nèi)?？煽考礈?zhǔn)確，是指信息能夠合理，不受錯(cuò)誤或偏見的影響，能夠真實(shí)地反映其想反映的東西。不可靠的信息對(duì)管理者是無(wú)用的，甚至可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策，所以，可靠也是作為有用信息的基本要求。它規(guī)范的是管理會(huì)計(jì)信息內(nèi)在質(zhì)量的可信性。由于管理會(huì)計(jì)所針對(duì)的主要是各種未來(lái)的事項(xiàng)，管理會(huì)計(jì)的信息常常會(huì)在假設(shè)和估計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生，因此對(duì)于管理會(huì)計(jì)信息的可靠性要求難以如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣用“精確”“可靠”來(lái)衡量，但應(yīng)盡可能客觀、準(zhǔn)確、完整。

可理解性是指信息的透明度必須達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)，不至于導(dǎo)致決策者產(chǎn)生誤解。它規(guī)范的是管理會(huì)計(jì)信息外在形式上的可信性。

（三）及時(shí)性

正因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)主要針對(duì)各種未來(lái)事項(xiàng)，所以信息是否及時(shí)也是影響其是否有用的重要方面。在風(fēng)云莫測(cè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，在日新月異的信息時(shí)代，管理者要提高管理效率，需要獲取最新的信息，所以，管理會(huì)計(jì)的信息傳遞越快越好。當(dāng)然，信息的及時(shí)性和可靠性存在相互矛盾的一面：通常，越是及時(shí)的信息，因其不確定性因素越多，其可靠性往往缺乏保證；反之，要提高信息的可靠性，往往需要通過(guò)更多的調(diào)查、研究，從而又將影響其及時(shí)性。因此，對(duì)及時(shí)性原則不能絕對(duì)地理解，較好的做法應(yīng)該是根據(jù)信息使用人的需要，在及時(shí)和可靠之間進(jìn)行權(quán)衡，盡可能實(shí)現(xiàn)兩者的均衡。

（四）一致性

管理會(huì)計(jì)實(shí)施控制和評(píng)價(jià)都是建立在比較的基礎(chǔ)上，而只有具備可比性，即前后一致的信息才可以用于比較，因此，管理會(huì)計(jì)提供信息還應(yīng)該遵循一致的原則。在此，一致性主要是指用于形成管理會(huì)計(jì)信息的概念和方法必須一致。比如，在管理會(huì)計(jì)短期決策中，共同的16 固定成本作為不相關(guān)成本，決策者將會(huì)以邊際貢獻(xiàn)的大小作為決策依據(jù)，此時(shí)，方案相關(guān)的機(jī)會(huì)損益也應(yīng)同樣以邊際貢獻(xiàn)來(lái)衡量，保持一致。除非以新的基礎(chǔ)提供的信息具有更高的價(jià)值，即能增強(qiáng)其有用性，否則應(yīng)盡可能維持管理會(huì)計(jì)信息的一致性。

（五）經(jīng)濟(jì)性

所謂經(jīng)濟(jì)性，即成本與效益相權(quán)衡，效益必須大于成本，即所得大于所費(fèi)。信息雖不同于一般商品，但根據(jù)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，它也有相應(yīng)的成本、效益，自然存在兩者相比較的問(wèn)題，因此也必須遵循經(jīng)濟(jì)性原則。即，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、管理會(huì)計(jì)模式及方法的選擇、管理會(huì)計(jì)信息揭示的詳略程度等等，都應(yīng)該在經(jīng)濟(jì)原則的指導(dǎo)下，以效益大于成本作為其可行性的前提。

（六）重要性

雖然管理會(huì)計(jì)并不需要像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣，利用重要性原則來(lái)修訂全面性原則，但也強(qiáng)調(diào)在進(jìn)行信息處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)突出重點(diǎn)，抓住主要矛盾。對(duì)關(guān)鍵的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，認(rèn)真對(duì)待，采取重點(diǎn)處理的方法，分項(xiàng)單獨(dú)說(shuō)明；對(duì)次要事項(xiàng)，可以簡(jiǎn)化處理，合并反映；對(duì)于無(wú)足輕重或不具有相關(guān)性的事項(xiàng)，甚至可以忽略不計(jì)。要做到重要性要求，必須考慮到經(jīng)濟(jì)性和相關(guān)性要求，同時(shí)它也是實(shí)現(xiàn)及時(shí)性要求的重要保證。

（七）靈活性

盡管管理會(huì)計(jì)也十分講求其工作的程序化和方法的規(guī)范化，但必須增強(qiáng)適應(yīng)能力，根據(jù)不同任務(wù)的特點(diǎn)，主動(dòng)采取靈活多變的方法，提供不同信息，以滿足企業(yè)各方面管理的需要，從而體現(xiàn)靈活性的要求。

四、管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容

管理會(huì)計(jì)內(nèi)容與方法的構(gòu)成必然受到管理會(huì)計(jì)理論體系的指導(dǎo)。管理控制系統(tǒng)的運(yùn)行包括目標(biāo)確定、目標(biāo)落實(shí)和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、結(jié)果評(píng)價(jià)三個(gè)主要環(huán)節(jié)，它們離不開管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃與控制職能。管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容與方法體系必須圍繞管理會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)（管理控制系統(tǒng)）及其職能而構(gòu)建。

管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容與企業(yè)內(nèi)部管理程序相適應(yīng)，與管理會(huì)計(jì)的職能相對(duì)應(yīng)，包括“規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)”“控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)”兩部分。20世紀(jì)60年代以前，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要包括標(biāo)準(zhǔn)成本制度、預(yù)算控制、本量利分析、差異分析、決策分析、責(zé)任會(huì)計(jì)制度等幾個(gè)內(nèi)容。20世紀(jì)70年代后，管理會(huì)計(jì)不斷吸收現(xiàn)代管理科學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、預(yù)測(cè)和決策技術(shù)等研究成果，使其內(nèi)容更加豐富。需要強(qiáng)調(diào)的是，管理會(huì)計(jì)主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)信息的需求決定了管理會(huì)計(jì)的信息提供。由于不同企業(yè)內(nèi)部管理中對(duì)信息的要求差別很大，并且可能隨時(shí)進(jìn)行調(diào)整，因此管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容很難有一個(gè)統(tǒng)一且固定的模式。管理會(huì)計(jì)包括哪些內(nèi)容，到目前為止尚未完全定型，也沒(méi)有形成一個(gè)完全公認(rèn)的范圍。

（一）規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)

規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中居核心地位，它是在預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)前景的基礎(chǔ)上規(guī)劃未來(lái)并參與決策。它是利用企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和其他管理信息系統(tǒng)提供的信息和數(shù)據(jù)，運(yùn)用特定的科學(xué)方法對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（銷售、成本、利潤(rùn)和資金等）進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，并采用專門的決策方法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的和投資有關(guān)的問(wèn)題進(jìn)行決策分析，然后將預(yù)測(cè)和決策所確定的各項(xiàng)目標(biāo)和任務(wù)，用數(shù)量化的形式加以匯總、平衡，編制企業(yè)的全面預(yù)17 算，對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面進(jìn)行全面的規(guī)劃，使企業(yè)的各種生產(chǎn)要素和經(jīng)濟(jì)資源得到最優(yōu)配置，即取得最佳經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。主要內(nèi)容包括預(yù)測(cè)、短期經(jīng)營(yíng)決策、長(zhǎng)期投資決策和預(yù)算管理。

（二）控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)

控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)正在發(fā)生或即將發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，使之達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。在具體實(shí)施過(guò)程中，要及時(shí)將實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算數(shù)或標(biāo)準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行比較，計(jì)算并分析差異，對(duì)有關(guān)部門或人員的工作質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，以保證企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。主要內(nèi)容包括存貨控制、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、質(zhì)量成本控制和責(zé)任會(huì)計(jì)制度等。

五、管理會(huì)計(jì)的基本方法及基礎(chǔ)信息收集

（一）管理會(huì)計(jì)的基本方法

管理會(huì)計(jì)基本方法主要包括成本性態(tài)分析、本量利分析、邊際分析法等內(nèi)容。這些內(nèi)容為“規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)”和“控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)”提供了基本的理論基礎(chǔ)和分析方法，貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)領(lǐng)域和整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。

1．成本性態(tài)分析法

成本按其性態(tài)分類，就是根據(jù)成本總額與業(yè)務(wù)量的關(guān)系，將成本劃分為以下三類：（1）固定成本（2）變動(dòng)成本（3）混合成本

成本按其性態(tài)進(jìn)行分類，可以有助于企業(yè)管理人員從定性與定量?jī)蓚€(gè)方面把握成本的各個(gè)組成部分與業(yè)務(wù)量之間的相互依存關(guān)系和變動(dòng)規(guī)律，從而為有效地進(jìn)行成本管理和控制奠定基礎(chǔ)。

2．本量利分析法

本量利分析法是以成本習(xí)性分析為基礎(chǔ)，通過(guò)研究一定期間的成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)之間的規(guī)律性聯(lián)系來(lái)進(jìn)行各項(xiàng)分析的一種方法。利用本量利分析方法，可以進(jìn)行各項(xiàng)預(yù)測(cè)、決策和控制分析，對(duì)企業(yè)管理有著重要意義。

3．邊際分析法

經(jīng)濟(jì)學(xué)概念中的“邊際”是指因變量隨著自變量的變化而變化的程度，即自變量變化一個(gè)單位，因變量會(huì)因此改變的量。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)函數(shù)，可求出不同的邊際，如邊際成本、邊際收入、邊際效用、邊際消費(fèi)、邊際儲(chǔ)蓄等。邊際分析的實(shí)質(zhì)是研究函數(shù)和在邊際點(diǎn)上的極值（即研究因變量在某一點(diǎn)遞增、遞減的規(guī)律）。邊際點(diǎn)的函數(shù)值就是極大值或極小值，邊際點(diǎn)的自變量是做出判斷并加以取舍的最佳點(diǎn)，據(jù)此做出決策。

4．成本效益分析法

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中，不同的決策會(huì)形成不同的成本概念（如差別成本、邊際成本、機(jī)會(huì)成本、沉沒(méi)成本等）和相應(yīng)的計(jì)量方法，成本效益分析法就是以此為基礎(chǔ)，對(duì)各種可供選擇的方案的凈收益進(jìn)行對(duì)比分析，以判別各有關(guān)方案的經(jīng)濟(jì)性，是企業(yè)用來(lái)進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策分析評(píng)價(jià)的基本方法。

5．折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法 將長(zhǎng)期投資方案的現(xiàn)金流出（投資額）及其建成投產(chǎn)后每年能實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流入，按復(fù)利法統(tǒng)一換算為同一時(shí)點(diǎn)的數(shù)值（現(xiàn)值、終值）來(lái)表現(xiàn)，然后進(jìn)行分析對(duì)比，以判別有關(guān)方案的經(jīng)濟(jì)性，使各方案投資效益的分析和評(píng)價(jià)建立在客觀可比的基礎(chǔ)上。這是企業(yè)用來(lái)進(jìn)行長(zhǎng)期投資決策經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的基本方法。

6．戰(zhàn)略分析法

管理會(huì)計(jì)進(jìn)入戰(zhàn)略管理發(fā)展階段后，吸收了戰(zhàn)略管理的一些理論方法，如SWOT法、PEST法和價(jià)值鏈分析法等。這類方法為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略決策和規(guī)劃時(shí)使用，是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性方法。

（二）管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)信息收集

對(duì)決策有用信息的產(chǎn)生往往涉及對(duì)企業(yè)內(nèi)部外部環(huán)境的分析、對(duì)過(guò)去的評(píng)價(jià)和對(duì)未來(lái)的預(yù)期。因此，管理會(huì)計(jì)不僅拓展了會(huì)計(jì)的視角，使會(huì)計(jì)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的單純事后反映發(fā)展到分析過(guò)去、籌劃未來(lái)，由一個(gè)被動(dòng)的信息系統(tǒng)發(fā)展為一個(gè)管理控制系統(tǒng)。而且，管理會(huì)計(jì)方法體系中也更多地采用了各種數(shù)學(xué)方法進(jìn)行分析，因此帶來(lái)了數(shù)學(xué)模型應(yīng)用中的取數(shù)問(wèn)題。這一取數(shù)分析過(guò)程的科學(xué)與否，直接影響到管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用，它是管理會(huì)計(jì)方法應(yīng)用中關(guān)鍵的基礎(chǔ)性問(wèn)題。

1．?dāng)?shù)據(jù)類型

管理會(huì)計(jì)的定量分析既包括對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的規(guī)劃分析，也包括對(duì)已發(fā)生事項(xiàng)的控制分析。這些分析中所需要的原始數(shù)據(jù)可以從不同的角度進(jìn)行分類：

一是按照數(shù)據(jù)涉及的時(shí)期，可以分為歷史數(shù)據(jù)和未來(lái)數(shù)據(jù)。歷史數(shù)據(jù)是關(guān)于過(guò)去事項(xiàng)的記錄和說(shuō)明，準(zhǔn)確度較高，應(yīng)用中主要考慮其分析對(duì)象的相關(guān)程度及其詳細(xì)程度是否能滿足管理會(huì)計(jì)分析方法的需要。未來(lái)數(shù)據(jù)是關(guān)于未來(lái)事項(xiàng)的預(yù)計(jì)和判斷，一般要采用特定的取數(shù)分析方法來(lái)收集，其準(zhǔn)確及詳盡程度取決于所采用的取數(shù)分析方法，以及被反映事項(xiàng)的特定性質(zhì)。

二是按照數(shù)據(jù)反映的對(duì)象，可以分為內(nèi)部數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)。內(nèi)部數(shù)據(jù)是關(guān)于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有關(guān)信息資料；外部數(shù)據(jù)是關(guān)于市場(chǎng)、行業(yè)等企業(yè)外部環(huán)境變動(dòng)的信息資料。前者的準(zhǔn)確程度較高，后者相對(duì)于前者來(lái)說(shuō)獲取的難度較大，準(zhǔn)確性也較低。

三是按照數(shù)據(jù)的性質(zhì)，可以分為財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)信息是有關(guān)企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的價(jià)值計(jì)量信息，如有關(guān)收入、成本、利潤(rùn)信息等；非財(cái)務(wù)信息是有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的非價(jià)值計(jì)量信息，如有關(guān)產(chǎn)品的廢品率、生產(chǎn)周期等。有些非財(cái)務(wù)信息可以通過(guò)一定的方式反映為財(cái)務(wù)信息，如廢品率的高低影響成本的高低，但有些無(wú)法直接轉(zhuǎn)換，如生產(chǎn)周期信息。

2．取數(shù)方法

取數(shù)方法即獲取數(shù)據(jù)的方式。視數(shù)據(jù)類型的不同，管理會(huì)計(jì)師人員可以采取不同方法獲得分析所需要的數(shù)據(jù)。取數(shù)方法主要有兩種類型，即直接調(diào)查法和間接調(diào)查法。

直接調(diào)查法是以獲取數(shù)據(jù)為直接目的而專門組織的調(diào)查活動(dòng)，常用于獲取難以從間接渠道獲得的信息。這種方法往往涉及較多的人力資本投入，需要較長(zhǎng)時(shí)間才能完成，在管理會(huì)計(jì)的取數(shù)分析中應(yīng)用較少。間接調(diào)查法是通過(guò)非直接的方式獲取所需要的信息。這是管理會(huì)計(jì)取數(shù)分析中常用的方法，一般有三種具體方式：

（1）查閱。它是最常用和普通的取數(shù)方法，即通過(guò)對(duì)有關(guān)賬簿、內(nèi)部資料和公開發(fā)表報(bào)刊的查閱來(lái)獲取所需要的數(shù)據(jù)，這種方法一般用于歷史數(shù)據(jù)的獲取，查閱的可以是企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)，也可以是外部數(shù)據(jù)。

（2）咨詢。即通過(guò)向?qū)＜?、咨詢機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)查詢、委托調(diào)查等方式獲取數(shù)據(jù)的取數(shù)方式。一般來(lái)說(shuō)，這種取數(shù)方法所獲取的數(shù)據(jù)有較高的權(quán)威性、信息可靠程度較高，但相應(yīng)的取數(shù)成本較高，一般用于較為重要的關(guān)于未來(lái)的外部數(shù)據(jù)的獲取，如對(duì)新產(chǎn)品銷售前景的預(yù)測(cè)、投資方案所涉及現(xiàn)金流量的確定等。

（3）經(jīng)驗(yàn)判斷。即由分析人員根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)加以判斷，決定分析中應(yīng)用的參數(shù)值。由此可見，各種取數(shù)方法各有利弊，實(shí)務(wù)中通常是結(jié)合使用。3．取數(shù)風(fēng)險(xiǎn)與取數(shù)成本

取數(shù)風(fēng)險(xiǎn)是由于所獲取的原始數(shù)據(jù)不能達(dá)到基本的質(zhì)量要求而導(dǎo)致分析結(jié)果的不確定，即由于原始數(shù)據(jù)在相關(guān)、準(zhǔn)確方面的欠缺，而使分析結(jié)果不準(zhǔn)確或與客觀環(huán)境變化不相符合的可能性增加。

取數(shù)成本即獲取數(shù)據(jù)所付出的代價(jià)，它包括外顯成本和隱含成本兩類。所謂外顯成本是在數(shù)據(jù)獲取過(guò)程中所耗費(fèi)的人力、物力、財(cái)力；所謂隱含成本是由于所獲取數(shù)據(jù)不能達(dá)到必需的質(zhì)量要求，導(dǎo)致分析結(jié)果不準(zhǔn)確而帶來(lái)的損失。

由于上述取數(shù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，取數(shù)不當(dāng)就可能影響到分析結(jié)果的準(zhǔn)確性，從而導(dǎo)致決策失誤，給企業(yè)造成損失。例如，由于新產(chǎn)品市場(chǎng)銷售情況的數(shù)據(jù)確定不當(dāng)，就可能導(dǎo)致新產(chǎn)品生產(chǎn)、定價(jià)決策的失誤，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失；業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的不準(zhǔn)確可能影響有關(guān)部門和人員的積極性，影響企業(yè)的效益等等。

取數(shù)的外顯成本和隱含成本往往存在此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。取數(shù)范圍越小、方法越簡(jiǎn)單、渠道越單一，取數(shù)的外顯成本就越低，但取數(shù)風(fēng)險(xiǎn)加大，取數(shù)的隱含成本增加。因此，降低隱含成本的途徑主要是通過(guò)增大取數(shù)范圍、選擇更為科學(xué)和可靠的取數(shù)方法及渠道來(lái)增加數(shù)據(jù)的相關(guān)性、準(zhǔn)確性和保證其充分性，以增加管理會(huì)計(jì)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。但相應(yīng)的，這種做法又會(huì)增大取數(shù)的外顯成本。所以，基礎(chǔ)信息系統(tǒng)的建立必須進(jìn)行成本與風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)衡，在將取數(shù)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定水平條件下使取數(shù)成本最小。

管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容和方法體系

管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)

（四）第四節(jié)

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別

管理會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)之后，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共同構(gòu)成現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各自包含不同的內(nèi)容，同時(shí)也具備不同的功能，二者既有密切的聯(lián)系，也存在一定的區(qū)別。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)復(fù)雜的信息系統(tǒng)，根據(jù)系統(tǒng)且嚴(yán)密的會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，以特定的會(huì)計(jì)處理方法和完整的會(huì)計(jì)處理程序進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理，最終通過(guò)定期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表提供相關(guān)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息，集中概括地說(shuō)明企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。管理會(huì)計(jì)是根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和有關(guān)資料進(jìn)行重新整理、計(jì)算、對(duì)比和分析，提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所需要的信息，參與預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制和業(yè)績(jī)考核等管理活動(dòng)。通過(guò)分析管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，可以幫助我們進(jìn)一步了解管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)，掌握管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。

一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

（一）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息來(lái)源相同

管理會(huì)計(jì)所需的信息很多來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，兩者加工、處理的都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)所產(chǎn)生的信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是采用“取得或填制會(huì)計(jì)憑證——登記賬簿——編制報(bào)表”這一固定的會(huì)計(jì)程序及其相應(yīng)的核算方法，直接對(duì)經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)所產(chǎn)生的信息進(jìn)行加工、處理。管理會(huì)計(jì)所需的經(jīng)濟(jì)信息主要來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，它對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)子系統(tǒng)提供的財(cái)務(wù)信息按照一定的要求和采取專門的方法進(jìn)行再加工、處理或延伸，從而為企業(yè)的管理決策提供有用的信息。它是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行深加工與再利用。

（二）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作對(duì)象相同

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作對(duì)象都是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)。但管理會(huì)計(jì)的工作對(duì)象在時(shí)間上側(cè)重于企業(yè)現(xiàn)在的（正在進(jìn)行的）和未來(lái)的經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)，在空間上側(cè)重于企業(yè)局部性21 的和特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作對(duì)象在時(shí)間上側(cè)重于企業(yè)過(guò)去的（已經(jīng)發(fā)生的）經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)，在空間上側(cè)重于企業(yè)全局性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（三）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最終目的是一致的

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最終目的都是為企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)定期向企業(yè)外部的投資者、債權(quán)人和政府有關(guān)部門報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表，使它們能夠及時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也可使企業(yè)管理者了解自身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并在此基礎(chǔ)上作出相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理決策提供有用的信息。管理會(huì)計(jì)更是直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策，所有這些都是為了幫助企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)管理水平和提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

（一）服務(wù)對(duì)象不同

管理會(huì)計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)是針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理遇到的特定問(wèn)題，以專門的理論和方法為指導(dǎo)進(jìn)行分析研究，以便向企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員提供有關(guān)預(yù)測(cè)決策和控制考核的信息資料，具體目標(biāo)主要是為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)，所以管理會(huì)計(jì)又稱為“內(nèi)部會(huì)計(jì)”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)是通過(guò)對(duì)企業(yè)日?；顒?dòng)的記錄，登記賬簿，定期編制有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表，向企業(yè)外界經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的團(tuán)體和個(gè)人報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，具體目標(biāo)主要是為企業(yè)外部服務(wù)，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又稱為“外部會(huì)計(jì)”。

雖然管理會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)內(nèi)提供信息服務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)外提供信息服務(wù)，但這一區(qū)分并不是絕對(duì)的。管理會(huì)計(jì)所提供的有關(guān)信息，與企業(yè)外部各信息使用者也息息相關(guān)。一些原屬企業(yè)內(nèi)部的報(bào)表現(xiàn)已列為對(duì)外報(bào)送的報(bào)表，如用于反映企業(yè)現(xiàn)金流量狀況的“現(xiàn)金流量表”，它便于企業(yè)外部有關(guān)信息使用者了解企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況以及分析企業(yè)的償債能力和獲利能力，并作出相應(yīng)的決策。由此可見，管理會(huì)計(jì)在對(duì)內(nèi)提供服務(wù)的同時(shí)也對(duì)外提供服務(wù)。同樣道理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的報(bào)表信息和一系列有關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制和分析評(píng)價(jià)都是必不可少的。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在對(duì)外提供服務(wù)的同時(shí)也對(duì)內(nèi)提供服務(wù)。

（二）工作重點(diǎn)不同

管理會(huì)計(jì)的作用時(shí)效不僅限于分析過(guò)去，而且還在于能主動(dòng)地利用已知的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行預(yù)測(cè)和規(guī)劃未來(lái)，同時(shí)控制現(xiàn)在。管理會(huì)計(jì)面向未來(lái)的作用時(shí)效是放在首位的，而分析過(guò)去是為了更好地控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來(lái)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作用時(shí)效主要在于反映過(guò)去，對(duì)此，無(wú)論從它堅(jiān)持客觀性原則，還是遵循歷史成本原則，都可以證明其反映的職能是過(guò)去實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（三）遵循的原則和依據(jù)的基本概念框架結(jié)構(gòu)不同

管理會(huì)計(jì)可不受會(huì)計(jì)基本假設(shè)、公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，完全根據(jù)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要來(lái)選擇實(shí)施管理會(huì)計(jì)的理論和方法，在工作中可靈活運(yùn)用預(yù)測(cè)學(xué)、控制論、信息理論、決策原理、目標(biāo)管理原則和行為科學(xué)等現(xiàn)代管理理論作為指導(dǎo)，其所使用的許多概念都超出了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本概念框架，完全服從企業(yè)管理決策的特定要求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作必須遵循會(huì)計(jì)基本假設(shè)和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，以保證其所提供的財(cái)務(wù)信息在時(shí)間上的前后一致性和空間上的可比性。它們是規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的行為準(zhǔn)則，其基本概念的框架結(jié)構(gòu)相對(duì)穩(wěn)定。

（四）時(shí)效性不同 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要定期（月份、季度、半、）編制財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)外報(bào)送會(huì)計(jì)信息，時(shí)間固定，沒(méi)有彈性。管理會(huì)計(jì)信息的提供可不受時(shí)間的限制，可以根據(jù)管理的需要在任何期間編制管理報(bào)表，在時(shí)間間隔上沒(méi)有統(tǒng)一的要求，不固定時(shí)間，時(shí)間跨度有較大的彈性。因此，管理會(huì)計(jì)在信息提供的時(shí)效性上遠(yuǎn)高于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。它不僅要反映過(guò)去，還要控制現(xiàn)在，預(yù)測(cè)和規(guī)劃未來(lái)。

（五）工作主體（范圍）的層次不同

管理會(huì)計(jì)的工作主體劃分更加靈活，可分多個(gè)層次。管理會(huì)計(jì)著重考慮局部對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的影響，同時(shí)面向企業(yè)整體和各個(gè)組成部分，工作主體的劃分可大可小。管理會(huì)計(jì)既從整個(gè)企業(yè)的全局出發(fā)，又主要以企業(yè)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任中心為工作主體。管理會(huì)計(jì)的工作主體可分為多個(gè)層次，它既可以整個(gè)企業(yè)為主體，也可將企業(yè)內(nèi)部的個(gè)別部門、個(gè)別產(chǎn)品甚至雇員個(gè)體作為其工作主體。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要以整個(gè)企業(yè)作為工作主體，提供綜合的財(cái)務(wù)信息，在總體上評(píng)價(jià)、考核企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，它所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表集中反映和說(shuō)明整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，而不能說(shuō)明企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的情況。

（六）工作程序不同

在工作程序上，管理會(huì)計(jì)沒(méi)有固定的會(huì)計(jì)程序和處理規(guī)范，可自由選擇會(huì)計(jì)處理方法，一般不涉及填制憑證和復(fù)式記賬法，只是根據(jù)信息對(duì)管理活動(dòng)的相關(guān)性和有用性來(lái)組織工作。管理會(huì)計(jì)一般不存在規(guī)范化和程序化的賬務(wù)處理流程，而是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理的需要，不定期地編制特殊的專門性質(zhì)的管理報(bào)表，根據(jù)需要自行設(shè)計(jì)報(bào)表格式。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作具有比較嚴(yán)密的結(jié)構(gòu)，采用貨幣計(jì)量的形式反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，預(yù)先設(shè)置賬戶，根據(jù)復(fù)式記賬的原理，通過(guò)審核原始憑證、填制記賬憑證、登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等固定的數(shù)據(jù)處理流程，嚴(yán)格按照既定的會(huì)計(jì)程序完成會(huì)計(jì)工作，按規(guī)定期限報(bào)送統(tǒng)一格式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。

（七）方法體系不同

在會(huì)計(jì)方法選擇上，管理會(huì)計(jì)更加靈活多變并廣泛采用其他學(xué)科的方法和技術(shù)。可選擇靈活多樣的專門方法對(duì)特定的問(wèn)題進(jìn)行分析處理，在信息處理過(guò)程中大量運(yùn)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科的方法，吸收了運(yùn)籌學(xué)和數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)中許多數(shù)量分析技術(shù)，便于對(duì)信息進(jìn)行收集和加工?；貧w分析法、概率分析法、線性規(guī)劃等方法都已經(jīng)成為管理會(huì)計(jì)的常用方法。例如，管理會(huì)計(jì)中采用建立數(shù)學(xué)模型的方法，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相關(guān)因素進(jìn)行分析，以探求和揭示有關(guān)變量之間客觀存在的數(shù)量關(guān)系，為管理人員正確地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策和有效地改善經(jīng)營(yíng)管理提供客觀依據(jù)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)有了一套比較成熟和穩(wěn)定的方法體系，雖然會(huì)計(jì)規(guī)范為企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算提供了一定的選擇余地，但總體上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須遵循一貫性和可比性要求，在一定時(shí)期內(nèi)，前后各個(gè)會(huì)計(jì)期間只能采用同一種會(huì)計(jì)處理方法，不得隨意變更，確需變更會(huì)計(jì)處理方法的，必須在財(cái)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明。在具體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中，一般只應(yīng)用初等數(shù)學(xué)方法。

（八）信息特征不同

管理會(huì)計(jì)所提供的信息是為了滿足內(nèi)部管理的特定需要而有選擇地、部分地和不定期地管理信息。它們既包括定量資料，也包括定性資料；其計(jì)量單位既可使用貨幣單位，又可選擇實(shí)物量單位、時(shí)間量單位和相對(duì)數(shù)單位。其中，凡涉及未來(lái)的信息不要求過(guò)于精確，只要23 求滿足信息披露及時(shí)性和相關(guān)性的質(zhì)量要求。由于它們往往不向社會(huì)公開發(fā)布，故不具有法律效力，只有參考價(jià)值。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要定期地向與企業(yè)有利益關(guān)系的集團(tuán)或個(gè)人提供較為全面的、系統(tǒng)的、連續(xù)的財(cái)務(wù)信息。這些信息主要以貨幣為主要計(jì)量單位反映的定量資料，對(duì)精確度和真實(shí)性的要求較高。由于它們要向社會(huì)公開發(fā)布，故具有一定的法律效力。

（九）觀念的取向不同

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)不僅看重實(shí)施管理行為的結(jié)果，而且更為關(guān)注管理的過(guò)程。在管理會(huì)計(jì)觀念中，企業(yè)中的每一個(gè)人都是財(cái)富和效益的創(chuàng)造者，屬于可開發(fā)的人力資源。一方面要注重合格人才的培養(yǎng)并核算人力資源成本；另一方面必須密切注意管理過(guò)程及其結(jié)果對(duì)企業(yè)內(nèi)部各方面人員心理和行為的影響，千方百計(jì)地調(diào)動(dòng)起他們的積極性，設(shè)法充分發(fā)揮他們的主觀能動(dòng)性。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則將其著眼點(diǎn)放在如何真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的人、財(cái)、物要素在經(jīng)營(yíng)過(guò)程各個(gè)階段上分布、使用及消耗情況上，十分重視定期報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的質(zhì)量。相對(duì)地，不大關(guān)心管理過(guò)程及其結(jié)果對(duì)企業(yè)內(nèi)部各方面人員心理和行為的影響。

（十）對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的要求不同

管理會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的要求比較高。由于管理會(huì)計(jì)的方法靈活多樣，工作程序不固定，體系缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，這就決定了管理會(huì)計(jì)的水平在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低。同時(shí)，由于管理會(huì)計(jì)工作需要考慮的因素較多，涉及的內(nèi)容較復(fù)雜，更需要從事這項(xiàng)工作的人員必須具備較寬廣的知識(shí)面和較厚的專業(yè)造詣，具有較強(qiáng)的分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力和快捷應(yīng)變能力。管理會(huì)計(jì)工作要由具有復(fù)合型高級(jí)會(huì)計(jì)人才來(lái)承擔(dān)?？梢?，管理會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的要求起點(diǎn)比較高。

雖然會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低也同樣會(huì)影響到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，但相比之下，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的要求不如對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的要求高，而且側(cè)重點(diǎn)也不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作需要操作能力較強(qiáng)、工作細(xì)致的專門人才來(lái)承擔(dān)。

上述區(qū)別可概括如表所示：

三、管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

（一）在服務(wù)對(duì)象方面

管理會(huì)計(jì)主要是為單位內(nèi)部管理人員提供有效經(jīng)營(yíng)和最優(yōu)化決策的各種財(cái)務(wù)與管理信息，為強(qiáng)化單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，屬于“對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)”。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雖然對(duì)內(nèi)、對(duì)外都能提供基本的會(huì)計(jì)信息，但主要側(cè)重于對(duì)外部相關(guān)單位和人員提供財(cái)務(wù)信息，屬于“對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)”。

（二）在職能定位方面

管理會(huì)計(jì)重在“創(chuàng)造價(jià)值”，它滲透于單位管理的全過(guò)程，既有助于解析過(guò)去，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的資料作進(jìn)一步的加工，使之更好地適應(yīng)控制現(xiàn)在和籌劃未來(lái)的需要；又有助于控制現(xiàn)在，通過(guò)及時(shí)修正執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的偏差，使單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)嚴(yán)格按照決策預(yù)定的軌道進(jìn)行；還有助于籌劃未來(lái)，充分利用所掌握的資料進(jìn)行定量分析，幫助管理部門客觀地掌握情況，從而提高預(yù)測(cè)與決策的科學(xué)性，屬于“經(jīng)營(yíng)管理型會(huì)計(jì)”。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是“記錄價(jià)值”，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序?qū)挝灰呀?jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行加工處理，提供并解釋歷史信息，屬于“報(bào)賬型會(huì)計(jì)”。

（三）在程序與方法方面

管理會(huì)計(jì)為單位自身服務(wù)，采用的程序與方法靈活多樣，具有較大的可選擇性。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有填制憑證、登記賬簿、編制報(bào)表等較固定的程序與方法，并受會(huì)計(jì)規(guī)范的約束。

四、管理會(huì)計(jì)的職業(yè)化

從管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)可以看出，管理會(huì)計(jì)人員的主要工作是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和未來(lái)發(fā)展的方向，對(duì)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和實(shí)施方案進(jìn)行預(yù)測(cè)決策，編制預(yù)算，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全方位、全25 過(guò)程的價(jià)值控制，考核評(píng)價(jià)有關(guān)方面的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策?？梢?，管理會(huì)計(jì)師工作可以滲透企業(yè)的各個(gè)方面，既為企業(yè)全局管理服務(wù)，本身又屬于企業(yè)管理系統(tǒng)的有機(jī)組成部分，并處在價(jià)值管理的核心地位。

（一）管理會(huì)計(jì)師的職能

管理會(huì)計(jì)師一般有三個(gè)重要職能：記錄、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和尋求機(jī)會(huì)、解決問(wèn)題。1．記錄

為各級(jí)管理者提供相關(guān)可靠的數(shù)據(jù)，其主要回答企業(yè)現(xiàn)在的運(yùn)轉(zhuǎn)狀況如何。例如，記錄銷售成本、原材料購(gòu)買量、各級(jí)管理者的業(yè)績(jī)水平等。

執(zhí)行記錄功能的管理會(huì)計(jì)師必須對(duì)所提供的管理會(huì)計(jì)信息的可靠性負(fù)責(zé)，這就需要管理會(huì)計(jì)師一絲不茍地履行自己的職責(zé)。尤其是隨著企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的迅速膨脹，對(duì)管理會(huì)計(jì)師的要求越來(lái)越高，需要其處理更加復(fù)雜的信息。這就需要管理會(huì)計(jì)師能很好地理解整個(gè)企業(yè)的運(yùn)作機(jī)制，并且盡可能地深入到企業(yè)第一線。只有這樣，才能真正地記錄下企業(yè)真實(shí)的運(yùn)轉(zhuǎn)狀況。

2．發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和尋求機(jī)會(huì)

幫助各級(jí)管理者及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、選擇機(jī)會(huì)，其主要回答哪些問(wèn)題和機(jī)會(huì)是值得企業(yè)管理者重視的。例如，發(fā)現(xiàn)企業(yè)對(duì)持續(xù)萎縮的產(chǎn)品市場(chǎng)過(guò)度投資；或者發(fā)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品返修率、退貨率高于同行業(yè)平均水平。管理會(huì)計(jì)師在執(zhí)行該職能時(shí)，應(yīng)該注重去發(fā)現(xiàn)和尋找那些能夠影響公司增加價(jià)值的問(wèn)題與機(jī)會(huì)，而不僅僅是單方面地降低企業(yè)成本。

3．解決問(wèn)題

運(yùn)用財(cái)務(wù)分析手段，包括比較分析法、因素分析法來(lái)尋找實(shí)現(xiàn)企業(yè)各種目標(biāo)的最佳途徑。其主要回答在各種可替代的方案中，哪一種方案對(duì)企業(yè)是最優(yōu)的。例如，企業(yè)生產(chǎn)的半成品可以直接對(duì)外出售，也可以進(jìn)一步加工成產(chǎn)成品再出售，通過(guò)比較分析這兩種方案的利弊，做出正確的抉擇，就可以提高企業(yè)的價(jià)值。

越來(lái)越多的企業(yè)管理會(huì)計(jì)師的職責(zé)重點(diǎn)放在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題與解決問(wèn)題上。管理會(huì)計(jì)師并不僅僅是簡(jiǎn)單地負(fù)責(zé)記錄企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，而是通過(guò)挖掘所擁有的管理會(huì)計(jì)信息，運(yùn)用科學(xué)的分析方法，積極參與企業(yè)的各種管理決策。許多大型跨國(guó)公司，認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)師的重要性，一般都專門設(shè)置了“規(guī)劃與分析”“預(yù)測(cè)”“生產(chǎn)分析和支持”等管理會(huì)計(jì)師崗位。

（二）管理會(huì)計(jì)的職業(yè)化

管理會(huì)計(jì)的職業(yè)化已成趨勢(shì)，享譽(yù)全球的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)便是管理會(huì)計(jì)職業(yè)化的孵化器。比較知名的有：

（1）英國(guó)特許管理會(huì)計(jì)師公會(huì)（CIMA）。它是全球最大的國(guó)家性管理會(huì)計(jì)師組織，也是國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）的創(chuàng)始會(huì)員之一；CIMA一直以來(lái)致力于企業(yè)財(cái)務(wù)管理及戰(zhàn)略決策的研究和開發(fā)，提供了世界上具有權(quán)威性的高端財(cái)務(wù)職業(yè)資格認(rèn)證。CIMA資格認(rèn)證不僅為企業(yè)衡量和提升財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平提供依據(jù)，還為各行各業(yè)的高級(jí)財(cái)務(wù)人員和管理精英提供了一個(gè)職業(yè)生涯發(fā)展和展示實(shí)力的平臺(tái)。

（2）美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）。在國(guó)際上，作為全球虛假財(cái)務(wù)報(bào)告（COSO）委員會(huì)的創(chuàng)始成員及國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）的主要成員，IMA在管理會(huì)計(jì)、公司內(nèi)部規(guī)劃與控26 制、風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域均參與到全球最前沿實(shí)踐。此外，IMA還在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）和美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）等組織中起著非常重要的作用。

1972年IMA首次舉辦CMA認(rèn)證考試。CMA資格證書是一個(gè)財(cái)務(wù)管理綜合能力考核的證書，考試涉及商業(yè)分析、管理會(huì)計(jì)與報(bào)告、戰(zhàn)略管理和商業(yè)應(yīng)用四大方面內(nèi)容，考試主要以基礎(chǔ)知識(shí)、實(shí)用知識(shí)為主，知識(shí)覆蓋面很廣，具有很強(qiáng)的實(shí)用性和可操作性。

由于管理會(huì)計(jì)具有為企業(yè)的相關(guān)決策和未來(lái)發(fā)展提供信息和切實(shí)方案的綜合能力，眾多企業(yè)家已經(jīng)開始認(rèn)識(shí)到它的重要性，許多企業(yè)甚至不惜出天價(jià)年薪從海外聘請(qǐng)高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員。聯(lián)合利華、殼牌石油、福特汽車和埃森哲等大型跨國(guó)企業(yè)已將注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師資格列為其最重要的職業(yè)資格之一。

注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師是企業(yè)高層管理人才的后備人力資源。中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要大量具備較強(qiáng)基礎(chǔ)技能（如成本管理技術(shù)、管理會(huì)計(jì)工具的知識(shí)、數(shù)據(jù)分析技巧）、較強(qiáng)管理能力、扎實(shí)業(yè)務(wù)技能以及寬廣知識(shí)結(jié)構(gòu)的被社會(huì)普遍認(rèn)同的管理會(huì)計(jì)師。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需要，我國(guó)應(yīng)從各方面做好中國(guó)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，加速形成具有中國(guó)特色的注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師培養(yǎng)模式，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)全球化發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)的需要。

管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)

（五）第五節(jié)

建立中國(guó)管理會(huì)計(jì)體系

一、我國(guó)管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）我國(guó)管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀分析

我國(guó)歷來(lái)高度重視會(huì)計(jì)工作。改革開放以來(lái)，我國(guó)不斷完善會(huì)計(jì)管理體制和機(jī)制，健全會(huì)計(jì)法規(guī)制度，推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)建設(shè)和準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，探索構(gòu)建中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)，會(huì)計(jì)工作服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展取得了顯著成效。

但總體上看，我國(guó)在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、會(huì)計(jì)理論研究和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面，主要側(cè)重于鑒證類會(huì)計(jì)和記賬類會(huì)計(jì)，兩者都是為外部相關(guān)單位和人員提供并解釋歷史信息的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，考慮外部投資者、社會(huì)公眾和外部審計(jì)較多，而利用有關(guān)信息參與內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策、加強(qiáng)管理方面的作用發(fā)揮不夠充分，行政事業(yè)單位基本上也是記賬類會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)信息的價(jià)值創(chuàng)造作用未能得到充分挖掘。

管理會(huì)計(jì)主要是利用有關(guān)信息預(yù)測(cè)前景、參與決策、規(guī)劃未來(lái)、控制和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為企業(yè)和行政事業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱單位）內(nèi)部管理服務(wù)。

與美英等發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展相對(duì)滯后。美國(guó)具備一定規(guī)模的企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)部門（如生產(chǎn)和銷售）都設(shè)有管理會(huì)計(jì)師崗位；90%的會(huì)計(jì)人員從事管理會(huì)計(jì)工作，75%的工作時(shí)間用于決策支持。在西方公共管理領(lǐng)域，管理會(huì)計(jì)也得到了廣泛應(yīng)用。但在我國(guó)，無(wú)論是管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用還是理論研究都不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要。加快發(fā)展中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)，無(wú)論對(duì)公共部門還是對(duì)企業(yè)都非常必要，不僅有利于增強(qiáng)市場(chǎng)主體的活力和創(chuàng)新能力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，也有利于單位在保證經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益的前提下，最大限度地提高資金使用效益，為深化財(cái)稅體制改革、建立現(xiàn)代財(cái)政制度提供基礎(chǔ)保障。盡管我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)做了不少成功探索和有益嘗試，但總體上發(fā)展滯后。目前，我國(guó)單位運(yùn)用管理會(huì)計(jì)大致有四種狀態(tài)：

第一種是“不知未做”。即既不知道管理會(huì)計(jì)這件事，也沒(méi)有在實(shí)踐中運(yùn)用有關(guān)技術(shù)方法。隨著管理的重要性日益凸顯，這種狀況相對(duì)較少。

第二種是“不知在做”。即不知道管理會(huì)計(jì)是什么，但在實(shí)踐中運(yùn)用了管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法，這種狀態(tài)在我國(guó)單位中比較普遍。

比如，鐵道部從1989年起開始搞本量利分析，將經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的預(yù)測(cè)決策分解下達(dá)給各鐵路局的負(fù)責(zé)人，并從計(jì)劃上一年的頭兩三個(gè)月開始進(jìn)行有關(guān)收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)及整個(gè)收支盤子的預(yù)測(cè)。1998年推動(dòng)清算辦法改革，即在國(guó)家批準(zhǔn)的統(tǒng)一運(yùn)價(jià)下，在鐵道部和鐵路局之間實(shí)行模擬區(qū)域運(yùn)價(jià)，運(yùn)用作業(yè)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行測(cè)算，對(duì)不同鐵路局實(shí)行不同的單價(jià)。2002年，按照財(cái)政部的要求開展全面預(yù)算管理實(shí)踐，從年初收支利盤子的預(yù)測(cè)到確定各鐵路局經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，再到實(shí)行資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制考核，也都是管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容。

又如，國(guó)家郵政局的資費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)家確定，但不同省份的業(yè)務(wù)量、成本等方面存在較大差異，為此制定了一套內(nèi)部控制體系，這也是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)方面。我國(guó)很多單位都與鐵道部、國(guó)家郵政局情況類似，盡管已經(jīng)做了很多年管理會(huì)計(jì)方面的工作，卻不知道這些就是管理會(huì)計(jì)。

第三種是“已知未做”。即知道什么是管理會(huì)計(jì)，但在實(shí)踐中沒(méi)有加以運(yùn)用。這部分單位主觀上對(duì)管理會(huì)計(jì)重要性認(rèn)識(shí)不足，特別是主要領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，再加上管理會(huì)計(jì)不像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有對(duì)外公開等需要，也缺乏運(yùn)用管理會(huì)計(jì)提高企業(yè)管理水平的外在動(dòng)力。

第四種是“已知在做”。即既知道什么是管理會(huì)計(jì)，也在實(shí)踐中不斷探索運(yùn)用。這部分單位最有活力和創(chuàng)新意識(shí)，走在了我國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的最前沿，但他們目前也只是運(yùn)用了管理會(huì)計(jì)的部分職能，系統(tǒng)性、針對(duì)性和有效性還有待進(jìn)一步提升。

總體上看，我國(guó)管理會(huì)計(jì)在服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，對(duì)單位經(jīng)營(yíng)情況和支出效益進(jìn)行深入分析，制定戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)決策、過(guò)程控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面，尚未發(fā)揮其應(yīng)有的作用。目前，我國(guó)培養(yǎng)了大量的注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA），但是既懂往后看、會(huì)記賬，又懂往前看、能為決策服務(wù)的管理會(huì)計(jì)人才嚴(yán)重不足。按照當(dāng)前全面深化改革的部署，結(jié)合建立現(xiàn)代企業(yè)制度和現(xiàn)代財(cái)政制度的要求，必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要和市場(chǎng)需求，加快發(fā)展中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)，培養(yǎng)我們自己認(rèn)證的管理會(huì)計(jì)師，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展。

（二）我國(guó)管理會(huì)計(jì)存在的主要問(wèn)題

當(dāng)前，理論體系缺乏、技術(shù)方法應(yīng)用不廣、專業(yè)人才匱乏、信息化支撐不足等問(wèn)題，影響了我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

一是理論體系建設(shè)滯后。我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究起步較晚，由于管理會(huì)計(jì)理論研究、技術(shù)方法遠(yuǎn)比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)復(fù)雜，又與其他管理學(xué)科理論交叉重復(fù)，國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界的主要工作仍集中在介紹和引進(jìn)西方最新理論體系和研究成果上。但西方管理會(huì)計(jì)理論體系基本上基于各國(guó)企業(yè)實(shí)踐，相關(guān)理論與我國(guó)單位內(nèi)部管理實(shí)際存在脫節(jié)現(xiàn)象，實(shí)際應(yīng)用效果并不理想。目前，與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)理論體系尚未形成，我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)尚有較大的提升和發(fā)展空間。二是實(shí)踐處于自發(fā)無(wú)序狀態(tài)。我國(guó)企業(yè)的管理水平相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家仍然比較落后，企業(yè)向西方學(xué)習(xí)引進(jìn)的重點(diǎn)在于技術(shù)、設(shè)備等方面，雖然也引進(jìn)了先進(jìn)管理模式，但結(jié)合我國(guó)實(shí)際的開拓創(chuàng)新不夠，較多企業(yè)的管理還停留在經(jīng)驗(yàn)管理階段。另外，從國(guó)際上看，管理會(huì)計(jì)之所以在美、英等西方國(guó)家廣泛應(yīng)用，管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)等民間組織發(fā)揮了重要作用。這些民間組織通過(guò)發(fā)布管理會(huì)計(jì)研究報(bào)告、建立人才培養(yǎng)評(píng)價(jià)體系、應(yīng)用案例示范等方面，為理論界和實(shí)務(wù)界搭建交流平臺(tái)，推動(dòng)市場(chǎng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)可和關(guān)注。我國(guó)單位運(yùn)用管理會(huì)計(jì)大多是自發(fā)而為，尚未形成完整的管理會(huì)計(jì)人才資格認(rèn)證制度和評(píng)價(jià)體系對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范化管理，也沒(méi)有專門的行業(yè)協(xié)會(huì)推動(dòng)其發(fā)展，阻礙了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

三是人才匱乏。會(huì)計(jì)人才作為維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、推動(dòng)科學(xué)發(fā)展、促進(jìn)社會(huì)和諧的重要力量，是國(guó)家人才體系的重要組成部分。我國(guó)雖然是一個(gè)會(huì)計(jì)人才大國(guó)，但還不是會(huì)計(jì)人才強(qiáng)國(guó)，高端會(huì)計(jì)人才相對(duì)缺乏，通曉中外會(huì)計(jì)規(guī)則和財(cái)經(jīng)法規(guī)的人才更是鳳毛麟角。長(zhǎng)期以來(lái)，單位管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)重視不足，財(cái)務(wù)人員的工作重點(diǎn)始終在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，局限于記賬、報(bào)賬，不能較好地為單位管理高層提供有效經(jīng)營(yíng)和最優(yōu)化決策的各種財(cái)務(wù)與管理信息，財(cái)務(wù)人員對(duì)決策者的信息要求不了解，對(duì)非財(cái)務(wù)信息的掌握不充分，不利于管理會(huì)計(jì)人才的成長(zhǎng)。大部分科研院校的會(huì)計(jì)專業(yè)主要側(cè)重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，管理會(huì)計(jì)課程體系和師資隊(duì)伍建設(shè)尚未完善，管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)力量比較薄弱。

四是信息化支撐不足。我國(guó)管理會(huì)計(jì)信息化仍處于低水平狀態(tài)，會(huì)計(jì)核算效率較低，管理信息系統(tǒng)建設(shè)亟待完善。目前，國(guó)內(nèi)企業(yè)采用的會(huì)計(jì)軟件僅有部分管理功能，即便如此，大部分企業(yè)也只應(yīng)用了會(huì)計(jì)軟件中的核算功能，系統(tǒng)資源浪費(fèi)嚴(yán)重。同時(shí)，由于各單位戰(zhàn)略、投資、價(jià)值、績(jī)效千差萬(wàn)別，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用小同大異，因此管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)花費(fèi)較大、人才培養(yǎng)難度較高，單位對(duì)建立和完善管理信息系統(tǒng)的主動(dòng)性不強(qiáng)。

二、我國(guó)加快發(fā)展管理會(huì)計(jì)的必要性

（一）全球化競(jìng)爭(zhēng)時(shí)代要求企業(yè)有效運(yùn)用管理會(huì)計(jì)、提高管理水平和創(chuàng)新能力 隨著經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，所有企業(yè)不再是在一個(gè)穩(wěn)定的國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中運(yùn)行，都需要面對(duì)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)國(guó)內(nèi)化、國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)國(guó)際化的競(jìng)爭(zhēng)格局。

當(dāng)前，我國(guó)勞動(dòng)力的低成本優(yōu)勢(shì)逐漸削弱，大量消耗資源、不計(jì)環(huán)境成本的發(fā)展模式也難以為繼，企業(yè)傳統(tǒng)的發(fā)展優(yōu)勢(shì)不斷縮水。一方面，我國(guó)人口紅利消失的拐點(diǎn)已經(jīng)出現(xiàn)，開始進(jìn)入老齡化社會(huì)，再加上人力資源結(jié)構(gòu)不合理，導(dǎo)致勞動(dòng)力成本不斷上升。另一方面，面對(duì)資源約束趨緊、環(huán)境污染嚴(yán)重、生態(tài)系統(tǒng)退化的嚴(yán)峻形勢(shì)，我國(guó)正在加快推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，低資源環(huán)境成本的時(shí)代一去不復(fù)返。

與此同時(shí)，發(fā)達(dá)國(guó)家紛紛提出“再工業(yè)化”戰(zhàn)略，以及新興市場(chǎng)國(guó)家加快產(chǎn)業(yè)升級(jí)、加緊與我國(guó)在傳統(tǒng)國(guó)際市場(chǎng)展開競(jìng)爭(zhēng)，使我國(guó)面臨著發(fā)達(dá)國(guó)家搶占戰(zhàn)略制高點(diǎn)和發(fā)展中國(guó)家搶占傳統(tǒng)市場(chǎng)的雙重壓力。

在成本優(yōu)勢(shì)不復(fù)存在、國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)需求回落的新形勢(shì)下，要與國(guó)際上一些優(yōu)秀企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，必須向管理和科技創(chuàng)新要效益。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)的管理水平和創(chuàng)新能力仍是參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的短板，企業(yè)的管理效率、管理人員經(jīng)驗(yàn)、適應(yīng)市場(chǎng)變化的能力都有待提高，依靠創(chuàng)新和技術(shù)升級(jí)提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力方面也有很大的提升空間。要在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中不斷發(fā)展壯大，必須通過(guò)有效運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，不斷提高企業(yè)的管理水平和創(chuàng)新能力，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式要求企業(yè)有效運(yùn)用管理會(huì)計(jì)、提高管理水平和創(chuàng)新能力 雖然我國(guó)GDP總量已居世界第二位，但長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)呈現(xiàn)典型的“四高四低”特征，即“高投入、高消耗、高污染、高速度”與“低產(chǎn)出、低效率、低效益、低科技含量”，發(fā)展中不平衡、不協(xié)調(diào)、不可持續(xù)問(wèn)題突出。未來(lái)幾年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度將保持在7%～8%之間，在資源環(huán)境壓力、產(chǎn)能嚴(yán)重過(guò)剩的雙向擠壓下，增長(zhǎng)速度換擋期、結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期和前期刺激政策消化期“三期”疊加成為當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)的階段性特征。按照7%左右的GDP增速，到第一個(gè)100年也就是2020年的時(shí)候，我國(guó)人均GDP約為11 000美元，達(dá)到高收入國(guó)家的門檻。

國(guó)外大量實(shí)踐表明，國(guó)家發(fā)展矛盾最多的時(shí)候就是由中等收入國(guó)家邁進(jìn)高收入國(guó)家初級(jí)階段的時(shí)候。如果一個(gè)國(guó)家沒(méi)有隨著發(fā)展階段的轉(zhuǎn)換及時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，就很可能落入中等收入陷阱，使經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展陷入長(zhǎng)期停滯狀態(tài)。為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，必須切換經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主引擎，擺脫對(duì)物質(zhì)生產(chǎn)要素的過(guò)度依賴，轉(zhuǎn)入管理創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的軌道。

作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與各方中最具活力的部分，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)新的發(fā)展，必須有效運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，不斷提高管理水平和創(chuàng)新能力，實(shí)現(xiàn)從投資拉動(dòng)型向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)型轉(zhuǎn)型、從粗放增長(zhǎng)型向集約發(fā)展型轉(zhuǎn)型、從重規(guī)模速度向重質(zhì)量效益轉(zhuǎn)型、從立足國(guó)內(nèi)發(fā)展向提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力轉(zhuǎn)型、從低成本優(yōu)勢(shì)領(lǐng)先向綜合實(shí)力提升轉(zhuǎn)型，著力提高企業(yè)的資源利用效率，改變產(chǎn)品低附加值、產(chǎn)能過(guò)剩、高端產(chǎn)品供給不足的現(xiàn)狀，提升產(chǎn)業(yè)整體素質(zhì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。

（三）國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化要求企業(yè)有效運(yùn)用管理會(huì)計(jì)、提高管理水平和創(chuàng)新能力

從國(guó)際上看，世界經(jīng)濟(jì)總體上還處在危機(jī)后的修復(fù)階段和發(fā)展方式的轉(zhuǎn)換階段，深層次結(jié)構(gòu)矛盾依然制約全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展，短期內(nèi)難以實(shí)現(xiàn)強(qiáng)勁復(fù)蘇，仍將保持周期性溫和復(fù)蘇態(tài)勢(shì)。貿(mào)易投資保護(hù)主義日趨強(qiáng)化。地緣政治風(fēng)險(xiǎn)成為影響世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的重大變數(shù)。這些將通過(guò)貿(mào)易、投資、價(jià)格、匯率等多種渠道對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。

從國(guó)內(nèi)看，我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行總體平穩(wěn)，2014年上半年GDP同比增長(zhǎng)7.4%，連續(xù)10個(gè)季度運(yùn)行在7%～8%的區(qū)間，主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)也都處于預(yù)期合理區(qū)間。但一些影響經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行的矛盾和問(wèn)題仍較突出，經(jīng)濟(jì)下行壓力依然存在?？鄢隣I(yíng)改增收入，上半年增值稅同比僅增長(zhǎng)1.4%，PPI（生產(chǎn)者物價(jià)指數(shù)）連續(xù)下降，融資難、融資貴問(wèn)題突出，企業(yè)投資意愿不強(qiáng)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)較為困難；地方政府性債務(wù)壓力較大，債務(wù)違約風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。

總的來(lái)看，外部環(huán)境的不確定性以及國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速的回落和結(jié)構(gòu)調(diào)整的陣痛，都會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生一定壓力。一方面，要加強(qiáng)和改善宏觀調(diào)控，保持調(diào)控定力，適時(shí)適度預(yù)調(diào)微調(diào)，同時(shí)簡(jiǎn)政放權(quán)，充分發(fā)揮市場(chǎng)活力。另一方面，企業(yè)要向管理要效益，發(fā)揮首席執(zhí)行官（CEO）、首席財(cái)務(wù)官（CFO）、首席運(yùn)營(yíng)官（COO）等管理高層的作用，不斷提高管理水平和創(chuàng)新能力，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

而管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的重要工具，能夠滲透到企業(yè)的各個(gè)層面，為企業(yè)管理提供基礎(chǔ)信息、管控手段、評(píng)價(jià)方法等，從而為企業(yè)決策、改進(jìn)管理和提高效益服務(wù)。

一是有助于提升管理水平。強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，有助于全面推動(dòng)企業(yè)從粗放式到集約式發(fā)展，從粗放型管理轉(zhuǎn)向精細(xì)化管理，合理使用企業(yè)資源，加強(qiáng)內(nèi)部管理，提升價(jià)值創(chuàng)造力。二是有助于輔助經(jīng)營(yíng)決策。管理會(huì)計(jì)通過(guò)采用會(huì)計(jì)、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)等各種技術(shù)方法，可以簡(jiǎn)單明了地闡釋復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并揭示其內(nèi)在聯(lián)系以及最優(yōu)的數(shù)量關(guān)系，有助于管理者有目的地對(duì)企業(yè)未來(lái)的銷售成本、利潤(rùn)甚至企業(yè)資金的變動(dòng)等趨勢(shì)做出預(yù)測(cè)，幫助企業(yè)管理者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策。

三是有助于優(yōu)化資源配置。在產(chǎn)品的開發(fā)過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)可以通過(guò)估計(jì)產(chǎn)品在生命周期各環(huán)節(jié)中的成本與進(jìn)入市場(chǎng)后產(chǎn)品成本的轉(zhuǎn)換情況，測(cè)算、評(píng)價(jià)產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)效益，最終選擇出合適的開發(fā)投資計(jì)劃，并充分考慮市場(chǎng)的變化趨勢(shì)，及時(shí)為設(shè)計(jì)研發(fā)人員提供成本、回報(bào)方面的信息，幫助管理者隨時(shí)調(diào)整資源配置，提高經(jīng)濟(jì)效益。

四是有助于強(qiáng)化績(jī)效考評(píng)。運(yùn)用管理會(huì)計(jì)衡量企業(yè)績(jī)效，可以使企業(yè)從價(jià)值鏈分析著手，在財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)之間有效平衡，將財(cái)務(wù)指標(biāo)如投資報(bào)酬率，與生產(chǎn)質(zhì)量周期控制、顧客滿意度等非財(cái)務(wù)信息相結(jié)合，更加全面客觀地反映企業(yè)績(jī)效，為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益和選拔人才提供基礎(chǔ)信息支撐。

不難看出，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)戰(zhàn)略、投資風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)值創(chuàng)造、績(jī)效評(píng)估、財(cái)務(wù)職能再造等方面發(fā)揮著重要作用。企業(yè)CEO、CFO等高層管理人員，深入學(xué)習(xí)并有效運(yùn)用管理會(huì)計(jì)理論和技術(shù)方法，尤其是如果具有中國(guó)管理會(huì)計(jì)師職業(yè)資格，有助于其更出色地進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策。

（四）建立現(xiàn)代財(cái)政制度、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化要求加快發(fā)展管理會(huì)計(jì) 1．加快管理會(huì)計(jì)發(fā)展有助于提高財(cái)政管理效率和水平

財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱。高效有序的財(cái)政管理，是推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要內(nèi)容。運(yùn)用管理會(huì)計(jì)是加強(qiáng)財(cái)政管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，我國(guó)在這方面剛剛起步，要堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向逐步推動(dòng)。

比如，很多地方政府融資平臺(tái)基礎(chǔ)工作較差，沒(méi)有基本的風(fēng)險(xiǎn)控制，所缺乏的就是最基礎(chǔ)的管理會(huì)計(jì)。治理地方政府融資平臺(tái)，要開前門、堵后門，修明渠、堵暗道，依法建立以政府債券為主體的地方政府舉債融資機(jī)制。

政府發(fā)債就要建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告制度，清晰地分析判斷政府的資產(chǎn)、負(fù)債等情況。要對(duì)融資平臺(tái)公司分類處置：經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目要與政府脫鉤，完全推向市場(chǎng)；難以吸引社會(huì)資本參與、確需政府舉債的公益性項(xiàng)目，由政府發(fā)行債券融資；可以吸引社會(huì)資本參與的公益性項(xiàng)目，要積極推廣PPP模式（公私合作模式）。實(shí)行PPP模式的項(xiàng)目，要識(shí)別政府和市場(chǎng)分別應(yīng)該或善于管控哪些風(fēng)險(xiǎn)，制訂合同并建立定期調(diào)整機(jī)制，既適當(dāng)降低政府補(bǔ)貼、定價(jià)承諾等方面的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)讓市場(chǎng)主體能夠進(jìn)入基本建設(shè)領(lǐng)域，以及醫(yī)院管理、養(yǎng)老社區(qū)管理等公共服務(wù)領(lǐng)域，運(yùn)用市場(chǎng)杠桿推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，這些都是管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容。運(yùn)用管理會(huì)計(jì)可以推動(dòng)預(yù)算執(zhí)行的科學(xué)化、精細(xì)化，這是一項(xiàng)長(zhǎng)期工作，要逐步推進(jìn)。

同時(shí)，加快發(fā)展管理會(huì)計(jì)，還有助于提高政府管理效能。比如，財(cái)政部門加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，要認(rèn)真識(shí)別評(píng)估業(yè)務(wù)及管理中的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，采取不相容職責(zé)崗位分離控制、授權(quán)控制、流程控制等手段，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)。其中關(guān)鍵是流程再造和信息系統(tǒng)建設(shè)，這是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要全盤考慮，管理會(huì)計(jì)中內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的理念和技術(shù)方法可以借鑒。

2．加快管理會(huì)計(jì)發(fā)展有助于行政事業(yè)單位降低行政成本、提高支出效率

與西方國(guó)家不同，在公共管理領(lǐng)域，除了政府部門外，我國(guó)還有大量財(cái)政供養(yǎng)的事業(yè)單位。無(wú)論從行政事業(yè)單位的機(jī)構(gòu)、人員數(shù)量，還是收支規(guī)?？?，都是一個(gè)龐大的數(shù)字。要降低行政成本，必須高度重視行政事業(yè)單位資金使用的有效性。

從對(duì)行政事業(yè)單位的決算分析來(lái)看，其支出效益亟待提高。比如，不少單位預(yù)算與決算差異較大，我們要深入分析預(yù)決算差異較大的原因，以及如何使預(yù)算、決算更加緊密結(jié)合，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行約束力。又如，有的單位還有不少資金沉淀，嚴(yán)重影響了資金的使用效益，這也從一個(gè)方面充分說(shuō)明資金使用各個(gè)環(huán)節(jié)的管理還比較粗放。造成行政事業(yè)單位預(yù)決算差異較大以及資金沉淀問(wèn)題，既有制度方面的原因，比如重點(diǎn)支出同財(cái)政收支增幅或生產(chǎn)總值掛鉤機(jī)制，導(dǎo)致部分領(lǐng)域出現(xiàn)了“錢等項(xiàng)目”“敞口花錢”等問(wèn)題；也有管理方面的原因，特別是預(yù)算編制的科學(xué)性、完整性和準(zhǔn)確性，以及預(yù)算執(zhí)行剛性等有待進(jìn)一步提高。

管理會(huì)計(jì)重在利用有關(guān)信息預(yù)測(cè)前景、參與決策、規(guī)劃未來(lái)、控制和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可以廣泛運(yùn)用于財(cái)政預(yù)算編制和執(zhí)行過(guò)程中，通過(guò)深入分析，對(duì)預(yù)算、決算多環(huán)節(jié)、多流程的信息進(jìn)行綜合考量、比照分析、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、規(guī)范管理等，有助于提高預(yù)算編制水平，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行約束力，切實(shí)提高財(cái)政資金使用效益。因此，要徹底改變預(yù)算管理中“重預(yù)算、輕決算，重分配、輕管理”的現(xiàn)狀，提高行政事業(yè)單位資金的使用效益，必須在行政事業(yè)單位預(yù)決算管理中大力發(fā)展和應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平、降低行政成本。

3．加快管理會(huì)計(jì)發(fā)展有助于維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)信息安全

信息安全戰(zhàn)略是國(guó)家重要戰(zhàn)略，經(jīng)濟(jì)信息安全是其中的重要組成部分。單位數(shù)據(jù)信息安全主要是指與管理會(huì)計(jì)有關(guān)的信息安全。單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)數(shù)據(jù)很多都是按制度規(guī)定要求對(duì)外公開的，而管理會(huì)計(jì)所有數(shù)據(jù)都是“對(duì)內(nèi)”的，不但對(duì)單位加強(qiáng)管理起著至關(guān)重要的作用，也蘊(yùn)含著企業(yè)戰(zhàn)略投資、行政事業(yè)單位涉密信息等相關(guān)的大量數(shù)據(jù)，一旦發(fā)生泄密，將造成不可估量的損失。

當(dāng)前，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，特別是管理會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證和人才管理工作發(fā)展滯后，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)信息安全帶來(lái)了一定的隱患。管理會(huì)計(jì)人員，特別是具有管理會(huì)計(jì)職能的國(guó)有企業(yè)的CFO、總會(huì)計(jì)師等管理高層，掌握的不僅是企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，更掌握了企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、投資決策、風(fēng)險(xiǎn)管理等涉及商業(yè)機(jī)密的大量核心經(jīng)濟(jì)信息，更要增強(qiáng)信息安全意識(shí)。因此，當(dāng)務(wù)之急是加快我國(guó)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)體系建設(shè)，特別是加快中國(guó)管理會(huì)計(jì)人才資格認(rèn)證制度和評(píng)價(jià)體系建設(shè)，盡快培養(yǎng)出一批我國(guó)自己的管理會(huì)計(jì)師，促進(jìn)中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)發(fā)展。

三、發(fā)展中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)，推動(dòng)中國(guó)會(huì)計(jì)升級(jí)轉(zhuǎn)型

近年來(lái)，會(huì)計(jì)工作在制度建設(shè)、人才隊(duì)伍建設(shè)以及國(guó)際趨同等方面取得了顯著成效，但在更好地發(fā)揮服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型方面，需要進(jìn)一步加大力度。推動(dòng)中國(guó)會(huì)計(jì)工作升級(jí)轉(zhuǎn)型，重點(diǎn)就在于大力培育和發(fā)展管理會(huì)計(jì)。

（一）發(fā)展中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)

當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，要著力建立起與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)體系。爭(zhēng)取在3～5年內(nèi)，在全國(guó)培養(yǎng)出一批管理會(huì)計(jì)師，推動(dòng)加快管理會(huì)計(jì)人才能力框架、資格認(rèn)證制度和評(píng)價(jià)體系等方面建設(shè)，為全面提升單位經(jīng)濟(jì)效益和資金使用效益服務(wù)。力爭(zhēng)通過(guò)5～10年左右的努力，中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論體系基本形成，管理會(huì)計(jì)指引體系基本建成。同時(shí)，結(jié)合預(yù)算管理制度改革，堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，逐步加強(qiáng)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)工作。

目前，這幾項(xiàng)工作財(cái)政部有關(guān)司局、中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等都分頭在做，要加快工作進(jìn)度，使中國(guó)管理會(huì)計(jì)師隊(duì)伍盡快建立起來(lái)，為推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)服務(wù)，為提高單位資金使用效益服務(wù)，實(shí)現(xiàn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)跨越式發(fā)展并在較短時(shí)間內(nèi)接近或進(jìn)入世界先進(jìn)水平行列。

（二）發(fā)展中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)和任務(wù)

要將管理會(huì)計(jì)改革作為建立現(xiàn)代企業(yè)制度和現(xiàn)代財(cái)政制度的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作抓緊抓實(shí)抓好。

一是發(fā)展中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論體系。要整合科研院校、協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)和企業(yè)等優(yōu)勢(shì)資源，結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展實(shí)際和企業(yè)管理實(shí)踐，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)基本理論、能力框架和工具方法研究，對(duì)新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象、新的問(wèn)題、新的觀點(diǎn)視角，探本求源、去偽存真，形成中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論體系。

二是研究建立中國(guó)管理會(huì)計(jì)人才能力框架。加強(qiáng)國(guó)際、國(guó)內(nèi)的學(xué)習(xí)、交流與合作，在吸收借鑒西方先進(jìn)理論成果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，總結(jié)提煉出符合我國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)人才能力框架、資格認(rèn)證制度和評(píng)價(jià)體系。加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)行業(yè)自律，實(shí)行規(guī)范化管理。

三是研究建立管理會(huì)計(jì)公告制度。發(fā)布管理會(huì)計(jì)的定義、目標(biāo)、基本概念、要素、基本內(nèi)容、主要方法及案例說(shuō)明等，建立起一套系統(tǒng)的、切實(shí)可行的概念與方法體系，做到理論上有支持，實(shí)踐上有案例，指導(dǎo)和協(xié)調(diào)實(shí)務(wù)工作，并推動(dòng)管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要不斷向前發(fā)展。

四是積極推進(jìn)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歸根結(jié)底需要單位積極運(yùn)用，在實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)，提升管理水平。要推動(dòng)管理會(huì)計(jì)產(chǎn)學(xué)研有機(jī)結(jié)合，鼓勵(lì)單位通過(guò)與科研院校合作等方式，及時(shí)總結(jié)、梳理提升管理會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，形成管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用案例，為管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用提供示范。

五是加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)。要改變會(huì)計(jì)就是記賬這一觀念，探索和優(yōu)化管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)模式，鼓勵(lì)高等院校、中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)專業(yè)方向建設(shè)和管理會(huì)計(jì)高端人才培養(yǎng)及后續(xù)教育，為我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展建立人才儲(chǔ)備。

六是加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)。鼓勵(lì)企業(yè)建立管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)活動(dòng)的有機(jī)融合，從源頭上防止“信息孤島”。支持會(huì)計(jì)軟件、中介機(jī)構(gòu)向管理會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域拓展，加快會(huì)計(jì)職能從會(huì)計(jì)核算到理財(cái)、管理和決策轉(zhuǎn)變。

（三）發(fā)展中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)的要求

結(jié)合我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，大力推廣運(yùn)用管理會(huì)計(jì)并取得實(shí)效，是企業(yè)管理者、相關(guān)政府部門、學(xué)術(shù)界、行業(yè)協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等各方面的共同使命，大家要各司其職、各負(fù)其責(zé)，推動(dòng)我國(guó)管理會(huì)計(jì)事業(yè)加快發(fā)展。

一是財(cái)政部要與中央有關(guān)部門通力合作，共同倡導(dǎo)管理會(huì)計(jì)強(qiáng)化預(yù)算績(jī)效和價(jià)值創(chuàng)造的功能，在各單位掀起學(xué)習(xí)和應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的熱潮。各級(jí)財(cái)政部門要加強(qiáng)宏觀指導(dǎo)，建立信息交流機(jī)制，將管理會(huì)計(jì)工作納入會(huì)計(jì)改革與發(fā)展規(guī)劃，支持我國(guó)的管理會(huì)計(jì)人員切實(shí)發(fā)揮作用。要研究推動(dòng)建立我國(guó)管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)、資格認(rèn)證及后續(xù)教育體系。推進(jìn)管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)。加強(qiáng)與有關(guān)監(jiān)管部門的協(xié)作，建立聯(lián)合工作機(jī)制，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)工作有效開展。積極培育管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)市場(chǎng)，探索將其納入現(xiàn)代會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)體系整體推進(jìn)。

二是中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要發(fā)揮好橋梁和紐帶作用，通過(guò)在雜志開辟專欄、組織會(huì)員交流等多種途徑，主動(dòng)融入管理會(huì)計(jì)改革實(shí)踐?？倳?huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是我國(guó)高端會(huì)計(jì)人才最集中的全國(guó)性社會(huì)組織。要加強(qiáng)理論研究，組織管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流和示范推廣，促進(jìn)理論和實(shí)務(wù)共同推進(jìn)；要研究構(gòu)建我國(guó)自己的管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，積極穩(wěn)妥開展培訓(xùn)、資格認(rèn)證及咨詢服務(wù)，打造我國(guó)的管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍；要通過(guò)發(fā)展和培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才，推動(dòng)會(huì)計(jì)工作由核算向理財(cái)、管理和決策轉(zhuǎn)變，推動(dòng)會(huì)計(jì)人員從單純的記賬者向理財(cái)者、管理者、決策參與者提升，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員社會(huì)公信力、社會(huì)影響力和社會(huì)地位的提高。

三是企業(yè)和行政事業(yè)單位要切實(shí)加強(qiáng)基礎(chǔ)建設(shè)，把管理會(huì)計(jì)嵌入自身管理和發(fā)展中，增強(qiáng)實(shí)施管理會(huì)計(jì)的自信心和內(nèi)動(dòng)力。要加快培養(yǎng)和發(fā)展管理會(huì)計(jì)人才，緊密結(jié)合工作實(shí)際，加強(qiáng)本單位會(huì)計(jì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)和應(yīng)用，推動(dòng)本單位管理會(huì)計(jì)工作的發(fā)展。要加快建立財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化信息平臺(tái)，整合人、財(cái)、物等信息，以管理會(huì)計(jì)理念和技術(shù)方法為基礎(chǔ)，為管理者持續(xù)提供有效并集成化的理財(cái)決策信息。

四是專家學(xué)者要對(duì)實(shí)務(wù)界中的典型案例進(jìn)行具體分析、深入調(diào)研，將西方管理會(huì)計(jì)理論與我國(guó)實(shí)際相結(jié)合，形成符合我國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)理論，增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的相融性、系統(tǒng)性、針對(duì)性和有效性。高等院校要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)課程體系和師資隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)專業(yè)方向建設(shè)和高端人才培養(yǎng)，與企業(yè)合作建立管理會(huì)計(jì)人才實(shí)踐培訓(xùn)基地，不斷優(yōu)化管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式。

五是廣大會(huì)計(jì)從業(yè)人員特別是總會(huì)計(jì)師、CFO等高級(jí)會(huì)計(jì)人才要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高素質(zhì)，將現(xiàn)有的業(yè)務(wù)專長(zhǎng)向縱深發(fā)展，積極拓展國(guó)際化視野，不斷增強(qiáng)適應(yīng)力和競(jìng)爭(zhēng)力。發(fā)揮好引導(dǎo)帶動(dòng)作用，為身邊有潛力、有發(fā)展前途的年輕同事創(chuàng)造機(jī)會(huì)，有計(jì)劃、有目的地安排他們進(jìn)行各種理論和實(shí)踐應(yīng)用的學(xué)習(xí)和鍛煉，從企業(yè)內(nèi)部培養(yǎng)接地氣的中國(guó)管理會(huì)計(jì)人才。

六是加強(qiáng)國(guó)際交流與合作，以開放的胸襟和國(guó)際視野，學(xué)習(xí)借鑒國(guó)際先進(jìn)理念和方法，拓展管理會(huì)計(jì)對(duì)外交流的平臺(tái)和載體，積極參與會(huì)計(jì)國(guó)際事務(wù)和國(guó)際規(guī)則的制定，提升我國(guó)管理會(huì)計(jì)的國(guó)際影響力和話語(yǔ)權(quán)。

加快發(fā)展中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)任重道遠(yuǎn)。當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，要結(jié)合我國(guó)實(shí)際，充分借鑒和吸收國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建中國(guó)的管理會(huì)計(jì)體系，促進(jìn)企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)行政事業(yè)單位提高理財(cái)水平和預(yù)算績(jī)效，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化做出積極貢獻(xiàn)。

第五篇：管理會(huì)計(jì)案例

管理會(huì)計(jì)案例

編者案：自去年10月發(fā)布《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》以來(lái)，管理會(huì)計(jì)理論不斷創(chuàng)新，管理會(huì)計(jì)實(shí)踐日益豐富。為引導(dǎo)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的探索和發(fā)展，我們整理了2015年以來(lái)公開發(fā)表的管理會(huì)計(jì)案例索引，以便于查閱原文，從中借鑒。

一、全面預(yù)算

預(yù)算管理作為企業(yè)建立科學(xué)管理體系的核心，逐漸成為我國(guó)企業(yè)應(yīng)用面最廣，應(yīng)用量最大的管理會(huì)計(jì)方法，但在應(yīng)用的深度上，許多企業(yè)距離實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理尚有不小的差距。隨著管理會(huì)計(jì)應(yīng)用日益廣泛，越來(lái)越多企業(yè)的預(yù)算管理已經(jīng)或正在邁入全面預(yù)算階段。

（一）神華集團(tuán)16年預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中的意義建構(gòu)模式據(jù)《會(huì)計(jì)研究》2015年第7期?集團(tuán)企業(yè)預(yù)算管理實(shí)施中的意義建構(gòu)：以神華集團(tuán)為例?介紹，意義建構(gòu)活動(dòng)使企業(yè)和個(gè)人能夠闡釋預(yù)算管理情境，建立對(duì)預(yù)算管理的集體認(rèn)知，并以此為指導(dǎo)，調(diào)整預(yù)算實(shí)施行為。神華集團(tuán)在16年預(yù)算管理的實(shí)施模式：最小程度的意義建構(gòu)、受限的意義建構(gòu)、分散的意義建構(gòu)和導(dǎo)向明確的意義建構(gòu)。

（二）大冶有色的?五特色?全面預(yù)算管理實(shí)踐

據(jù)《新理財(cái)》之公司理財(cái)2015年第2-3期合刊?大冶有色：預(yù)算管理上臺(tái)階?介紹，大冶有色作為一家集采礦、選礦、冶煉、銅材加工于一體的國(guó)有特大型銅冶煉和企業(yè)，在管理會(huì)計(jì)的全面預(yù)算體系建設(shè)中取得了顯著成效，近6年累計(jì)實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支13.59億元，各分、子公司2014年成本同比下降4%-6%。有色的預(yù)算管理取得如此成功得益于五大舉措：一是從公司和廠礦兩個(gè)組織層面建立了公司預(yù)測(cè)和預(yù)算的雙閉環(huán)預(yù)算管理體系。二是將預(yù)算主體向下延伸至班組，真正實(shí)現(xiàn)了成本從最基層作業(yè)環(huán)節(jié)開始的有效控制。三是實(shí)行定額管理，形成了涵蓋1235項(xiàng)的大冶有色定額庫(kù)，作為公司預(yù)測(cè)、預(yù)算和成本管控的基礎(chǔ)。四是在公司內(nèi)部大力推行對(duì)標(biāo)管理，全面建立指標(biāo)對(duì)標(biāo)比對(duì)庫(kù)，尋找短板，樹立標(biāo)桿，持續(xù)改進(jìn)，制定規(guī)劃，限期達(dá)到。五是實(shí)行超利分成的預(yù)算考核制度，真正實(shí)現(xiàn)了將預(yù)算執(zhí)行與生產(chǎn)單位業(yè)績(jī)的直接掛鉤。

（三）上汽集團(tuán)?人人成為經(jīng)營(yíng)者?的全面預(yù)算管理實(shí)踐

據(jù)《新會(huì)計(jì)》2015年第2期?企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理案例研究——來(lái)自上汽集團(tuán)實(shí)踐?介紹，上海汽車集團(tuán)股份有限公司(簡(jiǎn)稱上汽集團(tuán))通過(guò)有效運(yùn)用全面預(yù)算管理工具，為集團(tuán)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的合理制定和有效執(zhí)行提供了堅(jiān)實(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

全面預(yù)算管理作為上汽集團(tuán)的的特色管理應(yīng)用實(shí)踐，有以下四個(gè)特點(diǎn)：一是管理層視預(yù)算管理為重心，不僅專設(shè)預(yù)算管理委員會(huì)，并由集團(tuán)總裁親自牽頭部署和下達(dá)預(yù)算工作。二是重點(diǎn)突出?全面?,該公司獨(dú)創(chuàng)并長(zhǎng)期實(shí)踐?人人成為經(jīng)營(yíng)者?的管理模式，將每個(gè)員工或若干員工組成的基準(zhǔn)單位，設(shè)定為獨(dú)立核算的?經(jīng)營(yíng)體?，將核算單位分解細(xì)化為企業(yè)相關(guān)管理資源和技術(shù)資源的最小利用單位。三是始終將預(yù)算跟蹤和分析作為預(yù)算管控的重點(diǎn)，不僅關(guān)注數(shù)據(jù)，更深入挖掘造成偏差的經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)，為管理層決策提供支持。四是推行全面預(yù)算管理信息化。

（四）中鐵大橋局?全面預(yù)算與績(jī)效評(píng)價(jià)融合?的創(chuàng)新運(yùn)用 據(jù)《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2015年第1期?中鐵大橋局的‘全面預(yù)算與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)管理融合’的創(chuàng)新運(yùn)用?介紹，如何將全面預(yù)算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與企業(yè)管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)，通過(guò)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)來(lái)實(shí)行全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的閉環(huán)管理，已成為建筑企業(yè)集團(tuán)亟待解決的問(wèn)題。2013年，中鐵大橋局嘗試將全面預(yù)算與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)適度融合，完善配套制度和動(dòng)態(tài)管理，實(shí)施兩年來(lái)，企業(yè)管理和財(cái)務(wù)績(jī)效管理水平得到逐步提升。具體做法如下：一是健全組織機(jī)構(gòu)和人員，通過(guò)設(shè)立預(yù)算科，人員整合等方式，為全面預(yù)算與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)融合提供組織保障。二是預(yù)算和對(duì)標(biāo)指標(biāo)結(jié)合，設(shè)立預(yù)算偏離度考評(píng)和功效系數(shù)法下的對(duì)標(biāo)考評(píng)，凸顯績(jī)效考評(píng)的客觀公正性。三是通過(guò)推行財(cái)務(wù)績(jī)效考核指標(biāo)前移和財(cái)務(wù)績(jī)效考核前置診斷，為全面預(yù)算與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)融合提供統(tǒng)一衡量標(biāo)準(zhǔn)。四是推行分析和預(yù)警機(jī)制，為全面預(yù)算與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)融合提供動(dòng)態(tài)管理支持。五是通過(guò)一系列措施完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)辦法，實(shí)施閉環(huán)管理。

（五）長(zhǎng)江電工的全面預(yù)算?五步法?

據(jù)《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2015年第2期?長(zhǎng)江電工的全面預(yù)算五步法?介紹，長(zhǎng)江電工的全面預(yù)算管理體系是建立在業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)上的規(guī)劃控制體系，以業(yè)務(wù)計(jì)劃為源頭，以業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)，以薪酬預(yù)算和資本預(yù)算作為重要支撐，最終以財(cái)務(wù)預(yù)算的形式將特定周期的運(yùn)營(yíng)過(guò)程預(yù)先反映出來(lái)。在開展全面預(yù)算管理實(shí)踐過(guò)程中，長(zhǎng)江電工探索出從易到難，循序漸進(jìn)的?五步法?： 第一步，從無(wú)到有，做實(shí)費(fèi)用預(yù)算； 第二步，從有到全，夯實(shí)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)； 第三步，從全到深，細(xì)化成本預(yù)算； 第四步，從深到準(zhǔn)，打造預(yù)算平臺(tái)； 第五步，從準(zhǔn)到先，落實(shí)戰(zhàn)略牽引。

（六）時(shí)代地產(chǎn)基于項(xiàng)目全生命周期的跨周期全面預(yù)算

據(jù)《建筑經(jīng)濟(jì)》2015年第8期?房地產(chǎn)企業(yè)全面預(yù)算管理研究——基于時(shí)代地產(chǎn)集團(tuán)的經(jīng)驗(yàn)?介紹，時(shí)代地產(chǎn)為降低企業(yè)成本，實(shí)施由?長(zhǎng)期規(guī)劃——項(xiàng)目全生命周期預(yù)算——目標(biāo)預(yù)測(cè)——預(yù)算——月度滾動(dòng)預(yù)算——預(yù)算分析——預(yù)算調(diào)整——預(yù)算考核?組成的閉環(huán)全面預(yù)算，并得到成功應(yīng)用。其主要經(jīng)驗(yàn)有：

一是運(yùn)用戰(zhàn)略規(guī)劃模型、目標(biāo)測(cè)算模型等模型，分別編制戰(zhàn)略預(yù)算及預(yù)算，打通了業(yè)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算之間的壁壘，使預(yù)算目標(biāo)既體現(xiàn)總部的要求，又體現(xiàn)各責(zé)任中心的實(shí)際情況。

二是將戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)一步細(xì)化為關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)，基于項(xiàng)目全生命周期的財(cái)務(wù)測(cè)算和分析，進(jìn)一步確定目標(biāo)并以此為指導(dǎo)制定預(yù)算，以預(yù)算及財(cái)務(wù)規(guī)劃為指導(dǎo)編制月度滾動(dòng)預(yù)算，并依據(jù)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)儀表盤、分布圖、排名表等可視化圖形實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)監(jiān)控。

三是在?事前、事中控制為主，事后控制為輔?的模式下，加強(qiáng)項(xiàng)目全生命周期成本控制，著力落實(shí)對(duì)設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段、施工階段的成本控制，并以此對(duì)工程付款進(jìn)度進(jìn)行控制，以防工程款超付。四是在強(qiáng)化預(yù)算約束力的前提下，采用財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合、定量評(píng)價(jià)與定性評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式，不斷豐富和完善預(yù)算考核機(jī)制。

二、成本管理

管理會(huì)計(jì)始于成本管理，中國(guó)企業(yè)也曾探索了一些有中國(guó)特色的成本管理工具方法并取得了較好成效。金融危機(jī)后，隨著競(jìng)爭(zhēng)加劇，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，許多企業(yè)深挖潛力，降本增效，借助信息技術(shù)加大了對(duì)成本管理的力度，一些大型企業(yè)建立了融多種成本計(jì)算方法于一體的成本管理體系。

（一）京東集團(tuán)基于價(jià)值鏈的全方位成本管理

據(jù)《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2015年第7期?京東集團(tuán)基于價(jià)值鏈的全方位成本管理?介紹，京東是我國(guó)知名的綜合網(wǎng)絡(luò)零售商，在線銷售家電、數(shù)碼、電腦、家居百貨、服裝服飾、母嬰、圖書、視頻、在線旅游等12大類數(shù)萬(wàn)個(gè)品牌百萬(wàn)種產(chǎn)品。2014年5月，京東成功在美國(guó)納斯達(dá)克掛牌上市，總結(jié)該成功背后的重要原因之一就是其基于價(jià)值鏈的全方位成本管理。京東基于價(jià)值鏈的全方位成本管理以先進(jìn)的信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)，以即時(shí)庫(kù)存管理為前提，以高效的物流體系為核心。該公司通過(guò)?提高價(jià)值鏈效率?和?降低價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的成本?兩條曲線，將成本管理嵌入價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)，采取有針對(duì)性的措施對(duì)價(jià)值鏈節(jié)點(diǎn)加以完善，全方位降低成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）美的集團(tuán)供應(yīng)鏈管控模式 據(jù)《新理財(cái)》之公司理財(cái)2015年第2-3期合刊?美的新成本‘實(shí)驗(yàn)’?介紹，目前制造企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，已經(jīng)不單單是企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，已經(jīng)延伸到產(chǎn)業(yè)鏈及價(jià)值鏈的競(jìng)爭(zhēng)，相應(yīng)地，與產(chǎn)品價(jià)值創(chuàng)造相關(guān)聯(lián)的各個(gè)環(huán)節(jié)，均可能成為成本管理的控制點(diǎn)，為此，美的集團(tuán)財(cái)務(wù)一直追求基于業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化的價(jià)值創(chuàng)造目標(biāo)，以不斷挖潛業(yè)務(wù)價(jià)值，從而提升企業(yè)價(jià)值。美的集團(tuán)主要通過(guò)拉通?四條業(yè)務(wù)線?進(jìn)行供應(yīng)鏈一體化的管控：一是拉通外銷從訂單到收款。二是拉通內(nèi)銷從商機(jī)到收款，通過(guò)精準(zhǔn)的成本分析和毛利分析，鎖定成本、鎖定毛利，事前算贏。三是拉通從采購(gòu)到付款，規(guī)范透明交易結(jié)算；四是拉通計(jì)劃到執(zhí)行，提升運(yùn)營(yíng)效率。

（三）長(zhǎng)江電工以?成本領(lǐng)先戰(zhàn)略?為目標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)化成本體系構(gòu)建 據(jù)《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2015年第3期?長(zhǎng)江電工的標(biāo)準(zhǔn)化成本體系構(gòu)建?介紹，重慶長(zhǎng)江電工工業(yè)集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱?長(zhǎng)江電工?）是國(guó)家特品生產(chǎn)定點(diǎn)企業(yè)，主要產(chǎn)品有特品、汽車零部件、金屬材料等三大系列共10余個(gè)品種。作為機(jī)械加工制造類企業(yè)，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是長(zhǎng)江電工持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)和必然選擇。在近幾年的實(shí)踐中，長(zhǎng)江電工結(jié)合自身管理現(xiàn)實(shí)，探索總結(jié)了標(biāo)準(zhǔn)成本編制的?五因素法?，并堅(jiān)持?兩個(gè)原則?，同時(shí)找準(zhǔn)?五個(gè)切入點(diǎn)?將標(biāo)準(zhǔn)成本運(yùn)用融入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐，實(shí)現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)成本與其他管理工作的有機(jī)對(duì)接，促進(jìn)了技術(shù)、業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的交匯融合，有效提升了企業(yè)管控決策質(zhì)量。?五因素法?分別是工藝進(jìn)步因素、歷史成本因素、預(yù)算因素、規(guī)模變動(dòng)因素和產(chǎn)能變動(dòng)因素。?兩個(gè)原則?分別是業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)、技術(shù)與經(jīng)濟(jì)綜合平衡的原則，以及重視歷史數(shù)據(jù)處理、保證標(biāo)準(zhǔn)成本的合理性原則。

?五個(gè)切入點(diǎn)?分別是確保標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格體系的準(zhǔn)確適用、確保標(biāo)準(zhǔn)定時(shí)修訂、確保物料投入產(chǎn)出標(biāo)準(zhǔn)閉環(huán)、確保標(biāo)編制效率和質(zhì)量平衡、編制時(shí)注意劃分成本性態(tài)。

（四）長(zhǎng)安汽車的作業(yè)成本法探索實(shí)踐及成效

據(jù)《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2015年第3期?長(zhǎng)安汽車的作業(yè)成本法試點(diǎn)探索?介紹，重慶長(zhǎng)安汽車股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)安汽車)以產(chǎn)品盈利為核心、以達(dá)成公司整體盈利能力提升為目標(biāo)，在運(yùn)用傳統(tǒng)管理工具的同時(shí)，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理需求，改革創(chuàng)新，積極應(yīng)用如作業(yè)成本管理等管理會(huì)計(jì)工具，更精確地控制成本，較大程度提高了產(chǎn)品利潤(rùn)。長(zhǎng)安汽車作業(yè)成本法的實(shí)施步驟分為七個(gè)部分：一是培訓(xùn)動(dòng)員。二是采集基礎(chǔ)信息，如生產(chǎn)車間的組織架構(gòu)、設(shè)備能耗參數(shù)等。三是確認(rèn)計(jì)量資源，如人工成本、燃動(dòng)費(fèi)、折舊費(fèi)等。四是為資源消耗選擇動(dòng)因，如人工成本的消耗動(dòng)因是?人工作業(yè)時(shí)間?，即：按照對(duì)應(yīng)生產(chǎn)線，分作業(yè)項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)人員有效工作時(shí)間、停線等待時(shí)間、停工時(shí)間。五是按照一定邏輯計(jì)算作業(yè)成本，如人工成本=某生產(chǎn)線某項(xiàng)作業(yè)好用人工時(shí)間×固定人工分配率，固定人工分配率=某生產(chǎn)線固定人工成本總額÷該生產(chǎn)線人工作業(yè)時(shí)間之和。六是選擇作業(yè)動(dòng)因。七是產(chǎn)品成本計(jì)算。

（五）重慶建設(shè)工業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司的工序標(biāo)準(zhǔn)成本管理應(yīng)用 據(jù)《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2015年第3期?推行工序標(biāo)準(zhǔn)成本管理，實(shí)現(xiàn)成本管理精細(xì)化?介紹，作為中國(guó)兵器裝備集團(tuán)建設(shè)工業(yè)所屬骨干企業(yè)之一的重慶建設(shè)工業(yè)(集團(tuán))有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱建設(shè)工業(yè))按照兵裝集團(tuán)價(jià)值創(chuàng)造行動(dòng)的推進(jìn)要求,結(jié)合企業(yè)實(shí)際,推行工序標(biāo)準(zhǔn)成本管理,全面提升了成本管控水平，成本費(fèi)用得到有效控制和降低，各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)顯著改善，連續(xù)四年榮獲中國(guó)兵器裝備集團(tuán)內(nèi)的成本領(lǐng)先單位。

工序標(biāo)準(zhǔn)成本是產(chǎn)品制造過(guò)程中每一道加工工序應(yīng)消耗(或付出)的成本代價(jià)。工序標(biāo)準(zhǔn)成本管理就是以工序?yàn)榭刂泣c(diǎn),按照生產(chǎn)工藝分工序測(cè)算并制定相應(yīng)的成本標(biāo)準(zhǔn),運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際成本的差異對(duì)比分析,揭示差異形成原因,并努力尋找改進(jìn)措施,以使成本得到有效控制的一種細(xì)化的成本經(jīng)營(yíng)管理工具方法。建設(shè)工業(yè)工序標(biāo)準(zhǔn)成本管理的主要做法是，以零部件的生產(chǎn)加工工序?yàn)橹苯訉?duì)象,根據(jù)確定的方法和規(guī)則,結(jié)合理想產(chǎn)能和正常產(chǎn)量,并綜合各種因素綜合測(cè)算具體產(chǎn)品的相關(guān)工序的各項(xiàng)成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。

（六）中銀香港以客戶關(guān)系管理為主的成本分?jǐn)偰Ｐ?/p>

據(jù)《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》2015年10月23日第7版?中銀香港:探索RPC管理模型?介紹，中銀香港引入?RPC管理模型?，將銀行業(yè)務(wù)分成?客戶關(guān)系管理?（簡(jiǎn)稱R）、?產(chǎn)品管理?（簡(jiǎn)稱P）、?渠道管理?（簡(jiǎn)稱C）這三個(gè)重要支柱來(lái)加強(qiáng)管理。其主要經(jīng)驗(yàn)有：

一是采用標(biāo)準(zhǔn)成本法和全成本吸納法落實(shí)成本分?jǐn)?。落?shí)RPC管理的前提，是將公司的收入和成本均從這三個(gè)維度展現(xiàn)。收入因直接來(lái)自業(yè)務(wù)，較易追蹤和分解；但有些成本無(wú)法直接追溯，需分?jǐn)傊料嚓P(guān)賬戶或交易層面，再按不同維度匯總至RPC層面。

中銀香港在建立成本分?jǐn)偰Ｐ蜁r(shí)，以重大性作為處理準(zhǔn)則，采用標(biāo)準(zhǔn)成本法和全成本吸納法兩種方法。其中，標(biāo)準(zhǔn)成本法適用于業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化、工序化的成本生成單位；全成本吸納法適用于其他成本生成單位。

二是將成本分?jǐn)偱c預(yù)算及考核相結(jié)合。通過(guò)信息系統(tǒng)，公司可獲取到各操作單位的標(biāo)準(zhǔn)成本、各產(chǎn)品及客戶維度的分?jǐn)偝杀镜确治鰯?shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)可用于預(yù)算編制，形成分?jǐn)偝杀竞蟮挠A(yù)算并以此作為考核基礎(chǔ)。其中，成本分?jǐn)傤A(yù)算框架包含產(chǎn)品相關(guān)的預(yù)算業(yè)務(wù)量或交易筆數(shù)，有助于分析實(shí)際與預(yù)算差異的成因。

三是及時(shí)采取配套措施應(yīng)對(duì)實(shí)施中出現(xiàn)的問(wèn)題。中銀香港在推行RPC管理模型初期主要是以產(chǎn)品P為主導(dǎo)，但在實(shí)施過(guò)程中逐漸暴露出兩個(gè)問(wèn)題：（1）容易造成產(chǎn)品間的協(xié)調(diào)不足，令捆綁式銷售或交叉銷售出現(xiàn)困難，損害銀行整體收益。（2）會(huì)造成R的角色不明顯，而隨著金融業(yè)務(wù)的高速發(fā)展和劇烈競(jìng)爭(zhēng)，R變得日趨重要。

為此，針對(duì)第一個(gè)問(wèn)題，中銀香港利用?雙邊計(jì)算?（即將因聯(lián)動(dòng)業(yè)務(wù)所帶來(lái)的盈利同時(shí)在記賬單位和非記賬單位的損益賬上顯示）及調(diào)整產(chǎn)品間的收益來(lái)化解有關(guān)矛盾，并在此基礎(chǔ)上對(duì)產(chǎn)品間的成本做出合理分?jǐn)?。針?duì)第二個(gè)問(wèn)題，中銀香港于近年間逐步將RPC模型轉(zhuǎn)至以R為主導(dǎo)，不僅推行相應(yīng)的公司文化和業(yè)務(wù)策略，還推行以R為主的財(cái)務(wù)管理，在績(jī)效核算、預(yù)算編制、關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)考核方案制定上將以R為主體的業(yè)務(wù)板塊作為基礎(chǔ)，同時(shí)，加強(qiáng)客戶管理系統(tǒng)的構(gòu)建。

（七）徐工集團(tuán)基于作業(yè)成本法的盈利分析模型

據(jù)《新理財(cái)》2015年11期?徐工集團(tuán)盈利模型構(gòu)建?介紹，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，徐工集團(tuán)探索建立了基于作業(yè)成本法的盈利分析模型，其主要經(jīng)驗(yàn)有：

一是應(yīng)用作業(yè)成本法。流程如下：首先，根據(jù)公司和每個(gè)部門的業(yè)務(wù)流程對(duì)作業(yè)進(jìn)行分類；其次，基于對(duì)各個(gè)作業(yè)消耗的資源的分析，根據(jù)資源動(dòng)因?qū)①Y源歸集至各個(gè)作業(yè)并形成不同的成本類型庫(kù)，根據(jù)成本動(dòng)因?qū)⒊杀痉峙渲脸杀緦?duì)象；最后，在信息系統(tǒng)中計(jì)算作業(yè)成本，包括確定作業(yè)中心作業(yè)量、進(jìn)行成本費(fèi)用分?jǐn)?、?jì)算實(shí)際作業(yè)單價(jià)和結(jié)算訂單實(shí)際成本等。

二是基于ERP系統(tǒng)和作業(yè)成本法核算產(chǎn)品成本，從以下三個(gè)方面構(gòu)建盈利分析模型：

首先是產(chǎn)品盈利性分析。根據(jù)售價(jià)與成本計(jì)算產(chǎn)品毛利率，與達(dá)到盈利要求所需的基準(zhǔn)毛利率進(jìn)行比較，對(duì)低于基準(zhǔn)毛利率的產(chǎn)品，做出售價(jià)調(diào)整或研發(fā)替代產(chǎn)品的決策。

其次是經(jīng)銷商盈利性分析。通過(guò)ERP系統(tǒng)的銷售管理模塊、獲利分析模塊等提供的信息進(jìn)行區(qū)域、經(jīng)銷商等不同維度的盈利性分析，分別找出最有價(jià)值和持續(xù)盈利能力較差的經(jīng)銷商并相應(yīng)采取不同的策略。最后是組件盈利性分析。運(yùn)用作業(yè)成本法核算組件成本，并在ERP系統(tǒng)中進(jìn)行成本估算、查詢、分析，及時(shí)為公司半成品的自制或外包決策提供合理依據(jù)。

三、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

在企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面，多數(shù)中國(guó)企業(yè)目前仍以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主。隨著企業(yè)對(duì)精益化管理的需求，已有一些企業(yè)加大了對(duì)平衡計(jì)分卡以及其他創(chuàng)新性、接地氣的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法的探索和應(yīng)用。

（一）重慶青山工業(yè)有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱青山公司）對(duì)平衡計(jì)分卡的運(yùn)用

據(jù)《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2015年第2期?平衡計(jì)分卡在青山公司加強(qiáng)日常管控。具體做法如下：

第一步：青山公司確定從公司、部門、班組和崗位四個(gè)層級(jí)，按戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略地圖、計(jì)分卡、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)、行動(dòng)計(jì)劃五個(gè)業(yè)務(wù)線編制平衡計(jì)分卡；

第二步，在平衡計(jì)分卡的實(shí)施上，依次定義戰(zhàn)略目標(biāo)、確定衡量指標(biāo)、定義衡量指標(biāo)和目標(biāo)值、編制行動(dòng)方案；

第三步：為保障平衡計(jì)分卡的順利運(yùn)行，青山公司從組織保障、流程保障、制度保障三方面著手，設(shè)立了平衡計(jì)分卡領(lǐng)導(dǎo)小組和管理辦公室，建立了平衡計(jì)分卡體系運(yùn)行管理流程和定期診斷匯報(bào)機(jī)制，系統(tǒng)反映戰(zhàn)略執(zhí)行情況。

（二）許繼集團(tuán)基于戰(zhàn)略執(zhí)行的全員績(jī)效管理體系的構(gòu)建

據(jù)《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2015年第8期?許繼集團(tuán)基于戰(zhàn)略執(zhí)行的全員績(jī)效管理體系的構(gòu)建?介紹，國(guó)家電網(wǎng)許繼集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱許繼集團(tuán)）經(jīng)過(guò)40多年的發(fā)展,規(guī)模不斷壯大，運(yùn)營(yíng)復(fù)雜度急劇上升，運(yùn)營(yíng)效率停滯不前，運(yùn)營(yíng)矛盾日漸成為公司的主要矛盾，根據(jù)國(guó)資委的要求，在深入分析公司面臨的機(jī)遇、挑戰(zhàn)與存在的主要矛盾后，開啟了基于戰(zhàn)略執(zhí)行的全員績(jī)效管理變革，該體系模型以公司全員目標(biāo)責(zé)任體系為中心，以全閉環(huán)績(jī)效過(guò)程管理體系為主線，以全面綜合保障體系為基礎(chǔ)支撐：

全員目標(biāo)責(zé)任體系將公司戰(zhàn)略層層分解落實(shí)到每一位員工實(shí)際工作中，做到?千斤重?fù)?dān)有人挑，人人肩上有指標(biāo)?。

全閉環(huán)績(jī)效過(guò)程管理體系通過(guò)績(jī)效承諾的?雙定（定任務(wù)、定報(bào)酬）?會(huì)議、績(jī)效過(guò)程管理的鐵篦梳理、績(jī)效評(píng)價(jià)和結(jié)果應(yīng)用對(duì)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)行全過(guò)程跟蹤、輔導(dǎo)與評(píng)估，以順利實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。全面綜合保障體系以科學(xué)的組織體系、完備的制度體系、業(yè)績(jī)導(dǎo)向的績(jī)效文化及先進(jìn)的信息技術(shù)為主要構(gòu)成，全面支撐公司績(jī)效管理高效運(yùn)行。

（三）大華股份設(shè)計(jì)?獎(jiǎng)金K值模型?解決績(jī)效獎(jiǎng)金分配問(wèn)題 據(jù)《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2015年8期?大華股份績(jī)效考核體系的實(shí)踐?介紹，浙江大華技術(shù)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱大華股份）是服務(wù)型企業(yè)，該公司圍繞績(jī)效獎(jiǎng)金分配問(wèn)題設(shè)計(jì)了全面的獎(jiǎng)金考核體系——獎(jiǎng)金K值模型，并在公司推廣應(yīng)用，收到良好成效。

K值是一個(gè)基于多指標(biāo)模型計(jì)算的綜合值，這個(gè)指標(biāo)包括銷售額、銷售毛利率、銷售回款、費(fèi)用控制率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等關(guān)鍵效益指標(biāo)。K值模型架構(gòu)如下： K=計(jì)劃完成額÷實(shí)際完成額

計(jì)劃完成額=年計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)銷售任務(wù)×60%+（本年銷售計(jì)劃回 款+歷史應(yīng)收款）÷1.17×40%

（四）ZZ藥業(yè)通過(guò)跨功能團(tuán)隊(duì)行動(dòng)學(xué)習(xí)法推進(jìn)平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系建設(shè)

據(jù)《財(cái)務(wù)研究》2015年第2期?平衡計(jì)分卡非財(cái)務(wù)績(jī)效影響財(cái)務(wù)績(jī)效的機(jī)理研究——基于ZZ藥業(yè)的案例?介紹，ZZ藥業(yè)2008年起即在醫(yī)藥行業(yè)中率先推行平衡計(jì)分卡，通過(guò)平衡計(jì)分卡建立了戰(zhàn)略中心型組織，實(shí)現(xiàn)了盈利性和成長(zhǎng)性的提升。其主要經(jīng)驗(yàn)有：

一是成立跨功能團(tuán)隊(duì)推動(dòng)平衡計(jì)分卡的實(shí)施。ZZ藥業(yè)成立了一個(gè)由高層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)的領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)，成員來(lái)自不同部門，發(fā)揮專業(yè)上的互補(bǔ)優(yōu)勢(shì)，順利完成平衡計(jì)分卡的導(dǎo)入。

二是將平衡計(jì)分卡與?行動(dòng)學(xué)習(xí)?研討方法相結(jié)合。ZZ藥業(yè)多次運(yùn)用?行動(dòng)學(xué)習(xí)?的研討方法組織會(huì)議。將與會(huì)人員劃分為若干小組，集中研討、集思廣益，確定企業(yè)戰(zhàn)略和戰(zhàn)略指標(biāo)體系，并由企業(yè)高管在會(huì)議現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行認(rèn)領(lǐng)。每一個(gè)參與研討的員工都成為戰(zhàn)略及戰(zhàn)略指標(biāo)的制定者，增加了員工對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的認(rèn)同感，使企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行的積極性、主動(dòng)性得到了加強(qiáng)。

三是推行組織變革。平衡計(jì)分卡各項(xiàng)指標(biāo)的有力執(zhí)行為公司帶來(lái)了內(nèi)部流程優(yōu)化、客戶管理增強(qiáng)、組織資本和人力資本以及信息資本提升等各項(xiàng)非財(cái)務(wù)績(jī)效。在此基礎(chǔ)上，ZZ藥業(yè)推行了組織變革，具體包括組織結(jié)構(gòu)變革、人員結(jié)構(gòu)調(diào)整和營(yíng)銷渠道變革，由此帶來(lái)了成本費(fèi)用降低、盈利性增長(zhǎng)的財(cái)務(wù)績(jī)效，實(shí)現(xiàn)了平衡計(jì)分卡的良性發(fā)展。

四、管理會(huì)計(jì)報(bào)告

管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要是向內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理層提供及時(shí)有用的決策信息。近年來(lái)，許多企業(yè)開始重視管理會(huì)計(jì)報(bào)告，并積極探索適合自身企業(yè)特點(diǎn)和需求的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。

（一）南方摩托為增強(qiáng)產(chǎn)業(yè)整體的市場(chǎng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力應(yīng)用內(nèi)部管理報(bào)告的實(shí)踐

據(jù)《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2015年第2期?南方摩托內(nèi)部管理報(bào)告應(yīng)用與實(shí)踐?介紹，重慶南方摩托車有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱南方摩托）為增強(qiáng)產(chǎn)業(yè)整體的市場(chǎng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，充分應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部管理報(bào)告工具，重點(diǎn)從產(chǎn)品、產(chǎn)業(yè)、人員、資產(chǎn)、資金、費(fèi)用等方面進(jìn)行數(shù)據(jù)梳理和匹配分析，揭示管理短板、資源現(xiàn)狀及其配置效率、價(jià)值創(chuàng)造能力等問(wèn)題，并查找原因，制定措施，形成報(bào)告，力求從財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等多方面為公司明確戰(zhàn)略方向、落實(shí)規(guī)劃措施提供有力的量化支撐。南方摩托應(yīng)用內(nèi)部管理報(bào)告實(shí)踐的三個(gè)步驟如下：

第一步：編制13張管理會(huì)計(jì)報(bào)表，這些報(bào)表以資產(chǎn)、利潤(rùn)、人員、成本、產(chǎn)品等為對(duì)象，主要分析填列人、財(cái)、物資源的分布狀況，明確資源在產(chǎn)品、產(chǎn)業(yè)中的配置效率，并梳理經(jīng)營(yíng)性損益和非經(jīng)營(yíng)性損益；

第二步：通過(guò)將相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)入相關(guān)的管理會(huì)計(jì)報(bào)表，分析并優(yōu)化產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略及日常經(jīng)營(yíng)規(guī)劃；

第三步：通過(guò)第二步的綜合分析，提出盈虧平衡的路徑和方向，消除低效、無(wú)效資源帶來(lái)的虧損，提高存量資源的產(chǎn)出效益，并加快新興業(yè)務(wù)增量增利步伐，開源的同時(shí)實(shí)現(xiàn)節(jié)流收益。

五、集團(tuán)（企業(yè)）管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建

相比單一的管理會(huì)計(jì)工具方法，綜合多種管理會(huì)計(jì)工具方法的管理會(huì)計(jì)體系更有助于企業(yè)提高效率效益，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。但是，管理會(huì)計(jì)體系的設(shè)計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)化工程，要求更高的信息技術(shù)、更完善的管理制度和更深的管理會(huì)計(jì)知識(shí)。目前，我國(guó)一些管理領(lǐng)先的企業(yè)正在積極探索建立管理會(huì)計(jì)體系。

（一）中航工業(yè)的管理會(huì)計(jì)體系化建設(shè)

據(jù)《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2015年第9-11期?管理會(huì)計(jì)在中航工業(yè)的探索與實(shí)踐（上、中、下）?介紹，中航工業(yè)圍繞公司發(fā)展戰(zhàn)略開展了基于價(jià)值創(chuàng)造的管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，推動(dòng)公司各項(xiàng)改革措施落地。這些措施包括：一是圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)，深入推進(jìn)全面預(yù)算管理，通過(guò)預(yù)算落實(shí)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)收入逐年增長(zhǎng)。二是圍繞經(jīng)濟(jì)質(zhì)量效益提升，深化實(shí)施戰(zhàn)略成本管理，將成本控制納入企業(yè)戰(zhàn)略統(tǒng)籌考量，同時(shí)與客戶需求相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。三是圍繞技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，大力推廣項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理，在一些自主研發(fā)的重大項(xiàng)目著力推進(jìn)項(xiàng)目總會(huì)計(jì)師系統(tǒng)建設(shè)。四是圍繞企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，全面推行經(jīng)濟(jì)增加值（Economic Value Added，以下簡(jiǎn)稱?EVA?）管理，建立健全EVA的組織推進(jìn)體系、制度體系、工作體系、監(jiān)控體系和考核評(píng)價(jià)體系，不斷提升價(jià)值創(chuàng)造能力。五是圍繞集團(tuán)并購(gòu)中存在的項(xiàng)目戰(zhàn)略性強(qiáng)、投資額大、風(fēng)險(xiǎn)因素多等問(wèn)題，注重發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，有效整合資源，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管控。

中航工業(yè)在推進(jìn)全面預(yù)算管理的過(guò)程中，注重全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略結(jié)合、與企業(yè)計(jì)劃管理結(jié)合、與業(yè)務(wù)實(shí)際結(jié)合、與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核結(jié)合，通過(guò)預(yù)算落實(shí)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，促進(jìn)了企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量效益的提升。

（二）寶鋼金屬運(yùn)用4項(xiàng)管理會(huì)計(jì)工具提升企業(yè)價(jià)值管理水平據(jù)《新理財(cái)》之公司理財(cái)2015年第2-3期合刊?寶鋼金屬：合力‘冠軍’?介紹，寶鋼金屬有限公司（以下簡(jiǎn)稱寶鋼金屬）是寶鋼集團(tuán)的全資子公司，該公司認(rèn)為，有機(jī)整合多項(xiàng)工具，而不是采取單一一項(xiàng)管理會(huì)計(jì)工具，才能全面提升企業(yè)績(jī)效，創(chuàng)造價(jià)值，才能打造真正的管理?冠軍?。寶鋼金屬通過(guò)整合運(yùn)用4項(xiàng)管理會(huì)計(jì)工具，即：運(yùn)用經(jīng)濟(jì)增加值模型（EVA）提升效率、實(shí)施關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI）挖掘價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素、應(yīng)用商業(yè)智能（BI）提高效率與準(zhǔn)確率、引入阿米巴經(jīng)營(yíng)管理模式點(diǎn)燃公司激情，最終使公司的利潤(rùn)復(fù)合增長(zhǎng)率達(dá)到46%。

六、管理會(huì)計(jì)信息化

隨著信息技術(shù)的發(fā)展和大數(shù)據(jù)時(shí)代的全面到來(lái)，信息化建設(shè)已經(jīng)成為管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中必不可少的重要環(huán)節(jié)。無(wú)論采用何種管理會(huì)計(jì)方法，企業(yè)都面臨如何選擇信息化軟件產(chǎn)品、如何搭建信息化系統(tǒng)平臺(tái)的問(wèn)題。這些管理會(huì)計(jì)信息化平臺(tái)不僅要解決單一的管理問(wèn)題，還需要與企業(yè)的其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)集成，實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享和一體化共融。

（一）通聯(lián)支付的管理會(huì)計(jì)體系信息化平臺(tái) 據(jù)《管理會(huì)計(jì)實(shí)踐》2015年第2期?C公司管理會(huì)計(jì)體系的搭建之路?介紹，通聯(lián)支付網(wǎng)絡(luò)服務(wù)股份有限公司（簡(jiǎn)稱通聯(lián)支付）是一家金融外包與綜合支付服務(wù)企業(yè)，該公司管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)由全面預(yù)算、全成本分?jǐn)偤蛨?bào)表分析3個(gè)模塊組成，依據(jù)?整體規(guī)劃，分步實(shí)施?的系統(tǒng)建設(shè)原則，在分階段建設(shè)的原則下，優(yōu)選軟件產(chǎn)品和實(shí)施商，搭建了一套以戰(zhàn)略為指導(dǎo)，以盈利能力為核心，既獨(dú)立解決預(yù)算管理、成本管理及報(bào)表分析各個(gè)模塊的諸多問(wèn)題，也將各個(gè)模塊聯(lián)系起來(lái)為企業(yè)的戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供決策支持?jǐn)?shù)據(jù)的信息化平臺(tái)。

（二）海爾構(gòu)建融合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的廣義財(cái)務(wù)信息系統(tǒng) 據(jù)《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2015年第15期?海爾財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)的構(gòu)建與運(yùn)行?介紹，海爾在財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)中，融合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)，實(shí)現(xiàn)從會(huì)計(jì)核算信息化向管理會(huì)計(jì)信息化的拓展。其主要經(jīng)驗(yàn)有： 一是推行財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型與組織變革，為財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)有效運(yùn)行奠定基礎(chǔ)。通過(guò)財(cái)務(wù)定位轉(zhuǎn)型，財(cái)務(wù)人員主動(dòng)為管理者和其他員工提供各種決策信息支持；通過(guò)財(cái)務(wù)組織變革，海爾將財(cái)務(wù)人員重新劃分為業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)、專業(yè)財(cái)務(wù)以及共享財(cái)務(wù)，并使核算人員占比由80%降到20%；通過(guò)財(cái)務(wù)與IT部門有效融合，海爾將財(cái)務(wù)和IT、人力、戰(zhàn)略、法務(wù)等部門整合為一個(gè)功能單元，協(xié)同為業(yè)務(wù)提供支持，IT與財(cái)務(wù)均向財(cái)務(wù)總監(jiān)匯報(bào)。

二是探索性地構(gòu)建了管理會(huì)計(jì)報(bào)告信息系統(tǒng)。海爾以小微團(tuán)隊(duì)（以小微企業(yè)形式運(yùn)作的團(tuán)隊(duì)）為單元，構(gòu)建了信息化的?新三表?體系，即戰(zhàn)略損益表、日清表和人單酬表，將戰(zhàn)略承接情況在報(bào)表中體現(xiàn)，將經(jīng)營(yíng)單元等的績(jī)效產(chǎn)出、價(jià)值貢獻(xiàn)與偏差信息在信息化日清系統(tǒng)中每日動(dòng)態(tài)呈現(xiàn)，將團(tuán)隊(duì)的薪酬激勵(lì)與團(tuán)隊(duì)所創(chuàng)造的價(jià)值聯(lián)系起來(lái)，從而實(shí)現(xiàn)了基于團(tuán)隊(duì)的戰(zhàn)略承接、預(yù)算、績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)的閉環(huán)，通過(guò)管理會(huì)計(jì)報(bào)告信息系統(tǒng)將企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為每位員工的價(jià)值。三是實(shí)行二維績(jī)效評(píng)價(jià)，強(qiáng)調(diào)用戶導(dǎo)向。海爾以人（員工）單（市場(chǎng)目標(biāo)）合一雙贏為理念，從企業(yè)價(jià)值和用戶價(jià)值兩個(gè)維度，構(gòu)建了實(shí)時(shí)衡量每個(gè)團(tuán)隊(duì)、每位員工價(jià)值創(chuàng)造情況的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)，讓員工直接面對(duì)市場(chǎng)，鼓勵(lì)員工自主創(chuàng)新和創(chuàng)造價(jià)值，實(shí)現(xiàn)了市場(chǎng)目標(biāo)、市場(chǎng)定單、市場(chǎng)效果和市場(chǎng)激勵(lì)的信息化整合。

（三）中國(guó)鐵建低成本高效率地建立財(cái)務(wù)共享中心

據(jù)《新理財(cái)》2015年11期?中國(guó)鐵建建筑業(yè)FSSC先行者?介紹，傳統(tǒng)觀念認(rèn)為，制造業(yè)、勘探業(yè)、信息化程度較低的施工企業(yè)不適合建立財(cái)務(wù)共享中心（FSSC），但中國(guó)鐵建發(fā)現(xiàn)，建筑行業(yè)具有項(xiàng)目核算單位較小、業(yè)務(wù)單

一、成本類業(yè)務(wù)筆數(shù)少、費(fèi)用和支付類筆數(shù)多等特點(diǎn)，只要建立網(wǎng)絡(luò)報(bào)賬平臺(tái)，就能夠快速、低成本地建立財(cái)務(wù)共享中心。因此，中國(guó)鐵建在建筑行業(yè)內(nèi)率先建立起首個(gè)財(cái)務(wù)共享中心，成功將80%的低附加值工作集中到20%的人員手中。其主要經(jīng)驗(yàn)有： 一是效率為先，搭建財(cái)務(wù)共享中心的組織體系。為減少工作阻力，中國(guó)鐵建將財(cái)務(wù)共享中心的層級(jí)設(shè)置為受集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部指導(dǎo)，有效保證了新舊模式的平穩(wěn)過(guò)渡和財(cái)務(wù)工作的有序開展。在財(cái)務(wù)共享中心內(nèi)部實(shí)行專業(yè)化分工，按職能將財(cái)務(wù)共享中心劃分為資產(chǎn)費(fèi)用科、收入成本科、票據(jù)歸檔科等6個(gè)科室，實(shí)現(xiàn)了對(duì)同類單據(jù)的集中審核，提高了財(cái)務(wù)共享中心的業(yè)務(wù)處理效率。

二是基于業(yè)務(wù)特點(diǎn)，采用先下屬工程局建設(shè)再集團(tuán)整合的財(cái)務(wù)共享中心構(gòu)建模式。由于各業(yè)務(wù)單元獨(dú)立性很強(qiáng)，且每個(gè)業(yè)務(wù)單元會(huì)計(jì)核算單—、重復(fù)性強(qiáng)、具有規(guī)模效應(yīng)，因此，中國(guó)鐵建遵循?頂層設(shè)計(jì)、試點(diǎn)先行、逐步完善、集團(tuán)推廣?的原則，采用先下屬工程局建設(shè)再集團(tuán)整合的模式，已在12個(gè)工程局成功建立了財(cái)務(wù)共享中心，未來(lái)將根據(jù)企業(yè)發(fā)展要求，將各工程局的財(cái)務(wù)共享中心合并為1-3個(gè)。三是建立完善的運(yùn)營(yíng)管理體系。建立了組織及績(jī)效管理、標(biāo)準(zhǔn)化管理、流程管理、質(zhì)量管理、時(shí)效管理、培訓(xùn)管理、服務(wù)管理、現(xiàn)場(chǎng)管理等八大管理體系，設(shè)置具體運(yùn)營(yíng)管理指標(biāo)，充分利用現(xiàn)有資源，保障了財(cái)務(wù)共享中心的高效運(yùn)行和持續(xù)發(fā)展。

七、行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的最新應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)在應(yīng)用于企業(yè)的同時(shí)，一些行政事業(yè)單位也開始注重管理會(huì)計(jì)工具方法的使用，以提高效率、節(jié)約資源。

（一）安徽蚌埠——全面提升預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控管理水平

據(jù)《中國(guó)財(cái)政》2015年第8期?安徽蚌埠——全面提升預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控管理水平?介紹，蚌埠市財(cái)政局創(chuàng)新機(jī)制、優(yōu)化平臺(tái)、深化運(yùn)用，建立起預(yù)警高效、反饋迅速、糾偏及時(shí)、控制有力的預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系，有效提升了財(cái)政管理的科學(xué)化、規(guī)范化和信息化水平。蚌埠市財(cái)政局預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控的主要做法有：一是搭建動(dòng)態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)。二是建立健全動(dòng)態(tài)監(jiān)控運(yùn)行機(jī)制，強(qiáng)化動(dòng)態(tài)監(jiān)控日常管理。三是建立動(dòng)態(tài)監(jiān)控分析報(bào)告制度、深化動(dòng)態(tài)監(jiān)控結(jié)果運(yùn)用。四是實(shí)現(xiàn)平臺(tái)系統(tǒng)互聯(lián)互通，發(fā)揮集中支付整體效應(yīng)。

（二）河北省財(cái)政廳?全過(guò)程績(jī)效監(jiān)督模式?的績(jī)效管理變革 據(jù)《新理財(cái)》之政府理財(cái)2015年第2-3期合刊?河北財(cái)政績(jī)效洞察，摸著石頭過(guò)河，績(jī)效預(yù)算魔方?介紹，河北省財(cái)政廳為提升監(jiān)督檢查工作的質(zhì)量和效率，以構(gòu)建績(jī)效預(yù)算管理架構(gòu)和目標(biāo)指標(biāo)為起點(diǎn)，將績(jī)效理念延展至項(xiàng)目全程、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督評(píng)價(jià)和評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用的全過(guò)程，最終打造環(huán)環(huán)緊扣的全過(guò)程績(jī)效預(yù)算管理新機(jī)制。在這次變革中，河北省財(cái)政廳首重技術(shù)支撐和機(jī)制保障兩方面。

在技術(shù)支撐方面，河北省財(cái)政廳開發(fā)了全新的一體化政府預(yù)算信息管理系統(tǒng)，涵蓋預(yù)算項(xiàng)目庫(kù)、基礎(chǔ)信息庫(kù)、預(yù)算編制、指標(biāo)管理、預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)督評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)核算、決算及綜合報(bào)表等子系統(tǒng)。各個(gè)系統(tǒng)之間以預(yù)算項(xiàng)目和預(yù)算指標(biāo)為紐帶，相互連通、相互支撐，形成一個(gè)功能完善的預(yù)算管理支撐平臺(tái)。

在機(jī)制保障方面，河北省財(cái)政廳首先建立了監(jiān)督結(jié)果與預(yù)算編制掛鉤、監(jiān)督結(jié)果報(bào)告、監(jiān)督結(jié)果公開和績(jī)效問(wèn)責(zé)的制度措施，形成了監(jiān)督結(jié)果應(yīng)用閉環(huán)，真正實(shí)現(xiàn)預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有應(yīng)用、績(jī)效缺失有問(wèn)責(zé)。在上述基礎(chǔ)上，整合全廳監(jiān)督力量，形成監(jiān)管合力。