第一篇：收賬款壞賬準(zhǔn)備計提方法的總結(jié) 應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提方法的總結(jié) 一

收賬款壞賬準(zhǔn)備計提方法的總結(jié) 應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提方法的總結(jié)

一、如何計提壞賬準(zhǔn)備企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備，對預(yù)計不能收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)發(fā)生的壞賬損失有兩種核算方法：一是直接轉(zhuǎn)銷法； 二是備抵法。由于備抵法更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和謹(jǐn)慎性原則，因此，我國現(xiàn)行會計制度要求企業(yè)采用備 抵法來進行壞賬的會計處理。企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其 金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。采用這種方法，一方面按期估計壞賬損失計入資產(chǎn)減 值損失；一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，待實際發(fā)生壞賬時沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表 上真實反映應(yīng)收賬款的凈值。相關(guān)的會計分錄如下：

（一）計提壞賬準(zhǔn)備時 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備

（二）發(fā)生壞賬時 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款

（三）沖銷的應(yīng)收賬款又收回時 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款

二、壞賬準(zhǔn)備的計提方法具體來說壞賬準(zhǔn)備的計提方法有四種：即“余額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分比法”和 “個別認(rèn)定法”。

（一）余額百分比法 這是按照期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比估計壞賬損失的方法。壞賬百分比由企業(yè)根據(jù)以往的資料或 經(jīng)驗自行確定。在余額百分比法下，企業(yè)應(yīng)在每個會計期末根據(jù)本期末應(yīng)收賬款的余額和相應(yīng)的壞賬率估 計出期末壞賬準(zhǔn)備賬戶應(yīng)有的余額，它與調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備賬戶已有的余額的差額，就是當(dāng)期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn) 備金額。采用余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式如下： 1.首次計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式： 當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額×壞賬準(zhǔn)備計提百分比 2.以后計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式： 當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額+（或-）壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額（或貸方余額）例：泰山企業(yè) 2006 年末應(yīng)收賬款余額為 800 000 元，企業(yè)根據(jù)風(fēng)險特征估計壞賬準(zhǔn)備的提取比例為 應(yīng)收賬款余額的 0.4%。2007 年發(fā)生壞賬 4 000 元，該年末應(yīng)收賬款余額為 980 000 元。2008 年發(fā)生壞賬 損失 3 000 元，上年沖銷的賬款中有 2 000 元本年度又收回。該年度末應(yīng)收賬款余額為 600 000 元。假設(shè) 壞賬準(zhǔn)備科目在 2006 年初余額為 0。要求：計算各年提取的壞賬準(zhǔn)備并編制會計分錄。解：（1）2006 年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=800 000×0.4%=3 200（元）根據(jù)上述計算結(jié)果應(yīng)編制如下會計分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 3 200 貸：壞賬準(zhǔn)備 3 200 2007 年發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備 4 000 貸：應(yīng)收賬款 4 000（2）2007 年年末計提壞賬前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額為：4 000-3 200=800（借方）而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方 980 000×0.4%=3 920（元），則 2007 年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=3 920+800=4 720（元）（貸方）。根據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 4 720 貸：壞賬準(zhǔn)備 4 720（3）2008 年發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)編制如下的會計分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備 3 000 貸：應(yīng)收賬款 3 000 2008 年收回已沖銷的應(yīng)收賬款時，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：應(yīng)收賬款 2 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 2 000 借：銀行存款 2 000 貸：應(yīng)收賬款 2 000 2008 年年末計提壞賬前壞賬準(zhǔn)備的金額為-800+4 720-3 000+2 000=2 920（元）（貸方）。而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方 600 000×0.4%=2 400（元）（貸方）則應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備 2 920-2 400=520，（元），即 2008 年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備-520 元。根據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備 520 貸：資產(chǎn)減值損失 520

（二）賬齡分析法

這是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。通常而言，應(yīng)收賬款的賬齡越長，發(fā)生壞賬的 可能性越大。為此，將企業(yè)的應(yīng)收賬款按賬齡長短進行分組，分別確定不同的計提百分比估算壞賬損失，使壞賬損失的計算結(jié)果更符合客觀情況。

采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式如下：

1.首次計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式： 當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備= ∑（期末各賬齡組應(yīng)收賬款余額×各賬齡組壞賬準(zhǔn)備計提百分比）

2.以后計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式： 當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額+（或-）壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額（或貸方余額）

例：甲公司壞賬準(zhǔn)備核算采用賬齡分析法，對未到期、逾期半年內(nèi)和逾期半年以上的應(yīng)收賬款分別按 1%、5%、10%估計壞賬損失。該公司 2007 年 12 月 31 日有關(guān)應(yīng)收賬款賬戶的年末余額如下。按照類似信用 風(fēng)險特征將這些應(yīng)收賬款劃分為若干組合，具體情況如下： 賬戶

期末余額（元）

賬齡

應(yīng)收賬款—A 公司

000 000（借方）

逾期 3 個月

應(yīng)收賬款—B 公司

500 000（貸方）

未到期 預(yù)收賬款—F 公司

400 000（借方）

逾期 6 各月

若甲公司“壞賬準(zhǔn)備”賬戶 2007 年年初貸方余額為 60 000 元，2007 年確認(rèn)的壞賬損失為 120 000 元，則甲公司 2007 年 12 月 31 日計提壞賬準(zhǔn)備計入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的金額為多少？ 分析：（1）題目中給出了各個明細賬的情況，則根據(jù)應(yīng)收賬款借方余額明細賬戶余額合計數(shù)，與預(yù) 收賬款借方余額明細賬科目余額合計數(shù)之和計提。（2）預(yù)收賬款的借方余額明細賬戶余額具有應(yīng)收賬款的 性質(zhì)，要計提壞賬準(zhǔn)備。綜合以上分析，甲公司 2007 年 12 月 31 日計提壞賬準(zhǔn)備計入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的金額=2 000 000×5%+400 000×10%-60 000=80 000（元）。即應(yīng)補提壞賬準(zhǔn)備 80 000 元。賬齡分析法和余額百分比法一樣在計提壞賬準(zhǔn)備時，考慮到了該賬戶原有的余額再做出調(diào)整。這兩種 方法都是從資產(chǎn)負(fù)債表的觀點來估計壞賬，注重的是期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有的余額，使資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬 款能更合理地按變現(xiàn)價值評價。但是，期末的應(yīng)收賬款并不都是本期的賒銷產(chǎn)生的，可能含有以往年度銷 售產(chǎn)生的賬款，采用這兩種方法計算出的壞賬費用就不能完全于本期的銷售收入配合，在實務(wù)上，賬齡分 析法也使得賬務(wù)處理的成本有所提高。

（三）銷貨百分比法

這是根據(jù)企業(yè)銷售總額的一定百分比估計壞賬損失的方法。百分比按本企業(yè)以往實際發(fā)生的壞賬與銷 售總額的關(guān)系結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營與銷售政策變動情況測定。在實際工作中，企業(yè)也可以按賒銷百分比估計壞賬 損失。采用銷貨百分比法計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式如下： 當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=本期銷售總額（或賒銷額）× 壞賬準(zhǔn)備計提比例 例：丙公司 2006 年賒銷金額為 20 000 元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗，估計壞賬損失率為 1%，2006 年初 壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為貸方 200 元。計算 2006 年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備和 2006 年末壞賬準(zhǔn)備科目余額。解：丙公司 2006 年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為：20 000×1%＝200 元，借：資產(chǎn)減值損失 200 貸：壞賬準(zhǔn)備200

2006年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為：200+200＝400元。

可以看出，采用銷貨百分比法，在決定各年度應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額時，并不需要考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶上已有的余額。從利潤表的觀點看，由于這種方法主要是根據(jù)當(dāng)期利潤表上的銷貨收入數(shù)字來估計當(dāng)期的壞賬損失，因此壞賬費用與銷貨收入能較好地配合，比較符合配比概念。但是由于計提壞賬時沒有考慮到壞賬準(zhǔn)備賬戶以往原有的余額，如果以往年度出現(xiàn)壞賬損失估計錯誤的情況就不能自動更正，資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款凈額也就不一定能正確的反映其變現(xiàn)價值。因此，采用銷貨百分比法還應(yīng)該定期地評估壞賬準(zhǔn)備是否適當(dāng)，及時做出調(diào)整，以便能更加合理地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。

（四）個別認(rèn)定法

這是針對每項應(yīng)收賬款的實際情況分別估計壞賬損失的方法。例如公司是根據(jù)應(yīng)收單位賬款的5％來計算壞賬，但是有一企業(yè)有明顯的跡象還款困難，就可以對這一企業(yè)的應(yīng)收賬款進行個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備金按10％或其他。

在同一會計期間內(nèi)運用個別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從其他方法計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。個別認(rèn)定法區(qū)別于余額百分比法和銷貨百分比法的主要特點在于兩個方面，一是對壞賬準(zhǔn)備計提的依據(jù)不再是銷貨總額或賒銷總額，而是客戶的信用狀況和償還能力；二是計提壞賬準(zhǔn)備的比率不再是所有的欠款客戶都用一個相同的比例，而是信用狀況不同其適用的比率也不同。只要調(diào)查清楚了每個客戶的信用狀況和償還能力，再據(jù)此確定每個客戶的計提比率和欠款數(shù)額，就能核算壞賬準(zhǔn)備。

第二篇：壞賬準(zhǔn)備的計提方法總結(jié)（定稿）

壞賬準(zhǔn)備計提方法的總結(jié)

壞賬準(zhǔn)備的計提方法有“余額百分比法”、“賬齡分析法”和“銷貨百分比法”，這三種方法的計算如下：

（1）余額百分比法：根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計壞賬率即為當(dāng)期應(yīng)估計的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。

例：甲公司采用余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，2002年末甲公司應(yīng)收賬款的余額為20000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為5%，2003年發(fā)生了壞賬損失500元，當(dāng)年末應(yīng)收賬款的余額為30000元，計算甲公司在2002年和2003年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備以及2002年和2003年末壞賬準(zhǔn)備科目余額（假設(shè)甲公司2002年初壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為0）。解：2002年末甲公司應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為20000×5%＝1000元； 借：管理費用

1000

貸：壞賬準(zhǔn)備

1000 2002年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為1000元； 2003年甲公司發(fā)生了壞賬損失500元； 借：壞賬準(zhǔn)備

500

貸：應(yīng)收賬款

500 2003年末甲公司的壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為：30000×5%＝1500元； 應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為：1500-（1000-500）＝1000元。借：管理費用

1000 貸：壞賬準(zhǔn)備

1000 甲公司2003年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為：1000-500+1000＝1500元，即會計期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計壞賬率。

（2）賬齡分析法：根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。例：2003年末乙公司的應(yīng)收賬款賬齡及估計壞賬損失如下表：

單位：元 應(yīng)收賬款賬齡

應(yīng)收賬款金額 估計損失（%）估計損失金額 未到期

20000

1%

200 過期6個月以下

10000

3%

300 過期6個月以上

6000

5%

300 合計

36000 － 800 假設(shè)甲公司2003年初壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為貸方100，計算出2003年乙公司應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備以及2003年末壞賬準(zhǔn)備科目余額。

解：2003年末壞賬準(zhǔn)備賬戶余額應(yīng)為800元，2003年年初有壞賬準(zhǔn)備貸方余額100元，因此在本年中應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備800-100＝700元。借：管理費用

700

貸：壞賬準(zhǔn)備

700 2003年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為：100+700＝800元，即根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時間的長短來估計失壞賬損。

（3）銷貨百分比法：根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。

例：丙公司2003年賒銷金額為20000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗，估計壞賬損失率為1%，2003年初壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為貸方200元。計算2003年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備和2003年末壞賬準(zhǔn)備科目余額。

解：丙公司2003年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為：20000×1%＝200元，借：管理費用

200

貸：壞賬準(zhǔn)備

200 2003年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為：200+200＝400元。

注意：以上三種壞賬準(zhǔn)備計算方法中余額百分比法和賬齡分析法計算的都是當(dāng)年末壞賬準(zhǔn)備科目的余額，只有銷貨百分比法計算的是當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，即在用前兩種方法計算時需要考慮壞賬準(zhǔn)備的期初余額，而在用后一種方法計算時不用考慮壞賬準(zhǔn)備的期初余額。

計算計提的壞賬準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備科目余額時，先要注意題目中要求的計提壞賬準(zhǔn)備的方法、壞賬準(zhǔn)備的計提比例，判斷是否需要考慮壞賬準(zhǔn)備科目余額后，按照題目的要求一步步的處理，通常在每年末都需要將壞賬準(zhǔn)備科目余額計算出，以便計算的直觀性和準(zhǔn)確性。

壞賬準(zhǔn)備計提方法的總結(jié)

一、如何計提壞賬準(zhǔn)備

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期于每年終了，對應(yīng)收款項進行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備，對預(yù)計不能收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)發(fā)生的壞賬損失有兩種核算方法：一是直接轉(zhuǎn)銷法；二是備抵法。由于備抵法更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和謹(jǐn)慎性原則，因此，我國現(xiàn)行會計制度要求企業(yè)采用備抵法來進行壞賬的會計處理。企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。

備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。采用這種方法，一方面按期估計壞賬損失計入資產(chǎn)減值損失；一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，待實際發(fā)生壞賬時沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上真實反映應(yīng)收賬款的凈值。相關(guān)的會計分錄如下：

（一）計提壞賬準(zhǔn)備時

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

（二）發(fā)生壞賬時

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

（三）沖銷的應(yīng)收賬款又收回時

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

二、壞賬準(zhǔn)備的計提方法

具體來說壞賬準(zhǔn)備的計提方法有四種：即“余額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分比法”和“個別認(rèn)定法”。

（一）余額百分比法

這是按照期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比估計壞賬損失的方法。壞賬百分比由企業(yè)根據(jù)以往的資料或經(jīng)驗自行確定。在余額百分比法下，企業(yè)應(yīng)在每個會計期末根據(jù)本期末應(yīng)收賬款的余額和相應(yīng)的壞賬率估計出期末壞賬準(zhǔn)備賬戶應(yīng)有的余額，它與調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備賬戶已有的余額的差額，就是當(dāng)期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額。

采用余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式如下：

1.首次計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額×壞賬準(zhǔn)備計提百分比

2.以后計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額+（或-）壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額（或貸方余額）

例：泰山企業(yè)2006年末應(yīng)收賬款余額為800 000元，企業(yè)根據(jù)風(fēng)險特征估計壞賬準(zhǔn)備的提取比例為應(yīng)收賬款余額的0.4%。2007年發(fā)生壞賬4 000元，該年末應(yīng)收賬款余額為980 000元。2008年發(fā)生壞賬損失3 000元，上年沖銷的賬款中有2 000元本又收回。該末應(yīng)收賬款余額為600 000元。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在2006年初余額為0。

要求：計算各年提取的壞賬準(zhǔn)備并編制會計分錄。

解：（1）2006年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=800 000×0.4%=3 200（元）

根據(jù)上述計算結(jié)果應(yīng)編制如下會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失3 200

貸：壞賬準(zhǔn)備 3 200

2007年發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備4 000

貸：應(yīng)收賬款4 000

（2）2007年年末計提壞賬前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額為：4 000-3 200=800（借方）

而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方980 000×0.4%=3 920（元），則2007年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=3 920+800=4 720（元）（貸方）。

根據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失 4 720

貸：壞賬準(zhǔn)備4 720

（3）2008年發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)編制如下的會計分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備3 000

貸：應(yīng)收賬款3 000

2008年收回已沖銷的應(yīng)收賬款時，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：應(yīng)收賬款 2 000

貸：壞賬準(zhǔn)備2 000

借：銀行存款2 000

貸：應(yīng)收賬款 2 000

2008年年末計提壞賬前壞賬準(zhǔn)備的金額為-800+4 720-3 000+2 000=2 920（元）（貸方）。

而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方600 000×0.4%=2 400（元）（貸方），則應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備2 920-2 400=520（元），即2008年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備-520元。

根據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備520

貸：資產(chǎn)減值損失 520

（二）賬齡分析法

這是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。通常而言，應(yīng)收賬款的賬齡越長，發(fā)生壞賬的可能性越大。為此，將企業(yè)的應(yīng)收賬款按賬齡長短進行分組，分別確定不同的計提百分比估算壞賬損失，使壞賬損失的計算結(jié)果更符合客觀情況。

采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式如下：

1.首次計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備= ∑（期末各賬齡組應(yīng)收賬款余額×各賬齡組壞賬準(zhǔn)備計提百分比）

2.以后計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額+（或-）壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額（或貸方余額）

例：甲公司壞賬準(zhǔn)備核算采用賬齡分析法，對未到期、逾期半年內(nèi)和逾期半年以上的應(yīng)收賬款分別按1%、5%、10%估計壞賬損失。該公司2007年12月31日有關(guān)應(yīng)收款項賬戶的年末余額如下。按照類似信用風(fēng)險特征將這些應(yīng)收款項劃分為若干組合，具體情況如下：

若甲公司“壞賬準(zhǔn)備”賬戶2007年年初貸方余額為60 000元，2007年確認(rèn)的壞賬損失為120 000元，則甲公司2007年12月31日計提壞賬準(zhǔn)備計入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的金額為多少？

分析：（1）題目中給出了各個明細賬的情況，則根據(jù)應(yīng)收賬款明細賬戶的借方余額合計數(shù)和預(yù)收賬款明細賬科目的借方余額合計數(shù)再加上其他應(yīng)收款明細科目的借方余額合計數(shù)計提。

（2）預(yù)收賬款的借方余額具有應(yīng)收賬款的性質(zhì)，要計提壞賬準(zhǔn)備。

（3）企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。

（4）企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，期末應(yīng)考慮計提壞賬準(zhǔn)備。

綜合以上分析，甲公司2007年12月31日計提壞賬準(zhǔn)備計入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的金額=2 000 000×5%+300 000×10%+1 000 000×1%+400 000×10%+120 000-60 000=240 000（元）。

賬齡分析法和余額百分比法一樣在計提壞賬準(zhǔn)備時，考慮到了該賬戶原有的余額再做出調(diào)整。這兩種方法都是從資產(chǎn)負(fù)債表的觀點來估計壞賬，注重的是期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有的余額，使資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款能更合理地按變現(xiàn)價值評價。但是，期末的應(yīng)收賬款并不都是本期的賒銷產(chǎn)生的，可能含有以往銷售產(chǎn)生的賬款，采用這兩種方法計算出的壞賬費用就不能完全于本期的銷售收入配合，在實務(wù)上，賬齡分析法也使得賬務(wù)處理的成本有所提高。

（三）銷貨百分比法

這是根據(jù)企業(yè)銷售總額的一定百分比估計壞賬損失的方法。百分比按本企業(yè)以往實際發(fā)生的壞賬與銷售總額的關(guān)系結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營與銷售政策變動情況測定。在實際工作中，企業(yè)也可以按賒銷百分比估計壞賬損失。

采用銷貨百分比法計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式如下：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=本期銷售總額（或賒銷額）× 壞賬準(zhǔn)備計提比例

例：丙公司2006年賒銷金額為20 000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗，估計壞賬損失率為1%，2006年初壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為貸方200元。計算2006年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備和2006年末壞賬準(zhǔn)備科目余額。

解：丙公司2006年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為：20 000×1%＝200元，借：資產(chǎn)減值損失200

貸：壞賬準(zhǔn)備 200

2006年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為：200+200＝400元。

可以看出，采用銷貨百分比法，在決定各應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額時，并不需要考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶上已有的余額。從利潤表的觀點看，由于這種方法主要是根據(jù)當(dāng)期利潤表上的銷貨收入數(shù)字來估計當(dāng)期的壞賬損失，因此壞賬費用與銷貨收入能較好地配合，比較符合配比概念。但是由于計提壞賬時沒有考慮到壞賬準(zhǔn)備賬戶以往原有的余額，如果以往出現(xiàn)壞賬損失估計錯誤的情況就不能自動更正，資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款凈額也就不一定能正確的反映其變現(xiàn)價值。因此，采用銷貨百分比法還應(yīng)該定期地評估壞賬準(zhǔn)備是否適當(dāng)，及時做出調(diào)整，以便能更加合理地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。

（四）個別認(rèn)定法

這是針對每項應(yīng)收款項的實際情況分別估計壞賬損失的方法。例如公司是根據(jù)應(yīng)收單位賬款的5％來計算壞賬，但是有一企業(yè)有明顯的跡象還款困難，就可以對這一企業(yè)的應(yīng)收賬款進行個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備金按10％或其他。

在同一會計期間內(nèi)運用個別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從其他方法計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。

個別認(rèn)定法區(qū)別于余額百分比法和銷貨百分比法的主要特點在于兩個方面，一是對壞賬準(zhǔn)備計提的依據(jù)不再是銷貨總額或賒銷總額，而是客戶的信用狀況和償還能力；二是計提壞賬準(zhǔn)備的比率不再是所有的欠款客戶都用一個相同的比例，而是信用狀況不同其適用的比率也不同。只要調(diào)查清楚了每個客戶的信用狀況和償還能力，再據(jù)此確定每個客戶的計提比率和欠款數(shù)額，就能核算壞賬準(zhǔn)備。

三、計提壞賬準(zhǔn)備時應(yīng)注意的問題

第一，新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對于應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款及符合條件的應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款計提壞賬準(zhǔn)備，與舊準(zhǔn)則規(guī)定有所不同。

第二，計算計提的壞賬準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備科目余額時，先要注意題目中要求的計提壞賬準(zhǔn)備的方法、壞賬準(zhǔn)備的計提比例，判斷是否需要考慮壞賬準(zhǔn)備科目余額后，按照題目的要求一步步地處理，通常在每年末都需要將壞賬準(zhǔn)備科目余額計算出，以便計算的直觀性和準(zhǔn)確性。

第三，企業(yè)對與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項一般不能全額計提壞賬準(zhǔn)備。但如果有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方（債務(wù)單位）已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且不準(zhǔn)備對應(yīng)收賬款進行重組或無其他收回方式的，則對預(yù)計無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項也可以全額計提壞賬準(zhǔn)備。

第三篇：壞賬準(zhǔn)備計提方法的總結(jié)

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壞賬準(zhǔn)備計提方法的總結(jié)

【摘要】壞賬準(zhǔn)備的計提方法有“余額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分比法”和“個別認(rèn)定法”等，具體采用何種方法由企業(yè)自行確定，一經(jīng)確定，不得隨意變動。

【關(guān)鍵詞】壞賬準(zhǔn)備；資產(chǎn)減值損失；余額百分比法；賬齡分析法；銷貨百分比法；個別認(rèn)定法

一、如何計提壞賬準(zhǔn)備

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期于每年終了，對應(yīng)收款項進行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備，對預(yù)計不能收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)發(fā)生的壞賬損失有兩種核算方法：一是直接轉(zhuǎn)銷法；二是備抵法。由于備抵法更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和謹(jǐn)慎性原則，因此，我國現(xiàn)行會計制度要求企業(yè)采用備抵法來進行壞賬的會計處理。企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。

備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。采用這種方法，一方面按期估計壞賬損失計入資產(chǎn)減值損失；一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，待實際發(fā)生壞賬時沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上真實反映應(yīng)收賬款的凈值。相關(guān)的會計分錄如下：

（一）計提壞賬準(zhǔn)備時 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備

（二）發(fā)生壞賬時 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款

（三）沖銷的應(yīng)收賬款又收回時 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款

二、壞賬準(zhǔn)備的計提方法

具體來說壞賬準(zhǔn)備的計提方法有四種：即“余額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分比法”和“個別認(rèn)定法”。

（一）余額百分比法

這是按照期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比估計壞賬損失的方法。壞賬百分比由企業(yè)根據(jù)以往的資料或經(jīng)驗自行確定。在余額百分比法下，企業(yè)應(yīng)在每個會計期末根據(jù)本期末應(yīng)收賬款的余額和相應(yīng)的壞賬率估計出期末壞賬準(zhǔn)備賬戶應(yīng)有的余額，它與調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備賬戶已呼倫貝爾人事考試信息網(wǎng)：http://hlbe.offcn.com/

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有的余額的差額，就是當(dāng)期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額。

采用余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式如下： 1.首次計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額×壞賬準(zhǔn)備計提百分比 2.以后計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額+（或-）壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額（或貸方余額）

例：泰山企業(yè)2006年末應(yīng)收賬款余額為800000元，企業(yè)根據(jù)風(fēng)險特征估計壞賬準(zhǔn)備的提取比例為應(yīng)收賬款余額的0.4%。2007年發(fā)生壞賬4000元，該年末應(yīng)收賬款余額為980000元。2008年發(fā)生壞賬損失3000元，上年沖銷的賬款中有2000元本又收回。該末應(yīng)收賬款余額為600000元。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在2006年初余額為0。

要求：計算各年提取的壞賬準(zhǔn)備并編制會計分錄。解：（1）2006年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=800000×0.4%=3200（元）根據(jù)上述計算結(jié)果應(yīng)編制如下會計分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 3200 貸：壞賬準(zhǔn)備 3200 2007年發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備 4000 貸：應(yīng)收賬款 4000（2）2007年年末計提壞賬前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額為：4000-3200=800（借方）而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方980000×0.4%=3920（元），則2007年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=3920+800=4720（元）（貸方）。

根據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 4720 貸：壞賬準(zhǔn)備 4720（3）2008年發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)編制如下的會計分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備 3000 貸：應(yīng)收賬款 3000 2008年收回已沖銷的應(yīng)收賬款時，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：應(yīng)收賬款 2000 貸：壞賬準(zhǔn)備 2000 借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)收賬款 2000 呼倫貝爾人事考試信息網(wǎng)：http://hlbe.offcn.com/

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2008年年末計提壞賬前壞賬準(zhǔn)備的金額為-800+4720-3000+2000=2920（元）（貸方）。而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方600000×0.4%=2400（元）（貸方），則應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備2920-2400=520（元），即2008年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備-520元。

根據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備 520 貸：資產(chǎn)減值損失 520

（二）賬齡分析法

這是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。通常而言，應(yīng)收賬款的賬齡越長，發(fā)生壞賬的可能性越大。為此，將企業(yè)的應(yīng)收賬款按賬齡長短進行分組，分別確定不同的計提百分比估算壞賬損失，使壞賬損失的計算結(jié)果更符合客觀情況。

采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式如下： 1.首次計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=∑（期末各賬齡組應(yīng)收賬款余額×各賬齡組壞賬準(zhǔn)備計提百分比）

2.以后計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額+（或-）壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額（或貸方余額）

例：甲公司壞賬準(zhǔn)備核算采用賬齡分析法，對未到期、逾期半年內(nèi)和逾期半年以上的應(yīng)收賬款分別按1%、5%、10%估計壞賬損失。該公司2007年12月31日有關(guān)應(yīng)收款項賬戶的年末余額如下。按照類似信用風(fēng)險特征將這些應(yīng)收款項劃分為若干組合，具體情況如下：

賬戶

應(yīng)收賬款——A公司 應(yīng)收賬款——B公司 其他應(yīng)收款——C公司 預(yù)付賬款——D公司 應(yīng)收票據(jù)——E公司 預(yù)收賬款——F公司

期末余額（元）2000000（借方）500000（貸方）300000（借方）200000（借方）1000000（借方）400000（借方）

賬齡 逾期三個月 未到期 逾期八個月 未到期 未到期 逾期六個月

若甲公司“壞賬準(zhǔn)備”賬戶2007年年初貸方余額為60000元，2007年確認(rèn)的壞賬損失為120000元，則甲公司2007年12月31日計提壞賬準(zhǔn)備計入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的金額為多少？

分析：（1）題目中給出了各個明細賬的情況，則根據(jù)應(yīng)收賬款明細賬戶的借方余額合計數(shù)和預(yù)收賬款明細賬科目的借方余額合計數(shù)再加上其他應(yīng)收款明細科目的借方余額合計數(shù)計提。

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（2）預(yù)收賬款的借方余額具有應(yīng)收賬款的性質(zhì)，要計提壞賬準(zhǔn)備。

（3）企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。

（4）企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，期末應(yīng)考慮計提壞賬準(zhǔn)備。

綜合以上分析，甲公司2007年12月31日計提壞賬準(zhǔn)備計入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的金額=2000000×5%+300000×10%+1000000×1%+400000×10%+120000-60000=240000（元）。

賬齡分析法和余額百分比法一樣在計提壞賬準(zhǔn)備時，考慮到了該賬戶原有的余額再做出調(diào)整。這兩種方法都是從資產(chǎn)負(fù)債表的觀點來估計壞賬，注重的是期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有的余額，使資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款能更合理地按變現(xiàn)價值評價。但是，期末的應(yīng)收賬款并不都是本期的賒銷產(chǎn)生的，可能含有以往銷售產(chǎn)生的賬款，采用這兩種方法計算出的壞賬費用就不能完全于本期的銷售收入配合，在實務(wù)上，賬齡分析法也使得賬務(wù)處理的成本有所提高。

（三）銷貨百分比法

這是根據(jù)企業(yè)銷售總額的一定百分比估計壞賬損失的方法。百分比按本企業(yè)以往實際發(fā)生的壞賬與銷售總額的關(guān)系結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營與銷售政策變動情況測定。在實際工作中，企業(yè)也可以按賒銷百分比估計壞賬損失。

采用銷貨百分比法計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式如下：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=本期銷售總額（或賒銷額）×壞賬準(zhǔn)備計提比例

例：丙公司2006年賒銷金額為20000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗，估計壞賬損失率為1%，2006年初壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為貸方200元。計算2006年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備和2006年末壞賬準(zhǔn)備科目余額。

解：丙公司2006年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為：20000×1%＝200元，借：資產(chǎn)減值損失 200 貸：壞賬準(zhǔn)備 200 2006年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為：200+200＝400元。

可以看出，采用銷貨百分比法，在決定各應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額時，并不需要考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶上已有的余額。從利潤表的觀點看，由于這種方法主要是根據(jù)當(dāng)期利潤表上的銷貨收入數(shù)字來估計當(dāng)期的壞賬損失，因此壞賬費用與銷貨收入能較好地配合，比較符合配比概念。但是由于計提壞賬時沒有考慮到壞賬準(zhǔn)備賬戶以往原有的余額，如果以往出現(xiàn)壞賬損失估計錯誤的情況就不能自動更正，資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款凈額也就不一定能正確的反映其變現(xiàn)價值。因此，采用銷貨百分比法還應(yīng)該定期地評估壞賬準(zhǔn)備是否適當(dāng)，及時做出調(diào)整，以便能更加合理地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。

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（四）個別認(rèn)定法

這是針對每項應(yīng)收款項的實際情況分別估計壞賬損失的方法。例如公司是根據(jù)應(yīng)收單位賬款的5％來計算壞賬，但是有一企業(yè)有明顯的跡象還款困難，就可以對這一企業(yè)的應(yīng)收賬款進行個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備金按10％或其他。

在同一會計期間內(nèi)運用個別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從其他方法計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。

個別認(rèn)定法區(qū)別于余額百分比法和銷貨百分比法的主要特點在于兩個方面，一是對壞賬準(zhǔn)備計提的依據(jù)不再是銷貨總額或賒銷總額，而是客戶的信用狀況和償還能力；二是計提壞賬準(zhǔn)備的比率不再是所有的欠款客戶都用一個相同的比例，而是信用狀況不同其適用的比率也不同。只要調(diào)查清楚了每個客戶的信用狀況和償還能力，再據(jù)此確定每個客戶的計提比率和欠款數(shù)額，就能核算壞賬準(zhǔn)備。

三、計提壞賬準(zhǔn)備時應(yīng)注意的問題

第一，新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對于應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款及符合條件的應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款計提壞賬準(zhǔn)備，與舊準(zhǔn)則規(guī)定有所不同。

第二，計算計提的壞賬準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備科目余額時，先要注意題目中要求的計提壞賬準(zhǔn)備的方法、壞賬準(zhǔn)備的計提比例，判斷是否需要考慮壞賬準(zhǔn)備科目余額后，按照題目的要求一步步地處理，通常在每年末都需要將壞賬準(zhǔn)備科目余額計算出，以便計算的直觀性和準(zhǔn)確性。

第三，企業(yè)對與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項一般不能全額計提壞賬準(zhǔn)備。但如果有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方（債務(wù)單位）已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且不準(zhǔn)備對應(yīng)收賬款進行重組或無其他收回方式的，則對預(yù)計無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項也可以全額計提壞賬準(zhǔn)備。

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第四篇：淺談壞賬準(zhǔn)備計提比例的方法

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淺談壞賬準(zhǔn)備計提比例的方法

具體來說壞賬準(zhǔn)備的計提方法有四種：即“余額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分比法”和“個別認(rèn)定法”。

（一）余額百分比法

這是按照期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比估計壞賬損失的方法。壞賬百分比由企業(yè)根據(jù)以往的資料或經(jīng)驗自行確定。在余額百分比法下，企業(yè)應(yīng)在每個會計期末根據(jù)本期末應(yīng)收賬款的余額和相應(yīng)的壞賬率估計出期末壞賬準(zhǔn)備賬戶應(yīng)有的余額，它與調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備賬戶已有的余額的差額，就是當(dāng)期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額。

采用余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式如下：

1.首次計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額×壞賬準(zhǔn)備計提百分比

2.以后計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額+（或-）壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額（或貸方余額）

例：泰山企業(yè)2006年末應(yīng)收賬款余額為800 000元，企業(yè)根據(jù)風(fēng)險特征估計壞賬準(zhǔn)備的提取比例為應(yīng)收賬款余額的0.4%。2007年發(fā)生壞賬4 000元，該年末應(yīng)收賬款余額為980 000元。2008年發(fā)生壞賬損失3 000元，上年沖銷的賬款中有2 000元本又收回。該末應(yīng)收賬款余額為600 000元。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在2006年初余額為0。

要求：計算各年提取的壞賬準(zhǔn)備并編制會計分錄。

解：（1）2006年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=800 000×0.4%=3 200（元）

根據(jù)上述計算結(jié)果應(yīng)編制如下會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失3 200

貸：壞賬準(zhǔn)備 3 200

2007年發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備4 000

貸：應(yīng)收賬款4 000

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（2）2007年年末計提壞賬前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額為：4 000

-3 200=800（借方）

而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方980 000×0.4%=3 920（元），則2007年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=3 920+800=4 720（元）（貸方）。

根據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失 4 720

貸：壞賬準(zhǔn)備4 720

（3）2008年發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)編制如下的會計分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備3 000

貸：應(yīng)收賬款3 000

2008年收回已沖銷的應(yīng)收賬款時，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：應(yīng)收賬款 2 000

貸：壞賬準(zhǔn)備2 000

借：銀行存款2 000

貸：應(yīng)收賬款 2 000

2008年年末計提壞賬前壞賬準(zhǔn)備的金額為-800+4 720-3 000

+2 000=2 920（元）（貸方）。

而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方600 000×0.4%=2 400（元）（貸方），則應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備2 920-2 400=520（元），即2008年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備-520元。

根據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備520

貸：資產(chǎn)減值損失 520

（二）賬齡分析法

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這是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。通常而言，應(yīng)收賬款的賬齡越長，發(fā)生壞賬的可能性越大。為此，將企業(yè)的應(yīng)收賬款按賬齡長短進行分組，分別確定不同的計提百分比估算壞賬損失，使壞賬損失的計算結(jié)果更符合客觀情況。

采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式如下：

1.首次計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備= ∑（期末各賬齡組應(yīng)收賬款余額×各賬齡組壞賬準(zhǔn)備計提百分比）

2.以后計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額+（或-）壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額（或貸方余額）

例：甲公司壞賬準(zhǔn)備核算采用賬齡分析法，對未到期、逾期半年內(nèi)和逾期半年以上的應(yīng)收賬款分別按1%、5%、10%估計壞賬損失。該公司2007年12月31日有關(guān)應(yīng)收款項賬戶的年末余額如下。按照類似信用風(fēng)險特征將這些應(yīng)收款項劃分為若干組合，具體情況如下：

若甲公司“壞賬準(zhǔn)備”賬戶2007年年初貸方余額為60 000元，2007年確認(rèn)的壞賬損失為120 000元，則甲公司2007年12月31日計提壞賬準(zhǔn)備計入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的金額為多少？

分析：（1）題目中給出了各個明細賬的情況，則根據(jù)應(yīng)收賬款明細賬戶的借方余額合計數(shù)和預(yù)收賬款明細賬科目的借方余額合計數(shù)再加上其他應(yīng)收款明細科目的借方余額合計數(shù)計提。

（2）預(yù)收賬款的借方余額具有應(yīng)收賬款的性質(zhì)，要計提壞賬準(zhǔn)備。

（3）企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。

（4）企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，期末應(yīng)考慮計提壞賬準(zhǔn)備。

綜合以上分析，甲公司2007年12月31日計提壞賬準(zhǔn)備計入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的金額=2 000 000×5%+300 000×10%

+1 000 000×1%+400 000×10%+120 000-60 000=240 000（元）。

賬齡分析法和余額百分比法一樣在計提壞賬準(zhǔn)備時，考慮到了該賬戶原有的余額再做出調(diào)整。這兩種方法都是從資產(chǎn)負(fù)債表的觀點來估計壞賬，注重的是期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有的余額，使資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款能更合理地按變現(xiàn)價值評價。但是，期末的應(yīng)收賬款并不都是本期的賒銷產(chǎn)生的，可能含有以往銷售產(chǎn)生的賬款，采用這兩種方法計算出的壞賬費用就不能完全于本期的銷售收入配合，在實務(wù)上，賬齡分析法也使得賬務(wù)處理的成本有所提高。

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（三）銷貨百分比法

這是根據(jù)企業(yè)銷售總額的一定百分比估計壞賬損失的方法。百分比按本企業(yè)以往實際發(fā)生的壞賬與銷售總額的關(guān)系結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營與銷售政策變動情況測定。在實際工作中，企業(yè)也可以按賒銷百分比估計壞賬損失。

采用銷貨百分比法計提壞賬準(zhǔn)備的計算公式如下：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=本期銷售總額（或賒銷額）× 壞賬準(zhǔn)備計提比例

例：丙公司2006年賒銷金額為20 000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗，估計壞賬損失率為1%，2006年初壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為貸方200元。計算2006年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備和2006年末壞賬準(zhǔn)備科目余額。

解：丙公司2006年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為：20 000×1%=200元，借：資產(chǎn)減值損失200

貸：壞賬準(zhǔn)備 200

2006年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為：200+200=400元。

可以看出，采用銷貨百分比法，在決定各應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額時，并不需要考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶上已有的余額。從利潤表的觀點看，由于這種方法主要是根據(jù)當(dāng)期利潤表上的銷貨收入數(shù)字來估計當(dāng)期的壞賬損失，因此壞賬費用與銷貨收入能較好地配合，比較符合配比概念。但是由于計提壞賬時沒有考慮到壞賬準(zhǔn)備賬戶以往原有的余額，如果以往出現(xiàn)壞賬損失估計錯誤的情況就不能自動更正，資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款凈額也就不一定能正確的反映其變現(xiàn)價值。因此，采用銷貨百分比法還應(yīng)該定期地評估壞賬準(zhǔn)備是否適當(dāng)，及時做出調(diào)整，以便能更加合理地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。

（四）個別認(rèn)定法

這是針對每項應(yīng)收款項的實際情況分別估計壞賬損失的方法。例如公司是根據(jù)應(yīng)收單位賬款的5%來計算壞賬，但是有一企業(yè)有明顯的跡象還款困難，就可以對這一企業(yè)的應(yīng)收賬款進行個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備金按10%或其他。

在同一會計期間內(nèi)運用個別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從其他方法計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。

個別認(rèn)定法區(qū)別于余額百分比法和銷貨百分比法的主要特點在于兩個方面，一是對壞賬準(zhǔn)備計提的依據(jù)不再是銷貨總額或賒銷總額，而是客戶的信用狀況和償還能力；二是計提壞賬準(zhǔn)備的比率不再是所有的欠款客戶都用一個相同的比例，而是信用狀況不同其適用的比率也不同。只要調(diào)查清楚了每個客戶的信用狀況和償還能力，再據(jù)此確定每個客戶的計提比率和欠款數(shù)額，就能核算壞賬準(zhǔn)備。

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第五篇：關(guān)于用友8.72中計提壞賬準(zhǔn)備的問題探討

關(guān)于用友8.72中計提壞賬準(zhǔn)備的問題探討 金穎穎

摘要：中國會計信息化還處在發(fā)展過程中，商品化的財務(wù)軟件中存在著諸多亟待解決的問題。本文就用友872軟件中關(guān)于計提壞賬準(zhǔn)備的問題進行探討，從壞賬計提的范圍、基數(shù)和比例分別分析，從而提出改進和完善的措施。

關(guān)鍵字：用友壞賬準(zhǔn)備計提基數(shù)計提范圍

縱觀30多年來會計信息化的發(fā)展，雖然會計信息系統(tǒng)的功能不斷增強，應(yīng)用也越來越普及，尤其是大、中型企業(yè)目前已經(jīng)不同程度地實現(xiàn)了會計信息化，應(yīng)用了核算型會計軟件，但從總體來看，中國會計信息化還處在發(fā)展過程中，商品化的財務(wù)軟件中存在著諸多亟待解決的問題。以下作者就用友872在計提壞賬準(zhǔn)備的核算中出現(xiàn)的問題進行探討和研究。

1.提取壞賬準(zhǔn)備的重要性和方法 1.1市場經(jīng)濟快速發(fā)展的需要

隨著市場競爭越來越激烈，企業(yè)為了在買方市場中求得一席之地，往往會采用賒銷或者分期付款等方式促銷產(chǎn)品。但是根據(jù)會計的謹(jǐn)慎性原則，《企業(yè)會計制度》規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備”。當(dāng)企業(yè)資金發(fā)生周轉(zhuǎn)困難時，可以用壞賬準(zhǔn)備金解燃眉之急。如果企業(yè)不按照要求計提壞賬準(zhǔn)備，就會虛增資產(chǎn)并且夸大企業(yè)的經(jīng)營成果。從長遠來看，計提壞賬準(zhǔn)備減少了應(yīng)收賬款壞賬的可能性，有利于企業(yè)的投資和資金的周轉(zhuǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造了健康的經(jīng)營環(huán)境。

1.2壞賬的核算方法

壞賬，是企業(yè)無法收回或者收回可能性極小的應(yīng)收賬款，由于發(fā)生壞賬而造成的損失稱為壞賬損失。這些損失在利潤表中通常列為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，直接影響到企業(yè)所得稅額，所以關(guān)于壞賬的處理是否得當(dāng)就顯得格外重要。壞賬處理方法包括直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種。直接轉(zhuǎn)銷法是指，發(fā)生壞賬時將實際發(fā)生的壞賬損失直接從應(yīng)收款項中轉(zhuǎn)銷，作為期間費用處理。備抵法是指在壞賬損失實際發(fā)生前，就依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則估計壞賬損失，并形成壞賬準(zhǔn)備，待壞賬損失發(fā)生時沖減壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收款項，這種操作方法體現(xiàn)了會計核算的配比原則。我們國家規(guī)定用備抵法來進行壞賬處理。

1.3備抵法下壞賬準(zhǔn)備的計提

壞賬準(zhǔn)備是企業(yè)對預(yù)計可能無法收回的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等應(yīng)收預(yù)付款項所提取的壞賬準(zhǔn)備金，是備抵賬戶。估計壞賬損失時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；壞賬損失發(fā)生時，借方記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸方記“應(yīng)收賬款”科目。至于如何具體計算壞賬損失，則有三種方法可供選擇，即應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷售收入百分比法。

2.通過案例分析用友872中關(guān)于壞賬準(zhǔn)備的計提 用友軟件中關(guān)于壞賬準(zhǔn)備的核算也提供了賬齡分析法、銷售收入百分比法方法和應(yīng)收賬款余額百分比法。本案例中的北京明達筆業(yè)公司選擇采用應(yīng)收賬款余額百分比法進行壞賬準(zhǔn)備的計提。

用友872軟件在利用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備中規(guī)定：應(yīng)收賬款的余額默認(rèn)值為單位會計最后一天的所有未結(jié)算完的發(fā)票和應(yīng)收單余額之和減去預(yù)收款數(shù)額。未結(jié)算完的發(fā)票和應(yīng)收單余額即應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的余額，按照此規(guī)定，我們在軟件中試做下面的案例數(shù)據(jù)。

北京明達筆業(yè)有限公司應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款賬戶的期末余額分別為18 000萬元（借方余額）、13 400萬元（貸方余額），該公司會計制度規(guī)定按應(yīng)收賬款余額的0.5％計提壞賬準(zhǔn)備。相關(guān)明細賬的期末余額如下：

應(yīng)收賬款——A 20 000萬元（借方余額）

——B 2 000萬元（貸方余額）；

預(yù)收賬款——甲 18 000萬元（貸方余額）

——乙 4 600萬元（借方余額）。

利用用友872計提壞賬準(zhǔn)備得到本提取壞賬準(zhǔn)備13萬元（（18 000-13400）×0.5％），本壞賬準(zhǔn)備期初余額為0，所以還應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備13萬元（13-0）。

很明顯，該軟件計提壞賬準(zhǔn)備存在不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牡胤?。原因是：采用?yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備時，要求累計提取的壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)為應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款各明細賬賬戶期末借方余額（尚未抵借貸方余額），而不是簡單地取應(yīng)收賬款總賬的期末借方余額減去預(yù)收賬款總賬的期末貸方余額。正確的做法是：本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=期末壞賬準(zhǔn)備余額-壞賬準(zhǔn)備賬戶期初余額（如果是期初為借方余額，則為“+”），其中：期末壞賬準(zhǔn)備余額=（應(yīng)收賬款各明細賬戶借方余額+預(yù)收賬款各明細賬戶借方余額）×壞賬準(zhǔn)備提取比例。根據(jù)案例，應(yīng)收賬款各明細賬戶借方余額為200000，預(yù)收賬款各明細賬戶借方余額為4600，具體計算如下：期末壞賬準(zhǔn)備余額=（應(yīng)收賬款各明細賬戶借方余額+預(yù)收賬款各明細賬戶借方余額）×壞賬準(zhǔn)備提取比例=（20 000+4600）×0.5%=123（萬元），本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=期末壞賬準(zhǔn)備余額-壞賬準(zhǔn)備賬戶期初余額=123-0=123（萬元）。用友軟件中北京科達筆業(yè)有限公司少提了壞賬準(zhǔn)備（123-13）110萬元，虛增了企業(yè)利潤，在一定程度上粉飾了公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

3.用友軟件中計提壞賬準(zhǔn)備存在的問題 3.1 壞賬計提的范圍不夠精確

用友軟件壞賬計提的范圍只是簡單地包括應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)收款，并沒有利用軟件的優(yōu)勢，對他們進行分析和分類，按照不同的級別，采用不同的計提比例。

3.2 壞賬計提的基數(shù)不當(dāng)

應(yīng)收賬款余額百分比法中要求壞賬準(zhǔn)備的計提基數(shù)為應(yīng)收賬款（包含其他應(yīng)收款）明細賬戶期末借方余額（未抵貸方余額）和預(yù)收賬款各明細賬戶期末借方余額（未抵貸方余額）的合計數(shù)，而不是簡單地按應(yīng)收賬款總賬期末借方余額減去預(yù)收賬款總賬期末貸方余額作為基數(shù)。

3.3壞賬計提比例的失當(dāng)

企業(yè)根據(jù)自身情況設(shè)置壞賬準(zhǔn)備的計提比例，企業(yè)可以根據(jù)經(jīng)驗，按照債務(wù)單位的財務(wù)實際情況自行設(shè)置壞賬計提比例。但是，軟件對如何預(yù)計壞賬的損失，壞賬提取比例是多少等問題，沒有詳細的指導(dǎo)意見和限制，增加了操作的隨意性。

4.對用友軟件壞賬計提準(zhǔn)備的幾點改進 4.1壞賬準(zhǔn)備計提范圍的改進

除了應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)收款外，建議軟件將這些賬戶進一步細化。比如為了更準(zhǔn)確的計提壞賬準(zhǔn)備時，把其他應(yīng)收款分為企業(yè)內(nèi)部其他應(yīng)收款和企業(yè)外部其他應(yīng)收款，內(nèi)部的其他應(yīng)收款比如各職能部門的備用金和企業(yè)職員的各項借款、罰款，其收不回來的可能性極小，所以可以簡單處理，如果出現(xiàn)不能收回的狀況，可以直接予以轉(zhuǎn)銷；外部的其他應(yīng)收款比如應(yīng)收外部企業(yè)的各種賠款、應(yīng)收的包裝物租金、存儲的保證金，應(yīng)該定期或者至少在會計末計提壞賬準(zhǔn)備。

4.2壞賬準(zhǔn)備計提基數(shù)的改進

首先，軟件需要修改計提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)為應(yīng)收賬款明細賬戶的借方余額加上預(yù)收賬款明細賬戶的借方余額。其次，由于在壞賬計提范圍中對計提范圍進行了進一步的細化，那么應(yīng)該在計提基數(shù)上加上需要計提壞賬準(zhǔn)備的明細賬戶。4.3壞賬準(zhǔn)備計提比例的改進

軟件計提壞賬準(zhǔn)備的比例不應(yīng)該是固定的，應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)對每筆應(yīng)收款項的風(fēng)險和損失進行分別認(rèn)定，按認(rèn)定的風(fēng)險程度確定計提比例，提取壞賬準(zhǔn)備。并且軟件應(yīng)該按照會計制度對壞賬準(zhǔn)備的提取比例設(shè)置相應(yīng)的上限，從而加強企業(yè)的內(nèi)部控制。

4.4壞賬準(zhǔn)備計提方法的改進

軟件不應(yīng)該簡單地提供直接轉(zhuǎn)銷法或備抵法，或備抵法中相應(yīng)的某種方法供企業(yè)使用，而是應(yīng)該將幾種方法的精髓結(jié)合到一起，將客戶的信用狀況和賬齡長短等因素作為應(yīng)收賬款中壞賬的估計基礎(chǔ)，以客戶信用狀況為主，賬齡長短為輔來確定不同的壞賬準(zhǔn)備計提比例。

計提壞賬準(zhǔn)備的結(jié)果，不但影響企業(yè)的利潤，往往還直接影響到企業(yè)報表的真實性，進而影響到分紅與所得稅的繳納，因而必須正確的計提壞賬準(zhǔn)備，用友軟件應(yīng)該針對提取壞賬準(zhǔn)備的設(shè)計缺陷改進并完善壞賬準(zhǔn)備計提的設(shè)計。從而體現(xiàn)會計信息化的科學(xué)性和合理性。

參考文獻

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