第一篇：中小企業(yè)內(nèi)部控制制度案例與分析

中小企業(yè)內(nèi)部控制制度案例與分析 目錄摘要…………………………………………………………………..1.中小企業(yè)內(nèi)部控制制度…………………………………………………………… 1.1 內(nèi)部控制制度的含義及特點……………………………… 1.1.1 內(nèi)部控制制度的含義…………………………………..1.1.2 中小企業(yè)內(nèi)部控制的特點…………………………….1.2 內(nèi)部控制制度的重要性…………………………………….1.3 中小企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題……………………….2.中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的案例與分析…………………………...2.1 中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的案例與分析…………………….2.2 如何加強和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度…………………..2.2.1 加強和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的方法………… 2.2.2 加強和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的原則…………3 結(jié)論…………………………………………………………………致謝………………………………………………………………… 摘要 中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中起著重要作用，而內(nèi)部控制制度是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益的重要保證。因此，對當(dāng)前中小企業(yè)存在的一些突出問題進行探討就顯得非常必要。企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保護其經(jīng)濟資源的安全與完整、防范管理漏洞、保證會計信息的真實可靠，利用企業(yè)內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的具有控制職能的方式、措施及程序。內(nèi)部控制的根本目的在于加強企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益；其基礎(chǔ)是企業(yè)內(nèi)部分工；其核心是一系列具有控制職能的方式、措施及程序。它是現(xiàn)代企事業(yè)單位在對經(jīng)濟活動進行管理時所普遍采用的一種控制機制。然而，從當(dāng)前實際看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題非常突出，進而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。在知識經(jīng)濟到來的今天影響企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境不僅日益復(fù)雜而且越來越不穩(wěn)定市場競爭更是日趨激烈如何增強企業(yè)的競爭實力提高企業(yè)的經(jīng)濟效益成為企業(yè)最關(guān)注的問題。企業(yè)內(nèi)部控制制度是為企業(yè)適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的重要組成部分。加強內(nèi)部監(jiān)督和管理對于企業(yè)的經(jīng)濟效益和企業(yè)的長足發(fā)展是至關(guān)重要的。本文主要是對于中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度及其案例進行探討，并提出一些改進的建議。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 內(nèi)部控制制度 中小企業(yè)

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制制度1.1 內(nèi)部控制制度的含義與特點。1.1.1 內(nèi)部控制制度的含義。內(nèi)部控制制度是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有序進行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果．促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制，在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。內(nèi)部控制制度的建立、健全及有效實施，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。1.1.2 中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的特點。中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)中小企業(yè)一般是指資產(chǎn)規(guī)模不大、人員不多、管理幅度相對較小的企業(yè)。一般采用直線制結(jié)構(gòu)進行垂直管理，不設(shè)專門的職能結(jié)構(gòu)，是一種最簡單的集權(quán)式管理。企業(yè)對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，管理者素質(zhì)低，內(nèi)部控制環(huán)境差。機構(gòu)設(shè)置簡單，管理權(quán)責(zé)不清。從業(yè)人員素質(zhì)較低，內(nèi)控簿弱等。1.2 內(nèi)部控制制度的重要性。內(nèi)部控制制度作為一個系統(tǒng)，內(nèi)部控制的根本目的在于加強企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益；其基礎(chǔ)是企業(yè)內(nèi)部分工；其核心是一系列具有控制職能的方式、措施及程序。它是現(xiàn)代企事業(yè)單位在對經(jīng)濟活動進行管理時所普遍采用的一種控制機制。范圍遍及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個方面，影響到企業(yè)所有內(nèi)部組織的機構(gòu)的運作。它不僅包括對企業(yè)經(jīng)濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定、設(shè)置的各種規(guī)章制度，記錄、復(fù)核、分析、檢查各種信息資料及報告的程序和方法，還包括企業(yè)管理部門用來授權(quán)、批準(zhǔn)、組織企業(yè)的供、產(chǎn)、銷等經(jīng)營活動的方式方法等。企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的意義在于以下四個方面：

1、保證經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。利潤最大化是企業(yè)追求的經(jīng)營目標(biāo)，健全有效的內(nèi)部控制制度，可以增強企業(yè)的管理功能，能夠有效地貫徹經(jīng)營方針，及時發(fā)現(xiàn)偏離經(jīng)營方針和經(jīng)營目標(biāo)的行為，采取有計劃性的措施，糾正偏差，從而保證經(jīng)營方針和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

2、有利于企業(yè)提高經(jīng)營效率。內(nèi)部控制制度所規(guī)定的相互促進、相互制約的關(guān)系，明確了企業(yè)內(nèi)部各職能部門及工作人員的職責(zé)、權(quán)限，這樣可減少不必要的請示、匯報，避免相互推諉，促使各部門提高經(jīng)營效率。

3、保護企業(yè)財產(chǎn)安全完整。財產(chǎn)物資是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)，必須保護其安全和完整。為此，通過建立起一套完整的內(nèi)部控制制度，明確分工，落實責(zé)任，使各項財產(chǎn)物資從采購、驗收、入庫、保管、出庫、使用等環(huán)節(jié)都受到嚴(yán)格控制，防止貪污、盜竊及其他不法行為，制止損失浪費，提高使用效率，達到資產(chǎn)保值增值的目的。

4、保證會計及其他核算資料的真實可靠。企業(yè)管理者組織生產(chǎn)和經(jīng)營活動，需要大量正確的經(jīng)濟信息，以作出正確決策。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的利害關(guān)系人也越來越多地關(guān)心企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。通過內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查調(diào)整，可以保證和提高會計及其他業(yè)務(wù)記錄的真實性和可靠性。1.3 中小企業(yè)普遍內(nèi)部控制制度存在的問題。中小企業(yè)的存在和發(fā)展長期以來受其經(jīng)營規(guī)模、財力、人力、經(jīng)驗等因素的限制，企業(yè)組織體系通常采用垂直管理模式，管理跨度小、幅度窄，尤其是內(nèi)部會計控制不健全，崗位設(shè)置、職責(zé)劃分交叉重疊等現(xiàn)象嚴(yán)重。從當(dāng)前實際看，中小企業(yè)以私營、個體居多，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)獨斷專行，認(rèn)為企業(yè)是自己的，自己花錢、自己審批、自己報銷，根本不需要內(nèi)控，更有甚者，把自己家里的開銷也到企業(yè)內(nèi)報銷。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式使得中小企業(yè)管理缺乏內(nèi)部約束性，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的問題，已嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和健康發(fā)展，成為我國中小企業(yè)成長的瓶頸。縱觀中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面所存在的問題，大致有以下幾點： 1．內(nèi)部控制制度薄弱。崗位設(shè)置缺乏牽制性中小企業(yè)經(jīng)營任務(wù)簡單，規(guī)模?。行┢髽I(yè)雖然設(shè)有內(nèi)部控制制度，但不夠全面．沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，崗位設(shè)置簡單，人員較少，往往一人身兼數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立，甚至一些中小企業(yè)不設(shè)正規(guī)財務(wù)部門，會計、出納、審核等事項由一個人包辦，庫存材料的采購人、保管人甚至使用人都是同一人，銷售、發(fā)貨、收款一人管到底，這些現(xiàn)象使中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。2．內(nèi)部控制制度執(zhí)行主體素質(zhì)較低。缺乏有效的監(jiān)督機制中小企業(yè)很多是家族式企業(yè)，任人唯親，從業(yè)人員多數(shù)是老板的親戚或朋友，靠著裙帶關(guān)系進入企業(yè)，尤其許多中小企業(yè)財務(wù)人員的職業(yè)道德教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，一些根本不具備會計從業(yè)資格的人員也混進財會隊伍。職業(yè)道德低下，業(yè)務(wù)水平差，連正常的會計業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上對企業(yè)內(nèi)部控制制度的運用了。3．對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足。內(nèi)部控制制度是企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門或人員，在業(yè)務(wù)運作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動態(tài)機制，是具有控制功能的各種方式、措施及程序的總稱。不少企業(yè)的管理人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識存在一些誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制就是企業(yè)內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制，即內(nèi)部會計控制，導(dǎo)致企業(yè)認(rèn)識不到內(nèi)部管理控制的重要作用，造成企業(yè)的管理混亂。因此，參健全的內(nèi)部控制不僅包括內(nèi)部會計控制，還包括內(nèi)部管理控制，企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制應(yīng)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通、控制活動、內(nèi)部監(jiān)督五個要素。4.內(nèi)部監(jiān)督職能的弱化。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，內(nèi)部監(jiān)督對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實施情況，進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并及時加以改進。事實上有不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，或有的企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，但由于領(lǐng)導(dǎo)不重視，從業(yè)人員素質(zhì)低等原因，其職能也已嚴(yán)重弱化，不能正確評價財務(wù)會計信息及各級管理部門的績效，不能對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實施情況形成有效的監(jiān)督，企業(yè)的內(nèi)部控制制度也就流于形式，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的案例與分析2.1 中小企業(yè)內(nèi)部控制制度案例與分析。2009 年 10 月，北京某企業(yè)周某多次挪用、貪污公款達兩百余萬元，被法院以挪用公款罪判處有期徒刑 18 年。16 年前，周某于北京某企業(yè)財務(wù)部擔(dān)任出納工作，16 年的工作經(jīng)歷使其對企業(yè)財務(wù)狀況了如指掌，其中的漏洞也心中有數(shù)。周說：“我可以決定提取現(xiàn)金的數(shù)量，支票也由我處理，可隨時加蓋支票印鑒。在每月同會計對賬時，我同他們只核對總額，而不進行明細(xì)賬核對。另外，我挪用公款，銀行賬上有反映，但我們的銀行對賬單由我保管，單位也不易發(fā)覺?！?該案例中貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度存在的問題 本案例是典型的不相容職務(wù)不分離導(dǎo)致犯罪分子有機可乘的案例，主要體現(xiàn)在以下幾個方面（1）支票管理、記錄和支票印鑒管理的職務(wù)分離制度沒有得到落實。（2）銀行對賬單的保管人和負(fù)責(zé)資金支出的崗位未能分離，使周某利用了會計僅僅核對總賬而不核對明細(xì)賬的信息來舞弊。（3）在出納的職務(wù)分離制度完全沒有設(shè)置的情況下，每月出納與會計對賬實際上可以起到補償控制的作用，但該企業(yè)會計沒有充分發(fā)揮其應(yīng)有的檢查監(jiān)督職能，忽視了明細(xì)賬核查，導(dǎo)致出納長期貪污而未被及時發(fā)覺的后果。2.2 加強和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的方法和原則2.2.1 完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的方法 加強培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高企業(yè)全體員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識。內(nèi)部控制不僅僅涉及會計，它貫穿于企業(yè)整個的生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，包括采購、生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、財務(wù)管理、研究開發(fā)、人力資源等各個方面。因此企業(yè)的控制環(huán)境是由企業(yè)全體職工造就的，包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財會人員和所有員工。強化管理者的內(nèi)控意識及控制職能。良好的內(nèi)控環(huán)境，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者是否重視，是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系，領(lǐng)導(dǎo)者對企業(yè)，內(nèi)部控制制度是否健全，對企業(yè)經(jīng)營效率的影響大小應(yīng)有明確的認(rèn)識，更新觀念．強化管理，為員工建立一個管理完善、控制有效、相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境。提高財會人員的業(yè)務(wù)技能，加強全體員工的道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制制度教育企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境不僅僅是由領(lǐng)導(dǎo)者所造就，還有企業(yè)財務(wù)人員和其他所有員工，特別是作為企業(yè)會計控制主體的財會人員，他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)控知識的高低尤為重要，所以不但要強化中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)控意識，而且要大力提高財會人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制知識水平、加強全體員工道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制制度教育。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際，建立起切實可行的員工培訓(xùn)機制，通過培訓(xùn)，逐步提高員工的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達到內(nèi)部控制的最佳效果； 內(nèi)部控制制度應(yīng)能覆蓋所有或大部分重要的部門和人員，滲透到企業(yè)各個重要的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和操作環(huán)節(jié)，注意崗位設(shè)置的相互牽制性。中小企業(yè)因其自身的特點，必須注意構(gòu)建內(nèi)部控制制度的成本效益問題，同時著重解決好企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)相分離問題，對關(guān)鍵崗位定期輪崗、換崗，對不相容職務(wù)嚴(yán)格分離，特別是一些如采購與付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費用等重要事項的控制．堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)管理欠缺及舞弊行為，以保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。最后，加強內(nèi)部審計控制，并建立有效的激勵機制。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者是企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行成敗的關(guān)鍵，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)直接對企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，保持相對獨立性。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神、物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升降、薪金相聯(lián)系。只有做到考核與獎勵相結(jié)合，才能最終實現(xiàn)內(nèi)部控制的目的。2.2 完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的原則 中小企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小不一，業(yè)務(wù)性質(zhì)特點各自不同，建立一套完整、科學(xué)并行之有效的內(nèi)部控制制度是必不可少的。但中小企業(yè)人員、資源有限，無法像大公司那樣建立全面系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系，因此中小企業(yè)在建立健全內(nèi)部控制制度過程中應(yīng)注意把握以下幾個主要原則： 1．有效性原則。設(shè)計內(nèi)部控制制度的目的就是規(guī)范管理行為，保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)，所以內(nèi)部控制制度的設(shè)計必須有效。內(nèi)部控制制度必須有利于控制和檢查，要具有了解控制制度執(zhí)行情況的手段和途徑；同時還應(yīng)能根據(jù)執(zhí)行情況和管理需要不斷完善，以保證內(nèi)部控制制度更加適應(yīng)管理需要，更能提高工作質(zhì)量和工作效率。符合性原則。中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計必須首先要符合并嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，然后再結(jié)合企業(yè)自身特點和經(jīng)營管理的要求進行設(shè)計 2．符合性原則。中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計必須首先要符合并嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，然后再結(jié)合企業(yè)自身特點和經(jīng)營管理的要求進行設(shè)計，3．不相容職務(wù)相互分離相互牽制。不相容職務(wù)相互分離相互牽制既是內(nèi)部控制的一個基本方法，也是內(nèi)部控制的一項基本原則。堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同人員和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。對于記賬、出納、保管等不相容業(yè)務(wù)，應(yīng)盡量由不同人員擔(dān)任，如人員有限，也應(yīng)保證管賬的不管錢，管錢的不管賬，同時應(yīng)建立復(fù)核制度。4．領(lǐng)導(dǎo)重視原則。中小企業(yè)中個體私營企業(yè)、家族式企業(yè)居多，這樣的企業(yè)，內(nèi)部控制的執(zhí)行力很大程度上受到領(lǐng)導(dǎo)的重視及執(zhí)行程度的影響。如果領(lǐng)導(dǎo)或老板對內(nèi)部控制不重視，隨便變更、存廢控制制度，這樣的內(nèi)部控制就形同虛設(shè)了。所以企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)或老板必須高度重視內(nèi)部控制并自護額監(jiān)督事實。離開領(lǐng)導(dǎo)的重視，再好的控制體系也是惘然。結(jié)論 中小企業(yè)行業(yè)分布廣，各有特點，內(nèi)部控制問題是復(fù)雜多樣的，無論何種組織結(jié)構(gòu)，都有其優(yōu)點和不足。加強內(nèi)部監(jiān)督和管理是提高經(jīng)營水平和經(jīng)濟效益是促進企業(yè)發(fā)展的根本措施。因此，對于中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善性，首先需要領(lǐng)導(dǎo)的重視，以及對控制環(huán)境的優(yōu)化，明確控制目標(biāo)，建立健全與業(yè)務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的組織機構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系.根據(jù)崗位選擇合格的人才，不斷培養(yǎng)適合自身的人才。，不能照般其他企業(yè)的做法，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)業(yè)務(wù)、規(guī)模等特點及企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化，針對企業(yè)如影響盈虧、成本等重要事項，采取靈活機動的方式，設(shè)計出適合自己企業(yè)的內(nèi)部控制制度并有效執(zhí)行，才能使企業(yè)得以健康快速地發(fā)展。致謝 通過這次畢業(yè)設(shè)計，本人對內(nèi)部控制制度在中小企業(yè)中的作用有了一定的了解，在設(shè)計和論文寫作的整個中，指導(dǎo)教師余江老師在各方面都給予了全面的指導(dǎo)和幫助。導(dǎo)師的精深淵博知識、求實創(chuàng)新、勤奮嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)風(fēng)范時刻熏陶著我；導(dǎo)師的因材施教、誨人不倦的授業(yè)精神給學(xué)生留下了深刻的印象，這將使我受益終身。在校期間，得到網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院各級領(lǐng)導(dǎo)和輔導(dǎo)老師的親切關(guān)懷和無私的培養(yǎng)，使我在學(xué)習(xí)的過程學(xué)到了許多做人的道理。在此我向他們道聲：您們辛苦了！感謝西南交通大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院老師多年來在工作、學(xué)習(xí)上給予的熱情關(guān)懷、指導(dǎo)與幫助。另外，互聯(lián)網(wǎng)上一些朋友也給我完成設(shè)計提出了很多寶貴的意見和無私的幫助。這對于我以后的學(xué)習(xí)和工作都有很大的幫助，在此對他們表示由衷的感謝。特別感謝我的朋友水水對我的默默奉獻，在學(xué)習(xí)上的理解和大力支持！感謝父母及家人多年來的在生活和學(xué)習(xí)上的鼓勵和支持！

第二篇：淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制制度

淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制制度

摘要：中小企業(yè)如何健全內(nèi)部控制制度，不僅關(guān)系著中小企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展，更關(guān)系著國家經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定，健全合理的內(nèi)部控制制度不僅是企業(yè)生存和發(fā)展的重要保障，更是企業(yè)提升市場競爭力的關(guān)鍵因素。對一個企業(yè)來說，內(nèi)部控制制度的合理完善，能提高企業(yè)風(fēng)險防范能力和經(jīng)營管理水平、增強企業(yè)市場競爭力、促使企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。本文就中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題及對策談幾點認(rèn)識。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)； 內(nèi)部控制；完善措施

中國分類號： 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-01

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

控制環(huán)境往往涉及到企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的合理性及職權(quán)與責(zé)任的分配，人力資源的招聘與評價等，控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制的基調(diào)。目前，中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀不盡如意。企業(yè)內(nèi)部委托代理關(guān)系不明確，所有者經(jīng)營者合二為一，決策與執(zhí)行的職能高度集中，沒有形成相互的制衡機制；企業(yè)管理者往往只重視生產(chǎn)經(jīng)營，過分看重企業(yè)經(jīng)濟利益，忽視對企業(yè)文化的建設(shè)，是典型的“重生產(chǎn)，輕管理”思想；部分家族企業(yè)在經(jīng)營目標(biāo)等問題上“一言堂”，用人制度上“任人唯親”，談不上招聘選拔機制，更談不上激勵獎懲機制，嚴(yán)重制約了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

2.風(fēng)險評估意識淡薄

內(nèi)部控制的完善離不開風(fēng)險評估體系的建立。部分企業(yè)內(nèi)部對風(fēng)險評估認(rèn)識不足，防范意識不強，風(fēng)險管理部門如同虛設(shè)，缺乏對風(fēng)險的應(yīng)對機制、評估機制，業(yè)務(wù)決策都是“一人說了算”，因此在出現(xiàn)風(fēng)險時會使企業(yè)陷入一種惡性鏈，即出現(xiàn)風(fēng)險――沒有風(fēng)險應(yīng)對機制――企業(yè)受風(fēng)險影響生產(chǎn)經(jīng)營遭受損失――會計造假粉飾報表――造假行為被曝光――企業(yè)破產(chǎn)。

3.控制活動不規(guī)范

中小企業(yè)內(nèi)部控制活動不夠規(guī)范，存在著許多漏洞?？刂苹顒拥姆秶鷥H限于某一生產(chǎn)過程或某一重要部門，沒有貫穿于企業(yè)生產(chǎn)的方方面面。加之，企業(yè)員工素質(zhì)普遍較低，不具備與其職責(zé)相應(yīng)的專業(yè)知識能力，內(nèi)部控制活動漏洞百出，根本沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，最終導(dǎo)致某些控制活動失去控制的意義。

4.信息溝通渠道不暢

良好的內(nèi)部控制制度應(yīng)具備廣泛的信息溝通渠道，企業(yè)中普遍存在重視縱向間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，忽視橫向間的交流協(xié)調(diào)，從而導(dǎo)致信息的傳遞僅僅局限于從上而下，從管理者到執(zhí)行者；執(zhí)行者到管理者的信息反饋，不同部門間的信息交流則沒有一個很好的溝通渠道來保證實施。這樣單一的信息溝通渠道把企業(yè)的管理者更是把企業(yè)都置于一個孤立的環(huán)境當(dāng)中，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

5.內(nèi)部監(jiān)督功能軟弱

內(nèi)部監(jiān)督作為內(nèi)部控制的保障機制，決定著內(nèi)部控制能否有效運行。目前，企業(yè)內(nèi)審部門專業(yè)性差，獨立性不夠，有的企業(yè)將審計部門設(shè)置為財務(wù)部門的下屬部門，甚至不設(shè)審計部門；有的審計人員也大多是從財會部門轉(zhuǎn)來或由財會部門兼任，根本未經(jīng)過專門審計培訓(xùn)，缺乏必要的審計專業(yè)知識。內(nèi)審部門普遍存在重審計監(jiān)督，輕服務(wù)建設(shè)，強調(diào)“事后監(jiān)督”的多，提倡“事前、事中監(jiān)督”的少，忽視了防錯防弊這一職能，導(dǎo)致內(nèi)部控制無法正常有效地運行。

二、加強中小型企業(yè)內(nèi)部控制的建議

1.優(yōu)化控制環(huán)境

控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接決定著內(nèi)部控制能否有效實施。優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)做到：A.建立委托代理關(guān)系，設(shè)計合理的組織機構(gòu)，明確各階層的權(quán)利義務(wù)，實現(xiàn)決策、執(zhí)行、監(jiān)督的分權(quán)制衡模式；B.構(gòu)建自己的企業(yè)文化，為內(nèi)部控制的實施提供有力保障。C.建立良好的人力資源政策及合理的激勵措施。

2.強化風(fēng)險意識，注重風(fēng)險管理

經(jīng)營活動中面臨的各種風(fēng)險會對企業(yè)的生存和發(fā)展產(chǎn)生影響，企業(yè)有必要在自身內(nèi)部建立風(fēng)險評估程序，以便企業(yè)管理者及時準(zhǔn)確的識別與經(jīng)營相關(guān)的風(fēng)險，并采取一定的措施控制管理這些風(fēng)險；對普遍的常發(fā)的風(fēng)險建立長效應(yīng)對機制，對突發(fā)的偶然的風(fēng)險做好應(yīng)急準(zhǔn)備，盡可能的將風(fēng)險帶來的損害降到最低，為企業(yè)創(chuàng)造一個良好穩(wěn)定的發(fā)展環(huán)境。

3.規(guī)范控制活動

內(nèi)部控制的核心就是控制活動?？刂苹顒幼鳛槠髽I(yè)內(nèi)部控制的重中之重必須規(guī)范執(zhí)行，例如對授權(quán)活動要建立適應(yīng)保護措施，防止未經(jīng)授權(quán)或越權(quán)接觸文件、會議記錄等。內(nèi)部控制活動不能流于形式，做表面文章，而要真正對內(nèi)部控制活動過程進行嚴(yán)格的管理，確保內(nèi)部控制有效運行，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

4.加強信息流通與交流

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，信息資源如同人力資源、資金資源、社會關(guān)系資源等已成為一個企業(yè)重要的戰(zhàn)略資源，對企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。要想提高內(nèi)部控制的效率和效應(yīng)，企業(yè)必須建立良好的信息系統(tǒng)，提高信息系統(tǒng)的準(zhǔn)確性，保證企業(yè)管理人員能夠利用搜集的信息做出正確的決策，使企業(yè)能夠迅速的掌握市場動態(tài)和政策引導(dǎo)，及時調(diào)整企業(yè)發(fā)展方向，確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

5.加強企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督

內(nèi)部控制能否持續(xù)有效運行，重要的是是否有持續(xù)高效的監(jiān)督機制來對其進行監(jiān)控。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的再控制，能幫助企業(yè)管理者及時發(fā)現(xiàn)存在問題，采取整改措施，改善經(jīng)營管理。完善內(nèi)部控制也要借助于財政、稅務(wù)、證券監(jiān)管等政府監(jiān)督及一些注冊會計師協(xié)會等社會監(jiān)督，來提升外部監(jiān)督的力度，對那些嚴(yán)重違反法律規(guī)定的企業(yè)嚴(yán)懲不怠，使企業(yè)真正認(rèn)識到外部監(jiān)督的重要性。

內(nèi)部控制是一項全面的動態(tài)的系統(tǒng)工程，只有與企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動緊密相連，并融入其中，才能真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，推動企業(yè)發(fā)展。目前企業(yè)內(nèi)部控制制度體系還存在一定問題，很多方面還亟待完善，企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部控制的有效性進行科學(xué)評價，在實踐中積極探索有效的內(nèi)部控制方法，推進企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，使內(nèi)部控制在企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

參考文獻：

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第三篇：《淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制制度》

內(nèi)容摘要

隨著社會經(jīng)濟的高速發(fā)展和知識經(jīng)濟的到來，極大了提高了社會生產(chǎn)力，也給企業(yè)帶來了無限的發(fā)展機會。中小企業(yè)目前在國民經(jīng)濟中起著重要作用，也是國民經(jīng)濟的重要組成部分，對經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進作用。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企事業(yè)單位在對經(jīng)濟活動進行管理時所普遍采用的一種控制機制。其根本目的在于加強企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益，其基礎(chǔ)是企業(yè)內(nèi)部分工，其核心是一系列具有控制職能的方式、措施及程序。但是中小企業(yè)內(nèi)部控制不健全等問題，導(dǎo)致中小企業(yè)發(fā)展緩慢。從當(dāng)前實際看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題非常突出，進而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展，所以完善中小企業(yè)內(nèi)部控制顯得尤其必要與緊迫。如何在優(yōu)勝劣汰的市場競爭中實現(xiàn)中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大和經(jīng)濟效益的增長，內(nèi)部控制制度則成為規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益的重要保證。因此，對當(dāng)前中小企業(yè)存在的一些突出的內(nèi)部控制問題進行探討就顯得非常必要。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 制度

目 錄

一、中小企業(yè)概述……………………………………………………………………………1

（一）中小企業(yè)定義…………………………………………………………………………1

（二）中小企業(yè)特點及其在國民經(jīng)濟中發(fā)展中的重要地位………………………………1

二、內(nèi)部控制制度的概念與中小企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重要性………………………2

（一）內(nèi)部控制制度的概念…………………………………………………………………2

（二）中小企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重要性………………………………………………2

三、我國目前中小企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題…………………………………………3

（一）風(fēng)險意識淡薄，對內(nèi)控制度認(rèn)識不足………………………………………………3

（二）組織機構(gòu)不健全………………………………………………………………………4

（三）內(nèi)控制度不完善，不能適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展要求…………………………………4

（四）缺乏有效的監(jiān)督機制…………………………………………………………………4

四、加強中小企業(yè)內(nèi)控制度的幾點建議……………………………………………………5

（一）提高對內(nèi)控制度重要性認(rèn)識，樹立全員內(nèi)控管理觀念……………………………5

（二）合理設(shè)置組織機構(gòu)，合理職責(zé)分配…………………………………………………5

（三）結(jié)合企業(yè)實際，建立行之有效的內(nèi)部控制制度……………………………………5

（四）完善內(nèi)部審計，強化外部監(jiān)督………………………………………………………7 結(jié)束語…………………………………………………………………………………………7 參考文獻………………………………………………………………………………………8

淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制制度

改革開放以來，隨著市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，中小企業(yè)已成為推動我國經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展的重要力量。但同時我們看到，由于中小企業(yè)資金來源主要是民營資本，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模相對較小、資本和技術(shù)構(gòu)成相對較低，導(dǎo)致其在激烈的市場競爭中面臨巨大的困難，發(fā)展緩慢且很難做大做強。究其原因，除了外部資金、政策環(huán)境等客觀因素影響外，企業(yè)內(nèi)部控制制度在一定程度上缺失，是一個重要的原因，它嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。因此，有必要加強中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高企業(yè)管理水平，增強競爭實力，最終達到提高經(jīng)濟效益，促進企業(yè)健康發(fā)展的目的。圍繞這個問題，我們從以下四個方面進行分析。

一、中小企業(yè)概述

（一）中小企業(yè)定義

中小企業(yè)是一個相對的概念，它指的是與本行業(yè)大企業(yè)相比人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模都比較小的經(jīng)營單位。

不同國家、不同經(jīng)濟發(fā)展的階段、不同行業(yè)對其界定的標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，且隨著經(jīng)濟的發(fā)展而動態(tài)變化，各國一般通常用數(shù)量指標(biāo)和質(zhì)的指標(biāo)來界定。2003年2月19日發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定的通知》(國經(jīng)貿(mào)中小企〔2003〕143號)，對主要行業(yè)的中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作出了明確的界定。該標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點制定的。按照《通知》的規(guī)定工業(yè)中的中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)2000 人以下，或銷售額30000 萬元以下，或資產(chǎn)總額為40000 萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)300 人及以上，銷售額3000 萬元及以上，資產(chǎn)總額4000 萬元及以上；其余為小型企業(yè)。

（二）中小企業(yè)特點及其在國民經(jīng)濟中發(fā)展中的重要地位

中小企業(yè)本身規(guī)模較小、業(yè)務(wù)單

一、經(jīng)營靈活、效率較高，同時還表現(xiàn)為組織結(jié)構(gòu)簡單，組織制度缺失、管理水平不高等特點。改革開放特別是黨的十五大以來，我國的中小企業(yè)發(fā)展迅速，在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的地位和作用日益增強。目前，全國工商注冊登記的中小企業(yè)占全部注冊企業(yè)總數(shù)的99％。中小企業(yè)大約提供了75％的城鎮(zhèn)就業(yè)機會。近年來的出口總額中，有60％以上是

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中小企業(yè)提供的。中小企業(yè)已成為中國經(jīng)濟發(fā)展的主力軍，對經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進作用。

二、內(nèi)部控制制度的概念與中小企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重要性

（一）內(nèi)部控制制度的概念

內(nèi)部控制是指企業(yè)為實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。內(nèi)部控制制度是指經(jīng)濟單位和各個組織在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制制度的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益。

（二）中小企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重要性

1.是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、提升經(jīng)營效率的客觀需要

伴隨時代發(fā)展與社會進步，企業(yè)所面臨的市場競爭環(huán)境日趨激烈，企業(yè)必須緊跟時代發(fā)展的潮流，健全與完善起一套現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度，重點要保證企業(yè)各部門與單位間的權(quán)責(zé)明確。為了強化內(nèi)部管理，提升管理經(jīng)營效益，應(yīng)該健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督治理機制，確保企業(yè)監(jiān)督控制工作的有效執(zhí)行。而內(nèi)部控制制度就是為了保障企業(yè)的管理經(jīng)營效率而存在的，它能夠促進企業(yè)制度的健全與完善，保障企業(yè)日常經(jīng)營活動的順利進行。

企業(yè)想要實現(xiàn)自己的管理經(jīng)營目標(biāo)，僅靠單獨幾個部門的努力與配合是不夠的，它需要企業(yè)從上至下的全面協(xié)調(diào)與合作。而內(nèi)部控制制度就是以企業(yè)上下的總體配合為基礎(chǔ)與前提來發(fā)揮作用的，內(nèi)部控制包含有一系列的會計、審計、業(yè)務(wù)部門的制度及其規(guī)劃，它貫穿于企業(yè)管理經(jīng)營的方方面面當(dāng)中，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，是一項十分復(fù)雜、繁瑣的系統(tǒng)工程。企業(yè)通過內(nèi)部控制，可以有效地將內(nèi)部的各個部門進行連接，使其形成合力，不斷提升工作效率，從而保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

2.是確保各項規(guī)章制度與經(jīng)營決策順利執(zhí)行的需要

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一套健全、完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠有效監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各部門與環(huán)節(jié)的經(jīng)營活動，從而發(fā)揮出較好的控制作用，能夠促進企業(yè)的各項決策方針的順利實施。企業(yè)內(nèi)部制定出的各項規(guī)章制度，是企業(yè)貫徹國家政策、法規(guī)的基礎(chǔ)與前提。企業(yè)通過內(nèi)部控制制度，可以及時發(fā)現(xiàn)管理經(jīng)營中出現(xiàn)的問題，并積極找出解決問題的措施，對其進行調(diào)整與糾正，從而促進各項規(guī)章制度與經(jīng)營決策能夠更好地為企業(yè)進行服務(wù)。

3.是防范財務(wù)風(fēng)險的客觀要求

伴隨市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，企業(yè)面臨著日益激烈的市場競爭環(huán)境，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險也在加劇。企業(yè)想要不斷地發(fā)展與壯大，就必須對企業(yè)風(fēng)險進行有效的控制與防范。內(nèi)部控制制度可以健全企業(yè)的風(fēng)險管理系統(tǒng)，促進企業(yè)開展風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析等工作，加強企業(yè)對自身薄弱環(huán)節(jié)的有效控制，保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

4.是提供真實、有效、可靠的會計信息的需要

會計信息的真實性、有效性、以及可靠性一直是企業(yè)內(nèi)部所重點關(guān)注的問題，它是企業(yè)進行一切管理經(jīng)營決策的前提與基礎(chǔ)，在企業(yè)當(dāng)中占有十分重要的地位。內(nèi)部控制制度通過內(nèi)部審計、崗位輪換、職務(wù)分離等方法與手段能夠?qū)嬓畔⒌牟杉⒂涗?、歸類、匯總等過程實現(xiàn)全面的監(jiān)督與控制，從而能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正錯誤，保障會計信息能夠有效、真實地反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際狀況。

5.是提高市場競爭力的迫切需要

伴隨市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟一體化的進程逐漸加快，先進、科學(xué)的信息技術(shù)在企業(yè)中的地位越來越突出。伴隨經(jīng)濟一體化的步伐，企業(yè)風(fēng)險也在逐漸加劇，而應(yīng)對風(fēng)險最好的措施就是健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，通過一系列的制度與措施，可以提升企業(yè)的管理經(jīng)營效率，從而保障企業(yè)總體目標(biāo)的順利實現(xiàn)，增強自己的綜合競爭能力，使企業(yè)在激烈的市場競爭環(huán)境中立于不敗之地，從而不斷增強國際競爭力。

三、我國目前中小企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題

（一）風(fēng)險意識淡薄，對內(nèi)控制度認(rèn)識不足

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隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，中小企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷加大，然而從中國中小企業(yè)現(xiàn)狀來看，其風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)有的高度，企業(yè)管理人員的思想意識中沒有經(jīng)營風(fēng)險的概念，更缺乏有效的風(fēng)險防范管理機制，因此企業(yè)抗風(fēng)險能力較差。很多中小企業(yè)的部門和個人都沒有認(rèn)識到內(nèi)控制度的重要性，還有許多企業(yè)對內(nèi)控認(rèn)識只停留在前置階段，認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，大多數(shù)中小企業(yè)把內(nèi)部控制看成一堆文件、手冊和制度，即使已經(jīng)制定出相應(yīng)內(nèi)部控制制度的企業(yè)，大多也都做表面文章，寫在紙上，掛在墻上給人看。

（二）組織機構(gòu)不健全

現(xiàn)代企業(yè)要求“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、管理科學(xué)”，而目前中小企業(yè)普遍存在權(quán)責(zé)不清，管理混亂，內(nèi)部機構(gòu)不健全，內(nèi)控制度即使有也沒有嚴(yán)格執(zhí)行，在管理中人情味太重，往往是情大于法，制度形同虛設(shè)等問題。組織結(jié)構(gòu)不合理，部門和部門之間、上級和下級之間缺少協(xié)調(diào)、有效的溝通渠道，信息反饋滯后，不能適時監(jiān)控，信息不對稱問題嚴(yán)重，缺乏有效的激勵機制和監(jiān)控機制，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門之間相互扯皮，辦事拖拉，出了問題相互推卸責(zé)任，處理事情沒有全局觀念。

（三）內(nèi)控制度不完善，不能適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展要求

目前，雖然部分中小企業(yè)建立了一定的內(nèi)控制度，但仍然不夠全面，沒有覆蓋到企業(yè)所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)的各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和管理流程中，沒有建立自我防范和約束機制，達不到國家財經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度對內(nèi)控制度的要求。個別中小企業(yè)甚至沒有書面的內(nèi)控制度，人治痕跡明顯。有的中小企業(yè)會計工作秩序混亂，核算不實而造成會計信息失真；有的中小企業(yè)未實行不相容職務(wù)相分離的原則，沒有必要的內(nèi)部牽制與制衡。由于內(nèi)控制度不健全，近年來中小企業(yè)人為捏造會計數(shù)據(jù)、私設(shè)小金庫、亂攤成本、隱瞞收入、虛報利潤、惡意逃繳稅款等現(xiàn)象時有發(fā)生。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，中小企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)落后于市場經(jīng)濟的發(fā)展步伐，這嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟效益和持續(xù)發(fā)展。

（四）缺乏有效的監(jiān)督機制

監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督一般通過內(nèi)部審計來實現(xiàn)，但中小企業(yè)內(nèi)部審計的效果卻不盡人意。一方面，內(nèi)部審計部門缺乏足夠的獨立性，不能正確評價財務(wù)信息及各組織機構(gòu)的績效；另一方面，審計的范圍狹窄，大多內(nèi)審機構(gòu)把重點放在財務(wù)收支的監(jiān)督上，對評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面,卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。外部監(jiān)

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督包括政府監(jiān)督各社會監(jiān)督，但由于信息的不透明，對中小企業(yè)的外部監(jiān)督往往存在較高的監(jiān)督成本，致使內(nèi)部控制失去了有效執(zhí)行的外在壓力。

四、加強中小企業(yè)內(nèi)控制度的幾點建議

（一）提高對內(nèi)控制度重要性認(rèn)識，樹立全員內(nèi)控管理觀念

內(nèi)部控制制度的建立與實施，核心在于人，這不僅要求管理者對內(nèi)部控制有足夠的重視，還要讓全體員工自覺樹立起內(nèi)控管理的觀念。作為會計控制的主體，會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)控知識的高低尤為重要，針對目前中小企業(yè)財會人員存在專業(yè)技術(shù)水平普遍較低，會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范、所披露會計信息不真實的狀況，應(yīng)加強中小企業(yè)財會人員業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)工作，提高專業(yè)技術(shù)水平和內(nèi)部會計控制能力。同時，中小企業(yè)還要定期對企業(yè)負(fù)責(zé)人、相關(guān)部門負(fù)責(zé)人和職工進行內(nèi)部控制方面制度規(guī)范的培訓(xùn)工作，使其掌握和了解內(nèi)部控制的重要性，掌握自身的工作崗位內(nèi)部控制的基本規(guī)范，使其知曉自己每一個工作環(huán)節(jié)都要受到內(nèi)部控制制度的牽制和約束。

（二）合理設(shè)置組織機構(gòu)，合理職責(zé)分配

中小企業(yè)應(yīng)更新管理理念和管理方式，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，科學(xué)地設(shè)立股東會、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)營管理層之間的相互監(jiān)督、層層制約的治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，做到責(zé)任、權(quán)利和利益相統(tǒng)一。同時，管理者應(yīng)根據(jù)企業(yè)所處的環(huán)境并結(jié)合自身的狀況，科學(xué)劃分管理層次，設(shè)計不同的組織機構(gòu)，根據(jù)各職能機構(gòu)的經(jīng)營任務(wù)和特點劃分崗位系列，確定需要的崗位，從而使機構(gòu)設(shè)置簡單而高效，形成層次明晰、分工明確，合作協(xié)調(diào)的組織機構(gòu)體系。對于會計機構(gòu)，企業(yè)必須從會計工作的特點入手，合理進行崗位分工，明確崗位職責(zé)，制定科學(xué)規(guī)范的工作流程，確保不同崗位之間權(quán)責(zé)明確、相互制約、相互監(jiān)督，將內(nèi)部控制貫穿到每一個工作環(huán)節(jié)的始終，最大限度地防范和化解會計工作風(fēng)險。

（三）結(jié)合企業(yè)實際，建立行之有效的內(nèi)部控制制度

建立一個有效的會計控制制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，實施會計控制是執(zhí)行內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。會計系統(tǒng)的建立也就是會計制度的設(shè)計，會計制度的設(shè)計不僅包括規(guī)定會計賬戶、賬簿、會計報表等內(nèi)容的編制說明，還包括發(fā)生在企業(yè)各部門間各項經(jīng)營管理活動中會計處理程序的具體規(guī)定，把內(nèi)部控制抽象性、要素性的方法和程序融化為企業(yè)會計制度中具體可操作的方法和

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程序。

1.現(xiàn)金流量預(yù)算控制

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過現(xiàn)金流量預(yù)算管理來實現(xiàn)現(xiàn)金流量控制，即要求企業(yè)合理構(gòu)建現(xiàn)金預(yù)算管理體制，加強現(xiàn)金預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，堅持以“以收定支，與成本費用相匹配”的原則，明確現(xiàn)金預(yù)算項目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序。同時，根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算制定出分時段的動態(tài)現(xiàn)預(yù)算，及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流量預(yù)算與實際執(zhí)行情況的差異，對實際脫離預(yù)算的差異進行分析、糾正，從而保證預(yù)算目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

2.應(yīng)收賬款控制

應(yīng)收賬款是把雙刃劍，它雖然能擴大銷售、增強企業(yè)的競爭力，但客觀上又降低了資金的利用率，影響企業(yè)的財務(wù)狀況和正常經(jīng)營成果。因此，中小企業(yè)必須建立完整的應(yīng)收賬款核算體系，做到財務(wù)核算準(zhǔn)確詳實，債權(quán)債務(wù)關(guān)系明確。首先，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全客戶信用檔案，制定出相應(yīng)信用政策評價客戶資信程度，防范信用風(fēng)險。其次，制定銷售人員回收貨款的職責(zé)和權(quán)限、銷售與回款的考核制度，提高銷售人員責(zé)任意識，加強對貨款的回收。再次，加強應(yīng)收賬款賬齡分析，加強壞賬管理，通過分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、收款率和應(yīng)收賬款余額百分比等指標(biāo)來找出應(yīng)收賬款方面存在的問題及原因，從而落實責(zé)任，采取措施，加強貨款回收力度，提高資金周轉(zhuǎn)率。

3.實物資產(chǎn)控制

實物資產(chǎn)控制是為保證企業(yè)實物資產(chǎn)安全完整而采取的會計控制措施，中小企業(yè)應(yīng)著重從以下方面對其進行管理：一是嚴(yán)格執(zhí)行實物資產(chǎn)盤點制度，定期對存貨、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)進行盤點，審查賬證，賬賬、賬實是否相符，對實物資產(chǎn)丟失、缺損現(xiàn)象，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任。二是要及時入賬。經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，要根據(jù)會計制度和會計準(zhǔn)則及時準(zhǔn)確的入賬。對現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資產(chǎn)要做到日清月結(jié)，防止挪用，保證資金安全和得到合理使用。三是建立實物資產(chǎn)會計檔案保管制度，便于復(fù)查。

4.財務(wù)風(fēng)險控制

在市場條件下，財務(wù)風(fēng)險是客觀存在的。財務(wù)風(fēng)險存在于財務(wù)管理工作的各個環(huán)節(jié)，在資金籌集、資金運用、資金積累、分配等財務(wù)活動中均會產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險，要完全消除風(fēng)險是不現(xiàn)實的。所

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以，中小企業(yè)在確定財務(wù)風(fēng)險控制目標(biāo)時不能一味追求低風(fēng)險甚至零風(fēng)險，而應(yīng)本著成本效益原則把財務(wù)風(fēng)險控制在一個合理的、可接受的范圍之內(nèi)。中小企業(yè)應(yīng)在風(fēng)險產(chǎn)生的各個環(huán)節(jié)進行事前、事中、事后控制，要樹立風(fēng)險意識，建立有效的風(fēng)險防范處理機制，防范財務(wù)危機，建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系，加強籌資、投資、資金回收及收益分配的風(fēng)險控制，最大限度地防范財務(wù)風(fēng)險、化解財務(wù)風(fēng)險，以期實現(xiàn)企業(yè)自身的管理目標(biāo)。

(四)完善內(nèi)部審計，強化外部監(jiān)督

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分，同時也是內(nèi)部控制的管理手段，它通過對內(nèi)部控制的檢查與評價來幫助管理者完成控制目標(biāo)。中小企業(yè)要充分認(rèn)識到內(nèi)部審計在生產(chǎn)經(jīng)營中的地位和作用，科學(xué)合理設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)。內(nèi)部審計機構(gòu)直接對企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，保持相對的獨立性和權(quán)威性。內(nèi)審機構(gòu)的組成人員應(yīng)由企業(yè)最高層直接聘任，讓業(yè)務(wù)能力強、思想素質(zhì)高、敢說真話、堅持正義的人才從事內(nèi)部審計工作。設(shè)立完善的內(nèi)部審計監(jiān)督體系，由專業(yè)人員進行管理和監(jiān)督，賦予內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員充分的權(quán)利，保證他們可以為具體的內(nèi)部控制和執(zhí)行進行密切監(jiān)督，對企業(yè)各部門和階層的管理活動進行評價，讓內(nèi)部控制制度變得更加完善。最后，行使國家監(jiān)督職能的財政、稅務(wù)、審計等部門要合理分工，加強對中小企業(yè)內(nèi)部控制的檢查監(jiān)督，要加強彼此間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度。

結(jié)束語

綜上所述，中小企業(yè)行業(yè)分布廣，各有特點，內(nèi)部控制問題復(fù)雜多樣，因此在制定內(nèi)部控制制度時，不能照搬其他企業(yè)的做法，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)規(guī)模和特點以及所處的內(nèi)外部環(huán)境的變化，采取靈活機動的方式，設(shè)計出適合自己的內(nèi)部控制制度，從而有效解決企業(yè)自身存在的內(nèi)部管理松馳、控制弱化的問題。另外，我國中小企業(yè)的發(fā)展也需要政府部門的扶持與幫助，政府應(yīng)充分考慮中小企業(yè)的特點，制定可操作性強的法律法規(guī)條款，進一步規(guī)范中小企業(yè)本身及其外部環(huán)境的信用行為，鼓勵中小企業(yè)克服困難，強化自身各項管理措施，及時進行技術(shù)、管理制度等方面的改革和創(chuàng)新，從而引導(dǎo)中小企業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展。

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第四篇：民營企業(yè)內(nèi)部控制制度案例分析

民營企業(yè)內(nèi)部控制制度案例分析3 在此次舞弊中主要起因是物資處主要領(lǐng)導(dǎo)的錯誤決定參與的其他工作人員沒有按崗位職責(zé)和規(guī)章制度予以抵制同時由于舞弊者在門衛(wèi)等重要部門給予好處致使舞弊行為暢通無阻。廢舊物資業(yè)務(wù)處理涉及的回收、分類、登記、過磅、合同、出售、收款、門衛(wèi)檢查等流程環(huán)節(jié)均出現(xiàn)了失控。內(nèi)部控制之所以失控是有章不循、違章不究。之所以出現(xiàn)舞弊是由于人的職業(yè)道德出現(xiàn)了問題企業(yè)的內(nèi)部控制制度的防火墻被內(nèi)部人員合謀推倒了。如果規(guī)范管理、違章必究、控制到位舞弊案件是可以避免或及早發(fā)現(xiàn)的可惜的是該企業(yè)經(jīng)營者沒有認(rèn)識到這一點等到舞弊案件發(fā)生并造成損失后才尋找補救措施。因而該企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全反舞弊機制明確有關(guān)部門在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限和協(xié)調(diào)機制規(guī)范反舞弊調(diào)查處理程序建立情況通報制度及時防范因舞弊才能促進內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化進而使內(nèi)部控制得到有效實施。

三、結(jié)論和建議通過對該案例進行分析環(huán)境中的治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機構(gòu)、反舞弊機制均存在問題必然使該企業(yè)最終走向衰退。但該企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境失敗主要是因為其在治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配和反舞弊機制這些方面存在缺陷。從中可以得出內(nèi)部控制環(huán)境與公司治理是密不可分的但反舞弊機制也是不可忽視的因素有效的反舞弊機制是企業(yè)防范、發(fā)現(xiàn)和處理舞弊行為、優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的重要制度安排。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)因素良好的公司治理和有效的反舞弊機制會使得內(nèi)部控制更加完善因此民營企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過建立健全和改進現(xiàn)有的公司治理模式重視公司治理的同時從而建立健全的內(nèi)部控制。企業(yè)要從根本上改善其內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)著重從公司治理和反舞弊機制的角度考慮。筆者認(rèn)為應(yīng)該注重以下方面一是內(nèi)部治理監(jiān)控機制的選擇。設(shè)立股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層等機構(gòu)董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層成員不能相互交叉。另外加強監(jiān)事會的作用放大其監(jiān)督和建議權(quán)設(shè)立隸屬于監(jiān)事會的日常工作機構(gòu)。具體可采取以下措施建立科學(xué)的績效考評與升降、獎懲體系建立內(nèi)部經(jīng)理人競爭機制充分發(fā)揮因競爭而產(chǎn)生出的信息比較動力、生存動力、信譽動力等非合同式的隱含激勵作用和經(jīng)理人之間的自我監(jiān)控作用建立經(jīng)理層定期向董事會報告的制度。二是外部治理監(jiān)控機制的選擇。對經(jīng)理人的外部監(jiān)控和約束通常主要來自產(chǎn)品市場、經(jīng)理人市場和資本市場。目前我國的資本市場和經(jīng)理人市場還很不健全尤其對于民營企業(yè)來講來自這兩個市場的約束有限。而產(chǎn)品市場經(jīng)過多年的發(fā)展已趨于成熟公司產(chǎn)品的質(zhì)量、信譽、占有率和盈利水平等直接反映出經(jīng)理層的經(jīng)營水平和業(yè)績對經(jīng)理人產(chǎn)生最直接、有效的約束。此外還可通過引入社會中介機構(gòu)服務(wù)形成外部監(jiān)督和約束借助會計師事務(wù)所的服務(wù)定期對企業(yè)的資產(chǎn)和財務(wù)狀況做出咨詢借助人才測評機構(gòu)的服務(wù)定期對經(jīng)理層的經(jīng)營能力、決策水平、領(lǐng)導(dǎo)力等做出咨詢借助法律顧問對企業(yè)的重大投資和經(jīng)營行為進行審核避免決策失誤或陷入經(jīng)理層的法律陷阱。三是建立健全有效的反舞弊機制。建立健全有效的反舞弊機制明確有關(guān)部門在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限和協(xié)調(diào)機制規(guī)范反舞弊調(diào)查處理程序建立情況通報制度及時防范因舞弊而導(dǎo)致內(nèi)部控制措施失效、影響內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險。同時應(yīng)當(dāng)完善投訴、舉報管理制度必要時可考慮設(shè)置舞弊舉報熱線明確投訴、舉報處理程序、辦理時限和辦結(jié)要求確保投訴、舉報成為企業(yè)反舞弊和加強內(nèi)部控制的重要途徑。

第五篇：中小企業(yè)內(nèi)部控制探討

中小企業(yè)內(nèi)部控制探討

摘要：中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中起著重要作用，而內(nèi)部控制制度是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益的重要保證。因此，對當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些突出問題進行探討就顯得非常必要。本文分析了中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些問題，并提出了相應(yīng)的管理措施。關(guān)鍵詞：中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀措施 前言 企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保護其經(jīng)濟資源的安全與完整、防范管理漏洞、保證會計信息的真實可靠，利用企業(yè)內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的具有控制職能的方式、措施及程序。內(nèi)部控制的根本目的在于加強企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益；其基礎(chǔ)是企業(yè)內(nèi)部分工；其核心是一系列具有控制職能的方式、措施及程序。它是現(xiàn)代企事業(yè)單位在對經(jīng)濟活動進行管理時所普遍采用的一種控制機制。然而，從當(dāng)前實際看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題非常突出，進而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。我國內(nèi)部控制的理論探索起步較晚，在全球經(jīng)濟一體化和大量資源共享的當(dāng)今潮流下，內(nèi)部控制制度的理論模式已經(jīng)形成并逐步完善。2008年財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范科學(xué)界定了內(nèi)部控制的內(nèi)涵、目標(biāo)、原則，并于2009年7月1日起在我國所有上市公司施行，同時鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。目前關(guān)于內(nèi)部控制的研究，大都著眼于大中型企業(yè)，很少涉及為數(shù)眾多的中小企業(yè)。中小企業(yè)雖然個體的規(guī)模較小，但是在我國國民經(jīng)濟中的地位卻不可小視。國有企業(yè)中有很大比例屬于中小企業(yè)，廣大的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)絕大多數(shù)都是中小企業(yè)。中小企業(yè)的數(shù)量眾多，行業(yè)分布相當(dāng)廣泛，小到簡單的皮革加工、食品、服裝制造，大到電子、機械、化工乃至高科技。中小企業(yè)內(nèi)部控制既有外部支持系統(tǒng),又有內(nèi)部支持系統(tǒng)，中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)非常必要。分析中小企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，可以進行內(nèi)部控制體系構(gòu)建；以財務(wù)會計控制為基礎(chǔ)，以管理控制為手段，以執(zhí)行力為保證，關(guān)注風(fēng)險管理，遵循成本效益原則，循序漸進地進行內(nèi)部控制的完善。1中小企業(yè)

1.1什么是中小企業(yè)

根據(jù)國家經(jīng)貿(mào)委的定義，年營業(yè)額5億元人民幣以下的為中小企業(yè)，據(jù)此標(biāo)準(zhǔn)，中國有95%以上的企業(yè)屬于中小企業(yè)。中小企業(yè)雖然個體的規(guī)模較小，但是在我國國民經(jīng)濟中的地位卻不可小視。國有企業(yè)中有很大比例屬于中小企業(yè)，廣大的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)絕大多數(shù)都是中小企業(yè)。中小企業(yè)的數(shù)量眾多，行業(yè)分布相當(dāng)廣泛，小到簡單的皮革加工、食品、服裝制造，大到電子、機械、化工乃至高科技。中小企業(yè)內(nèi)部控制既有外部支持系統(tǒng),又有內(nèi)部支持系統(tǒng)，中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)非常必要。分析中小企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，可以進行內(nèi)部控制體系構(gòu)建：以財務(wù)會計控制為基礎(chǔ)，以管理控制為手段，以執(zhí)行力為保證，關(guān)注風(fēng)險管理，遵循成本效益原則，循序漸進地進行內(nèi)部控制的完善。1.2什么是內(nèi)部控制

內(nèi)部控制制度是企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門或人員，在業(yè)務(wù)運作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動態(tài)機制，是具有控制功能的各種方式、措施及程序的總稱，它絕不等同于規(guī)章制度，也不等同于內(nèi)部管理，更不是組織計劃。內(nèi)部控制要以有效為前提，其關(guān)鍵是作為內(nèi)控制度主體的經(jīng)理和員工。由于一些中小企業(yè)的經(jīng)理和員工對內(nèi)控制度認(rèn)識上存在偏差，導(dǎo)致企業(yè)認(rèn)識不到內(nèi)控制度的重要作用，造成企業(yè)的管理混亂。2中小企業(yè)內(nèi)部控制面臨存在的問題

中小企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大，人員不多，管理幅度相對較小的企業(yè)。在具體的管理中授權(quán)方面要么過大，要么過小，甚至有一部分以家族式管理為主。該類企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小不一，組織結(jié)構(gòu)多采用直線制或直線職能制——對于業(yè)務(wù)活動簡單、穩(wěn)定的小企業(yè)，一般采用直線制結(jié)構(gòu)進行垂直管理，不設(shè)專門的職能機構(gòu)，是一種最簡單的集中式管理。對于中型企業(yè)，一般采用直線職能制結(jié)構(gòu)進行管理，即以直線制為基礎(chǔ)在廠長（經(jīng)理）的領(lǐng)導(dǎo)下，設(shè)置相應(yīng)的職能部門，廠長（經(jīng)理）統(tǒng)一指揮與職能部門參謀、指導(dǎo)相結(jié)合，做到管理工作專門化。這樣，既能保證統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，又可以發(fā)揮職能部門的作用，彌補了領(lǐng)導(dǎo)在專業(yè)知識和能力方面的不足，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)做出決策。但是，中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面出現(xiàn)了很多問題，直接或者間接的影響了企業(yè)的發(fā)展，具體表現(xiàn)如下： 2.1內(nèi)部控制制度不健全

目前，多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋企業(yè)中所有部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)。尤其在財務(wù)部門，小企業(yè)會計工作秩序混亂，核算不實而造成的會計信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)、印章分管制度，會計人員分工中的“內(nèi)部牽制原則”均未建立，甚至一些小企業(yè)連正規(guī)的財會部門也沒有建立，會計、出納及財務(wù)審核一切工作均由一個人包辦。原始憑證的取得和填制本身就不合法，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記賬簿、編制的財務(wù)報表及進行的一系列財務(wù)分析等也就毫無意義。一些企業(yè)為了達到一些不可告人的目的，人為捏造會計數(shù)據(jù)、設(shè)置“小金庫”、亂攤成本，隱瞞收入，虛報利潤、惡意偷逃稅款，為國家的宏觀控制制造了相當(dāng)?shù)穆闊?。究其原因，主要為以下三個方面

1、與領(lǐng)導(dǎo)有關(guān)，領(lǐng)導(dǎo)本身就缺乏法制觀念；

2、與組織結(jié)構(gòu)有關(guān)；

3、與制度體系有關(guān)。從而使部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)和牽制，往往會造成管理脫節(jié)，產(chǎn)生漏洞。

2.2缺乏有效的監(jiān)督機制

為了加強財務(wù)領(lǐng)域及其他領(lǐng)域的監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，這些體系對大型企業(yè)的監(jiān)管非常到位，當(dāng)然這也和大企業(yè)法制觀念較強不無關(guān)系。但由于監(jiān)管體系中的工作人員對中小企業(yè)的重視程度普遍不高，加上有些監(jiān)管工作人員本身素質(zhì)不高，收受賄賂，暗中也為中小企業(yè)接受監(jiān)管不到位起到了一定作用。所以，這些外部監(jiān)管體系對中小企業(yè)監(jiān)督效果不盡如人意。有的中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計機構(gòu)，卻不能充分發(fā)揮其職能，種種監(jiān)管形同虛設(shè)。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員甚至管理人員利用監(jiān)督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金。造成企業(yè)成本、費用的虛增，讓企業(yè)背上了一些不必要的負(fù)擔(dān) 2.3內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低

近年來，中小企業(yè)財會部門工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、思想教育工作跟不上，有些家族式企業(yè)甚至讓根本不具備會計從業(yè)資格的人員混進財務(wù)工作人員隊伍，由于這一部分人員普遍素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力低下，連正常的會計業(yè)務(wù)都處理不好，錯弊百出，更談不上對內(nèi)部控制制度的運用了，加上一些中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)本人對會計法規(guī)、會計制度及會計準(zhǔn)則均一竅不通，業(yè)務(wù)處理上獨斷專行，主觀意識強、法律意識淡薄，客觀上給企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善起到了羈絆作用，內(nèi)部控制制度的不健全，必然會在財會部門中形成漏洞，一些思想覺悟不高的人員勢必會利用這些漏洞，擠占、挪用甚至貪污企業(yè)的資產(chǎn)，給企業(yè)造成不可挽回的經(jīng)濟損失，使本來在資金方面就捉襟見肘的中小企業(yè)在資金面上更加緊張。內(nèi)部控制制度是企業(yè)各個部門及工作人員在業(yè)務(wù)運作中形成的相互影響、相互制約的一種動態(tài)機制，是具有控制職能的各種方式、措施及程序的總稱，它決不能簡單地等同于企業(yè)的規(guī)章制度或內(nèi)部管理。由于中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工在內(nèi)部控制制度的認(rèn)識上存在偏差，普遍重視程度不夠，從而會造成企業(yè)的管理出現(xiàn)混亂，對企業(yè)資產(chǎn)的安全及完整和會計信息的真實、可靠帶來相當(dāng)大的負(fù)面影響。3當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問題的原因分析3．1企業(yè)負(fù)責(zé)人不重視，未帶頭執(zhí)行

破壞既定內(nèi)部會計控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè)，或只對下不對上。而且，在激烈競爭的壓力下，許多企業(yè)更注重業(yè)務(wù)發(fā)展，追求經(jīng)濟目標(biāo)的實現(xiàn)，沒有建立與當(dāng)前形勢相適應(yīng)的、強有力的管理制度和監(jiān)督制約機制，一定程度上放松了內(nèi)部管理，未能處理好發(fā)展與管理的關(guān)系。有的企業(yè)高級管理人員甚至認(rèn)為，內(nèi)部會計控制不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營成本，因此對內(nèi)部控制并不十分重視。

3．2控制環(huán)境的失效

建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。對于控制環(huán)境而言，董事會是相當(dāng)重要的，只有當(dāng)董事會擁有技術(shù)、才能和智慧，并能進行適當(dāng)?shù)墓芾頃r，才能適當(dāng)履行其監(jiān)控、引導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任。而對于我國的絕大多數(shù)企業(yè)來說，雖然在形式建立了董事會，聘任了總經(jīng)理班子，但在實際工作中，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立。董事會的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化經(jīng)常只有一個“虛職”，且缺少必要的常設(shè)機構(gòu)；實施公司經(jīng)營決策的董事會與從事公司日常經(jīng)營事務(wù)的總經(jīng)理班子在企業(yè)的實際管理中職責(zé)重復(fù) 3.3風(fēng)險意識不夠

控制和風(fēng)險的概念緊密相連，在企業(yè)日常的內(nèi)部會計控制過程中也應(yīng)該時時對風(fēng)險進行分析和評估，才能將內(nèi)部會計控制目標(biāo)無法達成的風(fēng)險降至最低。特別是當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時，風(fēng)險最容易發(fā)生，因此企業(yè)應(yīng)加強對環(huán)境改變時的事務(wù)管理。3.4內(nèi)部監(jiān)督失效 監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。監(jiān)督可通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動來完成，也可以通過進行個別的、單獨的評估來實現(xiàn)，或兩者結(jié)合。在內(nèi)部會計控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著重要作用，它是企業(yè)監(jiān)督內(nèi)部會計控制環(huán)節(jié)的主要力量。目前大部分施工企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)參差不齊，許多企業(yè)的內(nèi)部審計部門甚至形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用

4完善中小企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的措施 我國中小企業(yè)數(shù)目眾多，規(guī)模大小不一，業(yè)務(wù)性質(zhì)特點各不相同，在企業(yè)內(nèi)部建立一套科學(xué)、完整并行之有效的內(nèi)部控制制度是必不可少的。中小企業(yè)可以根據(jù)實際情況，在遵守國家法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的特點，形成縱橫聯(lián)系的分工、協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督機制，促進企業(yè)管理的科學(xué)化、規(guī)章化、制度化；減少違法、違紀(jì)現(xiàn)象，防止貪污、舞弊行為的發(fā)生，使企業(yè)走上健康、持續(xù)、高速的發(fā)展道路。具體方面可以從以下幾個環(huán)節(jié)重點建設(shè)：4.1樹立以人為本的觀念，全面提高工作人員的素質(zhì) 人是管理創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營目標(biāo)、設(shè)置核算機制以及企業(yè)中具體業(yè)務(wù)的運作，都必須依靠具體的工作人員來完成。如果一個企業(yè)中員工素質(zhì)較高，那么即使內(nèi)部控制管理制度制定的不是十分完善，員工也會去主動適應(yīng)和調(diào)整，從而減少不必要的損失；反之，如果一個企業(yè)中員工素質(zhì)不高，總是想法設(shè)法鉆管理上的漏洞，那么再完備的法規(guī)也不好防范這些員工。所以，如何全面提高企業(yè)中員工的素質(zhì)，成為一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者工作中的重中之重。強調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識和行為是關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)注重內(nèi)部控制，經(jīng)過系統(tǒng)化的進人機制和培訓(xùn)機制，全面提高員工的綜合素質(zhì)，促進整個企業(yè)健康、持續(xù)、快速的發(fā)展。4.2建立健全內(nèi)部控制體系 主要應(yīng)做好以下工作：

（1）建立組織規(guī)劃控制機制。各組織機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在運行中盡量經(jīng)過不同的部門并保證相關(guān)部門之間進行相互監(jiān)督，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)不能集中在一個人身上，不相容職務(wù)一定要由不同的人來分擔(dān)等。（2）實行預(yù)算控制。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)一般情況下必須由工作人員編制預(yù)算，并報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方可執(zhí)行，企業(yè)編制的預(yù)算必須體現(xiàn)其經(jīng)營管理目標(biāo)，并明確責(zé)權(quán)，在執(zhí)行后，需將執(zhí)行結(jié)果與原預(yù)算相核對，嚴(yán)重偏離預(yù)算的應(yīng)查明原因并追究當(dāng)事人責(zé)任。

（3）實行實物控制。企業(yè)的資產(chǎn)是內(nèi)控管理的主要對象，為防止企業(yè)資產(chǎn)被經(jīng)營管理目標(biāo)，并明確責(zé)權(quán)，在執(zhí)行后，需將執(zhí)行結(jié)果與原預(yù)算相核對，嚴(yán)重偏離預(yù)算的應(yīng)查明原因并追究當(dāng)事人責(zé)任。

（3）實行實物控制。企業(yè)的資產(chǎn)是內(nèi)控管理的主要對象，為防止企業(yè)資產(chǎn)被擠占、挪用和貪污。企業(yè)應(yīng)做好如下兩方面的工作：首先，應(yīng)嚴(yán)格控制對實物資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)的人才能接近現(xiàn)金、存貨等，以減少資產(chǎn)的損失，其次是定期進行財產(chǎn)清查，做到賬實相符，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。

4.3建立一個有效的會計系統(tǒng)

建立一個有效的會計系統(tǒng)，實施會計控制是內(nèi)控制度的關(guān)鍵。在企業(yè)以會計準(zhǔn)則為指導(dǎo)，自行設(shè)計會計制度日漸成為國家對會計管理體制要求的情況下，會計系統(tǒng)的建立也就是企業(yè)會計制度的設(shè)計，在進行會計制度設(shè)計和會計機構(gòu)及崗位的設(shè)置時，要綜合考慮企業(yè)所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，考慮企業(yè)中其他各部門和經(jīng)營管理活動的影響；還要考慮發(fā)生在企業(yè)各部門之間各類經(jīng)營管理活動中財務(wù)處理程序的具體規(guī)定，把內(nèi)部控制制度的抽象性和具體業(yè)務(wù)的程序性融合為企業(yè)會計制度中具體可操作的方法和程序。4.4建立內(nèi)部審計機構(gòu) 條件允許的中小企業(yè)，可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，分派專職人員從事審計工作。內(nèi)部審計機構(gòu)在設(shè)置時要給予充分的權(quán)力，直接受最高權(quán)力機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，以保證其在行使職權(quán)時不受其他方面的影響。內(nèi)部審計機構(gòu)是強化內(nèi)部控制制度的一項措施，其職責(zé)應(yīng)不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善和嚴(yán)密。

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