第一篇：建筑業(yè)營(yíng)改增的可行性研究

建筑業(yè)“營(yíng)改增”的可行性研究

高建秋

郭巍巍

陶建國(guó)

姜國(guó)平

【文章摘要】本文通過(guò)對(duì)建筑業(yè)的“營(yíng)改增”進(jìn)行可行性分析，著重就建筑業(yè)納入增值稅征收范圍可能面臨的問(wèn)題作了探討，在此基礎(chǔ)上提出了針對(duì)建筑業(yè)改征增值稅的稅制安排建議，并提出配套改革措施。

【關(guān)鍵詞】

建筑業(yè)

營(yíng)改增

稅制改革

自2012年1月1日“營(yíng)改增”改革在上海試點(diǎn)運(yùn)行，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納入增值稅征收范圍，到目前為止，已成功將行業(yè)范圍擴(kuò)大到鐵路運(yùn)輸、郵政、電信，區(qū)域范圍也由原來(lái)的部分專區(qū)擴(kuò)大至全國(guó)。2013年4月10日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，提出了在“十二五”期間全面完成國(guó)內(nèi)各行業(yè)“營(yíng)改增”改革的目標(biāo)，屆時(shí)建筑安裝行業(yè)勢(shì)必也會(huì)納入“營(yíng)改增”范圍之內(nèi)。

一、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的可行性分析

首先，建筑業(yè)具有“營(yíng)改增”的條件。建筑行業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程，其經(jīng)營(yíng)模式也是在供、產(chǎn)、銷的過(guò)程中進(jìn)行，類似于工業(yè)企業(yè)的原材料――在產(chǎn)品（未完施工）――產(chǎn)成品（已完施工）；建筑業(yè)的資金形態(tài)是儲(chǔ)備生產(chǎn)資金和成品資金等多種形態(tài)，最后的落腳點(diǎn)也是貨幣資金。建筑業(yè)從原材料的供應(yīng)，構(gòu)成工程實(shí)體，最后收回工程價(jià)款。建筑業(yè)同樣存在著一個(gè)價(jià)值增值的過(guò)程。因此，建筑業(yè)完全具備計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的條件，即具備營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的條件。

其次，加快推進(jìn)“營(yíng)改增”改革的緊迫性。如果建筑業(yè)不能盡早納入營(yíng)改增的范圍，人為扭斷了增值稅發(fā)票管理環(huán)節(jié)的管理鏈條，給虛開(kāi)發(fā)票、逃稅以可乘之機(jī)。如建筑安裝所需機(jī)械設(shè)備、建筑材料等都屬于應(yīng)征增值稅的范圍，可建筑行業(yè)不實(shí)行增值稅管理，使得上游企業(yè)的專用發(fā)票管理到此為止，給關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)逃避納稅提供了機(jī)會(huì)。而增值稅專用發(fā)票管理是我國(guó)增值稅管理的根本依據(jù)，只有專用發(fā)票從上游到下游形成的環(huán)環(huán)相扣的完整鏈條，才能充分發(fā)揮增值稅管理的上下游的制約機(jī)制。由于鏈條不完整帶來(lái)的制度缺陷，在征管過(guò)程中的問(wèn)題十分突出。

第三，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)，為國(guó)家支柱產(chǎn)業(yè)，也是一個(gè)國(guó)家現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程的尺度。而建筑業(yè)與制造業(yè)有關(guān)密切的關(guān)聯(lián)，改革的成功可以減少行業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅所帶來(lái)的弊端。伴隨“營(yíng)改增”推進(jìn)和抵扣鏈條的逐步完善，還將帶來(lái)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化升級(jí)。目前許多企業(yè)已將營(yíng)改增看作是關(guān)系企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的一次戰(zhàn)略機(jī)遇。

二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”可能面臨的問(wèn)題

“營(yíng)改增”是整個(gè)稅收制度的一部分，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅是進(jìn)步。但建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)的特殊性，給“營(yíng)改增”帶來(lái)一些負(fù)面影響。

（一）稅負(fù)上升的影響

在營(yíng)業(yè)稅稅目下，建筑業(yè)適用稅率為3%。2011年11月，國(guó)務(wù)院批復(fù)的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》(財(cái)稅[2011]110號(hào))提出建筑業(yè)適用的增值稅稅率為11%。采用的計(jì)稅方式，方案中也明確了建筑業(yè)原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)前銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)前進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。實(shí)行“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)的稅負(fù)由原3% 轉(zhuǎn)為11%，雖然新購(gòu)的材料成本可按17%做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，可以減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。由于建筑業(yè)的勞動(dòng)密集型的特點(diǎn)，與材料相比人工成本也占有較大比重，據(jù)統(tǒng)計(jì)2011年上市公司的建筑業(yè)工程結(jié)算成本中35%為人工成本（含自身人工費(fèi)和勞務(wù)分包成本），人工成本又無(wú)法用 于增值稅的抵扣，稅改后會(huì)加重稅收負(fù)擔(dān)。加之，建筑施工需要購(gòu)買的磚、瓦、灰、沙、石等建筑材料很多都由小規(guī)模納稅人或農(nóng)民經(jīng)營(yíng)，都不能提供增值稅專用發(fā)票。加之商品混凝土企業(yè)可以選擇6％的簡(jiǎn)易征收方式，而對(duì)外不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，作為其下家的建筑企業(yè)無(wú)法抵扣。導(dǎo)致建筑業(yè)稅負(fù)肯定上升。

例如某建筑企業(yè)在進(jìn)行年度經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)核算時(shí)，其營(yíng)業(yè)收入額是1200萬(wàn)元，成本為1000萬(wàn)元，原料成本、人工成本以及其他費(fèi)用所占的比例分別是55％、35％和10％。通過(guò)計(jì)算可以看出，實(shí)行稅制改革前，該企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為1200×3％＝36萬(wàn)元；改革后，由于該企業(yè)沒(méi)有新增能夠抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，所以其進(jìn)項(xiàng)稅額＝（550＋100）/（1+17%)×17％＝94.44萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額＝1200×11％＝132萬(wàn)元，則應(yīng)交增值稅＝132－94.44＝37.56萬(wàn)元，實(shí)際稅負(fù)＝37.56/（1200/1.11）=3.47%。

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)前銷項(xiàng)稅額-當(dāng)前進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。如果按現(xiàn)有的建筑業(yè)預(yù)結(jié)算方法，其營(yíng)業(yè)收入是含稅銷售額，那么按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)設(shè)應(yīng)稅收入為a，進(jìn)項(xiàng)稅為b，“營(yíng)改增”前繳納營(yíng)業(yè)稅為3%a(不考慮在此基礎(chǔ)上計(jì)提的附加稅費(fèi))，“營(yíng)改增”后繳納的增值稅是a÷(1+11%)×11%—b;若使“營(yíng)改增”前后稅負(fù)相同，讓兩式相等，則有b=7%a，也就是說(shuō)只有建筑業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅扣除額不低于營(yíng)業(yè)收入的7%時(shí)，營(yíng)改增后稅負(fù)下降，反之則稅負(fù)就會(huì)增加。

（二）稅制設(shè)計(jì)方面面臨的問(wèn)題 1.如何確定納稅地點(diǎn)

建筑業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，納稅地點(diǎn)確定為建筑勞務(wù)發(fā)生地，這符合建筑業(yè)流動(dòng)性大、施工復(fù)雜的特點(diǎn)，也便于管理。改征增值稅后，選擇在機(jī)構(gòu)所在地還是工程所在地，將成為首先要明確的問(wèn)題。如果選擇在工程所在地納稅，將對(duì)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)核算提出更高要求。由于異地施工項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算大多在機(jī)構(gòu)所在地，而負(fù)責(zé)項(xiàng)目施工的企業(yè)大多是臨時(shí)施工隊(duì)伍，財(cái)務(wù)核算能力有限，在計(jì)算繳納增值稅時(shí)容易出現(xiàn)問(wèn)題。

如果選擇機(jī)構(gòu)所在地納稅，又會(huì)產(chǎn)生企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法確切掌握異地工程的施工進(jìn)度、財(cái)務(wù)狀況等實(shí)際情況，存在監(jiān)管不到位的問(wèn)題。稅款不在工程所在地繳納，工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏動(dòng)力管理這些建筑工程，而機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)又鞭長(zhǎng)莫及，從而容易產(chǎn)生監(jiān)管漏洞，造成稅收流失。

2.不同類型建筑業(yè)適用稅率的確定。建筑業(yè)分為房屋建筑業(yè)、土木工程建筑業(yè)、建筑安裝業(yè)、建筑裝飾和其他建筑業(yè)。不同類型行業(yè)的成本結(jié)構(gòu)以及利潤(rùn)率差別較大，存在多種施工承包方式，行業(yè)之間經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、成本費(fèi)用和相關(guān)的稅收規(guī)定差異較大，這給確定稅率和設(shè)定其他稅制要素帶來(lái)困難。要保持建筑業(yè)稅負(fù)不變的改革原則，需在不影響財(cái)政收入的前提下，設(shè)定一個(gè)合理的稅率。

3.如何確定納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間

一般說(shuō)來(lái)，建筑業(yè)存在預(yù)付工程款、合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款以及大型項(xiàng)目采用的按工程進(jìn)度支付款項(xiàng)、竣工后清算等結(jié)算方式?！盃I(yíng)改增”后，會(huì)產(chǎn)生大部分工程施工與營(yíng)業(yè)收入不匹配、稅款征收波動(dòng)大的情況。有可能在工程前期投入多而收入少，長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)只有進(jìn)項(xiàng)沒(méi)有銷項(xiàng)，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)稅可繳；而到結(jié)算時(shí)，由于工程集中結(jié)算，會(huì)產(chǎn)生大量的銷項(xiàng)稅額而進(jìn)項(xiàng)稅額少，出現(xiàn)集中 繳納增值稅的情況，這不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收收入預(yù)測(cè)和稅款的均衡入庫(kù)。

三、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的稅制設(shè)計(jì)及配套措施 1.納稅人的確定

為保持稅收政策的連續(xù)性，應(yīng)將建筑業(yè)增值稅納稅人認(rèn)定為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供建筑勞務(wù)的單位和個(gè)人。對(duì)于建筑業(yè)較為常見(jiàn)的單位以承包、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人和掛靠人以發(fā)包人和被掛靠人（簡(jiǎn)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包為納稅人，否則以承包人為納稅人。

2.稅率的確定

根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知（財(cái)稅[2011]110號(hào)）的規(guī)定，建筑業(yè)適用11%稅率?？紤]到目前建筑業(yè)稅負(fù)增加的實(shí)際困難，在不降低稅率的前提下，建議實(shí)行先征后退或者即征即退方式。因?yàn)閺哪壳暗母母镖厔?shì)來(lái)看，簡(jiǎn)并稅率是趨勢(shì)，再設(shè)計(jì)一個(gè)更低的稅率并不符合改革的整體目標(biāo)和要求。

3.納稅地點(diǎn)的確定

從稅源管理的便利性和財(cái)政收入分配格局等因素考慮，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，對(duì)一般納稅人設(shè)定一個(gè)合理的預(yù)征率，統(tǒng)一實(shí)行在工程所在地預(yù)征，總機(jī)構(gòu)結(jié)算的征收辦法；對(duì)小規(guī)模納稅人統(tǒng)一實(shí)行在工程所在地按征收率全額征收。工程所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，按照承建企業(yè)和承建項(xiàng)目建立相應(yīng)的管理臺(tái)賬，對(duì)預(yù)征和征收情況按月或者季度通報(bào)給總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。從事異地建筑勞務(wù)的，仍將其納稅地點(diǎn)確定為機(jī)構(gòu)所在地，但可考慮按該項(xiàng)工程的結(jié)算款的一定比例，在工程項(xiàng)目所在地預(yù)征增值稅，待工程竣工或年末時(shí)，向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)作稅款匯算清繳，多退少補(bǔ)。4.應(yīng)稅收入范圍的確定

建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，其增值稅應(yīng)稅收入原則上應(yīng)按照現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定確定，即納稅人的銷售額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)所收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。建筑企業(yè)向發(fā)包單位收取的手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)用和其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，以及各種工程獎(jiǎng)勵(lì)和賠款，無(wú)論會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)并入工程結(jié)算收入計(jì)算稅額。

針對(duì)建筑業(yè)分包施工的特點(diǎn)，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，仍應(yīng)以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為應(yīng)稅銷售額，而支付給分包單位的工程結(jié)算收入，應(yīng)由分包企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并在當(dāng)期抵扣。

5.納稅時(shí)間的確定

建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，其建筑勞務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。采取預(yù)收款方式結(jié)算的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。為有效解決建筑工期長(zhǎng)、工程收入支出周期與增值稅的納稅周期不匹配的問(wèn)題，可以考慮對(duì)大型工程實(shí)行類似企業(yè)所得稅預(yù)繳制度的增值稅民預(yù)繳制度。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、工程進(jìn)度百分比法確認(rèn)當(dāng)期工程收入，并據(jù)此以一定的征收率計(jì)算和預(yù)征增值稅，要求企業(yè)按月申報(bào)，在工程竣工結(jié)算后再進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)，以解決均衡入庫(kù)問(wèn)題。

6.將轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)銷售納入增值稅征收范圍

建筑勞務(wù)的提供與土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓以及不動(dòng)產(chǎn)的銷售有關(guān)密切的聯(lián)系。建筑業(yè)實(shí)行增值稅，必然會(huì)涉及這兩領(lǐng)域。可以考慮將建筑業(yè)相關(guān)的不動(dòng)產(chǎn)銷售以及土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓也納入增值稅征收范圍。這樣一方面能夠保證建筑業(yè)實(shí)施增值稅鏈條的完整，也有利于增值稅轉(zhuǎn)型。7.取消土地增值稅

由于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓均實(shí)行增值稅，現(xiàn)行土地增值稅沒(méi)有存在的必要，根據(jù)“簡(jiǎn)稅制”的改革要求，將其取消，既可以解決營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，又可以擺脫土地增值稅難以管理的尷尬。

8.調(diào)整增值稅的分享比例

將現(xiàn)行的建筑業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)銷售和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)征收營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，必然減少地方稅收收入。為了保證地方政府財(cái)政需要，應(yīng)適當(dāng)調(diào)整增值稅的分成比例，增加地方分享收入的比例。

作者單位：江蘇省如皋市國(guó)家稅務(wù)局 江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校 聯(lián)系電話：051387535166、***

聯(lián)系地址：江蘇省如皋市如城街道育賢路666號(hào)

郵政編碼：226500 7

第二篇：營(yíng)改增建筑業(yè)納稅人

營(yíng)改增建筑業(yè)納稅人《外經(jīng)證》辦理及預(yù)繳稅款流程

一、《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》開(kāi)具

到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》。報(bào)送資料：

1.稅務(wù)登記證副本或載有統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件。2.發(fā)包方合同原件及復(fù)印件。3.經(jīng)辦人身份證復(fù)印件 4.外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況說(shuō)明。（自擬，附模板）每式一份，復(fù)印件均需加蓋公章。

二、項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款 所需資料： 1.《增值稅預(yù)繳稅款表》

2.與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件； 3.與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件； 4.從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。5.《外經(jīng)證》原件及復(fù)印件

6.付款證明（發(fā)票金額，發(fā)包方蓋公章）7.經(jīng)辦人身份證復(fù)印件

8.營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件 復(fù)印件均需加蓋公章

三、將發(fā)票、外經(jīng)證復(fù)印件、完稅憑證復(fù)印件交發(fā)包方。

四、本地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

五、《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》繳銷

業(yè)務(wù)描述：納稅人應(yīng)在《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》有效期屆滿后10日內(nèi)，持《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》回主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理繳銷手續(xù)。報(bào)送資料：

1、原開(kāi)具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》。

2、在經(jīng)營(yíng)地已繳納稅款的，還應(yīng)提供相應(yīng)完稅證明?！锻獬鼋?jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》格式 情況說(shuō)明

XX市XX區(qū)國(guó)稅局：

我公司主要經(jīng)營(yíng)范圍：建筑工程施工、維修安裝等業(yè)務(wù)。我公司與XXXX有限公司簽訂了XX省XX市XX區(qū)工程項(xiàng)目（XX設(shè)備安裝維修項(xiàng)目）。簽訂時(shí)間為：XX年XX月XX日。開(kāi)工時(shí)間：XX年XX月XX日，竣工時(shí)間：XX年XX月XX日，合同金額壹佰萬(wàn)元整（￥1000000）。工程項(xiàng)目地址：XX省XX市XX區(qū)。根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門要求，需要施工方稅務(wù)局開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》。本次申請(qǐng)開(kāi)具維修費(fèi)或安裝費(fèi)伍拾萬(wàn)元整（￥500000）。

XXXXX公司 2016年6月30日 營(yíng)改增建筑業(yè)納稅人外出經(jīng)營(yíng)常見(jiàn)問(wèn)題解答

一、外管證辦理

1、營(yíng)改增后，建筑業(yè)試點(diǎn)納稅人如何開(kāi)具外管證？

答：5月1日前在地稅部門開(kāi)具的外管證繼續(xù)使用至有效期止，到期后原出具外管證的地稅部門辦理核銷手續(xù)，需要重新辦理外管證的，可向機(jī)構(gòu)所在地的主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外管證，超過(guò)180天的在新政策出來(lái)之前暫按原地稅部門相應(yīng)管理辦法處理。

2、營(yíng)改增后，建筑業(yè)老項(xiàng)目是否要重新辦理外管證？

答：5月1日前在地稅部門開(kāi)具的外管證繼續(xù)使用至有效期止，到期后原出具外管證的地稅部門辦理核銷手續(xù)，需要重新辦理外管證的，可向機(jī)構(gòu)所在地的主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外管證，超過(guò)180天的在新政策出來(lái)之前暫按原地稅部門相應(yīng)管理辦法處理。

3、辦理外管證需要提供哪些資料？ 答：應(yīng)提供以下資料：

（1）稅務(wù)登記證副本或載有統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照。（2）外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況說(shuō)明。（3）外出經(jīng)營(yíng)合同原件及復(fù)印件。

二、報(bào)驗(yàn)登記

1、建筑業(yè)試點(diǎn)納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，如何辦理報(bào)驗(yàn)登記？ 答：建筑業(yè)試點(diǎn)納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，企業(yè)所得稅屬地稅管征的，則應(yīng)分別向服務(wù)發(fā)生地所在地國(guó)稅、地稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記。

2、辦理報(bào)驗(yàn)登記需要提供哪些資料？ 答：辦理報(bào)驗(yàn)登記需要提供的資料：（1）稅務(wù)登記證副本或載有統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照。（2）《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》。（3）外出經(jīng)營(yíng)合同原件及復(fù)印件。

三、稅款預(yù)繳

1、納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，什么時(shí)候要預(yù)繳稅款？

答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款

2、納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)預(yù)繳稅款如何計(jì)算？

答：:（1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%（2）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%（3）小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

3、跨區(qū)(指設(shè)區(qū)市的區(qū))提供建筑服務(wù)的納稅人，是否要預(yù)繳稅款？ 答：跨區(qū)(指設(shè)區(qū)市的區(qū))提供建筑服務(wù)的納稅人不需要向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

4、納稅人向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交哪些資料？ 答：向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：（1）《增值稅預(yù)繳稅款表》；

（2）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；

（4）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

四、發(fā)票開(kāi)具

1、建筑業(yè)試點(diǎn)納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，什么時(shí)候開(kāi)具發(fā)票？ 答：應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第四十五條文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收入開(kāi)具發(fā)票。

2、建筑業(yè)試點(diǎn)納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，在哪里開(kāi)具發(fā)票？ 答：（1）增值稅一般納稅人需要開(kāi)具增值稅發(fā)票的一律回機(jī)構(gòu)所在地自行開(kāi)具。

（2）小規(guī)模納稅人不能自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，需要開(kāi)具普通發(fā)票的，回機(jī)構(gòu)所在地開(kāi)具。

3、開(kāi)具發(fā)票時(shí)，票面有什么特別要求？ 答：納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。4.建筑業(yè)試點(diǎn)納稅人，實(shí)行差額征稅的，如何開(kāi)具發(fā)票？ 答：全額開(kāi)具發(fā)票。

五、申報(bào)納稅

1、納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何規(guī)定？ 答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1第四十五條規(guī)定的來(lái)確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

2、納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何判斷？ 答：納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

3、納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，已向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的稅款，回到機(jī)構(gòu)所在地后，如何處理？

答：納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù) 繳的增值稅稅款，憑預(yù)繳稅款的完稅憑證，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

4、納稅人提供建筑服務(wù)，銷售額如何確定？

答：(1)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。

（2）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

5.納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，納稅期限如何規(guī)定？

答：納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。遇最后一日為法定節(jié)假日的，順延1日；在每月1日至15日內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。

2016年5月1日新納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的增值稅納稅人，2016年6月份增值稅納稅申報(bào)期延長(zhǎng)至2016年6月27日。

六、備案事項(xiàng)

1、建筑業(yè)納稅人，如何辦理差額征稅備案？ 答：建筑業(yè)納稅人以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，需要向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)提交《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅差額征稅備案登記表》，申請(qǐng)辦理增值稅差額征稅備案登記。試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅行為扣除項(xiàng)目的合法有效憑證、合同或交易記錄清單屬于納稅申報(bào)備查資

料，納稅人應(yīng)按要求登記造冊(cè)、留存?zhèn)洳椤?/p>

2、建筑業(yè)納稅人，哪些項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅？ 答：建筑業(yè)納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程或老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)的選擇簡(jiǎn)易征收計(jì)稅辦法。

3、建筑業(yè)納稅人，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，辦理備案需要提供什么資料？ 答：需要提供以下資料：（1）《增值稅一般納稅人簡(jiǎn)易征收備案表》2份。（2）一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法征收備案事項(xiàng)說(shuō)明。（3）《建筑業(yè)一般納稅人簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目清單》2份

（4）一般納稅人從事建筑服務(wù)的資質(zhì)證明（如營(yíng)業(yè)執(zhí)照）等原件。

4、納稅人什么時(shí)候辦理簡(jiǎn)易計(jì)稅方法或差額征收的備案？

答：適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法或差額征收的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)于業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)進(jìn)行備案。

5、建筑業(yè)試點(diǎn)納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的，在哪里辦理備案？ 答：在機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理備案，備案后向服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)提交《建筑業(yè)一般納稅人簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目清單》復(fù)印件。

第三篇：建筑業(yè)營(yíng)改增文件

1納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供建筑服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

在境內(nèi)銷售提供建筑服務(wù)是指建筑服務(wù)的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)。

2征收范圍

一、建筑服務(wù)的征稅范圍，依照試點(diǎn)實(shí)施辦法附的《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

二、建筑服務(wù)稅目注釋

建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

(一)工程服務(wù)。

工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。

(二)安裝服務(wù)。

安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

(三)修繕?lè)?wù)。

修繕?lè)?wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。

(四)裝飾服務(wù)。

裝飾服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

(五)其他建筑服務(wù)。

其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。

3稅率和征收率

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人提供建筑服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元(含本數(shù))的為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

一般納稅人適用稅率為11%;小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，以及一般納稅人提供的可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)，征收率為3%。

境內(nèi)的購(gòu)買方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

4計(jì)稅方法

1基本規(guī)定

增值稅計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

2一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額

一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額按以下公式計(jì)算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

3簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額

(一)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

(二)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

5銷售額的確定

1基本規(guī)定

納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供建筑服務(wù)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：

(一)代為收取并符合本辦法第九條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi);

(二)以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

2具體規(guī)定

試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

試點(diǎn)納稅人按照上述規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

3試點(diǎn)前后業(yè)務(wù)處理

試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。

4視同提供建筑服務(wù)的處理

下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

(三)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供建筑服務(wù)而無(wú)銷售額的(用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

(一)按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

(二)按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

(三)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。

6納稅地點(diǎn)

1基本規(guī)定

屬于固定業(yè)戶的納稅人銷售租賃建筑服務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

屬于固定業(yè)戶的試點(diǎn)納稅人，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)財(cái)政廳(局)和國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。

2異地預(yù)繳規(guī)定

(一)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

(二)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

(三)小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

7納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅人提供建筑服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供建筑服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為建筑服務(wù)完成的當(dāng)天。

納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

8增值稅進(jìn)額抵扣

1增值稅抵扣憑證

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。

(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

(三)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。

(四)從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

3不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

(二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

(四)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

(五)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

(六)購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

(七)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

本條第(四)項(xiàng)、第(五)項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

只有登記為增值稅一般納稅人的建筑服務(wù)單位才涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

9稅收優(yōu)惠 一、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。二、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。三、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

建筑工程老項(xiàng)目，是指：

(一)《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;

(二)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

四、境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：

(一)工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。

(二)工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。

(三)工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)

第四篇：建筑業(yè)營(yíng)改增培訓(xùn)整理

建筑業(yè)“營(yíng)改增”培訓(xùn)整理

一、本次“營(yíng)改增”涉及的行業(yè)及稅率

1、生活性服務(wù)業(yè)

6%

2、建筑業(yè)

11%，包括勞務(wù)公司，其中營(yíng)收不到500萬(wàn)的企業(yè)，認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，實(shí)行簡(jiǎn)易征收，征收率為3%

3、房地產(chǎn)業(yè)

11%

4、金融保險(xiǎn)業(yè)

6%

二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的預(yù)計(jì)時(shí)間

2015年基本實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增全覆蓋，實(shí)行增值稅立法，此后將取消營(yíng)業(yè)稅這個(gè)稅種； 建筑業(yè)營(yíng)改增政策細(xì)則出臺(tái)估計(jì)2015年5月上旬，正式實(shí)施估計(jì)在2015年10月份；半年的過(guò)渡期。

三、建筑業(yè)“營(yíng)改增”繳稅方式

項(xiàng)目所在地就地預(yù)征（預(yù)征率很可能為2.5%），總分機(jī)構(gòu)（總公司、分公司）匯總繳納的繳稅方式。這里的總、分機(jī)構(gòu)特指法人公司總部、和其分公司。

四、增值稅的納稅時(shí)間

應(yīng)稅勞務(wù)完成、開(kāi)票和收款三者孰先確定納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間，申報(bào)納稅。

五、稅金的計(jì)算方法

應(yīng)交增值稅＝銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

＝不含稅收入*銷項(xiàng)稅率--不含稅外購(gòu)成本*進(jìn)項(xiàng)稅率

六、“營(yíng)改增”對(duì)稅負(fù)的影響

建筑行業(yè)協(xié)會(huì)通過(guò)調(diào)研、測(cè)算，結(jié)果顯示建筑業(yè)營(yíng)改增平均增加稅負(fù)為94%，折合營(yíng)業(yè)稅稅率是5.83%，增加2.83個(gè)百分點(diǎn)。

增值稅的稅負(fù)增加的原因發(fā)生的成本中，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分，如下情況：

1、人工費(fèi)的支出；

2、征地拆遷、青苗補(bǔ)償；

3、地材等二三類材料；

4、融資利息支出；

5、工程保險(xiǎn)支出；

6、甲供材料、設(shè)備和甲方指定分包工程；

7、抵扣率較低的物資；

8、集采物資；

9、內(nèi)部調(diào)撥物資；

10、代開(kāi)發(fā)票；

11、水電氣等能源消耗（工地臨時(shí)水電）；

12、延遲付款使得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得時(shí)間延后；

13、試點(diǎn)前的存量資產(chǎn)等。進(jìn)項(xiàng)稅額管理：

1、供應(yīng)商的管理，盡量選擇一般納稅人的供應(yīng)商。如小規(guī)模納稅人、不提供發(fā)票的供應(yīng)商在價(jià)格上與一般納稅人的比較，分別折讓臨界點(diǎn)為13.21%、15.99%；

2、交易重構(gòu)，如：清包和分包，選擇清包；先借后買和融資租賃，選擇融資租賃；購(gòu)買和租賃，試點(diǎn)前選擇租賃，度點(diǎn)后可購(gòu)買等。

3、發(fā)票管控，選擇專要發(fā)票，盡量后開(kāi)發(fā)票，避免虛開(kāi)發(fā)票；

七、財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

1、收入下降，規(guī)?？s水

“營(yíng)改增”前收入為含稅額（價(jià)稅合計(jì)），“營(yíng)改增”后收入為不含稅額?？們r(jià)款不變的情況下，營(yíng)業(yè)收入總額會(huì)下降9.91%。

2、推高資產(chǎn)負(fù)債率

資產(chǎn)負(fù)債率＝負(fù)債/資產(chǎn)，其中資產(chǎn)中新購(gòu)存貨、固定資產(chǎn)分離進(jìn)項(xiàng)稅額，資產(chǎn)降低，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率升高。

3、毛利率下降、挑戰(zhàn)盈利能力

收入下降（分離11%銷項(xiàng)稅額），成本下降（分離可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，范圍受限稅率），影響經(jīng)營(yíng)成果下降。

4、納稅義務(wù)可能提前，增大現(xiàn)金流壓力

? 應(yīng)稅勞務(wù)完成、開(kāi)票和收款三者孰先確定納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)間； ? 總包和分包結(jié)算時(shí)點(diǎn)不統(tǒng)一； ? 預(yù)留5%-10%質(zhì)量保證金； ? 匯總納稅的清算辦法； ? 預(yù)計(jì)稅負(fù)與納稅金額的現(xiàn)實(shí)差異；

八、經(jīng)營(yíng)模式的影響

1、自管模式

基本情況：施工方與中標(biāo)方為同一方，以工程施工方名義直接向業(yè)主辦理驗(yàn)工計(jì)價(jià)、收取工程款以及提供工程發(fā)票。

影響：合同主體、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主體一致；資金流、發(fā)票流、合同主體一致；

符合增值稅鏈條抵扣，納稅主體不會(huì)發(fā)生變化，該模式受政策影響不大。

2、托管模式

基本情況：以母公司名義中標(biāo)，并與業(yè)主簽訂總承包合同，授權(quán)子公司項(xiàng)目部代表母 公司直接管理該項(xiàng)目，履行母公司與業(yè)主簽訂合同中的責(zé)任與義務(wù)，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，收入、成本納入子公司項(xiàng)目部報(bào)表的匯總范圍。

影響：

? 合同主體與施工主體不一致，合同簽訂方和合同收款方不一致；

? 如果建筑業(yè)“營(yíng)改增”后采取“項(xiàng)目部就地預(yù)繳、法人單價(jià)位匯總繳納”的 納稅模式，合同主體、施工主體均為增值稅納稅人。

? 為了使增值稅鏈條不中斷，雙方以增值稅發(fā)票進(jìn)行結(jié)算，具體施工的子公司

與母公司簽分包合同，母子之間的分包行為不符合現(xiàn)行建筑法的相關(guān)規(guī)定，可能會(huì)形成母公司肢解分包的風(fēng)險(xiǎn)。

? 母公司存在逃避繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

建議：將施工模式改為自管模式，自行中標(biāo)，自行施工管理，按增值稅管理要求，完 善合同和相關(guān)管理制度，使合同主體與施工主體一致，規(guī)避與現(xiàn)行建筑法規(guī)定不一致的經(jīng)濟(jì) 行為。

3、聯(lián)合體中標(biāo)模式

基本情況：合同的乙方為多方，甲方付款只對(duì)一個(gè)乙方，收到資金的乙方開(kāi)具發(fā)甲方。影響：經(jīng)濟(jì)合同反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是聯(lián)合體項(xiàng)目；業(yè)務(wù)流程反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是分包； 經(jīng)濟(jì)合同與業(yè)務(wù)流程不一致；

建議：與業(yè)體積極協(xié)商，由聯(lián)合體各方分別與業(yè)主簽訂合同，各自分別按合同約定工 程內(nèi)容向業(yè)主開(kāi)具發(fā)票進(jìn)行結(jié)算。

4、掛靠模式

基本情況：施工企業(yè)（或個(gè)人）利用有資質(zhì)的單位中標(biāo)，中標(biāo)方與施工方不是同一方，由中標(biāo)方與甲方簽訂合同、開(kāi)具發(fā)票，報(bào)表的主體為施工方。

影響：

? 總承包合同的主體、發(fā)票的開(kāi)具主體是中標(biāo)方；報(bào)表的主體是施工方； ? 存在虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)；

建議：將實(shí)際施工方作為內(nèi)部項(xiàng)目經(jīng)理管理，以自管模式進(jìn)行管理

九、投標(biāo)報(bào)價(jià)的影響

1、將營(yíng)業(yè)稅下建筑安裝工程稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用包含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的“含增什值稅稅金”計(jì)算的計(jì)價(jià)規(guī)則，調(diào)整為稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用不包含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的“不含增值稅稅金”的計(jì)算規(guī)則。（稅前造價(jià)不包含進(jìn)項(xiàng)稅額）

2、稅金指按照國(guó)家稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)的增值稅銷項(xiàng)稅額。

3、對(duì)營(yíng)改增之前的投標(biāo)項(xiàng)目，一方面要求項(xiàng)目經(jīng)理做出營(yíng)改增后稅負(fù)增加自行承擔(dān)的承諾。另一方面，要求從現(xiàn)在開(kāi)始到正式營(yíng)改增前的投標(biāo)過(guò)程中，應(yīng)與甲方努力講解營(yíng)改增的問(wèn)題，盡量取得甲方的理解，盡可能在投標(biāo)文件以及正式合同中，明確約定營(yíng)改增后工程造價(jià)結(jié)算辦法，以期能彌補(bǔ)稅負(fù)增加的因素。

十、驗(yàn)工計(jì)價(jià)的影響

1、超驗(yàn)，業(yè)主要求施工單位提報(bào)超過(guò)實(shí)際完成工程量的驗(yàn)工。超驗(yàn)金額需提前交納11%的增值稅額，提前占用的資金，影響企業(yè)的資金流；超驗(yàn)開(kāi)票存在虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)；

建議：積極與業(yè)主溝通，盡量避免提前確認(rèn)工程量、超計(jì)價(jià)的情形。

2、欠驗(yàn)，業(yè)主由于資金短缺等問(wèn)題，造成驗(yàn)工計(jì)價(jià)滯后。計(jì)價(jià)款支付滯后，可能會(huì)影響材料款等的支付，進(jìn)而影響增值稅專用發(fā)票的取得。

3、質(zhì)保金，質(zhì)保金的回收時(shí)間較長(zhǎng)且具有不確定性，而應(yīng)交增值稅當(dāng)期必須繳納，造成資金壓力、資金流緊張的情況。

十一、物資設(shè)備的影響

1、甲供材模式，需要按含材料款的計(jì)價(jià)額繳納銷項(xiàng)稅，而不能取得材料進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 銷項(xiàng)稅，增大了企業(yè)稅負(fù)。

建議：企業(yè)在招投與合同簽定前，就應(yīng)制定實(shí)施對(duì)策，與業(yè)主溝通，可根據(jù)具體工程情況及業(yè)主意愿采取以下處理方式：

? 修改合同條款，將“甲供”改為“甲控”，由物資供應(yīng)方向施工企業(yè)開(kāi)具發(fā)票，同時(shí)施工企業(yè)將該部分計(jì)入產(chǎn)值，取得17%進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，“營(yíng)改增”后增值稅負(fù)將大大降低。

? 如果與業(yè)主協(xié)商后，無(wú)法將“甲供”改為“甲控”，則建議甲供物資采用臺(tái)賬的 方式進(jìn)行登記，不在驗(yàn)工計(jì)價(jià)中反映，不作為銷項(xiàng)稅額計(jì)稅基數(shù)，降低稅負(fù)，但產(chǎn)值同時(shí)降低。

2、集中采購(gòu)模式，集團(tuán)集中采購(gòu)，各項(xiàng)目使用，各公司銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額不配比，導(dǎo)致集團(tuán)留抵稅額不有及時(shí)抵扣，項(xiàng)目部提前繳納增值稅，造成資金壓力。

建議：集團(tuán)集中招投標(biāo)，統(tǒng)談價(jià)格，由供應(yīng)商分別開(kāi)票給各項(xiàng)目部。

3、設(shè)備過(guò)渡期注意

? 延時(shí)購(gòu)買通用設(shè)備 ? 以租代買設(shè)備 ? 取得設(shè)備的其他形式

十二、勞務(wù)管理

1、勞務(wù)分包模式的選擇

采用專業(yè)分包、勞務(wù)分包，以取得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；

2、勞務(wù)費(fèi)與機(jī)械費(fèi)的區(qū)分

? 重新選擇出租方。營(yíng)改增后應(yīng)盡量選擇一般納稅人身份的出租方，或個(gè)體工商戶出 租者，為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣做基礎(chǔ)；

? 不同抵扣稅率影響稅負(fù)，勞務(wù)費(fèi)跟機(jī)械費(fèi)清晰明了地分開(kāi)，分別享受11%或3%和 17%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

3、勞務(wù)分包合同的簽訂

勞務(wù)分包應(yīng)盡量采取清包模式（綜合單價(jià)包括人工費(fèi)、難以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣的二、三 類材料、小型機(jī)具等）并在簽訂合同時(shí)明確約定發(fā)票條（稅率、發(fā)票內(nèi)型、提供發(fā)票時(shí)間）。

4、對(duì)勞務(wù)隊(duì)險(xiǎn)工計(jì)價(jià)

按期對(duì)勞務(wù)隊(duì)伍驗(yàn)工，并及時(shí)索要增值稅專用發(fā)票，避免銷項(xiàng)稅額較大，進(jìn)項(xiàng)稅額 低，給企業(yè)的現(xiàn)金流造成很大的壓力。

第五篇：建筑業(yè)營(yíng)改增案例范文

案例解讀

（一）：十個(gè)案例讓你更懂建筑業(yè)營(yíng)改增

發(fā)布時(shí)間：2016-04-13 發(fā)布作者：來(lái)源：

1、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接A工程項(xiàng)目，5月30日發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價(jià)款222萬(wàn)元，該項(xiàng)目當(dāng)月發(fā)生工程成本為100萬(wàn)元，其中購(gòu)買材料、動(dòng)力、機(jī)械等取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為50萬(wàn)元。對(duì)A工程項(xiàng)目甲建筑公司選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？

答：一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

該公司5月銷項(xiàng)稅額為222/(1+11%)×11%=22萬(wàn)元

該公司5月進(jìn)項(xiàng)稅額為50×17%=8.5萬(wàn)元

該公司5月應(yīng)納增值稅額為22-8.5=13.5萬(wàn)元

2、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日以清包工方式承接A工程項(xiàng)目（或?yàn)榧坠┕こ烫峁┙ㄖ?wù)），5月30日發(fā)包方按工程進(jìn)度支付工程價(jià)款222萬(wàn)元，該項(xiàng)目當(dāng)月發(fā)生工程成本為100萬(wàn)元，其中購(gòu)買材料、動(dòng)力、機(jī)械等取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為50萬(wàn)元。對(duì)A工程項(xiàng)目甲建筑公司選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，5月需繳納多少增值稅？ 答：企業(yè)以清包工方式提供建筑服務(wù)或?yàn)榧坠┕こ烫峁┙ㄖ?wù)可以選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。該公司5月應(yīng)納增值稅額為222/(1+3%)×3%=6.47萬(wàn)元

3、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接A工程項(xiàng)目，5月30日發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價(jià)款222萬(wàn)元，A項(xiàng)目當(dāng)月發(fā)生工程成本為100萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為50萬(wàn)元，稅率17%。同月3日承接B工程項(xiàng)目，5月31日發(fā)包方支付工程價(jià)款111萬(wàn)元，B項(xiàng)目工程成本為80萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為60萬(wàn)元，稅率17%。對(duì)兩個(gè)工程項(xiàng)目甲建筑公司均選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？

答：如果建筑企業(yè)承接的工程沒(méi)有選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額的，則在納稅申報(bào)時(shí)無(wú)需分項(xiàng)目計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，應(yīng)分別匯總每月各項(xiàng)目可確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，以匯總銷項(xiàng)稅額減去匯總進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納稅額。

該公司5月銷項(xiàng)稅額為（222+111）/(1+11%)×11%=33萬(wàn)元

該公司5月進(jìn)項(xiàng)稅額為（50+60）×17%=18.7萬(wàn)元

該公司5月應(yīng)納增值稅額為33-18.7=14.3萬(wàn)元

4、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接A工程項(xiàng)目，5月30日按發(fā)包方要求為所提供的建筑服務(wù)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，開(kāi)票金額200萬(wàn)元，稅額22萬(wàn)元。（或5月30日與發(fā)包方、監(jiān)理方共同驗(yàn)工計(jì)價(jià)，確認(rèn)工程收入為222萬(wàn)元），該項(xiàng)目當(dāng)月發(fā)生工程成本為100萬(wàn)元，其中購(gòu)買材料、動(dòng)力、機(jī)械等取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為50萬(wàn)元。發(fā)包方于6月5日支付了222萬(wàn)工程款。對(duì)A工程項(xiàng)目甲建筑公司選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？

答：增值稅納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款、取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)、先開(kāi)具發(fā)票，此3個(gè)條件采用孰先原則，只要滿足一個(gè)，即發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)。

該公司5月銷項(xiàng)稅額為222/(1+11%)×11%=22萬(wàn)元

該公司5月進(jìn)項(xiàng)稅額為50×17%=8.5萬(wàn)元

該公司5月應(yīng)納增值稅額為22-8.5=13.5萬(wàn)元

5、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年5月1日承接A工程項(xiàng)目，并將A項(xiàng)目中的部分施工項(xiàng)目分包給了乙公司，5月30日發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價(jià)款222萬(wàn)元。當(dāng)月該項(xiàng)目甲公司購(gòu)進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額8萬(wàn)元；乙公司就其分包建筑服務(wù)開(kāi)具給甲公司增值稅專票，發(fā)票注明的稅額4萬(wàn)元。對(duì)A工程項(xiàng)目甲建筑公司選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？

答：試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用一般計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，其分包出去的工程應(yīng)取得分包方開(kāi)具的增值稅扣稅憑證據(jù)以抵扣。

該公司5月銷項(xiàng)稅額為222/(1+11%)×11%=22萬(wàn)元

該公司5月進(jìn)項(xiàng)稅額為8+4=12萬(wàn)元

該公司5月應(yīng)納增值稅額為22-12=10萬(wàn)元

6、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2016年4月1日承接A工程項(xiàng)目（《建筑工程施工許可證》上注明的合同開(kāi)工日期為4月10日），并將A項(xiàng)目中的部分施工項(xiàng)目分包給了乙公司。5月30日發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價(jià)款222萬(wàn)元。5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬(wàn)元。對(duì)A工程項(xiàng)目甲建筑公司選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，5月需繳納多少增值稅？ 答：《建筑工程施工許可證》上注明的合同開(kāi)工日期在4月30日前的建筑工程項(xiàng)目為建筑工程老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

該公司5月應(yīng)納增值稅額為（222-50)/(1+3%)×3%=5.01萬(wàn)元

7、甲建筑公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2016年5月1日承接A工程項(xiàng)目，5月30日發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價(jià)款222萬(wàn)元，該項(xiàng)目當(dāng)月發(fā)生工程成本為100萬(wàn)元，其中取得增值稅發(fā)票上注明的金額為50萬(wàn)元。甲建筑公司5月需繳納多少增值稅？

答：小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。

該公司5月應(yīng)納增值稅額為222/(1+3%)×3%=6.47萬(wàn)元

8、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為肥西縣。2016年5月1日到肥東承接A工程項(xiàng)目，并將A項(xiàng)目中的部分施工項(xiàng)目分包給了乙公司，5月30日發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價(jià)款222萬(wàn)元。當(dāng)月該項(xiàng)目甲公司購(gòu)進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額8萬(wàn)元；5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬(wàn)元，乙公司開(kāi)具給甲公司增值稅專票，稅額4.95萬(wàn)元。對(duì)A工程項(xiàng)目甲建筑公司選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？

答：一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

該公司5月銷項(xiàng)稅額為222/(1+11%)×11%=22萬(wàn)元

該公司5月進(jìn)項(xiàng)稅額為8+4.95=12.95萬(wàn)元

該公司5月應(yīng)納增值稅額為22-12.95=9.05萬(wàn)元 在肥東縣預(yù)繳增值稅為(222-50)/(1+11%)×2%=3.1萬(wàn)元

在肥西縣全額申報(bào)，扣除預(yù)繳增值稅后應(yīng)繳納9.05-3.1=5.95萬(wàn)元

9、甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為肥西縣。2016年5月1日以清包工方式到肥東承接A工程項(xiàng)目，并將A項(xiàng)目中的部分施工項(xiàng)目分包給了乙公司，5月30日發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價(jià)款222萬(wàn)元。當(dāng)月該項(xiàng)目甲公司購(gòu)進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額8萬(wàn)元；5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬(wàn)元，乙公司開(kāi)具給甲公司增值稅發(fā)票，稅額4.95萬(wàn)元。對(duì)A工程項(xiàng)目甲建筑公司選擇使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，5月需如何繳納增值稅？

答：一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

該公司5月應(yīng)納增值稅額為(222-50)/(1+3%)×3%=5.01萬(wàn)元 在肥東縣預(yù)繳增值稅為5.01萬(wàn)元

在肥西縣全額申報(bào)，扣除預(yù)繳增值稅后無(wú)需納稅5.01-5.01=0萬(wàn)元

10、甲建筑公司為增值稅小規(guī)模納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為肥西縣。2016年5月1日到肥東承接A工程項(xiàng)目，并將A項(xiàng)目中的部分施工項(xiàng)目分包給了乙公司，5月30日發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價(jià)款222萬(wàn)元。5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬(wàn)元。甲建筑公司5月需如何繳納增值稅？

答：試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

該公司5月應(yīng)納增值稅額為(222-50)/(1+3%)×3%=5.01萬(wàn)元 在肥東縣預(yù)繳增值稅為5.01萬(wàn)元

在肥西縣全額申報(bào)，扣除預(yù)繳增值稅后無(wú)需納稅5.01-5.01=0萬(wàn)元