第一篇：匯算清繳應重點關注企業(yè)生存周期中的虧損彌補

匯算清繳應重點關注企業(yè)生存周期中的虧損彌補

企業(yè)生存經(jīng)過籌建、經(jīng)營、合并、分離、清算的周期，稅法對每個時期產(chǎn)生的虧損是否能彌補有嚴格的規(guī)定，為此，企業(yè)應關注每個時期的稅收政策，正確處理虧損彌補。

虧損彌補的一般規(guī)定

企業(yè)發(fā)生虧損時，彌補虧損的方法有：一是用以后年度稅前利潤彌補。二是用以后年度稅后利潤彌補。三是以盈余公積彌補虧損。在稅法上，只允許使用第一種方法。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額?！薄镀髽I(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。”

企業(yè)籌辦期間虧損的處理

國家稅務總局《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號，以下簡稱國稅函[2009]98號)第九條規(guī)定執(zhí)行。國稅函[2009]98號第九條規(guī)定，現(xiàn)行稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照現(xiàn)行稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

合并、分立虧損彌補的處理

財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)規(guī)定了以下4種合并分立虧損彌補的情況：1.適用一般性稅務處理的合并，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補;2.適用一般性稅務處理的分立，相關企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補;3.適用特殊性稅務處理的合并，可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率;4.適用特殊性稅務處理的分立，被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。

其他可以彌補虧損的情形

企業(yè)發(fā)生的可以彌補虧損的情形還有以下幾種：

(一)查增應納稅所得額可彌補虧損

國家稅務總局《關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》(2010年第20號)規(guī)定，稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調(diào)增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

(二)追補確認的未扣除資產(chǎn)損失可彌補虧損

國家稅務總局《關于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)規(guī)定，企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則，計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

(三)境外應稅所得可彌補境內(nèi)虧損

國家稅務總局《關于印發(fā)<企業(yè)所得稅年度納稅申報表>的通知》(國稅發(fā)[2008]101號)規(guī)定，依據(jù)《境外應稅所得計征所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定，納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損。

(四)境外盈利可彌補在該國的虧損

《企業(yè)所得稅法》第十七條規(guī)定，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。雖然企業(yè)境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不能抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利，但是企業(yè)發(fā)生在境外同一個國家內(nèi)的盈虧還是允許相互彌補的。這也體現(xiàn)了我國在處理跨國所得稅事務時所堅持的“來源地優(yōu)先”的原則，即發(fā)生在一國的虧損，應該用發(fā)生在該國的盈利進行彌補。

(五)清算所得可彌補虧損

財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]60號)規(guī)定，企業(yè)清算中應依法彌補虧損，確定清算所得，企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。

不得彌補的情形

企業(yè)發(fā)生的以下虧損情形不得彌補：

(一)超過五年的虧損余額不允許彌補

超過5年彌補期仍未彌補完的，則不能再用以后年度的應納稅所得額彌補，只能在稅后彌補或用盈余公積金彌補。

(二)核定征收企業(yè)不可彌補以前年度虧損

國家稅務總局《關于印發(fā)企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)的通知》(國稅發(fā)[2008]30號)規(guī)定，實行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，一般是不設賬或難以準確進行財務核算的企業(yè)。因此由稅務機關確定采取核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，在采取核定征收年度不能彌補以前年度虧損。

(三)減征免征所得不得彌補虧損

國家稅務總局《關于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函[2010]148號)明確，企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前年度應稅項目虧損;當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得彌補當期和以后納稅年度應稅項目所得中抵補。

(四)被投資企業(yè)的虧損不能在投資方扣除

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)第五條第二款規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補;投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

文 張新萍 李偉毅

來源：財會信報

第二篇：匯算清繳,彌補以前虧損

現(xiàn)金流量表是會計考試中十分令人頭疼的內(nèi)容，丟三落四是現(xiàn)金流量表編制中最容易出現(xiàn)的錯誤。下面的口訣基本上概括了現(xiàn)金流量表的全部編制過程。口訣的具體內(nèi)容如何理解，我們在口訣后邊詳細闡述。

看到收入找應收，未收稅金分開走。

看到成本找應付，存貨變動莫疏忽。

有關費用先全調(diào)，差異留在后面找。

財務費用有例外，注意分出類別來。

所得稅你直接轉(zhuǎn)，營業(yè)外找固資產(chǎn)。

壞賬工資折舊攤銷，哪來哪去反向抵銷。

為職工支付有多少，單獨處理分類思考。

解釋：

第①句話針對銷售商品，提供勞務收到的現(xiàn)金，因為直接法是以利潤表中營業(yè)收入為起算點，所以，我們看到營業(yè)收入，就要找應收項目（應收賬款，應收票據(jù)等）。未收的稅金再單獨作賬（收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量）也就是說應收賬款中包括的應收取的稅金部分，若實際未收取現(xiàn)金則貸記應交稅金，另外，有關貼現(xiàn)的處理，將應收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息（已計入財務費用）作反調(diào)。例如：應收票據(jù)發(fā)生額10萬元（假如3月發(fā)生）后5月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為1萬元。但是從期初，期末的報表看，應收票據(jù)未發(fā)生變動，但你不能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整，因為實際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬元。

第②句“看到成本找應付，存貨變動莫疏忽”告訴你在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理時，找應付科目，同時考慮存貨的期初，期末變動值，看是否與此項目有關，有關的調(diào)整。

第③句“有關費用先全調(diào)，差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營業(yè)費用”的數(shù)額全部調(diào)整“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”。而后面把6項內(nèi)容僅調(diào)回來。這6項內(nèi)容是：壞賬準備，待攤費用，累計折舊，無形資產(chǎn)攤銷，應付管理人員工資，應付管理人員的福利費（營業(yè)費用無任何調(diào)整）

第④句“財務費用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現(xiàn)息。

第⑤句“所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外找固資產(chǎn)”所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外收入，營業(yè)外支出，都是從固定資產(chǎn)盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產(chǎn)了。

第⑥句是指這幾個項目不影響現(xiàn)金流量，那么就反向抵回來就可以了。

第⑦句支付給職工，和為職工支付的現(xiàn)金項目較特殊，需單獨核算。

總的來說，有三項需要注意的：

①在進行“銷售商品收到的現(xiàn)金”核算時，需調(diào)整2項內(nèi)容。財務費用中貼現(xiàn)息和應交稅金中收到的現(xiàn)金。

②在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”核算時，需調(diào)整5項內(nèi)容。累計折舊，應付工資，應付福利費，待攤費用，應交稅金（進項稅額）。

③在進行“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”的核算時，需要調(diào)整6項內(nèi)容。壞賬準備，待攤費用，累計折舊，應付管理人員工資，應付管理人員福利費，無形資產(chǎn)攤銷。

大家可以參考一下間接法核算規(guī)律。

①與損益有關的項目（9項）調(diào)整凈利潤。固定資產(chǎn)（4項）：減值準備，折舊，處置損失，報廢損失。無形資產(chǎn)（1項）：無形資產(chǎn)攤銷。財務費用：反映本期應屬投資籌資的財務費用，不包括貼現(xiàn)息（我們上面已經(jīng)談過，貼現(xiàn)息是一項特殊的財務費用，實際做題時一定要留意。）投資損失、預提費用、待攤費用。

②與損益無關的項目（4項）：存貨，遞延稅款，經(jīng)營性應收及應付，這幾項的調(diào)整可以應用平衡式“資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益”當使所有者權(quán)益增加時，調(diào)減凈利潤；當使所有者權(quán)益減少時，調(diào)增凈利潤，從而實現(xiàn)了將權(quán)責發(fā)生制下的凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，去除不影響現(xiàn)金流量變化的項目。例如：若固定資產(chǎn)折舊增加，則說明“資產(chǎn)”方減少、負債不變情況下“所有者權(quán)益”減少，因為折舊不影響現(xiàn)金流量，所以要把這部分往凈利潤中增加，其他各項都仿照進行處理。

彌補以前虧損

彌補以前虧損，是指在會計處理上，如果上年的凈利潤為負（或以前各年的凈利潤總和為負），本年的稅后凈利潤要首先彌補掉這部分虧損，才能作為可供分配的凈利潤，來計提公積金、公益金或者分紅。

一、虧損的界定如果當年按會計準則計算的本年利潤為負數(shù)，即為會計上講的“虧損” 虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。

二、虧損彌補的新舊稅法處理新稅法

企業(yè)每一納稅的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前虧損后的余額，為應納稅所得額。

企業(yè)納稅發(fā)生的虧損，準予向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

新法對投資收益的免稅規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅。

新舊稅法差別：

1、新稅法將投資收益作為免稅收入，2、原申報表根據(jù)稅收政策，將免稅所得列入納稅調(diào)整后所得彌補虧損后減除，將減免所得稅額列入計算企業(yè)應納所得稅額后減除，也就是說如果企業(yè)彌補虧損后，沒有所得額的話將不再計算減除，不能擴大當虧損額。

新申報表根據(jù)新所得稅法規(guī)定則將不征稅收入、免稅收入、減計收入、減免稅項目所得、加計扣除和抵扣應納稅所得額直接計入納稅調(diào)減項目，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除。這樣無論企業(yè)是否有利潤和所得，這些項目都可以在當年作為稅前扣除，直接減少所得額或擴大當虧損。

三、虧損彌補的新舊會計處理舊準則：

如果企業(yè)當年發(fā)生財務賬面虧損，應借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。企業(yè)以后彌補虧損時作以上相反的分錄。如果企業(yè)采用應付稅款法而非資產(chǎn)負債表債務法，不再做其他分錄。

新準則：《》要求企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應當對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)不應確認遞延所得稅資產(chǎn)。

新準則對“未來應納稅所得額”的判斷只給出了原則性的規(guī)定，這就需要會計人員職業(yè)判斷等能力。對于未來可以轉(zhuǎn)回的應納稅額預計過高，可能無法轉(zhuǎn)回，可以按照《》要求，在每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，則應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，其具體會計處理為：借記“所得稅費用” 科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)” 科目。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉(zhuǎn)回，其具體會計處理為：借記“遞延所得稅資產(chǎn)” 科目，貸記“所得稅費用” 科目。

四、彌補虧損的三種方式

企業(yè)彌補虧損的方式主要有三種：

1．企業(yè)發(fā)生虧損，可以用次的稅前利潤彌補，次利潤不足彌補的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補。本文將重點對這種方式下的所得稅會計處理進行探討。

2．企業(yè)發(fā)生的虧損，5年內(nèi)的稅前利潤不足彌補時，用稅后利潤彌補。這種方式不確認遞延所得稅。稅法上在計算應稅所得時不能扣除虧損余額。

3．企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用盈余公積彌補。借記“盈余公積” 科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧” 科目。

三、匯算清繳

是指納稅人在納稅終了后規(guī)定時期內(nèi)，自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳的所得稅數(shù)額，確定該應補或者應退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

應提交的資料

01、營業(yè)執(zhí)照副本、(國地稅)稅務登記證、組織機構(gòu)代碼證、外匯登記證(外企適用)復印件(蓋章)

02、本(1-12月)資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表(蓋章)

03、上審計報告(年審適用)、上所得稅匯算清繳鑒證報告

04、地稅綜合申報表(1-12月)、增值稅納稅申報表(1-12月)復印件(蓋章)

05、元月份各稅電子回單(蓋章)

06、企業(yè)所得稅季度預繳納稅申報表(4個季度)復印件(蓋章)

07、總賬、明細賬(包括費用明細賬)、記賬憑證

08、現(xiàn)金盤點表、銀行對賬單及余額調(diào)節(jié)表(蓋章)

09、固定資產(chǎn)盤點表、固定資產(chǎn)及折舊計提明細表(蓋章)

10、享受優(yōu)惠政策的稅務機關文件及相關證明文件的復印件

（一）匯算清繳期限企業(yè)繳納所得稅，按年計算，分月或者分季預繳

納稅人應當在月份或者季度終了后十五日內(nèi)，向其所在地主管稅務機關報送會計報表、預繳所得稅申報表和納稅人發(fā)生的應由稅務機關審批或備案的有關稅務事項；終了后四十五日內(nèi)，向其所在地主管稅務機關報送會計決算報表和所得稅申報表，在終了后四個月內(nèi)結(jié)清應補繳的稅款。預繳稅款超過應繳稅款的，主管稅務機關予以及時辦理退稅，或者抵繳下一應繳納的稅款。

應注意的是：

1、實行按月或按季預繳所得稅的納稅人，其納稅最后一個預繳期的稅款應于終了后15日內(nèi)申報和預繳，不得推延至匯算清繳時一并繳納。

2、若納稅人已按規(guī)定預繳稅款，因特殊原因不能在規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅申報的，則應在申報期限內(nèi)提出書面延期申請，經(jīng)主管稅務機關核準后，在核準的期限內(nèi)辦理。

3、若納稅人因不可抗力而不能按期辦理納稅申報的，可以延期辦理；但是，應當在不可抗力情形消除后立即向主管稅務機關報告。主管稅務機關經(jīng)查明事實后，予以核準。

4、納稅人在納稅中間破產(chǎn)或終止生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應自停止生產(chǎn)經(jīng)營活動之日起30日內(nèi)向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅申報，60日內(nèi)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，并依法計算清算期間的企業(yè)所得稅，結(jié)清應繳稅款。

5、納稅人在納稅中間發(fā)生合并、分立的，依據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定合并、分立后其納稅人地位發(fā)生變化的，應在辦理變更稅務登記之前辦理企業(yè)所得稅申報，及時進行匯算清繳，并結(jié)清稅款；其納稅人的地位不變的，納稅可以連續(xù)計算。

（二）匯算清繳程序

1、填寫納稅申報表并附送相關材料

納稅人于終了后四個月內(nèi)以財務報表為基礎，自行進行稅收納稅調(diào)整并填寫納稅申報表及其附表〔包括銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細表、成本費用明細表、投資所得（損失）明細表、納稅調(diào)整增加項目明細表、納稅調(diào)整減少項目明細表、稅前彌補虧損明細表、免稅所得及減免稅明細表、捐贈支出明細表、技術(shù)開發(fā)費加計扣除明細表、境外所得稅抵扣計算明細表廣告費支出明細表、工資薪金和工會經(jīng)費等三項經(jīng)費明細表資產(chǎn)折舊、攤銷明細表、壞賬損失明細表、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入項目明細表、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位支出項目明細表〕，向主管稅務機關辦理納稅申報。納稅人除提供上述所得稅申報及其附表外，并應當附送以下相關資料：

（1）財務、會計決算報表及其說明材料。包括資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表等有關財務資料；

（2）與納稅有關的合同、協(xié)議書及憑證；

（3）外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證；

（4）境內(nèi)或者境外公證機構(gòu)出具的有關證明文件；

（5）納稅人發(fā)生的應由稅務機關審批或備案事項的相關資料；

（6）主管稅務機關要求報送的其他有關證件、資料。

2、稅務機關受理申請，并審核所報送材料

（1）主管稅務機關接到納稅人或扣繳義務人報送的納稅申報表或代扣代繳、代收代繳稅款報告表后，經(jīng)審核其名稱、電話、地址、銀行賬號等基本資料后，若發(fā)現(xiàn)應由主管稅務機關管理的內(nèi)容有變化的，將要求納稅人提供變更依據(jù)；如變更內(nèi)容屬其他部門管理范圍的，則將敦促納稅人到相關部門辦理變更手續(xù)，并將變更依據(jù)復印件移交主管稅務機關。

（2）主管稅務機關對申報內(nèi)容進行審核，主要審核稅目、稅率和計稅依據(jù)填寫是否完整、正確，稅額計算是否準確，附送資料是否齊全、是否符合邏輯關系、是否進行納稅調(diào)整等。審核中如發(fā)現(xiàn)納稅人的申報有計算錯誤或有漏項，將及時通知納稅人進行調(diào)整、補充、修改或限期重新申報。納稅人應按稅務機關的通知作出相應的修正。

（3）主管稅務機關經(jīng)審核確認無誤后，確定企業(yè)當應納所得稅額及應當補繳的企業(yè)所得稅款，或者對多繳的企業(yè)所得稅款加以退還或抵頂下企業(yè)所得稅。

3、主動糾正申報錯誤

納稅人于終了后四個月內(nèi)辦理了納稅申報后，如果發(fā)現(xiàn)申報出現(xiàn)了錯誤，根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》等法律的相關規(guī)定：納稅人辦理所得稅申報后，在匯繳期內(nèi)稅務機關檢查之前自行檢查發(fā)現(xiàn)申報不實的，可以填報《企業(yè)所得稅納稅申報表》向稅務機關主動申報糾正錯誤，稅務機關據(jù)此調(diào)整其全年應納所得稅額及應補、應退稅額。

4、結(jié)清稅款

納稅人根據(jù)主管稅務機關確定的全年應納所得稅額及應補、應退稅額，終了后4個月內(nèi)清繳稅款。納稅人預繳的稅款少于全年應繳稅款的，在4月底以前將應補繳的稅款繳入國庫；預繳稅款超過全年應繳稅款的，辦理抵頂或退稅手續(xù)。

5、辦理延期繳納稅款申請

（1）水、火、風、雷、海潮、地震等人力不可抗拒的自然災害，（2）短期貨款拖欠，當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。納稅人應提供有關政策調(diào)整的依據(jù)或提供貨款拖欠情況證明和貨款拖欠方不能按期付款的證明材料。

稅務機關將在自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內(nèi)作出批準或者不予批準的決定；若不被批準，從繳納稅款期限屆滿之日起納稅人將被加收滯納金。

四、

第三篇：2011所得稅匯算清繳扣除項目應重點關注的問題

2010所得稅匯算清繳扣除項目應重點關注的問題

匯算清繳工作是對企業(yè)所得稅的一次全面、完整、系統(tǒng)的計算、繳納過程，涉及大量稅收法規(guī)，而且與企業(yè)會計處理密切相關，一些平時不注意的財務處理問題會在企業(yè)所得稅匯算清繳工作中體現(xiàn)出來。筆者根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施第一年2008年以及2009年匯算清繳情況的調(diào)查，整理了一些容易忽略的問題，為稅務干部和企業(yè)財會人員審核人員做好企業(yè)所得稅2010年匯算清繳工作提供參考。

一、費用扣除應當有真實合法的憑據(jù)

憑證是納稅人用來記錄經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任，并據(jù)以登記賬簿的書面證明，包括原始憑證和記賬憑證，通常所說的企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，實際上主要是指納稅人取得的各類原始憑證。從日常工作情況來看，納稅人取得的原始憑證多種多樣，包括稅務部門監(jiān)制的發(fā)票、財政部門管理的票據(jù)、納稅人自制的內(nèi)部表單以及外界取得其他各類憑證等。

發(fā)票作為一種重要的外來原始憑證，是納稅人接受稅務管理及制作記賬憑證、登記會計賬簿的重要依據(jù)，同時也是稅務部門征收稅款的基本依據(jù)。假發(fā)票的提供方賬外經(jīng)營不納稅，接受方稅前扣除侵蝕稅基。實際工作中，不合規(guī)定的票據(jù)主要分為以下三種類型：一是業(yè)務屬實但未取得合法票據(jù)，包括發(fā)生業(yè)務未索取發(fā)票、確實無法取得發(fā)票、取得假發(fā)票或白條收據(jù)等現(xiàn)象。二是業(yè)務虛假但取得的合法票據(jù)或發(fā)票與實際業(yè)務不符。三是在成本歸集

方面存在沒有可信證據(jù)的現(xiàn)象。

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！边@是關于企業(yè)所得稅稅前扣除的基本規(guī)定，在發(fā)生具體的扣除事項時，憑證成為企業(yè)所得稅稅前扣除的重要依據(jù)和證明材料?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)＜進一步加強稅收征管若干具體措施＞的通知》（國稅發(fā)[2009]114號）第六條規(guī)定，加強企業(yè)所得稅稅前扣除項目管理。未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。

企業(yè)容易忽視的調(diào)整項目主要有：以“無抬頭”、“抬頭名稱不是本企業(yè)”、“抬頭為個人”、“以前發(fā)票”，“假發(fā)票”為依據(jù)列支成本、費用，違背了成本、費用列支的真實性原則，應當進行納稅調(diào)整。

二、研究開發(fā)費的歸集范圍不能隨意擴大

納稅人需要關注，實務中容易混淆，不能加計扣除的與研發(fā)費用有關的項目主要有：（1）間接相關的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。如果圖書資料費、資料翻譯費發(fā)生的內(nèi)容與研發(fā)項目之間沒有直接的印證關系，則不能認可。（2）間接消耗的材料、燃料和動力費用。如研究機構(gòu)所在企業(yè)用小汽車接送研究人員發(fā)生的燃料費，不是在研發(fā)過程中發(fā)生的，則不能加計扣除。（3）非直接從事研發(fā)的人員工資、薪金、獎金、津貼、補貼。如提供研發(fā)人員后勤服務的人員。（4）用于研發(fā)活動的儀器、設備和軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，以及用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備，不能有其他用途，如可同時做研發(fā)之外的用途，則不能加計扣除。（5）有的企業(yè)將沒有參與研究人員的工資、薪金、獎金等也納入研究開發(fā)費，有的企業(yè)將差旅費，通訊費補助、房租等也納入研究開發(fā)費用，屬于隨意擴大研究開發(fā)費的歸集范圍，應予調(diào)增應納稅所得額?！镀髽I(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除的管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）明確了在一個納稅中實際發(fā)生的允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除的費用支出需要注意的是，以上項目只是不能加計扣

除，而不是不能扣除。此外，《通知》規(guī)定，法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。如研發(fā)成果驗收、評審過程中發(fā)生的賄賂性支出，以及違背真實、合法、合理性的支出，都不允許計入。

三、計提而未發(fā)生的各類費用不能在稅前扣除

一些大型企業(yè)、壟斷行業(yè)實行效益工資制度，工資先提后發(fā)，往往存在提取數(shù)遠遠大于實際發(fā)放數(shù)的問題，該如何調(diào)整？《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。企業(yè)的工資、薪金扣除時間為實際發(fā)放的納稅，即使企業(yè)計提了職工的工資，但是沒有發(fā)放，也不能在企業(yè)所得稅稅前扣除?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，實際發(fā)放給員工的工資薪金可以稅前扣除。計提而沒有實際支付的工資應做調(diào)整應納稅所得額處理。

企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金，按照稅法規(guī)定企業(yè)應該在實際支付時列為企業(yè)的成本費用，2008年12月31號計提的工資沒有實際發(fā)放，不能扣除，應在實際發(fā)放時扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)在“其他應付款”中計提的住房公積金、基本養(yǎng)老金、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、補充養(yǎng)老金、補充醫(yī)療保險等，計提沒有實際繳納，或者多提少繳，年末留有大量余額，計提沒有繳納的“五險一金”應調(diào)增應納稅所得額。

此外，企業(yè)在成本費用核算中以“權(quán)責發(fā)生制”原則預提的各種費用，計入“其他應付款”等科目，如目標任務獎金、職工降溫取暖費、水電費、郵電費等，這些費用計提但沒有實際

支付，應調(diào)增應納稅所得額。

四、未經(jīng)審批的資產(chǎn)損失不能稅前扣除

資產(chǎn)損失審批需關注審批程序，按照稅務機關的要求提供相關證據(jù)。企業(yè)發(fā)生的應審批而沒有經(jīng)過稅務機關審批的財產(chǎn)損失，不得稅前扣除，應做調(diào)增應納稅所得額處理?！镀髽I(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）規(guī)定了屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失。納稅人應當分清審批與自行扣除資產(chǎn)損失的范圍，不能把需審批扣除的資產(chǎn)損失自行

扣除。

納稅人應關注的涉稅風險主要有：一是沒有按期申請審批的風險。當年發(fā)生的資產(chǎn)損失，必須在本終了后45日內(nèi)提出審批申請。沒有申請延期又超期提出審批申請的，不能稅前扣除，因此企業(yè)要注意在規(guī)定期限內(nèi)提出審批申請。二是資產(chǎn)損失證據(jù)材料缺失的風險。要按照《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）的損失類型，整理和保存好相關的證據(jù)材料，特別是一些過后無法補充的證據(jù)材料，以保證審批順利通過。

此外，納稅人還需要關注，因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務機關批準后，可追補確認在損失發(fā)生的稅前扣除，并相應調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生的應納所得稅額。調(diào)整后計算的多繳稅額，應按照有關規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當期應納稅款。這意味著，損失可以在以后批準后追補確認，但只在發(fā)生當年確認，不得滯后或提前。

五、商業(yè)保險不能在稅前扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的其他人身安全保險費和國務院、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險外，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。根據(jù)該規(guī)定，在商業(yè)保險機構(gòu)為職工購買的人身意外傷害保險等各類商業(yè)保險不能在企業(yè)所得稅前扣除，應調(diào)增應納稅所得額，繳納企業(yè)

所得稅。

筆者在實際工作中發(fā)現(xiàn)，一些效益較好的大型企業(yè)、壟斷行業(yè)，為投資者和本企業(yè)職工購買國家規(guī)定可以稅前扣除以外的商業(yè)保險，變通名義，在稅前列支。有的還把為離退休人員

購買的保險費也混入其中一并稅前扣除。

六、與收入無關的支出不得稅前扣除

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。即能夠扣除的成本、費用首先需要滿足真實性、合理性及相關性的要求。否則，除稅法明確規(guī)定可以扣除外，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。當然，滿足上述總體要求后最終能否扣除，還需要看是否滿足稅法的其他規(guī)定，否則也不能扣除，需進行納稅調(diào)整。常見的有以下幾種類型：（1）行政罰款、滯納金等；（2）列支與企業(yè)經(jīng)營不相關資產(chǎn)的折舊、代關聯(lián)方支付與企業(yè)經(jīng)營不相關的費用等；（3）一些企業(yè)在成本費用中給離退休職工（已參加職工養(yǎng)老保險社會統(tǒng)籌）發(fā)放補助工資、發(fā)放水電補貼、購買各種商業(yè)保險等，有的在成本費用中報銷職工住房的物業(yè)費、車險、修理費等；（4）一些效益較好的壟斷行業(yè)，如煙草行業(yè)實行業(yè)務專賣專營制度，經(jīng)營執(zhí)法合一，煙草專賣管理面廣量大，離不開公安、工商等部門的配合和支持，產(chǎn)生一定的協(xié)查費用。在共同辦案過程中實際發(fā)生的費用由企業(yè)承擔是合理的，可以扣除的。但實際執(zhí)行上，企業(yè)往往以此為借口在“管理費用——打假經(jīng)費”中列支按辦案數(shù)量支付給檢察機關、人民法院、公安機關等權(quán)力機關大量的“協(xié)同辦案費”。按照相關性原則，這些屬于和取得收入無關的支出，在計算繳納企業(yè)所得稅時不能扣除，應做調(diào)增應納稅所得額處理。納稅人需要關注的是，《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定不得扣除的贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質(zhì)支出。所以，如果要讓贊助能在稅前扣除，就必須整理有關證據(jù)，按照廣告費稅前扣除的有關規(guī)定，證明屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關的廣告性質(zhì)支出，如贊助某次運動會，就應當委托廣告公司從事廣告宣傳活動，取得廣告公司出具的相應票據(jù)。否則，一律不得扣除。此外，納稅人還應關注費用與收入的相關性，避開稅收風險，也可以及時調(diào)整一些業(yè)務處理方法。

第四篇：企業(yè)所得稅匯算清繳應注意六個事項

企業(yè)所得稅匯算清繳應注意六個事項

2017-04-07

一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作正在有序地進行著，本文提請納稅人在準確核算2016生產(chǎn)經(jīng)營情況的基礎上，注意以下六個事項。

財產(chǎn)損失要申報

《國家稅務總局關于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（國家稅務總局公告〔2011〕第25號）第四條規(guī)定，企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。這一規(guī)定強調(diào)了“會計上已作損失處理”，保持了稅收與會計處理的一致性。如果實際資產(chǎn)損失已發(fā)生，但未作會計處理的，不允許稅前扣除。該《公告》第五條還規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

財產(chǎn)損失申報的方法，根據(jù)該公告第七條、第八條規(guī)定，企業(yè)在進行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?。屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

減免優(yōu)惠要備案

《國家稅務總局關于發(fā)布〈稅收減免管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第43號）第四條規(guī)定，減免稅分為核準類減免稅和備案類減免稅。核準類減免稅指法律、法規(guī)規(guī)定應由稅務機關核準的減免稅項目；備案類減免稅指不需要稅務機關核準的減免稅項目。該公告第五條規(guī)定，納稅人享受核準類減免稅，應當提交核準材料，提出申請，經(jīng)依法具有批準權(quán)限的稅務機關按本辦法規(guī)定核準確認后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有批準權(quán)限的稅務機關核準確認的，納稅人不得享受減免稅。納稅人享受備案類減免稅，應當具備相應的減免稅資質(zhì)，并履行規(guī)定的備案手續(xù)。

核準類減免稅的申請方法，根據(jù)該公告第八條規(guī)定，納稅人申請核準類減免稅的，應當在政策規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，向稅務機關提出書面申請，并按要求報送相應的材料。納稅人對報送材料的真實性和合法性承擔責任。這就是說，納稅人逾期提出申請或報送材料不實的，均不得享受稅收優(yōu)惠。

備案類減免稅的實施方法，根據(jù)該公告第十四條、第十五條規(guī)定，納稅人在首次享受減免稅的申報階段，符合條件的納稅人可在納稅申報表中附列或附送材料進行備案，也可以在申報征期后的其他規(guī)定期限內(nèi)提交報備資料進行備案。備案類減免稅需報送以下資料：（1）列明減免稅的項目、依據(jù)、范圍、期限等；（2）減免稅依據(jù)的相關法律、法規(guī)規(guī)定要求報送的材料。納稅人對報送材料的真實性和合法性承擔責任。

虧損要彌補

《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅發(fā)生的虧損，準予向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

需要提醒注意的是，稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財務報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務報表中的虧損額經(jīng)稅務機關按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額。一是彌補虧損無需經(jīng)稅務機關批準?！秶鴦赵宏P于第三批取消和調(diào)整行政審批項目的決定》（國發(fā)〔2004〕16號）取消了企業(yè)稅前彌補虧損核準?！秶叶悇湛偩株P于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2004〕82號）規(guī)定，取消該審核項目后，納稅人在納稅申報時可自行計算并彌補以前虧損，無需主管稅務機關審批。如果納稅人不按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，虛報虧損，稅務機關應對其進行納稅調(diào)整、補征稅款，形成偷稅的，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定進行處罰。二是跨調(diào)增的應納稅所得額可彌補虧損。《國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前虧損處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第20號）規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，稅務機關對企業(yè)以前納稅情況進行檢查時調(diào)增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前發(fā)生虧損且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調(diào)增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應納稅所得額應根據(jù)其情節(jié)，依照《稅收征收管理法》有關規(guī)定進行處理或處罰。

納稅事項要調(diào)整

由于稅收和會計制度存在差異，所以匯算清繳時納稅事項要進行調(diào)整?！秶叶悇湛偩株P于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，應稅收入同時滿足四個條件即可確認所得稅應稅收入，而會計上除了要求同時滿足稅法規(guī)定的四個條件外還需要滿足“經(jīng)濟利益是否有可能流入企業(yè)”這個條件，顯然稅法確認應稅收入的條件相對寬松，因而形成了會計上還沒有確認收入，而在企業(yè)所得稅匯算清繳時需要調(diào)增計算企業(yè)所得稅的情形。無論是納稅人還是稅務機關，均應重視這一差異造成的稅收差異。

納稅人在計算應納稅所得額時，其會計處理辦法同國家稅收規(guī)定是不一致的，應當依照國家有關稅收的規(guī)定計算納稅。包括按照稅法超規(guī)定的工資、費用和提取的業(yè)務招待費、福利費、工會費、教育費、折舊，不能在稅前扣除的各種開支等。企業(yè)在計算當期應繳所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎上，加上（或減去）會計制度及相關準則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調(diào)整為應納稅所得額，并據(jù)以計算當期應繳企業(yè)所得稅。

網(wǎng)上申報要準確

目前，2016企業(yè)所得稅申報的網(wǎng)上申報系統(tǒng)已經(jīng)開通，納稅人可在網(wǎng)上辦理申報手續(xù)。具體操作方法是，在各省、市稅務局門戶網(wǎng)站上，點出進入電子稅務局，在“納稅申報”菜單下，有CA證書的（沒有CA證書的，輸入用戶名、密碼等），點擊“登錄”，按提示步驟操作，在“日常申報”菜單下，打開《企業(yè)所得稅納稅申報表》，按步驟進行企業(yè)所得稅納稅申報的操作。

需要提醒注意的是，納稅人在辦理完2016企業(yè)所得稅納稅申報手續(xù)后，發(fā)現(xiàn)有誤的，在5月31日前，仍可在網(wǎng)上對已申報的數(shù)據(jù)進行修改。

申報匯繳要按期

《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應當自終了之日起五個月內(nèi)，向稅務機關報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款和應當按照規(guī)定附送財務會計報告和其他有關資料。因此，納稅人應5月31日前，向主管稅務機關報送《企業(yè)所得稅納稅申報表》和稅務機關要求報送的其他有關資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。如果納稅人因不可抗力，不能按期申報納稅的，可按照《稅收征管法》及其實施細則的規(guī)定，向主管稅務機關辦理延期納稅申報手續(xù)。

需要提醒注意的是，納稅人在匯算清繳中發(fā)現(xiàn)應繳、多繳的稅款，也必須在匯算清繳規(guī)定的期限內(nèi)繳清、結(jié)清。否則，會增加企業(yè)涉稅成本。如用外幣結(jié)算的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百三十條第一款規(guī)定，企業(yè)所得為人民幣以外的貨幣的，預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度或者季度預繳稅款的人民幣以外的貨幣，不再重新折合計算，只就全年未繳納企業(yè)所得稅的人民幣以外的貨幣所得部分，按照納稅最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

第五篇：2010年所得稅匯算清繳扣除項目應重點關注的問題

《注冊納稅籌劃師》報名正式開始

0571-87381682 2010年所得稅匯算清繳扣除項目應重

點關注的問題

匯算清繳工作是對企業(yè)所得稅的一次全面、完整、系統(tǒng)的計算、繳納過程，涉及大量稅收法規(guī)，而且與企業(yè)會計處理密切相關，一些平時不注意的財務處理問題會在企業(yè)所得稅匯算清繳工作中體現(xiàn)出來，處理不當會面臨處罰和補稅、加收滯納金，存在一定的涉稅風險。所以，企業(yè)應對照稅收政策，認真做好自查調(diào)整工作，避開不必要的涉稅風險。本文根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施第一年2008年匯算清繳情況的調(diào)查，整理了一些容易忽略的問題，為財會人員做好2009年企業(yè)所得稅匯算清繳工作提供參考。

一、費用扣除應當有真實合法的憑據(jù)

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！边@是關于企業(yè)所得稅稅前扣除的基本規(guī)定，在發(fā)生具體的扣除事項時，憑證成為企業(yè)所得稅稅前扣除的重要依據(jù)和證明材料。憑證是納稅人用來記錄經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任，并據(jù)以登記賬簿的書面證明，包括原始憑證和記賬憑證，通常所說的企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，實際上主要是指納稅人取得的各類原始憑證。從日常工作情況來看，納稅人取得的原始憑證多種多樣，包括稅務部門監(jiān)制的發(fā)票、財政部門管理的票據(jù)、納稅人自制的內(nèi)部表單以及外界取得其他各類憑證等。發(fā)票作為一種重要的外來原始憑證，是納稅人接受稅務管理及制作記賬憑證、登記會計賬簿的重要依據(jù)，同時也是稅務部門征收稅款的基本依據(jù)。假發(fā)票的提供方賬外經(jīng)營不納稅，接受方稅前扣除侵蝕稅基。還有一些行政事業(yè)單位也接受大量的假發(fā)票為使用者提供了偷逃納稅的便利，同時假發(fā)票的大量泛濫也為行政事業(yè)單位建立小金庫等違法違紀現(xiàn)象提供了便利，成為敗壞社會風氣的土壤。實際工作中，企業(yè)容易忽視的調(diào)整項目主要有：以“無抬頭”、“抬頭名稱不是本企業(yè)”、“抬頭為個人”、“以前發(fā)票”，“假發(fā)票”為依據(jù)列支成本、費用，違背了成本、費用列支的真實性原則，應當進行納稅調(diào)整。

不合規(guī)定的票據(jù)主要分為以下三種類型：一是業(yè)務屬實但未取得合法票據(jù)，包括發(fā)生業(yè)務未索取發(fā)票、確實無法取得發(fā)票、取得假發(fā)票或白條收據(jù)等現(xiàn)象。二是業(yè)務虛假但取得的合法票據(jù)或發(fā)票與實際業(yè)務不符。三是在成本歸集方面存在沒有可信證據(jù)的現(xiàn)象。

二、商業(yè)保險不能在稅前扣除

調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，一些效益較好的大型企業(yè)、壟斷行業(yè)，為投資者和本企業(yè)職工購買國家規(guī)定可以稅前扣除以外的商業(yè)保險，變通名義，在稅前列支。有的還把為離退休人員購買的保險費也混入其中一并稅前扣除。

納稅人需要注意，企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。因此，企業(yè)按照國家標準為職工繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費以及住房公積金，準予在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)所得《注冊納稅籌劃師》報名正式開始

0571-87381682 稅法實施條例第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的其他人身安全保險費和國務院、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險外，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。根據(jù)該規(guī)定，在商業(yè)保險機構(gòu)為職工購買的人身意外傷害保險等各類商業(yè)保險不能在企業(yè)所得稅前扣除，應調(diào)增應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

三、計提而未發(fā)生的各類費用不能在稅前扣除

一些大型企業(yè)、壟斷行業(yè)實行效益工資制度，工資先提后發(fā)，往往存在提取數(shù)遠遠大于實際發(fā)放數(shù)的問題，該如何調(diào)整，很多納稅人一直有模糊認識。《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。企業(yè)的工資、薪金扣除時間為實際發(fā)放的納稅，即使企業(yè)計提了職工的工資，但是沒有發(fā)放，也不能在企業(yè)所得稅稅前扣除?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，實際發(fā)放給員工的工資薪金可以稅前扣除。計提而沒有實際支付的工資應做調(diào)整應納稅所得額處理。

企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金，按照稅法規(guī)定企業(yè)應該在實際支付時列為企業(yè)的成本費用，2008年12月31號計提的工資沒有實際發(fā)放，不能扣除，應在實際發(fā)放時扣除。《企業(yè)所得稅法》第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)在“其他應付款”中計提的住房公積金、基本養(yǎng)老金、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、補充養(yǎng)老金、補充醫(yī)療保險等，計提沒有實際繳納，或者多提少繳，年末留有大量余額，計提沒有繳納的“五險一金”應調(diào)增應納稅所得額。

此外，企業(yè)在成本費用核算中以“權(quán)責發(fā)生制”原則預提的各種費用，計人“其他應付款”等科目，如目標任務獎金、職工降溫取暖費、水電費、郵電費等，這些費用計提但沒有實際支付，應調(diào)增應納稅所得額。

四、未經(jīng)審批的資產(chǎn)損失不能稅前扣除

《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）規(guī)定了屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失。納稅人應當分清審批與自行扣除資產(chǎn)損失的范圍，不能把需審批扣除的資產(chǎn)損失自行扣除。資產(chǎn)損失審批需關注審批程序，按照稅務機關的要求提供相關證據(jù)。企業(yè)發(fā)生的應審批而沒有經(jīng)過稅務機關審批的財產(chǎn)損失，不得稅前扣除，應做調(diào)增應納稅所得額處理。

納稅人應關注的涉稅風險主要有：一是沒有按期申請審批的風險。當年發(fā)生的資產(chǎn)損失，必須在本終了后45日內(nèi)提出審批申請。沒有申請延期又超期提出審批申請的，不能稅前扣除，因此企業(yè)要注意在規(guī)定期限內(nèi)提出審批申請。二是資產(chǎn)損失證據(jù)材料缺失的風險。要按照《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）的損失類型，整理和保存好相關的證據(jù)材料，特別是一些過后無法補充的證據(jù)材料，以保證審批順利通過。

此外，納稅人還需要關注，因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務機關批準后，可追補確認在損失發(fā)生的稅前扣除，并相應調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生的應納所得稅額。調(diào)整后計算的多繳稅額，應按照有關規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當期應納稅款。這意味著，損失可以在以后批準后追補確認，但只在發(fā)生當年確認，不得滯后或提前。

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五、研究開發(fā)費的歸集范圍不能隨意擴大

《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除的管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）明確了在一個納稅中實際發(fā)生的允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除的費用支出。納稅人需要關注，實務中容易混淆，不能加計扣除的與研發(fā)費用有關的項目主要有：（1）間接相關的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。如果圖書資料費、資料翻譯費發(fā)生的內(nèi)容與研發(fā)項目之間沒有直接的印證關系，則不能認可。（2）間接消耗的材料、燃料和動力費用。如研究機構(gòu)所在企業(yè)用小汽車接送研究人員發(fā)生的燃料費，不是在研發(fā)過程中發(fā)生的，則不能加計扣除。（3）非直接從事研發(fā)的人員工資、薪金、獎金、津貼、補貼。如提供研發(fā)人員后勤服務的人員。（4）用于研發(fā)活動的儀器、設備和軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，以及用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備，不能有其他用途，如可同時做研發(fā)之外的用途，則不能加計扣除。（5）有的企業(yè)將沒有參與研究人員的工資、薪金、獎金等也納入研究開發(fā)費，有的企業(yè)將差旅費，通訊費補助、房租等也納入研究開發(fā)費用，屬于隨意擴大研究開發(fā)費的歸集范圍，應予調(diào)增應納稅所得額。需要注意的是，以上項目只是不能加計扣除，而不是不能扣除。

此外，《通知》規(guī)定，法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。如研發(fā)成果驗收、評審過程中發(fā)生的賄賂性支出，以及違背真實、合法、合理性的支出，都不允許計入。

六、資本性支出與經(jīng)營性支出要分清

納稅人發(fā)生的費用支出必須嚴格區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出。資本性支出不得在發(fā)生當期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷或計人有關投資的成本。企業(yè)將資本性支出在發(fā)生當期直接扣除，多計當年費用，減少應納稅所得額，應作納稅調(diào)增。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)將購入的數(shù)臺電腦、空調(diào)等一次性計入辦公費，不作為固定資產(chǎn)管理；有的將融資租入的小轎車、ATM自動收款機、電腦等作為經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)，租賃費一次性列支；還有的將固定資產(chǎn)改建支出不按規(guī)定增加計稅基礎，一次性列支修理費，將固定資產(chǎn)大修理費用不按尚可使用年限分期攤銷，一次性列支裝修費用等。這些錯誤的處理都應當在匯算清繳期及時調(diào)整。

納稅人需要關注的是，資本性支出或經(jīng)營性支出的劃分與金額大小無關，主要與使用時間長短有關?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第五十七條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。對于固定資產(chǎn)的判定，不能僅僅依據(jù)價格的高低，而應當根據(jù)稅法的規(guī)定綜合考慮。

七、業(yè)務招待費注意整理證據(jù)

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。實際計算時要注意銷售收入的口徑，銷售收入合計：主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入，這是計算廣告費、宣傳費、招待費扣除限額的計算基數(shù)。業(yè)務招待費要注意相關證據(jù)的收集，申報扣除的業(yè)務招待費準備足夠有效的證明材料，盡管這些材料稅務機關可能并不要求提供，但一旦要求提供而納稅人無法提供的，將失去扣除權(quán)。需要說明的是，此條款的實質(zhì)在于保證業(yè)務招待費用的真實性，有關憑證資料只要對證明業(yè)務招待費的真實性是足夠的和有《注冊納稅籌劃師》報名正式開始

0571-87381682 效的即可，這也為納稅人的經(jīng)營管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發(fā)票、支票、收據(jù)、銷售賬單、會計賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。

需要注意的是，業(yè)務招待費的范圍很廣，并不局限于餐費，招待費的列支范圍可以包括：餐費；接待用品，如香煙、茶葉、食品、飲料等；贈送的禮品，贈送的禮品還應當視同銷售繳納增值稅和企業(yè)繳納企業(yè)所得稅；正常的商務娛樂活動；旅游門票、土特產(chǎn)品等；消費券、高爾夫會員卡等。

八、與收入無關的支出不得稅前扣除

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。即能夠扣除的成本、費用首先需要滿足真實性、合理性及相關『生的要求。否則，除稅法明確規(guī)定可以扣除外，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。當然，滿足上述總體要求后最終能否扣除，還需要看是否滿足稅法的其他規(guī)定，否則也不能扣除，需進行納稅調(diào)整。常見的有以下幾種類型：（1）行政罰款、滯納金等；（2）列支與企業(yè)經(jīng)營不相關資產(chǎn)的折舊、代關聯(lián)方支付與企業(yè)經(jīng)營不相關的費用等；（3）一些企業(yè)在成本費用中給離退休職工（已參加職工養(yǎng)老保險社會統(tǒng)籌）發(fā)放補助工資、發(fā)放水電補貼、購買各種商業(yè)保險等，有的在成本費用中報銷職工住房的物業(yè)費、車險、修理費等；（4）一些效益較好的壟斷行業(yè)，如煙草行業(yè)實行業(yè)務專賣專營制度，經(jīng)營執(zhí)法合一，煙草專賣管理面廣量大，離不開公安、工商等部門的配合和支持，產(chǎn)生一定的協(xié)查費用。在共同辦案過程中實際發(fā)生的費用由企業(yè)承擔是合理的，可以扣除的。但實際執(zhí)行上，企業(yè)往往以此為借口在“管理費用——打假經(jīng)費”中列支按辦案數(shù)量支付給檢察機關、人民法院、公安機關等權(quán)力機關大量的“協(xié)同辦案費”。按照相關性原則，這些屬于和取得收入無關的支出，在計算繳納企業(yè)所得稅時不能扣除，應做調(diào)增應納稅所得額處理。

納稅人需要關注的是，《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定不得扣除的贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質(zhì)支出。所以，如果要讓贊助能在稅前扣除，就必須整理有關證據(jù)，按照廣告費稅前扣除的有關規(guī)定，證明屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關的廣告性質(zhì)支出，如贊助某次運動會，就應當委托廣告公司從事廣告宣傳活動，取得廣告公司出具的相應票據(jù)。否則，一律不得扣除。此外，納稅人還應關注費用與收入的相關性，避開稅收風險，也可以及時調(diào)整一些業(yè)務處理方法。