第一篇：競爭式納稅評估辦法

安徽省淮北市國家稅務(wù)局

淮國稅函?2008?37號

關(guān)于推行競爭式增值稅納稅評估的實施意見

各區(qū)、縣國家稅務(wù)局，稽查局，機關(guān)各科室、事業(yè)單位::

一、充分認識推行競爭式增值稅納稅評估的重要作用 為了進一步提高競爭意識，努力實現(xiàn)“兩高兩低”管理目標(biāo)，市局提出在全系統(tǒng)有計劃地推行競爭式增值稅納稅評估工作。推行競爭式增值稅納稅評估是貫徹市局全面引入競爭機制的具體體現(xiàn)，是推動增值稅納稅評估的有效措施之一，對于解決增值稅納稅評估動力不足、質(zhì)量不高問題，防止評估中不廉潔行為發(fā)生，提高干部綜合素質(zhì)等具有重要作用。各單位要把納稅評估作為彌補存量稅源不足，向征管要收入的重要手段，切實提高納稅評估的針對性、提高納稅評估的質(zhì)量和效率，力爭超額完成市局下達的稅源管理目標(biāo)考核中納稅評估任務(wù)。

二、組織競爭式增值稅納稅評估的主要內(nèi)容和形式

（一）實行全員競爭式選戶。實行全員競爭式選戶，可以充分發(fā)揮基層廣大稅干的聰明才智，利用群眾的智慧和力量，為納稅評估提供更多、更準(zhǔn)確的案源。稅務(wù)人員可利用綜合征管軟件、納稅申報資料、第三方信息和工作中掌握的納稅人經(jīng)營情況、存在的問題等進行分析，填制《競爭式增值稅納稅評估評估對象推薦表》（見附件），在每月15日之前向所在單位推薦應(yīng)評估的備選納稅人，對案情較大、問題嚴(yán)重的可以隨時推薦。各單位對推薦的待評納稅人進行審核分析后，有計劃地安排開展納稅評估。

（二）組織兩組或兩組以上同評一戶納稅人。對同一納稅人由兩組或兩組以上評估小組進行評估競賽，競賽內(nèi)容應(yīng)包括異常指標(biāo)分析、約談效果、評估稅款、問題定性等。各區(qū)、縣局選擇帳證健全、銷售額較大的納稅人，有組織地開展此項評估競賽。

（三）交叉互評。各單位在開展行業(yè)納稅評估或開展其他專項評估時，原則上不得安排管理員自己評自己所轄納稅人，須安排管理員之間開展增值稅交叉評估。

（四）組織開展集中式評估競賽。各單位每半年要抽調(diào)人員，集中時間、集中地點，對一些重點行業(yè)、異常申報企業(yè)組織開展一次集中式納稅評估。

（五）組織互評、復(fù)評。區(qū)局對已評戶無問題的，有計劃的安排復(fù)評。市局將在第二季度安排一次各單位之間的互評，第三季度安排一次復(fù)評。

三、組織實施

市局流轉(zhuǎn)稅科負責(zé)競爭式增值稅納稅評估的組織實施，并研究解決執(zhí)行過程中存在的問題。各單位要成立主要領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)的競-23

第二篇：納稅評估業(yè)務(wù)處理辦法

無稅基加收滯納金

有稅基的系統(tǒng)自動計算滯納金。因此此模塊適用于系統(tǒng)中沒有正稅信息，但又需要加收滯納金的，通過此模塊計算出應(yīng)加收的滯納金，然后再通過“加收滯納金”模塊予以加收。加收滯納金

適用于系統(tǒng)中有正稅信息且根據(jù)正稅信息計算出來滯納金的加收，通過此模塊保存后產(chǎn)生應(yīng)征信息，開票后產(chǎn)生滯納金征收信息。滯納金稅款開票

用于將已經(jīng)形成了應(yīng)征的滯納金稅款開票繳入國庫。滯納金應(yīng)征作廢

用于將已經(jīng)形成了應(yīng)征滯納金的應(yīng)征信息予以作廢 不予加收滯納金

用于將系統(tǒng)計算出來的應(yīng)加收的滯納金按規(guī)定予以減免。

一般納稅人評估補繳稅款開票方法：通過“稅票錄入”模塊進行開票征收，開票時，稅款屬性選擇“評估部門查補罰沒”，憑證種類選擇“稅務(wù)處理決定書”。對應(yīng)繳稅款的滯納金通過“征收—加收滯納金”模塊進行處理。

小規(guī)模納稅 人評估補繳稅款開票方法：直接通過增值稅小規(guī)模納稅人申報模塊進行錄入并開票征收，同時捆綁加收滯納金。如果是使用多繳稅款抵繳的，在補充申報后，不進行開票操作，而是通過“征收—欠稅處理—抵繳欠稅”進行抵繳清理。

消費稅納稅 人評估補繳稅款開票方法：直接通過消費稅申報模塊進行錄入并開票征收，同時捆綁加收滯納金。如果是使用多繳稅款抵繳的，在補充申報后，不進行開票操作，而是通過“征收—欠稅處理—抵繳欠稅”進行抵繳清理。

企業(yè)所得稅納稅人評估補繳稅款開票方法：通過“稅票錄入”模塊進行錄入并開票征收，開票時，查補稅款的稅款屬性選擇“評估部門查補罰沒”，憑證種類選擇“稅務(wù)處理決定書”。納稅評估完成后，如涉及一般納稅人申報信息變動的，在次月申報時，區(qū)分不同情況按以下要求進行處理：

評估出需增加銷項稅額并補稅的：申報表第4欄（“納稅檢查調(diào)整的銷售額”）填寫納稅評估出的銷售額，第11欄（“銷項稅額”）中應(yīng)按申報表第1欄總的銷售收入計算填列，即該欄數(shù)據(jù)既包括本期實際銷項稅額，也包括上月評估增加的銷項稅額。16欄（“按適用稅率計算的納稅檢查應(yīng)補繳稅款”）填寫應(yīng)補繳的納稅評估稅款。37欄（“本期入庫查補稅款”）填寫已入庫的納稅評估稅款。

評估出需進項轉(zhuǎn)出并補稅的：申報表14欄（“進項稅額轉(zhuǎn)出”）填寫轉(zhuǎn)出的進項，16欄（“按適用稅率計算的納稅檢查應(yīng)補繳稅款”）填寫應(yīng)補繳的納稅評估稅款。37欄（“本期入庫查補稅款”）填寫已入庫的納稅評估稅款。

評估出需沖減留抵的：申報表第4欄“納稅檢查調(diào)整的銷售額”填寫納稅評估出的銷售額，第11欄（“銷項稅額”）中應(yīng)按申報表第1欄總的銷售收入計算填列，即該欄數(shù)據(jù)既包括本期實際銷項稅額，也包括上月評估增加的銷項稅額。（注：第16欄不填寫評估稅款數(shù)據(jù)）。

評估出需多繳稅款抵繳的：申報表第4欄“納稅檢查調(diào)整的銷售額”填寫納稅評估 出的銷售額，第11欄（“銷項稅額”）中應(yīng)按申報表第1欄總的銷售收入計算填列，即該欄數(shù)據(jù)既包括本期實際銷項稅額，也包括上月評估增加的銷項稅額。（注：第16欄不填寫評估稅款數(shù)據(jù)）。先保存申報表后，暫不進入開票界面，通過“征收—欠稅處理—抵繳欠稅”進行抵繳清理，再通過“征收—清理稅款開票”模塊處理本期申報應(yīng)繳稅款。

簡易征收的一般納稅人：申報表第6欄(“納稅檢查調(diào)整的銷售額”)中填列納稅評估查補的銷售額，第5欄(“按簡易辦法征稅貨物銷售額”)填列含第6欄的金額，再在申報表第21欄(“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”)中按“按簡易征收辦法征稅貨物銷售額”剔除查補銷售額計算出的稅額（即不含查補的稅額），然后在申報表第22欄(“按簡易征收辦法計算的納稅檢查應(yīng)補繳稅額”)中填列查補稅額，入庫的納稅評估稅款反映在第37欄中。

第三篇：總局修訂納稅評估辦法說明

關(guān)于納稅評估管理辦法修改的說明

納稅評估管理辦法自2005年實施以來，作為稅收征管的一個手段在全國各地廣泛運用，對推進依法治稅，加強稅源的管理，減少稅收流失，起到了一定作用。但是在稅收征管中，“科學(xué)化、精細化”管理的要求還沒有有效落實，“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題沒有根本解決，稅收征管模式中的“強化管理”沒有具體體現(xiàn)。從制度上看，現(xiàn)行納稅評估管理辦法對納稅評估的定位不夠明確，缺乏可操作性，工作程序制度化程度不高，納稅評估缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、納稅評估的組織管理不夠嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致各部門各環(huán)節(jié)存在各自為戰(zhàn)現(xiàn)象，評估與服務(wù)、稽查、稅政之間職責(zé)不清，或以評代查，或多頭下戶，或既不評也不查，不能給納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，也不能嚴(yán)肅規(guī)范執(zhí)法，促進納稅遵從?？偩衷诙愂铡笆濉币?guī)劃綱要中也提出要加強稅收風(fēng)險管理，規(guī)范納稅評估等稅收征管程序。因此，修改納稅評估管理辦法已經(jīng)刻不容緩。

此次修改納稅評估管理辦法堅持以服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收為指導(dǎo)思想，以既學(xué)習(xí)外國先進經(jīng)驗、又保持中國特色為原則，以現(xiàn)行稅收征管法為依據(jù)，將稅收風(fēng)險管理理念貫穿始終，力求做到：進一步明確納稅評估的定位，完善納稅評估工作的程序和方法，厘清與納稅申報、稅款征收、稅務(wù)稽查的相互關(guān)系，規(guī)范操作文書，推動納稅評估工作向規(guī)范化、效率化方向發(fā)展。

我司在總結(jié)實踐經(jīng)驗、認真學(xué)習(xí)研究國外先進稅收征管 經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，先后召開了兩次座談會，聽取相關(guān)省市對修改納稅評估管理辦法的意見和建議，兩次提交司務(wù)會研究、討論，形成了本次提交的納稅評估管理辦法修改稿?，F(xiàn)就辦法修改的主要內(nèi)容說明如下：

一、重新確定納稅評估的定位

納稅評估，有的國家叫稅收評定（tax assessment）如美國，也有國家叫稅收核定（確認），如德國，臺灣叫核課，香港叫評稅，是指稅務(wù)機關(guān)對納稅人的申報納稅情況或?qū)]按期申報的納稅人應(yīng)履行納稅義務(wù)情況進行核實、確定的程序，是稅務(wù)局的主要工作職責(zé)和法定程序。其核定的過程既可以利用一定的分析系統(tǒng)，將大量第三方信息與申報情況比對，進行辦公室評定，也即我們所指的“案頭評估”，也可以采取實地檢查的方式，調(diào)查取證，確定納稅人申報的準(zhǔn)確性，最終由稅務(wù)機關(guān)對納稅人未繳少繳稅款進行確定并通知納稅人執(zhí)行。在核查過程中，如果發(fā)現(xiàn)納稅人有故意偷稅的情況，涉嫌犯罪的，交由犯罪調(diào)查部門進一步調(diào)查核實，對其進行相應(yīng)的責(zé)任追究。

借鑒外國稅法，并結(jié)合我國的納稅評估實踐，此次修改納稅評估辦法，立足于現(xiàn)行法律規(guī)定，按照總局相關(guān)文件的要求，將納稅評估確定為稅務(wù)機關(guān)進行稅源管理的主要內(nèi)容，在納稅人履行申報繳納稅款義務(wù)之后，稅務(wù)機關(guān)進行稅源管理的必經(jīng)程序。稅務(wù)機關(guān)可以運用征管法賦予稅務(wù)機關(guān)的手段，對納稅人的申報納稅情況進行核實，經(jīng)過納稅評估程序，確定納稅人依法 實際應(yīng)納稅款，促進納稅遵從。在第二條規(guī)定：納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)利用獲取的涉稅信息，對納稅人（包括扣繳義務(wù)人，下同）納稅申報情況的真實性和合法性進行審核評價，并作出相應(yīng)處理的稅收管理活動。納稅評估是稅源管理工作的基本內(nèi)容，是處臵稅收風(fēng)險、促進納稅遵從的重要手段。在第二十四條規(guī)定：存在的涉稅疑點經(jīng)約談、舉證、實地核查等程序認定事實清楚，不具有偷、逃、騙稅等違法嫌疑，無需立案查處的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)已知的涉稅信息，確定納稅人應(yīng)納稅額，制作《稅務(wù)處理決定書》，送達納稅人，責(zé)令其限期繳納。

二、調(diào)整章節(jié)體例安排

我們認為，納稅評估是對稅收風(fēng)險管理理念的貫徹和具體實施。稅收風(fēng)險管理是指稅務(wù)機關(guān)運用風(fēng)險管理的理念和方法，合理配臵管理資源，通過風(fēng)險分析識別，風(fēng)險等級排序，風(fēng)險應(yīng)對處理，以及過程監(jiān)控、績效評估等措施，不斷提高納稅遵從度的過程和方法。根據(jù)稅收風(fēng)險管理的理念，按照納稅評估的一般流程，將辦法分為總則、風(fēng)險識別、案頭審核、調(diào)查核實、評定處理、組織管理和附則7章37條。

第一章明確了納稅評估的定位、納稅評估的原則、納稅評估的依據(jù)以及納稅評估的四個要素：納稅評估的主體、納稅評估的對象、納稅評估的程序和期限。按納稅評估的流程，規(guī)定了第二章到第五章的內(nèi)容。

“風(fēng)險識別與處臵”是納稅評估的第一個環(huán)節(jié)，在第二章規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)對納稅人申報資料進行分析篩選，對納稅 人風(fēng)險級別進行識別排序，并根據(jù)風(fēng)險等級明確相應(yīng)的應(yīng)對措施。

第三章是“案頭審核”，這一章具體規(guī)定了案頭審核的方法、內(nèi)容和宏觀指標(biāo)以及在本階段所應(yīng)進行的稅務(wù)處理。

第四章是“調(diào)查核實”，本章規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)為完成納稅評估而實施調(diào)查核實的方法以及稅務(wù)約談的對象、條件和要求。

第五章“評定處理”規(guī)定了納稅評估機構(gòu)經(jīng)過調(diào)查核實環(huán)節(jié)后，按照核實結(jié)果對納稅人分別采取的不同措施，包括終結(jié)評估、確定應(yīng)納稅款、核定應(yīng)納稅款、移交稽查部門立案查處等幾種處理方式。

第六章是關(guān)于納稅評估工作的組織管理，這是實施納稅評估工作的一個重要支撐，也是規(guī)范納稅評估程序的一個前提保障。本章一方面規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部對納稅評估工作的分工與協(xié)作，并明確評估工作由征管部門統(tǒng)籌安排組織，克服過去稅政部門針對各稅種組織評估，多頭對納稅人進行評估的情形。另一方面規(guī)定了從事納稅評估要有專門人員和專門崗位，要建立相應(yīng)的崗責(zé)體系，從評估人員的隊伍建設(shè)方面對納稅評估工作進行了規(guī)范和保障。

三、界定納稅評估的范圍

本次修改納稅評估辦法，對納稅評估的范圍做了兩個方面的擴大和明確，一是將納稅評估的開始環(huán)節(jié)提前至申報納稅完成后的風(fēng)險篩選，結(jié)束環(huán)節(jié)是選出風(fēng)險最大的納稅人交由稽查立案查處為止。這樣將風(fēng)險管理理念貫穿納稅評估整 個過程，納稅評估也貫穿稅源管理的完整過程，而不僅是稅源管理的某個環(huán)節(jié)性工作。按照風(fēng)險管理理念，納稅人申報后，稅務(wù)機關(guān)必須對其申報繳納稅款進行風(fēng)險識別排序，根據(jù)風(fēng)險程度大小的不同再逐步進采取更進一步的稅務(wù)管理措施，這是符合國際慣例的做法。在第九條規(guī)定：風(fēng)險識別與處臵是稅務(wù)機關(guān)采取計算機和人工相結(jié)合的方法，分析識別納稅人納稅申報中存在的風(fēng)險點，按戶歸集，依納稅人風(fēng)險高低排序，確定其風(fēng)險等級，明確相應(yīng)應(yīng)對措施的過程。二是規(guī)定納稅評估是針對所有納稅人的評估，而不僅僅是抽查評估某類納稅人或某個稅種。在第五條規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對所有納稅人的納稅申報情況實施納稅評估；對同一納稅人各稅種統(tǒng)籌安排、綜合實施納稅評估；對同一稅種多個稅款所屬期的納稅申報情況可以一次進行納稅評估。考慮到個體工商戶數(shù)量多、零星分散、流動性強，如果對其實施常規(guī)的納稅評估可能成本高，且稅務(wù)機關(guān)一直對個體戶對實施定期定額征收的管理模式，本次修改評估辦法，將個體工商戶的納稅評估排除在本辦法的適用范圍外，在第三十六條規(guī)定：對實行定期定額征收稅款的個體工商戶按《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》管理，對實行其他征收稅款方式的個體工商戶按本法實施納稅評估。

四、明確納稅評估的方法及與稽查的銜接

稅收征收管理法的根本就是調(diào)整稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)管理，其核心是法律賦予稅務(wù)機關(guān)的稅收管理權(quán)。納稅評估作為稅源管理的工作程序，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采取 征管法賦予稅務(wù)機關(guān)的一切稅收管理手段，包括稅收檢查權(quán)和調(diào)查權(quán)，而電話詢問、信函調(diào)查、約談以及實地檢查都是稅務(wù)檢查權(quán)的具體內(nèi)容，當(dāng)稅務(wù)機關(guān)為完成納稅評估而采取上述手段時，相關(guān)主體都應(yīng)當(dāng)予以配合，否則需要承擔(dān)征管法規(guī)定的法律責(zé)任。在第七條規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)可運用稅收征管法賦予稅務(wù)機關(guān)的各種手段組織實施納稅評估。在第二十條規(guī)定：經(jīng)約談，仍無法排除涉稅疑點的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)實地核查。稅務(wù)機關(guān)在實地核查時，針對疑點，可以采取稅收征管法及其實施細則規(guī)定的稅務(wù)檢查的方式方法。

稅源管理部門與稽查部門之間對納稅人稅收違法行為的銜接處理方式：一是通過納稅評估，為稽查局提供案源，將評估發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，移交稅務(wù)稽查處理。二是建立反饋機制，規(guī)定稽查部門經(jīng)審查認為不需要立案的，應(yīng)及時退回稅源管理部門。稽查部門立案查處后，應(yīng)當(dāng)及時將處理結(jié)果向稅源管理部門反饋。三是管理部門和稽查部門對是否立案存在不同認識的，由共同的局長確定是否立案查處。通過此規(guī)定，從邏輯上符合了“稅務(wù)管理=納稅服務(wù)+納稅評估+稅務(wù)稽查”的管理模式。因為“納稅服務(wù)”的目的是幫助納稅人履行納稅義務(wù)，“納稅評估”的目的是發(fā)現(xiàn)納稅人不遵從行為并督促其提供遵從度，“稅務(wù)稽查”的目的是打擊嚴(yán)重不遵從行為，三者共同構(gòu)成稅務(wù)管理的重要內(nèi)容，缺一不可。我們希望，通過對納稅評估與稽查關(guān)系銜接的明確，克服過去在實踐中對納稅評估與稽查之 間界限不清，責(zé)任不明的弊端。

五、加強各部門工作協(xié)調(diào)

目前，征管、稅政、稅源管理部門都組織實施納稅評估，各自為戰(zhàn)，多頭評估，重復(fù)進戶，既增加了納稅人的負擔(dān)，又沒有形成工作合力。針對此現(xiàn)象，我們一是明確納稅評估任務(wù)的下達由征管部門歸口管理；二是明確征管部門負責(zé)組織或直接實施對涉及重點行業(yè)、重點稅源、跨區(qū)域納稅人、專業(yè)性強和重大涉稅事項的納稅評估工作；三是明確案頭審核、調(diào)查核實和評定處理由稅源管理部門負責(zé)。在第二十八條規(guī)定：各級稅務(wù)機關(guān)的業(yè)務(wù)部門要加強配合，建立納稅評估工作的長效機制。征管部門負責(zé)納稅評估工作的組織協(xié)調(diào)，制定納稅評估工作相關(guān)制度，組織指導(dǎo)納稅評估工作的開展；負責(zé)納稅評估的風(fēng)險識別與處臵工作，統(tǒng)籌下達評估任務(wù)；負責(zé)組織或直接實施對涉及重點行業(yè)、重點稅源、跨區(qū)域納稅人、專業(yè)性強和重大涉稅事項的納稅評估工作。收入規(guī)劃核算部門負責(zé)對稅收完成情況、稅收與經(jīng)濟的對應(yīng)規(guī)律、總體稅源和稅負的增減變化等情況進行定期宏觀分析，為納稅評估工作提供依據(jù)和指導(dǎo)。稅收政策管理部門負責(zé)行業(yè)稅負監(jiān)控，研究納稅評估的具體方法，為納稅評估工作提供依據(jù)和指導(dǎo)。在第二十九條規(guī)定：稅源管理部門負責(zé)對所管轄納稅人實施納稅評估的案頭審核、調(diào)查核實和評定處理等工作。

六、調(diào)整納稅評估的期限

納稅評估作為稅收管理的一個程序，必須明確其行為期 限，超出期限所做的納稅評估無效，既保障納稅人權(quán)益，又在客觀上對稅務(wù)機關(guān)提高工作效率起到督促作用。國外對納稅評估期限的規(guī)定不盡相同，在美國，一般情況下為3年；對涉稅金額較大或比例超過25%的可以延長至6年；稅收違法行為的，可以在任意期限開展評定。在德國，核定期限按稅種分為：1年、4年，出現(xiàn)逃稅時核定期限為10年，出現(xiàn)過失偷漏稅時核定期限為5年。參照國外做法，結(jié)合我國現(xiàn)行征管法關(guān)于稅款追繳的規(guī)定，在第六條規(guī)定：開展納稅評估工作，一般應(yīng)在納稅申報期滿之日起三年內(nèi)進行；涉嫌少繳稅款金額在十萬元以上的，可以延長至五年內(nèi)進行。

七、規(guī)范納稅評估的程序

參照國際做法，作為稅源管理的主要內(nèi)容和核心工作，納稅評估程序應(yīng)該從初步篩選，識別風(fēng)險點開始，經(jīng)過篩選，對不程度的風(fēng)險，通過不同階段的逐級遞進的措施，逐步排除并糾正納稅人的違法行為，直至發(fā)現(xiàn)納稅人有涉嫌犯罪行為交由稽查部門進行進一步核查。結(jié)合各地征管實踐，并考慮到地域差異、行業(yè)差異以及信息化建設(shè)方面所存在差異，本次修改稿按流程設(shè)計了納稅評估的程序，從制度方面對程序進行規(guī)范。一是在第四條規(guī)定：納稅評估工作的一般程序是：運用稅收風(fēng)險管理理念，分析識別風(fēng)險，明確風(fēng)險等級，安排相應(yīng)應(yīng)對措施；對案頭審核對象進行深入審核分析，查找具體疑點，明確核實的內(nèi)容和方式；對案頭審核中發(fā)現(xiàn)的疑點分別采取約談、實地核查等方式核實疑點；針對調(diào)查核查情況作出評定處理。二是在各章分別規(guī)定各環(huán)節(jié)的具體操 作程序，各個環(huán)節(jié)呈現(xiàn)出評估對象更少、評估手段更嚴(yán)格的遞進關(guān)系。三是規(guī)定各個環(huán)節(jié)之間的相互銜接關(guān)系。每一個環(huán)節(jié)都會出現(xiàn)風(fēng)險點得以排除而終結(jié)評估的情況，對那些不能在本環(huán)節(jié)排除的風(fēng)險點再進行到下一環(huán)節(jié)，直到移交稽查并與稽查部門建立反饋機制，目的就是為了利用有限的管理資源，準(zhǔn)確有效糾正納稅人的不遵從行為，提高納稅人的納稅遵從度，有利于對不同的風(fēng)險進行不同的對待措施。在第十條規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收征管資源配臵情況，統(tǒng)籌安排，將稅收風(fēng)險級別高的納稅人確定為案頭審核對象。在第十一條規(guī)定：對稅收風(fēng)險級別低的納稅人，稅務(wù)機關(guān)可采取納稅輔導(dǎo)、風(fēng)險提示等方式督促其及時改正。在第十二條規(guī)定：經(jīng)分析識別未發(fā)現(xiàn)風(fēng)險的納稅人，對其實施的納稅評估終止。在第十六條規(guī)定：經(jīng)案頭審核，納稅人涉稅疑點排除的，納稅評估終止；納稅人因計算錯誤等失誤的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令納稅及時改正；納稅人涉稅疑點沒有排除的，應(yīng)進行調(diào)查核實；納稅人問題清楚，不具有偷、逃、騙稅等違法嫌疑，無需立案查處的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)已知的涉稅信息，確定納稅人應(yīng)納稅額，制作《稅務(wù)事項通知書》，送達納稅人，責(zé)令其限期繳納，納稅人有異議的，應(yīng)轉(zhuǎn)入調(diào)查核實。在第十九條規(guī)定：經(jīng)約談，納稅人對稅務(wù)機關(guān)指出的涉稅疑點無異議，且無偷、逃、騙稅等違法行為的，應(yīng)當(dāng)開展全面自查，辦理補充申報，并繳納應(yīng)補繳的稅款、滯納金。納稅人的足額補充申報的，納稅評估終止。納稅人的未足額補充申報的，應(yīng)當(dāng)實地核查。在第二十條規(guī)定：經(jīng)約談，仍無法排除涉稅 疑點的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)實地核查。稅務(wù)機關(guān)在實地核查時，針對疑點，可以采取稅收征管法及其實施細則規(guī)定的稅務(wù)檢查的方式方法。

八、明確納稅評估所使用的文書

實施納稅評估，必然會涉及到在評估過程中和作出評估結(jié)論時要使用的稅務(wù)文書的問題。考慮納稅評估管理辦法是依據(jù)現(xiàn)行征管法，因此，辦法中涉及到的文書都是《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)全國統(tǒng)一稅收執(zhí)法文書式樣的通知》（國稅發(fā)[2005]179號）文中的稅收執(zhí)法管理通用文書。包括《稅務(wù)事項通知書》、《詢問通知書》、《稅務(wù)檢查通知書》、《稅務(wù)處理決定書》等。

第四篇：退稅評估一戶式納稅論文

1整合征、退納稅評估，完善“一戶式”納稅評估的意義

退稅評估是納稅評估的一個重要組成部分，我們有必要將退稅評估融入到“一戶式”納稅評估體系之中，完善“一戶式”納稅評估體系。科學(xué)完善的“一戶式”納稅評估，其核心是將征管系統(tǒng)、增值稅管理信息系統(tǒng)和出口退稅系統(tǒng)等數(shù)據(jù)系統(tǒng)進行整合，將分散在各個不同系統(tǒng)、不同業(yè)務(wù)模塊中的查詢功能按照“一戶式”的要求進行整理、篩選、歸并，實現(xiàn)對納稅人信息“一戶式”查詢、管理和存儲。評估人員通過對這部分?jǐn)?shù)據(jù)的分析，對納稅人稅收發(fā)展的趨勢進行科學(xué)的預(yù)測，對納稅遵從狀況給予科學(xué)合理、公開公正的評估和判定，對納稅人履行納稅義務(wù)的全過程進行實時、有效、科學(xué)、嚴(yán)密的控管。完善后的“一戶式”納稅評估在強化稅源管理，提高稅收征管效率和嚴(yán)防出口騙稅等方面具有重要意義。

2征、退稅納稅評估的現(xiàn)狀與問題

近年來，稅務(wù)部門推行在專業(yè)評估、分析、監(jiān)控、管理的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)對出口貨物的征退稅一體化綜合管理工作。為更加符合增值稅鏈條管理的要求，也為實現(xiàn)征、退稅部門統(tǒng)籌共管出口貨物退（免）稅業(yè)務(wù)，嘗試完善“一戶式”納稅評估工作，將退稅評估有效地融入過往的“一戶式”納稅評估體系中，為加強征退銜接和推進征退查一體化發(fā)揮了跨越式的作用。但在實踐中，目前“一戶式”納稅評估工作仍然存在以下幾個方面的問題。

2．1納稅評估人員對“一戶式”納稅評估的認識不足，“一戶式”評估體系不完善

當(dāng)前，一些納稅評估人員雖然開展了納稅評估工作很多年，但仍對“一戶式”納稅評估缺乏準(zhǔn)確的理解。納稅評估人員對“一戶式”納稅評估的內(nèi)涵理解不足，對如何建立科學(xué)的納稅評估體系概念模糊，很多人將退稅評估與納稅評估看成是兩個并列的概念，未能認識到退稅評估是納稅評估的重要組成部分，完善的納稅評估體系中必須有效地融入退稅評估。納稅評估人員對“一戶式”納稅評估的作用和價值認知不足，部分評估人員往往認為“一戶式”納稅評估僅僅是一件案頭的稅務(wù)審計工作，只是簡單地核對企業(yè)提交的相關(guān)材料，而不能予以認真的分析，并通過邏輯上的兌契關(guān)系發(fā)現(xiàn)相關(guān)疑點。同時，退稅評估人員由于身兼出口企業(yè)的日常管理或?qū)徍斯ぷ?，往往以工作量大不能抽身為由而不進行實地核查，未能獲取第一手的信息，致使納稅評估工作雖然名義上已經(jīng)開展，但實際中發(fā)現(xiàn)問題有限，不能達到預(yù)期的效果。其次，“一戶式”納稅評估體系不完善，缺乏相應(yīng)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。目前，由于缺乏相應(yīng)的法律依據(jù)，缺少科學(xué)、規(guī)范的工作指引，納稅評估工作常常無章可循，變得比較隨意，在增加了評估難度的同時，也讓評估人員對退稅評估工作產(chǎn)生了畏難情緒。

2．2退稅部門開展的退稅評估未能有效地融入“一戶式”納稅評估工作之中

在納稅評估過程中，征稅和退稅部門同樣各自為政，分別從自己的專業(yè)立場對出口企業(yè)開展評估業(yè)務(wù)，而不能借助對方的力量，通盤考慮問題，造成了人力資源的巨大浪費，也影響了評估的質(zhì)量，大大降低了稅務(wù)機關(guān)對出口退稅管理工作的質(zhì)效。因此要完善“一戶式”納稅評估工作，退稅評估的拳頭必須和征稅評估的拳頭綁定在一起，形成合力。

2．3納稅評估人員專業(yè)化不足且分散在征、退部門之中，缺乏全面掌握征、退稅業(yè)務(wù)復(fù)合型評估人才

納稅評估是一項專業(yè)性非常強的工作，只有具有豐富經(jīng)驗和嫻熟業(yè)務(wù)的稅務(wù)人員才能勝任。而目前由于稅務(wù)機關(guān)人力資源緊張與高速增長的業(yè)戶數(shù)量形成巨大的矛盾，評估人員往往需要兼任稅源管理和退稅審核工作。同時大多數(shù)評估人員稅收業(yè)務(wù)知識掌握不全面，征稅部門納稅評估人員缺乏對出口政策的學(xué)習(xí)，對出口退免稅業(yè)務(wù)有畏懼心理，其納稅評估往往不能從征退一體化的角度來考慮；退稅部門納稅評估人員長期從事退稅業(yè)務(wù)，對相應(yīng)征管業(yè)務(wù)的了解也極其欠缺，無法從林林總總的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，從而發(fā)現(xiàn)疑點挖掘出深層次的問題，所以十分迫切需要加強稅務(wù)機關(guān)的人力資源配置，尤其是加大對“一戶式”納稅評估人才的培養(yǎng)，建設(shè)精通征退稅業(yè)務(wù)的“納稅評估人才庫”。

3整合退稅評估到“一戶式”納稅評估的建議

出口退稅評估是一種典型的風(fēng)險管理方法，要運用信息化的、科學(xué)的分析方法，來比較、分析、論證、測算及評估出口企業(yè)各種信息資料的真實性、準(zhǔn)確性和合法性，從而實現(xiàn)對出口企業(yè)的精細化管理，預(yù)防出口騙稅案件的發(fā)生。因此，把出口退稅評估整合到“一戶式”納稅評估當(dāng)中，進一步強化稅源管理，提高稅收征管效率和完善出口退稅管理工作，具有十分重要的作用和意義。在整合的過程中，筆者建議應(yīng)該遵循“兩個體系、兩個整合、兩個建庫”的工作思路。

3．1形成和規(guī)范“信息收集體系、分級預(yù)警體系”兩個體系

（1）信息收集體系。評估綜合管理人員在已確定的評估項目基礎(chǔ)上，借助“一戶式”稅收管理信息系統(tǒng)，對個案納稅人通過監(jiān)控指標(biāo)進行具體分析預(yù)測，去偽存真，篩選判別，對有疑點問題的，確定為評估對象。建立信息收集體系，有利于及時了解出口貨物（特別是異地收購貨物）出口額增長過快、價格變動較大、貨物國內(nèi)流向異常、新增出口貨物金額較大、出口貨物中以“四小票”為主要原材料加工的產(chǎn)品等情況，深入分析、評估，從宏觀上把握本地區(qū)出口退（免）稅的發(fā)展態(tài)勢。

（2）分級評估預(yù)警體系。運行模式為：一是根據(jù)預(yù)警系統(tǒng)發(fā)布信息，確保完成預(yù)警信息調(diào)查核實工作；二是以制度形式確定評估對象，增強評估工作的針對性。如：對應(yīng)退（免）稅出口額變動連續(xù)兩次預(yù)警、生產(chǎn)企業(yè)免抵退比例異常預(yù)警等項目，必須作為評估對象，通過評估程序?qū)ζ髽I(yè)進行退（免）稅評估；三是根據(jù)預(yù)警企業(yè)評估情況，確定重點評估行業(yè)，并以重點行業(yè)評估為突破口，發(fā)現(xiàn)出口退（免）稅管理中存在的漏洞，提出針對性解決措施，從而提高出口退稅管理水平。

3．2將退稅評估的指標(biāo)和方法融入到“一戶式”納稅評估中，使兩者加以整合（1）流程的整合。通過把退稅評估融入到“一戶式”納稅評估之中，將退稅評估和征稅評估管理辦法整合為“一戶式納稅評估管理辦法”，實現(xiàn)對出口企業(yè)納稅評估的一體化管理。首先要完善“一戶式”納稅評估體系中相關(guān)崗位設(shè)置，建議稅務(wù)機關(guān)設(shè)置納稅評估分析崗、評估處理崗和評估復(fù)核崗，有條件的還可以設(shè)置退稅評估機構(gòu)。在確定崗位人員職責(zé)時，規(guī)定相關(guān)崗位人員不得兼職。加設(shè)評估復(fù)核崗位，對結(jié)論需要整改及相關(guān)指標(biāo)異常的設(shè)置復(fù)核時間，定期跟進，對評估結(jié)論需要整改或存在待跟進問題的被評估企業(yè)作暫緩?fù)硕惢蛞扑突樘幚?。這樣做，一是保證退稅評估工作的效率和質(zhì)量；二是符合相互制約、相互監(jiān)督的執(zhí)法機制。

（2）信息的整合。稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部應(yīng)建立科學(xué)完善的信息共享體系。稅務(wù)機關(guān)通過現(xiàn)有的CTAIS平臺或設(shè)置“一戶式”納稅評估信息平臺發(fā)布相應(yīng)信息，方便評估人員及時、便捷地獲取。評估人員通過全面的分析平臺中出口企業(yè)的征、退環(huán)節(jié)的各項數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)疑點環(huán)節(jié)，做出相應(yīng)的評估方案。在評估過程中，評估人員到出口企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所了解情況，查看賬冊憑證，認真記錄調(diào)查核實情況；然后針對每戶評估企業(yè)制訂完整的工作底稿，主要有企業(yè)基本情況表、評估指標(biāo)分析表、評估報告等。再將評估結(jié)論反饋到“一戶式”納稅評估信息平臺中，分享評估結(jié)果，方便征、退稅管理部門了解出口企業(yè)的最新動態(tài)。

3．3建立有效的資源庫，夯實“一戶式”納稅評估的物質(zhì)基礎(chǔ)

（1）建立出口退（免）稅評估人才庫。人是生產(chǎn)力的重要因素，對評估工作要高度重視，在人、財、物上提供保障，尤其是對從事這方面工作的專業(yè)人員應(yīng)保持相對穩(wěn)定，結(jié)合本地實際設(shè)立專門的評估崗位，合理配備人員，明確工作職責(zé)，認真開展此項工作。

（2）建立出口退（免）稅評估數(shù)據(jù)庫。數(shù)據(jù)庫涵蓋內(nèi)容，一方面是全部出口企業(yè)的各項評估指標(biāo)、預(yù)警值和歷次評估結(jié)果等詳細資料，并納入“一戶式”信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)征退信息的共享；另一方面是評估的工具，包括評估模版、評估工作指引、工作要求等。出口退（免）稅評估數(shù)據(jù)庫應(yīng)做到實時更新，并能做到自動初步篩選后提供關(guān)注的信息企業(yè)、信息商品和信息指標(biāo)。一般情況下，要求退稅評估選戶名單占整個納稅評估戶數(shù)任務(wù)的10％。

第五篇：納稅評估

第九章、納稅評估管理

一、填空題

1、納稅評估管理的具體內(nèi)容包括________________、________________、_____________、______________、_______________。(評估對象確定、疑點問題分析、約談舉證、實地核查、評估處理)2．納稅評估工作按照_______________原則和____________責(zé)任展開。(屬地管理、管戶)

二、選擇題

1．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經(jīng)驗判斷

B、零（負）申報、虧損、低稅負申報的納稅人檢索（連續(xù)三個月）C、與同行業(yè)同類型納稅人上下峰值進行橫向?qū)Ρ葯z索 D、其他部門或環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入的評估對象

2．篩選評估對象，應(yīng)參照納稅人（ABCD）等因素進行全面、綜合的審核對比分析。

A、所屬行業(yè) B、經(jīng)濟類型 C、經(jīng)營規(guī)模 D、信用等級 3．下列哪些納稅人應(yīng)列為納稅評估的重點分析對象。（AD）A、重點稅源戶 B、特殊行業(yè)的企業(yè) C、零稅負企業(yè) D、納稅信用等級低下的企業(yè)

4．稅收管理員應(yīng)當(dāng)采取人機結(jié)合方式，利用所掌握的信息對納稅評估對象納稅申報的（AB）進行綜合分析，查找并初步判定納稅人存在的疑點項目和問題。

A、真實性 B、準(zhǔn)確性 C、合法性 D、有效性

5．通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)、主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的（ABCD）進行比較，推測納稅人的實際納稅能力。A、當(dāng)期數(shù)據(jù) B、歷史平均數(shù)據(jù) C、同行業(yè)平均數(shù)據(jù) D、其他相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)

6．延期申報、延期繳納稅款等批準(zhǔn)內(nèi)容審核，主要核實延期的（ACD）等。A、延期的真實性 B、延期的合法性 C、批準(zhǔn)延期的時間 D、預(yù)繳稅款情況

三、判斷題

1．開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限一律以納稅申報的稅款所屬當(dāng)期為主。（錯）

2．納稅評估的對象為主管稅務(wù)機關(guān)負責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。（對）

3．納稅評估中所涉指標(biāo)和指標(biāo)運用方法可以對納稅人說明。（錯）

4． 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達到起征點的個體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關(guān)評估指標(biāo)定期進行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經(jīng)達到起征點并恢復(fù)征稅。（錯）5．納稅評估約談的對象必須是企業(yè)財務(wù)會計人員。（錯）

6．納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。（對）

四、簡答題

1．納稅評估的主要數(shù)據(jù)來源有哪些？

答：上級稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負的監(jiān)控數(shù)據(jù)，各類評估指標(biāo)預(yù)警值；本地區(qū)的主要經(jīng)濟指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關(guān)的其他信息。

五、分析題

請根據(jù)甲公司12月份毛益率和銷售額變動率指標(biāo)情況分析該公司存在的問題。

本期 上年同期

甲某公司毛益率 8％ 10％ 同行業(yè)平均毛益率 14％ 10％ 甲公司銷售額變動率 22％ *

答案：該公司月份的毛益率8％低于同行業(yè)平均毛益率l4％，說明甲公司的毛益率水平不正常；銷售額比去年增長了22％，毛益率卻比去年下降了2％，通過配比分析，則進一步表明該公司的毛益率指標(biāo)不可信，有存在瞞報收入、賬外收入的情況及其他申報收入不實或成本不實等嫌疑。

2、評估人員以2011匯算清繳為切入點，收集企業(yè)申報表及其附表、財務(wù)會計報表、注冊會計師審計報告及企業(yè)所得稅事項備案等資料。結(jié)合日常房地產(chǎn)行業(yè)管理信息對上述資料進行準(zhǔn)確性、邏輯性分析，重點對往來款項、收入、成本、營業(yè)稅金及附加項目進行分析，查找造成虧損的原因和評估疑點指標(biāo)。評估人員確定了應(yīng)付款項變動率、銷售收入變動率、銷售成本變動率、稅金及附加變動率等重點評估指標(biāo)，并發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項變動率是變化最多、最大的指標(biāo)。評估人員采取的方法是選擇幾家房產(chǎn)企業(yè)進行剖析，相關(guān)異常指標(biāo)列示如下：

（1）F公司疑點。2011其他應(yīng)付款大幅增加，變動率為1159％。根據(jù)日常管理了解的信息，該款項主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個地塊上，公共部分成本合理是否分?jǐn)偸窃u估關(guān)注點。

（2）Y公司疑點。2011年往來款項大，且長期掛賬，其應(yīng)付款項變動率與銷售成本變動率配比差異達14倍；2010年~2011年主營業(yè)務(wù)稅金及附加變動率為－70%，與銷售收入變動率的44%呈反向波動。同時，會計報表附注披露：Y公司與香港C公司聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，2011年9月已銷售完畢，到2011年底尚未結(jié)算，Y公司未就此項目所得申報納稅。

（3）J公司疑點。其他應(yīng)付款6.2億元，數(shù)額巨大，且2011年較2010年增長幅度達65%，引人關(guān)注。財務(wù)費用2423萬元，與經(jīng)營收入611萬元不配比。J公司無在建項目，對其大額資金往來項目需要進一步評估。

（4）H公司疑點。2011年末應(yīng)付款項較高，為3435萬元，與當(dāng)年703萬元的主營業(yè)務(wù)收入不配比，且變動率為-66％，應(yīng)重點關(guān)注。

請分析這幾家房地產(chǎn)公司可能存在的問題有哪些？

一、選擇題（前兩題單選，后四題多選，每題2分）

1．稅務(wù)機關(guān)在對評估對象實施約談過程中發(fā)生下列（D）情形，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)，并注明“未發(fā)現(xiàn)違法行為，審定后歸檔”的建議。

A．納稅人拒絕主管國稅機關(guān)約談建議或不能在約定的期限內(nèi)履行約談承諾的

B．納稅人在約談?wù)f明中拒不解釋評估人員提出的問題，或?qū)υu估人員提出的問題未能說明清楚的

C．約談后同意自查補稅，或者選擇以自查補稅代替約談?wù)f明，但未在約定的期限內(nèi)自查補稅且無正當(dāng)理由的

D．疑點全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點

2．納稅評估約談?wù)f明時采用當(dāng)面說明形式的，原則上要有（B）評估人員同時參加，并做好《納稅評估約談?wù)f明記錄》。A．一名 B．二名 C．三名

D．納稅人申請

3． 納稅評估通用分析指標(biāo)有（AC）。A．主營業(yè)務(wù)收入變動率 B．稅前彌補虧損扣除限額 C．主營業(yè)務(wù)成本變動率 D．營業(yè)外收支增減額

3．加強稅源分析與稅源動態(tài)監(jiān)控，按照（ABCD）、時限等對所轄稅源實施結(jié)構(gòu)分析監(jiān)控。A．地區(qū) B．行業(yè) C．企業(yè) D．稅種

5．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經(jīng)驗判斷

B、零（負）申報、虧損、低稅負申報的納稅人檢索（連續(xù)三個月）C、與同行業(yè)同類型納稅人上下峰值進行橫向?qū)Ρ葯z索 D、其他部門或環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入的評估對象

6．通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)、主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的（ABCD）進行比較，推測納稅人的實際納稅能力。

A、當(dāng)期數(shù)據(jù)

B、歷史平均數(shù)據(jù)

C、同行業(yè)平均數(shù)據(jù) D、其他相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)

二、判斷題（每題2分）

1．在一個內(nèi)，發(fā)現(xiàn)評估對象在以前納稅評估時已被發(fā)現(xiàn)并得以糾正的問題再次發(fā)生的,評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“轉(zhuǎn)稽查部門進一步檢查”的意見。（）

2．開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。（）

3．納稅評估的對象為主管稅務(wù)機關(guān)負責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。（）

4．納稅評估中所涉指標(biāo)和指標(biāo)運用方法可以對納稅人說明。（X）

5． 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達到起征點的個體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關(guān)評估指標(biāo)定期進行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經(jīng)達到起征點并恢復(fù)征稅。（X）

6．納稅評估約談的對象必須是企業(yè)財務(wù)會計人員。（X）

7．納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。（）

三、簡答題（每題10分）1.簡述納稅評估基本流程

采集信息 確定評估對象 案頭分析 約談舉證 調(diào)查核實

結(jié)果處理

2.簡述納稅評估結(jié)果處理

提請其自行改正

對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項落實

移交稽查處理

發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理

提交上級

發(fā)現(xiàn)外商投資和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不按照獨立企業(yè)業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用，需要調(diào)查、核實的，應(yīng)移交上級稅務(wù)機關(guān)國際稅收管理部門（或有關(guān)部門）處理。

3、納稅評估與稅務(wù)稽查的區(qū)別

（1）.兩者的實施主體不同。納稅評估的實施主體主要是基層稅務(wù)機關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員，重點稅源和重大事項的納稅評估的實施主體也可以是上級稅務(wù)機關(guān)。而稅務(wù)稽查的實施主體則是按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)，即省以下稅務(wù)局的稽查局。

（2）兩者的屬性不同。納稅評估不是行政執(zhí)法行為，而且目前也不是法律所規(guī)定的程序，它只是稅務(wù)機關(guān)為提高自身工作質(zhì)量和優(yōu)化納稅服務(wù)所開展的一項內(nèi)部管理手段和方法，對于涉稅違法行為，它提供的是一種預(yù)警和告誡，是在稽查查處與日常管理之間建立一個較寬的緩沖帶，將納稅人、扣繳義務(wù)人可能的違法風(fēng)險降低到最低程度。與稅務(wù)稽查的打擊性相比，納稅評估更多地體現(xiàn)服務(wù)性。稅務(wù)稽查不僅是一種行政執(zhí)法行為，也是稅收征管法所規(guī)定的一種法定程序，它側(cè)重于對涉稅行政違法行為的打擊和懲戒，帶有明顯的打擊性

（3）兩者的職能不同。納稅評估與稅務(wù)稽查雖然在促進收入增長、監(jiān)督稅收征納、雙方稅法遵從方面有著共同的職能，但是在其他職能上，兩者還是存在較大差異的。通常而言，納稅稅務(wù)稽查還具有懲處職能、教育職能，即對納稅人的違法行為進行處罰并教育其他的納稅人守法，這兩大職能是納稅評估所不具備的。而另一方面，納稅評估則具有較強的服務(wù)職能，這又是納稅評估所不具備的。

（4）兩者的程序不同。稅務(wù)稽查具有嚴(yán)密的程序規(guī)定，并且在每一個程序中，都必須向納稅人、扣繳義務(wù)人送達規(guī)定的稅務(wù)文書，如檢查前應(yīng)下達稅務(wù)檢查通知書，調(diào)取賬簿前應(yīng)下達調(diào)賬通知書等，這些文書都是法定的。納稅人通常不能拒絕這些文書，并且需要按照文書的要求履行相關(guān)的義務(wù)。如果程序有誤或缺少規(guī)定的文書，稅務(wù)稽查就可能歸于無效，稅務(wù)機關(guān)將在行政復(fù)議與行政訴訟中承擔(dān)不利的法律后果。納稅評估雖然也有一系列的程序要求，但是這些程序都是內(nèi)部性程序，不是法定程序，在整個過程中也沒有法定的文書。納稅評估過程中的文書除《詢問核實通知書》、《納稅評估建議書》外，其余均為稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部使用文書，《納稅評估建議書》也只是對評估對象的建議而不是法定文書。納稅人不僅可以不接受這些建議書，而且也可以不按照建議書的要求進行相關(guān)的處理。

（5）兩者的實施形式不同。納稅評估的最基本原則就是案頭評估，即稅務(wù)機關(guān)一般是通過案頭信息與數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)納稅人在稅收義務(wù)履行方面存在的疑點，然后要求評估對象做出解釋或說明，直至疑點消除，原則上只能在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部進行。當(dāng)然在案頭評估不能有效排除疑點時，稅務(wù)機關(guān)也可以進行實地調(diào)查。稅務(wù)稽查既可在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)進行調(diào)賬檢查，也可依法進入涉稅場所進行實地調(diào)查取證

（6）兩者的約束力不同。由于納稅評估并非法律所規(guī)定，也不是稅收行政執(zhí)法行為，因而其結(jié)果不能對納稅人產(chǎn)生直接的法律效力，如果納稅人采取不配合、不接受的行為，稅務(wù)機關(guān)除了可以采取稅務(wù)稽查等進一步的管理措施之外，不能運用行政權(quán)力，特別是不能采取稅收保全或者行政強制執(zhí)行措施。但是稅務(wù)稽查就不同了，納稅人不僅必須接受稅務(wù)機關(guān)依法進行的稽查，而且還有配合和協(xié)助的義務(wù)，否則就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，如被課處行政罰款等等

（7）兩者適用的原則具有很大的差別。納稅評估在很大程度上是建立在對納稅人的假設(shè)和懷疑基礎(chǔ)上的，特別是首先假定納稅人對稅法的不遵從，在納稅評估中可以大量使用推理，也無需證據(jù)，甚至還可以猜測就可以得出結(jié)論。但是稅務(wù)稽查就不行了，在稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機關(guān)不能使用假設(shè)和推理，更不能猜測，一切都必須憑證據(jù)說話，在沒有證據(jù)或證據(jù)不充分的情況下，都不能對納稅人下結(jié)論，特別是不能認定納稅人違法。