第一篇：淺談納稅評(píng)估方法之如何運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù) 2008-6-17

國(guó)家稅務(wù)總局《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕43號(hào)）通知中明確納稅評(píng)估方法的主要依據(jù)及數(shù)據(jù)來(lái)源,其中包括：

納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項(xiàng)核定、認(rèn)定、減免緩抵退稅審批事項(xiàng)的結(jié)果，納稅人申報(bào)納稅資料，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料，增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對(duì)結(jié)果等。

這里明確企業(yè)提供的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)是稅務(wù)部門納稅評(píng)估主要依據(jù)及數(shù)據(jù)來(lái)源。在此就從企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)如何運(yùn)用于納稅評(píng)估分析進(jìn)行簡(jiǎn)要闡述。

一、往來(lái)帳款與納稅評(píng)估分析

1、往來(lái)帳款：應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款四類。

2、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表往來(lái)帳款余額變動(dòng)分析

① 分析商品已經(jīng)發(fā)出，應(yīng)作銷售仍掛于預(yù)收帳款中。

② 分析商品已經(jīng)發(fā)出，貨款已經(jīng)收訖，應(yīng)作銷售而未申報(bào)，記應(yīng)收帳款貸方。③ 分析商品已經(jīng)發(fā)出，故意混淆應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款四類科目正確運(yùn)用，反記應(yīng)付帳款借方、預(yù)付帳款貸方，達(dá)到不申報(bào)納稅目的；特別是分析企業(yè)月末、年末往來(lái)帳款余額變動(dòng)金額幅度大，且同時(shí)在二個(gè)往來(lái)帳款余額發(fā)生相應(yīng)數(shù)據(jù)變動(dòng)現(xiàn)象。

注：上述可要求企業(yè)提供購(gòu)銷合同進(jìn)行對(duì)比分析。

④ 分析應(yīng)收款項(xiàng)科目年初余額，企業(yè)是否存在在年初更換新賬時(shí)有作假現(xiàn)象。虛列或虛增部分應(yīng)收款項(xiàng)，則就能將部分不開票的現(xiàn)金銷售收入或其他收入通過該部分虛增的應(yīng)收款項(xiàng)收回來(lái)入帳，偷逃流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。評(píng)估分析對(duì)照往來(lái)帳款年初科目余額與上年末科目余額是否一致，是否存在年初更換新賬時(shí)在往來(lái)帳款之間相互調(diào)整余額的作假現(xiàn)象。

⑤ 分析評(píng)估企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失稅前扣除是否符合條件。

3、案例分析

案例1 某塑料編織有限公司，增值稅一般納稅人，2004年12月份、2005年1月份會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)余額如下：

2004年12月份會(huì)計(jì)報(bào)表年末余額中預(yù)付帳款120萬(wàn)元，原材料320萬(wàn)元，應(yīng)付帳款580萬(wàn)元，預(yù)收帳款85萬(wàn)元；2005年1月份會(huì)計(jì)報(bào)表年初余額中預(yù)付帳款0，原材料240萬(wàn)元，應(yīng)付帳款465萬(wàn)元，預(yù)收帳款0。原材料、預(yù)付帳款、應(yīng)付帳款和預(yù)收帳款2005年初余額較2004年末余額分別減少80萬(wàn)元、120萬(wàn)元、115萬(wàn)元和85萬(wàn)元。經(jīng)評(píng)估分析及企業(yè)約談?wù)f明，存在以下幾個(gè)涉稅問題：

① 2004年8月份購(gòu)設(shè)備支付120萬(wàn)元，未取得發(fā)票，未作固定資產(chǎn)入帳； ② 2004年11月收受某物回公司虛開的廢舊物資發(fā)票二份，貨物廢塑料，金額80萬(wàn)元；

③ 2004年8-12月銷售給某農(nóng)資公司編織袋85萬(wàn)元，未開具發(fā)票申報(bào)納稅，掛預(yù)收收款。

二、資金來(lái)源與納稅評(píng)估分析

1、資金來(lái)源：“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“短期借款”等反映的資金。

2、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表資金來(lái)源余額變動(dòng)分析

企業(yè)進(jìn)貨和庫(kù)存資金占用較大，但資金來(lái)源反而少，并在往來(lái)“應(yīng)付賬款”等賬戶中數(shù)額也不大，資金需求與物流量有明顯較大的懸殊，在資產(chǎn)負(fù)債表即可發(fā)現(xiàn)其不匹配的現(xiàn)象，就此情況，需究其根源；從而分析企業(yè)（投資者）是否有不愿把自有資金或各種借款放在賬上反映，達(dá)到銷售不入賬、帳外經(jīng)營(yíng)等違法目的。

3、貨幣資金的流量變動(dòng)分析

① 貨幣資金的流量反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)模，可通過貨幣資金的收支渠道分析結(jié)合現(xiàn)金流量表來(lái)了解企業(yè)的業(yè)務(wù)開展情況，并進(jìn)而分析其對(duì)納稅的影響，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，從而深入評(píng)估；

② 貨幣資金的本期增減絕對(duì)額與歷史數(shù)據(jù)相對(duì)比較，結(jié)合各期納稅情況進(jìn)行分析，也能夠發(fā)現(xiàn)問題。

4、案例分析

案例2 某輪胎模具有限公司，增值稅一般納稅人，2004年12月份會(huì)計(jì)報(bào)表年末余額中短期借款125萬(wàn)元，較年初增加75萬(wàn)元，且企業(yè)經(jīng)濟(jì)總量及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)較去年未發(fā)生相應(yīng)變化。

經(jīng)評(píng)估分析及企業(yè)約談?wù)f明，并要求企業(yè)提供短期借款相關(guān)書證材料，另對(duì)提供短期借款的企業(yè)側(cè)面了解，發(fā)現(xiàn)存在以下幾個(gè)涉稅問題： ① 提供給輪胎模具有限公司短期借款的企業(yè)，為增值稅小規(guī)模納稅人，從事輪胎模具加工，成立時(shí)間2004年8月，規(guī)模較小，存在巨額短期借貸資金可信度較低；

② 輪胎模具有限公司2004年8月職工集資45萬(wàn)元組建輪胎模具加工小規(guī)模企業(yè)，另將設(shè)備磨床一臺(tái)30萬(wàn)元、存貨磨坯一批45萬(wàn)元投放到了小規(guī)模納稅人處，作企業(yè)啟動(dòng)。輪胎模具有限公司帳務(wù)處理：借“現(xiàn)金”75萬(wàn)元、貸“短期借款” 75萬(wàn)元。輪胎模具加工企業(yè)為其加工模具，以加工費(fèi)抵頂設(shè)備、存貨款，雙方都不開票申報(bào)納稅。

③ 設(shè)備磨床30萬(wàn)元8月份投放時(shí)為帳面凈值，但未作帳務(wù)處理，仍提折舊至今。

三、存貨與納稅評(píng)估分析

1、存貨：材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種有形資產(chǎn)。

2、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表存貨余額變動(dòng)分析

存貨余額變動(dòng)是測(cè)算增值稅稅收負(fù)擔(dān)率的主要依據(jù)。① 工業(yè)企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)率的測(cè)算：

A、材料余額影響增值稅=（期末余額-期初余額）×增值稅稅率 B、估價(jià)入帳材料影響增值稅=（期初余額-期末余額）×增值稅稅率

C、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品余額影響增值稅=（期末余額-期初余額）×（材料、燃料動(dòng)力占生產(chǎn)總成本比例）×增值稅稅率

注：不考慮材料成本的組成因素；不考慮購(gòu)進(jìn)材料是否取得增值稅專用發(fā)票的因素；不考慮在產(chǎn)品、半成品余額是否含工費(fèi)的因素。

增值稅稅收負(fù)擔(dān)率=（已納增值稅+期初留抵稅額-期末留抵稅額+A+B+C）/銷售收入 ② 商業(yè)流通企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)率的測(cè)算：

A、庫(kù)存商品余額影響增值稅=（期末余額-期初余額）×增值稅稅率 B、估價(jià)入帳庫(kù)存商品影響增值稅=（期初余額-期末余額）×增值稅稅率 增值稅稅收負(fù)擔(dān)率=（已納增值稅+期初留抵稅額-期末留抵稅額+A+B）/銷售收入 注：本方法適用于采用進(jìn)價(jià)核算庫(kù)存商品的企業(yè)。

3、案例分析

案例3 某輕型商用汽車制造有限公司2005年1-6月銷售收入17893.32萬(wàn)元，上期留抵677.47萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅金3041.86萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅金3964.51萬(wàn)元，已納增值稅50.33萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出16.19萬(wàn)元，期末留抵1634.26萬(wàn)元。存在疑點(diǎn)是期末留抵稅金大，是否存在商品發(fā)出而未開票申報(bào)納稅的現(xiàn)象。

經(jīng)根據(jù)企業(yè)2005年6月份會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)評(píng)估分析及企業(yè)約談?wù)f明，并要求企業(yè)提供相關(guān)書證材料，分析結(jié)果如下：

① 上年留抵余額為677.47萬(wàn)元；

② 2005年6月底存貨余額較年初新增5351.81萬(wàn)元，其中：新增材料存貨（包括外購(gòu)件）3190.34萬(wàn)元，增加留抵稅額542.36萬(wàn)元；新增在產(chǎn)品存貨（不含工費(fèi)）892.99萬(wàn)元，增加留抵稅額151.81元；新增產(chǎn)成品存貨1268.48萬(wàn)元（其中材料動(dòng)力占生產(chǎn)總成本比例為92.48%），增加留抵稅額199.43萬(wàn)元；另外2005年4-6月材料存貨估價(jià)入帳數(shù)980萬(wàn)元，減少留抵稅額166.60萬(wàn)元；

③ 綜上1-6月影響增值稅留抵額因素值=677.47+542.36-166.60+151.81+199.43=1404.47萬(wàn)元；

④ 納稅申報(bào)期末留抵與影響增值稅留抵額因素值差額229.79萬(wàn)元,其原因是：2005年1-6月“折扣與折價(jià)”1353.18萬(wàn)元，雖部分取得購(gòu)貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)“銷貨折讓證明單”，但皆尚未開紅沖發(fā)票給購(gòu)貨方，卻已在申報(bào)銷售額中扣減，涉及銷項(xiàng)稅金230.04萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)增值稅230.04萬(wàn)元。

案例4 某化工發(fā)展有限公司，2004年1-12月份及2005年1-6月份企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)數(shù)據(jù)以及企業(yè)約談?wù)f明相關(guān)資料如下：

① 2004年度銷售額34648.41萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)增值稅532.94萬(wàn)元；材料、動(dòng)力占產(chǎn)成品比例95%，在產(chǎn)品不含工費(fèi)；存貨期末較期初增加2707.81萬(wàn)元，其中原材料增加1988.33萬(wàn)元，影響進(jìn)項(xiàng)稅金338.02萬(wàn)元；產(chǎn)成品增加210.68萬(wàn)元，影響進(jìn)項(xiàng)稅金43.71萬(wàn)元；在產(chǎn)品增加508.80萬(wàn)元，影響進(jìn)項(xiàng)稅金86.50萬(wàn)元；

② 2005年1-6月份銷售額37428.67萬(wàn)元，其中：免、抵、退辦法出口貨物銷售額2290.95萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)增值稅1423.27萬(wàn)元；材料、動(dòng)力占產(chǎn)成品比例95%，在產(chǎn)品不含工費(fèi)；免、抵、退辦法出口貨物銷售額2290.95萬(wàn)元，影響銷項(xiàng)稅金389.46萬(wàn)元；存貨期末較期初減少2309.62元，其中原材料減少1884.11萬(wàn)元，影響進(jìn)項(xiàng)稅金320.30萬(wàn)元；產(chǎn)成品增加76.34萬(wàn)元，影響進(jìn)項(xiàng)稅金12.33萬(wàn)元；在產(chǎn)品減少501.85萬(wàn)元，影響進(jìn)項(xiàng)稅金85.31萬(wàn)元；

③ 評(píng)估對(duì)比分析2004年度與2005年上半年增值稅稅收負(fù)擔(dān)率。評(píng)估測(cè)算得2004年度增值稅稅收負(fù)擔(dān)率：（532.94+338.02+43.71+86.50）/34648.41=2.89% 評(píng)估測(cè)算得2005年上半年增值稅稅收負(fù)擔(dān)率：

（1423.27+389.46-320.30+12.33-85.31）/37428.67=3.69%

則評(píng)估測(cè)算得增值稅稅收負(fù)擔(dān)率2005年上半年較2004年度增加0.8%。

四、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)與納稅評(píng)估分析

1、固定資產(chǎn)：企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，是評(píng)估企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的重要依據(jù)。

2、無(wú)形資產(chǎn)：沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。

3、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)余額變動(dòng)分析

① 固定資產(chǎn)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、商品附加值）、產(chǎn)能之間是否配比； ② 固定資產(chǎn)余額減少，評(píng)估固定資產(chǎn)清理回收的殘料是否入帳、出售的固定資產(chǎn)是否按照稅法規(guī)定計(jì)算交納了增值稅；

③ 固定資產(chǎn)余額變動(dòng)與累計(jì)折舊是否吻合，評(píng)估企業(yè)是否正確計(jì)提折舊，是否有故意調(diào)節(jié)成本、利潤(rùn)的嫌疑；

④ 固定資產(chǎn)、在建工程與累計(jì)折舊之間數(shù)據(jù)是否吻合，評(píng)估企業(yè)是否有未完工在建工程而預(yù)提折舊的情況；

⑤ 無(wú)形資產(chǎn)是否符合確認(rèn)條件，評(píng)估分析資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流人企業(yè)、資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量；

⑥ 無(wú)形資產(chǎn)是否按相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限內(nèi)攤銷。

五、預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用與納稅評(píng)估分析

1、預(yù)提費(fèi)用：成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用。

2、待攤費(fèi)用：是因權(quán)責(zé)發(fā)生制而產(chǎn)生，指已經(jīng)支出，由本期和以后各期分?jǐn)傎M(fèi)用。

3、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用余額變動(dòng)分析

① 預(yù)提費(fèi)用年終是否有余額，是否有故意調(diào)節(jié)當(dāng)期成本、損益的嫌疑； ② 待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用中是否有擅自將期間費(fèi)用或不應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的其他支出轉(zhuǎn)入此科目處理，從而達(dá)到調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本和當(dāng)年損益；

③ 待攤費(fèi)用與開辦費(fèi)，評(píng)估分析開辦費(fèi)是否按期推銷，著重針對(duì)新開辦企業(yè)而言。

4、案例分析

案例5 某國(guó)際貿(mào)易有限公司，成立于2004年1月，為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)紡織品與服裝，為新辦商貿(mào)企業(yè)，經(jīng)國(guó)稅批免新辦商貿(mào)企業(yè)2004年度企業(yè)所得稅50萬(wàn)元。2005年6月對(duì)其2004年度增值稅及企業(yè)所得稅稅收?qǐng)?zhí)行政策情況進(jìn)行綜合評(píng)估。

經(jīng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)審核分析，發(fā)現(xiàn)下列幾個(gè)疑點(diǎn)：

① 2004年度銷售收入總額619.91萬(wàn)元，利潤(rùn)總額147.60萬(wàn)元，銷售利潤(rùn)率為23.81%；銷售利潤(rùn)率偏高，是否存在少結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本現(xiàn)象；

② “待攤費(fèi)用”余額為0，主要指“開辦費(fèi)”；

③ “固定資產(chǎn)” 余額為0，是否經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所為租賃，租金是如何支付的。經(jīng)企業(yè)約談?wù)f明，排除相關(guān)疑點(diǎn)，并發(fā)現(xiàn)存在以下幾個(gè)涉稅問題：

① 銷售利潤(rùn)率偏高的主要原因是咨詢服務(wù)收入141.02萬(wàn)元，占總收入的22.74%，且其成本費(fèi)用較低；

② 2004年2月一次性支開辦費(fèi)5.17萬(wàn)元列“管理費(fèi)用”，未按規(guī)定攤銷； ③ 經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所為租賃,年租金12萬(wàn)元，按合同規(guī)定年初支付，取得發(fā)票在2005年1月，租金列2005年1月“管理費(fèi)用”。

六、短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資與納稅評(píng)估分析

1、短期投資：能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不超過一年（含一年）的投資。

2、長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)購(gòu)入1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券投資。

3、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資余額變動(dòng)分析

① 針對(duì)短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資數(shù)據(jù)發(fā)生額，評(píng)估分析企業(yè)的投資方式，如以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資，檢查是否按規(guī)定交納了流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅；

② 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備稅法不允許扣除；

③ “損益表”中的投資收益與“資產(chǎn)負(fù)債表”中的長(zhǎng)期投資帳面價(jià)值之比，如投資報(bào)酬率較低，需進(jìn)一步評(píng)估分析企業(yè)“投資收益” 真實(shí)可靠性。

七、所有者權(quán)益與納稅評(píng)估分析

1、所有者權(quán)益：包括實(shí)收資本、資本公積、留存收益。

2、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表所有者權(quán)益余額變動(dòng)分析 ① 對(duì)實(shí)收資本進(jìn)行評(píng)估分析，可以了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，投資與產(chǎn)能是否匹配，了解企業(yè)的投資各方，從而掌握其關(guān)聯(lián)企業(yè)情況，為關(guān)聯(lián)交易的分析奠定基礎(chǔ)；

② 資本公積主要評(píng)估分析會(huì)計(jì)與稅法的差異。如接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、股權(quán)投資差額、債務(wù)重組收益、無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等會(huì)計(jì)上都計(jì)入了資本公積，而在稅法中規(guī)定應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額；

③ 盈余公積主要評(píng)估分析計(jì)提是否符合規(guī)定，有無(wú)將收入隱匿計(jì)入該賬戶等情況，分析其使用是否符合規(guī)定。

八、存貨、應(yīng)付帳款、進(jìn)項(xiàng)稅額與納稅評(píng)估分析

1、進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)變動(dòng)分析

① 生產(chǎn)企業(yè)本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)=（本期耗用材料+期末庫(kù)存-期初庫(kù)存）×增值稅適用稅率+動(dòng)力×增值稅適用稅率+運(yùn)費(fèi)×7%

② 商品流通企業(yè)本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)=[期末存貨較期初增加數(shù)（減少用負(fù)數(shù)）+本期銷售成本+期末應(yīng)付帳款較期初減少數(shù)（增加數(shù)用負(fù)數(shù)）] × 主要外購(gòu)貨物的增值稅適用稅率+運(yùn)費(fèi)×7%

注：不考慮期間費(fèi)用中除運(yùn)費(fèi)外的可抵扣增值稅部分。③ 進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)-申報(bào)表進(jìn)項(xiàng)稅額≥0

如<0，評(píng)估虛抵進(jìn)項(xiàng)和商業(yè)企業(yè)未付款抵扣進(jìn)項(xiàng)和工業(yè)企業(yè)未入庫(kù)抵扣進(jìn)項(xiàng)的問題；

2、銷項(xiàng)稅額控制數(shù)指標(biāo)變動(dòng)分析 申報(bào)銷項(xiàng)稅額-評(píng)估銷項(xiàng)稅額≥0

評(píng)估銷項(xiàng)稅額數(shù)為企業(yè)開具的專用發(fā)票和普通發(fā)票所列稅額合計(jì)。可結(jié)合損益表主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、納稅申報(bào)表銷售額與發(fā)票開具額分析。

如<0，則可能漏申報(bào)銷項(xiàng)稅額。

3、進(jìn)項(xiàng)稅額與銷售額增長(zhǎng)率配比分析 進(jìn)項(xiàng)稅額增長(zhǎng)率/銷售額增長(zhǎng)率>1

評(píng)估分析是否存在虛假抵扣或隱瞞收入的問題。

九、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與納稅評(píng)估分析

1、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售成本與增值稅稅收負(fù)擔(dān)率的分析 增值稅稅收負(fù)擔(dān)率的測(cè)算

增值稅稅收負(fù)擔(dān)率=[（產(chǎn)品銷售收入-產(chǎn)品銷售成本×材料動(dòng)力占生產(chǎn)總成本比例）×增值稅稅率-期間費(fèi)用中可抵扣增值稅]/ 產(chǎn)品銷售收入

注：不考慮材料成本的組成因素。

2、商品流通企業(yè)毛利率與增值稅稅收負(fù)擔(dān)率的分析 增值稅稅收負(fù)擔(dān)率的測(cè)算

毛利率=（商品銷售收入-商品銷售成本）/商品銷售收入

增值稅稅收負(fù)擔(dān)率=（毛利率×增值稅稅率×商品銷售收入-期間費(fèi)用中可抵扣增值稅）/商品銷售收入

注：該種增值稅稅收負(fù)擔(dān)率的測(cè)算值應(yīng)與存貨變動(dòng)增值稅稅收負(fù)擔(dān)率的測(cè)算值基本相符。

3、成本分配方法與納稅評(píng)估分析

① 評(píng)估分析企業(yè)是否擅自改變分配方法，調(diào)節(jié)當(dāng)年盈虧。企業(yè)計(jì)入各種產(chǎn)品成本的目標(biāo)在產(chǎn)品費(fèi)用和本月發(fā)出的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)在各種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行合理的分配，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)的特點(diǎn)選擇適合本企業(yè)的分配方法，但有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)本期盈虧，往往改變已經(jīng)選用的分配方法，并且在會(huì)計(jì)當(dāng)期不作披露。

② 結(jié)合材料（商品）、產(chǎn)成品明細(xì)表余額、材料（商品）盤存表，評(píng)估分析企業(yè)是否有多結(jié)轉(zhuǎn)成本現(xiàn)象。

A、有數(shù)量無(wú)金額； B、有數(shù)量但金額為紅字；

C、沒數(shù)量、沒金額又無(wú)具體原因。

4、案例分析

案例6 某熱合金有限公司成立于2003年6月，增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)金屬材料（鎳），商業(yè)流通企業(yè)。2005年10月對(duì)企業(yè)2004年度增值稅和企業(yè)所得稅稅收?qǐng)?zhí)行政策情況進(jìn)行納稅評(píng)估。

經(jīng)對(duì)企業(yè)2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)和納稅申報(bào)表的評(píng)估分析，發(fā)現(xiàn)二個(gè)疑點(diǎn)： ① 2004年度銷售收入10319.35萬(wàn)元，已納增值稅11.43萬(wàn)元，平均稅收負(fù)擔(dān)率0.11%，期末留抵30.74萬(wàn)元。增值稅稅收負(fù)擔(dān)率偏低，且留抵稅金偏大，是否存在隱瞞收入或虛列進(jìn)項(xiàng)現(xiàn)象；

② 2004年利潤(rùn)總額744.43元，銷售利潤(rùn)率0.001%；應(yīng)納稅所得額19.22萬(wàn)元，應(yīng)納、已納企業(yè)所得稅6.34萬(wàn)元。銷售利潤(rùn)率明顯偏低，成本費(fèi)用是否存在不按規(guī)定列支現(xiàn)象。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)及企業(yè)約談?wù)f明資料加以評(píng)估分析： ① 增值稅評(píng)估分析

A、運(yùn)用存貨變動(dòng)測(cè)算增值稅稅收負(fù)擔(dān)率

（A）存貨期末較期初減少33.30萬(wàn)元，影響進(jìn)項(xiàng)稅金5.66萬(wàn)元；

（B）估價(jià)入帳材料期末較期初減少252.03萬(wàn)元，影響進(jìn)項(xiàng)稅金42.84萬(wàn)元；（C）期初留抵0.65萬(wàn)元，期末留抵30.74萬(wàn)元；

（D）增值稅稅收負(fù)擔(dān)率的測(cè)算值=（11.43+0.65-30.74-5.66+42.84）/10319.35=0.1795%.B、運(yùn)用商業(yè)流通企業(yè)毛利率測(cè)算增值稅稅收負(fù)擔(dān)率

（A）年度商品銷售成本10196.55元，商品毛利率1.19%，毛利率較低是增值稅稅收負(fù)擔(dān)率偏低的主要原因；

（B）年度期間費(fèi)用中運(yùn)費(fèi)32.50元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金2.45元；（C）增值稅稅收負(fù)擔(dān)率的測(cè)算值=（1.19%×17%×10319.35-2.45）/10319.35=0.179%.C、存貨變動(dòng)增值稅稅收負(fù)擔(dān)率的測(cè)算值與商品流通企業(yè)毛利率增值稅稅收負(fù)擔(dān)率的測(cè)算值基本相符。

② 企業(yè)所得稅評(píng)估分析

銷售利潤(rùn)率明顯偏低的主要原因： A、商品鎳毛利率較低；

B、期間費(fèi)用較大，其中運(yùn)輸費(fèi)全年支付32.50萬(wàn)元； C、年度企業(yè)所得稅匯算清繳調(diào)整后應(yīng)納稅所得19.22元。③ 自查補(bǔ)稅說(shuō)明 發(fā)出商品40.85萬(wàn)元應(yīng)在2004年9月份確定收入實(shí)現(xiàn)，卻在2005年4月份確定銷售，銷售成本40.50萬(wàn)元，毛利0.35萬(wàn)元，稅費(fèi)0.02萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額0.33萬(wàn)元，補(bǔ)企業(yè)所得稅0.11萬(wàn)元。

十、損益表與納稅評(píng)估分析

1、銷售成本變動(dòng)率與銷售額變動(dòng)率配比分析：

銷售成本變動(dòng)率=（本期累計(jì)銷售成本-上年同期累計(jì)銷售成本）/上年同期銷售成本

銷售額變動(dòng)率=（本期累計(jì)銷售額-去年同期累計(jì)銷售額）/上年同期銷售額 銷售成本變動(dòng)率/銷售額變動(dòng)率≈1 正常情況下二者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)。

A、當(dāng)比值大于1，二者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，未計(jì)提銷項(xiàng)或未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等異常問題；

B、比值小于1，二者都為正時(shí)，正常；

C、比值小于1，二者都為負(fù)時(shí)，可能存在上述異常問題；

D、當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在上述異常問題；后者為正前者為負(fù)時(shí)，則正常。

2、銷售毛利率變動(dòng)幅度分析：

銷售毛利率=（本年累計(jì)銷售收入-本年累計(jì)銷售成本）/本年累計(jì)銷售收入 銷售毛利率變動(dòng)率=（本期毛利率-上年同期毛利率）/上年同期毛利率

正常下降幅度商業(yè)在-35%，工業(yè)在-20%以內(nèi)，如低于該幅度，可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售、銷售價(jià)格偏低或?qū)⒇浳镉糜诜菓?yīng)稅項(xiàng)目等。

3、銷售利潤(rùn)率分析：

銷售利潤(rùn)率=本年累計(jì)利潤(rùn)總額/本年累計(jì)銷售收入 本期銷售利潤(rùn)率-上年同期銷售利潤(rùn)率<=0

將銷售利潤(rùn)率和以前年度（特別是享受稅收優(yōu)惠期間）進(jìn)行縱向比較，若小于0，則可能存在隱瞞收入、不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)成本、人為調(diào)節(jié)成本和利潤(rùn)、違規(guī)享受優(yōu)惠政策等問題。

4、應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率分析： 應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率=（本期累計(jì)應(yīng)稅銷售額-上年同期累計(jì)應(yīng)稅銷售額）/上年同期累計(jì)應(yīng)稅銷售額

超出同行業(yè)變動(dòng)率正常峰值的（低于下限或高于上限），可認(rèn)定為異常，從而初步判定企業(yè)隱瞞收入或虛開增值稅專用發(fā)票等問題。

5、應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率分析

應(yīng)納稅額變動(dòng)率=（本期累計(jì)應(yīng)納稅額-去年同期累計(jì)應(yīng)納稅額）/去年同期應(yīng)納稅額

應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率/應(yīng)納稅額變動(dòng)率≈1 二者基本應(yīng)同步增長(zhǎng)。

A、當(dāng)比值大于1，二者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)收入未計(jì)提銷項(xiàng)或擴(kuò)大抵扣范圍多抵進(jìn)項(xiàng)稅額等異常問題；

B、比值大于1，二者都為負(fù)時(shí)，則正常；

C、比值小于1，二者都為負(fù)時(shí)，可能存在上述異常問題；二者都為正時(shí)，則正常； D、當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在上述異常問題；后者為正前者為負(fù)時(shí)，則正常。

北京國(guó)銳信達(dá)稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

版權(quán)所有 ? 2006

第二篇：出口企業(yè)納稅評(píng)估方法

附件1

外貿(mào)企業(yè)退稅評(píng)估指標(biāo)

一、出口價(jià)格評(píng)估

（一）目的：本項(xiàng)評(píng)估旨在通過對(duì)外貿(mào)企業(yè)某一商品進(jìn)貨、出口價(jià)格與同期本地區(qū)同類商品的進(jìn)貨、出口價(jià)格的比較，以及對(duì)商品的換匯成本、進(jìn)銷價(jià)格差異異常情況的分析，對(duì)企業(yè)進(jìn)貨數(shù)量、出口價(jià)格的真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。

（二）評(píng)估指標(biāo)：1.出口單價(jià)差異率；2.進(jìn)貨單價(jià)差異率；3.進(jìn)銷差價(jià)差異率；4.進(jìn)銷單價(jià)差異變動(dòng)系數(shù)；5.換匯成本差異率。

（三）數(shù)據(jù)來(lái)源：在進(jìn)行上述評(píng)估之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按建立本地區(qū)外貿(mào)出口商品綜合信息庫(kù)，匯總本地區(qū)外貿(mào)企業(yè)當(dāng)年出口商品的主要涉稅指標(biāo)，作為評(píng)估本地區(qū)單個(gè)企業(yè)、單個(gè)出口商品的基本參數(shù).（四）評(píng)估方法：

1.出口單價(jià)差異率

出口單價(jià)差異率=〔某一商品代碼的出口單價(jià)-同期本地區(qū)（或本企業(yè)）該商品代碼出口平均單價(jià)〕/同期本地區(qū)（或本企業(yè)）該商品代碼出口平均單價(jià)×100%

該指標(biāo)考察企業(yè)某商品的出口價(jià)格與本地區(qū)、本企業(yè)該商品平均出口價(jià)格的差異情況。如出口單價(jià)差異率超過預(yù)警指標(biāo)值上限或下限，都屬于異常情況，需具體分析是否存在企業(yè)并單出口或?qū)①r款直接在出口中扣減、供貨企業(yè)通過抬高或壓低供貨價(jià)格虛抵或偷稅、申報(bào)數(shù)據(jù)錄入錯(cuò)誤等原因。

2.進(jìn)貨單價(jià)差異率

進(jìn)貨單價(jià)差異率=〔某一商品代碼的進(jìn)貨單價(jià)-同期本地區(qū)（或本企業(yè)）該商品代碼進(jìn)貨平均單價(jià)〕/同期本地區(qū)（或本企業(yè)）該商品代碼進(jìn)貨平均單價(jià)×100%

如進(jìn)貨單價(jià)差異率超過預(yù)警指標(biāo)值上限或下限，都屬于異常情況，需具體分析是否存在供貨企業(yè)通過虛增進(jìn)項(xiàng)抬高供貨價(jià)格或配單錯(cuò)誤等原因。

3.進(jìn)銷價(jià)格差異率

進(jìn)銷價(jià)格差異率=（某一商品代碼出口人民幣單價(jià)-對(duì)應(yīng)進(jìn)貨單價(jià)）/對(duì)應(yīng)進(jìn)貨單價(jià)×100%

如進(jìn)銷價(jià)格差異率超過預(yù)警指標(biāo)值上限或低于預(yù)警指標(biāo)值下限，則要分析是否存在出口商品屬于緊俏或滯銷商品、配單錯(cuò)誤等原因。

4.進(jìn)銷單價(jià)差異變動(dòng)系數(shù)

進(jìn)銷單價(jià)差異變動(dòng)系數(shù)=出口單價(jià)差異率/進(jìn)貨單價(jià)差異率—1

本項(xiàng)評(píng)估實(shí)質(zhì)是對(duì)上述“出口單價(jià)差異率”、“進(jìn)貨單價(jià)差異率”兩項(xiàng)指標(biāo)的綜合分析。

一般情況下，進(jìn)銷單價(jià)差異變動(dòng)系數(shù)越接近于零，說(shuō)明出口單價(jià)與進(jìn)貨單價(jià)的差異偏離越小，二者成同方向運(yùn)動(dòng)，疑點(diǎn)越小。

如果進(jìn)銷單價(jià)差異變動(dòng)系數(shù)大于設(shè)定的預(yù)警指標(biāo)值上限，則說(shuō)明二者成同方向運(yùn)動(dòng)，只是前者比后者變動(dòng)幅度大，此時(shí)要考慮供貨企業(yè)有無(wú)通過虛增進(jìn)項(xiàng)抬高供貨價(jià)格，騙取抵扣的問題；如果進(jìn)銷單價(jià)差異變動(dòng)系數(shù)小于設(shè)定的預(yù)警指標(biāo)值下限，則說(shuō)明二者成反方向運(yùn)動(dòng)，但不能確定前者是否比后者變動(dòng)幅度大，此時(shí)可分析是否為緊俏或滯銷商品、進(jìn)項(xiàng)是否存在虛假等。

5.換匯成本差異率

換匯成本差異率=（某一商品代碼進(jìn)貨換匯成本-對(duì)應(yīng)商品代碼本地區(qū)同期平均換匯成本）/對(duì)應(yīng)商品代碼本地區(qū)同期平均換匯成本×100%

如換匯成本差異率高于設(shè)定預(yù)警指標(biāo)值上限，則可能企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損，可以分析企業(yè)有無(wú)虛報(bào)進(jìn)項(xiàng)、有否配單錯(cuò)誤問題等；如換匯成本差異率低于設(shè)定預(yù)警指標(biāo)值下限，則可能存在企業(yè)偷稅行為，也可分析企業(yè)是否配單錯(cuò)誤等。

二、出口增長(zhǎng)評(píng)估

（一）目的：本項(xiàng)評(píng)估旨在通過對(duì)單個(gè)外貿(mào)企業(yè)某一商品不同或同一不同時(shí)期的增長(zhǎng)異常情況的分析，對(duì)單個(gè)企業(yè)的某一出口商品的出口異常增長(zhǎng)的情況進(jìn)行評(píng)估。

（二）評(píng)估指標(biāo)：出口增長(zhǎng)率.出口增長(zhǎng)率=出口貨物報(bào)關(guān)單信息中本期某一商品代碼美元出口額/出口貨物報(bào)關(guān)單信息中基期同一商品代碼美元出口額×100%.公式中的基期可以選擇上年同期，也可選擇本年上一時(shí)間段，時(shí)間段可以為一年、半年、季度、或月，但必須保證基期和本期同一口徑。（下同）

（三）評(píng)估方法：

本項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)可以通過數(shù)據(jù)查詢來(lái)組織、提取數(shù)據(jù)，由評(píng)估人員按照工作需要選擇評(píng)估企業(yè)代碼和本期。

如出口增長(zhǎng)率超過預(yù)警指標(biāo)值，則可能存在虛假出口、套匯、買單經(jīng)營(yíng)或發(fā)生借權(quán)、掛靠經(jīng)營(yíng)等問題。

三、貨物國(guó)內(nèi)流向評(píng)估

（一）目的：

本項(xiàng)評(píng)估旨在通過對(duì)同一筆出口業(yè)務(wù)所涉及的供貨企業(yè)所在地和報(bào)關(guān)出口口岸所在地兩者之間的地理位置關(guān)系進(jìn)行合理性分析，對(duì)貨物國(guó)內(nèi)流向異常的出口業(yè)務(wù)進(jìn)行真實(shí)性評(píng)估。

（二）評(píng)估方法：

本項(xiàng)評(píng)估通過對(duì)進(jìn)貨貨源地和出口口岸所在地區(qū)域代碼的比對(duì)來(lái)獲取異常信息，并在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的進(jìn)貨出口情況進(jìn)行綜合調(diào)查、分析。如，某外貿(mào)企業(yè)在本地購(gòu)進(jìn)出口貨物而本地有海關(guān)可以辦理通關(guān)手續(xù)，但該外貿(mào)企業(yè)卻從異地報(bào)關(guān)且該海關(guān)與其外商所在國(guó)別的運(yùn)輸路徑屬于繞道等。

存在貨物流向異常情況的，則可能存在虛假報(bào)關(guān)、虛假進(jìn)貨、買單業(yè)務(wù)或其他“四自三不見”業(yè)務(wù)等問題。

四、報(bào)關(guān)口岸評(píng)估

（一）目的：

本項(xiàng)評(píng)估旨在通過對(duì)同一企業(yè)不同時(shí)期報(bào)關(guān)口岸異常變動(dòng)情況的分析，對(duì)企業(yè)報(bào)關(guān)出口的真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。

（二）評(píng)估指標(biāo)：同口岸出口增長(zhǎng)率

同口岸出口增長(zhǎng)率=（單個(gè)企業(yè)出口貨物報(bào)關(guān)單信息中單個(gè)口岸本期美元出口額—同一企業(yè)出口貨物報(bào)關(guān)單信息中同一口岸基期美元出口額）/同一企業(yè)出口貨物報(bào)關(guān)單信息中同一口岸基期美元出口額×100%

（三）評(píng)估方法：

本項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)可以通過數(shù)據(jù)查詢來(lái)組織、提取數(shù)據(jù)，由評(píng)估人員按照工作需要選擇評(píng)估企業(yè)代碼和本期。

如出口增長(zhǎng)率超過設(shè)定預(yù)警指標(biāo)值，則可能存在虛假報(bào)關(guān)、“四自三不見”

業(yè)務(wù)或其他“買單”業(yè)務(wù)。

五、出口未申報(bào)退稅評(píng)估

（一）目的：出口未申報(bào)退稅評(píng)估是通過對(duì)外貿(mào)企業(yè)超過規(guī)定期限仍未申報(bào)退稅的出口貨物進(jìn)行監(jiān)控，作為調(diào)查核實(shí)及補(bǔ)征稅款的依據(jù)。

（二）數(shù)據(jù)來(lái)源：由于出口貨物報(bào)關(guān)單001信息是由企業(yè)提交的，不能完整反映企業(yè)出口情況，所以應(yīng)使用出口貨物報(bào)關(guān)單003信息或海關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)作為取數(shù)來(lái)源。

（三）評(píng)估方法：由系統(tǒng)或人工篩選出用戶設(shè)定的全部或特定出口企業(yè)在特定時(shí)間段內(nèi)出口的貨物，至評(píng)估當(dāng)日仍未申報(bào)退稅且已超過退稅申報(bào)期限的出口信息，作為調(diào)查核實(shí)及補(bǔ)征稅款的依據(jù)。附件2 生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅評(píng)估指標(biāo)

一、出口離岸價(jià)格評(píng)估

（一）目的：本項(xiàng)評(píng)估旨在通過對(duì)生產(chǎn)企業(yè)某一商品出口離岸價(jià)格與同期本地區(qū)同類商品的出口離岸價(jià)格的比較，以及對(duì)商品的換匯成本異常情況的分析，對(duì)企業(yè)出口離岸價(jià)格的真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。

（二）評(píng)估指標(biāo)：出口離岸單價(jià)差異率

（三）數(shù)據(jù)來(lái)源：在進(jìn)行上述評(píng)估之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按建立本地區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口商品綜合信息庫(kù)，匯總本地區(qū)生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)年出口商品的主要涉稅指標(biāo)。

（四）評(píng)估方法：

出口離岸單價(jià)差異率=〔某一商品代碼的出口離岸單價(jià)-同期本地區(qū)（或本企業(yè)）該商品代碼出口離岸平均單價(jià)〕/同期本地區(qū)（或本企業(yè)）該商品代碼出口離岸平均單價(jià)×100% 該指標(biāo)考察企業(yè)某商品的出口離岸價(jià)格與本地區(qū)、本企業(yè)該商品平均出口離岸價(jià)格的差異情況。如出口離岸單價(jià)差異率超過預(yù)警指標(biāo)值上限或下限，都屬于異常情況，需具體分析是否存在生產(chǎn)企業(yè)通過抬高或壓低出口貨物價(jià)格騙取我國(guó)出口退(免)稅或偷逃進(jìn)口國(guó)關(guān)稅、企業(yè)并單出口或?qū)①r款直接在出口中扣減、申報(bào)數(shù)據(jù)錄入錯(cuò)誤等原因。

二、出口增長(zhǎng)評(píng)估

（一）目的：通過此指標(biāo)的評(píng)估，分析企業(yè)的出口增長(zhǎng)是否異常，有否虛報(bào)出口的現(xiàn)象。

（二）評(píng)估指標(biāo)：出口增長(zhǎng)率；出口結(jié)構(gòu)變動(dòng)指標(biāo)；出口貿(mào)易方式指標(biāo)

（三）評(píng)估方法：

1.出口增長(zhǎng)率指標(biāo)

（1）數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)出口貨物報(bào)關(guān)單信息，將當(dāng)年和上（以前）所屬月份、企業(yè)的出口金額（美元離岸價(jià)）提取出來(lái)并按月進(jìn)行匯總。

（2）指標(biāo)關(guān)系：根據(jù)所取得的數(shù)據(jù)得出當(dāng)年和以前的各個(gè)月份的出口額合計(jì)數(shù)，將當(dāng)月出口額與上月出口額、與歷史同期進(jìn)行比較，分別計(jì)算出企業(yè)出口額的當(dāng)月出口比上月、比上年同期的增長(zhǎng)情況，以及當(dāng)年累計(jì)比上年同期累計(jì)的增長(zhǎng)情況。

（3）指標(biāo)分析：根據(jù)月增長(zhǎng)率和之間的同期增長(zhǎng)率，分析企業(yè)的出口增長(zhǎng)情況，對(duì)增長(zhǎng)較高的企業(yè)，進(jìn)行核查，確定企業(yè)的出口增長(zhǎng)是否正常，是否有與其出口量相應(yīng)的生產(chǎn)能力。

2.出口商品結(jié)構(gòu)變動(dòng)指標(biāo)

（1）數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)出口貨物報(bào)關(guān)單信息和出口商品代碼，提取本期（當(dāng)年）和以前（上年）不同商品代碼的出口金額。

（2）指標(biāo)關(guān)系：將本期（當(dāng)年）和以前（上年）不同出口商品代碼的出口金額進(jìn)行金額匯總并計(jì)算出不同出口商品占總出口額的比重，以及本期不同商品代碼的出口額與上（以前）同期進(jìn)行比較。

（3）指標(biāo)分析：通過企業(yè)出口不同商品的變動(dòng)情況，可以分析企業(yè)生產(chǎn)和出口商品的結(jié)構(gòu)變化情況，尤其對(duì)新出口的商品占總出口的比重，以及新出口商品與原出口商品的不同之處，分析企業(yè)生產(chǎn)工藝是否有變化，是否有外購(gòu)商品出口。

3.出口商品貿(mào)易性質(zhì)變動(dòng)指標(biāo)

（1）數(shù)據(jù)來(lái)源：在出口貨物報(bào)關(guān)單信息，按照貿(mào)易性質(zhì)提取本期（當(dāng)年）和以前（上年）不同貿(mào)易性質(zhì)的出口金額。

（2）指標(biāo)關(guān)系：將本期（當(dāng)年）和以前（上年）不同貿(mào)易性質(zhì)的出口金額進(jìn)行金額匯總并計(jì)算出不同貿(mào)易性質(zhì)出口額占總出口額的比重，以及本期不同貿(mào)易性質(zhì)的出口額與上（以前）同期進(jìn)行比較。

（3）指標(biāo)分析：通過企業(yè)不同貿(mào)易性質(zhì)出口金額的變動(dòng)情況，分析其原因，尤其是變動(dòng)比較大的。

三、報(bào)關(guān)口岸評(píng)估

（一）目的：通過企業(yè)出口貨物報(bào)關(guān)口岸所處的位置，分析其出口貨物生產(chǎn)加工地點(diǎn)是否正常，報(bào)關(guān)出口是否正常，是否有非自產(chǎn)產(chǎn)品出口和虛假報(bào)關(guān)出口。

（二）評(píng)估指標(biāo)：報(bào)關(guān)口岸指標(biāo)

（三）評(píng)估指標(biāo)來(lái)源：根據(jù)出口貨物報(bào)關(guān)單信息和出口海關(guān)的關(guān)別碼，提取本期（當(dāng)年）和以前（上年）不同海關(guān)的出口金額。

（四）評(píng)估方法：將本期（當(dāng)年）和以前（上年）不同海關(guān)出口金額進(jìn)行金額匯總，計(jì)算出各海關(guān)出口額占總出口額的比重，并將本期各海關(guān)的出口額與上（以前）同期進(jìn)行比較。分析企業(yè)通過不同海關(guān)出口金額的變動(dòng)原因，尤其是舍近求遠(yuǎn)到離本地區(qū)（生產(chǎn)加工點(diǎn)）較遠(yuǎn)的海關(guān)報(bào)關(guān)出口的原因，分析其出口商品的生產(chǎn)加工情況和報(bào)關(guān)情況是否正常。

四、進(jìn)料加工手冊(cè)核銷評(píng)估

（一）目的：該指標(biāo)通過對(duì)進(jìn)料加工手冊(cè)核銷情況的分析，找出可能存在的錯(cuò)誤。

（二）評(píng)估指標(biāo)：

手冊(cè)分配率差異=本手冊(cè)實(shí)際分配率-已核銷手冊(cè)平均實(shí)際分配率

（三）評(píng)估方法：

實(shí)際分配率小于0或者大于100%的原因：第一，進(jìn)口料件申報(bào)不全；第二，申報(bào)補(bǔ)稅邊角余料過大；第三，結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)的金額過大；第四、出口貨物價(jià)格持續(xù)下跌；第五，其他。

手冊(cè)分配率差異負(fù)偏差大的原因：第一，進(jìn)口料件申報(bào)過小或不全；第二，補(bǔ)稅邊角余料過大；第三，結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)的料件金額過大；第四，出口貨物價(jià)格上漲；第五，結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)的成品金額偏大；第六、殘次品金額偏大；第七，企業(yè)有意高估計(jì)劃分配率；第八，其他。

手冊(cè)分配率差異正偏差大的原因：第一、進(jìn)口料件申報(bào)過大；第二，補(bǔ)稅邊角余料過小或者申報(bào)不全；第三、結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)的料件金額過??；第四，出口貨物價(jià)格持續(xù)下跌；第五，有本手冊(cè)出口未申報(bào)退（免）稅的情形；第六，其他。

進(jìn)料加工手冊(cè)逾期的原因可能是：第一，取得手冊(cè)延期證明；第二，拖延手冊(cè)稅務(wù)核銷的時(shí)間。

五、應(yīng)退稅額比重評(píng)估

（一）目的：該指標(biāo)旨在通過應(yīng)退稅款在免抵退稅中的比重計(jì)算，找出退稅比重較高的企業(yè)，分析原因。

（二）評(píng)估指標(biāo)：

應(yīng)退稅額比例=應(yīng)退稅額/實(shí)際免抵退稅額×100%

（三）評(píng)估方法：

應(yīng)退稅額比例連續(xù)過高可能存在以下原因：第一，評(píng)估期前和期內(nèi)集中進(jìn)貨導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額較大；第二，評(píng)估期前和期內(nèi)取得虛開進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額虛大；第三，評(píng)估期內(nèi)出口未申報(bào)退稅導(dǎo)致免抵退稅額偏?。坏谒模u(píng)估期內(nèi)出口的計(jì)劃分配率偏高導(dǎo)致免抵退稅額偏?。坏谖?，其他。

第三篇：納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法

納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判定，并采取進(jìn)一步征管措施的治理行為。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)表是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)狀況的晴雨表，是一個(gè)有機(jī)的整體，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)表分析的基礎(chǔ)，是納稅評(píng)估的重要資料，也是納稅評(píng)估的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)表；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)表分析；納稅評(píng)估

根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)告條例》要求，每個(gè)會(huì)計(jì)，企業(yè)必須至少提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這三張財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)表是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)狀況的晴雨表，是一個(gè)有機(jī)的整體，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)表分析的基礎(chǔ)。

稅務(wù)部門作為財(cái)務(wù)表主要使用人之一，其目的就是要通過財(cái)務(wù)分析了解企業(yè)納稅情況、遵守稅收法規(guī)的情況。為了加強(qiáng)對(duì)納稅人的治理，稅務(wù)機(jī)關(guān)推行納稅評(píng)估制度。納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判定，并采取進(jìn)一步征管措施的治理行為。納稅評(píng)估必須要有數(shù)據(jù)來(lái)源，納稅評(píng)估的主要數(shù)據(jù)來(lái)源是“一戶式”存儲(chǔ)的納稅人和扣繳義務(wù)人各類納稅信息資料是納稅評(píng)估的重要資料，而在“一戶式”存儲(chǔ)的納稅人和扣繳義務(wù)人各類納稅信息資料中，納稅人和扣繳義務(wù)人申因?yàn)?，?cái)務(wù)會(huì)計(jì)是目前唯一的能系統(tǒng)地確認(rèn)、計(jì)量、記錄和告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)、可靠信息的系統(tǒng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)表是在會(huì)計(jì)核算中，根據(jù)財(cái)務(wù)帳簿記錄的有關(guān)資料編制的具有一定指標(biāo)用以反映經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)情況、成本水平和財(cái)務(wù)成果的告文件，能綜合反映一段時(shí)間內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為和資產(chǎn)負(fù)債情況，及現(xiàn)金流動(dòng)情況。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)表分析也是納稅評(píng)估的出發(fā)點(diǎn)。

一、資產(chǎn)負(fù)債表的分析

1.通過資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)總額變化與利潤(rùn)表的銷售總額變化之比，可以大致判定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。對(duì)于資產(chǎn)總額增加而銷售總額減少的，應(yīng)進(jìn)一步分析資產(chǎn)總額的組成及變化，其中所有者權(quán)益中實(shí)收資本增加和負(fù)債中短期借款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款增加從而對(duì)應(yīng)存貨大幅增加的，應(yīng)注重其賬外銷售、延期確認(rèn)銷售的問題。

2.資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減幅度變化與利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增減變化之比，可發(fā)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中的誤差。分析時(shí)結(jié)合現(xiàn)金流量表進(jìn)行，根據(jù)企業(yè)一段時(shí)間的現(xiàn)金流量的變化，分析企業(yè)稅收的變化趨勢(shì)。

3.通過資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款的增幅變化與利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增幅變化之比，可以大致判定主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性。存貨應(yīng)是納稅評(píng)估分析的重點(diǎn)，但資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨是原材料、半成品、低值易耗品、庫(kù)存商品等的綜合，因此分析時(shí)最好結(jié)合總賬進(jìn)行。在生產(chǎn)正常，市場(chǎng)價(jià)格變化不大的情況下，各期外購(gòu)原材料數(shù)量、總價(jià)應(yīng)該變化不大，也就是說(shuō)原材料借方發(fā)生額變化應(yīng)該不會(huì)太大。因此，假如發(fā)現(xiàn)某期原材料借方發(fā)生額變化太大，在實(shí)地查核時(shí)應(yīng)作為重點(diǎn)。原材料借方發(fā)生額變化不大，本期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在考慮留抵票的情況下，變化應(yīng)該不大。在生產(chǎn)正常的情況下，各期外購(gòu)原材料貸方發(fā)生額應(yīng)該變化不大。因此，假如發(fā)現(xiàn)某期原材料地貸方發(fā)生額變化太大，在考慮生產(chǎn)周期的情況下，產(chǎn)出沒有大的變化，在實(shí)地查核時(shí)應(yīng)作為重點(diǎn)，防止企業(yè)改變?cè)牧嫌猛荆鴮⒊杀巨D(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，或未將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。在投入正常的情況下，產(chǎn)出應(yīng)該沒有大的變化，假如庫(kù)存商品期初、期末數(shù)量余額變化不大，則本期銷售產(chǎn)品的數(shù)量應(yīng)該是變化不大，在產(chǎn)品銷售價(jià)格變化不大的情況下，銷售收入不會(huì)有大的變化，增值稅銷項(xiàng)稅額不應(yīng)有大的變化。假如發(fā)現(xiàn)某期銷售數(shù)量增加，在產(chǎn)品銷售價(jià)格變化不大的情況下，銷售收入?yún)s不增反降，應(yīng)重點(diǎn)分析。在銷售產(chǎn)品的數(shù)量變化不大的情況下，本期結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本應(yīng)該沒有大的變化。假如發(fā)現(xiàn)某期銷售產(chǎn)品的數(shù)量變化不大而結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本有大的變化，應(yīng)重點(diǎn)分析。

4.通過資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程的增幅變化與利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨增幅變化之比，可以判定生產(chǎn)能力增加有沒有引起的產(chǎn)品數(shù)量的增加和收入的增加。因?yàn)槠髽I(yè)的固定資產(chǎn)增加，相應(yīng)的生產(chǎn)能力應(yīng)該是直接或者間接的增加，假如沒有，則應(yīng)防止成本核算不準(zhǔn)確或人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能。

5.通過資產(chǎn)負(fù)債表中的其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的增減幅度變化與利潤(rùn)表中的投資收益、財(cái)務(wù)費(fèi)用增減幅度變化之比，可能發(fā)現(xiàn)賬外投資和賬外資金拆借的情況。

二、利潤(rùn)表的分析

利潤(rùn)表由主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)組成。倒過來(lái)看，凈利潤(rùn)+所得稅=利潤(rùn)總額-投資收益-補(bǔ)貼收入-營(yíng)業(yè)外收入+營(yíng)業(yè)外支出=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)費(fèi)用+治理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，通過比較，從中可能發(fā)現(xiàn)一些不協(xié)調(diào)因素。

1.主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本都很大，但毛利率很小，甚至虧損，應(yīng)作重點(diǎn)分析。分析的重點(diǎn)是抓住主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的形成，檢查的方法主要有：

成本核算的方法是否保持一致性，是否規(guī)范。

各期生產(chǎn)的產(chǎn)成品成本單價(jià)有無(wú)大的變化，在原材料及主要費(fèi)用沒有大的變化的情況下，應(yīng)防止企業(yè)將產(chǎn)成品成本單價(jià)的變化與企業(yè)當(dāng)期的凈利潤(rùn)變化“共振”，即當(dāng)期凈利潤(rùn)提高，當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)成品單價(jià)也提高的問題。

產(chǎn)品銷售的品種、規(guī)模、數(shù)量、單價(jià)，與結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)成品成本的品種，規(guī)格數(shù)量、單價(jià)是否一致或相關(guān)。

2.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。假如主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)正常，則問題可能出在其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)和三項(xiàng)費(fèi)用中，重點(diǎn)在三項(xiàng)費(fèi)用中，存在的問題可能是費(fèi)用的超大。分析方法是：

將企業(yè)采購(gòu)規(guī)模及運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅與營(yíng)業(yè)費(fèi)用的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)相比；

將治理人員的工資及全公司人員的勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)開支與應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、現(xiàn)金流量表中支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金及勞動(dòng)人事部門的人事檔案相比；

將計(jì)提的折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)維修費(fèi)及水電費(fèi)與企業(yè)的固定資產(chǎn)和生產(chǎn)能力相比；

將研發(fā)費(fèi)與企業(yè)的科研能力相比；

將利息支出、匯兌損益與長(zhǎng)短期借款中的銀行貸款本金，外匯收支規(guī)模相比；

將不同會(huì)計(jì)期間的收入費(fèi)用率相比；

將壞賬損失、資產(chǎn)減值與存貨質(zhì)量、應(yīng)收賬款核銷相比。

3.利潤(rùn)總額。由于該部分大都屬于應(yīng)納稅所得額的調(diào)整額，雖然對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生重大影響，但對(duì)所得稅影響有限，不過在分析表中，也不能忽視以下幾點(diǎn)：

投資收益與長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資之間的關(guān)系；

補(bǔ)貼收入與企業(yè)所處行業(yè)及國(guó)家優(yōu)惠政策之間的關(guān)系；

營(yíng)業(yè)外收支與固定資產(chǎn)清理；固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程減值預(yù)備之間的關(guān)系等，從中可以判定企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)意圖以及會(huì)計(jì)人員的賬務(wù)處理水平。

4.凈利潤(rùn)。

通過所得稅與利潤(rùn)總額的比較，可以得出應(yīng)納稅所得額的大小，從而判定納稅調(diào)整事項(xiàng)的多少；

根據(jù)納稅調(diào)整事項(xiàng)的多少，來(lái)對(duì)照營(yíng)業(yè)外收支、投資收益的大小，兩年內(nèi)治理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的增減幅度與銷售收入增減幅度之比，從而判定出納稅調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容；反之亦可通過以上表項(xiàng)目，判定應(yīng)納稅所得額調(diào)整的準(zhǔn)確與否。

三、現(xiàn)金流量表的分析

現(xiàn)金流量表分主表和附表兩部分，先看主表部分：

假如銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金和購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的金額相當(dāng)，則說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)正常；假如出現(xiàn)大額正差，則存在收入不入賬的可能；

支付給職工的現(xiàn)金和支付的各項(xiàng)稅費(fèi)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)總額相比，假如出現(xiàn)較大反差，都可能存在問題，即存在賬外銷售的可能；

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中的各項(xiàng)目與投資收益、營(yíng)業(yè)外支出比較，假如反差較大，則可能少計(jì)投資收益、多計(jì)營(yíng)業(yè)外支出或隱藏相關(guān)交易的可能；

籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中各項(xiàng)目與財(cái)務(wù)費(fèi)用比較，假如反差較大，則有多計(jì)或少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用以調(diào)節(jié)利潤(rùn)、調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得額的可能。再看補(bǔ)充資料：現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料是會(huì)計(jì)凈利與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~間的橋梁，分析其中各項(xiàng)金額的變化，應(yīng)結(jié)合所得稅的應(yīng)納稅所得額調(diào)整。將資產(chǎn)減值預(yù)備、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷與治理費(fèi)用作比較，處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)損失、固定資產(chǎn)廢損失與治理費(fèi)用作比較，處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)損失、固定資產(chǎn)廢損失與營(yíng)業(yè)外支出比較，財(cái)務(wù)費(fèi)用與財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資損失與投資收益作比較，并從中驗(yàn)證應(yīng)納稅所得額的真實(shí)準(zhǔn)確性。

以上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)表分析是納稅評(píng)估的探測(cè)器，通過對(duì)它的對(duì)比分析，基本可以確定問題所在的部位或區(qū)域，為下一步繼續(xù)進(jìn)行納稅評(píng)估指明方向。

第四篇：商品混凝土企業(yè)納稅評(píng)估方法淺析

商品混凝土生產(chǎn)企業(yè) 納稅評(píng)估方法淺析

商品混凝土，簡(jiǎn)稱為“商砼（tóng），亦稱預(yù)拌混凝土，是將水泥、集料、水以及根據(jù)需要摻入的外加劑、礦物摻和料等按一定比例，經(jīng)計(jì)量、拌制后采用運(yùn)輸車在規(guī)定時(shí)間內(nèi)運(yùn)至使用地點(diǎn)出售的建筑材料，是以集中攪拌、遠(yuǎn)距離運(yùn)輸?shù)姆绞较蚪ㄖさ毓?yīng)一定要求的混凝土。筆者從多角度對(duì)商混生產(chǎn)企業(yè)的評(píng)估工作進(jìn)行了淺析，不足之處望各位讀者指正。

一、商品混凝土企業(yè)特點(diǎn)鮮明，主要包含有以下五大特點(diǎn)：

（一）生產(chǎn)流程和工藝簡(jiǎn)單。

不同型號(hào)的商品混凝土其生產(chǎn)工藝基本相同，不同企業(yè)的同類產(chǎn)品附加值基本一致，行業(yè)內(nèi)各企業(yè)之間的可比性較強(qiáng)。

（二）產(chǎn)品品種比較單一。

商品混凝土的品種主要由混凝土強(qiáng)度等級(jí)來(lái)區(qū)分，用C和強(qiáng)度等級(jí)值表示，等級(jí)值越大強(qiáng)度越高。一般分為C10、C15、C20、C25、C30、C35、C40、C45、C50、C55、C60

等品種，強(qiáng)度不大于C50的產(chǎn)品為通用品，大于C50的產(chǎn)品為特制品。一般商混企業(yè)生產(chǎn)的商品混凝土中，強(qiáng)度為C30的產(chǎn)品占多數(shù)，根據(jù)不同需求還可細(xì)分為C30早強(qiáng)、C30超流態(tài)、C30大體積、C30細(xì)石等。

（三）產(chǎn)品配方嚴(yán)格。

所需主要原料包括水泥、中砂、河流石、碎石、粉煤灰及外加劑。外加劑是根據(jù)客戶的不同要求而選擇添加的，主要有：泵送劑（便于泵車像高處輸送混凝土）、減水劑（節(jié)省水泥并提高強(qiáng)度）、膨脹劑（用于減少裂縫）、緩凝劑（可以延長(zhǎng)混凝土凝結(jié)時(shí)間）、早強(qiáng)劑（用于快速提高混凝土強(qiáng)度、防止凍裂）等。

（四）能耗相對(duì)固定。

不同企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備基本相同，多為180或雙180攪拌樓（站），攪拌樓和攪拌站區(qū)別僅在于骨料是一次提升還是二次提升。其生產(chǎn)功耗相對(duì)固定，且由于攪拌樓（站）在生產(chǎn)過程中一般不會(huì)停止運(yùn)轉(zhuǎn)（一旦停轉(zhuǎn)就必須清除樓里殘留的混凝土），因此生產(chǎn)每方混凝土的能耗基本固定。

（五）產(chǎn)品存放時(shí)間短。

一般不超過6小時(shí)。企業(yè)將商品混凝土生產(chǎn)出來(lái)后，必須及時(shí)運(yùn)送至施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行澆鑄，其間攪拌筒也必須始終處于轉(zhuǎn)動(dòng)狀態(tài)，否則混凝土就會(huì)凝固報(bào)廢。

二、在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，商品混凝土企業(yè)一般存在以下四大涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

（一）材料采購(gòu)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)。

商混企業(yè)生產(chǎn)用原材料中水泥、粉煤灰和外加劑的供應(yīng)商相對(duì)固定正規(guī)，企業(yè)基本都能取得正規(guī)發(fā)票，但砂石的采購(gòu)取得的基本上都是普通發(fā)票。并且可能存在故意取得假發(fā)票的行為，導(dǎo)致企業(yè)成本虛增、減少應(yīng)稅所得額。

（二）產(chǎn)品運(yùn)輸環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)。

混凝土企業(yè)雖然必須使用攪拌車，但車不一定是自有的。一方面存在攪拌車輛掛靠企業(yè)的現(xiàn)象；另一方面又普遍存在租車現(xiàn)象，旺季時(shí)客戶需用量大、時(shí)間緊，企業(yè)本身攪拌車不夠用，就會(huì)發(fā)生租車現(xiàn)象。開票源頭難以控制，租車費(fèi)用及自有車輛用油費(fèi)用的真實(shí)性難以核實(shí)，可能存在虛列費(fèi)用侵蝕所得稅稅基的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）收入延遲申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。商混企業(yè)大都存在貨款被拖欠的現(xiàn)象，所以企業(yè)可能會(huì)根據(jù)貨款回籠的情況決定開票申報(bào)銷售的數(shù)量；并且，商混企業(yè)的客戶大多是建筑安裝、房地產(chǎn)等營(yíng)業(yè)稅企業(yè)，并不急需取得發(fā)票。這樣就容易出現(xiàn)企業(yè)延遲申報(bào)的現(xiàn)象。

（四）收入成本配比風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下，企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)成本會(huì)隨著銷售及時(shí)足額體現(xiàn)到銷售成本之中，但由于混凝土企業(yè)普遍存在著收入不及時(shí)申報(bào)的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致企業(yè) 的收入與成本不配比。更有一些企業(yè)按照銷售收入倒擠成本，導(dǎo)致賬面利潤(rùn)嚴(yán)重失真，在影響增值稅的同時(shí)也影響了應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。

三、商混企業(yè)的評(píng)估方法與技巧

（一）通過案頭分析及第三方信息的采集來(lái)尋找切入點(diǎn)和突破點(diǎn)。

運(yùn)用市局研發(fā)的評(píng)估模板可以直觀的看到被評(píng)估企業(yè)的各項(xiàng)申報(bào)數(shù)據(jù)的變化，比如可以從收入變動(dòng)和成本變動(dòng)是否同向且波動(dòng)比接近

1、費(fèi)用占收入比重是否增加等方面就很容易發(fā)現(xiàn)成本費(fèi)用列支上的疑點(diǎn)，并帶著這些疑點(diǎn)有針對(duì)性的對(duì)企業(yè)進(jìn)行約談和實(shí)地調(diào)查。

另外，商混企業(yè)投入巨大，經(jīng)常出現(xiàn)巨額借貸，一般來(lái)說(shuō)企業(yè)借來(lái)的資金都會(huì)用于購(gòu)置原材料，然后生產(chǎn)產(chǎn)品并銷售，所以從企業(yè)的資金流入手也能夠還原企業(yè)的實(shí)際銷售情況。打個(gè)比方說(shuō)，某商混企業(yè)2013年新增貸款和各種長(zhǎng)短期借款4000萬(wàn)元，而其銷售收入為2000萬(wàn)元，這中間就極有可能存在少計(jì)、漏記銷售收入的問題。

在評(píng)估檢查過程中發(fā)現(xiàn)：商混企業(yè)與購(gòu)方簽訂的合同大多不夠詳實(shí)、準(zhǔn)確，必要的時(shí)候可以采取外調(diào)的形式，到購(gòu)方取得實(shí)際資料，在這里還要注意是否存在以物易物（頂賬房、頂賬車、頂賬水泥等物品和原材料）的現(xiàn)象。

（二）運(yùn)用物耗法、電耗法、運(yùn)費(fèi)、資金（貨物）流入等方法測(cè)算企業(yè)實(shí)際銷售收入

1、物耗法

商混企業(yè)每生產(chǎn)一立方米混凝土耗用量大致都為2390公斤，生產(chǎn)過程中原材料的損耗可以忽略不計(jì)。具體計(jì)算方法如下：

一般來(lái)說(shuō)每生產(chǎn)一立方米混凝土耗用水大概為165-175公斤。商混企業(yè)購(gòu)進(jìn)的水泥、粉煤灰、外加劑都是按噸計(jì)算的，而中砂、河流石、碎石都是按立方米計(jì)算的，其中，中砂的比重為1.65噸/立方米，河流石（包含二河流石）為1.45噸/立方米，碎石為1.25噸/立方米，運(yùn)用下面的公式即可得出了該企業(yè)實(shí)際混凝土生產(chǎn)數(shù)量（立方米）。

（水泥+粉煤灰+中砂*1.65+河流石*1.45+碎石*1.25）/2.222=商混企業(yè)混凝土實(shí)際產(chǎn)量

其中各種原材料為實(shí)際領(lǐng)用量，單位為噸，產(chǎn)量單位為立方米。由于齊市商混企業(yè)生產(chǎn)的混凝土大多以C30為主，而生產(chǎn)C30混凝土每立方米用水量基本在168公斤左右，所以該公式的分母就是2.39-0.168=2.222噸。

2、電耗法

可以根據(jù)企業(yè)賬載電費(fèi)或從電業(yè)部門調(diào)取的電費(fèi)來(lái)計(jì)算企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)混凝土數(shù)量。這里有幾個(gè)數(shù)據(jù)可供參考：

一般商混企業(yè)生產(chǎn)用電為企業(yè)總用電量的90%。

工業(yè)用電價(jià)格按峰谷平計(jì)算下來(lái)的價(jià)格為1.2元/度。以商混企業(yè)常用的生產(chǎn)設(shè)備180或雙180攪拌樓為例，其每小時(shí)理論產(chǎn)量為180立方米，耗電為180-210度。

根據(jù)以上數(shù)據(jù)可以較容易的估算出企業(yè)的商品混凝土生產(chǎn)數(shù)量。

3、運(yùn)費(fèi)法

前文提到了商混企業(yè)大多存在自有車和外租車同時(shí)存在的現(xiàn)象，所以通過運(yùn)費(fèi)來(lái)計(jì)算企業(yè)混凝土生產(chǎn)量時(shí)就要注意加以區(qū)分。企業(yè)購(gòu)置的攪拌車一般能夠使用8年，運(yùn)輸產(chǎn)生的油費(fèi)和司機(jī)工資都有商混企業(yè)自行負(fù)擔(dān)。外租車的運(yùn)為25元/立方米，這里做一個(gè)推論，企業(yè)用自有車運(yùn)輸混凝土的費(fèi)用要不大于這個(gè)費(fèi)用（是否合理有待商榷）。計(jì)算過程及方法如下

（自有車司機(jī)工資總額+自有車購(gòu)置費(fèi)用/8+生產(chǎn)費(fèi)用中的油費(fèi)+外租車運(yùn)費(fèi)）/25=商混企業(yè)混凝土實(shí)際產(chǎn)量

4、資金（貨物）流入法

商混企業(yè)的資金流入大致有以下幾大途徑：自有資金（資本公積、實(shí)收資本等）、銀行借款、其他借款（企業(yè)法人代表、其他企業(yè)及個(gè)人）、賒賬原材料等。企業(yè)流入的資金和原材料一般都要經(jīng)歷至少一個(gè)產(chǎn)銷循環(huán)的過程再流出企業(yè)，所以通過這種計(jì)算方法能夠較真實(shí)的還原企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。公式如下：

（應(yīng)付賬款+應(yīng)付票據(jù)+長(zhǎng)期應(yīng)付款+短期借款+預(yù)收賬款+資本公積+實(shí)收資本）/商混企業(yè)生產(chǎn)每立方米混凝土成本=商混企業(yè)混凝土實(shí)際產(chǎn)量

運(yùn)用這個(gè)方法要注意甄別各種款項(xiàng)的來(lái)源及實(shí)際用途，不能將所有數(shù)據(jù)一并計(jì)算在內(nèi)，同時(shí)由于假定的生產(chǎn)過程為一次循環(huán)，所以還不能保證計(jì)算出數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，本方法的參考意義更大一些。

商混企業(yè)是工業(yè)企業(yè)，所有對(duì)商混企業(yè)的檢查也要從生產(chǎn)流程配不配比、合不合理出發(fā)，內(nèi)外結(jié)合，賬實(shí)結(jié)合。這樣就能夠比較真實(shí)的還原企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況；達(dá)到堵塞征管漏洞、降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)征納雙方和諧統(tǒng)一的納稅評(píng)估的目的。

第五篇：探析啤酒生產(chǎn)企業(yè)納稅評(píng)估方法

啤酒的生產(chǎn)過程主要包括制麥、糊化、糖化、發(fā)酵、過濾、罐裝幾個(gè)過程，涉及到的主要材料包括大麥或麥芽、大米、酒花、干酵母等，輔助材料包括淀粉、瓶、箱、蓋、商標(biāo)、水、電、汽等。涉及的稅種主要包括消費(fèi)稅、增值稅、所得稅等，既包括從量稅，又包括從價(jià)稅，因此對(duì)啤酒生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估應(yīng)從產(chǎn)銷量、銷售收入和進(jìn)項(xiàng)抵扣稅金等方面入手。

一、評(píng)估數(shù)據(jù)來(lái)源

1、綜合征管系統(tǒng)中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。包括基本信息、申報(bào)的銷售數(shù)量、銷售收入、應(yīng)納稅額、各類核定、認(rèn)定、審批類文書等。

2、相關(guān)部門的第三方數(shù)據(jù)。在采用投入產(chǎn)出和能耗推算等方法進(jìn)行評(píng)估時(shí)應(yīng)注意收集水、電管理部門等外部單位數(shù)據(jù)用以核對(duì)企業(yè)申報(bào)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

3、企業(yè)的相關(guān)賬簿、憑證，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的工藝流程，財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)，成本費(fèi)用核算方式等，以利于更為準(zhǔn)確地找到評(píng)估切入點(diǎn)。

4、管理員日常征管工作中收集的相關(guān)信息。

二、評(píng)估方法

1、單位用水量、用汽量推算。

每瓶啤酒90%以上的成份是水，水在啤酒生產(chǎn)過程中起著極為重要的作用，其耗用主要集中在釀造車間和罐裝車間（瓶酒車間），二者用水比例基本在1：1，根據(jù)成本計(jì)算單測(cè)算，釀造車間用水單耗2.60噸/千升, 罐裝車間（瓶酒車間）用水單耗2.70噸/千升;啤酒生產(chǎn)銷售加權(quán)平均用水單耗5.6851噸/千升。評(píng)估中我們既可以從水資源管理部門取得企業(yè)實(shí)際用水?dāng)?shù)據(jù)，也可以通過企業(yè)取得的相關(guān)發(fā)票記載的數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)估分析。

評(píng)估模型

評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期水耗用量/單位產(chǎn)品水耗用量

應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量=期初庫(kù)存數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫(kù)存數(shù)量

問題值=測(cè)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量-實(shí)際申報(bào)銷售數(shù)量

另外，由于啤酒生產(chǎn)的糊化過程中需要大量蒸汽，企業(yè)

一般要向熱電公司購(gòu)買，數(shù)量、金額也很大，因此，也可以通過用汽量按上述模型進(jìn)行評(píng)估分析。

2、產(chǎn)品單耗定額分析

啤酒生產(chǎn)過程中消耗的主要材料包括進(jìn)口麥芽、地產(chǎn)麥芽、小麥芽、大米等糧食，根據(jù)測(cè)算，以11度啤酒為例，每千升產(chǎn)品上述糧食單耗定額大約為154公斤，根據(jù)單耗定額可以大致計(jì)算出產(chǎn)量，但由于還需按一定比例折算為8度、10度等不同產(chǎn)品，因此可能會(huì)產(chǎn)生較大誤差。

評(píng)估模型

評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期材料耗用量/單位產(chǎn)品材料耗用量

應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量=期初庫(kù)存數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫(kù)存數(shù)量

問題值=測(cè)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量-實(shí)際申報(bào)銷售數(shù)量

3、投入產(chǎn)出推算

評(píng)估模型

評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期原材料投入數(shù)量*投入產(chǎn)出率

應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量=期初庫(kù)存數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫(kù)存數(shù)量

問題值=測(cè)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量-實(shí)際申報(bào)銷售數(shù)量

由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)目前已經(jīng)向大型化、集約化方向發(fā)展，每個(gè)啤酒生產(chǎn)企業(yè)基本形成了高、中、低檔酒相互結(jié)合的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，品種少則幾個(gè)，多的達(dá)到幾十個(gè)，不同品種使用的原料又會(huì)有所區(qū)別，在采用投入產(chǎn)出法進(jìn)行評(píng)估分析時(shí)，應(yīng)注意啤酒生產(chǎn)的中間過程，即釀造車間生產(chǎn)的半成品（清酒液）經(jīng)罐裝車間裝瓶后成為產(chǎn)成品。一個(gè)啤酒生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品品種可能有幾十個(gè)，但酒液可能只有幾種，因此只要正確區(qū)分不同酒液所用原料，分別計(jì)算投入產(chǎn)出率推算出不同酒液的產(chǎn)量，再根據(jù)期初、期末庫(kù)存等數(shù)據(jù)就可以測(cè)算出應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量。

以13.5度啤酒為例,大麥浸出率為78.8%,麥汁合理?yè)p耗率2%,即100公斤大麥芽可以獲得麥汁78.8*98/=77.224公斤,可以生產(chǎn)啤酒77.224/0.135=572.03公斤。

4、能耗推算

電力的消耗基本上貫穿于啤酒生產(chǎn)的每道工序，因此，以電力為基礎(chǔ)指標(biāo)的能耗推算法可以作為啤酒生產(chǎn)企業(yè)納稅評(píng)估的一種重要方法。以2007年6月為例，**啤酒（**）有限公司生產(chǎn)用電951012千瓦時(shí)，產(chǎn)量12795千升，單位電耗74.33千瓦時(shí),經(jīng)測(cè)算，該公司千升酒的平均電耗為70.87千瓦時(shí)。

評(píng)估模型

評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期能（電）耗量/單位產(chǎn)品能耗定額

應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量=期初庫(kù)存數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫(kù)存數(shù)量

問題值=測(cè)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量-實(shí)際申報(bào)銷售數(shù)量

5、其他

飲料(酒)類產(chǎn)品共有的瓶、箱、蓋等包裝物也可以作為評(píng)估的參考指標(biāo)。但從目前啤酒生產(chǎn)企業(yè)來(lái)看，通過上述指標(biāo)進(jìn)行納稅評(píng)估比較困難，主要是由于絕大部分啤酒的瓶、箱是以押金形式周轉(zhuǎn)使用的，包裝物的管理對(duì)于啤酒生產(chǎn)企業(yè)本身就是一個(gè)管理上的難點(diǎn)，再考慮到毀損、押金期限等問題，很可能會(huì)給評(píng)估工作造成事倍功半的效果。

三、其他應(yīng)注意的問題

1、