第一篇：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅評估案例

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅評估案例

2009-12-31 10:0 讀者上傳 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

基本情況

大連市某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司成立于2000年12月，注冊資金3000萬元，主要從事房屋開發(fā)、銷售、租賃、物業(yè)管理等業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅為查賬征收。大連市中山區(qū)地稅局通過系統(tǒng)納稅評估，發(fā)現(xiàn)其開發(fā)經(jīng)營的某項(xiàng)目納稅情況異常，隨即對其進(jìn)行評估分析。

數(shù)據(jù)采集

2001年，該公司在大連市中山區(qū)繁華地帶開發(fā)建設(shè)了一座商業(yè)城，并于2004年竣工，其建筑面積為4.1萬平方米，2000多個店鋪，當(dāng)年銷售1.5萬平方米。2005年，余下2.6萬平方米，1300余個店鋪，成本每平方米7000元，共有18200萬元記入“存貨——產(chǎn)成品店鋪”科目。同時，以每平方米每日1.8元的價格進(jìn)行租賃。2005年～2007年，地方各稅正常繳納。

案頭分析

經(jīng)過對該公司納稅資料和財(cái)務(wù)基本數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，評估人員發(fā)現(xiàn)了以下疑點(diǎn)。

1.該公司2008年3月—7月納稅信息異常，在申報營業(yè)稅欄中銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅增加，而平時穩(wěn)定的租賃業(yè)營業(yè)稅減少，同時從租計(jì)價的房產(chǎn)稅減少。是否存在銷售店鋪的情況？

2.對該公司7月《資產(chǎn)負(fù)債表》中“預(yù)收賬款”科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行比對分析，發(fā)現(xiàn)該科目期末數(shù)大幅度增長，7月預(yù)收賬款本期發(fā)生額為5000萬元。是否有銷售店鋪未結(jié)轉(zhuǎn)收入現(xiàn)象？

3.對該公司《利潤表》進(jìn)行分析時，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用大幅增加。該公司自2004年后尚未開發(fā)新項(xiàng)目，為

何財(cái)務(wù)費(fèi)用增加？

舉證約談

針對以上疑點(diǎn)問題，評估人員向該公司下達(dá)了《評估約談通知書》，就有關(guān)問題進(jìn)行核實(shí)。該公司財(cái)

務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了如下解釋。

1.由于企業(yè)資金緊張，把租賃到期和快要到期的店鋪以每平方米13000元進(jìn)行銷售，共銷售400余個店鋪，8000平方米。把未到期但已銷售的店鋪?zhàn)饨鸷褪盏降赇伈糠挚铐?xiàng)記到“預(yù)收賬款”科目中，因而從租

計(jì)價的房產(chǎn)稅也相應(yīng)減少。

2.關(guān)于該公司財(cái)務(wù)費(fèi)用大幅增加問題，該財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人說，因要開發(fā)新項(xiàng)目，從某銀行貸款1億元人民

幣，用于新開發(fā)項(xiàng)目。

實(shí)地核查

為了進(jìn)一步核實(shí)約談中的各項(xiàng)問題，2008年8月，大連市中山區(qū)地稅局對該公司展開實(shí)地調(diào)查。通過查賬和外圍實(shí)地核查，查實(shí)了以下幾方面的問題。

1.通過對2008年1月—7月預(yù)收賬款每筆與銷售合同核對，查實(shí)了該公司預(yù)收賬款中有3400萬元為售店鋪的全款，應(yīng)轉(zhuǎn)為收入。2008年7月應(yīng)調(diào)增營業(yè)收入3400萬元。

2.通過查看合同條款約定，部分未到期的店鋪，該公司將其租金轉(zhuǎn)為房款首付，但少申報2個月的從

租計(jì)價房產(chǎn)稅192萬元。

3.經(jīng)過到土地、規(guī)劃部門了解，該公司未有新的開發(fā)項(xiàng)目。查看往來賬發(fā)現(xiàn)，該公司所貸1億元款項(xiàng)，全部匯往異地某企業(yè)。進(jìn)一步詢問財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，異地某企業(yè)為該公司法定代表人在異地成立的企業(yè)，與該公司未有任何關(guān)聯(lián)。而該公司所承擔(dān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用600萬元，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定不予扣除，應(yīng)調(diào)增企業(yè)利潤。

評估處理

根據(jù)約談舉證、實(shí)地核查的結(jié)果，評估人員按照稅法相關(guān)規(guī)定，作出了補(bǔ)繳稅款建議。

1.該公司2008年1月—7月預(yù)收賬款掛賬少繳營業(yè)稅及附加，應(yīng)補(bǔ)繳營業(yè)稅及附加277.5萬元。

2.該公司應(yīng)預(yù)繳土地增值稅68萬元。

3.該公司應(yīng)補(bǔ)繳2008年4月—7月房產(chǎn)稅192萬元。

4.確定該公司重新調(diào)增應(yīng)納稅所得額為2240萬元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅560萬元。

第二篇：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅策劃案例

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅策劃案例（1）

甲、乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)，乙提供資金。甲、乙兩企業(yè)合作建房約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評估，該建筑物價值 1 000萬元，于是，甲、乙各分得500萬元的房屋。這種情況下甲、乙兩企業(yè)該如何納稅?

甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應(yīng)稅行為。

甲方應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)''子目納稅；乙方應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目納稅；

由于甲、乙所屬稅目的稅率相同，因此，甲、乙雙方應(yīng)納營業(yè)稅：500×5％=25(萬元)

雙方合計(jì)繳納50萬元的營業(yè)稅。

雙方是否可以采取其他方式，既滿足雙方要求，又可以節(jié)省稅款?首先看稅法中對合作建房的規(guī)定。

合作建房，是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作建造房屋。根據(jù)《營業(yè)稅問題解答(之一)的通知》([國稅函發(fā)1995]156號)的規(guī)定，合作建房有兩種方式：

第一種方式為“以物易物”方式，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。

第二種方式是一方以土地使用權(quán)，另一方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)，合作建房。房屋建成后如果雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式。但對于以不動產(chǎn)投資入股國家稅務(wù)總局有明確的界定。這是在籌劃前必須先要了解的，否則會弄巧成拙。所謂投資入股，必須是共負(fù)盈虧、共擔(dān)風(fēng)險。如果名義上為以不動產(chǎn)投資人股，實(shí)際是以取得固定利潤或按銷售額提成的方式取得報酬，就不屬于投資人股行為，而是普通的銷售或出租不動產(chǎn)行為，只是其取得銷售收入或租金收入的方式有些特殊罷了。因而應(yīng)當(dāng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。

可見，上面兩企業(yè)采取的是第一種合作建房的方式，?如果采取第二種方式是否會好一些呢?若甲、乙兩方采取第二種合作方式，即甲企業(yè)以土地使用權(quán)、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式。按稅法規(guī)定，甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資人股，對其不征收營業(yè)稅；只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅。在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)免繳了50萬元的稅款。如果以后一方想轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)，則再按銷售不動產(chǎn)征稅。但納稅人明顯地獲得了貨幣的時間價值。

第三篇：對某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅納稅評估的案例分析

對某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅納稅評估的案例分析

2009-8-8 9:00:00文章來源：網(wǎng)絡(luò)【大 中 小】【打印】

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一、企業(yè)基本情況

該公司于2004年9月10日開業(yè)，注冊資本1080萬元，由五個浙江人投資入股，公司類型為有限責(zé)任公司。企業(yè)稅務(wù)登記證經(jīng)營范圍：房地產(chǎn)開發(fā)、商品房銷售、物業(yè)管理服務(wù)、商鋪?zhàn)赓U。

該企業(yè)開發(fā)建設(shè)的溫州商貿(mào)小商品市場一期工程總規(guī)劃占地面積97畝，土地面積64602平方米，建筑面積86618.5平方米，已經(jīng)預(yù)售面積69898.91平方米。動工時間2005年7月，竣工時間2007年11月。由31棟樓房組成。2004—2007年主營業(yè)務(wù)收入119400075.89元，主營業(yè)務(wù)成本88310726.33元，毛利率26.04%，利潤總額69613710.88元，利潤率19.3%。

二、收集信息

外通按照分工，首先加強(qiáng)與相關(guān)部門的溝通協(xié)作，從八個部門進(jìn)一步采集涉稅信息。

一是與發(fā)改部門協(xié)調(diào)，采集開發(fā)項(xiàng)目批準(zhǔn)文號、建設(shè)單位、批復(fù)項(xiàng)目、投資概算、建設(shè)地址、項(xiàng)目備案號等立項(xiàng)批復(fù)信息。

二是與規(guī)劃部門協(xié)調(diào)，采集開發(fā)項(xiàng)目名稱性質(zhì)、占地面積、建筑面積、容積率、可銷售面積、不可銷售面積、公共配套設(shè)施情況等信息。

三是與建設(shè)部門協(xié)調(diào)，采集發(fā)放的建筑工程施工許可證書編號、建設(shè)單位、工程名稱、工程地址、工程概算、施工單位、監(jiān)理單位、開工日期等。

四是與土地部門協(xié)調(diào)，采集土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓信息，轉(zhuǎn)（出）讓方、轉(zhuǎn)（出）讓方地址、受讓方地址、土地位置、土地面積、土地用途、土地成交價格、轉(zhuǎn)讓金額等。

五是與房產(chǎn)管理部門協(xié)調(diào)，采集房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)名稱、房產(chǎn)位置、建筑面積、產(chǎn)權(quán)證號、發(fā)證時間等房產(chǎn)交易信息，預(yù)售許可證發(fā)放的情況，以及涉及拆遷戶數(shù)、面積、補(bǔ)償款等開發(fā)成本情況。

六是與地稅部門協(xié)調(diào)，采集開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅收入信息和施工企業(yè)的納稅信息。

七是與銀行和金融機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)，采集開發(fā)企業(yè)收取的個人銀行按揭貸款和公積金貸款購房情況、開發(fā)企業(yè)銀行資金等信息。

八是與媒體協(xié)調(diào)，采集開發(fā)企業(yè)發(fā)布的樓市開盤廣告和房屋價格等信息。

三、案頭分析

內(nèi)核崗位依據(jù)外通采集的涉稅信息，結(jié)合相關(guān)財(cái)務(wù)、稅收指標(biāo)，結(jié)合指標(biāo)預(yù)警值進(jìn)行趨勢、比率和比較、對比分析，認(rèn)真細(xì)致地實(shí)施案頭分析，初步確定企業(yè)在收入、成本、費(fèi)用方面的相關(guān)稅收疑點(diǎn)：

1、收入方面：

一是審核該戶歷年納稅評估數(shù)據(jù)信息采集表，發(fā)現(xiàn)該公司個別房產(chǎn)售價低。

疑點(diǎn)一：是否存在關(guān)聯(lián)交易銷售款不結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題？

二是審核該戶歷年財(cái)務(wù)會計(jì)報表發(fā)現(xiàn)該戶預(yù)收賬款金額較大。

疑點(diǎn)二：是否存在預(yù)收款項(xiàng)未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題？

三是審核該戶歷年財(cái)務(wù)會計(jì)報表發(fā)現(xiàn)預(yù)繳企業(yè)所得稅與預(yù)計(jì)利潤差別大。

疑點(diǎn)三：是否存在未按規(guī)定預(yù)計(jì)利潤率結(jié)轉(zhuǎn)的問題？

2、成本方面：

一是根據(jù)外通提供的房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的共性特點(diǎn)（即40%的成本，20%的灰色支出，40%的利潤）而20%的灰色支出往往通過加大建安成本的做法。

疑點(diǎn)四：是否存在建安成本重復(fù)入賬，甲供材重復(fù)進(jìn)入開發(fā)成本的問題？

二是根據(jù)外通提供的招商引資企業(yè)存在財(cái)政補(bǔ)貼的現(xiàn)象。

疑點(diǎn)五：是否存在政府返還款未計(jì)入收入的問題？

三是審核該戶歷年財(cái)務(wù)會計(jì)報表發(fā)現(xiàn)預(yù)繳的營業(yè)稅金較多。

疑點(diǎn)六：是否存在收入費(fèi)用配比方面的問題。

3、費(fèi)用方面：

一是審核該戶歷年財(cái)務(wù)會計(jì)報表和納稅評估采集表發(fā)現(xiàn)工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額較大。

疑點(diǎn)七：是否存在工資、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支費(fèi)用的問題？

二是審核納稅申報表發(fā)現(xiàn)2006年、2007年?duì)I業(yè)外支出數(shù)額較大。

疑點(diǎn)八：是否存在稅法不允許列支的項(xiàng)目？

四、疑點(diǎn)約談

針對案頭分析階段發(fā)現(xiàn)可能存在的三大類八個涉稅疑點(diǎn)問題，制作約談通知書，就其真實(shí)性在加強(qiáng)所得稅政策宣傳的基礎(chǔ)上與納稅人實(shí)施約談，提醒納稅人按照疑點(diǎn)認(rèn)真開展自查，在保證國家稅收應(yīng)收盡收的同時，避免其遭受損失。企業(yè)通過自查，發(fā)現(xiàn)補(bǔ)報了如下問題：

1、工資超標(biāo)準(zhǔn)列支56029元。

2、福利費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支2365.01元。

3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支298990.07元。

五、實(shí)地核查

在與企業(yè)財(cái)務(wù)人員約談的基礎(chǔ)上，對企業(yè)自查補(bǔ)報的問題進(jìn)行了實(shí)地評估，在實(shí)地核查過程中，還確認(rèn)存在以下幾個方面的問題：

調(diào)增事項(xiàng)：

1、實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額的差異在本應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額的差異數(shù)3740873.74元。

2、在營業(yè)外支出列支贊助費(fèi)等支出125900元。

3、在營業(yè)外支出列支罰款、滯納金103885.92元。

4、在管理費(fèi)用中列支關(guān)聯(lián)企業(yè)物業(yè)管理公司電費(fèi)323452.38元。

5、在管理費(fèi)用中列支支付其他管理費(fèi)29700元。

6、在管理費(fèi)用中列支個人土地登記證費(fèi)用839.55元。

調(diào)減事項(xiàng)：

1、本期預(yù)繳的營業(yè)稅金及附加、一期應(yīng)繳土地增值稅累計(jì)發(fā)生8649484.66元，2004-2007已配比7766377.77元，少列配比883106.89元。

2、在開發(fā)成本列支開辦費(fèi)586836元（已調(diào)出）。

3、在開發(fā)成本列支期間費(fèi)用293261.93元（已調(diào)出）。

六、進(jìn)行稅收調(diào)整

依據(jù)實(shí)地核查的問題，加上企業(yè)自查補(bǔ)報情況，合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

3171982.85元，補(bǔ)稅6067748.69元。

七、房地產(chǎn)企業(yè)偷逃所得稅的成因分析

（一）房地產(chǎn)行業(yè)客觀上為企業(yè)偷避所得稅提供了便利。房產(chǎn)開發(fā)往往周期長，少則三、四年，多則十年以上，成本費(fèi)用支出項(xiàng)目多，企業(yè)法人、財(cái)務(wù)人員變更頻繁，容易造成對工程建設(shè)編制的預(yù)算、簽訂的合同、變更書，各級項(xiàng)目審批部門的批文以及各項(xiàng)資料保管不善，形成資料缺失，給稅務(wù)機(jī)關(guān)審核檢查帶來困難。

（二）現(xiàn)行征管水平較低。房地產(chǎn)行業(yè)是一個業(yè)務(wù)涉及面廣、專業(yè)知識強(qiáng)、財(cái)務(wù)處理復(fù)雜的行業(yè)，稅務(wù)人員不僅要精通稅收業(yè)務(wù)，還要掌握相關(guān)的法律知識和房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)知識。目前，稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)相對不高且征管時間不長，同時，基層國稅機(jī)關(guān)人員較為緊張，征管工作任務(wù)繁重，對企業(yè)信息掌握不及時，使房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量得不到充分的保證。

（三）部門之間不夠協(xié)調(diào)。房地產(chǎn)企業(yè)所得稅之所以難管，主要是稅基構(gòu)成要素多元化、復(fù)雜化所致。掌握房地產(chǎn)企業(yè)的收入、成本、費(fèi)用單靠稅務(wù)部門是不夠的，在房地產(chǎn)企業(yè)監(jiān)督管理的鏈條中，稅務(wù)部門管理處于監(jiān)管的最末端，而前期的立項(xiàng)、審批、征地、開工、預(yù)售等信息分別有建委、土地、規(guī)劃、房管等多個部門掌握。而且，房地產(chǎn)銷售收入由地稅部門負(fù)責(zé)征收營業(yè)稅，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所使用的發(fā)票和開發(fā)成本列支中取得的建筑安裝工程發(fā)票由地稅部門負(fù)責(zé)管理，地稅部門在建筑業(yè)、房地產(chǎn)營業(yè)稅等稅收征管中掌握了大量的稅源信息和其他信息。但是，目前國稅與地稅、城建、房管、銀行等部門的信息交流不暢，直接影響了國稅部門房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征管工作水平的提高。

（四）對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)偷稅行為打擊力度不夠。在涉稅違法案件的查處過程中，往往受到各種因素的干擾，對涉嫌犯罪的房地產(chǎn)開發(fā)商很少有追究刑事責(zé)任的，多數(shù)是以補(bǔ)代罰、以罰代罪，造成偷稅成本較低，從而給房地產(chǎn)開發(fā)商偷稅帶來僥幸心理。

（五）稅收政策不夠健全。目前對房地產(chǎn)企業(yè)管理主要是依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕31號）文件，該文件存在一定的不完善之處。一是預(yù)計(jì)毛利率標(biāo)準(zhǔn)偏低，開發(fā)項(xiàng)目位于省會城市及郊區(qū)的不得低于20%；地級市城區(qū)及郊區(qū)的不得低于15%；其他地區(qū)的不得低于10%。目前，各地為了促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，一般都將預(yù)計(jì)毛利率規(guī)定在下限，計(jì)算的當(dāng)期毛利額還要扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加，其中：營業(yè)稅5%、土地增值稅1-3%、城建稅教育費(fèi)附加一般為0.45%，再扣除期間費(fèi)用，對于其他地區(qū)10%的預(yù)計(jì)毛利率來說，預(yù)征所得稅趨向?yàn)椤?”。二是開發(fā)企業(yè)需出具有關(guān)機(jī)構(gòu)對該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入毛利額與預(yù)售收入毛利額之間差異調(diào)整情況的稅務(wù)鑒定報告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料。執(zhí)行中，中介機(jī)構(gòu)的稅務(wù)鑒定報告不準(zhǔn)確、不夠嚴(yán)肅，沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的格式，缺乏有效的約束。三是房地產(chǎn)企業(yè)普遍存在工程款結(jié)算不及時的問題，滯后取得的以往的工程款憑證，是否準(zhǔn)予扣除，在哪個稅前扣除，沒有明確規(guī)定。

八、加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征收管理的建議

1、強(qiáng)化對房地產(chǎn)行業(yè)稅收的一體化管理。房地產(chǎn)企業(yè)橫向上牽涉部門較多，需要

建立涉稅信息傳遞和協(xié)作機(jī)制，全面掌握房地產(chǎn)企業(yè)的第一手基礎(chǔ)信息資料，立足于對其開發(fā)項(xiàng)目的全程跟蹤管理。

一是建立與房管、規(guī)劃、建設(shè)、金融和地稅等部門信息溝通制度，全面掌握房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的立項(xiàng)、開工日期、預(yù)計(jì)完工日期、建筑面積、銷售進(jìn)度、現(xiàn)金流量和預(yù)收房款情況、已交付產(chǎn)權(quán)情況等各種信息，力求通過信息交換和分析比對，最大限度地掌握有關(guān)涉稅信息。

二是加強(qiáng)信息分析比對，對差異戶進(jìn)行實(shí)地核查，及時發(fā)現(xiàn)和解決漏征漏管問題。在開發(fā)初期，稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求房地產(chǎn)開發(fā)公司上報項(xiàng)目立項(xiàng)書、項(xiàng)目規(guī)劃圖、建房方式、主要材料供應(yīng)方情況、與建筑公司的承包合同、銷售方式、開工時間、預(yù)計(jì)竣工時間、項(xiàng)目總投資額等，總體掌握工程的開發(fā)情況，為后期的監(jiān)管打下基礎(chǔ)。項(xiàng)目竣工后，要求企業(yè)及時上報成本費(fèi)用分?jǐn)傓k法，防止企業(yè)私自轉(zhuǎn)移利潤，逃避納稅。同時，要求企業(yè)按季度上報季度存量房產(chǎn)盤點(diǎn)表，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)對其銷售情況實(shí)施過程監(jiān)控。

2、建立房地產(chǎn)稅收管理臺賬，加強(qiáng)實(shí)地巡查監(jiān)控。建立企業(yè)日常監(jiān)控管理動態(tài)臺賬，逐戶分季度反映與有關(guān)部門的聯(lián)系情況、預(yù)售收入納稅情況、賬面收入、成本、利潤情況及稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整情況。對存在問題的企業(yè)進(jìn)行檢查調(diào)整，對應(yīng)繳未繳的稅款進(jìn)行補(bǔ)征。

通過實(shí)地調(diào)查了解等方式，及時掌握樓盤銷售的進(jìn)度，加強(qiáng)對售樓情況的適時監(jiān)控，保證銷售信息、預(yù)收房款真實(shí)、準(zhǔn)確，確保稅款及時、足額入庫。到企業(yè)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行走訪調(diào)查，了解關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來關(guān)系，看其收入、費(fèi)用的劃分是否合理、合法。

3、加大對稅收違法行為的打擊力度。稅源管理部門利用納稅評估等管理手段，加強(qiáng)對房地產(chǎn)企業(yè)稅收貢獻(xiàn)率、所得稅稅負(fù)率、銷售收入變動率、成本利潤率等主要指標(biāo)的監(jiān)控，季度申報特別是匯算清繳期發(fā)現(xiàn)有異常情況，及時加大評估和稽查力度，明顯存在偷稅情節(jié)的，依法嚴(yán)肅處理，問題特別嚴(yán)重的移送司法部門追究相關(guān)法律責(zé)任。

4、執(zhí)行新的企業(yè)所得稅法，進(jìn)一步完善房地產(chǎn)管理的稅收政策。提高預(yù)計(jì)稅毛利率，增加稅收成本，促使企業(yè)盡快結(jié)算工程成本款項(xiàng)、取得合法憑證，及時竣工決算，提高稅收征管效率；按項(xiàng)目匯算清繳、多退少補(bǔ)。鑒于房地產(chǎn)企業(yè)每個項(xiàng)目都不可能在一個完成的實(shí)際，允許跨、按項(xiàng)目結(jié)束作匯算清繳，使計(jì)稅成本一次性準(zhǔn)確結(jié)轉(zhuǎn)，匯繳結(jié)束后不再準(zhǔn)予補(bǔ)充申報抵扣項(xiàng)目工程的計(jì)稅成本；嚴(yán)肅稅務(wù)鑒定報告制度，明確對不附送稅務(wù)鑒定報告的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)處罰依據(jù)，嚴(yán)肅查處虛假或錯誤鑒定報告造成的偷稅行為；明確滯后取得的以往的工程款是否可以做稅前扣除，如何進(jìn)行稅前扣除。

5、實(shí)施分類管理，有針對性地加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)。房地產(chǎn)行業(yè)是一個業(yè)務(wù)涉及面較廣、綜合性較強(qiáng)的行業(yè)，稅務(wù)人員不僅要精通稅收業(yè)務(wù)，還要掌握相關(guān)的法律知識和房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)知識。在重點(diǎn)調(diào)研解剖取得經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，成立專業(yè)化房地產(chǎn)行業(yè)納稅評估隊(duì)伍，按照開發(fā)規(guī)模、經(jīng)營周期、開發(fā)產(chǎn)品等要素對房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行科學(xué)分類，有針對性地對管理員進(jìn)行房地產(chǎn)所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)，突出講解案例，點(diǎn)評調(diào)研思路和方法，以點(diǎn)帶面提高房地產(chǎn)稅源管理水平。

第四篇：納稅評估案例

納稅評估案例

1.案例分析

A市某區(qū)國稅局利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對2005年1至10月份轄區(qū)內(nèi)納稅申報情況進(jìn)行納稅評估篩選，系統(tǒng)提示發(fā)現(xiàn)該市某酒類銷售有限公司2005年稅收負(fù)擔(dān)異常且應(yīng)納稅額變動與銷售變動配比變動率為“-1”，綜合疑點(diǎn)系數(shù)較大，被列為當(dāng)期評稅對象。

在評稅分析過程中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在如下異常問題：

1.2005年8-10月企業(yè)實(shí)際稅負(fù)率為8.91%，而參照稅負(fù)率為1.96%，實(shí)際稅負(fù)高于參照稅負(fù)，且超過了偏差限制度；但通過測算2005年1-10月稅收負(fù)擔(dān)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2005年1-10月稅收負(fù)擔(dān)為1.6%，仍低于參照稅收負(fù)擔(dān)率。

2.2005年10月份銷售收入為444790.60元，應(yīng)納稅額為17710.22元，2005年9月份銷售收入為175235.04元，應(yīng)納稅額為29789.96元。銷售收入增長率為153.8%，而應(yīng)納稅額減少40.55%。

評稅人員對企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行調(diào)查了解，并對其報送的增值稅納稅申報表、申報附列資料、發(fā)票領(lǐng)用存月報表、發(fā)票使用明細(xì)表及企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報表進(jìn)行認(rèn)真的分析。通過分析認(rèn)為造成數(shù)據(jù)異?？赡艽嬖谝韵聨追N情況

1.10月份少記商品銷售收入

2.2.商品已入庫，貨款未付清，進(jìn)項(xiàng)稅額已申報抵扣；

3.由于所經(jīng)銷的商品是日常消費(fèi)品有可能贈送他人，未做銷售收入；

4.由于貨款暫未收訖，未做銷售收入。針對上述疑點(diǎn)對該企業(yè)的財(cái)務(wù)人員及法人代表進(jìn)行了約談。

約談中，評稅人員通過對企業(yè)財(cái)務(wù)人員及法人代表宣傳稅法，并介紹評 1

稅工作的目的和意義，使企業(yè)有了比較清醒的認(rèn)識，積極配合評稅工作。經(jīng)財(cái)務(wù)人員的自查，確認(rèn)由于資金周轉(zhuǎn)困難有隱瞞銷售收入滯后申報及視同銷售貨物的情況，具體違法事實(shí)如下：

1.2005年1-9月漏申報商品銷售收入7113.54元，應(yīng)繳增值稅1209.30

元。

2.2005年10月1號憑證商品銷售收入4634.16元，10月2號憑證商品

銷售收入256002.85元，應(yīng)繳增值稅44308.29元。

3.庫存商品用于贈送他人按零售價計(jì)5870.00元，應(yīng)繳增值稅997.90元。

4.庫存商品用于集體福利按成本價計(jì)18601.88元，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

3162.32元。

5.銷售給某大酒店因貨款暫未收訖未做銷售收入計(jì)38260.00元（含稅），應(yīng)繳增值稅5559.15元。

綜合1-5點(diǎn)該企業(yè)共自查補(bǔ)申報稅款55236.96元。

通過本案例，我們可以看到，進(jìn)行納稅評估工作要對企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況充分了解，同時，要充分靈活地利用納稅評估中的各種指標(biāo)，通過分析，發(fā)現(xiàn)稅收疑點(diǎn)和問題，為后期工作提供有價值的線索。

2.案例分析

某工藝品廠主要生產(chǎn)銷售銜縫制品、工藝品等，產(chǎn)品絕大部分銷售給外貿(mào)出口（進(jìn)出口）公司，并開具6.8%的稅收（出口貨物專用）繳款書。2002年產(chǎn)品銷售收入19204431.34元，2003年產(chǎn)品銷售收入17457922.09元，但應(yīng)納增值稅均為零。連續(xù)兩年稅收零負(fù)擔(dān)的異常現(xiàn)象引起了當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)的高度重視，被列入當(dāng)期納稅評估重點(diǎn)對象。經(jīng)評估分析，疑點(diǎn)不能排除，進(jìn)行約談舉證環(huán)節(jié)。

針對連續(xù)兩年零稅負(fù)現(xiàn)象，企業(yè)總帳會計(jì)陳述如下：該企業(yè)主產(chǎn)品為銜縫

制品，每年上半年為生產(chǎn)、銷售淡季，下半年才陸續(xù)組織生產(chǎn)，故前期組織生產(chǎn)用原材料購進(jìn)大，進(jìn)項(xiàng)稅額留抵大，至2003年10月末尚有2.16萬元留抵稅額，尤其是受今年非典的嚴(yán)重影響，產(chǎn)品壓庫滯銷較大，1—8月份僅實(shí)現(xiàn)銷售收入304.6萬元，影響應(yīng)納增值稅額的實(shí)現(xiàn)。另外，近幾年來原材料價格不斷上漲，工費(fèi)等成本增大，而銷售價格又提不上去，為拉住客戶，虧本也做，故出現(xiàn)進(jìn)銷倒掛現(xiàn)象，幾年來企業(yè)未有稅金實(shí)現(xiàn)，稅額的實(shí)現(xiàn)將體現(xiàn)在以后。

由于該企業(yè)的財(cái)會人員系從事財(cái)會工作多年的老會計(jì)，也較熟悉稅收政

策，僅靠約談、理論分析難以發(fā)掘其問題，評估人員要求其舉證，并調(diào)閱了相關(guān)帳冊及憑證。發(fā)現(xiàn)如下疑點(diǎn)：

一、產(chǎn)成品無明細(xì)帳。產(chǎn)品收、發(fā)、存財(cái)務(wù)上僅有匯總帳，無分品種的分類明細(xì)帳，而矛盾的是每筆出庫憑證的附件卻有詳細(xì)品種，企業(yè)卻無法提供分品種的結(jié)存明細(xì)帳。

二、無半成品帳。根據(jù)銜縫制品的工藝流程和特點(diǎn)，月度之間應(yīng)該有已完工的半成品被子、墊等，但財(cái)務(wù)上未設(shè)半成品的明細(xì)帳，卻有半成品購進(jìn)和發(fā)外加工。

三、原材料大多為購進(jìn)的半成品。查看其提供的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，大多數(shù)是半成品被子、墊等品種，直接原材料很少，說明該企業(yè)自備工序簡單，主要依賴外部協(xié)作。

四、原材料、半成品供應(yīng)商主要系關(guān)聯(lián)企業(yè)。通過舉證檢查，我們發(fā)現(xiàn)原材料、半成品主要由另一個企業(yè)提供，而另一企業(yè)的法人代表與該企業(yè)系同一人，也主要從事同類同品種銜縫被生產(chǎn)，相互之間存在價格上、供應(yīng)上的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

五、另一關(guān)聯(lián)企業(yè)系民政福利企業(yè)。另一福利企業(yè)與該企業(yè)經(jīng)營品種相同，互為購銷關(guān)系，該企業(yè)間接出口的大部分產(chǎn)品均系另一福利企業(yè)提供。

恰好當(dāng)期該企業(yè)正在申請稅收（出口貨物專用）繳款書多繳稅款退稅。針

對這一突破口，評估人員明確指出，該企業(yè)財(cái)務(wù)核不夠健全，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理各環(huán)節(jié)缺乏相互制約措施。從財(cái)務(wù)管理的角度分析，股東財(cái)富最大化或企業(yè)價值最大化是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，投資與決策都必須保證資金的獲得和有效使用，確保保值增值。尤其是作為一個有著多年財(cái)務(wù)工作年限的老會計(jì)，更應(yīng)知曉該道理。在該企業(yè)存在的疑點(diǎn)問題調(diào)查清楚之前，不能給予退稅。

面對退稅申請難以被批準(zhǔn)的現(xiàn)實(shí)和疑點(diǎn)無法合理解釋的情況，在強(qiáng)大的政策攻勢面前企業(yè)會計(jì)終于道出了“苦衷”：

一、內(nèi)部管理各環(huán)節(jié)混亂，導(dǎo)致生產(chǎn)、倉庫、供銷、財(cái)務(wù)上銜接不暢，原始數(shù)據(jù)和資料難以準(zhǔn)確及時采集和共享，各自為政而保其目標(biāo)任務(wù)的完成現(xiàn)象較嚴(yán)重。因而造成財(cái)務(wù)核算被動，倒臵為以銷為帳，原始明細(xì)資料不全而無法詳細(xì)核算，故無產(chǎn)成品明細(xì)帳。

二、在產(chǎn)品、半成品合在一起核算。事實(shí)上，部分半成品還可以對外出售，但為了簡化，人為與在產(chǎn)品混在一起核算，并將大量已發(fā)出未及時開票記收入的產(chǎn)成品掛在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本借方余額）中。

三、該企業(yè)的設(shè)立是有隱情的。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，民政福利自營出口或銷售給外貿(mào)公司出口的貨物不得享受增值稅先征后返的優(yōu)惠政策。為達(dá)到能享受優(yōu)惠政策，便變通設(shè)立了該企業(yè)，基本上平價進(jìn)出給該企業(yè)銷售給外貿(mào)公司，達(dá)到了既變通享受了優(yōu)惠政策，稅負(fù)又為零的目的。

四、產(chǎn)成品實(shí)際上系福利企業(yè)所生產(chǎn)。兩個關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)為兩塊牌子一套班子，倉庫、工人、設(shè)備、場地共用，只是人為將產(chǎn)成品根據(jù)該企業(yè)開具發(fā)票量的多少分配到兩個企業(yè)帳務(wù)上去。購進(jìn)的應(yīng)該是產(chǎn)成品而非半成品，違反了稅收（出口貨物）專用繳款書開具的規(guī)定。

五、人為調(diào)節(jié)購銷而遲做、少做收入。由于間接出口的外貿(mào)產(chǎn)品，結(jié)算形式大多是貨先發(fā)出，待外貿(mào)公司通知其開具專用發(fā)票、專用繳款書以及付款時方開具發(fā)票入帳反映收入。再加上發(fā)出產(chǎn)品須經(jīng)外貿(mào)公司質(zhì)量全檢，方能確定

各品種的開票數(shù)量，故亦未能及時記收入，另外，設(shè)立的門市部少做收入現(xiàn)象也一定程度存在著。

據(jù)此，該企業(yè)因上述因素，未及時開票或少做收入，至評估時（11月底）共計(jì)178.63萬元，少計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額30.37萬元，抵減上期留抵稅額后，實(shí)際應(yīng)納28.21萬多元，已限期入庫。對其購進(jìn)名為半成品實(shí)為產(chǎn)成品的非自產(chǎn)品部分的專用繳款書退稅申請49萬多元，不予審批退稅，并按規(guī)定進(jìn)行了

處罰；對其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間有意偷逃稅行為依法移送稽查進(jìn)一步作關(guān)聯(lián)檢查。

3.案例分析

XX公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)營面粉加工、小麥?zhǔn)召?、飼料銷售、兌

換，其主產(chǎn)品是面粉，副產(chǎn)品是飼料（麩皮和黃粉）。該企業(yè)近兩年連續(xù)虧損，主營業(yè)務(wù)收入為8317950.39元，主營業(yè)務(wù)成本為8234607.47元，其主營成本利潤率只有1.0%，但其實(shí)際運(yùn)行狀態(tài)正常。為此，主管國稅機(jī)關(guān)將其列入當(dāng)年納稅評估重點(diǎn)對象單位。

通過評估分析認(rèn)為主營成本利潤率明顯偏低，企業(yè)經(jīng)營狀況應(yīng)該是不容樂觀的，但該企業(yè)實(shí)際情況卻并非如此。其新增應(yīng)收帳款金額為839368.15元，占營業(yè)收入的10%，存貨的周轉(zhuǎn)狀況較好，期末數(shù)為648220.03元，比期初數(shù)下降了27.56%。而該企業(yè)的應(yīng)付帳款余額引起了評估分析人員的注意。其期初余額為251151.74元，期末余額為-155156.81元，增加借方發(fā)生額406308.55元。

鑒于以上疑點(diǎn)的存在，稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人下發(fā)了《納稅評估約談?wù)f明建議書》。納稅人說明理由是：一是受國家宏觀調(diào)控影響小麥?zhǔn)召弮r格高，且工人工資又高，而面粉銷售價格低，導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)成本偏高，主營利潤率偏低；二是企業(yè)雖然經(jīng)營狀況不佳，但農(nóng)產(chǎn)品加工市場是不斷變化的，企業(yè)通過舉債，仍能維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)；三是企業(yè)下半年為了增加效益，做到了少進(jìn)多出，導(dǎo)致存貨偏低。對于該企業(yè)的說明，明顯存在理由過于籠統(tǒng)，缺乏足夠的數(shù)據(jù)信息，未能完全排除其存在問題的可能。于是主管局決定對該企業(yè)實(shí)施實(shí)地核查。

評估分析人員首先深入該企業(yè)了解其生產(chǎn)工藝流程及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)其每單位原料產(chǎn)出的主產(chǎn)品與副產(chǎn)品比大體是3：1。根據(jù)這一基本數(shù)據(jù)，對該企業(yè)的銷售明細(xì)情況進(jìn)行了核查，發(fā)現(xiàn)其主產(chǎn)品面粉與副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）比例偏離了正常的比例關(guān)系，副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）銷售額占整個銷售額的35%以上，于是把是否少報主產(chǎn)品營業(yè)收入作為主要核查目標(biāo)。經(jīng)查，該企業(yè)的銷售對象均為外地客戶，而沒有本地客戶，且該企業(yè)又存在著門市營業(yè)部。在對門市營業(yè)部進(jìn)行核查時，從其銷售憑證中查實(shí)該企業(yè)2004未申報銷售。對未申報銷售的收入進(jìn)行核實(shí)后，發(fā)現(xiàn)其配比關(guān)系仍存在差距。與其法定代表人溝通，并告知，如果不能說明其中的疑點(diǎn)，根據(jù)其成本核算狀況，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依據(jù)有關(guān)稅收法律規(guī)定結(jié)合副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）銷售額核定其主產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)收入。該企業(yè)的法人代表及財(cái)務(wù)人員只得說明其中一部分副產(chǎn)品飼料（麩皮和黃粉）是從別的同行中購進(jìn)的，尚未取得發(fā)票，款已付給對方，所以應(yīng)付帳款為借方余額，且已進(jìn)入了生產(chǎn)成本。至此，評估分析人員的疑問有了答案。

根據(jù)評估結(jié)論，該企業(yè)對少計(jì)收入的部分，調(diào)增應(yīng)納稅所得額310000元，其增值稅也按規(guī)定進(jìn)行申報，銷售麩皮成本多結(jié)轉(zhuǎn)116802.97元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額116802.97元，不合法票據(jù)49298.41元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。面粉成本少結(jié)轉(zhuǎn)15778.21元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。經(jīng)評估分析確定該企業(yè)應(yīng)納稅所得額為55942.15元。

第五篇：納稅評估案例

行業(yè)基本情況

近年來，在青島膠南市茶葉制品生產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，但與之相反的是該行業(yè)納稅情況一直低迷，膠南市國稅局根據(jù)稅收數(shù)據(jù)分類統(tǒng)計(jì)分析，該行業(yè)主要存在以下三個納稅疑點(diǎn)問題：一是一般納稅人稅負(fù)率偏低，2005年行業(yè)增值稅稅負(fù)率僅為3.25%。從收購鮮茶葉（初級農(nóng)產(chǎn)品，稅率13%）到精制茶（稅率17%）稅率差為4%，并且精制茶附加值頗高，因此，行業(yè)稅負(fù)率應(yīng)遠(yuǎn)高于4%，但實(shí)際行業(yè)稅負(fù)率卻與此背離。

二是實(shí)行查賬征收的小規(guī)模納稅人申報明顯偏低。2005年行業(yè)查賬征收小規(guī)模納稅人，全年戶均實(shí)現(xiàn)增值稅稅額僅為60元，相當(dāng)于全年戶均申報銷售收入僅為1000元。

三是個體工商戶核定銷售額明顯偏低。統(tǒng)計(jì)顯示，該行業(yè)月核定稅額在500元以下的業(yè)戶占到總戶數(shù)的82.05%，甚至個別個體業(yè)戶月核定稅額僅為18元。

行業(yè)指標(biāo)分析

為破解上述疑點(diǎn)問題，評估人員詳細(xì)了解了制成茶的基本工藝流程、相關(guān)技術(shù)指標(biāo)，并深入精制茶加工業(yè)納稅人茶地和制茶加工車間進(jìn)行了現(xiàn)場調(diào)查。

經(jīng)調(diào)查了解，精制茶加工業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程一般為：采摘鮮茶-篩分-風(fēng)選-揀剔-碎塊-殺青（干燥）-勻堆-制成茶-分級-銷售。如果是外購茶葉，流程可簡化為：鮮茶-殺青（干燥）-勻堆-制成茶-分級-銷售。

根據(jù)上述生產(chǎn)經(jīng)營流程和行業(yè)納稅人共同認(rèn)可的指標(biāo)參數(shù)，評估人員形成了掌控“鮮茶葉基本畝產(chǎn)量”、“鮮茶投入產(chǎn)出率”、“各品級茶葉產(chǎn)成分配比例”和“單位能耗茶葉殺青量”等四個“關(guān)鍵率”指標(biāo)，以產(chǎn)控稅評估精制茶加工行業(yè)疑點(diǎn)問題的方法。

1.鮮茶葉基本畝產(chǎn)量：根據(jù)茶葉種植指導(dǎo)站提供的數(shù)據(jù)，并經(jīng)實(shí)地調(diào)查測算和納稅人認(rèn)可，正常情況下，膠南市鮮茶葉畝產(chǎn)量一般在50公斤~55公斤，春、夏、秋茶占畝產(chǎn)量的比重分別為70%、15%、15%。

評估指標(biāo)：根據(jù)鮮茶葉基本畝產(chǎn)量，可以精確計(jì)算出精制茶加工業(yè)納稅人自有茶園的納稅當(dāng)期鮮茶的產(chǎn)量，即：

納稅當(dāng)期鮮茶葉產(chǎn)量=∑（茶葉種植可采畝數(shù)×鮮茶葉年基本畝產(chǎn)量×各季節(jié)鮮茶畝產(chǎn)量配比）

如果納稅人當(dāng)期鮮茶產(chǎn)量明顯低于計(jì)算值，應(yīng)懷疑存在納稅異常問題。

2.鮮茶投入產(chǎn)出率和各品級茶葉產(chǎn)成分配比例。各季節(jié)鮮茶葉經(jīng)篩分、風(fēng)選、揀剔、碎塊、殺青（干燥）和勻堆等工序，最后形成制成茶，正常情況下，春茶、夏茶、秋茶的投入產(chǎn)出率分別為0.5公斤制成茶/2.1公斤鮮茶葉、0.5公斤制成茶/2.5公斤鮮茶葉、0.5公斤制成茶/2.5公斤鮮茶葉。

根據(jù)茶葉種植指導(dǎo)站提供的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，由于各季度鮮茶品質(zhì)的差異，其品級茶葉產(chǎn)生分配比例也有所不同，即春季，一般分特級、一級和二級茶，其產(chǎn)成分配比例分別為20%、47%、33%，如只分一、二級茶，則產(chǎn)生分配比例為60%和40%；夏季，由于夏茶品質(zhì)差，只能產(chǎn)成二級茶；秋季，一般分一、二級兩個品級，其產(chǎn)成分配比例約各占50%.評估指標(biāo)：根據(jù)上述兩個“關(guān)鍵率”，結(jié)合納稅當(dāng)期鮮茶葉投入量和各品級茶葉當(dāng)期平均銷售價格，可較為精確地計(jì)算出納稅人當(dāng)期正常茶葉銷售收入，即：

納稅當(dāng)期茶葉銷售收入=∑（當(dāng)期鮮茶葉投入量×各季節(jié)鮮茶投入產(chǎn)出率×各季節(jié)品級茶葉產(chǎn)生分配比例×各品級茶葉當(dāng)期平均銷售價格）

如果納稅人當(dāng)期申報或核定銷售收入明顯偏離正常銷售收入，應(yīng)懷疑存在隱匿銷售收入等問題。

3.單位能耗茶葉殺青量。膠南市鮮茶葉殺青（干燥）一般采取直接烘烤和蒸氣烘烤兩種工藝手段，其中，直接烘烤，主要采用燃煤和液化氣兩種燃料直接加熱烘烤殺青，燃煤、液化氣直接烘烤單位能耗茶葉殺青量分別為1250公斤鮮葉/噸煤和6公斤鮮葉/公斤液化氣；采用蒸氣烘烤，便于控制溫度，但能耗也較大，其單位能耗茶葉殺青量約為625公斤鮮葉/噸煤。

評估指標(biāo)：根據(jù)該“關(guān)鍵率”，結(jié)合實(shí)證掌握的納稅人當(dāng)期能耗量，可以較為準(zhǔn)確地計(jì)算出納稅當(dāng)期鮮茶葉總投入量，即：

納稅當(dāng)期鮮茶葉總投入量=當(dāng)期能耗量×單位能耗茶葉殺青量。

如果納稅人當(dāng)期賬面記載的鮮茶葉投入量明顯小于理論計(jì)算當(dāng)期鮮茶葉，應(yīng)懷疑納稅人存在通過隱瞞鮮茶葉實(shí)際投入量，人為減少銷售收入，少繳稅款的問題。

典型案例

（一）利用投入產(chǎn)出率，精算企業(yè)核定稅額。

膠南市某茶廠為增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)行核定征收，2005年該廠核定銷售額為2.4萬元，月核定增值稅稅額為120元，不足起征點(diǎn)。2006年在對該廠進(jìn)行納稅評估中，通過調(diào)查并實(shí)地查看企業(yè)賬簿、自有茶園和生產(chǎn)經(jīng)營場所，評估人員獲取了企業(yè)相關(guān)主要數(shù)據(jù)：

茶葉產(chǎn)出量：企業(yè)同期茶園可采面積為15畝，主要生產(chǎn)季度為春、秋兩季。茶園每畝年產(chǎn)鮮茶葉為55公斤，其中春、秋兩季分別畝產(chǎn)35公斤、20公斤，春茶每2.1公斤可生產(chǎn)成品茶0.5公斤，秋茶每2.5公斤可生產(chǎn)成品茶0.5公斤。春茶分為特級、一級和二級等3個品級，品級產(chǎn)成分配比例為20%、47%、33%；秋茶分為一、二兩個品級茶，產(chǎn)成分配比例各占50%。上述數(shù)據(jù)與評估人員掌控的“關(guān)鍵率”基本一致，因此，經(jīng)計(jì)算，2006年該企業(yè)春、秋兩季各品級茶葉產(chǎn)量分別為：

春季：特級茶=15×35÷2.1×0.5×20%=25公斤；

一級茶=15×35÷2.1×0.5×47%=58.75公斤；

二級茶=15×35÷2.1×0.5×33%=41.25公斤；

秋季：一級茶=15×20÷2.5×0.5×50%=30公斤；

二級茶=15×20÷2.5×0.5×50%=30公斤。

茶葉銷售收入：根據(jù)市場調(diào)查，2006年膠南市春茶特級、一級和二級成品茶的價格分別為每公斤2400元、400元和120元；秋茶一、二級成品茶的價格分別為每公斤100元和60元，因此，根據(jù)茶葉產(chǎn)出量，可計(jì)算出2006年企業(yè)茶葉銷售收入應(yīng)為：

2006年企業(yè)銷售收入=春茶各品級成茶收入+秋茶各品級成茶收入=（25×2400+58.75×400+41.25×120）+（30×100+30×60）=9.325萬元。

根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)銷售收入，可分別計(jì)算出企業(yè)本銷售額（不含稅）、應(yīng)納增值稅額和月度應(yīng)納稅額，即：

企業(yè)銷售額=9.325÷（1+6%）=8.8萬元；

企業(yè)應(yīng)納增值稅額=8.8×6%＝5280元；企業(yè)月度應(yīng)納增值稅額=5280÷12=440元。

將計(jì)算數(shù)據(jù)與企業(yè)2005納稅情況進(jìn)行比較發(fā)現(xiàn)，2006年企業(yè)銷售額與上核定銷售額2.4萬元相差達(dá)6.4萬元，月核定增值稅稅額相差達(dá)320元。據(jù)此，評估人員對該戶納稅人進(jìn)行了約談。在嚴(yán)密的邏輯和準(zhǔn)確的測算面前，企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)主管承認(rèn)以前核定稅額低了，并同意調(diào)高核定銷售額，由過去的月核定稅額120元調(diào)增至420元。

（二）運(yùn)用單位能耗殺青量，巧破隱匿鮮茶投入。

某茶葉研究所為增值稅一般納稅人，2005年申報銷售收入79.8萬元，繳納增值稅稅款4.8萬元，增值稅稅負(fù)率6.02%。2006年1月~9月申報銷售收入49.8萬元，繳納增值稅2.89萬元，增值稅稅負(fù)率為5.8%，稅負(fù)率比上年下降了0.22%。為此，評估人員對該企業(yè)2006年1月~9月納稅情況進(jìn)行了評估。

評估中，評估人員了解到該企業(yè)鮮茶葉全部從外地購入，同時，企業(yè)賬面記載當(dāng)期外購鮮茶葉9000公斤。于是，評估人員根據(jù)“鮮茶投入產(chǎn)出率”和“各品級茶葉產(chǎn)成分配比例”等“關(guān)鍵率”指標(biāo)，對企業(yè)的銷售收入和繳納稅款進(jìn)行了測算，結(jié)果，測算與企業(yè)申報數(shù)據(jù)基本一致。

在該行業(yè)經(jīng)營紅火的勢頭下，企業(yè)稅負(fù)率出現(xiàn)下滑，說明企業(yè)納稅確實(shí)存在疑點(diǎn)，但問題究竟出在哪里呢？評估人員重新調(diào)整了分析思路，將問題的突破點(diǎn)選在了企業(yè)生產(chǎn)能耗上。于是，評估人員調(diào)取了企業(yè)相關(guān)賬簿，經(jīng)查當(dāng)期企業(yè)賬面記載：耗煤量為17.68噸。根據(jù)企業(yè)采用蒸氣烘烤工藝進(jìn)行殺青，評估人員運(yùn)用蒸氣烘烤“單位能耗殺青量”指標(biāo)，計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)當(dāng)外購鮮茶葉數(shù)量，即當(dāng)期實(shí)際應(yīng)當(dāng)外購鮮茶葉數(shù)量=17.68×625公斤/噸煤=11050公斤。

計(jì)算得出的外購鮮茶葉與企業(yè)賬面記載的數(shù)量相比短缺達(dá)2150公斤。在此基礎(chǔ)上，評估人員又根據(jù)“鮮茶投入產(chǎn)出率”和“各品級茶葉產(chǎn)成分配比例”，對企業(yè)銷售收入進(jìn)行了重新計(jì)算，結(jié)果發(fā)現(xiàn)企業(yè)少申報銷售收入達(dá)21.3萬元。在精確掌握企業(yè)外購茶葉數(shù)量和銷售收入的情況后，評估人員約談了企業(yè)法定代表人。在充分有力的事實(shí)面前，該法定代表人承認(rèn)當(dāng)年和2005年存在部分外購鮮茶葉未入賬，并積極主動補(bǔ)繳增值稅稅款及滯納金5.3萬元。

評估成效

2006年，通過有效掌控“關(guān)鍵率”指標(biāo)，以產(chǎn)控稅開展精制茶加工行業(yè)評估，膠南市國稅局共評估一般納稅人3戶，自查入庫增值稅稅款85.3萬元，一般納稅人稅負(fù)率原來的3.25%升至5.6%，提高幅度達(dá)2.35個百分點(diǎn)，對4戶原采取查賬征收的增值稅小規(guī)模納稅人進(jìn)行了稅額核定，對5戶采取核定征收的小規(guī)模企業(yè)和63戶個體戶進(jìn)行了稅額調(diào)整，調(diào)增核定稅額21.4萬元。

xx省茶葉加工企業(yè)增值稅納稅評估方法

湖南省國稅局：《橫向縱向?qū)Ρ?，發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅疑點(diǎn)》

企業(yè)基本情況

湖南省婁底市某貿(mào)易公司系2004年8月成立的私營有限責(zé)任公司，增值稅一般納稅人，注冊資本3100萬元，現(xiàn)有職工68人，是一家主要從事生鐵、鋼材、水泥批發(fā)的企業(yè)，在婁底市批發(fā)行業(yè)中具有一定規(guī)模和較強(qiáng)的代表性。2006年該公司增值稅稅負(fù)率偏低，因此，婁底市國稅局將該公司確定為納稅評估的重點(diǎn)對象。

疑點(diǎn)采集

評估人員調(diào)閱了2005、2006企業(yè)所得稅報表及資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表，分析比較了近兩年的稅收和財(cái)務(wù)指標(biāo)，查閱企業(yè)發(fā)票開具情況和稅款抵扣情況。通過初步分析，發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)。

疑點(diǎn)1.企業(yè)2006銷售收入313034862.5元，2005年應(yīng)稅銷售收入167349819.15元，2006年與2005年相比銷售收入增加145685043.35元，銷售收入變動率為87%，大大超過±30%的預(yù)警值范圍。是否存在虛開增值稅專用發(fā)票行為？

疑點(diǎn)2.企業(yè)2006年增值稅應(yīng)納稅額1763393.45元，稅負(fù)0.56%，比2006年全市同行業(yè)平均稅負(fù)率的1．2%低0.64個百分點(diǎn)，稅負(fù)差異幅度（與同行業(yè)比）為－53%，與企業(yè)2005年增值稅稅負(fù)率1.05%相比，2006年增值稅稅負(fù)率下降了0.49個百分點(diǎn)，稅負(fù)率差異幅度（與上年比）為－46%。上述數(shù)值明顯超出預(yù)警值±30%的范圍。是否存在少計(jì)銷售收入，多列進(jìn)項(xiàng)抵扣行為？

疑點(diǎn)3.企業(yè)2005年運(yùn)費(fèi)抵扣稅額272230.98元，占其總進(jìn)項(xiàng)稅額27727821.59元的比例為0.98%；而2006年運(yùn)費(fèi)抵扣稅額782975.18元，占其總進(jìn)項(xiàng)稅額50921797.78元的比例卻達(dá)到1.54%，比上年增長57%。是否存在多列運(yùn)費(fèi)抵扣的問題？

疑點(diǎn)4.企業(yè)2005年應(yīng)稅銷售收入為167349819.15元，應(yīng)納所得稅額為346781.08元，2005年企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率為0.207%；2006年應(yīng)稅銷售收入為313034862.50元，應(yīng)納所得稅額為375641.84元，2006年企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率為0.12%。

2006年與2005年相比，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率下降0.087個百分點(diǎn)，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)變動率為43%。是否存在多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題？

疑點(diǎn)5.企業(yè)2005年?duì)I業(yè)費(fèi)用3959776元，占銷售收入167349819.2元的比例為2.37%；2006年?duì)I業(yè)費(fèi)用12951268.63元，占銷售收入313034862.5元的比例為4.14%，該比例變動率高達(dá)74.68%。是否存在多列費(fèi)用，少繳企業(yè)得稅的行為？ 疑點(diǎn)6.企業(yè)2006年初存貨金額2104370.6元，2006年末存貨金額8984071.07元，年末比初存增加6879700.47元。該公司是批發(fā)企業(yè)，但沒有大型倉庫，年末存貨金額變動異常。是否存在存貨不實(shí)，發(fā)出商品不計(jì)或少計(jì)收入問題？ 約談舉證及實(shí)地調(diào)查

針對以上疑點(diǎn)問題，評估人員對該公司展開了約談。在約談過程中，被約談人僅就疑點(diǎn)1作出了合理解釋并提供了相應(yīng)證據(jù)，于是疑點(diǎn)1被排除。而由于企業(yè)方面無法對其他疑點(diǎn)給出合理解釋，評估人員依照程序?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查核實(shí)。根據(jù)企業(yè)主動提供的賬簿資料，評估人員對公司的增值稅稅率，按貨物品種分類進(jìn)行了測算。經(jīng)測算，企業(yè)2006實(shí)現(xiàn)銷售收入313034862.50元，應(yīng)納稅額1763393.45元，增值稅稅負(fù)率為0.56%。其中，銷售生鐵收入256143123.95元，應(yīng)納稅額2312659.86元，該項(xiàng)目增值稅稅負(fù)0.9%；銷售鋼材收入48806518.55元，應(yīng)納稅額－634969.74元，該項(xiàng)目增值稅稅負(fù)－1.3%；銷售其他貨物收入8085220元，應(yīng)納稅額85703.33元，該項(xiàng)目增值稅稅負(fù)1.06%。

評估人員通過上述指標(biāo)測算分析，得出如下判斷：與企業(yè)2005年增值稅稅負(fù)率1.05%相比，其2006年增值稅稅負(fù)存在異常，特別是鋼材項(xiàng)目銷售的稅負(fù)率為－1.3%，很可能存在少計(jì)鋼材銷售收入或發(fā)出商品未及時計(jì)收入的現(xiàn)象。評估人員決定對其存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。

評估人員通過對企業(yè)鋼材倉庫的入庫單、發(fā)貨單進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并對鋼材倉庫進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)鋼材賬實(shí)不符，賬面比實(shí)際庫存多2048噸，鋼材賬實(shí)不符的原因是： 企業(yè)發(fā)出鋼材2048噸給某房地產(chǎn)公司，因未及時與對方結(jié)算，故暫未作賬務(wù)處理。評估人員對實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題作了詳細(xì)的記錄，確定了鋼材存貨不實(shí)，發(fā)出商品未及時計(jì)銷售收入的問題，并取得相關(guān)的材料。通過對企業(yè)進(jìn)行稅法宣傳，告知企業(yè)發(fā)出商品并取得索取銷貨款的憑據(jù)后，應(yīng)及時做銷售收入。企業(yè)了解了相關(guān)政策之后，認(rèn)可了上述問題，愿意主動自查申報補(bǔ)稅。

經(jīng)查閱賬簿資料和運(yùn)費(fèi)抵扣憑證，評估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)部分運(yùn)費(fèi)的單價過高，每噸貨物1公里的運(yùn)費(fèi)單價高達(dá)2元，而據(jù)調(diào)查正常的單價是0.7元左右。針對這一疑點(diǎn)，評估人員要求企業(yè)自查申報。但企業(yè)認(rèn)為其運(yùn)費(fèi)已實(shí)際發(fā)生，取得的運(yùn)輸發(fā)票也是真實(shí)的，并且通過了稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，因而沒有進(jìn)行自查申報。評估人員經(jīng)查閱費(fèi)用賬簿資料后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用變動率異常，形成原因是該公司2006“經(jīng)營費(fèi)用－代理費(fèi)”科目列支750000元，并于當(dāng)期所得稅前列支。經(jīng)核實(shí)企業(yè)2005發(fā)生的代理費(fèi)，因無法取得發(fā)票，企業(yè)采購人員在某地稅局取得代理費(fèi)發(fā)票報銷。該筆代理費(fèi)不符合所得稅稅前列支的條件，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額750000元。但該企業(yè)認(rèn)為費(fèi)用已實(shí)際發(fā)生，不愿意自查申報補(bǔ)稅。評估處理 經(jīng)評估分析、約談和實(shí)地調(diào)查，該公司對發(fā)出商品未及時作收入的問題主動進(jìn)行自查申報。根據(jù)《納稅評估管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)同意該公司進(jìn)行自查申報。

自查后，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送了《納稅評估自查報告》，主動申報2048噸鋼材的銷售收入5848949.35元，補(bǔ)繳增值稅994321.39元.鑒于企業(yè)僅對發(fā)出商品未及時計(jì)收入而少繳的增值稅進(jìn)行了自查申報，對發(fā)出商品未及時作收入少繳的企業(yè)所得稅、運(yùn)輸費(fèi)用多抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金、代理費(fèi)用所得稅稅前列支不符合政策等問題未進(jìn)行自查申報，評估人員認(rèn)為不能消除該企業(yè)的疑點(diǎn)。根據(jù)《納稅評估管理辦法（試行）》的有關(guān)規(guī)定，評估人員將該公司移送至稽查部門進(jìn)行查處?；榫謱υ撈髽I(yè)進(jìn)行了稽查，稽查查處結(jié)果如下：

1.對企業(yè)部分運(yùn)費(fèi)中包含的不屬于抵扣范圍的裝卸費(fèi)、押運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用，造成多抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，予以追繳，補(bǔ)征增值稅264621．84元；

2.對企業(yè)存在的發(fā)出商品未及時作收入處理少繳的企業(yè)所得稅、代理費(fèi)用所得稅稅前列支不符合政策等問題進(jìn)行查處，補(bǔ)征企業(yè)所得稅275620.49元； 3.對上述查補(bǔ)稅款從滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金；

4.對上述查補(bǔ)稅款按稅法有關(guān)規(guī)定，處以0.5倍罰款計(jì)270121.17元。河南省鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局

河南省鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局：《評估與輔導(dǎo)并重———在約談中解決企業(yè)問題》

企業(yè)基本情況

河南省鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)某軟件開發(fā)有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，成立于2001年1月，注冊資金800萬元，主要從事軟件開發(fā)及銷售業(yè)務(wù)，存貨計(jì)價方法采用全月一次加權(quán)平均法。公司的企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收，稅率為33%。分析選案

2007年5月16日，鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局利用鄭州市地稅局稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，采用人機(jī)結(jié)合的方法，對轄區(qū)內(nèi)納稅人的企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行了綜合查詢分析，在對某軟件開發(fā)有限責(zé)任公司的2006財(cái)務(wù)報表、企業(yè)所得稅匯算清繳報表及其他稅務(wù)資料進(jìn)行審核分析后，發(fā)現(xiàn)如下異常情況：

（1）主營業(yè)務(wù)收入變動率異常：本年為－5.5%，上年為6.8%，近3年平均為5.7%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為5.8%。

（2）主營業(yè)務(wù)成本率異常：本年為83.6%，上年為72.5%，近3年平均為71.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為72.8%。

（3）主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率異常：本年為13.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為11.8%。

（4）主營業(yè)務(wù)利潤變動率：本年為－8.5%，上年為6.6%，近3年平均為5.7%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為6.2%。

（5）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比異常：兩者之比為0.65（－5.5%/－8.5%）。正常情況下，二者應(yīng)基本同步，而該比值小于1，且二者均為負(fù)數(shù)。

（6）企業(yè)所得稅彈性異常：本年企業(yè)所得稅變動率為－7.7%，營業(yè)收入變動率－5.3%，企業(yè)所得稅彈性系數(shù)為1.45（－7.7%/－5.3%）。正常情況下，二者應(yīng)基本同步，而該比值大于1，且二者都為負(fù)數(shù)，表明稅收缺乏彈性。

（7）企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率異常：本年為8.6%，上年為12.5%，近3年平均為11.9%，轄區(qū)內(nèi)本年同行業(yè)平均為12.8%。

針對上述異常情況，鄭州市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)地稅局稅政法規(guī)科估計(jì)該公司存在少計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題，決定將其列為重點(diǎn)評估對象，提交稅源管理科實(shí)施納稅評估。稅務(wù)約談與實(shí)地調(diào)查

基于以上分析，評估人員作好約談準(zhǔn)備，報請稅源管理部門負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)后，向該公司發(fā)出納稅評估約談通知書，告知企業(yè)應(yīng)提供的有關(guān)資料。評估人員到達(dá)公司后，首先與有關(guān)人員座談，了解到其生產(chǎn)經(jīng)營等在2006沒有明顯變化。在對其2006納稅申報資料、財(cái)務(wù)報表結(jié)合會計(jì)賬、憑證進(jìn)行系統(tǒng)審核后發(fā)現(xiàn)在稅收上存在如下問題：（1）收入有關(guān)資料顯示：①產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬上存在紅字沖銷362800元，調(diào)出記賬憑證，看其所附發(fā)票，系公司為促銷而開展商業(yè)折扣，另開紅字發(fā)票沖銷收入。②其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬上記載有12筆對外服務(wù)收入，合計(jì)126915元，調(diào)出記賬憑證，看其所附原始憑證均為收據(jù)，經(jīng)查其對該收入只進(jìn)行所得稅申報而未進(jìn)行營業(yè)稅申報，其稅務(wù)登記的經(jīng)營范圍中也沒有其他服務(wù)項(xiàng)目。

（2）成本有關(guān)資料顯示：①內(nèi)設(shè)職工食堂采購支出均計(jì)入生產(chǎn)成本，全年累計(jì)金額265742元，所附原始憑證均為白條。②用先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，全年累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)8659473元，而其向地稅局備案的存貨計(jì)價方法是全月一次加權(quán)平均法，經(jīng)計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)7968364元。③其他業(yè)務(wù)支出明細(xì)賬上記載有8筆培訓(xùn)支出，合計(jì)34580元，而其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬上沒有對應(yīng)的培訓(xùn)收入，經(jīng)查均掛在其他應(yīng)付款明細(xì)賬上，合計(jì)68745元。（3）期間費(fèi)用有關(guān)資料顯示：①管理費(fèi)用中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支83560元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支64200元；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金18000元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)計(jì)提12000元。②銷售費(fèi)用中，廣告費(fèi)列支326500元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支256800元；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支74600元，經(jīng)計(jì)算按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)列支64200元。③財(cái)務(wù)費(fèi)用中，向職工集資2000000元，一年期，用于流動資金周轉(zhuǎn)，年利息支出160000元，而銀行同期同類貸款利率為5.58%。

（4）營業(yè)外支出有關(guān)資料顯示：①衛(wèi)生費(fèi)20000元，經(jīng)查憑證所附收據(jù)，系所在街道辦事處攤派的衛(wèi)生費(fèi)。②贈送支出90000元，經(jīng)查憑證系對客戶購買量大而贈送的產(chǎn)品，此為成本價，按同期同類平均不含稅價計(jì)算為120000元。

針對以上問題，該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在約談時解釋為：有的問題是因?yàn)椴恢老嚓P(guān)的稅法規(guī)定，有的問題是因?yàn)閷τ嘘P(guān)稅法規(guī)定理解有誤等。通過有針對性的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，企業(yè)認(rèn)可了評估人員的如下意見：（1）另開紅字發(fā)票沖銷收入問題：按國稅函發(fā)〔1997〕472號文件規(guī)定：“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額?！惫蕬?yīng)補(bǔ)提增值稅61676元，補(bǔ)提城建稅和教育費(fèi)附加6167.6元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額356632.4元（362800－6167.6）。

（2）對外服務(wù)收入問題：要補(bǔ)提營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加6980.33元（126915×5.5%）；同時應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額6980.33元；還要變更營業(yè)執(zhí)照，經(jīng)營范圍中增加其他服務(wù)項(xiàng)目，以便向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購服務(wù)業(yè)發(fā)票。

（3）食堂采購支出問題：食堂采購支出不應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本，考慮到公司在產(chǎn)品、產(chǎn)成品年末余額較小，故全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額265742元；同時建議其采購憑證到當(dāng)?shù)貒惥执_發(fā)票。

（4）銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)問題：按規(guī)定，存貨計(jì)價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅開始前報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。其改變成本計(jì)價方法，多結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額691109元（8659473－7968364）。

（5）培訓(xùn)收入問題：少計(jì)培訓(xùn)收入68745元，要補(bǔ)提營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加3780.98元（68745×5.5%）；同時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額64964.02元（68745－3780.98）。（6）期間費(fèi)用問題：業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支19360元，壞賬準(zhǔn)備多提6000元，廣告費(fèi)超支69700元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支10400元，財(cái)務(wù)費(fèi)用超支48400元。合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額153860元。（7）營業(yè)外支出問題：衛(wèi)生費(fèi)屬非廣告贊助支出，不得列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元；贈送產(chǎn)品應(yīng)視同銷售，補(bǔ)繳增值稅20400元（120000×17%），補(bǔ)繳城建稅和教育費(fèi)附加2040元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額27960元（120000－90000－2040）。

經(jīng)過實(shí)地核查，對該公司審核分析出的問題終于水落石出，通過評估人員耐心細(xì)致的解釋，得到了企業(yè)的理解和配合，對其問題全部予以簽字認(rèn)可。同時在該環(huán)節(jié)一次性取得相關(guān)證據(jù)和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，為下一步評估調(diào)整作好準(zhǔn)備。評估結(jié)果

根據(jù)上述情況，該公司共補(bǔ)繳企業(yè)所得稅519184.74元，營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加18968.91元，繳納滯納金1120.22元，并按評估人員建議進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。此后，評估小組將該公司的增值稅問題函告當(dāng)?shù)貒惥?。評估建議

1.反映問題：由于所得稅具體稅收政策繁多復(fù)雜，稅務(wù)處理與會計(jì)處理差異較大，企業(yè)往往易出現(xiàn)納稅錯漏。2.建議措施：（1）評估人員要充分利用現(xiàn)有的稅務(wù)管理軟件，通過案頭審核稅務(wù)資料來確定評估對象，而不是盲目地選擇評估對象。（2）在評估過程中要針對案頭審核的疑點(diǎn)有的放矢地開展評估工作，而不是對評估對象的納稅情況進(jìn)行泛泛地評估。（3）評估工作不僅僅局限于納稅評估，還要對納稅人進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，如輔導(dǎo)納稅人變更稅務(wù)登記、領(lǐng)購發(fā)票、調(diào)整賬務(wù)等，以避免納稅人再犯同類錯誤。（4）要注意部門配合，評估結(jié)果要通報同級國（地）稅局，以避免重復(fù)勞動，保證國家稅收。山東省鄒平縣國稅局、江蘇省南京市國稅局

江蘇省南京市國稅局：

《透過往來款項(xiàng)看外資房地產(chǎn)企業(yè)虧損原因》

行業(yè)基本情況

近年，隨著城市化快速推進(jìn)，江蘇省南京市的房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)得到了迅猛發(fā)展。在樓市持續(xù)繁榮的情況下，一些房地產(chǎn)企業(yè)長期虧損，2005年，南京市地稅局下轄14家外資房地產(chǎn)企業(yè)虧損面達(dá)42.85%。評估數(shù)據(jù)采集與案頭分析

評估人員以2005匯算清繳為切入點(diǎn)，收集企業(yè)申報表及其附表、財(cái)務(wù)會計(jì)報表、注冊會計(jì)師審計(jì)報告及企業(yè)所得稅事項(xiàng)備案等資料。結(jié)合日常房地產(chǎn)行業(yè)管理信息對上述資料進(jìn)行準(zhǔn)確性、邏輯性分析，重點(diǎn)對往來款項(xiàng)、收入、成本、營業(yè)稅金及附加項(xiàng)目進(jìn)行分析，查找造成虧損的原因和評估疑點(diǎn)指標(biāo)。

評估人員確定了應(yīng)付款項(xiàng)變動率、銷售收入變動率、銷售成本變動率、稅金及附加變動率等重點(diǎn)評估指標(biāo)，并發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項(xiàng)變動率是變化最多、最大的指標(biāo)。評估人員采取的方法是選擇幾家房產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行剖析，相關(guān)異常指標(biāo)列示如下：

（1）F公司疑點(diǎn)。2005其他應(yīng)付款大幅增加，變動率為1159％。根據(jù)日常管理了解的信息，該款項(xiàng)主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個地塊上，公共部分成本合理是否分?jǐn)偸窃u估關(guān)注點(diǎn)。（2）Y公司疑點(diǎn)。2005年往來款項(xiàng)大，且長期掛賬，其應(yīng)付款項(xiàng)變動率與銷售成本變動率配比差異達(dá)14倍；2004年~2005年主營業(yè)務(wù)稅金及附加變動率為－70%，與銷售收入變動率的44%呈反向波動。同時，會計(jì)報表附注披露：Y公司與香港C公司聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，2005年9月已銷售完畢，到2005年底尚未結(jié)算，Y公司未就此項(xiàng)目所得申報納稅。

（3）J公司疑點(diǎn)。其他應(yīng)付款6.2億元，數(shù)額巨大，且2005年較2004年增長幅度達(dá)65%，引人關(guān)注。財(cái)務(wù)費(fèi)用2423萬元，與經(jīng)營收入611萬元不配比。J公司無在建項(xiàng)目，對其大額資金往來項(xiàng)目需要進(jìn)一步評估。

（4）H公司疑點(diǎn)。2005年末應(yīng)付款項(xiàng)較高，為3435萬元，與當(dāng)年703萬元的主營業(yè)務(wù)收入不配比，且變動率為-66％，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。評估約談舉證和實(shí)地調(diào)查

根據(jù)案頭分析疑點(diǎn)，評估人員對幾家房產(chǎn)公司的往來款項(xiàng)異常指標(biāo)開展約談和實(shí)地核查。發(fā)現(xiàn)共性涉稅風(fēng)險點(diǎn)后，在同類企業(yè)中進(jìn)行拓展聯(lián)評。通過往來款項(xiàng)異常指標(biāo)評估，發(fā)現(xiàn)幾家房地產(chǎn)企業(yè)存在四類涉稅問題：

（一）F公司———多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本問題。針對F公司疑點(diǎn)（兩期開發(fā)，成本有可能未在主樓、副樓、裙樓間合理分?jǐn)偅?，評估人員設(shè)計(jì)了成本計(jì)算及記錄循環(huán)內(nèi)部控制問卷和納稅事項(xiàng)專題問卷。通過問卷形式，評估人員對其會計(jì)制度和稅收風(fēng)險進(jìn)行了測試與評價。評估人員發(fā)現(xiàn)：該公司裙樓（含地下二層）和輔樓已銷售完畢，所有開發(fā)成本均已結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本。開發(fā)商起初并無建造主樓的計(jì)劃，后來由于南京樓市前景看好，董事會決定在裙樓之上、27層的輔樓旁邊增建51層的主樓，2005年剛開工，未進(jìn)入銷售期。

評估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)的增建行為引發(fā)了多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的稅收風(fēng)險。通過政策輔導(dǎo)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)識到，由于輔樓、裙樓開發(fā)銷售在前，主樓建造在后，原有開發(fā)成本均已計(jì)入輔樓和裙樓的銷售成本中。但其中的土地出讓金、基礎(chǔ)設(shè)施、公共配套設(shè)施等是主樓、輔樓、裙樓三者共有的，應(yīng)按銷售面積以及可售單位工程成本費(fèi)用，進(jìn)行合理分?jǐn)?。?yīng)企業(yè)要求，評估人員在實(shí)地核查階段輔導(dǎo)財(cái)務(wù)人員依法對前后期建造成本的劃分和各樓層可售面積進(jìn)行了核實(shí)。核查發(fā)現(xiàn)，已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本中，應(yīng)在主樓、輔樓、裙樓地上、裙樓負(fù)一層、負(fù)二層之間分?jǐn)偟拈_發(fā)成本合計(jì)30996萬元，主樓可售面積為68652平方米，按可售面積比例計(jì)算分?jǐn)偤?，輔樓和裙樓銷售成本應(yīng)調(diào)減7255萬元，列入主樓開發(fā)成本。企業(yè)應(yīng)調(diào)增2005應(yīng)納稅所得額7255萬元，自查補(bǔ)繳外資企業(yè)所得稅2394萬元。

（二）Y公司——減收增支問題。針對Y公司異常的應(yīng)付款項(xiàng)變動率，評估人員經(jīng)約談發(fā)現(xiàn)：該公司分別于2003年和2004年預(yù)提土地增值稅1367.83萬元，實(shí)際繳納土地增值稅為297.89萬元，應(yīng)予調(diào)增應(yīng)納稅所得額1069.93萬元。“其他應(yīng)付款”中掛賬1391.98萬元，是1994年~1995年計(jì)提需支付給外方的服務(wù)費(fèi)，但未支付，且企業(yè)不能提供外方要求支付的相關(guān)合理證明，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1391.98萬元。

案頭分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)營業(yè)稅金及附加與主營業(yè)務(wù)收入不配比，且會計(jì)報表附注中記載有雁鳴山莊樓盤，但對該樓盤的納稅狀況卻未有披露。約談發(fā)現(xiàn)：Y公司與香港C公司1997年聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，Y公司負(fù)責(zé)提供土地(215.2畝)，香港C公司提供開發(fā)資金（2474.8萬元），2005年9月全部銷售完畢。約談中還了解到，一是香港C公司沒有房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)，樓盤銷售使用的是Y公司的發(fā)票，并由Y公司繳納營業(yè)稅，但銷售收入屬于香港C公司，這正是造成營業(yè)稅金背離收入大幅波動的原因。二是香港C公司曾支付Y公司109萬元用于代繳所得稅，但根據(jù)Y公司實(shí)際能夠提供的稅票，只有43.6萬元。在實(shí)地核查中評估人員發(fā)現(xiàn)，香港C公司該項(xiàng)目的賬冊與憑證資料缺失不全，評估人員要求該公司委托境內(nèi)的中介機(jī)構(gòu)對其開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行全面審計(jì)，做到賬表相符、賬證相符。在中介審計(jì)的基礎(chǔ)上，確認(rèn)該項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額為605萬元。

由于該樓盤應(yīng)納稅所得額是應(yīng)作為Y公司所得征稅，還是作為香港C公司的所得征稅尚有爭議，評估人員在請示上級有關(guān)部門后，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，以實(shí)際利潤歸屬者香港C公司作為納稅人，認(rèn)定應(yīng)繳納外國企業(yè)所得稅199.7萬元，扣除Y公司已代扣代繳的43.6萬元后，企業(yè)自查補(bǔ)繳稅款156.1萬元。

（三）J公司——關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金減少利潤問題。

針對J公司無在建項(xiàng)目而存在巨額往來款項(xiàng)和財(cái)務(wù)費(fèi)用的疑點(diǎn)進(jìn)行約談。

該公司2005年財(cái)務(wù)費(fèi)用2423萬元，為同期收入的4倍，是造成企業(yè)2005年虧損的主要原因。約談發(fā)現(xiàn)，J公司有9家子公司，為了便于資金控管，由J公司一家負(fù)責(zé)向銀行貸款，再分配給集團(tuán)內(nèi)部子公司使用。同時，J公司也是一個內(nèi)部資金拆借的平臺，子公司將富余資金上交J公司，再由J公司在集團(tuán)內(nèi)統(tǒng)一調(diào)配使用。表現(xiàn)在其他應(yīng)收款科目-內(nèi)部應(yīng)收科目中，2005年借方發(fā)生額高達(dá)110220萬元，貸方發(fā)生額高達(dá)137678萬元，年末貸方余額為27458萬元，所有關(guān)聯(lián)企業(yè)間融通資金往來均未支付或收取利息。根據(jù)評估初步測算，按照相關(guān)政策規(guī)定，僅2005關(guān)聯(lián)融資就造成企業(yè)虧損增加2400萬元。但是，由于集團(tuán)調(diào)配資金數(shù)額巨大，筆數(shù)繁多，多數(shù)融資行為無書面協(xié)議，取證時間較長，因此評估人員將該情況移交反避稅調(diào)查，將作進(jìn)一步處理。

（四）H公司往來款項(xiàng)異常指標(biāo)——未付款項(xiàng)長期掛賬問題。

針對H公司較高應(yīng)付款項(xiàng)且與當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入不配比的疑點(diǎn)，評估人員約談后發(fā)現(xiàn)：1995年起收取的業(yè)主住房維修基金仍然掛賬102.63萬元一直未予支付，且企業(yè)不能提供相應(yīng)資料，證明需要付款。對此，調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額102.63萬元，補(bǔ)稅33.86萬元。評估結(jié)果

通過評估，揭示了往來款項(xiàng)對房地產(chǎn)企業(yè)稅收的影響。往來款項(xiàng)是造成房地產(chǎn)企業(yè)虧損的重要原因之一，是利潤的調(diào)節(jié)器、虧損的蓄水池。此次評估共發(fā)現(xiàn)5戶企業(yè)存在涉稅問題，共計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10732萬元，彌補(bǔ)虧損2489萬元后，合計(jì)補(bǔ)繳外資企業(yè)所得稅2521萬元，代扣代繳外國企業(yè)所得稅156萬元，加收滯納金19萬元；3戶長期虧損企業(yè)的可彌補(bǔ)虧損額由7089萬元下降為4568萬元，下降了36%。評估后，外資房地產(chǎn)行業(yè)虧損面，由評估前的42.85%降低為35.71%。

山東省鄒平縣國稅局：

《用證據(jù)來印證約談結(jié)果的可信度》

.企業(yè)基本情況

山東省鄒平縣某紡織有限公司，成立于2003年7月，注冊資本1500萬元，現(xiàn)有職工214人。經(jīng)營范圍是紡紗、紡織漿料，為增值稅一般納稅人，主要原材料為皮棉、淀粉。信息采集

根據(jù)本單位稅收管理員預(yù)警系統(tǒng)的提示，該單位2006年1月份申報異常，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)增值稅103088元，實(shí)現(xiàn)銷售收入10187823.2元，增值稅稅負(fù)為1.01%，低于全市同行業(yè)正常峰值范圍（2%~3.5%），決定將其列為評估對象，同時采集有關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行深入分析。評估人員通過CTAIS“一戶式”查詢模塊，采集到企業(yè)當(dāng)月有關(guān)涉稅信息，為便于對比分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，同時采集到2005年同期、2004全年、2005全年相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行配比分析。

疑點(diǎn)分析

（一）對企業(yè)2006年1月份申報數(shù)據(jù)與去年同期指標(biāo)進(jìn)行如下配比分析：1.應(yīng)稅銷售額變動率與應(yīng)納稅額變動率分析。

應(yīng)稅銷售額變動率/應(yīng)納稅額變動率=-3.5%/－3.48%=1.006，由于二者均為負(fù)數(shù)且配比分析指標(biāo)接近1，反映無問題。

2.銷售成本變動率與銷售額變動率配比分析。

銷售成本變動率/應(yīng)稅銷售額變動率=－0.17%/－3.5%=0.0485，配比分析指標(biāo)小于1；正常情況下二者應(yīng)基本同步增長，比值應(yīng)接近1，在比值小于1且二者均為負(fù)數(shù)的情況下，反映可能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品用于集體福利、在建工程等不計(jì)銷售收入或未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等問題。

（二）評估人員又根據(jù)采集的全年累積指標(biāo)進(jìn)行了如下配比分析。1.應(yīng)稅銷售額變動率與應(yīng)納稅額變動率分析。

應(yīng)稅銷售額變動率/應(yīng)納稅額變動率=23.7%/13.7%=1.73；遠(yuǎn)大于正常比值1，說明企業(yè)可能存在實(shí)現(xiàn)銷售收入不計(jì)提銷項(xiàng)稅金或擴(kuò)大抵扣范圍多抵進(jìn)項(xiàng)的問題。2.銷售成本變動率與銷售額變動率配比分析。

銷售成本變動率/應(yīng)稅銷售額變動率=24.99%/23.7%=1.05，比值接近1且二者均為正數(shù)，反映無問題。

3.銷售毛利率變動幅度分析。

銷售毛利變動率=（本期銷售毛利率－上年同期銷售毛利率）/上年同期銷售毛利率×100%=（1.8%－2.8%）/2.8%=-35.7%，由于該單位為生產(chǎn)企業(yè)，變動幅度低于－20%，說明企業(yè)可能存在銷售貨物時只結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計(jì)或少計(jì)銷售額、銷售價格偏低、用于本企業(yè)集體福利、在建工程等問題。

綜合以上分析指標(biāo)得出的疑點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品情況，評估人員認(rèn)為該單位少計(jì)銷售收入從而少計(jì)銷項(xiàng)稅額的可能性較小。鑒于企業(yè)本期銷售成本過大和銷售毛利率變動幅度過大的情況，評估人員將疑點(diǎn)定在擴(kuò)大銷售成本和進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍上。于是評估人員又從戶管檔案和CTAIS系統(tǒng)中采集到企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣的如下相關(guān)信息： 從以上指標(biāo)可以看出，該單位的進(jìn)項(xiàng)稅金的構(gòu)成部分中變動幅度最大的是7%的進(jìn)項(xiàng)，特別是2005年12月當(dāng)月的114018.93元是去年同期的6.75倍。這說明該單位可能存在利用運(yùn)輸發(fā)票多抵進(jìn)項(xiàng)的情況。約談舉證

針對以上分析發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，評估人員擬定了詳細(xì)的約談提綱，發(fā)出了《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，對企業(yè)實(shí)施約談。

針對稅負(fù)較低問題，法定代表人王某解釋，其產(chǎn)品紡織漿料主要銷售給當(dāng)?shù)匾患掖笮图徔椘髽I(yè)，近幾年由于銷售市場吃緊，該家大型紡織企業(yè)也實(shí)行競價，為抓牢市場，不得不超低價供貨。另外，原材料市場價格不斷上漲，導(dǎo)致產(chǎn)品成本增加，銷售毛利率下降，稅負(fù)較低。

針對銷售成本比收入增長過快的問題，特別是2005年12月份的銷售成本高于銷售收入的問題，該法定代表人解釋，由于紡織漿料產(chǎn)品形狀的特殊性和管理及存儲上的不嚴(yán)密，造成產(chǎn)成品從入庫到出庫過程中的自然損耗過大。這一原因?qū)е略摦a(chǎn)品為微利產(chǎn)品，如果稍有不慎出現(xiàn)產(chǎn)品不合格的情況，導(dǎo)致產(chǎn)品價格上不去，就會形成成本大于收入的情況。而當(dāng)月的特殊情況就是由于有一批次品不得不低價賣出造成的數(shù)據(jù)異常。財(cái)務(wù)人員隨即對這批產(chǎn)品的數(shù)量和金額及賬務(wù)處理情況進(jìn)行了說明。該單位于2005年12月處理紡織漿料產(chǎn)成品343.26噸，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本926802元。對12月份的運(yùn)費(fèi)抵扣大幅度變化的情況，該單位的法定代表人及財(cái)務(wù)人員解釋為由于年底集中結(jié)賬造成。

這近乎完美的約談結(jié)果并未打消評估人員的疑慮，評估人員決定讓該單位對有關(guān)疑點(diǎn)問題的解釋處理情況進(jìn)行書面舉證。將次品處理的收入及結(jié)算、運(yùn)費(fèi)單據(jù)的合法性及支付憑證作為舉證資料的重點(diǎn)核實(shí)內(nèi)容。

經(jīng)過對該單位有關(guān)舉證資料進(jìn)行核實(shí)發(fā)現(xiàn)：該單位所說的超低價處理次品紡織漿料的業(yè)務(wù)不真實(shí)，因?yàn)樵搯挝坏馁~務(wù)處理上只有結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的記錄，卻無對應(yīng)的收入及收款業(yè)務(wù)。也就是說，該單位該項(xiàng)業(yè)務(wù)只計(jì)了成本而未計(jì)銷售。而其提供的有關(guān)運(yùn)費(fèi)的舉證資料中，評估人員發(fā)現(xiàn)其索取的運(yùn)費(fèi)發(fā)票大部分為當(dāng)?shù)氐囟惒块T的代開運(yùn)費(fèi)發(fā)票。承運(yùn)人為幾個固定的個人姓名。而且貨物的起運(yùn)地與該單位的主要原材料采購地不一致；而其提供的支付憑證的附件中的摘要欄出現(xiàn)“付某某磚款”和“付某某砂石款”等字樣。針對這越來越多的問題，該單位的法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人已很難自圓其說，終于承認(rèn)所說的次品業(yè)務(wù)實(shí)際上是一次意外的廢品損失。原因是該單位在建造辦公樓的過程中，受規(guī)劃的限制占用了紡織漿料的保管倉庫。企業(yè)認(rèn)為該產(chǎn)品是屬于桶裝，便暫時進(jìn)行了露天存放的處理。但卻由于一場意外的暴雨導(dǎo)致了產(chǎn)品的被浸而失效報廢?？紤]到非正常損失的產(chǎn)成品所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅款需要轉(zhuǎn)出的問題，該單位就把實(shí)際已報廢的產(chǎn)品作為次品進(jìn)行了賬務(wù)處理，以達(dá)到不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的目的。

而其運(yùn)費(fèi)的問題更體現(xiàn)了企業(yè)“一石二鳥”的目的。原來該單位新建辦公樓所需的磚、砂、石料等材料均是由附近村的個人提供，這些人沒有辦理稅務(wù)登記，故不能提供銷售發(fā)票，于是就出現(xiàn)了以運(yùn)輸發(fā)票結(jié)算貨款的情況。這樣企業(yè)既能抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅款，還能達(dá)到虛增成本的目的；而送貨人也可順利地結(jié)算貨款。在評估人員就此對企業(yè)方面進(jìn)行了政策解讀后，王某及其財(cái)務(wù)人員表示一定要進(jìn)行認(rèn)真的自查。

隨后，評估人員就《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的有關(guān)條款及報批需要的資料向企業(yè)進(jìn)行了詳細(xì)的講解，并協(xié)助企業(yè)在最短的時間內(nèi)完成了財(cái)產(chǎn)損失的報批工作。企業(yè)也同時對相關(guān)的涉稅問題進(jìn)行了認(rèn)真的自查并調(diào)整和完善了相關(guān)的賬務(wù)處理。自查結(jié)果

經(jīng)過企業(yè)自查，確認(rèn)了非正常損失和在建工程所用材料未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出及擴(kuò)大銷售成本的事實(shí)。企業(yè)更正了申報表，并將應(yīng)補(bǔ)繳增值稅295636.34元和應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅708644.97元于限期內(nèi)補(bǔ)繳入庫，以上稅款和滯納金均已按期全部入庫。北京市地稅局

北京市地稅局：

《外圍證據(jù)———掌握企業(yè)收入的一把鑰匙》 ——北京某裝飾有限責(zé)任公司納稅評估案例

企業(yè)基本情況

北京某裝飾有限公司責(zé)任公司是1997年成立的私營有限公司，注冊資金為500萬元，二級裝飾裝修資質(zhì)，2003年12月在冊設(shè)計(jì)師149人。評估數(shù)據(jù)采集

（一）內(nèi)部數(shù)據(jù)采集

首先從綜合服務(wù)管理信息系統(tǒng)中調(diào)取了該公司2003年的申報納稅數(shù)據(jù)。2003年該公司共申報營業(yè)稅計(jì)稅收入3887萬元，繳納營業(yè)稅194.35萬元，繳納企業(yè)所得稅0.5萬元，繳納個人所得稅1.2萬元，該公司2003年未繳納過印花稅。

（二）外部數(shù)據(jù)采集

1.選擇10個市場調(diào)取該公司簽訂的合同資料。

評估人員從全市規(guī)模較大的30家家具、建材市場中選擇了10家，由相關(guān)區(qū)縣地各局評估部門組織力量，從這10個市場抽取了該公司2003年與客戶簽訂家裝合同金額數(shù)據(jù)，2003年合同總金額為5655萬元。

2.從相關(guān)行業(yè)協(xié)會調(diào)取該公司上報資料。

評估人員從北京市家裝協(xié)會取得的該公司報送的2003年收入資料顯示，2003年該公司取得收入1.4億元。

將數(shù)據(jù)進(jìn)行“一戶式”整合分析

將該公司2003年的申報納稅數(shù)據(jù)、在10個主要市場的簽訂合同數(shù)據(jù)以及向行業(yè)協(xié)會上報的數(shù)據(jù)進(jìn)行“一戶式”整合分析，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列明顯的涉稅疑點(diǎn)和問題：

（一）該公司有未如實(shí)申報營業(yè)收入的嫌疑。1.該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報的收入與其在市場的簽章金額存在巨大差異。市場是家裝企業(yè)取得收入的主要來源地，約占到其全部收入的50%左右。企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報的收入應(yīng)為其全部應(yīng)稅收入，這一數(shù)字理應(yīng)大于稅務(wù)機(jī)關(guān)在10個市場采集到的企業(yè)簽章金額。但數(shù)據(jù)比對發(fā)現(xiàn)，該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報的收入只約等于在10個市場簽章金額的69%。2.該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報的收入與向行業(yè)協(xié)會上報的收入存在巨大差異。該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報的收入只占其向行業(yè)協(xié)會申報收入的28%。

（二）該公司繳納企業(yè)所得稅明顯偏低，存在隱瞞利潤的嫌疑。近年來，北京市家裝企業(yè)的純利潤率不低于7%，而從企業(yè)提供資料推算顯示其純利潤率不到1%，這與其龍頭企業(yè)的身份明顯不符。

（三）該公司存在未全額代扣代繳設(shè)計(jì)師及管理人員個人所得稅的嫌疑。

（四）簽訂的裝修合同未按規(guī)定繳納印花稅。稅務(wù)約談及自查結(jié)果

經(jīng)約談舉證及稅收政策宣傳輔導(dǎo)，該公司在事實(shí)面前承認(rèn)了自身的涉稅問題，共補(bǔ)繳2003年~2004年兩個稅費(fèi)485.15萬元。其中，該公司2003年~2004年實(shí)際取得收入15137.12萬元，少申報收入5254.87萬元，兩年共計(jì)補(bǔ)繳營業(yè)稅262.74萬元、城建稅18.39萬元、教育費(fèi)附加7.88萬元。該公司2003未如實(shí)申報繳納企業(yè)所得稅，按照建筑安裝業(yè)純益率6%，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅104.05萬元。該公司對設(shè)計(jì)師發(fā)放的個人收入未按規(guī)定全額代扣代繳個人所得稅，2003年~2004年共計(jì)補(bǔ)繳個人所得稅90.52萬元。該公司2003年~2004年按建筑、安裝工程承包金額萬分之三稅率，兩年共計(jì)補(bǔ)繳印花稅1.57萬元。分析及建議

當(dāng)前家裝行業(yè)普遍存在如下共性涉稅問題：

1.申報營業(yè)收入不實(shí)。大多數(shù)家裝企業(yè)僅就開具發(fā)票金額申報收入繳納營業(yè)稅及附加，未開具發(fā)票部分沒有向地稅機(jī)關(guān)申報收入。

2.未按規(guī)定申報、繳納企業(yè)所得稅。家裝企業(yè)采用“工程大包”的經(jīng)營模式，將收入的70%撥給包工隊(duì)作為工程款，包工隊(duì)多數(shù)未辦理稅務(wù)登記，沒有合法發(fā)票，只能用各種手段取得建筑材料發(fā)票或其他發(fā)票，甚至白條等抵作工程款，造成成本核算混亂。3.未全額代扣代繳設(shè)計(jì)師及管理人員的個人所得稅。4.簽訂的裝修合同未按規(guī)定貼花。

造成家裝企業(yè)出現(xiàn)上述涉稅問題最主要的原因是稅務(wù)機(jī)關(guān)難以全面掌握其真實(shí)收入。針對目前家裝行業(yè)的征管現(xiàn)狀，評估人員建議：

加大以票控稅力度，增強(qiáng)企業(yè)的依法納稅意識和群眾索要發(fā)票意識。稅務(wù)機(jī)關(guān)一是要加強(qiáng)針對該行業(yè)的稅收政策宣傳，增強(qiáng)企業(yè)依法納稅意識；二是為在該行業(yè)加大以票控稅的力度，建議對施工合同示范文本進(jìn)行修訂，增加“稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的合法發(fā)票是家裝工程保修及爭議解決的重要憑證”條款，以增強(qiáng)群眾索要發(fā)票意識；三是為鼓勵群眾索要發(fā)票，將建筑安裝業(yè)發(fā)票列入有獎發(fā)票范圍。

擴(kuò)大委托代征范圍，實(shí)行屬地征收。委托家具建材市場代征稅款，管住較大規(guī)模家裝企業(yè)的稅源?？紤]只有實(shí)力較強(qiáng)的家裝企業(yè)才能進(jìn)行市場，而這些家裝企業(yè)注冊地與經(jīng)營地分離，收入主要來源于市場，合同須由市場認(rèn)證備案的特點(diǎn)，建議可由市場管理部門根據(jù)合同代征營業(yè)稅及附加稅費(fèi)、個人所得稅和印花稅，這樣就掌握了家裝企業(yè)的主要收入。由市場主管稅務(wù)所監(jiān)督其代征稅款，管住小規(guī)模家裝企業(yè)、個體戶、家裝游擊隊(duì)零散稅源。主要針對個體戶、家裝游擊隊(duì)及家裝企業(yè)不開具發(fā)票的裝修行為，委托物業(yè)管理公司代征稅款，加強(qiáng)對居民小區(qū)，特別是新建小區(qū)的稅源管理。根據(jù)市建委建小區(qū)的稅源管理。根據(jù)市建委物業(yè)處的相關(guān)規(guī)定，施工隊(duì)動工前需在物業(yè)公司交納押金領(lǐng)取施工證，完工后需經(jīng)物業(yè)公司驗(yàn)收，可考慮由物業(yè)公司根據(jù)合同代征營業(yè)稅及附加稅費(fèi)、個人所得稅和印花稅。正規(guī)家裝企業(yè)完工后可憑合同和開具的發(fā)票免于重復(fù)征收。建立情報交換機(jī)制，充分行使法律賦予的核定征收權(quán)。建議在市局和區(qū)縣局之間建立家裝企業(yè)在各市場簽訂合同數(shù)據(jù)定期匯總交換機(jī)制，及時反饋給家裝企業(yè)注冊地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，力求從源頭堵塞稅收漏洞。對企業(yè)申報收入明顯低于已掌握的其市場簽訂合同金額，又不能提供相關(guān)證據(jù)說明理由的，按照《稅收征管法》第三十五條及其實(shí)施細(xì)則第四十七條的有關(guān)規(guī)定，可依據(jù)掌握其合同金額核定其應(yīng)納稅額，實(shí)行核定征收。對未辦理稅務(wù)登記的家裝游擊隊(duì)?wèi)?yīng)一律實(shí)行核定征收，如能提供合同按綜合征收率核定征收，如無合同或合同金額明顯偏低的，可和市建委及家裝協(xié)會共同制定家裝指導(dǎo)價格，按指導(dǎo)價格核定營業(yè)收放。

對家裝業(yè)全面實(shí)行按純益率定率征收企業(yè)所得稅。建議對家裝企業(yè)全面實(shí)行按照建筑安裝業(yè)5%~7%純益率定率征收企業(yè)所得稅。家裝企業(yè)成本混亂的情況是其行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)決定的，如果采取前幾項(xiàng)措施，可基本掌握其營業(yè)收入，為實(shí)行定率征收企業(yè)所得稅提供了有利條件。聯(lián)合建委、家裝協(xié)會和市場管理部門，共同加強(qiáng)對家裝企業(yè)的管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)要和建委、家裝協(xié)會以及市場管理部門建立起信息溝通的機(jī)制，在家裝企業(yè)評優(yōu)和資質(zhì)年檢時將誠信納稅作為重要參考標(biāo)準(zhǔn)。遼寧省國稅局

遼寧省國稅局：

《找出4S店經(jīng)營中的利潤蓄水池》 稅人基本情況

遼寧某汽車銷售服務(wù)有限公司，增值稅一般納稅人，為M品牌汽車4S店，即專營整車銷售（Sale）、零配件供應(yīng)（Sparepart）、售后服務(wù)（Service）、信息反饋（Survey）。案頭分析及評估方法

（一）評估企業(yè)稅負(fù)分析法

1.評估企業(yè)實(shí)際稅負(fù)與預(yù)警稅負(fù)對比分析該公司2005年實(shí)現(xiàn)銷售收入39517萬元，其中整車銷售收入36141萬元，汽車維修收入3376萬元，實(shí)現(xiàn)增值稅90萬元，稅負(fù)0.22%，明顯低于全國汽車銷售平均稅負(fù)預(yù)警下限值（0.47％）。2.評估企業(yè)修正稅負(fù)與參考稅負(fù)對比分析

汽車銷售服務(wù)企業(yè)增值稅稅負(fù)受企業(yè)庫存增減和整車購進(jìn)是否均衡影響較大，應(yīng)對實(shí)際稅負(fù)進(jìn)行修正，消除庫存增減和整車購進(jìn)均衡性對稅負(fù)的影響。

汽車銷售服務(wù)企業(yè)（一般納稅人）增值稅參考稅負(fù)應(yīng)為1%~1.5%。參考稅負(fù)模型計(jì)算方法: 參考稅負(fù)=4%×17%×90%+35%×17%×10%=1.2%（計(jì)算說明：假設(shè)整車銷售毛利率4%，維修及配件銷售毛利率35%，整車銷售收入占全部銷售收入的90%應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況修正參數(shù)）。

修正后的增值稅稅負(fù)=［評估期應(yīng)納增值稅稅額-評估期期末增值稅留抵稅額+評估期期初增值稅留抵稅額+同期整車庫存金額增量×(1+整車銷售平均毛利率)×17%］/［同期銷售額+同期整車庫存金額增量×（1+整車銷售平均毛利率）］×100%；經(jīng)測算該企業(yè)2005年修正稅負(fù)為0.16%，遠(yuǎn)低于參考稅負(fù)1.2%。

（二）評估企業(yè)銷售收入結(jié)構(gòu)構(gòu)成分析經(jīng)調(diào)查了解到，成熟期（開業(yè)3年以上）的汽車銷售服務(wù)企業(yè)主要的利潤來源于維修收入，企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例也相對穩(wěn)定，一般為10%以上，高檔車的這一比例更高，并隨著經(jīng)營期的延長而逐漸提高。企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例=評估期維修銷售收入/銷售收入總額×100% 該企業(yè)的維修銷售收入占銷售收入總額的比例=3376萬元/39517萬元×100%=8.54%。該企業(yè)經(jīng)營的品牌是高檔汽車，另一參考企業(yè)的同一比例是10%，可以進(jìn)一步懷疑該企業(yè)納稅異常，有隱瞞維修收入的可能。

（三）評估企業(yè)毛利率分析汽車銷售服務(wù)企業(yè)的收入一般由整車銷售收入和維修收入（企業(yè)大多將精品銷售列在維修收入中）。將整車與維修（含配件與精品銷售）銷售收入、銷售成本分離，分別計(jì)算相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析是對汽車銷售服務(wù)企業(yè)納稅評估的關(guān)鍵。1.整車銷售毛利率分析整車銷售的毛利一般由兩部分構(gòu)成：專用發(fā)票注明的折扣；完成廠商銷售計(jì)劃的獎勵與返利，數(shù)額由合同約定，有明點(diǎn)與暗點(diǎn)兩種形式，明點(diǎn)由專用發(fā)票注明，暗點(diǎn)一般的沖抵購車款，隱蔽性較大。

評估期整車銷售毛利率=評估期整車銷售毛利/評估期整車銷售額；

評估期整車銷售毛利=評估期整車銷售額-（評估期期初整車庫存余額+評估期期間整車購進(jìn)金額-評估期期末整車庫存余額）；

整車毛利率受市場供求關(guān)系影響較大，除極個別車型高于廠商零售指導(dǎo)價加價銷售外，一般均為降價銷售，毛利率沒有一個絕對標(biāo)準(zhǔn)值，但綜合毛利率一般不會低于2%。按上述方法計(jì)算該公司2005年汽車整車銷售毛利率是3.3%，與同品牌的其他企業(yè)利潤率基本相當(dāng)。

2.維修銷售毛利率分析經(jīng)調(diào)查，維修服務(wù)獲利是汽車獲利的主要部分。維修及配件銷售的毛利一般由兩部分構(gòu)成：配件加價，一般為15%~20%左右；人工費(fèi)（工時），一般為15%~25%左右。維修及配件銷售毛利率為35%左右。如果維修銷售毛利率低于35%，可以推論有隱瞞維修銷售收入的可能。

評估期維修銷售毛利率=評估期維修銷售毛利/評估期維修銷售額； 評估期維修銷售毛利=評估期維修銷售額-評估期維修配件實(shí)耗成本；

評估期維修配件實(shí)耗成本=評估期期初配件庫存余額+評估期期間配件購進(jìn)金額-評估期期末配件庫存余額； 根據(jù)企業(yè)填報的數(shù)據(jù)，該公司2005年維修及精品銷售實(shí)現(xiàn)收入3376萬元。2004年底維修備件賬面庫存為658萬元，2005年賬面維修購進(jìn)2649萬元，年底賬面庫存為593萬元。

當(dāng)年汽車維修及精品實(shí)耗成本＝上年底維修備件庫存＋當(dāng)年維修購進(jìn)－當(dāng)年底庫存＝658+2649-593=2714萬元。

維修利潤率=（維修及精品銷售實(shí)現(xiàn)收入-維修及精品實(shí)耗成本）/維修及精品銷售實(shí)現(xiàn)收入=（3376-2714）/3376=19.6％。從經(jīng)營相同品牌的汽車4S店的情況看，維修利潤率為35％~40％。可見企業(yè)維修利潤率明顯偏低。

3.配件及精品加價率分析在工時既定的條件下，配件及精品的加價=維修及精品收入－配件及精品材料實(shí)耗－維修工時費(fèi)用；

配件及精品加價率=配件及精品的加價/配件及精品材料實(shí)耗；

據(jù)該公司管理軟件上調(diào)取的維修的工時費(fèi)用為1079萬元，假定此項(xiàng)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，可以計(jì)算該公司2005年配件加價為：汽車維修及精品收入3376萬元－實(shí)耗材料2714萬元－維修工時費(fèi)用1079萬元＝－417萬元。配件利潤率為-15.36%。

從典型企業(yè)調(diào)查情況看，配件加價率應(yīng)為15％~20％。該公司配件加價率呈負(fù)值顯然不合常理，可推論其有瞞報維修銷售收入或精品贈送未計(jì)收入的可能。應(yīng)納稅款評估從

上述情況分析，該公司維修利潤率明顯低于行業(yè)平均標(biāo)準(zhǔn)，可以推論有存在瞞報維修銷售收入問題的可能。可以按下述方法推算，對應(yīng)納稅款進(jìn)行評估。

（一）假定該企業(yè)賬面配件精品實(shí)耗成本是真實(shí)的，根據(jù)維修收入與配件實(shí)耗成本的關(guān)系：維修收入=配件實(shí)耗成本/（1-維修利潤率），按維修利潤率平均標(biāo)準(zhǔn)下限35%計(jì)算： 推算2005年維修收入=2714/（1-35%）=4175萬元；

推算2005年少繳增值稅=（4175-3376）×17%=135萬元。

（二）假定該企業(yè)軟件記載的工時費(fèi)是真實(shí)的，根據(jù)維修收入與工時費(fèi)的關(guān)系：維修收入=工時費(fèi)/工時費(fèi)占收入的比例，按工時費(fèi)占收入的比例上限25%計(jì)算： 推算2005年維修收入=1079/25%=4316萬元；

推算2005年少繳增值稅=（4316-3376）×17%=159.8萬元。從不同的角度推算結(jié)論基本相近。約談

根據(jù)約談預(yù)案，評估小組采取靈活的方式分別對售車顧問、維修人員、前臺收銀人員、配件保管人員進(jìn)行了先期約談。在掌握了該公司大量基本信息的基礎(chǔ)上，評估人員對該公司銷售經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了約談。

企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對稅務(wù)約談人員提出的疑點(diǎn)進(jìn)行了解釋。對于稅負(fù)偏低問題解釋為該品牌轎車特別是進(jìn)口轎車降價幅度較大，影響了稅負(fù)。對于維修收入比例偏小、維修毛利低問題解釋為同城有3家同品牌店，競爭激烈，建店較晚，所以維修量小、利潤低。但同時承認(rèn)確有精品贈送、免費(fèi)維修、公司內(nèi)部車輛維修等視同銷售行為，因?qū)Χ愂照吡私獠粔驔]有計(jì)入銷售收入申報納稅。那位負(fù)責(zé)人當(dāng)場表示將高度重視，認(rèn)真開展自查。企業(yè)自查及評估結(jié)果

該企業(yè)在約談后對公司的用友財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)與一汽配件專用的R3系統(tǒng)進(jìn)行了交叉查詢和分析，查得2005年R3系統(tǒng)結(jié)轉(zhuǎn)維修收入與財(cái)務(wù)確認(rèn)相差597萬元，涉及增值稅101.49萬元。造成差額存在的原因是：1.公司存在搞活動對外贈送有工時無成本（免費(fèi)添加機(jī)油等）；2.公司內(nèi)部車輛修理業(yè)務(wù)的人工費(fèi)等在R3系統(tǒng)確認(rèn)而在財(cái)務(wù)沒有體現(xiàn)；3.公司為廣告客戶免費(fèi)車輛維修保養(yǎng)；4.整車銷售進(jìn)行精品贈送（車輛貼防曬膜、更換真皮座椅等）；5.老客戶維修換積分再修理。由于對以上項(xiàng)目相關(guān)政策把握不當(dāng)，造成工時核算不準(zhǔn)，同時沒能開發(fā)票確認(rèn)收入。

該企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送了自查表。將未申報的維修收入進(jìn)行了申報，補(bǔ)繳入庫增值稅、滯納金合計(jì)104萬元，該公司評估后的增值稅稅負(fù)為0.48%，較評估前提高1.18倍，超過了預(yù)警線。湖南省地稅局：《評估不匹配數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬外收入》

企業(yè)基本情況

湖南省醴陵市某紙業(yè)有限公司是一家私營有限責(zé)任公司，成立于2000年12月，注冊資金700萬元，為增值稅一般納稅人。主要生產(chǎn)箱板紙，牛皮紙，是紙箱生產(chǎn)企業(yè)的主要原材料。2006年，該企業(yè)賬面銷售收入16244160元，利潤642000元，申報企業(yè)所得稅211860元。評估數(shù)據(jù)采集

某紙業(yè)有限公司企業(yè)所在的醴陵市是一座工業(yè)化城市，以盛產(chǎn)鞭炮煙花和陶瓷聞名全國，產(chǎn)品銷往世界各地，由于兩種產(chǎn)品裝箱運(yùn)輸時對紙箱的需求量很大，紙箱行業(yè)帶動了造紙企業(yè)的發(fā)展。2006年，該市造紙企業(yè)26家，實(shí)現(xiàn)銷售收入1.8億元，企業(yè)所得稅平均稅負(fù)為2.14%，而該企業(yè)只有1.30%。由于該企業(yè)在同行業(yè)中發(fā)展較早，質(zhì)量比較過硬，按理來說利潤水平應(yīng)該偏高。針對稅負(fù)異常這一疑點(diǎn)，醴陵市地稅局決定將它列為評估對象。為了便于評估工作的正常開展，評估人員采集了該企業(yè)2006的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為：生產(chǎn)成品紙5757噸，耗用廢紙7518噸，耗用電力3574000千瓦時，耗用煤4200噸，生產(chǎn)工人工資748000元。

該企業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.31噸，耗用電621千瓦時，耗用煤0.73噸，生產(chǎn)工人工資130元。而同行業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.22噸，耗用電580千瓦時，耗用煤0.68噸，生產(chǎn)工人工資120元。

評估人員根據(jù)醴陵市地稅局編制的《重點(diǎn)行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品投入產(chǎn)出指標(biāo)體系》，通過各項(xiàng)指標(biāo)測算得出該行業(yè)主要原材料及燃料，生產(chǎn)工人工資與產(chǎn)品產(chǎn)量有較為固定的比例關(guān)系，從而可以推算企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量。評估小組根據(jù)全市重點(diǎn)行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品（小類）投入產(chǎn)出指標(biāo)體系，造紙行業(yè)中廢紙與箱板紙的投入產(chǎn)出比例為1.22∶1，該企業(yè)2006耗用廢紙7518噸，運(yùn)用數(shù)字方法，測算出該企業(yè)生產(chǎn)數(shù)量評估算公式如下：

評估期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當(dāng)期原材料投入量÷單位產(chǎn)量原材料耗用量=7518÷1.22=6162噸。案頭分析

通過對相關(guān)指標(biāo)測算，評估人員進(jìn)行了如下案頭分析：

1.企業(yè)所得稅稅負(fù)僅為1.30%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全市同行業(yè)平均稅負(fù)。2.評估小組通過測算，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2006年應(yīng)生產(chǎn)成品6162噸，而企業(yè)賬面上產(chǎn)成品的數(shù)量為5757噸，比評估小組測算的數(shù)少405噸。實(shí)施約談

通過以上案頭分析，評估小組認(rèn)為該企業(yè)疑點(diǎn)較多，有必要讓企業(yè)對上述疑點(diǎn)進(jìn)行舉證。4月19日評估小組及時向該企業(yè)發(fā)出納稅約談舉證通知書，要求財(cái)務(wù)人員4月21日前到稅務(wù)機(jī)關(guān)約談，評估人員將采集到的相關(guān)數(shù)據(jù)做好詳細(xì)記錄，對列舉的疑點(diǎn)歸類進(jìn)行約談的準(zhǔn)備。4月20日，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員劉某攜帶相關(guān)舉證資料到管理分局接受約談，約談圍繞疑點(diǎn)逐一展開。企業(yè)財(cái)務(wù)人員對評估人員提出的幾個問題在約談時解釋為：1.2006企業(yè)出現(xiàn)利潤偏低，單位產(chǎn)品耗用原材料、電力、生產(chǎn)工人工資偏高現(xiàn)象是由于企業(yè)管理不善、職工責(zé)任心不強(qiáng)，發(fā)生嚴(yán)重的浪費(fèi)所致。

2.評估小組通過測算認(rèn)為成品紙少了405噸，是因?yàn)槠髽I(yè)與同行業(yè)相比耗用過大造成的。

評估人員認(rèn)為財(cái)務(wù)人員對疑點(diǎn)一、二的解釋，企業(yè)利潤偏低是因?yàn)楣芾聿簧疲毠だ速M(fèi)過大的解釋不盡合理。因?yàn)樵撈髽I(yè)不是新辦企業(yè)，內(nèi)部管理趨于完善，一般情況下不會出現(xiàn)這么大的浪費(fèi)現(xiàn)象，有必要調(diào)查落實(shí)。實(shí)地調(diào)查

評估人員認(rèn)為通過約談，企業(yè)的解釋不夠完善和合理，企業(yè)出現(xiàn)虧損的原因和單位產(chǎn)品耗用材料、燃料等偏高的原因還需要到企業(yè)生產(chǎn)場所了解情況。對業(yè)務(wù)往來單位應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查。于是確定了調(diào)查思路：一是對企業(yè)購進(jìn)的材料，耗用煤炭，購進(jìn)電力的發(fā)票進(jìn)行仔細(xì)審核，對生產(chǎn)工人工資發(fā)放表向職工抽樣調(diào)查核實(shí)；二是針對產(chǎn)成品或銷售入賬的情況對產(chǎn)品出庫單，庫存產(chǎn)品按日進(jìn)行具體核實(shí)。根據(jù)調(diào)查確定的思路，評估小組于4月25日到企業(yè)實(shí)地核實(shí)。1.在實(shí)地核實(shí)過程中，評估人員對每一筆原材料發(fā)票從購進(jìn)到入庫再到出庫，對每個月耗用的電費(fèi)，耗用的煤炭都進(jìn)行了認(rèn)真分析，對在職職工及職工工資的發(fā)放情況隨機(jī)調(diào)查基本沒有發(fā)現(xiàn)問題。

2.評估人員根據(jù)原材料——廢紙投入產(chǎn)出1.22∶1的比例，根據(jù)生產(chǎn)工人每生產(chǎn)1噸紙發(fā)放工資120元的比例推算，可以產(chǎn)出成品紙6162噸，比企業(yè)賬面5757噸相差405噸。評估人員找到原材料保管員，確定領(lǐng)用原材料噸位數(shù)量屬實(shí)。評估人員在工資核算員處發(fā)現(xiàn)，每月出產(chǎn)的成品紙數(shù)量比賬面產(chǎn)成品數(shù)量大，隨即找到倉庫保管員查看入庫出庫記錄。評估人員發(fā)現(xiàn)，入庫記錄與工資核算員核算的記錄一致，但與財(cái)務(wù)上的產(chǎn)成品數(shù)量不符，出庫記錄也與財(cái)務(wù)上的銷售數(shù)量不符。對此，財(cái)務(wù)人員無法解釋。

3.由于涉及調(diào)查該單位基本銀行賬號，評估人員向市局稽查局發(fā)出協(xié)查申請，經(jīng)稽查局檢查該單位基本銀行賬號，涉及銷售方向該單位匯入銷售款的具體情況，發(fā)現(xiàn)該單位2006與3家不需要開具增值稅專用發(fā)票的個體戶發(fā)生過業(yè)務(wù)往來，銷售箱板紙410噸，取得銷售收入1061100元（含稅）。面對評估人員獲取的資料，企業(yè)方面承認(rèn)：由于部分客戶不需要開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)沒有將該部分收入入賬。評估處理結(jié)果

由于該企業(yè)的行為已構(gòu)成偷稅，評估小組根據(jù)相關(guān)規(guī)定，將評估材料移送稽查局?；榫指鶕?jù)評估材料，對該企業(yè)進(jìn)行了全面的檢查，查補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加15417.70元，并調(diào)增以前損益891505.3元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅294196.75元。另外，根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，對其偷稅行為實(shí)施了行政處罰。企業(yè)按期足額補(bǔ)繳了稅款和罰款，企業(yè)所得稅稅負(fù)也達(dá)到了3.12%，超過了全市同行業(yè)平均稅負(fù)。

重慶市地稅局的

重慶市地稅局：《數(shù)字圖像實(shí)時監(jiān)控，礦業(yè)評估科學(xué)便捷》 企業(yè)基本情況

湖南省醴陵市某紙業(yè)有限公司是一家私營有限責(zé)任公司，成立于2000年12月，注冊資金700萬元，為增值稅一般納稅人。主要生產(chǎn)箱板紙，牛皮紙，是紙箱生產(chǎn)企業(yè)的主要原材料。2006年，該企業(yè)賬面銷售收入16244160元，利潤642000元，申報企業(yè)所得稅211860元。評估數(shù)據(jù)采集

某紙業(yè)有限公司企業(yè)所在的醴陵市是一座工業(yè)化城市，以盛產(chǎn)鞭炮煙花和陶瓷聞名全國，產(chǎn)品銷往世界各地，由于兩種產(chǎn)品裝箱運(yùn)輸時對紙箱的需求量很大，紙箱行業(yè)帶動了造紙企業(yè)的發(fā)展。2006年，該市造紙企業(yè)26家，實(shí)現(xiàn)銷售收入1.8億元，企業(yè)所得稅平均稅負(fù)為2.14%，而該企業(yè)只有1.30%。由于該企業(yè)在同行業(yè)中發(fā)展較早，質(zhì)量比較過硬，按理來說利潤水平應(yīng)該偏高。針對稅負(fù)異常這一疑點(diǎn)，醴陵市地稅局決定將它列為評估對象。

為了便于評估工作的正常開展，評估人員采集了該企業(yè)2006的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為：生產(chǎn)成品紙5757噸，耗用廢紙7518噸，耗用電力3574000千瓦時，耗用煤4200噸，生產(chǎn)工人工資748000元。

該企業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.31噸，耗用電621千瓦時，耗用煤0.73噸，生產(chǎn)工人工資130元。而同行業(yè)每噸成品紙耗用廢紙1.22噸，耗用電580千瓦時，耗用煤0.68噸，生產(chǎn)工人工資120元。

評估人員根據(jù)醴陵市地稅局編制的《重點(diǎn)行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品投入產(chǎn)出指標(biāo)體系》，通過各項(xiàng)指標(biāo)測算得出該行業(yè)主要原材料及燃料，生產(chǎn)工人工資與產(chǎn)品產(chǎn)量有較為固定的比例關(guān)系，從而可以推算企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量。評估小組根據(jù)全市重點(diǎn)行業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品（小類）投入產(chǎn)出指標(biāo)體系，造紙行業(yè)中廢紙與箱板紙的投入產(chǎn)出比例為1.22∶1，該企業(yè)2006耗用廢紙7518噸，運(yùn)用數(shù)字方法，測算出該企業(yè)生產(chǎn)數(shù)量評估算公式如下： 評估期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當(dāng)期原材料投入量÷單位產(chǎn)量原材料耗用量=7518÷1.22=6162噸。

案頭分析

通過對相關(guān)指標(biāo)測算，評估人員進(jìn)行了如下案頭分析：

1.企業(yè)所得稅稅負(fù)僅為1.30%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全市同行業(yè)平均稅負(fù)。

2.評估小組通過測算，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2006年應(yīng)生產(chǎn)成品6162噸，而企業(yè)賬面上產(chǎn)成品的數(shù)量為5757噸，比評估小組測算的數(shù)少405噸。實(shí)施約談

通過以上案頭分析，評估小組認(rèn)為該企業(yè)疑點(diǎn)較多，有必要讓企業(yè)對上述疑點(diǎn)進(jìn)行舉證。4月19日評估小組及時向該企業(yè)發(fā)出納稅約談舉證通知書，要求財(cái)務(wù)人員4月21日前到稅務(wù)機(jī)關(guān)約談，評估人員將采集到的相關(guān)數(shù)據(jù)做好詳細(xì)記錄，對列舉的疑點(diǎn)歸類進(jìn)行約談的準(zhǔn)備。4月20日，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員劉某攜帶相關(guān)舉證資料到管理分局接受約談，約談圍繞疑點(diǎn)逐一展開。企業(yè)財(cái)務(wù)人員對評估人員提出的幾個問題在約談時解釋為：1.2006企業(yè)出現(xiàn)利潤偏低，單位產(chǎn)品耗用原材料、電力、生產(chǎn)工人工資偏高現(xiàn)象是由于企業(yè)管理不善、職工責(zé)任心不強(qiáng)，發(fā)生嚴(yán)重的浪費(fèi)所致。

2.評估小組通過測算認(rèn)為成品紙少了405噸，是因?yàn)槠髽I(yè)與同行業(yè)相比耗用過大造成的。

評估人員認(rèn)為財(cái)務(wù)人員對疑點(diǎn)一、二的解釋，企業(yè)利潤偏低是因?yàn)楣芾聿簧?，職工浪費(fèi)過大的解釋不盡合理。因?yàn)樵撈髽I(yè)不是新辦企業(yè)，內(nèi)部管理趨于完善，一般情況下不會出現(xiàn)這么大的浪費(fèi)現(xiàn)象，有必要調(diào)查落實(shí)。實(shí)地調(diào)查

評估人員認(rèn)為通過約談，企業(yè)的解釋不夠完善和合理，企業(yè)出現(xiàn)虧損的原因和單位產(chǎn)品耗用材料、燃料等偏高的原因還需要到企業(yè)生產(chǎn)場所了解情況。對業(yè)務(wù)往來單位應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查。于是確定了調(diào)查思路：一是對企業(yè)購進(jìn)的材料，耗用煤炭，購進(jìn)電力的發(fā)票進(jìn)行仔細(xì)審核，對生產(chǎn)工人工資發(fā)放表向職工抽樣調(diào)查核實(shí)；二是針對產(chǎn)成品或銷售入賬的情況對產(chǎn)品出庫單，庫存產(chǎn)品按日進(jìn)行具體核實(shí)。根據(jù)調(diào)查確定的思路，評估小組于4月25日到企業(yè)實(shí)地核實(shí)。

1.在實(shí)地核實(shí)過程中，評估人員對每一筆原材料發(fā)票從購進(jìn)到入庫再到出庫，對每個月耗用的電費(fèi)，耗用的煤炭都進(jìn)行了認(rèn)真分析，對在職職工及職工工資的發(fā)放情況隨機(jī)調(diào)查基本沒有發(fā)現(xiàn)問題。

2.評估人員根據(jù)原材料——廢紙投入產(chǎn)出1.22∶1的比例，根據(jù)生產(chǎn)工人每生產(chǎn)1噸紙發(fā)放工資120元的比例推算，可以產(chǎn)出成品紙6162噸，比企業(yè)賬面5757噸相差405噸。評估人員找到原材料保管員，確定領(lǐng)用原材料噸位數(shù)量屬實(shí)。評估人員在工資核算員處發(fā)現(xiàn)，每月出產(chǎn)的成品紙數(shù)量比賬面產(chǎn)成品數(shù)量大，隨即找到倉庫保管員查看入庫出庫記錄。評估人員發(fā)現(xiàn)，入庫記錄與工資核算員核算的記錄一致，但與財(cái)務(wù)上的產(chǎn)成品數(shù)量不符，出庫記錄也與財(cái)務(wù)上的銷售數(shù)量不符。對此，財(cái)務(wù)人員無法解釋。

3.由于涉及調(diào)查該單位基本銀行賬號，評估人員向市局稽查局發(fā)出協(xié)查申請，經(jīng)稽查局檢查該單位基本銀行賬號，涉及銷售方向該單位匯入銷售款的具體情況，發(fā)現(xiàn)該單位2006與3家不需要開具增值稅專用發(fā)票的個體戶發(fā)生過業(yè)務(wù)往來，銷售箱板紙410噸，取得銷售收入1061100元（含稅）。

面對評估人員獲取的資料，企業(yè)方面承認(rèn)：由于部分客戶不需要開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)沒有將該部分收入入賬。評估處理結(jié)果 由于該企業(yè)的行為已構(gòu)成偷稅，評估小組根據(jù)相關(guān)規(guī)定，將評估材料移送稽查局?；榫指鶕?jù)評估材料，對該企業(yè)進(jìn)行了全面的檢查，查補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加15417.70元，并調(diào)增以前損益891505.3元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅294196.75元。另外，根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，對其偷稅行為實(shí)施了行政處罰。企業(yè)按期足額補(bǔ)繳了稅款和罰款，企業(yè)所得稅稅負(fù)也達(dá)到了3.12%，超過了全市同行業(yè)平均稅負(fù) 大連市金州區(qū)國稅局、青島市國家稅務(wù)局的

大連市金州區(qū)國稅局：

《梳理疑點(diǎn)，在評估中還原企業(yè)真實(shí)經(jīng)營情況》

行業(yè)基本情況

醫(yī)療體制改革及相關(guān)醫(yī)藥購銷政策放開后，青島市同全國其他省市一樣，醫(yī)藥零售行業(yè)迅速發(fā)展，個體、私營藥店如雨后春筍般發(fā)展起來，不少連鎖藥店也漸成規(guī)模。但與之不匹配的是該行業(yè)申報銷售收入、稅負(fù)率明顯偏低，統(tǒng)計(jì)顯示，2005年，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)全行業(yè)申報銷售收入4.75億元，僅占統(tǒng)計(jì)部門公布的行業(yè)零售收入的65.8％，行業(yè)實(shí)現(xiàn)增值稅0.11億元，稅負(fù)率僅為1.52%。數(shù)據(jù)采集與對比分析

醫(yī)藥零售行業(yè)直接面向廣大消費(fèi)者，現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡等銷售收入夾雜其間，如何準(zhǔn)確掌握納稅人真實(shí)的銷售收入情況是深入開展納稅評估工作所面臨的第一道難題。通過詳細(xì)分析該行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)和實(shí)地查證，評估人員初步認(rèn)定該行業(yè)的銷售收入主要由現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡等三項(xiàng)收入構(gòu)成，而在這三項(xiàng)收入中，現(xiàn)金收入在現(xiàn)行體制下，一時難以查清，但醫(yī)療保險卡、銀行卡收入信息卻分別能由相關(guān)職能部門從源頭上掌握，如果能夠準(zhǔn)確獲得這兩項(xiàng)收入信息，將為核實(shí)該行業(yè)銷售收入的真實(shí)面目，提供關(guān)鍵性“鑰匙”。

為獲得上述兩項(xiàng)收入的準(zhǔn)確信息，青島國稅局積極發(fā)揮市綜合治稅管理平臺的力量，爭取市財(cái)源建設(shè)辦公室的支持，從醫(yī)保部門提取了2005年青島市醫(yī)保系統(tǒng)內(nèi)注冊的藥店戶數(shù)和醫(yī)療保險卡結(jié)算信息；通過與人民銀行聯(lián)系協(xié)調(diào)，獲得了52家藥店近億元的銀行卡刷卡收入信息，這些都為摸清該市醫(yī)藥零售行業(yè)銷售收入情況奠定了基礎(chǔ)。

在充分掌握上述收入信息的基礎(chǔ)上，評估人員經(jīng)與綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)所記載的納稅人征管信息逐項(xiàng)進(jìn)行比對分析后發(fā)現(xiàn)，截至2005年底，青島市辦理稅務(wù)登記的藥店共有1576戶，其中獨(dú)立核算藥店719戶，非獨(dú)立核算藥店857戶，有44戶醫(yī)藥零售企業(yè)未在國稅部門辦理稅務(wù)登記，已經(jīng)辦理登記的獨(dú)立核算的納稅人中有120戶申報應(yīng)稅收入明顯低于醫(yī)療保險卡結(jié)算收入，差額高達(dá)5300萬元，個別納稅人申報收入甚至相差高達(dá)43.6倍。據(jù)此，評估人員認(rèn)定：該行業(yè)中有相當(dāng)一部分醫(yī)藥零售企業(yè)存在隱匿應(yīng)稅銷售收入，偷逃稅款的嫌疑。實(shí)證調(diào)查

為進(jìn)一步深入剖析該行業(yè)隱匿應(yīng)稅銷售收入問題，準(zhǔn)確把握稅收征管中的疏漏和探究各項(xiàng)銷售收入配比規(guī)律，為約談自查和個案評估提供切實(shí)有力的依據(jù)和導(dǎo)向，青島市國稅局將醫(yī)療保險卡收入與實(shí)際申報應(yīng)稅收入比對差額較大的45戶納稅人直接移交稽查部門進(jìn)行實(shí)證調(diào)查。

在實(shí)證調(diào)查中，稽查部門不僅實(shí)現(xiàn)查補(bǔ)稅款445萬元，還通過實(shí)證調(diào)查總結(jié)和發(fā)現(xiàn)了該行業(yè)稅收征管存在的主要問題和銷售收入構(gòu)成的基本比例：

一是多數(shù)連鎖經(jīng)營的醫(yī)藥零售單位并不掌握分支機(jī)構(gòu)實(shí)際經(jīng)營規(guī)模和業(yè)績情況，總機(jī)構(gòu)只對本部收入進(jìn)行申報，分支機(jī)構(gòu)成為稅收征管的盲點(diǎn)； 二是通過對45戶企業(yè)收入分類匯總統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡收入等三項(xiàng)收入占實(shí)際收入的比例一般在7∶2∶1左右，從而可據(jù)此概率推算出醫(yī)藥零售企業(yè)全年銷售收入，即：

全年銷售收入（含稅）=全年醫(yī)療保險卡收入+全年銀行卡收入+全年醫(yī)療保險卡收入×（現(xiàn)金收入與醫(yī)療保險卡收入比例）。約談自查

利用以上實(shí)證調(diào)查所發(fā)現(xiàn)和掌握的問題和規(guī)律，評估人員對全市所有醫(yī)藥零售企業(yè)進(jìn)行了逐一篩選，共篩選出醫(yī)療保險卡收入與申報應(yīng)稅收入差額明顯偏小或分析可能存在一般性問題的納稅人1072戶。同時，該市各區(qū)（市）國稅局分別按區(qū)域?qū)Y選出來的納稅人進(jìn)行了集體約談和自查。

集體約談過程中，一方面，評估人員通過講解行業(yè)整體稅收分析情況和以案說明行業(yè)稅收問題癥結(jié)，輔導(dǎo)和鼓勵納稅人自查自糾；另一方面，要求納稅人在自查中詳細(xì)填報自查表。自查表中除詳細(xì)設(shè)定納稅人從業(yè)人員、資金狀況、經(jīng)營面積、實(shí)際所在街道、聯(lián)營連鎖經(jīng)營等基本情況外，還專門設(shè)計(jì)了“應(yīng)稅收入”欄目，將申報應(yīng)稅收入分列為：醫(yī)?？ㄊ杖?、現(xiàn)金收入和其他收入三項(xiàng)，實(shí)行分類申報，既促使納稅人據(jù)實(shí)填報，又便于稅收管理員下一步審核和判斷。

通過集體約談和納稅人自查，不僅使1072戶納稅人主動補(bǔ)繳稅款449.2萬元，而且通過納稅人舉證、認(rèn)同和自查表分類統(tǒng)計(jì)，驗(yàn)證了該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡和銀行卡收入三項(xiàng)收入占實(shí)際收入的比例關(guān)系的正確性。個案評估

納稅人自查結(jié)束后，評估人員根據(jù)納稅人自查結(jié)果，對納稅人自查表中相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了錄入，依據(jù)數(shù)據(jù)信息分別對相類似納稅人，納稅人報送的人員、資金、區(qū)域、連鎖經(jīng)營等信息和現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡三項(xiàng)收入申報信息等進(jìn)行了橫向?qū)Ρ取⑾嚓P(guān)性和比例關(guān)系分析，進(jìn)一步篩選出自查后仍有納稅異?，F(xiàn)象的納稅人352戶，并對其進(jìn)行了個案再評估。

評估中，評估人員根據(jù)納稅人的不同特點(diǎn)，針對性地采取了蹲點(diǎn)調(diào)查、獲取原始數(shù)據(jù)和突擊抽查發(fā)票等具體手段實(shí)施評估。如在對“北京某堂青島藥店有限責(zé)任公司”評估中，評估人員不間斷連續(xù)3天蹲點(diǎn)記錄了該企業(yè)現(xiàn)金收入。通過記錄匯總發(fā)現(xiàn)企業(yè)在銷售冬蟲夏草、燕窩、西洋參等高檔保健品時，醫(yī)療保險卡進(jìn)項(xiàng)金額大、比例高，占其全部收入達(dá)79%。在掌握上述實(shí)際情況后，評估人員依據(jù)納稅人醫(yī)療保險卡信息、分支機(jī)構(gòu)規(guī)模、藥品進(jìn)貨周期、庫存狀況等情況，對納稅人前期應(yīng)納稅額進(jìn)行了再次計(jì)算核定，并進(jìn)一步約談了納稅人。經(jīng)約談，納稅人承認(rèn)未真實(shí)申報部分收入，主動補(bǔ)繳稅款32萬元。

通過對352戶疑點(diǎn)納稅人進(jìn)行個案再評估，共評估補(bǔ)繳稅款111萬元。評估成效

在成功評估補(bǔ)繳稅款1005.2萬元的同時，青島市國稅局認(rèn)識到納稅評估補(bǔ)稅只是第一步，如何防范問題發(fā)生，形成長效管理機(jī)制才是評估工作的真正目的。為此，青島市國稅局在總結(jié)該行業(yè)評估中發(fā)現(xiàn)的征管漏洞和行業(yè)經(jīng)營規(guī)律基礎(chǔ)上，制定出臺了有針對性的管理措施和辦法，旨在實(shí)現(xiàn)對醫(yī)藥零售行業(yè)的長效管理。

一是在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，針對納稅人不登記、不設(shè)賬簿，逃避納稅義務(wù)的問題，實(shí)行“三比對一巡查”制度?！叭葘Α奔磳⑿袠I(yè)納稅人國地稅登記信息相比對、國稅登記與工商登記相比對、國稅登記與醫(yī)保卡結(jié)算用戶相比對，以準(zhǔn)確掌握納稅人依法登記情況?！耙谎膊椤笔侵笇υu估中發(fā)現(xiàn)的不設(shè)賬簿的納稅人，按照相關(guān)規(guī)定降為C類納稅人，由稅收管理員按月或按季實(shí)施定期現(xiàn)場核查。二是積極推行稅控收款機(jī)，實(shí)施以票控稅。在行業(yè)內(nèi)提倡使用稅控收款機(jī)、銀行POS機(jī)和醫(yī)療保險卡收款機(jī)，對已經(jīng)使用的納稅人，保證其發(fā)票用量；對于未使用上述設(shè)備的，嚴(yán)格限制用票量，并按最低票面版本提供發(fā)票；對于未使用上述設(shè)備且現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險卡收入20%以下的，實(shí)行監(jiān)管代開發(fā)票管理。

三是對醫(yī)藥零售行業(yè)實(shí)行分項(xiàng)收入申報。要求在正常的稅種申報的同時，終了分別對現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡和其他收入進(jìn)行分項(xiàng)填報，凡是當(dāng)期現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險卡收入20%以下的，進(jìn)行實(shí)地蹲點(diǎn)查實(shí)。

四是加強(qiáng)對非獨(dú)立核算企業(yè)的賬簿或納稅資料信息的稅收管理。規(guī)定：總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對本市內(nèi)所有分支機(jī)構(gòu)納稅人的賬簿或納稅資料信息進(jìn)行備案監(jiān)督，分支機(jī)構(gòu)沒有設(shè)置賬簿或納稅資料信息不全的，總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對總機(jī)構(gòu)進(jìn)行核定其應(yīng)納稅款。

通過實(shí)施上述管理措施和辦法，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)的稅收征管秩序有了明顯改善。統(tǒng)計(jì)顯示，2006年全市醫(yī)藥零售行業(yè)申報應(yīng)納稅額達(dá)4818.7萬元，同比增長54％，行業(yè)稅負(fù)率也由過去的1.52％提高到現(xiàn)在的2.87％，提高了1.35個百分點(diǎn)。

青島市國家稅務(wù)局: 《拓展信息觸角 增強(qiáng)評估實(shí)效 》

行業(yè)基本情況

醫(yī)療體制改革及相關(guān)醫(yī)藥購銷政策放開后，青島市同全國其他省市一樣，醫(yī)藥零售行業(yè)迅速發(fā)展，個體、私營藥店如雨后春筍般發(fā)展起來，不少連鎖藥店也漸成規(guī)模。但與之不匹配的是該行業(yè)申報銷售收入、稅負(fù)率明顯偏低，統(tǒng)計(jì)顯示，2005年，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)全行業(yè)申報銷售收入4.75億元，僅占統(tǒng)計(jì)部門公布的行業(yè)零售收入的65.8％，行業(yè)實(shí)現(xiàn)增值稅0.11億元，稅負(fù)率僅為1.52%。數(shù)據(jù)采集與對比分析

醫(yī)藥零售行業(yè)直接面向廣大消費(fèi)者，現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡等銷售收入夾雜其間，如何準(zhǔn)確掌握納稅人真實(shí)的銷售收入情況是深入開展納稅評估工作所面臨的第一道難題。通過詳細(xì)分析該行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)和實(shí)地查證，評估人員初步認(rèn)定該行業(yè)的銷售收入主要由現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡等三項(xiàng)收入構(gòu)成，而在這三項(xiàng)收入中，現(xiàn)金收入在現(xiàn)行體制下，一時難以查清，但醫(yī)療保險卡、銀行卡收入信息卻分別能由相關(guān)職能部門從源頭上掌握，如果能夠準(zhǔn)確獲得這兩項(xiàng)收入信息，將為核實(shí)該行業(yè)銷售收入的真實(shí)面目，提供關(guān)鍵性“鑰匙”。

為獲得上述兩項(xiàng)收入的準(zhǔn)確信息，青島國稅局積極發(fā)揮市綜合治稅管理平臺的力量，爭取市財(cái)源建設(shè)辦公室的支持，從醫(yī)保部門提取了2005年青島市醫(yī)保系統(tǒng)內(nèi)注冊的藥店戶數(shù)和醫(yī)療保險卡結(jié)算信息；通過與人民銀行聯(lián)系協(xié)調(diào)，獲得了52家藥店近億元的銀行卡刷卡收入信息，這些都為摸清該市醫(yī)藥零售行業(yè)銷售收入情況奠定了基礎(chǔ)。

在充分掌握上述收入信息的基礎(chǔ)上，評估人員經(jīng)與綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)所記載的納稅人征管信息逐項(xiàng)進(jìn)行比對分析后發(fā)現(xiàn)，截至2005年底，青島市辦理稅務(wù)登記的藥店共有1576戶，其中獨(dú)立核算藥店719戶，非獨(dú)立核算藥店857戶，有44戶醫(yī)藥零售企業(yè)未在國稅部門辦理稅務(wù)登記，已經(jīng)辦理登記的獨(dú)立核算的納稅人中有120戶申報應(yīng)稅收入明顯低于醫(yī)療保險卡結(jié)算收入，差額高達(dá)5300萬元，個別納稅人申報收入甚至相差高達(dá)43.6倍。據(jù)此，評估人員認(rèn)定：該行業(yè)中有相當(dāng)一部分醫(yī)藥零售企業(yè)存在隱匿應(yīng)稅銷售收入，偷逃稅款的嫌疑。實(shí)證調(diào)查

為進(jìn)一步深入剖析該行業(yè)隱匿應(yīng)稅銷售收入問題，準(zhǔn)確把握稅收征管中的疏漏和探究各項(xiàng)銷售收入配比規(guī)律，為約談自查和個案評估提供切實(shí)有力的依據(jù)和導(dǎo)向，青島市國稅局將醫(yī)療保險卡收入與實(shí)際申報應(yīng)稅收入比對差額較大的45戶納稅人直接移交稽查部門進(jìn)行實(shí)證調(diào)查。

在實(shí)證調(diào)查中，稽查部門不僅實(shí)現(xiàn)查補(bǔ)稅款445萬元，還通過實(shí)證調(diào)查總結(jié)和發(fā)現(xiàn)了該行業(yè)稅收征管存在的主要問題和銷售收入構(gòu)成的基本比例：

一是多數(shù)連鎖經(jīng)營的醫(yī)藥零售單位并不掌握分支機(jī)構(gòu)實(shí)際經(jīng)營規(guī)模和業(yè)績情況，總機(jī)構(gòu)只對本部收入進(jìn)行申報，分支機(jī)構(gòu)成為稅收征管的盲點(diǎn)；

二是通過對45戶企業(yè)收入分類匯總統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡收入等三項(xiàng)收入占實(shí)際收入的比例一般在7∶2∶1左右，從而可據(jù)此概率推算出醫(yī)藥零售企業(yè)全年銷售收入，即：

全年銷售收入（含稅）=全年醫(yī)療保險卡收入+全年銀行卡收入+全年醫(yī)療保險卡收入×（現(xiàn)金收入與醫(yī)療保險卡收入比例）。約談自查

利用以上實(shí)證調(diào)查所發(fā)現(xiàn)和掌握的問題和規(guī)律，評估人員對全市所有醫(yī)藥零售企業(yè)進(jìn)行了逐一篩選，共篩選出醫(yī)療保險卡收入與申報應(yīng)稅收入差額明顯偏小或分析可能存在一般性問題的納稅人1072戶。同時，該市各區(qū)（市）國稅局分別按區(qū)域?qū)Y選出來的納稅人進(jìn)行了集體約談和自查。

集體約談過程中，一方面，評估人員通過講解行業(yè)整體稅收分析情況和以案說明行業(yè)稅收問題癥結(jié)，輔導(dǎo)和鼓勵納稅人自查自糾；另一方面，要求納稅人在自查中詳細(xì)填報自查表。自查表中除詳細(xì)設(shè)定納稅人從業(yè)人員、資金狀況、經(jīng)營面積、實(shí)際所在街道、聯(lián)營連鎖經(jīng)營等基本情況外，還專門設(shè)計(jì)了“應(yīng)稅收入”欄目，將申報應(yīng)稅收入分列為：醫(yī)?？ㄊ杖?、現(xiàn)金收入和其他收入三項(xiàng)，實(shí)行分類申報，既促使納稅人據(jù)實(shí)填報，又便于稅收管理員下一步審核和判斷。

通過集體約談和納稅人自查，不僅使1072戶納稅人主動補(bǔ)繳稅款449.2萬元，而且通過納稅人舉證、認(rèn)同和自查表分類統(tǒng)計(jì)，驗(yàn)證了該行業(yè)現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡和銀行卡收入三項(xiàng)收入占實(shí)際收入的比例關(guān)系的正確性。個案評估

納稅人自查結(jié)束后，評估人員根據(jù)納稅人自查結(jié)果，對納稅人自查表中相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了錄入，依據(jù)數(shù)據(jù)信息分別對相類似納稅人，納稅人報送的人員、資金、區(qū)域、連鎖經(jīng)營等信息和現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡、銀行卡三項(xiàng)收入申報信息等進(jìn)行了橫向?qū)Ρ?、相關(guān)性和比例關(guān)系分析，進(jìn)一步篩選出自查后仍有納稅異?，F(xiàn)象的納稅人352戶，并對其進(jìn)行了個案再評估。

評估中，評估人員根據(jù)納稅人的不同特點(diǎn)，針對性地采取了蹲點(diǎn)調(diào)查、獲取原始數(shù)據(jù)和突擊抽查發(fā)票等具體手段實(shí)施評估。如在對“北京某堂青島藥店有限責(zé)任公司”評估中，評估人員不間斷連續(xù)3天蹲點(diǎn)記錄了該企業(yè)現(xiàn)金收入。通過記錄匯總發(fā)現(xiàn)企業(yè)在銷售冬蟲夏草、燕窩、西洋參等高檔保健品時，醫(yī)療保險卡進(jìn)項(xiàng)金額大、比例高，占其全部收入達(dá)79%。在掌握上述實(shí)際情況后，評估人員依據(jù)納稅人醫(yī)療保險卡信息、分支機(jī)構(gòu)規(guī)模、藥品進(jìn)貨周期、庫存狀況等情況，對納稅人前期應(yīng)納稅額進(jìn)行了再次計(jì)算核定，并進(jìn)一步約談了納稅人。經(jīng)約談，納稅人承認(rèn)未真實(shí)申報部分收入，主動補(bǔ)繳稅款32萬元。

通過對352戶疑點(diǎn)納稅人進(jìn)行個案再評估，共評估補(bǔ)繳稅款111萬元。評估成效 在成功評估補(bǔ)繳稅款1005.2萬元的同時，青島市國稅局認(rèn)識到納稅評估補(bǔ)稅只是第一步，如何防范問題發(fā)生，形成長效管理機(jī)制才是評估工作的真正目的。為此，青島市國稅局在總結(jié)該行業(yè)評估中發(fā)現(xiàn)的征管漏洞和行業(yè)經(jīng)營規(guī)律基礎(chǔ)上，制定出臺了有針對性的管理措施和辦法，旨在實(shí)現(xiàn)對醫(yī)藥零售行業(yè)的長效管理。

一是在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，針對納稅人不登記、不設(shè)賬簿，逃避納稅義務(wù)的問題，實(shí)行“三比對一巡查”制度?！叭葘Α奔磳⑿袠I(yè)納稅人國地稅登記信息相比對、國稅登記與工商登記相比對、國稅登記與醫(yī)?？ńY(jié)算用戶相比對，以準(zhǔn)確掌握納稅人依法登記情況?！耙谎膊椤笔侵笇υu估中發(fā)現(xiàn)的不設(shè)賬簿的納稅人，按照相關(guān)規(guī)定降為C類納稅人，由稅收管理員按月或按季實(shí)施定期現(xiàn)場核查。

二是積極推行稅控收款機(jī)，實(shí)施以票控稅。在行業(yè)內(nèi)提倡使用稅控收款機(jī)、銀行POS機(jī)和醫(yī)療保險卡收款機(jī)，對已經(jīng)使用的納稅人，保證其發(fā)票用量；對于未使用上述設(shè)備的，嚴(yán)格限制用票量，并按最低票面版本提供發(fā)票；對于未使用上述設(shè)備且現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險卡收入20%以下的，實(shí)行監(jiān)管代開發(fā)票管理。

三是對醫(yī)藥零售行業(yè)實(shí)行分項(xiàng)收入申報。要求在正常的稅種申報的同時，終了分別對現(xiàn)金、醫(yī)療保險卡和其他收入進(jìn)行分項(xiàng)填報，凡是當(dāng)期現(xiàn)金收入占醫(yī)療保險卡收入20%以下的，進(jìn)行實(shí)地蹲點(diǎn)查實(shí)。

四是加強(qiáng)對非獨(dú)立核算企業(yè)的賬簿或納稅資料信息的稅收管理。規(guī)定：總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對本市內(nèi)所有分支機(jī)構(gòu)納稅人的賬簿或納稅資料信息進(jìn)行備案監(jiān)督，分支機(jī)構(gòu)沒有設(shè)置賬簿或納稅資料信息不全的，總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對總機(jī)構(gòu)進(jìn)行核定其應(yīng)納稅款。

通過實(shí)施上述管理措施和辦法，青島市醫(yī)藥零售行業(yè)的稅收征管秩序有了明顯改善。統(tǒng)計(jì)顯示，2006年全市醫(yī)藥零售行業(yè)申報應(yīng)納稅額達(dá)4818.7萬元，同比增長54％，行業(yè)稅負(fù)率也由過去的1.52％提高到現(xiàn)在的2.87％，提高了1.35個百分點(diǎn)。

（本案例由青島市國家稅務(wù)局提供）