第一篇：對經(jīng)濟責(zé)任審計的實踐與體會

企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計是對單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性，以及對有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當負有的責(zé)任進行的審計。

一、內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的特點

經(jīng)濟責(zé)任審計具有時間跨度長、涉及業(yè)務(wù)范圍廣、政策性強、工作量大、審計風(fēng)險多的特點，而內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任又不同于國家專職審計機構(gòu)；國家審計對縣以下的黨政領(lǐng)導(dǎo)班干部和國有大中型企業(yè)法定代表人離任審計，具有獨立性、權(quán)威性、嚴肅性和一定的強制性；內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計主要取決于部門單位領(lǐng)導(dǎo)決策與指令，具有被動性、附屬性、依賴性和一定的局限性。

二、堅持“有離必審，先審后離”的原則

企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)濟責(zé)任審計的目的之一，就是劃清其本人應(yīng)對企業(yè)的資產(chǎn)、負債和權(quán)益的真實性及各項經(jīng)濟指標完成情況應(yīng)負有的責(zé)任。如果在沒有得到審計結(jié)果之前，就對企業(yè)經(jīng)營者進行任免（異地做官或提升）也就使經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果成為一紙空文，無助于對企業(yè)經(jīng)營者作出客觀公正的考察、衡量及評價。此外，還容易引起“新官不理舊賬”的不良現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)的各種經(jīng)濟問題日積月累，難于解決。因此必須充分發(fā)揮內(nèi)審服務(wù)、監(jiān)督與鑒證的職能，堅持賬目不清不得離任、懸賬懸案搞不清楚不得離任、交接手續(xù)不清不得離任的“三不走”原則。

三、合理確定評價內(nèi)容和評價指標

任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價的內(nèi)容一般包括：財務(wù)收支審計的真實性、合規(guī)性；經(jīng)營成果、經(jīng)營活動的合法性、合規(guī)性；內(nèi)部控制制度的健全性、有效性；與經(jīng)營目標責(zé)任制有關(guān)的經(jīng)濟指標完成情況；遵守國家財經(jīng)法紀情況；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)負有的主管責(zé)任和直接責(zé)任。與財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動無直接關(guān)系的行為和責(zé)任，不是任期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟責(zé)任，證據(jù)不足或評價標準不明確的經(jīng)濟責(zé)任事項不應(yīng)列入評價內(nèi)容。

實踐證明，任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標有的具有一定的共性，適用于評價任何一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員。如利潤總額、國有資產(chǎn)保值增值率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負債率等。有的指標僅適用于評價部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員。因此，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進行審計評價一定要從實際出發(fā)，依據(jù)所在企業(yè)的性質(zhì)及其生產(chǎn)經(jīng)營特點，合理確定評價指標。指標數(shù)量不宜過多、過繁，要選擇最能客觀、準確地反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)營業(yè)績，與完成經(jīng)營責(zé)任目標有關(guān)的指標作為評價指標，不宜用一套固定不變的指標體系模式評價不同企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟責(zé)任。

四、任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價的基本原則權(quán)責(zé)一致的原則。在審查評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任履行情況時，應(yīng)按照上級主管部門在經(jīng)濟責(zé)任制中授權(quán)的內(nèi)容和經(jīng)營責(zé)任書中規(guī)定的經(jīng)濟發(fā)展目標及下達的經(jīng)濟計劃指標完成情況，確定相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任；實行權(quán)責(zé)一致原則，其本人僅對任期內(nèi)授權(quán)的經(jīng)濟活動承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任，否則有失公平原則。實事求是、客觀公正的原則。任期經(jīng)濟責(zé)任審計是一項具有公正性質(zhì)的審計，為此在審計評價中一定要堅持實事求是、客觀公正的原則。審計人員既要查明在任期內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任過程中存在的問題，又要注意發(fā)展和總結(jié)他們在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中成功的經(jīng)驗，全面地評價其任職期間的功過是非，既不夸大，又不縮小，做到恰如其分，從而堅持審計評價的客觀公正性，使審計評價實事求是地體現(xiàn)出被審計企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任。只有這樣，既肯定成績，又指出問題，幫助總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，才能使離任者不斷改進工作，繼承者以此為戒。[!--empirenews.page--] 3 定量與定性相結(jié)合的原則。在審計評價中對企業(yè)資產(chǎn)、負債和損益的情況，把企業(yè)實現(xiàn)的數(shù)據(jù)與一系列考核指標相比較，用量化指標來說明企業(yè)經(jīng)濟運行情況；對明顯違反財經(jīng)法規(guī)的行為，應(yīng)對照有關(guān)法規(guī)、政策，以定量的數(shù)據(jù)指標及審計證據(jù)為依據(jù)給予定性評價，才能使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人心悅誠服。貫徹謹慎、準確的原則。對于企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)的經(jīng)濟發(fā)展目標、健全的內(nèi)部控制制度和真實的財務(wù)會計資料等成績，在審計評價中一定要給予充分肯定；而對于證據(jù)確鑿的弄虛作假、貪污受賄、盲目決策、管理失誤等問題，在審計評價中也應(yīng)明確其應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任。在審計評價的分寸上，一定要貫徹謹慎、準確的原則，必須在審計證據(jù)事實準確、依據(jù)充分的前提下，科學(xué)地分析審計證據(jù)和調(diào)查數(shù)據(jù)，審計部門才能提出恰如其分的任期經(jīng)濟責(zé)任審計綜合評價意見。

五、講究方法是搞好經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)鍵

筆者認為，搞好經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)鍵是要講究方法，即做到“兩個結(jié)合”。

“兩個結(jié)合”就是“順查法”與“逆查法”相結(jié)合，“詳查法”與“抽查法”相結(jié)合，兩者交相使用。所謂“順查法”就是指審計的取證順序與反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計資料形成過程相一致的方法，由前往后推移，“逆查法”與之相反，由后往前延伸。

所謂“詳查法”就是指對被審計單位的某類經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計資料的全部內(nèi)容毫無遺漏地進行全面詳細的審查方法，可以有效地觀察到離任者任期內(nèi)所有經(jīng)營業(yè)務(wù)活動。“抽查法”是指對被審計單位的部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計資料進行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果推斷總體狀況的方法。在經(jīng)濟責(zé)任審計中，對一些小型企業(yè)、業(yè)務(wù)比較簡單或離任者任期較短或群眾反映強烈，上訪現(xiàn)象較多的單位，一般都采用“詳查法”；對規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多、內(nèi)部控制健全有效、會計工作較好的單位，一般都采用“抽查法”。

六、內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計評價存在的問題審計評價內(nèi)容不明確。內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計中，審計評價內(nèi)容過于全面化。表現(xiàn)為：一是充分肯定責(zé)任人的成績，如實指出并分析問題，這種對成績、問題、分析的全面評價實質(zhì)上是避重就輕的評價，不利于審計目標的實現(xiàn)；二是把被審計單位的社會效益、精神文明建設(shè)和思想政治工作納入審計評價內(nèi)容；三是把被審計單位可持續(xù)發(fā)展也納入評價內(nèi)容，增加了審計評價的難度，加大了審計風(fēng)險。審計評價目的不明確。將經(jīng)濟責(zé)任審計混同于一般的財政財務(wù)收支審計。審計評價就事論事，泛泛而論，只談事實，對經(jīng)濟責(zé)任審計評價的重點，即經(jīng)濟責(zé)任的歸屬采用回避的態(tài)度，違背了審計評價的重要性原則。而且對被審計單位對外提供擔(dān)保、存在正在訴訟中的未決經(jīng)濟案件等可能造成的或有損失，應(yīng)承擔(dān)的或有責(zé)任不予披露，不明確責(zé)任將影響審計結(jié)果的準確性。審計評價要求不明確。沒有按照經(jīng)濟責(zé)任審計有關(guān)文件規(guī)定，評價帶有主觀隨意性，評價用語不夠準確規(guī)范，使人難于理解或產(chǎn)生錯覺，或者評價結(jié)論過于絕對化，未遵循應(yīng)有的職業(yè)謹慎。審計人員的素質(zhì)影響審計評價質(zhì)量。由于經(jīng)濟責(zé)任審計對象特殊，這就決定了審計工作要求高、政策性強、責(zé)任大，必須要求具備有較高的政策水平、較強的業(yè)務(wù)能力和較強的綜合分析能力。目前內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的專職人員較少，審計項目多，就臨時搭班子，抽到誰是誰，很難保證人員質(zhì)量，審計評價往往抓不住要害，深度不足廣度不夠，難以提高經(jīng)濟責(zé)任審計評價的質(zhì)量。

第二篇：開展經(jīng)濟責(zé)任審計的實踐與體會

開展經(jīng)濟責(zé)任審計的實踐與體會(1)新疆工商銀行經(jīng)濟責(zé)任審計是從1991年開始起步的。到目前，經(jīng)濟責(zé)任審計已成為我行審計工作的一個重要組成部分，也是我行加強內(nèi)控管理的重要手段，并在實踐工作中不斷得到加強。

一、確立審計對象、明確審計內(nèi)容、堅持審計原則

（－）確立經(jīng)濟責(zé)任審計的對象

1、對行長和部門負責(zé)人離任時必須進行經(jīng)濟責(zé)任審計。

2、對行長和部門負責(zé)人在一定時期內(nèi)經(jīng)營目標完成情況進行經(jīng)濟責(zé)任審計。我行從1998年部署各地州市分行開始搞試點，四冊年我行安排各地州市分行內(nèi)審機構(gòu)對所轄的部分支行行長和部門負責(zé)人開展了經(jīng)濟責(zé)任審計，今年，我行已將行長經(jīng)營責(zé)任目標完成情況納入了經(jīng)濟責(zé)任審計評價的范圍，將經(jīng)營責(zé)任目標完成情況的審計結(jié)果與被審計評價單位的經(jīng)濟利益掛起鉤來，并擬定出了對行長經(jīng)營目標責(zé)任審計評價的內(nèi)容和方法，進一步規(guī)范了經(jīng)濟責(zé)任審計工作。

3、對分理處、儲蓄所等營業(yè)網(wǎng)點負責(zé)人和管錢、管物的有權(quán)崗位人員進行經(jīng)濟責(zé)任審計，促進被審計部門完善和落實了規(guī)章制度，取得了較好成效。

（二）明確經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容

l、行長和部門負責(zé)人離任審計的主要內(nèi)容；被審計對象在任職期間執(zhí)行金融法律、法規(guī)和業(yè)務(wù)規(guī)章制度情況；被審計對象任職期周內(nèi)依法合規(guī)經(jīng)營情況；經(jīng)營管理責(zé)任目標的執(zhí)行情況，包括工作任務(wù)、計劃指標等；資金、財產(chǎn)安全及完整情況；內(nèi)部控制制度的建設(shè)及執(zhí)行情況。

2.行長和部門負責(zé)人在某一時期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任審計主要內(nèi)容：依法合現(xiàn)經(jīng)營情況和貫徹執(zhí)行金融規(guī)章制度及財經(jīng)紀律情況；各項規(guī)章制度是否都得到了貫徹落實，有無經(jīng)濟案件和差錯事故隱患；全行和部門經(jīng)營管理綜合考核指標完成的真實性、合法性；履行工作職責(zé)情況；是否正確履行了領(lǐng)導(dǎo)職權(quán)和責(zé)任。

3、管錢、管物有權(quán)崗位人員經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容：執(zhí)行規(guī)章制度情況，是否認真執(zhí)行了有關(guān)規(guī)章制度，有無不安全的隱患；崗位責(zé)任履行情況，是否正確行使了工作職權(quán)，正確履行了工作職責(zé)；是否做到了賬賬相符、賬表相符、賬款相符、賬實相符。

（三）堅持經(jīng)濟責(zé)任審計的原則

1、堅持了“下查一級”的原則。為了提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量，更加有效地防范和化解金融風(fēng)險，明確規(guī)定了由上一級單位的內(nèi)部審計部門對下一級單位的領(lǐng)導(dǎo)實施經(jīng)濟責(zé)任審計，對于部門領(lǐng)導(dǎo)或重要崗位人員的經(jīng)濟責(zé)任審計，由本級審計部門進行審計。通過實踐表明，堅持“下查一級”的原則，一是強化了審計監(jiān)督工作的獨立性、超脫性、權(quán)威性，最大限度地發(fā)揮審計監(jiān)督在內(nèi)控管理中的綜合職能作用；二是使經(jīng)濟責(zé)任審計層次化，明確劃分了各級審計機構(gòu)的工作職責(zé)范圍，不留死角，不留空白，較好地優(yōu)化了各級審計機構(gòu)的分工，充分調(diào)動了各級審計機構(gòu)的工作積極性。

2.堅持依法審計原則。我們在廣泛應(yīng)用總行開發(fā)的《中國工商銀行金融法規(guī)制度（稽核依據(jù)）查詢系統(tǒng)》的基礎(chǔ)上，又結(jié)合新疆當?shù)赜嘘P(guān)方面的制度規(guī)定制定一些制度辦法，從而保證了審計工作質(zhì)量的提高。

3、堅持實事求是原則。在審計中以事實為依據(jù)，重視調(diào)查研究，對查出的問題，詳細記載，并進行落實及取證，保證了審計工作的客觀公正性，以及審計結(jié)論的準確性。為加強經(jīng)營管理提供決策依據(jù)。

4、堅持重要性原則。由于經(jīng)濟責(zé)任審計涉及到各項業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)，很難面面俱到。因此，我們要求內(nèi)部審計人員從宏觀控制的角度出發(fā)，以事項的重要性和審計對象的權(quán)利與責(zé)任分布情況來確定出重點部位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，制定出切實可行的審計方案，突出審計工作的重點。

5.堅持規(guī)范性原則。一是重視了內(nèi)部審計的建章立制工作，我們制定了《中國工商銀行新疆分行領(lǐng)導(dǎo)干部離任稽核實施細則》和《領(lǐng)導(dǎo)干部離任稽核方案》等經(jīng)濟責(zé)任審計方面的實施細則或補充辦法，提高了審計結(jié)論的準確性和審計工作的權(quán)威性。二是在實施審計的過程中，嚴格按照統(tǒng)一稽核重點、統(tǒng)一稽核流程、統(tǒng)一稽核文本的“三統(tǒng)一”要求辦事，周密計劃，精心研究，做到標準統(tǒng)一、口徑一致，使審計質(zhì)量得到了保證。

（四）堅持經(jīng)濟責(zé)任審計程序在經(jīng)濟責(zé)任審計中，我們嚴格堅持了審計程序，認真做好準備其施、報告三個階段的工作，使經(jīng)濟責(zé)任審計工作走上制度化、規(guī)范化的路子。

二、我們的體會

l、經(jīng)濟責(zé)任審計促進了依法治行。在市場經(jīng)濟條件下，金融企業(yè)經(jīng)營是按照“自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束”的方針來運行的。金融企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和部門負責(zé)人，及某些管錢、管物的有權(quán)崗位，其權(quán)力與義務(wù)的行使是否得當，需要通過開展經(jīng)濟責(zé)任審計來檢驗。從新疆工商銀行近年來所發(fā)生的經(jīng)濟案件和重大差錯事故來看，除了制度執(zhí)行不到位之外，另一個重要原因就是對管理者行為的監(jiān)督不到位。我行通過開展經(jīng)濟責(zé)任審計，及時督促糾正和處理了一些違章違規(guī)行為，有效地遏制了重大差錯事故和經(jīng)濟案件的發(fā)生。

2、開展經(jīng)濟責(zé)任審計是適應(yīng)國際化競爭，實現(xiàn)規(guī)范化管理的需要。建立一套與國際慣例接軌的金融管理制度，按照經(jīng)濟規(guī)律辦事，采取科學(xué)、規(guī)范的管理手段來實施經(jīng)營管理，以盡快適應(yīng)市場化、全球一體化的挑戰(zhàn)的需要。

3、經(jīng)濟責(zé)任審計促進了銀行的內(nèi)控建設(shè)。巴塞爾《有效銀行監(jiān)管原則》是國際上通用的慣例，是銀行監(jiān)管領(lǐng)域近百年經(jīng)營成果的總結(jié)，為各國創(chuàng)建有效銀行管理提供了基本依據(jù)。我行在經(jīng)濟責(zé)任審計中，較好地發(fā)揮了監(jiān)督、檢查、控制、評價、鑒證的作用，促進了內(nèi)部控制制度的貫徹落實，保障了銀行各項業(yè)務(wù)的安全穩(wěn)健運行。同時也促進了權(quán)、責(zé)、利的有機結(jié)合，分清了是非，明確了責(zé)任，有力調(diào)動了各方面的積極性。

4、開展經(jīng)濟責(zé)任審計，為正確、合理選拔任用干部提供了參考。經(jīng)濟責(zé)任審計是以業(yè)務(wù)事實為依據(jù)，以法律、法規(guī)、制度為準繩，來對管理者的素質(zhì)和經(jīng)營業(yè)績進行鑒證、評價，是比較客觀公正的，具有科學(xué)性。開展好經(jīng)濟責(zé)任審計，不僅能為金融事業(yè)的興旺發(fā)達找出“千里馬”，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和組織部門放心大膽地合理使用人才，以推進業(yè)務(wù)的開拓與發(fā)展。同時，也能發(fā)現(xiàn)違法違紀行為，及時清除金融隊伍中的“害群之馬”，有利于干部隊伍的純潔和健康。

（作者：3COME未知本文來源于爬蟲自動抓取，如有侵犯權(quán)益請聯(lián)系service@立即刪除）

第三篇：任期經(jīng)濟責(zé)任審計的實踐與體會

任期經(jīng)濟責(zé)任審計是從審計監(jiān)督的角度，對單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行全面檢查、確認和評價的一種審計制度。它對評價領(lǐng)導(dǎo)者的工作績效、規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)者的職能和促進規(guī)范化管理起著重要作用?，F(xiàn)結(jié)合筆者多年來任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作的實踐，就這一問題談點體會。

一、堅持四個原則１．堅持獨立性審計原則。任期經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)論關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)者的工作業(yè)績評價和人事前途問題，往往可能受到方方面面的干擾。審計部門應(yīng)排除一切外來因素的干擾，秉公執(zhí)法，不徇私情，獨立行使審計監(jiān)督權(quán)；同時對他人反映的問題應(yīng)持批判分析的態(tài)度，依據(jù)事實去偽存真，防止偏聽偏信，影響審計的公正性。２．堅持客觀性審計原則。在審計中要以事實為依據(jù)，以國家法律或企業(yè)法規(guī)為準繩，重視調(diào)查研究。對查出的問題要詳細記錄，逐一取證核實，做到件件有事實、句句有據(jù)可查，以保證審計工作的客觀公正性，為審計評價打好基礎(chǔ)。３．堅持全面性審計原則。要全面看待被審計對象的功過是非，既要找出問題也要肯定成績，做到成績說夠、問題找準，通過比較功勞的大小和問題的輕重來評價其經(jīng)濟責(zé)任。４．堅持歷史性審計原則。審計具有事后性質(zhì)，因此工作中要從事件發(fā)生當時當?shù)氐臍v史條件、政策背景、實際工作環(huán)境出發(fā)分析問題，評價責(zé)任。做到不脫離特定條件，不孤立地看待問題，以理服人。

二、掌握審計的重點１．突出資產(chǎn)、負債、損益的真實性審計。對資產(chǎn)、負債主要審查其真實性、合法性和效益性，看賬賬、賬實是否相符，債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和償還及增減變動是否真實、合法，有無糾紛和遺留問題。對損益主要審查收入和成本費用等影響損益的各種因素。２．突出對主要經(jīng)濟指標和生產(chǎn)經(jīng)營目標完成情況的審計。通過大量認真細致的實地檢查，核實確認企業(yè)上級單位及本企業(yè)制定的經(jīng)營目標是否實現(xiàn)，產(chǎn)值、成本、利潤等經(jīng)濟指標是否完成，有無潛虧和虛報、瞞報指標的現(xiàn)象，進而全面衡量被審計對象履行職責(zé)的情況，評價其業(yè)績。３．突出對國有資產(chǎn)安全、完整和保值增值的審計。主要審查國有資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況，具體審查貨幣資金的真實性、固定資產(chǎn)是否賬實相符、有無化公為私和毀損流失、有無違規(guī)資金運用、債權(quán)是否真實。通過對被審計對象任職前后凈資產(chǎn)的比較，剔除非正常因素，計算出國有資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)收益率，以考核其任期內(nèi)國有資產(chǎn)是否保值增值。４．突出內(nèi)部控制制度的審計。主要審查被審計單位是否按照國家法律、法規(guī)精神，結(jié)合本單位的實際制定了科學(xué)健全的內(nèi)部控制制度，其執(zhí)行是否嚴格、有效，有無失控點，有無因制度不健全或執(zhí)行不力而發(fā)生違紀的問題，對發(fā)現(xiàn)的問題是否及時采取措施加以改進等。５．突出對重大經(jīng)營決策的審計。主要審查被審計對象能否確立穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展的企業(yè)經(jīng)營目標。在作出重大決策時，是否符合決策程序，有無濫用職權(quán)、獨斷專行等問題；所作決策是否符合民意，有無因貪圖名譽而損害群眾利益的行為；經(jīng)營決策有無重大失誤，有無造成嚴重后果，有無取得顯著的經(jīng)濟效益。[!--empirenews.page--]６．突出財經(jīng)法紀審計。主要通過財務(wù)收支審計，檢查企業(yè)經(jīng)濟行為的真實性、合法性。重點審查單位有無隱瞞、轉(zhuǎn)移收入、私設(shè)小金庫；有無違反規(guī)定的開支范圍和標準，亂擠亂攤成本費用；有無濫發(fā)獎金、實物、補貼，用公款請客送禮、揮霍浪費等現(xiàn)象；有無虛增利潤、掩蓋虧損以及潛虧掛賬等問題。被審計對象在經(jīng)濟活動中有無以權(quán)謀私、貪污受賄行為，有無指使、授意或強令財務(wù)人員做假賬、虛報經(jīng)濟指標、違反財經(jīng)紀律、偷漏稅金的行為。

三、采用科學(xué)合理的審計方法１．任期經(jīng)濟責(zé)任審計與常規(guī)審計相結(jié)合。要將任期經(jīng)濟責(zé)任審計與經(jīng)濟效益審計、財務(wù)收支審計、內(nèi)部控制制度審計等結(jié)合起來，通過建立被審計單位審計檔案制度，將該單位的審計資料全部歸入審計檔案。在進行任期經(jīng)濟責(zé)任審計時，可以充分利用以往的審計成果，隨時調(diào)閱，避免重復(fù)勞動，節(jié)約審計時間，提高工作效率。２．企業(yè)自查自審與任期經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合。審計部門在實施審計前，應(yīng)要求被審計單位對資產(chǎn)、負債、損益情況進行自審，同時要求被審計對象出具詳細的述職報告。審計部門可依據(jù)企業(yè)自審資料及對企業(yè)內(nèi)部控制制度測評時所掌握的失控點確定審計內(nèi)容和重點。３．審計詳查與抽查相結(jié)合。具體審計時，一般先運用抽查法確定存在的重點問題，接著對所確定的重點問題的資料進行詳細審查。對次要問題或內(nèi)部控制制度比較健全的事項，可采用抽查或免查的方法，必要時也可根據(jù)審計目的以及所掌握的線索，靈活運用各種審計方法，如審閱法、核對法。４．審計查證與調(diào)查分析相結(jié)合。為了客觀公正地評價被審計對象應(yīng)負的經(jīng)濟責(zé)任，應(yīng)采取以會計資料為主、查證與調(diào)查分析相結(jié)合的方法，通過個別談話、召開不同形式的座談會、查閱有關(guān)管理制度以及會議紀要等進行調(diào)查核實，這樣既能掌握重點、有的放矢地進行審計查證，又能為摸清賬外經(jīng)濟問題提供線索和依據(jù)。此外，還應(yīng)利用計算機審計軟件，大量運用現(xiàn)代化審計手段，以加快審計效率，提高工作的準確性。

四、劃清四個責(zé)任界線１．直接責(zé)任與間接責(zé)任的界線。被審計對象對單位的生產(chǎn)經(jīng)營和管理應(yīng)負全面責(zé)任，但并不是所有的責(zé)任都應(yīng)由其承擔(dān)。按照經(jīng)濟責(zé)任制的分工原則，領(lǐng)導(dǎo)干部只承擔(dān)其主要分工負責(zé)的那部分責(zé)任或?qū)ζ渲苯記Q定的事項負責(zé)，由其他領(lǐng)導(dǎo)成員主要分工負責(zé)的那部分責(zé)任，對被審計對象來說只是間接責(zé)任。２．主觀責(zé)任和客觀責(zé)任的界線。由于被審計對象謀取私利、濫用職權(quán)、玩忽職守和官僚主義等主觀原因給企業(yè)造成損失的屬主觀責(zé)任；因不可抗拒或國家經(jīng)濟改革中有關(guān)法律法規(guī)不完善等客觀原因，使單位經(jīng)濟效益等受到影響的屬客觀責(zé)任。３．前任責(zé)任與后任責(zé)任的界線。前任責(zé)任是前任領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)發(fā)生的延伸至本期造成的遺留問題，對此在審計過程中應(yīng)加以剔除或特別說明，對被審計對象任期內(nèi)處理以往遺留問題的成績應(yīng)在審計報告中加以肯定。４．集體決策責(zé)任和個人行為責(zé)任的界線。通常重大的決策應(yīng)由集體討論通過，由集體決策造成的失誤應(yīng)由集體承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任。但如果領(lǐng)導(dǎo)干部在集體決策過程中采用不正當?shù)氖侄位蛟綑?quán)決策、私自決策，則由其個人承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任。[!--empirenews.page--]

五、注意防范審計風(fēng)險１．實行審計承諾制。審計前要求被審計對象和單位有關(guān)人員對所提供的全部資料的真實性、完整性做出書面承諾和責(zé)任擔(dān)保，保證無賬外資產(chǎn)，如違反承諾要承擔(dān)責(zé)任。２．實施審計質(zhì)量責(zé)任制。從主管領(lǐng)導(dǎo)、審計組長到審計人員，層層建立責(zé)任制，逐級落實責(zé)任。通過責(zé)任追究，增強審計人員的責(zé)任感，提高審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。３．嚴格規(guī)范審計程序。從確定審計項目計劃、送達審計通知書、審計取證、審計評價、征求對審計報告的意見到審計意見或決定的落實，每一個環(huán)節(jié)都要嚴格按照審計程序辦事，以提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。４．提高審計人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。任期經(jīng)濟責(zé)任審計是一項特殊的工作，涉及知識面廣、業(yè)務(wù)量大，因此要加強對審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，以提高審計人員的綜合素質(zhì)，確保審計工作質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。另外，當審計部門發(fā)現(xiàn)審計事項涉及的技術(shù)和能力超出了審計人員自身所具備的專業(yè)技術(shù)能力或者審計結(jié)果需要權(quán)威機構(gòu)認證時，可聘請有關(guān)方面的專家或委托社會中介機構(gòu)進行審計，從而將審計風(fēng)險全部或部分地轉(zhuǎn)移出去，以規(guī)避審計風(fēng)險。

第四篇：離任經(jīng)濟責(zé)任審計的實踐與體會

離任經(jīng)濟責(zé)任審計的實踐與體會

一、注重內(nèi)容，講究方法，防止面面俱到

經(jīng)濟責(zé)任審計就是財政財務(wù)收支審計結(jié)果的人格化，要與財政財務(wù)收支審計相掛鉤，并以此來界定領(lǐng)導(dǎo)干部所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任：一是領(lǐng)導(dǎo)對本單位財務(wù)收支審計中出現(xiàn)的問題應(yīng)該承擔(dān)何種責(zé)任；二是領(lǐng)導(dǎo)在任期內(nèi)有沒有違反決策程序造成重大損失；三是領(lǐng)導(dǎo)干部有沒有個人經(jīng)濟犯罪問題。

實際工作中，絕大部分離任者任期較長，少則3-5年，多則十幾年，要對離任者整個任期履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行審計，需要涉及多個會計。另外，在審計過程中還會引發(fā)一些不太好協(xié)調(diào)的矛盾，如由于單位會計人員業(yè)務(wù)不熟，導(dǎo)致賬務(wù)處理不規(guī)范等問題而使單位被處理和處罰，會引起離任人對審計內(nèi)容的誤解。例如，1998年我們陜西省氣象局審監(jiān)處對省局某單位領(lǐng)導(dǎo)進行離任審計時發(fā)現(xiàn)，該單位應(yīng)記“短期借款”的10萬元記入了“應(yīng)付賬款”科目，被稅務(wù)局征稅15萬元，對此問題財會人員和單位領(lǐng)導(dǎo)互相推倭責(zé)任，審計工作陷入困境。為了提高工作效率和審計工作質(zhì)量，我們探索在經(jīng)濟責(zé)任審計的同時實施對被審計者所在單位的財務(wù)收支進行審計。在具體的操作上，可同時向被審計單位發(fā)出經(jīng)濟責(zé)任審計通知書和財務(wù)收支審計通知書；審計實施中首先對被審計單位的財務(wù)收支的真實。合法、效益及其內(nèi)控制度的健全有效情況進行審核，并在此基礎(chǔ)上，按照經(jīng)濟責(zé)任審計的要求和特點，就涉及被審計者本人的重大經(jīng)濟事項通過被審計者述職。召開座談會等方法作進一步的核實，并分別編制審計工作底稿；根據(jù)審計查實的內(nèi)容，區(qū)別問題的不同性質(zhì)分別出具經(jīng)濟責(zé)任審計報告和財務(wù)收支審計報告。幾年來，我們分別對一個省氣象局直屬企業(yè)的經(jīng)理和兩個地市局局長的離任經(jīng)濟責(zé)任進行審計的同時，對離任者所在單位進行了財務(wù)收支審計。

二、規(guī)范離任審計程序，嚴把審計質(zhì)量關(guān)

離任審計實質(zhì)上是受托審計，是接受離任者所屬的組織人事部門的審計委托書后組織實施的。為規(guī)范離任審計程序，我們與省局紀檢組、人事勞動處。計劃財務(wù)處聯(lián)合發(fā)文，制定了《陜西省氣象局經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議制度》，規(guī)定了聯(lián)席會議成員單位的職責(zé)：（1）人事處負責(zé)確定審計對象，發(fā)出審計委托書；（2）審計處負責(zé)審計業(yè)務(wù)的實施；（3）紀檢組負責(zé)對審計查出的違紀違法案件責(zé)任人給予黨紀處分和提出其他處理建議；（4）計財處負責(zé)對經(jīng)濟責(zé)任審計中負相關(guān)責(zé)任的會計人員依法進行處理并通報處理情況。通過規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計程序和相關(guān)處室在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中的職責(zé)，形成了經(jīng)濟責(zé)任審計工作齊抓共管的格局。

三、突出經(jīng)濟責(zé)任審計的側(cè)重點

1、重視對任職期間的財務(wù)狀況進行評價。一要對責(zé)任人任職期間的財務(wù)狀況的真實性、合法性進行評價；二要在財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上分析、評價責(zé)任人在此期間經(jīng)濟目標完成情況。

2、側(cè)重對資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)的審計。審計中通過發(fā)放被審計單位清產(chǎn)核資自查表、債權(quán)（債務(wù)）明細表、長期借款明細表、長期投資調(diào)查表等表格要求被審計單位填報，再將上述表格所填數(shù)字與賬面數(shù)字核對。

3、注重任期經(jīng)濟指標的審計。任期經(jīng)濟指標的完成情況直接反映領(lǐng)導(dǎo)干部任期的業(yè)績，也是經(jīng)濟責(zé)任的重要內(nèi)容。審計中，發(fā)現(xiàn)創(chuàng)收多的單位把收入隱藏在往來科目中；完不成任務(wù)的單位易將水電等扣款充當收入。例如，在對一個地市局領(lǐng)導(dǎo)進行離任審計時發(fā)現(xiàn)該單位年底將12萬元的收入從機關(guān)會計賬上轉(zhuǎn)入管理會計賬上，在對另一個地市局領(lǐng)導(dǎo)進行離任審計時發(fā)現(xiàn)該單位將職工房租水電費扣款1．3萬元充當收入。上述問題的產(chǎn)生，主要是單位領(lǐng)導(dǎo)怕完成任務(wù)多，下省局再增加指標數(shù)。對于虛報和瞞報收入問題，要分清原因，予以揭露和處理，以便正確評價離任領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績。

4、注重完善內(nèi)部控制。我們在實施經(jīng)濟責(zé)任審計中，注重被審計單位內(nèi)部控制制度健全性和有效性的審計，如對我局辦公室、計劃財務(wù)處領(lǐng)導(dǎo)離任審計中，針對固定資產(chǎn)管理制度執(zhí)行不嚴格，接待費管理制度不健全，計劃財務(wù)業(yè)務(wù)處理程序中內(nèi)部授權(quán)控制、分工控制和財產(chǎn)安全控制不夠完善等問題，對被審計人的經(jīng)濟責(zé)任做出客觀、公正的評價，并對如何加強管理和糾正存在的問題提出了審計意見和建議。

第五篇：對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任離任審計的實踐與思考

對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任離任審計的實踐與思考

2009-9-22 17:43 王玉明 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

【摘 要】經(jīng)濟責(zé)任離任審計是對離任領(lǐng)導(dǎo)人員正確評價任期經(jīng)濟責(zé)任的有效制度，對促進廉政建設(shè)具有重要作用。本文通過經(jīng)濟責(zé)任離任內(nèi)部審計的實踐，對經(jīng)濟責(zé)任離任內(nèi)部審計開展的方法、存在難點以及完善措施進行探討。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員；經(jīng)濟責(zé)任；離任審計

為了進一步規(guī)范國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟責(zé)任審計工作，保證工作質(zhì)量，提高工作效率，各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會先后出臺中央企業(yè)、省屬企業(yè)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計實施辦法，為經(jīng)濟責(zé)任審計的開展創(chuàng)造了良好的條件。華晉焦煤有限公司內(nèi)部審計部門對所屬企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員進行了經(jīng)濟責(zé)任離任審計，取得了顯著的成效，但在實踐中也暴露出一些問題。用歷史的、客觀的、發(fā)展的眼光來分析、評價和看待經(jīng)濟責(zé)任離任審計制度，既利于提高對經(jīng)濟責(zé)任離任審計本質(zhì)的認識，又利于經(jīng)濟責(zé)任離任審計制度的發(fā)展與完善。筆者作為經(jīng)濟責(zé)任離任審計工作的實踐者，現(xiàn)就經(jīng)濟責(zé)任離任審計工作的開展方法、存在的難點及完善措施提出了看法。

一、經(jīng)濟責(zé)任離任審計的方法

在對公司所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員進行經(jīng)濟責(zé)任離任審計時，采取聽、談、查的方式進行審計。

聽：就是在審計過程中聽取所在單位對領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)工作評價情況匯報及個人工作述職報告；

談：就是與所在單位其他領(lǐng)導(dǎo)、部分業(yè)務(wù)人員進行個別訪談，對領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)工作能力、業(yè)務(wù)水平、團結(jié)合作等方面的看法和評價；

查：就是審查領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)分管工作履行職責(zé)情況，同時結(jié)合所在單位的實際情況，實施對會計報表、會計賬簿、會計憑證等必要的審計程序及審計調(diào)查，取得了相關(guān)審計證據(jù)，就有關(guān)審計事項向有關(guān)單位和人員進行調(diào)查、核實，審計調(diào)查是經(jīng)濟責(zé)任離任審計的有效方法。

二、經(jīng)濟責(zé)任離任審計存在的難點問題

在對公司所屬領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任離任審計的過程中，遇到許多難點問題，亟待解決。

(一)對重大審計事項認定的難點

1.對存貨的真實性確認的難點

(1)存貨涉及的賬戶眾多，抽查審計難免有疏忽或遺漏。存貨的核算內(nèi)容包括材料采購(或在途材料)、原材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫存商品、分期收款發(fā)出商品、材料成本差異等很多賬戶，這些賬戶屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)的發(fā)生時間，少則2-3年，多則達5年之久，對其審查通常依據(jù)審計人員的主觀判斷，選擇重點賬戶和近年發(fā)生的事項，難免產(chǎn)生審計風(fēng)險。

(2)存貨不僅占企業(yè)流動資產(chǎn)的比例較高，而且品種多、數(shù)量大，實際盤點工作量非常大，通常要依靠被審單位抽調(diào)人員進行盤點，審計人員監(jiān)督盤點或抽盤也只是一部分存貨，因此賬實核對的困難多、難度大。此外，有些存貨如原煤、精煤、中煤等只能采用經(jīng)驗估計法或理論測算法，難以避免與實際情況有差異。

(3)對于在途存貨、港口存貨，審計人員外出調(diào)查取證存在路途遠、花費大、成本高等困難，使審計證據(jù)的質(zhì)量難以保證。

(4)對于前任領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間留下的存貨，如果有潛在損失，那么現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)究竟消化了多少前任領(lǐng)導(dǎo)的潛在虧損，現(xiàn)在的財務(wù)核算與管理混亂等諸多因素的共同影響，給審計人員分清離接任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責(zé)任，帶來很大的難度。

2.對債權(quán)債務(wù)的確認難點

(1)債權(quán)與債務(wù)核算中相互混淆，企業(yè)沒有真實準確地反映，目的在于人為縮小企業(yè)資產(chǎn)和負債的規(guī)模，掩蓋債權(quán)債務(wù)的真實性，造成企業(yè)資產(chǎn)與負債、債權(quán)與債務(wù)結(jié)構(gòu)合理的假象。(2)債權(quán)債務(wù)單位路途遙遠，審計過程發(fā)函到對方單位詢證，回函率極低，導(dǎo)致對企業(yè)債權(quán)債務(wù)中的壞賬損失和有問題的資金難以認定。(3)審計中所屬企業(yè)請求審計組不要發(fā)函到對方單位詢證，否則往來單位正好以此為借口找上門來結(jié)賬催債，使得審計有時無所適從、舉步維艱。

3.對重大投資項目及其投資損益的確認難點

由于審計人員受知識面的局限，對企業(yè)短期投資和長期投資的效益及風(fēng)險難以斷定和評價，因而往往采取就事論事等回避矛盾的辦法，使得企業(yè)投資及其損益的真實性難以確認，從而給審計工作帶來很大風(fēng)險。

(二)經(jīng)濟責(zé)任認定的難點

1.離接任領(lǐng)導(dǎo)人員責(zé)任劃分界限：

由于時間跨度大、涉及的賬戶多以及賬務(wù)處理的不規(guī)范、財務(wù)管理失控等因素的共同影響，審計中要全面、徹底地劃清前任、接任、再后任的經(jīng)濟責(zé)任界限難度大、風(fēng)險大。

2.盈虧不實和潛盈、潛虧的界限

從理論上講，根據(jù)企業(yè)財務(wù)會計制度的規(guī)定和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對明虧和潛虧是能夠分清的。但在離任審計實踐中，有時卻存在較大的意見分歧。如某些離任領(lǐng)導(dǎo)人員要求對庫存產(chǎn)品按現(xiàn)行市價與賬面成本計算潛盈利潤，而接任者則認為不能就賬論賬，因為產(chǎn)品銷售過程會出現(xiàn)很多意想不到的情況，如質(zhì)量、價格、銷售費用等可能發(fā)生變化，因此不能計算和認定庫存產(chǎn)品中的潛盈。

3.直接責(zé)任與主管領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的界限

對主要領(lǐng)導(dǎo)直接分管的事項，如果發(fā)生錯弊、損失或風(fēng)險，是否一定要承擔(dān)直接責(zé)任而不是主管領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；而對于其他副職領(lǐng)導(dǎo)分管范圍內(nèi)的事項，如果出現(xiàn)重大問題，作為主要領(lǐng)導(dǎo)是否只承擔(dān)主管領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任而不是直接責(zé)任。對此，在審計定性處理中有時爭議較大。

(三)審計評價的難點

1.政績量化與非量化的矛盾

離任審計中有人認為，如果企業(yè)資不抵債，就不能評價其內(nèi)控制度健全、有效，至少應(yīng)該表述其管理不善或管理混亂。如果企業(yè)經(jīng)濟效益很好，就總結(jié)和評價其管理方面的成功經(jīng)驗，而忽視和回避企業(yè)管理中存在的問題，從而出現(xiàn)“一好遮百丑”的現(xiàn)象。在量化政績的尺度把握上確有許多人為因素，從而給審計評價帶來一定的風(fēng)險。

2.審計內(nèi)容與非審計內(nèi)容的界限

被審單位的職工有時通過書面、口頭等形式，要求審計組審查并答復(fù)某些事項，審計人員如果介入其中，往往是非難分，陷于被動局面。

3.任期政績與發(fā)展后勁的關(guān)系

一般來說，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)已實現(xiàn)的經(jīng)濟效益指標評價比較簡單，而對未來發(fā)展后勁的評價相對來說情況復(fù)雜，難度較大。

三、完善經(jīng)濟責(zé)任離任審計的對策

經(jīng)濟責(zé)任離任審計范圍廣、內(nèi)容多，僅用聽、談的方法是難以達到審計目標的，必須與審計調(diào)查結(jié)合進行。審計調(diào)查既是經(jīng)濟責(zé)任離任審計的有效方法，又是經(jīng)濟責(zé)任離任審計的必要環(huán)節(jié)，二者有機結(jié)合，有利于保證經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量，實現(xiàn)審計目標，防范審計風(fēng)險。

(一)經(jīng)濟責(zé)任離任審計調(diào)查的特點

1.審計調(diào)查對象的特定性

在經(jīng)濟責(zé)任離任審計中，需要調(diào)查的對象是特定的，即與經(jīng)濟責(zé)任離任審計事項有關(guān)的單位和個人。

2.審計調(diào)查內(nèi)容的針對性

經(jīng)濟責(zé)任離任審計中，調(diào)查的內(nèi)容十分廣泛，但又具有很強的針對性。主要有：被審計單位賬面沒有記載而又必須調(diào)查核實的事項；被審計單位提供的資料缺乏可靠性，而又必須調(diào)查清楚的事項，如發(fā)票要素不全、內(nèi)容不真實，需要作進一步的調(diào)查；從被審計單位賬面的審計發(fā)現(xiàn)了疑點，而又必須進一步調(diào)查證實的事項；根據(jù)審計目標和管理部門的要求，需要調(diào)查的其他事項。

3.審計調(diào)查方法的多樣性

審計調(diào)查方法取決于調(diào)查對象、范圍、內(nèi)容和目標等的不同要求。有全面調(diào)查和抽樣調(diào)查，普遍調(diào)查和典型調(diào)查，綜合調(diào)查和專題調(diào)查，內(nèi)部調(diào)查和外部調(diào)查，函證調(diào)查和現(xiàn)場調(diào)查，對單位調(diào)查和對個人調(diào)查，書面調(diào)查和會議調(diào)查等。這些調(diào)查方法可以相互結(jié)合運用，也可以與其他審計方法結(jié)合運用。

4.審計調(diào)查結(jié)果的客觀性

審計調(diào)查能夠獲得賬面審查所不能取得的比較真實的證據(jù)，審計調(diào)查的結(jié)果就是審計人員所看、所問、所聞、所查、所記、所算的和被調(diào)查單位和個人提供的各種證據(jù)資料。調(diào)查中所收集的審計證據(jù)準確、可靠，客觀真實地反映了事物的本質(zhì)，與賬面審計結(jié)果相結(jié)合，可以起到相互印證的作用。

(二)經(jīng)濟責(zé)任離任審計與審計調(diào)查相結(jié)合的方法

1.根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任離任審計所涉及的有關(guān)事項，確定審計調(diào)查的對象、范圍和內(nèi)容，又在審計調(diào)查中適當進行延伸審計，綜合運用各種審計方法。

2.根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任離任審計所涉及的有關(guān)項目，選擇恰當?shù)恼{(diào)查方式，如用統(tǒng)計調(diào)查法核實經(jīng)濟指標，用試點調(diào)查法了解經(jīng)濟政策執(zhí)行情況，用重點調(diào)查法追查經(jīng)濟案件，用會議調(diào)查法征求對被審計人的總體評價等。

3.根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任離任審計所涉及的特定事項，對審計調(diào)查材料進行相互聯(lián)系、客觀的分析，使審計調(diào)查的內(nèi)容與經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容具有相關(guān)性，而不能將兩者割裂開來，更重要的是將兩者有機結(jié)合，綜合利用。

4.根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任離任審計方案制訂審計調(diào)查方案，合理安排審計調(diào)查人員、時間和審計力量及其組織方式。同時，又要根據(jù)審計調(diào)查過程中的變化情況，及時調(diào)整經(jīng)濟責(zé)任離任審計方案。使審計調(diào)查與經(jīng)濟責(zé)任審計在目標要求上達到一致，在組織實施上達到統(tǒng)一，在時間安排上協(xié)調(diào)同步。

5.根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任離任審計與審計調(diào)查的關(guān)系，搞好幾個結(jié)合。即：審計與現(xiàn)場觀察結(jié)合，審計與問卷調(diào)查相結(jié)合，審計與調(diào)查分析相結(jié)合，數(shù)據(jù)統(tǒng)計與事實調(diào)查相結(jié)合，內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)審計調(diào)查的要求，綜合運用多種審計調(diào)查方法，以求得最佳的審計調(diào)查效果，提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量和效率。

(三)經(jīng)濟責(zé)任審計調(diào)查結(jié)果的運用

審計調(diào)查結(jié)果就是審計調(diào)查報告及其產(chǎn)生的作用，經(jīng)濟責(zé)任離任審計與審計調(diào)查相結(jié)合，除了方法、內(nèi)容上的結(jié)合外，還必須注重經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果與審計調(diào)查結(jié)果相結(jié)合運用。

1.審計調(diào)查結(jié)果是經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的重要依據(jù)之一，經(jīng)濟責(zé)任離任審計結(jié)果包含了審計調(diào)查的結(jié)果，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進行經(jīng)濟責(zé)任審計報告的內(nèi)容反映了審計調(diào)查報告的內(nèi)容，是總與分的關(guān)系。審計調(diào)查的結(jié)果是經(jīng)濟責(zé)任離任審計結(jié)果的基礎(chǔ)，調(diào)查報告必然成為經(jīng)濟責(zé)任審計報告的重要依據(jù)。經(jīng)濟責(zé)任離任審計報告對審計調(diào)查結(jié)果的運用程度反映了審計調(diào)查的質(zhì)量和效果的高低，審計調(diào)查的質(zhì)量和效果的優(yōu)劣直接影響到經(jīng)濟責(zé)任審計報告的質(zhì)量和效果，在一定意義上說，經(jīng)濟責(zé)任離任審計結(jié)果能否被充分地利用并發(fā)揮作用，關(guān)鍵取決于審計調(diào)查結(jié)果有無分量。審計調(diào)查結(jié)果是經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的補充，一個項目的經(jīng)濟責(zé)任審計報告往往是反映總括、全面的情況，而審計調(diào)查報告是反映某一方面具體、詳細的情況，可以起到補充作用。

2.經(jīng)濟責(zé)任離任審計結(jié)果的運用程度決定審計調(diào)查結(jié)果的運用程度。因為經(jīng)濟責(zé)任審計報告決定了審計調(diào)查報告所反映的情況、問題和意見及其范圍和方式。

(四)保證審計調(diào)查結(jié)果充分運用的措施

在經(jīng)濟責(zé)任審計與審計調(diào)查相結(jié)合過程中，應(yīng)采取必要的措施，保證審計調(diào)查結(jié)果得到充分運用。

1.堅持依法審計，實事求是的原則，保證審計調(diào)查工作依法進行，調(diào)查結(jié)果客觀公正。

2.認真編制審計調(diào)查方案，科學(xué)確定調(diào)查對象、范圍、內(nèi)容、步驟、方法，組織方式等，收集和整理調(diào)查資料，進行綜合分析和研究，寫好審計調(diào)查報告。

3.建立規(guī)范的審計調(diào)查工作制度，保證審計調(diào)查的質(zhì)量、調(diào)查結(jié)果真實可靠。

4.建立經(jīng)濟責(zé)任離任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組和聯(lián)席會議制度，聽取和了解經(jīng)濟責(zé)任審計及審計調(diào)查情況，檢查審計調(diào)查檔案資料，防止審計調(diào)查走過場和隱瞞審計調(diào)查結(jié)果的真實情況，避免審計調(diào)查中的舞弊行為，保證如實反映審計調(diào)查結(jié)果。

總之，對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員實行經(jīng)濟責(zé)任離任審計，是新時期加強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員管理的重要環(huán)節(jié)，是從源頭上預(yù)防和治理腐敗，促進領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔勤政的重要措施。對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營業(yè)績和存在的問題給予客觀、真實、準確、科學(xué)的評價，以科學(xué)發(fā)展觀作為衡量標準來評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的工作得失，為全面考核、合理使用企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員提供審計依據(jù)，推動審計監(jiān)督與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員管理有序銜接，以保證內(nèi)部審計工作的順利開展。

對于沒有能力付款的企業(yè)，看是暫時出現(xiàn)了資金周轉(zhuǎn)困難，還是由于其財務(wù)狀況發(fā)生了嚴重的危機甚至達到資不抵債所致。如果是債務(wù)人財務(wù)狀況發(fā)生了嚴重的危機無力還款，隨著時間的推移，極有可能轉(zhuǎn)變?yōu)楣室馔锨?，對此類欠款必須從一開始就采取強有力地追收措施或采取相應(yīng)的債權(quán)保障措施。