第一篇：《審計學》九至十章重點筆記

第九章 資產(chǎn)審計

1、貨幣資金審計

對現(xiàn)金的審查，主要是查明企業(yè)是否認真執(zhí)行現(xiàn)金管理制度，有無違反結(jié)算紀律的情況；企業(yè)的現(xiàn)金收付和是否合法、真實，有無法違反財經(jīng)紀律和弄虛作假的情況；企業(yè)庫存現(xiàn)金是否賬實相符，有無短缺的情況。對銀行存款的審查，主要是查明企業(yè)是否認真執(zhí)行結(jié)算紀律，有無出借銀行賬戶的情況；企業(yè)銀行存款收支業(yè)務(wù)是否合法、合理，有無賬實不符的情況。有無違反財經(jīng)紀律的情況；企業(yè)銀行存款余額是否正確，有無賬實不符的情況；企業(yè)銀行存款余額是否正確，有無賬實不符的情況。

2、應(yīng)收及預(yù)付款審計

對應(yīng)收賬款的審查應(yīng)結(jié)合銷售業(yè)務(wù)進行，主要是查明企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生是否合法、真實。對存貨的審查，主要是查明企業(yè)的存貨是否賬實相符，有無短缺的情況；企業(yè)存貨的收、發(fā)、保管是否合法、合理，有無弄虛作假、管理不嚴的情況。

3、長期投資、固定資產(chǎn)等審計

對長期投資審查，主要是查明股票投資的入賬價值、轉(zhuǎn)讓、收益的處理是否正確；債券投資的入賬價值、溢價和折價的攤銷、轉(zhuǎn)讓、收益、到期收回本息的核算是否正確；其他長期投資的入賬價值、收益的處理、收回是否正確。對固定資產(chǎn)審查，主要是查明企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變化是否合法、合理，有無不正常的增減變化情況；企業(yè)固定資產(chǎn)賬實是否相符，有無盤盈或盤虧的情況；企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計提范圍和使用的折舊率是否正確。對無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的審查，主要是查明無形資產(chǎn)的形成、轉(zhuǎn)讓、對外投資、攤銷是否正確；遞延資產(chǎn)的形成和攤銷是否正確。

第一節(jié) 貨幣資金審計

一、貨幣資金審計的目標

貨幣資金審計的主要目標如下：

（一）確定被審計單位的貨幣資金在資產(chǎn)負責表日確實存在；

（二）確定被審計單位在特定期間發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)均已記錄完畢，沒有遺漏；

（三）確定被審計單位外幣資金的折算方法符合有關(guān)規(guī)定；

（四）確定貨幣資金按照期末現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金余額的合計數(shù)填列；

（五）確定會計期末前后的貨幣資金收支業(yè)務(wù)正確地計入其所屬的會計期間；

（六）確定現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總賬的余額核對相符；

（七）確定貨幣資金在會計報表上的披露恰當。

二、貨幣資金內(nèi)部控制制度的符合性測試

（一）內(nèi)部控制制度

1.出納人員負責現(xiàn)金的收入、支出、保管、存款、取款和登記現(xiàn)金及銀行存款日記賬，但不得兼管現(xiàn)金總分類賬、收入、費用、債權(quán)、債務(wù)等會計賬簿的記錄工作。

2.定期與銀行對賬，并由除出納和登記結(jié)算往來賬款明細賬以外的其他會計人員核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，調(diào)節(jié)未達賬項，驗證賬面上期末余額的正確性。

3.每一筆現(xiàn)金和銀行存款的支出都要經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)。

4.企業(yè)不得坐支現(xiàn)金、以收抵支。

5.現(xiàn)金應(yīng)注意安全保管，存放在保險箱內(nèi)，未經(jīng)授權(quán)，他人不得隨意接觸現(xiàn)金以及空白的現(xiàn)金支票。

6.定期向客戶發(fā)送應(yīng)收賬款對賬單，核對現(xiàn)金、銀行存款日記賬與應(yīng)收賬款明細賬，確定其勾稽關(guān)系的正確性。

7.及時將收到的支票送存銀行，加強貨幣資金的運營管理。

8.現(xiàn)金和銀行存款日記賬都應(yīng)該根據(jù)審核無誤、合法的收付款憑證逐日逐筆序時登記，并由出納以外的會計人員加以核對。

9.不得以白條等不符合規(guī)定要求的憑證抵充庫存現(xiàn)金，也不得保存賬外現(xiàn)金。

10.支票的簽發(fā)和保管不得由同一人負責。

11.支票的簽發(fā)應(yīng)根據(jù)支票編號順序簽發(fā)。

（二）符合性測試

對現(xiàn)金和銀行存未款的內(nèi)部控制制度進行符合性測試的步驟如下：

1.了解內(nèi)部控制制度。

審計人員重點應(yīng)注意了解如下情況：

（1）詢問和觀察在整個被審計期間內(nèi)貨處資金的保管和記錄是否確實由不同的人員分別執(zhí)行；

（2）詢問和觀察對貨幣資金的接觸和記錄是否使用了必要的安全防范措施和設(shè)備；

（3）觀察重大的貨幣資金支出是否不經(jīng)過申請授權(quán)，日常的支出是否經(jīng)過必要的批準手續(xù)；

（4）觀察企業(yè)是否每日清點庫存現(xiàn)金并與賬存數(shù)核對相符，是否按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；

（5）觀察貨幣資金業(yè)務(wù)的記錄是否經(jīng)過必要的復(fù)核手續(xù)。

2.審查現(xiàn)金和銀行存款的收付款憑證。

（1）檢查支出是否經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)，重大的支出項目是否經(jīng)過用款申請和審批手續(xù)。

（2）檢查現(xiàn)金支出是否符合國家規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍，是否在規(guī)定的現(xiàn)金支付限額之內(nèi)。

（3）檢查銀行送款單回單聯(lián)、現(xiàn)金和銀行存款收入憑證與日記賬上的日期和金額是否相符。

（4）檢查是否定期核對現(xiàn)金、銀行存款日記賬與應(yīng)收賬款明細賬，確定其勾稽關(guān)系的正確。

（5）抽取部分憑證與“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”等明細賬進行核對，驗證第一筆收入的金額、日期的記載是否相符。

3.審查現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬。

（1）檢查現(xiàn)金和銀行存款的日記賬是否根據(jù)審核無誤，合法的收付款憑證逐日逐筆序時登記，并由出納以外的會計人員加以核對。

（2）檢查是否所有的貨幣資金的收入均已入賬，有無遺漏。

4.審查現(xiàn)金和銀行存款日記賬與銀行對賬單。

（1）檢查企業(yè)是否定期與銀行對賬，并由除出納和登記結(jié)算往來賬款明細賬以外的其他會計人員核對銀行存款日記賬和銀行對銀單，調(diào)節(jié)未達賬項。

（2）比較企業(yè)和銀行相應(yīng)明細記錄的金額和時間是否相符，如果相差很大，就有收入未及時存入銀行，以及存在未記錄的銀行存款和銀行貸款的可能。

5.評價貨幣資金內(nèi)部控制制度。

三、實質(zhì)性測試

（一）核對現(xiàn)金和銀行存款的余額是否相符

（二）庫存現(xiàn)金的盤點

盤點庫存現(xiàn)金，通常包括對已收入到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點，盤點庫存現(xiàn)金時間和人員應(yīng)視被審計單位的具體情況而定。但必須有被審計單位出納員和會計主管人員參加，并由注冊會計師參加進行盤點。盤點庫存現(xiàn)金的步驟和方法有：

（1）制定庫存現(xiàn)金盤點程序，實施突擊性的檢查，時間最好選擇上午上班前或下午下班時進行，盤點的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。在進行現(xiàn)金盤點前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險柜，必要時可加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入現(xiàn)金日記賬。如企業(yè)現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上者，應(yīng)同時進行盤點。

（2）審閱現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。在查點時必須注意一切借條、收據(jù)都不能抵充存現(xiàn)金。

（3）由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬加累計數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。

（4）盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制庫存現(xiàn)金盤點表。

（5）資產(chǎn)負債表日后進行盤點時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。

（6）盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當調(diào)查。

（7）若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條，未提現(xiàn)支票，未作報銷的原始憑證，應(yīng)在庫存現(xiàn)金盤點表中注明或作出必要的調(diào)整。

（三）函證期末銀行存款余額

函證銀行存款余額是證實資產(chǎn)負債所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來銀行的函證，注冊會計師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，同時，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。

函證時，注冊會計師應(yīng)向被審計單位在本年存過款的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款余額戶已結(jié)清的銀行。

通過向被審計單位存過款所有銀行函證，可以發(fā)現(xiàn)未記錄的銀行存款、銀行借款和銀行存款登記竄戶的情況。為了確保銀行詢證函的可靠性，審計人員應(yīng)親自投寄詢證函，回函應(yīng)接寄往審計機構(gòu)。

（四）取得或編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

通過銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，來驗證銀行存款余額是否正確。審計人員可以要求會計人員將銀行存款收付憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額，同時取得同一天的銀行對賬單。然后編制銀行存款調(diào)節(jié)表，經(jīng)過調(diào)節(jié)前兩者余額不一致，是由于存在未達賬項；如果經(jīng)過調(diào)節(jié)銀行存款日記賬和銀行對賬單余額仍然存在差異，則說明調(diào)節(jié)前兩者余額不一致，不光有未達賬項的原因，還有賬務(wù)處理上的差錯。

（五）截止測試

所有有關(guān)貨幣資金的收付業(yè)務(wù)必須計入其所屬的會計期間。為了驗證這一點，就要對會計期末前后一段期間的貨幣資金的收付業(yè)務(wù)進行審核，判斷其所屬的會計期間是否恰當，有無將下期收到或付出的貨幣資金收付業(yè)務(wù)計入本期，或者將本期的貨幣資金收付業(yè)務(wù)記入下期的情況。

截止測試的方法是檢查會計期末前后一段時間的銀行對賬單，檢查未達賬項是否均已得到調(diào)整。同時還應(yīng)確定截止結(jié)賬日止后賬戶開出的最后一張支票的號碼，查明在此號碼之前的所有支票均已開出，并注意觀察截止結(jié)賬日止開出的所有支票隨后是否均已在正常的結(jié)算期內(nèi)付款結(jié)算。

（六）審查外幣現(xiàn)金、銀行存款的折算是否正確

審計人員應(yīng)審查被審計單位在會計期間內(nèi)的外幣業(yè)務(wù)是否一貫地按發(fā)生業(yè)務(wù)當天或月初的匯率拆合成記賬本位幣金額，期末是否按照市場匯率將貨幣資金的余額折算成記賬本位幣金額，外幣折算差額是否按照規(guī)定計入?yún)R兌損益賬戶。

（七）確定貨幣資金在會計報表上是否恰當披露

第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付賬款審計

一、應(yīng)收及預(yù)付賬款審計的目標

應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款的審計目標分別是：

（一）應(yīng)收賬款審計的目標

1.確定被審計單位的應(yīng)收賬款是否真實；

2.確定應(yīng)收賬款的余額是否正確；

3.確定應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所擁有；

4.確定應(yīng)收賬款的可回收性；

5.確定應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的分類是否恰當；

6.確定應(yīng)收賬款在會計報表上的披露是否恰當。

（二）預(yù)付賬款審計的目標

1.確定預(yù)付賬款是否真實；

2.預(yù)付賬款的余額是否正確；

3.預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款的分類是否正確；

4.確定預(yù)付賬款在會計報表上的披露是否恰當。

二、符合性測試

（一）應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度

銷售業(yè)務(wù)的處理過程如下：

1.收到客戶定單是整個銷售環(huán)節(jié)的第一步。

2.信用部門批準賒銷。

3.倉儲部門在接到發(fā)貨單后，應(yīng)及時組織發(fā)貨，并登記存貨的實物明細賬。

4.會計部門在收到銷售部門開出的銷售通知單和信用部門開具的發(fā)貨單后，應(yīng)審查產(chǎn)品的規(guī)格、數(shù)量、交貨時間和方式是否一致。

5.會計部門在收到開戶銀行送來的收款通知書后，應(yīng)將收款通知書和銷貨發(fā)票核對，對于部分付款的客戶應(yīng)在銷貨發(fā)票上注明部分付款的金額和日期，然后應(yīng)及時登記應(yīng)收賬款明細賬。

6.企業(yè)的銷售商品后，有可能因為商品不符合合同的規(guī)定在隨后發(fā)生銷貨退回和折讓現(xiàn)象。

7.會計部門和信用部門應(yīng)定期向客戶發(fā)送對賬單，經(jīng)常查閱銷售發(fā)票。

（二）應(yīng)收賬款的符合性測試

1.了解應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度

2.審查應(yīng)收賬款是否通過銀行結(jié)算

企業(yè)應(yīng)收賬款的金額往往在結(jié)算起點以上，一般應(yīng)通過銀行結(jié)算。

3.審查應(yīng)收購款是否及時收回

審查時，首先應(yīng)注意企業(yè)是否建立定期復(fù)核應(yīng)收賬款明細賬和催收貨款制度，有無應(yīng)收賬款長期不予清理的情況。其次，應(yīng)采用賬齡分析法，對被審計單位的應(yīng)收賬款進行分析。

4.審查銷售退回、折讓

審計人員應(yīng)注意審查銷售退回和折讓的紅字發(fā)票或收回的發(fā)票是否附有主管人員核準的通知書。退貨的紅字發(fā)票是否附有倉儲部門的驗收報告和入庫單。入庫單上載明的規(guī)格和數(shù)量是否和銷售發(fā)票一致。

5.評價應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度

三、實質(zhì)性測試

（一）應(yīng)收賬款的實質(zhì)性測試

1.取得或編制應(yīng)收賬款明細表。

2.分析性復(fù)核。

在應(yīng)收賬款的審計中，審計人員可以利用的比率關(guān)系如下：

（1）應(yīng)收賬款增加與銷售收入增加的比率。

（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率這個指標可用于衡量企業(yè)回收應(yīng)收賬款的效率。

（3）本期銷售退回和折讓與本期銷售收入的比率。

（4）壞賬準備與應(yīng)收賬款余額的比率。

3.由銷售發(fā)票追查到明細賬。審計人員可以抽取一定期間的銷售發(fā)票，從接受客戶定單開始，逐步檢查內(nèi)部控制制度是否在各個環(huán)節(jié)得到有效地遵循，并確定應(yīng)收賬款的完整性。

4.由明細賬追查至銷售發(fā)票。

5.審查發(fā)貨單和銷售發(fā)票。

6.函證應(yīng)收賬款。

應(yīng)收賬款函證就是直接發(fā)函給被審計單位的債務(wù)人，要求核實被審計單位收賬款的記錄是否正確的一種審計方法。詢證函由注冊會計師利用被審計單位提供的應(yīng)收賬款明細賬戶名稱及地址編制，但詢證函的寄發(fā)一定要由注冊會計師親自進行。

函證的范圍和對象：

（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性，如果應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大，則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。

（2）被審計單位內(nèi)部控制的強弱，如果內(nèi)部控制制度較健全，則可以相應(yīng)減少函證量；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴大函證范圍。

（3）以前期間的函證結(jié)果，若以前期間函證中發(fā)生過重大差異，或欠款款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴大一些。

（4）函證方式的選擇。若采用肯定式函證，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用否定式函證，則要相應(yīng)增加函證量。注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象，大額或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目、關(guān)聯(lián)方項目；主要客戶項目余額為零的項目非正常項目。

一般情況下，注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債權(quán)人發(fā)生糾紛的項目；關(guān)聯(lián)方[包括持股5%（含）以上的股東]項目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項目；余額為零的項目；非正常項目。

函證的方式：

函證方式分為肯定式函證和否定式函證兩種。

（1）肯定式函證，又稱正面式、積極式函證，就是向債務(wù)人發(fā)出詢問函，要求他證實所函證的欠款是否正確，無論對錯都要求復(fù)函。

（2）否定式函證，又稱反面式、消極式函證，它也是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，但所涵證的款項相符時不必復(fù)函，只有在所函證的款項不符合時才要求債務(wù)人向注冊會計師復(fù)函。

當債務(wù)人符合下列情況時，采用肯定式函證較好：①個別賬戶的欠款金額較大；②有理由相信欠款會存在爭議、差錯等問題。

當債務(wù)人符合以下所有條件時，可以采用否定式函證：①相關(guān)內(nèi)部控制是有效的；②預(yù)計差錯率較低；③欠款金額小的債務(wù)人數(shù)量很多；④注冊會計師有理由確信大多數(shù)被函證者能認真對待詢證函，并對不正確的情況予以反饋。

函證時間的選擇：

發(fā)函的最佳時間應(yīng)是與資產(chǎn)負債表日接近的時間。

7、函證控制

注冊會計師應(yīng)當直接控制詢證函的發(fā)送和回收。對于采用肯定式函證方式而沒有得以復(fù)函的，應(yīng)采用追查程序。一般來說，應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三次詢證函，如果仍得不到答復(fù)，注冊會計師應(yīng)考慮采用必要得替代審計程序。

8、函證結(jié)果的分析。

9、對函證結(jié)果的總結(jié)和評價。

對于回函所確認的差異，審計人員應(yīng)認真分析，查明原因。一般來說可能會有如下原因：（1）存在未達賬項。（2）債務(wù)人由于對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量、價格、付款等方面存在爭議面拒絕全部或部分付款。（3）購貨方將貨物退回后，客戶在詢證日前未及時審查批準，沖減應(yīng)收賬款。

10.審查已作為壞賬的應(yīng)收賬款。

壞賬審查的重點是壞賬發(fā)生的真實性以及壞賬注銷是否經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)。

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，確認壞賬損失應(yīng)符合的條件是：因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款；或者因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍然不能收回的應(yīng)收賬款。審計人員應(yīng)重點注意審查壞賬注銷是否符合規(guī)定的條件，是否經(jīng)過嚴格的審批手續(xù)。

11.確定應(yīng)收賬款在會計報表上的披露是否恰當。

審計人員應(yīng)注意被審計單位是否對應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款作重分類。

（二）預(yù)付賬款的實質(zhì)性測試

1.審查預(yù)付賬款是否依據(jù)合同規(guī)定進行。

2.審查預(yù)付賬款的貸方發(fā)生額和余額。

預(yù)付賬款的貸方余額表示實際采購金額大于預(yù)付賬款金額的差額，其實質(zhì)為應(yīng)付賬款。在期末填制資產(chǎn)負債表應(yīng)將預(yù)付賬款的貸方余額計入應(yīng)付款科目中。

第三節(jié) 存貨審計

一、存貨審計的目標

存貨審計的目標為：

（一）確定被審計單位的存貨內(nèi)部控制制度是否健全有效；

（二）確定被審計單位的存貨在資產(chǎn)負債表日確實存在；

（三）確定被審計單位的特定期間發(fā)生的存貨收發(fā)業(yè)務(wù)均已記錄完畢，沒有遺漏；

（四）確定被審計單位資產(chǎn)負債表中的存貨確實為被審計單位所擁有；

（五）確定被審計單位存貨的計價是否符合實際；

（六）確定會計期末前后存貨的收付是否正確地計入其所屬的會計期間；

（七）確定存貨的成本計算是否正確；

（八）確定存貨項目在會計報表上的披露是否恰當。

二、內(nèi)部控制制度的符合性測試

（一）存貨的內(nèi)部控制制度

存貨的內(nèi)部控制制度通常可以視為由兩部分構(gòu)成：對實物流轉(zhuǎn)的控制和對價值流轉(zhuǎn)的控制。對實物流轉(zhuǎn)的控制程序主要包括購貨、驗收、倉儲、生產(chǎn)、銷貨等職能，而對存貨價值流轉(zhuǎn)的控制主要涉及在本會計制度和永續(xù)盤存制。存貨的主要內(nèi)部控制制度為：

1.購貨應(yīng)該由獨立的采購部門負責。

2.驗收應(yīng)由獨立于采購部的驗收部門負責，重點是審查收到貨物的規(guī)格、質(zhì)量和數(shù)量是否符合要求。

3.倉儲部門應(yīng)對收到的貨物進行復(fù)點，以復(fù)核驗收部門的工作。

4.企業(yè)通常應(yīng)根據(jù)客戶的訂單、市場預(yù)測、現(xiàn)有的存貨水平和生產(chǎn)的經(jīng)濟批量決定生產(chǎn)的品種和數(shù)量。

5.銷貨屬于企業(yè)的銷售和收款環(huán)節(jié)。有關(guān)銷貨環(huán)節(jié)的內(nèi)部失制制度可以參見相關(guān)章節(jié)。

6.完善的成本會計制度對于任何一個制造業(yè)企業(yè)都是至關(guān)重要的。

7.存貨的永續(xù)盤存制是指設(shè)置存貨明細賬，逐筆或逐日登記收入、發(fā)出數(shù)，并隨時計列其結(jié)存數(shù)的一種存貨盤存方法。二）符合性測試

1.了解存貨內(nèi)部控制制度。

2.檢查存貨的入庫。

存貨的入庫可以分為外購原材料入庫和企業(yè)自制的半成品、產(chǎn)成品入庫。對于外購原材料入庫，重點是審查存貨的采購是否得到授權(quán)，材料入庫是否按照規(guī)定的程序經(jīng)過驗收環(huán)節(jié)。核對憑證和會計記錄的日期和金額，以及存貨明細賬有關(guān)存貨品種、規(guī)格、數(shù)量、單價的記錄，以判斷入賬是否及時，是否存在記賬錯誤，以及是否按照規(guī)定的條件付款。

對于自制半成品和產(chǎn)成品的入庫，審計人員要在了解企業(yè)的成本會計制度的基礎(chǔ)之上，抽取一定量的成本計算單樣本，追查至原材料分配表、人工費用的工時或工作量記錄、制造費用分配表，以驗證這些項目的適當性，并注意企業(yè)的成本會計制度前后期是否保持一致。

3.抽查存貨的發(fā)出。

存貨的發(fā)出分為生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料和對外銷售產(chǎn)成品。對于生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料，重點是審查領(lǐng)料是否經(jīng)過授權(quán)，是否依據(jù)合法憑證進行，會計記錄的金額、數(shù)量、日期是否正確，生產(chǎn)成本是否按照成本對象正確歸集。

4.審查成本會計制度。

在審查企業(yè)的成本會計制度時，審計人員通常著重于以下三個方面：對存貨的保護措施、存貨流轉(zhuǎn)的記錄和永續(xù)盤存制下的記錄。

審計人員通常通知觀察和詢問的方式確認存貨的實物保護措施是否充分。

5.分析性復(fù)核。

存貨審計中經(jīng)常會應(yīng)用到的分析性復(fù)核項目有：

（1）對比被審計單位前后年度的毛利率以推斷期末存貨余額有否高估或低現(xiàn)象；

（2）比較被審計單位前后年度的存貨周轉(zhuǎn)率以推斷存貨管理水平的高低和有無冷背殘次的存貨項目；

（3）比較本年度和以前年度的制造成本水平（變動成本項目應(yīng)該按照產(chǎn)量予以調(diào)整）以推斷存貨的單位成本是否正確，尤其是直接人工和制造費用的歸集是否正確。

6.評價存貨的內(nèi)部控制制度。

三、實質(zhì)性測試

（一）存貨的實地盤點

1.存貨盤點計劃的制定。

一般來說，盤點計劃由企業(yè)制定，但是為了充分了解企業(yè)的盤點程序，評估盤點程序的有效性，向企業(yè)提出修改建議，審計人員也應(yīng)該參與企業(yè)存貨盤點計劃的制定。

2.盤點時間的確定。

企業(yè)可以在期末以后進行盤點，也可以在期末之前或是周期性進行盤點。一般來說，審計人員總是希望存貨的盤點時間比較接近資產(chǎn)負債表日。

3.實地觀察存貨盤點。

審計人員在存貨盤點過程中應(yīng)注意觀察參與盤點的人員是否按照存貨盤點的規(guī)定履行自己的職責。

審計人員一般可以采取以下措施對存貨的盤點進行檢查：

（1）檢查所有權(quán)不屬于企業(yè)的存貨是否單獨保管，是否所有權(quán)屬于企業(yè)的存貨都懸掛了盤點標簽；

（2）詢問企業(yè)管理人員盤點的存貨中是否包括代銷，或已作銷售處理但尚未發(fā)出的存貨；

（3）觀察存貨盤點過程中是否所有的存貨均已停止移動；

（4）在標簽還沒有取下來之前抽點存貨，檢查盤點標簽上的盤點結(jié)果是否符合實際（注意檢查存貨的數(shù)量、單價、計量單位和質(zhì)量）；

（5）抽點在產(chǎn)品存貨時，還須查明盤點標簽上記錄的完工程度是否適當；

（6）對沒有列入盤點范圍的存貨也應(yīng)進行必要的審查，以確定其所有權(quán)和企業(yè)是否適當?shù)芈男辛吮９芾碡熑危?/p>

（7）在工作底稿中記錄實際的盤點結(jié)果和企業(yè)的賬面記錄，查明差異的原因；

（8）在工作底稿中記錄年末最后一張銷貨發(fā)票和驗收報告的編號以備隨后作截止測試；

（9）檢查所有已用過的標簽和未用過的標簽，以確定沒有標簽遺失或是被有意隱藏起來。

盤點完成之后，審計人員還應(yīng)該對存放在上地的存貨進行必要的詢證或采取別的替代措施。

4.選擇抽點的項目。

審計人員可以采用分層抽樣法，對于金額較大、數(shù)量較少的項且全部都要復(fù)查，而對于金額較小，數(shù)量較多的項目則可以采用統(tǒng)計抽樣的方法確定抽點的項目。審計人員還應(yīng)特別注意那些存放時間較長，有可能已經(jīng)發(fā)生破損或變質(zhì)的存貨項目。

（二）存貨的計價測試

計價審計的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點、單價和總金額已經(jīng)計入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。選擇樣本時應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價格變化比較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性。抽樣方法一般采用分層抽樣法。抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。

企業(yè)計價方法一經(jīng)選擇，在沒有足夠理由的情況下，計價方法在同一年度內(nèi)不得改變。

在存貨計價審計中，如果企業(yè)對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計價，則注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)存貨可變現(xiàn)凈值的確定。

1.外購存貨的計價測試。

審計人員應(yīng)該了解被審計單位使用的存貨計價方法（包括個別認定法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、先進先出法、后進先出法、計劃成本法等）審計人員還要調(diào)查企業(yè)存貨價值的構(gòu)成是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。存貨的計價測試一般采用分層變量抽樣法。

審計人員對于抽取的樣本應(yīng)該核對發(fā)票上的單價。在先進先出法下，期末存貨的單價應(yīng)該是被審計單位靠近會計期末購入存貨的單價，所以審計人員只需審查最近進貨的單價就可以判斷存貨余額的計價是否確。而對于后進先出去的審計就沒有先進先出法那么簡單，審計人員只有去審查期末存貨余額在后進先出法的假定下來自于哪幾批購貨，然后去審查這幾批購貨發(fā)票上的單價。

2.自制存貨的計價測試

審計人員可以通過抽查原材料分配表和有關(guān)貨物記錄，審查單位產(chǎn)品所耗用原材料的單價和數(shù)量。

產(chǎn)品所耗直接人工等于所耗人工小時乘以單位人工小時的成本。審計人員可以通過檢查生產(chǎn)工時記錄和產(chǎn)品設(shè)計或標準成本資料了解產(chǎn)品所耗直接人工的合理性。

對于制造費用的審查，則必須依賴于被審計單位分配制造費用的方法和制造費用所包括的內(nèi)容。但審計人員必須對分配方法的合理性和一貫性作出評價并進行重新計算。

當被審計單位使用標準成本制度時，審計人員則應(yīng)將重點放在實際成本和標準成本的差異上。

（三）在途材料的審查

審查材料采購時，要注意以下幾點：

1.材料采購是否真實。

2.有無長期未到的材料采購。

（四）委托加工材料的審查

對委托加工材料審查時，要注意以下幾點：

1.委托加工是否必要。

2.存貨發(fā)出手續(xù)是否完備。

3.消耗定額是否合理。

4.驗收入庫手續(xù)是否完備。

5.剩余存貨是否全部收回。

6.加工費是否合理。

（五）在用低值易耗品的審查

低值易耗品一般分為在庫和在用兩大類。對于在庫低值易耗品的審查與庫存材料的審查相同。而對于在用低值易耗品審查，要注意以下幾點：

1.賬實是否相符。

2.領(lǐng)用、保管制度是否健全。

3.攤銷方法是否正確。

（六）購銷業(yè)務(wù)的年度截止測試

存貨截止審計，就是檢查截止到12月31日，所購入并已包括在12月31日存貨盤點范圍內(nèi)的存貨。存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間都處于同一會計期間。

按照存貨正確截止的基本要求，若未將年終在途貨物列入當年存貨盤點范圍內(nèi)，只要相應(yīng)的負債亦同時計入次年賬內(nèi)，對會計報表的影響并不重要。

存貨截止審計的主要方法是抽查存貨盤點日期前后的購貨發(fā)票與驗收報告（或入庫單），檔案中的每張發(fā)票均附有驗收報告（或入庫單），12月底入賬的發(fā)票如果附有12月31日或之前的驗收報告或入庫單，則貨物肯定已經(jīng)入庫，并包括在本年的實地盤點存貨范圍內(nèi)，如果驗收報告日期為1月份的日期，則貨物不會列入年底實地盤點存貨范圍內(nèi)，反之，如果僅有驗收報告或入庫單而并無購貨發(fā)票，則應(yīng)認真審核每一驗收報告單上面是否加蓋暫估入庫印章，并以暫估價記入當年存貨賬內(nèi)，待次年年初以紅字沖銷。

存貨截止審計的另一種方法是審閱驗收部門的業(yè)務(wù)記錄，在確定截止審計樣本時，一般以截止日為界限，分別向前倒推或向后順推若干日，按順序選取較大金額購貨業(yè)務(wù)發(fā)票或驗收報告作審計樣本。截止測試完成后，對于發(fā)現(xiàn)的截止錯誤，應(yīng)提請被審計單位做必要的賬務(wù)調(diào)整。

（七）審查存貨在會計報表上的反映是否公允

第四節(jié) 長期投資審計

一、審計目標

（一）確定被審計單位的長期投資內(nèi)部控制制度是否健全有效；

（二）確定被審計單位的長期投資在資產(chǎn)負債表日確實存在；

（三）確定被審計單位在特定期間發(fā)生的長期投資業(yè)務(wù)均已記錄完結(jié)，沒有遺漏；

（四）確定被審計單位資產(chǎn)負債表中的長期投資確實為被審計單位所擁有的；

（五）確定被審計單位長期投資的計價是否合適；

（六）確定長期投資投資期末余額是否按照長期股票投資、長期債券投資和其他長期投資的合計數(shù)填列；

（七）確定長期投資在會計的表上是否恰當披露。

二、長期投資內(nèi)部控制制度和符合性測試

（一）授權(quán)和職務(wù)分工

企業(yè)進行長期投資必須經(jīng)過主管人員的授權(quán)才可以進行。授權(quán)進行長期投資的買賣和執(zhí)行具體操作的職責必須由相互獨立的人擔任。保管長斯投資的職務(wù)和對長期投資進行記錄的職務(wù)也必須分離。

（二）對長期投資憑證的保管

如果由企業(yè)自己保管，就必須限制對所有權(quán)憑證的接近，指定專人負責，而且最好同時由兩個負責。當由專業(yè)機構(gòu)進行保管時，由于這些機構(gòu)有專門的防護措施，使長期投資的保管和會計記職責自然分離，所以是一種比較理想的資產(chǎn)保管方式。審計人員可以通過詢問，發(fā)放調(diào)查問卷等方式評價被審計單位的長期投資資產(chǎn)保管制度是否得到有效執(zhí)行。

（三）會計核算制度

審計人員應(yīng)抽取一定數(shù)量的明細賬作為測試樣本，核實有關(guān)內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行。

（四）盤點核對制度

企業(yè)所擁有的長期投資如果是委托專業(yè)機構(gòu)保管，應(yīng)該建立起定期核對制度。

審計人員要以通過審查被審計單位與專業(yè)保管機構(gòu)的對賬單和企業(yè)定期盤點清單，來了解定期盤點核對制度是否得到有效執(zhí)行。

三、實質(zhì)性測試

（一）取得或編制長期投資明細表

（二）核對和盤點長期投資

為了核實企業(yè)長期投資的賬存數(shù)和實存數(shù)是否相符，審計人員可以實地盤點保存在企業(yè)內(nèi)部的長期投資憑證，對委托機構(gòu)保管的長期投資憑證進行函證。實地盤點的結(jié)果要登記盤點清單，盤點清單要由參與盤點的被審計單位的管理人員簽章確認后列入工作底稿。

審計人員還可以就長期投資發(fā)函詢證被投資單位，取得被投資單位對上述長期投資內(nèi)容的確認。

（三）審查長期投資的入賬價值是否正確

1.長期股權(quán)投資的入賬價值是否正確。長期股權(quán)投資應(yīng)以實際支付的價款作為入賬價值，但實際支付的價款作為入賬價值，但實際支付的價款中如果含有已宣布但未實際支付的股利，則應(yīng)從價款中扣除這部分股利，余額作為入賬價值。企業(yè)認購股票發(fā)生的各項費用，包括傭金、稅金以及手續(xù)費等，也應(yīng)計入投資成本。

2.長期權(quán)投資的入賬價值是否正確。企業(yè)購入債券有三種情況：平價購入、溢價購入和折價購入。企業(yè)不管按哪種情況購入債券，均應(yīng)以實際支付的價款記賬。如果企業(yè)實際支付的價款中含有債券利息，應(yīng)將這部分利息記入“長期債權(quán)投資一應(yīng)計利息”科目。

3.其他長期投資的入賬價值是否正確。企業(yè)以貨幣資金投資，應(yīng)按照實際支付的金額作為入賬價值；企業(yè)以實物和無形資產(chǎn)投資，應(yīng)以資產(chǎn)評估或合同、協(xié)議確定的價值作為入賬價值。

（四）審查長期投資的轉(zhuǎn)讓是否正確

1.股票投資的轉(zhuǎn)讓是否正確

2.債券的是否正確。

（五）審查長期債券投資的折價、溢價攤銷是否正確

債券溢價和折價應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)分期攤銷。攤銷的方法有直線法和實際利率法。對溢價購入的債券，應(yīng)按當期應(yīng)計的利息，借記“長期債權(quán)投資一應(yīng)計利息”科目，按當期應(yīng)攤銷的債券溢價數(shù)，貸記“長期債權(quán)投資一債券投資（溢價）”科目，其差額部分，貸記“投資收益”科目；對折價購入的債券，應(yīng)按當期應(yīng)計的利息，借記“長期債權(quán)投資一應(yīng)計利息”科目，按當期應(yīng)攤銷的債券折價數(shù)，借記“長期投資一債券投資（折價）”科目，按兩者之和，貸記“投資收益”科目。

（六）審查長期投資收益的處理是否正確

1.股票投資收益的處理是否正確。根據(jù)投資準則規(guī)定，當投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。

2.債券投資收益是否正確。債券投資收益是債券投資的利息收入。審查時應(yīng)注意，應(yīng)計利息的計算是否正確。

3.其他長期投資投收益的處理是否正確。

4.審計人員在審查時，應(yīng)注意有無違反上述會計處理規(guī)定的情況。

（七）審查長期債權(quán)投資和其他長期投資收回處理是否正確

1.債券投資到期收回本息的核算是否正確。

2.其他長期投資的收回是否正確。

（八）確定長期投資在會計報表上是否恰當披露

現(xiàn)行會計制度規(guī)定，從資產(chǎn)負債表日到債券到期日不滿一年的長期債券投資應(yīng)在流動資產(chǎn)項目下的“一年內(nèi)到期的長期債券投資”單獨列示。審計人員應(yīng)審查被審計單位的長期投資項目中是否包含一年內(nèi)到期的長期債券投資。

審計人員還應(yīng)注意被審計單位期末長期投資項目的可實現(xiàn)凈值是否脫離賬面價值。

第五節(jié) 固定資產(chǎn)審計

一、固定資產(chǎn)審計的目標

（一）確定固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度是否健全有效；

（二）確定固定資產(chǎn)的實際存在和運行狀況是否良好；

（三）審查被審計單位對固定資產(chǎn)的所有權(quán)是否受留置權(quán)等限制；

（四）審查固定資產(chǎn)的計價方法是否適當；

（五）確定固定資產(chǎn)折舊政策和會計處理是否符合會計準則的規(guī)定，并與以前年度保持一致；

（六）審查固定資產(chǎn)交易事項會計處理的適當性，固定資產(chǎn)及折舊在會計報表上披露的恰當性。

二、內(nèi)部控制制度的符合性測試

（一）內(nèi)部控制制度

1.不相容職務(wù)的分離。

固定資產(chǎn)購買和處置的授權(quán)、執(zhí)行和記錄應(yīng)由不同部門和人員負責。固定資產(chǎn)的使用、維護應(yīng)明確責任。

2.固定資產(chǎn)的賬簿記錄。會計部門可以采用固定資產(chǎn)卡片或固定資產(chǎn)登記簿有效控制每一項固定資產(chǎn)。

3.編制固定資產(chǎn)年度預(yù)算。

企業(yè)對于固定資產(chǎn)要采用編制年度預(yù)算的方式進行管理。固定資產(chǎn)預(yù)算每年由企業(yè)的參算部門編制，經(jīng)企業(yè)有權(quán)機構(gòu)批準后予以執(zhí)行。

4.明確規(guī)定資本性支出和收益性支出的合理標準。

企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)按經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)分別核算，并且規(guī)定非經(jīng)營用固定資產(chǎn)的單位價值在2000元以上，使用年限超過兩年，經(jīng)營用固定資產(chǎn)的標準由企業(yè)自行規(guī)定。

5.定期盤點固定資產(chǎn)

盤點可以定期進行；也可以不定期進行；可以采用抽樣盤點，也可以采用全部盤點。盤點的方法一般有兩種：先盤點后核對和邊盤點邊核對。前者適用于賬面資料比較混亂的情況，后者適用于賬面資料比較清晰、完整的情況。

（二）符合性測試

1.了解固定資產(chǎn)和折舊的內(nèi)部控制制度。

2.抽查固定資產(chǎn)購買和處置業(yè)務(wù)。

3.分析性復(fù)核。

與固定資產(chǎn)有關(guān)的一些分析性復(fù)核方法如下：

（1）折舊費用除以固定資產(chǎn)總額。

（2）累計折舊除以固定資產(chǎn)總額。

（3）比較以前和本年度內(nèi)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理維護費用。

（4）固定資產(chǎn)使用率，即在用固定資產(chǎn)占全部固定資產(chǎn)的比重。

三、實質(zhì)性測試

（一）固定資產(chǎn)盤點

固定資產(chǎn)實物數(shù)量審查的有效方法是實物盤點，通過盤點可以保證固定資產(chǎn)的安全與完整。此外，通過盤點還可以了解固定資產(chǎn)的使用和維護情況，在盤點過程中，一方面要查明實存數(shù)與賬卡是否相符，另一方面還須注意使用保管和維護情況。

（二）固定資產(chǎn)增加的審查

審查固定資產(chǎn)增加，要注意以下幾點：

1.固定資產(chǎn)增加是否合理，有無盲目購建、造成固定資產(chǎn)使用效率下降的情況。

2.固定資產(chǎn)計價是否正確。按現(xiàn)行制度的規(guī)定，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，按照買價加上支付的運輸費、保險費、包裝費、安裝成本和交納和稅金等計價；企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，按照評估確認或者合同、協(xié)議決定的價值計價；企業(yè)通過融資租入的固定資產(chǎn)，按照融資租賃協(xié)議或者合同確定的價款加運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等計價；企業(yè)受捐贈的固定資產(chǎn)，按照發(fā)票

賬單所列金額或市價加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等計價；固定資產(chǎn)的改擴建應(yīng)按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額計價；企業(yè)購建固定資產(chǎn)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅，也應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值。

3.固定資產(chǎn)的驗收是否認真，有無不經(jīng)驗收，就投入使用的情況。

（三）固定資產(chǎn)減少的審查

審查固定資產(chǎn)減少時，要注意以下幾點：

1.對報廢的固定資產(chǎn)，審查時要注意是否經(jīng)過批準；殘值作價是否合理；變價收入是否入賬；由于責任事故造成的提前報廢，是否追究了當事人的責任。

2.對出售的固定資產(chǎn)，審查時應(yīng)注意作價是否合理。

3.對毀損的固定資產(chǎn)，審查時要注意查明毀損的原因，如果責任事故造的毀損，是否追究了責任人的責任。

4.報廢、出售、毀損固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。

5.對投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，審查時應(yīng)注意作價是否合理；因投資而發(fā)生的固定資產(chǎn)重估增值是否作為資本公積處理。

6.對盤虧的固定資產(chǎn)，審查果要查明盤虧的原因。

（四）固定資產(chǎn)折舊的審查

對固定資產(chǎn)折舊進行審查，主要是審查固定資產(chǎn)折舊的計算是否正確。對固定資產(chǎn)折舊審查時，要注意以下幾點：

1.計提折舊的范圍是否正確。

如未使用的固定資產(chǎn)，不需用的固定資產(chǎn)，經(jīng)批準封存的固定資產(chǎn)，提足折舊的固定資產(chǎn)，提前報廢的固定資產(chǎn)，經(jīng)營性的租入的固定資產(chǎn)，當月增加的固定資產(chǎn)等按規(guī)定都不應(yīng)計提折舊。

2.使用的折舊率是否正確。

3.折舊的計算是否正確。

第六節(jié) 無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)審計

一、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)審計的目標

（一）無形資產(chǎn)的審計目標

1.確定無形資產(chǎn)的真實存在；

2.確定所有有關(guān)無形資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)均已記錄完畢，沒有遺漏；

3.審查被審計單位對無形資產(chǎn)的所有權(quán)；

4.審查無形資產(chǎn)計價方法是否適當；

5.審查無形資產(chǎn)交易事項會計處理的適當性；

6.無形資產(chǎn)在會計報表上披露的恰當性。

（二）遞延資產(chǎn)審計的目標

1.確定遞延資產(chǎn)的真實存在；

2.確定所有有關(guān)遞延資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)均已記錄完畢；

3.遞延資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容是否符合規(guī)定；

4.遞延資產(chǎn)的攤銷方法和攤銷期限是否符合規(guī)定；

5.遞延資產(chǎn)在會計報表上披露的恰當性。

二、內(nèi)部控制制度和符合性測試

（一）內(nèi)部控制制度

無形資產(chǎn)的外購和自創(chuàng)要經(jīng)過授權(quán)和批準，并取得相應(yīng)的證明材料。

遞延資產(chǎn)指企業(yè)發(fā)生的不能全部計入當期損益，應(yīng)當在以后年度分期攤銷的各項費用，如開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出，攤銷期在一年以上的攤銷費用等。

（二）符合性測試

審計人員可以通過詢問被審計單位有關(guān)人員，發(fā)放調(diào)查問卷以及抽查無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)會計記錄等方法，了解被審計單位無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的增減是否經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)，是否對無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容進行必要的審核，資本化和費用化及攤銷期限的標準是否符合有關(guān)規(guī)定，是否對無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的價值進行監(jiān)控，有關(guān)會計處理方法是否符合規(guī)定。

三、實質(zhì)性測試

（一）無形資產(chǎn)的實質(zhì)性測試

審計人員首先應(yīng)該獲取或編制無形資產(chǎn)明細表，取得有關(guān)無形資產(chǎn)原始價值、賬面價值、取得日期及攤銷期限等資料。

1.無形資產(chǎn)的形成是否正確。

無形資產(chǎn)形成的途徑主要有三條：購入、自創(chuàng)和投資轉(zhuǎn)入。由于無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)，所以對無形資產(chǎn)形成真實性的審查主要集中在無形資產(chǎn)有關(guān)原始憑證和證明文件上。對于外購的無形資產(chǎn)，審計人員可以審查交易雙方簽定的轉(zhuǎn)讓合同、支付憑證等。對于自制形成的無形資產(chǎn)要注意審查企業(yè)有關(guān)原始支付憑證和會計賬簿。審計人員應(yīng)注意被審計單位對收益性支出和資本性支出的劃分以及無形資產(chǎn)的入賬價值是否正確。

2.無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是否正確。

無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的方式有兩種，一是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，二是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)。

3.無形資產(chǎn)對外投資是否正確。

審查時，首先應(yīng)注意無形資產(chǎn)投資的作價是否合理，有無過高或過低的情況。其次，應(yīng)注意賬務(wù)處理是否正確。

4.無形資產(chǎn)的攤銷是否正確。

對無形資產(chǎn)攤銷進行審查時，應(yīng)注意無形資產(chǎn)的攤銷期限是否正確。其次，應(yīng)注意無形資產(chǎn)攤銷數(shù)額的計算是否正確。最后，應(yīng)注意無形資產(chǎn)攤銷的會計處理是否正確。

（二）遞延資產(chǎn)的實質(zhì)性測試

1.遞延資產(chǎn)的形成是否真實。

審查時，首先應(yīng)注意遞延資產(chǎn)是否真實，有無虛構(gòu)遞延資產(chǎn)的情況。其次，應(yīng)注意遞延資產(chǎn)的數(shù)額是否正確，有無任意調(diào)節(jié)遞延資產(chǎn)數(shù)額的情況。

2.遞延資產(chǎn)的攤銷是否正確

審查時，首先應(yīng)注意遞延資產(chǎn)的的攤銷期限是否正確。其次，應(yīng)注意遞延資產(chǎn)攤銷數(shù)額的計算是否正確。最后，應(yīng)注意遞延資產(chǎn)攤銷的會計處理是否正確。第十章 負債和所有者權(quán)益審計

第一節(jié) 流動負債審計

一、應(yīng)付賬款審計的目標

應(yīng)付賬款審計的主要目標為：

（一）確定所有應(yīng)付賬款的購銷業(yè)務(wù)確實發(fā)生；

（二）確定沒有漏記應(yīng)付賬款的業(yè)務(wù)；

（三）確定應(yīng)付賬款的余額沒有高估或低估；

（四）確定應(yīng)付賬款的會計處理正確，總賬和明細賬核對相符；

（五）確定應(yīng)付賬款在會計報表上的披露是恰當?shù)摹?/p>

二、應(yīng)付賬款內(nèi)部控制制度的符合性測試

（一）內(nèi)部控制制度

應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制制度一般包括以下環(huán)節(jié)：

1.應(yīng)付賬款必須在經(jīng)過必要的審核之后才能償付。

2.付款后在銷售發(fā)票上注明“付訖”章，防止以后再次重復(fù)支付。

3.將應(yīng)付賬款按信用期到期日順序排序，經(jīng)常檢查到期日，爭取做到既充分利用供應(yīng)商提供的商業(yè)信用，又在到期日前付款。

4.應(yīng)付賬款應(yīng)設(shè)總賬和明細賬戶，明細賬戶根據(jù)應(yīng)付賬款的債權(quán)人分別設(shè)置。

5.請購、采購、驗收、保管、付款、會計記錄這些職責必須由相互獨立的人員完成，以減少錯誤和舞弊的發(fā)生。

（二）符合性測試

1.了解與描述應(yīng)付賬款內(nèi)部控制制度。

審計人員可以通過查閱被審計單位有關(guān)內(nèi)部控制制度的文件，向有關(guān)人員詢問，或者實地觀察內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，取得對被審計單位內(nèi)部控制制度的了解。并運用文字說明、調(diào)查問卷和流程圖的方式進行描述。

2.抽查應(yīng)付賬款的確認。

審計人員可以抽取金額較大、異常購貨業(yè)務(wù)的應(yīng)付賬款總賬、明細賬記賬憑證，檢查記賬憑證是否附有倉儲部門或生產(chǎn)部門的請購單、采購部門的訂購單、采購部門的訂購單、倉儲部門的驗收報告、供應(yīng)商的銷售發(fā)票，核對原始憑證、記賬憑證和應(yīng)付賬款總賬、明細賬的金額日期是否相符，審查其是否相符，審查其內(nèi)容的合理性，是否經(jīng)過必要的審核和復(fù)核。

3.抽查主付賬款的過賬和償付。

抽取一定數(shù)量的應(yīng)付賬款記賬憑證，審查其會計分錄的處理、過賬、匯總是否正確。

4.分析性復(fù)核。

審計人員可以計算對比下列指標：

（1）當期現(xiàn)金折扣除以進貨成本。

（2）應(yīng)付賬款除以購貨成本和應(yīng)付賬款除以流動負債。

5.評估應(yīng)付賬款內(nèi)部控制制度。

三、實質(zhì)性測試

（一）應(yīng)付賬款的實性測試

1.取得或編制應(yīng)付賬款明細表。

2.抽取應(yīng)付賬款的會計記錄和原始憑證。

由于測試目的不同，抽取樣本的范圍和追查的方向也會有所不同。一般來說，有如下幾種方式：

（1）為了檢查應(yīng)付賬款的記錄和過賬是否正確以及是否少計應(yīng)付賬款的金額，審計人員可以抽取一定數(shù)量的發(fā)票，從發(fā)票追查至應(yīng)付賬款的明細賬和總賬，檢查債權(quán)人的姓名、金額和日期是否正確。

（2）為了檢查應(yīng)付賬款的真實性，審計人員可以抽取部分應(yīng)付賬款的記錄，由明細賬追查至發(fā)票。

（3）審計人員在檢查應(yīng)付賬款、其他流動負債賬戶和長期應(yīng)付款賬戶時要注意分類是否正確。

3.查找未入賬的應(yīng)付賬款。

（1）檢查會計年度后銀行存款支付的記錄。這一審計程序的目的是查出漏記的應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)。審計人員通過檢查會計年度結(jié)束后，正常信用期內(nèi)的銀行存款支出日記簿中的記錄，找出償付的應(yīng)付賬款。然后檢查與該應(yīng)付賬款有關(guān)的憑證，包括發(fā)票、定貨單、驗收報告，以確定應(yīng)付賬款正確的歸屬期。

（2）檢查期末的驗收報告。所有驗收的存貨都要填制驗收報告。

（3）檢查供應(yīng)商的對賬單。如果被審計單位和供應(yīng)商定期對賬、審計人員可以審查供應(yīng)商的對賬單，并分析對賬單和被審計單位所列示的期末余額的差異。

4.截止測試。截止測試的主要目的是檢查資產(chǎn)負債表日前后發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否正確地記入其所屬的會計期間。

（1）截止測試和存貨盤點之間的關(guān)系。購貨業(yè)務(wù)的截止測試必須和存貨的盤點結(jié)合起來進行。存貨盤點時，審計人員首先應(yīng)檢查驗收報告的記錄，確保盤點前收到的所有存貨均列入盤點范圍。然后在工作底稿中記錄下存貨的最后一張驗收報告的號碼，與該驗收報告有關(guān)的存貨已列入盤點范圍。在隨后的應(yīng)付賬款審計中，審計人員根據(jù)該驗收報告和有關(guān)的發(fā)票追查至應(yīng)付賬款明細賬，確認與該筆購貨業(yè)務(wù)有關(guān)的應(yīng)付賬款已正確地入賬。

（2）在途存貨。審查未入賬的應(yīng)付賬款和截止測試都應(yīng)正確確定購銷業(yè)務(wù)中存貨所有權(quán)和風險轉(zhuǎn)移的時點。存貨所有權(quán)和風險的轉(zhuǎn)移可以分為兩種方式：一種是銷售方在辦妥運輸手續(xù)，將存貨裝上運輸工具以后，存貨的所有權(quán)和風險就轉(zhuǎn)移給買方；另一種方式是直到存貨運抵目的地，由購買方驗收后，與存貨相聯(lián)系的所有權(quán)和風險才轉(zhuǎn)移給購買方后，購買方才能夠?qū)?yīng)付賬款入賬，但是入賬的時點根據(jù)不同的方式有不同。審計人員只有通過對購銷合同的認真分析才能夠確識別應(yīng)付賬款的歸屬期間。

5.應(yīng)付賬款的函證。

一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因為應(yīng)付賬款的審計重點是防止低估，如果整個購貨業(yè)務(wù)都被遺漏掉了，在應(yīng)付賬款明細表中也沒有留下債權(quán)人的名稱和地址，那么審計人員就不會向債權(quán)人函證，所以函證對于發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款的低估作用有限。況且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來實應(yīng)付賬款的余額。

進行函證時，注冊會計師選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大，甚于為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證最好采用肯定形式，注冊會計師必須對函證的過程進行控制。

如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序。

6.確定應(yīng)付賬款在會計報表上的表與披露是否恰當。

資產(chǎn)負債表上的“應(yīng)付賬款”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列。

（二）短期借款的實質(zhì)性測試

審查短期借款時，應(yīng)注意以下幾點：

1.借款的數(shù)額是否恰當，有無盲目借款，造成資金效率下降的情況；

2.是否按規(guī)定用途使用，有無改變借款用途挪作他用，甚至將短期借款用于搞基本建設(shè)的情況；

3.借款是否可靠，有無足夠的還款能力；

4.是否按期還本付息，有無逾期不還的情況；

5.借款余額與銀行對賬單余額是否一致，有無差錯；

6.利息的處理是否正確。

（三）應(yīng)付票據(jù)的實質(zhì)性測試

審查的方法主要是抽查“應(yīng)付票據(jù)備查簿”和有關(guān)的憑證。

1.開出應(yīng)付票據(jù)的審查。

對開出應(yīng)付票據(jù)進行審查時，首先要注意企業(yè)開出應(yīng)付票據(jù)時是否及時將開出的應(yīng)付票據(jù)在“應(yīng)付票據(jù)備查簿”上逐筆登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日期、票面金額，合同交易號、收款人姓名或單位名稱、付款日期和金額等，有無遺漏登記的。其次，要注意企業(yè)在簽發(fā)、承兌匯票或以承兌匯票抵付貨款時，是否按票面金額作借記“材料采購”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目的會計處理，有無數(shù)額或分錄不正確的情況。再次，要注意企業(yè)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費是否記入“財務(wù)費用”科目，有無會計處理錯誤的情況。

2.償還應(yīng)付票據(jù)的審查。

（四）預(yù)收賬款的實質(zhì)性測試

審查預(yù)收賬款時，應(yīng)注意以下幾點：

1.預(yù)收賬款是否依據(jù)合同規(guī)定進行預(yù)收。

2.預(yù)收賬款的借方發(fā)生額和余額是否正確。審查時應(yīng)重點注意預(yù)收賬款的借方發(fā)生額是否正常，借方余額的處理是否正確。

（五）應(yīng)付工資的實質(zhì)性測試

審查應(yīng)付工資時，應(yīng)注意以下幾點：

1.應(yīng)付工資的計算和發(fā)放是否正確。

2.工資分配是否正確。審查時應(yīng)注意企業(yè)職工工資是否按照用途進行合理的分配。審查時應(yīng)注意賬務(wù)處理是否按照規(guī)定劃分清楚，如有混淆，應(yīng)予以指出并加以糾正。

（六）應(yīng)付福利費的實質(zhì)性測試

審查應(yīng)付福利費時，應(yīng)注意以下幾點：

1.福利費的計提是否正確。

2.福利費的使用是否正確。

（七）應(yīng)交稅金的實質(zhì)性測試

1.應(yīng)交增值稅的審查。審查應(yīng)交增值稅時，應(yīng)注意以下幾點：

（1）計稅基礎(chǔ)的銷售額是否正確。

（2）使用的稅率是否正確。

（3）進項稅額的扣除是否正確。

（4）實行簡易辦法計算交納增值稅的小規(guī)模納稅企業(yè)的增值稅處理是否正確。

（5）增值稅的減免是否符合規(guī)定，有無任意擴大增值稅減免范圍的情況。

（6）是否及時足額交納稅款，有無拖欠稅款的情況。

（7）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理是否正確。

2.應(yīng)交消費稅的審查。

審查應(yīng)交消費稅時，應(yīng)注意以下幾點：

（1）計稅依據(jù)是否正確。

（2）使用的稅率是否正確。

（3）是否及時足額交納稅款，有無拖欠稅款的情況。

（4）應(yīng)交消費稅的會計核算是否正確。

3.應(yīng)交營業(yè)稅的審查。

審查應(yīng)交營業(yè)稅時，應(yīng)注意以幾點：

（1）計稅依據(jù)是否正確。

（2）使用的稅率是否正確。

（3）營業(yè)稅的減免是否符合規(guī)定，有無任意擴大營業(yè)稅減免范圍的情況。

（4）是否及時足額交納稅款，有無拖欠稅款的情況。

（5）應(yīng)交營業(yè)稅的會計處理是否正確。

（八）其他應(yīng)付款的實質(zhì)性測試

審計其他應(yīng)付款時，應(yīng)注意以下幾點：

1.其他應(yīng)付款是否真實，有無虛構(gòu)的情況。

2.其他應(yīng)付款是否通過銀行結(jié)算。

3.其他應(yīng)付款是否及時歸還，有無長期拖欠的情況。

4.存入保證金賬實是否相會，有無保證金保管人挪用保證金的情況。

第二節(jié) 長期負債審計

一、長期借款審計的目標

長期借款審計的目標為：

（一）有關(guān)長期借款的內(nèi)部控制制度是否健全有效；

（二）所有長期借款的業(yè)務(wù)真實發(fā)生，沒有漏記長期借款業(yè)務(wù)；

（三）長期借款的期末余額沒有低估；

（四）長期借款在會計報表上的披露恰當。

二、長期借款的內(nèi)部控制制度

長期借款的內(nèi)部控制制度包括三個重要的組成部分：

（一）長期借款的申請要經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)

（二）按時支付利息和償還本金

（三）定期的獨立核對

有關(guān)長期借款內(nèi)部控制制度的符合性測試常常是隨著實質(zhì)性測試一同完成的。這是因為長期借款業(yè)務(wù)發(fā)生的次數(shù)較少，但金額較大，任何一筆業(yè)務(wù)的錯報都會對會計報表產(chǎn)生重大影響，所以通常采用詳細審計的方式。

另外，分析性復(fù)核有助于查找利息支出中存在的錯報和漏報。此外，審計人員還可以根據(jù)每月的利息費用和平均利息率推算長期借款的金額，檢查是否有漏記或者低估的長期借款。

三、實質(zhì)性測試

（一）長期借款的實質(zhì)性測試

長期借款測試的重點是防止低估。另外，由于借款合同中對企業(yè)的經(jīng)營活動大都做了一些限制，債權(quán)人和投資者需要了解與這些限制條件有關(guān)的財務(wù)信息，因此企業(yè)會計準則和有關(guān)上市公司信息披露的規(guī)定都對長期借款在報表附注中的披露作出了要求，審計人員應(yīng)注意有關(guān)披露的恰當性。

1.取得或編制長期借款明細表。

長期借款實質(zhì)性測試的第一步是由被審計單位工作人員代為編制或?qū)徲嬋藛T自行編制長期借款明細表。如果由被審計單位工作人員代為編制，審計人員應(yīng)對長期借款明細表進行復(fù)核。

2.長期借款的函證。

長期借款和銀行存款的函證可以同時進行。在選擇函證對象時審計人員應(yīng)注意向被審計單位在本年度內(nèi)存過款的所有銀行發(fā)函，其中包括與被審計單位發(fā)生過業(yè)務(wù)往來，但期末銀行存款或長期借款余額為零的銀行。

3.審查有關(guān)長期借款的文件。

審計人員可以取得長期借款的合同，檢查合同上的簽名和蓋章以判斷是否經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)。此外，審計人員還可以查閱公司董事會會議的有關(guān)記錄，檢查有關(guān)授權(quán)是否經(jīng)過合法的程序，授權(quán)是否真實有效。

4.審查銀行存款和財務(wù)費用賬簿。

審計人員可以通過審查財務(wù)費用賬簿中的利息支付記錄，查找未入賬的長期借款。另外，審計人員應(yīng)檢查長期借款的利息計算是否正確，使用的利率是否正確。

5.審查長期借款的分類和截止是否正確。

對于一年內(nèi)到期的長期借款應(yīng)該重分類，將其列入流動負債項下的“一年內(nèi)一期的長期借款”。審計人員在查閱長期借款的合同和記錄時，應(yīng)注意觀察被審計單位是否對一年內(nèi)到期的長期借款做重分類。對于會計年度期末前后取得的長期借款，審計人員要注意審查合同和借款申請書上的借款日期，觀察其截止是否正確。

6.確定長期借款在會計報表上的表達與披露是否恰當。

審計人員要注意長期借款的抵押和擔保是否已在會計報表附注中作了充分說明。

（二）應(yīng)付債券的實質(zhì)性測試

對應(yīng)付債券進行審計時，應(yīng)注意以下幾點：

1.債券發(fā)行的會計處理是否正確。

2.債券溢價和折價應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)分期攤銷。攤銷的方法有直線法和實際利率法。審查時，應(yīng)注意有無核算錯誤的情況。

3.債券到期還本付息的核算是否正確。

（三）長期應(yīng)付款的實質(zhì)性測試

企業(yè)的長期應(yīng)付款指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款，如采用補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備的價款，應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。

1.補償貿(mào)易引進國外設(shè)備的審查。

（1）長期應(yīng)付款的數(shù)額是否正確。

（2）是否及時足額歸還。審查時應(yīng)注意是否按合同規(guī)定在約定期限內(nèi)用向?qū)Ψ交劁N產(chǎn)品或勞務(wù)的價款分期償還本身，有無拖欠的情況。

2.融資租入固定資產(chǎn)的審查。

（1）長期應(yīng)付款的數(shù)額是否正確。企業(yè)采取融資租賃方式租入固定資產(chǎn)時，應(yīng)按協(xié)議規(guī)定的租賃費貸記“長期應(yīng)付款”科目，而發(fā)生的安裝調(diào)試費用等則不增加長期應(yīng)付款。

（2）是否及時足額歸還。審查時，首先應(yīng)注意企業(yè)是否按協(xié)議規(guī)定及時支付租賃費，有無拖欠不付的情況。其次，應(yīng)注意支付租賃費是否作長期應(yīng)付款減少的會計處理，有無會計處理錯誤的情況。

第三節(jié) 所有者權(quán)益審計

一、所有者權(quán)益審計的目標

所有者權(quán)益審計的目標主要包括：

（一）評價資本投入、股票發(fā)行和利潤、紅利分配的內(nèi)部控制制度是否充分適當；

（二）確定有關(guān)所有者權(quán)益的經(jīng)濟業(yè)和是否經(jīng)過適當授權(quán)，是否符合有關(guān)律的規(guī)定；

（三）確定企業(yè)股本數(shù)額和投得實際出資是否相符；

（四）確定資本公積、留存利潤、未分配利潤、應(yīng)付股利的正確性；

（五）確定所有者權(quán)益項目在會計報表上的表達與披露是否公允。

二、內(nèi)部控制制度

（一）所有者權(quán)益的增減變動是否經(jīng)過適當授權(quán)

股票發(fā)行、回購、發(fā)放股利等都要經(jīng)過公司董事會、股東大會的審核和特別授權(quán)。

（二）職責分工是否明確，是否建立了完善的賬簿體系和會計制度

被審計單位除了為所有者權(quán)益項目建立總賬和明細賬外，還應(yīng)該為每一種股票建立備查登記簿。現(xiàn)金支票的簽發(fā)職責必須和記賬的職責相分離。支票簽發(fā)好以后應(yīng)由專人負責復(fù)核名稱和金額。

（三）委托獨立的登記結(jié)算公司保管有關(guān)記錄和發(fā)放股利

委托獨立的外部機構(gòu)保管股東名冊和發(fā)放股利可以使記賬和保管職責自然分離。這樣做不但有利于加強內(nèi)部控制而且有利于專業(yè)化分工，降低成本。

三、實質(zhì)性測試

（一）股本的實質(zhì)性則試

對股本進行審查時，應(yīng)注意以下幾點：

1.是否正確記錄有關(guān)股本的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

2.涉及股本的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)均經(jīng)過適當授權(quán)。

審計人員應(yīng)注意審查資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本是否經(jīng)過批準，有無未經(jīng)批準，隨意將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本的情況。

3.期末股本的計價正確。

審計人員首先應(yīng)確定期末被審計單位發(fā)行在外的股票數(shù)量是否正確。

接著審計人員可以通過檢查公司股票發(fā)行材料或查詢銀行存款日記簿，以確定股票發(fā)行價格以及計入資本公積的超面額繳入部分是否正確。

在股本的計價測試中還應(yīng)考慮用來計算每股收益的股票數(shù)量是否正確，股東擁有股本份額是否符合公司章程規(guī)定，以及投資者是否及時、足額繳納出資。

4.披露是否恰當。

（二）資本公積的實質(zhì)性測試資本公積的審查應(yīng)注意以下幾點：

1.資本公積的增加是否符合規(guī)定。

2.資本公積的減少是否符合規(guī)定。

（三）留存收益的實質(zhì)性測試

1.盈余公積的實質(zhì)性測試。對盈余公積的審查可以分兩部分進行：

（1）盈余公積的計提是否符合規(guī)定。公司制企業(yè)的法定盈余公積按照稅后利潤扣除沒收的財務(wù)損失、支付各項稅收的滯納金和罰款、彌補以前年度虧損后余額的10％提取，法定盈余公積已達法冊資本50％時可不再提取。股份有限公司在支付優(yōu)先股股利之后，支付普通股股利之前，還可以按照公司章程或者股東大會決議提取一定比例的任意盈余公積。

（2）盈余公積的使用是否符合規(guī)定。審查時，首先應(yīng)注意用盈余公積彌補虧損的虧損額是否正確。其次，應(yīng)注意盈余公積轉(zhuǎn)增資本是否經(jīng)過批準。再次，應(yīng)注意用盈余公積發(fā)放股利是否符合規(guī)定。

2.未分配利潤的實質(zhì)性測試。

審查未分配利潤，注意以下幾點：

（1）本年利潤的核算是否正確。

（2）利潤分配的核算是否正確。

（3）“未分配利潤”項目的填列是否正確。

3.股利的實質(zhì)性測試。

股利審計的目標是：發(fā)放股利是否經(jīng)過股東大會的批準；是否正確記錄有關(guān)股利的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；是否正確地將股利支付給投資者；應(yīng)付股利的計價是否正確。

發(fā)放股利的授權(quán)可以審查股東人大會的會議記錄。審計人員還可以抽取適量的股利支付記錄，然后核對已簽發(fā)支票存根上的股東姓名和應(yīng)付股利賬簿以及股東名冊，檢查支票的收款人是否確實為應(yīng)收到股利的股東。第十一章 收入、費用和利潤審計

收入和費用的審查主要是確定被審計單位有關(guān)收入與費用的內(nèi)部控制制度是否健全有效；確定被審計單位各項收入和費用的記錄和計算是否正確和完整，企業(yè)是否按照企業(yè)會計準則的要求執(zhí)行配比原則，使會計期間內(nèi)的各項收入與相關(guān)的費用在同一期間內(nèi)相互配合進行記錄和反映，正確地計算經(jīng)營成果；企業(yè)采用的會計政策和會計處理方法前后各期是否遵循一貫性原則；確定被審計單位各項收入和費用的分類處理是否正確；確定被審計單位各項收入和費用是否正確、合理地計入恰當?shù)臅嬈陂g；確定各項收入和費用在會計報表上的反映是否恰當。

利潤表項目的審計目標是：

1.確定被審計單位有關(guān)收入和費用的內(nèi)部控制制度是否健全、有效；

2.確定被審計單位各項收入、費用的記錄和計算是否正確和完整；

3.企業(yè)是否按照會計準則的要求執(zhí)行配比原則；

4.企業(yè)采用的會計政策和會計處理方法是否遵循一貫性原則；

5.確定被審計單位各項收入和費用的分類是否正確；

6.確定被審計單位各項收入和費用是否正確、合理地計入恰當?shù)臅嬈陂g；

7.確定各項收入和費用在會計報表上的反應(yīng)是否恰當。

第一節(jié) 收入審計

一、銷售收入內(nèi)部控制制度的符合性測試

（一）主要內(nèi)部控制制度的符合性測試

1.完備的憑證和記錄制度。

如果被審計單位在收到客戶訂單時由銷售部門填制一式多聯(lián)的預(yù)先編號的銷售發(fā)票，該銷售發(fā)票用于信貸部門批準商業(yè)信用、發(fā)貨和運輸?shù)氖跈?quán)、記錄已銷售產(chǎn)品的品名、數(shù)量、單價等信息，并辦理收款手續(xù)。

2.憑證預(yù)先編號。

將憑證預(yù)先編號有兩個目的：一是防止漏開發(fā)票；二是防止重復(fù)開出發(fā)票。

測試該控制措施的常用方法是從銷售收入明細賬戶抽取一段時期的銷售記錄，并審查其銷售發(fā)票，觀察銷售發(fā)票的連續(xù)編號和作為其附件的客戶定單以及銷售通知單的連續(xù)編號，查找有無不連續(xù)或者重復(fù)的編號。該審計程序同時為銷售業(yè)務(wù)的真實性和完整性提供了審計證據(jù)。

3.是否按月對賬。

測試這一內(nèi)部控制措施的方法是觀察這一措施的執(zhí)行情況和檢查客戶反饋意見的文件。

4.適當授權(quán)。

在銷售收入內(nèi)部控制制度的測試中，審計人員最為關(guān)心的是三個環(huán)節(jié)的適當授權(quán)：信用部門的信用授權(quán)；貨物發(fā)出的授權(quán)；銷售價格、折扣的授權(quán)。

審計人員通常需要檢查上述三項授權(quán)措施是否在被審計單位日常的經(jīng)營過程中得到一貫地遵守。審查方法是檢查銷售通知單上有權(quán)部門的授權(quán)記錄。審計人員通常還需要檢查銷售發(fā)票上的授權(quán)價格是否符合企業(yè)的定價策略。

5.職責分工。

審計人員對于該控制措施的測試可以采取實地觀察、詢問相關(guān)人員等方法等獲取證據(jù)。審計人員通常可以詢問有關(guān)人員的職責，以及在特殊情況下，該內(nèi)部人員的職責是否會發(fā)生變化。

6.內(nèi)部復(fù)核。

內(nèi)部復(fù)核通常對于確保所有內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)都會有作用。

審計人員通?？梢酝ㄟ^檢查有關(guān)憑證是否有復(fù)核人員簽名的方法確定復(fù)核程序是否得到有效執(zhí)行。

（二）其他的符合性測試

1.銷售收入是否真實發(fā)生。

審計人員如果發(fā)現(xiàn)：

（1）銷售收入已經(jīng)入賬而貨物滯留在倉庫中；

（2）貨物雖已運出而且被審計單位也已作了銷售處理，但是交易的公允性值得懷疑，此時審計人員應(yīng)擴大審計范圍，執(zhí)行額外的審計程序以確認銷售行為的真實性。

為了查明是否存在第一種錯誤，審計人員可以從銷售收入記錄中隨機抽取一定數(shù)量樣本，檢查銷售發(fā)票是否附有貨運文件、出庫單和其他能夠證明產(chǎn)品已發(fā)運出庫的文件。

為了查明第二種錯報，審計人員首先可以檢查銷售發(fā)票是否附有購貨方的訂貨單，以及是否經(jīng)過信用批準、發(fā)運授權(quán)、價格授權(quán)等環(huán)節(jié)。

2.銷售收入的計價是否正確。審計人員可以通過重新計算銷售發(fā)票上的價款以核對其正確無誤。審計人員還可以從銷售收入賬簿中抽取一定的記錄，然后比較：

（1）銷售收入、應(yīng)收賬款和銷售發(fā)票上的金額是否相符；

（2）發(fā)票上的售價和批準的價格是否相符；

（3）銷售發(fā)票和貨運文件的產(chǎn)品品種、規(guī)格和數(shù)量是否一致；

（4）銷售發(fā)票和訂貨單上產(chǎn)品品種、規(guī)格和數(shù)量是否相符。

3.銷售收入的分類是否正確。

審計人員通常可以在執(zhí)行計價測試的同時執(zhí)行銷售收入的分類測試。通過檢查銷售發(fā)票和記賬憑證，審計人員可以查明是否存在誤用收入賬戶的情況。

4.銷售收入確認的會計政策是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。

審計人員可以采用抽查收入業(yè)務(wù)的原始憑證和各種收入明細賬，并相互核對的方法審查判斷企業(yè)銷售收入的確認時點是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。

5.銷售收入是否及時入賬。

審計人員在執(zhí)行計價測試時，可以比較貨運文件、銷售發(fā)票、銷售收入、應(yīng)收賬款賬簿上記載的時間是否相符。

二、實質(zhì)性測試

（一）產(chǎn)品銷售收入的實質(zhì)性測試

1.獲取或編制產(chǎn)品銷售收入明細表。

2.分析性復(fù)核。

收入和費用的審計，較多運用了分析性復(fù)核。

審計人員可以將本年度的銷售收入與上年度的銷售收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變動是否正常，并分析異常變動的原因；比較本年度各月各種產(chǎn)品銷售收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因。

3.銷售收入是否真實。

審計人員應(yīng)注意月末或年末銷售收入有無大幅度變動的情況。

4.自用產(chǎn)品是否作銷售處理。

審計人員在審查時應(yīng)注意將產(chǎn)成品賬戶貸方轉(zhuǎn)出數(shù)與產(chǎn)品銷售本賬戶借方銷售成本數(shù)是否一致，如產(chǎn)成品賬戶貸方轉(zhuǎn)出數(shù)大于產(chǎn)品銷售成本賬戶借方銷售成本數(shù)，則說明企業(yè)可能存在自用產(chǎn)品未按銷售處理的問題。

5.銷售退回的處理是否正確。

對于銷售退回，審計人員首先應(yīng)查明銷售退回的原因，其次應(yīng)查明是否確有實物退回，退回的產(chǎn)品是否辦理了驗收入庫手續(xù)。最后應(yīng)審核是否及時作了賬務(wù)處理。

6.銷售收入是否在利潤表上恰當披露。

（二）其他業(yè)務(wù)利潤的實質(zhì)性測試

審查其他業(yè)務(wù)利潤時，應(yīng)注意以下幾點：

1.其他業(yè)務(wù)收入是否正確。

審查時，首先應(yīng)注意其他業(yè)務(wù)和收入的內(nèi)容是否正確，其次，應(yīng)注意其他業(yè)務(wù)收入是否及時足額入賬。

2.其他業(yè)務(wù)支出是否正確。第二節(jié) 費用審計

一、產(chǎn)品銷售成本內(nèi)部控制制度的符合性測試

審計人員可以通過詢問相關(guān)人員，發(fā)放調(diào)查表的方式取得對被審計單位內(nèi)部控制制度的了解，并在此基礎(chǔ)上抽取原材料領(lǐng)料單、直接材料分配表、產(chǎn)量和工時記錄、間接費用分配表等原始憑證進一步評價其實際執(zhí)行情況。

二、實質(zhì)性測試

費用的審查主要包括產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等的的審查。

（一）產(chǎn)品銷售成本的實質(zhì)性測試

1.直接材料的審查。

審查直接材料時，應(yīng)注意以下幾點：

（1）直接材料的消耗是否超過定額。

（2）直接材料的計價是否正確。材料的計價方法包括計劃成本法和實際成本法。

在材料采取計劃成本計價的情況下，審查的重點應(yīng)放在材料成本差異的形成和分配上。

在材料采取實際成本計價的情況下，審查的重點應(yīng)放在材料發(fā)出的計價方法前后期是否一致上。

（3）邊角廢料是否正確計價并沖減產(chǎn)品成本。

2.直接人工的審查。

（1）計時工資制下直接人工的審查。在企業(yè)實行計時工資制的情況下，直接人工的審查應(yīng)與分析勞動生產(chǎn)率的變動原因結(jié)合起來。

（2）計件工資制下直接人工的審查。

計件工資制下直接人工的審查重點應(yīng)是計件定額和計件單價的合理性。審查時要注意有無計件定額定得過低或計件單價定得過高，造成工資成本上升的情況。

3.制造費用的審查。

審查制造費用時，應(yīng)注意以下幾點：

（1）制造費用的內(nèi)容是否合法、公允、一貫。

審查時應(yīng)注意，企業(yè)制造費用的內(nèi)容是否合法，有無將應(yīng)計入產(chǎn)品銷售費用、管理費用和財務(wù)費用的費用擠入制造費用的情況；企業(yè)制造費用的支出是否公允、一貫，有無虛構(gòu)或隱瞞制造費用的情況。

（2）制造費用分配方法是否恰當。

審查時首先要注意分配方法的合理性；其次，要注意分配方法一經(jīng)確定后是否隨意變動，有無利用分配方法的轉(zhuǎn)換來調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本的情況。

4.銷售成本的審查。

（1）審查產(chǎn)品銷售成本與產(chǎn)品銷售收入是否配比。審查的方法是審核產(chǎn)品銷售收入明細賬的貸方和產(chǎn)品銷售成本明細賬的借方，看其產(chǎn)品數(shù)量是否一致，如果不一致，就說明企業(yè)存在虛構(gòu)或隱瞞當期利潤的情況。

（2）審查產(chǎn)成品計價方法的一貫性。審計人員在審查時應(yīng)注意；企業(yè)所采用的產(chǎn)品銷售成本的計算方法是否符合企業(yè)銷售的特點；某種方法一經(jīng)確定，是否一貫地使用下去；有無利用產(chǎn)品銷售成本計計算方法的轉(zhuǎn)換來調(diào)節(jié)產(chǎn)品銷售利潤的情況。

（3）審查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性。

（二）產(chǎn)品銷售稅金及附加的實質(zhì)性測試

由于產(chǎn)品銷售稅金及時附加與交稅金及其他應(yīng)交款的核算內(nèi)容密切相關(guān)，所以產(chǎn)品銷售稅金及附加的審查應(yīng)結(jié)合應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款中營業(yè)稅、消費稅、城市維護建筑稅和教育費附加的審查一起進行。

審計員可以采用分析性復(fù)核的方法確認企業(yè)當期發(fā)生的消費稅、營業(yè)稅是否正確。

（三）產(chǎn)品銷售費用的實質(zhì)性測試

審查銷售費用主要是審查銷售費用和開支是否符合有關(guān)規(guī)定。

（四）管理費用的實質(zhì)性測試

審查管理費用時應(yīng)注意管理費和的列支是否符合規(guī)定，有無將制造費用、財務(wù)費用營業(yè)外支出列入管理費用的情況；管理費用的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，月末有無未全額結(jié)轉(zhuǎn)或多結(jié)轉(zhuǎn)，以調(diào)節(jié)利潤的情況。

（五）財務(wù)費用的實質(zhì)性測試

審查財務(wù)費用時，應(yīng)注意以下幾點：財務(wù)費用的內(nèi)容是否正確，有無將應(yīng)構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的借款款利息列入財務(wù)費用的情況；財務(wù)費用的轉(zhuǎn)是否正確。

第三節(jié) 利潤審計

（一）營業(yè)外收入的實質(zhì)性測試

審查營業(yè)外收入時，應(yīng)注意：營業(yè)外收入的內(nèi)容是否符合規(guī)定，有無將材料銷售收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收入、包裝物出租收入、運輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)收入等列入營業(yè)外收入的情況；營業(yè)外收入是否及時足額入賬。

（二）補貼收入的實質(zhì)性測試

審查補貼收入時，應(yīng)注意補貼收入的數(shù)額是否正確，有無多計或少計補貼收入的情況。其次，應(yīng)注意補貼收入期末是否全額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。

（三）營業(yè)外支出的實質(zhì)性測試

審查營業(yè)外支出時，應(yīng)注意：營業(yè)外支出的內(nèi)容是否符合規(guī)定，有無將其他業(yè)務(wù)支出、制造費用、管理費用、財務(wù)費用等列入營業(yè)外支出的情況；營業(yè)外支出期末結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，有無未全額結(jié)轉(zhuǎn)或多結(jié)轉(zhuǎn)，以調(diào)節(jié)利潤的情況。

（四）所得稅的實質(zhì)性測試

所得稅實質(zhì)性測試的基本內(nèi)容包括：

1.確定應(yīng)納稅所得額；

2.使用稅率是否正確，有無稅率使用錯誤的情況；

3.稅款的減免是否正確，有無超范圍、超期限、超審批權(quán)限任意減免所得稅的情況；

4.是否及時、足額繳納稅款，有無長期拖欠所得稅的情況；

5.檢查企業(yè)所得稅的會計處理方法是否正確，應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法的采用在前后期是否一致；

6.根據(jù)審計結(jié)果和稅法規(guī)定，計算本年永久性差異和時間性差異，確定應(yīng)納稅額；

7.確定所得稅在資產(chǎn)負債表和損益表上是否恰當披露。第十二章 財經(jīng)法紀審計

本章內(nèi)容共分四個部分：

第一部分主要論述了財經(jīng)法紀審計的涵義，財經(jīng)法紀審計與財務(wù)審計的區(qū)別，財經(jīng)法紀審計在社會主義經(jīng)濟中的作用，財經(jīng)法紀審計的主體及任務(wù)，以及審計人員為了保質(zhì)保量完成審計任務(wù)而必須遵循的原則等內(nèi)容。

第二部分著重描述了當前我國嚴重違反財經(jīng)法紀的各種主要形式，并由此構(gòu)成了財經(jīng)法紀審計的主要內(nèi)容，以及財經(jīng)法紀審計的特征。

第三部分主要論證的是財經(jīng)法經(jīng)審計的程序和方法，財經(jīng)法紀審計分為立案、查證、定案三個階段。

第四部分主要論述了審計人員在財經(jīng)法紀審計工作中要嚴格區(qū)分違反財經(jīng)法紀與經(jīng)濟犯罪，區(qū)分的關(guān)鍵是弄清財經(jīng)紀律。財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)法律三者之間的關(guān)系。

第一節(jié) 財經(jīng)法紀審計概述

一、財經(jīng)法紀審計的意義

對嚴重違背國家利益，嚴重建反財經(jīng)法紀的單位和個人所進行的專案審計，稱為財經(jīng)法紀審計，簡稱法紀審計。

財經(jīng)法紀審計以財務(wù)審計為基礎(chǔ)。財經(jīng)法紀審計是財務(wù)審計的一個重要分支，它是一種專案性的財務(wù)審計。財經(jīng)法紀審計與財務(wù)審計的區(qū)別主要表現(xiàn)在：

（一）兩者的對象不同。財務(wù)審計的對象是某一單位的經(jīng)濟活動。財經(jīng)法紀審計的對象是某一單位嚴重違反財經(jīng)法紀的行為。

（二）兩者的目的不同。財務(wù)審計的目的是對被審計單位的會計報表及其所進行的經(jīng)濟活動的合法性、真實性和效性起監(jiān)督、鑒證和評價作用。財經(jīng)法紀審計的目的是查實違反財經(jīng)法紀問題的情節(jié)，并按有關(guān)法規(guī)做出處理或移交有關(guān)部門追究法律責任或行政責任，起到嚴肅財經(jīng)法紀的作用。

（三）二者實施的時間不同。財務(wù)審計一般是事后審計，也可以是事前或事中審計；財經(jīng)法紀審計只能是事后審計。

（四）兩者的責任人不同。一般的財務(wù)審計以處理單位為主；而財經(jīng)法紀審計則一般要追究直接責任人員的個人責任，企業(yè)法人一般只承擔連帶責任。

二、財經(jīng)法紀審計的作用

財經(jīng)法紀審計的作用，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）維護社會主義法紀，促進法制建設(shè)，保證國家制定的財經(jīng)法規(guī)得以貫徹執(zhí)行；

（二）嚴厲打擊經(jīng)濟領(lǐng)域內(nèi)的犯罪活動；

（三）嚴肅財經(jīng)紀律，糾正不正之風，保證企業(yè)行為的合法性、合規(guī)性；

（四）杜絕損失浪費，厲行勤儉節(jié)約，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平；

（五）及時處理經(jīng)濟發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問題，保證社會經(jīng)濟的健康發(fā)展，促進我國審計監(jiān)督體系的進一步完善。

三、財經(jīng)法紀審計中審計機構(gòu)的任務(wù)

財經(jīng)法紀審計中審計機構(gòu)的任務(wù)主要有：

（一）負責審查并處理財務(wù)審計和經(jīng)濟效益審計中發(fā)現(xiàn)的重大違反財經(jīng)法紀的問題。

（二）負責審查并處理人部審計機構(gòu)上報的嚴重違反財經(jīng)法紀的問題。

（三）負責審查上級黨政機關(guān)或?qū)徲嫏C關(guān)批辦的違法財法紀的問題，并上報結(jié)果。

（四）負責審查并處理群眾舉報的嚴重違反財經(jīng)法紀的問題。

（五）配合監(jiān)察部門和其他有關(guān)部門查處重大經(jīng)濟案件。

第二節(jié) 財經(jīng)法律紀審計的內(nèi)容和特征

一、財經(jīng)法紀審計的內(nèi)容

（一）在稅收方面：違反國家稅法規(guī)定，偷稅、漏稅、擅自減免稅，甚至抗稅不交的。

（二）在財政預(yù)算方面：違反國家財政政策，克扣挪用農(nóng)田水利基金、教育科技基金和撫恤基金，改變國家公款用途，化大公為小公，化預(yù)算內(nèi)為預(yù)算外，化計劃內(nèi)為計劃外的。

（三）在基建方面：不經(jīng)過有關(guān)部門批準，任意突破批準的基建計劃，擅自更改計劃項目，興建按規(guī)定應(yīng)停建、緩建基建項目的。

（四）在物價管理方面：違反國家物價政策，巧立名目，亂漲價，亂收費、亂搞攤派，濫收罰款。

（五）在處理國家財產(chǎn)方面：未經(jīng)上級部門批準，擅自轉(zhuǎn)讓國家有企業(yè)或集體企業(yè)財產(chǎn)，為小團體或個人謀取私利，使國家或集體蒙受巨大損失的。

（六）在經(jīng)營管理方面：嚴重瀆職，玩忽職守，不負責任，或由于經(jīng)營不善，決策不力，損害國家、集體利益，造成嚴重損失浪費的。

（七）在維護經(jīng)濟秩序方面：違反國家有關(guān)規(guī)定，利用職權(quán)，營私舞弊，索賄受賄，侵吞公共財物，中飽私囊的。

（八）在商品分配方面：違反嚴格控制社會集團購買力的規(guī)定，用公款擅自大批量購買國家專項控制物資，倒買倒賣、擾亂市場經(jīng)濟秩序。

（九）在工資分配方面：違反國家有關(guān)工資、獎金的規(guī)定，擅自擴大編制，增加人員，提高工資水平，或巧立名目，濫發(fā)獎金、津貼、補貼及實物的。

（十）在公款開支方面：講排場，擺闊氣，慷國家之慨，任意突破國家規(guī)定的開支標準，揮霍浪費，用公款請客送禮、拉關(guān)系、走后門、送人情的。

（十一）在對外往來方面：利用職權(quán)，向?qū)Ψ剿魅≠V賂、回扣，或內(nèi)外勾結(jié)，損害國家利益，使國家蒙受重大損失的，以及在出國訪問期間，私分外匯，倒買倒賣物資，從中牟取暴利的。

（十二）在海關(guān)管理方面：違反國家政策規(guī)定，走私、販私，從中漁利的。

（十三）在外匯管理方面：違反國家有關(guān)外匯管理的規(guī)定，逃匯、套匯、炒買炒賣外匯，擾亂國家金融市場的。

（十四）其他嚴重違反財經(jīng)法紀的行為。

二、財經(jīng)法紀審計的特征

財經(jīng)法紀審計的特征主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）財經(jīng)法紀審計以財經(jīng)法規(guī)和紀律和為審計的依據(jù)

（二）財經(jīng)法紀審計具有執(zhí)法的嚴肅性和強制性

（三）財經(jīng)法紀審計的對象具有復(fù)雜性

（四）財經(jīng)法紀審計是一種事后突擊性審計

（五）財經(jīng)法紀審計沒有固定的審計模式

第三節(jié) 財經(jīng)法紀審計的流程和方法

一、財經(jīng)法紀審計的流程

根據(jù)財經(jīng)法紀審計的內(nèi)容特征，將其流程劃分為立案、查證和定案三個階段。

（一）立案階段

立案階段是財經(jīng)法紀審計的準備階段。審計機關(guān)要進行立案審查的，必須是由有關(guān)方面委托承辦的具有典型性和傾向性的嚴重違反財經(jīng)法紀的行為。

立案時，要注意以下幾點：

1.對不同的違法亂紀行為要區(qū)別對待，突出重點。

2.要考慮時間界限。

立案需辦理立案手續(xù)，并設(shè)立檔案。

（二）查證階段

查證階段也叫取證階段，這是開展財經(jīng)法紀審計的關(guān)鍵階段，查證階段的關(guān)鍵是搜集和整理真實有效、確鑿可靠、有充分證明力的審計證據(jù)，以查實違反財經(jīng)法紀的程度。審計證據(jù)是指與所審查的案件相關(guān)的、能夠說明案件事實真相的、并最后據(jù)以作出審計結(jié)論的憑證。

查證階段的工作依照下列三個步驟來進行：

1.派員駐點。根據(jù)審計工作方案，成立審計工作小組，配備審計人員，進駐被審計單位。

2.搜集證據(jù)。

3.整理所搜集的證據(jù)。

（三）定案階段

定案階段是財經(jīng)法紀審計的終結(jié)階段。定案階段的工作分為結(jié)案與外理兩個過程：

1.結(jié)案過程。結(jié)案過程要做好以下幾件事情：

（1）根據(jù)案情，對可以計量的要計算所造成的經(jīng)濟損失；對不能計量的，要按社會危害、社會影響予以衡量。經(jīng)濟損失有直接和間接之分。直接經(jīng)濟損失是指由于違法違紀事實的發(fā)生而直接帶來的經(jīng)濟損失，它是審計人員予以定案、追究責任的主要依據(jù)。間接經(jīng)濟損失是指除了直接經(jīng)濟損失以外的附帶經(jīng)濟損失，它是審計人員予以定案、追究責任的參考依據(jù)。

在計算經(jīng)濟損失時，這要正確區(qū)分違法紀金額與經(jīng)濟損失金額這兩個不同的概念。違法違紀金額是指違紀責任人違反各項財經(jīng)法規(guī)制度的賬面總金額。經(jīng)濟損失金額則是指違紀責任人由于違反財經(jīng)法紀造成的、已經(jīng)無法挽回的那部分金額。

（2）根據(jù)違反財經(jīng)法紀情節(jié)的嚴重性，對照國家有關(guān)的法律、政策及標準，論定案件的性質(zhì)。結(jié)案階段的關(guān)鍵是定性。定性的依據(jù)包括：

①案情。

②定案的標準。

（3）對于已造成的損失和危害，應(yīng)根據(jù)具體情況落實責任。當案情情節(jié)已經(jīng)清楚，定量與定性已經(jīng)確定后，審計人員就要開始劃分各違紀責任人之間的責任，分清主要責任人與次要責任人。主要責任人是指違反財經(jīng)法紀行為的主要策劃者，是與案情有直接聯(lián)系起主導作用的責任人員。次要責任人在整個案件中居于次要地位。對案情的發(fā)生、發(fā)展不起主導作用。

劃分責任時，要注意區(qū)分故意違法違紀與無意違法違紀。

（4）通過匯總、整理審計工作底稿和調(diào)查詢問表，案情明朗，線索清晰，證據(jù)可靠，審計人員撰寫審計報告書，做好結(jié)這程的最后工作。審計報告書的格式與財務(wù)審計報告書的格式基本相同，但一般采用詳式審計報告。

（5）審計人員撰寫了審計報告后，應(yīng)將審結(jié)果通知被審計單位或違紀責任人，聽取他們的意見。

2.處理過程。

二、財經(jīng)法紀審計的方法

第四節(jié) 財經(jīng)法紀審計應(yīng)注意的幾個問題

一、違反財經(jīng)法紀與經(jīng)濟犯罪的區(qū)別

要區(qū)分違反財經(jīng)法紀與經(jīng)濟犯罪，首先要明確財經(jīng)法紀的意義。財經(jīng)法紀包括財經(jīng)紀律、財經(jīng)法律和財經(jīng)法規(guī)三部分。

財經(jīng)紀律是指部門、系統(tǒng)或企業(yè)事業(yè)單位所制定的要求人們遵守的經(jīng)濟活動的規(guī)則。

違反財經(jīng)紀律的行為一般不會造成嚴重危害，所以，處理也以一般性的批評教育為主。

財經(jīng)法律是指由國家立法機關(guān)制定或認可，并以其強制力保證實施的，要求人們從事經(jīng)濟活動必須遵守的行為規(guī)范。

財經(jīng)法規(guī)是指由國務(wù)院頒布或由國務(wù)院批準頒布的具有法律效力的有關(guān)經(jīng)濟方面的規(guī)定、條例、實施細則等。

違反財經(jīng)法規(guī)、法規(guī)的行為統(tǒng)稱為違法行為。違法行為是財經(jīng)法紀審計的主要對象。是否觸犯刑律是劃分違反財經(jīng)法紀與經(jīng)濟犯罪的界限。

在財經(jīng)法紀審計中，要處理合理性與合法性的矛盾，一方面要依賴于法律、法規(guī)本身的嚴密、合理與健全程度，另一方面審計人員還應(yīng)遵循下列兩個原則：

（一）合法性行為必須強調(diào)經(jīng)濟效益

（二）合理性行為必須強調(diào)社會效益 第十三章 經(jīng)濟效益審計

本章主要論述經(jīng)濟效益審計的基本理論與基本方法。

首先，關(guān)于經(jīng)濟效益審計的一些基本理論問題及其分析。

其次，經(jīng)濟效益審計的兩大分支（即管理審計與業(yè)務(wù)經(jīng)營審計），以及經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容、流程和方法。

最后，業(yè)務(wù)經(jīng)營審計的意義，主要內(nèi)容、流程和方法。

第一節(jié) 經(jīng)濟效益審計概述

一、經(jīng)濟效益審計的產(chǎn)生及其必要性

（一）開展經(jīng)濟效益審計是促進企業(yè)加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的需要。

（二）開展經(jīng)濟效益審計是進一步完善我國審計體系的需要。

（三）開展經(jīng)濟效益審計是進一步深化我國經(jīng)濟體制改革的需要。

二、經(jīng)濟效益審計的涵義

經(jīng)濟效益審計的目的在于促進企業(yè)加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，因此其審計工作的具體內(nèi)容主要包括：

（一）審查企業(yè)經(jīng)濟效益的真實性、合法性和完整性。

（二）全面考核企業(yè)經(jīng)濟效益的實現(xiàn)情況，分析形成經(jīng)濟效益的原因以及影響經(jīng)濟效益的有利因素和不利因素。

（三）評價企業(yè)經(jīng)濟效益的優(yōu)劣，分別確認企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)經(jīng)濟效益的大小，以及綜合經(jīng)濟效益的優(yōu)勢。

（四）在分析經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)上，提出進一步加強經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益的建議和措施。

三、經(jīng)濟效益審計的分類

經(jīng)濟效益審計的主要分類有：

（一）按審計的內(nèi)容分為管理審計和業(yè)務(wù)經(jīng)營審計

所謂管理審計，是指以被審計單位的管理活動為對象，通過綜合檢查、改善企業(yè)單位的管理素質(zhì)、管理水平和管理效率，促進被審計單位提高經(jīng)濟效益的經(jīng)濟監(jiān)督、評價活動。所謂業(yè)務(wù)經(jīng)營審計，是指審核、分析、評價被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動及利用生產(chǎn)各要素的有效性、充分性，以進一步合理開發(fā)生產(chǎn)力，挖掘提高經(jīng)濟效益途徑的經(jīng)濟監(jiān)督、評價活動。

（二）按審計的時間分為事前經(jīng)濟效益審計、事中經(jīng)濟效益審計和事后經(jīng)濟效益審計

事前經(jīng)濟效益審計是指對某些經(jīng)濟活動的效益性進行事前的預(yù)測、評價和分析，以保證計劃、定額、預(yù)算的正確性和可靠性。事中經(jīng)濟效益審計是指對生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中體現(xiàn)的效益性進行審查和控制，以及時發(fā)現(xiàn)問題、尋找差距，予以糾正，保證各種計劃、預(yù)算、定額的合理性和有效性。事后經(jīng)濟效益性進行的審計，以評價企業(yè)業(yè)績，總結(jié)經(jīng)驗教訓，尋找進一步提高經(jīng)濟效益的途徑。

（三）按經(jīng)濟活動的層次性分為宏觀經(jīng)濟效益審計和微觀經(jīng)濟效益審計

宏觀經(jīng)濟效益審計是指對整個國民經(jīng)濟活動的效益性進行審核、分析和評析。微觀經(jīng)濟效益審計是指對國民經(jīng)濟的某一單位經(jīng)濟活動的效益性進行審核、分析和評價。

（四）按審計的對象分為全在經(jīng)濟效益審計和專題經(jīng)濟效益審計

四、經(jīng)濟效益審計的特征

經(jīng)濟效益審計的特征，表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）經(jīng)濟效益審計是一種基于財務(wù)審計之上的高層次審計

經(jīng)濟效益審計的目的在于，健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)的管理素質(zhì)和管理能力，促進企業(yè)經(jīng)營管理的改善和經(jīng)濟效益的提高。所以它與財務(wù)審計相比，是一種較高的層次的審計。

（二）經(jīng)濟效益審計是一種著眼于未來的積極性審計

由于經(jīng)濟效益審計的目的在于幫助被審計單位提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益，為企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)，它起的是促進作用，而不是制約作用。所以經(jīng)濟效益審計是一種積極性審計。

（三）經(jīng)濟效益審計是一種突出評價職能的建設(shè)性審計

審計的基本職能是監(jiān)督，但在經(jīng)濟效益審計中，著重突了的是評價職能。所以，經(jīng)濟效審計不是一種以監(jiān)督為主的強制性審計，而是一種以促進為主的建設(shè)性審計。

（四）經(jīng)濟效益審計是一種以考核被審計單位全部經(jīng)濟活動為對象的綜合性審計。

（五）經(jīng)濟效益審計是一種有賴于被審計單位積極配合的聯(lián)合性審計。

五、經(jīng)濟效益評價的原則

對被審計企業(yè)的經(jīng)濟效益的優(yōu)劣進行評價，是經(jīng)濟效益審計工作的重要內(nèi)容之一。同時審計人員在評價企業(yè)的經(jīng)濟效益時還必須遵循以下原則：

（一）宏觀效益與微觀效益的統(tǒng)一

（二）長遠經(jīng)濟效益與當前經(jīng)濟效益的統(tǒng)一

（三）經(jīng)濟效益與社會效益、生態(tài)效益的統(tǒng)一

六、經(jīng)濟效益審計與傳統(tǒng)審計的區(qū)別

傳統(tǒng)審計一般是指財政財務(wù)審計和財經(jīng)法紀審計，財經(jīng)法紀審計與財政財務(wù)審計并無實質(zhì)上的不同，只不過是二者審計監(jiān)督的側(cè)重點有所不同。經(jīng)濟效益審計也是財政財務(wù)審計派生出來的，它與財政財務(wù)審計有著密切的聯(lián)系。然而經(jīng)濟效益審計和傳統(tǒng)審計畢竟是不同類型的審計，在許多方面都存在著差異，具體表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）審計的對象不同

財政財務(wù)審計的對象主要是被審計單位財政財務(wù)的收支活動；財經(jīng)法紀審計的對象則是嚴重違反財經(jīng)法紀的行為；而經(jīng)濟效益審計的對象是被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動和管理活動。

（二）審計目的不同

財政財務(wù)審計的目的在于評價和判斷被審計單位的會計資料及其所反映的經(jīng)濟活動的真實性、合法性、財經(jīng)法紀審計的目的在于維護國家的財經(jīng)法，保護國家、集體和個人三者的利益；經(jīng)濟效益審計的目的在于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（三）審計的方法不同

財政財務(wù)審計和財經(jīng)法紀審計的方法主要是檢查、監(jiān)盤、查詢和函證、計算和分析性復(fù)核等方法；而經(jīng)濟效益審計除了運用傳統(tǒng)審計方法外，還運用現(xiàn)代管理方法和數(shù)學分析法等其他學科所使用的方法。

（四）審計的時間不同

傳統(tǒng)審計一般安排在期末，主要是事后審計；而經(jīng)濟效益審計可以是以經(jīng)濟活動的事前、事中、事后的審計，而且更強調(diào)事前審計的作用。

（五）審計結(jié)論的效力不同

傳統(tǒng)審計的審計結(jié)以及決定有法律效力，被審計單位必須執(zhí)行；而經(jīng)濟效益審計雖具有一定的約束力，但不具有律效力，被審計單位對有關(guān)建議可以不執(zhí)行。

第二節(jié) 管理審計

一、管理審計的意義

以被審計單位的管理活動為對象，通過綜合檢查、改善被審計單位的管理素質(zhì)、管理水平和管理效率，促進被審計單位提高經(jīng)濟效益的經(jīng)濟監(jiān)督、評價活動，稱為管理審計。

二、管理審計的內(nèi)容

（一）審查企業(yè)的管理職能

其主要內(nèi)容包括：

1.審查企業(yè)是否制訂了完備的管理制度和管理方法，是否規(guī)定了企業(yè)的目標及其實現(xiàn)目標的途徑。

2.審查企業(yè)已制定的管理制度和管理方法是否已全部貫徹執(zhí)行，并發(fā)揮了應(yīng)用的作用。

3.審查企業(yè)各職能管理部門之間是否圍繞著提高經(jīng)濟效益這一中心進行相互協(xié)調(diào)和平衡。

4.審查企業(yè)是否根據(jù)自身的任務(wù)與目標，對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行合理的分工協(xié)作，合理地配備和使用企業(yè)資源。

5.審查企業(yè)是否經(jīng)常對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)偏差是否及時予以糾正。

6.審查企業(yè)決策是否及時、正確和全面。

（二）審查企業(yè)各管理職能部門的工作。其主要內(nèi)容包括：

1.對計劃管理的審查。包括對企業(yè)的長期、中期、短期、供、產(chǎn)、銷計劃的審查。

2.對生產(chǎn)管理的審查。包括對生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)組織、生產(chǎn)流程、生活效益及其在產(chǎn)品等的審查。

3.對質(zhì)量管理的審查。包括對產(chǎn)品質(zhì)量、工作質(zhì)量、質(zhì)量的經(jīng)濟性，以及全面質(zhì)量管理等的審查。

4.對銷售管理的審查。包括對企業(yè)的營銷策略、市場預(yù)測、銷售計劃、銷售合同、銷售費用以及售后服務(wù)等的審查。

5.財務(wù)管理的審查。包括對資金的運用、資金周轉(zhuǎn)的速度以及增收節(jié)支各種措施等的審查。

6.對勞動管理的審查。包括對勞動定額、勞動組織、職工教育和獎勵措施以及勞動保護等的審查。

7.對技術(shù)管理的審查。包括對新產(chǎn)品的試制開發(fā)、新技術(shù)、新工藝的運用等的審查。

8.對設(shè)備和物資管理的審查。包括對設(shè)備物資的采購、保管和使用等方面的審查。

9.對信息管理的審查。包括對數(shù)據(jù)的搜集、加工、處理和信息提供等的審查。

（三）審查企業(yè)管理人員的素質(zhì)

對企業(yè)管理人員的素質(zhì)審查主要包括以下兩方面：

1.審查企業(yè)管理人員的管理能力。主要審查企業(yè)管理人員是否能有效地組織生產(chǎn)經(jīng)營活動，協(xié)調(diào)各職能部門之間的關(guān)系等。

2.審查企業(yè)管理人員的管理職責。主要審查企業(yè)管理人員的職責是否恰當，是否履行了應(yīng)負的責任等。

三、管理審計的程序和方法

（一）管理審計的程序

管理審計的程序，一般分為初步調(diào)查、試審、實審和總結(jié)等四個階段。

1.初步調(diào)查階段。

初步調(diào)查階段的主要任務(wù)是了解、熟悉和掌握被審計單位及其業(yè)務(wù)活動的背景資料和其他資料，并據(jù)以決定審計的范圍、內(nèi)容和方法，確定審計目標，制定審計計劃。

2.試審階段。

試審階段的主要任務(wù)是在初步調(diào)查階段的基礎(chǔ)上，運用各種審計方法審查被審計單位的管理狀況，以進一步取得證據(jù)，了解被審計單位的管理水平。

3.實審階段。

實審階段是指審計工作方案的具體實施過程，也就是根據(jù)管理審計工作方案規(guī)定的要求，針對審計重點，有目的地搜集有關(guān)證據(jù)，然后編制工作底稿，進行總結(jié)分析的過程。

4.總結(jié)階段。

審計人員要重視做好總結(jié)階段的工作，特別是要重視做好定期回訪工作，積極幫助被審計單位實施合理有效的管理制度與管理方法。

（二）管理審計的方法

1.企業(yè)管理系統(tǒng)組織圖。

企業(yè)管理系統(tǒng)組織圖是審計人員了解企業(yè)管理組織結(jié)構(gòu)的一種方法。

常見的企業(yè)管理管理系統(tǒng)的組織形式有“直線制”、“職能制”、“直線職能制”、“矩陣制”、“事業(yè)部制”等。

2.管理職能結(jié)構(gòu)圖。

管理職能結(jié)構(gòu)圖是管理系統(tǒng)組織圖的一種細分，它是指各個具體管理職能部門都是企業(yè)管理系統(tǒng)中的子系統(tǒng)，在制訂管理職能結(jié)構(gòu)圖時，既要合理組織子系統(tǒng)內(nèi)部各管理環(huán)節(jié)，又要注重與外部其他子系統(tǒng)的配套。

3.管理系統(tǒng)功能信息關(guān)系圖。

管理系統(tǒng)功能信息關(guān)系圖是管理系統(tǒng)組織圖的另一種細分。它是以企業(yè)的管理信息為中心，說明管理信息在企業(yè)各職能部門之間的傳遞過程。

4.管理調(diào)查表。

管理調(diào)查表是審計人員經(jīng)過初審階段后，根據(jù)所確定的審計目標來編制的。

5.金額法。

為了更直觀地反映管理與經(jīng)濟效益的關(guān)系，審計人員經(jīng)常將一些定性的管理要素予以數(shù)量化，用貨幣金額來衡量其經(jīng)濟效益，以引起被審計單位有關(guān)部門的重視與關(guān)注。這種將定性的管理要素用貨幣數(shù)量來表示的方法稱為金額法。

第三節(jié) 業(yè)務(wù)經(jīng)營審計

一、業(yè)務(wù)經(jīng)營審計的意義

開展業(yè)務(wù)經(jīng)營審計是經(jīng)濟效益審計的又一項重要任務(wù)。這種以審核、分析、評價被審計單位業(yè)務(wù)經(jīng)營活動及利用生產(chǎn)力各要素的有效性、充分性，以進一步合理開發(fā)生產(chǎn)力，挖掘提高經(jīng)濟效益途徑的經(jīng)濟監(jiān)督、評價活動，稱為業(yè)務(wù)經(jīng)營審計。

二、業(yè)務(wù)經(jīng)營審計的內(nèi)容

（一）對生產(chǎn)過程的審查

業(yè)務(wù)和經(jīng)營審計的重點是對企業(yè)生產(chǎn)過程的審查。生產(chǎn)過程是價對生產(chǎn)過程的審查，主要包括下列內(nèi)容：

1.審查被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營觀念是否端正。

2.審查被審計單位的生產(chǎn)發(fā)展規(guī)劃是否恰當。主要內(nèi)容有：

（1）審查被審計單位是否制定了有關(guān)產(chǎn)量、品種、花色、質(zhì)量等方面的近期、中期和遠期計劃。

（2）審查被審計單位的各種發(fā)展規(guī)劃是否相互協(xié)調(diào)。

（3）審查被審計單位有無推廣先進技術(shù)、引進先進設(shè)備和進行職工培訓的具體計劃。

（4）審查被審計單位是否對各種主要經(jīng)濟指標有著較明確的趕超指標和具體措施等等。3.審查被審單位的生產(chǎn)計劃是否全面。其主要內(nèi)容有：

（1）審查被審計計劃是否與銷售計劃相銜接。

（2）審查生產(chǎn)計劃是否與技術(shù)組織措施、原材料供應(yīng)、財務(wù)成本計劃相適應(yīng)。

（3）審查生產(chǎn)計劃是否有利于提高產(chǎn)品質(zhì)量和有利于新產(chǎn)品、新品種的開發(fā)。

（4）審查生產(chǎn)計劃中制定的主要設(shè)備的產(chǎn)量定額是否先進、合理。

（5）審查生產(chǎn)計劃中制定的勞動定額是否先進合理，閑散的勞動力是否有合理的安排。

（6）審查生產(chǎn)計劃中制定的主要原材料的供應(yīng)定額、消耗定額是否先進合理。

（7）審查被審計單位各車間、各工序之間的生產(chǎn)能力是否相平衡，生產(chǎn)周期、生產(chǎn)批量是否合理可行。

（8）審查實現(xiàn)生產(chǎn)計劃的各種途徑與方法是否落實等等。

4.審查被審計單位的生產(chǎn)業(yè)績是否真實。其主要內(nèi)容有：

（1）審查其產(chǎn)量、總產(chǎn)值、凈產(chǎn)值等指標是否如期完成。

（2）審查其生產(chǎn)進度是否正常。

（3）審查其產(chǎn)品質(zhì)量是否滿足了用戶的需求。

（4）審查其主要設(shè)備是否處于良好狀態(tài)，其使用效率是否達到了預(yù)定的指標。

（5）審查其新產(chǎn)品試制和生產(chǎn)是否如期進行等等。

（二）對供應(yīng)過程的審查

對供應(yīng)過程的審查主要包括兩部分內(nèi)容：

1.審查采購供應(yīng)自身的效益。包括審查采購費用、倉儲費用、采購資金占用等等。

2.審查供應(yīng)過程對生產(chǎn)過程的影響。包括審查企業(yè)生產(chǎn)所需的物資是否按時、足量地提供、用量如何等方面的內(nèi)容。

（三）對銷售過程的審查

對銷售過程的審查包括如下內(nèi)容：

1.審查被審計單位是否及時掌握市場動態(tài)，做好銷售預(yù)測工作。

2.審查被審計單位所銷產(chǎn)品是否適銷對路。

3.審計被審計單位的定價策略是否科學合理。

4.審查被審計單位的銷售費用等是否符合提高經(jīng)濟效益的要求。

5.審查被審計單位是否擁有較高的信譽。

6.審查被審計單位產(chǎn)品的售后信息反饋與售后服務(wù)工作是否及時。

三、業(yè)務(wù)經(jīng)營審計的流程和方法

（一）評價被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營效益

其具體內(nèi)容有：

（1）了解被審計單位的基層管理狀況和基層管理人員的素質(zhì)；

（2）收集和分析相關(guān)的主要經(jīng)濟指標；

（3）確認潛在的重大事項；

（4）與被審計單位有關(guān)人員交談討論，進一步了解情況，搜集相關(guān)資料；

（5）編制工作方案，確定審計重點；

（6）圍繞審計重點，編制相關(guān)的業(yè)務(wù)流程圖和業(yè)務(wù)經(jīng)濟調(diào)量表；

（7）匯集、整理所收集的資料，進行細致的分析，評價被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營效益。

A.被審計單位的主要經(jīng)濟指標。

業(yè)務(wù)經(jīng)營審計中常用的一種方法是運用被審計單位的各種主要經(jīng)濟指標來進行評價、分析被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營效益；考核、確認被審計單位經(jīng)濟效益的實現(xiàn)程度；并通過揭示計劃指標與實際指標之間的差異來進一步明確審計目標，提供審計線索。

B.業(yè)務(wù)經(jīng)營處理流程圖。

業(yè)務(wù)經(jīng)營處理流程圖是指用圖示形式來直觀地反映企業(yè)各職能部門的業(yè)務(wù)處理流程。

C.業(yè)務(wù)經(jīng)營調(diào)查表。

業(yè)務(wù)經(jīng)營調(diào)查表是根據(jù)審計工作方案的要求，圍繞著審計目標和審計重心來編制的。其格式與管理調(diào)查表相同，只是所反映的內(nèi)容不同。

（二）確定實現(xiàn)經(jīng)濟效益的途徑，提高被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營效益

這一階段的工作主要有：

1.進行綜合分析，找出問題癥結(jié)，制定和綜合備選方案。

2.備選方的分析和優(yōu)選，初步?jīng)Q定實施方案。

3.確定實施方案，撰寫和提交業(yè)務(wù)經(jīng)營審計報告。

4.組織實施審計，并開展后續(xù)審計工作。第十四章 內(nèi)部審計

第一部分論述了內(nèi)部審計的涵義，開展內(nèi)部審計工作的意義、內(nèi)部審計的職能及其任務(wù)。

第二部門從社會地位與組織地位兩方面來論述內(nèi)部審計的地位，指出內(nèi)部審計的組織地位取決于部門、單位領(lǐng)導的認識，并制約著內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，相對獨立性對于有效的內(nèi)部審計有著重要意義，要發(fā)揮內(nèi)部審計的功能，一定要保證內(nèi)部審計的功能，一定要保證內(nèi)部審計機構(gòu)的相對獨立地位。

第三部分通過內(nèi)部審計與外部審計的比較，著重論述了內(nèi)部審計的特點，并指出要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，必須處理好幾種關(guān)系。內(nèi)部審計有單位內(nèi)部審計與部門審計兩大分支。

第一節(jié) 內(nèi)部審計的意義、職能和任務(wù)

一、內(nèi)部審計的意義

內(nèi)部審計是指部門或單位部門獨立的審計機構(gòu)和審計人員，依據(jù)國家或部門、單位制定的法律、法規(guī)、政策、制度等標準，采用專門的程序和方法，對本部門、本單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動進行審核，查明其合法性、合規(guī)性、合效性，并提出建議和意見，以加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。

在社會主義現(xiàn)階段，開展內(nèi)部審計有其必要性，具體來說，它發(fā)揮著如下的作用：

（一）有利于合理配置生產(chǎn)力各要素，提高生產(chǎn)經(jīng)營效率

（二）有利于健全內(nèi)部控制制，提高經(jīng)營管理水平

（三）有利于保護公共財產(chǎn)，維護部門、單位的合法權(quán)益

（四）有利于配合外部審計，完善我國審計監(jiān)督體系

二、內(nèi)部審計的職能

內(nèi)部審計兼有內(nèi)向性和外向性的雙重特征。

與內(nèi)部審計的雙重特征相適應(yīng)，內(nèi)部審計具有：監(jiān)督職能、管理職能、防護職能、評價職能和建設(shè)職能。

三、內(nèi)部審計的任務(wù)

內(nèi)部審計機構(gòu)的主要任務(wù)有如下幾項：

（一）對資金、財產(chǎn)的完整、安全，進行監(jiān)督檢查。

（二）對財務(wù)收支計劃、經(jīng)費預(yù)算、信貸計劃、外匯收支計劃和經(jīng)濟合同的執(zhí)行情況及其經(jīng)濟效益進行審計監(jiān)督。

（三）對內(nèi)部控制制度的健全、有效及執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。

（四）對會計報表、決算的真實、正確、合規(guī)、合法，進行審計并簽署意見。

（五）對嚴重違反財經(jīng)法紀的行為進行專案審計。

（六）貫徹執(zhí)行國家審計法規(guī)，制定或參與研究制訂本單位有關(guān)的規(guī)章制度。

（七）辦理本單位領(lǐng)導、上級內(nèi)部審計機構(gòu)交辦的審計事項；配合國家審計機關(guān)對本單位進行的審計。

第二節(jié) 內(nèi)部審計的地位及其獨立性

國家規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)在行政上，由部門、單位的主要負責人領(lǐng)導和管理；在業(yè)務(wù)上，接受國家審計機關(guān)的指導。內(nèi)部審計機構(gòu)是開展審計業(yè)務(wù)的基層單位，其行為受到國家審計機關(guān)的牽制和制約。

內(nèi)部審計也是社會審計的基礎(chǔ)。通過內(nèi)部審計工作，可以加深社會審計組織對被審計事項的了解和認識，從而簡化審計流程，提高審計效率。

內(nèi)部審計機構(gòu)的組織形式，根據(jù)我國目前已建立的內(nèi)部審計機構(gòu)來看，主要有如下三種形式：

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)錄屬于部門、單位財會部門，由本部門、本單位的會計主管領(lǐng)導。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)與部門、單位的其他各職能部門平行，由部門、單位的會計師或總經(jīng)濟師領(lǐng)導。

（三）內(nèi)部審計機構(gòu)由部門、單位的主要負責人直接領(lǐng)導，其地位和職權(quán)超越部門、單位的其他各職能部門。

內(nèi)部審計的獨立性

內(nèi)部審計的獨立性包括內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性與內(nèi)部審計人員的工作的獨立性。

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性

內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性是有效地開展內(nèi)部審計工作的基本前提。內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，包括如下內(nèi)容：

1.保證內(nèi)部審計機構(gòu)的地位上的獨立性。部門、單位的內(nèi)部審計機構(gòu)必須單獨設(shè)置，不能從屬于其他職能部門，內(nèi)部審計機構(gòu)必須由部門、單位的主要負責人直接領(lǐng)導，并給予充分的權(quán)限。

2.保證內(nèi)部審計機構(gòu)有相當?shù)穆殭?quán)。部門、單位應(yīng)賦予內(nèi)部審計機構(gòu)相應(yīng)的職權(quán)：

（1）檢查會計憑證、賬簿、報表、決算、資金、財產(chǎn)，查閱有關(guān)的文件、資料。

（2）參加有關(guān)會議。

（3）對審計中發(fā)現(xiàn)的問題向有關(guān)單位和人員進行調(diào)量并索取證明資料。

（4）提出制止、糾正和處理違反財經(jīng)法紀事項的意見，以及改進管理、提高效益的建議。

（5）對嚴重違反財經(jīng)法紀和嚴重失職，造成重大經(jīng)濟損失的人員，向領(lǐng)導提出追究其責任的建議。

（6）對審計工作中的重大事項，單位的應(yīng)向上級內(nèi)部審計機構(gòu)反映，部門的應(yīng)向國家審計機關(guān)反映。

3.明確內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)負的責任。內(nèi)部審計機構(gòu)的義務(wù)與責任有：

（1）編制年度審計工作計劃。

（2）審查部門、單位財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的合法性、直實性和正確性。

（3）審查部門、單位經(jīng)濟活動的合理性和效益性。

（4）評價部門、單位的內(nèi)部控制制度，并提出改進意見。

（5）提交年度（或季度）評價的審計報告書。

（6）對典型性、傾向性問題進行專案審計。

（7）建立和保管內(nèi)部審計檔案。

（二）內(nèi)部審計人員工作的獨立性

內(nèi)部審計人員工作的獨立性是指內(nèi)部審計人員在進行審計工作時所持的獨立立場。內(nèi)部審計人員工作的獨立性，包括如下內(nèi)容：

1.獨立地編制審計計劃。

2.獨立地進行審計調(diào)查。

3.獨立地表達審計意見。

第三節(jié) 內(nèi)部審計的特點及其應(yīng)正確處理的幾種關(guān)系

一、內(nèi)部審計的特點

內(nèi)部審計是與外部審計相對立的一種形式，它與外部審計相比，具有如下特點：

（一）審計對象的確定性

內(nèi)部審計對象是本部門、本單位的經(jīng)濟活動。這種單一的審計對象，有利于審計人員深入地了解實際情況，有利于編制審計工作中期、長期計劃，有利于抓住審計重點，揭示主要矛盾，尋找相應(yīng)對策予以改進，有利于開展審計工作，協(xié)調(diào)審計與被審計之間的關(guān)系。

（二）審計范圍的廣泛性

內(nèi)部審計可以對部門、單位的整個經(jīng)濟活動過程進行審計，又可以對部門、單位的計劃、預(yù)算、合同、協(xié)議等進行審計還可以對部門單位的工作效率、管理水平等進行審計。

（三）審計機構(gòu)的相對獨立性

內(nèi)部審計機構(gòu)是部門、單位的一個職能部門，一方面，審計人員的行為受到部門、單位主要負責人的牽制，另一方面，審計人員的利益又與部門、單位的利益緊密相關(guān)。所以，內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性是相對的、不充分的。

（四）審計目的的內(nèi)向服務(wù)性

內(nèi)部審計與外部審計一樣，都具有監(jiān)督與服務(wù)雙重職能。但兩者的側(cè)重點是不同的，外部審計側(cè)重于外向監(jiān)督，內(nèi)部審計側(cè)重內(nèi)向服務(wù)。固然，監(jiān)督職能是一切審計最基本的職能，但從內(nèi)部審計機構(gòu)組織關(guān)系來看，它與被審計單位屬于同一組織，因此，內(nèi)部審計除了審查部門、單位經(jīng)濟活動的合法性合規(guī)性外，還向部門、單位領(lǐng)導檢查工作提供信息。

（五）審計時間的經(jīng)常性和及時性

內(nèi)部審計機構(gòu)作為部門、單位的一個專職審計機構(gòu)，可以對本部門、本單位的經(jīng)濟活動進行經(jīng)常性的監(jiān)督和檢查。

（六）審計結(jié)的非強制性

內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性與權(quán)威性是相對的，同時，內(nèi)部審計結(jié)論的執(zhí)行與否，主要取決于被審計單位領(lǐng)導的意志，因此，內(nèi)部審計結(jié)論的推行是附有條件的，起不到應(yīng)有的強制作用。

二、內(nèi)部審計應(yīng)正確處理的幾種關(guān)系

（一）內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系

首先，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)主動取得外部審計機構(gòu)的指導和幫助，建立良好的內(nèi)部審計監(jiān)督體系，促進內(nèi)部審計工作逐步走向經(jīng)常化、系統(tǒng)化、制度化。其次，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)積極配合外部審計機構(gòu)。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)與被審計單位的關(guān)系

內(nèi)部審計是部門、單位管理體制中的一個組成部分，內(nèi)部審計機構(gòu)被審計單位的關(guān)系不僅是審計與被審計的關(guān)系，而且還要相互協(xié)作，共同搞好經(jīng)營管理和經(jīng)濟監(jiān)督的關(guān)系。

（三）內(nèi)部審計機構(gòu)與其他經(jīng)濟監(jiān)督部門的關(guān)系

（四）內(nèi)部審計與會計監(jiān)督的關(guān)系

首先，兩者的目的都是為了執(zhí)行國家財經(jīng)紀律，健全部門、單位內(nèi)部控制制度，保護公共財產(chǎn)，實現(xiàn)經(jīng)營目標，提高經(jīng)濟效益。其次，內(nèi)部審計涉及的內(nèi)容大都與財會部門的工作有關(guān)，會計監(jiān)督的內(nèi)容也與審計監(jiān)督內(nèi)容有聯(lián)系。但會計監(jiān)督的內(nèi)容只是會計工作的一部分。內(nèi)部審計除了審核部門、單位的財務(wù)收支外，還要對部門、單位的整個經(jīng)濟活動過程進行全面的分析和評價。

第四節(jié) 單位內(nèi)部審計

一、單位內(nèi)部審計的范圍和內(nèi)容

（一）單位內(nèi)部審計的范圍

內(nèi)部審計分為單位內(nèi)部審計和部門審計兩種形式。單位內(nèi)部審計簡稱單位審計，他是內(nèi)部審計的主要形式，指的是企業(yè)事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T對本單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動所進行的經(jīng)濟監(jiān)督、評價活動。

（二）單位內(nèi)部審計內(nèi)容

按照單位內(nèi)部審計的目的來劃分，可分為以監(jiān)督控制為目的的單位內(nèi)部財務(wù)審計和以提高經(jīng)濟效益為目的的單位內(nèi)部經(jīng)濟效益審計。

1.單位內(nèi)部財務(wù)審計。

單位內(nèi)部財務(wù)審計是指內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員為了保證企業(yè)事業(yè)單位資產(chǎn)的如實記錄和妥善保管，確保企業(yè)事業(yè)單位財務(wù)報表所揭示的會計信息的真實性和合法性而進行的審計。它主要包括如下內(nèi)容：

（1）對企業(yè)事業(yè)單位的管理方針、政策、制度進行評審；

（2）對企業(yè)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度進行評審；

（3）對企業(yè)事業(yè)單位的計劃、預(yù)算進行評審；

（4）對企業(yè)事業(yè)單位經(jīng)營和管理的效率、效果進行評審；

（5）對企業(yè)事業(yè)單位各部門的工作質(zhì)量進行評審；

（6）對企業(yè)事業(yè)單位的技術(shù)改造、產(chǎn)品開發(fā)和基本建設(shè)的效益進行評審；

（7）對企業(yè)事業(yè)單位管理人員的職責進行評審；

（8）對企業(yè)事業(yè)單位的信息系統(tǒng)功能進行評審等。

二、單位內(nèi)部審計的任務(wù)和形式

（一）單位內(nèi)部審計的任務(wù)

1.開展財務(wù)收支和財務(wù)決算審計，促進企業(yè)事業(yè)單位加強財會管理工作，維護財經(jīng)紀律和法規(guī)，提高企業(yè)事業(yè)單位的自我控制能力；

2.開展經(jīng)濟效益審計，促進企業(yè)事業(yè)單位提高經(jīng)濟效益；

3.開展經(jīng)濟合同審計，維護國家和企業(yè)的合法權(quán)益；

4.開展內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，完善企業(yè)事業(yè)單位的崗位責任制和經(jīng)濟責任制；

5.制止和防止企業(yè)事業(yè)單位亂攤派，亂收費現(xiàn)象，保護企業(yè)事業(yè)單位的合法權(quán)益；

6.辦理單位領(lǐng)導和上級主管部門向內(nèi)部審計機構(gòu)交辦的審計事項，配合國家審計機關(guān)對本單位進行審計。

（二）單位內(nèi)部審計的形式

1.定期性審計。如對企業(yè)的財務(wù)報表、生產(chǎn)計劃、銷售計劃等進行定期的審計。

2.日常性審計。

3.周期性審計。

4.專題性審計。

三、單位內(nèi)部審計的流程和方法

（一）單位內(nèi)部審計的流程

單位內(nèi)部審計工作的一般流程與外部審計基本相同，也分準備（或計劃）、實施（或執(zhí)行）、報告、后續(xù)審計等四個階段。

（二）單位內(nèi)部審計的方法

外部審計所采用的審計方法，同樣適用于單位內(nèi)部審計。其中較多采用的是檢查和分析性復(fù)核等。

要做好單位內(nèi)部審計工作，除了正確選用審計的方法外，還必須注意：

1.領(lǐng)導重視。

2.廣泛宣傳。

3.突出重點。

4.各方配合。

5.綜合運用。

第五節(jié) 部門審計

一、部門審計的意義和作用

部門審計是內(nèi)部審計的另一重要組成部分，它是由政府機構(gòu)主管部門內(nèi)部建立的審計機構(gòu)對所屬單位和本部門財務(wù)收支和經(jīng)濟效益所進行的經(jīng)濟監(jiān)督、評價活動。

部門審計是一種中觀審計，它同時具有內(nèi)部審計和外部審計的性質(zhì)。部門審計是由部門內(nèi)部組織建立起來的，并在部門的主要負責人領(lǐng)導下開展工作，其目的也是為本部門的經(jīng)濟管理服務(wù)，提高本部門的經(jīng)濟效益，因此，相對于國家審計來說，它是內(nèi)部審計。

部門審計的作用：

部門審計有著如下三方面的作用；

1.有利于加強部門管理和控制。

2.有利于擴大審計影響。

3.有利于提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

二、部門審計的任務(wù)和形式

（一）部門審計的任務(wù)

1.對本部門所屬的二、三級行政、事業(yè)單位實行定期審計。

2.對本部門所屬的廠長（經(jīng)理）實行經(jīng)濟責任審計（包括離任審和年度審計）。

3.對本部門直屬的固定資產(chǎn)投資的來源和使用進行審計。

4.對本部門所屬企業(yè)的財務(wù)決算、經(jīng)濟效益進行審計。

5.開展行業(yè)審計和對本行業(yè)改革中出現(xiàn)的典型性、傾向性問題進行專項審計。

6.部門領(lǐng)導和審計機關(guān)交辦的專案審計。

7.組織部門的審計工作，制定本部門的審計計劃和內(nèi)部審計的規(guī)章制度。

8.建立待業(yè)的審計信息網(wǎng)絡(luò)，負責本部門的內(nèi)部審計干部培訓和經(jīng)驗交流。

（二）部門審計的形式

1.部門調(diào)查。即對本部門的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動進行調(diào)查。其目的是了解和掌握本部門的基本情況，為部門領(lǐng)導決策提供信息。

2.部門重點審計。即對本部門若干個具有代表性的單位進行有針對性的審計，其目的是通過審計，揭示出部門的共性問題，并采取必要的措施及時加以解決。

3.整個部門審計。即對整個部門所屬單位進行全面的或?qū)ｍ椀膶徲?。其目的是維護財經(jīng)紀律，監(jiān)督本部門經(jīng)營管理的合法性、合規(guī)性、合理性及有效性，同時也為單位領(lǐng)導決策提供信息。

三、部門審計的特點

（一）部門審計具有外部審計的特征

部門審計是部門內(nèi)組織進行的審計，但獨立于部門被審計單位之外，審計的對象是大量的所屬企業(yè)事業(yè)單位及其下級部門。

部門審計目的既是為了促進本部門及其所屬單位的經(jīng)濟發(fā)展，又是為了保證國家宏觀經(jīng)濟計劃的實現(xiàn)。

（二）部門審計具有全面性和效益性的特點

（三）部門審計具有統(tǒng)一性和專業(yè)性的特點

四、部門審計的展望

第二篇：審計學重點

一、名詞解釋：

1、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，又稱獨立審計準則、獨立審計標準，是指會計師事務(wù)所和注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中必須遵循的技術(shù)行為規(guī)范，是衡量注冊會計師工作質(zhì)量的權(quán)威性標準，是注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分。

2、審計目標是在一定歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結(jié)果，它包括審計總目標和具體審計目標兩個層次。

3、審計工作底稿是指注冊會計師對指定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)、以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計工作底稿形成于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計的全過程，包括審計計劃階段、審計實施階段和審計完成階段。

4、重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。

5、審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。

6、屬性抽樣指在精確度界限與可靠程度一定條件下，為了測定總體特征發(fā)生頻率而采取的一種方法。注冊會計師把根據(jù)控制測試的目標與特點所采取的審計抽樣一般稱為屬性抽樣。

7、審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告是審計工作的最終書面成果，具有法定證明效力。

8、審計風險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

二、簡答：

1、注冊會計師提供的專業(yè)服務(wù)包括鑒證服務(wù)和相關(guān)服務(wù)，兩者的區(qū)別主要體現(xiàn)在哪幾個方面？

①業(yè)務(wù)所涉及的關(guān)系人不同。相關(guān)服務(wù)通常只涉及兩方關(guān)系，即客戶和提供相關(guān)服務(wù)的注冊會計師；而鑒證服務(wù)通常涉及到三方關(guān)系人，即責任方、預(yù)期使用者及提供鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計師。

②業(yè)務(wù)關(guān)注點不同。相關(guān)服務(wù)的關(guān)注點主要是信息的生成、編制或者對如何利用信息作出決策提供意見；而鑒證業(yè)務(wù)的關(guān)注點是適當保證和提高鑒證對象信息的質(zhì)量，通常不涉及信息的利用。

③工作結(jié)果不同。相關(guān)服務(wù)的工作結(jié)果不對信息提供可信性保證；而鑒證業(yè)務(wù)的工作結(jié)果是注冊會計師以書面形式提出結(jié)論。該結(jié)論能對鑒證對象信息提供一定程度的可信性保證。

④獨立性要求不同。相關(guān)服務(wù)通常不對提供服務(wù)的注冊會計師提出獨立性要求；而鑒證業(yè)務(wù)要求注冊會計師必須獨立于鑒證業(yè)務(wù)中的其他兩方關(guān)系人。

2、試區(qū)分保留意見審計報告分別與否定意見審計報告和無法表示意見審計報告的共同點與區(qū)別？

相同點：都是非標準審計報告，都有補充段，而且補充段與審計意見有因果關(guān)系，所以說明段放在意見段之前。不同點：

①表現(xiàn)特征：

保留意見審計報告：注冊會計師認為財務(wù)報表整體是公允的，但是審計范圍受到一定限制或財務(wù)報表沒有按照會計準則和相關(guān)會計制度的要求編制。

否定意見審計報告：注冊會計師認為財務(wù)報表整體沒有公允反映。

無法表示意見審計報告：由于審計范圍受到嚴重限制，以至于無法對財務(wù)報表是否公允反映形成審計意見；或由于注冊會計師在實質(zhì)上或形式上的不獨立，無法獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見。

②常用術(shù)語和備注：

當出具保留意見審計報告時，注冊會計師應(yīng)當在審計意見段中使用“除??影響外”等術(shù)語。如果因?qū)徲嫹秶艿较拗?，注冊會計師還應(yīng)當在注冊會計師責任段中提及這一情況。

當出具否定意見審計報告時，注冊會計師應(yīng)當在審計意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響”等術(shù)語。只有當財務(wù)報表存在重大錯報會誤導報表使用者，注冊會計師才發(fā)表否定意見。

當出具無法表示意見審計報告時，注冊會計師應(yīng)當刪除注冊會計師的責任段，并在審計意見段中使用“由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財務(wù)報表發(fā)表意見”等術(shù)語。

3、簡述期后事項的種類及其處理方式。

期后事項是指資產(chǎn)負債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)生的事實。

為了確定期后事項對被審計單位財務(wù)報表公允性的影響，有兩類期后事項需要被審計單位管理層考慮，并需要注冊會計師審計：①資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，即對資產(chǎn)負債日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項，這類事項影響財務(wù)報表金額，需提請被審計單位管理層調(diào)整財務(wù)報表及與之相關(guān)的披露信息；②資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，即表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。這類事項雖不影響財務(wù)報表金額，但可能影響財務(wù)報表的正確理解，需提請被審計單位管理層在財務(wù)報表附注中作適當披露。

4、簡述導致注冊會計師承擔法律責任的原因。

①注冊會計師自身方面的原因：包括違約、過失和欺詐。違約是指注冊會計師未能達到與客戶簽訂的合同條款的要求。過失是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。過失按其程度不同可分為普通過失和重大過失。欺詐，又稱注冊會計師舞弊，是指以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。

②被審計單位方面的原因：主要包括錯誤、舞弊和違反法規(guī)的行為，經(jīng)營失敗

5、簡述評價財務(wù)報表合法性時應(yīng)考慮的內(nèi)容。

①選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度，并適合于被審計單位的具體情況； ②管理層作出的會計估計是否合理；

③財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；

④財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。

6、簡述了解被審計單位情況及其環(huán)境的途徑。

①查閱以前的審計工作底稿；②詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員③查閱內(nèi)部與外部的信息資料④實地察看被審計單位的主要生產(chǎn)經(jīng)營場所⑤與項目組成員或熟悉被審計單位所處行業(yè)的其他人員討論⑥分析程序

7、試比較管理建議和審計意見的區(qū)別。

①對象不同。管理建議與審計意見是同一審計委托項目的不同成果。管理建議是針對與審計有關(guān)的內(nèi)部控制提出的；審計的對象是被審計單位的會計報表，由此而形成的審計意見是針對會計報表提出的。

②責任不同。注冊會計師在會計報表審計后就內(nèi)部控制缺陷向被審計單位管理層提出管理建議，不是一種法定業(yè)務(wù)，沒有法定責任；審計意見是對會計報表形成的意見，是法定的業(yè)務(wù)，具有法定的責任。

③作用及影響的程度不同。管理建議僅提供給被審計單位管理層，供內(nèi)部參考，不對外報送，對外不起鑒證作用，不應(yīng)作為其他第三方依賴的佐證；審計意見是審計報告的核心內(nèi)容，要向外報送，對外起鑒證作用，作用與影響很大。

三、業(yè)務(wù)題：

（一）甲注冊會計師在對A公司2007財務(wù)報表進行審計時，A公司的銀行存款實施的部分審計程序如下：

1、取得2007年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2、向開戶銀行寄發(fā)銀行詢證函，并直接收取寄回的詢證函回函

3、取得開戶銀行2008年1月31日的銀行對賬單

【要求】

1、請問甲注冊會計師向開戶銀行詢證的作用何在？

2、請問甲注冊會計師應(yīng)采取什么方式才能直接受惠開戶銀行的詢證函回函？其目的何在？

3、甲注冊會計師取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后應(yīng)檢查哪些內(nèi)容?

4、甲注冊會計師索取開戶銀行2008年1月31日的銀行對賬單，能證實2007年12月31日銀行存款調(diào)節(jié)表的哪些內(nèi)容？

【解答】

1、甲注冊會計師向開戶銀行函證，不僅可以查明A公司銀行存款、借款的存在，還可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記入賬的銀行存款、借款。

2、在詢證函內(nèi)指明回函請直接寄發(fā)給會計師事務(wù)所，或在詢證函內(nèi)附貼有郵票的以甲注冊會計師事務(wù)所為回函地址的信封。甲注冊會計師直接收回開戶銀行詢證函的目的是防止A公司截留或更改回函。

3、甲注冊會計師應(yīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性，以及資產(chǎn)負債表日后的入賬情況。

4、甲注冊會計師索取開戶銀行2008年1月31 日的銀行對賬單，可以證實列示在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上的在途存款和未兌現(xiàn)支票的真實性。

（二）【資料】審計人員在審查某企業(yè)上12月報表中發(fā)現(xiàn)下列情況：

(1)售給甲工廠乙產(chǎn)品1600件，貨款已收到，未入賬。

(2)公司托兒所大修理領(lǐng)用乙產(chǎn)品100件，未做銷售

(3)甲工廠退回甲產(chǎn)品400件，產(chǎn)品已收到，賬中未作處理

(4)售給甲工廠乙產(chǎn)品1600件沒有結(jié)轉(zhuǎn)成本

另知，甲產(chǎn)品單位售價為10元，制造成本為7元，乙產(chǎn)品單位售價為20元，制造成本為15元。

【要求】計算出應(yīng)調(diào)整的銷售收入、銷售成本，并指出該公司在銷售業(yè)務(wù)中存在的問題。

（1）要求做出調(diào)整

借：銀行存款37440

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）5440

以前損益調(diào)整32000

（2）要求做出調(diào)整

借：應(yīng)付福利費2340

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）340

以前損益調(diào)整2000

（3）要求做出調(diào)整

借：以前損益調(diào)整4000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）680

貸：應(yīng)收賬款4680

借：庫存商品2800

貸：以前損益調(diào)整2800

（4）要求做出調(diào)整

借：以前損益調(diào)整24000

貸：庫存商品24000

應(yīng)處理以前損益（32000+2000－4000+2800—24000）＝8800

借：以前損益調(diào)整8800

貸：應(yīng)交稅費—所得稅2200

利潤分配—未分配利潤6600

（三）審計人員在對某企業(yè)應(yīng)收賬款進行審計時，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款明細賬中，有A公司2007年1月1日借方余額50000元，本期借方、貸方均無發(fā)生額，2007年仍為借方余額50000元。據(jù)查，此款是2004年A公司欠該企業(yè)的購貨款。

【要求】分析此款可能存在的問題，并提出處理意見。

(1)此貨款存在糾葛。如購銷雙方就產(chǎn)品價格、質(zhì)量等方面有分歧，拒付全部貨款——建議雙方共同協(xié)商解決。

(2)此貨款可能被不法分子詐騙，應(yīng)查明原因，追究有關(guān)人員的責任。

(3)可能是記賬錯誤。如一方或雙方記賬錯誤。——要立即更正。

(4)可能該貨款已收回，但未銷賬，或許挪用，或許貪污。——要立即銷賬并處理相關(guān)人員。

(5)可能是為了虛增收入而虛構(gòu)該筆應(yīng)收賬款?！閷嵑笠罅⒓凑{(diào)整。

(6)也可能債務(wù)人已破產(chǎn)，此貨款無法收回?！藢嵑髴?yīng)轉(zhuǎn)為壞賬，并追究有關(guān)人員的責任。

（四）【資料】公信會計師事務(wù)所的注冊會計師2008年3月對華興公司2007的會計報表進行審計，并出具審計報告，華興公司系股份有限公司，每年的財務(wù)報表均于次年4月對外公布，2007發(fā)生的相關(guān)交易和事項及其會計處理如下：

（1）C公司是由華興公司的控股股東P公司及其職工投資組建的銷售公司，受P公司控制。華興公司2005未審會計報表反映的主營業(yè)務(wù)收入為15000萬元，其中9000萬元系將1000萬公斤M產(chǎn)品銷售給C公司所致，M產(chǎn)品當年在市場上的平均銷售單價為每公斤6元，截至2007年末，華興公司會計資料中顯示應(yīng)收賬款——C公司為6000萬元，均系2007形成。

（2）2007年末未經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表反映的預(yù)付賬款項目為借方余額600萬元，其明細組成列示如下： 預(yù)付賬款——a公司400萬元

預(yù)付賬款——b公司187萬元

預(yù)付賬款——C公司5萬元

預(yù)付賬款——d公司-2萬元

預(yù)付賬款——e公司10萬元

合計 600萬元

其中對C公司的5萬元系2006年2月為采購該公司的產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉C公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。

（3）華興公司2007向d公司銷售一批產(chǎn)品（增值稅稅率為17%），該批產(chǎn)品的銷售收入為2000萬元（不含增值稅），成本為1800萬元，貨款將于2008年4月收取，華興公司按規(guī)定在2007年12月進行了相應(yīng)的會計處理。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于2008年2月被退回，銷售退回應(yīng)退回的增值稅已收取有關(guān)證明。

【要求】假定不考慮華興公司財務(wù)報表層次的重要性水平，請針對上述需要審計調(diào)整的交易事項編制調(diào)整分錄（包括重分類調(diào)整分錄）。在編制審計調(diào)整分錄時，不考慮壞賬準備、所得稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響。

（1）華興公司與C公司屬關(guān)聯(lián)企業(yè)，向C公司銷售的1000萬公斤M產(chǎn)品銷售單價為每公斤9元，高于M產(chǎn)品當年在市場上平均單價每公斤6元。有利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤的行為，其銷售收入超出市場上平均單價部分的3000萬應(yīng)予沖銷。

調(diào)整分錄

借：以前損益調(diào)整3000萬

貸：應(yīng)收賬款—C3000萬

借：利潤分配—未分配利潤2250萬

應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅750萬

貸：以前損益調(diào)整3000萬

（2）預(yù)付給C公司的5萬元因C公司已轉(zhuǎn)產(chǎn)不能提供產(chǎn)品，應(yīng)轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收款。

調(diào)整分錄

借：其他應(yīng)收款—C5萬

貸：預(yù)付賬款—C5萬

預(yù)付賬款—d公司－2萬元應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款核算。

調(diào)整分錄

借：預(yù)付賬款—d2萬

貸：應(yīng)付賬款—d2萬

(3)華興公司2007年向d公司銷售一批產(chǎn)品已按規(guī)定在2007年12月進行了相應(yīng)的會計處理。2008年在2007報表對外公布以前該批貨物已被退回，應(yīng)對2007報表進行調(diào)整。

調(diào)整分錄

借：以前損益調(diào)整2000萬

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340萬

貸：應(yīng)收賬款—d2340萬

借：庫存商品1800

貸：以前損益調(diào)整1800萬

結(jié)清以前損益調(diào)整

借：利潤分配—未分配利潤150萬

應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅50萬

貸：以前損益調(diào)整200萬

2、【資料】丙審計人員在對B公司的應(yīng)付賬款項目進行審計。根據(jù)需要，該審計人員決定對B公司下列四個明細賬戶中的兩個進行函證：

應(yīng)付賬款年末余額本進貨總額

長城公司45300元92200元

原野公司——3960000元

洪都公司1330000元150000元

科瑞公司380000元2246000元

【要求】為丙伸進人員選擇兩位供貨商進行函證，并說明理由。

【解答】丙審計人員應(yīng)選擇原野公司和科瑞公司進行應(yīng)付賬款余額的函證，因為函證客戶的應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些可能存在較大余額而并非在會計決算日有較大余額的債權(quán)人。函證的目的在于查實有無未入賬的負債，而不在于驗證具有較大年末余額的債務(wù)。本B公司從原野和科瑞兩家公司采購了大量商品，存在漏記負債業(yè)務(wù)的可能性更大。

5、【資料】某會計師事務(wù)所審計人員王明審計A股份有限公司2007“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”項目時發(fā)生下列情況：

（1）“未使用固定資產(chǎn)”中有固定資產(chǎn)——N設(shè)備已于本5月份投入使用，該公司未按規(guī)定轉(zhuǎn)入“使用固定

資產(chǎn)”和計提折舊。

（2）對所有的“空調(diào)器”，按其實際使用的時間（5月至9月）計提折舊。

（3）公司有融資租入的設(shè)備4臺，租賃期為6年，尚可使用時間為7年，該公司確定的折舊期為7年。

（4）對已提足折舊繼續(xù)使用的某設(shè)備，仍計提折舊。

（5）9月初購入吊車4輛，價值800萬元，當月已投入使用并同時開始計提折舊。

（6）該公司采用平均年限法計提折舊，但于本9月改用工作量法，這一改變已經(jīng)股東大會批準，但未報財政及有關(guān)部門備案，也未在會計報表附注中予以說明。

【要求】請代審計人員王明指出上述各項中存在的問題，并提出改進建議。

【解答】審計人員王明對此應(yīng)指出以下問題和建議：

（1）根據(jù)《企業(yè)會計準則》規(guī)定，房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)不計提折舊，但如根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要重新投入使用，則應(yīng)自投入的次月開始計提折舊。該公司應(yīng)把N設(shè)備及時轉(zhuǎn)入“使用固定資產(chǎn)”，并自6月開始計提折舊。

（2）固定資產(chǎn)使用年限是指固定資產(chǎn)的實際使用壽命，作為一種具有特殊性質(zhì)的“空調(diào)器”，其性質(zhì)屬于“季節(jié)性使用的固定資產(chǎn)”，按照規(guī)定停用期間應(yīng)照常計提折舊；如果停用期間不提折舊，則使用期間所計提的折舊應(yīng)當是折舊年限應(yīng)提折舊金額。因此，該公司計提折舊的方法或按月份平均計提年折舊額的 1/12，或者是按實際使用月份平均分攤計提年折舊額。，（3）融資租入固定資產(chǎn)的折舊年限，應(yīng)根據(jù)不同情況確定。若能合理確定租賃期屆滿時將取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；若無法合理確定租賃屆滿時能否取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)在租賃期與租 賃資產(chǎn)尚可使用年限兩個中較短的期間內(nèi)計提折舊。該公司應(yīng)區(qū)別不同情況，確 定融資租賃固定資產(chǎn)的時間期，而不應(yīng)不分情況一律在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊。

（4）根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。該公司對其繼續(xù)計提，造成多提折舊，應(yīng)對多提的折舊進行沖回。

（5）根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，當月增加的固定資產(chǎn)從下月開始計提折舊。該公司800萬元的吊車應(yīng)從10月份開始計提折舊，而不是9月份。

（6）固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需要變更，應(yīng)經(jīng)股東大會批準，并應(yīng)在會計報表附注中予以披露。該公司變更折舊方法后，未按規(guī)定程序披露，應(yīng)加以糾正。

7、【例題】2008年1月A審計人員對華洪電器公司預(yù)付賬款進行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司明細賬2007年1月1日借方余額是800000元，2007年借、貸方均無發(fā)生額，2008年1月仍為借方余額800000元。據(jù)查此預(yù)付賬款無購銷合同，但有口頭協(xié)議，實際未履行協(xié)議，客戶單位為甲電機廠，業(yè)務(wù)為購銷電機。

【要求】分析此項預(yù)付賬款可能存在的問題，并提出處理意見。

【解答】這筆預(yù)付賬款可能存在的問題：

（1）購銷業(yè)務(wù)有糾葛。如購銷雙方在原材料、產(chǎn)品價格、質(zhì)量等方面有分歧，故雖預(yù)付了部分款項，但實際業(yè)務(wù)并未成交。審計人員認為無購貨合同而預(yù)付貨款，不具備合規(guī)性，應(yīng)派人或去函到甲電機廠了解真實情況。若是雙方因價格、質(zhì)量方面的問題，出現(xiàn)爭執(zhí)，雙方共同協(xié)商解決，如難于成交，應(yīng)退回預(yù)付款。

（2）可能是記賬錯誤，或可能是該預(yù)付款已收回，但未銷賬。審計人員認為是記賬有錯誤，則應(yīng)要求立即更正，未銷賬也立即銷賬。

（3）此款被詐騙。可能是無甲電機廠，或雖有甲電機廠，但無供貨能力。審計人員認為是被詐騙，應(yīng)依法追究經(jīng)辦人員的責任，并追回預(yù)付的賬款，調(diào)整有關(guān)賬目。

（4）此預(yù)付賬款純屬虛構(gòu)。經(jīng)辦人員可能虛構(gòu)預(yù)付賬款，從而達到挪用此款的目的。審計人員認若是虛構(gòu)預(yù)付款，則要從嚴肅處理，追究舞弊人員的責任，并及時調(diào)整有關(guān)賬目。

8、【資料】某企業(yè)接受其他單位投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，投出單位賬面價值為10000元，已提折舊3000元。審計人員在審計中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)對投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)經(jīng)評估后確認其價值8000元，其賬面記錄為：

借：固定資產(chǎn)10000

貸：累計折舊2000

資本公積1000

實收資本7000

【要求】審查該企業(yè)的賬務(wù)處理，指出存在的問題，并作出正確的開機分錄。

【解答】

接受其他單位投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)應(yīng)按評估值入賬，應(yīng)作如下調(diào)整：

借：累計折舊 2000

資本公積 1000

貸：固定資產(chǎn) 2000

實收資本 10009、【資料】某企業(yè)按約當產(chǎn)量計算在產(chǎn)品成本，基本生產(chǎn)車間月初在產(chǎn)品中，直接材料費360000元，直接人工費9000元，制造費用135000元。本月發(fā)生直接材料費1656000元，直接人工費225000元，制造費用585000元。本月完工產(chǎn)品1200臺，月末在產(chǎn)品600臺。在產(chǎn)品投料率80%，完工率為50%。而該企業(yè)本月賬面：在產(chǎn)品實際成本1185000元，其中直接材料費用876000元，直接人工費用105000元，制造費用204000元，本月完工產(chǎn)品成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)。

【要求】就上述資料進行審計，并提出審計意見。

【分析】

審計人員對該公司的基本生產(chǎn)成本明細帳及相關(guān)原始憑證、記賬憑證進行了審計，特別對生產(chǎn)成本進行了復(fù)算，該產(chǎn)品的：

在產(chǎn)品直接材料費用=[(36000+1656000)／1200+600×80%]×600×80%=576000元。

在產(chǎn)品直接人工費用=[(90000+225000)/1200+600×50%]×600×50%=63000元。

在產(chǎn)品制造費用=[(135000+585000)/1200+600×50%]×600×50%=144000元。

在產(chǎn)品實際成本=576000+63000+144000=7830000元。

少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本=1185000-783000=402000元。

成本多計402000元，利潤虛增402000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回虛增完工產(chǎn)品成本。

應(yīng)做調(diào)整

借：庫存商品402000

貸：生產(chǎn)成本 402000

[資料]注冊會計師張力接受委托對長城公司2010會計報表進行審計，長城公司2007總資產(chǎn)為8，000萬元，注冊會計師張力依據(jù)總資產(chǎn)1％確定審計重要性水平，張力在審計過程中發(fā)現(xiàn)長城公司2010出現(xiàn)以下情況：

（1）長城公司從2010年6月起擅自將存貨會計核算的計價方法從加權(quán)平均法變更為先進先出法，且未在會計報表附注中披露，由此導致2010存貨計價減少48萬元。

（2）長城公司2010主營業(yè)務(wù)收入中有26萬與境外子公司實施的銷售交易，由于受到長城公司管理當局的限制，注冊會計師張力未能對此關(guān)聯(lián)交易實施必要的審計程序及替代審計程序。

（3）盡管長城公司2010實現(xiàn)盈利，但是注冊會計師張力判斷長城公司高度依賴行業(yè)環(huán)境，而張力預(yù)計2011長城公司所處行業(yè)將面臨重大收縮，有可能導致長城公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮，對此長城公司管理當局并未做出實質(zhì)性應(yīng)對措施，也未在會計報告中予以披露

要求：根據(jù)以上情況判斷審計意見的種類并說明理由

答:

建議注冊會計師出具保留意見的審計報告，理由如下：

第一，長城公司會計報表的審計重要性水平確定為80萬元（總資產(chǎn)為8，000萬元*1％），長城公司報表審計發(fā)現(xiàn)的未調(diào)整的存貨項目重大錯報為48萬，同時26萬的與境外子公司實施的銷售交易由于審計程序受到限制而未能予以核實，從審計穩(wěn)健性出發(fā)可將其全部作為錯報處理，由此會計報表重大錯報合計為74萬，接近審計重要性水平80萬元，考慮到報表可能存在其他未發(fā)現(xiàn)的重大錯報，由此有可能導致長城公司會計報表全部錯報合計數(shù)超過審計重要性水平80萬，因此建議審計意見類型為保留意見。

第二，注冊會計師由于受到長城公司管理當局的限制而導致未能對境外子公司關(guān)聯(lián)交易實施必要的審計程序及替代審計程序，關(guān)聯(lián)方交易項目存在較大的審計風險，因此也決定注冊會計師不能出具無保留意見審計報告，然而從金額看，相對與80萬審計重要性水平而言，26萬的關(guān)聯(lián)交易審計程序受到限制又不足以發(fā)表無法表示審計意見，因此審計意見的類型就建議確定為保留意見。

第三，注冊會計師判斷長城公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮，而長城公司管理當局既未做出實質(zhì)性應(yīng)對措施，又未在會計報告中予以披露，因此考慮前兩種情況的影響，注冊會計師也應(yīng)當出具保留意見審計報告。

第三篇：審計學考試重點

實質(zhì)性程序指審計人員針對評估的重大錯報風險而實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。

會計師事務(wù)事所是依法注冊登記，獨立承辦審計業(yè)務(wù)和會計咨詢業(yè)務(wù)的單位。會計師事務(wù)所由注冊會計師組成，是注冊會計師依法承辦業(yè)務(wù)的機構(gòu)。

或有收費是指服務(wù)報酬的收取不是根據(jù)注冊會計師的工作量來計算，而是根據(jù)注冊會計師服務(wù)的成果大小或所提供報告的類型來確定。這種收費方式將會影響注冊會計師的獨立性與客觀性。

審計責任是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告所應(yīng)負的責任，包括注冊會計師的審計法律責任和審計職業(yè)責任。

審計業(yè)務(wù)約定書是指會計事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。

重要性取決于具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該錯報是重大的。

推斷的誤差是注冊會計師通過審計抽樣或執(zhí)行實質(zhì)性分析程序，對于不能明確、具體識別的其他錯報所做出的最佳估計數(shù)。

函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。

抽樣風險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論有存在差異的可能性。

肯定式函證又稱正面式或積極式函證。它是指債權(quán)人發(fā)出詢證函，要求債務(wù)人直接向注冊會計師證實所函證的欠款是否正確，無論對錯都要求復(fù)函的一種方式?；蛴胸搨侵高^去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在需通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。

管理層聲明是指被審計單位管理層向注冊會計師提供的關(guān)于財務(wù)報表的各項陳述。

資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項是指為資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。針對此類事項，注冊會計師應(yīng)當提請和要求被審計單位調(diào)整財務(wù)報表和與之相關(guān)的信息披露。

P23（分析題）第三章

（1）產(chǎn)生不利影響。林注冊會計師與新任首席財務(wù)總監(jiān)是主要近親屬關(guān)系，會產(chǎn)生密切關(guān)系的不利影響。（2）產(chǎn)生不利影響。因為甲會計師事務(wù)所的年報審計收入在本所占有重大比例，甲會計師事務(wù)所對A公司的審計收入過分依賴，纏身自身利益不利影響。（3）產(chǎn)生不利影響。甲會計師事務(wù)所在承接2X11年年報審計業(yè)務(wù)的同時如果承接內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計則會產(chǎn)生自我評價的不利影響。（4）產(chǎn)生不利影響。林注冊會計師是審計項目組重要成員，他同時幫助A公司完善會計數(shù)據(jù)系統(tǒng)，對其年報審計對象會產(chǎn)生直接重大影響，產(chǎn)生自我評價不利影響。

P55 簡答題（第六章）

（1）檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。（2）檢查風險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和列報進行檢查，以及其他原因，檢查風險不可能降低為零。其他原因包括注冊會計師可能選擇了不恰當?shù)膶徲嫵绦颉徲嫵绦驁?zhí)行不當，或者錯誤理解了審計結(jié)論。（3）解決措施包括注冊會計師通過適當計劃、在項目組成員之間進行恰當?shù)穆氊煼峙?、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導和復(fù)核助理人員所執(zhí)行的審計工作得以解決。

P72 案例分析題（第七章）

（1）李美麗開的銀行詢證函，可以查明東方公司的銀行存款、借款的存在，還可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記入賬的銀行存款、借款。（2）在詢證函內(nèi)指明回函請直接寄至李美麗所在的會計師事務(wù)所，在詢證函內(nèi)附上貼足郵票的以李美麗的會計師事務(wù)所所在地為回函地址的信封。這樣做的目的是為了防止東方公司截留或者更改回函。（3）李美麗應(yīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達賬項目的真實性，以及資產(chǎn)

負債表日后的入賬情況。（4）李美麗索取這份銀行對賬單，可以證實列示在銀行余額調(diào)節(jié)表上的在途存款和為兌現(xiàn)支票的真實性。

P102簡答題（第十章）

（1）統(tǒng)計抽樣是一種利用數(shù)學和概率統(tǒng)計原理，依據(jù)隨機原則抽取樣本，以合理保證總體中每一個項目都有被抽取的機會，并據(jù)以推斷總體的審計抽樣方法。非統(tǒng)計抽樣是一種主觀的審計抽樣方法，審計人員在確定樣本規(guī)模、選取樣本和評價抽樣結(jié)果的過程中，主要憑借審計人員的主觀標準和個人經(jīng)驗，個人經(jīng)驗和主觀判斷能力成為該種方法能否取得預(yù)期成效的關(guān)鍵。

（2）統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點：①樣本規(guī)模的確定較為科學客觀；②樣本是隨機抽取的，樣本分布接近于總體分布，更具有代表性；③審計人員可以對統(tǒng)計抽樣結(jié)果進行定量的評價；④統(tǒng)計抽樣便于促使審計工作的規(guī)范化。

（3）非統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點：充分利用了審計人員的職業(yè)經(jīng)驗和主觀判斷，在總體規(guī)模比較小或者某些樣本難以獲取的情況下，采用非統(tǒng)計抽樣方法可以收到較好效果。

P118 業(yè)務(wù)題（第1題）

美豐公司為了達到少繳稅，少計當期利潤的目的，將應(yīng)反映在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的專有技術(shù)使用費收入反映在“應(yīng)付賬款”賬戶，造成當月利潤虛減并達到了少繳營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及所得稅的目的。美豐公司應(yīng)編制調(diào)賬分錄如下：

借：應(yīng)付賬款70000

貸：其他業(yè)務(wù)收入70000

P120 業(yè)務(wù)題（第4題）

（1）審計方法：審閱銷售費用明細賬，抽查有關(guān)記賬憑證和原始憑證。

（2）存在的問題：支付的違約金和賠償金應(yīng)列入“營業(yè)外支出”賬戶，招待客戶的費用應(yīng)列入“管理費用”賬戶。以上已列入銷售費用是錯誤的。

（3）處理意見：上述已計入“銷售費用”賬戶的各項支出，應(yīng)按規(guī)定列支。其調(diào)賬分錄為：

借：營業(yè)外支出2000

管理費用3200

貸：銷售費用5200

P135 業(yè)務(wù)題（第12章）

4、答：按照規(guī)定如無足夠的理由，企業(yè)不能隨意改變存貨的計價方式，同一會計內(nèi)不允許更改。

在先進先出法下：

12月10日和12月30日銷售的為5000*100+1000*130+5000*130=1280000 在后進先出法下：

12月10日和12月30日銷售的為6000*130+5000*150=1530000

利潤虛減1530000-1280000=250000

調(diào)整分錄為：

借：庫存商品250000

貸：以前損益調(diào)整250000

借：以前損益調(diào)整62500（250000*25%）

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅62500（250000*25%）

借：以前損益調(diào)整187500（250000-62500）

貸：利潤分配-未分配利潤187500（250000-62500）

借：利潤分配-未分配利潤187500

貸：盈余公積187500

P143簡答題（第13章）

5.注冊會計師在存貨監(jiān)盤中實施檢查程序時發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審計單位的存貨盤點在準確性或完整性方面存在錯誤。由于檢查的內(nèi)容通常僅僅是已盤點存貨中的一部分，所以在檢查中發(fā)現(xiàn)的錯誤很可能意味著被審計單位的存貨盤點還存在著其他錯誤。一方面，注冊會計師應(yīng)當查明原因，并及時提請被審計單位更正；另一方面，注冊會計師應(yīng)當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。注冊會計師還可要求被審計單位重新盤點。重新盤點的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點小組。

P145 業(yè)務(wù)題（第13章）

1承銷品的口頭憑證應(yīng)通過下列步驟證實：○審查承銷品記錄、寄銷合同和往來信函；向承寄人直接函證等。

2從切片機的存放地點和盤點單上的“重做”字樣看，可能是退回的貨物，應(yīng)審○

核驗收報告、銷售退回和折讓通知單、應(yīng)收賬款函證回函等，查明切片機的所有權(quán)。如果所有權(quán)仍屬顧客，則不應(yīng)列入被審單位的存貨中。

3查閱有關(guān)購銷協(xié)議、○結(jié)算憑證，查證裝箱切片機的所有權(quán)，如果銷售尚未實現(xiàn)，則應(yīng)將切片機列入被審單位存貨之中。

4應(yīng)向生產(chǎn)主管查詢這些原材料還能否用于生產(chǎn)，如果屬于毀損、報廢材料，則○

不應(yīng)列入被審單位的存貨。

P154 業(yè)務(wù)題（第14章）

1999年A公司將長期股權(quán)投資的賬面價值減至零時，應(yīng)在備查簿中記錄減少長期股權(quán)投資金額600×30%-150=30（萬元）。2000M單位實現(xiàn)凈利潤200萬元，A公司應(yīng)享有60萬元，除彌補備查簿中的30萬元，可恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值30萬元。

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整30

貸：投資收益30

P162 簡答題（第15章）

（1）企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大多與貨幣資金有關(guān)。無論在資產(chǎn)負債表日貨幣資金的余額大小與否，注冊會計師都應(yīng)重視對貨幣資金重大錯報風險的評估。

（2）特別關(guān)注企業(yè)可能存在的賬外資金和貸款。賬外資金的形成途徑有很多，注冊會計師特別應(yīng)注意被審計單位是否存在取得現(xiàn)金銷售收入不入賬、以套取資金為目的的票據(jù)報銷、租金收入不入賬等情況。除經(jīng)常提供對賬單的開戶銀行外，注冊會計師還應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否經(jīng)常多頭開戶，對發(fā)生業(yè)務(wù)較少的賬戶、專用存款賬戶、年末存款余額為零的銀行賬戶應(yīng)引起高度重視。

（3）對貨幣資金大額收支憑證的抽查應(yīng)結(jié)合其他業(yè)務(wù)的處理進行分析。在對貨幣資金大額收支憑證抽查時，注冊會計師不能僅停留在賬戶對應(yīng)關(guān)系、審批手續(xù)、金額相符等表面現(xiàn)象上，要深入分析業(yè)務(wù)內(nèi)容和其合理性，對發(fā)現(xiàn)的疑點要緊追不放，將問題查清。

P178 業(yè)務(wù)題（第16章）

（1）注冊會計師應(yīng)出具保留意見或無法表示意見的審計報告。因為前后任管理層都不提供管理層聲明書，應(yīng)視為審計范圍受到限制，故應(yīng)出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

（2）A會計師事務(wù)所應(yīng)采取審計工作底稿的三級復(fù)核：

①由參加審計工作的項目主管復(fù)核全部的審計工作底稿。項目主管應(yīng)對助理人員編制的審計工作底稿進行詳細復(fù)核，以對任何懸而未決的問題或爭論采取后續(xù)行動。②由經(jīng)理復(fù)核所有的工作底稿，經(jīng)理的復(fù)核程度可能依賴于對項目主管的信任程度。③通常由參與審計工作的合伙人復(fù)核關(guān)鍵審計領(lǐng)域的審計工作底稿。在復(fù)核審計工作底稿的過程中，這些復(fù)核人必須確保該審計工作底稿能夠證明審計是經(jīng)過適當計劃和督導的，審計所收集到的證據(jù)支持所測試的認定，所獲證據(jù)就所出具的審計報告而言是充分的。

P187簡答題（第17章）

1.審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。

審計報告的種類有以下幾種分法：

（1）按審計報告的使用目的分類，審計報告可以分成公布目的的審計報告和非公布目的的審計報告。

（2）按審計報告表述的詳簡程度分類，可以把審計報告分為簡式審計報告和詳式審計報告。簡式審計報告，又稱短式審計報告。

（3）按審計意見類型分類，審計報告可以分成標準審計報告和非標準審計報告。

第四篇：審計學重點

審計學

名詞解釋

1、期后事項：是指資產(chǎn)負債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實。

2、審計證據(jù)：是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報告依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。

3、肯定式函證：又稱正面式、積極式函證，就是債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求他證實所函證的欠款是否正確，無論對錯都要求復(fù)函。

4、控制活動：是確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準、授權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。

5、審計報告：是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作中的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。

6、審計對象：是指審計監(jiān)督的范圍和內(nèi)容。通常把審計對象概括為被審計單位的經(jīng)濟活動。

7、風險導向?qū)徲嫞菏且髮徲嬋藛T對企業(yè)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營進行全面的風險分析出發(fā)，使用審計風險模型，積極采用分析程序，以制定與被審計單位狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃，以達到審計工作的效率性和效果性的審計。

8、監(jiān)盤：是審計人員通過現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位對各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券的盤點，并進行適當抽查而取得審計證據(jù)的方法。

9、保留意見審計報告：是指審計人員出具的對被審計單位會計報表的反映有所保留的審計意見的審計報告。簡答題

1、期初余額的審計程序有哪些

①考慮被審計單位運用會計政策的恰當性和一貫性 ②上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計情況下的審計程序 ③上期財務(wù)報表未經(jīng)審計或?qū)徲嫿Y(jié)論不滿意時的審計程序 ④考慮賬戶的性質(zhì)和本期財務(wù)報表中的重大錯報風險 ⑤考慮期初余額對于本期財務(wù)報表的重要程度

2、審計的獨立性表現(xiàn)為哪幾個方面

①機構(gòu)獨立，審計機構(gòu)應(yīng)當獨立于被審計單位之外，這樣才能更有效地進行經(jīng)濟監(jiān)督。

②經(jīng)濟獨立，是指審計機構(gòu)或組織的經(jīng)濟來源應(yīng)有一定的法律規(guī)范或制度作保證，不受被審計單位的制約。

③精神獨立，審計人員堅持客觀公正、實事求是的精神，作出公允、合理的評價和結(jié)論，不受任何部門、單位和個人的干涉。

3、簡述主營業(yè)務(wù)收入截止測試的三個重要日期和經(jīng)濟審計路線 重要日期：

①發(fā)票開具日期或者收款日期是指開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的日期；

②記賬日期是指被審單位確認主營業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)，并將該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入主營業(yè)務(wù)收入賬戶的日期；

③發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是指提供勞務(wù)的日期），是指倉庫開具出庫單并發(fā)出庫存商品的日期。審計路線：

①從報表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根

與發(fā)貨憑證

②從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)貨憑證與賬簿記錄 ③從報表日前后若干天的發(fā)貨憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄

4、簡述逆查法和抽查法的優(yōu)缺點

逆查法：優(yōu)點：了解全貌，抓住重點，審計工作效率高。缺點：容易遺漏，隨意性大。

抽查法：優(yōu)點適用性強，工作效率高，成本低。缺點：計算復(fù)雜，專業(yè)性強，難操作。

5、注冊會計師和會計師事務(wù)所為避免法律訴訟應(yīng)采取的措施 ①嚴格遵守職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準則的要求； ②建立健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度； ③與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書； ④審慎選擇客戶；

⑤深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)； ⑥提取風險基金或購買責任保險； ⑦聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師； ⑧按規(guī)定妥善保管審計工作底稿。

6、簡述審計重要性水平、審計風險、審計證據(jù)之間的關(guān)系 ①重要性水平與審計風險之間成反向關(guān)系。也就是說，重要性水平越高，審計風險越低；反之，重要性水平越低，審計風險越高。②重要性水哦與所需的審計證據(jù)也成反向關(guān)系。重要性水平越低，所需的審計證據(jù)越多；重要性水平越高，所需的審計證據(jù)越少。③審計風險與所需的審計證據(jù)成正向關(guān)系。審計風險水平越高，就要執(zhí)行更多的審計程序，獲得更多的審計證據(jù)以降低審計風險。

第五篇：《論語》六至十章參考答案

高一語文《論語》練習答案

雍也篇第六

一、（1）D(“寬恕”之心 應(yīng)為“仁愛”之心。)（2）這兩章都是講救濟貧苦?？鬃又鲝垺叭收?，愛人”，但他注意把握分寸，做到適度而為；也就是要“雪中送炭”而不是“錦上添花”。

二、（1）B（“不大贊成他們從政”錯?？鬃酉騺碇鲝垺皩W而優(yōu)則仕”，只要有能力有機會就要積極參與國家管理。）

（2）本章體現(xiàn)了孔子“學而優(yōu)則仕”的思想。（古時一般學習三年為一個階段，此后便可做官?？鬃愚k教育的主要目的，是培養(yǎng)治國安邦的人才。但要注意的是，如果一個人一開始學習就只是一心想當官，而不專注進德修業(yè)，會影響今后的為政。）

三、(1)B（孔子否定了宗法傳統(tǒng)的神權(quán)觀念，力求以實事求是的態(tài)度否定鬼神的作用。）(2)不矛盾?？鬃印熬垂砩穸h之”，并不過多提及鬼神之事。“祭如在，祭神如神在”是說祭祖先、祭鬼神，就好像祖先、鬼神真在面前一樣，并非認為鬼神真的存在，而是強調(diào)參加祭祀的人，應(yīng)當內(nèi)心虔誠?？鬃又鲝堖M行的祭祀活動主要是道德的而不是宗教的。

四、（1）B（“那不是仁人，只能算是圣人！”錯，是“豈止是仁人，簡直是圣人了！”）（2）孔子認為，在仁德面前，即使是老師，也不謙讓?？梢娙实率亲鋈说母?，是處于第一位的，是衡量一切是非善惡的最高準則。同時孔子強調(diào)，仁德的人應(yīng)該凡事能將心比心、推己及人，在追求個人成功的同時要幫助別人有所建樹。如此看來，人活在世上不能光想自己好，也要想到讓他人好，要盡社會責任。

(3)A(“只有堯舜那樣的圣王才能夠做得到”有誤，孔子認為，即使如堯舜這樣的圣王，都不一定能做得到。)(4)孔盂最高的道是“仁”，而“恕”是通向仁道的最基本的途徑，“己欲立而立人，己欲達而達人”和“己所不欲，勿施于人”都是以推己之心來對待別人，這種“恕”是人人都可以做到的。

（5）C（應(yīng)是孔子提倡“能由自己推及到別人身上”的實行“仁”的方法）（6）前一章談?wù)摰膬?nèi)容是“仁”與“圣”的區(qū)別，本章孔子認為難以找到他觀念中的“圣人”“善人”，能看到“君子”“有恒者”就心滿意足了。這是孔子晚年在春秋末期社會“禮樂崩壞”的情況下心態(tài)悲觀的情緒反映。

五、（1）C（“推己之謂恕”，孔子勸子貢從淺近易行的“恕”道做起，推己及人。）（2）在孔子看來，忠恕之道是行仁的有效途徑：要想修養(yǎng)仁德，要竭盡全力地“立己”“達己”，這就是“忠”道；同時，凡事要將心比心，推己及人，全力地“立人”“達人”，這就是“恕”道。孔子一生“學而不厭”，是為了立己、達己；“誨人不倦”則是為

了立人、達人，可見他對忠恕之道身體力行。

六、（1）D（孔子只是希望人們都能做到“智”和“仁”，只要具備了這些品德，就能適應(yīng)當時社會的要求，而不是去改變當時社會的現(xiàn)狀，這不符合他的“仁”的處世原則。）（2）孔子認為應(yīng)當廣泛學習古代典籍，而且要用“禮”來約束自己。說到底，他是要培養(yǎng)懂得“禮”的君子。

【參考譯文】孔子對子夏說：“你要做君子儒，不要做小人儒?！?/p>

孔子說：“君子廣泛地學習古代的文化典籍，又以禮來約束自己，也就可以不離經(jīng)叛道了。”

孔子說：“聰明人喜愛水，有仁德者喜愛山；聰明人活動，仁德者沉靜。聰明人快樂，有仁德者長壽?！?/p>

述而第七

一、(1)A（孔子認為，只有他和顏淵才能做到。）

(2)孔子主張的“勇”，要智勇兼?zhèn)?，而且要符合禮，缺少智、悖于禮的“勇”是蠻干、亂干。

【參考譯文】孔子對顏淵說：“用就施行，不用就收藏，恐怕只有我和你能這樣了！”子路問：“先生如果率領(lǐng)三軍作戰(zhàn)，誰作你的助手。”孔子說：“赤手搏虎，徙步過河，死也不后悔，我不會和他共事的。我要找的，一定要是遇事格外謹慎小心，善于謀劃而后再做決定的人?！?/p>

二、（1）C（陳司敗的批評不是針對孔子的“表里不一”，他并不知道孔子這樣做的真實用心。陳司敗是在批評孔子偏袒魯昭公，遮掩魯昭公的違禮行為的做法。）（2）孔子其實沒有過錯，因而談不上“改過”。從這件事的處理上，可以看出孔子的修養(yǎng)很高：一是敢于承擔過錯，周禮提倡“為尊者諱”，作為臣子，孔子寧可自己承擔過錯，而不說魯君不知禮；二是受委屈時不辯解，孔子受到陳司敗的批評指責，仍以寬容的心態(tài)來面對；三是巧妙地堅持原則，孔子的話中巧妙委婉地肯定了魯昭公的違禮行為。（3）是最后一句?！翱鬃诱f：‘我真是幸運。如果有錯，人家一定會知道?！薄沧鳛槌甲樱鬃訉幙勺约撼袚^錯，而不說魯君不知禮，但他在話中巧妙委婉地肯定了魯昭公的違禮行為。〕

【參考譯文】陳司敗問：“魯昭公知禮嗎？”孔子說：“知禮?！笨鬃映鰜硪院螅愃緮。┫蛭遵R期作了個揖，走近他說：“我聽說君子是不偏袒別人的，難道君子也偏袒別人嗎？魯君娶了一個吳國女子，是同姓，卻稱她為‘吳孟子’。如果說魯君知禮，還有誰不知禮呢？”巫馬期（把這些話）告訴孔子?？鬃诱f：“我真幸運，如果有了過錯，人家

子貢說：“君子的過錯，如同日蝕月蝕。過錯，人們都看得見；更改，人們都仰望著?！?/p>

三、（1）B（“對重金行賄的紈绔子弟，孔子卻拒之門外，因為他們心術(shù)不正”這一說法沒有根據(jù)。第二個選段的意思是，孔子不以禮物的貴賤多寡作為收徒的條件，只要誠心向?qū)W，孔子就教他們。事實上，孔門弟子的成分復(fù)雜，他們出身于不同的階級和階層。）（2）有教無類，就是施教不論對象。孔子的教育，不分貧富、貴賤、賢愚，都一視同仁。例如對出身很不理想的冉雍和互鄉(xiāng)童子，只要他們誠心求學上進，孔子就教導他們。今天，國家加大教育投入，大力提倡公平教育，就是要讓所有的青少年都能得到良好的教育，以此提升國民整體素質(zhì)。

【參考譯文】孔子談?wù)撝俟?，說：“耕牛生的一個小牛犢，長著整齊的紅毛和周正的孔子說：“（只要）愿意親自來送十條干肉（作為薄禮）的人，我從來沒有不教誨的?！?互鄉(xiāng)這個地方的人很難交談。（但）互鄉(xiāng)的一個兒童卻受到孔子的接見，弟子們都疑惑不解。孔子說：“我是贊許他向前進，而不是贊成他往后退。（做事）何必做得太過分呢？人家使自己清潔以求進步，我是贊許他的清潔，而不管他以往的行為?！?/p>

四、其實沒有矛盾。孔子強調(diào)學生首先要進行思考，再嘗試表達，學生有求學之心，他就會對啟發(fā)誘導、誨人不倦。只有在學生沒有良好的學習態(tài)度時，他才不再教了。

五、解析：第(1)題考查對作者觀點的分析能力。將“富貴”比作“浮云”的原因，當然是富貴與浮云具有相似點，根據(jù)文本信息，將孔子心目中“富貴”的特點，用自己的話進行轉(zhuǎn)述，即可得出答案。

第(2)題考查對作者觀點的概括與分析，閱讀材料中孔子的觀點是“不義而富且貴，于我如浮云”，意思是追求富貴不能不合道義，換言之，即孔子不反對追求富貴，但認為應(yīng)取之有道。

答案：(1)浮云聚散無常，喻富貴短暫，猶今之“過眼云煙”；浮云在天上，高不可及，喻富貴與己無關(guān)；浮云至輕至淡，喻富貴無足輕重。(3分，任意寫出一點，意思符合即可)

(2)一致?？鬃诱J為富貴如果不合道義，那就應(yīng)當視富貴如浮云，可見，他不反對正當?shù)厍罄?，但當義與利發(fā)生沖突時，就要以“道”和“義”為重，反對見利忘義。(3分，分析正確，闡述合理即可，有欠缺酌扣)參考譯文：

①孔子說：“士有志于(學習和實行圣人的)道理，但又以自己吃穿得不好為恥辱，對這種人，是不值得與他談?wù)摰赖??！?/p>

②孔子說：“吃粗糧，喝白水，彎著胳膊當枕頭，樂趣也就在這中間了。用不正當?shù)氖侄蔚脕淼母毁F，對于我來講就像是天上的浮云一樣。”

六、解析：第(1)題考查篩選信息的能力，孔子的“用”即“達”或“得志”，“舍”

即“窮”或“不得志”，由于題干要求用一個連貫的句子來表達，因此只能答“窮則獨善其身，達則兼善天下”。

第(2)題考查概括內(nèi)容的能力?！吧嶂畡t藏”即“窮則獨善其身”，即顏回不當官時如何提高自己的表現(xiàn)，結(jié)合文本，其應(yīng)當包括兩方面內(nèi)容，即道德修養(yǎng)和學識能力。據(jù)此，我們便可篩選出原文有關(guān)語句，而后對這些語句進行綜合轉(zhuǎn)述即可。答案：(1)(2分)窮則獨善其身 達則兼善天下

(2)(4分)①身處困境而能安貧樂道，不斷提高自己的道德修養(yǎng)；②好學樂學，不斷提高自己的能力，不重復(fù)犯同樣的錯誤。(每點2分，大意對即可)參考譯文：

①孔子說：“顏回的品質(zhì)是多么高尚?。∫缓勶?，一瓢水，住在簡陋的小屋里，別人都忍受不了這種窮困清苦，顏回卻沒有改變他好學的樂趣。顏回的品質(zhì)是多么高尚?。　?②魯哀公問孔子：“你的學生中誰是最好學的呢？”孔子回答說：“有一個叫顏回的學生好學，他從不遷怒于別人，也不重復(fù)犯同樣的過錯。不幸短命死了?，F(xiàn)在沒有那樣的人了，沒有聽說誰是好學的。”

③孔子對顏淵說：“用我呢，我就去干；不用我，我就隱藏起來，只有我和你才能做到這樣吧！”

④所以士人窮困時不失掉義，得志時不背離道。窮困時不失掉義，所以士人能保持自己的操守；得志時不背離道，所以不會使百姓失望。古代的人，得志時，施給人民恩澤；不得志時，修養(yǎng)品德立身在世。窮困時，獨自保持自己的善性，得志時還要使天下的人保持善性。

七、解析：第(1)題考查概括作者觀點的能力。由第①段找出“好勇”來概括子路是比較容易的，但“無謀”的概括就要懂得根據(jù)第④段的意思進行反面推斷才能得出。第(2)題考查對作者觀點的分析，孔子稱贊顏回是觀點，而得出這一觀點的依據(jù)顯然是顏回的表現(xiàn)，以及孔子的評判標準，根據(jù)這一理解，從原文篩選信息，并用自己的話進行概括即可得出答案。

答案：(1)好勇而無謀(有勇無謀)。(2分)

(2)顏回積極入世，有任用就參與治國救民(1分)；更可貴的是，不被任用時，顏回能安守貧困，以積極的態(tài)度加強學習，不斷提高自己的學識水平和道德修養(yǎng)(2分)。這些都符合儒家“仁”(賢人)的標準，因此孔子稱贊他“賢哉”(1分)。參考譯文：

①孔子說：“如果我的主張行不通，我就乘上木筏子到海外去。能跟從我的大概只有仲由吧！”子路聽到這話很高興?？鬃诱f：“仲由啊，好勇超過了我，其他沒有什么可取的才能?！?/p>

②孔子說：“顏回的品質(zhì)是多么高尚啊！一簞飯，一瓢水，住在簡陋的小屋里，別人都忍受不了這種窮困清苦，顏回卻沒有改變他好學的樂趣。顏回的品質(zhì)是多么高尚?。　?③魯哀公問孔子：“你的學生中誰是最好學的呢？”孔子回答說：“有一個叫顏回的學生好學，他從不遷怒于別人，也不重復(fù)犯同樣的過錯。不幸短命死了?，F(xiàn)在沒有那樣的人了，沒有聽說誰是好學的。”

④孔子對顏淵說：“用我呢，我就去干；不用我，我就隱藏起來，只有我和你才能做到這樣吧！”

⑤子路問孔子說：“老師您如果統(tǒng)帥三軍，那么您和誰在一起共事呢？”孔子說：“赤手空拳和老虎搏斗，徒步涉水過河，死了都不會后悔的人，我是不會和他在一起共事的。我要找的，一定是遇事小心謹慎，善于謀劃而能完成任務(wù)的人?！?/p>

八、（1）B（“前者只是物質(zhì)追求”有誤，應(yīng)是“前者只限于對貧富本身的態(tài)度”）（2）孔子以為學習、學問的妙處在于舉一反

三、融會貫通。他在教育學生的時候，能夠循循善誘地加以啟發(fā)引導。上一選段中，孔子先肯定了子貢的看法，進而指出自己的認識。子貢頗受啟發(fā)，認為《詩經(jīng)》上所說的大概就是老師的意思?？鬃痈嬖V子貢一件事，他能加以發(fā)揮，推知另一件事，這就是舉一反三。現(xiàn)代教學方法推陳出新，但是，“不憤不啟，不悱不發(fā)，舉一反三”的啟發(fā)式教學方法和精神卻并沒有因此而過時，依然值得我們謹記。

【參考譯文】子貢說：“貧窮而能不諂媚，富有而能不驕傲自大，怎么樣？”孔子說：“這也算可以了。但是還不如雖貧窮卻樂于道，雖富裕而又好禮之人?！弊迂曊f：“《詩》上說，‘要像對待骨、角、象牙、玉石一樣，切磋它，琢磨它’，就是講的這個意思吧？”孔子說：“賜呀，你能從我已經(jīng)講過的話中領(lǐng)會到我還沒有說到的意思，舉一反三，我可以同你談?wù)摗对姟妨??！?/p>

孔子說：“教導學生，不到他想弄明白而不得的時候，不去開導他；不到他想出來卻說不出來的時候，不去啟發(fā)他。教給他一個方面的東西，他卻不能由此而推知其他三個方面的東西，那就不再教他了?！?/p>

泰伯篇第八

一、孔子、有子師徒均把孝悌當作踐行仁德的根本之道，希望能由親情生發(fā)出仁愛之心，并推而廣之，使人們懂得忠君敬上。

二、(1)D(本題考查對孔子“中庸”思想的理解。D項“很值得今人學習”的說法值得探討。說“‘天下有道則見，無道則隱’的想法很值得今人學習”有避世消極之嫌。)(2)孔子提出這一觀點，有其特定的歷史背景?？鬃犹岢卜质丶?，要“不在其位，不謀其政”。這在春秋末年為維護社會穩(wěn)定，抑制百姓“犯上作亂”的確起到過積極作用，但它對后世也產(chǎn)生了一定的不良影響。我們應(yīng)提倡“天下興亡，匹夫有責”。

(解析)本題也是考查對孔子“中庸”思想的理解?？鬃臃浅Ｖ匾暋岸Y”，“不在其位，而謀其政”，在孔子看來，是一種違“禮”的行為。

三、(1)C【解析】(1)沒有叮囑孟敬子說話要善意并讓那些主管事務(wù)的官吏去管祭祀的事情。

(2)孔子告誡弟子“臉色，考慮溫和了嗎；姿態(tài)，考慮恭敬了嗎；說話，考慮忠誠老實了嗎；做事，考慮嚴肅認真了嗎”，子思告誡孟敬子“使自己的容貌嚴肅，使自己的臉色端莊，恰當用辭注意語氣”，說的都是處世待人的道理。畢竟，做到這些，可以避免粗暴無禮，可以接近誠信，可以避免淺薄與錯誤。

四、參考答案：把實行仁德作為自己的責任，的確責任重大；為之奮斗一生，的確路途遙遠。這正所謂任重道遠。這樣的積極入世的人生態(tài)度，這樣的以天下為己任的偉大人生，是值得我們學習并終生追求的。

五、參考答案：(1)以弘道、實行仁德，整頓天下為己任和理想。(2)提示：結(jié)合材料，答出桀溺言行的具體內(nèi)容。

六、（1）D（本題考查對孔子“中庸”思想的理解。B項“很值得今人學習”的說法值得探討；說“‘天下有道則見，無道則隱’的想法很值得今人學習”有避世消極之嫌。）（2）孔子提出這一觀點，有其特定的歷史背景。孔子提倡安分守己，要“不在其位，不謀其政”。這在春秋末年為維護社會穩(wěn)定，抑制百姓“犯上作亂”的確起到過積極作用，但它對后世也產(chǎn)生了一定的不良影響。我們應(yīng)提倡“天下興亡，匹夫有責”。

子罕第九

一．（1）A（“對面見君主的禮節(jié)，也認同可以從儉”有誤。孔子對今人不依禮面見君主的做法顯然不滿。）

（2）孔子認為，禮節(jié)形式只是表達禮的一種形式，尊禮守禮重點不在于形式而在于內(nèi)心，要從內(nèi)心和情感上體悟禮的根本。

二．（1）A（并不是說多藝者就不是君子。）

（2）共同反映了孔子強調(diào)君子應(yīng)把主要精力放在學習禮、義、信等道德修養(yǎng)方面，而不是注重于學習種田等技藝。

三.（1）C（這一段，顏淵的核心意思是孔子道雖高妙，而教人有序，他將永不懈怠地學下去。）

（2）形容孔子道德高尚、博學多才，其深廣難以窮盡。

四。（1）C（對子路，孔子是適時提醒，頂多是告誡——上對下的“勸”，絕不是“警告”的口吻）

（2）例：非寧靜無以致遠——寧靜致遠。

【參考譯文】??子路聽后，反復(fù)吟誦這句詩?？鬃佑终f：“只做到這樣，怎么能說夠好了呢？”

四、（1）強烈的社會責任感使命感（2）從政的高度自信（3）青史留名建功立業(yè)的人生追求。（一點2分，兩點3分，三點4分。）

五、（1）（3分）B.應(yīng)該是雖然我想要追隨上去，卻沒有前進的路徑了。

（2）（3分）共同話題是談?wù)摻膛c學的方法。（1分）孔子側(cè)重于教師的角度，提出要用“啟發(fā)式”，循循善誘；孟子側(cè)重于學生的角度，強調(diào)要自悟自得，自求深造。（2分）（意思對即可）

六、（1）A（本題考查對孔子關(guān)于“禮”的思想的理解。A項“對面見君主的禮節(jié)，也認同可以從儉”有誤?？鬃铀岢摹岸Y”，是經(jīng)過“損益”有所發(fā)展的“禮”。但是這種禮儀的改變，應(yīng)當以“道”為基準，即基本原則不能變。）

（2）孔子認為，禮節(jié)儀式只是表達“禮”的一種形式，尊禮守禮的重點不在于形式而在內(nèi)心，要從內(nèi)心和情感上體悟“禮”的根本。

七、（1）D（“吾誰欺，欺天乎”的理解有誤。應(yīng)為“我騙誰呢？我騙上天嗎？”“吾誰欺”是個賓語前置句。）

（2）不同意。因為儒家對于葬禮十分重視，尤其重視葬禮的等級規(guī)定，違反了這種規(guī)定，就是大逆不道。孔子當時不是大夫，沒有家臣?？鬃臃磳W生按大夫之禮為他辦理喪事，是為了恪守周禮的規(guī)定。

鄉(xiāng)黨第十

一、（1）A（“不厭”是不排斥的意思，不是說吃的必須要精細。如果沒有條件也就算了，有條件就越精細越好。）

（2）庖者在宰殺豬、羊時，割肉不合常度，這是失禮的行為，所以孔子不吃這樣割出來的肉?！案畈徽?，不食”，這是孔子對庖子失禮行為的不言之教，同時也給弟子們樹立了榜樣?？鬃右欢ㄒ抛男袨?，也表明他對“禮”的嚴格遵循。(“割不正”是對庖廚的批評。他認為庖廚沒有按照正確的方法宰殺，而是草率從事，這是失禮的行為，不符合禮的標準，所以就不吃這樣的肉。)【參考譯文】飯食不嫌做得精，魚肉不嫌切得細。糧食陳舊變味了，魚不新鮮了，肉腐爛了，不吃。食物的顏色變壞了，不吃。氣味不好聞了，不吃。烹煮得不得當，不吃。不到該吃的時候，不吃。不按一定方法宰割的肉，不吃。醬、醋作料放得不適當，不吃。肉雖然多，（吃時）不要超過主食的數(shù)量。唯獨酒無限量，但不能喝到昏醉的程度。買來的酒和市上的熟肉干，不吃。不去掉姜，不要多吃。

二．（1）D（孔子并不相信鬼神）（2）孔子極其尊崇“禮”，并身體力行、相當自覺，不放過細節(jié)，力圖以恢復(fù)禮治的理想社會。

三、（1）D（本題主要考查對孔子踐履禮儀情況的了解。D項斷定孔子“是不拘小節(jié)之人”有誤。其實孔子居處也是講究禮儀的，僅憑家居時不必像做客或接見賓客時那樣過分講究容貌儀態(tài)，就斷言孔子是不拘小節(jié)之人，是有失偏頗的。）

（2）孔子極其尊崇“禮”，并身體力行，從小處做起，從細節(jié)做起，以恢復(fù)“禮治”的理想社會。

四、（1）A（“不厭”是不排斥的意思，不是說吃的必須要精細。如果沒有條件也就算了，有條件就越精細越好。）

（2）庖者在宰殺豬、羊時，割肉不合常度，這是失禮的行為，所以孔子不吃這樣割出來的肉?！案畈徽?，不食”，這是孔子對庖子失禮行為的不言之教，同時也給弟子樹立了榜樣。孔子一定要正席才坐的行為，也表明他對“禮”的嚴格遵循。

五、（1）口語記錄，文字簡潔淺易；運用描寫，形象生動。指出一點即可。（2）仁愛同情；尊重生命。要有分析過程，談一點即可。

六、（1）孔子問人不問馬，重人賤畜，以人為本，是仁愛的一種表現(xiàn)；材料①中的言行是愛人及物，即愛世界萬物，是對“仁”這一思想的發(fā)展與提升，具有普世價值與現(xiàn)實意義。