第一篇：審計學(xué)人大(第七版)考試重點(diǎn)

審計學(xué)重點(diǎn)知識

1.審計的產(chǎn)生與發(fā)展 政府審計時最早的

例題：

3、政府審計與民間審計以及內(nèi)部審計相比較，其獨(dú)立性最強(qiáng)。（X）

一．民間審計的重要作用。

審計具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價，經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。其中民間審計側(cè)重于經(jīng)濟(jì)鑒證作用。鑒證是指鑒定和證明。經(jīng)濟(jì)鑒證是指通過對被審計單位的財務(wù)報表及有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料所反映的財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的公允性、合法性的審核檢查，確定其可信賴的程度，并作出書面報告，以取得審計委托人或其他有關(guān)方面的信任。

[判斷題]審計和會計目的都是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和效率。（X）

例題1.民間審計具有如下特點(diǎn)（BCD）。

A．無償性 B．有償性 C．獨(dú)立性 D．委托性 16．審計的職能包括（ACD）。

A．經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 B．經(jīng)濟(jì)預(yù)測 C．經(jīng)濟(jì)評價 D．經(jīng)濟(jì)鑒證 17.審計的目的在于檢查被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的（ABCD）。A．真實(shí)性 B．公允性 C．合法性 D．效益性

18．審計的作用是完成審計任務(wù)后的結(jié)果，審計的具體作用包括（AC）。A．制約作用 B．評價作用 C．促進(jìn)作用 D．證明作用 17.（B）社會審計的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量是審計機(jī)關(guān)職責(zé)之一。A.指導(dǎo)

B.監(jiān)督

C.協(xié)助

D.制約

分析：各級審計機(jī)關(guān)對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其他各部門的財政收支、國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他應(yīng)進(jìn)行審計單位的財政、財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性依法進(jìn)行審計監(jiān)督。

二,.按審計的主體分類。

政府審計，民間審計（社會審計或注冊會計師審計），內(nèi)部審計。不但包含審計機(jī)構(gòu)，也包含審計人員。

【例題】審計按（B）進(jìn)行分類，可分為國家審計、內(nèi)部審計和民間審計。A.審計內(nèi)容 B.審計主體 C.審計范圍 D.執(zhí)行審計的地點(diǎn)

我國審計組織包括（ABC）構(gòu)成。

A.政府審計機(jī)關(guān)

B.注冊會計師審計組織

C.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

D.資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)

下列項目中，需要接受被審計單位委托才能提供審計服務(wù)的是（B）

A.政府審計

B.注冊會計師審計

C.內(nèi)部審計

D.內(nèi)部審核

建立健全內(nèi)部控制，是（D）的責(zé)任。

A．會計師事務(wù)所 B．注冊會計師 C．被審計單位財會人員 D．被審計單位管理當(dāng)局

三．按審計內(nèi)容和目的分類。

可分為財政財務(wù)審計、財政法紀(jì)審計和經(jīng)濟(jì)效益審計。

財政財務(wù)審計是指審計機(jī)構(gòu)對被審計單位的財務(wù)報表及其有關(guān)資料的公允性及其所反映的財政收支、財務(wù)收支的合法性所進(jìn)行的審計。內(nèi)容：一是檢查會計處理的合法性、公允性；二是驗(yàn)證被審計單位受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

財經(jīng)法紀(jì)審計時指審計機(jī)構(gòu)對被審計單位和個人嚴(yán)重侵占國家資財、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)以及其他嚴(yán)重?fù)p害國家經(jīng)濟(jì)利益等違反財經(jīng)紀(jì)律行為所進(jìn)行的專案審計。

經(jīng)濟(jì)效益審計。經(jīng)濟(jì)效益審計的內(nèi)容通常包含對各級政府及其各部門的財政收支及其管理活動，企業(yè)的財務(wù)收支及其經(jīng)營管理活動，事業(yè)單位的資金使用及其管理活動，固定資產(chǎn)投資及其管理活動的經(jīng)濟(jì)效益情況及其影響因素、途徑所進(jìn)行的審計?！纠}】

9、（C）是開展經(jīng)濟(jì)效益審計的基礎(chǔ)和必要條件。A.財政審計

B.內(nèi)部審計

C.財務(wù)審計

D.財經(jīng)法紀(jì)審計

分析：經(jīng)濟(jì)效益審計是一種基于財務(wù)審計之上的高層次審計。是以財務(wù)審計為基礎(chǔ)的。只有在保證企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)及其經(jīng)濟(jì)活動合法、合規(guī)的基礎(chǔ)上，才能探討其有效性和合理性。

四．抽樣風(fēng)險。

抽樣風(fēng)險是審計人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險與樣本量成反比,樣本量越大,抽樣風(fēng)險越小。(1)審計人員在進(jìn)行控制測試時,應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險: 1)信賴不足風(fēng)險。這是指抽樣結(jié)果使審計人員沒有充分信賴實(shí)際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性。

2)信賴過度風(fēng)險。這是指抽樣結(jié)果使審計人員對內(nèi)部控制的信賴超過了其實(shí)際上可予信賴程度的可能性。

(2)審計人員在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時,應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險: 1)誤受風(fēng)險。誤受風(fēng)險也稱“β風(fēng)險”,是指抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯報而實(shí)際上存在重大錯報的可能性。

2)誤拒風(fēng)險。誤拒風(fēng)險也稱“α風(fēng)險”。與誤受風(fēng)險相反,誤拒風(fēng)險是指抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯報而實(shí)際上不存在重大錯報的可能性。

信賴不足風(fēng)險和誤拒風(fēng)險，降低審計效率；信賴過度風(fēng)險和誤受風(fēng)險很可能導(dǎo)致形成不正確審計結(jié)論

【例題】審計風(fēng)險包括(ABC)。

A．固有風(fēng)險 B．控制風(fēng)險 C．檢查風(fēng)險 D．系統(tǒng)風(fēng)險

17.審查存貨的最重要的實(shí)質(zhì)性測試程序應(yīng)是（A）A.監(jiān)盤 B.觀察 C.詢問 D.分析性復(fù)核 18.下列各項目中，與審計師設(shè)計樣本時所確定的樣本量存在反向變動的有（AC)A.抽樣風(fēng)險 B.可信賴程度 C.可容忍誤差 D.預(yù)期總體誤差 19.注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的估計水平與計劃的重要性水平（B）。A、呈比例變動關(guān)系

C、呈同向變動關(guān)系

B、呈反向變動關(guān)系

D、不存在關(guān)系

3、以下（ABC）屬于實(shí)質(zhì)性測試

A、比較分析上期同期的產(chǎn)品毛利率 B、函證

C、重新計算存貨發(fā)出成本 D、檢查授權(quán)文件（控制性測試）

7、注冊會計師在下列情形下有必要進(jìn)行控制測試（AB）。

A、在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試以支持評估結(jié)果

B、僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) C、評估預(yù)期控制風(fēng)險較高

D、實(shí)施風(fēng)險評估程序后評估的重大錯報風(fēng)險較高 8.在實(shí)質(zhì)性測試時，如果注冊會計師推斷的總體誤差超過可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險

不能接受，應(yīng)當(dāng)(BC)A.減少樣本量 B.增加樣本量

C.重新確定審計重要性水平D.執(zhí)行替代審計程序

18.下列各項目中，與審計師設(shè)計樣本時所確定的樣本量存在反向變動的有(AC)A.抽樣風(fēng)險 B.可信賴程度 C.可容忍誤差 D.預(yù)期總體誤差

19.審計師在進(jìn)行控制測試時，應(yīng)關(guān)注的抽樣風(fēng)險有（BC）A.誤拒風(fēng)險 B.信賴不足風(fēng)險 C.信賴過度風(fēng)險 D.誤受風(fēng)險

23.在樣本的設(shè)計過程中，同樣本量成正向關(guān)系的有(ABD)A.審計對象總體 B.可信賴程度 C.可容忍誤差 D.預(yù)期總體誤差

24.審計師在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時，應(yīng)關(guān)注的抽樣風(fēng)險有（AD)A.誤拒風(fēng)險 B.信賴不足風(fēng)險 C.信賴過度風(fēng)險 D.誤受風(fēng)險

3.注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，可以編制審計計劃，對審計工作做出合理安排。（X）4.注冊會計師在進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試時，均應(yīng)采用抽樣審計方法。（X）24.如果注冊會計師在對賬戶余額進(jìn)行測試時，只對部分賬戶余額執(zhí)行了審計程序，這也屬于 抽樣審計（X）

五．民間審計的業(yè)務(wù)范圍（民間審計非常廣泛）

(一)鑒證業(yè)務(wù)

鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對某一主體負(fù)責(zé)編制的書面認(rèn)定資料的可靠性進(jìn)行查證。注冊會計師查證后,要簽發(fā)一份書面報告,以便反映鑒證結(jié)果。鑒證業(yè)務(wù)可進(jìn)一步分為五種: 1.審計業(yè)務(wù)；2.審閱業(yè)務(wù)3.復(fù)核業(yè)務(wù)；4.保證業(yè)務(wù)。(二)管理咨詢業(yè)務(wù)

管理咨詢業(yè)務(wù)是指注冊會計師為客戶提供管理建議與技術(shù)協(xié)助,以幫助客戶改善其能力和合理利用資源,并實(shí)現(xiàn)其預(yù)定的目標(biāo)。(三)稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)

各國政府為了實(shí)現(xiàn)其職能,都通過了很多稅收法規(guī),復(fù)雜繁多的稅收法規(guī)使注冊會計師和其他稅務(wù)專家的服務(wù)業(yè)務(wù)必不可少。

很多國家都明確規(guī)定,注冊會計師不用參加考試自動取得稅務(wù)服務(wù)資格。因而,稅務(wù)服務(wù)是注冊會計師的重要業(yè)務(wù)之一。

(四)會計服務(wù)業(yè)務(wù)

會計服務(wù)業(yè)務(wù)是各國中小會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù),主要包括代理記賬、編制財務(wù)報表、工資單處理等。

近年來,法務(wù)會計服務(wù)成為會計師事務(wù)所的重要業(yè)務(wù)。

(五)其他服務(wù)業(yè)務(wù)

1.商定程序服務(wù)。注冊會計師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù),僅報告執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果,并不提出鑒證結(jié)論。

2.其他服務(wù)業(yè)務(wù)。主要包括個人理財服務(wù)、訴訟支持服務(wù)(專家證人)等。

為了更好地提供個人理財和訴訟支持服務(wù),有些國家新設(shè)了相關(guān)的資格證書。

六．準(zhǔn)則體系（選擇題）

（一）中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（第1###號）

1、一般原則與責(zé)任

2、風(fēng)險評估以及風(fēng)險的應(yīng)對

3、審計證據(jù)

4、利用其他主體的工作

5、審計結(jié)論與報告

6、特殊領(lǐng)域

（二）中國注冊會計師審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（第21##號）中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則第2101號——財務(wù)報表審閱

（三）中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（第31##號）

中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號——?dú)v史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號——預(yù)測性財務(wù)信息審的審核

（四）中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（第41##號）

中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號——對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序 中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號——代編財務(wù)信息

（五）會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（第51##號）

會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

考編號代表的是什么業(yè)務(wù)

審計證據(jù)類型（書面證據(jù)是最基本的，區(qū)別內(nèi)外部證據(jù)）

(一)按審計證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類

1.實(shí)物證據(jù)。實(shí)物證據(jù)是指以實(shí)物的外部特征和內(nèi)含性能來證明事物真相的各種財產(chǎn)物資。

2.書面證據(jù)。書面證據(jù)是以文字記載的內(nèi)容來證明被審計事項的各種書面資料。

3.口頭證據(jù)?？陬^證據(jù)是指以視聽資料、證人證詞,有關(guān)人員的陳述、意見、說明和答復(fù)等形式存在的審計證據(jù)。

4.環(huán)境證據(jù)。環(huán)境證據(jù)是指對審計事項產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。

審計證據(jù)的收集

1、監(jiān)盤。監(jiān)盤是指審計人員通過實(shí)地監(jiān)督盤點(diǎn)取得審計證據(jù)。

2、觀察。觀察是指審計人員親赴現(xiàn)場,對審計對象的環(huán)境狀況和實(shí)施狀況進(jìn)行實(shí)地觀察,從而取得審計證據(jù)。

3、詢問。詢問是指審計人員以書面或口頭方式,向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息,并對答復(fù)進(jìn)行評析的過程。

4、函證。函證是指審計人員為獲取審計證據(jù)而向被審計單位以外的第三者發(fā)函,要求對方回函確認(rèn)被審計單位的某一賬戶金額或某一筆業(yè)務(wù)是否正確真實(shí)的一種取證途徑。

5、檢查。檢查是指審計人員通過對被審計單位的書面資料和有形資產(chǎn)的審閱和復(fù)核,而獲得審計證據(jù)的途徑。

6、重新計算。重新計算是指審計人員對被審計單位的原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計算。

7、重新執(zhí)行。重新執(zhí)行是指審計人員以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù),重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

8、分析程序。分析程序是指審計人員對財務(wù)報表和其他會計資料中的重要比率或金額及其變動趨勢進(jìn)行分析、研究,并對發(fā)現(xiàn)的異常項目及異常變動進(jìn)行調(diào)查,以獲取審計證據(jù)。

[判斷題]分析程序貫穿于審計人員收集審計證據(jù)的整個過程（對）分析程序是否能得到最后的結(jié)論（錯）

分析程序是審計的最好方法或經(jīng)常用到（錯）下列審計程序中，（B）最適合于實(shí)現(xiàn)注冊會計師的總體合理性目標(biāo)。A.監(jiān)盤 B.分析性復(fù)核 C.檢查 D.查詢及函證

審計證據(jù)的鑒定

審計人員采取一定方法取得審計證據(jù)以后,接下來的工作是如何根據(jù)審計目標(biāo)選擇適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),也就是要對審計證據(jù)的強(qiáng)弱作出鑒定。

1、審計證據(jù)的真實(shí)性；

2、審計證據(jù)的重要性；

3、審計證據(jù)的可信性；

4、審計證據(jù)的充分性、適當(dāng)性；

5、審計證據(jù)的證明力；

6、審計證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性。

冊會計師可以運(yùn)用分析性復(fù)核、查詢及函證、監(jiān)盤、觀察、計算、檢查等方法，以獲取充分、【例題】適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。這里的審計證據(jù)。（C）A.僅指在實(shí)質(zhì)性測試中獲取的 B.是指在雙重目的的測試中獲取的

C.既包括在符合性測試中獲取的，又包括在實(shí)質(zhì)性測試中獲取的 D.僅指在符合性測試中獲取的

審計證據(jù)的可信性

（1）從外部獨(dú)立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。

（2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。

（4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。

（5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。

[判斷題]審計人員就必須收集足夠多的審計證據(jù)，但并不意味著審計證據(jù)的數(shù)量越多越好。（對）

被審計單位對審計證據(jù)的支配力越小，其證明力越強(qiáng)；對審計證據(jù)的支配力越大，其證明力就越弱。（對）

審計計劃

通常由審計項目負(fù)責(zé)人在審計工作開始時起草,它僅是對審計工作的一種預(yù)先規(guī)劃。審計計劃具有以下幾方面的作用: 1.通過制定和實(shí)施審計計劃,可使審計人員能夠根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。2.通過制定審計計劃,可以保持合理的審計成本,提高審計工作的效率和質(zhì)量。

3.通過制定審計計劃,可以避免與被審計單位之間發(fā)生誤解。[判斷題]審計計劃執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中可以發(fā)生修正（對）對審計計劃的補(bǔ)充、修訂貫穿于審計工作過程。（對）

審計重要性的適用范圍包括: 1.審計人員在執(zhí)行財務(wù)報表審計時,包括對企業(yè)以及實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位的年度和非年度財務(wù)報表進(jìn)行的審計,應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則。

2.審計人員在執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)時,如盈利預(yù)測審核等,涉及重要性原則的運(yùn)用時,除非其他法規(guī)和準(zhǔn)則有特定要求,應(yīng)當(dāng)參照重要性原則辦理。

[判斷題]審計過程中都離不開專業(yè)知識的判斷（對）

[多選題]在審計過程中,需要運(yùn)用重要性原則的情形有兩種一是在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時和評價審計結(jié)果時。二是評價審計結(jié)果時。

審計人員應(yīng)當(dāng)對各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性進(jìn)行評估，以有助于確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，將審計風(fēng)險降至可接受的水平。審計人員必須通過執(zhí)行有關(guān)審計程序來降低審計分先。

審計人員應(yīng)當(dāng)考慮重要性水平與審計風(fēng)險之間存在的反向關(guān)系：重要性水平越高,審計風(fēng)險越低;重要性水平越低,審計風(fēng)險越高。重要性水平與審計證據(jù)之間呈反向關(guān)系，重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計證據(jù)越多。

編制審計計劃時必須對重要性水平作出初步判斷。

[多項題]審計人員應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，可采取固定比率、變動比率等確定財務(wù)報表層次的重要性水平。

[單選題]審計人員應(yīng)當(dāng)選擇最低的重要性水平作為財務(wù)報表層次的重要水平。

錯報的匯總

審計人員在評價審計結(jié)果時,應(yīng)匯總已發(fā)現(xiàn)但未調(diào)整的錯報,以考慮其金額與性質(zhì)是否對財務(wù)報表的反映產(chǎn)生重大影響。

在完成審計工作時，為確定被審計單位的財務(wù)報表是否合法、公允，審計人員應(yīng)當(dāng)匯總尚未調(diào)整的錯報，并將其與財務(wù)報表層次的重要性水平相比較。匯總時,應(yīng)當(dāng)包括: [多選題]1.已發(fā)現(xiàn)的錯報。即通過對賬戶或交易實(shí)施詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試所確認(rèn)的未調(diào)整錯報。2.推斷的錯報。即通過審計抽樣或分析程序所估計的未調(diào)整的錯報。

審計風(fēng)險的組成要素及其相互關(guān)系

風(fēng)險是指發(fā)生傷害、毀損、損失的可能性。審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。

審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。[單選題]審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險 【例題】審計風(fēng)險模型表述為

A．審計風(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險

B．審計風(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險

C．審計風(fēng)險=固有風(fēng)險**檢查風(fēng)險

D．審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險

審計人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計程序,評估重大錯報風(fēng)險,并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序,以控制檢查風(fēng)險。

所謂重大錯報風(fēng)險,是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。檢查分先取決于審計程序設(shè)計的合理性以及執(zhí)行的有效性。

所謂檢查風(fēng)險,是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報,而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。

[多選題，老師說的]財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)。

應(yīng)對措施包含：1，向項目分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計人員2.利用專家的工作或提供更多的督導(dǎo)。

內(nèi)部控制的要素 [多選題] 1控制環(huán)境。控制環(huán)境是指企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的多種因素的統(tǒng)稱。它的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?/p>

2.風(fēng)險評估。每個企業(yè)都面臨來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險，這些風(fēng)險都必須加以評估。評估風(fēng)險的先決條件，是制定目標(biāo)。風(fēng)險評估就是分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險。具體包括：目標(biāo)、風(fēng)險、環(huán)境變化后的管理等等。

3.控制活動?？刂苹顒樱谴_保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。

4.信息與溝通。企業(yè)在其經(jīng)營過程中，需按某種形式辨識、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時也處理與外部的事項、活動及環(huán)境等有關(guān)的信息。企業(yè)所有員工必須從最高管理階層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息，而且必須有向上級部門溝通重要信息的方法，并對外界顧客、供應(yīng)商、政府主管機(jī)關(guān)和股東等做有效的溝通。

5.內(nèi)部監(jiān)督。監(jiān)控是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時的基礎(chǔ)下，評估控制的設(shè)計和運(yùn)作情況的過程。監(jiān)控活動由持續(xù)監(jiān)控、個別評估所組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運(yùn)作。具體包括：持續(xù)的監(jiān)控活動、個別評估、報告缺陷

[單選題]建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，選擇擬測試的控制，確定測試所需要手機(jī)的證據(jù)。內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷風(fēng)險越高，給予該領(lǐng)域的審計關(guān)注就越多。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)更多地對該項控制親自進(jìn)行測試。

【例題】審計人員通過對內(nèi)部控制制度的初步評價據(jù)以確定（B）。A.是否與被審單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 B.控制測試的性質(zhì)、方法、時間 C.實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、方法、時間 D.是否進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試 控制測試的概念和方法

控制測試又稱符合性測試?？刂茰y試是為了確定內(nèi)部控制政策和程序的設(shè)計與執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計程序。

審計人員了解內(nèi)部控制以后，只對那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制執(zhí)行控制測試，而且在執(zhí)行這種測試之前，審計人員必須考慮成本——效益原則，只有當(dāng)由于信賴內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量大于執(zhí)行控制測試的工作量時，測試才是必要和經(jīng)濟(jì)的。

應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計

應(yīng)收賬款的賬齡是指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款從銷售實(shí)現(xiàn)，產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起，至資產(chǎn)負(fù)債表日止所經(jīng)歷的時間。（起點(diǎn)和終點(diǎn)都是一起的）【例題】如果應(yīng)付賬款所屬明細(xì)科目出現(xiàn)借方余額，審計人員應(yīng)提請在資產(chǎn)負(fù)債表的（D）項目列示。

A.應(yīng)收賬款

B.預(yù)收賬款C.應(yīng)付賬款

D.預(yù)付賬款

函證（重要哦）

函證，是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程，例如對應(yīng)收賬款余額或銀行存款的函證。函證是注冊會計師獲取審計證據(jù)的重要審計程序，多用于執(zhí)行審計和驗(yàn)資業(yè)務(wù)。通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。

函證的目的是證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯或弄虛作假、營私舞弊等行為。函證的方式

肯定式函證又稱積極式函證、正面式函證，就是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求他證實(shí)所函證的欠款是否正確，無論對與錯都要求復(fù)函。必須注明回函請直接寄送至×××?xí)嫀熓聞?wù)所。在數(shù)據(jù)不符處列明不符金額。積極式函證可以節(jié)省審計的時間和人力，有利于提高審計工作效率和降低審計成本。

否定式函證又稱消極式函證、反面式函證，是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，但所函證的款項相符時不必回函，只有在所函證的款項不符時才要求債務(wù)人向?qū)徲嬋藛T復(fù)函。

【例題】一般而言，函證同監(jiān)盤程序一樣，都是無可替代的。（對）29.對于大額應(yīng)收賬款余額，審計師必須采用積極式函證予以證實(shí)。（錯）由于許多企業(yè)在低估應(yīng)付賬款時，是以漏記賒購業(yè)務(wù)為主，所有函證無益于尋找未入賬的應(yīng) 付賬款。（錯）

函證銀行存款余額是證實(shí)銀行存款是否存在的重要審計程序。（對）

22.審查應(yīng)收賬款的最重要的實(shí)質(zhì)性測試程序應(yīng)是(A）A.函證 B.詢問 C.計算 D.分析性復(fù)核

[單選多選都有可能] 在以下情況下采用積極式函證比較好：

1、個別賬戶的欠款金額較大。

2、有理由相信欠款可能會存在爭議、查錯等問題。在以下情況下，采用否定式函證比較好：

1、相關(guān)內(nèi)部控制是有效的，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險被評估為低水平。

2、預(yù)計查錯率較低。

3、欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多。

4、審計人員有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對待詢證函，并對不正確的情況予以反映。

【例題】17.在下列情況下，審計師可以采用否定式函證的有（ABC)A.預(yù)計差錯率較低 B.債務(wù)人欠款余額較小 C.債務(wù)人能認(rèn)真對待詢證函 D.內(nèi)部控制較差

存貨監(jiān)盤

注冊會計師對存貨監(jiān)盤是存貨審計必不可少的一項審計程序。存貨的監(jiān)盤不能省略。

【判斷】實(shí)施存貨盤點(diǎn)，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)是審計師的責(zé)任。（錯）

5.存貨盤存單屬于（A）。

A.實(shí)物證據(jù) B.書面證據(jù) C.口頭證據(jù) D.外部證據(jù)

盈余公積的作用

盈余公積金是指企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金。盈余公積按其用途，分為法定盈余公積和公益金。

(一)彌補(bǔ)虧損(二)擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營規(guī)?；蛘咿D(zhuǎn)增資本金(三)分配股利

貨幣資金包含哪些

是資產(chǎn)負(fù)債表的一個流動資產(chǎn)項目，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個總賬賬戶的期末余額，具有專門用途的貨幣資金不包括在內(nèi)。

貨幣資金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，按其形態(tài)和用途不同可分為包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。它是企業(yè)中最活躍的資金，流動性強(qiáng)，是企業(yè)的重要支付手段和流通手段，因而是流動資產(chǎn)的審查重點(diǎn)。

其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等

銀行存款函證

是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，需要以被審計單位名義向有關(guān)單位發(fā)函詢證，以驗(yàn)證被審計單位的銀行存款是否真實(shí)、合法、完整。

函證銀行存款余額是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來銀行函證，注冊會計師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務(wù)的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負(fù)債。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。

如果不對這些項目實(shí)施函證程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。

注冊會計師需要考慮是否對在本期內(nèi)注銷的賬戶的銀行進(jìn)行函證，這通常是因?yàn)橛锌赡艽婵钯~戶已注銷但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在。

一、重分類調(diào)整（課本196頁）

二、期后事項調(diào)整

例

1、上年度銷售貨物100萬未記賬，其中主營業(yè)務(wù)成本80萬，本年度記賬 ①差錯調(diào)整

借：應(yīng)收賬款 117

貸：以前年度損益調(diào)整

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：以前年度損益調(diào)整 80

貸：庫存商品

②調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：以前年度損益調(diào)整 5 =（100-80）*25%

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

③將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”

借：以前年度損益調(diào)整 1貸：利潤分配——未分配利潤

④調(diào)整盈余公積

借：利潤分配——未分配利潤 1.5

貸：盈余公積

1.5 例

2、未決訴訟，上年度未判決，本年度判決賠償100萬

①差錯調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整 100

貸：其他應(yīng)付款

②調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2貸：以前年度損益調(diào)整

③將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤” 借：利潤分配——未分配利潤 75

貸：以前年度損益調(diào)整

④調(diào)整盈余公積

借：盈余公積 7.5

貸：利潤分配——未分配利潤

7.5

例

3、本年度發(fā)現(xiàn)上年度少計提壞賬準(zhǔn)備20萬

①差錯調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整 20

貸：壞賬準(zhǔn)備

②借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

貸：以前年度損益調(diào)整

③將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤” 借：利潤分配——未分配利潤 15

貸：以前年度損益調(diào)整

④調(diào)整盈余公積

借：盈余公積 1.5

貸：利潤分配——未分配利潤

1.5

第二篇：審計學(xué)考試重點(diǎn)

實(shí)質(zhì)性程序指審計人員針對評估的重大錯報風(fēng)險而實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。

會計師事務(wù)事所是依法注冊登記，獨(dú)立承辦審計業(yè)務(wù)和會計咨詢業(yè)務(wù)的單位。會計師事務(wù)所由注冊會計師組成，是注冊會計師依法承辦業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。

或有收費(fèi)是指服務(wù)報酬的收取不是根據(jù)注冊會計師的工作量來計算，而是根據(jù)注冊會計師服務(wù)的成果大小或所提供報告的類型來確定。這種收費(fèi)方式將會影響注冊會計師的獨(dú)立性與客觀性。

審計責(zé)任是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告所應(yīng)負(fù)的責(zé)任，包括注冊會計師的審計法律責(zé)任和審計職業(yè)責(zé)任。

審計業(yè)務(wù)約定書是指會計事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。

重要性取決于具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該錯報是重大的。

推斷的誤差是注冊會計師通過審計抽樣或執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，對于不能明確、具體識別的其他錯報所做出的最佳估計數(shù)。

函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實(shí)施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。

抽樣風(fēng)險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對總體全部項目實(shí)施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論有存在差異的可能性。

肯定式函證又稱正面式或積極式函證。它是指債權(quán)人發(fā)出詢證函，要求債務(wù)人直接向注冊會計師證實(shí)所函證的欠款是否正確，無論對錯都要求復(fù)函的一種方式?；蛴胸?fù)債是指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在需通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。

管理層聲明是指被審計單位管理層向注冊會計師提供的關(guān)于財務(wù)報表的各項陳述。

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項是指為資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項。針對此類事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請和要求被審計單位調(diào)整財務(wù)報表和與之相關(guān)的信息披露。

P23（分析題）第三章

（1）產(chǎn)生不利影響。林注冊會計師與新任首席財務(wù)總監(jiān)是主要近親屬關(guān)系，會產(chǎn)生密切關(guān)系的不利影響。（2）產(chǎn)生不利影響。因?yàn)榧讜嫀熓聞?wù)所的年報審計收入在本所占有重大比例，甲會計師事務(wù)所對A公司的審計收入過分依賴，纏身自身利益不利影響。（3）產(chǎn)生不利影響。甲會計師事務(wù)所在承接2X11年年報審計業(yè)務(wù)的同時如果承接內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計則會產(chǎn)生自我評價的不利影響。（4）產(chǎn)生不利影響。林注冊會計師是審計項目組重要成員，他同時幫助A公司完善會計數(shù)據(jù)系統(tǒng)，對其年報審計對象會產(chǎn)生直接重大影響，產(chǎn)生自我評價不利影響。

P55 簡答題（第六章）

（1）檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。（2）檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和列報進(jìn)行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險不可能降低為零。其他原因包括注冊會計師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?、審計程序?zhí)行不當(dāng)，或者錯誤理解了審計結(jié)論。（3）解決措施包括注冊會計師通過適當(dāng)計劃、在項目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核助理人員所執(zhí)行的審計工作得以解決。

P72 案例分析題（第七章）

（1）李美麗開的銀行詢證函，可以查明東方公司的銀行存款、借款的存在，還可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記入賬的銀行存款、借款。（2）在詢證函內(nèi)指明回函請直接寄至李美麗所在的會計師事務(wù)所，在詢證函內(nèi)附上貼足郵票的以李美麗的會計師事務(wù)所所在地為回函地址的信封。這樣做的目的是為了防止東方公司截留或者更改回函。（3）李美麗應(yīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項目的真實(shí)性，以及資產(chǎn)

負(fù)債表日后的入賬情況。（4）李美麗索取這份銀行對賬單，可以證實(shí)列示在銀行余額調(diào)節(jié)表上的在途存款和為兌現(xiàn)支票的真實(shí)性。

P102簡答題（第十章）

（1）統(tǒng)計抽樣是一種利用數(shù)學(xué)和概率統(tǒng)計原理，依據(jù)隨機(jī)原則抽取樣本，以合理保證總體中每一個項目都有被抽取的機(jī)會，并據(jù)以推斷總體的審計抽樣方法。非統(tǒng)計抽樣是一種主觀的審計抽樣方法，審計人員在確定樣本規(guī)模、選取樣本和評價抽樣結(jié)果的過程中，主要憑借審計人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和個人經(jīng)驗(yàn)，個人經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷能力成為該種方法能否取得預(yù)期成效的關(guān)鍵。

（2）統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點(diǎn)：①樣本規(guī)模的確定較為科學(xué)客觀；②樣本是隨機(jī)抽取的，樣本分布接近于總體分布，更具有代表性；③審計人員可以對統(tǒng)計抽樣結(jié)果進(jìn)行定量的評價；④統(tǒng)計抽樣便于促使審計工作的規(guī)范化。

（3）非統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點(diǎn)：充分利用了審計人員的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷，在總體規(guī)模比較小或者某些樣本難以獲取的情況下，采用非統(tǒng)計抽樣方法可以收到較好效果。

P118 業(yè)務(wù)題（第1題）

美豐公司為了達(dá)到少繳稅，少計當(dāng)期利潤的目的，將應(yīng)反映在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的專有技術(shù)使用費(fèi)收入反映在“應(yīng)付賬款”賬戶，造成當(dāng)月利潤虛減并達(dá)到了少繳營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及所得稅的目的。美豐公司應(yīng)編制調(diào)賬分錄如下：

借：應(yīng)付賬款70000

貸：其他業(yè)務(wù)收入70000

P120 業(yè)務(wù)題（第4題）

（1）審計方法：審閱銷售費(fèi)用明細(xì)賬，抽查有關(guān)記賬憑證和原始憑證。

（2）存在的問題：支付的違約金和賠償金應(yīng)列入“營業(yè)外支出”賬戶，招待客戶的費(fèi)用應(yīng)列入“管理費(fèi)用”賬戶。以上已列入銷售費(fèi)用是錯誤的。

（3）處理意見：上述已計入“銷售費(fèi)用”賬戶的各項支出，應(yīng)按規(guī)定列支。其調(diào)賬分錄為：

借：營業(yè)外支出2000

管理費(fèi)用3200

貸：銷售費(fèi)用5200

P135 業(yè)務(wù)題（第12章）

4、答：按照規(guī)定如無足夠的理由，企業(yè)不能隨意改變存貨的計價方式，同一會計內(nèi)不允許更改。

在先進(jìn)先出法下：

12月10日和12月30日銷售的為5000*100+1000*130+5000*130=1280000 在后進(jìn)先出法下：

12月10日和12月30日銷售的為6000*130+5000*150=1530000

利潤虛減1530000-1280000=250000

調(diào)整分錄為：

借：庫存商品250000

貸：以前損益調(diào)整250000

借：以前損益調(diào)整62500（250000*25%）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅62500（250000*25%）

借：以前損益調(diào)整187500（250000-62500）

貸：利潤分配-未分配利潤187500（250000-62500）

借：利潤分配-未分配利潤187500

貸：盈余公積187500

P143簡答題（第13章）

5.注冊會計師在存貨監(jiān)盤中實(shí)施檢查程序時發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審計單位的存貨盤點(diǎn)在準(zhǔn)確性或完整性方面存在錯誤。由于檢查的內(nèi)容通常僅僅是已盤點(diǎn)存貨中的一部分，所以在檢查中發(fā)現(xiàn)的錯誤很可能意味著被審計單位的存貨盤點(diǎn)還存在著其他錯誤。一方面，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明原因，并及時提請被審計單位更正；另一方面，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。注冊會計師還可要求被審計單位重新盤點(diǎn)。重新盤點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點(diǎn)小組。

P145 業(yè)務(wù)題（第13章）

1承銷品的口頭憑證應(yīng)通過下列步驟證實(shí)：○審查承銷品記錄、寄銷合同和往來信函；向承寄人直接函證等。

2從切片機(jī)的存放地點(diǎn)和盤點(diǎn)單上的“重做”字樣看，可能是退回的貨物，應(yīng)審○

核驗(yàn)收報告、銷售退回和折讓通知單、應(yīng)收賬款函證回函等，查明切片機(jī)的所有權(quán)。如果所有權(quán)仍屬顧客，則不應(yīng)列入被審單位的存貨中。

3查閱有關(guān)購銷協(xié)議、○結(jié)算憑證，查證裝箱切片機(jī)的所有權(quán)，如果銷售尚未實(shí)現(xiàn)，則應(yīng)將切片機(jī)列入被審單位存貨之中。

4應(yīng)向生產(chǎn)主管查詢這些原材料還能否用于生產(chǎn)，如果屬于毀損、報廢材料，則○

不應(yīng)列入被審單位的存貨。

P154 業(yè)務(wù)題（第14章）

1999年A公司將長期股權(quán)投資的賬面價值減至零時，應(yīng)在備查簿中記錄減少長期股權(quán)投資金額600×30%-150=30（萬元）。2000M單位實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，A公司應(yīng)享有60萬元，除彌補(bǔ)備查簿中的30萬元，可恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值30萬元。

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整30

貸：投資收益30

P162 簡答題（第15章）

（1）企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大多與貨幣資金有關(guān)。無論在資產(chǎn)負(fù)債表日貨幣資金的余額大小與否，注冊會計師都應(yīng)重視對貨幣資金重大錯報風(fēng)險的評估。

（2）特別關(guān)注企業(yè)可能存在的賬外資金和貸款。賬外資金的形成途徑有很多，注冊會計師特別應(yīng)注意被審計單位是否存在取得現(xiàn)金銷售收入不入賬、以套取資金為目的的票據(jù)報銷、租金收入不入賬等情況。除經(jīng)常提供對賬單的開戶銀行外，注冊會計師還應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否經(jīng)常多頭開戶，對發(fā)生業(yè)務(wù)較少的賬戶、專用存款賬戶、年末存款余額為零的銀行賬戶應(yīng)引起高度重視。

（3）對貨幣資金大額收支憑證的抽查應(yīng)結(jié)合其他業(yè)務(wù)的處理進(jìn)行分析。在對貨幣資金大額收支憑證抽查時，注冊會計師不能僅停留在賬戶對應(yīng)關(guān)系、審批手續(xù)、金額相符等表面現(xiàn)象上，要深入分析業(yè)務(wù)內(nèi)容和其合理性，對發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)要緊追不放，將問題查清。

P178 業(yè)務(wù)題（第16章）

（1）注冊會計師應(yīng)出具保留意見或無法表示意見的審計報告。因?yàn)榍昂笕喂芾韺佣疾惶峁┕芾韺勇暶鲿瑧?yīng)視為審計范圍受到限制，故應(yīng)出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

（2）A會計師事務(wù)所應(yīng)采取審計工作底稿的三級復(fù)核：

①由參加審計工作的項目主管復(fù)核全部的審計工作底稿。項目主管應(yīng)對助理人員編制的審計工作底稿進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核，以對任何懸而未決的問題或爭論采取后續(xù)行動。②由經(jīng)理復(fù)核所有的工作底稿，經(jīng)理的復(fù)核程度可能依賴于對項目主管的信任程度。③通常由參與審計工作的合伙人復(fù)核關(guān)鍵審計領(lǐng)域的審計工作底稿。在復(fù)核審計工作底稿的過程中，這些復(fù)核人必須確保該審計工作底稿能夠證明審計是經(jīng)過適當(dāng)計劃和督導(dǎo)的，審計所收集到的證據(jù)支持所測試的認(rèn)定，所獲證據(jù)就所出具的審計報告而言是充分的。

P187簡答題（第17章）

1.審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。

審計報告的種類有以下幾種分法：

（1）按審計報告的使用目的分類，審計報告可以分成公布目的的審計報告和非公布目的的審計報告。

（2）按審計報告表述的詳簡程度分類，可以把審計報告分為簡式審計報告和詳式審計報告。簡式審計報告，又稱短式審計報告。

（3）按審計意見類型分類，審計報告可以分成標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。

第三篇：審計學(xué)自考考試重點(diǎn)整理

審計是由國家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計準(zhǔn)則和會計理論，運(yùn)用專門的方法，對被審計單位的財政、財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。

二、審計特征----獨(dú)立性和權(quán)威性獨(dú)立性①機(jī)構(gòu)獨(dú)立；②業(yè)務(wù)工作獨(dú)立；③經(jīng)濟(jì)獨(dú)立。

啟示：1.注會審計產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離

2.注會審計隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展

3.注會審計具有客觀、獨(dú)立、公正的特征。

證實(shí)客觀事物的方法盤點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法、觀察法、查詢法、鑒定法

審計具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能、經(jīng)濟(jì)鑒證職能和經(jīng)濟(jì)評價職能

審計的作用審計具有制約作用、促進(jìn)作用、證明作用。

注會職業(yè)道德是指注冊會計師職業(yè)品德、注冊會計師職業(yè)紀(jì)律、注冊會計師專業(yè)勝任能力、注冊會計師職業(yè)責(zé)任等的總稱。

二、注冊會計師職業(yè)道德基本原則：1.獨(dú)立、客觀、公正(結(jié)合第二節(jié)獨(dú)立性)2.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注①專業(yè)勝任能力的獲取②專業(yè)勝任能力的保持）3.保密）4.職業(yè)行為②對客戶的責(zé)任：竭誠為客戶服務(wù)，按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任；秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；會計師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)。）5.技術(shù)責(zé)任 獨(dú)立性：要求形式上的和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。影響因素：經(jīng)濟(jì)利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力

收費(fèi)考慮因素：服務(wù)所需的知識和技能、所需人員的水平和經(jīng)驗(yàn)、所需時間、所需承擔(dān)的責(zé)任。

審計質(zhì)量——審計工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。

審計質(zhì)量控制——會計師事務(wù)所為了確保審計工作質(zhì)量符合注會執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求對審計的各種業(yè)務(wù)活動或行為進(jìn)行有計劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動或行為。是會計師事務(wù)所的內(nèi)控制度

在審計實(shí)務(wù)中，主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任，在制度上保證了質(zhì)量控制制度的地位和執(zhí)行力

業(yè)務(wù)執(zhí)行：指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核

被審計單位方面的責(zé)任——錯誤、舞弊與違法行為、經(jīng)營失敗

注冊會計師方面的責(zé)任----違約、過失和欺詐的含義。

注冊會計師避免法律訴訟的具體措施：1.完善我國目前現(xiàn)有的法律法規(guī)2.嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求3.建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度4.審慎選擇被審計單位5.深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)6.提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險7.聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師

我國財務(wù)報表審計的總目標(biāo)——將審計作為一項系統(tǒng)工作或活動所期望實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)

財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表合法性和公允性發(fā)表審計意見：

1.財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；

2.財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

審計具體目標(biāo)——在審計總目標(biāo)的基礎(chǔ)上，對具體的審計項目所期望達(dá)到的目的或期望取得的最終結(jié)果，它是對審計總目標(biāo)的具體化。

認(rèn)定是指管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達(dá)。

認(rèn)定與具體審計目標(biāo)的關(guān)系：1.具體審計目標(biāo)是根據(jù)認(rèn)定來確定.)2.對應(yīng)關(guān)系）3.具體目標(biāo)是對認(rèn)定的確認(rèn)

審計程序：接受業(yè)務(wù)委托簽定審計業(yè)務(wù)約定書）2.計劃審計工作）3.實(shí)施風(fēng)險評估程序）4.實(shí)時控制測試和實(shí)質(zhì)性程序）5.完成審計工作和編制審計報告

審計業(yè)務(wù)約定書：指會計事務(wù)所與被審計單位簽定的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。

重要性——指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度。

審計重要性運(yùn)用的情形：①審計計劃階段，此時重要性被看做是審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯報或漏報的限度②評價審計結(jié)果時，此時重要性被看做是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報是否影響到會計報表使用者的判斷和決策的標(biāo)志。計劃階段確定重要性水平：

1.從數(shù)量方面考慮重要性：（1）財務(wù)報表層次的重要性水平（2）各類交易、賬戶余額、列表認(rèn)定層次的重要性水平

2.從性質(zhì)方面考慮重要性

重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系----反向關(guān)系。

3.已經(jīng)識別的具體錯報——注會在審計過程中發(fā)現(xiàn)的，能夠準(zhǔn)確計量的錯報。

推斷誤差——注會對不能明確、具體地識別的其他錯報的最佳估計數(shù)

① 尚未更正錯報的匯總數(shù)低于重要性水平：注會可以發(fā)表無保留意見的審計報告

② 尚未更正錯報的匯總數(shù)超過或接近重要性水平或低于但接近于重要性水平：擴(kuò)大審計程序的范圍，要求管理層調(diào)整財務(wù)

報表降低審計風(fēng)險，如果管理層拒絕調(diào)整相愛無報表并且擴(kuò)大范圍的結(jié)果不能使注會認(rèn)為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，則考慮出具非無法保留意見的審計報告。若匯總數(shù)接近，則考慮是否可能超過了

計劃審計工作——指注會為了完成財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)，大道預(yù)期的審計目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計程序之前對審計工作所作的合理規(guī)劃和安排，即制定審計計劃。

2、初步業(yè)務(wù)活動：①針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序：被審計單位的主要股東、管理層和治理層是否誠信，項目組是否具備執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的專業(yè)能力以及必要的時間和資源，會計事務(wù)所和項目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范②評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價獨(dú)立性③及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書。

3、總體審計策略——用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。

內(nèi)容：①向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源②想具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量③何時調(diào)配這些資源④如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用

4、具體審計計劃——依據(jù)總體審計策略制定的，對實(shí)施總體審計策略所需的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等所作的詳細(xì)規(guī)劃和說明。

包括：風(fēng)險評估程序、計劃實(shí)施的進(jìn)一步審計程序、其他審計程序

5、其他相關(guān)要求：①審計過程中對計劃的更改（計劃審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿整個審計業(yè)務(wù)中）②指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核（對項目組的成員工作，影響因素：被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度，審計領(lǐng)域，重大錯報風(fēng)險，項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力）③對計劃審計工作的記錄（內(nèi)容：總體審計策略、具體審計計劃、計劃的重大修改等記錄）④與治理層和管理層的溝通。

一、審計證據(jù)——是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。

內(nèi)部證據(jù)——由被審計單位機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)，如被審計單位的會計記錄、管理層的聲明書以及其他各種由被審計單位編制和提供的有關(guān)書面文件。

外部證據(jù)——是由被審計單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)。

雖然一般情況下外部證據(jù)的可靠性高于內(nèi)部證據(jù)，但是審計工作不可能甩開內(nèi)部證據(jù)而只依靠外部證據(jù)，相反，注冊會計師還是需要大量的內(nèi)部證據(jù)來支持審計結(jié)論。

認(rèn)定——是指管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達(dá)。

2、審計證據(jù)數(shù)量與質(zhì)量特性——審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

審計證據(jù)的充分性——審計證據(jù)的數(shù)量足以支持注會的審計意見。（所需證據(jù)的最低數(shù)量要求）

考慮因素：審計風(fēng)險、具體審計項目的重要程度、注會及其業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗(yàn)、審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯報或舞弊、審計證據(jù)質(zhì)量、總體規(guī)模與特征

審計證據(jù)的適當(dāng)性----是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量。相關(guān)性和可靠性

1.相關(guān)性——注會只能利用與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的審計證據(jù)來證實(shí)被審計單位所認(rèn)定的事項。

2.可靠性——審計證據(jù)的可信程度

4、獲取審計證據(jù)的審計程序

審計程序類型---按目的劃分

①.風(fēng)險評估程序----了解被審計單位及其環(huán)境

②.控制測試----A.在評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的B.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

③.實(shí)質(zhì)性程序----A.細(xì)節(jié)測試

B.實(shí)質(zhì)性分析程序

二、審計工作底稿——注冊會計師對制定的審計計劃、實(shí)施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。是審計證據(jù)的載體

目的：①提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ) ②提供證據(jù)證明其按照中國注會審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。

2、對審計工作底稿實(shí)施控制程序的目的：①安全保管并對其保密②保證其完整性③便于其使用和檢索④按照規(guī)定的時間保存

3、審計工作底稿的存在形式----以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)存在，文字應(yīng)當(dāng)使用中文?？梢酝瑫r使用其他文字

4、確定審計工作底稿的因素：①審計程序的性質(zhì) ②已識別的重大錯報風(fēng)險 ③審計的范圍 ④已獲取審計證

據(jù)的重要程度 ⑤已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍 ⑥使用的審計方法和工具

5、要素：①被審計單位名稱、②審計項目名稱、③審計項目時點(diǎn)或期間、④審計過程記錄、⑤審計結(jié)論⑥審計標(biāo)識及其說明、⑦索引號及編號、⑧編制者姓名及編制日期、⑨復(fù)核者姓名及復(fù)核日期、⑩其他應(yīng)說明事項

7、需要變動情形：1.注冊會計師已實(shí)施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得到了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。2.審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實(shí)施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。

風(fēng)險評估程序：1.詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員2.實(shí)施分析程序3.觀察和檢查

了解被審計單位及其環(huán)境：1.行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素2.被審計單位的性質(zhì)

3.被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用4.被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險5.被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價

6.被審計單位內(nèi)部控制

了解被審計單位內(nèi)部控制——評價控制的設(shè)計、獲取控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)、了解內(nèi)部控制與測試控制運(yùn)行的有效性的關(guān)系。方法有：詢問、觀察、檢查和穿行測試

內(nèi)部控制——被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序。

內(nèi)部控制的要素：1.控制環(huán)境2.風(fēng)險評估過程3.信息系統(tǒng)與溝通4.控制活動5.對控制的監(jiān)督

注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下風(fēng)險評估程序以獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)：1.詢問被審計單位的人員

2.觀察特定控制的應(yīng)用3.檢查文件和報告4.追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）

內(nèi)部控制的局限性（1）在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效（2）可能由于兩個或更多的員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避

二、識別和評估財務(wù)報表層次以及認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險

識別和評估重大錯報風(fēng)險的審計程序：

1、在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報

2、將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系

3、考慮識別的風(fēng)險是否重大。

4、、考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性

（三）識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險——報表層次（控制環(huán)境）、認(rèn)定層次（業(yè)務(wù)層面內(nèi)控、業(yè)務(wù)活動）

特別風(fēng)險——確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險，此類風(fēng)險稱之為特別風(fēng)險。

(一)確定特別風(fēng)險時應(yīng)考慮的事項：風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險、風(fēng)險是否屬與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)、交易的復(fù)雜成度、風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易、財務(wù)信息計量的主觀程度、風(fēng)險是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易

2、下列情況通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷：（1）注冊會計師在審計工作中發(fā)現(xiàn)了重大錯報，而被審計單位的內(nèi)部控制沒有發(fā)現(xiàn)這些重大錯報（2）控制環(huán)境薄弱（3）存在高層管理人員舞弊跡象（無論涉及金額大?。?/p>

針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施1.向項目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性;2.分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作;3.提供更多的督導(dǎo);

4.在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解;5.對擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。

針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序

1、進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)——進(jìn)一步審計程序的目的和類型。

2.進(jìn)一步審計程序的目的: 通過控制測試以確定內(nèi)部控制測試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報.2.進(jìn)一步審計程序的類型: 檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序.3、控制測試——測試控制運(yùn)行的有效性

獲取控制是否有效運(yùn)行的審計證據(jù)的方法：①控制在所審計期間的不同時點(diǎn)是如何運(yùn)行的②控制是否得到一貫執(zhí)行③控制由誰執(zhí)行④控制以何種方式運(yùn)行

控制測試并非在任何情況都需要實(shí)施,實(shí)施的情況有：①在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效地②僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

控制測試的性質(zhì)——控制測試所使用的審計程序的類型及其組合（即方法）

方法有：詢問、觀察、檢查和穿行測試、重新執(zhí)行（最可靠）

控制測試的范圍：指某項控制活動的測試次數(shù)。

影響因素：①控制執(zhí)行的頻率，成正比 ②控制運(yùn)行的有效時間長度 ③控制運(yùn)行有效性的程度④獲取的審計證據(jù)的范圍⑤控制的語氣偏差⑥審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性

4、實(shí)質(zhì)性程序——是指注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)——實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。實(shí)質(zhì)性程序基本類型包括細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序。

細(xì)節(jié)測試——對各類交易、賬戶余額、列報的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試。

實(shí)質(zhì)性分析程序——分析程序，通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，只是將該技術(shù)方法用做實(shí)質(zhì)性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額、列報及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯報。

范圍：重大錯報風(fēng)險、控制測試結(jié)果

銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試：1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離2.正確的授權(quán)審批3.充分的憑證和記錄4.按月寄出對賬單5.內(nèi)部核查程序

應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序：1.取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表2.檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)3.檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確4.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款5.確定已收回的應(yīng)收賬款金額6.對未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計程序7.檢查壞賬的確認(rèn)和處理8.抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)9.檢查貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售10.對應(yīng)收賬款實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序

固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制：1.固定資產(chǎn)的預(yù)算制度2.授權(quán)批準(zhǔn)制度3.賬簿記錄制度4.職責(zé)分工制度5.固定資產(chǎn)的處置制度6.定期盤點(diǎn)制度

應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序：1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對2.進(jìn)行分析程序

3.函證應(yīng)付賬款4.查找未入賬的應(yīng)付賬款5.檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因

編制存貨監(jiān)盤計劃時的審計程序：1.了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要性程度及存放場所2.了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制3.評估與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險和重要性4.查閱以前存貨監(jiān)盤工作底稿5.考慮實(shí)地查看存貨的存放場所6.考慮是否利用專家的工作7.復(fù)核或與其他管理層討論其存貨監(jiān)盤計劃

存貨監(jiān)盤程序：1.觀察程序2.檢查程序3.需要特別關(guān)注的情況：存貨的移動情況、存貨的狀況、存貨的截止4.對特殊類型存貨的監(jiān)盤

期初存貨余額的審計：查閱前任注會的工作底稿2.復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄3.檢查上期存貨交易記錄4.運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析

銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序：1.核對銀行存款日記賬與總賬的余額2.實(shí)施分析性程序3.取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表4.函證銀行存款余額5.抽查大額銀行存款收支的原始憑證6.檢查銀行存款收支的正確截止7.檢查披露

審計報告——注會根據(jù)中國注會審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。作用：鑒證、保護(hù)、證明的作用

非標(biāo)準(zhǔn)審計報告——指標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的其他審計報告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告

第四篇：審計學(xué)重點(diǎn)

一、名詞解釋：

1、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，又稱獨(dú)立審計準(zhǔn)則、獨(dú)立審計標(biāo)準(zhǔn)，是指會計師事務(wù)所和注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中必須遵循的技術(shù)行為規(guī)范，是衡量注冊會計師工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，是注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分。

2、審計目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，人們通過審計實(shí)踐活動所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果，它包括審計總目標(biāo)和具體審計目標(biāo)兩個層次。

3、審計工作底稿是指注冊會計師對指定的審計計劃、實(shí)施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)、以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計工作底稿形成于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計的全過程，包括審計計劃階段、審計實(shí)施階段和審計完成階段。

4、重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的。

5、審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。

6、屬性抽樣指在精確度界限與可靠程度一定條件下，為了測定總體特征發(fā)生頻率而采取的一種方法。注冊會計師把根據(jù)控制測試的目標(biāo)與特點(diǎn)所采取的審計抽樣一般稱為屬性抽樣。

7、審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告是審計工作的最終書面成果，具有法定證明效力。

8、審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。

二、簡答：

1、注冊會計師提供的專業(yè)服務(wù)包括鑒證服務(wù)和相關(guān)服務(wù)，兩者的區(qū)別主要體現(xiàn)在哪幾個方面？

①業(yè)務(wù)所涉及的關(guān)系人不同。相關(guān)服務(wù)通常只涉及兩方關(guān)系，即客戶和提供相關(guān)服務(wù)的注冊會計師；而鑒證服務(wù)通常涉及到三方關(guān)系人，即責(zé)任方、預(yù)期使用者及提供鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計師。

②業(yè)務(wù)關(guān)注點(diǎn)不同。相關(guān)服務(wù)的關(guān)注點(diǎn)主要是信息的生成、編制或者對如何利用信息作出決策提供意見；而鑒證業(yè)務(wù)的關(guān)注點(diǎn)是適當(dāng)保證和提高鑒證對象信息的質(zhì)量，通常不涉及信息的利用。

③工作結(jié)果不同。相關(guān)服務(wù)的工作結(jié)果不對信息提供可信性保證；而鑒證業(yè)務(wù)的工作結(jié)果是注冊會計師以書面形式提出結(jié)論。該結(jié)論能對鑒證對象信息提供一定程度的可信性保證。

④獨(dú)立性要求不同。相關(guān)服務(wù)通常不對提供服務(wù)的注冊會計師提出獨(dú)立性要求；而鑒證業(yè)務(wù)要求注冊會計師必須獨(dú)立于鑒證業(yè)務(wù)中的其他兩方關(guān)系人。

2、試區(qū)分保留意見審計報告分別與否定意見審計報告和無法表示意見審計報告的共同點(diǎn)與區(qū)別？

相同點(diǎn)：都是非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，都有補(bǔ)充段，而且補(bǔ)充段與審計意見有因果關(guān)系，所以說明段放在意見段之前。不同點(diǎn)：

①表現(xiàn)特征：

保留意見審計報告：注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表整體是公允的，但是審計范圍受到一定限制或財務(wù)報表沒有按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的要求編制。

否定意見審計報告：注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表整體沒有公允反映。

無法表示意見審計報告：由于審計范圍受到嚴(yán)重限制，以至于無法對財務(wù)報表是否公允反映形成審計意見；或由于注冊會計師在實(shí)質(zhì)上或形式上的不獨(dú)立，無法獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計意見。

②常用術(shù)語和備注：

當(dāng)出具保留意見審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段中使用“除??影響外”等術(shù)語。如果因?qū)徲嫹秶艿较拗?，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)在注冊會計師責(zé)任段中提及這一情況。

當(dāng)出具否定意見審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響”等術(shù)語。只有當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報會誤導(dǎo)報表使用者，注冊會計師才發(fā)表否定意見。

當(dāng)出具無法表示意見審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)刪除注冊會計師的責(zé)任段，并在審計意見段中使用“由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財務(wù)報表發(fā)表意見”等術(shù)語。

3、簡述期后事項的種類及其處理方式。

期后事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)生的事實(shí)。

為了確定期后事項對被審計單位財務(wù)報表公允性的影響，有兩類期后事項需要被審計單位管理層考慮，并需要注冊會計師審計：①資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，即對資產(chǎn)負(fù)債日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項，這類事項影響財務(wù)報表金額，需提請被審計單位管理層調(diào)整財務(wù)報表及與之相關(guān)的披露信息；②資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，即表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項。這類事項雖不影響財務(wù)報表金額，但可能影響財務(wù)報表的正確理解，需提請被審計單位管理層在財務(wù)報表附注中作適當(dāng)披露。

4、簡述導(dǎo)致注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的原因。

①注冊會計師自身方面的原因：包括違約、過失和欺詐。違約是指注冊會計師未能達(dá)到與客戶簽訂的合同條款的要求。過失是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。過失按其程度不同可分為普通過失和重大過失。欺詐，又稱注冊會計師舞弊，是指以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。

②被審計單位方面的原因：主要包括錯誤、舞弊和違反法規(guī)的行為，經(jīng)營失敗

5、簡述評價財務(wù)報表合法性時應(yīng)考慮的內(nèi)容。

①選擇和運(yùn)用的會計政策是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，并適合于被審計單位的具體情況； ②管理層作出的會計估計是否合理；

③財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；

④財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。

6、簡述了解被審計單位情況及其環(huán)境的途徑。

①查閱以前的審計工作底稿；②詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員③查閱內(nèi)部與外部的信息資料④實(shí)地察看被審計單位的主要生產(chǎn)經(jīng)營場所⑤與項目組成員或熟悉被審計單位所處行業(yè)的其他人員討論⑥分析程序

7、試比較管理建議和審計意見的區(qū)別。

①對象不同。管理建議與審計意見是同一審計委托項目的不同成果。管理建議是針對與審計有關(guān)的內(nèi)部控制提出的；審計的對象是被審計單位的會計報表，由此而形成的審計意見是針對會計報表提出的。

②責(zé)任不同。注冊會計師在會計報表審計后就內(nèi)部控制缺陷向被審計單位管理層提出管理建議，不是一種法定業(yè)務(wù)，沒有法定責(zé)任；審計意見是對會計報表形成的意見，是法定的業(yè)務(wù)，具有法定的責(zé)任。

③作用及影響的程度不同。管理建議僅提供給被審計單位管理層，供內(nèi)部參考，不對外報送，對外不起鑒證作用，不應(yīng)作為其他第三方依賴的佐證；審計意見是審計報告的核心內(nèi)容，要向外報送，對外起鑒證作用，作用與影響很大。

三、業(yè)務(wù)題：

（一）甲注冊會計師在對A公司2007財務(wù)報表進(jìn)行審計時，A公司的銀行存款實(shí)施的部分審計程序如下：

1、取得2007年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2、向開戶銀行寄發(fā)銀行詢證函，并直接收取寄回的詢證函回函

3、取得開戶銀行2008年1月31日的銀行對賬單

【要求】

1、請問甲注冊會計師向開戶銀行詢證的作用何在？

2、請問甲注冊會計師應(yīng)采取什么方式才能直接受惠開戶銀行的詢證函回函？其目的何在？

3、甲注冊會計師取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后應(yīng)檢查哪些內(nèi)容?

4、甲注冊會計師索取開戶銀行2008年1月31日的銀行對賬單，能證實(shí)2007年12月31日銀行存款調(diào)節(jié)表的哪些內(nèi)容？

【解答】

1、甲注冊會計師向開戶銀行函證，不僅可以查明A公司銀行存款、借款的存在，還可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記入賬的銀行存款、借款。

2、在詢證函內(nèi)指明回函請直接寄發(fā)給會計師事務(wù)所，或在詢證函內(nèi)附貼有郵票的以甲注冊會計師事務(wù)所為回函地址的信封。甲注冊會計師直接收回開戶銀行詢證函的目的是防止A公司截留或更改回函。

3、甲注冊會計師應(yīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的入賬情況。

4、甲注冊會計師索取開戶銀行2008年1月31 日的銀行對賬單，可以證實(shí)列示在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上的在途存款和未兌現(xiàn)支票的真實(shí)性。

（二）【資料】審計人員在審查某企業(yè)上12月報表中發(fā)現(xiàn)下列情況：

(1)售給甲工廠乙產(chǎn)品1600件，貨款已收到，未入賬。

(2)公司托兒所大修理領(lǐng)用乙產(chǎn)品100件，未做銷售

(3)甲工廠退回甲產(chǎn)品400件，產(chǎn)品已收到，賬中未作處理

(4)售給甲工廠乙產(chǎn)品1600件沒有結(jié)轉(zhuǎn)成本

另知，甲產(chǎn)品單位售價為10元，制造成本為7元，乙產(chǎn)品單位售價為20元，制造成本為15元。

【要求】計算出應(yīng)調(diào)整的銷售收入、銷售成本，并指出該公司在銷售業(yè)務(wù)中存在的問題。

（1）要求做出調(diào)整

借：銀行存款37440

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項）5440

以前損益調(diào)整32000

（2）要求做出調(diào)整

借：應(yīng)付福利費(fèi)2340

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項）340

以前損益調(diào)整2000

（3）要求做出調(diào)整

借：以前損益調(diào)整4000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項）680

貸：應(yīng)收賬款4680

借：庫存商品2800

貸：以前損益調(diào)整2800

（4）要求做出調(diào)整

借：以前損益調(diào)整24000

貸：庫存商品24000

應(yīng)處理以前損益（32000+2000－4000+2800—24000）＝8800

借：以前損益調(diào)整8800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—所得稅2200

利潤分配—未分配利潤6600

（三）審計人員在對某企業(yè)應(yīng)收賬款進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款明細(xì)賬中，有A公司2007年1月1日借方余額50000元，本期借方、貸方均無發(fā)生額，2007年仍為借方余額50000元。據(jù)查，此款是2004年A公司欠該企業(yè)的購貨款。

【要求】分析此款可能存在的問題，并提出處理意見。

(1)此貨款存在糾葛。如購銷雙方就產(chǎn)品價格、質(zhì)量等方面有分歧，拒付全部貨款——建議雙方共同協(xié)商解決。

(2)此貨款可能被不法分子詐騙，應(yīng)查明原因，追究有關(guān)人員的責(zé)任。

(3)可能是記賬錯誤。如一方或雙方記賬錯誤?！⒓锤?。

(4)可能該貨款已收回，但未銷賬，或許挪用，或許貪污?！⒓翠N賬并處理相關(guān)人員。

(5)可能是為了虛增收入而虛構(gòu)該筆應(yīng)收賬款?！閷?shí)后要求立即調(diào)整。

(6)也可能債務(wù)人已破產(chǎn)，此貨款無法收回?！藢?shí)后應(yīng)轉(zhuǎn)為壞賬，并追究有關(guān)人員的責(zé)任。

（四）【資料】公信會計師事務(wù)所的注冊會計師2008年3月對華興公司2007的會計報表進(jìn)行審計，并出具審計報告，華興公司系股份有限公司，每年的財務(wù)報表均于次年4月對外公布，2007發(fā)生的相關(guān)交易和事項及其會計處理如下：

（1）C公司是由華興公司的控股股東P公司及其職工投資組建的銷售公司，受P公司控制。華興公司2005未審會計報表反映的主營業(yè)務(wù)收入為15000萬元，其中9000萬元系將1000萬公斤M產(chǎn)品銷售給C公司所致，M產(chǎn)品當(dāng)年在市場上的平均銷售單價為每公斤6元，截至2007年末，華興公司會計資料中顯示應(yīng)收賬款——C公司為6000萬元，均系2007形成。

（2）2007年末未經(jīng)審計的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項目為借方余額600萬元，其明細(xì)組成列示如下： 預(yù)付賬款——a公司400萬元

預(yù)付賬款——b公司187萬元

預(yù)付賬款——C公司5萬元

預(yù)付賬款——d公司-2萬元

預(yù)付賬款——e公司10萬元

合計 600萬元

其中對C公司的5萬元系2006年2月為采購該公司的產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉C公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。

（3）華興公司2007向d公司銷售一批產(chǎn)品（增值稅稅率為17%），該批產(chǎn)品的銷售收入為2000萬元（不含增值稅），成本為1800萬元，貨款將于2008年4月收取，華興公司按規(guī)定在2007年12月進(jìn)行了相應(yīng)的會計處理。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于2008年2月被退回，銷售退回應(yīng)退回的增值稅已收取有關(guān)證明。

【要求】假定不考慮華興公司財務(wù)報表層次的重要性水平，請針對上述需要審計調(diào)整的交易事項編制調(diào)整分錄（包括重分類調(diào)整分錄）。在編制審計調(diào)整分錄時，不考慮壞賬準(zhǔn)備、所得稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響。

（1）華興公司與C公司屬關(guān)聯(lián)企業(yè)，向C公司銷售的1000萬公斤M產(chǎn)品銷售單價為每公斤9元，高于M產(chǎn)品當(dāng)年在市場上平均單價每公斤6元。有利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤的行為，其銷售收入超出市場上平均單價部分的3000萬應(yīng)予沖銷。

調(diào)整分錄

借：以前損益調(diào)整3000萬

貸：應(yīng)收賬款—C3000萬

借：利潤分配—未分配利潤2250萬

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅750萬

貸：以前損益調(diào)整3000萬

（2）預(yù)付給C公司的5萬元因C公司已轉(zhuǎn)產(chǎn)不能提供產(chǎn)品，應(yīng)轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收款。

調(diào)整分錄

借：其他應(yīng)收款—C5萬

貸：預(yù)付賬款—C5萬

預(yù)付賬款—d公司－2萬元應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款核算。

調(diào)整分錄

借：預(yù)付賬款—d2萬

貸：應(yīng)付賬款—d2萬

(3)華興公司2007年向d公司銷售一批產(chǎn)品已按規(guī)定在2007年12月進(jìn)行了相應(yīng)的會計處理。2008年在2007報表對外公布以前該批貨物已被退回，應(yīng)對2007報表進(jìn)行調(diào)整。

調(diào)整分錄

借：以前損益調(diào)整2000萬

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340萬

貸：應(yīng)收賬款—d2340萬

借：庫存商品1800

貸：以前損益調(diào)整1800萬

結(jié)清以前損益調(diào)整

借：利潤分配—未分配利潤150萬

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅50萬

貸：以前損益調(diào)整200萬

2、【資料】丙審計人員在對B公司的應(yīng)付賬款項目進(jìn)行審計。根據(jù)需要，該審計人員決定對B公司下列四個明細(xì)賬戶中的兩個進(jìn)行函證：

應(yīng)付賬款年末余額本進(jìn)貨總額

長城公司45300元92200元

原野公司——3960000元

洪都公司1330000元150000元

科瑞公司380000元2246000元

【要求】為丙伸進(jìn)人員選擇兩位供貨商進(jìn)行函證，并說明理由。

【解答】丙審計人員應(yīng)選擇原野公司和科瑞公司進(jìn)行應(yīng)付賬款余額的函證，因?yàn)楹C客戶的應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些可能存在較大余額而并非在會計決算日有較大余額的債權(quán)人。函證的目的在于查實(shí)有無未入賬的負(fù)債，而不在于驗(yàn)證具有較大年末余額的債務(wù)。本B公司從原野和科瑞兩家公司采購了大量商品，存在漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的可能性更大。

5、【資料】某會計師事務(wù)所審計人員王明審計A股份有限公司2007“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”項目時發(fā)生下列情況：

（1）“未使用固定資產(chǎn)”中有固定資產(chǎn)——N設(shè)備已于本5月份投入使用，該公司未按規(guī)定轉(zhuǎn)入“使用固定

資產(chǎn)”和計提折舊。

（2）對所有的“空調(diào)器”，按其實(shí)際使用的時間（5月至9月）計提折舊。

（3）公司有融資租入的設(shè)備4臺，租賃期為6年，尚可使用時間為7年，該公司確定的折舊期為7年。

（4）對已提足折舊繼續(xù)使用的某設(shè)備，仍計提折舊。

（5）9月初購入吊車4輛，價值800萬元，當(dāng)月已投入使用并同時開始計提折舊。

（6）該公司采用平均年限法計提折舊，但于本9月改用工作量法，這一改變已經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，但未報財政及有關(guān)部門備案，也未在會計報表附注中予以說明。

【要求】請代審計人員王明指出上述各項中存在的問題，并提出改進(jìn)建議。

【解答】審計人員王明對此應(yīng)指出以下問題和建議：

（1）根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)不計提折舊，但如根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要重新投入使用，則應(yīng)自投入的次月開始計提折舊。該公司應(yīng)把N設(shè)備及時轉(zhuǎn)入“使用固定資產(chǎn)”，并自6月開始計提折舊。

（2）固定資產(chǎn)使用年限是指固定資產(chǎn)的實(shí)際使用壽命，作為一種具有特殊性質(zhì)的“空調(diào)器”，其性質(zhì)屬于“季節(jié)性使用的固定資產(chǎn)”，按照規(guī)定停用期間應(yīng)照常計提折舊；如果停用期間不提折舊，則使用期間所計提的折舊應(yīng)當(dāng)是折舊年限應(yīng)提折舊金額。因此，該公司計提折舊的方法或按月份平均計提年折舊額的 1/12，或者是按實(shí)際使用月份平均分?jǐn)傆嬏崮暾叟f額。，（3）融資租入固定資產(chǎn)的折舊年限，應(yīng)根據(jù)不同情況確定。若能合理確定租賃期屆滿時將取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；若無法合理確定租賃屆滿時能否取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)在租賃期與租 賃資產(chǎn)尚可使用年限兩個中較短的期間內(nèi)計提折舊。該公司應(yīng)區(qū)別不同情況，確 定融資租賃固定資產(chǎn)的時間期，而不應(yīng)不分情況一律在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊。

（4）根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。該公司對其繼續(xù)計提，造成多提折舊，應(yīng)對多提的折舊進(jìn)行沖回。

（5）根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)從下月開始計提折舊。該公司800萬元的吊車應(yīng)從10月份開始計提折舊，而不是9月份。

（6）固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需要變更，應(yīng)經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，并應(yīng)在會計報表附注中予以披露。該公司變更折舊方法后，未按規(guī)定程序披露，應(yīng)加以糾正。

7、【例題】2008年1月A審計人員對華洪電器公司預(yù)付賬款進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司明細(xì)賬2007年1月1日借方余額是800000元，2007年借、貸方均無發(fā)生額，2008年1月仍為借方余額800000元。據(jù)查此預(yù)付賬款無購銷合同，但有口頭協(xié)議，實(shí)際未履行協(xié)議，客戶單位為甲電機(jī)廠，業(yè)務(wù)為購銷電機(jī)。

【要求】分析此項預(yù)付賬款可能存在的問題，并提出處理意見。

【解答】這筆預(yù)付賬款可能存在的問題：

（1）購銷業(yè)務(wù)有糾葛。如購銷雙方在原材料、產(chǎn)品價格、質(zhì)量等方面有分歧，故雖預(yù)付了部分款項，但實(shí)際業(yè)務(wù)并未成交。審計人員認(rèn)為無購貨合同而預(yù)付貨款，不具備合規(guī)性，應(yīng)派人或去函到甲電機(jī)廠了解真實(shí)情況。若是雙方因價格、質(zhì)量方面的問題，出現(xiàn)爭執(zhí)，雙方共同協(xié)商解決，如難于成交，應(yīng)退回預(yù)付款。

（2）可能是記賬錯誤，或可能是該預(yù)付款已收回，但未銷賬。審計人員認(rèn)為是記賬有錯誤，則應(yīng)要求立即更正，未銷賬也立即銷賬。

（3）此款被詐騙?？赡苁菬o甲電機(jī)廠，或雖有甲電機(jī)廠，但無供貨能力。審計人員認(rèn)為是被詐騙，應(yīng)依法追究經(jīng)辦人員的責(zé)任，并追回預(yù)付的賬款，調(diào)整有關(guān)賬目。

（4）此預(yù)付賬款純屬虛構(gòu)。經(jīng)辦人員可能虛構(gòu)預(yù)付賬款，從而達(dá)到挪用此款的目的。審計人員認(rèn)若是虛構(gòu)預(yù)付款，則要從嚴(yán)肅處理，追究舞弊人員的責(zé)任，并及時調(diào)整有關(guān)賬目。

8、【資料】某企業(yè)接受其他單位投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，投出單位賬面價值為10000元，已提折舊3000元。審計人員在審計中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)對投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)經(jīng)評估后確認(rèn)其價值8000元，其賬面記錄為：

借：固定資產(chǎn)10000

貸：累計折舊2000

資本公積1000

實(shí)收資本7000

【要求】審查該企業(yè)的賬務(wù)處理，指出存在的問題，并作出正確的開機(jī)分錄。

【解答】

接受其他單位投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)應(yīng)按評估值入賬，應(yīng)作如下調(diào)整：

借：累計折舊 2000

資本公積 1000

貸：固定資產(chǎn) 2000

實(shí)收資本 10009、【資料】某企業(yè)按約當(dāng)產(chǎn)量計算在產(chǎn)品成本，基本生產(chǎn)車間月初在產(chǎn)品中，直接材料費(fèi)360000元，直接人工費(fèi)9000元，制造費(fèi)用135000元。本月發(fā)生直接材料費(fèi)1656000元，直接人工費(fèi)225000元，制造費(fèi)用585000元。本月完工產(chǎn)品1200臺，月末在產(chǎn)品600臺。在產(chǎn)品投料率80%，完工率為50%。而該企業(yè)本月賬面：在產(chǎn)品實(shí)際成本1185000元，其中直接材料費(fèi)用876000元，直接人工費(fèi)用105000元，制造費(fèi)用204000元，本月完工產(chǎn)品成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)。

【要求】就上述資料進(jìn)行審計，并提出審計意見。

【分析】

審計人員對該公司的基本生產(chǎn)成本明細(xì)帳及相關(guān)原始憑證、記賬憑證進(jìn)行了審計，特別對生產(chǎn)成本進(jìn)行了復(fù)算，該產(chǎn)品的：

在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用=[(36000+1656000)／1200+600×80%]×600×80%=576000元。

在產(chǎn)品直接人工費(fèi)用=[(90000+225000)/1200+600×50%]×600×50%=63000元。

在產(chǎn)品制造費(fèi)用=[(135000+585000)/1200+600×50%]×600×50%=144000元。

在產(chǎn)品實(shí)際成本=576000+63000+144000=7830000元。

少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本=1185000-783000=402000元。

成本多計402000元，利潤虛增402000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回虛增完工產(chǎn)品成本。

應(yīng)做調(diào)整

借：庫存商品402000

貸：生產(chǎn)成本 402000

[資料]注冊會計師張力接受委托對長城公司2010會計報表進(jìn)行審計，長城公司2007總資產(chǎn)為8，000萬元，注冊會計師張力依據(jù)總資產(chǎn)1％確定審計重要性水平，張力在審計過程中發(fā)現(xiàn)長城公司2010出現(xiàn)以下情況：

（1）長城公司從2010年6月起擅自將存貨會計核算的計價方法從加權(quán)平均法變更為先進(jìn)先出法，且未在會計報表附注中披露，由此導(dǎo)致2010存貨計價減少48萬元。

（2）長城公司2010主營業(yè)務(wù)收入中有26萬與境外子公司實(shí)施的銷售交易，由于受到長城公司管理當(dāng)局的限制，注冊會計師張力未能對此關(guān)聯(lián)交易實(shí)施必要的審計程序及替代審計程序。

（3）盡管長城公司2010實(shí)現(xiàn)盈利，但是注冊會計師張力判斷長城公司高度依賴行業(yè)環(huán)境，而張力預(yù)計2011長城公司所處行業(yè)將面臨重大收縮，有可能導(dǎo)致長城公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮，對此長城公司管理當(dāng)局并未做出實(shí)質(zhì)性應(yīng)對措施，也未在會計報告中予以披露

要求：根據(jù)以上情況判斷審計意見的種類并說明理由

答:

建議注冊會計師出具保留意見的審計報告，理由如下：

第一，長城公司會計報表的審計重要性水平確定為80萬元（總資產(chǎn)為8，000萬元*1％），長城公司報表審計發(fā)現(xiàn)的未調(diào)整的存貨項目重大錯報為48萬，同時26萬的與境外子公司實(shí)施的銷售交易由于審計程序受到限制而未能予以核實(shí)，從審計穩(wěn)健性出發(fā)可將其全部作為錯報處理，由此會計報表重大錯報合計為74萬，接近審計重要性水平80萬元，考慮到報表可能存在其他未發(fā)現(xiàn)的重大錯報，由此有可能導(dǎo)致長城公司會計報表全部錯報合計數(shù)超過審計重要性水平80萬，因此建議審計意見類型為保留意見。

第二，注冊會計師由于受到長城公司管理當(dāng)局的限制而導(dǎo)致未能對境外子公司關(guān)聯(lián)交易實(shí)施必要的審計程序及替代審計程序，關(guān)聯(lián)方交易項目存在較大的審計風(fēng)險，因此也決定注冊會計師不能出具無保留意見審計報告，然而從金額看，相對與80萬審計重要性水平而言，26萬的關(guān)聯(lián)交易審計程序受到限制又不足以發(fā)表無法表示審計意見，因此審計意見的類型就建議確定為保留意見。

第三，注冊會計師判斷長城公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮，而長城公司管理當(dāng)局既未做出實(shí)質(zhì)性應(yīng)對措施，又未在會計報告中予以披露，因此考慮前兩種情況的影響，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)出具保留意見審計報告。

第五篇：審計學(xué)重點(diǎn)

審計學(xué)

名詞解釋

1、期后事項：是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。

2、審計證據(jù)：是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報告依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。

3、肯定式函證：又稱正面式、積極式函證，就是債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求他證實(shí)所函證的欠款是否正確，無論對錯都要求復(fù)函。

4、控制活動：是確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。

5、審計報告：是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計工作中的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。

6、審計對象：是指審計監(jiān)督的范圍和內(nèi)容。通常把審計對象概括為被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動。

7、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞菏且髮徲嬋藛T對企業(yè)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營進(jìn)行全面的風(fēng)險分析出發(fā)，使用審計風(fēng)險模型，積極采用分析程序，以制定與被審計單位狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃，以達(dá)到審計工作的效率性和效果性的審計。

8、監(jiān)盤：是審計人員通過現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位對各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)抽查而取得審計證據(jù)的方法。

9、保留意見審計報告：是指審計人員出具的對被審計單位會計報表的反映有所保留的審計意見的審計報告。簡答題

1、期初余額的審計程序有哪些

①考慮被審計單位運(yùn)用會計政策的恰當(dāng)性和一貫性 ②上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計情況下的審計程序 ③上期財務(wù)報表未經(jīng)審計或?qū)徲嫿Y(jié)論不滿意時的審計程序 ④考慮賬戶的性質(zhì)和本期財務(wù)報表中的重大錯報風(fēng)險 ⑤考慮期初余額對于本期財務(wù)報表的重要程度

2、審計的獨(dú)立性表現(xiàn)為哪幾個方面

①機(jī)構(gòu)獨(dú)立，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計單位之外，這樣才能更有效地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

②經(jīng)濟(jì)獨(dú)立，是指審計機(jī)構(gòu)或組織的經(jīng)濟(jì)來源應(yīng)有一定的法律規(guī)范或制度作保證，不受被審計單位的制約。

③精神獨(dú)立，審計人員堅持客觀公正、實(shí)事求是的精神，作出公允、合理的評價和結(jié)論，不受任何部門、單位和個人的干涉。

3、簡述主營業(yè)務(wù)收入截止測試的三個重要日期和經(jīng)濟(jì)審計路線 重要日期：

①發(fā)票開具日期或者收款日期是指開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的日期；

②記賬日期是指被審單位確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)，并將該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入主營業(yè)務(wù)收入賬戶的日期；

③發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是指提供勞務(wù)的日期），是指倉庫開具出庫單并發(fā)出庫存商品的日期。審計路線：

①從報表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根

與發(fā)貨憑證

②從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)貨憑證與賬簿記錄 ③從報表日前后若干天的發(fā)貨憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄

4、簡述逆查法和抽查法的優(yōu)缺點(diǎn)

逆查法：優(yōu)點(diǎn)：了解全貌，抓住重點(diǎn)，審計工作效率高。缺點(diǎn)：容易遺漏，隨意性大。

抽查法：優(yōu)點(diǎn)適用性強(qiáng)，工作效率高，成本低。缺點(diǎn)：計算復(fù)雜，專業(yè)性強(qiáng)，難操作。

5、注冊會計師和會計師事務(wù)所為避免法律訴訟應(yīng)采取的措施 ①嚴(yán)格遵守職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求； ②建立健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度； ③與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書； ④審慎選擇客戶；

⑤深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)； ⑥提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險； ⑦聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師； ⑧按規(guī)定妥善保管審計工作底稿。

6、簡述審計重要性水平、審計風(fēng)險、審計證據(jù)之間的關(guān)系 ①重要性水平與審計風(fēng)險之間成反向關(guān)系。也就是說，重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；反之，重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。②重要性水哦與所需的審計證據(jù)也成反向關(guān)系。重要性水平越低，所需的審計證據(jù)越多；重要性水平越高，所需的審計證據(jù)越少。③審計風(fēng)險與所需的審計證據(jù)成正向關(guān)系。審計風(fēng)險水平越高，就要執(zhí)行更多的審計程序，獲得更多的審計證據(jù)以降低審計風(fēng)險。