第一篇：淺談內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)

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淺談內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)

淺談內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)

[提要] 審計(jì)是公司治理過(guò)程中比較重要的部分，它按審計(jì)對(duì)象的關(guān)系不同可分為內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)都有各自的性質(zhì)及特點(diǎn)，它們之間既有區(qū)別又有聯(lián)系。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制迅速發(fā)展的今天，經(jīng)濟(jì)環(huán)境也越來(lái)越多樣化，這對(duì)于審計(jì)的要求也越來(lái)越高。本文針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)內(nèi)、外部審計(jì)狀況進(jìn)行研究，探討如何完善內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)作關(guān)系，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；外部審計(jì)；協(xié)作

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：試論內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系

收錄日期：2014年1月21日

一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)概述

（一）內(nèi)部審計(jì)含義。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）發(fā)布的新版的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。”

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！?/p>

（二）外部審計(jì)含義。外部審計(jì)師指獨(dú)立于政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位以外的國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì)，以及獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托進(jìn)行的審計(jì)。外部審計(jì)由兩部分組成，它包括國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。

國(guó)家審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。國(guó)家審計(jì)的主體是審計(jì)署以及各省、市、自治區(qū)、縣設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)財(cái)政活動(dòng)、執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況以及經(jīng)濟(jì)效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。社

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會(huì)審計(jì)主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，它是指由經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)。

二、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的聯(lián)系

內(nèi)部審計(jì)，國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)組成了我國(guó)整體的審計(jì)體系，它們既有區(qū)別，卻又相互聯(lián)系，相互補(bǔ)充。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的主要工作皆是對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，內(nèi)、外部的審計(jì)結(jié)果是可以相互參考與借鑒的。首先，外部審計(jì)可以為內(nèi)部審計(jì)提供指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)可以根據(jù)外部審計(jì)結(jié)果進(jìn)行改進(jìn)與完善。而內(nèi)部審計(jì)相當(dāng)于外部審計(jì)的基石，可以協(xié)助外部審計(jì)，并進(jìn)一步充實(shí)外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員可以參考借鑒外部審計(jì)的資料，報(bào)告以及建議書(shū)等。同時(shí)，外部審計(jì)人員也有要求內(nèi)部審計(jì)人員提供企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果與反饋的資格。在企業(yè)審計(jì)過(guò)程中，如果能夠充分理解內(nèi)、外部審計(jì)的聯(lián)系，根據(jù)兩者性質(zhì)，將內(nèi)、外部審計(jì)完美結(jié)合，可以大大減少審計(jì)漏洞，完善審計(jì)工作。

三、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的區(qū)別

（一）服務(wù)對(duì)象不同，進(jìn)而引起審計(jì)目標(biāo)不同。內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象一般為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，而外部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是財(cái)務(wù)報(bào)告的使用人，一般為國(guó)家機(jī)關(guān)以及各種企業(yè)的利益相關(guān)者。服務(wù)對(duì)象的不同使得兩者的審計(jì)目標(biāo)不同，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是監(jiān)督檢查企業(yè)內(nèi)部控制及運(yùn)營(yíng)狀況，以此來(lái)促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理，最終增加企業(yè)價(jià)值，提高經(jīng)濟(jì)利益，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，外部審計(jì)的目標(biāo)主要依賴(lài)于法律和服務(wù)合同，主要是對(duì)報(bào)表是否公允和合法給出專(zhuān)業(yè)性意見(jiàn)。

（二）審計(jì)的范圍及審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不同。內(nèi)部審計(jì)的范圍較為廣泛，把企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為審計(jì)的基礎(chǔ)，主要側(cè)重于企業(yè)目標(biāo)的達(dá)成，日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率方面。外部審計(jì)一般根據(jù)國(guó)家法律以及相關(guān)合同確定審計(jì)范圍，主要集中在企業(yè)的財(cái)務(wù)流程和財(cái)務(wù)信息方面，它的審計(jì)側(cè)重點(diǎn)在于對(duì)所審計(jì)資料的合法性和公允性進(jìn)行判定并出具審計(jì)報(bào)告。

（三）審計(jì)方法及所遵循的標(biāo)準(zhǔn)不同。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的涉及范圍較廣，所以審計(jì)方法也多種多樣，它要根據(jù)具體的審計(jì)對(duì)象來(lái)制定要采用的審計(jì)方法，一般比較靈活。在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)大多是以

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中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)橥獠繉徲?jì)大多對(duì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，所以外部審計(jì)的方法側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)程序，一般來(lái)說(shuō)，國(guó)家審計(jì)所遵循的標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)署制定的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則；社會(huì)審計(jì)所遵循的標(biāo)準(zhǔn)是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。

（四）審計(jì)報(bào)告的作用不同。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提出審計(jì)報(bào)告后，一般情況下，由所在部門(mén)出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)或作出審計(jì)決定，審計(jì)報(bào)告對(duì)外沒(méi)有鑒證作用，只作為企業(yè)內(nèi)部對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的參考資料，并不向外界公開(kāi)。社會(huì)審計(jì)要求向外界公開(kāi)，有鑒證作用，債權(quán)人、社會(huì)公眾、投資者等可以查閱審計(jì)報(bào)告。國(guó)家審計(jì)除了對(duì)于關(guān)聯(lián)到商業(yè)秘密等企業(yè)的重要資料不進(jìn)行公開(kāi)外，其他審計(jì)報(bào)告都對(duì)外公開(kāi)。

四、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的相互協(xié)作

可以看出，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有很多地方相似相通，但兩者又各有特點(diǎn)，相互補(bǔ)充。若能使內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)和諧一致，配合得當(dāng)，將會(huì)大大提高審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。

外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相互協(xié)作，有效溝通，可以避免重復(fù)性工作，使審計(jì)工作的效率加快，也可以適當(dāng)?shù)膶⒁恍┎块T(mén)的內(nèi)部審計(jì)外部化審計(jì)的費(fèi)用降低。在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)深度比外部審計(jì)更深，范圍也更廣，內(nèi)部審計(jì)人員比外部審計(jì)人員更了解公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與內(nèi)部情況等，“外審撒網(wǎng)，內(nèi)審捕魚(yú)”。利用內(nèi)外部審計(jì)互補(bǔ)的特點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)工作，使內(nèi)外部審計(jì)相互協(xié)調(diào)，使公司的風(fēng)險(xiǎn)管理有了雙重保障，減少公司的管理漏洞，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的相互協(xié)作方面，雖然我國(guó)現(xiàn)階段內(nèi)外部審計(jì)已經(jīng)努力進(jìn)行相互協(xié)作，但是協(xié)作力度不夠，雙方在審計(jì)資料方面并沒(méi)有很好的相互借鑒，溝通并不多。在審計(jì)工程中還存在著許多的協(xié)作問(wèn)題需要完善，審計(jì)過(guò)程也并沒(méi)有達(dá)到最高效率。

五、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互協(xié)作的建議

（一）提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，為外部審計(jì)提供較好的基礎(chǔ)。適當(dāng)科學(xué)地選擇審計(jì)項(xiàng)目，并做好內(nèi)部審計(jì)的前期工作，為審計(jì)工作做好充足的準(zhǔn)備，以提高審計(jì)工作的效率?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作完成后，應(yīng)規(guī)范編制審計(jì)報(bào)告，對(duì)所查出的問(wèn)題應(yīng)該進(jìn)行認(rèn)真的分析，找出問(wèn)題的源頭和給出解決問(wèn)題的方法，公正客觀地給出有建設(shè)性和可操作性的建

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議。

此外，對(duì)于部分項(xiàng)目也可以實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包化。內(nèi)部審計(jì)外包化是指企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者其他專(zhuān)業(yè)人員來(lái)實(shí)施。企業(yè)可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)外包化選擇專(zhuān)業(yè)的人才對(duì)企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，由于外部審計(jì)人員的獨(dú)立性相對(duì)較高一些，這無(wú)疑很大程度地提高了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。但內(nèi)部審計(jì)外包化也有一些弊端，公司對(duì)于外部審計(jì)人員一般不能夠像內(nèi)部審計(jì)人員一樣提供全部公司的內(nèi)部資料，同時(shí)也不可能像內(nèi)部審計(jì)人員只專(zhuān)注于某一家企業(yè)的審計(jì)工作，所以，筆者認(rèn)為，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)外包化應(yīng)適當(dāng)采用，并慎重地選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所，簽訂正式規(guī)范的外包合同，利用內(nèi)部審計(jì)外包化的優(yōu)勢(shì)，盡力避免內(nèi)部審計(jì)外包化所帶來(lái)的弊端。

內(nèi)審的質(zhì)量提高了，為外部審計(jì)就打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，外部審計(jì)人員也可以充分信任和有效利用內(nèi)部審計(jì)的資料，減少外部審計(jì)的重復(fù)性工作，提高工作效率。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的溝通。內(nèi)外部審計(jì)人員的溝通是必要的，內(nèi)外部審計(jì)人員應(yīng)該定期對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行溝通討論，討論內(nèi)容可以包括國(guó)際國(guó)內(nèi)有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的最新進(jìn)展、審計(jì)的覆蓋范圍，審計(jì)程序與方法等。及時(shí)有效的溝通可以減少重復(fù)性工作，參考對(duì)方的審計(jì)資料，提高工作效率，及時(shí)對(duì)審計(jì)程序與方法上的缺陷進(jìn)行改正，明確雙方的審計(jì)任務(wù)，使審計(jì)工作更加全面，并且能夠減少審計(jì)時(shí)間，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。

內(nèi)外部審計(jì)的溝通不僅可以使外部審計(jì)更加了解企業(yè)的內(nèi)部情況，而且可以建立起友好的工作關(guān)系，互相尊重，很大程度地減少不必要的摩擦，使審計(jì)工作順利開(kāi)展。

（三）有關(guān)部門(mén)應(yīng)盡快頒布有關(guān)內(nèi)、外部審計(jì)相協(xié)調(diào)的規(guī)范性文件。對(duì)于內(nèi)外部審計(jì)相協(xié)作的問(wèn)題，可以頒布詳細(xì)權(quán)威的準(zhǔn)則或文件，相關(guān)準(zhǔn)則與文件可以具體的描述在整個(gè)審計(jì)工作中，每個(gè)環(huán)節(jié)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)應(yīng)該如何協(xié)作與分工。這將會(huì)加大內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)人員的相互協(xié)作意識(shí)，也可以使內(nèi)外部審計(jì)人員的協(xié)調(diào)工作有章可循。在內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相協(xié)作過(guò)程中，對(duì)于提高審計(jì)工作效率，減少審計(jì)漏洞的方法可以逐漸添加到相關(guān)準(zhǔn)則或文件中，為以后的協(xié)

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作工作提供方法，產(chǎn)生良性循環(huán)。筆者認(rèn)為，如果能成立相關(guān)的機(jī)構(gòu)可以提供咨詢(xún)服務(wù)并在審計(jì)工作中協(xié)助與督促內(nèi)外部審計(jì)人員加強(qiáng)協(xié)作效果會(huì)更好。

六、結(jié)論

在公司的治理方面，審計(jì)是比較重要的一部分。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)，公司管理層應(yīng)充分給予重視，在日常公司活動(dòng)中做好內(nèi)部審計(jì)，為外部審計(jì)打好基礎(chǔ)。對(duì)于外部審計(jì)，外部審計(jì)人員應(yīng)多于內(nèi)部審計(jì)人員溝通協(xié)作，并為公司提出權(quán)威的審計(jì)報(bào)告以及指導(dǎo)性建議。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)各有特點(diǎn)，自成體系，但又相互聯(lián)系，相互補(bǔ)充。內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的基礎(chǔ)，對(duì)外部審計(jì)進(jìn)行協(xié)助和補(bǔ)充。而外部審計(jì)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)又有指導(dǎo)作用，只有充分了解內(nèi)外部審計(jì)的特點(diǎn)，將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有效結(jié)合，才能提高審計(jì)工作效率，擴(kuò)大審計(jì)的范圍和深度，使審計(jì)工作更加完美，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)！

主要參考文獻(xiàn)：

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第二篇：內(nèi)部審計(jì)外部化

引 言

目前，我國(guó)已經(jīng)形成了包含國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的審計(jì)組織體系。內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)企業(yè)中自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是維護(hù)和發(fā)展現(xiàn)代中小企業(yè)制度的重要因素。而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)作為我國(guó)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)制度的主體部分，受到了當(dāng)今企業(yè)更多的重視，并且不斷強(qiáng)調(diào)了不可替代的作用。隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程，我國(guó)中小企業(yè)如果想在這么激烈的競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地，就必須對(duì)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的深層次問(wèn)題進(jìn)行適當(dāng)?shù)乃伎疾⑶乙扇∠鄳?yīng)的實(shí)際行動(dòng)。怎樣才能建立健全的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化公司內(nèi)部控制、促使企業(yè)資源的有效利用、避免腐敗、浪費(fèi)和舞弊，已經(jīng)成為我國(guó)當(dāng)前社會(huì)所面臨的一大重大課題。所以只有自身建立起一套完整的內(nèi)部監(jiān)督控制系統(tǒng)，才能夠徹底的解決管理不當(dāng)和舞弊等問(wèn)題。在這一企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是一必不可少的組成部分，是內(nèi)部企業(yè)監(jiān)督機(jī)制和自我約束的重要組成部分，是發(fā)展和建立當(dāng)今企業(yè)機(jī)制的重要決定因素之一。我國(guó)一般的內(nèi)部審計(jì)工作是由企業(yè)內(nèi)部專(zhuān)門(mén)設(shè)置的一個(gè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所提供，但是隨著審計(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理，以及我國(guó)一些企業(yè)出于人員、成本、技術(shù)等諸多因素的思考，選擇了向外部審計(jì)部門(mén)購(gòu)買(mǎi)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)，所以就出現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)外部化的走勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)外部化是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及專(zhuān)業(yè)化分工協(xié)作越來(lái)越細(xì)的結(jié)果，它的目的是為了更好的發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化是企業(yè)組織進(jìn)行的理性選擇。然而，在當(dāng)今國(guó)內(nèi)外實(shí)務(wù)界和理論界，有關(guān)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的很多方面都存在著諸多爭(zhēng)議和問(wèn)題，涉及到中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的形式、發(fā)展情況、范圍、將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的影響等，特別是中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化給內(nèi)部審計(jì)人員帶來(lái)的獨(dú)立性問(wèn)題。所有的這些問(wèn)題需要內(nèi)部審計(jì)人員和一直關(guān)注內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的人們作出更多的支持和努力。

如今我國(guó)已經(jīng)加入了國(guó)際世貿(mào)組織，慢慢邁向國(guó)際的舞臺(tái)。當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的制度還不夠成熟，所以我們更有必要借助國(guó)外內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的先進(jìn)思想和經(jīng)驗(yàn)，在我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題上引入“內(nèi)部審計(jì)外部化”，國(guó)際社會(huì)的內(nèi)部審計(jì)外部化為我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了更加先進(jìn)的思想，在不同程度上有助于我們?cè)谖战梃b國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)立足我國(guó)的實(shí)際問(wèn)題，在對(duì)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重新定位的基礎(chǔ)上，提出并解決內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的諸多新思路。因此，我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化問(wèn)題的探究有著深刻的理論意義及現(xiàn)實(shí)意義。

1內(nèi)部審計(jì)外部化概述

1.1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)外部化的含義

1.1.1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的含義

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則定義的內(nèi)部審計(jì)為“組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！?/p>

在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在其制定并修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》及《職責(zé)說(shuō)明》中指出:內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢(xún)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的目的是增加價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)方式。它是通過(guò)規(guī)范化和系統(tǒng)化的方法，改進(jìn)和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)治理、控制和管理過(guò)程的效果，協(xié)助企業(yè)組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)組織的各種控制系統(tǒng)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出客觀、獨(dú)立的評(píng)價(jià)，為企業(yè)組織中的董事會(huì)成員和經(jīng)營(yíng)管理層提供所需的服務(wù)，用來(lái)確定已經(jīng)擬定的政策和程序是否實(shí)施貫徹，所建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源的使用是否合理有效，以及企業(yè)組織的目的是否達(dá)成。1.1.2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的含義

隨著信息技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的全球化的高速發(fā)展，我國(guó)中小企業(yè)的組織行為慢慢的受到發(fā)展阻礙，發(fā)達(dá)國(guó)家的一些企業(yè)為了重新整頓組織和改造建設(shè)流程，逐漸將一些非核心業(yè)務(wù)（non-core business)或非專(zhuān)長(zhǎng)領(lǐng)域外部化。在這種背景下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的外部化也自20世紀(jì)80年代末漸漸的流行了起來(lái)。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化，指企業(yè)的管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部的委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員實(shí)施執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及專(zhuān)業(yè)化分工協(xié)作越來(lái)越細(xì)的結(jié)果。伴隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，更多的企業(yè)將有限的資源集中在核心業(yè)務(wù)上，與此同時(shí)委托外部的機(jī)構(gòu)代理管理經(jīng)營(yíng)中的一部分職能。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的外部化作為其發(fā)展進(jìn)程中的一個(gè)新發(fā)展放向，是企事業(yè)單位理性選擇的結(jié)果，與此同時(shí)也體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與企業(yè)外部審計(jì)組織之間的相互競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的程度一方面受一國(guó)審計(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)管理的限制，另一方面也要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與外部審計(jì)企業(yè)組織的競(jìng)爭(zhēng)來(lái)得以實(shí)現(xiàn)。

1.2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化產(chǎn)生的背景及動(dòng)因

1.2.1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化產(chǎn)生的背景

西方的發(fā)達(dá)國(guó)家一直很注重信息的公開(kāi)化、透明化的相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露，而且美國(guó)的股權(quán)十分的分散，這就使廣大公眾對(duì)公司內(nèi)部的管理情況很關(guān)注。而在上個(gè)世紀(jì)80

年代的時(shí)候，美國(guó)也曾發(fā)生過(guò)類(lèi)似2002年期間連續(xù)不斷的財(cái)務(wù)丑聞現(xiàn)象，這使得廣大的中小股東都遭受了嚴(yán)重的損失。為此，廣大的股東們強(qiáng)烈要求公司將所有財(cái)務(wù)情況做到公開(kāi)化，其中包括將公司的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題公開(kāi)。這作為公司內(nèi)部治理的一種有效的監(jiān)督手段，讓公司內(nèi)部的員工來(lái)執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的工作本來(lái)就一直遭到人們的猜疑。這種時(shí)刻下，將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)“外部化”儼然成為了公司管理層滿(mǎn)足社會(huì)公眾“透明化、公開(kāi)化”的一種特別合適的想法。同時(shí)，企業(yè)外部審計(jì)業(yè)務(wù)相當(dāng)平淡無(wú)奇，業(yè)務(wù)增長(zhǎng)相當(dāng)?shù)木徛?。除此以?受迫于反對(duì)托拉斯行動(dòng)的壓力,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）便在道德守則中取消了禁止直接招納接攬其他事務(wù)所或者公司企業(yè)的客戶(hù)和職員的條款,由于這條條款的取消，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間開(kāi)始在審計(jì)效率和收費(fèi)方面展開(kāi)激烈競(jìng)爭(zhēng)。根據(jù)統(tǒng)計(jì)報(bào)告顯示，1990-1996年“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所在外部的財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)量上勉強(qiáng)上攀了16%。風(fēng)險(xiǎn)與收益的量度明顯的對(duì)企業(yè)外部審計(jì)有很大的不利,因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須開(kāi)展服務(wù)多元化來(lái)維持自家的生存。為了尋找更多更新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)，以“五大”為首的會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其目標(biāo)瞄向了內(nèi)部審計(jì)外部化的業(yè)務(wù)。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化最開(kāi)始是由前安達(dá)信、安永、畢馬威等全球知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力理論提出來(lái)的理論，他們認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)組織的一個(gè)成本中心，不會(huì)為企業(yè)增加更多的價(jià)值，所以極力的說(shuō)服企業(yè)關(guān)注在自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)上，可以將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)移交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)實(shí)現(xiàn)。1.2.2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化產(chǎn)生的動(dòng)因分析

內(nèi)部審計(jì)是為企業(yè)自身服務(wù)的，所以企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)這一職能必然它的經(jīng)濟(jì)根源、社會(huì)根源，內(nèi)部審計(jì)外部化的出現(xiàn)也不會(huì)例外。

首先，內(nèi)部審計(jì)外部化產(chǎn)生的根源——降低代理成本。

我們可以把企業(yè)看成是一個(gè)契約的集合,這也就是說(shuō),它的組織形式可以由它所涉及到的一系列契約的集合來(lái)描述。然而企業(yè)成立的主要目的是為了使契約成本最小化。通常公司要簽訂很多合同,一個(gè)非常重要的合同就是經(jīng)營(yíng)者和公司股東之間簽訂的雇傭合同,這樣就形成了委托—代理關(guān)系。從代理理論的角度看，所有者和經(jīng)營(yíng)者兩權(quán)分離，經(jīng)濟(jì)資源的所有者是委托人，控制和使用這些資源的經(jīng)理人員是代理人。這樣我們運(yùn)用詹森和麥克林(1976)開(kāi)拓的代理成本理論來(lái)分析內(nèi)部審計(jì)外部化這一新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。詹森和麥克林提出了代理成本的概念，他們認(rèn)為企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)的決定因素是代理成本。并且認(rèn)為，代理成本來(lái)源于管理人員不是企業(yè)的完全所有者這樣一個(gè)事實(shí)。在部分所有的情況下:第一，在管理者努力工作時(shí)，其有可能會(huì)承擔(dān)全部成本而僅僅獲取其中一部分利潤(rùn)；第二，在管理者消費(fèi)額外的收益時(shí)，其得到的全部好處但是只需要承擔(dān)其中一小部分的成本。所以管理者的工作積極性不高，更喜歡追求額外的消費(fèi)，當(dāng)企業(yè)價(jià)值小于他是完全所有者時(shí)的價(jià)值的時(shí)候，這兩者之間產(chǎn)生的差異被稱(chēng)為代理成本。具體包括

四個(gè)部分:其一，訂約成本；其二，監(jiān)督成本：企業(yè)外部股東為了監(jiān)督自我放松而使用的支出或自身管理者超額的消費(fèi)；其三，守約成本：代理人為了取得企業(yè)外部股東的信任而發(fā)生的自我約束支出，如果定期向委托人聘請(qǐng)外部獨(dú)立審計(jì)、報(bào)告經(jīng)營(yíng)情況等；其四，代理人的行為不能完全控制而引起的剩余損失。代理理論還認(rèn)為,企業(yè)內(nèi)部經(jīng)理人員對(duì)股東而言具有信息上的優(yōu)勢(shì),意思是說(shuō),代理人獲得的信息一般要比委托人多,而且這種信息不對(duì)稱(chēng)的因素會(huì)逆向影響委托人更好地監(jiān)控代理人是否能為委托人的利益服務(wù)。若假定企業(yè)委托人和企業(yè)代理人都是理性的思維,那么他們將利用簽訂代理契約的過(guò)程, 將各自的財(cái)富最大化。因此，為了保證在契約程序上最大化各自的利益, 企業(yè)委托人與企業(yè)代理人都會(huì)產(chǎn)生契約成本。在委托人的方面看，在一個(gè)信息不完善的經(jīng)濟(jì)環(huán)境里，他能清楚的認(rèn)識(shí)到，想追求自身效用最大化的企業(yè)代理人與自己設(shè)定的目標(biāo)完全一致是沒(méi)有可能的，所以為了讓自己目標(biāo)與企業(yè)代理人的行為的偏離盡可能縮小，就必須花費(fèi)一定的矯正成本。為了降低企業(yè)代理人的道德風(fēng)險(xiǎn), 企業(yè)委托人需要支付監(jiān)督費(fèi)用, 如經(jīng)由外部審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表而發(fā)生的成本。還有另一方面, 企業(yè)代理人也會(huì)發(fā)生一定的守約成本。為了向企業(yè)委托人證實(shí)他們誠(chéng)實(shí)、有效的履行了受托職責(zé),企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)理人員需要設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén),就會(huì)相應(yīng)地發(fā)生內(nèi)部審計(jì)費(fèi)用。企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén),能夠讓股東更好的了解企業(yè)內(nèi)部經(jīng)理人員的行為,以便股東對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)理管理人員更加信任,能夠幫助經(jīng)理鞏固其在公司中的位置,并維持他們現(xiàn)有的工資水平。在詹森和麥克林的觀點(diǎn)中我們不難看出，因?yàn)槠髽I(yè)委托人與企業(yè)代理人所需的利益不一致，雙方的契約是不完全的，企業(yè)內(nèi)部信息是不對(duì)稱(chēng)的，相應(yīng)的代理成本就會(huì)產(chǎn)生。所以為了降低企業(yè)自身的代理成本，就必須建立起一套完善的監(jiān)督機(jī)制和企業(yè)代理人自我約束機(jī)制，綜上所述被解釋為內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的原因。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)既是一種監(jiān)督成本,也是一種守約成本。由于內(nèi)部審計(jì)是因?yàn)榇韱?wèn)題而產(chǎn)生,他的目的是在于降低企業(yè)代理成本、將企業(yè)價(jià)值最大化,所以就有理由推斷,只要內(nèi)部審計(jì)外部化這種新的內(nèi)部審計(jì)組織形式對(duì)于企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)的成本能夠進(jìn)一步降低，就可以實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化。

其次，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的外因——有利于降低交易成本。

交易成本，是指通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制公司交易所支付的成本，其中包括收集交易價(jià)格信息，企業(yè)為了達(dá)成交易會(huì)進(jìn)行談判和簽約，并監(jiān)督合約履行等活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用。按照科斯的觀點(diǎn)來(lái)說(shuō)，市場(chǎng)和公司是能夠相互替代的兩種資源配置方式，不管是市場(chǎng)還是公司，這些都是有成本的。

公司與市場(chǎng)的界限原則是: 由另一公司來(lái)完成這筆交易的成本等于在公司內(nèi)部完成一筆交易的成本，或者是等于在公開(kāi)市場(chǎng)上完成這筆交易的成本。采用市場(chǎng)還是采用公司這兩種不同的經(jīng)濟(jì)組織形式，取決于交易費(fèi)用的高低。當(dāng)一筆交易的市場(chǎng)運(yùn)行成本高于公司運(yùn)行成本時(shí)，這筆交易會(huì)趨向采用公司，實(shí)現(xiàn)公司對(duì)市場(chǎng)的替代;相反地，可以實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)對(duì)公司的替代。使公司形式的選擇上，-4-

實(shí)質(zhì)上是交易費(fèi)用的比較。通過(guò)交易費(fèi)用理論，在公司外部存在內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的供給上，企業(yè)將由自己完成效率較低或成本較高的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)推向外部，尋求更好的服務(wù)，包括高效低成本、等效低成本或者等成本高效。在交易費(fèi)用的角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化之所以能夠進(jìn)行，其主要原因就在于內(nèi)部審計(jì)的市場(chǎng)交易成本大幅下降、內(nèi)部審計(jì)的資產(chǎn)專(zhuān)用性不斷降低和符合成本收益原則。-5-

2中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的形式和優(yōu)缺點(diǎn)分析

2.1中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的形式

根據(jù)前一章企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的動(dòng)因分析，其決定了在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展階段實(shí)行外部化具有客觀必然性，是內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的要求和現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一種必然趨勢(shì)。因此，在發(fā)展內(nèi)部審計(jì)外部化過(guò)程中，我認(rèn)為不同的企業(yè)可以根據(jù)自身的情況進(jìn)行下面幾種內(nèi)部審計(jì)外部化形式。2.1.1全部外部化

由于通用性資產(chǎn)的條件，市場(chǎng)是完全競(jìng)爭(zhēng)的，外部的企業(yè)審計(jì)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)提供商很多，不用擔(dān)心找不到合適的合作伙伴，不管不確定性程度和交易頻率是高或低，都可進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化活動(dòng)。2.1.2企業(yè)合作內(nèi)部審計(jì)

由于存在高度專(zhuān)用性或混合性資產(chǎn)并且交易偶發(fā)的情況，要單獨(dú)依賴(lài)于市場(chǎng)本身可能并不理想，由于會(huì)產(chǎn)生與更換商業(yè)伙伴等相關(guān)的大量成本。因此選擇合作內(nèi)部審計(jì)的方式，把一些常規(guī)性的、經(jīng)常性，或需要專(zhuān)業(yè)人員配合的、復(fù)雜性活動(dòng)交由外部咨詢(xún)機(jī)構(gòu)實(shí)施，例如環(huán)保審計(jì)、程序?qū)徲?jì)、會(huì)計(jì)信息可靠性與完整性、基建項(xiàng)目審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、符合性測(cè)試等。然而涉及核心戰(zhàn)略控制、關(guān)鍵定價(jià)策略與商業(yè)秘密等的活動(dòng)由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)執(zhí)行。并且在企業(yè)審計(jì)程序方面，企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)備階段性的風(fēng)險(xiǎn)避免、檢查控制與項(xiàng)目評(píng)估。制定審計(jì)計(jì)劃及選擇審計(jì)對(duì)象等，都要由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)決定；對(duì)于具體的審計(jì)程序可由外部咨詢(xún)機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)。這樣就可以避免因企業(yè)外部咨詢(xún)機(jī)構(gòu)的選擇不當(dāng)而帶來(lái)的專(zhuān)門(mén)性資產(chǎn)的損失成本，能夠充分利用人力資本專(zhuān)用性?xún)?yōu)勢(shì)。2.1.3企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理咨詢(xún)／合作內(nèi)部審計(jì)

當(dāng)交易是經(jīng)常性的，對(duì)于混合性資產(chǎn)的交易而言，因?yàn)橘Y產(chǎn)達(dá)不到專(zhuān)用化程度，就算企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立進(jìn)行，也不一定能使企業(yè)實(shí)現(xiàn)自己的利益目標(biāo)，然而選擇外部咨詢(xún)機(jī)構(gòu)的介入，即使雙方為得到混合性資產(chǎn)帶來(lái)的利益，都愿意維持更好的合作關(guān)系，當(dāng)出現(xiàn)利益爭(zhēng)執(zhí)時(shí)，雙方也會(huì)按照其共同確定的能信賴(lài)的條款做出相應(yīng)的調(diào)整，但這種合作內(nèi)審的方式也不一定會(huì)帶來(lái)規(guī)模經(jīng)濟(jì)。所以，一些企業(yè)就會(huì)選擇在內(nèi)部審計(jì)外部化出現(xiàn)邊際效益遞減之前，將合作內(nèi)審模式逐步過(guò)渡到審計(jì)管理咨詢(xún)模式，由此建立自己的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的改進(jìn)和形成，并幫助企業(yè)管理層定義重要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等。

2.1.4補(bǔ)充／協(xié)力式委外

專(zhuān)用性資產(chǎn)交易一般采用縱向一體化形式，叫做企業(yè)統(tǒng)一治理。由于其設(shè)計(jì)、無(wú)需商議或完成企業(yè)間的協(xié)議，就可以做到適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。然而正如沒(méi)有萬(wàn)能的個(gè)體一樣，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也不可能是萬(wàn)能的。中小企業(yè)資源配置有限。草率放棄內(nèi)部審計(jì)外部化是不明智的，一方面要保證企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的主導(dǎo)地位，另一方面不放棄利用外部智力資源為企業(yè)提供增值服務(wù)，企業(yè)就應(yīng)該采用在一些特殊性或關(guān)鍵性審計(jì)項(xiàng)目中聘請(qǐng)外部咨詢(xún)專(zhuān)家參與審計(jì)，這就是補(bǔ)充形式，或者是由企業(yè)的首席審計(jì)執(zhí)行官占據(jù)主導(dǎo)地位的協(xié)力式委外方式。在這兩種方式下，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)會(huì)比較健全，占據(jù)主導(dǎo)者地位，但唯一不同之處就是，前者外部咨詢(xún)專(zhuān)家的責(zé)任要大于后者。

2.2中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)缺點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)外部化具有客觀必然性，它是在最近20年里發(fā)展起來(lái)的新生事物，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境還不夠完善和成熟的條件下，具有一定的優(yōu)勢(shì)的同時(shí)也存在一些局限性，識(shí)別內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)缺點(diǎn)對(duì)我們發(fā)展內(nèi)部審計(jì)具有重要的意義。2.2.1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)點(diǎn)

第一，獲得高水準(zhǔn)的服務(wù)。

伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所這一行業(yè)擁有大批稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢(xún)、資產(chǎn)評(píng)估等領(lǐng)域合理的多方面的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才，企業(yè)可以根據(jù)自身審計(jì)項(xiàng)目的情況選用合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）作為企業(yè)外部審計(jì)主體，其服務(wù)對(duì)象分布在各行各業(yè)，掌握不同的管理方式和經(jīng)營(yíng)理念，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)被審計(jì)單位及自身經(jīng)驗(yàn)的管理、經(jīng)營(yíng)過(guò)程和風(fēng)險(xiǎn)控制等活動(dòng)進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)并提出符合管理者需要的建議。

第二，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的獨(dú)立性得到提高。

企業(yè)管理人員負(fù)責(zé)雇傭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)人員在提供審計(jì)報(bào)告和開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)很有可能只考慮怎樣取悅于企業(yè)管理者而偏離其本身的責(zé)任。然而外部CPA會(huì)根據(jù)與企業(yè)簽定的契約開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，在這種情況下與企業(yè)內(nèi)部的其它部門(mén)沒(méi)有內(nèi)在的聯(lián)系和利益沖突，由此可見(jiàn)，企業(yè)外部CPA就能夠毫無(wú)顧忌地指出企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理中存在的問(wèn)題并提供更具獨(dú)立性和客觀性的評(píng)價(jià)結(jié)果和建議。

第三，符合了成本效益原則。

一方面，企業(yè)設(shè)立其自身的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)以后，就會(huì)產(chǎn)生固定成本，然后不斷對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)培訓(xùn)，這會(huì)增加企業(yè)的支出。另一方面，因?yàn)榧夹g(shù)進(jìn)步、業(yè)務(wù)范圍拓寬、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化等原因，質(zhì)量和數(shù)量受到限制，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員并不能提供令企業(yè)管理層滿(mǎn)意的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果。把企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能部分或全部外部化后，全部或部分的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的成本就會(huì)變成可變成本，成本會(huì)降低。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)服

務(wù)還能聘請(qǐng)CPA和其他專(zhuān)業(yè)人士執(zhí)行能夠用低成本獲得優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。

第四，企業(yè)可以集中精力搞好主業(yè)。

當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展主要就是專(zhuān)業(yè)化分工的發(fā)展，所以企業(yè)管理層應(yīng)該關(guān)注的焦點(diǎn)是企業(yè)組織的關(guān)鍵性業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)該把有限的資源放到核心業(yè)務(wù)上，來(lái)提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。與此同時(shí)，律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專(zhuān)業(yè)服務(wù)公司的水平也變得越來(lái)越好，企業(yè)可以把次要業(yè)務(wù)交給相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)服務(wù)公司去做，以此提高組織的競(jìng)爭(zhēng)能力。2.2.2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的缺點(diǎn)

最近幾年，美國(guó)的一些公司的倒閉，這與內(nèi)部審計(jì)缺失有很大關(guān)系，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化則是其中一個(gè)重要的因素。

第一，內(nèi)部審計(jì)外部化放棄了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)自身的資源優(yōu)勢(shì)。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員了解公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管理政策、業(yè)務(wù)程序和人事?tīng)顩r，熟悉企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制、組織文化和業(yè)務(wù)過(guò)程方面的特點(diǎn)，可以更好地提供符合管理層需求的戰(zhàn)略咨詢(xún)服務(wù)。然而企業(yè)外部的咨詢(xún)機(jī)構(gòu)只能通過(guò)一些公開(kāi)的資料，通過(guò)進(jìn)一步的觀察和詢(xún)問(wèn)以確定服務(wù)的重點(diǎn)。企業(yè)會(huì)出于保密因素不會(huì)向他們提供完整的資料，這肯定會(huì)影響外部咨詢(xún)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的判斷和進(jìn)一步的了解，就此會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的忠誠(chéng)度高。其作為企業(yè)的成員，將企業(yè)發(fā)展壯大是他們的目的，他們自身的利益與企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的好壞相關(guān)，并且他們企業(yè)組織的文化底蘊(yùn)有強(qiáng)烈的趨同感，這會(huì)比外部審計(jì)人員更加投入地去實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織的最終目標(biāo)。

第二，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化會(huì)降低公司的治理效果。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中起著決定性因素，具有內(nèi)部監(jiān)督與信息傳遞的功能。若在公司治理結(jié)構(gòu)安排中，把企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化，那么高級(jí)管理層和淺析內(nèi)部審計(jì)外部化的缺陷審計(jì)委員會(huì)將會(huì)失去一個(gè)重要的信息反饋來(lái)源，這勢(shì)必會(huì)影響公司治理的有效性。

第三，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化不能完全保證審計(jì)的獨(dú)立性。

企業(yè)外部審計(jì)的功能是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的一貫性、公允性和合法性發(fā)表意見(jiàn)，廣大投資者和股東的權(quán)益保障要依賴(lài)外部審計(jì)師的客觀性、專(zhuān)業(yè)性和獨(dú)立性。當(dāng)外部咨詢(xún)機(jī)構(gòu)的客戶(hù)利益與自身利益相互牽制的時(shí)候，那么外部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否還可以保持公正、獨(dú)立、客觀，就特別值得我們思考。由于各種因素的影響，審計(jì)委員會(huì)和企業(yè)管理當(dāng)局或許無(wú)法從咨詢(xún)服務(wù)和為企業(yè)提供保證服務(wù)的同一事務(wù)所的審計(jì)人員那里得到企業(yè)內(nèi)部控制方案的真實(shí)信息。-8-

3中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的可行性分析

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化是否能夠執(zhí)行，我們要從需求和市場(chǎng)供給兩個(gè)方面進(jìn)行分析。

3.1企業(yè)外部審計(jì)人員為提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的可行性

在市場(chǎng)結(jié)構(gòu)上來(lái)說(shuō)，為企業(yè)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的是一些管理咨詢(xún)公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、商業(yè)顧問(wèn)、理財(cái)公司等等。但是目前還沒(méi)有一家中介初構(gòu)是專(zhuān)門(mén)為公司提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作屬于實(shí)踐操作要求較高，專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的技術(shù)性工作，帶有深厚的會(huì)計(jì)、管理技能，而且還要結(jié)合法律、金融等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，計(jì)算機(jī)來(lái)輔助實(shí)施，要求高，難度大。所以，即使能夠提供內(nèi)部審計(jì)外部化服務(wù)的機(jī)構(gòu)有許多，然而真正能提供高效專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)外部化服務(wù)的卻顯得很少。

以上所說(shuō)的能為公司提供內(nèi)部審計(jì)外部化服務(wù)的機(jī)構(gòu)中，由于其業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度高、專(zhuān)業(yè)能力強(qiáng)、成本低等優(yōu)勢(shì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所便成為內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的最佳提供者。通過(guò)幾十年的實(shí)踐發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)具備了成熟的執(zhí)業(yè)理論和足夠的實(shí)踐操作經(jīng)驗(yàn)，形成了一個(gè)完整的行業(yè)體系。而且，國(guó)家也對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定了一系列成套的法律規(guī)范，作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身而言也自行構(gòu)建了一套行業(yè)自律制度，這使內(nèi)部審計(jì)工作具備了更加堅(jiān)實(shí)的法律依據(jù)。

由于我國(guó)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將愈加激烈，融入世界經(jīng)濟(jì)大舞臺(tái)的步伐加快。企業(yè)內(nèi)部管理層越來(lái)越重視內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)管理水平、有效性的高低，并且對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)的要求也越來(lái)越高。然而，目前我國(guó)還沒(méi)有足夠數(shù)量合格的內(nèi)部審計(jì)人員。

由于我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的開(kāi)放，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間也爭(zhēng)相競(jìng)爭(zhēng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)也逐漸從單純的會(huì)計(jì)、審計(jì)、評(píng)估、稅務(wù)代理業(yè)務(wù)擴(kuò)大至新的專(zhuān)業(yè)服務(wù)領(lǐng)域。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)將為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供新的盈利空間和業(yè)務(wù)領(lǐng)域，由此可見(jiàn)，對(duì)于企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，內(nèi)部審計(jì)外部化是一項(xiàng)很好的雙贏戰(zhàn)略。

3.2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化可以滿(mǎn)足公司的需求

3.2.1內(nèi)部審計(jì)外部化可以增加企業(yè)價(jià)值

對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化的有點(diǎn)分析后我們得出，內(nèi)部審計(jì)外部化能夠有效的降低企業(yè)的相關(guān)審計(jì)成本，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員采用自給自足的方式，那么，公司需要進(jìn)行一次性固定投入并支付對(duì)內(nèi)審人員的培訓(xùn)費(fèi)用以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的日常運(yùn)營(yíng)費(fèi)用等。然而對(duì)于內(nèi)部審計(jì)外部化是不需要這些支出的。因?yàn)槌鲇谝?guī)模經(jīng)濟(jì)的考慮，公司自給自足方式一定會(huì)高于內(nèi)部審計(jì)外部化模式的成本。這種生產(chǎn)成本的差異受內(nèi)部審計(jì)相關(guān)資產(chǎn)的專(zhuān)用性程度的影響，若資產(chǎn)的專(zhuān)用性很低，通用性很強(qiáng)，那么市場(chǎng)的規(guī)模就會(huì)很大，-9-

生產(chǎn)成本的規(guī)模經(jīng)濟(jì)就會(huì)更加明顯。若資產(chǎn)的專(zhuān)用性越強(qiáng)，市場(chǎng)的規(guī)模小，規(guī)模經(jīng)濟(jì)不怎么明顯。

通過(guò)相互對(duì)比，由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化這種新的內(nèi)部審計(jì)形式可以在新技術(shù)的開(kāi)發(fā)運(yùn)用、生產(chǎn)成本、人員的培訓(xùn)等方面降低公司的總體成本，所以我們認(rèn)為用內(nèi)部審計(jì)外部化代替公司自給自足的內(nèi)部審計(jì)是符合內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的最初動(dòng)因的，因此企業(yè)在降低契約成本方面角度考慮是有動(dòng)力實(shí)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的。3.2.2內(nèi)部審計(jì)外部化能夠在一定程度上預(yù)防舞弊

若企業(yè)能夠把內(nèi)部審計(jì)外部化交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)完成，能夠在企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，那么內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中就不會(huì)受到阻礙，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的預(yù)防作用才能真正的發(fā)揮起作用。企業(yè)內(nèi)部高層管理者就會(huì)隨時(shí)可能接受審計(jì)監(jiān)督的約束，就會(huì)自覺(jué)地進(jìn)行規(guī)范運(yùn)作，構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的威脅價(jià)值。所以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化在一定程度上能夠減少我國(guó)公司高層管理者舞弊現(xiàn)象。

所以，無(wú)論是從企業(yè)內(nèi)部需求可行性還是從審計(jì)人員和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)可行性分析來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化都具有很強(qiáng)的可行性，在實(shí)際和理論上都具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展前景。-10-

4我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的發(fā)展展望

最近幾年來(lái)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)取得了長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。然而，目前我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展仍然存在著一些問(wèn)題，這些問(wèn)題會(huì)限制內(nèi)部審計(jì)的功能發(fā)揮。由于國(guó)外內(nèi)部審計(jì)外部化實(shí)踐和理論的不斷完善，這無(wú)疑將會(huì)為解決我國(guó)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)存的問(wèn)題提供了新的思路。

4.1我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起步于20世紀(jì)80年代初期，在國(guó)家審計(jì)的強(qiáng)力扶持下，通過(guò)國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行監(jiān)督從而產(chǎn)生的。在20多年的進(jìn)程中，我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平得到了很大提高。在嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、完善我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系等方面發(fā)揮著積極的推動(dòng)力量。然而，我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在工作范圍、人員素質(zhì)、機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面還存在一些問(wèn)題。4.1.1我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

在我國(guó)目前的中小企業(yè)中，有一大部分中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在總經(jīng)理或分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)之下建立的，還有相當(dāng)一部分是由負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的總會(huì)計(jì)師主管執(zhí)行的。這種結(jié)構(gòu)方式顯然不合理，而且嚴(yán)重影響了中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的獨(dú)立性。4.1.2我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作范圍偏小

我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作主要存在財(cái)務(wù)導(dǎo)向階段，偏重于企業(yè)財(cái)務(wù)收支的查錯(cuò)防弊，以及違紀(jì)違規(guī)和偷稅漏稅等財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容上。然而近幾年來(lái)，即使有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的理念有了新發(fā)展，把傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)，但是經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)依然處于次要地位，在方法、形式和內(nèi)容等方面與西方國(guó)家相比有一定的差距。4.1.3我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一

在復(fù)合型經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是一種集增加企業(yè)價(jià)值、查錯(cuò)防弊以及興利為一體的綜合性活動(dòng)，這些決定了對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員復(fù)合型的高素質(zhì)要求，不但要求內(nèi)部審計(jì)人員具備一定的審計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還要求內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程，具備法律、管理、工程、金融、信息、技術(shù)等多個(gè)學(xué)科方面的知識(shí)。目前我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大多都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)出身，這樣就會(huì)出現(xiàn)無(wú)法適應(yīng)財(cái)務(wù)審計(jì)之外的其他審計(jì)工作的情況。

4.2我國(guó)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的意義

通過(guò)我們對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)缺點(diǎn)分析和其可行性分析，并結(jié)合國(guó)外內(nèi)部審?fù)獠炕慕?jīng)驗(yàn)，剖析我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的不足，我們可以從中得到一些啟示，我國(guó)中小企業(yè)實(shí)行企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有重大的意義。4.2.1提高內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的獨(dú)立性

我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)之所以在工作中無(wú)法保持獨(dú)立性，主要因?yàn)橹行∑髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)身為企業(yè)的一個(gè)職能部門(mén)，它同被審對(duì)象有著經(jīng)濟(jì)利益上的聯(lián)系。而且中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為了能更好地完成自己的工作職能，必須主動(dòng)同企業(yè)管理層協(xié)調(diào)好利益關(guān)系。于是內(nèi)部審計(jì)師就不能受制于被審人員或獨(dú)立于被審部門(mén)，這樣的工作也一定會(huì)受到有關(guān)人員或被審部門(mén)的壓力，如果從自身利益思考，審計(jì)師也許不情愿揭示所有發(fā)現(xiàn)的虛假報(bào)告和違約行為。然而，當(dāng)企業(yè)外部審計(jì)人員獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者的時(shí)候，他們就可以站在一個(gè)客觀公正的立場(chǎng)上為企業(yè)提供內(nèi)審的服務(wù)，他們的工作只對(duì)社會(huì)公眾和企業(yè)合伙人負(fù)責(zé)。其中最重要的是被審對(duì)象與他們的報(bào)酬等利益因素沒(méi)有任何牽連，這是他們真實(shí)完整的作出報(bào)告的有力保障。與此同時(shí)，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化還可以消除工作報(bào)告上的利益沖突:中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員首先對(duì)所在組織忠誠(chéng)，向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)作出報(bào)告。然而作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雇員，外部審計(jì)人員要向合伙人匯報(bào)，發(fā)現(xiàn)和建議可直接送達(dá)董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)，而且不必考慮其他因素，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性會(huì)有很大的提高。4.2.2解決內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)單一的問(wèn)題

伴隨著會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)得到了很大的發(fā)展機(jī)遇。然而會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)的發(fā)展，使得一大批各方面的專(zhuān)家如投資評(píng)估、工程技術(shù)、市場(chǎng)策劃、計(jì)算機(jī)、稅務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理、人事代理等專(zhuān)業(yè)人員匯集于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)擴(kuò)大，就會(huì)遠(yuǎn)比企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，并且他們會(huì)在大量企業(yè)的審計(jì)中，獲得更廣泛的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，更能觀察企業(yè)管理控制方面存在的問(wèn)題并提出相應(yīng)措施。這是一種十分難得的人力資源配置。中小企業(yè)企業(yè)完全可以利用這些人才的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)而不必再花費(fèi)大筆的培訓(xùn)費(fèi)用去培養(yǎng)自己的內(nèi)部審計(jì)入員。當(dāng)外部審計(jì)師在提供企業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí)，與外部審計(jì)一樣要遵循職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，事務(wù)所也有一套自己的保證審計(jì)準(zhǔn)則受到遵循的機(jī)制，這就保證了他們會(huì)用比較高的職業(yè)素質(zhì)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。除此之外，外部會(huì)計(jì)師在上完全能勝任企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。由這些擁有豐富知識(shí)、具有良好社會(huì)聲譽(yù)的外部審計(jì)專(zhuān)家提供的中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告更會(huì)得到管理當(dāng)局的重視。

4.2.3促使企業(yè)獲得新經(jīng)營(yíng)技能與新審計(jì)技術(shù)

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化能夠使企業(yè)有機(jī)會(huì)學(xué)習(xí)和接觸到新技術(shù)。中小企業(yè)通過(guò)與外部審計(jì)人員的合作和接觸，在享受服務(wù)的同時(shí)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)用的先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)。

4.2.4促使內(nèi)部審計(jì)跟上企業(yè)發(fā)展的需要

通過(guò)對(duì)世界各大會(huì)計(jì)公司的了解，我們可以看到企業(yè)的發(fā)展與會(huì)計(jì)公司的發(fā)展是同步存在的，就像世界四大會(huì)計(jì)公司的外延已伸到跨國(guó)公司的每一個(gè)角落。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化能夠使企業(yè)在當(dāng)?shù)仄刚?qǐng)外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師等專(zhuān)家執(zhí)行本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能，使企業(yè)能夠獲得及時(shí)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，避免了內(nèi)部審計(jì)跟不上企業(yè)的經(jīng)營(yíng)部門(mén)發(fā)展的步伐。

4.2.5集中精力搞好主業(yè)

當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就是專(zhuān)業(yè)化分工的發(fā)展，所以管理層關(guān)注的重點(diǎn)是組織的關(guān)鍵性業(yè)務(wù)，中小企業(yè)應(yīng)該將其有限的資源放到核心業(yè)務(wù)上，用這種方法來(lái)提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。而且，律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專(zhuān)業(yè)服務(wù)公司的服務(wù)水平也在不斷提高，中小企業(yè)完全可以將部分內(nèi)部審計(jì)的工作交給專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所去做，然而自己可以專(zhuān)心于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展和擴(kuò)張，以此來(lái)提高中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。-13-

結(jié) 論

如今我國(guó)已經(jīng)加入了國(guó)際世貿(mào)組織，慢慢邁向國(guó)際的舞臺(tái)。當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的制度還不夠成熟，所以我們更有必要借助國(guó)外內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的先進(jìn)思想和經(jīng)驗(yàn)，在我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題上引入“內(nèi)部審計(jì)外部化”，國(guó)際社會(huì)的內(nèi)部審計(jì)外部化為我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了更加先進(jìn)的思想，在不同程度上有助于我們?cè)谖战梃b國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)立足我國(guó)的實(shí)際問(wèn)題，在對(duì)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重新定位的基礎(chǔ)上，提出并解決內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的諸多新思路。因此，我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化問(wèn)題的探究有著深刻的理論意義及現(xiàn)實(shí)意義。

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化并不代表企業(yè)自身會(huì)喪失內(nèi)部審計(jì)職能，也不代表企業(yè)的管理者不用再操心內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題，然而與此相反的是，它仍是企業(yè)不可或缺的重要管理資源。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化最終要走出一條“從內(nèi)到外——從外到內(nèi)”的演化路徑。所以，中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)外部化要注意標(biāo)桿跟進(jìn)，做到能從中不斷獲取新的洞察力和學(xué)習(xí)能力，并努力將外部?jī)?yōu)勢(shì)資源做到內(nèi)部化，從而達(dá)到提升整個(gè)企業(yè)自身的控制能力和經(jīng)營(yíng)管理。

參考文獻(xiàn)

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第三篇：內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的差異與合作

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的差異與合作

一般說(shuō)來(lái)，外部審計(jì)在權(quán)威性和獨(dú)立性方面具有優(yōu)勢(shì)，而內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)深度和力度方面有其特長(zhǎng)，兩者既有區(qū)別又有聯(lián)系，但更多的是合作，其關(guān)系可以用“外審撒網(wǎng)，內(nèi)審捕魚(yú)”來(lái)概括。

一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的差異

內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的差異包括審計(jì)性質(zhì)、業(yè)務(wù)獨(dú)立性、審計(jì)方式、工作范圍、服務(wù)對(duì)象、審計(jì)報(bào)告的作用、審計(jì)權(quán)限、監(jiān)督方式以及審計(jì)依據(jù)等方面，下面選擇其中的幾個(gè)重要方面進(jìn)行介紹。

1、在審計(jì)獨(dú)立性方面存在差異

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，通常叫做“內(nèi)部審計(jì)部”，也有的叫做“內(nèi)部控制部”，絕大部分都是企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的一部分，通常直接向企業(yè)管理層報(bào)告工作；上市公司或投資公司收購(gòu)的企業(yè)則向監(jiān)事會(huì)以及董事會(huì)下屬的由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作。但無(wú)論是向管理層還是審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都是向股東擁有的企業(yè)內(nèi)部組織報(bào)告工作，這就決定了內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性方面無(wú)法作到真正的獨(dú)立。

外部審計(jì)師則屬于社會(huì)審計(jì)，其組織、資金來(lái)源都不受被審計(jì)單位的影響。因此，外部審計(jì)相比內(nèi)部審計(jì)而言就具有更強(qiáng)的獨(dú)立性，一般是經(jīng)過(guò)政府部門(mén)審批的公共會(huì)計(jì)師和審計(jì)師事務(wù)所。

由于這種差異的存在，導(dǎo)致了內(nèi)外審計(jì)在看待和處理企業(yè)某些問(wèn)題方面的不同。

案例一：對(duì)待內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的歸屬問(wèn)題

某公司管理層受傳統(tǒng)思想影響，一直將內(nèi)部審計(jì)部安排在企業(yè)管理層的一個(gè)中層職能部門(mén)中，內(nèi)部審計(jì)工作直接向公司總經(jīng)理匯報(bào)。長(zhǎng)期以來(lái)該公司的內(nèi)部審計(jì)工作雖然沒(méi)有什么太大成績(jī)，但公司也沒(méi)有發(fā)生什么特別重大的意外損失事件，管理層包括董事會(huì)也認(rèn)可這種結(jié)構(gòu)。但是，該公司的外部審計(jì)師在考察了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)后，每年的審計(jì)報(bào)告都要質(zhì)疑其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性問(wèn)題，在管理建議書(shū)中多次建議公司董事會(huì)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下轉(zhuǎn)為直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作。

但公司決策層和管理層一直沒(méi)有認(rèn)可這個(gè)建議，因?yàn)樵摴镜膶徲?jì)委員會(huì)除了參加董事會(huì)外，通常情況下并無(wú)活動(dòng)，而且委員會(huì)的成員（一些外聘的獨(dú)立董事）平時(shí)更不過(guò)問(wèn)公司的具體業(yè)務(wù)，將該公司的內(nèi)部審計(jì)部直接置于該委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)之下沒(méi)有什么實(shí)際意義，對(duì)于這類(lèi)非上市公司而言，公司股東一般還是認(rèn)可將內(nèi)部審計(jì)部置于總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下。后來(lái)，該公司計(jì)劃上市募股，董事會(huì)只能接受外部審計(jì)師提出的將內(nèi)部審計(jì)部轉(zhuǎn)為直接向董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作，但同時(shí)也間接向總經(jīng)理通報(bào)審計(jì)工作。

2、工作范圍有所不同

在工作范圍上，內(nèi)部審計(jì)包括了企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的許多方面，特別是以?xún)?nèi)控部為標(biāo)志的企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)的范圍更是涵蓋了所有的管理流程，包括內(nèi)控體系的審計(jì)、管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和公司治理等。而外部審計(jì)則基本集中在檢查財(cái)務(wù)管理流程和財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性方面。

案例二：發(fā)現(xiàn)質(zhì)量退貨問(wèn)題

某公司在年末處理一批年內(nèi)陸續(xù)從客戶(hù)處退回的三包退貨，這些貨物分散存放在公司外地客戶(hù)處的中轉(zhuǎn)庫(kù)里。雖然退貨已經(jīng)過(guò)公司質(zhì)檢處的檢驗(yàn)，但由于考慮到年終績(jī)效考核問(wèn)題，公司管理層沒(méi)人對(duì)該批退貨是否應(yīng)該核銷(xiāo)當(dāng)年銷(xiāo)售收入作出處理決定。公司的外部審計(jì)師在審核公司報(bào)表并對(duì)銷(xiāo)售收入進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，沒(méi)有條件對(duì)該公司眾多的外部中轉(zhuǎn)庫(kù)存貨情況進(jìn)行全面盤(pán)點(diǎn)，因此無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)該公司的這批質(zhì)量退貨。最后還是公司的內(nèi)部審計(jì)師在檢查質(zhì)量部工作報(bào)告時(shí)發(fā)現(xiàn)了線(xiàn)索，并最后追蹤到了這批外庫(kù)質(zhì)量退貨，及時(shí)向該公司管理層提出了核銷(xiāo)銷(xiāo)售收入和調(diào)整存貨的意見(jiàn)。本案說(shuō)明，內(nèi)部審計(jì)由于工作范圍廣，時(shí)間長(zhǎng)，所以有機(jī)會(huì)發(fā)現(xiàn)更多的管理問(wèn)題。

3、對(duì)具體業(yè)務(wù)的審計(jì)深度不同

外部審計(jì)師通常需要同時(shí)關(guān)注所有市場(chǎng)上的單位，受其本身?xiàng)l件限制，如具體審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)、審計(jì)時(shí)間、對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)狀況的連接，特別是對(duì)企業(yè)文化背景的感悟等等，決定了其對(duì)被審計(jì)單位的具體業(yè)務(wù)在現(xiàn)實(shí)情況下無(wú)法進(jìn)行非常深入的調(diào)查研究和分析。相反，作為內(nèi)部審計(jì)師則可以根據(jù)需要對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行非常深入的調(diào)查研究，有些問(wèn)題在表面上看可能并不屬于高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，但由于直接影響到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，也需要內(nèi)部審計(jì)的深入調(diào)研。

案例三：固定資產(chǎn)“拆拼”活動(dòng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

某公司下屬企業(yè)因?yàn)楝F(xiàn)金短缺，在內(nèi)發(fā)生了幾臺(tái)設(shè)備損壞無(wú)錢(qián)購(gòu)買(mǎi)維修備件的問(wèn)題，設(shè)備部為保證生產(chǎn)運(yùn)行，決定將另外暫停使用的幾臺(tái)同型號(hào)設(shè)備上的好部件拆下來(lái)供維修用，這在企業(yè)內(nèi)部通常叫做“拆拼”。按規(guī)定，這需要對(duì)被拆件設(shè)備進(jìn)行重新估價(jià)，做減值準(zhǔn)備或者直接辦理報(bào)廢手續(xù)。但該公司管理層同樣由于考慮到年終績(jī)效考核問(wèn)題，沒(méi)有對(duì)這些被拆件設(shè)備進(jìn)行報(bào)廢和減值處理，繼續(xù)以封存設(shè)備名義放在固定資產(chǎn)科目?jī)?nèi)，由于外部審計(jì)師受業(yè)務(wù)能力和審計(jì)時(shí)間等條件限制，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)“拆拼”事務(wù)。此后，該公司的內(nèi)部審計(jì)師在檢查設(shè)備管理部門(mén)業(yè)務(wù)過(guò)程中，特別是在聽(tīng)取企業(yè)介紹節(jié)約現(xiàn)金的介紹中發(fā)現(xiàn)了線(xiàn)索并據(jù)此查明了事情的全部經(jīng)過(guò)，根據(jù)公司管理政策規(guī)定，鑒于該設(shè)備已無(wú)修復(fù)價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)師要求企業(yè)管理層對(duì)該設(shè)備作了報(bào)廢處理并調(diào)整了財(cái)務(wù)報(bào)告。

4、審計(jì)權(quán)限不同

對(duì)于重視企業(yè)內(nèi)部控制和審計(jì)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)通常會(huì)被賦予對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防提出管理糾正的權(quán)利，有些甚至可以直接向高層提出免除下屬業(yè)務(wù)單位主管負(fù)責(zé)人的建議。外部審計(jì)師雖然在其審計(jì)報(bào)告中也可以對(duì)潛在的管理風(fēng)險(xiǎn)提出預(yù)防建議，但一般不涉及處理被審計(jì)單位的管理人員。

案例四：內(nèi)部審計(jì)對(duì)管理層的獎(jiǎng)懲建議權(quán)

某公司的一家下屬企業(yè)，自開(kāi)業(yè)后多年來(lái)始終處于虧損狀態(tài)。雖然該公司的設(shè)備一流，而且有跨國(guó)公司的大投入做后盾，產(chǎn)品的市場(chǎng)需求極大。但公司總經(jīng)理盲目自信，隨意濫用董事會(huì)賦予的投資權(quán)利，超預(yù)算購(gòu)買(mǎi)大批進(jìn)口設(shè)備。加上內(nèi)部管理混亂，費(fèi)用開(kāi)支巨大，管理層之間信息溝通不佳，所以產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量長(zhǎng)期不能滿(mǎn)足客戶(hù)需要，導(dǎo)致該公司長(zhǎng)期不能達(dá)到董事會(huì)確定的目標(biāo)。公司內(nèi)部不斷有員工揭發(fā)總經(jīng)理利用采購(gòu)設(shè)備的機(jī)會(huì)接受外國(guó)供應(yīng)商的好處，包括帶領(lǐng)全家出國(guó)旅游、收受好處等問(wèn)題。最后，公司首席執(zhí)行官指示內(nèi)控部聯(lián)合其他投資、財(cái)務(wù)等部門(mén)組成聯(lián)合審計(jì)組對(duì)該公司總經(jīng)理進(jìn)行特別審計(jì)。

經(jīng)過(guò)一周的特別審計(jì)后，根據(jù)具體的審計(jì)證據(jù)和總經(jīng)理目前的經(jīng)營(yíng)方針以及發(fā)展計(jì)劃，審計(jì)組決定在審計(jì)報(bào)告中向董事會(huì)提出了包括撤換總經(jīng)理在內(nèi)的一系列建議。而過(guò)去外部審計(jì)師雖然也多次對(duì)該公司進(jìn)行審計(jì)，也有許多管理建議，但都沒(méi)有涉及該公司總經(jīng)理的去留問(wèn)題。

此外，該公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通常還派人參加企業(yè)的和季度的績(jī)效考核工作。內(nèi)部審計(jì)師在評(píng)價(jià)下屬企業(yè)管理層的績(jī)效中有獎(jiǎng)懲建議的權(quán)力。

5、服務(wù)深度不同

由于內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)存在資源使用、工作方法、業(yè)務(wù)重點(diǎn)等方面的客觀差異，導(dǎo)致內(nèi)外審計(jì)在對(duì)企業(yè)服務(wù)深度方面的不同。

案例五：內(nèi)部審計(jì)在合資談判中的服務(wù)功能

某生產(chǎn)汽車(chē)零部件的投資公司（簡(jiǎn)稱(chēng)“甲方”）管理層計(jì)劃和另外一家生產(chǎn)零部件的私人公司（簡(jiǎn)稱(chēng)“乙方”）利用雙方資源優(yōu)勢(shì)聯(lián)合組建合資企業(yè)，共同向市場(chǎng)的特定客戶(hù)推出一款新的產(chǎn)品。在談判初期進(jìn)展非常順利，雙方代表就產(chǎn)品、市場(chǎng)、投資、合作方式等重大問(wèn)題基本達(dá)成了一致意見(jiàn)。當(dāng)談判進(jìn)入到具體合資企業(yè)的管理人員組成問(wèn)題時(shí)，雙方發(fā)生了意見(jiàn)分歧。按照慣例，當(dāng)合資雙方股權(quán)比例達(dá)到7：3或6：4以上時(shí)，一般由一方推薦董事長(zhǎng)、財(cái)務(wù)總監(jiān)人選，組成監(jiān)督方;另一方則派遣總經(jīng)理組成經(jīng)營(yíng)管理層。這類(lèi)組合雖然表面上看來(lái)比較公平，也有成功案例，但在實(shí)際運(yùn)營(yíng)后通常容易因各方利益沖突或經(jīng)營(yíng)觀念的不同導(dǎo)致管理層分裂，輕則影響企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)，重則破壞實(shí)現(xiàn)合資企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)。極端情況下還會(huì)導(dǎo)致合資雙方終止合作。

為了預(yù)防出現(xiàn)這種情況，甲方基于長(zhǎng)期從事合資企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，基于對(duì)乙方管理層人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力的了解，為避免日后經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)以上問(wèn)題，在談到合資公司人員組成時(shí)，提出了這樣的意見(jiàn)和條件：作為控股方，甲方派人擔(dān)任董事長(zhǎng)（法定代表人），乙方派人擔(dān)任付董事長(zhǎng)，合資公司總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)和付總經(jīng)理通過(guò)市場(chǎng)招聘由董事會(huì)投票表決確定，總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)等高層管理人員不得在雙方企業(yè)內(nèi)擔(dān)任任何職務(wù)，也不得進(jìn)入合資公司董事會(huì)，總經(jīng)理有權(quán)向董事會(huì)提出辭退付總經(jīng)理等高級(jí)管理人員的要求。乙方對(duì)此堅(jiān)決反對(duì)，認(rèn)為這樣的后果是乙方失去了對(duì)合資企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)，堅(jiān)決要求如果甲方擔(dān)任董事長(zhǎng)，乙方就必須派人擔(dān)任總經(jīng)理，雙方談判就此陷入僵局。

問(wèn)題的實(shí)質(zhì)在于如何保證雙方在既不影響合資企業(yè)日后正常運(yùn)營(yíng)的條件下，又能有效保證雙方在合資企業(yè)中的利益，這里除了合作雙方之間的相互信任外，還必須有制度上的保證。為此，甲方要求其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員參加董事會(huì)會(huì)議，就此問(wèn)題直接與乙方進(jìn)行談判。甲方審計(jì)人員一方面向乙方股東系統(tǒng)介紹了甲方的內(nèi)部控制體系，特別是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系；另一方面雙方人員就日后經(jīng)營(yíng)中可能發(fā)生的所有重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了全面的討論和研究，然后將有關(guān)具體控制總經(jīng)理和高管們的條款，特別是雙方股東的內(nèi)部審計(jì)權(quán)利等加入到合同之中。最后甲方終于使乙方消除了疑慮，同意了甲方的意見(jiàn)。

這樣做的結(jié)果是，總經(jīng)理等高管們一開(kāi)始就知道自己的業(yè)務(wù)活動(dòng)將處于嚴(yán)密的監(jiān)控之中。這種工作對(duì)于內(nèi)部審計(jì)是一種典型的管理顧問(wèn)咨詢(xún)服務(wù)。出于費(fèi)用方面的考慮，特別是審計(jì)業(yè)務(wù)和咨詢(xún)業(yè)務(wù)分離后，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法提供這類(lèi)服務(wù)。

二、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的合作

內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)既有區(qū)別，也有聯(lián)系，兩者在業(yè)務(wù)上更多的是合作。以下案例可以從各個(gè)側(cè)面反映這種合作。

案例六：無(wú)票領(lǐng)用公司寄存庫(kù)貨物對(duì)資產(chǎn)損益表的影響

某公司為減少存貨，利用自身在采購(gòu)市場(chǎng)上的強(qiáng)勢(shì)地位，要求供應(yīng)商將其貨物事先存放到該公司為供應(yīng)商開(kāi)辟的寄存庫(kù)內(nèi)，合同規(guī)定供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)始終保持滿(mǎn)足公司三個(gè)月生產(chǎn)需求的貨物存量。該公司物流部業(yè)務(wù)人員可以根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)需要，隨時(shí)到寄存庫(kù)中提貨，然后根據(jù)實(shí)際使用數(shù)量向供應(yīng)商辦理結(jié)算付款，在內(nèi)的正常情況下，這類(lèi)結(jié)算相當(dāng)于占用了供應(yīng)商的資金，沒(méi)有什么問(wèn)題。但在年底前的三個(gè)月開(kāi)始，該公司為了降低當(dāng)年的生產(chǎn)成本，提高企業(yè)財(cái)務(wù)成績(jī)，管理層默許物流部門(mén)無(wú)票領(lǐng)用供應(yīng)商在寄存庫(kù)中的貨物，并拖延辦理領(lǐng)用結(jié)算時(shí)間。由于供應(yīng)商之間競(jìng)爭(zhēng)激烈，都想擴(kuò)大對(duì)該公司的銷(xiāo)售份額，結(jié)果有供應(yīng)商就口頭答應(yīng)了延遲結(jié)算的要求。公司在盤(pán)點(diǎn)年末存貨時(shí)出現(xiàn)了盤(pán)盈情況，導(dǎo)致了營(yíng)業(yè)外收入的增加，外部審計(jì)師對(duì)此由于受經(jīng)驗(yàn)限制和對(duì)事情缺乏全面了解，在參加年末審計(jì)盤(pán)點(diǎn)該公司存貨時(shí)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈的真正原因。此后，該公司內(nèi)部審計(jì)師在全面盤(pán)點(diǎn)公司內(nèi)部倉(cāng)庫(kù)和供應(yīng)商寄存庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問(wèn)題，要求公司管理層對(duì)無(wú)票領(lǐng)用供應(yīng)商的存貨進(jìn)行調(diào)整，消除了該項(xiàng)盤(pán)盈，提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性。

案例七：內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的延伸

某外部審計(jì)師過(guò)去在完成對(duì)某公司的審計(jì)后，通常會(huì)向該公司管理層提出系統(tǒng)的管理建議書(shū)。建議書(shū)包括：現(xiàn)狀描述、發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、問(wèn)題的潛在風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)大小程度以及改進(jìn)建議等。對(duì)這些問(wèn)題該公司經(jīng)過(guò)分析后基本認(rèn)同。但由于該公司過(guò)去沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，所以跟蹤落實(shí)的工作就交給財(cái)務(wù)部去處理，而財(cái)務(wù)部受其自身?xiàng)l件和日常工作能力的限制，每到面臨下一個(gè)外部審計(jì)到來(lái)前就因?yàn)閾?dān)憂(yōu)許多重大問(wèn)題沒(méi)有得到實(shí)質(zhì)性的改善而焦慮。其中有幾點(diǎn)重要建議一直沒(méi)有得到落實(shí)，包括：沒(méi)有制訂在制品中的費(fèi)用分?jǐn)傉摺](méi)有建立外部中轉(zhuǎn)庫(kù)盤(pán)點(diǎn)程序、公司的三包退貨程序不完善、部分內(nèi)部控制管理程序與質(zhì)量管理程序發(fā)生沖突等等。這些問(wèn)題單憑財(cái)務(wù)部的力量是無(wú)法解決的。最后該公司董事會(huì)決定成立專(zhuān)職內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)跟蹤督促外部審計(jì)師提出的管理建議。

此后，內(nèi)部審計(jì)師一方面直接和外部審計(jì)師建立溝通關(guān)系，交流改進(jìn)情況，另一方面，則將外部審計(jì)師提出的管理建議直接納入審計(jì)監(jiān)督范圍，并對(duì)各下屬企業(yè)展開(kāi)跟蹤檢查。此外，內(nèi)部審計(jì)師還將下屬企業(yè)落實(shí)外部審計(jì)意見(jiàn)的整改情況列入了企業(yè)審計(jì)評(píng)分體系之中。在內(nèi)部審計(jì)師的持續(xù)跟蹤敦促下，經(jīng)過(guò)團(tuán)隊(duì)合作，外部審計(jì)師的這些管理建議得到了較好的落實(shí)。本案證明內(nèi)部審計(jì)確實(shí)是外部審計(jì)的延伸。

案例八：預(yù)防舞弊案件方面的合作

某公司近年來(lái)隨著有色金屬價(jià)格的大幅度上揚(yáng)，其下屬的一個(gè)企業(yè)發(fā)生了貴金屬被盜的案件。該公司內(nèi)部審計(jì)師根據(jù)這一信息，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境情況，預(yù)見(jiàn)到企業(yè)將面臨嚴(yán)重的金屬物品被盜的壓力，并及時(shí)發(fā)布了預(yù)防貴重金屬被盜風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)告。根據(jù)該公司內(nèi)控部制定的預(yù)防盜竊的保險(xiǎn)安排，如果發(fā)生外來(lái)盜竊，則該盜竊損失將可從財(cái)產(chǎn)一切險(xiǎn)中獲得保險(xiǎn)公司的賠償；如果發(fā)生內(nèi)部人員內(nèi)盜，則可以從該公司購(gòu)買(mǎi)的雇員忠誠(chéng)保險(xiǎn)中獲得保險(xiǎn)賠償。但是，從該被盜案件的現(xiàn)場(chǎng)情況分析，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)任何門(mén)窗被破壞的情況，當(dāng)?shù)毓膊块T(mén)初步認(rèn)定本案應(yīng)該屬于內(nèi)盜。

由于雇員忠誠(chéng)保險(xiǎn)必須有明確證據(jù)指出具體的舞弊雇員及其舞弊行為，所以在當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)沒(méi)有查出具體作案人員前，該案無(wú)法得到保險(xiǎn)公司的賠償。該損失在沒(méi)有得到賠償前自然將影響到公司當(dāng)年的損益，內(nèi)部審計(jì)師及時(shí)將舞弊案件的情況向外部審計(jì)師進(jìn)行了通報(bào)，外部審計(jì)師在評(píng)估后認(rèn)為在損失金額不大的情況下，可以接受企業(yè)的處理方案。同時(shí)外部審計(jì)師根據(jù)其獲得的來(lái)自其他企業(yè)在處理類(lèi)似防盜措施的信息，對(duì)該公司的防盜的預(yù)防措施提出了進(jìn)一步的建議。內(nèi)外審計(jì)師之間在預(yù)防和處理舞弊方面保持了良好的合作。案例九：其他方面的合作

某公司為了摸清企業(yè)的全部存貨狀況，及時(shí)解決呆滯品對(duì)未來(lái)財(cái)務(wù)成果的影響，決定在結(jié)束前對(duì)所有下屬企業(yè)的存貨進(jìn)行全面的盤(pán)點(diǎn)審核。該工作原計(jì)劃邀請(qǐng)公司的外部審計(jì)單位，一家跨國(guó)事務(wù)所執(zhí)行，但該事務(wù)所在年前確實(shí)沒(méi)有能力執(zhí)行該項(xiàng)審核盤(pán)點(diǎn)任務(wù)，為此，該公司計(jì)劃聘請(qǐng)當(dāng)?shù)氐钠渌麜?huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行。

為保證該項(xiàng)審計(jì)的順利進(jìn)行，也為了當(dāng)?shù)厥聞?wù)所的審計(jì)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果獲得審計(jì)單位的認(rèn)可，該公司提前和審計(jì)單位進(jìn)行了全面的溝通，從制定盤(pán)點(diǎn)存貨程序、組織計(jì)劃等方面逐個(gè)進(jìn)行了討論，特別是對(duì)各下屬企業(yè)外部中轉(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù)的存貨盤(pán)點(diǎn)方案進(jìn)行了仔細(xì)的探討。最后該公司按照審計(jì)單位認(rèn)可的存貨盤(pán)點(diǎn)方案，利用當(dāng)?shù)厥聞?wù)所的支持完成了年前存貨盤(pán)點(diǎn)。當(dāng)?shù)厥聞?wù)所提交的盤(pán)點(diǎn)審計(jì)結(jié)論獲得了審計(jì)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，既節(jié)約了審計(jì)盤(pán)點(diǎn)費(fèi)用，也提高了審計(jì)效率。內(nèi)外審計(jì)機(jī)構(gòu)保持了良好的合作。

以上案例從幾個(gè)角度介紹了內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的關(guān)系，要妥善處理好內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的關(guān)系，主要應(yīng)當(dāng)作好以下兩方面的工作：

1、保持內(nèi)外審計(jì)機(jī)構(gòu)良好的溝通和交流作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在處理日常工作中應(yīng)當(dāng)隨時(shí)和本企業(yè)的外部社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)保持良好的溝通關(guān)系，經(jīng)常就國(guó)際國(guó)內(nèi)有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的最新進(jìn)展、雙方的審計(jì)范圍調(diào)整、各自審計(jì)工作底稿、雙方的審計(jì)結(jié)論以及雙方對(duì)本企業(yè)管理程序等方面的情況，特別是近來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性的要求不斷提高、IT審計(jì)、審計(jì)質(zhì)量體系建設(shè)等內(nèi)容進(jìn)行及時(shí)有效的溝通。

2、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的合作雙方應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)，包括業(yè)務(wù)程序開(kāi)發(fā)、預(yù)防舞弊體系建設(shè)、雙方審計(jì)成果的相互利用等方面進(jìn)行全面的合作。特別是對(duì)于打算進(jìn)行股份公開(kāi)上市的企業(yè)，更是應(yīng)當(dāng)提前著手安排建設(shè)企業(yè)內(nèi)控體系，這些都需要得到外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的大力支持和幫助。

第四篇：內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)

【摘 要】

本文從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的宗旨出發(fā)，系闡述了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的職能，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及現(xiàn)存問(wèn)題以及解決方法，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)等問(wèn)題。并分析了適合我國(guó)當(dāng)前企業(yè)現(xiàn)狀的內(nèi)審計(jì)模式的設(shè)置。

【關(guān)鍵詞】

宗旨；內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀；范圍與內(nèi)容；審計(jì)模式 【正文】

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元化的發(fā)展日益豐富，企業(yè)集團(tuán)的管理階層增多，為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的出現(xiàn)的客觀條件。在集團(tuán)公司內(nèi)部，經(jīng)常存在經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)所有員工，下級(jí)經(jīng)營(yíng)者管理者對(duì)上級(jí)經(jīng)營(yíng)管理者等關(guān)系的多重委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，因此，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)是在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任下產(chǎn)生的。雖然我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)歷史短暫，但是發(fā)展異常迅速，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員及相關(guān)課題的學(xué)者，為企業(yè)集團(tuán)的健康發(fā)展、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)學(xué)術(shù)體系的發(fā)展不斷探索研究。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)估評(píng)，明確企業(yè)內(nèi)各種復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，發(fā)揮其監(jiān)督職能具有不可替代的作用。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建立宗旨

內(nèi)部審計(jì)作為會(huì)計(jì)體系之外的獨(dú)立稽核系統(tǒng)，與財(cái)務(wù)管理體系相輔相成，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建立宗旨在于發(fā)揮以下幾方面的作用：

（一）健全公司治理結(jié)構(gòu)，完善自我修復(fù)功能。

一個(gè)健康的公司，應(yīng)有適應(yīng)公司發(fā)展目標(biāo)的良好的企業(yè)文化作為思想保證，合理的分權(quán)與有效的監(jiān)督相結(jié)合的管理體系作為制度保證，從而一方面從思想上使員工將自身利益與公司利益結(jié)合起來(lái)，努力為公司目標(biāo)奮斗；另一方面從制度上保證員工的個(gè)人利益的實(shí)現(xiàn)并通過(guò)授權(quán)充分調(diào)動(dòng)其積極性，同時(shí)加強(qiáng)監(jiān)督。

完善自我修復(fù)功能，主要是通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出整改措施，然后通過(guò)整改措施糾正各種差錯(cuò)、完善公司的管理制度，起到防止、發(fā)現(xiàn)和糾正問(wèn)題的作用，從而實(shí)現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)的自我完善和修復(fù)。一個(gè)體制或制度，只有具備良好的自我修復(fù)能力，才能從根本上避免極具變化的局面，這也是內(nèi)部審計(jì)存在的根本內(nèi)

因。

(二)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)錯(cuò)誤與舞弊行為的威懾作用，避免損失的發(fā)生。由于內(nèi)部審計(jì)的存在，被審計(jì)對(duì)象不得不盡量減少差錯(cuò)以期在審計(jì)中表現(xiàn)良好，而且定期、嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)對(duì)企圖舞弊者是一種有效的攔阻?，F(xiàn)階段，查處錯(cuò)誤及舞弊已經(jīng)得到集團(tuán)的高度重視，但相關(guān)的預(yù)防機(jī)制還沒(méi)有得到應(yīng)有的關(guān)注。實(shí)際上，查處是一種反饋控制與補(bǔ)救措施，要逐步將當(dāng)前以查處錯(cuò)誤及舞弊為重點(diǎn)的反饋控制提升到以定期的、嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度審計(jì)為重點(diǎn)的有效阻攔式的事前反饋控制，并通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的糾偏做到防微杜漸，力爭(zhēng)防患于未然。

(三)建立合適的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)與非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，確保評(píng)價(jià)的科學(xué)性與客觀性。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)必須經(jīng)過(guò)審計(jì)才能采用，這在西方已經(jīng)成為一個(gè)根深蒂固的觀念，甚至可以說(shuō)是一種習(xí)慣，已經(jīng)成為進(jìn)行任何財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，而在國(guó)內(nèi)，這種觀念還遠(yuǎn)未深入人心，這也是當(dāng)前造假者往往能夠通過(guò)造假得以獲利的原因之一。結(jié)合自身實(shí)際，要真正做到準(zhǔn)確考評(píng)，并通過(guò)績(jī)效考核體系充分調(diào)動(dòng)員工積極性，就要未雨綢繆，樹(shù)立“只有經(jīng)過(guò)審計(jì)后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)才能作為評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)”的觀念，從源頭上防止虛報(bào)、瞞報(bào)現(xiàn)象發(fā)生。

(四)做好財(cái)務(wù)管理體系的外部稽核，充分發(fā)揮其在內(nèi)部控制體系中的核心作用。預(yù)算作為財(cái)務(wù)管理的重要手段，在日常管理中有著重要的作用。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)關(guān)注以下幾點(diǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算的監(jiān)督：一是預(yù)算的編制、考核必須與工作計(jì)劃相結(jié)合；二是預(yù)算的編制和考核應(yīng)具有可核查性，編制時(shí)，各部門(mén)的費(fèi)用預(yù)算應(yīng)有費(fèi)用支出明細(xì)清單，生產(chǎn)部門(mén)的成本預(yù)算和采購(gòu)現(xiàn)金預(yù)算必須附有產(chǎn)品生產(chǎn)備料清單、生產(chǎn)進(jìn)度預(yù)測(cè)、產(chǎn)品采購(gòu)清單和招標(biāo)采購(gòu)制度，以保證預(yù)算編制以及考核的真實(shí)性和可控性；三是預(yù)算的定期檢查和分析應(yīng)當(dāng)立足于為業(yè)務(wù)的發(fā)展服務(wù)，既要有嚴(yán)肅性又要有科學(xué)性，例外事件的分析和預(yù)算的調(diào)整應(yīng)當(dāng)立足于為業(yè)務(wù)的發(fā)展服務(wù)，而不能犧牲發(fā)展來(lái)滿(mǎn)足原有預(yù)算的執(zhí)行。通過(guò)審計(jì)的外部監(jiān)督，一方面，預(yù)算的編制和調(diào)整將會(huì)更加貼近實(shí)際，另一方面，預(yù)算的執(zhí)行和考核將會(huì)更加嚴(yán)肅、科學(xué)，這將有利于預(yù)算在內(nèi)部控制體系中發(fā)揮更大的作用，反過(guò)來(lái)，它也將推動(dòng)審計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展。

二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的職能

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的職能，三職能論曾在我國(guó)審計(jì)理論界占據(jù)主導(dǎo)地位，即監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)職能。

（一）監(jiān)督職能。監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)的基本職能。內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的根本動(dòng)因是企業(yè)中存在的委托代理關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)必須全面發(fā)揮其監(jiān)督的職能，側(cè)重于會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義，內(nèi)部審計(jì)最能發(fā)揮對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。

（二）控制職能。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是集團(tuán)的一個(gè)重要職能部門(mén)，它獨(dú)立于其它各部門(mén)和其它控制系統(tǒng)，是對(duì)其它控制的一種再控制，再此與其它控制形式相比，更具獨(dú)立性、權(quán)威性和全面性。它是對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的效果監(jiān)督與評(píng)價(jià)，并向管理當(dāng)局反饋這些信息及其他有關(guān)信息，提供完整的依據(jù)。因此，內(nèi)部審計(jì)又是內(nèi)部控制的特殊構(gòu)成要素，是對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的再控制。

（三）評(píng)價(jià)職能。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以熟悉子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況，并且由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立于子公司，更能客觀公正地評(píng)價(jià)子公司的管理情況和運(yùn)行業(yè)績(jī)。評(píng)價(jià)職能表現(xiàn)為對(duì)單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策方案的可行性和合理性，對(duì)單位的某一方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或單位整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照指定的目標(biāo)和決策進(jìn)行而進(jìn)行評(píng)價(jià)。

三、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）企業(yè)集團(tuán)審計(jì)的重點(diǎn)側(cè)重于財(cái)務(wù)審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷三個(gè)階段的發(fā)展：第一階段為財(cái)務(wù)審計(jì)，第二階段為業(yè)務(wù)審計(jì)，第三階段為管理審計(jì)。我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展是從財(cái)務(wù)審計(jì)開(kāi)始的，現(xiàn)在企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)仍停滯在第一階段。其主要原因是內(nèi)部審計(jì)工作人員多數(shù)是財(cái)會(huì)人員，對(duì)檢查財(cái)務(wù)收支的合法性和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性最為熟悉和易于操作。

（二）審計(jì)的手段落后

現(xiàn)代大型企業(yè)集團(tuán)，大多已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員必須掌握的基本技能。因此作為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員必須掌握聯(lián)機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù)、微型計(jì)算機(jī)、審計(jì)應(yīng)用軟件和網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，集團(tuán)審計(jì)部門(mén)至少有一名掌握最新技術(shù)的計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)骨干。集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)骨干可協(xié)助開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，培訓(xùn)其他審計(jì)人員使用技術(shù)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件等。而我國(guó)

目前集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏計(jì)算機(jī)信息技術(shù)方面的人才。

集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)的多層次拓展，使得對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)有了越來(lái)越高的要求。而我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作者大多是財(cái)會(huì)出身，沒(méi)有接受系的訓(xùn)練，缺乏足夠的經(jīng)營(yíng)管理理念與經(jīng)驗(yàn)。因此企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的重要職能不能充分發(fā)揮。

四、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

商品化時(shí)代的到來(lái)，使得企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，集團(tuán)的組織機(jī)構(gòu)日益趨向復(fù)雜，從而使管理者所吸收的信息量、信息種類(lèi)、信息復(fù)雜化爆炸般增大，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)，已不適應(yīng)對(duì)各責(zé)任人從事業(yè)務(wù)及控制的存在性和適當(dāng)性做出科學(xué)的評(píng)價(jià)。于是對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提出了更高的要求。下面談筆者對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)的三點(diǎn)看法：

（一）審計(jì)技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)現(xiàn)代化

辦公自動(dòng)化和經(jīng)濟(jì)信息處理，已經(jīng)成為企業(yè)管理現(xiàn)代化的重要標(biāo)志，特別對(duì)大型企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)基本都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化。集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)的手工審計(jì)轉(zhuǎn)向以數(shù)據(jù)技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)為標(biāo)志的自動(dòng)審計(jì)，審計(jì)人員就必定需要開(kāi)發(fā)新的審計(jì)程序，制定更周全細(xì)密的審計(jì)計(jì)劃，對(duì)沒(méi)有書(shū)面記錄的經(jīng)濟(jì)方面的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員如果不能掌握計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的審計(jì)系統(tǒng)，將不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代化的要求。

（二）集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的范圍逐步擴(kuò)張

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的范圍隨著企業(yè)集團(tuán)的不斷擴(kuò)大也將進(jìn)一步擴(kuò)大，進(jìn)入全新審計(jì)領(lǐng)域，如兼并審計(jì)，其定義是集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)兼并公司實(shí)施審計(jì)。這種審計(jì)方式與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)有較大差異，審計(jì)要在短期內(nèi)，分析兼并對(duì)象的主要背景、所處行業(yè)狀況及行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，并分析被兼并公司的財(cái)務(wù)資金狀況、市場(chǎng)份額及行業(yè)前景，確定兼并后如何發(fā)展以便適應(yīng)集團(tuán)公司的前景規(guī)劃。由于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)由單純的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向綜合性的管理審計(jì)，及集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)職能的加強(qiáng)、審計(jì)范圍的擴(kuò)展，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)業(yè)要求提高，而集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)又不可能配備各方面的人才，因此要事半功倍開(kāi)展集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)，適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的需要，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)充分利用集團(tuán)的人才資源，在內(nèi)部資源不能完全滿(mǎn)足需要或內(nèi)部資源不能保持足夠的獨(dú)立性和客觀性的情況下，就應(yīng)該充分利用社

會(huì)資源（比如咨詢(xún)顧問(wèn)公司）參與審計(jì)項(xiàng)目。

（三）與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的接軌

內(nèi)部審計(jì)是通過(guò)評(píng)估組織機(jī)制以確保揭露組織潛在的風(fēng)險(xiǎn)并且有效率地，經(jīng)濟(jì)地達(dá)到組織的目標(biāo)和目的。

目前國(guó)內(nèi)一些大型企業(yè)集團(tuán)加快了國(guó)際化的進(jìn)程，特別是激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中逐步成熟起來(lái)的家用電器企業(yè)集團(tuán)，這些企業(yè)的管理機(jī)制逐步完善，逐步邁向國(guó)際化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求與國(guó)際化企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)趨同。對(duì)西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的成熟的經(jīng)驗(yàn)我們可以直接借鑒。而國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相比較更多地受政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，對(duì)西方經(jīng)驗(yàn)更多的是借鑒，取其精華，去起糟粕。因此，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)更易與國(guó)際企業(yè)內(nèi)部審計(jì)接軌，從企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的角度來(lái)看，與國(guó)際企業(yè)內(nèi)部審計(jì)接軌是必要的，也是必然的發(fā)展趨勢(shì)。

五、適合我國(guó)當(dāng)前企業(yè)現(xiàn)狀的內(nèi)審計(jì)模式的設(shè)置

目前，我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的組織形式一般有： ａ董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式； ｂ監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式； ｃ總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式； ｄ財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)模式。

在剛導(dǎo)入的預(yù)算管理階段，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)，協(xié)助其完善預(yù)算編制流程的監(jiān)督；在比較成熟階段，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以對(duì)預(yù)算委員會(huì)(財(cái)務(wù)總監(jiān))負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的編制與考核流程；在成熟階段，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算委員會(huì)的工作流程并對(duì)流程的合理性作出評(píng)價(jià)，在整個(gè)公司治理結(jié)構(gòu)比較完善以后，在董事會(huì)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)委員會(huì)，由其領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)監(jiān)督整個(gè)管理層。采用前兩種方式的集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本特征，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性強(qiáng)能更好地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。

六、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)

有效地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，離不開(kāi)重要的制度保障。主要包括以下兩方面：

(一)機(jī)構(gòu)獨(dú)立，垂直管理即企業(yè)審計(jì)部門(mén)在管理和考核上相對(duì)獨(dú)立于其他部

門(mén)(即不受同級(jí)以及下級(jí)部門(mén)和單位的考核和評(píng)議，不適用360度考核法)，如果下屬公司設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，必須由集團(tuán)審計(jì)部門(mén)垂直領(lǐng)導(dǎo)。該項(xiàng)措施有利于審計(jì)工作不受外部干擾，從而保證審計(jì)工作的客觀、公正。

(二)報(bào)告反饋機(jī)制的施行。良好的反饋機(jī)制對(duì)于公司的內(nèi)部控制至關(guān)重要。所謂報(bào)告反饋機(jī)制是指審計(jì)報(bào)告(含整改建議)上報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)一定時(shí)間后(如7天)，如果主管領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為整改建議不可行，則安排時(shí)間與審計(jì)部門(mén)進(jìn)行溝通；如果認(rèn)為整改建議可行，則將整改建議轉(zhuǎn)至被整改部門(mén)并通知審計(jì)部門(mén)，被整改部門(mén)認(rèn)為整改建議不可行的，必須在收到整改建議一定時(shí)間內(nèi)，提請(qǐng)主管領(lǐng)導(dǎo)安排時(shí)間與審計(jì)部門(mén)進(jìn)行溝通，被整改部門(mén)無(wú)異議或未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提出異議，則應(yīng)認(rèn)真對(duì)其進(jìn)行整改。主管領(lǐng)導(dǎo)可以在收到被整改部門(mén)整改說(shuō)明后，根據(jù)整改說(shuō)明安排審計(jì)部門(mén)進(jìn)行復(fù)查，也可以按照事先安排好的時(shí)間安排審計(jì)部門(mén)進(jìn)行復(fù)查，無(wú)論采用何種方式，都應(yīng)當(dāng)在被整改部門(mén)開(kāi)始整改時(shí)即告知審計(jì)部門(mén)。此外，在部門(mén)制度建設(shè)中還應(yīng)注意與其他部門(mén)制度建設(shè)的配套，以保證審計(jì)工作的覆蓋面和實(shí)效性。如在當(dāng)前大力推動(dòng)預(yù)算管理的情況下，審計(jì)部門(mén)在制度建設(shè)上就應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)，以加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)：

1．周燦齡，張勇，1995，《美國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)》，中國(guó)石化出版社；

2．陳漢文，《審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)》，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》，2002.2；

3． Louis Braitta.JR，1999，“The Audit Committee Handbook” third edition, John Wiley&Sons, Inc,USA；4．國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，1998，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（1993）修訂，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)編譯，中國(guó)審計(jì)出版社；

第五篇：內(nèi)部審計(jì)

最近我再次學(xué)習(xí)了的《中國(guó)共產(chǎn)黨黨章》，通過(guò)認(rèn)真學(xué)習(xí)，我對(duì)黨章有了更新更高的認(rèn)識(shí)，對(duì)我們黨的性質(zhì)，理想目標(biāo)，指導(dǎo)思想，基本要求，黨員義務(wù)權(quán)益有了更深的理解，受到了一次深刻的黨的政治理論和基礎(chǔ)知識(shí)教育，從而也更加堅(jiān)定了自己的革命理想信念和永葆共產(chǎn)黨員先進(jìn)性的崇高責(zé)任感。

黨章的總綱部分首先闡明了我們黨的性質(zhì)及崇高理想和最終目標(biāo)，中國(guó)共產(chǎn)黨是中國(guó)工人階級(jí)的先鋒隊(duì)，同時(shí)是中國(guó)人民和中華民族的先鋒隊(duì)，是中國(guó)特色社會(huì)主義事業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)核心，代表中國(guó)先進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展要求，代表中國(guó)先進(jìn)文化的前進(jìn)方向，代表中國(guó)最廣大人民的根本利益。黨的最高理想和最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)共產(chǎn)主義。

通過(guò)對(duì)新黨章反復(fù)的學(xué)習(xí)和思考，我尤其對(duì)黨員應(yīng)具備的素質(zhì)，應(yīng)履行的義務(wù)，應(yīng)享有的權(quán)利，應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任有了進(jìn)一步的明了和定位，對(duì)黨員的先進(jìn)性要求有了更加清晰具體的理解，自己的思想理念也得到了新的激發(fā)和升華。從我來(lái)講，過(guò)去在履行黨員義務(wù)，保持先進(jìn)性方面雖然做了不少工作，但與黨和人民及新形勢(shì)的要求還有一些差距。我決心在今后的工作實(shí)際中，進(jìn)一步按照黨章要求，加強(qiáng)黨員修養(yǎng)，增強(qiáng)黨員意識(shí)，履行黨員義務(wù)，不斷提高政治思想覺(jué)悟，把黨員的先進(jìn)性具體體現(xiàn)在工作崗位上，落實(shí)在實(shí)際行動(dòng)中，真正發(fā)揮一個(gè)黨員應(yīng)有的先鋒模范和積極帶頭作用，永遠(yuǎn)保持先進(jìn)性，積極為黨的政法事業(yè)作貢獻(xiàn)。

通過(guò)對(duì)黨章的學(xué)習(xí)，我認(rèn)識(shí)到:我們每個(gè)黨員要認(rèn)真學(xué)習(xí)和遵守黨的章程，永葆先進(jìn)性和爭(zhēng)當(dāng)合格黨員，還應(yīng)努力做到以下三點(diǎn)

一、努力把干好工作和提升自身素質(zhì)統(tǒng)一起來(lái)。要在干好本職工作的過(guò)程中，努力通過(guò)深化認(rèn)識(shí)，思考?xì)w納，概括升華，使自己在工作中獲得的經(jīng)驗(yàn)思想，心得體會(huì)等成為自身業(yè)務(wù)水平和思想道德素質(zhì)的有機(jī)構(gòu)成部分，從而推動(dòng)自身素質(zhì)不斷得到提高，為與時(shí)俱進(jìn)，不斷適應(yīng)新形勢(shì)，新情況，新工作。

二、保持與時(shí)俱進(jìn)的精神狀態(tài)，善于學(xué)習(xí)(向群眾學(xué)習(xí)，向?qū)嵺`學(xué)習(xí)，向同行學(xué)習(xí))，主動(dòng)接受先進(jìn)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。當(dāng)前，我市經(jīng)濟(jì)正處于跨越式發(fā)展階段，礦產(chǎn)資源糾紛、土地征用補(bǔ)償、環(huán)鏡污染問(wèn)題、涉法涉訴信訪(fǎng)等影響穩(wěn)定因素突出，面對(duì)復(fù)雜形勢(shì)，我們必須提高駕奴復(fù)雜局勢(shì)的能力，提高做群眾工作的能力，提高執(zhí)法水平。學(xué)習(xí)，只有不斷的學(xué)習(xí)，才能提高我們的工作能力，這是時(shí)代的要求，是黨對(duì)我們的要求。

三、努力把堅(jiān)守宗旨信念和開(kāi)拓創(chuàng)新統(tǒng)一起來(lái)。黨章第一章第三條要求全體黨員還應(yīng)履行以下義務(wù):"堅(jiān)持黨和人民的利益高于一切，個(gè)人利益服從黨和人民的利益，吃苦在前，享受在后，克己奉公，