第一篇：會(huì)計(jì)電算化企業(yè)舞弊稽查案例

會(huì)計(jì)電算化企業(yè)稽查案例

10-1 某銀行會(huì)計(jì)電算化檢查涉稅案

本案特點(diǎn)：本案稅務(wù)稽查部門(mén)查前認(rèn)真研究了解大型金融企業(yè)管理和核算的特點(diǎn)，制定了有針對(duì)性的檢查方案，同時(shí)借助電子查賬軟件，對(duì)該企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化核算實(shí)施檢查，有效的提高了工作效率，為案件在短期內(nèi)查結(jié)提供了保障。本案的查處對(duì)大型金融企業(yè)檢查具有借鑒意義。

一、案件背景情況

（一）案件來(lái)源

某銀行股份有限公司是由國(guó)家稅務(wù)總局2007年5月確定的專(zhuān)項(xiàng)檢查單位。該檢查由國(guó)家稅務(wù)總局稽查局統(tǒng)一部署，在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)某銀行股份有限公司的全部經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)檢查。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局以及某市地方稅務(wù)局的工作安排，市地方稅務(wù)局第二稽查局（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稽查局）負(fù)責(zé)對(duì)某銀行股份有限公司即某銀行總行（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“總行”）實(shí)施稅務(wù)檢查。

（二）納稅人基本情況

某銀行股份有限公司成立于1983年10月，注冊(cè)資本25.38億元。2006年公司改制為股份公司，并于當(dāng)年在香港和內(nèi)地上市，成為上市公司。截至2006年底，總行下設(shè)37個(gè)部門(mén)，總行員工2600余人，其中包括境內(nèi)中方人員2400多人，外派人員200多人以及外籍員工7人。向地稅部門(mén)申報(bào)繳納的稅種包括個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船使用稅、印花稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

二、檢查過(guò)程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

根據(jù)企業(yè)注冊(cè)信息，以及網(wǎng)絡(luò)搜尋資料，專(zhuān)案組對(duì)“總行”總結(jié)了以下特點(diǎn)：第一，“總行”為上市公司；第二，“總行”人員較多、賬務(wù)資料數(shù)據(jù)量大；第三，“總行”在地稅機(jī)關(guān)繳納的稅種不多，其中以個(gè)人所得稅和房產(chǎn)稅為主。

依據(jù)以上三個(gè)特點(diǎn)，專(zhuān)案組制定以下工作方案：第一，“總行”具有比較完善的內(nèi)部管理機(jī)制和財(cái)務(wù)管理機(jī)制，各項(xiàng)數(shù)據(jù)資料保存較完整和準(zhǔn)確，確定從了解和掌握銀行各項(xiàng)規(guī)章制度入手的檢查思路；第二，“總行”人員多、賬務(wù)資料數(shù)據(jù)量大，個(gè)人所得稅在檢查中應(yīng)作為重點(diǎn)檢查對(duì)象?？紤]到個(gè)人所得稅檢查涉及數(shù)據(jù)相對(duì)較多，專(zhuān)案組制定了視必要情況向稽查局申請(qǐng)使用自主開(kāi)發(fā)的稽查軟件協(xié)助檢查的方案；第三，個(gè)人所得稅檢查作為第一重點(diǎn)，房產(chǎn)稅檢查作為第二重點(diǎn)。

（二）檢查具體方法

在此次檢查中，專(zhuān)案組重點(diǎn)通過(guò)電子查賬的方法進(jìn)行工作。在整個(gè)檢查工作過(guò)程中，充分利用網(wǎng)絡(luò)、會(huì)計(jì)電算化、電子查帳軟件以及Excel軟件等工具，大大提高了檢查效率，降低了數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的錯(cuò)誤率，為能夠按時(shí)保質(zhì)保量的完成檢查工作創(chuàng)造了條件。

1．基本情況的收集和整理

初入被查單位，根據(jù)查前預(yù)案，專(zhuān)案組要求“總行”開(kāi)放登陸其內(nèi)部辦公平臺(tái)的權(quán)限，檢查人員通過(guò)登陸總行內(nèi)部辦公管理網(wǎng)頁(yè)，瀏覽各項(xiàng)管理辦法和各類(lèi)通知，對(duì)銀行業(yè)的個(gè)人所得項(xiàng)目有了初步的了解和認(rèn)識(shí)。之后，專(zhuān)案組分別對(duì)各部門(mén)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了詢(xún)問(wèn)，了解了該單位以人力資源部為核心的薪酬管理模式。根據(jù)這一線索，專(zhuān)案組將檢查工作的重點(diǎn)放到了對(duì)人力資源部的檢查上。通過(guò)檢查確認(rèn)了該單位在檢查期內(nèi)（2004-2006年）由于進(jìn)行股份制改革，共采取了三種不同形式的薪酬管理辦法，2006年正式執(zhí)行目標(biāo)年薪的薪酬管理辦法。

對(duì)薪酬管理辦法有了初步了解后，專(zhuān)案組要求該單位提供所有與薪酬福利有關(guān)的內(nèi)部文件及簽報(bào)等文件資料，供專(zhuān)案組審核。該單位在很短的時(shí)間內(nèi)將《目標(biāo)年薪管理辦法》等資料提交給了專(zhuān)案組審核。通過(guò)對(duì)這些資料的審核，專(zhuān)案組基本掌握了該單位的各種工資薪金和非現(xiàn)金福利的項(xiàng)目和發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)。

2．審核賬簿

前期工作結(jié)束后，專(zhuān)案組開(kāi)始對(duì)該單位薪酬發(fā)放的帳務(wù)流程進(jìn)行審核。在對(duì)人力資源和財(cái)務(wù)部有關(guān)人員進(jìn)行了多次的談話(huà)和詢(xún)問(wèn)后，專(zhuān)案組發(fā)現(xiàn)薪酬和各種福利的發(fā)放涉及了多個(gè)部門(mén)，包括人力資源部、總務(wù)部、工會(huì)、本級(jí)財(cái)務(wù)、行政財(cái)務(wù)等。專(zhuān)案組將各部門(mén)負(fù)責(zé)人的詢(xún)問(wèn)筆錄進(jìn)行整理后，很快梳理出了該單位的賬務(wù)流程。其中人力資源部負(fù)責(zé)制定計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)，具體的發(fā)放由行政財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)實(shí)施，并且行政財(cái)務(wù)使用用友財(cái)務(wù)軟件作為子系統(tǒng)，對(duì)行政財(cái)務(wù)涉及的業(yè)務(wù)進(jìn)行賬簿管理。查清行政財(cái)務(wù)的子系統(tǒng)賬簿，被專(zhuān)案組確認(rèn)為賬簿審核的關(guān)鍵。

（1）利用電子查帳軟件審核賬簿。專(zhuān)案組在調(diào)閱行政財(cái)務(wù)賬簿時(shí)發(fā)現(xiàn)，賬簿數(shù)量較多，記錄內(nèi)容更是數(shù)量巨大，通過(guò)翻閱紙質(zhì)賬簿效率低，嚴(yán)重影響檢查進(jìn)度，另外該單位行政財(cái)務(wù)使用單機(jī)版軟件，不能同時(shí)滿(mǎn)足專(zhuān)案組同時(shí)審核。專(zhuān)案組將這一情況及時(shí)向局領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行了匯報(bào)，局領(lǐng)導(dǎo)決定立刻為專(zhuān)案組配臵稽查局已開(kāi)發(fā)完成但尚未正式上線的電子查賬軟件協(xié)助專(zhuān)案組工作。由于該軟件尚處于研發(fā)階段，因此專(zhuān)案組人員尚不能獨(dú)立操作，稽查局特別派出專(zhuān)門(mén)的技術(shù)人員到專(zhuān)案組，對(duì)軟件進(jìn)行系統(tǒng)的調(diào)試和培訓(xùn)?？紤]到該單位的電子賬數(shù)據(jù)量大，對(duì)計(jì)算機(jī)硬件和軟件系統(tǒng)的要求很高，稽查局還為專(zhuān)案組專(zhuān)門(mén)配備了最高配臵的筆記本電腦，方便專(zhuān)案組使用。以下是具體的使用情況：

①數(shù)據(jù)采集。某局開(kāi)發(fā)的電子查帳軟件是依托于用友軟件平臺(tái)建立的，專(zhuān)案組在軟件技術(shù)人員的協(xié)助下，利用移動(dòng)存儲(chǔ)設(shè)備——移動(dòng)硬盤(pán)，將被查單位行政財(cái)務(wù)使用的記帳電腦中存儲(chǔ)的2004年、2005年以及2006年的賬簿備份數(shù)據(jù)，全部拷貝到專(zhuān)案組的筆記本電腦中，通過(guò)數(shù)據(jù)采集軟件轉(zhuǎn)換成可以直接讀取的數(shù)據(jù)，在電子查賬軟件中建立與總行行政財(cái)務(wù)相同的賬套供專(zhuān)案組核查。

②數(shù)據(jù)審核。專(zhuān)案組根據(jù)賬簿年份進(jìn)行分工，利用已經(jīng)建立好的賬套資料對(duì)該單位行政財(cái)務(wù)的賬簿數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)。在核實(shí)過(guò)程中，檢查人員充分利用電子查賬軟件的查詢(xún)和統(tǒng)計(jì)功能。在軟件中，設(shè)計(jì)了各種查詢(xún)條件，包括按照金額查詢(xún)、按照科目查詢(xún)、按照借貸方查詢(xún)、按照摘要內(nèi)容查詢(xún)等等；同時(shí)還提供了精確查詢(xún)和模糊查詢(xún)。在對(duì)賬簿的審核中，檢查人員還可以對(duì)某一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行深入的審核，通過(guò)點(diǎn)擊該筆記錄，系統(tǒng)就能夠反映出相應(yīng)的記賬憑證，幫助檢查人員了解每筆業(yè)務(wù)的內(nèi)容和來(lái)龍去脈。系統(tǒng)隨時(shí)隨地提供“稽查筆記”記錄功能，方便檢查人員隨時(shí)記錄檢查的疑點(diǎn)和問(wèn)題。此外，系統(tǒng)還提供了數(shù)據(jù)導(dǎo)出功能，對(duì)于通過(guò)查詢(xún)?nèi)〉貌樵?xún)結(jié)果或者稽查筆記，檢查人員可以將認(rèn)為有必要的內(nèi)容從軟件中導(dǎo)出，在Excel或者word軟件中進(jìn)行打印或者另外保存。

③數(shù)據(jù)的收集和整理。通過(guò)一段時(shí)間的查詢(xún)和整理，專(zhuān)案組利用電子查帳軟件查詢(xún)、導(dǎo)出；利用Excel進(jìn)行匯總和排序，對(duì)被查單位個(gè)人薪酬的發(fā)放時(shí)間，發(fā)放的種類(lèi)和發(fā)放的金額有了初步的了解。在對(duì)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅款的計(jì)算過(guò)程中，專(zhuān)案組以Excel為主要工具，自己建立了個(gè)人所得稅的計(jì)算模型，由軟件自動(dòng)確定稅率和速算扣除數(shù)并計(jì)算稅款。由于該單位個(gè)人薪酬項(xiàng)目較多且分項(xiàng)目發(fā)放，因此，需要將大量地分設(shè)的表格匯總到同一張表格中計(jì)算。在這個(gè)過(guò)程中，專(zhuān)案組使用了vlookup函數(shù)和countif函數(shù)，利用Excel將不同表格中的數(shù)據(jù)匯總。

（2）采取手工查詢(xún)錄入方式歸納。在對(duì)有電子明細(xì)的數(shù)據(jù)進(jìn)行了歸納整理后，專(zhuān)案組面臨更多的是對(duì)無(wú)電子明細(xì)但是有紙質(zhì)明細(xì)的數(shù)據(jù)進(jìn)行歸納。由于這部分?jǐn)?shù)據(jù)非常的多，當(dāng)時(shí)專(zhuān)案組只有4個(gè)人，工作進(jìn)度受到了影響，專(zhuān)案組立刻向稽查局匯報(bào)，局領(lǐng)導(dǎo)又臨時(shí)抽調(diào)了4名干部到專(zhuān)案組協(xié)助工作。專(zhuān)案組在8月份用了整整一個(gè)月的時(shí)間，包括所有的周六、日在內(nèi)，把所有紙質(zhì)明晰的數(shù)據(jù)歸集匯總到了工資表中。

（三）檢查中遇到的困難和阻力

在對(duì)“總行”的檢查中，專(zhuān)案組遇到了前所未有的困難，其中以下幾個(gè)方面最為突出：

1．個(gè)人所得稅涉及人員多

“總行”在職職工共計(jì)2300余人，其中包括了外籍個(gè)人和被“總行”派遣到世界各地分行工作的中國(guó)籍員工。另外，為了工作方便，從全國(guó)各地分行抽調(diào)了數(shù)百人。在此之外，“總行”與兩家勞務(wù)服務(wù)公司簽訂勞務(wù)服務(wù)協(xié)議，由其向“總行”提供員工1000余人。匯總上述的情況，“總行”的工作人員在5000人左右。要在短時(shí)間內(nèi)全面的掌握所有員工的勞動(dòng)關(guān)系，清楚地劃分每名員工的收入性質(zhì)和納稅義務(wù)，以及“總行”是否對(duì)其負(fù)有扣繳義務(wù)是非常困難的。

2．資料保存不完整

“總行”在支付個(gè)人薪酬福利的過(guò)程中，首先要有人力資源部制作發(fā)放計(jì)劃和發(fā)放明細(xì)，出于員工之間工資待遇保密的需要，財(cái)務(wù)部門(mén)只掌握發(fā)放的總數(shù)，所以，專(zhuān)案組要求人力資源部將其保存的發(fā)放明細(xì)全部移交專(zhuān)案組，作為計(jì)算調(diào)整納稅的重要證據(jù)。但是，由于“總行”在日常管理中沒(méi)有對(duì)這部分資料進(jìn)行整理和保存，特別是在2004年由于人員的變更，造成2004年4月以前的發(fā)放明細(xì)基本全部丟失，給專(zhuān)案組核算造成了困難。

3．只保存紙質(zhì)檔案，缺少電子版文件

專(zhuān)案組為了能夠按時(shí)保質(zhì)保量的完成檢查任務(wù)，在檢查中大量的使用了信息化的手段對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行核算?？紤]到“總行”的個(gè)人薪酬福利項(xiàng)目比較多，專(zhuān)案組進(jìn)行了試算。試算結(jié)果顯示，每個(gè)月的個(gè)人所得稅計(jì)算表會(huì)出現(xiàn)3000行50列的情況，也就是說(shuō)每個(gè)月的個(gè)人所得稅計(jì)算表共涉及15萬(wàn)個(gè)信息點(diǎn)。在這種情況下，專(zhuān)案組找到并使用Excel軟件中的vlookup函數(shù)和countif函數(shù)，根據(jù)某一指定的列于被調(diào)取數(shù)據(jù)的表格中的第一列在內(nèi)容一致的情況下，將指定位臵的數(shù)值代入計(jì)算表中。但是Excel的使用必須要求全部的資料都要提供電子Excel文檔，“總行”人力資源部由于沒(méi)有在日常工作中要求員工保存電子文檔，因此提供給專(zhuān)案組的資料中仍有部分是只有紙質(zhì)檔案。專(zhuān)案組為了保證計(jì)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和方法的一致，用了大量的人力和時(shí)間，將其中的紙質(zhì)檔案重新建立電子文檔，為最后由電腦完成計(jì)算做事前準(zhǔn)備。

三、違法事實(shí)及定性處理 略。

四、案件分析

（一）充分利用電算化手段，提高檢查效率

1．隨著會(huì)計(jì)電算化的普及，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始使用電算化軟件管理日常賬簿，由于電腦軟件的易修改性造成電算化數(shù)據(jù)存在隨時(shí)被破壞和修改的可能。此次檢查，專(zhuān)案組在第一時(shí)間將被檢查單位電腦中的備份數(shù)據(jù)全部調(diào)取，避免了被檢查單位修改數(shù)據(jù)可能。

2．專(zhuān)案組利用電子查帳軟件避免了在原始記賬系統(tǒng)下操作，可能對(duì)原始數(shù)據(jù)造成破壞的危險(xiǎn)。同時(shí)打破了時(shí)間和空間的限制，是專(zhuān)案組可以在任何時(shí)間、任何地點(diǎn)對(duì)賬簿信息進(jìn)行審核，也可以允許多人在不同的地點(diǎn)同時(shí)審核同一本賬簿。

3．在調(diào)取賬簿和憑證的過(guò)程中，專(zhuān)案組只是使用了移動(dòng)硬盤(pán)，而沒(méi)有像以往那樣，將全部的紙質(zhì)檔案調(diào)閱到專(zhuān)案組，避免了繁重的體力勞動(dòng)，提高了賬簿憑證的安全性。

4．電算化手段為專(zhuān)案組提供了強(qiáng)大的查詢(xún)和統(tǒng)計(jì)功能，從繁重的手工勞動(dòng)中解脫了出來(lái)，特別是對(duì)某一類(lèi)問(wèn)題的匯總，只需要設(shè)臵條件就能夠完成，與手工匯總相比較，效率提高了數(shù)十倍。

（二）日常征收管理不到位，積累問(wèn)題多 對(duì)于類(lèi)似某銀行股份有限公司的企業(yè)，由于其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、社會(huì)地位高，自成立之日起，幾乎沒(méi)有接受過(guò)稅務(wù)檢查。企業(yè)經(jīng)營(yíng)中對(duì)稅法完全按照自己的理解執(zhí)行，沒(méi)有主動(dòng)的和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。稅務(wù)機(jī)關(guān)由于對(duì)這類(lèi)大企業(yè)缺乏管理力度，很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題，年復(fù)一年，小問(wèn)題積累成大問(wèn)題，對(duì)企業(yè)和國(guó)家都是損失。在本案中，突出表現(xiàn)在個(gè)人福利待遇方面，因企業(yè)效益好，為員工設(shè)立了多種福利，但是由于對(duì)稅法理解的偏差，造成這部分沒(méi)有能夠按照規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。因此，加強(qiáng)日常的征收管理，才是保證稅款不流失的重要工作。

（三）除會(huì)計(jì)憑證賬簿外，其他涉稅資料也應(yīng)要求保管

在檢查中，由于企業(yè)人力資源部資料沒(méi)有保管好，造成部分涉及個(gè)人所得稅的資料丟失，給計(jì)算稅款和案件處理造成了困難。在《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定中，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和賬簿的管理時(shí)限都提出了明確的要求，但是對(duì)其他的與稅收有關(guān)的資料沒(méi)有明確要求保管。綜合這個(gè)案件，企業(yè)的一切與稅收有關(guān)的資料都應(yīng)該與賬簿資料一同保存，只有這樣做，才能保證企業(yè)納稅資料的完整，才能滿(mǎn)足稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查的需要。

思考題

1．運(yùn)用電算化手段查賬過(guò)程中，在證據(jù)保全和固定方面應(yīng)注意哪些問(wèn)題？ 2．在目前常用的辦公軟件中，哪些軟件的哪些功能可以輔助稅務(wù)檢查人員進(jìn)行電算化查賬？

考試練習(xí)題

1．稅務(wù)機(jī)關(guān)有哪些稅收檢查權(quán)？

2．對(duì)于使用計(jì)算機(jī)記賬的納稅人，稅務(wù)管理上有哪些要求？

10-2 某醫(yī)藥公司會(huì)計(jì)電算化少列收入偷稅案

本案特點(diǎn):檢查人員根據(jù)醫(yī)藥行業(yè)特點(diǎn)，做好檢查預(yù)案。并在調(diào)查了解微機(jī)收銀企業(yè)的管理方式以后，在工作中有的放矢，以迅速掌控企業(yè)的收銀終端和中心機(jī)房，成功恢復(fù)部分已遭破壞的電子數(shù)據(jù)為案件突破口,最終查實(shí)企業(yè)銷(xiāo)售收入不入賬的偷稅事實(shí)，對(duì)電算化企業(yè)稅務(wù)稽查有一定借鑒意義。

一、案件背景情況

（一）案件來(lái)源

2007年3月7日，某市國(guó)家稅務(wù)局稽查局接到了對(duì)該市Y醫(yī)藥有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)Y公司）的舉報(bào)。舉報(bào)反映Y公司銷(xiāo)售藥品、開(kāi)展積分送禮活動(dòng)不開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題。這是2003年以來(lái)Y公司第三次被舉報(bào)。前兩次舉報(bào)都查無(wú)問(wèn)題。

（二）納稅人基本情況

Y公司成立于1997年。企業(yè)性質(zhì)為有限責(zé)任公司。注冊(cè)資本為100萬(wàn)元。主營(yíng)中成藥、化學(xué)藥制劑、生化制品等的銷(xiāo)售。2003年2月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

二、檢查過(guò)程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

了解醫(yī)藥行業(yè)特征，做好檢查預(yù)案。醫(yī)藥行業(yè)有鮮明的經(jīng)營(yíng)特征。一是醫(yī)藥行業(yè)市場(chǎng)準(zhǔn)入“門(mén)檻高”，從事醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)必須有藥品監(jiān)管部門(mén)核發(fā)的醫(yī)藥許可證。二是經(jīng)營(yíng)行為涉及到進(jìn)、銷(xiāo)、存三大環(huán)節(jié)，抓住其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)，根據(jù)進(jìn)銷(xiāo)存的關(guān)系，就可以掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，從而對(duì)其納稅情況進(jìn)行監(jiān)管。三是藥品銷(xiāo)售渠道比較固定，有相對(duì)固定的客戶(hù)群，一般為醫(yī)院及診所，銷(xiāo)售覆蓋面較低。

經(jīng)過(guò)初步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，Y公司2006年申報(bào)應(yīng)稅銷(xiāo)售收入6908萬(wàn)元，繳納增值稅41萬(wàn)元，稅負(fù)僅為0.6%。Y公司以藥品批發(fā)為主兼營(yíng)零售，其經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所位于城東南路一個(gè)偏僻的倉(cāng)庫(kù)內(nèi)，面積大約有4萬(wàn)平方米，前半部分屬于醫(yī)藥超市，后半部分為藥品倉(cāng)儲(chǔ)。Y公司主要采取直接收款方式銷(xiāo)售商品。其經(jīng)營(yíng)的對(duì)象為省內(nèi)各醫(yī)院、市郊診所，以藥價(jià)便宜著稱(chēng)，在鄭州市的醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)行業(yè)中有一定的知名度。Y公司企業(yè)所得稅在地稅部門(mén)繳納。

鑒于Y公司4年內(nèi)3次被舉報(bào)，檢查組認(rèn)為對(duì)于這樣一個(gè)屢被舉報(bào)、已有不少應(yīng)對(duì)稽查經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，任何疏忽大意都可能讓Y公司毀滅證據(jù)逃避檢查。經(jīng)過(guò)仔細(xì)研究，稽查人員確定了以賬外檢查為主、賬內(nèi)檢查為輔的工作思路。首先從賬外入手，針對(duì)Y公司采取收銀機(jī)直接收款方式銷(xiāo)售藥品的情況，重點(diǎn)掌握Y公司醫(yī)藥超市收銀機(jī)內(nèi)記錄的銷(xiāo)售數(shù)據(jù)，然后與賬簿資料檢查的結(jié)果比對(duì)，查實(shí)問(wèn)題、固定證據(jù)。在檢查中，要重點(diǎn)核實(shí)舉報(bào)信中反映的新情況。這次舉報(bào)，除了反映有銷(xiāo)售商品不開(kāi)發(fā)票偷逃稅款的問(wèn)題以外，還反映了2006年該公司以顧客不索要發(fā)票為前提開(kāi)展積分送禮活動(dòng)，顧客購(gòu)買(mǎi)藥品達(dá)到一定積分贈(zèng)送電飯煲等商品，沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票，沒(méi)有繳納稅款。這些情況就是重要線索。

（二）檢查具體方法

1.突擊檢查，獲取重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

按照檢查方案，稽查人員分成三組，第一組2人負(fù)責(zé)檢查醫(yī)藥超市收銀臺(tái)，第二組2人負(fù)責(zé)檢查醫(yī)藥超市財(cái)務(wù)室，第三組2人負(fù)責(zé)檢查醫(yī)藥超市中心機(jī)房。

檢查組在接到“人員全部到達(dá)指定位臵”的信號(hào)后，第一組稽查人員迅速向醫(yī)藥超市財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人亮出稅務(wù)檢查證件，表明身份，并當(dāng)即對(duì)其下達(dá)了《稅務(wù)稽查通知書(shū)》。該醫(yī)藥超市的財(cái)務(wù)經(jīng)理顯得有些吃驚，對(duì)于稅務(wù)稽查人員的到來(lái)顯然毫無(wú)防備。在醫(yī)藥超市的財(cái)務(wù)室，第二組稽查人員進(jìn)入時(shí)，剛上班的財(cái)務(wù)人員正好打開(kāi)保險(xiǎn)柜準(zhǔn)備開(kāi)始工作，全部賬目當(dāng)場(chǎng)被稽查人員查用。經(jīng)核對(duì)，其賬載記錄與檢查組掌握的稅務(wù)申報(bào)信息一致，且收入賬上沒(méi)有反映出有關(guān)促銷(xiāo)活動(dòng)的記載，只有銷(xiāo)售藥品收入一項(xiàng)，而且增值稅銷(xiāo)項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)一一對(duì)應(yīng)，從賬面上看不出任何問(wèn)題。但在財(cái)務(wù)室的工作臺(tái)上，細(xì)心的稽查人員發(fā)現(xiàn)了一摞Y公司的《銷(xiāo)貨結(jié)算單》。經(jīng)詢(xún)問(wèn)得知，這是每日營(yíng)業(yè)結(jié)束后，由各收銀臺(tái)向財(cái)務(wù)室上交營(yíng)業(yè)額所填制的單據(jù)。不過(guò)僅有2007年4月超市銷(xiāo)貨結(jié)算的部分單據(jù)，其他單據(jù)已經(jīng)被銷(xiāo)毀了。

得知這一情況后，負(fù)責(zé)監(jiān)控超市收銀臺(tái)的第一組稽查人員暫時(shí)離開(kāi)收銀臺(tái),來(lái)到超市庫(kù)房，稽查人員在一個(gè)角落里突然發(fā)現(xiàn)幾張散落在地的紅色紙張，原來(lái)是該醫(yī)藥超市的宣傳資料，上面寫(xiě)著“震撼超低價(jià)，積分送禮品”等醒目的促銷(xiāo)廣告語(yǔ)，小字還詳細(xì)注明“滿(mǎn)10元積1分；積10000分，送格蘭仕微波爐一臺(tái)；積8000分，送海爾電飯煲一臺(tái)”等等。贈(zèng)品從微波爐到食用油不等，價(jià)值在幾百元到幾十元之間。倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨員告知，宣傳資料上的積分送禮活動(dòng)好像是2006年8、9月的事。看來(lái)，該醫(yī)藥超市確實(shí)存在舉報(bào)信所反映的“購(gòu)藥積分送禮”活動(dòng)。檢查組帶著這個(gè)問(wèn)題再次查閱了Y公司的費(fèi)用賬。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，醫(yī)藥超市2006年9月的銷(xiāo)售費(fèi)用中，的確記有“微波爐”等贈(zèng)品支出，并在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行了稅前列支，這進(jìn)一步證明醫(yī)藥超市實(shí)施過(guò)積分送禮活動(dòng)。

根據(jù)這一線索檢查組立即對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行詢(xún)問(wèn)，財(cái)務(wù)人員解釋說(shuō)，這是因?yàn)榉e分送禮活動(dòng)增加了成本，而而因?yàn)闆](méi)有個(gè)具體的商品掛鉤所以辦得不成功，顧客來(lái)得不多，所以銷(xiāo)售收入沒(méi)有增加，不過(guò)顧客來(lái)買(mǎi)藥，發(fā)票肯定是都開(kāi)了。找不到證據(jù)，Y公司肯定不會(huì)說(shuō)實(shí)話(huà)，必須尋找新的突破口。接下來(lái)，檢查組開(kāi)始將重點(diǎn)放在獲取該醫(yī)藥超市的電子數(shù)據(jù)上。

2、收集、固定收銀機(jī)、服務(wù)器中的電子證據(jù)

負(fù)責(zé)尋找醫(yī)藥超市中心機(jī)房的第三組稽查人員發(fā)現(xiàn)該超市的收銀系統(tǒng)是個(gè)典型的無(wú)盤(pán)工作站，上面沒(méi)有插盤(pán)口，不能插入移動(dòng)硬盤(pán)及U盤(pán)，前臺(tái)收銀機(jī)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)都存儲(chǔ)在服務(wù)器中。從前臺(tái)收銀機(jī)上只能看到最近一兩天的銷(xiāo)售情況。這種設(shè)臵一方面是為防止收銀員等其他人員在收款系統(tǒng)上做手腳，另一方面也給檢查設(shè)臵了障礙。檢查組對(duì)此早有準(zhǔn)備，開(kāi)始順著收銀機(jī)的網(wǎng)線開(kāi)始查找，很快找到超市的中心機(jī)房。

在機(jī)房門(mén)口，超市負(fù)責(zé)人告知稽查人員，機(jī)房主任不在超市，其他操作人員都沒(méi)有登陸服務(wù)器的權(quán)限，檢查被迫中斷。為了防止數(shù)據(jù)被人為破壞，檢查人員在機(jī)房?jī)?nèi)一邊堅(jiān)守一邊向企業(yè)宣傳稅收政策，促使關(guān)鍵人物出現(xiàn)。機(jī)房主任在無(wú)奈的情況下只得現(xiàn)身。檢查組登陸服務(wù)器以后發(fā)現(xiàn)，無(wú)論怎么查找，微機(jī)只能顯示一個(gè)月的銷(xiāo)售額。超市的微機(jī)操作員向稽查人員解釋?zhuān)C(jī)系統(tǒng)在一個(gè)月以前崩潰過(guò)一次，所有數(shù)據(jù)已全部丟失。是人為破壞還是其它原因，檢查組無(wú)從考證。

經(jīng)過(guò)信息技術(shù)人員對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行檢測(cè)，該超市服務(wù)器數(shù)據(jù)已經(jīng)遭到破壞，前期的銷(xiāo)售數(shù)據(jù)確實(shí)無(wú)法找到。為抓住服務(wù)器這個(gè)關(guān)鍵線索，稽查局決定以最快的速度抽調(diào)技術(shù)人員對(duì)其系統(tǒng)進(jìn)行恢復(fù)，通過(guò)信息技術(shù)人員運(yùn)用 S（structure）Q（query）L（language）結(jié)構(gòu)化查詢(xún)語(yǔ)句數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)對(duì)該企業(yè)已破壞的現(xiàn)有的數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行了技術(shù)上的恢復(fù)。雖然只恢復(fù)了部分銷(xiāo)售數(shù)據(jù)，但這對(duì)檢查而言，無(wú)疑也是一個(gè)重大突破。

3.恢復(fù)電子數(shù)據(jù)，核實(shí)超市的銷(xiāo)售情況

檢查組重點(diǎn)對(duì)這些不完整的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、分析。經(jīng)過(guò)恢復(fù)的數(shù)據(jù)只有2006年2月和10月的完整銷(xiāo)售記錄，其他數(shù)據(jù)因?yàn)橹挥心硞€(gè)月份中的某些天的銷(xiāo)售記錄，無(wú)法用于判斷企業(yè)是否存在少計(jì)收入的行為。經(jīng)過(guò)稽查人員在近萬(wàn)份資料中對(duì)取得的《出庫(kù)復(fù)核清單》與電子數(shù)據(jù)相對(duì)比，結(jié)果印證這部分電子數(shù)據(jù)與《出庫(kù)復(fù)核清單》完全一致，反映了該醫(yī)藥超市的真實(shí)銷(xiāo)售情況。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定

1.舉報(bào)資料不詳實(shí)，提供的線索非常有限。檢查組多次與舉報(bào)人聯(lián)系，該舉報(bào)人態(tài)度并不積極，可能出于舉報(bào)人自我保護(hù)的心理或其他原因，舉報(bào)人的配合并不到位，為檢查工作的深入開(kāi)展帶來(lái)不便。2.檢查初期，Y公司基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)被人為毀損，又不能提供備份資料，稽查人員就要克服技術(shù)上的難關(guān)，因稽查人員對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)掌握有限，無(wú)法自行恢復(fù)被損毀的電子數(shù)據(jù)，需要專(zhuān)業(yè)信息技術(shù)人員的幫助，同時(shí)數(shù)據(jù)恢復(fù)技術(shù)還相對(duì)滯后，影響了案件突破。

三、違法事實(shí)及定性處理

（一）違法事實(shí)和作案手段

1.Y公司在2006年2月、10月以直接收款方式銷(xiāo)售藥品，發(fā)出貨物開(kāi)具《出庫(kù)復(fù)核清單》作為收取貨款憑據(jù)，金額達(dá)25萬(wàn)元（含稅）不列收入，少繳納增值稅4萬(wàn)元。

2.Y公司在2006年9月經(jīng)營(yíng)期間開(kāi)展積分送禮活動(dòng)，將外購(gòu)的貨物作為獎(jiǎng)品無(wú)償贈(zèng)送他人未做銷(xiāo)售并在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中列支，送出的贈(zèng)品金額共計(jì)19萬(wàn)元（含稅），少繳增值稅3萬(wàn)元。

（二）處理結(jié)果

1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條、第二條第（一）項(xiàng)、第五條、第六條第一款、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（八）項(xiàng)、第三十三條第一款第（一）項(xiàng)等規(guī)定，補(bǔ)繳增值稅7萬(wàn)元。

2.根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征管法》）第六十三條第一款規(guī)定，對(duì)該公司在賬上少列收入，少繳稅款的行為定性為偷稅，追繳其少繳增值稅4萬(wàn)元，并處以少繳稅款1倍的罰款4萬(wàn)元。

3.根據(jù)《征管法》第三十二條的規(guī)定，加收滯納金1萬(wàn)元。

4.對(duì)該公司少繳企業(yè)所得稅的問(wèn)題，稽查局已向當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)通報(bào)。

四、案件分析

（一）查處本案的認(rèn)識(shí)及體會(huì)

1.消費(fèi)者對(duì)督促企業(yè)依法納稅缺乏足夠認(rèn)識(shí)。消費(fèi)者普遍存在著“醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)不受稅務(wù)管理”、“買(mǎi)賣(mài)藥品不納稅”等認(rèn)識(shí)誤區(qū),因此在買(mǎi)藥時(shí)收到超市開(kāi)出的機(jī)制購(gòu)物小票后往往因?yàn)橄勇闊┒辉偎饕l(fā)票。從客觀上為醫(yī)藥銷(xiāo)售行業(yè)鉆稅收管理空子，采取非法手段偷逃稅款提供了便利。

2.個(gè)別醫(yī)藥企業(yè)不按規(guī)定使用發(fā)票。不僅該案Y公司存在著以《出庫(kù)復(fù)核清單》代替發(fā)票的情況，在其他個(gè)別醫(yī)藥企業(yè)也同樣存在嚴(yán)重違規(guī)使用發(fā)票的問(wèn)題，如有的醫(yī)藥公司多年來(lái)使用發(fā)票以自印票據(jù)為主，公司及所屬機(jī)構(gòu)使用票據(jù)均由總公司統(tǒng)一印制，以“提貨單”或“調(diào)撥單”等自制內(nèi)部結(jié)算單代替發(fā)票使用。

3.個(gè)別醫(yī)藥企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全。一些醫(yī)藥企業(yè)存在隱瞞銷(xiāo)售收入現(xiàn)象，如現(xiàn)金收取貨款不申報(bào)納稅，購(gòu)進(jìn)貨物用于對(duì)消費(fèi)者的贈(zèng)送和獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)視同銷(xiāo)售也不申報(bào)納稅，以及賬外經(jīng)營(yíng)等現(xiàn)象仍普遍存在。醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)常還出現(xiàn)利用銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，遲記收入、隱瞞收入的問(wèn)題。另外，一些醫(yī)藥企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全、不規(guī)范，不能全面、完整、準(zhǔn)確地反映企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。

4.醫(yī)藥行業(yè)稅收管理不夠嚴(yán)格。醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營(yíng)形式多樣化，經(jīng)營(yíng)渠道復(fù)雜化，一些基層稅務(wù)人員對(duì)醫(yī)藥行業(yè)的稅收管理認(rèn)識(shí)偏差，認(rèn)為醫(yī)藥經(jīng)營(yíng)是公益事業(yè)，從而對(duì)其放松了管理。

（二）工作建議

1.對(duì)多次被舉報(bào)的案件，檢查中要注重使用多種稽查方法。在作好案頭準(zhǔn)備、了解行業(yè)特征、做好保密工作的同時(shí)，注重各部門(mén)的協(xié)調(diào)配合和執(zhí)法程序的準(zhǔn)確到位，避免陷入“就賬論賬”的誤區(qū)。應(yīng)根據(jù)已掌握的線索，賬里賬外相印證，細(xì)心發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的線索。另外，要充分考慮稽查實(shí)施過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題，做好周密部署。在這次檢查中，檢查組確立了一個(gè)思想主線，即周密部署，以“快”制勝，掌握了第一手資料。2.要注重信息技術(shù)在稅務(wù)稽查工作中的應(yīng)用。計(jì)算機(jī)在企業(yè)管理及會(huì)計(jì)信息處理中的迅速普及和廣泛應(yīng)用，給人們帶來(lái)極大的方便和效益，但也給稅務(wù)稽查工作帶來(lái)了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。目前熟悉納稅人會(huì)計(jì)電算化軟件以及數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)的稽查人員較少，以至于對(duì)實(shí)行電算化管理的納稅人的檢查，還要依靠納稅人打印出的財(cái)務(wù)資料，對(duì)企業(yè)電子數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行分析還要依靠專(zhuān)業(yè)計(jì)算機(jī)人員?；槿藛T應(yīng)該適應(yīng)信息化時(shí)代的需求，加強(qiáng)對(duì)信息技術(shù)的掌握和應(yīng)用。

3.應(yīng)盡快加強(qiáng)對(duì)大型超市、市場(chǎng)及其它使用微機(jī)收銀的企業(yè)的管理。加快推行防偽稅控裝臵，加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)收銀系統(tǒng)的監(jiān)管，出臺(tái)更為明細(xì)的計(jì)算機(jī)核算管理辦法，要求企業(yè)定期備份銷(xiāo)售數(shù)據(jù)。嚴(yán)禁醫(yī)藥銷(xiāo)售行業(yè)以自印發(fā)票或內(nèi)部“提貨單”或“調(diào)撥單”代替普通發(fā)票的使用。

思考題

1．本案企業(yè)的日常銷(xiāo)售數(shù)據(jù)遭到破壞，給稽查工作帶來(lái)阻力。我們?cè)撊绾渭訌?qiáng)對(duì)企業(yè)計(jì)算機(jī)收銀系統(tǒng)、會(huì)計(jì)電算化軟件，以及數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)軟件的監(jiān)管？

2.如果出現(xiàn)數(shù)據(jù)遭到破壞的情況，你認(rèn)為還有什么手段與方法來(lái)恢復(fù)？ 考試練習(xí)題

1.在稅務(wù)稽查中,確定增值稅納稅人納稅義務(wù)發(fā)生的依據(jù)是什么？ 2.某稽查局對(duì)某增值稅小規(guī)模納稅人涉稅案件進(jìn)行調(diào)查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人以現(xiàn)金方式已收取購(gòu)貨方貨款定金30000元，經(jīng)與購(gòu)貨方核實(shí)，雙方已經(jīng)達(dá)到購(gòu)銷(xiāo)協(xié)議，貨款已付，按協(xié)議尚未收到貨物。檢查人員確定該稅人納稅義務(wù)成立，該納稅人以收取定金，貨物并未銷(xiāo)售，定金可隨時(shí)退還，且以定金不是取得的銷(xiāo)售收入，不能作為計(jì)稅的法定依據(jù)為由，與稽查局發(fā)生爭(zhēng)議。請(qǐng)問(wèn)，檢查人員的認(rèn)定正確嗎？理由是什么？ 10-3 某購(gòu)物中心會(huì)計(jì)電算化偷稅案

本案特點(diǎn):本案揭示了跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的大型連鎖超市利用商業(yè)軟件分流銷(xiāo)售收入的手段，通過(guò)賬外賬偷稅的事實(shí)。檢查人員熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和稽查辦案手段，查清企業(yè)的計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)核算網(wǎng)絡(luò),并通過(guò)破譯密碼調(diào)取了電子賬簿資料，其辦案方法有一定的借鑒意義。

一、案件背景情況

（一）案件來(lái)源

根據(jù)群眾舉報(bào)，2006年1月18日，某市國(guó)稅局稽查局（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稽查局）對(duì)J購(gòu)物中心有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)J公司)的經(jīng)營(yíng)及納稅情況進(jìn)行了檢查。

（二）納稅人基本情況

J公司系私營(yíng)有限責(zé)任公司，2002年1月登記注冊(cè)，注冊(cè)資金為500萬(wàn)元人民幣，為增值稅一般納稅人，主要從事五金、交電、棉紡、日用百貨等商品的零售，是某市A百貨公司的連銷(xiāo)店。

二、檢查過(guò)程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

1.確定檢查重點(diǎn)。針對(duì)超市有固定經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)商品種類(lèi)繁多、電算化程度較高、貨物進(jìn)銷(xiāo)存采用商業(yè)軟件進(jìn)行管理的特點(diǎn)，通過(guò)查前案頭分析、實(shí)地調(diào)查確定檢查重點(diǎn)。2.明確人員分工，避免重復(fù)工作。主查員對(duì)參加檢查的7名人員進(jìn)行了分工，根據(jù)實(shí)地摸底的結(jié)果，主查人員將檢查組分成信息技術(shù)組、資料調(diào)賬組、財(cái)務(wù)核查組。信息技術(shù)組負(fù)責(zé)查清收銀系統(tǒng)及財(cái)務(wù)系統(tǒng)的服務(wù)器IP，調(diào)取電腦資料；資料調(diào)賬組負(fù)責(zé)2004至2005年底的賬簿資料調(diào)??；財(cái)務(wù)核查組負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)部、業(yè)務(wù)部特別是出納現(xiàn)金與銀行賬的盤(pán)點(diǎn)核查。

3.分析靜態(tài)資料，確定檢查重點(diǎn)。在嚴(yán)格保密的情況下，檢查人員通過(guò)綜合征管軟件和金稅工程稽核系統(tǒng)的查詢(xún)功能，查詢(xún)了該公司2004年至2005年度的經(jīng)營(yíng)情況和稅收繳納情況及增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證與申報(bào)抵扣數(shù)據(jù)。該公司2004年至2005年度累計(jì)申報(bào)銷(xiāo)售收入6173.03萬(wàn)元，僅繳納增值稅70.48萬(wàn)元，稅負(fù)僅為1.14%，低于2%的L市超市平均稅負(fù)水平。2004年與2005年賬面虧損分別為27.14萬(wàn)元、16.07萬(wàn)元。通過(guò)分析判斷,該公司具有偷稅疑點(diǎn)。而超市行業(yè)偷稅的一般規(guī)律是利用商業(yè)軟件分流銷(xiāo)售收入，因此檢查重點(diǎn)放在如何獲取該公司銷(xiāo)售收入的真實(shí)電子數(shù)據(jù)上。

（二）檢查具體方法

1.實(shí)地調(diào)查，摸清財(cái)務(wù)軟件流程

進(jìn)駐檢查前,檢查人員對(duì)該公司經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地及辦公場(chǎng)所進(jìn)行了秘密摸底調(diào)查，通過(guò)在超市購(gòu)買(mǎi)商品所取得的購(gòu)物小票,了解到該公司所使用的前臺(tái)收銀軟件為“富基旋風(fēng)商業(yè)供應(yīng)鏈系統(tǒng)”，后臺(tái)為遠(yuǎn)征管理系統(tǒng)。檢查人員從互聯(lián)網(wǎng)上下載了上述商業(yè)管理軟件的使用說(shuō)明，了解了該商業(yè)軟件的基本操作流程、系統(tǒng)安裝與管理、ORACLE數(shù)據(jù)庫(kù)、winpos的輔助配臵程序以及數(shù)據(jù)庫(kù)的IP地址和數(shù)據(jù)傳輸FTP的IP地址的查詢(xún)方法，摸清了該公司電算化軟件的基本流程。

2.突擊檢查，查獲賬外賬套

1月18日，檢查組按事先的工作安排和分配的任務(wù)同時(shí)展開(kāi)突擊檢查。（1）財(cái)務(wù)核查組通過(guò)實(shí)地盤(pán)存現(xiàn)金出納賬，發(fā)現(xiàn)了十多本現(xiàn)金日記賬與銀行日記賬（手工賬），以及部分月份的貨幣資金狀況變動(dòng)表，經(jīng)查詢(xún)（005）賬套（納稅人主動(dòng)提供給信息技術(shù)組進(jìn)行檢查的用友財(cái)務(wù)軟件賬套）的相關(guān)銀行現(xiàn)金科目，核對(duì)相應(yīng)的憑證號(hào)，發(fā)現(xiàn)手工記載的現(xiàn)金、銀行賬與電子賬套所載金額、內(nèi)容均不一致，說(shuō)明企業(yè)存在有兩套賬的可能，財(cái)務(wù)核查組及時(shí)將這些資料交由資料調(diào)賬組在調(diào)賬清單中進(jìn)行登記，辦理調(diào)取手續(xù)。

（2）資料調(diào)賬組在調(diào)取該公司2004至2005年度的賬簿資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)了該公司2005年度的一些未裝訂的記賬憑證，記賬憑證所載核算賬套為[500]，進(jìn)入該公司提供的財(cái)務(wù)軟件賬套（005賬套），未能查詢(xún)到相應(yīng)的記賬憑證號(hào)，由此判定該公司除005賬套外，肯定還有一個(gè)500電子賬套，資料調(diào)賬組隨即調(diào)取并復(fù)印了上述全部憑證資料。

（3）信息技術(shù)組按工作安排突擊檢查，查獲賬外賬套。

①進(jìn)入該公司前臺(tái)收銀POS系統(tǒng)，運(yùn)行桌面“WINPOS配臵程序”圖標(biāo)，點(diǎn)擊“輔助設(shè)臵”菜單，顯示出FTP地址為192.168.0.4、Oracle數(shù)據(jù)庫(kù)的IP為192.168.0.4，服務(wù)器在其公司總部，主查員通過(guò)電話(huà)及時(shí)向H市國(guó)家稅務(wù)局稽查局進(jìn)行了通報(bào)，請(qǐng)求協(xié)助查詢(xún)上述IP的服務(wù)器，但反饋的結(jié)果并不理想，協(xié)查單位未能找到收銀系統(tǒng)所使用的數(shù)據(jù)服務(wù)器，查獲收銀系統(tǒng)電子數(shù)據(jù)的目標(biāo)落空。

②信息技術(shù)組寄希望于收銀系統(tǒng)取得第一手電子數(shù)據(jù)資料的打算落空,只能另辟蹊徑，通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)使用的電腦來(lái)找突破口。

打開(kāi)財(cái)務(wù)部門(mén)的電腦，運(yùn)行用友財(cái)務(wù)軟件的“管理服務(wù)工具”，逐臺(tái)使用財(cái)務(wù)辦公室的電腦，發(fā)現(xiàn)客戶(hù)端所連接的用友財(cái)務(wù)軟件服務(wù)器的服務(wù)器名并不一致，該公司主動(dòng)提供給信息技術(shù)組使用的電腦（計(jì)算機(jī)名CW10）所連接的數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器名稱(chēng)為CW3，IP地址為192.168.29.4，所進(jìn)入的用友財(cái)務(wù)軟件賬套名為005，查詢(xún)出來(lái)的銷(xiāo)售數(shù)據(jù)與申報(bào)數(shù)一致，而出納人員正在使用的電腦（計(jì)算機(jī)名CW4）所連接的數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器名為CW1。

③檢查人員隨即通過(guò)點(diǎn)擊 “我的電腦-屬性-計(jì)算機(jī)名”,逐臺(tái)查找計(jì)算機(jī)名為CW1的電腦，終于在財(cái)務(wù)經(jīng)理的辦公室里找到了計(jì)算機(jī)名為CW1，IP地址為192.168.29.3的計(jì)算機(jī)，發(fā)現(xiàn)該臺(tái)計(jì)算機(jī)上裝有SQL2000及用友財(cái)務(wù)軟件的服務(wù)器端，點(diǎn)擊“程序-SQLSERVER-企業(yè)管理器”,發(fā)現(xiàn)SQL2000控制臺(tái)根目錄下有數(shù)據(jù)庫(kù)名為ufdata_005_2004、ufdata_005_2005、ufdata_500_2004、ufdata_500_2005的四個(gè)用友軟件賬套，說(shuō)明該公司至少設(shè)臵有兩個(gè)賬套（005，500）進(jìn)行核算（注：用友軟件數(shù)據(jù)庫(kù)命名規(guī)則為“ufdata_賬套名_年度”）。

④檢查人員隨即要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員提供進(jìn)入500賬套的用戶(hù)名和口令，但企業(yè)會(huì)計(jì)人員以公司經(jīng)理不在、操作人員外出為由拒絕提供用戶(hù)名和口令，隨后借機(jī)離開(kāi)了財(cái)務(wù)經(jīng)理辦公室，只留下財(cái)務(wù)經(jīng)理陪同；財(cái)務(wù)經(jīng)理亦以不知用戶(hù)名和口令為由不予配合。在此情形下，主查員自己上機(jī)操作，點(diǎn)擊“所有程序-U8管理軟件-財(cái)務(wù)系統(tǒng)-總賬”,輸入服務(wù)器名“CW1”,操作員“demo”,默認(rèn)密碼“demo”,選擇“[500]賬套婁底佳惠有限責(zé)任公司”,順利進(jìn)入了500賬套。

⑤使用財(cái)務(wù)軟件的憑證查詢(xún)功能,查詢(xún)相關(guān)銀行收款憑證，發(fā)現(xiàn)該公司收銀員每天收取的營(yíng)業(yè)款基本上都由營(yíng)業(yè)員當(dāng)天匯入中國(guó)銀行的個(gè)人賬戶(hù)。

3．多方取證查實(shí)稅收違法事實(shí)

（1）查詢(xún)005賬套與500賬套的銀行存款明細(xì)數(shù)據(jù)，500賬套的銀行存款借方發(fā)生額比005賬套多2466萬(wàn)元（含代收聯(lián)營(yíng)單位“店中店”貨款）, 而005賬套的銷(xiāo)售收入與增值稅申報(bào)表的數(shù)據(jù)完全一致，檢查人員隨即點(diǎn)擊“U8管理軟件-系統(tǒng)服務(wù)-系統(tǒng)管理工具”，輸入系統(tǒng)用戶(hù)名“admin”，口令為空,利用軟件的賬套備份功能,對(duì)500賬套和005賬套進(jìn)行了數(shù)據(jù)備份，生成兩份電子文檔，其中一份當(dāng)面進(jìn)行封存，由財(cái)務(wù)經(jīng)理簽字押印。

（2）將005與500賬套所記載的2004-2005年度的銷(xiāo)售收入賬打印出來(lái)，交由財(cái)務(wù)經(jīng)理簽字蓋章，將證據(jù)固定下來(lái)。

（3）檢查人員通過(guò)查詢(xún)500賬套的銀行明細(xì)賬，獲取了其與總部（H總公司）的資金往來(lái)賬號(hào)（個(gè)人開(kāi)戶(hù)賬號(hào)），經(jīng)L市國(guó)稅局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后到銀行查詢(xún)?cè)撡~號(hào)資金往來(lái)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)銀行對(duì)賬單數(shù)據(jù)與500賬套的銀行明細(xì)賬數(shù)據(jù)完全一致，匯總收入金額與財(cái)務(wù)核查組查獲的相同月份的貨幣資金狀況變動(dòng)表的收入完全一致。

（4）經(jīng)詢(xún)問(wèn)出納及部分收銀員，查明收銀員所收現(xiàn)金款項(xiàng)均通過(guò)H總公司指定的賬戶(hù)逐日存入，不得坐支，并憑繳款單在500賬套中記賬，500賬套是公司真實(shí)的核算賬套，提供給信息技術(shù)組查詢(xún)的005賬套是辦稅員專(zhuān)門(mén)用于應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的。上述內(nèi)部證據(jù)（005與500賬套電子數(shù)據(jù)）、外部證據(jù)（銀行對(duì)賬單）及詢(xún)問(wèn)調(diào)查筆錄相互印證，充分證明了該公司通過(guò)設(shè)臵兩套電子賬，少申報(bào)應(yīng)稅收入的偷稅事實(shí)。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定

1.企業(yè)不配合檢查的情況下，難以獲得第一手證據(jù)資料

由于超市使用的商業(yè)軟件能夠人為調(diào)整經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，致使財(cái)務(wù)核算不真實(shí)，銷(xiāo)售收入記賬不準(zhǔn)確,特別是跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的大型連鎖超市，電算化程度更高，采用服務(wù)器/客戶(hù)端模式，以遠(yuǎn)程互聯(lián)互通的方式傳輸數(shù)據(jù)，租用電信提供的數(shù)據(jù)服務(wù)器，通過(guò)任意分支機(jī)構(gòu)的任一客戶(hù)端，均可實(shí)現(xiàn)對(duì)服務(wù)器數(shù)據(jù)的修改。其租用的服務(wù)器的地址一般不存放于辦公場(chǎng)所，所使用的商業(yè)收銀軟件及財(cái)務(wù)軟件也不報(bào)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握其財(cái)務(wù)軟件使用情況。突擊檢查一旦不能在第一時(shí)間全面控制數(shù)據(jù)服務(wù)器，被查對(duì)象就會(huì)很輕易的刪除原始電子數(shù)據(jù)，稅務(wù)稽查部門(mén)很難從賬薄上查證實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，查實(shí)其收入總額更是難上加難。

2．核實(shí)電子數(shù)據(jù)資料的真實(shí)性是難點(diǎn)

電子數(shù)據(jù)以技術(shù)為依托，很少受主觀因素的影響，相對(duì)來(lái)說(shuō)比較準(zhǔn)確；但由于計(jì)算機(jī)信息是用二進(jìn)制數(shù)據(jù)表示的，以數(shù)字信號(hào)的方式存在，而數(shù)字信號(hào)是非連續(xù)性的，如果有人故意或因?yàn)椴铄e(cuò)對(duì)電子證據(jù)進(jìn)行截收、監(jiān)聽(tīng)、竊聽(tīng)、刪節(jié)、剪接，從技術(shù)上講難以查清。而且計(jì)算機(jī)操作人員的差錯(cuò)或供電系統(tǒng)、通信網(wǎng)絡(luò)的故障等環(huán)境和技術(shù)方面的原因都會(huì)使電子數(shù)據(jù)無(wú)法反映真實(shí)的情況。此外，電子數(shù)據(jù)均以電磁濃縮的形式儲(chǔ)存，使得變更、毀滅電子數(shù)據(jù)極為方便，且不易察覺(jué)。在日益普及的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，數(shù)據(jù)的通信傳輸又為遠(yuǎn)程操縱計(jì)算機(jī)，破壞、修改電子數(shù)據(jù)提供了更便利的條件，電子數(shù)據(jù)與特定主體之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系按照常規(guī)手段難以確定。

三、違法事實(shí)及定性處理

（一）違法事實(shí)和作案手段

1.該公司通過(guò)設(shè)臵真假兩套電子會(huì)計(jì)賬,采取少列收入的手段,少申報(bào)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額79.3萬(wàn)元。其中，2004年度少申報(bào)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額14.73萬(wàn) 元； 2005年度少申報(bào)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額64.61萬(wàn)元。

2.該公司通過(guò)設(shè)臵兩套電子會(huì)計(jì)賬,進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，造成少繳企業(yè)所得稅54.62萬(wàn)元。其中，2004年度申報(bào)應(yīng)納稅所得額為-25.67萬(wàn)元,經(jīng)檢查調(diào)整2004年度應(yīng)納稅所得額為77.01萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅25.42萬(wàn)元。2005年度申報(bào)應(yīng)納稅所得額為-16.13萬(wàn)元, 經(jīng)檢查調(diào)整 2005年度應(yīng)納稅所得額為88.5萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅29.2萬(wàn)元。

（二）處理結(jié)果

1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條、第二條第（一）項(xiàng)、第五條、第六條第一款、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第一條、第三條、第四條和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征管法》）第六十三條第一款規(guī)定，對(duì)該公司在賬本上少列收入和進(jìn)行虛假納稅申報(bào)造成少繳稅款的行為，認(rèn)定為偷稅，追繳其少繳的增值稅79.34萬(wàn)元、企業(yè)所得稅54.62萬(wàn)元外，并處以少繳稅款百分之五十的罰款66.98萬(wàn)元。

2.根據(jù)《征管法》第三十二條的規(guī)定依法加收滯納金。

3.該公司涉嫌觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條的規(guī)定，根據(jù)《征管法》第七十七條、國(guó)務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及相關(guān)規(guī)定，依法移送公安機(jī)關(guān)處理。

四、案件分析

（一）查處本案的認(rèn)識(shí)和體會(huì)

本案的成功查處，得益于查前的周密布臵，大量前期的基礎(chǔ)工作極大地提升了稽查效果，更為重要的是專(zhuān)業(yè)的電算化知識(shí)在案件查處中起到了事半功倍的效果，檢查人員在納稅人不配合的情況下，能夠運(yùn)用電算會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)知識(shí)，順利進(jìn)入財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，在短時(shí)間內(nèi)查出問(wèn)題。

（二）工作建議

1．關(guān)注超市中的“店中店”。超市因其經(jīng)營(yíng)方式的多樣性，內(nèi)設(shè)“店中店”，也就是在超市內(nèi)設(shè)聯(lián)營(yíng)柜臺(tái)或租賃部分場(chǎng)地給其他經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)，雖不由超市統(tǒng)一核算但由超市統(tǒng)一收款，超市從中抽取傭金或按一定比例收取租金，雙方均不申報(bào)繳納稅款。此次檢查中就發(fā)現(xiàn)了100多戶(hù)經(jīng)營(yíng)者共2000多萬(wàn)元的收入未申報(bào)繳納增值稅（已移交國(guó)稅局征管部門(mén)處理）。因此，建議征收管理部門(mén)關(guān)注超市內(nèi)聯(lián)營(yíng)、出租柜臺(tái)的情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)超市經(jīng)營(yíng)中存在的稅收問(wèn)題。

2.對(duì)于電算化程度比較高的企業(yè)，稅源管理部門(mén)應(yīng)督促其將電算化軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

思考題

1.對(duì)于會(huì)計(jì)電算化企業(yè)，對(duì)電子數(shù)據(jù)如何取證是最合法和最有效的？ 2．對(duì)于跨地區(qū)或全國(guó)范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)的超級(jí)連鎖企業(yè)，如何第一時(shí)間查獲其真實(shí)的數(shù)據(jù)服務(wù)器？

考試練習(xí)題

1.納稅人在稅務(wù)檢查中拒絕提供用于財(cái)務(wù)核算的電腦密碼，屬于現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中所指的何種行為？對(duì)這種違法行為的處理依據(jù)是什么？ 2.稅務(wù)稽查局有證據(jù)證明，當(dāng)檢查人員在向納稅人送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書(shū)》并出示《稅務(wù)檢查證》的同時(shí)，納稅人指使其員工刪除電腦中的信息，被檢查人員當(dāng)場(chǎng)制止。請(qǐng)問(wèn)，納稅人的行為屬于何種違法行為？

10-4

某科技公司利用網(wǎng)絡(luò)異地存儲(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)偷稅案

本案特點(diǎn):本案通過(guò)網(wǎng)絡(luò)追蹤技術(shù)定位企業(yè)電子數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)位臵，利用特定軟件獲取原始會(huì)計(jì)核算資料，采用抽樣信息進(jìn)行各種數(shù)量關(guān)系的比對(duì)分析，成功查處了企業(yè)隱匿收入的偷稅行為，對(duì)會(huì)計(jì)電算化企業(yè)的稅務(wù)稽查具有一定借鑒意義。

一、案件背景情況

（一）案件來(lái)源

2005年10月，某市國(guó)稅局南區(qū)稽查局（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稽查局）接到市國(guó)稅局違法案件舉報(bào)中心轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)某科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)該公司）涉嫌偷稅的舉報(bào)信，反映該公司利用網(wǎng)絡(luò)異地存儲(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，隱瞞真實(shí)銷(xiāo)售收入，偷逃國(guó)家稅款。

稽查局獲悉公安局經(jīng)偵大隊(duì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“經(jīng)偵大隊(duì)”）也接到舉報(bào)人對(duì)該企業(yè)的舉報(bào)，并已按司法程序進(jìn)行立案和展開(kāi)前期的偵查工作，于是在2006年2月與經(jīng)偵大隊(duì)接洽，將有關(guān)舉報(bào)資料和前期調(diào)查掌握的情況作了介紹，并決定與經(jīng)偵大隊(duì)聯(lián)合對(duì)該企業(yè)進(jìn)行立案檢查。

（二）納稅人基本情況

某科技有限公司于2001年1月成立，公司法定代表人侯某，企業(yè)類(lèi)型為私營(yíng)有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本300萬(wàn)元。經(jīng)營(yíng)范圍：監(jiān)控器材通信產(chǎn)品。公司屬增值稅一般納稅人。

二、檢查過(guò)程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

稽查局對(duì)該企業(yè)的舉報(bào)材料和納稅資料進(jìn)行分析和整理，發(fā)現(xiàn)該公司工作人員將每天經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)資料送往私人住宅（出租屋）錄入電腦并定期銷(xiāo)毀原始會(huì)計(jì)資料，利用某軟件開(kāi)發(fā)公司設(shè)計(jì)的網(wǎng)絡(luò)版財(cái)務(wù)軟件將該公司本部和全國(guó)各地分支機(jī)構(gòu)的真實(shí)（業(yè)務(wù)）財(cái)務(wù)情況進(jìn)行匯總、統(tǒng)計(jì)并將電子數(shù)據(jù)資料直接上傳、存儲(chǔ)于異地托管的服務(wù)器。根據(jù)此情況，稽查局確定檢查主要方向是設(shè)法查找、固定企業(yè)存儲(chǔ)真實(shí)財(cái)務(wù)資料的電子數(shù)據(jù)，并搜集其他書(shū)證、物證以及資金流證據(jù)。為了突破稅務(wù)行政機(jī)關(guān)不能偵查取證的局限，稽查局決定與市公安局公共信息網(wǎng)絡(luò)安全監(jiān)察分局（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“市網(wǎng)監(jiān)局”）、經(jīng)偵大隊(duì)等部門(mén)聯(lián)合查辦該案。

(二)檢查具體方法

1.多部門(mén)合作，固定電子證據(jù)

思路明確后，稽查局進(jìn)入前期的準(zhǔn)備工作。經(jīng)偵大隊(duì)動(dòng)用大量的警力對(duì)該公司的主要人員、經(jīng)營(yíng)、資金和財(cái)產(chǎn)等情況進(jìn)行了全方位的偵查。通過(guò)市網(wǎng)監(jiān)局網(wǎng)絡(luò)追蹤定位該公司服務(wù)器的托管地在東莞市，偵查證實(shí)該公司在向某軟件開(kāi)發(fā)公司購(gòu)買(mǎi)網(wǎng)絡(luò)版財(cái)務(wù)管理軟件的同時(shí)，簽訂主機(jī)托管協(xié)議，約定由某軟件開(kāi)發(fā)公司委托東莞市某電腦公司在電信局對(duì)服務(wù)器進(jìn)行托管。經(jīng)偵大隊(duì)在掌握上述情況后，決定由當(dāng)?shù)毓簿?、市網(wǎng)監(jiān)局和經(jīng)偵大隊(duì)三方協(xié)同依法對(duì)服務(wù)器內(nèi)的涉稅電子數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)制固定，并做好整個(gè)服務(wù)器托管現(xiàn)場(chǎng)的勘驗(yàn)和拍照取證工作。在5月中旬，經(jīng)偵大隊(duì)向稽查局提供復(fù)制的電子數(shù)據(jù)資料，并來(lái)函要求稽查局對(duì)有關(guān)電子數(shù)據(jù)情況進(jìn)行審核鑒定，確認(rèn)該公司是否存在偷稅行為。經(jīng)省、市局信息技術(shù)人員對(duì)電子數(shù)據(jù)資料中幾百萬(wàn)條信息資料進(jìn)行破解、分析、篩選和歸納，初步發(fā)現(xiàn)該公司在全國(guó)各地的銷(xiāo)售客戶(hù)有二千多家，涉及往來(lái)金額 2億多元。通過(guò)對(duì)獲取的信息資料中抽取三個(gè)相關(guān)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查取證，發(fā)現(xiàn)該公司與這三間企業(yè)有真實(shí)的交易往來(lái)，銀行往來(lái)的金額與獲取的信息資料的數(shù)據(jù)基本相符。

前期的調(diào)查工作，已一定程度印證了獲取電子數(shù)據(jù)資料中經(jīng)營(yíng)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，有充分理由懷疑該公司存在偷稅行為。

2.稅警聯(lián)合行動(dòng)，查處偷稅行為，形成證據(jù)鏈

2006年6月2日，稽查局聯(lián)同經(jīng)偵大隊(duì)展開(kāi)聯(lián)合行動(dòng)，組成四個(gè)行動(dòng)小組，共計(jì)50多人，分別對(duì)該公司的本部、東莞市服務(wù)器藏匿地、個(gè)人私宅和三間倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行了檢查，但現(xiàn)場(chǎng)已難以提取到偷稅的書(shū)證和物證?；榫种徽{(diào)回賬簿、相關(guān)資料和已刪除重要資料的電腦。經(jīng)偵大隊(duì)當(dāng)日帶回十多個(gè)相關(guān)的人員回公安局進(jìn)行訊問(wèn)，并刑事拘留了該公司主要人員左某和董某二人。東圃私宅內(nèi)三名財(cái)務(wù)人員和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及該公司的重要人物外逃。

由于未能按原計(jì)劃在東莞市服務(wù)器藏匿地和東圃私宅獲取及固定偷稅企業(yè)的涉嫌犯罪證據(jù)，稽查局立即聯(lián)同經(jīng)偵大隊(duì)人員要求某軟件開(kāi)發(fā)公司的技術(shù)人員予以配合和協(xié)助，將電子數(shù)據(jù)資料進(jìn)行有效的恢復(fù)，用該軟件公司開(kāi)發(fā)的財(cái)務(wù)軟件，將調(diào)取的數(shù)據(jù)庫(kù)文件變成直觀的、可視的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料。

為達(dá)到完善證據(jù)鏈條的目的，稽查局決定對(duì)第三方（購(gòu)貨方）進(jìn)行調(diào)查取證。根據(jù)已掌握的會(huì)計(jì)信息資料，在購(gòu)貨客戶(hù)中抽取某區(qū)內(nèi)的幾十戶(hù)企業(yè)（交易金額在10萬(wàn)以上的）進(jìn)行協(xié)查?；榫謩?dòng)用了四個(gè)檢查科的檢查人員，經(jīng)過(guò)實(shí)地協(xié)查和取證，取得了該公司的涉嫌偷稅犯罪的直接證據(jù)。

三、違法事實(shí)及定性處理

（一）違法事實(shí)和作案手段 經(jīng)稽查局對(duì)協(xié)查取證的幾十戶(hù)企業(yè)資料進(jìn)行篩選，發(fā)現(xiàn)該公司在2004年1月至2005年12月期間銷(xiāo)售監(jiān)控、廣播設(shè)備和電子產(chǎn)品，收取貨款合計(jì)341.47萬(wàn)元，未按稅法規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

（二）處理結(jié)果

1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條、第二條、第五條和第十九條，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第一條、第二條、第三條、第四條和《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，對(duì)該企業(yè)少列收入的行為定性為偷稅，追繳其少繳的增值稅49.61萬(wàn)元、企業(yè)所得稅54.88萬(wàn)元，并處少繳稅款百分之五十的罰款52.25萬(wàn)元。

2.根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，從滯納稅款之日起，對(duì)少繳稅款按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。

3.該公司2005年偷稅額占當(dāng)年應(yīng)納稅額的43.29%，已涉嫌觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法征管法》七十七條以及國(guó)務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條的規(guī)定，依法將該案移送公安機(jī)關(guān)處理。

(三)刑事訴訟

2007年4月3日某市人民法院一審查明，該公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)者即被告人左某2004年5月通過(guò)財(cái)務(wù)管理軟件和簽訂主機(jī)托管協(xié)議，將真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)于異地托管的服務(wù)器。2004年至2005年間，向部分客戶(hù)銷(xiāo)售貨物沒(méi)有開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，隱匿銷(xiāo)售收入，向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，觸犯了《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條的規(guī)定，犯偷稅罪。

審判機(jī)關(guān)認(rèn)為，公訴機(jī)關(guān)對(duì)被告人左某的指控事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)充分，指控罪名成立。鑒于被告人左某認(rèn)罪態(tài)度較好，而且該公司已經(jīng)全部繳納稅款、滯納金和罰款，挽回國(guó)家損失，對(duì)被告人左某酌情從輕處罰。根據(jù)被告人左某的犯罪情節(jié)和悔罪表現(xiàn)，適用緩刑確實(shí)不致再危害社會(huì)，可以宣告緩刑。審判機(jī)關(guān)做出刑事判決：判處被告人左某有期徒刑三年，緩刑五年，并處罰金人民幣105萬(wàn)元。被告人左某對(duì)公訴機(jī)關(guān)指控其利用網(wǎng)絡(luò)偷稅的犯罪事實(shí)無(wú)異議，沒(méi)有提出上訴，一審終結(jié)。

四、案件分析

（一）查處本案的認(rèn)識(shí)及體會(huì)

1.創(chuàng)新稽查方法，應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)涉稅違法行為帶來(lái)的新挑戰(zhàn)

本案檢查人員改變以往只通過(guò)紙質(zhì)會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表就賬查賬的思維模式，面對(duì)高科技的網(wǎng)絡(luò)涉稅犯罪活動(dòng)，積極與公安等部門(mén)合作，運(yùn)用計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新方法跟蹤稽查線索，從而使稅務(wù)稽查技術(shù)方法取得新的突破。本案的稽查實(shí)踐，窺視到網(wǎng)絡(luò)世界里面的陰暗面和違法行為，為稽查局積累電算化稽查經(jīng)驗(yàn)，為今后進(jìn)一步創(chuàng)新查獲電子證據(jù)的技術(shù)手段及機(jī)制準(zhǔn)備了條件，為進(jìn)一步探討如何在技術(shù)上解決對(duì)電子數(shù)據(jù)資料證據(jù)進(jìn)行固定和恢復(fù)，探索如何克服客觀事實(shí)與法律事實(shí)的沖突提供了思路，也為以后稽查工作中遇到相同或類(lèi)似的案件，提供有益的借鑒。

2.提高稽查人員素質(zhì)，適應(yīng)稽查工作的新形勢(shì)

通過(guò)本案的查處，檢查人員的綜合素質(zhì)得到較大的提高。稅務(wù)檢查人員必須成為具備一定的現(xiàn)代信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和現(xiàn)代商貿(mào)知識(shí)，并能掌握一定的計(jì)算機(jī)硬件、軟件的操作技術(shù)，具備不斷創(chuàng)新能力的復(fù)合型人才，才能適應(yīng)新形勢(shì)下的社會(huì)發(fā)展新需要。

（二）加強(qiáng)征管提出的問(wèn)題和建議

該案的查處，也暴露出日常征收管理工作中存在的一些問(wèn)題，應(yīng)引起征收管理部門(mén)的注意，建議在以下方面強(qiáng)化稅收管理，堵塞征管漏洞：

1.加強(qiáng)對(duì)納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件的監(jiān)管 在稅收實(shí)踐中，基層征管部門(mén)對(duì)該項(xiàng)報(bào)備管理工作在思想上不夠重視，存在隨意性。會(huì)計(jì)核算軟件的報(bào)備資料，是一條重要的稽查線索，對(duì)檢查納稅人是否存在偷稅行為，具有舉足輕重的作用。這些基礎(chǔ)的征管工作都做好了，會(huì)為日后稽查工作提供有力的幫助。

2.加強(qiáng)對(duì)納稅人現(xiàn)金、銀行賬號(hào)和私人銀行賬號(hào)的監(jiān)管

按照中國(guó)人民銀行的有關(guān)規(guī)定，存款人只能在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶(hù)。但在實(shí)際中，由于金融業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，特別是從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人出于各種目的，在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)多頭開(kāi)戶(hù)的情況十分嚴(yán)重，有的開(kāi)戶(hù)達(dá)幾十個(gè)，為資金的轉(zhuǎn)移帶來(lái)了方便，成為逃避稅收的一個(gè)重要手段，稅務(wù)機(jī)關(guān)即使掌握了部分賬戶(hù)賬號(hào)，也難以控制其全部資金往來(lái)情況。不僅交易相對(duì)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解這種賬戶(hù)情況，即使開(kāi)戶(hù)銀行也難以全部掌握納稅人開(kāi)立賬戶(hù)的情況。在對(duì)該案的查處過(guò)程中，檢查人員也體會(huì)到目前的金融管理現(xiàn)狀給稅務(wù)機(jī)關(guān)工作帶來(lái)的被動(dòng)局面。思考題

1.簡(jiǎn)述該案中工作思路的選擇與把握。

2.如何運(yùn)用計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)創(chuàng)新獲取電子數(shù)據(jù)資料證據(jù)的技術(shù)手段？ 考試練習(xí)題

1.稅務(wù)檢查人員調(diào)取電子證據(jù)有哪些注意事項(xiàng)？

10-5 某醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化設(shè)置兩套賬偷稅案

本案特點(diǎn)：本案揭示了納稅人通過(guò)設(shè)臵真假兩套財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行偷稅的新的違法動(dòng)向，稅務(wù)檢查人員運(yùn)用嫻熟的辦案技巧和有效的心理攻勢(shì)，并充分運(yùn)用《征管法》賦予的權(quán)力，查獲納稅人真實(shí)的財(cái)務(wù)資料，并實(shí)施以視聽(tīng)資料方式固定證據(jù)，對(duì)稅務(wù)檢查具有較好的借鑒意義。

一、案件背景情況

（一）案件來(lái)源

2007年4月，某市地方稅務(wù)局稽查局（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稽查局）經(jīng)過(guò)科學(xué)選案、周密部署和精心準(zhǔn)備，展開(kāi)了一場(chǎng)針對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查，選案人員通過(guò)對(duì)轄區(qū)內(nèi)的營(yíng)利性民營(yíng)醫(yī)院的納稅情況進(jìn)行橫向分析對(duì)比，發(fā)現(xiàn)某醫(yī)院在同行業(yè)中，自行申報(bào)的營(yíng)業(yè)額與其經(jīng)營(yíng)規(guī)模不相匹配，存在重大偷稅嫌疑，確定將這家醫(yī)院列為重點(diǎn)稽查對(duì)象。

（二）納稅人的基本情況

某醫(yī)院由王某個(gè)人籌資興辦，在市衛(wèi)生主管部門(mén)及稅務(wù)機(jī)關(guān)的初始登記時(shí)間為1998年8月9日，原注冊(cè)登記名稱(chēng)為某門(mén)診部，注冊(cè)類(lèi)型為個(gè)體工商戶(hù)。2000年12月，區(qū)衛(wèi)生局審核認(rèn)定為營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)。

某醫(yī)院自成立以來(lái)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采用“定期定額”征收方式，先后核定其每月?tīng)I(yíng)業(yè)額10萬(wàn)元、30萬(wàn)元和40萬(wàn)元，個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅核定征收率為3.7％。2005年9月起實(shí)行查賬征收。2004年至2006年，某醫(yī)院自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加、個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅、代扣代繳職工工資薪金所得的個(gè)人所得稅共計(jì)約235萬(wàn)元。

二、檢查過(guò)程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案 根據(jù)選案分析情況，辦案人員決定實(shí)行調(diào)賬檢查與實(shí)地檢查相結(jié)合的方式實(shí)施稅務(wù)稽查。調(diào)賬時(shí)注意控制主要部門(mén)及主要人員，力爭(zhēng)查獲賬外資料；實(shí)施檢查時(shí)，選擇重點(diǎn)人員進(jìn)行詢(xún)問(wèn)，打開(kāi)突破口，獲取有用資料。

（二）檢查具體方法

1．調(diào)賬檢查

2007年4月23日，稽查局對(duì)某醫(yī)院下達(dá)了《稅務(wù)檢查通知書(shū)》，辦案人員第一次調(diào)取的賬冊(cè)、憑證和銀行對(duì)賬單,除了銀行對(duì)賬單能反映該院確實(shí)有較大的現(xiàn)金流量外,報(bào)表、賬簿和憑證反映的營(yíng)業(yè)收入和醫(yī)院的自報(bào)數(shù)完全相符。醫(yī)院的相關(guān)人員都矢口否認(rèn)醫(yī)院做假賬。

然而，辦案人員通過(guò)細(xì)心的檢查，在調(diào)取的資料中，發(fā)現(xiàn)了《某醫(yī)院集團(tuán)財(cái)務(wù)工作規(guī)范意見(jiàn)》及《某醫(yī)院外賬建設(shè)工作安排》兩份重要文件，也正是這兩份文件，暴露了該醫(yī)院利用專(zhuān)業(yè)策劃，軟件運(yùn)用、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，有組織、有預(yù)謀制作“兩套賬”的偷稅事實(shí)，成為了案件最初的突破口。

5月16日，在及時(shí)總結(jié)了第一次行動(dòng)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)后，稽查局對(duì)該醫(yī)院實(shí)施第二次檢查。行動(dòng)時(shí)，專(zhuān)案組兵分幾路，嚴(yán)格按照事前分工，分別進(jìn)駐不同的部門(mén)，調(diào)查不同的人員。案件主辦人員分別與案件當(dāng)事人展開(kāi)多次單獨(dú)談話(huà)，并一一指出各人談話(huà)內(nèi)容的矛盾之處，指出哪些人在哪些方面說(shuō)了謊，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的心理攻堅(jiān)，運(yùn)用各種辦案技巧進(jìn)行政策攻心，對(duì)當(dāng)事人曉之以理，動(dòng)之以情，終于使得醫(yī)院當(dāng)事人認(rèn)識(shí)到了問(wèn)題的嚴(yán)重性，主動(dòng)配合執(zhí)法行動(dòng)。在當(dāng)事人的配合下，經(jīng)辦人員順藤摸瓜,最終在該醫(yī)院租用的另外一棟物業(yè)的某房間里，找到了該院真實(shí)的賬冊(cè)資料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，成功完成了對(duì)該醫(yī)院的調(diào)賬。

2．調(diào)查取證

為把案件辦成“鐵案”，最大限度地降低日后的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，稽查局決定對(duì)該醫(yī)院2004至2006年度的所有原始憑證進(jìn)行全面取證。原計(jì)劃采用傳統(tǒng)的復(fù)印方式，但該醫(yī)院的原始憑證數(shù)量極其龐大，若進(jìn)行全部復(fù)印，估計(jì)將耗時(shí)約一個(gè)月，這必將大大拖延結(jié)案時(shí)間；若采用部分復(fù)印的方式，則會(huì)影響取證的質(zhì)量，削弱證據(jù)的完整性。經(jīng)請(qǐng)示市地方稅務(wù)局及討論研究后，稽查局決定采用視聽(tīng)資料方式，對(duì)某醫(yī)院的原始憑證進(jìn)行攝像取證。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，稽查局利用一周時(shí)間，先后調(diào)用攝像機(jī)6臺(tái)，對(duì)該醫(yī)院3個(gè)年度240本，共計(jì)約10萬(wàn)頁(yè)的原始憑證進(jìn)行了取證，共拍攝錄像帶153盒，刻錄DVD光盤(pán)22盤(pán)。

三、違法事實(shí)及定性處理

（一）違法事實(shí)及作案手段

某醫(yī)院是采用高科技偷逃稅的典型，該醫(yī)院的偷稅行為屬于有組織有預(yù)謀的專(zhuān)業(yè)策劃，且采用計(jì)算機(jī)軟件制作兩套賬的新型偷稅行為。

經(jīng)過(guò)檢查，有證據(jù)材料顯示，該醫(yī)院聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員，為其制定《某醫(yī)院集團(tuán)財(cái)務(wù)工作規(guī)范意見(jiàn)》及《某醫(yī)院外賬建設(shè)工作安排》，進(jìn)行所謂的財(cái)務(wù)策劃。同時(shí)使用“金蝶”和“用友”兩套電子計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)核算軟件，分別承擔(dān)真、假兩套賬的制作與管理，并輔以“瑞雪”收費(fèi)管理軟件（現(xiàn)已升級(jí)稱(chēng)為捷信達(dá)醫(yī)院管理系統(tǒng)）進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)收費(fèi)的管理。該收費(fèi)軟件由軟件供應(yīng)商設(shè)臵了大額收費(fèi)隱藏功能，使用者可依需要設(shè)定隱藏?cái)?shù)值，不但能夠真實(shí)、準(zhǔn)確地記錄實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入，而且可以隱藏、加工數(shù)據(jù)，以規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理。醫(yī)院還依托網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對(duì)原始收費(fèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行了遠(yuǎn)程備份，所有財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)都定期轉(zhuǎn)移到職工宿舍內(nèi)的備份電腦上。在整棟醫(yī)院大樓內(nèi)，任何一臺(tái)計(jì)算機(jī)里都沒(méi)有存放真實(shí)的財(cái)務(wù)核算賬簿和原始憑證。另外，該醫(yī)院建立了相互配合、相互制約的賬目管理制度，使“外人”難以獲得真實(shí)的賬冊(cè)資料。

（二）聽(tīng)證

根據(jù)當(dāng)事人的書(shū)面申請(qǐng)，稽查局于2007年10月22日召開(kāi)了某醫(yī)院稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證會(huì)。聽(tīng)證會(huì)上，經(jīng)辦人員陳述了案情，該醫(yī)院試圖就稅務(wù)機(jī)關(guān)引用的法律條文和檢查結(jié)論進(jìn)行了全面質(zhì)疑和反駁，提出以下幾點(diǎn)意見(jiàn)： 一是對(duì)該院是否繳納營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題提出質(zhì)疑。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第六條的規(guī)定，醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)應(yīng)免征營(yíng)業(yè)稅。因此，該院提出應(yīng)免征營(yíng)業(yè)稅。

二是該院不是個(gè)體工商戶(hù)，不應(yīng)繳納個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)個(gè)人所得稅。根據(jù)《城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶(hù)管理暫行條例》相關(guān)條款規(guī)定，個(gè)體工商戶(hù)應(yīng)在工商登記部門(mén)登記并取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照。個(gè)體工商戶(hù)的設(shè)立人員一般是城鎮(zhèn)待業(yè)人員、農(nóng)村村民等，經(jīng)營(yíng)方式多為個(gè)體經(jīng)營(yíng)或家庭經(jīng)營(yíng)，并可根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況請(qǐng)一到二個(gè)幫手或三至五個(gè)學(xué)徒。而該醫(yī)院并未進(jìn)行個(gè)體工商戶(hù)登記，其規(guī)模與管理模式也與個(gè)體工商戶(hù)不同。從其承擔(dān)責(zé)任的形式來(lái)看，根據(jù)《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》第十六條的規(guī)定，醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，但依據(jù)《民法通則》第二十九條的規(guī)定，個(gè)體工商戶(hù)以個(gè)人財(cái)產(chǎn)或者家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。因此，該醫(yī)院不是個(gè)體工商戶(hù)，不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

三是該院不構(gòu)成偷稅。醫(yī)院不是繳納個(gè)人所得稅的主體，依法不應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，因此不構(gòu)成偷稅，主觀上也無(wú)偷稅的故意。

針對(duì)該醫(yī)院的質(zhì)證，稅務(wù)人員以調(diào)查事實(shí)與適用的法律法規(guī)駁回了該醫(yī)院的觀點(diǎn)。

1．2000年國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)下發(fā)42號(hào)文《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》，對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的征稅問(wèn)題做出了明確的規(guī)定。

2．該醫(yī)院是經(jīng)市衛(wèi)生局認(rèn)定其所有制形式為個(gè)人，屬于營(yíng)利性醫(yī)院。同時(shí)該醫(yī)院是王某個(gè)人籌資興辦的。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于醫(yī)療機(jī)構(gòu)有關(guān)個(gè)人所得稅政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅（2003）109號(hào)文件第四條的規(guī)定，明確了對(duì)該院征稅的依據(jù)。

3．經(jīng)查實(shí)，該醫(yī)院存違法事實(shí)如下：

（1）設(shè)臵內(nèi)外兩套賬，2004至2006年在賬簿上少列醫(yī)療服務(wù)收入244662178.21元，造成少繳營(yíng)業(yè)稅12233108.91元，城建稅122331.09元，教育費(fèi)附加366993.27元；（2）在賬簿上少列收入，進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，2004至2006年少申報(bào)繳納個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅23892645.35元；

（3）2004至2006年未按規(guī)定代扣代繳工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅2577671.01元。

（4）2006年未按規(guī)定取得發(fā)票，以不合法憑證入賬404269元

（三）處理結(jié)果

經(jīng)聽(tīng)證后，稽查局依法對(duì)該醫(yī)院違法行為作出處理結(jié)果如下：

１．根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條、第二條、第九條、第十三條和《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第二條、第三條以及《國(guó)務(wù)院關(guān)于教育費(fèi)附加征收問(wèn)題的緊急通知》第一條的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條、第二條、第八條和第九條的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征管法》）第三十二條、第六十三條第一款、第六十九條的規(guī)定，追繳該醫(yī)院少繳的營(yíng)業(yè)稅12233108.91元，城建稅122331.09元，教育費(fèi)附加366993.27元；個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅23892645.35元；對(duì)該醫(yī)院處以罰款22000549.21元，并從稅款滯納之日起按日加收滯納金。

2．根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條、第二條、第八條和第九條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國(guó)稅收征收管理法>及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)）第二條規(guī)定，責(zé)成該醫(yī)院補(bǔ)扣2004至2006年未按規(guī)定代扣代繳工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅2577671.01元。

3．根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十六條第一款第四項(xiàng)、第二款的規(guī)定，對(duì)該醫(yī)院2006年未按規(guī)定取得發(fā)票的行為處以10000元的罰款。

4.該醫(yī)院偷稅行為涉嫌觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條第一款規(guī)定，根據(jù)《征管法》第七十七條第一款和國(guó)務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及有關(guān)規(guī)定，將該醫(yī)院偷稅案依法移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

四、查處本案的認(rèn)識(shí)與體會(huì)

某醫(yī)院偷稅案是由專(zhuān)業(yè)人員制定周密計(jì)劃、有嚴(yán)密的組織分工，并借助先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)隱藏、轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)、訂立攻守同盟，以此實(shí)現(xiàn)大規(guī)模偷稅的典型案例，該案例的查處，對(duì)稅務(wù)稽查工作有一定指導(dǎo)意義。

1.增強(qiáng)全社會(huì)依法納稅意識(shí)勢(shì)在必行

在中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型過(guò)程中，一些民營(yíng)企業(yè)主為了追逐利益，通過(guò)偷稅手段進(jìn)行資本的原始積累，實(shí)現(xiàn)資本的快速增值，并以此作為企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展壯大的途徑。本案中的該醫(yī)院法人代表王某不能正確擺正依法納稅與自身經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)系，隨著醫(yī)院規(guī)模的迅速擴(kuò)張，采取了偷逃國(guó)家稅收的不正當(dāng)手段獲取財(cái)富，以至于到了后來(lái)一發(fā)而不可收拾，越偷越多，積重難返。這從側(cè)面反映出整個(gè)社會(huì)對(duì)偷稅是違法犯罪的認(rèn)知度還不夠高，公民的依法納稅意識(shí)仍然非常薄弱?？梢?jiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅僅靠稅法宣傳來(lái)加強(qiáng)征管的力度還是不夠，必須加大對(duì)偷稅行為的處罰力度，通過(guò)懲治一批，警醒全部，以產(chǎn)生強(qiáng)大的社會(huì)震懾力。稅務(wù)機(jī)關(guān)增強(qiáng)公民依法納稅意識(shí)依然任重道遠(yuǎn)。

2.更新知識(shí)結(jié)構(gòu)、革新稽查手段迫在眉睫

本案中，該醫(yī)院為達(dá)偷稅目的，真假兩套賬制定得異常縝密。做假的計(jì)算機(jī)設(shè)備、財(cái)務(wù)軟件、電子數(shù)據(jù)、加密狗、機(jī)房鑰匙、賬簿憑證等分別由不同的人員負(fù)責(zé)管理，形成了一套互相關(guān)聯(lián)而又互相制約的環(huán)環(huán)相扣的管理機(jī)制，確保任何一個(gè)人都無(wú)法獨(dú)自取得備份電腦上的真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)?？梢?jiàn)，隨著現(xiàn)代企業(yè)的電子信息化程度不斷提高，高科技的財(cái)務(wù)軟件已廣泛應(yīng)用于企業(yè)。面對(duì)越來(lái)越智能化、科技化的反稽查和涉稅違法犯罪手段，如果稅務(wù)稽查人員仍局限于“就賬查賬”的陳舊稽查思路和簡(jiǎn)單的稽查技巧，將大大落后于信息化時(shí)代的步伐，嚴(yán)重制約稽查案件查處的廣度和深度。因此，稅務(wù)人員除了強(qiáng)化稅務(wù)人員財(cái)會(huì)、法律和稅收知識(shí)外，還應(yīng)加強(qiáng)各種新型財(cái)務(wù)軟件的操作應(yīng)用和犯罪心理學(xué)的學(xué)習(xí)研究，不斷總結(jié)分析偷稅的新形式、新問(wèn)題，拓展工作思路，以適應(yīng)新形勢(shì)下的稽查要求。

3.找準(zhǔn)突破口是取得稽查成果的關(guān)鍵

找準(zhǔn)案件突破口，是揭開(kāi)案件內(nèi)情，提高案件查辦的工作效率，取得稽查成果的關(guān)鍵所在。本案選擇了攻破當(dāng)事人心理防線為突破口，由于當(dāng)事人在面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查中，心理上始終處于劣勢(shì)，僥幸心理是其對(duì)抗執(zhí)法檢查的支撐點(diǎn)，只要適時(shí)打擊這一支撐點(diǎn)，就能攻破當(dāng)事人的心理防線。因此，在專(zhuān)案稽查人員悉心的政策引導(dǎo)下，最終使得醫(yī)院從負(fù)責(zé)人到相關(guān)管理人員均能夠積極配合，主動(dòng)提供了全部的、真實(shí)的財(cái)務(wù)資料，主動(dòng)將已經(jīng)隱匿或刪改了的計(jì)算機(jī)電子數(shù)據(jù)予以恢復(fù),使得案件查處工作及取證工作都得以順利完成。

4.靈活變通，用好《征管法》所賦予的權(quán)力

稅務(wù)稽查中，稽查人員不但要心思縝密，而且要解放思想，靈活變通，通過(guò)用好《征管法》所賦予的權(quán)力來(lái)推進(jìn)案件的查處。

在本案的查處過(guò)程中，稽查局為把案件辦成“鐵案”，決定采用視聽(tīng)資料方式，對(duì)該醫(yī)院的原始憑證進(jìn)行攝像取證。以視聽(tīng)方式對(duì)原始憑證進(jìn)行取證，這在地稅系統(tǒng)尚屬首次。根據(jù)《征管法》第五十八條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時(shí)，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制?！蓖瑫r(shí)，《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第三十一條也指出：“證據(jù)有以下幾種：(1)書(shū)證；(2)物證；(3)視聽(tīng)資料；(4)證人證言；(5)當(dāng)事人的陳述；(6)鑒定結(jié)論；(7)勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場(chǎng)筆錄”。經(jīng)辦人員根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，靈活運(yùn)用，大膽的采用以往較為少用的取證方法，不但收集了充足的證據(jù)，而且爭(zhēng)取了寶貴的時(shí)間，還最大限度地降低日后的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

思考題：

１．目前隨著高科技的發(fā)展，稅務(wù)違法手段越來(lái)越隱蔽及高科技化，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)一步加強(qiáng)稽查手段來(lái)適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)，并對(duì)電子化的資料進(jìn)行合法、有效的取證？ ２．由于利益的驅(qū)使，目前一些中介、代理機(jī)構(gòu)為納稅人如何偷稅出謀劃策，應(yīng)如何加大對(duì)這部分中介機(jī)構(gòu)的打擊力度，同時(shí)如何規(guī)范、明確中介、代理機(jī)構(gòu)的違法的法律責(zé)任。

考試練習(xí)題

1．什么是雙定征收？所得稅核定征收方式有哪幾種？

2．根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》規(guī)定，證據(jù)分為哪幾類(lèi)？

第二篇：會(huì)計(jì)電算化舞弊及其防范

會(huì)計(jì)電算化舞弊及其防范

全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢(shì)使得電子化的信息網(wǎng)絡(luò)成為現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施控制與管理的重要手段，而網(wǎng)絡(luò)安全與技術(shù)保證是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下有效會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)和前提。企事業(yè)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的建立和應(yīng)用，加快了會(huì)計(jì)信息處理的速度，提高了會(huì)計(jì)信息處理的質(zhì)量，同時(shí)，也大大增加了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部質(zhì)量控制的風(fēng)險(xiǎn)。我們必須正視會(huì)計(jì)電算化的舞弊行為，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化舞弊的防范意識(shí)，從而使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全、高效運(yùn)行，為企業(yè)帶來(lái)更大的效益。

會(huì)計(jì)電算化舞弊的手法與特征

會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的舞弊手法主要有以下幾個(gè)方面：

1.通過(guò)篡改輸入進(jìn)行舞弊與犯罪活動(dòng)

這是最簡(jiǎn)單也是最常用的計(jì)算機(jī)舞弊手法，該方法通過(guò)在經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)錄入前或錄入期間對(duì)數(shù)據(jù)做手腳來(lái)達(dá)到個(gè)人目的。

2.通過(guò)篡改文件進(jìn)行舞弊與犯罪活動(dòng)

在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存放在數(shù)據(jù)庫(kù)文件中，如果數(shù)據(jù)文件沒(méi)有加密，就可直接讀寫(xiě)數(shù)據(jù)，對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)文件進(jìn)行非法篡改、刪除或復(fù)制。

3.通過(guò)設(shè)置舞弊程序或篡改程序進(jìn)行舞弊與犯罪活動(dòng)

通過(guò)這種方法進(jìn)行計(jì)算機(jī)舞弊與犯罪，需要有較高的計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)技能，隱蔽性很強(qiáng)。

4.通過(guò)非法操作進(jìn)行舞弊與犯罪活動(dòng)

非法操作是指未經(jīng)允許的人員非法操作計(jì)算機(jī)系統(tǒng)或合法的操作人員越權(quán)操作系統(tǒng)。

5.通過(guò)篡改輸出進(jìn)行舞弊與犯罪活動(dòng)

在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下，通過(guò)非法修改、竊取、銷(xiāo)毀輸出數(shù)據(jù)或?qū)⑤敵鲂畔鬟f給企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等手段達(dá)到舞弊與犯罪的目的。

會(huì)計(jì)電算化舞弊產(chǎn)生的原因

會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)的原因多種多樣，其中主要有兩個(gè)方面：

1.會(huì)計(jì)軟件的缺陷

目前市場(chǎng)上有數(shù)百種會(huì)計(jì)軟件，有些單位還使用自己開(kāi)發(fā)的軟件，各軟件的水平參差不齊。一些企業(yè)使用的軟件在安全性與保密性上存在諸多問(wèn)題，對(duì)操作人、操作時(shí)間和操作內(nèi)容沒(méi)有具體記錄，出現(xiàn)問(wèn)題不便于追究責(zé)任。另外，數(shù)據(jù)庫(kù)缺少必要的加密措施，可以輕易地從外部打開(kāi)修改。還有一些商業(yè)軟件為了占領(lǐng)市場(chǎng)，為用戶(hù)提供修改以前賬目等功能，這些都為舞弊提供了便利。

2.單位內(nèi)部控制制度的缺陷

實(shí)施會(huì)計(jì)電算化，就需要建立與之相配套的一系列內(nèi)部控制制度加以約束，才能充分發(fā)揮電算化的優(yōu)勢(shì)。目前，不少單位沒(méi)有嚴(yán)密的管理制度或有章不循使得會(huì)計(jì)電算化不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)。由于內(nèi)部控制制度薄弱，操作人員可能超越權(quán)限或未經(jīng)授權(quán)的人員可能通過(guò)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件，篡改、復(fù)制、偽造、銷(xiāo)毀重要的數(shù)據(jù)，以達(dá)到個(gè)人目的。會(huì)計(jì)電算化舞弊的防范與控制

1.加強(qiáng)電算化犯罪法制建設(shè)

目前，由于法規(guī)的不健全使電算化犯罪的控制很困難。對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和管理，不能僅靠現(xiàn)有的一些法規(guī)，如會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，因?yàn)闀?huì)計(jì)電算化犯罪是高科技、新技術(shù)下的一種新型犯罪，為此制定專(zhuān)門(mén)的法規(guī)加以有效控制很有必要。

2.崗位設(shè)置與加強(qiáng)崗位管理

手工環(huán)境下的崗位牽制原則對(duì)電算化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)仍然有效。具體而言就是要保證出納和會(huì)計(jì)嚴(yán)格分開(kāi)，經(jīng)辦人員和審核人員嚴(yán)格分開(kāi)；自行開(kāi)發(fā)專(zhuān)用軟件的單位，需要將系統(tǒng)開(kāi)發(fā)人員同操作人員嚴(yán)格分開(kāi)；還應(yīng)盡量將操作崗位同系統(tǒng)維護(hù)崗位隔離。這是因?yàn)橄到y(tǒng)開(kāi)發(fā)人員和維護(hù)人員作為電算化會(huì)計(jì)軟件的編寫(xiě)者及修改者，有機(jī)會(huì)了解軟件系統(tǒng)運(yùn)行的內(nèi)部技術(shù)信息。在某種情況下，他們有可能利用掌握的這些知識(shí)隱蔽地從事會(huì)計(jì)舞弊活動(dòng)甚至進(jìn)行經(jīng)濟(jì)犯罪。

3.嚴(yán)格權(quán)限管理

權(quán)限管理包括權(quán)限分配和用戶(hù)名/密碼管理兩方面，前者決定相應(yīng)用戶(hù)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有哪些操作權(quán)，后者則保證了用戶(hù)和權(quán)限的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。權(quán)限分配能起到互相牽制的作用，用戶(hù)名/密碼管理核心是為用戶(hù)生成密碼以及利用密碼來(lái)確認(rèn)不同用戶(hù)，以保證不會(huì)有越權(quán)行為。

4.加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

查錯(cuò)防弊一直是審計(jì)工作的一項(xiàng)重要職能。審計(jì)人員對(duì)付計(jì)算機(jī)舞弊可以在兩個(gè)方面發(fā)揮作用：一是在審計(jì)中直接查出計(jì)算機(jī)舞弊案。二是審核和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的弱點(diǎn)，提請(qǐng)被審計(jì)單位改善內(nèi)部控制制度，通過(guò)完善內(nèi)部控制系統(tǒng)來(lái)預(yù)防、查出和處理計(jì)算機(jī)舞弊活動(dòng)。由于現(xiàn)代審計(jì)是以?xún)?nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的，在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣審計(jì)，加之計(jì)算機(jī)審計(jì)水平的限制，計(jì)算機(jī)舞弊有可能從審計(jì)人員手中漏掉，因而預(yù)防作用更為重要。

第三篇：會(huì)計(jì)電算化的舞弊與對(duì)策

會(huì)計(jì)電算化的舞弊與對(duì)策

摘要

近年來(lái)，電子計(jì)算機(jī)在人們的日常工作生活中的應(yīng)用越來(lái)越廣泛。同樣電子會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)手段的應(yīng)用，也標(biāo)志著會(huì)計(jì)自身水平的快速提高，使會(huì)計(jì)的作用有了更 強(qiáng)的發(fā)揮?？梢哉f(shuō)電子計(jì)算機(jī)的誕生及發(fā)展，引起了會(huì)計(jì)手段的革命性變革，對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展起到了前所未有的推動(dòng)作用?，F(xiàn)如今，電子會(huì)計(jì)在我國(guó)已有了較普遍的應(yīng)用，使我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)水平有所提高，隨著會(huì)計(jì)電算化的飛速發(fā)展，利用電算化系統(tǒng)的弱點(diǎn)進(jìn)行的貪污、舞弊等違法犯罪活動(dòng)也有所增加，給企業(yè)和社會(huì)造成了嚴(yán)重的損失。由于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的特殊性，建立一整套對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)舞弊的防范措施和控制制度就顯得尤為重要。

關(guān)鍵字會(huì)計(jì)電算化舞弊 問(wèn)題及對(duì)策

會(huì)計(jì)電算化是以電子計(jì)算機(jī)為主的當(dāng)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的簡(jiǎn)稱(chēng)，是一個(gè)應(yīng)用電子計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。它實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)處理的自動(dòng)化，使傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展演變?yōu)殡娝慊瘯?huì)計(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一次重大革命，它不僅是會(huì)計(jì)發(fā)展的需要，而且是經(jīng)濟(jì)和科技對(duì)會(huì)計(jì)工作提出的要求。

會(huì)計(jì)電算化就是代替手工記賬的會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)電算化軟件，只要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)手工輸入記賬憑證數(shù)據(jù)，后面的過(guò)賬程序，編制報(bào)表程序，都由計(jì)算機(jī)內(nèi)部處理，把會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)中，只要輸出某個(gè)賬戶(hù)，輸出某一時(shí)間的報(bào)表時(shí)，才需要對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行操作。會(huì)計(jì)電算化能夠這樣，那么，所有會(huì)計(jì)崗位都是就業(yè)崗位。手工會(huì)計(jì)因此也就不需要了。

1.目錄

第一章 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)舞弊出現(xiàn)的概述……………………2

第一節(jié)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)舞弊出現(xiàn)的背景原因

第二節(jié)會(huì)計(jì)電算化舞弊的手法與特征

第二章會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)舞弊的防范與控制

（一）加強(qiáng)電算化犯罪法制建設(shè)

（二）完善內(nèi)部控制系統(tǒng)

（三）充分發(fā)揮審計(jì)人員的功能作用

第三章

第四篇：會(huì)計(jì)電算化中的舞弊與對(duì)策

會(huì)計(jì)電算化中的舞弊與對(duì)策

[摘要]會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的又一次重大革命，它不僅是會(huì)計(jì)發(fā)展的需要，而且是經(jīng)濟(jì)和科技發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)工作提出的要求，是時(shí)代發(fā)展的要求。會(huì)計(jì)電算化在企業(yè)的應(yīng)用為管理提供了有力的手段。但是，隨著會(huì)計(jì)電算化的飛速發(fā)展，利用電算化系統(tǒng)的弱點(diǎn)進(jìn)行的貪污、舞弊等違法犯罪活動(dòng)也有所增加，給企業(yè)和社會(huì)造成了嚴(yán)重的損失，因此如何防范會(huì)計(jì)電算化舞弊成了企業(yè)普遍關(guān)心的問(wèn)題。由于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的特殊性，建立一整套對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)舞弊的防范措施和控制制度就顯得尤為重要。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)電算化；會(huì)計(jì)舞弊；技術(shù)作假；計(jì)算機(jī)犯罪

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)電算化會(huì)計(jì)領(lǐng)域的計(jì)算機(jī)犯罪案件呈上升趨勢(shì)，給國(guó)家與企業(yè)資產(chǎn)造成了巨大的損失。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化的安全監(jiān)控，切實(shí)防范電算化舞弊，嚴(yán)厲打擊計(jì)算機(jī)犯罪，也就成為大家面臨的一個(gè)重大課題。

一、會(huì)計(jì)電算化舞弊的途徑

根據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前，我國(guó)已發(fā)現(xiàn)的計(jì)算機(jī)舞弊案件至少逾數(shù)千起，作案領(lǐng)域涉及銀行、證券、保險(xiǎn)以及國(guó)防、科研等各個(gè)部門(mén)。有專(zhuān)家預(yù)測(cè)，“在今后5至10年左右，我國(guó)的計(jì)算機(jī)舞弊將會(huì)大量發(fā)生，從而成為社會(huì)危害性最大、最危險(xiǎn)的一種舞弊?！?/p>

（一）軟件設(shè)計(jì)中存在的舞弊方法

目前在我國(guó)，除了商品化的會(huì)計(jì)軟件外，大多數(shù)單位的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是由高校，科研單位設(shè)計(jì)的，但也有本單位的計(jì)算機(jī)人員設(shè)計(jì)的，單位的計(jì)算機(jī)人員在設(shè)計(jì)應(yīng)用軟件時(shí)，若經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)授意，加入了一些“特別”程序，就形成了一種預(yù)設(shè)舞弊。主要有：

木馬程序的舞弊。在計(jì)算機(jī)程序中，暗地編進(jìn)指令，使之執(zhí)行未經(jīng)授權(quán)的功能，此過(guò)程并不影響電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的正常運(yùn)行，只是在系統(tǒng)運(yùn)行到某一特定部位時(shí)，以極短的時(shí)間運(yùn)行特殊指令后返回原程序，繼續(xù)執(zhí)行后續(xù)命令，以達(dá)到舞弊目的。因而具有較強(qiáng)的隱蔽性，不易被審核人員發(fā)現(xiàn)。

截尾術(shù)舞弊。這是一種從大量資財(cái)中竊取一小部分的舞弊途徑，也就是說(shuō)只對(duì)構(gòu)成總數(shù)的明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，而保持總數(shù)不變，以達(dá)到取走一小部分而不影響在總體上被發(fā)現(xiàn)的目的。某單位電話(huà)總機(jī)對(duì)用戶(hù)話(huà)費(fèi)計(jì)算到“分”，而“分”后面的數(shù)字采取“四舍五入”的方法處理，從而形成尾數(shù)差，在計(jì)算機(jī)不斷的“四舍五入”的運(yùn)算過(guò)程中，有些帳戶(hù)系統(tǒng)余額就會(huì)比正確的近似值多一分或少一分，而所有帳戶(hù)的余額保持平衡，該總機(jī)就是采用這種方式，為部分積累可觀的錢(qián)財(cái)。

邏輯炸彈舞弊。由江蘇南京銀山電子有限公司生產(chǎn)，在全國(guó)各地電廠、電網(wǎng)廣泛使用的百余臺(tái)電力故障錄波器相繼發(fā)生無(wú)法注冊(cè)、功能癱瘓等故障，造成部分地區(qū)電廠、電網(wǎng)恐慌。據(jù)《法制日?qǐng)?bào)》報(bào)道：案發(fā)后，警方迅速查明事故原因，系產(chǎn)品被人為設(shè)置時(shí)間“邏輯炸彈”所致。警方經(jīng)過(guò)一個(gè)多月的偵查、取證，確定數(shù)月前剛剛從銀山公司辭職的原總工程師趙志中為犯罪嫌疑人，并從趙志中的筆記本電腦中找出了“邏輯炸彈”的源程序。另外公安部門(mén)趕 1

赴全國(guó)各地，對(duì)華東、華北、華中電網(wǎng)87個(gè)變電站錄波器進(jìn)行了實(shí)地偵查取證，均發(fā)現(xiàn)趙志中安置的“邏輯炸彈”。這種隱藏在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中適時(shí)或定期執(zhí)行的一種計(jì)算機(jī)程序，它能確定計(jì)算機(jī)中促使未經(jīng)授權(quán)的有害事件的發(fā)生條件。

活動(dòng)天窗舞弊。美國(guó)底特律的幾位汽車(chē)工程師發(fā)現(xiàn)了佛羅里達(dá)商用分時(shí)服務(wù)系統(tǒng)中的一個(gè)活動(dòng)天窗，通過(guò)該活動(dòng)天窗查到了公司總裁的口令，進(jìn)而獲取了具有重要商業(yè)價(jià)值的計(jì)算機(jī)文件。又如Windows98操作系統(tǒng)和英特爾公司的CPU PⅢ都存在“后門(mén)”，這種“后門(mén)”就是一種活動(dòng)天窗，通過(guò)這個(gè)天窗，可以窺探用戶(hù)的個(gè)人隱私，比如你在網(wǎng)上的活動(dòng)，傳送的機(jī)密材料完全可以被入侵者監(jiān)控到。這是一種由計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)程序編制人員有意安排的指定語(yǔ)句。開(kāi)發(fā)大型計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)，程序員一般要插進(jìn)一些調(diào)試手段，即在密碼中加進(jìn)空隙，以便日后增加密碼并使之具有中期輸出能力。在正常情況下，終期編輯要取消這些天窗，但常被忽視，或有意留下，以備將來(lái)接觸、修改之用。有些不道德的程序員為了以后損害計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，會(huì)有意插入天窗。

（二）操作過(guò)程中存在的舞弊方法

篡改舞弊是操作過(guò)程中最常見(jiàn)的舞弊方法，包括篡改輸入和輸出、篡改程序設(shè)置、篡改數(shù)據(jù)庫(kù)文件等，是計(jì)算機(jī)舞弊中最簡(jiǎn)單最安全最常用的手法。其主要是利用內(nèi)部控制薄弱點(diǎn)來(lái)達(dá)到非法牟利目的。企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)一般要經(jīng)過(guò)采集、記錄、編碼、檢查、轉(zhuǎn)換等環(huán)節(jié)進(jìn)入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，任何與之有關(guān)的人員，或能夠接觸處理過(guò)程的人員都有可能篡改。一般有參與業(yè)務(wù)處理的人員、數(shù)據(jù)提供人員、系統(tǒng)維護(hù)人員以及能夠經(jīng)常接觸計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的人員等。北京市海淀區(qū)人民檢察院偵破了三起高檔大飯店計(jì)算機(jī)操作員和收銀員貪污案。在這三起案件中，案犯都是利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，將已結(jié)帳的住宿客人的帳單偷偷調(diào)出并刪改，減少原收的金額，之后將修改后的帳單重新輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)入帳，從而達(dá)到截留公款據(jù)為已有的目的。從國(guó)內(nèi)外計(jì)算機(jī)舞弊案件來(lái)看，大部分作案人員利用會(huì)計(jì)軟件本身的功能缺陷或系統(tǒng)管理上的疏忽，直接使用會(huì)計(jì)軟件導(dǎo)入虛假數(shù)據(jù)或修改、刪除已經(jīng)存在的正確數(shù)據(jù)。導(dǎo)致以后的輸出處理環(huán)節(jié)上也只能輸出虛假的結(jié)果信息。在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，有許多重要的原始參數(shù)以數(shù)據(jù)的形式保存在計(jì)算機(jī)文件中，如存貨的零售價(jià)、批發(fā)價(jià)等，這些參數(shù)是計(jì)算機(jī)程序計(jì)算的依據(jù)之一，缺少或修改了這些參數(shù)，將得不到正確的結(jié)果。如：如有些單位的操作員串通倉(cāng)庫(kù)管理人員，從存貸系統(tǒng)中刪除某個(gè)存貨數(shù)據(jù)，而后再設(shè)法從倉(cāng)庫(kù)取走某存貨。

（三）內(nèi)部人員利用外部設(shè)備與資源的舞弊

舞弊者通過(guò)Internet或企業(yè)內(nèi)部局域網(wǎng)，利用軟件工具對(duì)網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的計(jì)算機(jī)進(jìn)行非法數(shù)據(jù)盜竊或攻擊。這類(lèi)計(jì)算機(jī)舞弊高手，他們對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、硬件和軟件都非常熟悉，也即所謂的“黑客”。他們有針對(duì)性地竊取計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資料和攻擊計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，導(dǎo)致被入侵的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)信息泄漏、操作系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的癱瘓。包括計(jì)算機(jī)病毒、網(wǎng)絡(luò)非法入侵和攻擊、通訊非法攔截。

原河南省中國(guó)太平洋保險(xiǎn)公司鄭州分公司王某，利用知道公司計(jì)算機(jī)密碼的便利條件，通過(guò)電話(huà)撥號(hào)以UTL用戶(hù)名遠(yuǎn)程登錄公司壽險(xiǎn)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，刪除電腦中儲(chǔ)存的一千余條記錄，對(duì)保險(xiǎn)費(fèi)記錄、保單的滿(mǎn)期給付額、保單現(xiàn)金價(jià)值進(jìn)行了修改，并修改了該公司的服務(wù)電話(huà)，非法侵入該公司計(jì)算機(jī)系統(tǒng)長(zhǎng)達(dá)28分鐘。致使該公司發(fā)出錯(cuò)誤保單480份，造成該公司無(wú)法正常工作。這就是所謂的黑客通過(guò)網(wǎng)絡(luò)，破解計(jì)算機(jī)的登錄密碼，遠(yuǎn)程非法登錄計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行攻擊的方法，這種舞弊手段具有極強(qiáng)的隱蔽性，不易被察覺(jué)，并且黑客事先進(jìn)行了偽裝，一旦被發(fā)現(xiàn)，也很難追查到其來(lái)源。

二、會(huì)計(jì)電算化舞弊原因分析

會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的舞弊帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失一般都比較大，舞弊者大多通過(guò)對(duì)程序和數(shù)據(jù)這些無(wú)形信息的操作來(lái)實(shí)現(xiàn)其作案目的，具有很強(qiáng)的隱蔽性。同時(shí)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)的原因多種多樣。

1．會(huì)計(jì)軟件的缺陷

會(huì)計(jì)電算化軟件的開(kāi)發(fā)包括自行設(shè)計(jì)、外購(gòu)調(diào)試和外包合作開(kāi)發(fā)，大多數(shù)企業(yè)在開(kāi)發(fā)信息系統(tǒng)時(shí)，都沒(méi)有充分考慮業(yè)務(wù)和信息的集成性，優(yōu)化流程，沒(méi)有將相應(yīng)的處理規(guī)則（交易權(quán)限）嵌入到系統(tǒng)程序中，以至于預(yù)防、檢查、糾正錯(cuò)誤和舞弊行為沒(méi)有得到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和制止。并且會(huì)計(jì)電算化軟件的開(kāi)發(fā)沒(méi)有實(shí)行統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),目前市場(chǎng)上會(huì)計(jì)電算化軟件品種眾多,有些單位還使用自己開(kāi)發(fā)的軟件，各軟件的水平參差不齊,并且許多軟件還只是保留在單個(gè)用戶(hù)級(jí)的水平。一些企業(yè)使用的軟件安全性與保密性上存在著諸多的問(wèn)題和不足，使得舞弊者有機(jī)可乘。許多軟件缺乏操作日志記錄功能，對(duì)操作人、操作時(shí)間和操作內(nèi)容沒(méi)有具體記錄，數(shù)據(jù)接觸和程序接觸也沒(méi)有一定限制的控制,出現(xiàn)問(wèn)題不便于追究責(zé)任。另外，數(shù)據(jù)庫(kù)缺少必要的加密措施，可以很方便的從外部打開(kāi)修改。還有一些商業(yè)軟件為了占領(lǐng)市場(chǎng)，為用戶(hù)提供修改以前帳目等功能。這些都為舞弊提供了便利。

2．企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷

實(shí)施會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的職能和組成要素都發(fā)生了相應(yīng)的變化，目前不少單位沒(méi)有嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度。一方面，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，操作人員在實(shí)際工作中的權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工不夠明確；網(wǎng)絡(luò)電子數(shù)據(jù)處理部門(mén)與用戶(hù)部門(mén)職責(zé)分離不清晰；信息系統(tǒng)的訪問(wèn)安全制度，操作權(quán)限、信息使用、信息管理沒(méi)有明確規(guī)定等等。如果一個(gè)操作員身兼數(shù)職,可以用不同的身份進(jìn)入系統(tǒng)進(jìn)行不同權(quán)限的操作,這樣導(dǎo)致財(cái)務(wù)分工的控制名存實(shí)亡。另一方面，重大信息系統(tǒng)事項(xiàng)未履行審批程序；信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、變更和維護(hù)流程不清晰，授權(quán)審批程序不明確；硬件管理事項(xiàng)和審批程序不夠科學(xué)合理；會(huì)計(jì)電算化流程沒(méi)有規(guī)范，會(huì)計(jì)電算化操作管理、硬件、軟件和數(shù)據(jù)管理、會(huì)計(jì)電算化檔案管理和會(huì)計(jì)電算化賬務(wù)處理等制度不夠完善。由于內(nèi)部控制制度建立薄弱，或有些單位雖然建立了內(nèi)部控制制度，但卻沒(méi)有切實(shí)執(zhí)行，缺乏有效的遵循，企業(yè)就存在舞弊的風(fēng)險(xiǎn)

3．系統(tǒng)安全性不足

財(cái)務(wù)上的數(shù)據(jù)往往是企業(yè)的絕對(duì)秘密，在很大程度上關(guān)系著企業(yè)的生存與發(fā)展。但當(dāng)前幾乎所有的軟件系統(tǒng)都在為完善會(huì)計(jì)功能和適應(yīng)財(cái)務(wù)制度大傷腦筋，卻沒(méi)有幾家軟件公司認(rèn)真研究過(guò)數(shù)據(jù)安全性問(wèn)題。企業(yè)的許多安全設(shè)施并未配置齊全，如軟件質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題，會(huì)影響數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確和速度。一旦程序出現(xiàn)嚴(yán)重病毒，也將嚴(yán)重危害系統(tǒng)的安全，若不能及時(shí)排除病毒，則可能擴(kuò)大損失。另外，硬件自身安全性能低，造成的結(jié)果是由于硬件的安全問(wèn)題直接影響到會(huì)計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)軟件的正常運(yùn)用。另外，還有操作和管理人員安全意識(shí)薄弱，操作密碼管理不嚴(yán)格。等等所以這些現(xiàn)象都給計(jì)算機(jī)犯罪人員留下了可乘之機(jī)。

4．會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平差

我國(guó)正在進(jìn)行會(huì)計(jì)法規(guī)大改革，導(dǎo)致我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范仍然還不完整，尚未達(dá)到會(huì)計(jì)職業(yè)界的各成員在各自職業(yè)范圍內(nèi)都有可衡量標(biāo)準(zhǔn)的程度。這種狀況下，會(huì)計(jì)職業(yè)界各成員在從事與會(huì)計(jì)有關(guān)的工作時(shí)肯定會(huì)面臨著某種利益沖突，而我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德沒(méi)有涉及會(huì)計(jì)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)可能遇到的各種利益沖突，因而不可能給出處理沖突的具體原則，致使其可操作性較差。由于社會(huì)環(huán)境的影響，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的道德水平同樣處于較低的階段。屢禁不

止的會(huì)計(jì)報(bào)表造假、數(shù)不勝數(shù)的偷稅漏稅的事實(shí)就是佐證。加上我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育機(jī)制還存在明顯的不足，以及對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪的懲罰太輕、力度不夠，使得部分人不惜以身試法以換取相對(duì)于犯罪成本而言大得多的經(jīng)濟(jì)利益。會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德，進(jìn)行逆向道德選擇就是一種可以想象的結(jié)果。這也成為導(dǎo)致電算化人員素質(zhì)不高的主要原因。

5．法規(guī)、制度不完善

會(huì)計(jì)電算化理論滯后于實(shí)踐，我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化管理起步較晚，經(jīng)驗(yàn)不足,管理水平還較低, 一些電算化會(huì)計(jì)法規(guī)的建設(shè)和電算化的普及推廣不是很融洽，會(huì)計(jì)電算化安全管理的相關(guān)法規(guī)還很不健全，會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)系統(tǒng)的電算化安全規(guī)范尚未形成。加上近期會(huì)計(jì)法規(guī)大改革，主要精力關(guān)注在主體結(jié)構(gòu)的建設(shè)上，對(duì)會(huì)計(jì)電算化的相關(guān)法規(guī)對(duì)接仍然未能理順。由于法規(guī)的不合理，不完善，使電算化犯罪的控制很困難。例如，對(duì)未經(jīng)許可接觸電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)或有關(guān)數(shù)據(jù)文件的行為，在許多國(guó)家法律、法規(guī)上不認(rèn)為是偷竊行為，因此就無(wú)法對(duì)拷貝重要機(jī)密數(shù)據(jù)的行為治罪。從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)電算化舞弊行為更加猖獗。

6．經(jīng)常性審計(jì)和監(jiān)督不夠

會(huì)計(jì)工作開(kāi)展電算化后，手工記帳方式下的記帳憑證、明細(xì)帳、總分類(lèi)帳及整個(gè)帳務(wù)處理過(guò)程均以肉眼看不到的電磁數(shù)據(jù)形式存放于計(jì)算機(jī)中。現(xiàn)階段，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)需要保密的數(shù)據(jù)進(jìn)行經(jīng)常的審計(jì)和監(jiān)督的制度還未建立，電算化審計(jì)方法名不副實(shí)，審計(jì)處于被動(dòng)局面，審計(jì)人員不審查機(jī)內(nèi)程序和文件，只審查輸入的數(shù)據(jù)和打印輸出的資料，因此審查不徹底，具有片面性。計(jì)算機(jī)審計(jì)停留在淺層次運(yùn)用，審計(jì)人員隊(duì)伍整體計(jì)算機(jī)知識(shí)缺乏，專(zhuān)業(yè)審計(jì)軟件市場(chǎng)不完善。而傳統(tǒng)審計(jì)方法由于操作技術(shù)上的局限性，效率不高，越來(lái)越難以勝任國(guó)家提出的各項(xiàng)要求，造成了審計(jì)線索缺乏，審計(jì)監(jiān)督不夠，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。審計(jì)環(huán)節(jié)的種種不嚴(yán)密創(chuàng)造了舞弊環(huán)境，留下了舞弊的空間。

三、會(huì)計(jì)電算化舞弊的防范對(duì)策

信息系統(tǒng)的開(kāi)放化給企業(yè)信息的安全造成極大的威脅，我們只有通過(guò)不斷的對(duì)會(huì)計(jì)電算化舞弊方法及原因分析和理解后，更加全面的提煉出對(duì)信息系統(tǒng)舞弊的防范與控制措施，進(jìn)而防止利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊與犯罪。

1．選擇好的財(cái)務(wù)軟件

市場(chǎng)上已經(jīng)有許多財(cái)務(wù)軟件，企業(yè)在實(shí)行電算化時(shí)，必須結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)和國(guó)家的有關(guān)規(guī)定選擇適合的商業(yè)化財(cái)務(wù)軟件作為基礎(chǔ)，結(jié)合本企業(yè)情況，進(jìn)行應(yīng)用性改進(jìn)。在改進(jìn)時(shí)，要關(guān)注目前我國(guó)已經(jīng)頒布的有關(guān)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，以及各地也頒布各種地方標(biāo)準(zhǔn)。在遵守國(guó)家法規(guī)的基礎(chǔ)上，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)注意系統(tǒng)權(quán)限設(shè)置、安全性和保密性等關(guān)鍵因素。其中，包括符合標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的開(kāi)發(fā)和審批過(guò)程、合格的開(kāi)發(fā)人員、系統(tǒng)的文件資料和流程圖、系統(tǒng)各功能模塊的設(shè)計(jì)等等。并且企業(yè)在選購(gòu)軟件時(shí)，還應(yīng)充分考慮行業(yè)的特點(diǎn)以及適合本單位計(jì)算，滿(mǎn)足本單位具體會(huì)計(jì)核算和管理決策的要求，最大限度的為企業(yè)服務(wù)。

2．建立合理的內(nèi)部控制制度

實(shí)施會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的職能和組成要素都發(fā)生了相應(yīng)的變化。為了避免電算化舞弊問(wèn)題的發(fā)生,必須依據(jù)會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn),制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，在電算化條件下內(nèi)部控制發(fā)生了變化，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人員和系統(tǒng)兩方面的控制。企業(yè)內(nèi)部控制是由人制定的，也是靠人去執(zhí)行和完善的。因此，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)把用人關(guān)，應(yīng)嚴(yán)格劃分使用權(quán)限，明確使用者、管理者、維護(hù)者三者的權(quán)利與責(zé)任，嚴(yán)禁越級(jí)和交叉操作，對(duì)某些崗位實(shí)行定期或不定期的轉(zhuǎn)換制度，以便相互牽制，相互監(jiān)督。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)控制，建立規(guī)范的計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)訪問(wèn)機(jī)制，對(duì)計(jì)算機(jī)硬件、軟件及軟件維護(hù)等工作環(huán)節(jié)也要制定相應(yīng)的保密措施,確保會(huì)計(jì)信息的可靠性和準(zhǔn)確性，以減少無(wú)紙化會(huì)計(jì)信息帶來(lái)的困擾。

3.加強(qiáng)信息系統(tǒng)的安全性

會(huì)計(jì)電算化信息資源共享的同時(shí)，也將自身暴露于風(fēng)險(xiǎn)之中，為了提高會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全防范能力,應(yīng)采用一些措施。例如，對(duì)進(jìn)入計(jì)算機(jī)機(jī)房的人員及其隨身攜帶的磁介質(zhì)載體等事項(xiàng)做出限制和檢查；不要使用來(lái)路不明的磁碟和光碟；在使用新軟件之前，要對(duì)其進(jìn)行必要的檢查，以防其中含有病毒；對(duì)磁盤(pán)加寫(xiě)保護(hù)；不要將數(shù)據(jù)或應(yīng)用程序存在系統(tǒng)盤(pán)上；做到專(zhuān)機(jī)專(zhuān)用，一臺(tái)計(jì)算機(jī)只能做授權(quán)的上機(jī)操作，禁止在計(jì)算機(jī)上安裝游戲等其他軟件；重要數(shù)據(jù)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行備份，并采取磁盤(pán)雙工或磁盤(pán)鏡像等補(bǔ)救措施；對(duì)于重要的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)應(yīng)加電磁屏蔽，以防止電磁輻射和干擾；制定計(jì)算機(jī)機(jī)房管理規(guī)定，制定機(jī)房防火、防水、防盜、防鼠的措施，以及突發(fā)事件的應(yīng)急對(duì)策等。

4．提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)舞弊事件的產(chǎn)生，也有一個(gè)過(guò)程，從舞弊念頭的產(chǎn)生、執(zhí)行、到假象的出現(xiàn)，中間經(jīng)歷策劃者、組織者與具體實(shí)施者。因此，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，特別是提高會(huì)計(jì)人員思想道德素質(zhì)，保護(hù)好會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益，是杜絕會(huì)計(jì)電算化舞弊的重要條件。同時(shí)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)建設(shè)應(yīng)當(dāng)將信息系統(tǒng)技術(shù)與信息系統(tǒng)管理理念整合，企業(yè)應(yīng)當(dāng)倡導(dǎo)全體員工積極參與信息系統(tǒng)建設(shè)，正確理解和使用信息系統(tǒng)，提高信息系統(tǒng)運(yùn)作效率。因此提高會(huì)計(jì)人員的電算化水平，培養(yǎng)一批既懂計(jì)算機(jī)又懂電算化知識(shí)的人員成為一種必要，要加大對(duì)人員的管理力度，提高人員的整體水平，在我國(guó)電算化事業(yè)中吸取國(guó)外的一些先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，不斷進(jìn)步，充分體現(xiàn)電算化人員的貢獻(xiàn)力量。

5．加強(qiáng)電算化法制建設(shè)

目前，由于法規(guī)的不健全是我們必須看到，對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和管理，不能僅靠現(xiàn)有的一些法規(guī)，如會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，因?yàn)闀?huì)計(jì)電算化犯罪畢竟是高科技、新技術(shù)下的一種新型犯罪，為此制定專(zhuān)門(mén)的法規(guī)對(duì)此加以有效控制就很有必要。電算化犯罪法制建設(shè)，可從兩個(gè)方面入手：（l）建立針對(duì)利用電算化犯罪活動(dòng)的法律，明確規(guī)定哪些行為屬于電算化舞弊行為及其懲處方法；（2）建立電算化系統(tǒng)本時(shí)的保護(hù)法律，明確電算化系統(tǒng)中哪些東西或哪些方面受法律保護(hù)（硬件、軟件、數(shù)據(jù)）及受何種保護(hù)。建立以上計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的保護(hù)法律，從而震懾舞弊行為。

6．充分發(fā)揮審計(jì)的作用

電算化審計(jì)對(duì)揭露并防止利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行犯罪、舞弊的行為起著重要的作用。健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是營(yíng)造守法、公平、正直的內(nèi)部環(huán)境的重要保證。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，在企業(yè)內(nèi)部形成有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督的良好氛圍查錯(cuò)防弊一直是審計(jì)工作的一項(xiàng)重要職能，審計(jì)對(duì)付計(jì)算機(jī)舞弊可以在兩個(gè)方面發(fā)揮作用：一是在審計(jì)中直接查出計(jì)算機(jī)舞弊案；二是在審核和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的弱點(diǎn)，提請(qǐng)被審計(jì)單位改善內(nèi)部控制制度，通過(guò)完善內(nèi)部控制系統(tǒng)來(lái)預(yù)防、查出和處理計(jì)算機(jī)舞弊活動(dòng)。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，會(huì)計(jì)電算化是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分，是會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)歷史性飛躍。因此會(huì)計(jì)電算化的舞弊是客觀存在，只要我們正視各種舞弊，并認(rèn)真分析，積極采取正確有

效的防范措施，進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)督與控制，那么會(huì)計(jì)電算化的舞弊是完全可以減少與控制的，會(huì)計(jì)電算化工作一定能在合法健康的軌道上有效運(yùn)行

參考文獻(xiàn)：

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第五篇：會(huì)計(jì)師從業(yè)資格考試：會(huì)計(jì)電算化舞弊的手法

會(huì)計(jì)電算化舞弊的方法主要有以下幾點(diǎn)：

1、篡改輸入。

這是最簡(jiǎn)單也是最常用的計(jì)算機(jī)舞弊手法，該方法通過(guò)在經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)錄入前或錄入期間對(duì)數(shù)據(jù)做手腳以達(dá)到舞弊目的，如：

（1）虛構(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。

操作人員虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過(guò)輸入虛假的數(shù)據(jù)達(dá)到其個(gè)人目的。比如操作人員虛構(gòu)假的驗(yàn)貨單據(jù)并輸入計(jì)算機(jī)，造成財(cái)務(wù)報(bào)告中的存貨總額增加，借此實(shí)現(xiàn)某種意圖。

（2）修改業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。

操作人員可以把已有的業(yè)務(wù)加以篡改，達(dá)到某個(gè)人非法目的。比如將對(duì)工資數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，以期增加自己的工資。

（3）刪除業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。

操作人員將輸入到計(jì)算機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)擅自刪除。如刪除個(gè)人應(yīng)收款項(xiàng)。

2．篡改文件。

篡改文件是指通過(guò)維護(hù)程序來(lái)修改或直接通過(guò)終端修改文件。在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，有許多重要的原始參數(shù)以數(shù)據(jù)的形式保存在計(jì)算機(jī)文件中，如存貨的零售價(jià)、批發(fā)價(jià)等，這些參數(shù)是計(jì)算機(jī)程序計(jì)算的依據(jù)之一，缺少或修改了這些參數(shù)，將得不到正確的結(jié)果。

（1）直接更改文件中的參數(shù)數(shù)據(jù)。

這種方法最直接，但是可以留下許多痕跡；比如修改后的日期會(huì)被記錄下來(lái)，修改者很容易被追蹤。

（2）另造結(jié)構(gòu)相同、數(shù)據(jù)不同的文件覆蓋原有文件。

一般來(lái)講，大多犯罪行為都是采取這種手段實(shí)現(xiàn)的。實(shí)現(xiàn)在私人計(jì)算機(jī)上構(gòu)造覆蓋文件，編制自動(dòng)覆蓋指令，實(shí)施時(shí)，僅需極短的時(shí)間就可以達(dá)到其犯罪的意圖而不留痕跡。

3、篡改程序。

是指通過(guò)對(duì)程序作非法改動(dòng)，以便達(dá)到某種不法的目的。此法需要較高的編程技巧，而這些技術(shù)僅少數(shù)程序設(shè)計(jì)員或系統(tǒng)維護(hù)員擁有。審計(jì)人員要想發(fā)現(xiàn)此類(lèi)舞弊很困難。一方面審計(jì)人員無(wú)法預(yù)知何處可能存在錯(cuò)誤；另一方面舞弊者可通過(guò)設(shè)置“軟開(kāi)關(guān)”使程序隨時(shí)恢

復(fù)“正常”。比如，將小量資金（比如計(jì)算中的四舍五入部分）逐筆積累起來(lái)，通過(guò)暗設(shè)程序記到自己的工資帳戶(hù)中，表面上卻看不出任何違規(guī)之處。

4、數(shù)據(jù)偷竊。

數(shù)據(jù)偷竊是操作人員或其他人員不按操作規(guī)程或未經(jīng)允許上機(jī)操作，通過(guò)改變計(jì)算機(jī)執(zhí)行途徑的手段實(shí)現(xiàn)其個(gè)人的不法意圖。如私自調(diào)用計(jì)算機(jī)打印模塊，打印企業(yè)的機(jī)密數(shù)據(jù)和信息；或者直接用拷貝的方式將數(shù)據(jù)文件保存在非法攜帶的軟盤(pán)中。

5、其他方法。

如只以破壞計(jì)算機(jī)系統(tǒng)為目的的毀壞計(jì)算機(jī)設(shè)備；出于非法意圖，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程連接，監(jiān)視計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的變化獲取會(huì)計(jì)信息。

通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)電算化舞弊的分析研究，我們發(fā)現(xiàn)，系統(tǒng)人員一般采用篡改系統(tǒng)程序軟件和應(yīng)用程序、非法操作等手段；內(nèi)部用戶(hù)一般采用篡改輸入方法的居多，也有采用篡改輸出方法的；外來(lái)者一般采用終端篡改輸入或其它如盜竊、破壞等。