第一篇：會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)因?qū)Σ遊結(jié)尾]

3.1.2 利用收入確認(rèn)的舞弊手段

(l)變更銷售收入確定方式

一些上市公司并非銷售單一產(chǎn)品，而是銷售整個(gè)系統(tǒng)，需要實(shí)施安裝與服務(wù)，銷售過程持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，因而收入并非一次實(shí)現(xiàn)，特別是對(duì)于跨年度實(shí)現(xiàn)的銷售，需要在年度間分配利潤(rùn)。一般企業(yè)根據(jù)銷售的不同階段劃分收入實(shí)現(xiàn)比率，而該類比率的變化，無疑會(huì)影響到當(dāng)期盈利。

(2)虛構(gòu)收入

這是最嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假行為，有幾種做法:一是白條出庫，作銷售入賬。二是對(duì)開增值稅銷售發(fā)票，虛增收入和利潤(rùn)。即通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)開增值稅發(fā)票的形式，虛擬購(gòu)銷業(yè)務(wù)，在回避增值稅的情況下，虛增收入和利潤(rùn)。比如，大慶股份所屬的大慶毛紡織廠通過與n戶企業(yè)對(duì)開增值稅發(fā)票，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1.07億元，虛轉(zhuǎn)成本7812萬元，虛增利潤(rùn)2902萬元，虛增存貨2961萬元，既達(dá)到了虛增收入利潤(rùn)的目的，又不增加稅負(fù)。三是虛開發(fā)票，確認(rèn)收入。如上市公司A利用子公司B按市場(chǎng)價(jià)銷售給第三方C公司，確認(rèn)B銷售收入，再由另一子E公司從C手中購(gòu)回，這種做法避免了集團(tuán)內(nèi)部交易必須抵消的約束，確保了在合并報(bào)表中確認(rèn)收入和利潤(rùn)，達(dá)到操縱收入的目的。四是虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，增加收入。上市公司創(chuàng)造兩筆交易以一項(xiàng)資產(chǎn)抵償一項(xiàng)高于資產(chǎn)的負(fù)債，再以相同負(fù)債金額購(gòu)回先前抵債的資產(chǎn)，資產(chǎn)增值，公司獲利。

(3)提前或者延后確認(rèn)收入

使用提前確認(rèn)收入手法的，主要是那些當(dāng)期收入較低而費(fèi)用較高的企業(yè)，尤其是在房地產(chǎn)和高新技術(shù)行業(yè)。如：陽光股份將下屬子公司與其他公司合作開發(fā)的住宅樓在住戶入住手續(xù)尚未辦理完畢和售房款沒有全部結(jié)清的情況下，在年底將該樓盤預(yù)計(jì)收入160193359.00元全部記為本年收入。提前確認(rèn)收入的情況有:一是將一些不確定性的收入確定為收入；二是完工百分比法的不適當(dāng)運(yùn)用，在服務(wù)未完全提供完畢之前，即在賬上確認(rèn)了該服務(wù)帶來的所有收益，而且還不轉(zhuǎn)銷預(yù)提費(fèi)用，并將需抵償?shù)谋ＷC金計(jì)入利潤(rùn)；三是收入和費(fèi)用不配比。四是提前開具銷售發(fā)票，以美化業(yè)績(jī)。

延后確認(rèn)收入，是將應(yīng)由本期確認(rèn)的收入遞延到未來期間確認(rèn)。與提前確認(rèn)收入一樣，延后確認(rèn)收入也是企業(yè)盈余管理的一種手法。這種手法一般在企業(yè)當(dāng)前收益較為充裕，而未來收益預(yù)計(jì)可能減少的情況下運(yùn)用。

3.1.3 利用成本費(fèi)用確認(rèn)、計(jì)量的舞弊手法

(l)不同成本費(fèi)用項(xiàng)目之間的分類變化

雖然企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)成本以及各項(xiàng)費(fèi)用有較為明確的劃分，但有些項(xiàng)目的歸類仍有一定的彈性。此外，在銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用之間，也有一些歸類上的隨意性。

(2)相互間或在不同時(shí)間和項(xiàng)目間轉(zhuǎn)移費(fèi)用

有的上市公司為了虛增利潤(rùn)，不少費(fèi)用經(jīng)常不當(dāng)期入賬，或交由母公司承擔(dān)，更多的是通過折舊的計(jì)提方式或存貨的計(jì)價(jià)方式和其他的一些跨期攤派項(xiàng)目來調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

(3)隨意改變廣告費(fèi)用與商標(biāo)使用費(fèi)的性質(zhì)

對(duì)于擁有自有品牌的上市公司而言，其廣告費(fèi)用的政策變化主要是:將廣告費(fèi)用視為收益性支出計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用，或者是將廣告費(fèi)用支出視為資本性支出分期攤銷，這一政策的變化對(duì)于廣告費(fèi)用支出較大的消費(fèi)品類公司影響很大。而對(duì)于使用控股公司品牌的上市公司而言，一種情況是由控股公司支付當(dāng)期廣告費(fèi)用，而上市公司則按該品牌產(chǎn)品的銷售額提取一定比率支付給控股公司作為商標(biāo)使用費(fèi)。如波導(dǎo)股份，在2000年度將企業(yè)發(fā)生的10427萬元的廣告費(fèi)轉(zhuǎn)由其大股東承擔(dān)，實(shí)現(xiàn)了4401萬元的利潤(rùn)。另一種情況是上市公司除支付商標(biāo)使用費(fèi)外，還支付當(dāng)期廣告費(fèi)用。前一種情況高估了上市公司的當(dāng)期利潤(rùn)，后一種情況則是低估了上市公司的當(dāng)期利潤(rùn)。

3.2 利用會(huì)計(jì)政策的舞弊

上市公司一般任意選用，變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)以實(shí)行利潤(rùn)操縱。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣性，某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以有多種會(huì)計(jì)處理方法。所以企業(yè)在選用會(huì)計(jì)制度政策時(shí)具有一定的自主性，同時(shí)由于一貫性原則又要求企業(yè)在已經(jīng)選擇會(huì)計(jì)政策后，應(yīng)在各期保持一致，不能隨便變更。只有法規(guī)要求變更和企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策后更符合企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際情況，變更后提供的會(huì)計(jì)信息更為可靠時(shí)才可變更，但必須采取追溯調(diào)整法(除了會(huì)計(jì)政策變更累計(jì)影響數(shù)不能合理確定的，采用未來適用法)和在報(bào)表上予以披露。但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度具有一定的靈活性，同一交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理可能給出多種可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法，因此出現(xiàn)上市公司任意選用，變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中所采納的會(huì)計(jì)政策，通常應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露，需要披露的項(xiàng)目主要有以下八項(xiàng):編制合并報(bào)表所采納的原

則，所采用的外幣折算方法以及匯兌損益處理，收入確認(rèn)的原則和方法，企業(yè)所得的會(huì)計(jì)處理方法，企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法，長(zhǎng)期投資的核算方法，壞帳損失的核算方法，借款費(fèi)用的處理方法。其中常用的會(huì)計(jì)舞弊方法有:1改變折舊政策變更折舊方法、2變更股權(quán)投資核算方法、3變更存貨計(jì)價(jià)方法、4變更壞賬損失核算方法、5變更合并政策、6濫用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對(duì)策與建議

4.1 完善獨(dú)立董事制度和審計(jì)制度

1.改革監(jiān)事會(huì)與獨(dú)立董事制度，完善上市公司治理結(jié)構(gòu)引進(jìn)利益相關(guān)者監(jiān)事如公司的主要債權(quán)人改進(jìn)監(jiān)事會(huì)的地位,使其不受經(jīng)營(yíng)者的制約，敢于履行監(jiān)督職責(zé)，增強(qiáng)監(jiān)事的監(jiān)督動(dòng)力和監(jiān)督能力；改進(jìn)監(jiān)事會(huì)成員知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高監(jiān)督水平和效率，監(jiān)管部門應(yīng)定期舉辦上市公司監(jiān)事培訓(xùn)班對(duì)監(jiān)事進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)；建立和完善監(jiān)事的問責(zé)和激勵(lì)機(jī)制。建立獨(dú)立董事職業(yè)準(zhǔn)則體系，建立獨(dú)立董事問責(zé)制度；完善獨(dú)立董事薪酬制度，建議由中國(guó)證監(jiān)會(huì)設(shè)立獨(dú)立董事基金，統(tǒng)一考核獨(dú)立董事的業(yè)績(jī)，發(fā)放獨(dú)立董事薪金；并每年評(píng)選最佳獨(dú)立董事并給予物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)；同時(shí)公布最差獨(dú)立董事并給予處罰，免除其獨(dú)立董事資格；該基金由中國(guó)證監(jiān)會(huì)根據(jù)不同上市公司的股本規(guī)模、股本結(jié)構(gòu)、法人治理結(jié)構(gòu)等因素確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，各上市公司必須每年在規(guī)定時(shí)間內(nèi)繳納；明確獨(dú)立董事與監(jiān)事會(huì)的職責(zé)劃分,建議在上市公司中加強(qiáng)獨(dú)立董事在審計(jì)委員會(huì)的權(quán)力，主要集中在提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、監(jiān)督公司內(nèi)部審計(jì)制度、負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的溝通、審核公司的定期財(cái)務(wù)信息及其披露、審查公司的內(nèi)部審計(jì)制度以及高管人員的聘請(qǐng)或更換等事項(xiàng)上。而監(jiān)事則應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注公司的內(nèi)部審計(jì)工作、公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況、高管人員的離任審計(jì)以及高管人員的違法亂紀(jì)行為。

2.改革上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)制度，上市公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)僅承擔(dān)成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)分析等職能，其對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告職能，即對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表的編制由會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一方面具有獨(dú)立、客觀、公正的優(yōu)勢(shì)地位，另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)群體中的專業(yè)素質(zhì)與長(zhǎng)期從事審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，使得他們承擔(dān)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作更為有利；同時(shí)也能解決審計(jì)委托人和被審計(jì)人合二為一問題。上市公司根據(jù)股本規(guī)模、銷售收入等因素按一定比例向證券監(jiān)管部門財(cái)務(wù)報(bào)表編制費(fèi)用；證券監(jiān)管部門再根據(jù)市場(chǎng)機(jī)制，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所拍賣財(cái)務(wù)報(bào)表的編制權(quán)，并支付財(cái)務(wù)報(bào)表編制費(fèi)用給中標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；這樣一方面可充分保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、客觀性、公正性，另一方面可基本

消除信息不對(duì)稱的影響，可減少社會(huì)成本。為防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能因個(gè)人效用最大化，而與上市公司合謀、尋租、損害廣大會(huì)計(jì)信息消費(fèi)者利益，由證券監(jiān)管部門牽頭，整合監(jiān)管資源，從工商、稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)等部門抽調(diào)精兵強(qiáng)將組成注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督委員會(huì)，變多方監(jiān)管為一方監(jiān)管，形成一股合力，提高監(jiān)管效力。

3.改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理體制合理配置政府主管部門與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)之間的事務(wù)管理權(quán)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行日常檢查，政府主管部門對(duì)已經(jīng)協(xié)會(huì)檢查過的事務(wù)所進(jìn)行抽查，并做出處罰決定。建立政府的行政管理部門之間的協(xié)調(diào)與配合機(jī)制，取消審計(jì)署的業(yè)務(wù)主管部門地位，取消工商行政管理局的業(yè)務(wù)行政管理主體資格。界定直接監(jiān)管部門與派生監(jiān)管部門之間的權(quán)限，派生監(jiān)管部門在業(yè)務(wù)上處于輔助地位，防止與直接監(jiān)管部門的檢查權(quán)重復(fù)。改進(jìn)事務(wù)所組織形式（如增加有限責(zé)任合伙、個(gè)人獨(dú)資的事務(wù)所組織形式），規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師與合伙人的最高年齡，改革考試制度和提高進(jìn)入門檻，抓好繼續(xù)教育，適當(dāng)強(qiáng)化違規(guī)責(zé)任處罰。

4.2 完善相關(guān)法律法規(guī)

1.完善監(jiān)事會(huì)制度和獨(dú)立董事制度，相關(guān)法律、法規(guī)應(yīng)在相關(guān)條例中規(guī)定監(jiān)事會(huì)有相應(yīng)的監(jiān)督經(jīng)費(fèi)，并有一定的對(duì)違反公司章程、侵犯公司利益的董事、經(jīng)理的處罰權(quán)；對(duì)違法的董事、經(jīng)理有提起訴訟權(quán)?！豆痉ā窇?yīng)對(duì)監(jiān)事的“檢查公司財(cái)務(wù)”職權(quán)做出具體的可操作的規(guī)定：一方面，規(guī)定董事會(huì)應(yīng)定期向監(jiān)事會(huì)報(bào)告經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)情況，確保監(jiān)事的知情權(quán)；另一方面，授予監(jiān)事隨時(shí)審核公司各種財(cái)務(wù)報(bào)表和賬冊(cè)，并可要求董事會(huì)提出報(bào)告的權(quán)力。有關(guān)部門應(yīng)在總結(jié)我國(guó)獨(dú)立董事運(yùn)作情況的基礎(chǔ)上，對(duì)相關(guān)法律、法規(guī)（如《公司法》、《證券法》等）做出修訂，對(duì)《意見》、《準(zhǔn)則》及各證券交易所制定的章程、規(guī)則（如《上海證券交易所上市公司治理指引》）中涉及到獨(dú)立董事的內(nèi)容，進(jìn)行協(xié)調(diào)和修改，做到統(tǒng)一口徑，相互配套等。有關(guān)部門還應(yīng)通過制定《獨(dú)立董事法》，明確獨(dú)立董事的任職資格、任期、選聘程序、作用、責(zé)任、義務(wù)等，給予獨(dú)立董事制度相應(yīng)的法律地位，依法保障獨(dú)立董事正常履行職能并約束獨(dú)立董事的行為，從而維護(hù)社會(huì)公共利益和投資者的合法利益，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

2.加強(qiáng)對(duì)債權(quán)人和中小投資者的法律保護(hù)完善相關(guān)法律,如《破產(chǎn)法》、《合同法》、《公司法》等，加強(qiáng)對(duì)債權(quán)人權(quán)利的保護(hù)。特別要維護(hù)法律的尊嚴(yán)，加強(qiáng)法律執(zhí)行的力度，做到有法必依。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)規(guī)定：當(dāng)上市公司做出有損于債權(quán)人利益的行為時(shí)，債權(quán)人有權(quán)通過法律訴訟接管上市公司的控制權(quán)，而不是非要

等到上市公司破產(chǎn)時(shí)才接管上市公司，從而最大限度保護(hù)債權(quán)人的利益。引入辯方舉證制度，所謂辯方舉證，就是自己證明自己無罪；即中小股民在控告上市公司會(huì)計(jì)舞弊時(shí)，應(yīng)由上市公司自己證明其沒有進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。賦予中小股民集體訴訟權(quán)利，并應(yīng)遵循三個(gè)原則：①中小股民和上市公司打官司時(shí)，雙方各自負(fù)擔(dān)自己的成本；②中小股民訴訟可以不付錢，打勝了之后再付錢，打敗則不付；③中小股民控告上市公司，只要有一名股民控告就行，這個(gè)股民控告的結(jié)果，如果成功，則利益歸于全體股民。

結(jié)束語

會(huì)計(jì)舞弊所制造的錯(cuò)誤信息嚴(yán)重誤導(dǎo)各類決策者，從而導(dǎo)致各個(gè)市場(chǎng)行為主體乃至國(guó)家相關(guān)決策機(jī)構(gòu)制定出錯(cuò)誤決策，嚴(yán)重破壞社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的合理配置，破壞市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制。因此，建立一套完善的會(huì)計(jì)舞弊治理措施也就成了證券市場(chǎng)規(guī)范化的重要保證。

我國(guó)一直相當(dāng)重視會(huì)計(jì)舞弊的治理問題，在借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，現(xiàn)已初步形成了上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度的基本規(guī)范。然而，由于我國(guó)證券市場(chǎng)尚處于發(fā)展初期，難免會(huì)存在許多問題，上市公司會(huì)計(jì)舞弊的治理仍然需要一個(gè)不斷深入的過程。

致謝

本文是在張李老師指導(dǎo)下完成的。論文從選題、確定主旨、選材到完成，均傾注了老師的心血。我要衷心地感謝繼續(xù)教育學(xué)院各位老師的辛勤培育，特別要感謝喬金玉同學(xué)與李丹桂同學(xué)在論文開題至完成過程中的指導(dǎo)與幫忙。

在此，亦要感謝我的父母和家人，是你們始終如一的關(guān)愛和支持，給了我無窮的力量和信心，并鼓勵(lì)我不斷探求新的知識(shí)。

謹(jǐn)以此文獻(xiàn)給關(guān)愛、支持我的人。

最后，深深感謝論文評(píng)閱和答辯委員會(huì)的各位專家教授，是您們的辛勤勞動(dòng)給我的自考生活畫上了圓滿的句號(hào)。

參考文獻(xiàn)

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第二篇：會(huì)計(jì)電算化的舞弊與對(duì)策

會(huì)計(jì)電算化的舞弊與對(duì)策

摘要

近年來，電子計(jì)算機(jī)在人們的日常工作生活中的應(yīng)用越來越廣泛。同樣電子會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)手段的應(yīng)用，也標(biāo)志著會(huì)計(jì)自身水平的快速提高，使會(huì)計(jì)的作用有了更 強(qiáng)的發(fā)揮?？梢哉f電子計(jì)算機(jī)的誕生及發(fā)展，引起了會(huì)計(jì)手段的革命性變革，對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展起到了前所未有的推動(dòng)作用?，F(xiàn)如今，電子會(huì)計(jì)在我國(guó)已有了較普遍的應(yīng)用，使我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)水平有所提高，隨著會(huì)計(jì)電算化的飛速發(fā)展，利用電算化系統(tǒng)的弱點(diǎn)進(jìn)行的貪污、舞弊等違法犯罪活動(dòng)也有所增加，給企業(yè)和社會(huì)造成了嚴(yán)重的損失。由于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的特殊性，建立一整套對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)舞弊的防范措施和控制制度就顯得尤為重要。

關(guān)鍵字會(huì)計(jì)電算化舞弊 問題及對(duì)策

會(huì)計(jì)電算化是以電子計(jì)算機(jī)為主的當(dāng)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的簡(jiǎn)稱，是一個(gè)應(yīng)用電子計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。它實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)處理的自動(dòng)化，使傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展演變?yōu)殡娝慊瘯?huì)計(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一次重大革命，它不僅是會(huì)計(jì)發(fā)展的需要，而且是經(jīng)濟(jì)和科技對(duì)會(huì)計(jì)工作提出的要求。

會(huì)計(jì)電算化就是代替手工記賬的會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)電算化軟件，只要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)手工輸入記賬憑證數(shù)據(jù)，后面的過賬程序，編制報(bào)表程序，都由計(jì)算機(jī)內(nèi)部處理，把會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)中，只要輸出某個(gè)賬戶，輸出某一時(shí)間的報(bào)表時(shí)，才需要對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行操作。會(huì)計(jì)電算化能夠這樣，那么，所有會(huì)計(jì)崗位都是就業(yè)崗位。手工會(huì)計(jì)因此也就不需要了。

1.目錄

第一章 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)舞弊出現(xiàn)的概述……………………2

第一節(jié)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)舞弊出現(xiàn)的背景原因

第二節(jié)會(huì)計(jì)電算化舞弊的手法與特征

第二章會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)舞弊的防范與控制

（一）加強(qiáng)電算化犯罪法制建設(shè)

（二）完善內(nèi)部控制系統(tǒng)

（三）充分發(fā)揮審計(jì)人員的功能作用

第三章

第三篇：會(huì)計(jì)過失論文會(huì)計(jì)舞弊論文會(huì)計(jì)職業(yè)道德論文淺談會(huì)計(jì)過失及其防范對(duì)策

會(huì)計(jì)過失論文會(huì)計(jì)舞弊論文會(huì)計(jì)職業(yè)道德論文 淺談會(huì)計(jì)過失及其防范對(duì)策

摘要：會(huì)計(jì)過失普遍存在，它不能真實(shí)、公允的反映企業(yè)或單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里和生活中有待解決的頑癥。本文主要從會(huì)計(jì)過失的概念、特點(diǎn)、其與會(huì)計(jì)舞弊的區(qū)別、原因及其防范和治理等方面進(jìn)行闡述，以供參考。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)過失；會(huì)計(jì)舞弊；防范對(duì)策

一、前言

會(huì)計(jì)是管理經(jīng)濟(jì)的職業(yè)，其主要職責(zé)就是按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)政策，以貨幣為主要計(jì)量單位，通過對(duì)企業(yè)和行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及資金運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行完整地、持續(xù)地、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督，以維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，加強(qiáng)計(jì)劃管理，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供保障和服務(wù)。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的主要實(shí)踐者，其在經(jīng)濟(jì)管理和運(yùn)行中具有一定的主導(dǎo)性和權(quán)威性，但在會(huì)計(jì)記錄、計(jì)算、整理等過程中，往往會(huì)出現(xiàn)由于會(huì)計(jì)行為人自身的主觀因素而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)過失，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不實(shí)等情況。為此，必需了解會(huì)計(jì)過失的概念、特點(diǎn)，其與舞弊的區(qū)別，會(huì)計(jì)過失的原因等，才能做到有效的防范。

二、會(huì)計(jì)過失的概念、特點(diǎn)

會(huì)計(jì)過失，是指會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)規(guī)范提供會(huì)計(jì)信息的過程中，由于主觀判斷失誤，經(jīng)驗(yàn)不足和會(huì)計(jì)本身的不確定性，造成會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本意之間的出入，亦稱會(huì)計(jì)信息不實(shí)。會(huì)計(jì)過失的特點(diǎn)：當(dāng)事人無不良企圖，無造成失真的主觀愿意，純屬工作疏失所致；不實(shí)在會(huì)計(jì)核算資料中暴露的比較明顯；不實(shí)責(zé)任人一般得不到經(jīng)濟(jì)及其他利益；不實(shí)的糾正比較順利等。

三、會(huì)計(jì)過失與會(huì)計(jì)舞弊的區(qū)別

會(huì)計(jì)舞弊，則是指當(dāng)事人在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或賬務(wù)處理時(shí)，為了竊取資財(cái)或其他目的，有意識(shí)地采取虛構(gòu)業(yè)務(wù)、涂改和偽造單據(jù)、賬冊(cè)及報(bào)表等弄虛作假，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)表達(dá)的違法犯罪行為，亦稱會(huì)計(jì)造假。其是一種以獲取不正當(dāng)?shù)睦鏋槟康模捎闷垓_性手段故意謊報(bào)財(cái)務(wù)事實(shí)的行為，舞弊行為人主觀是有不良動(dòng)機(jī)的、故意的，結(jié)果會(huì)造成舞弊人受益等。因此，會(huì)計(jì)過失與會(huì)計(jì)舞弊的區(qū)別主要體現(xiàn)：

(一)性質(zhì)不同：過失是行為人在辦理業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)生的—種會(huì)計(jì)過失，一般不承擔(dān)法律責(zé)任；而會(huì)計(jì)舞弊則屬于不法行為，是行為人有意識(shí)、有預(yù)謀的一種犯法行為，要承擔(dān)法律責(zé)任。(二)目的不同：會(huì)計(jì)過失的當(dāng)事人無不良動(dòng)機(jī)和企圖，是非故意造成過失；而會(huì)計(jì)舞弊的當(dāng)事人卻是有著惡意的、不良的企圖，是以獲得經(jīng)濟(jì)上或其他方面的利益，是故意造成的“會(huì)計(jì)過失”。

(三)手段不同：會(huì)計(jì)過失當(dāng)事人是采用的正常方法，在處理業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯(cuò)；而會(huì)計(jì)舞弊當(dāng)事人是采用非法手段處理業(yè)務(wù)的一種非法活動(dòng)，如虛構(gòu)業(yè)務(wù)、偽造票據(jù)、涂改記錄、更換賬頁、粉飾報(bào)表等。

(四)后果不同：過失的表現(xiàn)比較明顯，易于被發(fā)現(xiàn)和糾正，一般不會(huì)造成重大損失；而會(huì)計(jì)舞弊的表現(xiàn)比較隱蔽，往往被一些假象所掩蓋，不易被發(fā)現(xiàn)和糾正，極易造成重大損失?？傊饬窟^失與舞弊的主要標(biāo)準(zhǔn)是：是否存在不良企圖、是否利用職權(quán)謀取私利、是否掩蓋真相欺騙他人、是否使財(cái)產(chǎn)蒙受重大損失等等。在實(shí)際工作中，判斷過失與舞弊必須有充分的證據(jù)。

四、會(huì)計(jì)過失產(chǎn)生的原因

會(huì)計(jì)過失的產(chǎn)生的原因有：會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下，實(shí)際操作能力不強(qiáng)，造成操作規(guī)范和程序的錯(cuò)誤；內(nèi)部控制制度不健全或執(zhí)行不嚴(yán)格；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度本身的不完善，隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷變化，新的經(jīng)濟(jì)情況不斷涌現(xiàn)，而新的相關(guān)制度、法規(guī)又尚未建立、健全，致使會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理產(chǎn)生不確定性，缺乏可操作性；采用法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策；會(huì)計(jì)資料中的計(jì)算和抄寫錯(cuò)誤；會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤；在本期應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未作調(diào)整；由于會(huì)計(jì)人員工作不認(rèn)真，造成疏忽性錯(cuò)誤，或?qū)σ寻l(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不予重視，造成漏記已完成的交易或事項(xiàng)；會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)政策不熟悉，造成會(huì)計(jì)政策誤用的現(xiàn)象；對(duì)事實(shí)的忽視和誤用；提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入；資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)；由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)定了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量記錄和報(bào)告等基本規(guī)范要求，但會(huì)計(jì)受某些既定前提和原則的影響與限制，致使會(huì)計(jì)過失；某些會(huì)計(jì)程序和方法的可選擇性，使會(huì)計(jì)人員可根據(jù)實(shí)際情況選用不同的會(huì)計(jì)程序和方法，在一定情況下又可發(fā)生會(huì)計(jì)變更，從而產(chǎn)生會(huì)計(jì)的不確定性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)過失；其他原因?qū)е碌牟铄e(cuò)，如錯(cuò)記借貸方向、錯(cuò)記賬戶等。

五、會(huì)計(jì)過失的防范和治理

(一)完善內(nèi)部控制制度，為會(huì)計(jì)規(guī)范有效運(yùn)行提供良好的內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部控制制度是財(cái)會(huì)管理中的一項(xiàng)重要制度，其是否適宜、有效，是衡量其經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效的重要指標(biāo)，其為會(huì)計(jì)規(guī)范在單位的有效運(yùn)行提供良好的內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部控制制度可以分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。在財(cái)務(wù)管理中，嚴(yán)格執(zhí)行一套完善規(guī)范的內(nèi)控體系，能有效起到保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法。因此，治理會(huì)計(jì)過失的一個(gè)重要途徑就是要建立科學(xué)合理高效的內(nèi)部控制制度，在組織機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置上嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，建立健全相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)、崗位分工、業(yè)務(wù)記錄、財(cái)產(chǎn)安全、人員控制等內(nèi)部控制制度，使日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理及會(huì)計(jì)檔案管理每一環(huán)節(jié)的人員之間分工科學(xué)，職責(zé)明確，形成既能相互協(xié)作又能相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，這樣就能減少過失的可能性。(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度

考慮到中國(guó)面臨的特殊會(huì)計(jì)環(huán)境，我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)際上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度相結(jié)合的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)，盡量克服和減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的不確定性，如制定機(jī)構(gòu)人員的組成應(yīng)選擇具有廣泛代表性的群體；最終確定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)未來會(huì)計(jì)環(huán)境的變化有較科學(xué)和具有—定超前的分析和預(yù)測(cè)。同時(shí)，還應(yīng)盡可能減少可供選擇的會(huì)計(jì)程序和方法，以縮小會(huì)計(jì)選擇的范圍，降低因會(huì)計(jì)程序和方法的多樣性而造成的會(huì)計(jì)過失。

而會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量中，要立足于客觀實(shí)際，要符合政策法規(guī)、準(zhǔn)則制度的規(guī)定，依據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行定性和定量的反映，不應(yīng)憑主觀臆斷，憑空想象，特別是一些需要估計(jì)，斷判和推理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，更要注意避免主觀隨意性的發(fā)生，從而減少會(huì)計(jì)過失。

(三)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的制定，以適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化

一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的制定，應(yīng)對(duì)未來的會(huì)計(jì)環(huán)境變化具有一定超前性的和預(yù)測(cè)，以使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度具有較好穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來環(huán)境的不確定性對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度產(chǎn)生過多的困擾；二是對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋，如果某一定義和釋義可能會(huì)有多種理解，則應(yīng)對(duì)各種可能的理解作詳細(xì)闡述，表明其適用情況，這就不會(huì)使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用者造成誤解；三是在制定和執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的過程中，要注意協(xié)調(diào)好有關(guān)利益集團(tuán)的相應(yīng)制衡關(guān)系，并將各方利益在有關(guān)準(zhǔn)則中充分體現(xiàn)，以消除或減少對(duì)準(zhǔn)則的抵觸和抵制行為，增加或提高對(duì)準(zhǔn)則利益的認(rèn)同感。

(四)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)、職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體，是處理加工會(huì)計(jì)信息的直接操作人員，是防止會(huì)計(jì)過失，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的第一道放線，因此需要具備較高的業(yè)務(wù)水平、職業(yè)判斷能力的優(yōu)秀人員擔(dān)任會(huì)計(jì)工作，因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提升應(yīng)做到：首先，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》，只有通過會(huì)計(jì)從業(yè)資格審核的人員才能從事會(huì)計(jì)工作；其次，逐步健全和完善會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、準(zhǔn)則，通過監(jiān)督和檢查，督促和教育，幫助會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)道德水平，會(huì)計(jì)人員也應(yīng)以嚴(yán)明的態(tài)度來約束自己的職業(yè)行為，把履行會(huì)計(jì)職責(zé)轉(zhuǎn)變?yōu)樽杂X遵守的道德行業(yè)準(zhǔn)則；第三，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)、考核、職稱評(píng)定等工作，尤其要抓好會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，切實(shí)幫助他們提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗(yàn)，更新知識(shí)。(五)盡快制定與會(huì)計(jì)電算化有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則

目前，我國(guó)尚未有與會(huì)計(jì)電算化有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，這是不符合國(guó)際慣例的，也是滯后于實(shí)際工作要求的，必然會(huì)影響新形勢(shì)下會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。隨著信息技術(shù)的不斷深入和系統(tǒng)工程理論的逐步完善，隨著會(huì)計(jì)電算化的不斷普及，計(jì)算機(jī)與會(huì)計(jì)工作已密不可分，我國(guó)的會(huì)計(jì)工作要想跟上時(shí)代發(fā)展的需要，則應(yīng)盡快制定相應(yīng)的準(zhǔn)則，來規(guī)范會(huì)計(jì)電算化條件下的會(huì)計(jì)工作，從而減少會(huì)計(jì)過失，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

六、結(jié)束語

綜上所述，會(huì)計(jì)過失導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息不實(shí)，其具體原因有很多，且極為復(fù)雜，要防范則必須注意結(jié)合多種措施綜合利用。為此，應(yīng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的建設(shè)和完善為核心，加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)，完善各種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度，開展各種形式的教育提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)等，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少會(huì)計(jì)信息過失，從而為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的信息環(huán)境。參考文獻(xiàn)：

[1]宋成東.區(qū)分會(huì)計(jì)過失與會(huì)計(jì)舞弊的制度建設(shè)[J].遼寧師范大學(xué)學(xué)報(bào);社會(huì)科學(xué)版,2008,31(5).[2]趙斌.企業(yè)如何建立會(huì)計(jì)過失防范體系[J].中州煤炭,2007(6).[3]陳司謹(jǐn),楊千雨.會(huì)計(jì)信息不實(shí)的行政法律規(guī)制研究[J].財(cái)務(wù)與金融，2010(1).[4]周向東.采取綜合措施防范治理會(huì)計(jì)信息造假[J].遼寧經(jīng)濟(jì),2008(3).

第四篇：會(huì)計(jì)電算化中的舞弊與對(duì)策

會(huì)計(jì)電算化中的舞弊與對(duì)策

[摘要]會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的又一次重大革命，它不僅是會(huì)計(jì)發(fā)展的需要，而且是經(jīng)濟(jì)和科技發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)工作提出的要求，是時(shí)代發(fā)展的要求。會(huì)計(jì)電算化在企業(yè)的應(yīng)用為管理提供了有力的手段。但是，隨著會(huì)計(jì)電算化的飛速發(fā)展，利用電算化系統(tǒng)的弱點(diǎn)進(jìn)行的貪污、舞弊等違法犯罪活動(dòng)也有所增加，給企業(yè)和社會(huì)造成了嚴(yán)重的損失，因此如何防范會(huì)計(jì)電算化舞弊成了企業(yè)普遍關(guān)心的問題。由于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的特殊性，建立一整套對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)舞弊的防范措施和控制制度就顯得尤為重要。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)電算化；會(huì)計(jì)舞弊；技術(shù)作假；計(jì)算機(jī)犯罪

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)電算化會(huì)計(jì)領(lǐng)域的計(jì)算機(jī)犯罪案件呈上升趨勢(shì)，給國(guó)家與企業(yè)資產(chǎn)造成了巨大的損失。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化的安全監(jiān)控，切實(shí)防范電算化舞弊，嚴(yán)厲打擊計(jì)算機(jī)犯罪，也就成為大家面臨的一個(gè)重大課題。

一、會(huì)計(jì)電算化舞弊的途徑

根據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前，我國(guó)已發(fā)現(xiàn)的計(jì)算機(jī)舞弊案件至少逾數(shù)千起，作案領(lǐng)域涉及銀行、證券、保險(xiǎn)以及國(guó)防、科研等各個(gè)部門。有專家預(yù)測(cè)，“在今后5至10年左右，我國(guó)的計(jì)算機(jī)舞弊將會(huì)大量發(fā)生，從而成為社會(huì)危害性最大、最危險(xiǎn)的一種舞弊。”

（一）軟件設(shè)計(jì)中存在的舞弊方法

目前在我國(guó)，除了商品化的會(huì)計(jì)軟件外，大多數(shù)單位的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是由高校，科研單位設(shè)計(jì)的，但也有本單位的計(jì)算機(jī)人員設(shè)計(jì)的，單位的計(jì)算機(jī)人員在設(shè)計(jì)應(yīng)用軟件時(shí)，若經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)授意，加入了一些“特別”程序，就形成了一種預(yù)設(shè)舞弊。主要有：

木馬程序的舞弊。在計(jì)算機(jī)程序中，暗地編進(jìn)指令，使之執(zhí)行未經(jīng)授權(quán)的功能，此過程并不影響電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的正常運(yùn)行，只是在系統(tǒng)運(yùn)行到某一特定部位時(shí)，以極短的時(shí)間運(yùn)行特殊指令后返回原程序，繼續(xù)執(zhí)行后續(xù)命令，以達(dá)到舞弊目的。因而具有較強(qiáng)的隱蔽性，不易被審核人員發(fā)現(xiàn)。

截尾術(shù)舞弊。這是一種從大量資財(cái)中竊取一小部分的舞弊途徑，也就是說只對(duì)構(gòu)成總數(shù)的明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，而保持總數(shù)不變，以達(dá)到取走一小部分而不影響在總體上被發(fā)現(xiàn)的目的。某單位電話總機(jī)對(duì)用戶話費(fèi)計(jì)算到“分”，而“分”后面的數(shù)字采取“四舍五入”的方法處理，從而形成尾數(shù)差，在計(jì)算機(jī)不斷的“四舍五入”的運(yùn)算過程中，有些帳戶系統(tǒng)余額就會(huì)比正確的近似值多一分或少一分，而所有帳戶的余額保持平衡，該總機(jī)就是采用這種方式，為部分積累可觀的錢財(cái)。

邏輯炸彈舞弊。由江蘇南京銀山電子有限公司生產(chǎn)，在全國(guó)各地電廠、電網(wǎng)廣泛使用的百余臺(tái)電力故障錄波器相繼發(fā)生無法注冊(cè)、功能癱瘓等故障，造成部分地區(qū)電廠、電網(wǎng)恐慌。據(jù)《法制日?qǐng)?bào)》報(bào)道：案發(fā)后，警方迅速查明事故原因，系產(chǎn)品被人為設(shè)置時(shí)間“邏輯炸彈”所致。警方經(jīng)過一個(gè)多月的偵查、取證，確定數(shù)月前剛剛從銀山公司辭職的原總工程師趙志中為犯罪嫌疑人，并從趙志中的筆記本電腦中找出了“邏輯炸彈”的源程序。另外公安部門趕 1

赴全國(guó)各地，對(duì)華東、華北、華中電網(wǎng)87個(gè)變電站錄波器進(jìn)行了實(shí)地偵查取證，均發(fā)現(xiàn)趙志中安置的“邏輯炸彈”。這種隱藏在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中適時(shí)或定期執(zhí)行的一種計(jì)算機(jī)程序，它能確定計(jì)算機(jī)中促使未經(jīng)授權(quán)的有害事件的發(fā)生條件。

活動(dòng)天窗舞弊。美國(guó)底特律的幾位汽車工程師發(fā)現(xiàn)了佛羅里達(dá)商用分時(shí)服務(wù)系統(tǒng)中的一個(gè)活動(dòng)天窗，通過該活動(dòng)天窗查到了公司總裁的口令，進(jìn)而獲取了具有重要商業(yè)價(jià)值的計(jì)算機(jī)文件。又如Windows98操作系統(tǒng)和英特爾公司的CPU PⅢ都存在“后門”，這種“后門”就是一種活動(dòng)天窗，通過這個(gè)天窗，可以窺探用戶的個(gè)人隱私，比如你在網(wǎng)上的活動(dòng)，傳送的機(jī)密材料完全可以被入侵者監(jiān)控到。這是一種由計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)程序編制人員有意安排的指定語句。開發(fā)大型計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)，程序員一般要插進(jìn)一些調(diào)試手段，即在密碼中加進(jìn)空隙，以便日后增加密碼并使之具有中期輸出能力。在正常情況下，終期編輯要取消這些天窗，但常被忽視，或有意留下，以備將來接觸、修改之用。有些不道德的程序員為了以后損害計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，會(huì)有意插入天窗。

（二）操作過程中存在的舞弊方法

篡改舞弊是操作過程中最常見的舞弊方法，包括篡改輸入和輸出、篡改程序設(shè)置、篡改數(shù)據(jù)庫文件等，是計(jì)算機(jī)舞弊中最簡(jiǎn)單最安全最常用的手法。其主要是利用內(nèi)部控制薄弱點(diǎn)來達(dá)到非法牟利目的。企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)一般要經(jīng)過采集、記錄、編碼、檢查、轉(zhuǎn)換等環(huán)節(jié)進(jìn)入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，任何與之有關(guān)的人員，或能夠接觸處理過程的人員都有可能篡改。一般有參與業(yè)務(wù)處理的人員、數(shù)據(jù)提供人員、系統(tǒng)維護(hù)人員以及能夠經(jīng)常接觸計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的人員等。北京市海淀區(qū)人民檢察院偵破了三起高檔大飯店計(jì)算機(jī)操作員和收銀員貪污案。在這三起案件中，案犯都是利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，將已結(jié)帳的住宿客人的帳單偷偷調(diào)出并刪改，減少原收的金額，之后將修改后的帳單重新輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)入帳，從而達(dá)到截留公款據(jù)為已有的目的。從國(guó)內(nèi)外計(jì)算機(jī)舞弊案件來看，大部分作案人員利用會(huì)計(jì)軟件本身的功能缺陷或系統(tǒng)管理上的疏忽，直接使用會(huì)計(jì)軟件導(dǎo)入虛假數(shù)據(jù)或修改、刪除已經(jīng)存在的正確數(shù)據(jù)。導(dǎo)致以后的輸出處理環(huán)節(jié)上也只能輸出虛假的結(jié)果信息。在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，有許多重要的原始參數(shù)以數(shù)據(jù)的形式保存在計(jì)算機(jī)文件中，如存貨的零售價(jià)、批發(fā)價(jià)等，這些參數(shù)是計(jì)算機(jī)程序計(jì)算的依據(jù)之一，缺少或修改了這些參數(shù)，將得不到正確的結(jié)果。如：如有些單位的操作員串通倉庫管理人員，從存貸系統(tǒng)中刪除某個(gè)存貨數(shù)據(jù)，而后再設(shè)法從倉庫取走某存貨。

（三）內(nèi)部人員利用外部設(shè)備與資源的舞弊

舞弊者通過Internet或企業(yè)內(nèi)部局域網(wǎng)，利用軟件工具對(duì)網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的計(jì)算機(jī)進(jìn)行非法數(shù)據(jù)盜竊或攻擊。這類計(jì)算機(jī)舞弊高手，他們對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、硬件和軟件都非常熟悉，也即所謂的“黑客”。他們有針對(duì)性地竊取計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資料和攻擊計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，導(dǎo)致被入侵的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)信息泄漏、操作系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的癱瘓。包括計(jì)算機(jī)病毒、網(wǎng)絡(luò)非法入侵和攻擊、通訊非法攔截。

原河南省中國(guó)太平洋保險(xiǎn)公司鄭州分公司王某，利用知道公司計(jì)算機(jī)密碼的便利條件，通過電話撥號(hào)以UTL用戶名遠(yuǎn)程登錄公司壽險(xiǎn)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，刪除電腦中儲(chǔ)存的一千余條記錄，對(duì)保險(xiǎn)費(fèi)記錄、保單的滿期給付額、保單現(xiàn)金價(jià)值進(jìn)行了修改，并修改了該公司的服務(wù)電話，非法侵入該公司計(jì)算機(jī)系統(tǒng)長(zhǎng)達(dá)28分鐘。致使該公司發(fā)出錯(cuò)誤保單480份，造成該公司無法正常工作。這就是所謂的黑客通過網(wǎng)絡(luò)，破解計(jì)算機(jī)的登錄密碼，遠(yuǎn)程非法登錄計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行攻擊的方法，這種舞弊手段具有極強(qiáng)的隱蔽性，不易被察覺，并且黑客事先進(jìn)行了偽裝，一旦被發(fā)現(xiàn)，也很難追查到其來源。

二、會(huì)計(jì)電算化舞弊原因分析

會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的舞弊帶來的經(jīng)濟(jì)損失一般都比較大，舞弊者大多通過對(duì)程序和數(shù)據(jù)這些無形信息的操作來實(shí)現(xiàn)其作案目的，具有很強(qiáng)的隱蔽性。同時(shí)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)的原因多種多樣。

1．會(huì)計(jì)軟件的缺陷

會(huì)計(jì)電算化軟件的開發(fā)包括自行設(shè)計(jì)、外購(gòu)調(diào)試和外包合作開發(fā)，大多數(shù)企業(yè)在開發(fā)信息系統(tǒng)時(shí)，都沒有充分考慮業(yè)務(wù)和信息的集成性，優(yōu)化流程，沒有將相應(yīng)的處理規(guī)則（交易權(quán)限）嵌入到系統(tǒng)程序中，以至于預(yù)防、檢查、糾正錯(cuò)誤和舞弊行為沒有得到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和制止。并且會(huì)計(jì)電算化軟件的開發(fā)沒有實(shí)行統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),目前市場(chǎng)上會(huì)計(jì)電算化軟件品種眾多,有些單位還使用自己開發(fā)的軟件，各軟件的水平參差不齊,并且許多軟件還只是保留在單個(gè)用戶級(jí)的水平。一些企業(yè)使用的軟件安全性與保密性上存在著諸多的問題和不足，使得舞弊者有機(jī)可乘。許多軟件缺乏操作日志記錄功能，對(duì)操作人、操作時(shí)間和操作內(nèi)容沒有具體記錄，數(shù)據(jù)接觸和程序接觸也沒有一定限制的控制,出現(xiàn)問題不便于追究責(zé)任。另外，數(shù)據(jù)庫缺少必要的加密措施，可以很方便的從外部打開修改。還有一些商業(yè)軟件為了占領(lǐng)市場(chǎng)，為用戶提供修改以前帳目等功能。這些都為舞弊提供了便利。

2．企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷

實(shí)施會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的職能和組成要素都發(fā)生了相應(yīng)的變化，目前不少單位沒有嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度。一方面，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，操作人員在實(shí)際工作中的權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工不夠明確；網(wǎng)絡(luò)電子數(shù)據(jù)處理部門與用戶部門職責(zé)分離不清晰；信息系統(tǒng)的訪問安全制度，操作權(quán)限、信息使用、信息管理沒有明確規(guī)定等等。如果一個(gè)操作員身兼數(shù)職,可以用不同的身份進(jìn)入系統(tǒng)進(jìn)行不同權(quán)限的操作,這樣導(dǎo)致財(cái)務(wù)分工的控制名存實(shí)亡。另一方面，重大信息系統(tǒng)事項(xiàng)未履行審批程序；信息系統(tǒng)開發(fā)、變更和維護(hù)流程不清晰，授權(quán)審批程序不明確；硬件管理事項(xiàng)和審批程序不夠科學(xué)合理；會(huì)計(jì)電算化流程沒有規(guī)范，會(huì)計(jì)電算化操作管理、硬件、軟件和數(shù)據(jù)管理、會(huì)計(jì)電算化檔案管理和會(huì)計(jì)電算化賬務(wù)處理等制度不夠完善。由于內(nèi)部控制制度建立薄弱，或有些單位雖然建立了內(nèi)部控制制度，但卻沒有切實(shí)執(zhí)行，缺乏有效的遵循，企業(yè)就存在舞弊的風(fēng)險(xiǎn)

3．系統(tǒng)安全性不足

財(cái)務(wù)上的數(shù)據(jù)往往是企業(yè)的絕對(duì)秘密，在很大程度上關(guān)系著企業(yè)的生存與發(fā)展。但當(dāng)前幾乎所有的軟件系統(tǒng)都在為完善會(huì)計(jì)功能和適應(yīng)財(cái)務(wù)制度大傷腦筋，卻沒有幾家軟件公司認(rèn)真研究過數(shù)據(jù)安全性問題。企業(yè)的許多安全設(shè)施并未配置齊全，如軟件質(zhì)量出現(xiàn)問題，會(huì)影響數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確和速度。一旦程序出現(xiàn)嚴(yán)重病毒，也將嚴(yán)重危害系統(tǒng)的安全，若不能及時(shí)排除病毒，則可能擴(kuò)大損失。另外，硬件自身安全性能低，造成的結(jié)果是由于硬件的安全問題直接影響到會(huì)計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)軟件的正常運(yùn)用。另外，還有操作和管理人員安全意識(shí)薄弱，操作密碼管理不嚴(yán)格。等等所以這些現(xiàn)象都給計(jì)算機(jī)犯罪人員留下了可乘之機(jī)。

4．會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平差

我國(guó)正在進(jìn)行會(huì)計(jì)法規(guī)大改革，導(dǎo)致我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范仍然還不完整，尚未達(dá)到會(huì)計(jì)職業(yè)界的各成員在各自職業(yè)范圍內(nèi)都有可衡量標(biāo)準(zhǔn)的程度。這種狀況下，會(huì)計(jì)職業(yè)界各成員在從事與會(huì)計(jì)有關(guān)的工作時(shí)肯定會(huì)面臨著某種利益沖突，而我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德沒有涉及會(huì)計(jì)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)可能遇到的各種利益沖突，因而不可能給出處理沖突的具體原則，致使其可操作性較差。由于社會(huì)環(huán)境的影響，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的道德水平同樣處于較低的階段。屢禁不

止的會(huì)計(jì)報(bào)表造假、數(shù)不勝數(shù)的偷稅漏稅的事實(shí)就是佐證。加上我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育機(jī)制還存在明顯的不足，以及對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪的懲罰太輕、力度不夠，使得部分人不惜以身試法以換取相對(duì)于犯罪成本而言大得多的經(jīng)濟(jì)利益。會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德，進(jìn)行逆向道德選擇就是一種可以想象的結(jié)果。這也成為導(dǎo)致電算化人員素質(zhì)不高的主要原因。

5．法規(guī)、制度不完善

會(huì)計(jì)電算化理論滯后于實(shí)踐，我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化管理起步較晚，經(jīng)驗(yàn)不足,管理水平還較低, 一些電算化會(huì)計(jì)法規(guī)的建設(shè)和電算化的普及推廣不是很融洽，會(huì)計(jì)電算化安全管理的相關(guān)法規(guī)還很不健全，會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)系統(tǒng)的電算化安全規(guī)范尚未形成。加上近期會(huì)計(jì)法規(guī)大改革，主要精力關(guān)注在主體結(jié)構(gòu)的建設(shè)上，對(duì)會(huì)計(jì)電算化的相關(guān)法規(guī)對(duì)接仍然未能理順。由于法規(guī)的不合理，不完善，使電算化犯罪的控制很困難。例如，對(duì)未經(jīng)許可接觸電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)或有關(guān)數(shù)據(jù)文件的行為，在許多國(guó)家法律、法規(guī)上不認(rèn)為是偷竊行為，因此就無法對(duì)拷貝重要機(jī)密數(shù)據(jù)的行為治罪。從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)電算化舞弊行為更加猖獗。

6．經(jīng)常性審計(jì)和監(jiān)督不夠

會(huì)計(jì)工作開展電算化后，手工記帳方式下的記帳憑證、明細(xì)帳、總分類帳及整個(gè)帳務(wù)處理過程均以肉眼看不到的電磁數(shù)據(jù)形式存放于計(jì)算機(jī)中。現(xiàn)階段，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)需要保密的數(shù)據(jù)進(jìn)行經(jīng)常的審計(jì)和監(jiān)督的制度還未建立，電算化審計(jì)方法名不副實(shí)，審計(jì)處于被動(dòng)局面，審計(jì)人員不審查機(jī)內(nèi)程序和文件，只審查輸入的數(shù)據(jù)和打印輸出的資料，因此審查不徹底，具有片面性。計(jì)算機(jī)審計(jì)停留在淺層次運(yùn)用，審計(jì)人員隊(duì)伍整體計(jì)算機(jī)知識(shí)缺乏，專業(yè)審計(jì)軟件市場(chǎng)不完善。而傳統(tǒng)審計(jì)方法由于操作技術(shù)上的局限性，效率不高，越來越難以勝任國(guó)家提出的各項(xiàng)要求，造成了審計(jì)線索缺乏，審計(jì)監(jiān)督不夠，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。審計(jì)環(huán)節(jié)的種種不嚴(yán)密創(chuàng)造了舞弊環(huán)境，留下了舞弊的空間。

三、會(huì)計(jì)電算化舞弊的防范對(duì)策

信息系統(tǒng)的開放化給企業(yè)信息的安全造成極大的威脅，我們只有通過不斷的對(duì)會(huì)計(jì)電算化舞弊方法及原因分析和理解后，更加全面的提煉出對(duì)信息系統(tǒng)舞弊的防范與控制措施，進(jìn)而防止利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊與犯罪。

1．選擇好的財(cái)務(wù)軟件

市場(chǎng)上已經(jīng)有許多財(cái)務(wù)軟件，企業(yè)在實(shí)行電算化時(shí)，必須結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)和國(guó)家的有關(guān)規(guī)定選擇適合的商業(yè)化財(cái)務(wù)軟件作為基礎(chǔ)，結(jié)合本企業(yè)情況，進(jìn)行應(yīng)用性改進(jìn)。在改進(jìn)時(shí)，要關(guān)注目前我國(guó)已經(jīng)頒布的有關(guān)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，以及各地也頒布各種地方標(biāo)準(zhǔn)。在遵守國(guó)家法規(guī)的基礎(chǔ)上，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)注意系統(tǒng)權(quán)限設(shè)置、安全性和保密性等關(guān)鍵因素。其中，包括符合標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的開發(fā)和審批過程、合格的開發(fā)人員、系統(tǒng)的文件資料和流程圖、系統(tǒng)各功能模塊的設(shè)計(jì)等等。并且企業(yè)在選購(gòu)軟件時(shí)，還應(yīng)充分考慮行業(yè)的特點(diǎn)以及適合本單位計(jì)算，滿足本單位具體會(huì)計(jì)核算和管理決策的要求，最大限度的為企業(yè)服務(wù)。

2．建立合理的內(nèi)部控制制度

實(shí)施會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的職能和組成要素都發(fā)生了相應(yīng)的變化。為了避免電算化舞弊問題的發(fā)生,必須依據(jù)會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn),制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，在電算化條件下內(nèi)部控制發(fā)生了變化，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人員和系統(tǒng)兩方面的控制。企業(yè)內(nèi)部控制是由人制定的，也是靠人去執(zhí)行和完善的。因此，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)把用人關(guān)，應(yīng)嚴(yán)格劃分使用權(quán)限，明確使用者、管理者、維護(hù)者三者的權(quán)利與責(zé)任，嚴(yán)禁越級(jí)和交叉操作，對(duì)某些崗位實(shí)行定期或不定期的轉(zhuǎn)換制度，以便相互牽制，相互監(jiān)督。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)控制，建立規(guī)范的計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)訪問機(jī)制，對(duì)計(jì)算機(jī)硬件、軟件及軟件維護(hù)等工作環(huán)節(jié)也要制定相應(yīng)的保密措施,確保會(huì)計(jì)信息的可靠性和準(zhǔn)確性，以減少無紙化會(huì)計(jì)信息帶來的困擾。

3.加強(qiáng)信息系統(tǒng)的安全性

會(huì)計(jì)電算化信息資源共享的同時(shí)，也將自身暴露于風(fēng)險(xiǎn)之中，為了提高會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全防范能力,應(yīng)采用一些措施。例如，對(duì)進(jìn)入計(jì)算機(jī)機(jī)房的人員及其隨身攜帶的磁介質(zhì)載體等事項(xiàng)做出限制和檢查；不要使用來路不明的磁碟和光碟；在使用新軟件之前，要對(duì)其進(jìn)行必要的檢查，以防其中含有病毒；對(duì)磁盤加寫保護(hù)；不要將數(shù)據(jù)或應(yīng)用程序存在系統(tǒng)盤上；做到專機(jī)專用，一臺(tái)計(jì)算機(jī)只能做授權(quán)的上機(jī)操作，禁止在計(jì)算機(jī)上安裝游戲等其他軟件；重要數(shù)據(jù)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行備份，并采取磁盤雙工或磁盤鏡像等補(bǔ)救措施；對(duì)于重要的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)應(yīng)加電磁屏蔽，以防止電磁輻射和干擾；制定計(jì)算機(jī)機(jī)房管理規(guī)定，制定機(jī)房防火、防水、防盜、防鼠的措施，以及突發(fā)事件的應(yīng)急對(duì)策等。

4．提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)舞弊事件的產(chǎn)生，也有一個(gè)過程，從舞弊念頭的產(chǎn)生、執(zhí)行、到假象的出現(xiàn)，中間經(jīng)歷策劃者、組織者與具體實(shí)施者。因此，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，特別是提高會(huì)計(jì)人員思想道德素質(zhì)，保護(hù)好會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益，是杜絕會(huì)計(jì)電算化舞弊的重要條件。同時(shí)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)建設(shè)應(yīng)當(dāng)將信息系統(tǒng)技術(shù)與信息系統(tǒng)管理理念整合，企業(yè)應(yīng)當(dāng)倡導(dǎo)全體員工積極參與信息系統(tǒng)建設(shè)，正確理解和使用信息系統(tǒng)，提高信息系統(tǒng)運(yùn)作效率。因此提高會(huì)計(jì)人員的電算化水平，培養(yǎng)一批既懂計(jì)算機(jī)又懂電算化知識(shí)的人員成為一種必要，要加大對(duì)人員的管理力度，提高人員的整體水平，在我國(guó)電算化事業(yè)中吸取國(guó)外的一些先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，不斷進(jìn)步，充分體現(xiàn)電算化人員的貢獻(xiàn)力量。

5．加強(qiáng)電算化法制建設(shè)

目前，由于法規(guī)的不健全是我們必須看到，對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)和管理，不能僅靠現(xiàn)有的一些法規(guī)，如會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，因?yàn)闀?huì)計(jì)電算化犯罪畢竟是高科技、新技術(shù)下的一種新型犯罪，為此制定專門的法規(guī)對(duì)此加以有效控制就很有必要。電算化犯罪法制建設(shè)，可從兩個(gè)方面入手：（l）建立針對(duì)利用電算化犯罪活動(dòng)的法律，明確規(guī)定哪些行為屬于電算化舞弊行為及其懲處方法；（2）建立電算化系統(tǒng)本時(shí)的保護(hù)法律，明確電算化系統(tǒng)中哪些東西或哪些方面受法律保護(hù)（硬件、軟件、數(shù)據(jù)）及受何種保護(hù)。建立以上計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的保護(hù)法律，從而震懾舞弊行為。

6．充分發(fā)揮審計(jì)的作用

電算化審計(jì)對(duì)揭露并防止利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行犯罪、舞弊的行為起著重要的作用。健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是營(yíng)造守法、公平、正直的內(nèi)部環(huán)境的重要保證。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，在企業(yè)內(nèi)部形成有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督的良好氛圍查錯(cuò)防弊一直是審計(jì)工作的一項(xiàng)重要職能，審計(jì)對(duì)付計(jì)算機(jī)舞弊可以在兩個(gè)方面發(fā)揮作用：一是在審計(jì)中直接查出計(jì)算機(jī)舞弊案；二是在審核和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的弱點(diǎn)，提請(qǐng)被審計(jì)單位改善內(nèi)部控制制度，通過完善內(nèi)部控制系統(tǒng)來預(yù)防、查出和處理計(jì)算機(jī)舞弊活動(dòng)。

四、結(jié)束語

總之，會(huì)計(jì)電算化是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分，是會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)歷史性飛躍。因此會(huì)計(jì)電算化的舞弊是客觀存在，只要我們正視各種舞弊，并認(rèn)真分析，積極采取正確有

效的防范措施，進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)督與控制，那么會(huì)計(jì)電算化的舞弊是完全可以減少與控制的，會(huì)計(jì)電算化工作一定能在合法健康的軌道上有效運(yùn)行

參考文獻(xiàn)：

[1]謝朝斌.股份公司會(huì)計(jì)舞弊及其制度防范[J].會(huì)計(jì)研究,2000.5.[2]葉雪芳.基于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制研

第五篇：淺談如何防范會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)舞弊

淺談如何防范會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)舞弊

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十二條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整?！边@說明會(huì)計(jì)事項(xiàng)是會(huì)計(jì)信息處理的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是對(duì)一個(gè)單位或部門財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)反映。而會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)舞弊都是與會(huì)計(jì)信息真實(shí)性相違背，造成會(huì)計(jì)信息與其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事實(shí)不相符合，必然使領(lǐng)導(dǎo)決策者對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生偏差，甚至產(chǎn)生錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致作出錯(cuò)誤的決策，造成社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的混亂，因此，我們必須防范會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)舞弊。

一、會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)舞弊的含義和表現(xiàn)形式

（一）、會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)舞弊含義

所謂會(huì)計(jì)錯(cuò)誤，也稱之為會(huì)計(jì)過失、會(huì)計(jì)失誤，是指在會(huì)計(jì)核算中由于某種原因造成的非故意的過失。財(cái)會(huì)人員在會(huì)計(jì)核算中有時(shí)難免發(fā)生各類失誤和偏差，這種失誤和偏差當(dāng)然免不了與自身專業(yè)素質(zhì)，業(yè)務(wù)基本技能以及處理業(yè)務(wù)的熟練程度有關(guān)，但經(jīng)驗(yàn)再豐富的財(cái)會(huì)人員也不會(huì)不發(fā)生任何失誤和偏差。

會(huì)計(jì)舞弊是指故意的、有目的的、有針對(duì)性的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為。它與會(huì)計(jì)錯(cuò)誤有相近或相同的形式，但本質(zhì)卻完全不一樣。會(huì)計(jì)舞弊是有意的、人為因素造成的、是不可告人的，不敢公之于眾，往往伴有一定形式的掩飾，通過虛構(gòu)事實(shí)隱蔽真相或技術(shù)處理等手法將非法會(huì)計(jì)事項(xiàng)加以合法化，并進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，一般難以發(fā)現(xiàn)，這種行為是違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律法規(guī)，甚至是違法犯罪的行為。

（二）、會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)舞弊的主要表現(xiàn)形式 會(huì)計(jì)錯(cuò)誤形式主要包括： 1.原始數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤：有技術(shù)性的錯(cuò)誤：如憑證填錯(cuò)、借貸方向記反、小數(shù)點(diǎn)錯(cuò)位、紅筆運(yùn)用不當(dāng)；有習(xí)慣性的錯(cuò)誤：如在手工記帳時(shí)，對(duì)數(shù)碼字寫得不規(guī)范：2寫作或當(dāng)作7，5寫作或當(dāng)作6；在操作性的錯(cuò)誤：如計(jì)算器按錯(cuò)鍵、發(fā)生筆誤、眼誤等。2.由于對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解而造成的錯(cuò)誤：如在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬有借方余額的情況，由于理解偏差未放入報(bào)表中“預(yù)付賬款”中項(xiàng)目，而放入“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目。3.對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用而導(dǎo)致的錯(cuò)誤：如在物價(jià)下跌情況下，為確保會(huì)計(jì)信息的合理性，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，對(duì)存貨可采用先進(jìn)先出法，而由于理解偏差用了后進(jìn)先出法。對(duì)于計(jì)提各種存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備等只能在股份公司使用，而非股份制企業(yè)都采用之。

會(huì)計(jì)舞弊形式主要包括：

1、偽造、變?cè)煊涗浕驊{證。

2、隱瞞有關(guān)交易或事項(xiàng)。

3、記錄虛假的交易或事項(xiàng)。

4、蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。

二、會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)舞弊的特點(diǎn)

會(huì)計(jì)錯(cuò)誤一般具有以下特點(diǎn)：

1、會(huì)計(jì)錯(cuò)誤是一種無意的行為，會(huì)計(jì)人員不存在不良動(dòng)機(jī)。且是行為人主觀想盡力避免而產(chǎn)生的。

2、會(huì)計(jì)錯(cuò)誤從客觀結(jié)果上看，行為人未從中受益。

3、會(huì)計(jì)錯(cuò)誤一般是公開的，行為人沒有進(jìn)行掩飾和假裝，過失無需“包裝”，會(huì)計(jì)錯(cuò)誤往往易于查找和糾正，一般不具有隱蔽性?？梢酝ㄟ^復(fù)核、試算平衡、科目匯總、科目對(duì)應(yīng)關(guān)系、表表對(duì)應(yīng)關(guān)系等環(huán)節(jié)加以糾正。

4、會(huì)計(jì)錯(cuò)誤往往是個(gè)人行為，而非團(tuán)伙行為。

會(huì)計(jì)舞弊的特點(diǎn)主要有：

1、舞弊行為人主觀上是故意的、有目的的。例如，為逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅而少列收，多計(jì)成本，為滿足企業(yè)的利益，而掩蓋或謊報(bào)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的不誠(chéng)實(shí)行為。

2、會(huì)計(jì)舞弊一般會(huì)導(dǎo)致企業(yè)最終會(huì)計(jì)信息被歪曲或掩蓋，與客觀事實(shí)不符。結(jié)果造成舞弊人受益、舞弊企業(yè)受益或領(lǐng)導(dǎo)受益，而嚴(yán)重侵害了企業(yè)自身、企業(yè)職工利益，債權(quán)人利益和股東權(quán)利。

3、會(huì)計(jì)舞弊一般是“私下”的，行為人以種種手段掩飾，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)嚴(yán)重失去了本質(zhì)現(xiàn)象，使一般行外人難以發(fā)現(xiàn)。

4、會(huì)計(jì)舞弊一般為團(tuán)伙行為，但有些是個(gè)人行為，如出納貪污、挪用公款。

三、防范會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)舞弊的措施

（一）加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)，強(qiáng)化職責(zé)，從源頭上防范會(huì)計(jì)錯(cuò)誤

財(cái)會(huì)人員是財(cái)務(wù)管理的直接者，擔(dān)負(fù)著對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法，只有財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)得到增強(qiáng)，財(cái)務(wù)職責(zé)才能充分發(fā)揮，才能從源頭上減少會(huì)計(jì)錯(cuò)誤，省局建立人才庫，也是從源頭上減少會(huì)計(jì)錯(cuò)誤的體現(xiàn)。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)技能培養(yǎng)，有效避免和減少會(huì)計(jì)錯(cuò)誤

為有效避免和減少會(huì)計(jì)錯(cuò)誤，適應(yīng)會(huì)計(jì)改革的深入和解決在實(shí)際工作中出現(xiàn)的新問題，會(huì)計(jì)人員單純依靠事后學(xué)習(xí)、學(xué)校教育是難以適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展需要的，必須要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)教育，包括基本技能和新技術(shù)工具的運(yùn)用技能，突出工作能力和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。要充分利用好全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試等平臺(tái)，打造高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員要主動(dòng)學(xué)習(xí)，不斷探索、研究新問題、新情況，才能使會(huì)計(jì)工作適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要。

（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德培養(yǎng)，提高會(huì)計(jì)人員主觀意識(shí)，讓他們遠(yuǎn)離會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。

要遠(yuǎn)離會(huì)計(jì)錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)人員道德已不單純是會(huì)計(jì)人員自身修養(yǎng)高低的問題，而是關(guān)系到會(huì)計(jì)工作質(zhì)量高低、會(huì)計(jì)信息真假的問題，要使會(huì)計(jì)人員不僅具備一流的專業(yè)知識(shí)，更要有一流的職業(yè)道德水準(zhǔn)，寓道德教育于學(xué)習(xí)、工作生活之中，使會(huì)計(jì)人員按職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)去做，提高會(huì)計(jì)人員抵制會(huì)計(jì)錯(cuò)誤的能力，讓會(huì)計(jì)錯(cuò)誤遠(yuǎn)離會(huì)計(jì)人員。

（四）強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員適應(yīng)新形勢(shì)的需要，減少會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。

要減少會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)舞弊，必須提高會(huì)計(jì)人員對(duì)參加繼續(xù)教育培訓(xùn)目的和意義的認(rèn)識(shí)，積極、主動(dòng)參加培訓(xùn)。各級(jí)、各部門、各單位要積極支持會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育培訓(xùn)和各類學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)時(shí)間、資金等方面予以保障。會(huì)計(jì)管理部門要不斷完善會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)機(jī)制，要不斷探索培訓(xùn)方式，分行業(yè)、分級(jí)次培訓(xùn)，在類別上分行政事業(yè)與企業(yè)，在培訓(xùn)層次上分高級(jí)會(huì)計(jì)人員與中初級(jí)會(huì)計(jì)人員，在內(nèi)容上把握的側(cè)重點(diǎn)不一樣，注重實(shí)用性，突出可操作性，只有這樣，才能不斷提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，讓會(huì)計(jì)知識(shí)學(xué)以致用，有效地減少會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)舞弊。

（五）建立經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)牽制制度，防止會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生

在對(duì)某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，要嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》等法律法規(guī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)制度，嚴(yán)格按票據(jù)及有關(guān)印章的管理，以及實(shí)物出入庫、資產(chǎn)管理等有關(guān)制度，加強(qiáng)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)之間內(nèi)部人員的牽制作用，（六）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)糾正會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)舞弊

《新會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定依法辦理會(huì)計(jì)事務(wù),加大了對(duì)會(huì)計(jì)工作中弄虛作假的懲治力度,較舊法有重大突破的是,新法中對(duì)法律責(zé)任規(guī)定得具體明確,便于操作,加大了治理力度,顯示了國(guó)家對(duì)“制止會(huì)計(jì)造假,提高會(huì)計(jì)質(zhì)量”下了大決心。這樣做有利于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理,有利于提高經(jīng)濟(jì)效益,有利于維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。要及時(shí)糾正會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)舞弊, 必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督。

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