第一篇：營改增差額征稅提醒和會計處理

營改增差額征稅提醒和會計處理

一、稅務(wù)提醒

（一）營改增后享受增值稅“銷售額差額征稅”政策規(guī)定 財稅（2013）37號文件，附件2《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定：

(四)銷售額。

經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。

試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

1.支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。2.繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

3.支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明。

4.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

（二）實務(wù)提醒 1.從上面文件可以看出，只有上面規(guī)定的范圍才能增值稅差額征稅，必須同時滿足以下兩個條件：

（1）納稅人—— 經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人

（2）從事業(yè)務(wù)——提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù) 2.實務(wù)操作形式要求——有效憑證

滿足了上述條件，才有可能按照“有效憑證”規(guī)定要求；沒有差額的業(yè)務(wù)，也就沒有“有效憑證”規(guī)定要求。

二、差額會計處理

——很多教材和文章（包括國稅官方的、公開出版的）的實務(wù)例子大部分有點問題，都舉了一些其他已經(jīng)取消差額政策的行業(yè)（交通運輸業(yè)、廣告代理業(yè)等）。

（一）一般納稅人差額征稅的會計處理

一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃行業(yè)支付的由出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進行明細(xì)核算。

企業(yè)接受該應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

【例1】A 企業(yè)2013 年12 月17 日，取得融資租賃業(yè)務(wù)支付的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費開具的各種合法有效憑證，金額10 萬元。

應(yīng)納稅額=100000/（1+17%）×17％= 14529.91 借：主營業(yè)務(wù)成本 85470.09

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）14529.91 貸：銀行存款 100000

對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主

營業(yè)務(wù)成本”等科目。

【例2】接【例1】若A 企業(yè)對扣減銷售額而減少的銷項稅額采取期末一次性進行賬務(wù)處理，則會計處理如下：

（1）支付款項時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 100000 貸：銀行存款 100000（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)稅款時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）14529.91 貸：主營業(yè)務(wù)成本 14529.91

（二）小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理

小規(guī)模納稅人提供提供有形動產(chǎn)融資租賃行業(yè)支付的由出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

企業(yè)接受該應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

【案例3】假設(shè)A 企業(yè)為小規(guī)模納稅人，A 企業(yè)2013 年12 月17 日，取得融資租賃業(yè)務(wù)支付的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費開具的各種合法有效憑證，金額10 萬元。

應(yīng)納稅額=100000/（1+3%）×3％= 2912.62 借：主營業(yè)務(wù)成本 97087.38

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 2912.62 貸：銀行存款 100000

對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目?！景咐?】接【案例3】若A 企業(yè)對扣減銷售額而減少的銷項稅額采取期末一次性進行賬務(wù)處理，則會計處理如下：

（1）支付款項時：

借：主營業(yè)務(wù)成本 2912.62 貸：銀行存款 2912.62（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)稅款時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 2912.62 貸：主營業(yè)務(wù)成本 2912.62

第二篇：營改增差額征稅全攻略

營改增差額征稅全攻略

2016年（福建）

第一部分 差額征稅的政策

1、金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計。

金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。

金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運輸代理、代理報關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

3、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。

（1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

（2）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

（3）試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。

繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點納稅人,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計算當(dāng)期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實際收取的本金。

試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

（4）經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實收資本未達(dá)到1.7億元但注冊資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行。

4、航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。

5、試點納稅人中的一般納稅人（以下稱一般納稅人）提供客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

6、試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

7、試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

簡易計稅方法包括：

（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

（3）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

建筑工程老項目，是指：

《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

跨縣市區(qū)提供建筑服務(wù)的

（1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

（2）試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

8、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。

9、銷售不動產(chǎn)

（1）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

（2）一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

（3）小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。（4）其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房），應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

（5）個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。

第二部分 差額征稅的稅收管理

試點納稅人按照上述規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。

（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明。

（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)為合法有效憑證。

（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

第三篇：營改增后建筑企業(yè)差額征稅的財稅處理

營改增后建筑企業(yè)差額征稅的財稅處理

來源：肖太壽 作者：肖太壽 人氣：3338 發(fā)布時間：2017-04-16 導(dǎo)語

建筑企業(yè)增值稅差額征稅是指建筑企業(yè)總承包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)時，在工程項目所在地國稅局進行差額預(yù)繳增值稅的納稅業(yè)務(wù)。

全面營改增后，建筑企業(yè)增值稅差額征稅的總承包方，應(yīng)如何進行會計核算？如何開具發(fā)票？如何進行預(yù)繳增值稅和申報增值稅？這些問題必須依照稅法的規(guī)定進行。

一、建筑企業(yè)差額征收增值稅的分類及其稅務(wù)處理

1、建筑企業(yè)差額征收增值稅的分類和條件

根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年公告第17號文件的規(guī)定，建筑企業(yè)差額征收增值稅分為兩類：

第一類是工程施工所在地差額預(yù)交增值稅；

第二類是公司注冊地差額申報增值稅。

其中第一類又分為兩種：

（1）一般計稅方法計稅的總承包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)時的總分包差額預(yù)交增值稅；

（2）簡易計稅方法計稅的總承包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)時的總分包差額預(yù)交增值稅。

第二類只有一種差額申報增值稅，即簡易計稅方法計稅的總承包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)時的總分包差額申報增值稅。

具體如下圖所示：

2、建筑企業(yè)差額征增值稅的條件

根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年公告第17號文件和國家稅務(wù)總局2016年公告第53號的規(guī)定，建筑企業(yè)差額征增值稅必須同時具備以下條件。

（1）建筑企業(yè)總承包方必須發(fā)生分包行為，其中分包包括專業(yè)分包、清包工分包和勞務(wù)分包行為。

（2）如果是在工程施工所在地差額預(yù)繳增值稅，則建筑企業(yè)必須跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)。如果建筑企業(yè)公司注冊地與建筑服務(wù)發(fā)生地是同一個國稅局管轄地，則不在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)交增值稅。

（3）建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)或建筑企業(yè)公司注冊地與建筑服務(wù)發(fā)生地是同一個國稅局管轄地，簡易計稅方法計稅的總承包方，只要發(fā)生分包業(yè)務(wù)行為，總承包方都在公司注冊地差額零申報增值稅。

（4）分包方向總承包方開開具增值稅發(fā)票時，必須在增值稅發(fā)票上的“備注欄”中必須注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目的名稱。

（5）建筑企業(yè) 跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款時，需填報《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：

①與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；

②與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；

③從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。

3、建筑企業(yè)差額征增值稅的稅務(wù)處理

（1）在工程所在地國稅局差額預(yù)繳增值稅的處理。

根據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局2016年公告第17號）第四條、第五條、第七條和國家稅務(wù)總局公告2016年第53號第八條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第四條第（三）項的規(guī)定，建筑企業(yè) 跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定差額預(yù)繳增值稅。

第一，一般納稅人的建筑企業(yè)總承包方跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。計算公司如下：

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%

第二，一般納稅人的建筑企業(yè)總承包方跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。計算公司如下：

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

第三，小規(guī)模納稅人的建筑企業(yè)總承包方跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

計算公司如下：

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

第四，建筑企業(yè)取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。

（2）在公司注冊地國稅局差額零申報增值稅的處理。

由于只有簡易計稅方法計稅的總承包方發(fā)生分包行為的情況下，才會發(fā)生在公司注冊地國稅局差額申報增值稅的情況。而且簡易計稅方法計稅的總承包方在發(fā)生分包情況下，在工程所地國稅局已經(jīng)按照3%的稅率差額預(yù)交增值稅，回公司注冊地也是按照3%稅率差額申報增值稅，基于規(guī)避重復(fù)征稅的考慮，簡易計稅方法計稅的總承包方在公司注冊地國稅局只能差額零申報增值稅。

二、簡易計稅方法的總分包之間差額征收增值稅的發(fā)票開具及賬務(wù)處理

1、會計核算依據(jù)

財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知（財會[2016]22號）。

（1）二級科目“簡易計稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

（2）企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

二級科目“預(yù)交增值稅”科目：核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

企業(yè)預(yù)繳增值稅時：

借：應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅

貸：銀行存款

月末企業(yè)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費—預(yù)繳增值稅

（2）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》。合同成本是指為建造某項合同而發(fā)生的相關(guān)費用，包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費用。但應(yīng)注意：合同成本不包括在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項，但是根據(jù)分包工程進度支付的分包工程進度款，應(yīng)構(gòu)成累計實際發(fā)生的合同成本。即總包應(yīng)將所支付的分包工程進度款作為本公司的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理，以全面反映了總承包方的收入與成本，這與《建筑法》、《合同法》中對總承包人相關(guān)責(zé)任和義務(wù)的規(guī)定相吻合。

2、稅務(wù)處理依據(jù)

按照《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，建筑業(yè)采用簡易計稅的情況下，建筑企業(yè)總包扣除分包差額計稅，即按照(總包額-分包額)÷(1+3%)×3%.在工程施工所在地進行預(yù)繳增值稅和在建筑企業(yè)注冊所在地零申報增值稅。

? 案例分析

建筑企業(yè)簡易計稅情況下的總分包業(yè)務(wù)的會計核算、票據(jù)開具

1、案情介紹

山東的甲公司承包了山西一個合同值為1000萬元(含增值稅）的工程項目，并把其中300萬元(含增值稅）的部分項目分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的分包人乙公司，工程完工后，該工程項目最終結(jié)算值為 1000萬元(含增值稅）。假設(shè)該項目屬于老項目，甲乙公司均采取簡易計稅。甲公司完成工程累計發(fā)生合同成本500萬元.請分析如何進行會計核算？

2、會計核算（單位為：萬元）

（1）總包方甲公司的會計處理

完成合同成本：

借：工程施工—合同成本 500

貸：原材料等 500

收到總承包款：

借：銀行存款 1000

貸：工程結(jié)算 970.88

應(yīng)交稅費—簡易計稅 29.12

分包工程結(jié)算：

借：工程施工——合同成本 300

貸：應(yīng)付賬款——乙公司 300

全額支付分包工程款并取得分包方開具的增值稅普通發(fā)票時：

借：應(yīng)付賬款——乙公司 300

貸：銀行存款

300

同時，借：應(yīng)交稅費—簡易計稅 8.74

貸：工程施工——合同成本 8.74

甲公司確認(rèn)該項目收入與費用：

借：主營業(yè)務(wù)成本 791.26

工程施工——合同毛利 179.62

貸：主營業(yè)務(wù)收入 970.88

工程結(jié)算與工程施工對沖結(jié)平：

借：工程結(jié)算 970.88

貸：工程施工——合同成本 791.26

——合同毛利 179.62

向項目所在地山西國稅局預(yù)繳稅款=（1000-300）÷（1+3%）×3%）=20.38（萬元）的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費——預(yù)繳增值稅 20.38

貸：銀行存款

20.38

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 20.38

貸：應(yīng)交稅費——預(yù)繳增值稅 20.38

3、全額開票，差額計稅

發(fā)票備注欄要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）及項目名稱。簡易計稅的情況下，一般預(yù)繳稅款等于向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)納稅申報的稅額。甲納稅申報按差額計算稅額：（1000-300）÷（1+3%）×3%=20.38（萬元）。

建筑施工采用簡易計稅方法時，發(fā)票開具采用差額計稅但全額開票，這與銷售不動產(chǎn)、勞務(wù)派遣、人力資源外包服務(wù)、旅游服務(wù)等差額開票不同，甲公司可全額開具增值稅專用發(fā)票。發(fā)票上填寫：稅額為29.12萬元[1000÷（1+3%）×3%]；銷售金額為：970.88萬元（1000-29.12）。

第四篇：營改增一般納稅人差額征稅的賬務(wù)處理

營改增一般納稅人差額征稅的賬務(wù)處理

（一）試點納稅人差額征稅的賬務(wù)處理

1、一般納稅人差額征稅的會計處理

根據(jù)財會[2012]13號文件的規(guī)定，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目 案例1：

XX市甲運輸公司是增值稅一般納稅人，2012年9月取得全部收入200萬元，其中，國內(nèi)客運收入185萬元，支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得支票12萬元，運送該批貨物取得運輸收入3萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進項稅額，期初無留抵稅額（單位：萬元）。請分析甲運輸公司應(yīng)如何賬務(wù)處理？ 分析：

由于客運收入屬于交通運輸業(yè)，屬于營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，適用的增值稅率為11%，銷售貨物屬于增值稅應(yīng)稅貨物，稅率為17%.因此，甲運輸公司銷售額為（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%）=104.85（萬元）。

甲運輸公司應(yīng)交增值稅額為（185+3-50）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=15.42（萬元）。

試點納稅人接受非試點營業(yè)稅納稅人聯(lián)運業(yè)務(wù)，銷售額要按差額計算。根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定，試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。

甲運輸公司取得收入的會計處理：

借：銀行存款

200

貸：主營業(yè)務(wù)收入

179.63

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

20.37[（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%]。

支付聯(lián)運企業(yè)運費：

借：主營業(yè)務(wù)成本

45.05

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）

4.95[50÷（1+11%）×11%]

貸：銀行存款

50。

假設(shè)本案例中的增值稅一般納稅人甲運輸公司支付試點聯(lián)運企業(yè)（小規(guī)模納稅人）運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，其他條件不變。則根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》的規(guī)定，試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。

甲運輸公司銷項稅額為（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=20.37（萬元）。

甲運輸公司可抵扣進項稅額為50×7%＝3.5（萬元）。

借：銀行存款

200

貸：主營業(yè)務(wù)收入

179.63

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

20.37。

支付聯(lián)運小規(guī)模納稅人企業(yè)運費：

借：主營業(yè)務(wù)成本

46.5

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

3.5

貸：銀行存款

50。

假設(shè)支付試點聯(lián)運企業(yè)（一般納稅人）運費價稅合計50萬元并取得增值稅專用發(fā)票，其他條件不變。則甲運輸公司可抵扣進項稅額：50÷（1+11%）×11%=4.95（萬元）。甲運輸公司提供服務(wù)取得收入的會計處理：

借：銀行存款

200

貸：主營業(yè)務(wù)收入

179.63

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

20.37。

支付聯(lián)運一般納稅人企業(yè)運費：

借：主營業(yè)務(wù)成本

45.05

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

50。

4.95

第五篇：營改增后的差額征稅政策小結(jié)

2016年5月1日開始，全國范圍開始了全行業(yè)營改增試點，為適用營改增試點的需要，財政部、國家稅務(wù)總局對部分行業(yè)或某些業(yè)務(wù)，規(guī)定了可以實行差額征稅政策。具體有：

1.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

2.納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

（1）小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。

（2）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程和房地產(chǎn)老項目，是指：

①《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

②《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

③未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。

納稅人應(yīng)按照上述（1）、（2）計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

4.一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)（不含自建），適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。上述納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地的主管地稅機關(guān)預(yù)繳增值稅，向機構(gòu)所在地的主管國稅機關(guān)進行納稅申報。

5.一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適應(yīng)簡易計稅方法，以全部收入減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地的主管地稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地的主管國稅機關(guān)進行納稅申報。

6.一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地的主管地稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地的主管國稅機關(guān)進行納稅申報。

7.小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地的主管地稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)進行納稅申報。

8.其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房），應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5% 的征收率向不動產(chǎn)所在地的主管地稅機關(guān)申報繳納增值稅。

9.北京市、上海市、廣州市和深圳市，個體工商戶和個人銷售購買的住房，將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。

10.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

11.中國證券登記結(jié)算公司的銷售額，不包括以下資金項目：按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結(jié)算過程中代收代付的資金交收違約罰息。

12.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。

13.納稅人提供旅游服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

14.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)

（1）經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

（2）經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

（3）試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點納稅人,經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

（4）經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實收資本未達(dá)到1.7億元但注冊資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行。

15.航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。

16.一般納稅人提供客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

17.中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構(gòu)接受捐款，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額為銷售額。其接受的捐款，不得開具增值稅專用發(fā)票。

18.勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)為勞務(wù)派遣服務(wù)。

（1）一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

（2）小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

19.納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。

20.納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

杭州國稅解答全面營改增差額征稅政策的12個問題

2017-04-27 14:56 來源：

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自營改增試點全面推行以來，按照黨中央、國務(wù)院確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增的要求，財政部、國家稅務(wù)總局對于營業(yè)稅原有的大部分稅收優(yōu)惠政策采取了“平移模式”，基本延續(xù)了原營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。與前幾次營改增擴圍相比，此次全面擴圍中適用差額征稅的情況顯著增多，內(nèi)容也更為復(fù)雜。為幫助納稅人準(zhǔn)確掌握差額征稅相關(guān)政策，本期?？瘜ｉT對此次全面推行營改增試點中適用差額征稅的有關(guān)政策內(nèi)容進行梳理、匯總，供大家學(xué)習(xí)參考。

全面營改增差額征稅政策指南

一、問:什么是營改增差額征稅？

答：營改增差額征稅是指營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，按照國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項目價款后的不含稅余額為銷售額的征稅方法。

二、問：全面營改增后，納稅人發(fā)生哪些特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇差額征稅？ 答：全面營改增后，截至2016年12月31日，可以選擇差額征稅的應(yīng)稅服務(wù)新增項目如下：

1、金融商品轉(zhuǎn)讓；

2、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)；

3、旅游服務(wù)；

4、適用簡易計稅方法的建筑服務(wù)；

5、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外）；

6、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)；

7、小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)）；

8、中國證券登記結(jié)算公司允許扣除的資金項目；

9、勞務(wù)派遣服務(wù)；

10、人力資源外包服務(wù)；

11、安全保護服務(wù)；

12、納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)；

13、不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)；

14、不動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)；

15、提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)方收取的自來水水費；

16、簽證代理服務(wù)；

17、納稅人代理進口按規(guī)定免征進口增值稅的貨物；

18、教育部考試中心及其直屬單位為境外單位在境內(nèi)開展考試項目。

三、問：納稅人發(fā)生營改增差額征稅的應(yīng)稅服務(wù)，其計稅銷售額應(yīng)如何計算？ 答：納稅人如發(fā)生上述需實行差額征稅的增值稅應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)按以下方式計算應(yīng)稅銷售額：

一般納稅人：計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）。

小規(guī)模納稅人：計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+征收率）。

四、問：選擇營改增差額征稅的納稅人，可憑哪些有效憑證進行差額扣除？ 答：差額扣除應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證，否則不得扣除。所謂有效憑證指的是：

1、支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證；

2、支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明；

3、繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證；

4、扣除的政府性基金、行政事業(yè)收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)為合法有效憑證；

5、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

五、問：納稅人在全面推行營改增試點前發(fā)生的應(yīng)稅行為，按國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)實行差額征收營業(yè)稅的，該怎樣處理？

答：試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅。

六、問：發(fā)生適用于差額征稅政策的應(yīng)稅服務(wù)時，企業(yè)應(yīng)如何開具發(fā)票？

答：根據(jù)文件《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局〔2016〕23號）第四條第（二）款規(guī)定，按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他項目混開。

所有差額征稅業(yè)務(wù)開具增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)全額開具。

七、問：實行營改增差額征稅項目的納稅人，在哪些情形下不得開具增值稅專用發(fā)票？ 答：根據(jù)財稅〔2016〕36號文附件2的相關(guān)規(guī)定，以下差額征稅項目不得全額開具增值稅專用發(fā)票：

1、金融商品轉(zhuǎn)讓；

2、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；

3、提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金；

4、向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的費用（如：交通費、住宿費、餐飲費、簽證費、門票費等）。

八、問：全面推行營改增后，常見的差額征稅項目應(yīng)如何計算銷售額？ 答：

1、金融商品轉(zhuǎn)讓

納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。

2、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)型收費后的余額為銷售額。

3、旅游服務(wù)

納稅人提供旅游服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

4、適用簡易計稅方法的建筑服務(wù)

納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

（1）小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。

（2）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。

5、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外）以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

6、適用簡易計稅方法的不動產(chǎn)（不含自建）轉(zhuǎn)讓（包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人、自然人）

以收取的全部價款和價外費用，扣除該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價。

7、中國證券登記結(jié)算公司允許扣除的資金項目

該類項目的銷售額不包括按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險基金。

8、勞務(wù)派遣服務(wù)

勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

9、人力資源外包服務(wù)

納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）的有關(guān)規(guī)定，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。

向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

10、安全保護服務(wù)

根據(jù)財稅〔2016〕68號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》的相關(guān)規(guī)定，納稅人提供安全保護服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額。

11、納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)

以收取的全部價款和價外費用，扣除該項土地使用權(quán)購置原價或者取得時的作價后的余額為銷售額。

12、不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)

以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

13、不動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)

以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

14、提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)方收取的自來水水費

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第54公告）的規(guī)定：提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

15、教育部考試中心及其直屬單位為境外單位在境內(nèi)開展考試項目

教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅。

16、納稅人提供簽證代理服務(wù)

以取得的全部價款和價外費用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領(lǐng)）館的簽證費、認(rèn)證費后的余額為銷售額。向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費、認(rèn)證費，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

17、納稅人代理進口按規(guī)定免征進口增值稅的貨物

其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

九、問：選擇差額征稅的小規(guī)模納稅人是否能夠享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局2016年第26號公告）的規(guī)定，適用差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人。以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。

十、問：選擇差額征稅的小規(guī)模納稅人是否適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)？ 答：按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應(yīng)稅行為營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。試點實施前，試點納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的營業(yè)額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷售額在500萬元（含本數(shù)）的，應(yīng)該登記為一般納稅人。

十一、問：甲旅游服務(wù)公司為一般納稅人，2017年2月共計收到旅游服務(wù)費金額為506萬元，已開具增值稅普通發(fā)票，支付給提供旅游服務(wù)的單位住宿費、餐飲費、交通費、門票費等共計400萬元，本月增值稅申報表如何填寫？

答：本月應(yīng)納稅額=（506-400）/（1+6%）*6%=6（萬元）

附表一第5行第3列（開具普通發(fā)票的銷售額）處，填入不含稅銷售額506/（1+6%）=500(萬)；

附表三第3行第1列，填入含稅銷售額506萬，第3列“本期發(fā)生額”填入支付給提供旅游服務(wù)單位的費用金額，合計400萬，第5列“本期實際扣除金額”填入400萬；

附表一第5行第12列“應(yīng)稅服務(wù)扣除項目本期實際扣除金額”處填入扣除金額400萬。

十二、問：某小規(guī)模納稅人從事有價證券買賣業(yè)務(wù)，2016年10-12月買入有價證券共計支付6萬元，賣出有價證券共取得含稅收入12萬元，當(dāng)季度申報表如何填寫？

答：本季度應(yīng)納稅額=（12-6）/（1+3%）*3%=0.17（萬元）；

提供應(yīng)稅服務(wù)選擇差額征稅的小規(guī)模納稅人需要填寫《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》，同時填寫《服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目清單》，填入含稅扣除金額；金融商品買賣適用3%征收率；

第2欄“本期發(fā)生額”填入可扣除的買入價6萬； 第5欄“全部含稅收入”填入賣出價12萬； 第6欄“本期扣除額”填入可扣除的買入價6萬； 第8欄“不含稅銷售額”填入5.83萬；

主表上將5.83萬元填入“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列對應(yīng)的第一行，對應(yīng)第15行本期應(yīng)納稅額為0.17萬元；

由于差額扣除前的季度累計銷售額已經(jīng)大于9萬，因此不得享受小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠，按3%征收率計算應(yīng)納稅額。