第一篇：營改增廣告業(yè)能否差額納稅

營改增廣告業(yè)能否差額納稅

問：“營改增”后，廣告業(yè)是否還有差額納稅？

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十三條規(guī)定，銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。

價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合下列條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

3.所收款項全額上繳財政。

根據(jù)上述規(guī)定，貴公司提供廣告業(yè)服務(wù)銷售額包括提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用，不實行差額納稅。

第二篇：營改增應(yīng)稅服務(wù)差額納稅解析

營業(yè)稅改征增值稅差額征稅政策輔導(dǎo)

營業(yè)稅改征增值稅差額征稅：是指試點地區(qū)提供營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，允許按照國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人價款后的不含稅余額為銷售額（以下稱計稅銷售額）的計稅方法。（本概念供參考）

一、計稅銷售額的計算

《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十三條規(guī)定：“銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用?！?。上述全部價款和價外費用指不含稅的全部價款和價外費用。含稅銷售額=取得的全部含稅價款和價外費用

（一）一般納稅人

計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）具體計算請參考《一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)差額征稅計稅銷售額計算表》（見附件1）

（二）小規(guī)模納稅人

計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+征收率）

具體計算請參考《小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)差額征稅計稅銷售額計算表》（見附件2）。

二、應(yīng)稅服務(wù)混業(yè)經(jīng)營計稅銷售額的核算管理

（一）政策規(guī)定

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）有關(guān)規(guī)定 1.《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十五條規(guī)定：“納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。”。

第三十七條規(guī)定：“納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅?！薄?.《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（一）項規(guī)定：試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：

⑴兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

⑵兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。

⑶兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

（二）核算要求

根據(jù)上述規(guī)定，納稅人應(yīng)稅服務(wù)混業(yè)經(jīng)營的，應(yīng)分別核算適用不同稅率和征收率以及免稅和免抵退稅應(yīng)稅服務(wù)項目的含稅銷售額、扣除項目金額和計稅銷售額。如：同時經(jīng)營交通運輸業(yè)服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)、融資租賃服務(wù)、適用免稅應(yīng)稅服務(wù)和出口適用免抵退應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)對上述不同項目及不同稅率或征收率的應(yīng)稅服務(wù)項目分別核算含稅銷售額、扣除項目金額和計稅銷售額。

需分別核算的上述扣除項目金額包括：期初余額、本期發(fā)生額、本期可抵減金額、本期實際抵減金額和期末余額。

三、當(dāng)期扣除支付給其他單位或個人價款的規(guī)定

（一）當(dāng)期發(fā)生的允許扣除的支付給其他單位或個人的價款，可以全部計入當(dāng)期允許扣除項目申報扣除。

當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款=上期轉(zhuǎn)入本期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款余額＋本期發(fā)生的允許扣除的支付給其他單位或個人的價款

（二）當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款小于等于當(dāng)期取得的全部含稅價款和價外費用的，當(dāng)期實際扣除的價款為當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款。

（三）當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款大于當(dāng)期取得的全部含稅價款和價外費用的，當(dāng)期實際扣除的價款為當(dāng)期取得的全部含稅價款和價外費用。

不足扣除的支付給其他單位或個人的價款可以轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)扣除。

四、現(xiàn)行法律法規(guī)涉及差額征稅的基本規(guī)定

（一）政策規(guī)定

1.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）附件2第一條第（三）項規(guī)定，即：

⑴試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（包括試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。

⑵試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

⑶試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

⑷允許扣除價款的項目，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。

2.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅[2011]133號）第五條規(guī)定，即：試點納稅人中的一般納稅人按《試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（三）項確定銷售額時，其支付給非試點納稅人價款中，不包括已抵扣進(jìn)項稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價款。

（二）管理規(guī)定

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）附件2第一條第（三）項規(guī)定，即：

試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

1.支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。

2.支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。

3.支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

4.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

五、現(xiàn)行法律法規(guī)涉及的差額征稅應(yīng)稅服務(wù)項目及具體規(guī)定

目前按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定，差額征收營業(yè)稅的具體項目及允許扣除價款項目的營業(yè)稅政策規(guī)定。

（一）交通運輸業(yè)服務(wù)

1.基本規(guī)定

⑴《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令540號）第五條第（一）項規(guī)定，即：

納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。

⑵《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）第三條第（十六）項規(guī)定：

經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用運輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運輸業(yè)務(wù)分給其他運輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。

⑶《國家稅務(wù)總局關(guān)于新版公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)使用問題的通知》（國稅發(fā)[2007]101號）第一條規(guī)定：“公路、內(nèi)河聯(lián)合貨物運輸業(yè)務(wù)，是指其一項貨物運輸業(yè)務(wù)由兩個或兩個以上的運輸單位(或個人)共同完成的貨物運輸業(yè)務(wù)。運輸單位(或個人)應(yīng)以收取的全部價款向付款人開具貨運發(fā)票，合作運輸單位(或個人)以向運輸單位(或個人)收取的全部價款向該運輸單位(或個人)開具貨運發(fā)票，運輸單位(或個人)應(yīng)以合作運輸單位(或個人)向其開具的貨運發(fā)票作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證?！?/p>

2.具體規(guī)定 ⑴《國家稅務(wù)總局關(guān)于客運飛機(jī)腹艙聯(lián)運收入營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2005]202號）規(guī)定，即：

中國國際航空股份有限公司（簡稱國航）與中國國際貨運航空有限公司（簡稱貨航）開展客運飛機(jī)腹艙聯(lián)運業(yè)務(wù)時，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額，營業(yè)額扣除憑證為國航開具的“航空貨運單”。

⑵《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)[2005]208號）第一條第（一）項規(guī)定，即：

試點企業(yè)（此處指國家發(fā)改委和國家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入試點名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)）開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算。提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

試點企業(yè)（此處指國家發(fā)改委和國家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入試點名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)）將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。

⑶《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅[2011]133號）第四條第三款規(guī)定，即：

提供船舶代理服務(wù)的單位和個人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營人或者船舶承租人委托向運輸服務(wù)接受方或者運輸服務(wù)接受方代理人收取的運輸服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照水路運輸服務(wù)繳納增值稅。

⑷《國家稅務(wù)總局關(guān)于航空運輸企業(yè)包機(jī)業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]139號）規(guī)定，即：

對航空運輸企業(yè)從事包機(jī)業(yè)務(wù)向包機(jī)公司收取的包機(jī)費，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

包機(jī)業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)與包機(jī)公司簽訂協(xié)議，由航空運輸企業(yè)負(fù)責(zé)運送旅客或貨物，包機(jī)公司負(fù)責(zé)向旅客或貨主收取運營收入，并向航空運輸企業(yè)支付固定包機(jī)費用的業(yè)務(wù)。

（二）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)

1.試點物流承攬的倉儲業(yè)務(wù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)[2005]208號）第一條第（二）項規(guī)定，即：

試點企業(yè)（此處指國家發(fā)改委和國家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入試點名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)）將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。

2.勘察設(shè)計單位承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于勘察設(shè)計勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2006]1245號）規(guī)定，即：

對勘察設(shè)計單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設(shè)計總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計單位或個人的勘察設(shè)計費后的余額為營業(yè)稅計稅營業(yè)額。

3.代理業(yè)務(wù) ⑴基本規(guī)定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]76號）規(guī)定：“代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實際收取的報酬?！?。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于代理業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)確定問題的批復(fù)》（國稅函[2007]908號）規(guī)定：“納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額。”。

⑵具體規(guī)定

①知識產(chǎn)權(quán)代理

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）附件1第二條第（三）項3規(guī)定，即：

知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括對專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計的代理、登記、鑒定、評估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。

②廣告代理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告代理業(yè)征收文化事業(yè)建設(shè)費問題的批復(fù)》（國稅函[1999]353號）規(guī)定：“廣告代理業(yè)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)—廣告業(yè)”征收營業(yè)稅”。

A、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）第三條第（十八）項規(guī)定：“從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額?！?。

B、《國家稅務(wù)總局關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)廣告代理業(yè)務(wù)營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2008]660號）規(guī)定：“納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)時，委托廣告發(fā)布單位制作并發(fā)布其承接的廣告，無論該廣告是通過何種媒體或載體（包括互聯(lián)網(wǎng)）發(fā)布，無論委托廣告發(fā)布單位是否具有工商行政管理部門頒發(fā)的《廣告經(jīng)營許可證》，納稅人都應(yīng)該按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）第三條第十八款的規(guī)定，以其從事廣告代理業(yè)務(wù)實際取得的收入為計稅營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅，其向廣告發(fā)布單位支付的全部廣告發(fā)布費可以從其從事廣告代理業(yè)務(wù)取得的全部收入中減除?！?/p>

③貨物運輸代理

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）附件1第二條第（四）項5規(guī)定，即：

貨物運輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸勞務(wù)情況下，為委托人辦理貨物運輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。

④船舶代理服務(wù)

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅[2011]133號）第四條第一、二款規(guī)定，即：

A、船舶代理服務(wù)按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅。

B、船舶代理服務(wù)，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶經(jīng)營人的委托，經(jīng)營辦理船舶進(jìn)出港口手續(xù)，聯(lián)系安排引航、靠泊和裝卸；代簽提單、運輸合同，代辦接受訂艙業(yè)務(wù)；辦理船舶、集裝箱以及貨物的報關(guān)手續(xù)；承攬貨物、組織貨載，辦理貨物、集裝箱的托運和中轉(zhuǎn)；代收運費，代辦結(jié)算；組織客源，辦理有關(guān)海上旅客運輸業(yè)務(wù)；其他為船舶提供的相關(guān)服務(wù)。

⑤無船承運業(yè)務(wù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于無船承運業(yè)務(wù)有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2006]1312號）規(guī)定，即：

無船承運業(yè)務(wù)是指無船承運業(yè)務(wù)經(jīng)營者以承運人身份接受托運人的貨載，簽發(fā)自己的提單或其他運輸單證，向托運人收取運費，通過國際船舶運輸經(jīng)營者完成國際海上貨物運輸，承擔(dān)承運人責(zé)任的國際海上運輸經(jīng)營活動。

A、無船承運業(yè)務(wù)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

B、納稅人從事無船承運業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關(guān)、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。

C、納稅人從事無船承運業(yè)務(wù)，應(yīng)按照其從事無船承運業(yè)務(wù)取得的全部價款和價外費用向委托人開具發(fā)票，同時應(yīng)憑其取得的開具給本納稅人的發(fā)票或其他合法有效憑證作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證。

⑥包機(jī)業(yè)務(wù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于航空運輸企業(yè)包機(jī)業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]139號）規(guī)定，即：

對包機(jī)公司向旅客或貨主收取的運營收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理”項目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費用減除支付給航空運輸企業(yè)的包機(jī)費后的余額。

包機(jī)業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)與包機(jī)公司簽訂協(xié)議，由航空運輸企業(yè)負(fù)責(zé)運送旅客或貨物，包機(jī)公司負(fù)責(zé)向旅客或貨主收取運營收入，并向航空運輸企業(yè)支付固定包機(jī)費用的業(yè)務(wù)。

⑦代理報關(guān)業(yè)務(wù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)代理報關(guān)業(yè)務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2006]1310號）規(guī)定，即：

A、代理報關(guān)業(yè)務(wù)營業(yè)稅政策

代理報關(guān)業(yè)務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物收、發(fā)貨人的委托，代為辦理報關(guān)相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。納稅人從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除以下項目金額后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅：

a.支付給海關(guān)的稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報關(guān)平臺費、倉儲費；

b.支付給檢驗檢疫單位的三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費；

c.支付給預(yù)錄入單位的預(yù)錄費；

d.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。

B、代理報關(guān)業(yè)務(wù)的營業(yè)稅征收管理

納稅人從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)按其從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)取得的全部價款和價外費用向委托人開具發(fā)票。納稅人從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)憑其取得的開具給本納稅人的發(fā)票或其他合法有效憑證作為差額征收營業(yè)稅的扣除憑證。

4.有形動產(chǎn)融資租賃

⑴概念

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）附件1第二條第（五）項1規(guī)定：“有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃?！?/p>

⑵征稅規(guī)定

①《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2000]514號）規(guī)定，即：

對經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。

②《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的補(bǔ)充通知》（國稅函[2000]909號）規(guī)定，即：

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅函發(fā)[1995]656號）的規(guī)定，對經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，與經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)資企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)同樣對待，按照融資租賃征收營業(yè)稅。因此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2000]514號）的有關(guān)規(guī)定，同樣適用于對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)。

⑶計稅依據(jù)

①《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)營業(yè)稅計稅營業(yè)額問題的通知》（財稅字[1999]183號）規(guī)定：“納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額，并依此征收營業(yè)稅。出租貨物的實際成本，包括納稅人為購買出租貨物而發(fā)生的境外外匯借款利息支出?！?。

②《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）第三條第（十一）項規(guī)定：

經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。

以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知〉的通知》（財稅字[1997]045號）第三條規(guī)定：“納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費等費用?！薄?/p>

六、征收管理（暫不放入培訓(xùn)資料）

（一）差額征稅的備案

為了建立全市統(tǒng)一、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)化的差額征稅管理，市局?jǐn)M下發(fā)文件規(guī)定，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的所有納稅人，均應(yīng)當(dāng)?shù)街鞴車惗悇?wù)機(jī)關(guān)辦理差額征稅的備案手續(xù)。備案手續(xù)由基層稅務(wù)所在ctais系統(tǒng)中做相關(guān)的文書進(jìn)行簡單的操作即可完成，文書不需流轉(zhuǎn)到其他部門。

（二）差額征稅的納稅申報管理

納稅人進(jìn)行納稅申報時如需要填報申報表中差額征稅的有關(guān)欄目或附表，應(yīng)在填報之前到主管國稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理差額征稅備案手續(xù)，方可填報。否則，不能在納稅申報表中填報有關(guān)差額征稅的欄目或附表。

第三篇：“營改增”差額納稅項目解析

“營改增”差額納稅項目解析

一、稅收政策篇

1.對?營改增?試點企業(yè)差額納稅是如何規(guī)定的？

財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅“2011”111號）的附件2《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》中，對于差額納稅政策規(guī)定為：

（1）試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。

（2）試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

（3）試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。同時強(qiáng)調(diào)，允許扣除價款的項目，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。

上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，原則上在取得增值稅專用發(fā)票后進(jìn)行抵扣增值稅進(jìn)項稅額處理。但在試點地區(qū)和非試點地區(qū)企業(yè)協(xié)作的情況下，雙方稅種、計稅方式、發(fā)票類別均不一樣，相比稅改前呈現(xiàn)較為復(fù)雜的態(tài)勢。稅改前，會計核算上，差額繳納的營業(yè)稅借記?營業(yè)稅金及附加?，貸記?應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅?，企業(yè)繳納的營業(yè)稅可從企業(yè)所得稅前扣除。稅改后，試點企業(yè)繳納的增值稅，不作為銷售收入，不進(jìn)入企業(yè)成本扣除，差額納稅更具特殊性。

2.試點企業(yè)差額納稅如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

營業(yè)稅改征增值稅試點中，為保證政策銜接，對于原來營業(yè)稅差額納稅的有關(guān)政策可以繼續(xù)沿用。由于營業(yè)稅和增值稅的性質(zhì)不同，差額納稅的稅務(wù)處理為可抵減銷售額。增值稅納稅申報依據(jù)《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報事項的公告》（上海市國稅局、上海市地稅局公告2011年第5號）規(guī)定執(zhí)行，填報資料多增加的一個附表為《本期銷售額減除項目金額明細(xì)表》，無論一般納稅人和小規(guī)模納稅人，符合差額征稅的試點企業(yè)可填報本表進(jìn)行申報。

案例：上海某貨物運輸企業(yè)A公司2012年1月為生產(chǎn)企業(yè)甲公司提供運輸勞務(wù)，甲公司共需支付A公司1110萬元。A公司將承攬甲公司的部分運輸業(yè)務(wù)分給非上海貨物運輸企業(yè)B公司，A公司共需支付B公司555萬元運輸費用（不考慮其他進(jìn)項稅額抵扣）。

稅務(wù)處理：假設(shè)A公司為增值稅一般納稅人，A公司應(yīng)為甲公司開具1110萬元（含稅）貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，B公司應(yīng)為A公司開具555萬元貨物運輸業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。A公司增值稅納稅申報要另行填報納稅申報表附表3《本期銷售額減除項目金額明細(xì)表》，假設(shè)可抵減銷售額當(dāng)期可完全扣除，附表1銷售額為1110÷（1＋11%）－555÷（1＋11%）＝1000－500＝500（萬元），A公司銷項稅額為500×11%＝55（萬元）。A公司應(yīng)納增值稅55萬元。甲公司可抵扣進(jìn)項稅額仍為A公司增值稅銷項稅額110萬元。

3.試點企業(yè)差額納稅如何進(jìn)行會計處理？

《關(guān)于本市營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)差額征稅會計處理的通知（試行）》（滬財會“2012”8號）規(guī)定，試點納稅人中的一般納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定可以實行差額征稅的，按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目，按照實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按照實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。其他按照規(guī)定可以實行差額征稅的，比照上述處理。

根據(jù)滬財會“2012”8號文件的規(guī)定，上述A公司、B公司差額納稅案例的會計處理如下（單位：萬元）：

A公司為甲公司提供應(yīng)稅服務(wù)

借：應(yīng)收賬款——甲公司

1110 貸：主營業(yè)務(wù)收入1000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）110。

A公司接受B公司提供的勞務(wù) 借：主營業(yè)務(wù)成本 500 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）50 貸：應(yīng)付賬款——B公司 550。

B公司為A公司提供勞務(wù)

借：應(yīng)收賬款——A公司

550 貸：主營業(yè)務(wù)收入 550。

若A公司為試點中的小規(guī)模納稅人，根據(jù)滬財會“2012”8號文件的規(guī)定，試點納稅人中的小規(guī)模納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定可以實行差額征稅的，按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”等科目，按照實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按照實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。其他按照規(guī)定可以實行差額征稅的，比照上述處理。

4.差額申報應(yīng)關(guān)注哪些稅收風(fēng)險？

（1）不得扣除的具體情形。對于試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)差額征稅的，其支付價款有下列情形之一的不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除：扣除憑證內(nèi)容與實際情況不符的；支付給非試點納稅人價款中，已抵扣進(jìn)項稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價款不得扣除；支付給試點納稅人的價款，已取得增值稅專用發(fā)票的，也不得扣除。

（2）扣稅的政策銜接。試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)差額征稅的，取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，如納稅人在截至本地區(qū)試點實施之日前有尚未扣除的部分，不得在計算試點日期后的納稅人的銷售額中抵減。

（3）價內(nèi)稅與價外稅的換算。由于增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，兩者核算不同，?營改增?后企業(yè)由營業(yè)稅的納稅人變成了增值稅的納稅人，而一般合同金額是含稅價，收到非試點營業(yè)稅發(fā)票金額也是含稅價，因此，納稅人應(yīng)注意價內(nèi)稅與價外稅的區(qū)別。

二、聯(lián)合運輸業(yè)務(wù)篇

1.文件對試點企業(yè)聯(lián)合運輸業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理是如何規(guī)定的? 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅“2003”16號）相關(guān)規(guī)定：經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用運輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運輸業(yè)務(wù)分給其他運輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。

2.案例一

甲公司位于試點地區(qū)的一家汽車運輸企業(yè)，系自開票一般納稅人。2013年1月1日，與某單位承運一項運輸任務(wù)。但由于運輸車輛不能滿足運輸需求，于是把部分業(yè)務(wù)交給非試點地區(qū)的A公司完成。當(dāng)月取得該項運輸業(yè)務(wù)收入價稅合計108.8萬元，其中支付給A公司20萬元；同時，當(dāng)月還發(fā)生允許抵扣的進(jìn)項稅額5萬元，其中，包括初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用進(jìn)項稅額0.17萬元（價款1萬元）。那么，甲公司2013年1月應(yīng)納增值稅為2.8萬元[（108.8-20）÷1.11×11%-（5-0.17）-（1＋0.17）]。

3.案例二

乙運輸公司是增值稅一般納稅人，2013年3月取得全部收入200萬元（含稅），其中，國內(nèi)貨運收入185萬元，支付給非試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元并取得交通運輸業(yè)普通發(fā)票，銷售貨物取得收入12萬元，運送該批貨物取得運輸收入3萬元。假設(shè)該企業(yè)本月無進(jìn)項稅額，期初無留抵稅額。請計算甲公司的應(yīng)納稅款及賬務(wù)處理。例中聯(lián)運業(yè)務(wù)符合差額征稅的要求，貨運收入為?營改增?的應(yīng)稅服務(wù)，適用11%增值稅率，銷售貨物屬于應(yīng)稅貨物，稅率17%。因此，甲公司的銷項稅額為（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%＝20.37（萬元）；主營業(yè)務(wù)收入為（185+3）÷（1+11%）+12÷（1+17%）＝169.37+10.26＝179.63（萬元），甲公司營改增抵減的銷項稅額為50÷（1+11%）×11%＝45.05×11%＝4.95（萬元）；應(yīng)納增值稅為20.37－4.95＝15.42（萬元）。會計處理為，借記：銀行存款200萬元，貸記：主營業(yè)務(wù)收入179.63萬元，貸記：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20.37萬元；支付非試點聯(lián)運運費時，借記：主營業(yè)務(wù)成本45.05萬元、借記：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（?營改增?抵減的銷項稅額）4.95萬元，貸記：銀行存款50萬元。上例中如把支付非試點聯(lián)運企業(yè)改為支付試點聯(lián)運企業(yè)小規(guī)模納稅人的運費50萬元，并取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，其他條件不變。那么，聯(lián)運支出可扣減的?‘營 改增’抵減的銷項稅額?則變成了增值稅的進(jìn)項稅額，公司可抵扣進(jìn)項稅額＝50×7%＝3.5（萬元），應(yīng)納增值稅：20.37－3.5＝16.87（萬元）。會計分錄為，借記：主營業(yè)務(wù)成本（50－3.5）＝46.5萬元，借記：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3.5萬元，貸記：銀行存款50萬元。例中可以看出，差額征稅因聯(lián)運對象的不同，稅款計算也不同。

三、廣告服務(wù)業(yè)務(wù)篇 1.什么是廣告服務(wù)業(yè)務(wù)？

廣告服務(wù)屬于營業(yè)稅改征增值稅范圍內(nèi)?現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——文化創(chuàng)意服務(wù)?中的子稅目。是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告的策劃、設(shè)計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

2.文件對試點企業(yè)融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理是如何規(guī)定的? 根據(jù)財稅“2003”16號文件有關(guān)規(guī)定：從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。

3.案例一

丁公司屬于試點地區(qū)一家廣告服務(wù)公司，系增值稅一般納稅人。2013年1月，給C公司制作廣告，并通過境內(nèi)非試點地區(qū)D電視臺對外播放。當(dāng)月，共取得廣告服務(wù)收入價稅合計93.6萬元，但委托發(fā)布廣告支付電視臺廣告播映費30萬元。當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項稅額為1.2萬元，那么丙公司1月份應(yīng)納增值稅為2.4萬元[（93.6-30）÷1.06×6%-1.2]。

4.案例二

戊廣告公司被認(rèn)定為一般納稅人。2012年9月10日，該公司與客戶簽訂了一份廣告代理合同，合同含稅總價為106萬元，該公司又與某電視臺簽訂廣告發(fā)布合同，金額為53萬元。該廣告于9月10日發(fā)布，廣告公司收到某電視臺開具的營業(yè)稅發(fā)票53萬元。試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。為此，該廣告公司銷項稅額=106÷（1＋6%）×6%=6（萬元），可以抵減的銷項稅額=53÷（1＋6%）×6%=3（萬元），應(yīng)繳納增 值稅=6-3=3（萬元）。

四、倉儲服務(wù)業(yè)務(wù)篇 1.什么是倉儲服務(wù)業(yè)務(wù)？

倉儲服務(wù)屬于營業(yè)稅改征增值稅范圍內(nèi)?現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——物流輔助服務(wù)?中的子稅目。是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動。

2.文件對試點企業(yè)倉儲服務(wù)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理是如何規(guī)定的? 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)“2005”208號）規(guī)定：試點物流企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。

第四篇：營改增差額征稅全攻略

營改增差額征稅全攻略

2016年（福建）

第一部分 差額征稅的政策

1、金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計。

金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。

金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運輸代理、代理報關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

3、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。

（1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

（2）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

（3）試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。

繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點納稅人,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計算當(dāng)期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實際收取的本金。

試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

（4）經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實收資本未達(dá)到1.7億元但注冊資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行。

4、航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。

5、試點納稅人中的一般納稅人（以下稱一般納稅人）提供客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

6、試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

7、試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

簡易計稅方法包括：

（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

（3）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

建筑工程老項目，是指：

《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

跨縣市區(qū)提供建筑服務(wù)的

（1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

（2）試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

8、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。

9、銷售不動產(chǎn)

（1）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

（2）一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

（3）小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。（4）其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房），應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

（5）個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。

第二部分 差額征稅的稅收管理

試點納稅人按照上述規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。

（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)為合法有效憑證。

（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

第五篇：關(guān)于廣告業(yè)代理在“營改增“后,增值稅是否在差額基礎(chǔ)上增稅還是按總額納稅答疑

問題：廣告業(yè)代理發(fā)布一項，以前是差額征稅的，現(xiàn)在“營改增“后，增值稅是否在差額基礎(chǔ)上增稅還是按總額增稅

財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》(財稅[2011]110號)也就稅收優(yōu)惠政策過渡明確指出：“國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^渡政策?！?/p>

根據(jù)這一文件精神，財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》(財稅[2011]111號，以下簡稱財稅[2011]111號)就“銷售額”的計算進(jìn)行了明確：試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人(指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人)價款后的余額為銷售額。試點地區(qū)的一般納稅人或者一般納稅人支付給非試點納稅人的價款可以扣除，但是支付給試點納稅人的價款無法扣除。