第一篇：營改增試點增值稅期末留抵稅額及差額征稅的會計處理

營改增試點增值稅期末留抵稅額的會計處理

營改增試點增值稅期末留抵稅額的會計處理如下：

試點地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目（應(yīng)交稅費-增值稅留抵稅額）。

開始試點當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，做如下分錄： 借：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，做如下分錄： 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額

“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。

營業(yè)稅改增值稅試點納稅人差額征稅的會計處理

營業(yè)稅改增值稅試點納稅人差額征稅的會計處理如下：

（一）一般納稅人的會計處理

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進行明細(xì)核算。

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，做如下分錄：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）（按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額）

主營業(yè)務(wù)成本（按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）等（按實際支付或應(yīng)付的金額）

對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，做如下分錄：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）

貸：主營業(yè)務(wù)成本

（二）小規(guī)模納稅人的會計處理

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，做如下分錄：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額）

主營業(yè)務(wù)成本（按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）等（按實際支付或應(yīng)付的金額）

對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，做如下分錄：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 貸：主營業(yè)務(wù)成本

第二篇：營改增納稅人留抵稅額如何處理

營改增納稅人留抵稅額如何處理？看看這個案例

對于兼營“營改增”應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人截至2016年4月30日之前的貨物和勞務(wù)增值稅期末留抵稅額如何抵扣？如何納稅申報？本文通過案例詳細(xì)解讀。

案例

A公司系原增值稅一般納稅人，主要從事機電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，同時兼營廠房租賃等。截至2016年4月30日貨物和勞務(wù)增值稅期末留抵稅額為80，000.00元。2016年5月，A公司簽證一份廠房租賃合同，預(yù)收廠房租金66，600.00元（含稅收入），當(dāng)期機電產(chǎn)品銷售收入1，000，000.00元（不含稅收入），本月購進原材料700，000.00元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為119，000.00元，假設(shè)A公司廠房租賃采用“一般計稅方法”。

一、A公司的會計處理

1、期初貨物和勞務(wù)增值稅掛賬留抵稅額80，000.00元，應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出。

政策法規(guī)《財政部關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定的通知》（財會〔2012〕13號）對增值稅期末留抵稅額的會計處理進行了明確，即試點地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。開始試點當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目。

借：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額

80，000.00

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

80，000.00

2、本月銷售機電產(chǎn)品1，000，000.00元，銷項稅額170，000.00元。

借：銀行存款

1，170，000.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入——機電產(chǎn)品

1，000，000.00

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

170，000.00

3、預(yù)收廠房租金66，600.00元（不動產(chǎn)租賃服務(wù)稅率為11%）。

政策法規(guī)《財政部、國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

借：銀行存款

66，600.00

貸：預(yù)收賬款

60，000.00

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

6，600.00

4、當(dāng)期購進原材料700，000.00元，增值稅專用發(fā)票已認(rèn)證。

借：原材料

700，000.00

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

119，000.00

貸：銀行存款

819，000.00

5、期初貨物和勞務(wù)增值稅掛賬留抵稅額本期抵減數(shù)。

政策法規(guī)《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣。但這并不意味著不得抵扣，而是應(yīng)按照規(guī)定的方法計算抵扣。

政策法規(guī)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第13號）給出了具體的處理辦法，即按照一般貨物及勞務(wù)銷項稅額比例，來計算可抵扣稅額及應(yīng)納稅額。

一般貨物及勞務(wù)銷項稅額比例＝一般貨物及勞務(wù)銷項稅額÷（一般貨物及勞務(wù)銷項稅額＋銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)銷項稅額）×100%＝170，000.00÷（170，000.00＋6，600.00）×100%＝96.26%；

一般計稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額＝（第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”－第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”）×一般貨物及勞務(wù)銷項稅額比例＝（176，600.00－119，000.00）×96.26%＝57，600.00×96.26%＝55，445.76（元）；

貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期抵減數(shù)＝55，445.76元。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

55，445.76

貸：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額

55，445.76

6、貨物和勞務(wù)增值稅掛賬留抵稅額期末余額＝80，000.00－55，445.76＝24，554.24（元）。

7、本期應(yīng)納增值稅稅額＝170，000.00＋6，600.00－119，000.00－55，445.76＝2，154.24（元）。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

2，154.24

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

2，154.24

二、增值稅納稅申報表的填報

政策法規(guī)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第13號）對全面推開營改增試點后增值稅納稅申報進行了明確。A公司按照13號文的要求，納稅申報如下：

本期機電產(chǎn)品銷售收入1，000，000.00元和廠房租賃收入60，000.00元填入《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》附列資料

（一）中，再分別填入申報表主表第2欄“”其中：應(yīng)稅貨物銷售額“”一般項目“列”本月數(shù)“和主表第4欄”納稅檢查調(diào)整的銷售額“”一般項目“列”本月數(shù)“。

2、本期銷項稅額176，000.00元填入《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》附列資料

（一）中，再填入申報表主表第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”。

3、當(dāng)期進項稅額119，000.00元填入《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》附列資料

（二）第12欄“稅額”中，再填入申報表主表第12欄“進項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”。

4、貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額80，000.00元填入申報表主表第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”。

5、第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”，按表中所列公式計算填寫，列“本年累計”，填寫貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期實際抵減一般貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額的數(shù)額（“貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額”80，000.00元與按公式計算出的“一般計稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額”55，445.76元，兩個數(shù)據(jù)比較，較小者填入，即填入55，445.76元）。

6、第19欄“應(yīng)納稅額”，反映納稅人本期按一般計稅方法計算并應(yīng)繳納的增值稅額。按以下公式計算填寫：本欄“一般項目”列“本月數(shù)”2，154.24元＝第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”176，600.00元－第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”119，000.00元－第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”55，445.76元。

7、第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”24，554.24元＝第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”80，000.00元－第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”55，445.76元。

增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）

三、注意事項

1、關(guān)注增值稅期初掛賬留抵稅額初始化的條件。

對原增值稅一般納稅人，發(fā)生兼營應(yīng)稅服務(wù)的，不一定在試點當(dāng)月發(fā)生，也可能在以后發(fā)生，但只要發(fā)生，就須對應(yīng)稅服務(wù)前一個月的留抵稅款進行初始化，即對兼營業(yè)務(wù)發(fā)生前的上月留抵稅額進行掛賬，并填入增值稅納稅申報表主表第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”中。此欄用于反映掛賬稅款的初始化數(shù)據(jù)。

2、關(guān)注應(yīng)交增值稅的分段計算。

對于兼營應(yīng)稅服務(wù)的一般納稅人，先不考慮期初掛賬稅款，計算出企業(yè)當(dāng)月整體應(yīng)納稅款即企業(yè)整體虛擬應(yīng)納稅額。其次是抵減掛賬稅款時應(yīng)納稅額的計算。兩者聯(lián)系是：用整體應(yīng)納稅額減去掛賬稅款動用部分，即為企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的全部應(yīng)納增值稅，包括應(yīng)稅貨物與應(yīng)稅服務(wù)在內(nèi)的各自應(yīng)納稅款。使用掛賬留抵稅額抵扣時應(yīng)注意：一是企業(yè)整體應(yīng)納稅額的劃分比例是按照銷項稅額比例計算的，而不是按銷售額比例劃分的。二是劃分的對象是企業(yè)當(dāng)期整體虛擬的應(yīng)納稅額，而不是通過對進項稅額的劃分來計算。

3、關(guān)注申報表的填報區(qū)別。

對兼營實行一般計稅方法的納稅人，應(yīng)注意當(dāng)月及以后月份“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”留抵稅額與期初掛賬的留抵稅額，在申報表中的區(qū)別反映。兼營應(yīng)稅服務(wù)時發(fā)生的留抵稅額始終在申報表的“本月數(shù)”反映；對于掛賬留抵?jǐn)?shù)及其動用數(shù)始終在“本年累計”欄反映，以示區(qū)別兩類性質(zhì)不同的留抵。

第三篇：營改增差額征稅提醒和會計處理

營改增差額征稅提醒和會計處理

一、稅務(wù)提醒

（一）營改增后享受增值稅“銷售額差額征稅”政策規(guī)定 財稅（2013）37號文件，附件2《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定：

(四)銷售額。

經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。

試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

1.支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。2.繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

3.支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明。

4.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

（二）實務(wù)提醒 1.從上面文件可以看出，只有上面規(guī)定的范圍才能增值稅差額征稅，必須同時滿足以下兩個條件：

（1）納稅人—— 經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人

（2）從事業(yè)務(wù)——提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù) 2.實務(wù)操作形式要求——有效憑證

滿足了上述條件，才有可能按照“有效憑證”規(guī)定要求；沒有差額的業(yè)務(wù)，也就沒有“有效憑證”規(guī)定要求。

二、差額會計處理

——很多教材和文章（包括國稅官方的、公開出版的）的實務(wù)例子大部分有點問題，都舉了一些其他已經(jīng)取消差額政策的行業(yè)（交通運輸業(yè)、廣告代理業(yè)等）。

（一）一般納稅人差額征稅的會計處理

一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃行業(yè)支付的由出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進行明細(xì)核算。

企業(yè)接受該應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

【例1】A 企業(yè)2013 年12 月17 日，取得融資租賃業(yè)務(wù)支付的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費開具的各種合法有效憑證，金額10 萬元。

應(yīng)納稅額=100000/（1+17%）×17％= 14529.91 借：主營業(yè)務(wù)成本 85470.09

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）14529.91 貸：銀行存款 100000

對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主

營業(yè)務(wù)成本”等科目。

【例2】接【例1】若A 企業(yè)對扣減銷售額而減少的銷項稅額采取期末一次性進行賬務(wù)處理，則會計處理如下：

（1）支付款項時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 100000 貸：銀行存款 100000（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)稅款時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）14529.91 貸：主營業(yè)務(wù)成本 14529.91

（二）小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理

小規(guī)模納稅人提供提供有形動產(chǎn)融資租賃行業(yè)支付的由出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

企業(yè)接受該應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

【案例3】假設(shè)A 企業(yè)為小規(guī)模納稅人，A 企業(yè)2013 年12 月17 日，取得融資租賃業(yè)務(wù)支付的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費開具的各種合法有效憑證，金額10 萬元。

應(yīng)納稅額=100000/（1+3%）×3％= 2912.62 借：主營業(yè)務(wù)成本 97087.38

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 2912.62 貸：銀行存款 100000

對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目?！景咐?】接【案例3】若A 企業(yè)對扣減銷售額而減少的銷項稅額采取期末一次性進行賬務(wù)處理，則會計處理如下：

（1）支付款項時：

借：主營業(yè)務(wù)成本 2912.62 貸：銀行存款 2912.62（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)稅款時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 2912.62 貸：主營業(yè)務(wù)成本 2912.62

第四篇：增值稅期末留抵稅額[范文]

財稅[2011]111號文規(guī)定，“試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣”。是否意味著我公司2011年12月的留抵稅額在2012年的申報期均無法申報抵扣？

[龍岳輝]這是一個很具體的問題，既是一個業(yè)務(wù)問題也是一個操作上的問題，我們的文件規(guī)定，貨物的留抵不能在服務(wù)的銷項稅額當(dāng)中抵扣。這是什么意思呢？國務(wù)院的常務(wù)會議決定，試點地區(qū)營業(yè)稅收入改征增值稅后仍然歸試點地區(qū)。網(wǎng)友問的12月31日前增值稅的留抵稅額能不能從銷項稅額中抵扣的問題，貨物的留抵稅額如果從服務(wù)的銷項稅額中抵扣的話就會影響中央和地方的財政分配關(guān)系，所以是不能從服務(wù)的銷項稅額中抵扣的。

但是留抵稅額可以從以后的貨物的銷項稅額當(dāng)中進行抵扣，是不會讓企業(yè)吃虧的，也不會影響到上海的地方財政收入。納稅人可將2011年12月的留抵稅額填入申報表附表

（二）第39行“2011年年末留抵稅額”，由主管稅務(wù)機關(guān)審定后，征管系統(tǒng)自動轉(zhuǎn)入，作為主表第24欄“應(yīng)納稅額合計”減項。

某企業(yè)為北京市一家印務(wù)公司，經(jīng)營范圍主要為提供印刷品印刷、排版、裝訂，另外還兼營廣告設(shè)計、制作、設(shè)備租賃等。其中提供印刷品印刷、排版、裝訂勞務(wù)申報繳納增值稅；廣告設(shè)計、制作和設(shè)備租賃申報繳納營業(yè)稅。最近，國稅局通知該公司從2012年9月1日起，經(jīng)營的所有項目都應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，但截止2012年8月31日之前的增值稅期末留抵稅額，不得從廣告設(shè)計、制作和設(shè)備租賃的銷項稅額中抵扣。可是，該公司8月份賬上還有15萬元的上期留抵稅額。這部分進項稅額都已經(jīng)通過認(rèn)證了，也是用于生產(chǎn)經(jīng)營了。請問能否抵扣？是否轉(zhuǎn)入成本中？應(yīng)該如何處理？

分 析

在營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）在上海試點之初，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》有關(guān)稅收收入歸屬安排，試點期間應(yīng)保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。這項規(guī)定對于經(jīng)營項目單一，即僅銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的原增值稅納稅人或僅經(jīng)營“營改增”應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人來說，通過各自的申報就能夠準(zhǔn)確區(qū)分的稅收收入的歸屬。但對于兼營“營改增”應(yīng)稅服務(wù)，特別是在試點之前還有上期留抵稅額的原一般納稅人來說，就存在原歸屬試點地區(qū)的增值稅收入吃掉改征后試點地區(qū)營業(yè)稅收入的問題。為準(zhǔn)確統(tǒng)計“營改增”對財政收入的影響，財政部、國家稅務(wù)總局在出臺《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅﹝2011﹞111號）附件2《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》曾經(jīng)規(guī)定：“試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣”以解決這一問題。

在國務(wù)院公布第二批“營改增”試點名單后，財政部、國家稅務(wù)總局在出臺《關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2012]71號）中將原規(guī)定的“2011年12月31日”修改為“該地區(qū)試點實施之日前”，即所有納入試點地區(qū)原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到該地區(qū)試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。但這并不意味著不得抵扣，而是應(yīng)按照規(guī)定的方法計算抵扣。

近日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第43號），給出了處理辦法，即按照一般貨物及勞務(wù)銷項稅額比例來計算可抵扣稅額及應(yīng)納稅額。

例如：案例中的納稅人2012年9月申報提供印刷勞務(wù)100萬元（不含稅），提供設(shè)備租賃取得不含稅收入10萬元。當(dāng)期取得可抵扣的進項稅額5萬元，上期留抵稅額15萬元。

則當(dāng)期銷項稅額=（100+10）

×17%=18.7萬元，相關(guān)數(shù)據(jù)按規(guī)定填入2012年10月份《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》（以下簡稱《申報表》）附列資料

（一）中，并生成主表第11欄“銷項稅額” “一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”。

當(dāng)期進項稅額=5萬元；相關(guān)數(shù)據(jù)按規(guī)定填入2012年10月份《申報表》附列資料

（二）第12欄“稅額”，并填入主表第12欄“進項稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”。

上期留抵稅額15萬元作為“貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額”（即試點實施之日前一個稅款所屬期的申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)”列“本月數(shù)”）填入2012年10月份《申報表》主表第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”中。而該欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”在2012年10月份《主表》中填寫“0”。

經(jīng)計算，2012年10月份《申報表》主表第18欄實際抵扣的進項稅額欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”填寫5萬元。

該欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計” 則反映貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期實際抵減一般貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額的數(shù)額。需將“貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額”與“一般計稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額”兩個數(shù)據(jù)相比較，取二者中小的數(shù)據(jù)填入。

經(jīng)計算，貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額＝第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”=15萬元；

一般貨物及勞務(wù)銷項稅額比例＝（《附列資料

（一）》第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷第11欄“銷項稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”×100％=17萬元÷（17萬元+1.7萬元）×100％=91%；

一般計稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額＝（第11欄“銷項稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”）×一般貨物及勞務(wù)銷項稅額比例=（18.7萬元-5萬元）×91%=12.467（萬元）。

因此，2012年10月份《申報表》主表第18欄實際抵扣的進項稅額欄 “一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”應(yīng)填入12.467萬。

最終2012年10月份應(yīng)納增值稅額＝《申報表》主表第11欄“銷項稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額” “一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”=18.7萬元-5萬元-12.467萬元=1.233（萬元）。

而未抵扣完的余額15萬元-12.467萬元=2.533（萬元）作為貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額填入《申報表》主表第20欄“期末留抵稅額”中；并在進行11月份申報時，填入《申報表》主表第13欄“上期留抵稅額” “一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”中，以后各月以此類推。

由于以上問題屬于新老稅制交替階段的特殊業(yè)務(wù)，《財政部關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定的通知》（財會[2012]13號）特別規(guī)定了增值稅期末留抵稅額的會計處理，明確試點地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額，按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。在開始試點當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目。

根據(jù)以上規(guī)定，案例中的企業(yè)應(yīng)在2012年9月作如下賬務(wù)處理（單位：萬元）：

借：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額 2.533

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）2.533。

假設(shè)10月經(jīng)計算，2.533萬元可全額抵扣，則作如下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2.533

貸：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額 2.533。

第五篇：營改增差額征稅全攻略

營改增差額征稅全攻略

2016年（福建）

第一部分 差額征稅的政策

1、金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計。

金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。

金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運輸代理、代理報關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

3、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。

（1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

（2）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

（3）試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。

繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點納稅人,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計算當(dāng)期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實際收取的本金。

試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

（4）經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實收資本未達(dá)到1.7億元但注冊資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行。

4、航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。

5、試點納稅人中的一般納稅人（以下稱一般納稅人）提供客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

6、試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

7、試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

簡易計稅方法包括：

（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

（3）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

建筑工程老項目，是指：

《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

跨縣市區(qū)提供建筑服務(wù)的

（1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

（2）試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

8、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。

9、銷售不動產(chǎn)

（1）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

（2）一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

（3）小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。（4）其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房），應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

（5）個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。

第二部分 差額征稅的稅收管理

試點納稅人按照上述規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。

（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明。

（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)為合法有效憑證。

（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。