第一篇：關(guān)于規(guī)范土地出讓金凈收益使用的意見

關(guān)于規(guī)范土地出讓金凈收益使用的意見

土地出讓金收入是政府非稅收入，是我區(qū)政府財(cái)政收入的重要組成部分。自《關(guān)于加強(qiáng)國有土地出讓金管理的意見》（武政發(fā)[2002]121號(hào)）頒發(fā)以來，各鎮(zhèn)、開發(fā)區(qū)及區(qū)各職能部門高度重視，加強(qiáng)了土地出讓金的收繳管理，土地出讓金收入在我區(qū)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)等建設(shè)中起到了重要作用。近幾年來，中央和省陸續(xù)出臺(tái)了關(guān)于土地出讓金凈收益使用的規(guī)定，現(xiàn)就切實(shí)規(guī)范我區(qū)土地出讓金凈收益的使用，提出如下意見：

一、確保被征地農(nóng)民保障資金，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定

隨著我區(qū)城市化進(jìn)程的推進(jìn)，我區(qū)被征地農(nóng)民數(shù)量逐年上升，為妥善解決被征地農(nóng)民基本生活保障，切實(shí)維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，根據(jù)《關(guān)于建立被征地農(nóng)民基本生活保障制度的意見》（武發(fā)[2006]37號(hào)），在土地出讓金凈收益中按以下原則安排被征地農(nóng)民基本生活保障資金。

（一）工業(yè)用地土地出讓金凈收益每畝安排13000元，作為鎮(zhèn)（開發(fā)區(qū)）被征地農(nóng)民基本生活保障財(cái)政補(bǔ)貼資金來源。

（二）原集體土地轉(zhuǎn)征為國有土地的，土地出讓金凈收益除區(qū)級(jí)留成部分外返還給各鎮(zhèn)（開發(fā)區(qū)），全部作為被征地農(nóng)民基本生活保障財(cái)政補(bǔ)貼資金來源。

（三）掛牌出讓的經(jīng)營(yíng)性土地出讓金凈收益，區(qū)財(cái)政在區(qū)、鎮(zhèn)（開發(fā)區(qū)）按比例結(jié)算前提取10%，作為區(qū)級(jí)被征地農(nóng)民基本生活保障財(cái)政補(bǔ)貼資金來源。返還鎮(zhèn)（開發(fā)區(qū)）部分按不低于50%的比例，由鎮(zhèn)（開發(fā)區(qū)）提取后作為被征地農(nóng)民基本生活保障財(cái)政補(bǔ)貼資金來源。

（四）以上

（一）、（二）兩項(xiàng)資金由區(qū)財(cái)政按規(guī)定提取后直接解入鎮(zhèn)（開發(fā)區(qū)）的“被征地農(nóng)民基本生活保障基金財(cái)政專戶”；

1、城建貸款還本付息

2、城鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

3、補(bǔ)充土地收購儲(chǔ)備基金

4、城鎮(zhèn)廉租房建設(shè)

5、其他社會(huì)公益事業(yè)建設(shè)

（二）土地出讓金鎮(zhèn)、開發(fā)區(qū)分成部分用途

1、化解鎮(zhèn)級(jí)債務(wù)

2、鎮(zhèn)、開發(fā)區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

3、其他社會(huì)公益事業(yè)建設(shè)

五、嚴(yán)格執(zhí)行使用規(guī)定，提高資金使用效益

土地出讓金是資源性收入，為使土地出讓收益達(dá)到最大化，促進(jìn)區(qū)內(nèi)經(jīng)濟(jì)有序競(jìng)爭(zhēng)，各級(jí)各部門要根據(jù)集約化利用土地的要求，嚴(yán)格按規(guī)定使用土地出讓金凈收益，切實(shí)做到三個(gè)嚴(yán)禁，一是嚴(yán)禁以各種名義、形式將土地出讓金返還給企業(yè)（開發(fā)商），二是嚴(yán)禁采用包價(jià)供地的方式變相降低土地出讓金凈收益，三是嚴(yán)禁代企業(yè)繳納土地出讓金。區(qū)監(jiān)察、審計(jì)、財(cái)政和國土部門要對(duì)土地出讓金凈收益使用情況展開定期和不定期檢查，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)問題，將對(duì)有關(guān)單位和責(zé)任人進(jìn)行嚴(yán)肅處理。

六、本通知自2006年10月1日起執(zhí)行，今后如遇上級(jí)政策調(diào)整，則按新規(guī)定執(zhí)行。

第二篇：土地出讓金支付規(guī)定

土地出讓金支付規(guī)定

本網(wǎng)訊近日，財(cái)政部、國土資源部、中國人民銀行、監(jiān)察部、審計(jì)署聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)土地出讓收支管理的通知》（財(cái)綜[2009]74號(hào)，下稱通知）。通知明確指出，開發(fā)商首次繳納比例不得低于全部土地出讓價(jià)款的50%。

通知要求，要加強(qiáng)征收管理，保障土地出讓收入及時(shí)足額征收和繳入地方國庫。這是落實(shí)土地出讓收支納入地方基金預(yù)算管理的基礎(chǔ)。除國務(wù)院有明確規(guī)定以外，任何地區(qū)和部門均不得減免緩繳或者變相減免土地出讓收入。市縣財(cái)政、國土資源管理部門、人民銀行分支機(jī)構(gòu)要各負(fù)其責(zé)，加強(qiáng)土地出讓收入征管，確保土地出讓收入及時(shí)足額繳入地方國庫。

（一）嚴(yán)格土地出讓收入征收管理。市縣國土資源管理部門在國有土地出讓合同、租賃合同、劃撥決定書中，必須明確土地出讓價(jià)款、租金和劃撥土地價(jià)款的總額、繳付時(shí)間和繳付方式；對(duì)于經(jīng)依法批準(zhǔn)改變土地用途等土地使用條件的，市縣國土資源管理部門必須在土地出讓或租賃合同中明確應(yīng)補(bǔ)繳的土地價(jià)款，繳款人應(yīng)及時(shí)按合同有關(guān)規(guī)定繳款。對(duì)于未按規(guī)定繳清全部土地價(jià)款的單位或個(gè)人，市縣國土資源管理部門不得核發(fā)國有土地使用證，也不得按土地價(jià)款繳納比例分割發(fā)證。

（二）確保土地出讓收入及時(shí)入庫。土地出讓收入原則上采取就地直接繳庫方式，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)把收繳的土地出讓收入及時(shí)足額劃轉(zhuǎn)地方國庫。市縣財(cái)政部門已將土地出讓收入收繳至非稅收入?yún)R繳專戶的，要嚴(yán)格執(zhí)行10個(gè)工作日劃轉(zhuǎn)地方國庫的規(guī)定，不得超時(shí)滯留已收繳的土地出讓收入。對(duì)于不按規(guī)定將已收繳的土地出讓收入及時(shí)劃轉(zhuǎn)地方國庫的，省級(jí)財(cái)政、國土資源管理、人民銀行分支機(jī)構(gòu)、監(jiān)察、審計(jì)部門要予以糾正，并在全省范圍內(nèi)通報(bào)批評(píng)。各級(jí)人民銀行分支機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行代收土地出讓收入業(yè)務(wù)的檢查監(jiān)督與管理。

（三）規(guī)范土地出讓收入分期繳納行為。市縣國土資源管理部門與土地受讓人在土地出讓合同中依法約定的分期繳納全部土地出讓價(jià)款的期限原則上不超過一年。經(jīng)當(dāng)?shù)赝恋爻鲎寘f(xié)調(diào)決策機(jī)構(gòu)集體認(rèn)定，特殊項(xiàng)目可以約定在兩年內(nèi)全部繳清。首次繳納比例不得低于全部土地出讓價(jià)款的50%。土地租賃合同約定的當(dāng)期應(yīng)繳土地價(jià)款（租金）應(yīng)當(dāng)一次全部繳清，不得分期繳納。

（四）嚴(yán)格執(zhí)行土地出讓（租賃）合同、劃撥決定書。市縣國土資源管理部門要加強(qiáng)土地出讓（租賃）合同、劃撥決定書執(zhí)行管理，督促土地受讓人依法履行土地出讓（租賃）合同、劃撥決定書，嚴(yán)格按照土地出讓（租賃）合同和劃撥決定書約定條款繳納土地出讓收入。對(duì)于未按時(shí)繳納土地價(jià)款的單位和個(gè)人，要依法采取有效措施限期追繳。除因不可抗力未及時(shí)繳納土地出讓收入外，要嚴(yán)格按規(guī)定加收違約金。對(duì)于未按時(shí)繳納土地價(jià)款、未按合同約定動(dòng)工建設(shè)的單位和個(gè)人，拖欠土地出讓收入期間不得參與新的土地出讓交易活動(dòng)；有關(guān)拖欠和違約信息要計(jì)入其誠信檔案，可以通過提高競(jìng)買保證金或違約金等方式，限制其參加土地招拍掛活動(dòng)。對(duì)于2009年審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的個(gè)別地方越權(quán)減免緩繳或者變相減免土地出讓收入的現(xiàn)象，省級(jí)財(cái)政、國土資源管理、監(jiān)察、審計(jì)等部門要依法采取措施予以糾正，并限期補(bǔ)繳應(yīng)繳的土地出讓收入。

（五）完善土地出讓收入信息共享制度。土地出讓（租賃）成交后，市縣國土資源管理部門應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時(shí)在中國土地市場(chǎng)網(wǎng)及土地有形市場(chǎng)等指定場(chǎng)所公布。國有建設(shè)用地使用權(quán)出讓（租賃）合同、劃撥決定書應(yīng)按有關(guān)規(guī)定及時(shí)在土地市場(chǎng)動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)與監(jiān)管系統(tǒng)中填報(bào)。市縣財(cái)政部門要加強(qiáng)與國土資源管理部門溝通協(xié)調(diào)，或通過中國土地市場(chǎng)網(wǎng)、土地有形市場(chǎng)等方式及時(shí)了解土地出讓情況及土地出讓收入相關(guān)信息。省級(jí)財(cái)政部門要商同級(jí)國土資源管理部門建立全省統(tǒng)一的土地出讓收入征管和信息共享機(jī)制，確保財(cái)政部門、國土資源管理部門及時(shí)掌握收繳信息。

第三篇：土地出讓金財(cái)稅處理

返還土地出讓金的財(cái)稅處理

出于招商引資等需要，某些地方政府會(huì)向開發(fā)商返還土地出讓金，用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)獎(jiǎng)勵(lì)、財(cái)政補(bǔ)貼等。

案例

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過招拍掛購入土地100畝，與國土部門簽訂的出讓合同價(jià)格為10000萬元，企業(yè)交納土地出讓金10000萬元。協(xié)議約定，在土地出讓金入庫后，以財(cái)政支持的方式給予乙方補(bǔ)助3000萬元作為獎(jiǎng)勵(lì)，但未具體規(guī)定資金的專項(xiàng)用途。

稅務(wù)處理

（一）營(yíng)業(yè)稅

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

本案例中，房地產(chǎn)企業(yè)（乙方）取得政府獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)的3000萬元，但未發(fā)生《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為，因此不征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）企業(yè)所得稅

本案例中，房地產(chǎn)企業(yè)（乙方）取得政府獎(jiǎng)勵(lì)或財(cái)政補(bǔ)貼3000萬元，是否屬于不征稅收入，需要進(jìn)行具體判定。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）對(duì)此進(jìn)一步明確，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

2.財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3.企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

本案例中，由于土地出讓協(xié)議未規(guī)定資金的專項(xiàng)用途，因此不符合財(cái)稅[2011]70號(hào)文件所稱的“不征稅收入”的3個(gè)條件之一，不能作為不征稅收入處理。企業(yè)應(yīng)在取得政府獎(jiǎng)勵(lì)或財(cái)政補(bǔ)貼3000萬元時(shí)，計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

（三）土地增值稅

企業(yè)在實(shí)際交納土地出讓金10000萬元后，全額計(jì)入開發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

根據(jù)《土地增值稅》相關(guān)法規(guī)規(guī)定，土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。

《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)扣除項(xiàng)目中“取得土地使用權(quán)所支付的金額”規(guī)定為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。實(shí)務(wù)操作中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到政府返還的“土地出讓金”或政府給予的補(bǔ)償返還款，雖然是政府對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一種補(bǔ)助，是企業(yè)的一項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，但實(shí)質(zhì)上是政府給予房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地價(jià)款的折讓，因此應(yīng)扣減土地成本。返還3000萬元地價(jià)款，實(shí)質(zhì)上并不是“取得土地使用權(quán)所支付的金額”的范疇。因此，企業(yè)取得的返還款3000萬元，在土地增值稅清算時(shí)，應(yīng)抵減房地產(chǎn)開發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

該觀點(diǎn)與大連市地稅局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)土地增值稅清算工作的通知》（大地稅函[2008]188號(hào)）觀點(diǎn)一致，即“納稅人應(yīng)當(dāng)憑政府或政府有關(guān)部門下發(fā)的《土地批件》、《土地出讓金繳費(fèi)證明》以及財(cái)政、土地管理等部門出具的土地出讓金繳納收據(jù)、土地使用權(quán)購置發(fā)票、政府或政府部門出具的相關(guān)證明等合法有效憑據(jù)，計(jì)算取得土地使用權(quán)所支付的金額。凡取得票據(jù)或者其他資料，但未實(shí)際支付土地出讓金或購置土地使用權(quán)價(jià)款或支付土地出讓金、購置土地使用權(quán)價(jià)款后又返還的，不允許計(jì)入扣除項(xiàng)目?！?/p>

此外，青島市地稅局《房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅稅款清算管理暫行辦法》（青地稅發(fā)[2008]100號(hào)）規(guī)定，對(duì)于開發(fā)企業(yè)因從事拆遷安置、公共配套設(shè)施建設(shè)等原因，從政府部門取得的補(bǔ)償以及財(cái)政補(bǔ)貼款項(xiàng)，應(yīng)抵減房地產(chǎn)開發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)的金額。

（四）契稅

企業(yè)繳納的土地出讓金10000萬元，應(yīng)全額計(jì)入開發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，按全額征收契稅。

（五）會(huì)計(jì)處理

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（乙方）取得3000萬元政府獎(jiǎng)勵(lì)或財(cái)政補(bǔ)貼，收到獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)貼款時(shí)：

借：銀行存款 30000000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 30000000 政府收儲(chǔ)的土地出讓金返還是否繳納營(yíng)業(yè)稅

【問題】

我公司因政策性關(guān)停，政府將我公司的土地和地上建筑物評(píng)估后收儲(chǔ)，并按照評(píng)估價(jià)將出讓金返還我公司，是否繳納營(yíng)業(yè)稅？ 【解答】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2008]277號(hào)）規(guī)定，納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號(hào)）規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2009]520號(hào)）規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2008]277號(hào)）中關(guān)于縣級(jí)以上（含）地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，包括縣級(jí)以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件，以及土地管理部門報(bào)經(jīng)縣級(jí)以上（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件。

綜上所述，你公司因政策性關(guān)停，政府將你公司的土地和地上建筑物評(píng)估后收儲(chǔ)，按照評(píng)估價(jià)將出讓金返還你公司，你公司對(duì)收到的出讓金返還款可以不繳營(yíng)業(yè)稅。

取得政府返還土地出讓金：形式不同 處理各異

經(jīng)營(yíng)性用地實(shí)行招拍掛，是土地市場(chǎng)建設(shè)的基本要求。部分地方政府出于招商引資、建設(shè)回遷房、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因。對(duì)開發(fā)商通過招拍掛取得土地后繳納的土地出讓金實(shí)行按一定比例或額度返還的政策。由于政府與開發(fā)商之間約定返還的條件和形式不同，對(duì)開發(fā)商取得的返還款是認(rèn)定為財(cái)政性資金，還是認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)性收入，其稅務(wù)處理也不盡相同。

一、土地出讓金返還用于建設(shè)購買安置回遷房

案例1：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過招拍掛購入土地100畝，與國土部門簽訂的出讓合同價(jià)格為10000萬元，企業(yè)已繳納10000萬元。協(xié)議約定，在土地出讓金入庫后以財(cái)政支持的方式給予乙方補(bǔ)助3000萬元，用于該項(xiàng)目10000平方米回遷房建設(shè)，回遷房建成后無償移交給動(dòng)遷戶。

（一）營(yíng)業(yè)稅

本案例實(shí)際上是政府主導(dǎo)拆遷，由政府出資購買回遷房，用于安置動(dòng)遷戶。對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，屬于銷售回遷房行為。

鑒于拆遷房屋行為的特殊性，在返還款營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)上，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條規(guī)定：“納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：

（一）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（二）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（三）按下列公式核定：營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）。

筆者認(rèn)為應(yīng)區(qū)分以下三種情形進(jìn)行處理：

1、返還款相當(dāng)于回遷房營(yíng)業(yè)稅組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)收入的部分。

如果返還款3000萬元相當(dāng)于回遷房組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)收入，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按取得售房3000萬元收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

2、返還款大于回遷房組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)收入的部分。

土地出讓金返還協(xié)議如果約定返還款大于回遷房組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)收入，則取得的土地出讓金返還應(yīng)作為銷售回遷房收入，征收營(yíng)業(yè)稅。大于回遷房組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)收入的部分，如用于其它事項(xiàng)，可以按實(shí)際情況，進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅判定。

土地出讓金返還協(xié)議如果沒有約定返還款大于回遷房組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)收入的部分的特定用途，應(yīng)視同購買回遷房的價(jià)款或價(jià)外費(fèi)用，征收營(yíng)業(yè)稅。

3、返還款小于回遷房組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)收入的部分。

開發(fā)商取得土地出讓金返還款小于回遷房組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)收入，則取得的土地出讓金返還應(yīng)作為銷售回遷房收入，征收營(yíng)業(yè)稅。返還款與計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)收入的差額部分，屬于營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則中的價(jià)格明顯偏低，如果沒有正當(dāng)理由，應(yīng)視同銷售，征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）企業(yè)所得稅

本業(yè)務(wù)屬于政府主導(dǎo)的拆遷安置工作，由政府部門將土地出讓金部分返還開發(fā)企業(yè)，該款項(xiàng)是開發(fā)企業(yè)銷售回遷房取得的收入，應(yīng)當(dāng)并入所得計(jì)征企業(yè)所得稅。

根據(jù)《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）規(guī)定：對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）對(duì)此進(jìn)一步明確：“企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算?！?/p>

由于此業(yè)務(wù)屬于政府采購行為，不屬于不征稅收入所對(duì)應(yīng)的財(cái)政性資金。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到的土地款返還實(shí)為一種補(bǔ)貼收入，按照上述政策規(guī)定應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（三）土地增值稅

1、返還款相當(dāng)于回遷房土地增值稅確認(rèn)收入的部分。

如果返還款3000萬元相當(dāng)于回遷房土地增值稅確認(rèn)收入，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按取得售房收入3000萬元收入計(jì)算繳納土地增值稅。

企業(yè)繳納的土地出讓金10000元全額計(jì)入開發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)的金額。

2、返還款大于回遷房土地增值稅確認(rèn)收入的部分。

土地出讓金返還協(xié)議如果約定返還款大于回遷房土地增值稅確認(rèn)收入的部分，用于其它事項(xiàng)，可以按實(shí)際情況，進(jìn)行土地增值稅是否征收的判定。

土地出讓金返還協(xié)議如果沒有約定返還款大于回遷房土地增值稅確認(rèn)收入的部分的特定用途，應(yīng)抵減房地產(chǎn)開發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)的金額。3，返還款小于回遷房土地增值稅確認(rèn)收入的部分。

根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定：“條例第二條所稱的收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益”。如果返還款3000萬元小于回遷房土地增值稅視同銷售確認(rèn)的收入，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)將取得的返還款3000萬元全部計(jì)算售房收入計(jì)算繳納土地增值稅。

根據(jù)《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號(hào)）規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，其收入按下列方法和順序確認(rèn)：1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定；2.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。屬于《土地增值稅暫行條例》第九條：納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收：第三種情形明確，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，又無正當(dāng)理由的，對(duì)開發(fā)商取得土地出讓金返還款小于回遷房土地增值稅確認(rèn)收入的部分，計(jì)算征收土地增值稅。

企業(yè)繳納的土地出讓金10000元全額計(jì)入開發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)的金額。

（四）會(huì)計(jì)處理

土地出讓金返還用于建設(shè)購買安置回遷房，企業(yè)應(yīng)做營(yíng)業(yè)收入處理。

收到返還款時(shí)：

借：銀行存款 3000 貸：預(yù)收賬款 3000 完工結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)：

借：預(yù)收賬款 3000 貸：營(yíng)業(yè)收入 3000

二、土地出讓金返還用于拆遷

目前招拍掛制度要求土地以“熟地”出讓，但現(xiàn)實(shí)工作中一些開發(fā)商先期介入拆遷，政府以生地招拍掛，由開發(fā)商代為拆遷。在開發(fā)商繳納土地出讓金后，政府部門對(duì)開發(fā)商進(jìn)行部分返還，用于拆遷或安置補(bǔ)償。案例2：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過招拍掛購入土地100畝，與國土部門簽訂的出讓合同價(jià)格為10000萬元，企業(yè)已繳納10000萬元。協(xié)議約定，在土地出讓金入庫后以財(cái)政支持的方式給予乙方補(bǔ)助3000萬元，用于該項(xiàng)目10000平土地及地上建筑物的拆遷費(fèi)用支出。國土部門委托房地產(chǎn)開發(fā)公司代理進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)。約定返還的3000萬中，用于拆遷費(fèi)用1000萬元，用于動(dòng)遷戶補(bǔ)償2000萬元。企業(yè)實(shí)際向動(dòng)遷戶支付補(bǔ)償款1500萬元。

（一）營(yíng)業(yè)稅

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2009]520號(hào)）第二條規(guī)定：“納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照”建筑業(yè)“稅目繳納營(yíng)業(yè)稅；其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的行為屬于”服務(wù)業(yè)—代理業(yè)“行為，應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。”

返還款3000萬中，取得的提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入1000萬元，應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅30萬元。代理支付動(dòng)遷補(bǔ)償款差額，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅75萬元。

（二）企業(yè)所得稅

返還款3000萬元中，取得的提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入1000萬元，扣除相對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用，差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。代理支付動(dòng)遷補(bǔ)償款差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)，可以在發(fā)生當(dāng)年扣除。

（三）土地增值稅

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)取得的返還款3000萬元中，屬于提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入和代理服務(wù)取得的收入，不屬于轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)收入，因此，不征收土地增值稅。此收入不計(jì)算土地增值稅清算收入。

（四）會(huì)計(jì)處理

先期支付拆遷補(bǔ)償款和進(jìn)行拆遷時(shí)：

借：其它應(yīng)收款 1500 其它業(yè)務(wù)支出 1000 貸：現(xiàn)金或銀行存款 2500.土地出讓金返還用于支付動(dòng)遷戶補(bǔ)償款和拆遷費(fèi)用時(shí)，企業(yè)應(yīng)沖減往來和做其他業(yè)務(wù)收入處理。

收到返還款時(shí)，代理支付動(dòng)遷補(bǔ)償款業(yè)務(wù)： 借：銀行存款 2000 貸：其它應(yīng)收款 1500 其它業(yè)務(wù)收入 500 收到拆遷工程款時(shí)：

借：銀行存款 1000 貸：其它業(yè)務(wù)收入1000

三、土地出讓金返還用于開發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

以生地招拍掛出讓土地后，政府為減輕開發(fā)商的負(fù)擔(dān)會(huì)以土地出讓金返還的形式，對(duì)開發(fā)商用于開發(fā)項(xiàng)目相關(guān)城市道路、供水、排水、燃?xì)?、熱力、防洪等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)部分的補(bǔ)償。

案例3：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過招拍掛購入土地100畝，與國土部門簽訂的出讓合同價(jià)格為10000萬元，企業(yè)已繳納10000萬元。協(xié)議約定，在土地出讓金入庫后以財(cái)政支持的方式給予乙方補(bǔ)助3000萬元，用于該項(xiàng)目外城市道路、供水、排水、燃?xì)?、熱力、防洪等基礎(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)。

（一）營(yíng)業(yè)稅

項(xiàng)目外城市道路、供水、排水、燃?xì)?、熱力、防洪等基礎(chǔ)設(shè)施工程所需要支出，按土地出讓協(xié)議規(guī)定，是應(yīng)該由政府承擔(dān)的。

本案例符合BT（即“建設(shè)—移交”）投融資建設(shè)模式（以下簡(jiǎn)稱BT模式）的特征。即房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將該項(xiàng)目城市道路、供水、排水、燃?xì)?、熱力、防洪等基礎(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)完工后，移交給政府。

對(duì)此開發(fā)企業(yè)取得基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)返還款業(yè)務(wù)，BT模式下的營(yíng)業(yè)稅處理如下：

1、無論其房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是否具備建筑總承包資質(zhì)，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)認(rèn)定為建筑業(yè)總承包方，按建筑業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的返還款，應(yīng)全額繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，并全額開具建安發(fā)票。如果協(xié)議約定返還款用于項(xiàng)目?jī)?nèi)應(yīng)收開發(fā)企業(yè)自行承擔(dān)的城市道路、供水、排水、燃?xì)狻崃?、防洪等基礎(chǔ)設(shè)施工程支出，則應(yīng)按企業(yè)取得政府補(bǔ)貼處理，不征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）企業(yè)所得稅

本案例中企業(yè)取得的提供基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)勞務(wù)收入3000萬元，扣除相對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用，差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)，可以在發(fā)生當(dāng)年扣除。

（三）土地增值稅 根據(jù)《土地增值稅暫行條例〉及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)取得的返還款3000萬，屬于提供基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)勞務(wù)收入，不屬于轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)收入，因此，不征收土地增值稅。

（四）會(huì)計(jì)處理

土地出讓金返還用于支付該項(xiàng)目外城市道路、供水、排水、燃?xì)?、熱力、防洪等基礎(chǔ)設(shè)施工程費(fèi)用時(shí)，企業(yè)應(yīng)做其他業(yè)務(wù)收入處理。

收到返還款時(shí)：

借：銀行存款 3000 貸：其它業(yè)務(wù)收入 3000.四、土地出讓金返還用于建設(shè)公共配套設(shè)施

公共配套設(shè)施是開發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)發(fā)生的、獨(dú)立的、非營(yíng)利性的，且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈(zèng)與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施。是企業(yè)立項(xiàng)時(shí)承諾建設(shè)的，其成本費(fèi)用應(yīng)由企業(yè)自行承擔(dān)。而且開發(fā)商在制定房?jī)r(jià)時(shí)，已經(jīng)包含了公共配套設(shè)施的內(nèi)容。

筆者認(rèn)為此業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是土地出讓金的折扣或折讓，應(yīng)收到的財(cái)政返還的土地出讓金應(yīng)沖減“開發(fā)成本——土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)”。企業(yè)將建成的公共配套設(shè)施移交給全體業(yè)主，或無償贈(zèng)與地方政府、政府公用事業(yè)單位，不屬于視同銷售行為。因?yàn)殚_發(fā)商通過設(shè)定房?jī)r(jià)，從銷售給業(yè)主的房款中取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益。

案例4：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過招拍掛購入土地100畝，與國土部門簽訂的出讓合同價(jià)格為10000萬元，企業(yè)已繳納10000萬元。協(xié)議約定，在土地出讓金入庫后以財(cái)政支持的方式給予乙方補(bǔ)助3000萬元，用于企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會(huì)所、物業(yè)管理場(chǎng)所、電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、幼兒園等配套設(shè)施。

（一）營(yíng)業(yè)稅

此業(yè)務(wù)實(shí)際上是由政府出資購買全部或部門公共配套設(shè)施。對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，屬于向政府銷售全部或部分公共配套設(shè)施的行為。此業(yè)務(wù)返還款3000萬元，應(yīng)作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得銷售不動(dòng)產(chǎn)收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅（3000×5%）150萬元。

返還款3000萬元如小于公共配套設(shè)施的成本的差額部分，不屬于視同銷售行為。這部分應(yīng)取得的的經(jīng)濟(jì)利益，開發(fā)商已經(jīng)通過設(shè)定房?jī)r(jià)，從銷售給業(yè)主的房款中取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，并由銷售商品房收入中實(shí)現(xiàn)并繳納營(yíng)業(yè)稅。

（二）企業(yè)所得稅

根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號(hào)）第十八條規(guī)定：“企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的郵電通訊、學(xué)校、醫(yī)療設(shè)施應(yīng)單獨(dú)核算成本，其中，由企業(yè)與國家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位合資建設(shè)，完工后有償移交的，國家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償可直接抵扣該項(xiàng)目的建造成本，抵扣后的差額應(yīng)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額”。筆者認(rèn)為企業(yè)取得返還款3000萬元，應(yīng)直接抵扣該項(xiàng)目公共配套設(shè)施的建造成本，抵扣后的差額應(yīng)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（三）土地增值稅

企業(yè)在實(shí)際繳納的土地出讓金10000元后，全額計(jì)入開發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。根據(jù)土地增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，筆者認(rèn)為企業(yè)取得的返還款3000萬元，土地增值稅清算時(shí)，應(yīng)作如下處理：

1、如可以認(rèn)定為屬于向政府銷售全部或部分公共配套設(shè)施的行為，即為轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)收入，因此，應(yīng)征收土地增值稅。此收入應(yīng)計(jì)算土地增值稅清算收入。

2、如不能認(rèn)定為屬于向政府銷售全部或部分公共配套設(shè)施的行為，企業(yè)應(yīng)將從政府部門取得的3000萬元補(bǔ)償款項(xiàng)，抵減房地產(chǎn)開發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)的金額。

（四）會(huì)計(jì)處理

土地出讓金返還用于企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會(huì)所、物業(yè)管理場(chǎng)所、電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、幼兒園等配套設(shè)施。

收到返還款時(shí)，如是補(bǔ)貼行為：

借：銀行存款 3000 貸：開發(fā)成本 3000 收到返還款時(shí)，如是購買行為：

借：銀行存款 3000 貸：營(yíng)業(yè)收入 3000

五、土地出讓金返還給其它關(guān)聯(lián)企業(yè)或個(gè)人

目前土地招拍掛制運(yùn)作過程中，出于各種考慮，在開發(fā)商繳納土地出讓金后，政府部門對(duì)開發(fā)商的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行部分返還，用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)獎(jiǎng)勵(lì)、財(cái)政補(bǔ)貼等等。

案例5：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過招拍掛購入土地100畝，與國土部門簽訂的出讓合同價(jià)格為10000萬元，企業(yè)已繳納10000萬元。協(xié)議約定，在土地出讓金入庫后以財(cái)政支持的方式給予乙方的關(guān)聯(lián)企業(yè)丙補(bǔ)助3000萬元，用于丙企業(yè)招商引資獎(jiǎng)勵(lì)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)財(cái)政補(bǔ)貼。

（一）營(yíng)業(yè)稅

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，本案例房地產(chǎn)企業(yè)（乙方）未取得收入，也未直接獲得經(jīng)濟(jì)利益，不征收營(yíng)業(yè)稅。

丙企業(yè)取得政府獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)的3000萬元，但未發(fā)生營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為，因此也不征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）企業(yè)所得稅 本案例房地產(chǎn)企業(yè)（乙方）未取得收入，也未直接獲得經(jīng)濟(jì)利益，不征收企業(yè)所得稅。

丙企業(yè)取得政府獎(jiǎng)勵(lì)或財(cái)政補(bǔ)貼3000萬元，是否屬于不征稅收入問題，要根據(jù)財(cái)稅[2008]151號(hào)及財(cái)稅[2011]70號(hào)文的規(guī)定進(jìn)行判定。如果作為不征稅收入處理，根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（三）土地增值稅

房地產(chǎn)企業(yè)（乙方）企業(yè)在實(shí)際繳納的土地出讓金10000元后，全額計(jì)入開發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

根據(jù)《土地增值稅暫行條例〉及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，乙方企業(yè)未取得的返還款，土地增值稅清算時(shí)，不計(jì)收入，也不沖減開發(fā)成本。丙企業(yè)取得丙企業(yè)取得政府獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)的3000萬元，但未發(fā)生出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，因此，不應(yīng)征收土地增值稅。

（四）會(huì)計(jì)處理

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（乙方）未取得返還款，會(huì)計(jì)上不作處理。

丙企業(yè)取得3000萬元政府獎(jiǎng)勵(lì)或財(cái)政補(bǔ)貼。收到獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)貼款時(shí)，應(yīng)作如下處理：

借：銀行存款 3000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 3000

六、土地出讓金返還未約定任何事項(xiàng)，只是獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)助

在土地招拍掛制運(yùn)作過程中，出于招商引資等各種考慮，在開發(fā)商繳納土地出讓金后，政府部門對(duì)開發(fā)商進(jìn)行返還，用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)獎(jiǎng)勵(lì)、財(cái)政補(bǔ)貼等等。

案例6：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過招拍掛購入土地100畝，與國土部門簽訂的出讓合同價(jià)格為10000萬元，企業(yè)已繳納10000萬元。協(xié)議約定，在土地出讓金入庫后以財(cái)政支持的方式給予乙方補(bǔ)助3000萬元，目的是給企業(yè)招商引資的獎(jiǎng)勵(lì)，未規(guī)定規(guī)定資金專項(xiàng)用途。

（一）營(yíng)業(yè)稅

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，本案例房地產(chǎn)企業(yè)（乙方）取得政府獎(jiǎng)勵(lì)3000萬元，但未發(fā)生營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為，因此不征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）企業(yè)所得稅

根據(jù)財(cái)稅[2008]151號(hào)及財(cái)稅[2011]70號(hào)文的規(guī)定，由于本案例土地出讓協(xié)議未規(guī)定資金專項(xiàng)用途，因此，不符合財(cái)稅[2011]70號(hào)文件所稱的“不征稅收入”的三個(gè)條件之一，不能作為不征稅收入處理。應(yīng)在企業(yè)取得政府獎(jiǎng)勵(lì)或財(cái)政補(bǔ)貼3000萬元時(shí)，計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

（三）土地增值稅 企業(yè)在實(shí)際繳納的土地出讓金10000萬元后，全額計(jì)入開發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

根據(jù)土地增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。

《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)扣除項(xiàng)目中“取得土地使用權(quán)所支付的金額”規(guī)定為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。

筆者認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到政府返還的“土地出讓金”或政府給予的補(bǔ)償返還款，雖然是政府對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一種補(bǔ)助，是企業(yè)的一項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，但實(shí)質(zhì)上是政府給與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地價(jià)款的折讓，因此應(yīng)扣減土地成本。因?yàn)榉颠€3000萬元地價(jià)款，實(shí)質(zhì)上并不是“取得土地使用權(quán)所支付的金額”的范疇。因此，企業(yè)取得的返還款3000萬元，土地增值稅清算時(shí)，應(yīng)抵減房地產(chǎn)開發(fā)成本中的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

（四）會(huì)計(jì)處理

收到獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)貼款時(shí)：

借：銀行存款 3000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 3000 以上各案例中房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過招拍掛購入土地繳納的土地出讓金10000萬元涉及契稅。

根據(jù)《契稅暫行條例》第八條規(guī)定：“契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天?！币虼耍髽I(yè)在簽訂合同的當(dāng)天就應(yīng)繳納契稅，計(jì)稅依據(jù)為10000萬元。

需要指出的是，上述情形的處理部分稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行上可能會(huì)有一些差異，企業(yè)在作出處理時(shí)，應(yīng)首先和當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，以避免產(chǎn)生不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

第四篇：土地出讓金管理暫行辦法

1.不悔夢(mèng)歸處，只恨太匆匆。

2.有些人錯(cuò)過了，永遠(yuǎn)無法在回到從前;有些人即使遇到了，永遠(yuǎn)都無法在一起，這些都是一種刻骨銘心的痛!

3.每一個(gè)人都有青春，每一個(gè)青春都有一個(gè)故事，每個(gè)故事都有一個(gè)遺憾，每個(gè)遺憾都有它的青春美。

4.方茴說：“可能人總有點(diǎn)什么事，是想忘也忘不了的。”

5.方茴說：“那時(shí)候我們不說愛，愛是多么遙遠(yuǎn)、多么沉重的字眼啊。我們只說喜歡，就算喜歡也是偷偷摸摸的?！?/p>

6.方茴說：“我覺得之所以說相見不如懷念，是因?yàn)橄嘁娭荒茏屓嗽诂F(xiàn)實(shí)面前無奈地哀悼傷痛，而懷念卻可以把已經(jīng)注定的謊言變成童話?！?/p>

7.在村頭有一截巨大的雷擊木，直徑十幾米，此時(shí)主干上唯一的柳條已經(jīng)在朝霞中掩去了瑩光，變得普普通通了。

8.這些孩子都很活潑與好動(dòng)，即便吃飯時(shí)也都不太老實(shí)，不少人抱著陶碗從自家出來，湊到了一起。

9.石村周圍草木豐茂，猛獸眾多，可守著大山，村人的食物相對(duì)來說卻算不上豐盛，只是一些粗麥餅、野果以及孩子們碗中少量的肉食。

土地出讓金管理暫行辦法

一、總則

為進(jìn)一步規(guī)范土地出讓金管理，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)園區(qū)健康快速發(fā)展，依照市有關(guān)土地出讓金管理和園區(qū)工業(yè)投入相關(guān)規(guī)定，特制定以下管理辦法：

第一條 土地出讓金凈收益作為政府財(cái)政收入，原則上不得返還給征地單位。

第二條 市返還的所有土地出讓金實(shí)行歸口管理，由鎮(zhèn)財(cái)政統(tǒng)一撥付給園區(qū)，園區(qū)根據(jù)土地出讓金管理暫行辦法進(jìn)行管理。第三條 返還對(duì)象的稅源注冊(cè)地必須在仙女鎮(zhèn)范圍。

第四條 園區(qū)重大招商引資企業(yè)，土地出讓金凈收益返還采取一事一議的辦法，由園區(qū)主任辦公會(huì)研究決定。

二、土地出讓金凈收益返還

第五條 對(duì)于投資強(qiáng)度、注冊(cè)資本、達(dá)不到要求的企業(yè)，土地出讓金凈收益不予返還（協(xié)議另行規(guī)定除外）。

第六條 對(duì)于投資規(guī)模1億元以上，注冊(cè)資本到帳3600萬元（含30001.“噢，居然有土龍肉，給我一塊！”

2.老人們都笑了，自巨石上起身。而那些身材健壯如虎的成年人則是一陣笑罵，數(shù)落著自己的孩子，拎著骨棒與闊劍也快步向自家中走去。

3.石村不是很大，男女老少加起來能有三百多人，屋子都是巨石砌成的，簡(jiǎn)樸而自然。

4.在村頭有一截巨大的雷擊木，直徑十幾米，此時(shí)主干上唯一的柳條已經(jīng)在朝霞中掩去了瑩光，變得普普通通了。

5.這些孩子都很活潑與好動(dòng)，即便吃飯時(shí)也都不太老實(shí)，不少人抱著陶碗從自家出來，湊到了一起。

6.石村周圍草木豐茂，猛獸眾多，可守著大山，村人的食物相對(duì)來說卻算不上豐盛，只是一些粗麥餅、野果以及孩子們碗中少量的肉食。1.不悔夢(mèng)歸處，只恨太匆匆。

2.有些人錯(cuò)過了，永遠(yuǎn)無法在回到從前;有些人即使遇到了，永遠(yuǎn)都無法在一起，這些都是一種刻骨銘心的痛!

3.每一個(gè)人都有青春，每一個(gè)青春都有一個(gè)故事，每個(gè)故事都有一個(gè)遺憾，每個(gè)遺憾都有它的青春美。

4.方茴說：“可能人總有點(diǎn)什么事，是想忘也忘不了的?！?/p>

5.方茴說：“那時(shí)候我們不說愛，愛是多么遙遠(yuǎn)、多么沉重的字眼啊。我們只說喜歡，就算喜歡也是偷偷摸摸的?！?/p>

6.方茴說：“我覺得之所以說相見不如懷念，是因?yàn)橄嘁娭荒茏屓嗽诂F(xiàn)實(shí)面前無奈地哀悼傷痛，而懷念卻可以把已經(jīng)注定的謊言變成童話?！?/p>

7.在村頭有一截巨大的雷擊木，直徑十幾米，此時(shí)主干上唯一的柳條已經(jīng)在朝霞中掩去了瑩光，變得普普通通了。

8.這些孩子都很活潑與好動(dòng)，即便吃飯時(shí)也都不太老實(shí)，不少人抱著陶碗從自家出來，湊到了一起。

9.石村周圍草木豐茂，猛獸眾多，可守著大山，村人的食物相對(duì)來說卻算不上豐盛，只是一些粗麥餅、野果以及孩子們碗中少量的肉食。

萬元）以上的企業(yè)，園區(qū)調(diào)控比例為30 %，其中20%根據(jù)企業(yè)在三年期間的開票和稅收情況進(jìn)行考核獎(jiǎng)勵(lì)，具體考核獎(jiǎng)勵(lì)辦法根據(jù)江發(fā)（2011）15號(hào)文件精神：；10%作為園區(qū)統(tǒng)籌收入。

三、附則

第七條 三產(chǎn)、建筑、流通、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地出讓金凈收益原則上不予返還（協(xié)議另行規(guī)定除外）。

第八條 本辦法自二〇一一年七月一日起執(zhí)行。

江都經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)仙城工業(yè)園區(qū)管理委員會(huì)

二〇一一年六月二十九日

1.“噢，居然有土龍肉，給我一塊！”

2.老人們都笑了，自巨石上起身。而那些身材健壯如虎的成年人則是一陣笑罵，數(shù)落著自己的孩子，拎著骨棒與闊劍也快步向自家中走去。

3.石村不是很大，男女老少加起來能有三百多人，屋子都是巨石砌成的，簡(jiǎn)樸而自然。

4.在村頭有一截巨大的雷擊木，直徑十幾米，此時(shí)主干上唯一的柳條已經(jīng)在朝霞中掩去了瑩光，變得普普通通了。

5.這些孩子都很活潑與好動(dòng)，即便吃飯時(shí)也都不太老實(shí)，不少人抱著陶碗從自家出來，湊到了一起。

6.石村周圍草木豐茂，猛獸眾多，可守著大山，村人的食物相對(duì)來說卻算不上豐盛，只是一些粗麥餅、野果以及孩子們碗中少量的肉食。

第五篇：規(guī)范國有土地使用權(quán)出讓金管理具體實(shí)施意見

地方法規(guī)和規(guī)章

填報(bào)單位：永吉縣財(cái)政局

索取代碼：***20080007

信息標(biāo)題：規(guī)范國有土地使用權(quán)出讓金管理具體實(shí)施意見

上傳時(shí)間：2008

信息內(nèi)容：（請(qǐng)輸入全文）永吉縣財(cái)政局 永吉縣國土資源局

永財(cái)[2007]65號(hào)

關(guān)于規(guī)范國有土地使用權(quán)出讓

收支管理的具體實(shí)施意見

永吉經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)財(cái)審局、國土資源局口前分局，永吉岔路河特色農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)財(cái)審局、國土資源局岔路河分局：

為全面貫徹落實(shí)《財(cái)政部 國土資源部 中國人民銀行關(guān)于印發(fā)<國有土地使用權(quán)出讓收支管理辦法>的通知》（財(cái)綜[2006]68號(hào)）、《吉林省財(cái)政廳 吉林省國土資源廳 中國人民銀行長(zhǎng)春中心支行關(guān)于規(guī)范國有土地使用權(quán)出讓收支管理的實(shí)施意見》（吉財(cái)非稅[2007]358號(hào)）和《關(guān)于國有土地使用權(quán)出讓收支管理有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》文件精神，進(jìn)一步規(guī)范我縣國有土地使用權(quán)出讓收支管理工作，經(jīng)縣政府同意，結(jié)合我縣實(shí)際，提出如下具體實(shí)施意見：

一、切實(shí)做好國有土地使用權(quán)出讓收入征收繳庫工作

（一）明確國有土地使用權(quán)出讓收入的構(gòu)成內(nèi)容和取得方式，具體包括：

1、“土地出讓收入總價(jià)款”，是指以招標(biāo)、拍賣、掛牌和協(xié)議方式出讓國有土地使用權(quán)取得的總成交價(jià)款。

2、“補(bǔ)繳的土地價(jià)款”，是指劃撥國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓或依法利用原劃撥土地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)性建設(shè)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的土地價(jià)款、處置抵押劃撥國有土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的土地價(jià)款、轉(zhuǎn)讓房改房和經(jīng)濟(jì)適用住房按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的土地價(jià)款以及出讓國有土地使用權(quán)改變土地用途和容積率等土地使用條件應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的土地價(jià)款。

3、“劃撥土地收入”，是指土地使用者以劃撥方式取得國有土地使用權(quán)，依法向縣人民政府繳納的土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)等費(fèi)用。

4、“其他土地出讓金收入”，是指依法出租國有土地向承租者收取的土地租金收入、出租劃撥土地上的房屋應(yīng)當(dāng)上繳的土地收益等其他土地出讓收入。

（二）規(guī)范國有土地使用權(quán)出讓收入征收管理程序

1、“土地出讓總價(jià)款” 征收的基本程序：

（1）由國土資源部門根據(jù)土地出讓合同和相關(guān)文件，按宗地填報(bào)“國有土地使用權(quán)招標(biāo)拍賣掛牌和協(xié)議出讓收入清算單”（以下簡(jiǎn)稱“清算單”）一式五聯(lián)，同時(shí)開具“繳交國有土地使用權(quán)出讓金登記單”（以下簡(jiǎn)稱“登記單”可作為繳款通知書使用）一式五聯(lián)，詳細(xì)填寫供應(yīng)土地的面積、土地出讓方式、等級(jí)、單價(jià)、收入總額以及依法分期繳納的具體數(shù)額、土地出讓金財(cái)政專戶開戶銀行、帳號(hào)和時(shí)限等。

（2）國有土地使用權(quán)受讓人按照“登記單”的要求,在3日內(nèi)將土地出讓收入及時(shí)足額繳入

“土地出讓金財(cái)政專戶”后，攜帶國土資源部門開具的“登記單”、“銀行繳款憑證”和國有土地使用權(quán)出讓合同等到財(cái)政部門辦理相關(guān)手續(xù)。按照規(guī)定依法向國有土地使用權(quán)受讓人收取的定金、保證金和預(yù)付款，在國有土地使用權(quán)出讓合同生效后，可以抵作土地價(jià)款，并由國土資源部門按合同約定的時(shí)間及時(shí)繳入“土地出讓金財(cái)政專戶”。

（3）財(cái)政部門審核確認(rèn)應(yīng)繳土地出讓收入已在規(guī)定時(shí)間內(nèi)足額繳入“土地出讓金財(cái)政專戶”后，為國有土地使用權(quán)受讓人開具“土地出讓收入專用票據(jù)”，并在“登記單”相關(guān)聯(lián)次簽章。

（4）國土資源部門依據(jù)“銀行繳款憑證”、財(cái)政部門開具的“土地出讓收入專用票據(jù)”和簽章的“登記單”相關(guān)聯(lián)次及相關(guān)資料、憑證等，為國有土地使用權(quán)受讓人辦理相關(guān)手續(xù)。對(duì)未按照“登記單”規(guī)定及時(shí)足額繳納土地出讓收入，并提供有效繳款憑證的，國土資源部門不予核發(fā)國有土地使用證。

（5）財(cái)政部門依據(jù)國土資源部門按宗地填報(bào)的“清算單”和相關(guān)資料、憑證等，在土地出讓收入價(jià)款足額繳入“土地出讓金財(cái)政專戶”后，即對(duì)征地和拆遷補(bǔ)償支出、土地開發(fā)支出、土地出讓業(yè)務(wù)支出、土地出讓收入凈收益等進(jìn)行審核清算，并做好帳務(wù)登記核算處理業(yè)務(wù)。

2、“補(bǔ)繳的土地價(jià)款”和“劃撥土地收入”的征收程序按“土地出讓總價(jià)款”的征收基本程序執(zhí)行，國土資源部門只需開具“登記單”，在出讓方式欄標(biāo)明“補(bǔ)繳的土地價(jià)款”或“劃撥土地收入”，無需填報(bào)“清算單”。

3、“其他土地出讓金收入”的征收，由國土資源等部門代征，每月底將代征的“其他土地出讓金收入”足額繳入“土地出讓金財(cái)政專戶”，并及時(shí)報(bào)送收繳憑證等相關(guān)資料。

（三）按規(guī)定計(jì)提國有土地收益基金收入

財(cái)政部門應(yīng)從招標(biāo)、拍賣、掛牌和協(xié)議方式出讓國有土地使用權(quán)所取得的總成交價(jià)款中，按照審核清算后土地凈收益10%的比例計(jì)提國有土地收益基金收入。其他三種方式取得的土地出讓收入不計(jì)提“國有土地收益基金收入”。

（四）足額計(jì)提農(nóng)業(yè)土地開發(fā)資金收入

財(cái)政部門應(yīng)依據(jù)招標(biāo)、拍賣、掛牌和協(xié)議出讓國有土地面積、土地出讓平均純收益征收標(biāo)準(zhǔn)（國家規(guī)定我縣為十二等，30元/平方米），按照省財(cái)政規(guī)定計(jì)提“農(nóng)業(yè)土地開發(fā)資金收入”。具體計(jì)提計(jì)算公式明確如下：省集中的“農(nóng)業(yè)土地開發(fā)資金收入”=土地出讓面積×30元（土地出讓平均純收益標(biāo)準(zhǔn)，下同）×15%×20%；縣計(jì)提“農(nóng)業(yè)土地開發(fā)資金收入”=土地出讓面積×30元×15%×80%。其他三種方式取得的土地出讓收入不計(jì)提“農(nóng)業(yè)土地開發(fā)資金收入”。

（五）嚴(yán)格執(zhí)行省與縣土地出讓收入分成比例

以招標(biāo)、拍賣、掛牌和協(xié)議出讓國有土地使用權(quán)取得的“土地出讓總價(jià)款”（即清算后的土地凈收益）、“補(bǔ)繳的土地價(jià)款”和“其他土地出讓金收入”仍執(zhí)行省與縣2：8的比例分成。“劃撥土地收入”省級(jí)不分成。

（六）國有土地使用權(quán)出讓收入繳庫操作規(guī)程

1、財(cái)政部門向國庫繳納國有土地出讓收入必須使用省財(cái)政廳統(tǒng)一監(jiān)制的“繳款書”（一式五聯(lián)）。

2、財(cái)政部門依據(jù)國土資源部門填報(bào)的“清算單”和“登記單”內(nèi)標(biāo)明的出讓收入取得方式、出讓面積、收入金額等相關(guān)內(nèi)容，對(duì)土地出讓收入按取得方式進(jìn)行分類匯總，編制縣財(cái)政制發(fā)的“國有土地使用權(quán)出讓收入繳庫通知單”（已按省與縣分成比例、規(guī)定的“國有土地收益基金收入”和“農(nóng)業(yè)土地開發(fā)資金收入”計(jì)提比例和標(biāo)準(zhǔn)等設(shè)置計(jì)算公式的EXCEL電子表格，見附表一，簡(jiǎn)稱“繳庫通知單”），計(jì)算出預(yù)算科目對(duì)應(yīng)的預(yù)算級(jí)次的繳庫金額。

3、財(cái)政部門按照“繳庫通知單”內(nèi)列明的科目編碼、科目名稱、預(yù)算級(jí)次及相對(duì)應(yīng)的繳庫金額，分別填寫“繳款書”如下：

（1）“土地出讓總價(jià)款”繳庫，應(yīng)填寫5份“繳款書”，即上繳省級(jí)國庫須填寫科目“103014601土地出讓總價(jià)款”（依據(jù)土地出讓總價(jià)款清算后的土地凈收益，按照省與縣分成比例計(jì)算出的應(yīng)上繳省級(jí)土地出讓收入，扣除計(jì)提省級(jí)“農(nóng)業(yè)土地開發(fā)資金收入”后的余額）和科目“1030148農(nóng)業(yè)土地開發(fā)資金收入”（按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和比例計(jì)提的省級(jí)“農(nóng)業(yè)土地開發(fā)資金收入”）2份“繳款書”；上繳同級(jí)國庫須填寫科目“103014601土地出讓總價(jià)款”（土地出讓總價(jià)款核減上繳省級(jí)的“土地出讓總價(jià)款”與“農(nóng)業(yè)土地開發(fā)資金收入”，并扣除縣級(jí)計(jì)提“國有土地收益基金收入”和“農(nóng)業(yè)土地開發(fā)資金收入”后的余額）、科目“1030147國有土地收益基金收入”（依據(jù)土地出讓總價(jià)款清算后的土地凈收益10%的比例計(jì)提的“國有土地收益基金收入”）和科目“1030148農(nóng)業(yè)土地開發(fā)資金收入”（按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和比例計(jì)提的“縣級(jí)農(nóng)業(yè)土地開發(fā)資金收入”）3份“繳款書”。

（2）“補(bǔ)繳的土地價(jià)款”繳庫，應(yīng)填寫2份“繳款書”，即上繳省級(jí)和同級(jí)國庫須分別填寫科目“103014602補(bǔ)繳土地價(jià)款”各1份“繳款書”。

（3）“劃撥土地收入”繳庫，只須填寫科目 “103014603劃撥土地收入”1份“繳款書”，上繳同級(jí)國庫。

（4）“其他土地出讓讓金收入”繳庫，應(yīng)填寫2份“繳款書”，即上繳省級(jí)和同級(jí)國庫須分別填寫科目“103014699其他土地出讓金收入”各1份“繳款書”。

4、財(cái)政部門要確保土地出讓收入及時(shí)足額繳入省和同級(jí)國庫，不得截留、擠占和挪用。

二、強(qiáng)化國有土地使用權(quán)招標(biāo)拍賣掛牌和協(xié)議出讓總價(jià)款的審核清算工作

財(cái)政部門要強(qiáng)化對(duì)土地收購儲(chǔ)備及國有土地使用權(quán)招標(biāo)、拍賣、掛牌和協(xié)議出讓收入的監(jiān)督管理職能，依據(jù)相關(guān)資料，認(rèn)真對(duì)土地出讓收入總價(jià)款中的征地和拆遷補(bǔ)償支出、土地開發(fā)支出、土地出讓業(yè)務(wù)支出等進(jìn)行審核清算，努力降低土地收購儲(chǔ)備成本、開發(fā)成本，嚴(yán)格控制土地出讓業(yè)務(wù)支出和收儲(chǔ)機(jī)構(gòu)人員經(jīng)費(fèi)支出。土地出讓金財(cái)政專戶清算后，要確保足額支付征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)、補(bǔ)助被征地農(nóng)民社會(huì)保障支出、保障被征地農(nóng)民原有生活水平補(bǔ)助支出等。

三、調(diào)整土地出讓收入使用范圍和重點(diǎn)，按規(guī)定用途?？顚Ｓ?/p>

（一）土地出讓收入使用范圍包括：

1、征地和拆遷補(bǔ)償支出。包括土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

2、土地開發(fā)支出。包括前期土地開發(fā)性支出以及按照財(cái)政部門規(guī)定與前期土地開發(fā)相關(guān)的費(fèi)用等。含因出讓土地涉及的需要進(jìn)行的相關(guān)道路、供水、供電、供氣、排水、通訊、照明、土地平整等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支出，以及相關(guān)需要支付的銀行貸款本息等支出。

3、支農(nóng)支出。包括用于保持被征地農(nóng)民原有生活水平補(bǔ)貼支出、補(bǔ)助被征地農(nóng)民社會(huì)保障支出、農(nóng)業(yè)土地開發(fā)支出以及農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支出。

4、城市建設(shè)支出。包括完善國有土地使用功能的配套設(shè)施建設(shè)支出以及城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支出。具體包括：城市道路、橋涵、公共綠地、公共廁所、消防設(shè)施等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支出。

5、其他支出。包括土地出讓業(yè)務(wù)費(fèi)（按國家和省相關(guān)規(guī)定核撥）、繳納新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)、國有土地收益基金支出、城鎮(zhèn)廉租住房保障支出（按照《財(cái)政部 建設(shè)部 國土資源部關(guān)于切實(shí)落實(shí)城鎮(zhèn)廉租住房保障資金的通知》（財(cái)綜[2006]25號(hào)）要求和各地核定的比例安排）、支付破產(chǎn)或改制國有企業(yè)職工安置費(fèi)用等。

（二）國有土地收益基金收入，全部繳入縣級(jí)國庫，由縣政府安排專項(xiàng)用于土地收購儲(chǔ)備，不得截留挪用。財(cái)政國庫部門要實(shí)行分賬核算管理。來源于開發(fā)區(qū)工業(yè)集中區(qū)內(nèi)的國有土地收益基金收入，可專項(xiàng)用于開發(fā)區(qū)工業(yè)集中區(qū)新的土地收儲(chǔ)支出。

（三）農(nóng)業(yè)土地開發(fā)資金收入，要專項(xiàng)用于基本農(nóng)田整理和土地復(fù)墾，改善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件的澇洼地、薄地等中低產(chǎn)田改造。財(cái)政國庫部門要設(shè)立專賬核算管理，年終如有結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下

年使用，不得擠占挪用，不得平衡財(cái)政預(yù)算。

四、國有企業(yè)改革和棚戶區(qū)改造等相關(guān)土地收益要全額繳入國庫

為貫徹國家和省有關(guān)規(guī)定，切實(shí)將我縣國有企業(yè)改革和棚戶區(qū)改造相關(guān)優(yōu)惠政策落實(shí)到位，進(jìn)一步加強(qiáng)資金管理和監(jiān)督，要將國有企業(yè)改革和棚戶區(qū)改造等相關(guān)土地收益，全額繳入“土地出讓金財(cái)政專戶”，實(shí)行“收支兩條線”管理，通過財(cái)政基金預(yù)算安排支出，用于支付破產(chǎn)或改制國有企業(yè)職工安置費(fèi)用和棚戶區(qū)改造等。

五、認(rèn)真做好土地出讓收入報(bào)表工作

財(cái)政部門要與國土資源部門、地方國庫建立土地出讓收入定期對(duì)帳制度，確保有關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確無誤?？h財(cái)政將建立健全土地出讓收入報(bào)表制度，各開發(fā)區(qū)財(cái)政部門要認(rèn)真做好土地出讓收支管理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)核算工作，確保統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)和規(guī)范，要在每月初3個(gè)工作日內(nèi)將“國有土地使用權(quán)招標(biāo)拍賣掛牌和協(xié)議出讓收入清算匯總表”、“土地有償使用收入情況明細(xì)表”（全口徑）、“土地有償使用收入上繳省級(jí)情況明細(xì)表”（見附表二、三、四，同時(shí)上報(bào)EXCEL電子表格）、“清算單”（報(bào)省級(jí)財(cái)政部門備查聯(lián)）和“繳款書”復(fù)印件、國庫對(duì)帳單等相關(guān)資料報(bào)送縣財(cái)政局綜合計(jì)劃科。

六、加強(qiáng)國有土地使用權(quán)出讓收支管理工作

按照《關(guān)于規(guī)范國有土地使用權(quán)出讓收支管理的通知》（國辦發(fā)[2006]100號(hào)）規(guī)定：“任何地區(qū)、部門和單位都不得以‘招商引資’、‘舊城改造’、‘國有企業(yè)改制’等名義減免土地出讓收入，實(shí)行‘零地價(jià)’甚至‘負(fù)地價(jià)’或者以土地?fù)Q項(xiàng)目、先征后返、補(bǔ)貼等形式變相減免土地出讓收入。對(duì)此財(cái)政、國土資源部門要切實(shí)把好關(guān)口，嚴(yán)格土地出讓收支管理，確保土地出讓收入及時(shí)足額入庫，規(guī)范土地出讓支出管理。

七、本意見自2007年1月1日起實(shí)施，下發(fā)之日前發(fā)生的土地出讓收入應(yīng)依據(jù)本規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。此前縣里下發(fā)文件有關(guān)規(guī)定與本意見規(guī)定不一致的，一律以本意見為準(zhǔn)。

八、本意見由縣財(cái)政局會(huì)同縣國土資源局負(fù)責(zé)解釋。

二○○七年六月十八日

主題詞：土地出讓 收支管理 實(shí)施意見

抄送：永吉縣人民政府辦公室

永吉縣財(cái)政局 2007年6月18日印發(fā)