第一篇：賬務(wù)核對管理辦法

賬務(wù)核對管理辦法

1.賬務(wù)核對應(yīng)遵循對賬人員及時核對、____的原則()D A.核對及時 B、內(nèi)容完整 C、記載清晰D、定期進(jìn)行交叉核對

2.賬務(wù)核對除應(yīng)遵循對賬人員及時核對、定期進(jìn)行交叉核對的原則還應(yīng)做到？

答案：做到核對及時、內(nèi)容完整、數(shù)字準(zhǔn)確、記載清晰、簽章齊全、手續(xù)合規(guī)。

3.賬務(wù)核對應(yīng)遵循對賬人員及時核對、手續(xù)合規(guī)的原則。（）錯 4.賬務(wù)核對除應(yīng)遵循對賬人員及時核對、定期進(jìn)行交叉核對的原則還應(yīng)做到_____()ABCDEF A.內(nèi)容完整 B.數(shù)字準(zhǔn)確 C.核對及時 D.記載清晰 E.簽章齊全 F.手續(xù)合規(guī)

5.對賬是控制風(fēng)險的重要環(huán)節(jié), 在對賬工作中要認(rèn)真查找存在的問題和漏洞，做到及時發(fā)現(xiàn)問題，切實解決問題。()對 6.各單位應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小配備專職或兼職對賬員。（）對 7.對賬員在對賬中發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時報告本單位領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)主管人員,并告訴業(yè)務(wù)核算人員。（）錯

8.對賬員在對賬中發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時報告本單位___和___。()C A.業(yè)務(wù)主管和核算員 B.領(lǐng)導(dǎo)和核算員 C.領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)主管 D.會計主管和核算員

9.如發(fā)生賬務(wù)錯亂或其他經(jīng)濟(jì)案件，或因?qū)~員核對不及時、不正確等現(xiàn)象造成經(jīng)濟(jì)損失，對賬員應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任。()對 10.如發(fā)生賬務(wù)錯亂或其他經(jīng)濟(jì)案件，或因?qū)~員核對不及時、不正確等現(xiàn)象造成經(jīng)濟(jì)損失，核算員應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任。（）錯 11.以下崗位必須嚴(yán)格分離的是（）ABD A.記賬與復(fù)核崗B.復(fù)核崗與對賬崗C.復(fù)核崗與對賬檢查崗D.記賬、復(fù)核崗位

12.堅決做到未達(dá)賬項和賬款差錯的查核工作不返回原崗處理。（）對

13.簡述對賬崗位設(shè)置原則。

答：

（一）記賬、復(fù)核崗位與對賬崗位必須嚴(yán)格分離；

（二）對賬崗、對賬審查崗和對賬檢查崗必須嚴(yán)格分離；

（三）堅決做到未達(dá)賬項和賬款差錯的查核工作不返回原崗處理；

（四）要設(shè)立獨立的對賬檢查崗，全面負(fù)責(zé)本行的對賬檢查和督導(dǎo)工作。

14.分行應(yīng)設(shè)置對賬崗和對賬審核崗，支行應(yīng)設(shè)置對賬崗。（）

錯

15.簡述對賬崗位職責(zé)。

（1）負(fù)責(zé)本行與客戶對賬、銀行與銀行（同業(yè)）對賬和本行內(nèi)部賬務(wù)的核對工作，并對對賬結(jié)果進(jìn)行分析和統(tǒng)計，對未達(dá)賬項進(jìn)行跟蹤；

（2）及時將對賬單發(fā)送到客戶手中，并及時收回；

（3）負(fù)責(zé)客戶信息的收集、整理、規(guī)范、保存賬戶信息；（4）支行可指定專人負(fù)責(zé)對賬工作，專職對賬員工作滿2年，要進(jìn)行崗位輪換；

（5）對賬資料隨會計資料歸檔保管。16.對賬員負(fù)責(zé)客戶信息的____()ABDE A.收集 B.整理 C.記錄 D.保存 E.規(guī)范

17.對賬員負(fù)責(zé)本行與___的核對工作，并對對賬結(jié)果進(jìn)行分析和統(tǒng)計，對未達(dá)賬項進(jìn)行跟蹤.ACD A.客戶 B.企業(yè) C.本行內(nèi)部賬務(wù) D.銀行（同業(yè)）

18.支行可指定專人負(fù)責(zé)對賬工作，專職對賬員工作滿___年，要進(jìn)行崗位輪換.()C A.4 B.3 C.2 D.1 19.內(nèi)外賬務(wù)核對種類包括? 答：銀企往來賬務(wù)核對、金融機構(gòu)往來賬務(wù)核對、與人民銀行往來賬務(wù)核對、內(nèi)部賬務(wù)核對。

20.銀企往來賬戶是指各分支行為存款人開立的結(jié)算賬戶。（）對

21.銀企往來賬務(wù)核對的賬戶種類包括結(jié)算賬戶、___、保證金存款賬戶.()A A.單位定期（通知）存款賬戶 B.非結(jié)算賬戶 C.單位協(xié)定存款賬戶

D.單位基本賬戶

22.內(nèi)部賬務(wù)核對是指本單位總分賬、___、清算資金賬之間的核對。()ABCD A.賬據(jù) B.賬卡 C.賬實 D.賬簿 E.賬款 23.內(nèi)外賬務(wù)核對重點應(yīng)注意哪些方面： 答：

（一）賬戶使用是否正確；

（二）賬務(wù)記載是否符合記賬規(guī)則；

（三）有無提前入賬及入賬不及時現(xiàn)象；

（四）發(fā)生額是否一致并逐一對應(yīng)、有無虛增、虛減或挪用現(xiàn)象；

（五）錯賬更正是否及時、方向是否正確；

（六）余額反映是否正確、有無透支現(xiàn)象。

24.即時性核對是指在每日營業(yè)終了隨時進(jìn)行的賬務(wù)核對。（）對

25.銀行以_____數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)()B A.每日的日終賬戶余額 B.每季的日終賬戶余額 C.每月的日終賬戶余額 D.每年的日終賬戶余額

26.每月月末金額在___以上的結(jié)算賬戶，采取按月對賬方式，___日內(nèi)收回。B A.十萬元（含），10 B.百萬元（含）,10 C.百萬元（含），15 D.十萬元（含），15 27.固定資產(chǎn)分戶賬與卡片賬及實物應(yīng)按日核對。（）錯 28.對賬單必須在___個工作日內(nèi)打印完成，__個工作日內(nèi)下發(fā).C A.3,5 B.5,7 C.3,7 D.3,10 29.對賬單第___聯(lián)加蓋預(yù)留印鑒并由對賬人員簽字后留存，第___聯(lián)為客戶回單。B A.一，三 B.一，二 C.二，一 D.二，三

30.銀企對賬單必須在系統(tǒng)生成未達(dá)對賬單后，___日內(nèi)收回。C A.10 B.5 C.15 D.7 31.印章不符合要求的，應(yīng)視同對賬無效。對于該類無效對賬，必須與單位聯(lián)系、說明原因，并重新派發(fā)。()對

32.分行應(yīng)將本行及下屬機構(gòu)對賬情況以書面形式匯總，在檢查日后____天內(nèi)上報總行，上報材料簽章必須齊全。C A.10 B.20 C.30 D.15

第二篇：銀行內(nèi)部賬務(wù)核對管理辦法

銀行內(nèi)部賬務(wù)核對管理辦法

第一章 總 則

第一條 為規(guī)范我行內(nèi)部賬務(wù)核對（以下簡稱內(nèi)部對賬）工作，保證會計賬務(wù)記錄真實、完整，根據(jù)《銀行會計基本規(guī)范指導(dǎo)意見》、《中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會關(guān)于加大防范操作風(fēng)險工作力度的通知》等規(guī)章制度，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱內(nèi)部對賬是指對賬部門定期或不定期將內(nèi)部賬務(wù)核算信息與其他賬簿記錄及有關(guān)資料進(jìn)行相互核對、確認(rèn)的重要會計行為。

第三條 內(nèi)部對賬是會計內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，各機構(gòu)應(yīng)高度重視內(nèi)部對賬工作，各級財務(wù)會計部門負(fù)責(zé)組織、推動和管理內(nèi)部對賬工作，其他部門和機構(gòu)密切配合，確保內(nèi)部對賬崗位設(shè)臵、對賬范圍、對賬周期、對賬流程及對賬報告符合本辦法的規(guī)定。

第四條 內(nèi)部對賬工作應(yīng)遵循以下原則：

（一）真實性原則：對賬結(jié)果真實反映會計核算、業(yè)務(wù)過程和處理結(jié)構(gòu)的信息。

（二）及時性原則：對賬工作應(yīng)在規(guī)定時限內(nèi)完成，并及時反饋對賬結(jié)果。

（三）相互制約原則：對賬崗位設(shè)臵、對賬流程和對賬報告應(yīng)體現(xiàn)崗位分離、相互制約的原則，實現(xiàn)加強內(nèi)部控制的目標(biāo)。

（四）差別管理原則：不同內(nèi)部賬戶的對賬，按照內(nèi)部賬戶類型、級別和涉及業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，采取差別化對賬方式和對賬周期，提高對賬準(zhǔn)確度和效率。

第二章 對賬崗位設(shè)臵

第五條 內(nèi)部對賬應(yīng)設(shè)臵對賬管理崗、對賬審核崗和對賬檢查崗。對賬管理崗負(fù)責(zé)內(nèi)部賬務(wù)的核對工作，對賬審核崗負(fù)責(zé)對賬復(fù)核工作，對賬檢查崗負(fù)責(zé)定期或不定期對對賬工作進(jìn)行檢查督導(dǎo)。對賬檢查崗應(yīng)由比對賬管理崗高一職級的員工擔(dān)任，支行對賬檢查崗由派駐營業(yè)部經(jīng)理擔(dān)任。

第六條 對賬管理崗、對賬審核崗和對賬檢查崗必須嚴(yán)格分離，記賬崗位與對賬崗位必須嚴(yán)格分離，未達(dá)賬和賬款差錯的查核工作不返回原崗位處理。

第三章 對賬范圍

第七條 內(nèi)部對賬范圍包括:

（一）根據(jù)會計科目分類，對賬范圍包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有 者權(quán)益、收入、成本。

（二）根據(jù)內(nèi)容分類，對賬范圍包括賬實、賬款、賬據(jù)、賬賬、賬表、臺賬、內(nèi)外賬核對。

1、賬實核對是指會計賬簿記錄與實物實有數(shù)額核對相符，如投資賬簿與債券托管戶之間的核對，表外抵質(zhì)押賬簿與抵質(zhì)押品的核對，保證賬實相符是內(nèi)部對賬的基本要求。

2、賬款核對是指現(xiàn)金日記賬等與現(xiàn)金、銀行存款款項核對相符，如行政備用金日記賬與備用金賬戶余額之間的核對。

3、賬據(jù)核對是指會計賬簿記錄與記賬憑證或記賬依據(jù)核對相符，如貸款賬簿與貸款借據(jù)之間的核對、貸款系統(tǒng)臺賬與貸款合同、借據(jù)的核對。

4、賬賬核對是指各種會計賬簿記錄之間的核對，包括總賬各賬戶之間、總賬與明細(xì)賬之間、總賬與日記賬之間、明細(xì)賬與明細(xì)賬之間，如總分行往來賬的相互核對。

5、賬表核對是指會計賬簿記錄與會計報表核對相符，如固定資產(chǎn)賬簿與會計報表固定資產(chǎn)列示項目的核對。

6、臺賬核對是指手工臺賬、系統(tǒng)登記簿內(nèi)部核對相符以及手工臺賬、系統(tǒng)登記簿與會計賬簿核對相符，如綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)某項交易下金額與對應(yīng)賬戶余額的核對。

7、內(nèi)外賬核對是指我行業(yè)務(wù)系統(tǒng)記錄與行外機構(gòu)或系統(tǒng)等之間的對賬，如與人民銀行的資金對賬、存放同業(yè)款項的對賬等。

第八條 我行與外部客戶之間的對賬以及現(xiàn)金、貴金屬、固定資產(chǎn)、抵債資產(chǎn)等財產(chǎn)的盤點及賬實核對，應(yīng)嚴(yán)格按總行其他相關(guān)管理規(guī)定執(zhí)行，確保賬實相符。

第四章 對賬方式、對賬周期和對賬流程

第九條 內(nèi)部對賬方式包括系統(tǒng)自動對賬和手工對賬兩種：

（一）系統(tǒng)自動對賬是指依靠系統(tǒng)手段，自動采集需核對的數(shù)據(jù)進(jìn)行對賬，并輸出核對結(jié)果的對賬方式。

（二）手工對賬是指手工或系統(tǒng)采集需核對的數(shù)據(jù)，由人工進(jìn)行對賬并形成核對結(jié)果的對賬方式。

第十條 內(nèi)部對賬周期依據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、發(fā)生頻率等有所差別，其中:

（一）本機構(gòu)與清算機構(gòu)之間的往來對賬，原則上應(yīng)按日進(jìn)行;總行與分行內(nèi)部資金往來的總體對賬，至少應(yīng)按月進(jìn)行。

（二）外圍業(yè)務(wù)系統(tǒng)與報表系統(tǒng)間的對賬，原則上應(yīng)按月進(jìn)行。

（三）業(yè)務(wù)記錄與會計賬務(wù)間的對賬，原則上應(yīng)按月進(jìn)行。對于業(yè)務(wù)周期較長或風(fēng)險較低的業(yè)務(wù)，可暫按季進(jìn)行。

（四）年終決算時應(yīng)核對的內(nèi)部賬務(wù)必須全部核對一次?？傂袠I(yè)務(wù)或系統(tǒng)主管部門或信息技術(shù)部門可根據(jù)業(yè)務(wù)管理需要，提出更嚴(yán)格的對賬周期要求。

第十一條 內(nèi)部對賬原則上應(yīng)由賬務(wù)、憑據(jù)所屬部門或機構(gòu)發(fā)起對賬，雙方對發(fā)生額、余額等進(jìn)行核對，記錄并及時反饋核對結(jié)果。

核對相符，對賬部門及進(jìn)蓋章確認(rèn)；核對不符，原則上應(yīng)三日內(nèi)及時查明不符原因并予以調(diào)整。

屬于業(yè)務(wù)記錄有誤的，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)主管部門規(guī)定的流程及時修正；涉及賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)區(qū)分不符原因分別處理，原則上不得跨處理：

（一）因柜員日常操作錯誤等原因?qū)е碌呐R時性不符，按照“錯賬沖正”的相關(guān)規(guī)定及時進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

（二）因系統(tǒng)程序錯誤等原因?qū)е碌呐R時性不符，應(yīng)由業(yè)務(wù)系統(tǒng)主管部門會同信息技術(shù)部門及時查明原因，提出賬務(wù)調(diào)整方案。

涉及外部客戶賬戶的系統(tǒng)性不符，業(yè)務(wù)系統(tǒng)主管部門應(yīng)會同信息技術(shù)部門查明原因并按照有關(guān)程序及時進(jìn)行客戶賬戶的賬務(wù)調(diào)整，嚴(yán)格控制資金風(fēng)險。

第五章 對賬檔案與報告制度

第十二條 建立并妥善保管對賬檔案

（一）無論手工對賬還是系統(tǒng)自動對賬，對賬部門均應(yīng)形成對賬記錄。對賬記錄應(yīng)包括對賬日期、具體核對內(nèi)容(如核對的報表名稱、核算碼范圍等)、核對結(jié)果、差異形成的時間、差異金額、形成原因、處理結(jié)果、賬務(wù)調(diào)整情況等;對于核對相符的，對賬記錄可適當(dāng)簡化。

（二）對賬記錄及其他對賬資料，由對賬部門按照《廣州銀行會計檔案管理實施辦法》的要求進(jìn)行裝訂和保管，保管期限為五年。

第十三條 報告制度

對賬工作中發(fā)現(xiàn)重大不符或可疑情況的，應(yīng)及時向上級管理部門報告；如有需要，應(yīng)同時上報總行業(yè)務(wù)主管部門。

第六章 職責(zé)分工

第十四條 總行財務(wù)部門職責(zé)

（一）負(fù)責(zé)制定相關(guān)內(nèi)部對賬規(guī)則、制度。

（二）指導(dǎo)和監(jiān)督全行內(nèi)部對賬工作的組織實施。

（三）不定期對全行內(nèi)部對賬實施情況進(jìn)行檢查，及時解決分行及管理行內(nèi)部對賬組織實施中遇到的問題。

第十五條 總行業(yè)務(wù)或系統(tǒng)主管部門是對賬工作的歸口管理部門，主要職責(zé)：

（一）擬定本條線或系統(tǒng)內(nèi)部對賬實施細(xì)則或規(guī)范性文件。

（二）督導(dǎo)全行本條線或系統(tǒng)內(nèi)部對賬工作的具體實施。

（三）對全行本條線或系統(tǒng)的內(nèi)部對賬工作進(jìn)行檢查，及時解決分行及管理行內(nèi)部對賬工作中遇到的業(yè)務(wù)或系統(tǒng)問題。

第十六條 總行信息技術(shù)部門負(fù)責(zé)為內(nèi)部對賬需求提供技術(shù)支持，確保系統(tǒng)及時、準(zhǔn)確、完整的產(chǎn)生對賬相關(guān)信息。

第十七條 分行、總行營業(yè)部、管理行財務(wù)部門職責(zé)

（一）牽頭本行業(yè)務(wù)或系統(tǒng)主管部門，組織實施本行內(nèi)部對賬工作。

（二）定期收集、匯總本行業(yè)務(wù)或系統(tǒng)主管部門內(nèi)部對賬工作報告，并向管理層報告。

（三）對轄內(nèi)機構(gòu)內(nèi)部對賬情況進(jìn)行檢查，分析組織實施中遇到的問題，及時報告總行。第十八條 分行及管理行業(yè)務(wù)或系統(tǒng)主管部門是分行及管理行本級和轄內(nèi)機構(gòu)內(nèi)部對賬的歸口管理部門，主要職責(zé)：

（一）按照總行制定的本條線或系統(tǒng)內(nèi)部對賬的實施細(xì)則，組織實施本條線或系統(tǒng)的內(nèi)部對賬工作。

（二）對本條線或系統(tǒng)內(nèi)部對賬工作具體實施情況進(jìn)行檢查，及時解決轄內(nèi)機構(gòu)內(nèi)部對賬工作中遇到的業(yè)務(wù)或系統(tǒng)問題。

（三）對于發(fā)現(xiàn)的對賬差異，應(yīng)及時組織轄內(nèi)機構(gòu)和相關(guān)部門查明原因，并及時調(diào)整。

（四）組織實施本條線或系統(tǒng)內(nèi)部對賬工作時，建立并妥善保管對賬記錄，及時編寫對賬報告。

第十九條 各支行是內(nèi)部對賬工作的具體實施單位，負(fù)責(zé)按照上級主管機構(gòu)要求對賬，對發(fā)現(xiàn)的差異及時向上級相關(guān)部門匯報，查明原因并及時調(diào)整。

第二十條 總行本級內(nèi)部對賬工作的管理、組織和實施比照分行的管理職責(zé)執(zhí)行。

第七章 考核與獎懲

第二十一條 各級機構(gòu)應(yīng)建立內(nèi)部對賬工作考核制度，將內(nèi)部對賬工作的組織實施、對賬檔案保管及報告情況等，作為對業(yè)務(wù)系統(tǒng)主管部門考核的內(nèi)容之一。

內(nèi)部對賬工作將納入總行對分行、總行營業(yè)部、管理行財務(wù)會計部門的常規(guī)檢查范圍和工作考核范圍。第二十二條 對于違反本辦法，不認(rèn)真組織本機構(gòu)內(nèi)部對賬工作、不認(rèn)真履行對賬職責(zé)、未妥善保管對賬檔案、未按規(guī)定報告對賬情況等，應(yīng)追究有關(guān)人員責(zé)任。

第八章 附 則

第二十三條 本辦法適用于總行本部及各級行。第二十四條 本辦法自發(fā)文之日起執(zhí)行。第二十五條 本辦法由總行計劃財務(wù)部負(fù)責(zé)解釋。

第三篇：營業(yè)電費賬務(wù)管理辦法

營業(yè)電費賬務(wù)管理辦法（試 行）

一、總則

為了加強和完善電費賬務(wù)管理，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)肅電費紀(jì)律，進(jìn)一步加強電費回收核算，規(guī)范電費賬務(wù)。完善營業(yè)電費會計核算管理程序，提高工作質(zhì)量，依照《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《營業(yè)電費工作標(biāo)準(zhǔn)》，特制定本辦法。

二、電費賬務(wù)管理的原則

1、各分公司必須應(yīng)用華北電力集團(tuán)推廣的集團(tuán)公司與北京安易軟件公司共同開發(fā)研制的“電力營銷賬務(wù)管理系統(tǒng)”，實現(xiàn)電費賬務(wù)核算電算化、標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一化。

2、對單獨立戶的客戶,供電營業(yè)部門應(yīng)按行政戶建立電費賬，并實行一戶一賬管理。

3、分公司營業(yè)部門的電費賬務(wù)工作要由專人負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)上接受用電處、財務(wù)、審計部門的指導(dǎo)，負(fù)責(zé)營業(yè)電費會計核算方面的業(yè)務(wù)。

三、電費賬務(wù)記賬方式及科目分類

1、電費回收的記賬方式采用會計復(fù)式記賬法。

2、根據(jù)電費回收其它代征款項的具體收繳情況，資產(chǎn)類設(shè)五個一級科目：（1）現(xiàn)金（2）銀行存款（3）應(yīng)收賬款（4）應(yīng)收票據(jù)（5）其他應(yīng)收款

銀行存款的二級科目以賬戶為單位設(shè)置。應(yīng)收賬款的二級科目按供電所名稱設(shè)置，三級科目按每個供電所管轄表本的名稱來設(shè)置，四級科目以所轄客戶為單位設(shè)置。違約金在其他應(yīng)收款科目中核算，各分公司必須建立違約金賬，核算違約金發(fā)行及收取情況。負(fù)債類設(shè)三個一級科目：（1）應(yīng)付賬款（2）預(yù)收賬款（3）其他應(yīng)付款 賬簿的設(shè)置：（1）電費總賬（2）現(xiàn)金賬（3）銀行存款日記賬（4）各科目三欄明細(xì)賬（5）分類賬

3、憑證的分類：（1）轉(zhuǎn)賬憑證（2）收款憑證（3）付款憑證

四、會計科目使用說明

1、現(xiàn)金核算企業(yè)向居民及小宗電力客戶收取的非通過銀行結(jié)算的電費。其借方反映現(xiàn)金增加額，貸方反映現(xiàn)金減少數(shù)，余額反映在借方。

2、銀行存款：核算銀行收取的電費、代收費及其他費用等，包括支票、委托收款、銀行儲蓄、商業(yè)匯票等。該科目借方反映入銀行款項，貸方反映支出的款項，期末余額在借方，反映存款余額。

3、應(yīng)收賬款：核算企業(yè)因銷售電力，向購買單位收取的電費。借方反映應(yīng)收的電費，貸方反映實收的電費，余額在借方的，反映尚未回收的電費，該科目應(yīng)設(shè)到客戶明細(xì)，也可在輔助賬中設(shè)明細(xì)。

4、應(yīng)收票據(jù)：核算企業(yè)因銷售電力而收到購買方提供的商業(yè)匯票，其借方反映應(yīng)收票據(jù)的金額，貸方反映到收回的票面金額和已辦貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額，金額在借方的，反映期末持有的應(yīng)收票據(jù)的票面金額。該科目按客戶設(shè)二級科目。

5、其他應(yīng)收款：一是核算違約金的應(yīng)收數(shù)，二是核算通過銀行結(jié)算電費業(yè)務(wù)需要支付的銀行劃撥手續(xù)費、郵件費、票據(jù)工本費等。

6、應(yīng)付賬款：核算的是應(yīng)付財務(wù)的目錄電費、三峽基金、電建基金等，其借方發(fā)生額反映實付財務(wù)的電費，貸方發(fā)生額反映應(yīng)付財務(wù)的電費，期末余額在貸方反映應(yīng)付未付電費。

7、預(yù)收帳款：一是核算買賣雙方按照協(xié)議，由購買方預(yù)先支付的一部分電費，其借方反映應(yīng)收的電費和退回多收的電費，貸方反映預(yù)收電費和補付的電費。

8、其他應(yīng)付款：核算的是向客戶收取的電費違約金、電費戶存款利息等，貸方反映應(yīng)付暫收數(shù)，借方反映交財務(wù)數(shù)據(jù)。

五、賬務(wù)處理程序

1、每月預(yù)收客戶電費時，做預(yù)收帳務(wù)處理。

2、每月應(yīng)收電費發(fā)生后，做應(yīng)收電費帳務(wù)處理。借：應(yīng)收賬款—客戶明細(xì) 貸：應(yīng)付賬款—目錄電費 —三峽基金 —電建基金

3、收到當(dāng)月發(fā)生電費，做實收賬務(wù)處理。借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款—客戶明細(xì)

4、發(fā)生銀行退票時，用紅字沖銷相關(guān)科目 借：銀行存款（紅字）

貸：應(yīng)收賬款—客戶明細(xì)（紅字）

5、月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月預(yù)收電費 借：預(yù)收賬款—客戶明細(xì) 貸；應(yīng)收賬款—客戶明細(xì)

6、退回戶多付預(yù)收電費時，賬務(wù)處理： 借：預(yù)收賬款—客戶明細(xì) 貸：銀行存款

7、上繳電費時賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款—目錄電費

—三峽基金

—電建基金 貸：銀行存款

8、收到應(yīng)收票據(jù)時，做應(yīng)收票據(jù)賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：應(yīng)收賬款—客戶明細(xì)

9、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時： 借：銀行存款

銀行存款 貸：銀行存款

應(yīng)收票據(jù)（面值）

六、電費賬務(wù)管理日常業(yè)務(wù)流程

1、各個供電所的收費收回電費后，將銀行進(jìn)賬單交給電費會計，并填寫收費員收款單，核對無誤后雙方簽字。

2、電費會計必須根據(jù)核算員交來的電費單據(jù)、電費發(fā)行表、銀行托收回單及收費人員交來的進(jìn)行單及交款單應(yīng)用“電力營銷賬務(wù)系統(tǒng)”做收款憑證，并根據(jù)系統(tǒng)具有的掃收費員統(tǒng)計欠費功能，以此考核收費員電費回收情況并與工資獎金掛鉤。

3、電費會計將手中持有的進(jìn)賬單交給財務(wù)科會計，并填寫交款單，用電電費會計與財務(wù)電費會計核對無誤后雙方簽字，用電的電費會計以此為據(jù)制作付款憑證。

4、用電電費會計月末打出電力客戶欠費清單交給各營業(yè)站的收費員，催繳欠費；同時與財務(wù)的電費會計核對銀行存款的發(fā)生額。

5、電費會計必須按時核對當(dāng)月電費的應(yīng)收、實收數(shù)，準(zhǔn)確反映電費及各種代收電費的回收、上繳情況。

七、記賬要求與規(guī)則

1、電費會計核算必須以實際發(fā)生的電費業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實記錄，嚴(yán)禁弄虛作假。

2、電費會計要按規(guī)定的記賬方式和科目設(shè)置及時正確地填制各種憑證，及時記賬，做到賬目真實、科目清晰。

3、回收的電費要及時入賬，及時足額上繳，做到日清月結(jié)。

4、如發(fā)現(xiàn)記賬錯誤，用紅字沖賬法改正；如發(fā)生退回電費時，也要用紅字沖銷法。

5、每月結(jié)賬后要做銀行存款余額調(diào)節(jié)表和科目平衡表，如有差錯，應(yīng)及時查明未達(dá)賬項原因并進(jìn)行處理。

6、月末微機打印各種賬表，對“電力營銷賬務(wù)處理系統(tǒng)”中的數(shù)據(jù)及時備份、妥善保存，并將數(shù)據(jù)引出文件上報用電處。

八、會計檔案保存以人員變更要求

1、月末電費會計將會計憑證裝訂成冊，年末將所有的會計資料立卷并裝訂成冊由專人妥善保管。

2、電費會計調(diào)動工作或離職，必須與接管人員認(rèn)真辦清交接手續(xù)，做好交接記錄，并有人監(jiān)交。

九、附則

1、本辦法解釋權(quán)屬于承德供電公司用電處。

2、本辦法自發(fā)布之日起施行。

第四篇：供電公司營業(yè)電費賬務(wù)管理辦法

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供電公司營業(yè)電費賬務(wù)管理辦法

一、總則

為了加強和完善電費賬務(wù)管理，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)肅電費紀(jì)律，進(jìn)一步加強電費回收核算，規(guī)范電費賬務(wù)。完善營業(yè)電費會計核算管理程序，提高工作質(zhì)量，依照《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《營業(yè)電費工作標(biāo)準(zhǔn)》，特制定本辦法。

二、電費賬務(wù)管理的原則

1、各分公司必須應(yīng)用華北電力集團(tuán)推廣的集團(tuán)公司與北京安易軟件公司共同開發(fā)研制的“電力營銷賬務(wù)管理系統(tǒng)”，實現(xiàn)電費賬務(wù)核算電算化、標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一化。

2、對單獨立戶的客戶,供電營業(yè)部門應(yīng)按行政戶建立電費賬，并實行一戶一賬管理。

3、分公司營業(yè)部門的電費賬務(wù)工作要由專人負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)上接受用電處、財務(wù)、審計部門的指導(dǎo)，負(fù)責(zé)營業(yè)電費會計核算方面的業(yè)務(wù)。

三、電費賬務(wù)記賬方式及科目分類

1、電費回收的記賬方式采用會計復(fù)式記賬法。

2、根據(jù)電費回收其它代征款項的具體收繳情況，資產(chǎn)類設(shè)五個一級科目：（1）現(xiàn)金（2）銀行存款（3）應(yīng)收賬款（4）應(yīng)收票據(jù)（5）其他應(yīng)收款

銀行存款的二級科目以賬戶為單位設(shè)置。應(yīng)收賬款的二級科目按供電所名稱設(shè)置，三級科目--------------------------精品

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按每個供電所管轄表本的名稱來設(shè)置，四級科目以所轄客戶為單位設(shè)置。違約金在其他應(yīng)收款科目中核算，各分公司必須建立違約金賬，核算違約金發(fā)行及收取情況。負(fù)債類設(shè)三個一級科目：（1）應(yīng)付賬款（2）預(yù)收賬款（3）其他應(yīng)付款 賬簿的設(shè)置：（1）電費總賬（2）現(xiàn)金賬（3）銀行存款日記賬（4）各科目三欄明細(xì)賬（5）分類賬

3、憑證的分類：（1）轉(zhuǎn)賬憑證（2）收款憑證（3）付款憑證

四、會計科目使用說明

1、現(xiàn)金核算企業(yè)向居民及小宗電力客戶收取的非通過銀行結(jié)算的電費。其借方反映現(xiàn)金增加額，貸方反映現(xiàn)金減少數(shù)，余額反映在借方。

2、銀行存款：核算銀行收取的電費、代收費及其他費用等，包括支票、委托收款、銀行儲蓄、商業(yè)匯票等。該科目借方反映入銀行款項，貸方反映支出的款項，期末余額在借方，反--------------------------精品

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映存款余額。

3、應(yīng)收賬款：核算企業(yè)因銷售電力，向購買單位收取的電費。借方反映應(yīng)收的電費，貸方反映實收的電費，余額在借方的，反映尚未回收的電費，該科目應(yīng)設(shè)到客戶明細(xì)，也可在輔助賬中設(shè)明細(xì)。

4、應(yīng)收票據(jù)：核算企業(yè)因銷售電力而收到購買方提供的商業(yè)匯票，其借方反映應(yīng)收票據(jù)的金額，貸方反映到收回的票面金額和已辦貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額，金額在借方的，反映期末持有的應(yīng)收票據(jù)的票面金額。該科目按客戶設(shè)二級科目。

5、其他應(yīng)收款：一是核算違約金的應(yīng)收數(shù)，二是核算通過銀行結(jié)算電費業(yè)務(wù)需要支付的銀行劃撥手續(xù)費、郵件費、票據(jù)工本費等。

6、應(yīng)付賬款：核算的是應(yīng)付財務(wù)的目錄電費、三峽基金、電建基金等，其借方發(fā)生額反映實付財務(wù)的電費，貸方發(fā)生額反映應(yīng)付財務(wù)的電費，期末余額在貸方反映應(yīng)付未付電費。

7、預(yù)收帳款：一是核算買賣雙方按照協(xié)議，由購買方預(yù)先支付的一部分電費，其借方反映應(yīng)收的電費和退回多收的電費，貸方反映預(yù)收電費和補付的電費。

8、其他應(yīng)付款：核算的是向客戶收取的電費違約金、電費戶存款利息等，貸方反映應(yīng)付暫收數(shù)，借方反映交財務(wù)數(shù)據(jù)。

五、賬務(wù)處理程序

1、每月預(yù)收客戶電費時，做預(yù)收帳務(wù)處理。

2、每月應(yīng)收電費發(fā)生后，做應(yīng)收電費帳務(wù)處理。借：應(yīng)收賬款—客戶明細(xì) 貸：應(yīng)付賬款—目錄電費 —三峽基金

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—電建基金

3、收到當(dāng)月發(fā)生電費，做實收賬務(wù)處理。借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款—客戶明細(xì)

4、發(fā)生銀行退票時，用紅字沖銷相關(guān)科目 借：銀行存款（紅字）

貸：應(yīng)收賬款—客戶明細(xì)（紅字）

5、月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月預(yù)收電費 借：預(yù)收賬款—客戶明細(xì) 貸；應(yīng)收賬款—客戶明細(xì)

6、退回戶多付預(yù)收電費時，賬務(wù)處理： 借：預(yù)收賬款—客戶明細(xì) 貸：銀行存款

7、上繳電費時賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款—目錄電費

—三峽基金

—電建基金 貸：銀行存款

8、收到應(yīng)收票據(jù)時，做應(yīng)收票據(jù)賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：應(yīng)收賬款—客戶明細(xì)

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9、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時： 借：銀行存款

銀行存款 貸：銀行存款

應(yīng)收票據(jù)（面值）

六、電費賬務(wù)管理日常業(yè)務(wù)流程

1、各個供電所的收費收回電費后，將銀行進(jìn)賬單交給電費會計，并填寫收費員收款單，核對無誤后雙方簽字。

2、電費會計必須根據(jù)核算員交來的電費單據(jù)、電費發(fā)行表、銀行托收回單及收費人員交來的進(jìn)行單及交款單應(yīng)用“電力營銷賬務(wù)系統(tǒng)”做收款憑證，并根據(jù)系統(tǒng)具有的掃收費員統(tǒng)計欠費功能，以此考核收費員電費回收情況并與工資獎金掛鉤。

3、電費會計將手中持有的進(jìn)賬單交給財務(wù)科會計，并填寫交款單，用電電費會計與財務(wù)電費會計核對無誤后雙方簽字，用電的電費會計以此為據(jù)制作付款憑證。

4、用電電費會計月末打出電力客戶欠費清單交給各營業(yè)站的收費員，催繳欠費；同時與財務(wù)的電費會計核對銀行存款的發(fā)生額。

5、電費會計必須按時核對當(dāng)月電費的應(yīng)收、實收數(shù)，準(zhǔn)確反映電費及各種代收電費的回收、上繳情況。

七、記賬要求與規(guī)則

1、電費會計核算必須以實際發(fā)生的電費業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實記錄，嚴(yán)禁弄虛作假。

2、電費會計要按規(guī)定的記賬方式和科目設(shè)置及時正確地填制各種憑證，及時記賬，做到賬目真實、科目清晰。

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3、回收的電費要及時入賬，及時足額上繳，做到日清月結(jié)。

4、如發(fā)現(xiàn)記賬錯誤，用紅字沖賬法改正；如發(fā)生退回電費時，也要用紅字沖銷法。

5、每月結(jié)賬后要做銀行存款余額調(diào)節(jié)表和科目平衡表，如有差錯，應(yīng)及時查明未達(dá)賬項原因并進(jìn)行處理。

6、月末微機打印各種賬表，對“電力營銷賬務(wù)處理系統(tǒng)”中的數(shù)據(jù)及時備份、妥善保存，并將數(shù)據(jù)引出文件上報用電處。

八、會計檔案保存以人員變更要求

1、月末電費會計將會計憑證裝訂成冊，年末將所有的會計資料立卷并裝訂成冊由專人妥善保管。

2、電費會計調(diào)動工作或離職，必須與接管人員認(rèn)真辦清交接手續(xù)，做好交接記錄，并有人監(jiān)交。

九、附則

1、本辦法解釋權(quán)屬于承德供電公司用電處。

2、本辦法自發(fā)布之日起施行。

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第五篇：賬務(wù)處理

關(guān)于超市賬務(wù)的處理

超市的各種收入，應(yīng)怎樣進(jìn)行會計處理和納稅申報呢？

一、超市收到返利、返點、促銷費、進(jìn)店費、管理費等類似收入的處理：

1、對向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅；商場超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票；當(dāng)期應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。例如某超市為A企業(yè)銷售電器，合同約定按銷售收入2%比例返利給超市50000元；則某超市的帳務(wù)處理如下：應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項稅金=50000/（1 17%）×17%=7264.96元。

借：銀行存款 50000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 42735.04

應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅金 7264.962、對向供貨企業(yè)收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅服務(wù)業(yè)的適用稅目稅率征收營業(yè)稅，開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。例如：某超市收到供貨B企業(yè)廣告費3000元，帳務(wù)處理為：

借：銀行存款 3000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 3000

借：其他業(yè)務(wù)支出——稅金及附加 165

貸：應(yīng)交稅金——營業(yè)稅 150

——城市維護(hù)建設(shè)稅（市區(qū)）10.50

其他應(yīng)交款——教育費附加 4.50

二、供貨企業(yè)支付返利、返點、促銷費、進(jìn)店費、管理費等支出的處理：

1、對支付與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的種返利性支出，由于收到返利收入的商業(yè)企業(yè)不能向供貨方開具增值稅專用發(fā)票，供貨企業(yè)應(yīng)作為銷售折讓進(jìn)行稅務(wù)處理。這里分二種情況：

一是在銷貨時與銷售價款開在同一張發(fā)票，會計上直接按折讓后金額入帳；例A企業(yè)收取某超市的銷貨款價稅共計200000元，發(fā)票上注明實際銷售為220000萬元，銷售折讓20000萬元，則帳務(wù)處理為： 借：銀行存款 200000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 170940.17

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅-銷項稅金 29059.83

二是在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費用，或者需要在期后才能明確返利額，銷貨方根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函[2006]1279號），可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

銷貨方據(jù)此開出紅字發(fā)票沖銷收入，同時沖減增值稅銷項稅額，會計上按

紅字發(fā)票上注明的數(shù)額沖銷主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項稅金科目。例如A企業(yè)向某商場支付返利20000元，會計處理為：

借：銀行存款 20000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 17094.02

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅金）2905.982、對支付與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商場超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，供貨方根據(jù)商場超市開具的服務(wù)業(yè)發(fā)

票，用為銷售（營業(yè)）費用列支。例如B企業(yè)向某商場支付上架費5000元會計處理為：

借：銷售（營業(yè)）費用 5000

貸：銀行存款 5000

學(xué)會計論壇

“平銷返利”與“非平銷返利”財稅處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]36號）文件精神規(guī)定，應(yīng)區(qū)別情況分別作如下處理：

一、超市收到返利、返點、促銷費、進(jìn)店費、管理費等類似收入的處理

1.對向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅；商場、超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票；當(dāng)期應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1 所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。

例如：某超市為A企業(yè)銷售電器，合同約定按銷售收入2%比例返利給超市50000元；則某超市的賬務(wù)處理如下：

應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項稅金=50000/（1 17%）×17%=7264.96元

借：銀行存款50000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 42735.04

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）7264.96

2.對向供貨企業(yè)收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如，進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅服務(wù)業(yè)的適用稅目稅率征收營業(yè)稅，開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。(本文由“會計強人”工作人員摘自網(wǎng)絡(luò)，如牽涉到版權(quán)問題，請聯(lián)系管理員刪除)

例如：某超市收到供貨B企業(yè)廣告費3000元，賬務(wù)處理為：

借：銀行存款3000

貸：其他業(yè)務(wù)收入3000

借：其他業(yè)務(wù)支出———營業(yè)稅金及附加165

貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交營業(yè)稅150

——城市維護(hù)建設(shè)稅10.50

其他應(yīng)交款———教育費附加4.50

二、供貨企業(yè)支付返利、返點、促銷費、進(jìn)店費、管理費等支出的處理

1.對支付與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返利性支出，由于收到返利收入的商業(yè)企業(yè)不能向供貨方開具增值稅專用發(fā)票，供貨企業(yè)應(yīng)作為銷售折讓進(jìn)行稅務(wù)處理。這里分二種情況：

一是，在銷貨時與銷售價款開在同一張發(fā)票，會計上直接按折讓后金額入賬；例如：A企業(yè)收取某超市的銷貨款價稅共計200000元，發(fā)票上注明實際銷售為220000元，銷售折讓20000元，則賬務(wù)處理為：借：銀行存款200000

貸：主營業(yè)務(wù)收入170940.17

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）29059.83

二是，在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費用，或者需要在期后才能明確返利額，則可取得購買方主管稅務(wù)機關(guān)出具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”，供貨方據(jù)此開出紅字發(fā)票沖銷收入，同時沖減增值稅銷項稅額，會計上按紅字發(fā)票上注明的數(shù)額沖銷“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。例如：A企業(yè)向某商場支付返利20000元，會計處理為：

借：銀行存款20000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

17094.02

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2905.98

2.對支付與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商場超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，供貨方根據(jù)商場超市開具的服務(wù)業(yè)發(fā)票，從銷售費用列支。

例如：B企業(yè)向某商場支付上架費5000元，會計處理為：

借：銷售費用5000

貸：銀行存款5000

超市收費的會計處理方法與征稅規(guī)定各不同

一、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售銷項稅額的一般界定

所謂增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出是將那些按稅法規(guī)定不能扺扣，但購進(jìn)時已作抵扣的進(jìn)項稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出？在數(shù)額上是一進(jìn)一出，進(jìn)出相等。而視同銷售是指企業(yè)對某項業(yè)務(wù)未做銷售處理，但按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售交納相關(guān)稅費，需計算交納增值稅銷項稅額。二者的區(qū)別主要在于：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出僅僅是將原計入進(jìn)項稅額中不能抵扣的部分轉(zhuǎn)出去，不考慮購進(jìn)貨物的增值情況；視同銷售銷項稅額是根據(jù)貨物增值后的價值計算的，其與該項貨物的進(jìn)項稅額的差額，為應(yīng)交增值稅。

企業(yè)的貨物按其來源可分為購入的貨物及自產(chǎn)和委托加工的貨物兩大類。購入的貨物未再加工，從理論上講，其價值沒有變化，但價格會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動；而自產(chǎn)和委托加工的貨物由于經(jīng)過加工，其價值已經(jīng)發(fā)生變化。按其用途可以分為對內(nèi)和對外兩大類。對內(nèi)是指用于非應(yīng)稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費等；對外是指用于對外投資、提供給其他單位和個體經(jīng)營者、分配給股東和投資者、無償贈送他人等。對內(nèi)不需要考慮價值變動，而對外需要考慮價值變動。按此原則，貨物在何種情況下應(yīng)作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，在何種情況下應(yīng)視同銷售計算銷項稅額，可以歸納為以下幾種情況：

1、購入的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。比如企業(yè)將購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費時，貨物沒有增值，且用于企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)按歷史成本計價，也不需要考慮其價格變動，因此，當(dāng)貨物改變用途，其進(jìn)項稅額不能抵扣時，只需要作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

[例1]A企業(yè)福利部門領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為4000元；為購建固定資產(chǎn)的在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為5000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬——福利費（4000 4000×17%）4680

貸：原材料4000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）680

借：在建工程（5000 5000×17%）5850

貸：原材料5000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）8502、購入的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將購買的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。在這種情況下，貨物雖然沒有增值，但其價格會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動。由于貨物已經(jīng)離開企業(yè)，其價值已經(jīng)實現(xiàn)，盡管沒有作為銷售處理，但應(yīng)視同銷售，按其價格確認(rèn)增值額，并確認(rèn)銷項稅額。

3、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、用于集體福利或個人消費等，盡管貨物沒有離開企業(yè)，但其價值有增值，應(yīng)視同銷售，按其價格確認(rèn)增值額，并計算增值稅銷項稅額。

4、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等情況下，貨物有增值，且已經(jīng)離開企業(yè)，價值已

經(jīng)實現(xiàn)，因此應(yīng)視同銷售，按其價格確認(rèn)增值額并計算增值稅銷項稅額。

[例2]A企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于購建固定資產(chǎn)的在建工程，產(chǎn)品成本為57000元，計稅價格（售價）為60000元，增值稅率為17%，則會計賬務(wù)處理：

借：在建工程67200

貸：庫存商品57000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（60000×17%）10200

如果上述產(chǎn)品不是在建工程領(lǐng)用，而是由福利部門領(lǐng)用，則會計賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬——福利費67200

貸：庫存商品57000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（60000×17%）10200

如果上述產(chǎn)品是用于對外投資、捐贈等，也需要按計稅價格計算銷項稅額。

二、企業(yè)貨物發(fā)生非正常損失時進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的運用分析

如果企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，其價值為零，進(jìn)項稅額無法抵扣，應(yīng)作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理；企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的貨物比如非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，其價值同樣為零，所耗用的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額無法抵扣，也應(yīng)作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

[例3]A企業(yè)原材料發(fā)生非常損失，其實際成本為7500元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則會計賬務(wù)處理為：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢8775

貸：原材料7500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（7500×17%）1275

又如，A企業(yè)庫存商品發(fā)生非常損失，其實際成本為37000元，其中所耗原材料成本為20000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務(wù)處理為：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢40400

貸：庫存商品37000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（20000×17%）3400

如果上例題中改為在產(chǎn)品，其他資料不變，則賬務(wù)處理如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢40400

貸：生產(chǎn)成本37000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（20000×17%）3400

按《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第21條的規(guī)定，凡是企業(yè)無轉(zhuǎn)讓價值的存貨，一律應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。包括已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。這些霉?fàn)€變質(zhì)或無轉(zhuǎn)讓價值的存貨，不管是否有市場變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的原因，都屬于永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的存貨，其進(jìn)項稅額在會計上均應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理。

然而，由于市場變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整遭淘汰、過時的存貨，雖然市場價值降低，卻是由于市場變化引起的，不屬于非正常損失，只要沒有發(fā)生自然災(zāi)害損失，沒有盤虧、丟失或毀損，就不應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。值得注意的是，對于市場價值因市場變化而降低的存貨，企業(yè)處理前一定要上報主管稅務(wù)部門，得到稅務(wù)部門的認(rèn)可。否則，稅務(wù)部門會認(rèn)為是因企業(yè)管理不善而導(dǎo)致市場價值降低，甚至認(rèn)為是因存在盤虧、丟失或毀損的情形而使銷售收入總額降低，從而造成企業(yè)不應(yīng)有的稅收損失。

三、企業(yè)平銷返利行為中進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的運用分析

所謂平銷返利，一般是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價損失的銷售方式。平銷行為不僅發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間，而且在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營活動中也時有發(fā)生。對此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供

應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1 所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。

[例4]A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年10月從另一納稅人處購得商品10000件，每件10元，合計貨款100000元，稅金17000元。供貨方按10%進(jìn)行返利，并用現(xiàn)金形式支付。

A企業(yè)購入商品時，會計賬務(wù)處理為：

借：庫存商品100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000

貸：銀行存款117000

A企業(yè)在收到返利時，會計賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：銀行存款11700

貸：庫存商品10000（若結(jié)算后收到返利則應(yīng)計入“主營業(yè)務(wù)成本”）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1700

實務(wù)中，購買方直接從銷售方取得貨幣資金、購買方直接從向銷售方支付的貨款中坐扣、購買方向銷售方索取或坐扣有關(guān)銷售費用或管理費用、購買方在銷售方直接或間接列支或報銷有關(guān)費用、購買方取得銷售方支付的費用補償?shù)惹闆r都應(yīng)按返利原則進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理。

四、增值稅出口退稅行為中進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的運用分析

按照我國增值稅條例規(guī)定，出口產(chǎn)品的增值稅實行零稅率，為出品產(chǎn)品所購進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項稅額可以退回。但在實際工作中，進(jìn)項稅額只是部分退回，未退回的部分不能再抵扣，則應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

[例5]A企業(yè)1月份購進(jìn)外銷商品一批，價款10000元，增值稅1700元，合計11700元；該批商品全部外銷，售價16000元。經(jīng)計算，當(dāng)期免抵稅額900元，抵減內(nèi)銷商品應(yīng)納稅額（假設(shè)為8500元），其余800元作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。則賬務(wù)處理如下：

借：庫存商品10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700

貸：銀行存款11700

借：銀行存款16000

貸：主營業(yè)務(wù)收入16000

借：主營業(yè)務(wù)成本10000

貸：庫存商品10000

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷商品應(yīng)納稅額）900

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）900

借：主營業(yè)務(wù)成本800

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）800

從上例可以看出，企業(yè)為出口產(chǎn)品所購貨物的進(jìn)項稅額由于未全部退回，則未退回的部分視為企業(yè)購進(jìn)貨物的代價，應(yīng)反映為銷售成本。企業(yè)購入外銷商品一批，價款10000元，進(jìn)項稅額1700元，共計11700元；該商品出口，國家退稅900元，其余800元未退。從總體上來看，企業(yè)購進(jìn)貨物的全部代價是11700元，國家退稅900元，實際代價為10800元。由于不含增值稅的價款10000元直接作為存貨處理，在貨物出口后，已經(jīng)轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)成本，因此，未退回的800元作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，也要轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)成本。其結(jié)果是，主營業(yè)務(wù)成本共計為10800元，反映購進(jìn)商品的實際成本。

從以上分析可以看出，與“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”對應(yīng)的科目涉及“主營業(yè)務(wù)成本”、“待處理財產(chǎn)損益”（結(jié)轉(zhuǎn)凈損失時通常轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”）等，這將直接影響企業(yè)的會計利潤和應(yīng)稅所得。還有的“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)

出”會計入“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，雖然并未影響當(dāng)期的應(yīng)稅所得，但隨著在建工程的完工、折舊的計提，以及長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置，相應(yīng)的增值稅將在以后的期限內(nèi)影響企業(yè)的會計利潤和應(yīng)稅所得。因此對于進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)需要會計人員在賬務(wù)處理、申報企業(yè)所得稅時予以關(guān)注，以正確計算企業(yè)損益，同時降低企業(yè)涉稅風(fēng)險。