第一篇：稽查實務(wù)練習題

實務(wù)題

一、Ａ縣國稅稽查局接群眾舉報，反映某商場利用收入不入賬的方法偷逃稅款。2008年5月18日，稽查局派兩名稅務(wù)干部李新和錢磊對其實施檢查，稅務(wù)人員在出示稅務(wù)檢查證后，對相關(guān)人員進行了詢問，但沒有線索，于是對商場經(jīng)理宿舍進行了搜查，發(fā)現(xiàn)了一套流水賬，按規(guī)定程序查實該商場利用收入不入賬方法，偷逃稅款50000元的事實。5月29日，稽查局依法向該商場下達了《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰事項告知書》，指出其違法事實，責令商場補交稅款50000元，擬處30000元罰款。5月31日，向該商場下達了《稅務(wù)行政處罰決定書》。6月1日，該商場提出稅務(wù)行政處罰聽證要求。6月10日由李新、錢磊二人和另外一名稅務(wù)干部共同主持了聽證會，經(jīng)聽取意見后，當場作出維持原稅務(wù)行政處罰的決定，決定書當場交給商場代表，并要求商場承擔聽證費用。該商場于7月5日只補繳了50000元稅款，并于7月10日就30000元罰款一事向縣國稅局提出行政復(fù)議申請，縣國稅局以納稅人未繳納罰款及已超過法定復(fù)議期限為由不予受理復(fù)議申請。7月11日，商場向縣人民法院起訴。

要求：根據(jù)以上資料指出稽查局及縣國稅局在該案處理過程中的違法行為，并說明理由。答案：

１)檢查時未履行法定程序?！抖愂照鞴芊ā返?9條規(guī)定，稅務(wù)人員實施檢查時應(yīng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，該案中稽查局既未送達檢查通知書，也未出示稅務(wù)檢查通知書。２)稅務(wù)人員超越權(quán)限行使檢查權(quán)?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定，稅務(wù)機關(guān)可對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場所及貨物存放地進行檢查。但沒有賦予稅務(wù)人員對納稅人住宅的檢查權(quán)。

３)５月２９日下達行政處罰決定書不合法。行政處罰法規(guī)定，當事人可在接到行政處罰通知后３日內(nèi)提出聽證申請。稅務(wù)機關(guān)不能在法定申請聽證的期限內(nèi)下達處罰決定書。

4)稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在收到當事人聽證要求后十五日內(nèi)舉行聽證，并在舉行聽證的七日前將《稅務(wù)行政處罰聽證通知書》送達當事人，通知當事人舉行聽證的時間、地點、聽證主持人的姓名及有關(guān)事項。

5)李、錢二人不能主持聽證會?！缎姓幜P法》第42條規(guī)定“聽證由行政機關(guān)指定的非本案調(diào)查人員主持?！?6)聽證結(jié)束當場作出稅務(wù)行政處罰決定屬行政越權(quán)行為。國家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）》第19條規(guī)定：聽證結(jié)束后，聽證主持人應(yīng)當將聽證情況和處理意見報告稅務(wù)機關(guān)負責人。然后才可作出決定。7）要求商場負擔聽證所需費用不合法?！缎姓幜P法》第42條規(guī)定“當事人不承擔行政機關(guān)組織聽證的費用?！?/p>

8)縣國稅局對復(fù)議申請不予受理的理由不成立。

一是《稅收征管法》第88條第2款規(guī)定“當事人對稅務(wù)機關(guān)作出的行政處罰決定不服的，可依法申請行政復(fù)議?！眹惥职础抖愂照鞴芊ā返?8條第1款規(guī)定，以未履行納稅義務(wù)作為復(fù)議前置條件是錯誤的； 二是商場的復(fù)議申請未超過法定期限，《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定：稅務(wù)行政復(fù)議應(yīng)在知道稅務(wù)機關(guān)作出的具體行政行為后60日內(nèi)提出。"

二、納稅人受經(jīng)濟利益的驅(qū)動，稅法遵從度不高；與稅收相關(guān)的財政、金融等監(jiān)管制度還很不到位；以票控稅稅收管理模式和稅務(wù)稽查權(quán)限的局限性，都是造成賬外經(jīng)營偷稅案件多發(fā)的環(huán)境因素，賬外經(jīng)營偷稅案件的查處成為當前稅務(wù)檢查工作中的焦點和難點。

從江蘇國稅稽查部門查處的涉稅違法案件的總體情況看，采取賬外經(jīng)營手法偷逃稅款現(xiàn)象較為嚴重，已成為目前稅收管理和稽查工作中一個亟待解決的頑癥。2007年，省局稽查局督辦檢查了24件偷稅案件，共查出賬外經(jīng)營偷稅案9件，占全部案件37.5％。如何掌握賬外經(jīng)營偷稅案件的主要作案手法，積極探尋有效的賬外經(jīng)營稅務(wù)稽查方法，嚴厲打擊賬外經(jīng)營偷逃稅行為，防范和根治賬外經(jīng)營偷稅行為的發(fā)生和蔓延，營造公平經(jīng)營公平稅負的稅制環(huán)境，成為當前稅務(wù)檢查工作的重中之重。要求：

（1）結(jié)合自身查處賬外經(jīng)營偷稅案件的實踐，簡要闡述當前賬外經(jīng)營偷稅案件的主要特點和有效檢查方法。

（2）結(jié)合賬外經(jīng)營偷稅案件的查后反思，簡要寫出征管部門如何防范賬外經(jīng)營的稅務(wù)稽查建議。參考答案：

1、當前賬外經(jīng)營偷稅案件的主要特點（要點）

（1）涉案企業(yè)及貨物銷售對象的特定性。從涉案企業(yè)類型看，大多為從事民用消費品生產(chǎn)經(jīng)營的私營及私營性質(zhì)的企業(yè)。

（2）賬外經(jīng)營企業(yè)往往表現(xiàn)出其生產(chǎn)經(jīng)營能力與申報銷售收入不匹配。申報銷售收入明顯低于其實際生產(chǎn)經(jīng)營能力，明顯背離于其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模及生產(chǎn)經(jīng)營狀況。

（3）財務(wù)處理和納稅申報上具有瞞進瞞銷的欺騙性。在財務(wù)處理上利用配比性原則，采取瞞進瞞銷手法，進行體外循環(huán)。

（4）賬外經(jīng)營偷稅手法的多樣性。大多數(shù)涉案企業(yè)采取銷售貨物開具自制憑證，不開發(fā)票，不申報納稅的手法；采取收取現(xiàn)金后存入個人信用卡、個人儲蓄賬戶或收取承兌匯票后背書他人等手段不入賬。

2、稽查建議（要點）

（1）加強稅收調(diào)研，積極探索適應(yīng)行業(yè)特點的稅源精細化管理模式（2）加強稅收征管，有效擠壓賬外經(jīng)營偷稅違法行為的生存空間（3）加強稅法宣傳，大力提高納稅人的納稅意識和社會護稅協(xié)稅積極性（4）加強內(nèi)外聯(lián)動，拓寬稅源經(jīng)濟信息收集渠道。

三、東海市國稅稽查局2008年3月初對紅星洗衣機廠2007年增值稅納稅情況進行檢查，經(jīng)檢查該廠有隱瞞銷售收入的行為，核實后應(yīng)補稅款23萬元、加收滯納金1萬元。2008年4月20日稽查局在責令限期繳納稅款未果的情況下，準備對紅星洗衣機廠成品倉庫內(nèi)的洗衣機實施稅收強制措施，這時紅星洗衣機廠主動要求用東方貿(mào)易公司所欠其貨款來繳納稅款和滯納金。稅務(wù)人員了解到該筆欠款是2007年12月5日，紅星洗衣機廠將一批價值50萬元（含稅）的洗衣機銷售給東方貿(mào)易公司，但由于質(zhì)量原因，東方貿(mào)易公司一直未支付貨款。2008年4月21日，稽查局的稅務(wù)干部來到了東方貿(mào)易公司，明確告訴其法定代表人：“紅星洗衣機廠欠繳稅款，而你們又欠紅星洗衣機廠的貨款，根據(jù)《稅收征管法》第五十條的規(guī)定，我們有權(quán)向你公司行使代位權(quán)，請你們在3日內(nèi)繳清紅星洗衣機廠欠繳的稅款和滯納金24萬元。否則，我們將采取稅收強制執(zhí)行措施?！?天后，稽查局依照法定程序從東方貿(mào)易公司的銀行賬戶中扣繳了24萬元。

2008年4月30日，東方貿(mào)易公司向東海市國稅局提出行政復(fù)議申請，以稽查局行使代位權(quán)違法為由，要求撤銷稽查局扣繳稅款的稅收強制執(zhí)行措施，退還已扣繳的24萬元存款。2008年5月10日，東海市國稅局依法作出行政復(fù)議決定：認定稽查局行使代位權(quán)違法，撤銷稽查局扣繳稅款的稅收強制執(zhí)行措施，責令退還已扣繳的稅款和滯納金24萬元。

請分析：東海市國稅局行政復(fù)議決定是否正確？為什么？

1、東海市國稅局行政復(fù)議決定正確。

2、理由（1）稅務(wù)機關(guān)行使代位權(quán)的法律規(guī)定

征管法第五十條規(guī)定：欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以依照《合同法》第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。《合同法》第七十三條規(guī)定：因債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán)，對債權(quán)人造成損害的，債權(quán)人可以向人民法院請求以自己的名義代位行使債務(wù)人的債權(quán)，但該債權(quán)專屬于債務(wù)人自身的除外。

稅務(wù)機關(guān)在依法行使代位權(quán)時，應(yīng)該首先符合以下條件：①稅款合法，稅務(wù)機關(guān)需要對納稅人進行追繳的稅款合法，納稅人對稅務(wù)機關(guān)要追征的稅款沒有爭議；②納稅人與次債務(wù)人之間的債權(quán)、債務(wù)合法；③納稅人對次債務(wù)人的債權(quán)已經(jīng)到期；④納稅人怠于行使債權(quán)；⑤給國家造成稅收損失，即稅務(wù)機關(guān)對欠繳稅款的納稅人采取足夠的強制措施以后，尚有一定的稅額無法組織入庫，在納稅人沒有其他可供強制執(zhí)行的財物的情況下，由于納稅人怠于行使到期債權(quán)，造成欠繳稅款的流失；⑥稅務(wù)機關(guān)在依法行使代位權(quán)時，還必須依法向人民法院進行申請。

（2）稽查局在行使稅收代位權(quán)時，有以下不合法之處 ①洗衣機廠的債權(quán)不合法 由于洗衣機廠與東方貿(mào)易公司之間的購銷業(yè)務(wù)存在一定的經(jīng)濟糾紛，兩家的債權(quán)、債務(wù)有分歧，洗衣機廠對東方貿(mào)易公司的債權(quán)尚不能算作合法的債權(quán)。②給國家造成稅收損失的條件不具備

由于洗衣機廠成品倉庫尚有足夠的洗衣機可變現(xiàn)繳稅，稽查局完全可以通過采取必要的稅收強制執(zhí)行措施來達到清繳稅款的目的?？梢?，東方貿(mào)易公司與洗衣機廠之間的債務(wù)并沒有造成國家的稅收損失。

③稽查局沒有依法向人民法院提起代位權(quán)訴訟 稅收代位權(quán)的成立，必須由稅務(wù)機關(guān)以次債務(wù)人為被告向次債務(wù)人所在地的人民法院提起代位權(quán)訴訟并由人民法院審理認定為前提。沒有人民法院的認定，代位權(quán)則不成立。④違法行使稅收強制執(zhí)行措施 根據(jù)征管法的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)可以依法對從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人以及納稅擔保人采取稅收強制執(zhí)行措施，但法律并沒有授權(quán)稅務(wù)機關(guān)可以對次債務(wù)人采取稅收強制執(zhí)行措施。根據(jù)行政主體無明文規(guī)定的行政行為違法的原則，稽查局對東方貿(mào)易公司采取的稅收強制執(zhí)行措施是違法的。

四、2009年9月5日，某市國稅局稽查局到A商業(yè)企業(yè)實施增值稅檢查，檢查中發(fā)現(xiàn)該公司有一筆

業(yè)務(wù)的會計分錄為：

借：銀行存款 15萬元

貸：應(yīng)收賬款 15萬元

記錄該筆業(yè)務(wù)的憑證及賬本摘要為“收款”，后附銀行收款憑證一張，付款單位是B公司。應(yīng)收賬款——B公司賬頁此前無發(fā)生額。

詢問過程中，該公司王經(jīng)理先稱該筆款項是向外單位的借款，在稽查人員提出去對方單位調(diào)查后，經(jīng)理承認是銷售珠寶的貨款，因未開具發(fā)票，所以未記銷售收入申報納稅。在稽查人員索要銷售的有關(guān)單據(jù)時，王經(jīng)理稱貨物已用特快專遞郵寄對方單位，因郵寄費金額太小，所以未入賬。另處，購貨時無法取得增值稅專用發(fā)票且是現(xiàn)金交易，所以賬上也無購貨記錄?；槿藛T向財務(wù)人員指出，根據(jù)稅法規(guī)定，銷售珠寶的行為已經(jīng)實現(xiàn)，即使未開具發(fā)票也應(yīng)申報納稅。詢問過程中，王經(jīng)理態(tài)度配合，并提出公司目前經(jīng)營困難，要求稅務(wù)部門予以照顧，少交一點稅款。稽查人員復(fù)印了應(yīng)收賬款——B公司明細賬和該筆分錄的記賬憑證及銀行收款憑證，王經(jīng)理履行了復(fù)印件蓋章等確認手續(xù)，并在筆錄上簽字蓋章。

2009年9月15日，稽查局根據(jù)上述調(diào)查結(jié)果出具并送達了補稅2．55萬元、罰款 0．5倍的《稅務(wù)行政處罰事項告知書》，9月18日A公司提出了聽證要求。聽證過程中，該公司王經(jīng)理提出記在應(yīng)收賬款賬上的15萬元并不是貨款，而是借款，自己當時記憶有誤，認為稽查局證據(jù)不充分。稅務(wù)稽查人員在聽證會上陳述：1．根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條第一款：“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：(一)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天。”2．根據(jù)財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則》第四十五條第二款“企業(yè)應(yīng)當在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，確認營業(yè)收入。”3．王經(jīng)理已經(jīng)承認15萬元是貨款，并已在筆錄上簽字蓋章。如是借款，請A公司提供確屬借款的憑據(jù)。王經(jīng)理當場表示，由于是朋友之間借款，所以未立書面憑據(jù)。聽證結(jié)束，稽查局因A公司未能提供15萬元不是貨款的證據(jù)，認為補稅、罰款證據(jù)充分，9月25日作出了補稅2．55萬元、罰款0.5倍的處理決定。

9月30日，A公司在交納稅款后向稽查局的上一級稅務(wù)機關(guān)遞交了復(fù)議申請書。復(fù)議機關(guān)要求稽查局提出書面答復(fù)，并提交作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)資料。稅務(wù)稽查人員再次到A公司調(diào)查，A公司拒不提供資料，到B公司所在地調(diào)查時，B公司已經(jīng)注銷。復(fù)議機關(guān)決定撤銷稽查局的處理決定。

試析：在調(diào)查階段、聽證階段、復(fù)議階段稽查局在調(diào)查取證方面存在哪些問題?請說明理由或依據(jù)。答案：

(1)調(diào)查階段：稽查局取證不充分。根據(jù)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第四條“稅務(wù)稽查必須以事實為根據(jù)”、《中華人民共和國行政處罰法》第30條“公民、法人或者其他組織違反行政管理秩序的行為，依法應(yīng)當給予行政處罰的，行政機關(guān)必須查明事實；違法事實不清的，不得給予行政處罰”等法律、規(guī)章規(guī)定，稅務(wù)稽查過程中行政機關(guān)必須查明事實，即使在稽查對象已經(jīng)承認違法事實的情況下，也不能掉以輕心，要取得能充分證明違法事實成立的證據(jù)。另處，由于證言的可變更性，一般情況下筆錄不能作為主要的、唯一的證據(jù)，只能作為輔助證據(jù)，不能單憑筆錄判定違法事實成立，而應(yīng)進一步取得違法的其他證據(jù)，以防翻供。本案在調(diào)查階段，A公司收到15萬元款項的證據(jù)已經(jīng)充分，但這15萬元款項屬于銷貨款的證據(jù)僅限于對當事人的詢問筆錄是不充分的，稽查人員應(yīng)進一步調(diào)查取得這15萬元款項屬于銷貨款的證據(jù)。(2)聽證階段：未辨明證據(jù)和進一步收集證據(jù)?！吨腥A人民共和國行政處罰法》第32條規(guī)定“當事人有權(quán)進行陳述和申辯。行政機關(guān)必須充分聽取當事人的意見，對當事人提出的事實、理由和證據(jù)，應(yīng)當進行復(fù)核；當事人提出的事實、理由或者證據(jù)成立的，行政機關(guān)應(yīng)當采納。”可見，行政機關(guān)在聽證中應(yīng)充分聽取當事人的陳述和申辯。本案中，雖然由當事人提出15萬元款項是借款而非銷貨款，但這15萬元屬于銷貨款的舉證責任仍然在稽查局，不能因A企業(yè)未能提供15萬元不是貨款的證據(jù)就推卸舉證責任。根據(jù)《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法(試行)》第十五條規(guī)定，“聽證主持人認為證據(jù)有疑問無法聽證辨明，可能影響稅務(wù)行政處罰的準確公正的，可以宣布中止聽證，由本案調(diào)查人員對證據(jù)進行調(diào)查核實后再行聽證”，因此，在聽證階段，稽查局可以而且應(yīng)當進一步收集證據(jù)。

復(fù)議階段：根據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則(試行)》第二十八條規(guī)定，在行政復(fù)議過程中，被申請人不得自行向申請人和其他有關(guān)組織或者個人收集證據(jù)。因此，本案稽查人員在復(fù)議階段自行向當事人以及第三者收集證據(jù)的做法是錯誤的。

五、2007年8月5日，某縣國家稅務(wù)局稽查局接群眾舉報稱：該縣A花崗巖廠采取收現(xiàn)金不開發(fā)票的

手段偷逃國家稅款。8月10日，縣國稅局稽查局經(jīng)過分析研究后認為該舉報線索有一定的可查價值，于是向檢查科下達《稽查任務(wù)通知書》。檢查科王科長等3人迅速來到該廠，找到該廠李廠長（法定代表人）說明來意，向該廠送達了《稅務(wù)檢查通知書》，經(jīng)縣國稅局稽查局局長批準調(diào)取了該廠2006年度的賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料，檢查科王科長向該廠財務(wù)科開具了收據(jù)。經(jīng)過內(nèi)查外調(diào)，于2007年11月15日檢查結(jié)束并將資料退還給企業(yè)，查實該廠偷稅50000元，占其全年應(yīng)納稅額的6％，經(jīng)過審理之后，縣國稅局向該廠下達了《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》，追繳該廠所偷稅款50000元，加收滯納金8376.08元，并處罰款30000元。問：（1）分析稅務(wù)機關(guān)在檢查環(huán)節(jié)存在的問題并說出規(guī)范的執(zhí)法程序及依據(jù)。

（2）分析稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)行政處罰程序上存在的問題并說出規(guī)范的執(zhí)法程序及依據(jù)。（3）該案件是否應(yīng)移送司法機關(guān)？并說明理由。答：（1）檢查環(huán)節(jié)存在的問題：

a．檢查人員未按規(guī)定未出示稅務(wù)檢查證。

正確的程序是：根據(jù)《稅收征收管理法》第59條及《稅收征收管理法實施細則》第89條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)派出的人員進行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。

b.調(diào)取賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料未按規(guī)定經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準，未送達《調(diào)取賬簿資料通知書》，沒有開具《調(diào)取賬簿資料清單》，卻錯開據(jù)收據(jù),同時未在3個月內(nèi)退還調(diào)取的資料。

正確的程序是：根據(jù)《稅收征收管理法實施細則》86條，調(diào)取賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料應(yīng)由縣以上稅務(wù)局局長批準，并送達《調(diào)取賬簿資料通知書》，開具《調(diào)取賬簿資料清單》，并在3個月內(nèi)完整退還。（2）稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)行政處罰程序上存在的問題： 在作出處罰決定之前未按規(guī)定送達《稅務(wù)行政處罰事項告知書》，依法告知相關(guān)事項及當事人享有的合法權(quán)利。

正確的程序是：根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定向該廠送達《稅務(wù)行政處罰事項告知書》，告知相關(guān)事項及其享有的合法權(quán)利；若該廠在3日內(nèi)提出書面聽證申請，則在舉行聽證之后，再送達《稅務(wù)行政處罰決定書》；若該廠逾期不書面申請聽證，則直接送達《稅務(wù)行政處罰決定書》。

（3）不應(yīng)該移送司法機關(guān)追究刑事責任。該廠偷稅數(shù)額為50000元，占全年應(yīng)納數(shù)額的6%，《刑法》第201條規(guī)定“偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10％以上不滿30％，并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，??處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金?！北景钢性搹S未達到移送標準

六、2010年6月7日某縣稽查局檢查科接到《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》和《稅務(wù)稽查項目書》及相關(guān)資

料。資料顯示，該案件為舉報案件，舉報A企業(yè)賬外經(jīng)營。檢查科安排稅務(wù)干部李平、紀東和錢云組成檢查組前去稽查。一行三人前往A企業(yè)進行稅務(wù)稽查，按規(guī)定送達了稅務(wù)檢查通知書并出示了檢查證。該廠財務(wù)科長張大以檢查組事先未發(fā)檢查通知為由拒絕接受檢查，后經(jīng)說服勉強同意接受檢查。經(jīng)了解，企業(yè)采用財務(wù)軟件進行記賬，遂要求進入其財務(wù)系統(tǒng)進行檢查，但張大不肯提供存放財務(wù)數(shù)據(jù)的服務(wù)器的開機密碼。在此情況下，檢查組出具了1份收據(jù)，調(diào)取了企業(yè)的財務(wù)軟件數(shù)據(jù)庫服務(wù)器并帶回辦公室。因案情特殊，由紀東當場在張大的辦公室進行了詢問，詢問結(jié)束，由張大在筆錄的最后一頁簽名并捺指印。6月 8日，檢查組認為案情重大，遂提交了立案審批表，并獲得批準。6月9日，在張大的見證下，檢查組通過技術(shù)手段打開了電腦，認定了企業(yè)建立兩套電子賬的事實。檢查人員從服務(wù)器中將兩套賬各復(fù)制了一份，于6月10日將服務(wù)器歸還給了企業(yè)。經(jīng)對復(fù)制的電子數(shù)據(jù)進行分析，確認該企業(yè)2009年度采取賬外經(jīng)營等手段隱瞞收入，偷逃增值稅和企業(yè)所得稅8萬元。8月12日檢查結(jié)束，檢查組按規(guī)定完成了稽查工作底稿和稽查報告，提出如下處理意見：（1）補稅8萬元并依法加收滯納金；（2）處以偷稅金額0.5倍的罰款4萬元，8月16日移交審理。經(jīng)審理，審理人員同意檢查組的處理意見。執(zhí)行科于8月20日向企業(yè)送達《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰事項告知書》，取得相應(yīng)回證。在規(guī)定期限內(nèi)，納稅人未提出聽證要求。24日送達《稅務(wù)行政處罰決定書》并取得了相應(yīng)的送達回證。A企業(yè)一直未繳納稅款、滯納金及罰款。稽查局于9月25日對A企業(yè)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定。A企業(yè)一直未繳，并于9月28日以稅務(wù)行政違法為由向省轄市國稅局提起稅務(wù)行政復(fù)議，要求稽查局撤銷稅務(wù)處理與處罰決定。

問：1．納稅人拒絕接受檢查的理由是否充分，依據(jù)是什么？ 2．稽查局在上述執(zhí)法過程中存在哪些不當之處？

3．省轄市國稅局對納稅人的復(fù)議請求是否應(yīng)當受理？請說明理由。參考答案：

1.拒絕接受檢查的理由不成立。

理由：根據(jù)稽查工件規(guī)程的規(guī)定，預(yù)先通知有礙檢查的的不必事先通知納稅人。2．稽查局在執(zhí)法過程中有不當之處。

（1）調(diào)取數(shù)據(jù)庫服務(wù)器違法。規(guī)程第二十三條 規(guī)定對采用電子信息系統(tǒng)進行管理和核算的被查對象，可以要求其打開該電子信息系統(tǒng)，或者提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致的復(fù)制件。被查對象拒不打開或者拒不提供的，經(jīng)稽查局局長批準，可以采用適當?shù)募夹g(shù)手段對該電子信息系統(tǒng)進行直接檢查，或者提取、復(fù)制電子數(shù)據(jù)進行檢查，但所采用的技術(shù)手段不得破壞該電子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據(jù)，或者影響該電子信息系統(tǒng)正常運行。即使作為財務(wù)賬簿資料，也應(yīng)當向被查對象出具《調(diào)取賬簿資料通知書》，并填寫《調(diào)取賬簿資料清單》交其核對后簽章確認，而不應(yīng)該僅是出具收據(jù)。

（2）詢問違法。規(guī)程第二十七條，詢問應(yīng)當由兩名以上檢查人員實施。除在被查對象生產(chǎn)、經(jīng)營場所詢問外，應(yīng)當向被詢問人送達《詢問通知書》。詢問筆錄應(yīng)當交被詢問人核對或者向其宣讀；核對無誤后，由被詢問人在尾頁結(jié)束處寫明“以上筆錄我看過（或者向我宣讀過），與我說的相符”，并逐頁簽章、捺指印。

（3）立案程序錯誤，根據(jù)規(guī)程，選案部門對案源信息采取計算機分析、人工分析、人機結(jié)合分析等方法進行篩選，發(fā)現(xiàn)有稅收違法嫌疑的，應(yīng)當確定為待查對象。待查對象確定后，選案部門填制《稅務(wù)稽查立案審批表》，附有關(guān)資料，經(jīng)稽查局局長批準后立案檢查。經(jīng)批準立案檢查的，由選案部門制作《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》，連同有關(guān)資料一并移交檢查部門。立案在選案環(huán)節(jié)，而不是在檢查環(huán)節(jié)。

（4）電子證據(jù)取證不到位。規(guī)程第三十條 以電子數(shù)據(jù)的內(nèi)容證明案件事實的，應(yīng)當要求當事人將電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)資料，在紙質(zhì)資料上注明數(shù)據(jù)出處、打印場所，注明“與電子數(shù)據(jù)核對無誤”，并由當事人簽章。需要以有形載體形式固定電子數(shù)據(jù)的，應(yīng)當與提供電子數(shù)據(jù)的個人、單位的法定代表人或者財務(wù)負責人一起將電子數(shù)據(jù)復(fù)制到存儲介質(zhì)上并封存，同時在封存包裝物上注明制作方法、制作時間、制作人、文件格式及長度等，注明“與原始載體記載的電子數(shù)據(jù)核對無誤”，并由電子數(shù)據(jù)提供人簽章。檢查組只是復(fù)制了一份電子數(shù)據(jù)，未能對電子證據(jù)作有效固定，易遭到被查對象的不予認可。

（5）未按規(guī)定期限完成檢查。規(guī)程22條：檢查應(yīng)當自實施檢查之日起60日內(nèi)完成；確需延長檢查時間的，應(yīng)當經(jīng)稽查局局長批準。

3．市國稅局對A企業(yè)的復(fù)議請求不予受理。理由：

（1）復(fù)議規(guī)則第十九條 對各級稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請行政復(fù)議。

A企業(yè)應(yīng)當向縣國稅局提出復(fù)議。對作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定，應(yīng)當向縣稽查局申請行政復(fù)議。（2）申請人可以在知道稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。處罰決定書于7月24日送達，至9月28日，已經(jīng)超出了60日的規(guī)定。（3）申請人按照規(guī)定申請行政復(fù)議的，必須依照稅務(wù)機關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)確定的稅額、期限，先行繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應(yīng)的擔保，才可以在繳清稅款和滯納金以后或者所提供的擔保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)確認之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。

七、某生產(chǎn)性企業(yè)為增值稅一般納稅人，產(chǎn)品適用17％的增值稅稅率。2010年8月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）銷售一批甲產(chǎn)品給某商場，取得不含稅銷售收入100萬元，同時取得貨物包裝物押金10萬元（單獨記賬），包裝物租金7.02萬元；

（2）本月購進稅控收款機掃描器具一批，取得普通發(fā)票，發(fā)票注明貨款為2萬元；（3）銷售甲產(chǎn)品給A商場，增值稅專用發(fā)票金額欄內(nèi)注明銷售額80萬元，在發(fā)票的“備注”欄注明價款的折扣額8萬元；

（4）銷售乙產(chǎn)品，不含稅銷售額為300萬元，與購貨方口頭約定，本月應(yīng)收回50%的貨款，其余貨款于下月10日前收回，貨物已全部發(fā)出。由于購貨方資金緊張，本月實際收回不含稅銷售額100萬元；（5）外購原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款200萬元，增值稅34萬元；

（6）為新建辦公大樓購入并安裝中央空調(diào)一套，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元，增值稅5.1萬元；

（7）外購一臺機器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為50萬元，增值稅8.5萬元，運輸發(fā)票注明的運費為0.8萬元，裝卸費為0.2萬元；

（8）將2010年2月購買并投入使用的固定資產(chǎn)用于捐贈，該項資產(chǎn)購進時取得增值稅專用發(fā)票注明的稅額已按規(guī)定扣除。該固定資產(chǎn)原值9萬元,已按財務(wù)會計制度的相關(guān)規(guī)定計提折舊0.6萬元,按稅法規(guī)定應(yīng)計提折舊0.5萬元，該固定資產(chǎn)無法確定銷售額。以上相關(guān)發(fā)票均已通過稅務(wù)機關(guān)認證。要求計算企業(yè)當期應(yīng)納增值稅額。參考答案：

⑴銷項＝100×17％＋7.02÷1.17×17％＝18.02 ⑵稅控收款機的普通發(fā)票不得抵扣。⑶銷項＝80×17％＝13.6 ⑷銷項＝300×17％＝51 ⑸進項＝34 ⑹進項＝0 ⑺進項＝8.5＋0.8×7％＝8.556 ⑻銷項＝（9－0.6）×17％＝1.428 應(yīng)納稅額＝18.02＋13.6＋51＋1.428－34－8.556＝41.492

八、我國S公司當年度境內(nèi)經(jīng)營應(yīng)納稅所得額為3000萬元。該公司在A國設(shè)有分支機構(gòu)，對B國甲

企業(yè)進行了投資，擁有15%股權(quán)。A國分支機構(gòu)當年應(yīng)納稅所得額－100萬元，收到B國甲企業(yè)股息270萬元，甲企業(yè)當年所得全部為積極經(jīng)營所得，B國企業(yè)所得稅稅率20％、預(yù)提稅稅率10％。S公司企業(yè)所得稅稅率25％。要求計算S公司當年度境內(nèi)外所得匯總繳納的企業(yè)所得稅額。

參考答案：

S公司對B國甲企業(yè)直接擁有股權(quán)15％，不符合間接抵免的條件。收到B國甲企業(yè)股息270萬元應(yīng)計入應(yīng)稅所得的金額＝270÷（1－10％）＝300,已納稅額＝300－30＝30 S公司應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（3000＋300）×25％－30＝795

九、我國居民企業(yè)A持有乙國企業(yè)B的股份60％，B企業(yè)持有丙國企業(yè)C的股份30％。A企業(yè)2009 年從B分得股息1517.4萬元，乙國企業(yè)所得稅稅率為20％，股息預(yù)提稅稅率為10％，B企業(yè)的當年經(jīng)營利潤為2800萬元，繳納乙國企業(yè)所得稅800萬元。C企業(yè)當年經(jīng)營所得為4000萬元，無投資所得。丙國企業(yè)所得稅稅率為25％，股息預(yù)提稅稅率為10％。B企業(yè)和C企業(yè)將當年實現(xiàn)的全部凈利均按持股比例進行了分配。要求計算A企業(yè)2009年度應(yīng)稅所得總額中的境外所得額。參考答案：

C企業(yè)由A間接持有股份＝60％×30％＝18％，不符合間接抵免的條件。從B分得的股息承擔的直接稅額為1517.4/0.9×10％＝168.6 從B分得的股息承擔的間接稅額＝（800＋90）×60％＝534 計入A企業(yè)應(yīng)稅所得的境外所得為＝1517.4＋168.6＋534＝1686＋534＝2220

十、某卷煙生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準出口國家計劃內(nèi)卷煙。2010年5月該企業(yè)從煙絲

廠購進已稅煙絲 20 噸，每噸不含稅單價 2 萬元，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款 40 萬元、增值稅 6.8 萬元；當月生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅煙絲 15 噸，生產(chǎn)A牌卷煙和B牌卷煙各1000 標準箱（每標準箱 250 條）；同月銷售給國內(nèi)卷煙專賣商A牌卷煙 18 箱，取得不含稅銷售額 36 萬元，出口計劃內(nèi)B牌卷煙10箱（國內(nèi)無同類產(chǎn)品），離岸價16.25萬元。試計算該企業(yè)當月應(yīng)繳增值稅、應(yīng)繳消費稅及應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額。

答案：

（1）確定每標準條卷煙的銷售價格：

內(nèi)銷：每條單價=360000÷（18×250）=80（元），即：A牌卷煙每標準條價格在 70 元以上，消費稅適用比例稅率56%。出口：每條單價=162500÷（10×250）=65（元），即：B牌卷煙每標準條價格在 70 元以下，消費稅適用比例稅率36%?，F(xiàn)行政策規(guī)定卷煙消費稅定額稅率為每標準箱150 元。

（2）對于煙草生產(chǎn)企業(yè)：稅法上規(guī)定以外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品可抵扣已納的消費稅。當期準予扣除的外購已稅消費品已納消費稅稅額=當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品（當期實際生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量）買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率。煙絲的消費稅適用稅率為30%。

外購已稅煙絲可抵扣的消費稅=400000×30%×15÷20×50%=45000（元）（3）計算內(nèi)銷A牌卷煙應(yīng)繳納的稅金：

應(yīng)繳消費稅=360000×56%+18×150-45000=159300（元）應(yīng)計提增值稅銷項稅=360000×17%=61200（元）

（4）有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家計劃內(nèi)的卷煙，免征增值稅、消費稅，（1分）同時其生產(chǎn)免稅卷煙所耗用物料支付的增值稅進項稅額應(yīng)當作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其轉(zhuǎn)入成本的進項稅額應(yīng)按出口卷煙含消費稅的金額占全部銷售額的比例計算分攤。出口卷煙含消費稅的金額=出口銷售額÷（1-消費稅比例稅率）+出口銷售數(shù)量×消費稅定額稅率=162500÷（1-36%）+10×150=255406.25（元）

當期增值稅進項稅轉(zhuǎn)出額=68000×255406.25÷（360000+255406.25）=28221.40（元）（5）當月應(yīng)繳增值稅=61200-（68000-28221.40）=21421.40（元）當月應(yīng)繳消費稅=159300（元）

十一、某進出口公司（增值稅一般納稅人），2010年5月從坯布廠購進坯布10000米，取得增值稅專用發(fā)票注明價款40萬元，稅額為6.8萬元，當月以進料加工方式進口坯布5000米，折合人民幣25萬元，海關(guān)按85%免稅。同月該公司與某服裝廠簽訂委托加工協(xié)議，提供坯布15000米，加工服裝12000件，單件加工費30元。加工過程中因國產(chǎn)坯布質(zhì)量問題損耗4%，實際收回服裝11680件，經(jīng)檢驗其中合格品11000件，殘次品680件，實際支付加工費350400元，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅款59568元。7月將合格服裝11000件全部出口。設(shè)坯布退稅率為15%、服裝退稅率為17%，試計算該筆出口業(yè)務(wù)的應(yīng)退稅額。答案：

進口坯布海關(guān)代征增值稅=250000×17%×（1-85%）=6375元 加工服裝實際耗用國產(chǎn)坯布金額=400000×（1-4%）=384000元 出口服裝實際耗用國產(chǎn)坯布金額=384000÷11680×11000=361643.84元 出口服裝應(yīng)負擔的加工費=350400÷11680×11000=330000元 應(yīng)退增值稅稅額=361643.84×15%+330000×17%+6375=116721.58元

十二、某有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，產(chǎn)品適用的增值稅稅率17％，出口退稅率11％。2008年8月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

1．國內(nèi)采購原材料A，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款850萬元，稅額144.5萬元，材料已驗收入庫；支付相應(yīng)的運輸費10萬元，建設(shè)基金0.5萬元，裝卸費0.5萬元，取得了稅控系統(tǒng)開具的貨運發(fā)票。2．生產(chǎn)產(chǎn)品外購動力取得增值稅專用發(fā)票注明的價款150萬元，稅額25.5萬元。3．從甲廢舊物資回收經(jīng)營部購進廢舊物資，取得廢舊物資專用發(fā)票，價款20萬元。

4．從丙廢舊物資收購站購進廢舊物資，取得代開的增值稅專用發(fā)票（廢舊），不含稅價款5萬元。5．從國外進口原材料B，支付國外買價折合人民幣70萬元，運抵我國海關(guān)前的運輸費12萬元，保險費、包裝費8萬元，取得海關(guān)完稅憑證，注明增值稅16.83萬元。支付海關(guān)至企業(yè)的境內(nèi)運費2萬元，取得了稅控系統(tǒng)開具的貨運發(fā)票。

6．與國外的客戶簽訂進料加工復(fù)出口合同，當月進料加工免稅進口料件的到岸價格30萬元，關(guān)稅3萬元。進口料件已在當期耗用完畢，無其他免稅購進材料的情況。

7．當月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額400萬元，銷售貨物發(fā)生運輸費用18萬元并取得運輸公司稅控系統(tǒng)開具的貨運發(fā)票。

8．當月出口貨物到岸價100萬美元，支付國際運費及保險費15萬美元，當期已經(jīng)收匯核銷，取得了全部有效的出口退稅單據(jù)。當期美元對人民幣的外匯牌價為1：6.8。9．本月增值稅期初留抵稅額12萬元。

10．企業(yè)當期取得的合法抵扣憑證均在當月認證通過并申報抵扣。要求計算：1．當期應(yīng)退稅額；

2．當期免抵稅額；

3．期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額。

答案：

1． 進項稅額

（1）國內(nèi)采購支付運費進項＝10.5×7％＝0.735（2）購進廢舊物資只有取得廢舊物資專用發(fā)票和代開專用發(fā)票可以抵扣，當期可以抵扣的稅額＝20×

10％＋5×4％＝2.2萬元

（3）進口材料的進項＝（70＋12＋8）×（1＋10％）×17％＋2×7％＝16.97萬元（4）銷售環(huán)節(jié)的運費進項＝18×7％＝1.26（5）當期全部進項＝144.5＋25.5＋0.735＋2.2＋16.97＋1.26＝191.165萬元 2． 當期銷項稅額＝400×17％＝68萬元 3． 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額：（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝（30＋3）×（17％－11％）＝1.98萬元（2）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（100－15）×6.8×（17％－11％）－1.98＝32.7萬元 4．當期應(yīng)納增值稅稅額＝68－（191.165－32.7）－12＝－102.465萬元 5．當期免抵退稅額：

（1）免抵退稅額抵減額＝（30＋3）×11％＝3.63萬元

（2）當期免抵退稅額＝（100－15）×6.8×11％－3.63＝59.95萬元 6．當期應(yīng)退稅額 因期末留抵大于當期免抵退稅額，所以當期應(yīng)退稅額＝59.95萬元 7．當期免抵稅額＝0 8．期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額＝102.465－59.95＝42.515萬元

十三、某生產(chǎn)型出口企業(yè)（一般納稅人）2010年1月以進料加工方式保稅進口料件100萬元，貨款未付，加工完成后復(fù)出口，F(xiàn)OB售價折合人民幣150萬元（其中當月收齊退稅單證的120萬元），當月為進料加工支付輔料、備件等價款30萬元，支付進項稅額5.1萬元，款項已付，本月無內(nèi)銷業(yè)務(wù)，未發(fā)生其他進項稅額，該企業(yè)進料加工合同計劃分配率60%，上年末留抵稅額20000元，銷售貨物的征稅率17%，退稅率15%，已向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退（免）稅。2010年8月因未按期提供出口收匯核銷單依照規(guī)定對1月出口業(yè)務(wù)全部視同內(nèi)銷征稅。試分析計算該企業(yè)1月份應(yīng)退稅額、免抵稅額、期末留抵稅額、進項轉(zhuǎn)出稅額及8月應(yīng)補繳稅額并做出相關(guān)帳務(wù)處理。

參考答案：

（1）1月保稅進口料件時

借：原材料 1000000

貸：應(yīng)付外匯帳款 1000000（1分）（2）1月外購輔料、備件等，借：原材料 300000 貸：應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅（進項稅額）51000 貸：銀行存款 351000（1分）（3）1月加工產(chǎn)品出口后，借:應(yīng)收外匯帳款 1500000 貸：主營業(yè)務(wù)收入－出口銷售 1500000（1分）

（4）1月末計算當月出口不得免征和抵扣稅額，作進項稅轉(zhuǎn)出： 當期耗用免稅進口料件組成計稅價格=1200000×60%=720000 當月不得免征和抵扣稅額抵減額=720000×（17%-15%）=14400 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1500000×（17%-15%）-14400=15600 借：主營業(yè)務(wù)成本—出口 15600 貸：應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）15600（2分）（5）計算當月應(yīng)退稅額和免抵稅額

當月免抵退稅額抵減額=720000×15%=108000 當月免抵退稅額=1200000×15%-108000=72000 當月應(yīng)納稅額=0-（51000+20000-15600）=-55400 即：期末留抵稅額=55400 故：當月應(yīng)退稅額=55400，當月免抵稅額=72000-55400=16600 借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅 55400 借：應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）16600 貸：應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅（出口退稅）72000（6）8月按規(guī)定視同內(nèi)銷征稅時，在賬務(wù)上沖減出口銷售收入，計算未補齊單證的進料加工出口額視同內(nèi)銷應(yīng)補繳的稅款：

應(yīng)補繳增值稅額=1500000÷(1+17%)×17%=217948.72元 借：主營業(yè)務(wù)收入－出口銷售 1500000 貸：主營業(yè)務(wù)收入－內(nèi)銷 1282051.28 貸：應(yīng)繳稅費—未交增值稅 217948.72 實際繳納入庫時：

借：應(yīng)繳稅費—未交增值稅 217948.72 貸：銀行存款 217948.72 同時，對原已辦理的免抵退稅應(yīng)在申報納稅的當月，在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)中進行負數(shù)申報，沖減當期出口銷售收入，來調(diào)整當期的免抵退稅額，原已計入進項稅額轉(zhuǎn)出的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”不再單獨沖轉(zhuǎn)，月末按《免抵退稅申報匯總表》當月累計數(shù)進行調(diào)整。

十四、某縣國稅稽查局于2010年2月對陽光地板廠（增值稅一般納稅人）2009年流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)進行檢查，發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務(wù)：

1．2月2日從某林場購進原木，取得普通發(fā)票金額為120000元；購進該貨物時發(fā)生運費8000元（取得舊版貨運普通發(fā)票），企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：原材料 111 840 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）16 160 貸：應(yīng)付賬款 128 000 2．5月16日，發(fā)出A型號實木地板300平方米，用于辦公室的裝修。經(jīng)查無同類產(chǎn)品的銷售價格，成本為每平方米150元，企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：管理費用 45 000 貸：庫存商品——A型實木地板 45 000 3．10月10日，與材料供應(yīng)商達成協(xié)議，企業(yè)以B型號實木地板2000平方米，用于抵償所欠供應(yīng)商的貨款400000元，地板的成本為每平方米140元，企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)付賬款 400 000 貸：庫存商品——B型實木地板 280 000 資本公積 120 000 經(jīng)查，企業(yè)當月銷售B型號實木地板三批，第一批數(shù)量2000平方米，不含稅單價260元，第二批數(shù)量3000平方米，不含稅單價250元，第三批數(shù)量1000平方米，不含稅單價266元。

4．檢查企業(yè)的“營業(yè)費用”賬戶，發(fā)現(xiàn)10月28日借方列支28000元，查實為企業(yè)以“樣品”名義贈送給某經(jīng)銷商B型號實木地板200平方米。企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：營業(yè)費用——樣品費 28 000 貸：庫存商品——B型實木地板 28 000 5．稽查人員盤點企業(yè)的原木數(shù)量，經(jīng)核實2007年底實際結(jié)存40立方米，賬面結(jié)存60立方米，差額為11月8日賬外發(fā)出原木20立方米，價值為80000元，委托圣地地板加工廠（非個體經(jīng)營者）加工成素板。12月10日提貨時以現(xiàn)金支付加工費4000元，雙方均未入賬，也未取得相應(yīng)發(fā)票。陽光地板廠將委托加工收回的素板的50%繼續(xù)加工成C型地板，已全部售出，取得含稅收入187200元；另外50%至檢查時仍未售出。委托加工產(chǎn)品收回及C型地板的銷售均未入賬。

6．檢查企業(yè)的“其他應(yīng)付款”和“營業(yè)外收入”賬戶，到12月31日，“其他應(yīng)付款——押金”賬戶年末貸方余額為23000元，審查發(fā)現(xiàn)，其中有銷售地板給寧波客戶的押金收取時間為2007年8月10日，金額5000元；“營業(yè)外收入——沒收押金”賬戶的貸方發(fā)生額為6000元。企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：其他應(yīng)付款——押金 6 000 貸：營業(yè)外收入——沒收押金 6 000 7．檢查“營業(yè)外支出”和“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，發(fā)現(xiàn)7月12日，部分產(chǎn)品因管理不善被盜，企業(yè)的賬務(wù)處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 30 000 貸：庫存商品——B型實木地板 30 000 12月20日，獲得保險公司賠款20000元后，企業(yè)的賬務(wù)處理為：

借：營業(yè)外支出 10 000 銀行存款 20 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 30 000 經(jīng)核實，B型實木地板的原木費用率為70.18％。

企業(yè)各期均已按賬面記錄計算申報繳納了增值稅和消費稅。

要求：根據(jù)以上資料，逐筆指出企業(yè)存在的涉稅問題，并計算該廠應(yīng)補交的增值稅和消費稅稅額。（增值稅抵扣憑證當月均認證通過并已申報抵扣；實木地板的消費稅稅率為5％，成本利潤率為5％）答案： 1．第1筆業(yè)務(wù)的問題：

自2007年1月1日起，取得的舊版貨運普通發(fā)票不得作為扣稅憑證，應(yīng)補交增值稅金＝8000×7％＝560（元）

2．第2筆業(yè)務(wù)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于工程的應(yīng)當視同銷售計算繳納增值稅和消費稅：（1）組成計稅價格＝150×（1＋5％）÷（1－5％）×300＝49736.84（2）應(yīng)補增值稅＝49736.84×17％＝8455.27（3）應(yīng)補消費稅＝49736.84× 5％＝2486.84 3.第3筆業(yè)務(wù)，以產(chǎn)品償還債務(wù)應(yīng)當視同銷售計算繳納增值稅和消費稅（1）增值稅的計稅價格＝（2000×260＋3000×250＋1000×266）÷（2000＋3000＋1000）＝1536000÷6000＝256 應(yīng)補增值稅＝256×2000×17％＝87040（2）消費稅的視同銷售價格應(yīng)以同期最高售價計算 應(yīng)補消費稅＝2000×266×5％＝26600 4.第4筆業(yè)務(wù)以產(chǎn)品對外捐贈，應(yīng)當視同銷售 B型產(chǎn)品的平均銷售價格為256元 應(yīng)補增值稅＝256×200×17％＝8704 應(yīng)補消費稅＝256×200×5％＝2560 5.第5 筆業(yè)務(wù)為賬外委托加工及銷售

委托加工環(huán)節(jié)，受托方應(yīng)代收代繳消費稅，未代收代繳的由委托方收回后補交（國稅發(fā)（1995）122號）：已經(jīng)售出的按銷售價格計征，未出售的按組成計稅價格計稅。消費稅的計算：

（1）已售部分的計稅價格＝187200÷1.17＝160000 應(yīng)補增值稅＝160000×17％＝27200 應(yīng)補消費稅＝160000×5％＝8000（2）未售部分應(yīng)補征消費稅＝（80000＋4000）×50％÷（1－5％）×5％＝2210.53 6．逾期（一年）未退和沒收包裝物押金，應(yīng)視同含稅收入并入銷售額計算征收增值稅和消費稅 應(yīng)補增值稅＝（5000＋6000）÷1.17×17％＝1598.29 應(yīng)補消費稅＝（5000＋6000）÷1.17×5％＝470.09 7．產(chǎn)品發(fā)生非正常損失，增值稅進項稅額應(yīng)當轉(zhuǎn)出。產(chǎn)品的材料進貨成本＝30000×70.18％÷（1－13％）＝24200 應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額＝24200×17％＝3146 合計應(yīng)補增值稅＝560＋8455.27＋87040＋8704＋27200＋1598.29＋3146＝136703.56 合計應(yīng)補消費稅＝2486.84＋26600＋2560＋8000＋2210.53＋470.09＝42327.46

第二篇：稽查實務(wù)題

稽查實務(wù)題

1、資料：

某市企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要業(yè)務(wù)為生產(chǎn)銷售高爾夫球具，2009有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

（1）期初庫存外購已稅桿身、桿身、握把共300萬元。本期外購已稅桿身取得增值稅專用發(fā)票，支付價款2400萬元、增值稅額408萬元，已驗收入庫；

（2）生產(chǎn)領(lǐng)用外購桿身、握把2500萬元，其他生產(chǎn)費用978萬元；

（3）批發(fā)銷售A套桿5000套，開具增值稅專用發(fā)票，取得銷售額6000萬元；零售B套桿2000套，開具普通發(fā)票，取得銷售收入2340萬元，上述AB套干成本均為4000元/套；

（4）2008年12月30日轉(zhuǎn)讓自有技術(shù)所有權(quán)取得銷售收入700萬元，支付轉(zhuǎn)讓費用等支出5萬元。

（5）發(fā)生產(chǎn)品銷售費用820萬元（其中廣告費用500萬元）、財務(wù)費用270萬元、管理費用940萬元（其中含業(yè)務(wù)招待費用35萬元）

（6）7月發(fā)生火災(zāi)損失庫存的外購桿身30萬元（不含增值稅額），已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準扣除；10月取得保險公司賠款5萬元；

（7）取得2006年投資的深圳某公司紅利收入，金額為38萬元。

（注：高爾夫球具的消費稅稅率10%，不考慮城建稅及教育費附加）

要求：

（1）根據(jù)下列資料，分別計算該企業(yè)2009年應(yīng)繳納的增值稅和消費稅；

（2）2009該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。

[答案]（1）增值稅

銷項稅額=［6000＋2340／（1＋17%）］×17%=1360（萬元）

進項稅額=408－30×17%=402.9（萬元）應(yīng)繳納增值稅額=1360—402.9=957.1（萬元）

（2）消費稅

應(yīng)繳納消費稅額=［6000＋2340／（1＋17%）］×10%－2500×10%=550（萬元）

（3）應(yīng)扣除產(chǎn)品銷售成本=（5000＋2000）×0.4=2800（萬元）

（4）業(yè)務(wù)招待費扣除限額35×60%=21萬元，銷售收入的千分之五=［6000＋2340／（1＋17%）］×0.5%=40，只能扣21萬元

廣告費扣除限額=［6000＋2340／（1＋17%）］×15%=1200萬元，實際發(fā)生500萬，準予按發(fā)生額全扣。

（5）應(yīng)扣除的費用=820＋270＋940-35+21=2016（萬元）

（6）營業(yè)外支出=30×（1＋17%）－5＝30.1（萬元）

（7）應(yīng)納稅所得額=6000＋2340／（1＋17%）＋（700-5）+38－550－2800－2016－30.1-500-38=2798.9（萬元）

轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得700-5=695萬元，超過500萬元的部分減半征收。

分回的紅利收入，屬于免稅收入范圍。

（8）2008企業(yè)共計應(yīng)繳企業(yè)所得稅= [2798.9-（695-500）]×25%+（695-500）×25%×50%= 613.30+24.38=675.35（萬元）

2、某縣國稅局2009年4月在專項檢查中，發(fā)現(xiàn)作為增值稅一般納稅人的某制衣廠（是私營企業(yè)）自成立至今，有多筆購銷業(yè)務(wù)未申報納稅，稅務(wù)機關(guān)于5月10下達《稅務(wù)行政處罰告知書》（內(nèi)含聽證告知事項），該制衣廠未提出聽證，稅務(wù)機關(guān)于5月20日下達《稅務(wù)處理決定書》，責令其限期繳納稅款、滯納金，并處以3倍的罰款。為保證稅款及時入庫，經(jīng)過縣國稅局局長審批同意，稅務(wù)機關(guān)采取了稅收保全措施，書面通知其開戶銀行暫停支付相當于稅款、滯納金和罰款的存款。該廠對稅務(wù)機關(guān)采取的稅收保全措施不服，于5月28日向某縣人民法院提出行政訴訟，要求稅務(wù)機關(guān)立即解除稅收保全措施。縣人民法院經(jīng)過審查，認為該廠應(yīng)先申請行政復(fù)議，再提起訴訟，于6月2日裁定不予受理。

（1）稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行稅收保全措施是否正確？為什么？

（2）縣人民法院的裁決是否正確？該廠是否可以直接提起行政訴訟？為什么？

參考答案：

（1）稅務(wù)機關(guān)不可以執(zhí)行稅收保全措施。根據(jù)《稅收征管法》第38條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，如果有根據(jù)認為納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或應(yīng)稅收人等行為或跡象，經(jīng)過縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，可以在規(guī)定的納稅期內(nèi)實施稅收保全，但前提是納稅人不肯或不能提供納稅擔保。所以稅務(wù)機關(guān)應(yīng)首先要求納稅人提供納稅擔保，而不能直接采取稅收保全措施。

（2）某縣人民法院的裁決不正確，該廠可以直接提起行政訴訟。根據(jù)《稅收征管法》第88條規(guī)定，只有納稅人與稅務(wù)機關(guān)就征稅問題發(fā)生爭議時，納稅人才必須首先申請行政復(fù)議，否則不得向人民法院起訴。就稅收保全措施發(fā)生爭議，屬于選擇復(fù)議，納稅人既可以向稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)議，也可以直接向人民法院起訴。

3、某市國稅局稽查局選案科于2010年6月25日通過計算機選案系統(tǒng)篩選，確定該市XX機械廠（該公司成立于2001年8月，增值稅一般納稅人）為待查對象。選案科進行案源受理登記后，擬定處理意見，要求對該企業(yè)2009納稅情況進行檢查，并根據(jù)要求填制了《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》及其附件，連同案件有關(guān)資料一并送交檢查科實施檢查。

檢查科確定由王方、李力、張正三名檢查人員組成檢查組，由王方任檢查組長。檢查組調(diào)閱了被查對象的納稅檔案等資料，確定了相應(yīng)的檢查方案。

7月3日，檢查組開始實施稅務(wù)檢查。檢查人員向被查對象出示了稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)稽查通知書》，并取得了相應(yīng)的《稅務(wù)文書送達回證》和《＜稅務(wù)檢查證＞出示證明》。檢查人員向被查對象下達了由市國稅局稽查局長簽發(fā)的《調(diào)取賬簿資料通知書》，調(diào)取該企業(yè)2009賬簿、憑證、報表和其他有關(guān)資料，開具了《調(diào)取賬簿資料清單》一份，詳細列明了調(diào)取的資料種類、數(shù)量和所屬期間等，并由雙方經(jīng)辦人員簽字，交被查對象保存。檢查過程中，檢查人員根據(jù)情況，決定實施詢問調(diào)查。詢問前，檢查人員向被詢問人發(fā)出了《詢問通知書》，并取得了相應(yīng)的《稅務(wù)文書送達回證》。詢問調(diào)查由王方、李力負責實

施，詢問前向被詢問人出示了稅務(wù)檢查證，由王方負責提問，李力記錄。詢問結(jié)束后，李力將《詢問（調(diào)查）筆錄》交被詢問人閱讀并當場核對，被詢問人認為筆錄無誤，在筆錄最后一頁簽名并押印，李力也在筆錄上簽署了日期并在詢問人和記錄人處簽名。

檢查過程中，檢查組需要查詢被查對象在銀行的存款情況，派張正持市國稅局局長簽發(fā)的《檢查存款賬戶許可證明》，到該企業(yè)開戶銀行進行查詢，張正向銀行人員出示了稅務(wù)檢查證，取得了需要的資料。經(jīng)查：該公司2010年10月為小規(guī)模納稅人生產(chǎn)一批配件，未開具發(fā)票，未做收入，貨款匯到該企業(yè)法定代表人的個人卡號上，計算少繳增值稅50000元（該公司2009年申報增值稅300000元，企業(yè)所得稅70000元，其他地方各稅30000元）。檢查過程中，檢查組要求被查對象打開其財務(wù)軟件，但被查對象以安全為由拒不打開，要求其提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致的復(fù)制件，被查對象也不提供。檢查人員通過解密手段直接進入財務(wù)軟件進行檢查，并提取了相關(guān)數(shù)據(jù)。

檢查過程中，檢查人員復(fù)印了該企業(yè)部分賬簿資料，并由該企業(yè)財務(wù)人員在復(fù)印件上寫明了“與原件核對無誤，原件存于我處”字樣，并加蓋單位公章和財務(wù)人員簽章，作為書證。檢查過程中，檢查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有逃避納稅義務(wù)的行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅收入的跡象，為避免國家稅款流失，經(jīng)市國稅局局長批準，檢查人員持由市國稅局長簽發(fā)的《查封（扣押）證》依法采取了查封、扣押其商品、貨物及其他財產(chǎn)的稅收保全措施。執(zhí)行查封、扣押工作由王方、張正負責，他們通知該企業(yè)的倉庫保管人員到場，查封了該企業(yè)的部分庫存產(chǎn)成品，根據(jù)查封物品填制了《查封商品、貨物、及其他財產(chǎn)清單》，并加貼封條。對這部分查封物品，稽查人員指令該企業(yè)負責保管。

檢查人員將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題按規(guī)定和要求制作了《稅務(wù)稽查工作底稿》，記錄案件事實，歸集相關(guān)證據(jù)材料，并簽字、注明日期。

7月12日，檢查結(jié)束，檢查人員整理案件資料，制作了《稅務(wù)稽查報告》，認定該企業(yè)在賬簿上不列收入，已構(gòu)成偷稅，作出補繳增值稅50000元，擬處以偷稅數(shù)額百分之五十的罰款25000元，并對其未按規(guī)定開具發(fā)票處以罰款9000元的處理意見，提交審理科審理。審理科對《稅務(wù)稽查報告》及案件證據(jù)資料進行了審查，于7月30日審理完畢，提出了同意《稅務(wù)稽查報告》的意見。7月31日，審理科制作了《稅務(wù)行政處罰事項告知書》，送達納稅人，并取得了相應(yīng)的《稅務(wù)文書送達回證》，該企業(yè)于8月3日向稽查局書面提出聽證申請。稽查局決定在8月22日舉行聽證會，局長書面授權(quán)檢查組長王方主持聽證會，于8月20日向該企業(yè)送達了《稅務(wù)行政處罰聽證通知書》，通知企業(yè)于到市稽查局會議室舉行聽證。經(jīng)過聽證，雙方對偷稅認定的事實和證據(jù)的合法性、真實性無異議，但對未開發(fā)票處以罰款提出異議，稽查局未予采納。

8月23日，審理科制作了《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》并報稽查局長批準，分別要求納稅人10日內(nèi)繳納稅款和罰款。

8月24日，審理科將《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》交執(zhí)行科簽收執(zhí)行。同日，執(zhí)行科將《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》送達被查對象處，該企業(yè)拒絕接收，并拒絕簽署《稅務(wù)文書送達回證》?；榫謭?zhí)行人員在《稅務(wù)文書送達回證》上寫明了拒收理由和日期，并在送達人處簽名，將稅務(wù)文書留在了該企業(yè)財務(wù)科辦公室，視為送達。

9月3日，《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》規(guī)定的稅款、罰款繳款限期期滿，納稅人未繳納稅款、罰款，未申請復(fù)議，也未向人民法院起訴，執(zhí)行科報請市國稅局長批準后，將查封的物品交依法成立的拍賣機構(gòu)拍賣。9月10日，拍賣結(jié)束，稽查局以拍賣所得抵繳了稅款、罰款及查封、拍賣等費用。9月15日，稽查局將剩余部分退還給了被查對象。

9月16日，該單位對是稽查局作出的行政處罰決定不服，書面向市國稅局提出行政復(fù)議申

請。9月25日，市局決定受理了該行政復(fù)議申請，并于9月30日將申請書副本發(fā)送給市稽查局，10月20日，市稽查局提出書面答復(fù)，并提交當初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料。12月22日，市局作出了維持市稽查局的處罰決定的行政復(fù)議決定。根據(jù)給定的案情，指出稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法中存在的問題，并說明正確做法。

答案：

（1）待查對象確定后，選案部門填制《稅務(wù)稽查立案審批表》，附有關(guān)資料，經(jīng)稽查局局長批準后立案檢查?！抖悇?wù)稽查工作規(guī)程》第19條。

（2）《調(diào)取賬簿資料通知書》應(yīng)為市國稅局長簽發(fā)?！墩鞴芊ā芳殑t第86條。

（3）《調(diào)取賬簿資料清單》應(yīng)為一式兩份，稅務(wù)機關(guān)和被查對象各存一份。

（4）被詢問人在尾頁結(jié)束處寫明“以上筆錄我看過（或者向我宣讀過），與我說的相符”，并逐頁簽章、捺指印?！抖悇?wù)稽查工作規(guī)程》第27條。

（5）詢問人和記錄人在《詢問（調(diào)查）筆錄》上不得互相代簽名。

（6）到該企業(yè)開戶銀行查詢被查對象在銀行的存款情況的調(diào)查取證應(yīng)兩人以上。

（7）經(jīng)稽查局局長批準，可以采用適當?shù)募夹g(shù)手段對該電子信息系統(tǒng)進行直接檢查 《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第23條。

（8）執(zhí)行查封、扣押時應(yīng)通知其法定代表人或主要負責人到場?！墩鞴芊ā芳殑t第63條。

（9）偷稅未加收滯納金，達到移送標準未移送?！墩鞴芊ā?3條，《刑法》201條。對于該單位不開發(fā)票偷稅屬于同一違法行為，對當事人的同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰?！缎姓幜P法》第24條。

（10）審理超時，審理人員接到稽查人員提交的《稅務(wù)稽查報告》及有關(guān)資料后，應(yīng)當在１5日內(nèi)審理完畢?！抖悇?wù)稽查工作規(guī)程》第50條。

（１１）稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在收到當事人聽證要求后15日內(nèi)舉行聽證，應(yīng)當在聽證的7日前通知，聽證主持人由審理人員擔任。《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）》第5、7條?！抖悇?wù)稽查工作規(guī)程》第53條

（1２）罰款的繳納期限應(yīng)為１５日。《行政處罰法》第46條。（1３）留臵送達應(yīng)有見證人簽名，方視為送達?！墩鞴芊ā芳殑t第103條。

（1４）罰款應(yīng)在訴訟期后才能強制執(zhí)行?！墩鞴芊ā返?8條。

（1５）拍賣所得剩余部分應(yīng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人?！墩鞴芊ā芳殑t第69條。

（1６）市局應(yīng)該在5日內(nèi)審查受理，7日內(nèi)將行政復(fù)議申請書副本或者行政復(fù)議申請發(fā)送給稽查局，稽查局應(yīng)該在10日內(nèi)，出書面答復(fù)，市局應(yīng)該在60日內(nèi)做出行政復(fù)議決定?！缎姓?fù)議法》第17、23、30條。

4、2010年3月某市國稅稽查局對某電視機廠2009年的業(yè)務(wù)進行檢查，該廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售新型彩色電視機。檢查中發(fā)現(xiàn)如下業(yè)務(wù)：

（1）3月2日，采取交款提貨結(jié)算方式向甲家電商場銷售電視機500臺，本期同類產(chǎn)品每臺不含稅售價3 000元。由于商場購買的數(shù)量多，按照協(xié)議規(guī)定，廠家按售價的5％對商場優(yōu)惠出售，打折后每臺不含稅售價2 850元，貨款全部以銀行存款收訖。查申報表該企業(yè)申報銷項稅額242250元。

（2）3月5日，向乙家電商場銷售彩電200臺（每臺不含稅售價3 000元）。為了盡快收回貨款，廠家提供的現(xiàn)金折扣條件為4／

10、2／20、N／30。本月23日，全部收回貨款，廠家按規(guī)定給予優(yōu)惠。查申報表，該企業(yè)申報銷項稅99960元。

（3）采取以舊換新方式，從消費者個人手中收購舊電視機，并銷售新型號電視機10臺，開出普通發(fā)票10張，收到貨款31100元，并注明已扣除舊電視機折價4000元。查申報表，該企業(yè)申報銷項稅4518.8元。

（4）采取還本銷售方式銷售電視機給消費者20臺，協(xié)議規(guī)定，每臺不含稅售價4000元，5年后廠家全部將貨款退還給購貨方，共開出普通發(fā)票20張，合計金額93600元，查申報表，此筆業(yè)務(wù)企業(yè)未申報納稅。

（5）上月以分期收款方式銷售的電視機，根據(jù)合同約定，本月應(yīng)當收到款項58萬元，但月底仍未收到，企業(yè)未申報納稅。

要求，請根據(jù)上述資料

（1）計算上述業(yè)務(wù)應(yīng)補（退）增值稅稅額。

（2）就上述業(yè)務(wù)（1）和第2 筆業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理。

參考答案：

（1）業(yè)務(wù)1）正確

業(yè)務(wù)2）該廠對乙商場采取的是現(xiàn)金折扣方式，即先銷售后打折，增值稅專用發(fā)票上先按全額反映，在實際收到折扣后價款后，再按折扣金額開具其他發(fā)票或單據(jù)給購貨方入賬。對這種情況，雙方均將現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理（廠家增加、商家減少），折扣部分不得從銷售額中減除。應(yīng)補銷項稅額=30000÷（1+17％）×17%-99960=127805（元）

業(yè)務(wù)3）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。應(yīng)補銷項稅額=4 000÷（1+17％）×17％=581.20（元）

業(yè)務(wù)4）納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。

應(yīng)補銷項稅額=93600÷（1+17％）×17％=13 600（元）

業(yè)務(wù)5）分期收款銷售方式，應(yīng)當按合同約定的收款時間確認納稅義務(wù)發(fā)生時間，即使沒有在約定時間收到款項，也應(yīng)當確認增值稅銷項稅額。應(yīng)當收取的款項應(yīng)當是包含增值稅的銷售額，所以，應(yīng)補的銷項稅額=580000÷（1+17％）×17％=84273.50（元）。

（2）賬務(wù)處理

業(yè)務(wù)（1）分錄：3月2日

借：銀行存款 1667250

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1425000

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）242250

業(yè)務(wù)（2）分錄3月5日

借：應(yīng)收賬款 702000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 600000

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）102000

3月23日

借：財務(wù)費用 14040

銀行存款 687960 貸：應(yīng)收賬款 702000

5、一、基本資料：

某國稅稽查局檢查甲企業(yè)2008的納稅情況。

甲企業(yè)為生產(chǎn)性外商獨資企業(yè)，系增值稅一般納稅人，只生產(chǎn)并銷售C產(chǎn)品，于2000年注冊登記，2005年為第一個獲利,適用稅率為15%。按新會計準則執(zhí)行。企業(yè)各期增值稅的各種進項稅額都已取得合法抵扣憑證并按規(guī)定抵扣，期末無留抵稅額。企業(yè)適用稅率均為17%。當年無留抵稅額。2008企業(yè)利潤表如下： 利潤表

編制單位：甲企業(yè) 2008年 單位： 萬元（人民幣）

二、檢查人員通過審核有關(guān)憑證資料和向相關(guān)人員詢問，發(fā)現(xiàn)2008涉稅情況如下： 1.企業(yè)的工藝流程分為

A.B兩個車間，A車間加工出半成品，由B車間最終加工成完工產(chǎn)品。發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2008年12月份領(lǐng)料單號LLD1255上記錄的新建廠房領(lǐng)料60萬元錯誤計入A車間的生產(chǎn)成本。2008年12月企業(yè)成本核算中，產(chǎn)品已經(jīng)部分完工，已經(jīng)將LLD1255作為完工產(chǎn)品的成本進行分攤。完工產(chǎn)品入庫后當月銷售其中一部分。

其他資料：經(jīng)核實，期末C產(chǎn)品在產(chǎn)品成本為1500萬元，產(chǎn)成品成本為1800萬元。2.12月10日，第10號憑證，企業(yè)支付職工進修學雜費，共計80萬，賬務(wù)處理為： 借：管理費用 800000

貸：銀行存款 80000

3.“管理費用”中列支的有關(guān)情況：

（1）全年業(yè)務(wù)招待費合計80萬元，其中有10萬為贈送給客戶的外購禮品，直接按成本10萬轉(zhuǎn)賬。

（2）技術(shù)開發(fā)費用100萬元。

（3）以管理費名義計提并支付給外**公司100萬管理費。（4）計提并支付給國外某企業(yè)特許權(quán)使用費30萬元

4.資產(chǎn)減值損失科目為計提的固定資產(chǎn)減值準備合計20萬元。

5.審核“投資收益”賬戶，只記載有如下事項：12月31日確認投資收益90萬元，系該公司對乙企業(yè)進行的股權(quán)投資，按權(quán)益法核算的收入，余下為國債利息收入。6.“營業(yè)外支出”中列支的有關(guān)情況：

（1）贊助支出30萬元。（2）罰款、違約金l0萬元（經(jīng)審核屬環(huán)保部門處以罰款5萬元；因未采取火災(zāi)防范措施，消防部門處罰款3萬元；因產(chǎn)品質(zhì)量原因，經(jīng)協(xié)商支付購貨方賠款2萬元）。

7.財務(wù)費用中向商業(yè)銀行貸款1200萬元，年利息支出60萬元，向某客戶借款500萬元，年利息支出38萬元。

假定其他各種業(yè)務(wù)賬務(wù)處理均正確，也無其他涉稅事項。要求：

1.扼要指出存在的影響納稅的問題。2.計算企業(yè)應(yīng)補（退）、代扣代繳各相關(guān)稅的稅額（要分稅種，計算結(jié)果以萬元為單位，保留小數(shù)點后兩位，不考慮營業(yè)稅）。

[答案] 1.存在的影響納稅的問題：

（1）企業(yè)錯誤的賬務(wù)處理影響銷售成本，同時調(diào)整會計利潤和所得額。分攤率＝60÷（1500+1800+6700）＝0.6%

在產(chǎn)品應(yīng)分攤數(shù)額＝1500×0.6%＝9（萬元）產(chǎn)成品應(yīng)分攤數(shù)額＝1800×0.6%＝10.8（萬元）

本期產(chǎn)品銷售成本應(yīng)分攤數(shù)額＝6700×0.6%＝40.2（萬元）應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額＝60×17%＝10.2（萬元）

（2）職工進修費用應(yīng)在職工教育經(jīng)費中列支，同時調(diào)整會利潤和所得額，調(diào)賬會計分錄： 應(yīng)當調(diào)增所得額=80（萬元）

（3）①該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費超標，應(yīng)當進行納稅調(diào)整。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。同時外購貨物用于贈送給客戶，企業(yè)所得稅屬于資產(chǎn)處臵收入，按外購價格入賬，要作為計提業(yè)務(wù)招待費計提基數(shù)。

銷售（營業(yè)）收入＝8700+10=8710萬元）

全年交際應(yīng)酬費可扣除限額＝8710×0.5%＝43.55（萬元）實際發(fā)生額的60%=80×60%＝48（萬元）資產(chǎn)處臵收入視同銷售所得=0（萬元）

調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝80-43.55＝36.45（萬元）②技術(shù)開發(fā)費用可加計扣除

開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可加計扣除，應(yīng)當進行納稅調(diào)整。調(diào)減的應(yīng)納稅所得額＝100*50%＝50（萬元）③支付的管理費不得扣除，應(yīng)當進行納稅調(diào)整。企業(yè)之間支付的管理費，不得扣除。

調(diào)增的應(yīng)納稅所得額100（萬元）

④該企業(yè)應(yīng)扣繳特許權(quán)使用費應(yīng)繳的營業(yè)稅和預(yù)提所得稅。

非居民企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全

額為應(yīng)納稅所得額；

應(yīng)補預(yù)提所得稅＝30×10%＝30（萬元）

合計納稅調(diào)增＝36.45-50+100+30＝116.45（萬元）（4）該企業(yè)不得計提減值準備，應(yīng)當進行納稅調(diào)整。調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝20（萬元）。

（5）按權(quán)益法確認的收入，由于被投資方未作利潤分配，不是企業(yè)所得稅收入。國債利息收入是免稅收入，均調(diào)減所得稅。

股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。應(yīng)調(diào)增所得額＝200（萬元）

（6）①贊助支出不得扣除，需要納稅調(diào)整。應(yīng)調(diào)增所得額＝30（萬元）

②該企業(yè)被環(huán)保部門所處罰款5萬元，消防部門所處罰款3萬元，均屬于行政性罰款，不得在稅前扣除。

應(yīng)調(diào)增所得額＝3+5＝8（萬元）合計應(yīng)調(diào)增所得額＝30+8=38（萬元）（7）向客戶借款需要納稅調(diào)增。

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

借款稅前可扣除利息＝500×（60÷1200）＝25（萬元）利息支出應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額＝38－25＝13（萬元）財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝13（萬元）

2.企業(yè)應(yīng)補（退）、代扣代繳相關(guān)稅的稅額： 應(yīng)補繳增值稅額＝＝60×17%＝10.2（萬元）

應(yīng)補繳企業(yè)所得稅額＝（40.2+80+116.45+20+200+38+13）×18%×50%＝45.69（萬元）應(yīng)補預(yù)提所得稅＝30×10%＝30（萬元）

6、根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定，簡述將自產(chǎn)貨物用于本企業(yè)在建工程、對外投資、職工福利、分配給股東和對外捐贈，在增值稅、企業(yè)所得稅及會計處理上分別應(yīng)如何處理。[答案]

第一，視同銷售貨物行為中，自產(chǎn)貨物用于職工福利、投資（非同一控制下的投資）、分配給股東，會計應(yīng)當確認收入，計算繳納增值稅、企業(yè)所得稅。借：應(yīng)付職工薪酬（長期股權(quán)投資、應(yīng)付股利等）貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品

第二，視同銷售貨物行為中，自產(chǎn)貨物用于在建工程。雖不確認主營業(yè)務(wù)收入，但是要按計稅價格計算增值稅銷項稅額；企業(yè)所得稅不確認收入。借：在建工程 貸：庫存商品

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

第三，視同銷售貨物行為中，自產(chǎn)貨物用于對外捐贈，對外投資（同一控制下的投資）。雖不確認主營業(yè)務(wù)收入，但是要按計稅價格計算增值稅銷項稅額；企業(yè)所得稅確認收入。

借：營業(yè)外支出（長期股權(quán)投資）貸：庫存商品

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

7、Ａ縣國稅稽查局接群眾舉報，反映某商場利用收入不入賬的方法偷逃稅款。2010年5月18日，稽查局派兩名稅務(wù)干部李新和錢磊對其實施檢查，稅務(wù)人員在出示稅務(wù)檢查證后，對相關(guān)人員進行了詢問，但沒有線索，于是對商場經(jīng)理宿舍進行了搜查，發(fā)現(xiàn)了一套流水賬，按規(guī)定程序查實該商場利用收入不入賬方法，偷逃稅款50000元的事實。5月29日，稽查局依法向該商場下達了《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰事項告知書》，指出其違法事實，責令商場補交稅款50000元，擬處30000元罰款。5月31日，向該商場下達了《稅務(wù)行政處罰決定書》。6月1日，該商場提出稅務(wù)行政處罰聽證要求。6月10日由李新、錢磊二人和另外一名稅務(wù)干部共同主持了聽證會，經(jīng)聽取意見后，當場作出維持原稅務(wù)行政處罰的決定，決定書當場交給商場代表，并要求商場承擔聽證費用。該商場于7月5日只補繳了50000元稅款，并于7月10日就30000元罰款一事向縣國稅局提出行政復(fù)議申請，縣國稅局以納稅人未繳納罰款及已超過法定復(fù)議期限為由不予受理復(fù)議申請。7月11日，商場向縣人民法院起訴。

要求：根據(jù)以上資料指出稽查局及縣國稅局在該案處理過程中的違法行為，并說明理由。１)檢查時未履行法定程序?！抖愂照鞴芊ā返?9條規(guī)定，稅務(wù)人員實施檢查時應(yīng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，該案中稽查局既未送達檢查通知書，也未出示稅務(wù)檢查通知書。２)稅務(wù)人員超越權(quán)限行使檢查權(quán)?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定，稅務(wù)機關(guān)可對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場所及貨物存放地進行檢查。但沒有賦予稅務(wù)人員對納稅人住宅的檢查權(quán)。

３)５月２９日下達行政處罰決定書不合法。行政處罰法規(guī)定，當事人可在接到行政處罰通知后３日內(nèi)提出聽證申請。稅務(wù)機關(guān)不能在法定申請聽證的期限內(nèi)下達處罰決定書。4)稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在收到當事人聽證要求后十五日內(nèi)舉行聽證，并在舉行聽證的七日前將《稅務(wù)行政處罰聽證通知書》送達當事人，通知當事人舉行聽證的時間、地點、聽證主持人的姓名及有關(guān)事項。

5)李、錢二人不能主持聽證會?！缎姓幜P法》第42條規(guī)定“聽證由行政機關(guān)指定的非本案調(diào)查人員主持。”《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》53條規(guī)定，聽證主持人由審理人員擔任 6)聽證結(jié)束當場作出稅務(wù)行政處罰決定屬行政越權(quán)行為。國家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）》第19條規(guī)定：聽證結(jié)束后，聽證主持人應(yīng)當將聽證情況和處理意見報告稅務(wù)機關(guān)負責人。然后才可作出決定。

7要求商場負擔聽證所需費用不合法?！缎姓幜P法》第42條規(guī)定“當事人不承擔行政機關(guān)組織聽證的費用?！?8)縣國稅局對復(fù)議申請不予受理的理由不成立。

8、某縣國稅稽查局于2010年2月對陽光地板廠（增值稅一般納稅人）2009年流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)進行檢查，發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務(wù)： 1．2月2日從某林場購進原木，取得普通發(fā)票金額為120000元；購進該貨物時發(fā)生運費8000元（取得舊版貨運普通發(fā)票），企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：原材料 111 840

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）16 160 貸：應(yīng)付賬款 128 000

2．5月16日，發(fā)出A型號實木地板300平方米，用于辦公室的裝修。經(jīng)查無同類產(chǎn)品的銷售價格，成本為每平方米150元，企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：管理費用 45 000

貸：庫存商品——A型實木地板 45 000

3．10月10日，與材料供應(yīng)商達成協(xié)議，企業(yè)以B型號實木地板2000平方米，用于抵償所欠供應(yīng)商的貨款400000元，地板的成本為每平方米140元，企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)付賬款 400 000

貸：庫存商品——B型實木地板 280 000 資本公積 120 000

經(jīng)查，企業(yè)當月銷售B型號實木地板三批，第一批數(shù)量2000平方米，不含稅單價260元，第二批數(shù)量3000平方米，不含稅單價250元，第三批數(shù)量1000平方米，不含稅單價266元。

4．檢查企業(yè)的“營業(yè)費用”賬戶，發(fā)現(xiàn)10月28日借方列支28000元，查實為企業(yè)以“樣品”名義贈送給某經(jīng)銷商B型號實木地板200平方米。企業(yè)的賬務(wù)處理為：

借：營業(yè)費用——樣品費 28 000

貸：庫存商品——B型實木地板 28 000

5．稽查人員盤點企業(yè)的原木數(shù)量，經(jīng)核實2008年底實際結(jié)存40立方米，賬面結(jié)存60立方米，差額為11月8日賬外發(fā)出原木20立方米，價值為80000元，委托圣地地板加工廠（非個體經(jīng)營者）加工成素板。12月10日提貨時以現(xiàn)金支付加工費4000元，雙方均未入賬，也未取得相應(yīng)發(fā)票。陽光地板廠將委托加工收回的素板的50%繼續(xù)加工成C型地板，已全部售出，取得含稅收入187200元；另外50%至檢查時仍未售出。委托加工產(chǎn)品收回及C型地板的銷售均未入賬。

6．檢查企業(yè)的“其他應(yīng)付款”和“營業(yè)外收入”賬戶，到12月31日，“其他應(yīng)付款——押金”賬戶年末貸方余額為23000元，審查發(fā)現(xiàn)，其中有銷售地板給寧波客戶的押金收取時間為2006年8月10日，金額5000元；“營業(yè)外收入——沒收押金”賬戶的貸方發(fā)生額為6000元。企業(yè)的賬務(wù)處理為：

借：其他應(yīng)付款——押金 6 000

貸：營業(yè)外收入——沒收押金 6 000

7．檢查“營業(yè)外支出”和“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，發(fā)現(xiàn)11月12日，因管理不善發(fā)生火災(zāi)，部分產(chǎn)品燒毀，企業(yè)的賬務(wù)處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 30 000

貸：庫存商品——B型實木地板 30 000 12月20日，獲得保險公司賠款20000元后，企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：營業(yè)外支出 10 000

銀行存款 20 000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 30 000 經(jīng)核實，B型實木地板的原木費用率為70.18％。

企業(yè)各期均已按賬面記錄計算申報繳納了增值稅和消費稅。

要求：根據(jù)以上資料，逐筆指出企業(yè)存在的涉稅問題，并計算該廠應(yīng)補交的增值稅和消費稅稅額。（增值稅抵扣憑證當月均認證通過并已申報抵扣；實木地板的消費稅稅率為5％，成本利潤率為5％）答案：

1．第1筆業(yè)務(wù)的問題： 自2007年1月1日起，取得的舊版貨運普通發(fā)票不得作為扣稅憑證，應(yīng)補交增值稅金＝8000×7％＝560（元）

2．第2筆業(yè)務(wù)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于工程的應(yīng)當視同銷售計算繳納增值稅和消費稅：（1）組成計稅價格＝150×（1＋5％）÷（1－5％）×300＝49736.84（2）應(yīng)補增值稅＝49736.84×17％＝8455.27（3）應(yīng)補消費稅＝49736.84× 5％＝2486.84

3.第3筆業(yè)務(wù)，以產(chǎn)品償還債務(wù)應(yīng)當視同銷售計算繳納增值稅和消費稅

（1）增值稅的計稅價格＝（2000×260＋3000×250＋1000×266）÷（2000＋3000＋1000）＝1536000÷6000＝256

應(yīng)補增值稅＝256×2000×17％＝87040

（2）消費稅的視同銷售價格應(yīng)以同期最高售價計算 應(yīng)補消費稅＝2000×266×5％＝26600

4.第4筆業(yè)務(wù)以產(chǎn)品對外捐贈，應(yīng)當視同銷售 B型產(chǎn)品的平均銷售價格為256元 應(yīng)補增值稅＝256×200×17％＝8704

應(yīng)補消費稅＝256×200×5％＝2560 5.第5 筆業(yè)務(wù)為賬外委托加工及銷售 委托加工環(huán)節(jié)，受托方應(yīng)代收代繳消費稅，未代收代繳的由委托方收回后補交（國稅發(fā)（1995）122號）：已經(jīng)售出的按銷售價格計征，未出售的按組成計稅價格計稅。消費稅的計算：

（1）已售部分的計稅價格＝187200÷1.17＝160000

應(yīng)補增值稅＝160000×17％＝27200 應(yīng)補消費稅＝160000×5％＝8000（2）未售部分應(yīng)補征消費稅＝（80000＋4000）×50％÷（1－5％）×5％＝2210.53 6．逾期（一年）未退和沒收包裝物押金，應(yīng)視同含稅收入并入銷售額計算征收增值稅和消費稅

應(yīng)補增值稅＝（5000＋6000）÷1.17×17％＝1598.29 應(yīng)補消費稅＝（5000＋6000）÷1.17×5％＝470.09 7．產(chǎn)品發(fā)生非正常損失，增值稅進項稅額應(yīng)當轉(zhuǎn)出。

產(chǎn)品的材料進貨成本＝30000×70.18％÷（1－13）＝24200 應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額＝24200×17％＝3146

合計應(yīng)補增值稅＝560＋8455.27＋87040＋8704＋27200＋1598.29＋3146＝136703.56 合計應(yīng)補消費稅＝2486.84＋26600＋2560＋8000＋2210.53＋470.09＝42327.46

9、某有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，產(chǎn)品適用的增值稅稅率17％，出口退稅率11％。2009年8月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

1．國內(nèi)采購原材料A，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款850萬元，稅額144.5萬元，材料已驗收入庫；支付相應(yīng)的運輸費10萬元，建設(shè)基金0.5萬元，裝卸費0.5萬元，取得了稅控系統(tǒng)開具的貨運發(fā)票。

2．生產(chǎn)產(chǎn)品外購動力取得增值稅專用發(fā)票注明的價款150萬元，稅額25.5萬元。3．從甲廢舊物資回收經(jīng)營部購進廢舊物資，取得廢舊物資專用發(fā)票，價款20萬元。4．從丙廢舊物資收購站購進廢舊物資，取得代開的增值稅專用發(fā)票（廢舊），不含稅價款5萬元。

5．從國外進口原材料B，支付國外買價折合人民幣70萬元，運抵我國海關(guān)前的運輸費12萬元，保險費、包裝費8萬元，取得海關(guān)完稅憑證，注明增值稅16.83萬元。支付海關(guān)至企業(yè)的境內(nèi)運費2萬元，取得了稅控系統(tǒng)開具的貨運發(fā)票。

6．與國外的客戶簽訂進料加工復(fù)出口合同，當月進料加工免稅進口料件的到岸價格30萬元，關(guān)稅3萬元。進口料件已在當期耗用完畢，無其他免稅購進材料的情況。

7．當月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額400萬元，銷售貨物發(fā)生運輸費用18萬元并取得運輸公司稅控系統(tǒng)開具的貨運發(fā)票。

8．當月出口貨物到岸價100萬美元，支付國際運費及保險費15萬美元，當期已經(jīng)收匯核銷，取得了全部有效的出口退稅單據(jù)。當期美元對人民幣的外匯牌價為1：6.8。9．本月增值稅期初留抵稅額12萬元。

10．企業(yè)當期取得的合法抵扣憑證均在當月認證通過并申報抵扣。要求計算：1．當期應(yīng)退稅額； 2．當期免抵稅額；

3．期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額。答案： 進項稅額

國內(nèi)采購支付運費進項＝10.5×7％＝0.735

購進廢舊物資只有取得廢舊物資專用發(fā)票和代開專用發(fā)票可以抵扣，當期可以抵扣的稅額＝20×10％＋5×4％＝2.2萬元

（3）進口材料的進項＝（70＋12＋8）×（1＋10％）×17％＋2×7％＝16.97萬元（4）銷售環(huán)節(jié)的運費進項＝18×7％＝1.26

（5）當期全部進項＝144.5＋25.5＋0.735＋2.2＋16.97＋1.26＝191.165萬元 當期銷項稅額＝400×17％＝68萬元

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額：

（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝（30＋3）×（17％－11％）＝1.98萬元（2）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（100－15）×6.8×（17％－11％）－1.98＝32.7萬元

4．當期應(yīng)納增值稅稅額＝68－（191.165－32.7）－12＝－102.465萬元 5．當期免抵退稅額：

（1）免抵退稅額抵減額＝（30＋3）×11％＝3.63萬元

（2）當期免抵退稅額＝（100－15）×6.8×11％－3.63＝59.95萬元 6．當期應(yīng)退稅額

因期末留抵大于當期免抵退稅額，所以當期應(yīng)退稅額＝59.95萬元 7．當期免抵稅額＝0

8．期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額＝102.465－59.95＝42.515萬元

10、君怡飲品有限公司為一家主要從事飲用品生產(chǎn)、銷售的生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人（居民企業(yè)），執(zhí)行企業(yè)會計制度，假設(shè)2010年6月8日稅務(wù)稽查人員對該公司2009年的納稅資料進行檢查，發(fā)現(xiàn)以下情況： 利 潤 表

編制單位：君怡飲品有限公司 2009 年 12月 單位：萬元

其他資料：

（1）查實其他業(yè)務(wù)利潤250萬元為符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

（2）檢查“營業(yè)費用”賬戶發(fā)現(xiàn)本發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分別為500萬元和200萬元。

（3）檢查“管理費用”賬戶發(fā)現(xiàn)列支本新產(chǎn)品研究階段發(fā)生的相關(guān)費用80萬元，計提存貨跌價準備75萬元，列支業(yè)務(wù)招待費350萬元。（4）檢查“財務(wù)費用”賬戶，發(fā)現(xiàn)：

年底支付利息120萬元，為本1月1日從銀行借入期限為一年的款項2000萬元，用于建造一條生產(chǎn)流水線，至2009年8月底，該流水線達到設(shè)計要求，并辦理了竣工結(jié)算，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，金額為7500萬元，該固定資產(chǎn)本尚未投入使用。君怡飲品有限公司從9月起按月計提了折舊，生產(chǎn)流水線的預(yù)計使用年限10年，預(yù)計凈殘值率4％；

3月1日，向甲公司（非金融企業(yè)）借入期限為一年的款項1200萬元，年利率10％，用于生產(chǎn)經(jīng)營，年底已支付利息100萬元。（5）檢查“投資收益”賬戶，發(fā)現(xiàn)：

2009年2月5日，購買某上市公司股票500萬元，2008年底，市場收盤價為450萬元，會計處理為：

借：投資收益——計提的短期投資跌價準備 500 000

貸：短期投資跌價準備 500 000

2008年7月3日，企業(yè)從上證交易所購入準備長期持有的富通證券的股份200萬股（采用成本核算法），2009年10月8日收到現(xiàn)金分紅80萬元，會計處理為: 借：銀行存款 800 000

貸：投資收益 800 000

當年應(yīng)計的國債利息收入20萬元，會計處理為： 借：長期債權(quán)投資——國債（應(yīng)計利息）200 000

貸：投資收益 200 000

（6）3月1日，該企業(yè)收到科技三項經(jīng)費補貼300萬元，指定用于購臵研發(fā)設(shè)備，會計處理為：

借：銀行存款 3 000 000

貸：遞延收益 3 000 000

企業(yè)于2009年8月購入公允價值為300萬元的研發(fā)設(shè)備一臺，并于當年9月投入使用，預(yù)計使用5年，企業(yè)按5年分攤遞延收益，當年共攤15萬元，會計處理為： 借：遞延收益 150 000 貸：補貼收入 150 000

（7）檢查“營業(yè)外支出”賬戶，發(fā)現(xiàn)：

企業(yè)通過江蘇省紅十字會向四川地震災(zāi)區(qū)捐贈飲料一批，成本300萬元，同類產(chǎn)品不含稅平均售價400萬元，會計處理為： 借：營業(yè)外支出 3 000 000

貸：庫存商品 3 000 000

因延期還款，被銀行處以罰息10萬元；支付合同違約金20萬元；交納稅收滯納金及罰款2萬元。

（8）檢查應(yīng)付工資等項目發(fā)現(xiàn)：

“應(yīng)付工資”賬戶期初余額為0，借方發(fā)生額3000萬元，貸方發(fā)生額3020萬元，經(jīng)審核為合理的工資支出；

“應(yīng)付福利費”賬戶期初余額為0，借方發(fā)生額122.4萬元，貸方發(fā)生額122.4萬元； “其他應(yīng)交款——工會經(jīng)費”賬戶期初余額為0，借方發(fā)生額60.4萬元，貸方發(fā)生額60.4萬元，取得了工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)；

“其他應(yīng)付款——職工教育經(jīng)費”賬戶期初余額20萬元，借方發(fā)生額59.6萬元，貸方發(fā)生額75.5萬元。

其他說明：

假設(shè)該公司已在2010年5月18日進行了2009年所得稅匯算清繳，企業(yè)按照會計利潤申報繳納了企業(yè)所得稅，除題中設(shè)計的涉稅問題外，企業(yè)的會計處理和稅務(wù)處理均符合規(guī)定； 為簡化處理，本題僅涉及增值稅和所得稅，其他各稅費均省略；

除特別說明外，企業(yè)發(fā)生的各項費用和支出均取得了合法有效的憑證。

要求：根據(jù)以上資料，扼要指出企業(yè)上述業(yè)務(wù)在增值稅、企業(yè)所得稅處理中存在的問題，并計算該企業(yè)應(yīng)補（退）的增值稅和企業(yè)所得稅。

參考答案：

其他利潤為符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，根據(jù)所得稅法，500萬元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得250萬元；

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額＝40000×15％＝6000萬元，企業(yè)實際發(fā)生500＋200＝700，小于限額，可以全額扣除；

研發(fā)費用，可以加計扣除50％，調(diào)減應(yīng)稅所得＝80×50％＝40萬元； 業(yè)務(wù)招待費的扣除限額＝40000×5‰＝200萬元，實際列支的60％＝350×60％＝210 允許扣除 200萬元

應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得＝350－200＝150萬元

壞賬準備金不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得＝75萬元；

財務(wù)費用部分：

（1）固定資產(chǎn)建造期間的利息支出應(yīng)當資本化，應(yīng)調(diào)增當期應(yīng)稅所得2000×6％×8÷12＝80萬元

（2）銀行同期同類的貸款利率為6％，向甲公司借入的款項支付的利息高于銀行同期同類貸款利率的，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得＝1200×（10％－6％）×10÷12＝40萬元

固定資產(chǎn)尚未投入使用，計提折舊不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得＝7500×（1－4％）×4÷120＝240萬元；

計提的短期投資跌價準備不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得＝50萬元； 從富通公司分得的紅利，符合免稅條件，應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得80萬元； 國債利息，可以免稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得 20萬元

補貼收入，應(yīng)全額計入當期的應(yīng)稅所得，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得＝300－15＝285萬元； 以產(chǎn)品對外捐贈，應(yīng)當視同銷售，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得＝400－300＝100萬元； 根據(jù)財稅[2008]104號免征增值稅。

根據(jù)財稅[2008]104號公益性捐贈可以全額扣除，不需調(diào)整； 稅收滯納金不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得＝2萬元；

當期實際發(fā)放工資3000萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得＝3020－3000＝20萬元

工會經(jīng)費的扣除限額＝3000×2％＝60，,實際列支60.4，調(diào)增應(yīng)稅所得0.4萬元；

職工教育經(jīng)費的扣除限額＝3000×2.5％＝75萬元，實際使用了59.6萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得＝75.5－59.6＝15.9萬元；

職工福利費的扣除限額＝3000×14％＝420萬元，職工福利費實際列支＝122.4萬元，不需調(diào)整；

應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得＝－250－40＋150＋75＋80＋40＋240＋50－80－20＋285＋100＋2＋20＋0.4＋15.9＝668.3萬元

應(yīng)補所得稅＝668.3×25％＝167.075萬元

第三篇：稽查練習題

一、單選題

1． 稅務(wù)稽查案件終結(jié)后，在稽查各環(huán)節(jié)形成的資料，應(yīng)統(tǒng)一送交審理部門，經(jīng)審理部門整理于結(jié)案后（出c）內(nèi)立卷歸擋。A． 10日 B． 30日 C． 60日 D． 兩個月

2． 各級稅務(wù)機關(guān)受理公民舉報，應(yīng)當建立（d）。A． 稅務(wù)違法案件檢查機構(gòu) B． 稅務(wù)違法案件查處中心 C． 稅務(wù)違法案件受理中心 D． 稅務(wù)違法案件舉報中心

3． 審理人員接到稽查人員提交的《稅務(wù)稽查報告》及有關(guān)資料后，應(yīng)當在（c）日內(nèi)審理完畢。A． 3日 B． 7日 C． 10日 D． 15日

4． 稅務(wù)檢查中需要證人作證時，應(yīng)當事先了解證人和當事人之間的利害關(guān)系與對案情的明了程度，并告知其（c）。A． 當事人的稅收違法事實 B． 稅務(wù)檢查的一般程序

C． 不如實提供情況應(yīng)承擔的法律責任 D． 證言材料的寫作要求

5． 審理人員應(yīng)當嚴格按照（b），對不同案件及時分析，逐級上報。A． 領(lǐng)導(dǎo)安排 B． 案理分析要求 C． 工作計劃

D． 稽查報告制度

6． 稅務(wù)稽查工作計劃一般分為稽查機構(gòu)的（c）和實施稽查的（）兩種。A． 計劃 分類計劃 B． 月度計劃 分類計劃 C． 月度計劃 分戶計劃 D． 計劃 分戶計劃

7． 《稅務(wù)處理決定書》所援引的處理依據(jù)必須是（a）。A． 稅收法律、法規(guī)和規(guī)章 B． 財務(wù)會計制度 C． 經(jīng)濟法律法規(guī) D． 刑事法律法規(guī)

8． 在納稅人數(shù)目不大的情況下，比較合適的人工選案方法是（d）A． 等距抽樣 B． 簡單隨機抽樣 C． 分層抽樣 D． 分類抽樣 9． 稅務(wù)稽查實施臺帳是（c）跟蹤考核稽查計劃執(zhí)行情況的一種具體形式。A． 稽查實施部門 B． 執(zhí)行部門 C． 稽查計劃部門 D． 稽查審理部門

10． 偷稅且進行了行政處罰案件的案卷保管期限為（d）。A． 10年 B． 15年 C． 20年 D． 永久

11． 出口貨物的增值稅稅率（除國務(wù)院另有規(guī)定的外）為（d）A． 17% B． 13% C． 6% D． 0 12． 某酒廠為增值稅一般納稅人,2002年2月份，該廠委托另一酒廠為其加工酒精6噸,由委托方提供糧食,發(fā)出材料成本51000元；支付加工費6000元、增值稅1020元,用銀行存款支付。收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒20噸,含稅單價每噸35100元,當月全部銷售。此筆業(yè)務(wù)中，受托方代收代繳的消費稅為()。(糧食白酒適用消費稅稅率為25%和每斤0.5元,薯類白酒適用消費稅稅率為15%和每斤0.5元,酒精適用消費稅稅率為5%)。

A． 2946元 B． 3000元 C． 3054元 D． 18000元

13． 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售（d），免征增值稅。A． 農(nóng)用薄膜 B． 日用百貨 C． 舊貨

D． 自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品

14． 某設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的產(chǎn)品出口企業(yè)（外商投資企業(yè)）,經(jīng)營期20年,各年出口產(chǎn)品產(chǎn)值均達到企業(yè)全部產(chǎn)品產(chǎn)值的70%以上,各年盈虧情況如下表(單位:萬元,不考慮地方所得稅):

126

89盈虧-50-10 300 500 600 900 500 400 300 200 該企業(yè)第8年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為()萬元.A． 60 B． 40 C． 80 D． 120 15． 各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當設(shè)(c)受理公民舉報.A． 信訪辦公室 B． 專職人員

C． 稅務(wù)違法案件舉報中心 D． 專門科室

16． 對于有政治意圖，策劃、組織“***”非法聚集活動，嚴重擾亂社會秩序、影響社會穩(wěn)定的國家公務(wù)員，給予（f）處分。A． 警告 B． 記過 C． 記大過 D． 降級 E． 撤職 F． 開除

17． 納稅人銷售的應(yīng)稅消費品,如因質(zhì)量等原因由購買者退回時,是否退還已征收的消費稅稅款:()。A． 不予退還

B． 經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審批后可以退還 C． 不全部退還 D． 可退可不退

18． 某設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的產(chǎn)品出口企業(yè)（外商投資企業(yè)）,經(jīng)營期20年,各年出口產(chǎn)品產(chǎn)值均達到企業(yè)全部產(chǎn)品產(chǎn)值的70%以上,各年盈虧情況如下表(單位:萬元,不考慮地方所得稅)：

4568

盈虧-50-10 300 500 600 900 500 400 300 200 該企業(yè)的獲利是().A． 第1年 B． 第2年 C． 第3年 D． 第4年

19． 企業(yè)所得稅的納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，提取的職工工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費，可以分別按照計稅工資總額的（c）計算扣除 A． 2% 1.5% 1.4% B． 5% 14% 1.5% C． 2% 14% 1.5% D． 5% 10% 15% 20． 自（a）起，納稅人自行開具跨地市手寫版專用發(fā)票的，不得作為增值稅進行稅額進行抵扣 A． 2002.1.1 B． 2003.1.1 C． 2002.7.1 D． 2003.7.1 21． 納稅人在一納稅的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅的實際經(jīng)營期不足（）月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為一個納稅。A． 3個 B． 6個 C． 9個 D． 12個

22． 民族自治地方的企業(yè)需要給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠照顧的經(jīng)（）批準，可以實行定期減稅、免稅

A． 省級人民政府 B． 地市級人民政府 C． 省級稅務(wù)機關(guān) D． 省級財政部門

23． 發(fā)生嚴重廉政問題或違法違紀案件的，對（a）進行責任追究的同時，應(yīng)追究其連帶責任。A． 當事人

B． 直接責任人 C． 違紀人

24． 按增值稅的有關(guān)規(guī)定，可以銷售差額作為銷售額計算增值稅的是（b）。A． 以舊換新銷售方式的銷售凈額

B． 在同一張發(fā)票上注明的折扣銷售的凈額 C． 以物易物銷售方式的銷售凈額

D． 還本銷售方式減除還本支出后的銷售凈額

25． 某一般納稅人，當期取得含稅銷售收入為A，當期準于抵扣的進項稅額為B，其當期應(yīng)納增值稅額為（d）A． A-B B． A×稅率-B C．(A-B)×稅率

D． A/(1+稅率）×稅率-B 26． 實際工作中可以作為案件是否按一般程序進行稽查依據(jù)的文書是（c）A． 稅務(wù)處罰決定書 B． 稅務(wù)處理決定書 C． 立案審批表

D． 責令限期改正通知書

27． CTAIS系統(tǒng)共有（a）個子系統(tǒng)。A． 10 B． 7 C． 6 D． 5 28． 下列情況應(yīng)按甲納稅人自制產(chǎn)品征收消費稅的是（b）。A． 乙提供原材料委托甲加工 B． 甲提供原材料受委托給乙加工

C． 乙提供原材料委托甲加工，甲提供輔料

D． 乙提供原材料委托甲加工，甲未代收代繳消費稅

29． 企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，按（c）的一定比例分別提取職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費。A． 實際發(fā)放的工資總額 B． 應(yīng)付工資貸方余額 C． 計稅工資總額 D． 計提工資總額

30． 消費稅納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以外匯結(jié)算的，其應(yīng)事先確定采取何種人民幣折合率，確定后（a）內(nèi)不得變更。A． 6個月 B． 1年 C． 2年 D． 3年

41． 增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付郵寄費，按現(xiàn)行的稅法規(guī)定應(yīng)(c)。

A． 按正常運費依7%計算進項稅額 B． 按正常運費依10%計算進項稅額 C． 不允許計算進項稅額抵扣

D． 購買貨物的郵寄費可計算進項稅額 42．()是稅收分配順利進行的根本保障。A． 掌握稅務(wù)稽查的法律依據(jù) B． 熟悉財會制度

C． 掌握稅務(wù)稽查的技能 D． 堅持依法治稅

43． 實施稅務(wù)稽查應(yīng)當以(a)人以上。A． 二 B． 三 C． 四 D． 五

44． 外商投資企業(yè)改組，原外商投資企業(yè)已在工商行政管理部門注銷登記的，其資產(chǎn)轉(zhuǎn)為認股投資的價值與其帳面價值的變動部分應(yīng)()。A． 計人資本公積金 B． 計人盈余公積金

C． 計入損益，計算繳納企業(yè)所得稅 D． 計人稅后利潤

45． 下列項目中，允許扣除進項稅的項目是(a)。A． 在途中材料合理損耗的部分

B． 因管理不善腐爛變質(zhì)的原材料部分 C． 倉庫中丟失的半成品耗用的原材料

D． 用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品的加工修理修配勞務(wù) 46． 在稅前限制列支的有關(guān)費用包括(c)。A． 交際應(yīng)酬費

B． 各種稅收的滯納金和罰款 C． 無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出 D． 資本的利息

47． 納稅人為銷售而出租出借包裝物收取的押金，增值稅正確的計稅方法是(c)。A． 單獨記賬核算的，一律不并入銷售額征收增值稅，對逾期包裝物押金，均并入銷售額征稅。

B． 酒類產(chǎn)品包裝物押金，一律并入銷售額計稅，其它貨物押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅

C． 對銷售除啤酒、黃酒之外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金均應(yīng)并入當期銷售額征稅，其它貨物押金，單獨記賬而且退還期限未超過一年者，不計算繳納增值稅。D． 無論會計上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算繳納增值稅 48． 在計算應(yīng)稅所得額時，允許扣除的流轉(zhuǎn)稅有(a)A． 增值稅 B． 消費稅 C． 房產(chǎn)稅 D． 關(guān)稅

49． 納稅人用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，在計算納稅時，其委托加工應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅款應(yīng)按下列(d)辦法處理。A． 該已納稅款當期可全部扣除 B． 該已納稅款不得扣除

C． 該已納稅款當期可扣除50％

D． 對收回的委托加工應(yīng)稅消費品當期動用部分的已納稅款予以扣除

50． 根據(jù)《條例》的規(guī)定，納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價格偏低并無正當理由的，稅務(wù)機關(guān)不能采用下列(a)方法進行核定。

A． 按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定 B． 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定

C． 按當?shù)赝袠I(yè)或類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的同類貨物的銷售價格確定

D． 按組成計稅價格確定

51． 對跨管轄區(qū)的金融、軍工、部隊和尖端科學等保密單位實施稅務(wù)稽查時，應(yīng)當使用（）

A． 稽查機關(guān)填發(fā)的《稅務(wù)稽查專用證明》

B． 稽查機關(guān)填發(fā)的《稅務(wù)稽查專用證明》和稅務(wù)檢查證 C． 被查對象所在地稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的《稅務(wù)稽查專用證明》

D． 被查對象所在地稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的《稅務(wù)稽查專用證明》和稅務(wù)檢查證 52． 對被查對象認為應(yīng)當回避的，稽查人員是否回避，由(c)審定。A． 上級稅務(wù)機關(guān)的稽查局長 B． 檢查小組負責人 C． 本級稅務(wù)機關(guān)的局長 D． 市級稅務(wù)機關(guān)的局長

53． 全查法和抽查法是稅務(wù)稽查實施方法分類中，按（b）所進行的分類。A． 稽查的程序

B． 稽查的內(nèi)容和范圍 C． 稽查資料的內(nèi)容

D． 稽查所采用的技術(shù)手段 54． 下表為經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審定的某國有企業(yè)8年間的應(yīng)納稅所得額情況。假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補規(guī)定，則該企業(yè)8年間須繳納企業(yè)所得稅稅額是 ：d 1989 1990 1991 1992 1994 1995 1996 應(yīng)納稅所得額-100 20-40 20 30-20 80 A． 3.3萬元 B． 6.6萬元 C． 9.9萬元 D． 13.2萬元

55． 出口貨物退（免）稅檢查的稅種是（）A． 增值稅和消費稅

B． 增值稅消費稅和營業(yè)稅 C． 增值稅和營業(yè)稅

D． 增值稅消費稅和關(guān)稅 56． 從事運輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生的主要銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，應(yīng)征收(b)。A． 營業(yè)稅 B． 增值稅 C． 消費稅

D． 預(yù)提所得稅

57． 對負債項目的報表檢查，一般采用（）A． 項目分析法 B． 比率分析法 C． 比較分析法 D． 指數(shù)分析法

58． 在計算應(yīng)納稅所得額時，包裝物租金收入應(yīng)當計入（b）帳戶。A． 其他業(yè)務(wù)收入 B． 營業(yè)外收入 C． 其他應(yīng)收款 D． 其他應(yīng)付款

59．9、某企業(yè)2000年末應(yīng)收帳款余額200萬元，應(yīng)收票據(jù)余額40萬元，預(yù)收帳款余額60萬元。該企業(yè)當年準予扣除的壞帳準備金為(c)萬元。A． 0.72 B． 1 C． 1.2 D． 1.5 60． 下列各項中，應(yīng)記入“壞賬準備”科目貸方的有（a）A． 收回過去已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬 B． 已發(fā)生的壞賬

C． 確實無法支付的應(yīng)付賬款 D． 轉(zhuǎn)銷的壞賬損失

61． 下面屬于稅務(wù)稽查案卷中來往文書的是(a)A． 稅務(wù)稽查通知書 B． 稅務(wù)案件立案審批表 C． 稅務(wù)稽查工作底稿 D． 稅務(wù)稽查項目書

62． 稅務(wù)機關(guān)對被查對象未經(jīng)立案實施檢查時，如果在檢查過程中發(fā)現(xiàn)查補稅款在()元以上的，應(yīng)當補充立案。A． 1000-5000 B． 5000-10000 C． 1000-20000 D． 5000-20000 63． 對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅正確的計稅方法是（）。

A． 單獨記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅

B． 酒類包裝物押金，一律并入銷售額計稅，其他貨物押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅

C． 無論會計如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算繳納增值稅

D． 對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨記賬且未逾期者，不計算繳納增值稅 64． 經(jīng)()批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。A． 縣以上稅務(wù)局長 B． 分局長

C． 縣以上稽查局長

D． 設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局(分局)局長 E． 設(shè)區(qū)的市、自治州以上稽查局(分局)局長

65．7、某外貿(mào)進出口公司當月從歐洲進口140輛小汽車，每輛車的關(guān)稅完稅價格為8萬元，已知小汽車關(guān)稅稅率為110%,，消費稅稅率為5%，進口這些小汽車應(yīng)繳納()萬元消費稅。A． 61.6 B． 123.79 C． 56.D． 80 66． 某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，1994年開業(yè)，其經(jīng)營情況如下： 單位：萬元 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 利潤 100-200-100 250 150 200 100 200 該企業(yè)1994年至2001年共應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 A． 120萬元B165萬元 B． 90萬元 C． 75萬元

67． 企業(yè)取得各種賠款，罰款一般應(yīng)通過（）會計科目核算 A． 營業(yè)外收入 B． 其他業(yè)務(wù)收入 C． 其他應(yīng)收款 D． 應(yīng)收賬款

68． 3某酒廠2002年5月份生產(chǎn)銷售散裝啤酒400噸，每噸售價3800元。另外，該廠生產(chǎn)一種新的糧食白酒，廣告樣品使用0.2噸，已知該種白酒無同類產(chǎn)品出廠價，生產(chǎn)成本每噸35000元，成本利潤率為10%，糧食白酒定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為25%，啤酒采用定額稅率，稅額每噸分別為220元（出廠價在3000元以下的），250元（出廠價在3000元以上的）。該廠當月應(yīng)繳納的消費稅為（）。A． 88000元 B． 90566.67元 C． 100000元

D． 102766.67元 69． 實行免、抵、退管理辦法的出口貨物，當期不予免稅、抵扣和退稅的稅額是（）A． 離岸價×人民幣外匯牌價×退稅率 B． 離岸價×人民幣外匯牌價×征稅率

C． 離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）D． 離岸價×人民幣外匯牌價×（退稅率-征稅率）70． 屬于稅務(wù)稽查的起點和基礎(chǔ)的是（）A． 稽查對象確定 B． 稽查實施 C． 稽查審理 D． 稽查執(zhí)行

二、多選題

1． 稅務(wù)檢查對象的產(chǎn)生辦法有（）。A． 采用計算機選案分析系統(tǒng)進行篩選 B． 按征管戶數(shù)的一定比例進行篩選 C． 按征管戶數(shù)進行隨機抽樣篩選 D． 根據(jù)公民舉報確定

2． 被查對象未按<<稅務(wù)處理決定書>>的規(guī)定執(zhí)行時，稅務(wù)執(zhí)行人員應(yīng)當 對其應(yīng)補的稅款及滯納金采取強制執(zhí)行措施，填制（）經(jīng)縣以上稅務(wù)局<<分局>>局長批準執(zhí)行。A． 稅務(wù)保金措施通知書 B． 查封(扣押)證

C． 拍賣商品、貨物、財產(chǎn)決定書 D． 扣繳稅款通知書

3． 稅務(wù)機關(guān)需要證人作證時，證人的證言材料必須由證人用（）書寫，并有證人本人的簽章或押印。A． 毛筆 B． 鋼筆 C． 圓珠筆 D． 鉛筆

4． 對經(jīng)查有問題的案件，稅務(wù)檢查審理結(jié)束后，審理人員應(yīng)當制作（），履行報批手續(xù)后，交由有關(guān)人員執(zhí)行。A． 稅務(wù)檢查結(jié)論 B． 稅務(wù)檢查審理報告 C． 稅務(wù)處理決定書 D． 稅務(wù)檢查報告

5． 稅務(wù)檢查人員與被檢查對象有下列（）之一的，應(yīng)當自行回避。A．近親屬關(guān)系 B． 上下級關(guān)系 C． 利害關(guān)系

D． 可能影響公證執(zhí)法的其他關(guān)系

6． 各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當根據(jù)（）和（）制定稽查計劃。A． 稽查工作的需要 B． 檢查難易程度 C． 稽查力量 D． 收入進度

7． 稅務(wù)稽查中工作報告包括()A． <<稅務(wù)稽查報告>> B． <<稅務(wù)處理決定書>> C． <<審理報告>> D． <<稅務(wù)處理決定執(zhí)行報告>> 8． <<稅務(wù)稽查工作規(guī)程>>規(guī)定對于（）可由上級稅務(wù)機關(guān)查處或統(tǒng)一組織力量查處。A． 重大騙稅案件

B． 涉及被查對象主管稅務(wù)機關(guān)人員

C． 下級稅務(wù)機關(guān)認為有必要請上級查處的案件 D． 重大倒賣發(fā)票案件

9． 下列哪些情況稅務(wù)機關(guān)可責令其提供納稅保證金（）A． 對未取得營業(yè)執(zhí)照從事經(jīng)營的單位和個人

B． 稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事工程承包的單位和個人 C． 稅務(wù)機關(guān)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的 D． 稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照提供勞務(wù)的單位和個人 10． 稅務(wù)稽查案卷保管期限（）。

A． 凡定性為偷稅、逃稅、騙稅、抗稅且給予行政處罰案件其案卷保管期限為永久

B． 偽造、倒賣、非法代開、虛開發(fā)票、偽造發(fā)票監(jiān)制章，發(fā)票防偽專用品給予行政處罰的案件其案卷的保管期為20年

C． 一般稅務(wù)行政處罰的案件，其案卷的保管期為15年

D． 只補稅未進行處罰的或經(jīng)查實給予退稅的案件，其案卷的保管期為10年 11． 企業(yè)所得稅的納稅人，是指實行獨立核算的納稅人，它必須同時具備的條件有（）A． 在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶

B． 建立獨立帳薄，編制財務(wù)會計報表 C． 按時申報納稅 D． 獨立計算盈虧

12． 利用虛開的專用發(fā)票進行（）構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機關(guān)依法追繳稅款，并移送司法機關(guān)追究刑事責任 A． 偷稅 B． 抗稅 C． 騙稅 D． 逃稅

13． 下列哪些酒類產(chǎn)品的比例稅率適用15%: A． 以糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒 B． 以薯類白酒為酒基的泡制酒 C． 以白酒或酒精為酒基,凡酒基所用原料無法確定的配置酒、泡制酒 D． 薯類白酒

14． 一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，準予抵扣的運費結(jié)算單據(jù)有（）A． 國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票 B． 采用郵寄方式購買貨物取得郵局開具的郵費結(jié)算單據(jù)

C． 從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票 D． 定額運輸發(fā)票

15． 以下不屬于增值稅納稅人的是（）A． 銀行

B． 外商投資企業(yè)

C． 會計制度不健全的企業(yè)

D． 在境外提供修理修配勞務(wù)企業(yè) 16． 根據(jù)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列項目中不得作為稅前列支的是()。

A． 資本利息

B． 各項所得稅稅款

C． 超過規(guī)定限額發(fā)生的公益救濟性捐贈 D． 支付給總機構(gòu)的特許權(quán)使用費

17． 納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于（）時，應(yīng)繳納消費稅。A． 對外投資 B． 在建工程

C． 連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 D． 職工福利

18． 以下說法正確的是：（）

A． 制作《稅務(wù)稽查結(jié)論》的案件必須是稅務(wù)稽查報告選擇無問題，審理通過的案件 B． 稽查實施部門認定的稽查有問題案件，審理部門經(jīng)查實和審批情節(jié)較輕的，可以制作《不予行政處罰決定書》

C． 做《帳務(wù)調(diào)整通知書》的案件必須是出具《稅務(wù)處理決定書》的案件 D． 稽查案件不制作《稅務(wù)稽查報告》即可結(jié)案 19． 下列說法正確的是（）。

A． 免稅貨物恢復(fù)征稅后，其免稅期間外購的貨物，一律不得作為當期進項稅額抵扣 B． 增值稅一般納稅人外購固定資產(chǎn)所支付的運費可抵扣

C． 福利企業(yè)查補的增值稅應(yīng)納稅額不得按“即征即退”辦法退還企業(yè)

D． 對增值稅一般納稅人向購貨方取得的逾期包裝物押金，應(yīng)視為不含稅銷售收入，計征增值稅 20． 企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，下列收入項目中屬于生產(chǎn)經(jīng)營所得的有（）A． 保險業(yè)收入 B． 投資股息收入 C． 郵電通訊業(yè)收入 D． 購買國債利息收入 E． 財產(chǎn)評估增值 21． 稅務(wù)機關(guān)需要證人作證時，證人的證言材料必須由證人用（）書寫，并有證人本人的簽章或押印。A． 毛筆 B． 鋼筆 C． 圓珠筆 D． 鉛筆

22． 稅務(wù)稽查任務(wù)通知書的作用在于把選案或計劃部門確定的稽查對象及（）或（）通知稽查部門實施稽查。A． 納稅資料 B． 財務(wù)信息 C． 稽查重點 D． 稽查線索

23． 以一日、三日、五日、十日、十五日為一期納稅的納稅人，消費稅款繳庫期限說法正確的是（）。

A． 自期滿之日期十日內(nèi)申報納稅 B． 自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款

C． 于次月一日起十日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款 D． 自期滿之日起三日內(nèi)預(yù)繳稅款

24． 一般納稅人發(fā)生下列（）項目可計算抵扣進項稅額 A． 從小規(guī)模納稅人處購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 B． 購進貨物發(fā)生郵寄費

C． 收購廢舊物資，開具主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一制定的收購憑證 D． 對外銷售貨物取得鐵路部門開具的運輸發(fā)票

25． 納稅義務(wù)人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于下列項目時，應(yīng)視同銷售計征消費稅（）。A． 用于在建工程

B． 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 C． 用于廣告 D． 用于贊助

26． 當固定資產(chǎn)有下列情況之一時，應(yīng)當視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害（）

A． 長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn) B． 由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)

C． 已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)

D． 因固定資產(chǎn)本身原因，使用將產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn) E． 其他足以證明已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)

27． <<稅務(wù)稽查工作規(guī)程>>中按照是否立案把稅務(wù)稽查分為（）A． 一般程序 B． 立案程序 C． 不立案程序 D． 簡易程序

28． 現(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，對生產(chǎn)銷售的護膚護發(fā)品應(yīng)按（）稅率征收消費稅。A． 17% B． 30% C． 15% D． 8% 29． 對稅務(wù)檢查對象經(jīng)初步判明有以下（）情形之一的，均應(yīng)當作為專案檢查的對象，立案查處。

A． 偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、非法提供賬戶、發(fā)票、證明或其他方便，導(dǎo)致稅收流失的

B． 不具有上述所列行為，但查補稅款在5000元至20000元以上的

C． 私自印制、偽造、倒賣、非法代開、虛開發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運輸或存放空白發(fā)票的

D． 偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章，發(fā)票防偽專用品的

30． 下列外商投資企業(yè)中屬于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的有()。A． 機械制造企業(yè) B． 旅游企業(yè) C． 紡織企業(yè) D． 建筑企業(yè)

31． 在國稅、地稅各系統(tǒng)內(nèi)查處的稅務(wù)案件如果涉及兩個或兩個以上的稅務(wù)機關(guān)管轄的，應(yīng)由()負責查處。

A． 納稅人所在地稅務(wù)機關(guān) B． 案發(fā)地稅務(wù)機關(guān) C． 最先查處的稅務(wù)機關(guān) D． 共同的上一級稅務(wù)機關(guān)

32． 銷售人員的工資及福利費應(yīng)當計人()。A． 銷售費用 B． 銷售成本 C． 應(yīng)付工資 D． 應(yīng)付福利費 33． 稅務(wù)行政處罰的簡易程序僅適用于對公民處以50元以下和對法人或者其他組織處以()元以下罰款的違法案件。A． 1000 B． 1500 C． 2000 D． 3000 34． 下列項目中，符合消費稅規(guī)定的是()。A． 征營業(yè)稅的銷售行為不征消費稅

B． 委托個體加工應(yīng)稅消費品的，在受托方所在地納稅 C． 總分機構(gòu)不在同一縣市的，在總機構(gòu)所在地納稅 D． 委托代銷的，收到代銷清單后，在納稅人核算地納稅

35． 舉報案件管理環(huán)節(jié)對上級稅務(wù)機關(guān)及其所屬舉報受理環(huán)節(jié)交辦并要求查報結(jié)果的舉報案件，除有特定的時限外，應(yīng)當在()天內(nèi)上報查辦結(jié)果。A． 40 B． 50 C． 60 D． 70 36． 對異地信函查處結(jié)果，如經(jīng)核查有問題的函件，應(yīng)在()以掛號信復(fù)函對方。A． 一月內(nèi) B． 二月內(nèi) C． 三月內(nèi) D． 四月內(nèi)

37． 對逾期未收回包裝物而沒收的押金，應(yīng)按()計算征收增值稅 A． 所包裝的貨物的適用稅率 B． 包裝物的適用稅率 C． 簡易征收辦法 D． 以上說法都不對

38． 納稅人不進行納稅申報，不交或少交應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其少繳或不繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款百分之五十以上()以下的罰款。A． 2000元 B． 5000元 C． 三倍 D． 五倍

39． 在舉報獎金的批準發(fā)放權(quán)限上，獎金在10萬元（不含）至4萬元之間的，由()審批。

A． 省國家稅務(wù)局 B． 省轄市國家稅務(wù)局

C． 縣（市）國家稅務(wù)局稽查局 D． 各級國家稅務(wù)局稽查局

40． 下列項目中，允許抵扣進項稅的是()。

A． 工業(yè)企業(yè)購進材料取得專用發(fā)票，貨未到，已付款

B． 工業(yè)企業(yè)購進材料取得專用發(fā)票，在途中發(fā)生正常損耗，貨已到 C． 商業(yè)企業(yè)購進貨物取得專用發(fā)票，款未付，貨已到 D． 工業(yè)企業(yè)進口設(shè)備，海關(guān)代征了增值稅取得完稅證

第四篇：專題四營業(yè)稅稽查實務(wù)

專題四 營業(yè)稅稽查實務(wù)

本專題主要講授營業(yè)稅檢稽查方法及檢查案例分析，依據(jù)的政策主要有：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及實施細則、《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅【2003】第016號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]159號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕156號）等。

征稅范圍比較廣泛，根據(jù)不同的行業(yè)涉及了不同的稅目稅率，內(nèi)容比較雜。我們將其分

主要內(nèi)容分兩部分：

第一部分 一般營業(yè)稅的稽查

一、納稅人和扣繳義務(wù)人的稽查

二、納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點的稽查

三、征稅范圍和稅率的稽查

四、計稅依據(jù)的稽查

五、稅收優(yōu)惠的稽查

第二部分 行業(yè)營業(yè)稅的稽查

一、交通運輸業(yè)的稽查

二、建筑安裝業(yè)的稽查

三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稽查

四、服務(wù)業(yè)的稽查

（一）餐飲業(yè)的稽查

（二）旅店業(yè)的稽查

（三）廣告業(yè)的稽查

（四）旅游業(yè)的稽查

五、娛樂業(yè)的稽查

六、電信業(yè)的稽查

第一部分 一般營業(yè)稅的稽查

一、納稅人和扣繳義務(wù)人的稽查

（一）納稅人的檢查

1.要正確區(qū)分增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人的界限，審閱營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證的登記內(nèi)容，檢查納稅人的賬簿、合同類資料、申報納稅等相關(guān)資料，核實納稅人的具體經(jīng)營行為，確定企業(yè)主體是屬于增值稅納稅人還是營業(yè)稅納稅人。一是對于發(fā)生混合銷售行為的納稅人，如果屬于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的為增值稅納稅人；其他單位和個人為營業(yè)稅納稅人。

2.是對于提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的納稅人，通過核對合同、帳薄，如果能分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，則分別繳納營業(yè)稅和增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。

3.是對于發(fā)生兼營業(yè)務(wù)的納稅人，在檢查時應(yīng)注意檢查其應(yīng)稅收人能否劃分清楚，如果納稅人能將兼營項目分別核算，可以就不同項目的營業(yè)額（或銷售額）按營業(yè)稅或增值稅的有關(guān)規(guī)定申報納稅。如果納稅人不能將兼營項目分別核算，則由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。

4.是對于以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，檢查承包經(jīng)營人的有關(guān)合同資料，承包人、承租人、掛靠人（統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

（二）扣繳義務(wù)人的檢查

1.檢查與外國企業(yè)、機構(gòu)發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系的納稅人，查看簽訂的勞務(wù)合同或財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同等資料，確認是否履行了扣繳義務(wù)。細則第十一條規(guī)定，境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)?轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人?

2.檢查扣繳義務(wù)人是否依法履行扣繳義務(wù)，審查扣繳義務(wù)人的賬簿資料和會計憑證，核實其對扣繳情況是否有明細記載，扣繳稅款的計算是否正確。是否將全部應(yīng)稅營業(yè)額計算在內(nèi)，有無以支出沖抵收入，或?qū)⒛承﹥r外收費剔除后計稅的現(xiàn)象。

稽查案例：

王某個人舉辦英語考級培訓班，為擴大招生規(guī)模，他掛靠在某學院，以該學院英語考級班名義對外招生，并租用該學院的教室，每月向該學院支付教室租金5000元，該學院每月按租金收入5000元，申報繳納營業(yè)稅，培訓班收入未申報納稅。

案情分析：

《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。某學院將教室出租給王某，為王某提供了租賃勞務(wù)，是營業(yè)稅納稅義務(wù)人。

《營業(yè)稅暫行條例細則》第十一條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。王某舉辦英語考級培訓班，掛靠在某學院，并以該學院名義對外經(jīng)營，應(yīng)以發(fā)包人，即該學院為納稅人，向?qū)W生提供了培訓勞務(wù)，按照營業(yè)稅——文化體育業(yè)納稅。

二、納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點的稽查

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間的稽查

1.審閱相關(guān)合同等有關(guān)資料，檢查“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，檢查納稅人的發(fā)票、資金往來記錄和相關(guān)的收入、成本、費用等，對照納稅人的“應(yīng)交稅費”明細賬和納稅申報資料，核實是否按合同約定的時間確認收入。未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當天。

2.對納稅人采取預(yù)收款結(jié)算方式的，檢查“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶，結(jié)合有關(guān)的原始資料，確定預(yù)收款項的時間、用途和具體的經(jīng)濟實質(zhì)，核實有無將實際符合確認收入條件的預(yù)收款項、長期掛賬不確認收入、故意延遲納稅義務(wù)發(fā)生時間的問題。

3.檢查中還要注意一些特殊應(yīng)稅行為的時間確認問題。如，納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

（二）納稅地點的稽查

對納稅地點的檢查，應(yīng)通過對工商及稅務(wù)登記資料、合同等資料審核，確認納稅人的納稅地點，核實納稅人是否在規(guī)定的地點繳納營業(yè)稅。

1.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?但是,納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政?稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?

2.納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?但是，納稅人轉(zhuǎn)讓?出租土地使用權(quán)，應(yīng)當向土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?

3.納稅人銷售?出租不動產(chǎn)應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?

扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款?

4.納稅人提供設(shè)計、工程監(jiān)理、調(diào)試和咨詢等應(yīng)稅勞務(wù)的，其營業(yè)稅納稅地點為單位機構(gòu)所在地。

5.納稅人通過網(wǎng)絡(luò)為其他單位和個人提供培訓、信息和遠程調(diào)試、檢測等服務(wù)的，其營業(yè)稅納稅地點為單位機構(gòu)所在地。

三、征稅范圍和稅率的稽查

營業(yè)稅涉及的行業(yè)和部門較多，征稅范圍比較廣泛，共有9個稅目，即：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。營業(yè)稅采取比例稅率，根據(jù)不同行業(yè)的特點，共設(shè)置了3%、5%、5%～20%的比例稅率。

對適用稅率的檢查，首先應(yīng)檢查納稅人有無混淆征稅范圍，錯用稅目、稅率的問題。如某信息科技有限公司，是經(jīng)營電信行政管理部門批準從事電信業(yè)務(wù)的單位，取得的移動電話網(wǎng)增值電信業(yè)務(wù)收入按服務(wù)業(yè)5%稅率申報繳納營業(yè)稅，而該行為應(yīng)按“郵電通信業(yè)”3%稅率繳納營業(yè)稅。再如某培訓學校取得培訓收入，按服務(wù)業(yè)5%稅率申報繳納營業(yè)稅，而培訓收入應(yīng)按文化體育業(yè)3%稅率繳納營業(yè)稅。上述兩個單位錯用了稅率，多繳了營業(yè)稅。

其次還應(yīng)注意納稅人兼營不同應(yīng)稅行為的，應(yīng)當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額。未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率，防止企業(yè)兼營項目，避高就低，錯用稅率，少繳營業(yè)稅。

具體檢查方法如下：

1.檢查經(jīng)濟合同、賬簿、原始憑證和納稅申報等資料，查核納稅人是否正確區(qū)分混合銷售行為、兼營行為。如隨汽車銷售提供按揭服務(wù)或代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，應(yīng)繳納增值稅，而單獨提供代辦按揭服務(wù)的，并不銷售汽車的，只繳納營業(yè)稅；如旅店中既提供住宿服務(wù)，又單獨設(shè)立小賣部，并且分別單獨核算收入，應(yīng)分別申報繳納營業(yè)稅和增值稅。

2.分析企業(yè)經(jīng)濟合同、納稅申報等資料，確認業(yè)務(wù)性質(zhì)，結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等明細賬，檢查企業(yè)是否正確使用稅目稅率。如是否將廣告公司收取的廣告費錯按“文化體育業(yè)”稅目稅率申報納稅；以租賃方式為文化活動、體育比賽提供場所錯按“文化體育業(yè)”稅目征稅；單位和個人開辦“網(wǎng)吧”取得的收入，錯按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅；建筑安裝企業(yè)租賃設(shè)備、場地，設(shè)計、勘探和轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)等行為，錯按“建筑業(yè)——其他服務(wù)”稅目征稅等等。

3.檢查企業(yè)納稅申報資料和“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，審核適用不同稅率項目的收入是否分別核算、分別計稅。如是否將酒店、歌舞廳銷售飲料等款項并入餐飲收入，按“服務(wù)業(yè)”稅目稅率申報納稅。

四、計稅依據(jù)的稽查

（一）計稅依據(jù)的有關(guān)規(guī)定

營業(yè)稅的計稅依據(jù)即應(yīng)稅營業(yè)額，是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)?轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用?納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額= 營業(yè)額×稅率。

對價外費用無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并人營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

1.由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

3.所收款項全額上繳財政。

同時，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低且無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額。

（1）按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；

（2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；

（3）按下列公式核定：

營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）

公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

營業(yè)額根據(jù)征稅項目的不同，分為全額營業(yè)額和差額營業(yè)額（收益額）。全額營業(yè)額是將納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用作為營業(yè)額，從中不作任何扣除。差額營業(yè)額是納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用扣除稅法規(guī)定的法定支出后的余額為營業(yè)額。如郵電通信業(yè)稅目下的“報刊發(fā)行”業(yè)務(wù)、交通運輸業(yè)稅目下的“聯(lián)運”業(yè)務(wù)、服務(wù)業(yè)稅目下的“旅游”業(yè)務(wù)和“廣告代理”業(yè)務(wù)等。

對計稅依據(jù)的檢查，應(yīng)注意以下規(guī)定：

1.納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；

（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

2.納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。

3.納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。

4.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出賬并按有價電話卡面值確認收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認的收入減去當期財務(wù)會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。

5.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

6.娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。

7.單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

8.納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。

9.納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的,以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費?餐費?交通費?旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

10.納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

11.外匯?有價證券?期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù),以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。

12.單位和個人因財務(wù)會計核算辦法改變將己繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)額中減除。

13.金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。

14.經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。

以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。

15.勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。

16.郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。

17.從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。

18.從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。

19.單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。

單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。

（二）稽查方法

在稅務(wù)檢查中，要正確界定納稅人的征稅項目，對全額作為營業(yè)額的項目要將納稅人取得的全部價款和價外費用合計數(shù)作為計稅依據(jù)，從中不得作出任何扣除。對按差額作為營業(yè)額的項目，要在確定納稅人取得的全部價款和價外費用的基礎(chǔ)上，認真檢查扣除項目的金額,取得的憑證不符合法律?行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,該項目金額不得扣除，防止擴大扣除額，減少營業(yè)額行為的發(fā)生。合法有效憑證是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

（2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；

（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明；

（4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

具體檢查方法：

1.分析資產(chǎn)負債表、利潤表中的財務(wù)指標，并與納稅人納稅申報表進行縱向和橫向的比較，確認是否存在異常，進一步檢查“應(yīng)交稅費”、“管理費用”、“營業(yè)外收入”等賬戶，核實納稅人是否存在分解、轉(zhuǎn)移收入的問題。

2.檢查“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款” 和“主營業(yè)務(wù)收入”等明細賬，核實納稅人是否存在將代收的價外費用未合并計稅的問題。

3.檢查“主營業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等明細賬，核實納稅人是否存在將收入直接沖減費用的問題。

4.檢查納稅人的“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等明細賬，核對有關(guān)會計憑證，確定往來款項的性質(zhì)和用途，確認是否存在掛往來賬，少計收入的問題。

5.檢查納稅人的相關(guān)合同等資料，確定經(jīng)營內(nèi)容和經(jīng)營方式，對旅游、聯(lián)運、廣告代理、物業(yè)管理等按差額繳納營業(yè)稅的納稅人，檢查“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶，核實抵扣項目和金額是否真實。

6.檢查“固定資產(chǎn)清理”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”等賬戶，核實企業(yè)減少不動產(chǎn)是否按規(guī)定計算繳納營業(yè)稅。對存在自建行為的，對照建筑安裝合同等資料，檢查“在建工程”等賬戶，無法提供合同資料的，應(yīng)結(jié)合工程的人工費、材料費等支出的核算方式，確認企業(yè)自建行為是否屬實；對照納稅申報表，檢查企業(yè)自建銷售行為是否按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。

五、稅收優(yōu)惠的稽查

（一）存在問題：

1.審批類減免稅不履行報批手續(xù)，自行享受減免稅優(yōu)惠。

2.減免稅項目與應(yīng)稅項目未分別核算，多報減免稅。

（二）檢查方法：

1.查看審批類減免稅項目是否有減免稅批文，檢查備案類減免稅項目是否按規(guī)定履行了備案手續(xù)。對取消和部分取消稅收行政許可審批的項目，檢查時應(yīng)從稅收征管資料入手，結(jié)合企業(yè)備查賬簿，檢查企業(yè)減免稅項目的真實性, 嚴格劃分征稅項目與減免稅項目.2.核對合同資料及有關(guān)結(jié)算手續(xù)，確認收入性質(zhì)；檢查收入明細賬，核實應(yīng)稅收入和免稅收入是否分別核算，劃分是否正確，有無將應(yīng)稅收入混入減免稅收入的問題。如幼兒園將出租房屋取得的收入混入育養(yǎng)服務(wù)收入，不繳納營業(yè)稅。

第二部分 行業(yè)營業(yè)稅檢查要點

本部分主要介紹交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、餐飲業(yè)、廣告業(yè)、旅游業(yè)、娛樂業(yè)、電信業(yè)等行業(yè)的常見營業(yè)稅問題和主要檢查方法。

一、交通運輸企業(yè)的稽查

交通運輸企業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管理運輸、裝卸搬運以及交通運輸輔助業(yè)。

（一）公路運輸業(yè)的稽查

公路運輸是交通運輸業(yè)的其中一項業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)種類可以分為自運業(yè)務(wù)和聯(lián)運業(yè)務(wù)兩類。公路運輸業(yè)對其取得的營業(yè)收入通過“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶進行核算，一般在“運輸收入”、“裝卸收入”、“堆存收入”、“代理業(yè)務(wù)收入”等明細賬戶核算。檢查時應(yīng)從以下幾個方面入手：

1.將“主營業(yè)務(wù)收入”等收入類明細賬與營業(yè)稅納稅申報表及有關(guān)發(fā)票、收款單據(jù)等原始憑證核對，檢查納稅人已實現(xiàn)的營運收入是否及時足額申報納稅。檢查業(yè)務(wù)部門的運輸合同，核實承接業(yè)務(wù)的實施情況，與財務(wù)的結(jié)算情況核對，檢查已實施運輸?shù)臉I(yè)務(wù)其應(yīng)收或已收款項是否均已作收入處理，到保險公司調(diào)查投保情況，檢查已投保并已承運的業(yè)務(wù)收入是否在賬上全面反映。

2.檢查企業(yè)分支機構(gòu)（站場、分隊、分公司、航站）填報的《營業(yè)收入報表》。通過這些部門收入的劃解、賬務(wù)處理、報表的交叉稽核，找出問題所在?？雌溆袩o將營運收入記入“營業(yè)外收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，少計主營業(yè)務(wù)收入，少繳稅款的現(xiàn)象。

3.清查運輸票證的領(lǐng)、用、存數(shù)及票號是否相符，各種已存用票證的匯總金額與賬、表金額核對，看其票證、票根與收入數(shù)是否一致，有無票證短缺，有無漏報營業(yè)額。檢查企業(yè)收取的公路建設(shè)基金及票價中包含的保險費等是否作為收入入賬并申報納稅。對于有委托外地車站、港口、碼頭、賓館等票務(wù)代售點代理客貨運輸業(yè)務(wù)的運輸企業(yè)，還應(yīng)檢查其有無直接以抵減代理手續(xù)費后的營運收入額申報納稅的問題。

4.檢查運輸企業(yè)的“主營業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等損益類賬戶，查找有無以收取運費沖減成本費用的現(xiàn)象；檢查企業(yè)的“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“預(yù)收賬款”等往來賬戶，看企業(yè)有無利用往來賬藏匿運輸收入或?qū)崿F(xiàn)的收入掛“預(yù)收賬款”不申報納稅的情況；檢查企業(yè)“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”等賬戶，了解企業(yè)有無以“職工自搬自運”的名義對外承攬運輸業(yè)務(wù)，但沒有申報納稅的情況。還要檢查“營業(yè)外收入”賬戶，看企業(yè)是否將“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”記到該賬戶，混淆收入界限，達到少繳、不繳稅款的目的。

5.對于承接聯(lián)運業(yè)務(wù)的運輸公司，檢查其是否存在取得其他運輸單位開具的無真實業(yè)務(wù)的運輸發(fā)票，或外購假運輸業(yè)發(fā)票，虛增委托外單位的聯(lián)運成本，少計聯(lián)運業(yè)務(wù)應(yīng)稅收入的問題。審核運輸單位的運輸能力，判斷委托外單位運輸業(yè)務(wù)的真實性，對于有疑問的業(yè)務(wù)，通過檢查運輸單位與承運方的合同并到承運方調(diào)查取證，核實委托外單位的運輸業(yè)務(wù)是否真實以及收取的發(fā)票是否真實。

【稽查案例1】某汽車運輸公司收取油價補貼不申報納稅案例

某地稅稽查局在對縣汽車運輸公司2008納稅情況進行稅收檢查時，發(fā)現(xiàn)“運輸支出——燃料”賬戶有紅字出現(xiàn)。核對記賬憑證，發(fā)現(xiàn)在運費收入科目下附列“油價補貼”項目，同運費一并收取，然后將運費列入“運輸收入”，“油價補貼”紅字直接沖減燃料成本。會計處理是：

借：銀行存款

運輸支出——燃料（紅字）

貸：運輸收入

經(jīng)詢問財務(wù)人員，是因為油價上漲而按運費向客戶收取10%的油價補貼。

該公司2008共收取該項補貼15萬元，全部直接沖減了運輸支出，未申報繳納營業(yè)稅。

該公司向客戶收取的“油價補貼”是自行提高運費標準收取的，屬于營業(yè)稅價外費用，應(yīng)并入運輸收入。依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第五條的規(guī)定，對該公司的此項收入按“運輸收入”金額3%的稅率補征營業(yè)稅并加收滯納金。

【稽查案例2】東方運輸公司虛列聯(lián)運成本，減少計稅依據(jù)案例

東方運輸公司可經(jīng)營聯(lián)運業(yè)務(wù)，自有貨運車20輛。2009自運業(yè)務(wù)收入50萬元，聯(lián)運業(yè)務(wù)中聯(lián)運收入360萬元，聯(lián)運成本300萬元，根據(jù)其自備車數(shù)量判斷，該單位自運業(yè)務(wù)偏少，某稽查局重點對其聯(lián)運業(yè)務(wù)的真實性進行檢查，并對委托外單位承運的業(yè)務(wù)及對外單位開具的發(fā)票的真實性進行了延伸檢查，發(fā)現(xiàn)承運業(yè)務(wù)及部分發(fā)票的真實性均存在問題：

1.是A運輸公司承運個人貨物運輸時，因個人委托方不需發(fā)票，A運輸公司將發(fā)票開給東方公司，東方公司作為聯(lián)運成本進行處理，減少聯(lián)運業(yè)務(wù)計稅收入，發(fā)票金額合計50萬元。

2.是東方公司購買假運輸發(fā)票，虛構(gòu)承運單位名稱，私刻、加蓋承運單位印章，自行開具發(fā)票給本公司，作為聯(lián)運成本進行處理來減少計稅收入150萬元。

上述兩項合計少申報聯(lián)運業(yè)務(wù)計稅收入200萬元。

（二）航運及綜合物流企業(yè)的稽查

航運及綜合物流企業(yè)營業(yè)稅稽查要點：

1.是否按照營業(yè)稅規(guī)定劃分業(yè)務(wù)性質(zhì)及適用稅率、計稅依據(jù)，是否按照營業(yè)稅規(guī)定區(qū)分收入、成本，費用扣除項目是否符合相關(guān)稅法規(guī)定。物流企業(yè)統(tǒng)一承攬運輸業(yè)務(wù)，應(yīng)將“交通運輸業(yè)”（稅率3%）與“倉儲保管”（稅率5%）的部分分開，分別核算分別計稅。

2.是否有價外收費掛在往來賬款中未確認收入。

3.企業(yè)內(nèi)部結(jié)算中心存貸款利息是否繳納營業(yè)稅。

4.從事運輸和倉儲等業(yè)務(wù)，根據(jù)賬單預(yù)估收入和成本的差額申報繳納營業(yè)稅后，再以實際開出的收入發(fā)票和收取的費用發(fā)票調(diào)整計稅依據(jù)，是否存在年末有部分未取得發(fā)票的費用抵減了收入而未做調(diào)整。

5.運輸企業(yè)涉及經(jīng)營鐵路專用線，其收費是否繳納營業(yè)稅。

6.出租房屋倉庫、銷售不動產(chǎn)是否足額申報納稅。

7.海員服務(wù)公司收取的服務(wù)費是否全額繳納營業(yè)稅。

8.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金，開具國際運輸專用發(fā)票或國際貨運代理專用發(fā)票，是否按規(guī)定納稅。

9.船代公司是否延遲代扣代繳外國航運公司營業(yè)稅。

二、建筑業(yè)的檢查

對建筑業(yè)的檢查，一般可以通過“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等損益類賬戶和“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等往來賬戶來發(fā)現(xiàn)問題。建筑安裝企業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)額包括工程結(jié)算價款和其他業(yè)務(wù)收入。因此，要重點檢查納稅人有無未按規(guī)定確認工程價款，隱匿收入或延遲申報納稅問題；有無將工程項目的收入轉(zhuǎn)入往來賬戶的貸方，將支出記入往來賬戶的借方，完工后余額長期掛賬的情況；有無以“自建自用建筑物”名義隱匿收入；有無隱匿在工程價款以外取得的各項收入等情況。

在檢查中，應(yīng)從以下幾個方面著手：

1.了解相關(guān)情況，包括承建工程項目、地點、預(yù)算總造價、結(jié)算總造價等相關(guān)情況，從而掌握施工單位少報工程項目，工程結(jié)算價款等問題。將“主營業(yè)務(wù)收入”等收入類明細賬與營業(yè)稅納稅申報表及有關(guān)發(fā)票、收款單據(jù)、工程決算書等原始憑證核對，檢查己實現(xiàn)的工程結(jié)算收入是否及時足額納稅。檢查時可以：

（1）調(diào)取《中標通知書》、施工合同，取得監(jiān)理合同和監(jiān)理資料，了解建設(shè)項目地點、開工時間、竣工時間、工程預(yù)算造價。

（2）調(diào)取《工程驗收單》、《建筑安裝工程施工進度明細表》、《工程結(jié)算書》、有關(guān)監(jiān)理資料，對已完工的工程還應(yīng)調(diào)取審計師事務(wù)所出具的《審計報告》，總體掌握工程進度、完成工程量，與“工程結(jié)算收入”賬戶貸方發(fā)生額進行核對，檢查是否將所有開工項目均作為核算對象。結(jié)合合同規(guī)定的工程進度，檢查收入和成本、費用的配比是否合理，初步判斷有無未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算收入問題。

（3）將《建筑安裝工程施工進度明細表》與“工程結(jié)算收入”賬戶貸方發(fā)生額進行核對，逐項核實各個工程項目的工程結(jié)算收入與工程量進度有無差異。

例如：

某稽查局對某建筑安裝公司進行了檢查。經(jīng)分析，該企業(yè)申報的應(yīng)稅收入與其成本不配比，施工成本大于收入，有隱匿收入的可能。稅務(wù)稽查人員通過查看合同書了解了施工單位的建設(shè)項目情況，向發(fā)包方詢問了撥付工程款的情況，向預(yù)算編制部門索取了《建筑安裝工程施工進度明細表》，取得了監(jiān)理公司簽署的支付證書，與某建筑安裝公司“工程結(jié)算收入”賬戶的貸方發(fā)生額進行核對，從而查實了該公司未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)、申報應(yīng)稅收入，少繳稅款的事實。

2.檢查納稅人有無將已完工工程的收入掛在“預(yù)收賬款”或“應(yīng)收賬款”賬上，而不結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)收入”，低報工程進度或漏報工程項目。根據(jù)施工合同約定的價款結(jié)算辦法和監(jiān)理公司簽署的《工程款支付證書》、審計師事務(wù)所出具的已完工工程的《審計報告》，確定應(yīng)稅收入，并與發(fā)包方撥付的工程款進行比較，核實有無將應(yīng)稅收入記入往來賬款賬戶。

3.結(jié)合稅法中對納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，檢查納稅人有無推遲確認納稅義務(wù)，檢查時，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”等明細賬與建筑安裝工程合同對照審核，必要時，應(yīng)到施工現(xiàn)場，察看工程進度，檢查納稅人有無不按工程合同規(guī)定的價款結(jié)算辦法確認收入實現(xiàn)時間，延遲繳納稅款的現(xiàn)象。

4.檢查納稅人有無將收取的價外費用不計入營業(yè)收入，偷逃稅款的現(xiàn)象。如某裝飾有限公司在給某百貨公司裝潢時，因部分墊資而在決算時額外向百貨公司收取費用（因墊資獲得的利息補償）5萬元。但未將該項收入在“主營業(yè)務(wù)收人”中反映，而是將收取的價外費用直接沖減了“財務(wù)費用”賬戶。對這類情況的檢查，可通過核對結(jié)算單據(jù)和有關(guān)賬戶來發(fā)現(xiàn)問題。

5.對于包工不包料的建筑工程，應(yīng)審查施工企業(yè)有無只按人工費、管理費收入作為工程價款，而將所耗的材料價款剔除在外的情況。對這類問題的檢查重點應(yīng)放在審查工程合同和工程材料耗用賬戶資料上，并核對“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶加以核實。必要時可以通過發(fā)包方進行調(diào)查，調(diào)取施工合同和工程材料耗用資料；取得監(jiān)理公司的材料進場監(jiān)理記錄、材料耗用情況的檢查紀錄、監(jiān)理日志和監(jiān)理月報等監(jiān)理資料，與“工程結(jié)算收入”賬戶進行核對。

6.對于有的納稅人以提供勞務(wù)換取貨物，應(yīng)審查其有無不通過正常的“主營業(yè)務(wù)收入”申報納稅的現(xiàn)象。對這類問題的檢查，一是核對發(fā)包方與承包方的價款結(jié)算情況，實地勘察承包方使用的資產(chǎn)，調(diào)取材料采購管理部門的材料保管賬和入庫單、出庫單，并與賬面資產(chǎn)進行核對，核實有無以實物抵頂工程款不入賬、不計收入的情況。二是審查材料采購、原材料、工程成本等賬戶的借方發(fā)生額，核實有無發(fā)包方以提供實物或勞務(wù)的形式抵償債務(wù)或換取材料，承包方未計收入的情況。

7.檢查納稅人的其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入包括勞務(wù)收入、機械作業(yè)收入、材料轉(zhuǎn)讓收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收入、多種經(jīng)營收入等。檢查時注意以下內(nèi)容：

（1）采取實地勘察或者測量，與施工合同核對，核實超計劃、超面積施工部分是否只確認成本，不確認收入。

（2）審查水暖、給排水、寬帶等施工項目的決算報告，核實相關(guān)收入是否全額確認，核實是否存在記入往來賬戶的情況。

（3）將施工合同獎勵款與發(fā)包方的撥付款核對，核實是否將材料差價款、搶工費、優(yōu)質(zhì)工程獎、提前竣工獎等價外收入直接通過“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“盈余公積”等賬戶進行核算，或者直接沖減費用。

（4）檢查設(shè)備出租情況，核實是否隱瞞出租設(shè)備取得的收入。

檢查納稅人“應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款項”明細賬的貸方發(fā)生額以及有關(guān)會計憑證和建筑安裝工程分包合同、分包的《工程價款結(jié)算賬單》，審核納稅人扣減的分包工程的價款是否正確。

【稽查案例】某建筑公司異地經(jīng)營不申報收入案例

A、納稅人基本情況

某建筑公司成立于2004年3月，法人代表為王某，主要從事建筑、園林等工程業(yè)務(wù)。2010年3月市地方稅務(wù)局稽查局接到舉報，稱該公司在城市周邊地區(qū)承接了一所學校的建筑工程，未向機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)和施工地稅務(wù)機關(guān)申報繳納稅款。稽查局決定對該公司的稅收違法行為進行稽查。

B、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

1.該公司承接的該學校的建筑工程業(yè)務(wù)收入均未入賬，屬于賬外賬，取證難度高，要求必須做到快速高效，爭取在第一時間內(nèi)取得基本證據(jù)。

2.在調(diào)取賬簿時，特別要注意其他書面資料的收集，如工程合同、賬外記載的資料等等，這些關(guān)鍵的證據(jù)往往最容易被轉(zhuǎn)移或銷毀，所以要通過調(diào)賬來及時保全證據(jù)。

3.如果不能及時、完整地取得賬外資料，調(diào)查取證的重點必將是工程發(fā)包方，即以學校實際支付工程款的賬面記錄為重要證據(jù)，所以對發(fā)包方的取證工作也應(yīng)同時進行。

4.根據(jù)稅源管理部門提供的情況表明，該案件可能涉稅金額度較大，在取得了初步證據(jù)后，如偷稅額達到了偷稅罪移送標準，要及時提請公安機關(guān)提前介入，以利于案件突破。

（二）檢查具體方法

1.調(diào)賬取證

2010年3月20日，經(jīng)稅務(wù)局長審批，稽查人員按照預(yù)案迅速調(diào)取了該建筑公司2007年1月1日至2009年12月31日期間的賬簿資料。根據(jù)對該公司調(diào)取的賬簿資料來看，賬面并無學校工程紀錄。但是，從取得的部分學校工程合同及一本由該公司出納記錄的賬外流水賬本中發(fā)現(xiàn)，該公司確實存在隱匿工程收入行為，但具體的數(shù)據(jù)無法核實，只能從學校處調(diào)查取得。

于是，在調(diào)賬工作完成后，檢查組立即與某市教育管理部門取得聯(lián)系，在得到了完全的理解與支持后，稽查人員奔赴該學校進行調(diào)查取證。在順利取得學校的賬面記錄第一手證據(jù)后，稽查人員立即對該公司法定代表人王某進行詢問，核實具體細節(jié)。初步核實的結(jié)果為：該公司2007年1月至2009年12月期間，在某區(qū)承接了該學校的所有建筑及修繕工程，總工程金額為1400萬元左右，已結(jié)算工程額及預(yù)收工程款金額為1100萬元左右，均未按規(guī)定開具發(fā)票。該公司未按照稅法規(guī)定辦理外出經(jīng)營管理稅收證明，未在營業(yè)地稅務(wù)機關(guān)報驗登記，未按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加等地方稅費，事后也未向機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)補充申報納稅。以上工程業(yè)務(wù)收入均未列入公司公開賬簿，屬于賬外賬。

據(jù)此，檢查組確認該公司偷稅行為成立。經(jīng)初步測算，偷稅金額巨大，已涉嫌構(gòu)成偷稅罪。根據(jù)有關(guān)規(guī)定及該案具體情況，稽查局及時提請公安部門介入。

2.聯(lián)合深入調(diào)查

公安部門對本案非常重視，隨即安排干警與稅務(wù)稽查人員聯(lián)合調(diào)查，直接參與了對該公司法定代表人王某的詢問。在進一步確認了涉嫌偷稅罪成立后，公安部門當即立案，對當事人辦理了刑事拘留手續(xù)。為進一步證實該公司存在的偷稅行為，調(diào)查組同時取得了該公司完整的納稅申報資料復(fù)印件等直接證據(jù)。

由于建筑公司承建的具體工程項目多屬于跨項目，根據(jù)該公司“平時預(yù)支、竣工后結(jié)算價款”的工程款結(jié)算方式，調(diào)查組確定按工程完工所屬來認定收入實現(xiàn)的時間，并以此確定納稅義務(wù)發(fā)生時間。因此，調(diào)查組又再次到各學校進一步了解工程完工程度及實際投入使用情況，并取得了學校方面的書面證明。在大量的證據(jù)面前，該建筑公司不得不承認了偷稅行為。

（三）檢查中遇到的困難和阻力

1.調(diào)查取證工作有難度

由于該建筑公司賬面記錄不完整，大部分工程收入及成本、費用均未入賬，其準確的成本、費用發(fā)生依據(jù)已無法提供，所以，稽查人員只能從學校方面來查找證據(jù)。而學校的賬薄一直以來均無明確的記錄及規(guī)范保管，只是簡單的流水賬。另外，根據(jù)外圍調(diào)查信息來看，建筑公司與學校長期合作，學校是否會認真配合將很難預(yù)計。如果學校拒不配合，勢必很難取證，稽查工作將難以繼續(xù)，所以，如何爭取學校的配合成為本案的關(guān)鍵。稽查人員嚴格按照稽查預(yù)案謹慎操作，最終得到了學校的認可與支持，為取證工作掃除了障礙，規(guī)避了矛盾。

2.偷稅主體及偷稅定性確認有難度

在稽查過程中，該建筑公司提出：工程是屬于個人名義承接的，與公司無關(guān)，不屬公司偷稅。即使是公司承接的工程，由于該公司沒有在營業(yè)地稅務(wù)機關(guān)注冊登記，營業(yè)地稅務(wù)機關(guān)也未就學校工程“通知”公司納稅申報，所以也不能構(gòu)成偷稅。為此，稽查人員做了大量調(diào)查分析工作。

（1）工程建設(shè)主體的確認?；槿藛T主要從以下四個方面來分析確認：一是承包主體為某建筑公司。根據(jù)已取得的部分合同來分析，承包方單位極大多數(shù)為“某建筑公司”。二是學校證明工程是某建筑公司承包。學校也明確表示這是以某建筑公司名義承接的，雖然因操作不夠規(guī)范原因?qū)е掠胁糠趾贤淇钪缓灹藗€人名字，但是這些項目在學校向上級管理部門匯報時均是“某建筑公司”承包的工程。三是收取款項人為某建筑公司。根據(jù)從學校賬薄中取得的由王某提供的收款收據(jù)上加蓋的印章來看，均是“某建筑公司”的公章，收取款項的主體不是個人。

（2）偷稅認定。一是根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》（法釋[2002]33號）文件第二條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的，應(yīng)當認定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報”。該建筑公司已在機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)辦理了稅務(wù)登記，領(lǐng)取了稅務(wù)登記證，法律上視為稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)履行了“通知申報”義務(wù)。雖然學校工程是異地經(jīng)營，但納稅主體始終是同一個單位，稅務(wù)機關(guān)并無義務(wù)多次重復(fù)通知，法律法規(guī)也無此規(guī)定。二是根據(jù)對該公司出納的筆錄來看，出納直接負責申報納稅，負責到稅務(wù)機關(guān)辦理《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。在多年來的經(jīng)營中，也曾確實多次辦理過外出經(jīng)營稅收手續(xù)。因此，該公司學校工程未按規(guī)定辦理《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》是明知故犯的行為。三是某市地方稅務(wù)局曾專門就該公司的納稅地點發(fā)函，明確該公司在全市范圍內(nèi)承接的工程項目，應(yīng)憑機構(gòu)所在地地方稅務(wù)局出具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》辦理相關(guān)納稅事宜。機構(gòu)所在地地方稅務(wù)局已及時將該文件轉(zhuǎn)發(fā)給了該建筑公司。該公司完全清楚應(yīng)如何依法納稅，但卻未依法辦理。四是該建筑公司學校工程收入及成本均未記入公司對外賬簿，屬于在賬簿不列、少列收入行為。

根據(jù)上述分析，確認學校工程都是由該建筑公司承接并實際施工的，納稅主體為該建筑公司。且稅務(wù)機關(guān)已履行了告知義務(wù)，該公司的行為已構(gòu)成偷稅。

C、違法事實及定性處理

某建筑公司存在以下違法事實：

該公司自2007年1月至2009年12月期間，在賬簿上少列承建某學校的建筑工程收入12000000元，未按規(guī)定辦理外出經(jīng)營稅收管理手續(xù)，工程收入及成本、費用均未入賬，不能準確的提供相應(yīng)的成本、費用，公司既未在經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申報繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及企業(yè)所得稅，也未在機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申報繳納稅收。

根據(jù)相關(guān)稅收法律，對該公司作出了追繳稅款并處以50%罰款，加收滯納金的處理處罰決定。該公司偷稅額度巨大，已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零一條第一款的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十七條和國務(wù)院《行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及有關(guān)規(guī)定，移送司法機關(guān)追究刑事責任。

D、案件啟示

1.異地經(jīng)營戶稅收管理應(yīng)該引起稅務(wù)部門的重視

從稅務(wù)管理角度來看，這些企業(yè)有些未在機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)辦理《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，未在營業(yè)地辦理報驗登記，容易造成機構(gòu)所在地及營業(yè)地稅務(wù)機關(guān)信息不通、管理失控，稅務(wù)管理部門應(yīng)對這類征管“盲區(qū)”加強管理。

2.注重外出經(jīng)營戶稅收檢查

從稅務(wù)稽查角度來看，按正常的選案程序是無法發(fā)現(xiàn)這些游離于征管視線之外的企業(yè)，稽查局只有依靠舉報等途徑來發(fā)現(xiàn)案情，所以工作比較被動。對于此類案件，稽查局還應(yīng)加強與征管部門的聯(lián)系，及時收集信息，化被動為主動。從稽查實施角度來看，對既未在經(jīng)營地辦理稅務(wù)備案手續(xù)，又沒有辦理《外出經(jīng)營稅收管理證明》的外省、市、縣的企業(yè)，經(jīng)營地稽查局是否有權(quán)直接查處，以及少繳稅款定性如何正確把握，這些都是稅務(wù)稽查實踐中需要認真掌握和處理的問題。

三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的檢查

房地產(chǎn)行業(yè)一直是近幾年稅收檢查的重點。根據(jù)近年來房地產(chǎn)行業(yè)稅收專項檢查和大要案件查處情況，稅務(wù)總局在《關(guān)于進一步做好房地產(chǎn)行業(yè)稅收專項檢查工作》的通知（稽便函[2008]42號）及〈關(guān)于開展第二批大型企業(yè)集團稅收自查工作的通知〉（稽便函〔2009〕49號）中將稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的房地產(chǎn)企業(yè)主要涉稅問題做了歸納匯總。在營業(yè)稅方面主要涉及以下問題：

（一）主營業(yè)務(wù)收入

1.銷售開發(fā)產(chǎn)品收取的價款和價外費用是否未按規(guī)定入賬，少計收入。

（1）在開發(fā)產(chǎn)品完工前，取得的預(yù)售收入（包括定金）是否全部計入“預(yù)收賬款”進行申報繳納稅款；是否計入“預(yù)收賬款”以外的往來科目，長期掛賬不申報納稅；

（2）是否將售房款沖減成本、費用或直接轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)單位，未按規(guī)定入賬；是否將售房款打入個人儲蓄賬戶或信用卡賬戶，存在賬外收入等情況。

（3）總機構(gòu)有無將分支機構(gòu)的未完工開發(fā)產(chǎn)品的銷售收入合并計入；

（4）私改規(guī)劃，增加銷售面積的收入是否未按規(guī)定入賬；

（5）銷售閣樓、停車位、地下室以及精裝房裝修部分單獨開具收款收據(jù)，取得的收入是否未按規(guī)定入賬；

（6）拆遷補償收入是否未按規(guī)定確認收入，是否按補償標準面積的工程成本價與超出補償面積部分的差價款之和計算繳納營業(yè)稅；

（7）是否采取包銷低價開票方式，少計收入。（與包銷商簽訂一個價格較低的包銷合同，按約定的包銷價格開具發(fā)票，高于包銷價格的房款由包銷商收取并開具發(fā)票或收據(jù)，未計入收入。）

（8）收取的定金、違約金、誠意金等，是否未按規(guī)定確認收入；

（9）向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其它各種性質(zhì)的價外收費，是否未按規(guī)定確認收入。

2.開發(fā)項目完工后，是否將收入掛在“預(yù)收賬款”等科目長期不結(jié)轉(zhuǎn)收入。

3.按分期收款合同約定的時間應(yīng)收取而未收到的銷售款是否及時申報納稅；

4.采取委托銷售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品，是否不及時收取售房款，或者部分售房款由中介服務(wù)機構(gòu)收取并開具發(fā)票或收據(jù)，開發(fā)企業(yè)未計入收入；

5.以銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品，開發(fā)企業(yè)在收到首付款，銀行按揭貸款到賬后，是否未按規(guī)定計稅；是否將收到的按揭款項以銀行貸款的名義記入“短期借款”賬戶，不做收入。

6.對將待售開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)，先以經(jīng)營性租賃方式租出或以融資租賃方式租出以后再出售的，租賃期間取得的價款是否按租金確認收入，出售時是否再按銷售資產(chǎn)確認收入。對將待售開發(fā)產(chǎn)品以臨時租賃方式租出的，租賃期間取得的價款是否按租金確認收入，出售時是否再按銷售開發(fā)產(chǎn)品確認收入。

7.發(fā)生視同銷售行為，是否未按規(guī)定申報納稅

（1）以開發(fā)產(chǎn)品換取土地使用權(quán)、股權(quán)，是否未按非貨幣性資產(chǎn)交換的準則進行稅務(wù)處理；

（2）以開發(fā)產(chǎn)品抵頂材料款、工程款、廣告費、銀行貸款本息、動遷補償費等債務(wù)，是否未按規(guī)定計稅；

（3）將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵、分配給投資者，是否未按規(guī)定申報納稅。

（4）自建住房低價銷售給本單位內(nèi)部職工或有經(jīng)濟利益往來的單位和個人，是否未按市場價足額申報納稅。

（5）將公共配套設(shè)施無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，是否未按規(guī)定申報納稅。

（二）其他業(yè)務(wù)收入

1.房屋出租收入

（1）出租收入是否抵頂工程款、抵頂銀行貸款利息，未確認收入。

（2）出租收入（如將未售出的房屋、商鋪、車位等出租）、周轉(zhuǎn)房手續(xù)費收入等是否不按稅法規(guī)定的時間入賬或計入“應(yīng)付賬款”等往來科目貸方，未確認收入。

（3）以明顯低于市場的價格出租給關(guān)聯(lián)方，未按規(guī)定計稅。

2.商品房售后服務(wù)如物業(yè)收入、代客裝修、清潔等取得的收入以及材料銷售收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和固定資產(chǎn)出租收入是否未按規(guī)定申報納稅。

（三）其他營業(yè)稅涉稅問題

1.利用自有施工力量建設(shè)房屋等建筑物，在銷售不動產(chǎn)時，是否未申報繳納建筑環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。

2.中途轉(zhuǎn)讓在建項目，是否未按規(guī)定繳納營業(yè)稅。

3.支付境外公司來華提供咨詢、設(shè)計、施工等勞務(wù)費，是否未按規(guī)定代扣營業(yè)稅。

4.合作建房是否按稅法規(guī)定足額納稅。

5.不符合條件的代建房行為，是否將其作為代建處理而少計或不計銷售收入。

針對上述存在的問題，重點檢查“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等損益類科目和“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等往來賬戶。在檢查中應(yīng)從以下幾個問題入手：

1.實地察看、了解樓盤開發(fā)、銷售情況，核對房源銷售平面圖，調(diào)查、詢問閣樓、停車位、地下室是否單獨作價出售，掌握住宅、閣樓、停車位、地下室的銷售狀況。根據(jù)《工程竣工驗收備案表》確定開發(fā)產(chǎn)品完工項目，根據(jù)已售樓號、門牌號，對照預(yù)售款確定應(yīng)稅收入，與“主營業(yè)務(wù)收入”和“預(yù)收賬款”明細賬進行比對，核實預(yù)收賬款是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入。

2.調(diào)取售樓處資料，收集銷控臺賬、銷售合同、銷售發(fā)票、收款收據(jù)等紙質(zhì)資料以及銷售合同統(tǒng)計數(shù)據(jù)、預(yù)售房款統(tǒng)計數(shù)據(jù)、售房發(fā)票記錄等電子文檔，統(tǒng)計已售面積及銷售金額。查看物業(yè)公司入住通知單及《鑰匙發(fā)放保管登記簿》，核對銷售數(shù)據(jù)的真實性。將確認的已售面積及銷售金額與“預(yù)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶及納稅申報表進行核對，檢查企業(yè)收取的銷售款是否全部入賬并申報納稅。

3.調(diào)取開發(fā)企業(yè)與中介服務(wù)機構(gòu)簽訂的代理銷售合同、協(xié)議，根據(jù)計提的銷售傭金金額和比例反向計算銷售額，與申報的預(yù)售收入和銷售收入比對，尋找差異，并對照檢查中介服務(wù)機構(gòu)的銷售明細表，檢查有無分解開票，隱瞞銷售收入問題。

4.將《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》中開發(fā)項目的建筑面積、容積率、可銷售面積、不可銷售面積以及公共配套設(shè)施等信息，與賬面記載面積、實地開發(fā)面積核對，檢查有無私改規(guī)劃，增加可售面積，銷售后不計收入問題。

5.調(diào)取開發(fā)項目的《動遷房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換協(xié)議書》或回遷安置協(xié)議，抽取部分拆遷戶進行調(diào)查，核實調(diào)換房屋的面積和超出補償面積差價款的情況，檢查收取的超面積安置收入是否并入當期應(yīng)納稅所得額申報繳納企業(yè)所得稅，是否按補償標準面積的工程成本價與差價款之和計算繳納營業(yè)稅等相關(guān)稅款。

6.調(diào)查部分買受人，核實開具發(fā)票的金額與收取的價款是否一致。有無將銷售的閣樓、停車位、地下室和精裝房裝修部分取得的價款單獨開具收款收據(jù)問題。

7.到金融機構(gòu)調(diào)取企業(yè)開戶信息和企業(yè)主要負責人、銷售負責人、財務(wù)負責人等相關(guān)人員的個人銀行儲蓄賬戶、信用卡賬戶信息，核實有無隱匿賬外資金的情況。

【稽查案例】某房地產(chǎn)公司隱瞞收入偷稅案

A、案件基本情況

2009年3月，某市地方稅務(wù)局稽查局接到群眾舉報，反映某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司在開發(fā)A花園和B賓館項目中，拖欠稅款60多萬元，隱瞞收入偷稅100多萬元。

某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司2003年12月登記注冊，注冊資本600萬元。2003年至2008年12月期間,該公司共開發(fā)A花園、B賓館、C大廈三個房產(chǎn)項目，并且三個項目都已完成施工。

B、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

稽查局接到舉報案件后，稽查人員圍繞納稅人的涉稅情況開展調(diào)查：一是到主管稅務(wù)機關(guān)了解稅收管理情況。該公司開業(yè)以來，所開發(fā)的三個工程項目均已完成施工，共申報地方各稅102萬元，繳納57萬元，尚欠繳45萬元。2006年、2007年和2008年近三個納稅，各只有一次申報稅款記錄，其他申報都是零申報，且其開發(fā)的B賓館項目，從未申報繳納稅款。二是到房產(chǎn)管理部門了解銷售登記情況。發(fā)現(xiàn)該公司開發(fā)的三個項目基本已銷售，但多數(shù)未辦理產(chǎn)權(quán)登記相關(guān)手續(xù)。稽查人員初步認為該公司有偷稅現(xiàn)象，迅速成立專案組，全面負責本案的查處。

（二）檢查具體方法

1.賬面檢查，發(fā)現(xiàn)疑點

稽查人員在履行了相關(guān)的法定程序后，對納稅人的有關(guān)賬簿和憑證進行了檢查。通過檢查發(fā)現(xiàn)，該公司會計科目設(shè)計不全、會計賬簿登記不實、賬表勾稽關(guān)系不平、會計憑證裝訂不齊。針對這種情況，專案組決定抓住時機，報經(jīng)市局局長批準后，實施調(diào)賬檢查。2009年3月28日，專案組調(diào)取了該公司2003年6月至2008年12月的記賬憑證、會計賬簿以及部分售房合同等資料。

稽查人員按工作內(nèi)容分成兩個小組，一組負責賬面收入、預(yù)收款憑據(jù)記賬聯(lián)的金額、號碼和售房合同中的面積、單價、金額等資料電腦錄入，并進行對比分析；另一組負責到產(chǎn)權(quán)登記部門、購房對象等進行項目銷售情況和房源情況的外圍調(diào)查。通過對賬面收入、收款憑據(jù)的分析和房產(chǎn)項目的銷售、收款、合同的比較，發(fā)現(xiàn)三個疑點：一是入賬的收款憑據(jù)記賬聯(lián)缺號；二是收款憑據(jù)記賬聯(lián)金額與售房合同中的金額有差異；三是部分實際已售房但未發(fā)現(xiàn)銷售合同，并且這部分銷售房屋在賬簿中沒有收入記錄。

2.詢問調(diào)查，外圍取證

根據(jù)三個疑點，專案組初步認為舉報人的舉報內(nèi)容基本屬實。經(jīng)過研究，專案組決定對該公司財務(wù)人員、法定代表人分別進行詢問。

稽查人員首先對該公司會計人員進行詢問，請她解釋賬上的三個疑點問題。會計人員反映：公司自開業(yè)以來，已換了兩任會計，第一任會計已在一年多前辭職，現(xiàn)不知去向，以前會計上如何進行賬務(wù)處理她不清楚。公司按揭銷售的房屋有兩種情況，一種是真實的銷售，取得銀行按揭款會計上做“預(yù)收賬款”處理；另一種是借親友、及公司員工的名義銷售，實際并沒有真正實現(xiàn)銷售，取得的銀行按揭款會計上做“長期借款”處理。現(xiàn)會計上賬務(wù)處理是出納給多少發(fā)票會計做多少賬，向稅務(wù)機關(guān)申報納稅時聽從法人代表的安排，其他的情況就不知道。稽查人員通過第一次對會計人員的詢問后發(fā)現(xiàn)，要取得案件突破，關(guān)鍵是要突破法人代表。

當稽查人員找公司法人代表進行詢問時，法人首先將責任推到前任會計身上。但經(jīng)過稽查人員的擺事實、講道理，耐心宣傳，最后在事實面前，法人交待，公司另有一本代收水電費賬，記錄了部分售房尾款收入。專案組獲得這一重要線索后，及時調(diào)取了該公司收款票據(jù)存根和代收水電費賬簿，同時，責成該公司限期提供所有售房合同。

專案組將調(diào)取的收款憑據(jù)存根聯(lián)號碼、金額和代收水電費賬簿中收款憑據(jù)記賬聯(lián)號碼、金額電腦錄入后，與錄入的該公司賬面情況合并進行對比分析，發(fā)現(xiàn)憑據(jù)存根、賬面收入、售房合同三者還多處不一致，與其房屋銷售廣告、房屋平面圖上標示的房源相比，還有部分店面銷售合同、收入未如實提供。

專案組在進行詢問、實地核查的同時，展開了外圍詳細調(diào)查。到城建規(guī)劃部門調(diào)取了《房屋規(guī)劃許可證》和《驗收合格證》；到購房戶了解購房付款和付款票據(jù)取得情況；到房管部門查閱了該公司銷售房產(chǎn)辦理產(chǎn)權(quán)證的情況等，發(fā)現(xiàn)該公司A花園“五號樓”11個店鋪已辦理了產(chǎn)權(quán)證，取得售房款93萬元，而在該公司賬簿上沒有記錄。

專案組再次對公司財務(wù)人員和法定代表人進行詢問。通過講事實、政策攻心，公司法人代表又交代了一些事情：公司開發(fā)的C大廈其中一部分房屋銷售款由另一合作股東直接收取，沒有進入公司賬，但房產(chǎn)證由公司統(tǒng)一辦理；除了部分自用店面外，還有一部分已辦理了銀行按揭銷售。財務(wù)人員交待：部分借用他人身份證辦的假按揭銷售房產(chǎn)，實際并未銷售，所以取得銀行按揭款記入“長期借款”和“其他應(yīng)付款”科目，未作“銷售收入”處理。

專案組立即到辦理按揭的銀行進行調(diào)查，通過按揭銀行的貸款記錄，獲取了該公司賬外更多的收入。同時，通過對該公司辦公室人員的調(diào)查，獲取了該公司最后的售房明細表和全部售房合同，并再一次對該公司法定代表人進行了詢問，最后，專案組又查獲了9本收款憑據(jù)。在收集大量證據(jù)的基礎(chǔ)上，將另一合作股東自售房合同、收款收據(jù)進行歸集統(tǒng)計，查清了該公司偷稅的全部事實。

稽查局對該公司涉稅一案研究后，認為此案事實清楚，涉案金額較大，并且納稅人有主觀故意行為，應(yīng)提交稅務(wù)案件審理委員會審理。

（三）檢查中遇到的困難和阻力

1.檢查取證難

由于該公司設(shè)有二套賬，有主觀偷稅行為，在接受稅務(wù)檢查過程中，存在嚴重的抵觸情緒，不如實提供房產(chǎn)銷售已開具發(fā)票、預(yù)收款收據(jù)、收款憑據(jù)、轉(zhuǎn)讓合同等有關(guān)資料，導(dǎo)致專案組在辦案過程中經(jīng)常處于進展緩慢的境地?；槿藛T從分析賬簿原始憑證和售房合同入手，結(jié)合外圍調(diào)查取證、現(xiàn)場檢查，抽絲剝繭，并耐心細致地宣傳解釋，該公司在事實面前才不得不提供第二套賬，并且像“擠牙膏”一樣逐步提供有關(guān)資料，最后才得以查清該公司全部的偷稅事實。

2.文書送達難

該公司法人代表面對稅務(wù)部門的詢問三緘其口，在稽查人員掌握其偷稅證據(jù)后，不得不如實交待兩套賬，但由于其還存在僥幸心理，對稽查人員的取證處處不予配合，使得案件的查處十分艱難。最后一次通知法人代表接受詢問，法人代表也以種種理由拒不到場，后來對稅務(wù)文書《送達回證》也拒絕簽收。為此，稽查局提請公安機關(guān)提前介入，爭取了公安機關(guān)的支持配合。公安機關(guān)及時派出2名干警協(xié)助調(diào)查，公安人員負責傳喚被詢問人員，并協(xié)助收集有關(guān)證據(jù)；在稅務(wù)文書《送達回證》拒絕簽收的情況下，公安人員請其他人作為見證人證明文書已送達，迫使公司法人代表接受稅務(wù)文書，保證了案件的順利結(jié)案。

3.核實收入難

雖然該公司開發(fā)了三個房產(chǎn)項目，但由于都是分別銷售，如B賓館屬于產(chǎn)權(quán)式賓館，按間銷售，因此，核對工作量十分巨大。專案組對每次獲取的售房信息進行錄入核對，其結(jié)果對案件的查處都有重要影響，再加上涉及稅額較大，認定實現(xiàn)收入工作客觀上延長了查處時間。稽查人員采取查實一筆請該公司財務(wù)人員和法人代表核對一筆的辦法，及時固定證據(jù)。與此同時，為提高查處質(zhì)量和效率，稽查人員請審理人員提前對《稽查底稿》進行審核，加快了案件的查處和審理進度。

C、違法事實及定性處理

通過近四個月的內(nèi)查外調(diào)，專案組徹底查清了該公司開發(fā)的三個房產(chǎn)項目從2003年到2008收入情況及隱瞞收入少繳稅收情況。其中：①采用虛假納稅申報手段，少申報賬面銷售不動產(chǎn)應(yīng)稅收入（含預(yù)收售房款）979.2萬元；②設(shè)立賬外賬少列收入（含預(yù)收售房款、銀行按揭、售房現(xiàn)款）1257.5萬元，未進行納稅申報；③在賬簿上少列售房收入（取得銀行按揭款掛“長期借款”賬戶553.5萬元、掛“其它應(yīng)付款”賬戶91.8萬元）645.3萬元；④簽訂銷售不動產(chǎn)合同170份，金額2845.7萬元，啟用賬簿12本,應(yīng)繳印花稅0.8萬元，已申報繳納印花稅0.2萬元。

根據(jù)稅收政策規(guī)定計算以上問題，該公司共少繳地方稅費267.9萬元。其中少繳營業(yè)稅146.3萬元、城市維護建設(shè)稅10.2萬元、教育費附加4.4萬元、企業(yè)所得稅77.9萬元、土地增值稅28.5萬元、印花稅0.6萬元。

根據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)對該公司作出了補稅，罰款，加收滯納金的處理出發(fā)決定，并將該公司移送司法機關(guān)追究刑事責任。

D、案件分析

本案中，專案組抓住時機，采用內(nèi)查外調(diào)多種辦法，及時發(fā)現(xiàn)納稅人隱瞞收入偷稅情況，直到最后移送公安機關(guān)偵查處理。主要抓住了以下四個關(guān)鍵環(huán)節(jié)：

1.抓住了舉報案源的立案環(huán)節(jié)

稽查局收到舉報人舉報后，通過查前預(yù)案準備，敏銳地分析出這個案件可能是一個重大偷稅案件，迅速成立了專案組，調(diào)集了精干力量，集中精力查處此案。

2.抓住了重大案件的詢問環(huán)節(jié)

專案組在納稅人的收款憑據(jù)的記賬聯(lián)、存根聯(lián)、售房合同等對比分析中發(fā)現(xiàn)該公司有偷稅情況后，先后三次對其法定代表人進行了詢問，終于使其在事實面前提供了賬外賬、收款票據(jù)以及售房合同，從而為案件的查處找到了突破口。

3.抓住了有效證據(jù)的收集環(huán)節(jié)

專案組首先向征收、管理部門收集了納稅人申報、繳納稅款的有關(guān)證據(jù)；其次從按揭銀行、房管部門、規(guī)劃設(shè)計審批部門等單位入手，收集了納稅人辦理銀行按揭、產(chǎn)權(quán)過戶、房源分布等證據(jù)；最后對本案查處中收集的證據(jù)進行了仔細的甄別，從中找到了最有價值的案件證據(jù)。

4.抓住了重大案件的處理環(huán)節(jié)

專案組在掌握充分證據(jù)的基礎(chǔ)上，運用合法程序，依據(jù)國家稅收法律、法規(guī)，補征了少繳稅款，對偷稅給予了一倍的罰款，同時，根據(jù)納稅人偷稅情節(jié)，及時移送公安機關(guān)偵查，使這一重大稅務(wù)案件的查處圓滿結(jié)束。

四、服務(wù)業(yè)的稽查

服務(wù)業(yè)包含的行業(yè)較多，以下選取部分服務(wù)行業(yè)介紹對從事服務(wù)業(yè)納稅人的檢查辦法。

（一）餐飲業(yè)的稽查

餐飲企業(yè)的銷售活動包括售貨、開單、收款三個環(huán)節(jié)，主要有取菜單、餐費賬單和營業(yè)日報表等原始憑證，營業(yè)日報表根據(jù)餐費賬單匯總編制，綜合反映每日銷售情況。財務(wù)人員根據(jù)該表數(shù)據(jù)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。

餐飲企業(yè)存在的主要問題就是不計或少計營業(yè)收入：

1.設(shè)置賬外賬。將不開發(fā)票的現(xiàn)金收入或為他人虛開發(fā)票取得的違法所得記入賬外。主要有：不開發(fā)票的經(jīng)營收入；酒、飲料等供貨商支付的促銷費，海鮮等供貨商支付的進場費、廣告費、贊助費；連鎖加盟店的加盟費；會員制餐廳的會員費；通過為未在餐飲企業(yè)消費的他人虛開餐飲業(yè)發(fā)票并收取一定比例的“開票費”等。

2.收支抵沖，少計營業(yè)收入。餐飲企業(yè)承包人與發(fā)包方約定以餐飲消費抵沖承包費；餐飲企業(yè)與餐飲場所出租方約定以餐飲消費抵沖租賃費；餐飲企業(yè)與餐飲場所裝修業(yè)務(wù)提供方約定以餐飲消費抵沖應(yīng)付裝修款；餐飲企業(yè)與原料供應(yīng)方約定以餐飲消費抵沖應(yīng)付原料款；餐飲企業(yè)與其他單位約定以餐飲消費抵沖桌椅等用餐器具及其他如音響設(shè)備等用餐輔件的購置款；餐飲企業(yè)與電臺、電視臺、報刊等單位約定以餐飲消費抵沖進行廣告宣傳的廣告款等。采取以餐費抵頂應(yīng)付款，雙方均在結(jié)算付款期結(jié)算差價，只就“結(jié)差”部分入賬。

3.不按規(guī)定及時確認收入。簽單消費不按規(guī)定進行賬務(wù)處理或不及時確認收入，少計應(yīng)稅收入；將客人支付的押金在結(jié)算后仍掛在往來賬戶，不按規(guī)定進行賬務(wù)處理或不及時確認收入，少計應(yīng)稅收入；對持卡消費，采取按照消費者先期付費購卡金額開具發(fā)票，已開具的發(fā)票不計入當期收入，而是以持卡者的實際消費金額計入當期收入，少計應(yīng)稅收入。

4.送餐、外賣業(yè)務(wù)不計應(yīng)稅收入或按照3%繳納增值稅，少計營業(yè)稅。國家稅務(wù)總局《關(guān)于餐飲公司送餐業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問題的批復(fù)》（國稅函[2009]233號）規(guī)定，提供餐飲食品的送餐服務(wù)，其營業(yè)范圍、食品制作工藝、操作流程及原材料成本構(gòu)成與傳統(tǒng)餐飲服務(wù)基本相同。因此，對餐飲食品送餐收入不征收增值稅，應(yīng)征收營業(yè)稅。

主要檢查方法：

1.實施突擊檢查，獲取現(xiàn)場原始證據(jù)

（1）實施稽查前應(yīng)了解情況，并制定檢查方案。一般應(yīng)實地觀察營業(yè)場所，了解餐桌、包廂、收銀臺的布局、收費標準、收費手續(xù)和結(jié)算方法等；同時建立電費成本模型、燃料成本模型和工資成本模型等測算模型，為報表分析和查尋疑點提供評估工具，以判斷其收入的真實性。

（2）實施稽查時應(yīng)明確分工，落實到人。實施突擊檢查時，要檢查收銀臺、財務(wù)室、倉庫等，查找、收集銷售日報表、營業(yè)額記錄簿、簽單簿、押金結(jié)算簿、收銀賬單、使用票據(jù)，各類合同及其他收支方面的各種原始資料；對使用餐飲管理軟件的企業(yè)，應(yīng)調(diào)派精通電算化財務(wù)和熟練財務(wù)管理軟件的人員共同進行檢查，以順利進入收費系統(tǒng)，獲取有關(guān)電子證據(jù)；檢查中要特別注意及時固定現(xiàn)場取得的有關(guān)證據(jù)，做好現(xiàn)場檢查記錄。

2.檢查“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等賬戶及有關(guān)憑證，審核收款憑證、原始憑證、電腦收款機記錄，審核成本、費用賬戶的貸方發(fā)生額，檢查有無將收入直接沖減成本、費用而不記“主營業(yè)務(wù)收入”的現(xiàn)象。

3.檢查核對“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”等明細賬戶及有關(guān)的記賬憑證、原始憑證，檢查有無將收入長期掛往來賬戶、不記收入的現(xiàn)象。特別要注意企業(yè)將營業(yè)收入抵頂承包費、租賃費、裝修費和其他各種債務(wù)的情況，逐筆審核往來款項的記錄和承包、租賃、裝修合同。

4.抽取部分發(fā)票進行檢查，對餐飲業(yè)開具發(fā)票的檢查，主要根據(jù)突擊檢查中從財務(wù)、收銀臺取得的發(fā)票，與發(fā)票購印本進行核對，檢查是否使用假發(fā)票；對其他企業(yè)檢查中發(fā)現(xiàn)數(shù)額較大的餐飲發(fā)票，及舉報提供的發(fā)票到有關(guān)餐飲企業(yè)進行核對。

5.抽取部分合同進行檢查，主要查看有無商業(yè)折扣及除商品價格以外的其他約定，檢查“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等相關(guān)賬戶，分析這些收入與分類商品收入是否配比，有無差異，必要時組織外調(diào)。

【稽查案例】

某承包經(jīng)營酒店主要經(jīng)營餐飲、服務(wù)，稅務(wù)稽查人員對該酒店實施突擊檢查，在對收銀臺、財務(wù)部檢查時發(fā)現(xiàn)大量餐飲、服務(wù)業(yè)假發(fā)票；檢查“簽單簿”，發(fā)現(xiàn)酒店發(fā)包方的消費長期不結(jié)算，而在企業(yè)收入賬戶中無記錄；已結(jié)算的賬單仍掛在“預(yù)收賬款”賬戶未作賬務(wù)處理；稅務(wù)稽查人員查看了酒店承包經(jīng)營合同，并經(jīng)詢問有關(guān)人員，證實酒店將這部分消費抵沖了承包費，少記營業(yè)收入。在大量證據(jù)材料面前，酒店經(jīng)營者承認存在賬外收入，主要有：營業(yè)收入開具假發(fā)票及以會務(wù)費名義開具服務(wù)業(yè)“大頭小尾”發(fā)票不入賬；客戶不需開具發(fā)票的收入不入賬；海鮮由供應(yīng)商進場養(yǎng)殖，進場費收入不入賬；酒水、飲料開瓶費收入不入賬。

（二）旅店業(yè)的稽查

檢查的主要方法是審查住宿登記本（或登記單）和旅店業(yè)專用發(fā)票，看其已開具的發(fā)票與登記本（或登記單）登記的是否相吻合；已開具的發(fā)票是否已全額人賬，收到的款項是否有不入賬或少入賬的情況。目前旅店業(yè)競爭激烈，為爭取客源，旅店業(yè)主對出租車駕駛員介紹旅客到其旅店（包括賓館、酒店、招待所、旅店等住宿場所）住宿，待旅客辦完登記手續(xù)后就付給介紹者一定數(shù)額的介紹費，在賬務(wù)處理時，有的納稅人將支付的介紹費直接沖抵住宿收入，減少營業(yè)額。對規(guī)模小、檔次低的旅店，有的旅客不需要發(fā)票報銷，往往不向旅店業(yè)主索取住宿發(fā)票，店主則將收取的收入不入賬。對這類納稅人，檢查人員應(yīng)特別認真地核查住宿登記本（或登記單），將登記本（或登記單）上登記的人次，天數(shù)與住宿收入相核對。對經(jīng)營規(guī)模大，檔次高的旅店，其功能除了住宿以外，還從事飲食、桑拿、歌舞廳、理發(fā)美容、會議、代購車票、代辦長途電話、洗車、停車等項服務(wù)。對這類納稅人的檢查，首先要調(diào)查清楚經(jīng)營項目、經(jīng)營方式（如有些項目是承包經(jīng)營的）、收費標準等；然后對其會計資料進行稽核，看其取得的收入是否已全額人賬，已入賬的收入是否已全額申報納稅，己申報納稅的應(yīng)稅收入是否有錯用稅目、稅率的情況，如將屬于“娛樂業(yè)”稅目征稅范圍的歌舞廳經(jīng)營收入并人屬于“服務(wù)業(yè)——旅店業(yè)”稅目征稅范圍的住宿收入征稅，達到從低適用稅率，少繳稅款的目的。

（三）廣告業(yè)的稽查

廣告業(yè)的收入一般包括：廣告發(fā)布收入，廣告制作收入和廣告代理收入，具體包括代理傭金、設(shè)計制作費和特別收入等。其收入一般在收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)時確認?！皬V告制作”和“廣告發(fā)布”，其計稅營業(yè)額是納稅人提供廣告業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。代理廣告業(yè)務(wù)其計稅營業(yè)額是其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額。

存在的主要問題：

1.不開發(fā)票隱匿收入或者以商業(yè)發(fā)票、建筑安裝發(fā)票、其他服務(wù)業(yè)發(fā)票代替廣告業(yè)發(fā)票，通過混淆收入，按低稅率的稅目申報納稅。

2.將廣告業(yè)務(wù)的設(shè)計、制作、發(fā)布等各環(huán)節(jié)收入分離，將廣告業(yè)務(wù)收入分別按設(shè)計、安裝、發(fā)布業(yè)務(wù)進行申報納稅。

3.從事廣告代理業(yè)務(wù)的納稅人，擴大營業(yè)稅扣除項目，少申報繳納營業(yè)稅。

主要檢查方法：

1.查閱廣告合同，對企業(yè)廣告制作產(chǎn)品進行歸集，并與財務(wù)的結(jié)算情況進行核對，檢查實施完成的廣告業(yè)務(wù)收入是否均已正確申報納稅。

2.審查各類合同（協(xié)議）、發(fā)票、業(yè)務(wù)聯(lián)系單等原始單據(jù)，與營業(yè)收入明細賬相核對，審核是否存在混淆廣告收入和非廣告收入的行為。

3.對賬面利潤長期虧損和達不到平均利潤率的納稅人，分析其虧損或微利的真實原因，判斷是否存在賬外收入不入賬的情況。突擊檢查稽查對象的經(jīng)營場所，查找、收集業(yè)務(wù)記錄簿、押金結(jié)算簿、票據(jù)、合同等原始資料，與企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入明細賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬進行核對和分析，審核其有無將營業(yè)收入記入賬外的情況。

4.審查代理廣告合同內(nèi)容，核實廣告代理業(yè)務(wù)的真實性；核實稽查對象因委托其他單位（媒體、載體）進行廣告發(fā)布所取得的發(fā)票是否真實；核實廣告發(fā)布費的扣除是否正確，有無將不應(yīng)扣減的營業(yè)成本或其他費用進行扣除。

例如，某廣告公司2009廣告收入100萬元，支付某電視臺廣告播出費50萬元，稅務(wù)稽查人員對其申報情況進行審核，發(fā)現(xiàn)僅申報30萬元的收入。經(jīng)審核其營業(yè)成本的原始憑證和代理廣告合同內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)該公司將不應(yīng)扣減的廣告制作費的20萬元，在計稅營業(yè)額中作了抵扣。

（四）旅游業(yè)的稽查

檢查的主要方法是通過檢查其自印收款憑證的領(lǐng)、用、存情況和旅客報名表等，看其收入是否已全部入賬，有無在收費以外另收餐費、保險費、簽證費等費用不入賬或少入賬而不按規(guī)定計稅的情況；檢查其減除項目時，要注意業(yè)主為旅游者支付給其他單位的住宿費、餐飲費、交通費和其他代付費用有無取得合法憑證。

下面我們以旅游業(yè)中的旅行社為例，介紹其常見涉稅問題及主要檢查方法。

旅行社的主要業(yè)務(wù)為團體旅游接待業(yè)務(wù)和散客旅游業(yè)務(wù)，散客旅游業(yè)務(wù)主要包括單項委托業(yè)務(wù)、旅客咨詢業(yè)務(wù)和選擇性旅游業(yè)務(wù)。營業(yè)收入主要由綜合服務(wù)費收入、房費收入、城市間交通費收入、專項附加費收入、單項服務(wù)收入等幾部分構(gòu)成。在旅行社各項收入構(gòu)成中，其提供各代辦事項所取得的傭金、返利收入是旅行社有別于其他行業(yè)收入的地方，如代理代售國際聯(lián)運客票和國內(nèi)客票的手續(xù)費、代辦簽證收費、訂房訂餐訂票返利等收入。

旅游業(yè)常見涉稅問題

1.設(shè)立賬外賬，隱匿部分營業(yè)收入

2.營業(yè)收入長期掛往來賬戶，不申報納稅

3.傭金、返利等收入不入賬或記入往來賬戶，不申報納稅

4.隨意擴大營業(yè)稅扣除項目，少申報繳納相關(guān)稅費

對旅游企業(yè)的檢查，除了常規(guī)的審核賬簿憑證，核查賬戶往來情況以外，往往還需采用調(diào)取旅游合同、旅游保險單、組接團資料、旅行團撥款費用結(jié)算單等原始資料的手段，結(jié)合實際經(jīng)營情況，分析確定收入和成本支出數(shù)據(jù)的真實性，與賬戶資料進行核對，從而查明問題。

1.實地觀察其收銀方式，了解其有無設(shè)置POS收銀機，核查其POS機對應(yīng)的賬戶是否為該企業(yè)賬戶，所收取的賬款是否及時全額入賬。如有必要，可調(diào)取其終端機號與特約商戶編號，到相關(guān)銀行查詢其賬戶往來資料，并與賬面核對；檢查其發(fā)票、統(tǒng)一收款收據(jù)等收款憑證的領(lǐng)、用、存情況，到其財務(wù)部門及營業(yè)部門，實地檢查有無使用非從財稅部門領(lǐng)購的收款收據(jù)行為，抽查部分收款收據(jù)，將其與所對應(yīng)業(yè)務(wù)的旅客報名表和旅游合同檔案、記賬情況等進行全程核對，審核其收入是否已全部入賬。

2.審查“預(yù)收賬款”賬戶貸方余額是否存在長期較大余額、突然增多減少、異常變動等情況，核對其出團計劃書、旅游合同等資料，對預(yù)收款結(jié)轉(zhuǎn)收入情況進行對比分析，檢查有無長期掛賬少申報納稅的行為；檢查有無將營業(yè)收入計入保證金等掛“其他應(yīng)付款”等賬戶。

3.檢查“勞務(wù)收入”、“票務(wù)收入”等賬戶，對照傭金結(jié)算單等資料，檢查傭金收入是否入賬。要求納稅人提供其與航空公司、酒店、保險公司、景點等簽訂的協(xié)議，檢查返利、人頭費等是否全額入賬；比照行業(yè)傭金水平，分析判斷有無隱匿傭金等代理收入。如根據(jù)國際航空運輸協(xié)會的規(guī)定，代售國際航線客運機票可獲得票額9%的傭金，代售國內(nèi)航線航空客票可獲得票額3%的傭金。在具體的業(yè)務(wù)合作過程中，不同航空公司又對代售機票做出不同的規(guī)定。可據(jù)此對旅行社票務(wù)中心收入進行審核分析或者到航空公司、酒店、保險公司、景點等傭金支付單位調(diào)查其傭金支付情況。

4.審查其“營業(yè)成本”中的代收代付費用等項目，查看有無將單位費用混入營業(yè)成本扣減計稅營業(yè)額，如有無列支業(yè)務(wù)招待費中的餐費、住宿費等支出，有無列支導(dǎo)游的交通費、電話費、補助費等；審查其“營業(yè)成本”明細賬，查看有無將不應(yīng)扣減計稅營業(yè)額的營業(yè)成本或促銷費用進行營業(yè)稅稅前扣除，如有無將發(fā)放給旅游者的旅游包、帽、紀念品等費用作為扣除項目進行扣除的現(xiàn)象。

例如，稅務(wù)稽查人員在對某旅行社的檢查中發(fā)現(xiàn)，其企劃部門不定期會在高級飯店舉辦一些大型的旅游產(chǎn)品推介會，但其賬面營業(yè)費用中并沒有體現(xiàn)出很大的促銷費用，同時該社的業(yè)務(wù)招待費不多不少剛好達到所得稅稅前列支標準。經(jīng)審核其原始憑證，發(fā)現(xiàn)該社將絕大多數(shù)促銷費用和日常招待費用混入了旅游業(yè)務(wù)成本，扣減計稅營業(yè)額。

【稽查案例】某旅行社虛列營業(yè)稅抵扣額偷稅案

A、案件基本情況

某旅行社于2003年4月在工商行政管理局登記注冊，注冊資本600萬元。2003年5月辦理了地方稅務(wù)登記。該旅行社主要從事入境旅游業(yè)務(wù)、國內(nèi)旅游業(yè)務(wù)及出境旅游業(yè)務(wù)，是全國連鎖國際旅行社。該旅行社實行統(tǒng)一財務(wù)報告制，分支機構(gòu)實行二級核算。2009年6月，某市稽查局對其2007年、2008年繳納地方各稅的情況進行了檢查。

B、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

檢查組針對旅行社行業(yè)所具有的現(xiàn)金交易量大，發(fā)票管理混亂，涉及客戶面廣，回扣交易暗箱操作等特點進行了討論研究，同時針對目前旅游行業(yè)普遍存在的掛靠及承包經(jīng)營模式進行了深入分析，從某旅行社下設(shè)的分公司情況來看，各分支機構(gòu)為二級核算，但總公司財務(wù)核算的真實性有待在檢查中落實，據(jù)此，檢查組確定了以檢查各分支機構(gòu)為主，摸查疑點選取重點分公司作為突破口，特別注重證據(jù)搜集，最終核實收入及可扣除成本的檢查預(yù)案。

（二）檢查的具體方法

1.發(fā)現(xiàn)疑點，確定檢查方向

稽查人員認真研究該旅行社的各種財務(wù)管理制度，基本掌握了該旅行社的核算流程及業(yè)務(wù)關(guān)系，對其數(shù)量眾多的賬本、憑證、報表及相關(guān)資料，采用重點檢查與普遍抽查相結(jié)合的方法，重點檢查整個公司的財務(wù)報告和整套賬本，普遍抽查其下屬分公司的憑證，并對其中一家核算較為混亂的分公司財務(wù)人員進行了詢問。通過初查發(fā)現(xiàn)，該旅行社的財務(wù)結(jié)算中心僅負責匯總各分公司的財務(wù)報表，各公司核算確認的收入和成本卻存在成本與費用的歸集不明晰、記賬憑證與原始憑證不一致等問題。同時發(fā)現(xiàn)，該旅行社每年均以文件形式，向各分公司下達利潤指標，而各分公司實際完成的利潤基本與年初下達的指標吻合。

針對下達指標與實際完成數(shù)基本吻合的現(xiàn)象，通過討論分析，認為該旅行社表面上看是統(tǒng)一財務(wù)下設(shè)二級核算，實際上公司總部與各分公司的關(guān)系卻是“承包關(guān)系”，即公司財務(wù)結(jié)算中心實際上對各分公司的核算過程沒有加以控制或者是說難以控制，雖然按照該公司的《業(yè)務(wù)單位財務(wù)管理暫行規(guī)定》，各分公司的財務(wù)人員由財務(wù)結(jié)算中心直接委派成立財務(wù)部，并直接對財務(wù)結(jié)算中心負責，但是基于旅游行業(yè)的特殊性，實際上各個分公司是一個獨立經(jīng)濟實體，在核算中圍繞總公司下達的利潤指標，很可能存在少列收入，隱瞞實際利潤，少繳稅款問題。

2.尋找突破口，固定證據(jù)

在無法確認該公司財務(wù)核算真實性的情況下，為找到突破口，檢查組最終確定，要確認旅行社的真實經(jīng)營情況，獲取其“單團核算”資料至關(guān)重要。但在調(diào)取賬簿資料時，該旅行社以種種理由拒絕提供單團核算資料。而該公司內(nèi)部的《財務(wù)管理暫行規(guī)定》中明確規(guī)定“各分公司應(yīng)按照《統(tǒng)一會計核算的規(guī)定》及時、準確地核算出各單位的收入、成本、費用等經(jīng)營情況，并核算到單團”。

單團核算資料即單團核算表，它是以旅行社承接的每一個團隊為單獨的核算項目，明細核算旅行團的收入并對每一項成本費用單獨列示的最原始核算資料，單團核算表由帶團負責人或?qū)в胃鶕?jù)實際帶團發(fā)生的開支制作，部門負責人審核簽字，既是成本費用開支報銷的明細單據(jù)，也是旅行企業(yè)內(nèi)部成本費用控制的重要單據(jù)?；趩螆F核算表的上述特性，使得它在核實旅行社真實的收入、成本、費用方面顯得至關(guān)重要。

在政策攻心的同時，稽查人員對財務(wù)人員下發(fā)了《詢問通知書》，按照事先制定的詢問提綱圍繞“提供賬簿資料的真實完整性及單團核算資料的保存情況”進行了詢問。同時，其他檢查人隨員同財務(wù)人員到各分公司財務(wù)室調(diào)取單團核算資料，并對財務(wù)人員使用的電腦硬盤進行檢索，使用恢復(fù)軟件對電腦硬盤進行技術(shù)恢復(fù)，部分已刪除的“單團核算表”EXCEL文檔，電子版單團核算表的發(fā)現(xiàn)，使財務(wù)人員無法再抵賴。最終檢查組調(diào)取了部分原始的單團核算表。

C、違法事實及處理

通過檢查，最終認定該旅行社有限公司存在以下違法事實：一是在業(yè)務(wù)核算上以主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本后的毛利為營業(yè)稅的計稅依據(jù)進行納稅，而部分分公司在財務(wù)核算過程中未按規(guī)定反映真實成本，制作虛假的單團核算，在每月、季、年末根據(jù)總公司下達的利潤指標倒算成本，虛增成本費用上報總公司；二是在主營業(yè)務(wù)成本中列支不能抵扣營業(yè)稅計稅額的項目，如支付職工的效益工資、廣告費、與團隊業(yè)務(wù)無關(guān)的其他費用；三是各種回扣不入賬。最終確定了該旅行社存在少繳稅款的事實，并依法作出了處理處罰決定。

D、案件啟示

本案較為突出地反映了目前旅行社行業(yè)管理中存在的問題，一些不具備資質(zhì)條件的旅行社通常掛靠、租賃或承包經(jīng)營有資質(zhì)的旅行社，對外由被掛靠或承包經(jīng)營的旅行社進行財務(wù)匯總核算及申報繳稅，旅行社對掛靠、租賃或承包經(jīng)營單位，只收費不管理，團隊營業(yè)收支體外循環(huán)，導(dǎo)致稅款流失。旅行社及其掛靠、租賃或承包單位，不按規(guī)定填開旅游發(fā)票，甚至根本不開發(fā)票，不僅造成旅游業(yè)的營業(yè)收入大量流失，也造成了運輸、娛樂、餐飲、中介等行業(yè)的營業(yè)收入流失。因此應(yīng)加強對旅游企業(yè)的財務(wù)管理，強化對其財務(wù)人員的專業(yè)培訓，督促企業(yè)財務(wù)人員自覺遵守財務(wù)制度和稅收法規(guī)。

五、娛樂業(yè)的稽查

（一）收入構(gòu)成

（1）娛樂企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)在一定時期內(nèi)向消費者提供勞務(wù)服務(wù)和商品銷售而取得的全部收入，由于經(jīng)營方式的不同，各類型娛樂企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的構(gòu)成存在不同：

①歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、夜總會等歌舞類娛樂企業(yè)，其主營業(yè)務(wù)收入主要包括房費收入、酒水食品收入、服務(wù)費收入及其它娛樂服務(wù)活動收入。

②高爾夫球場等會員俱樂部企業(yè)，其主營業(yè)務(wù)收入主要包括入會費收入（會籍銷售收入）、會員卡年費收入、運動娛樂項目使用費收入、餐飲收入、配套服務(wù)設(shè)施收入及其它收入。

③臺球、保齡球場、網(wǎng)吧經(jīng)營企業(yè)，其主營業(yè)務(wù)收入主要是設(shè)施使用費收入及其它服務(wù)收入。

④游藝場經(jīng)營企業(yè)，其主營業(yè)務(wù)收入主要包括門票、娛樂設(shè)施使用費收入及其它服務(wù)收入。

（2）其它業(yè)務(wù)收入的構(gòu)成。娛樂企業(yè)的其它業(yè)務(wù)收入是指除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，主要包括租金收入、承包費收入、傭金收入等。娛樂企業(yè)的傭金收入主要是指企業(yè)從酒水、飲料、食品等供應(yīng)商處取得的進場費、銷售返利等各種返還性收入。

（3）營業(yè)外收入的確認。娛樂企業(yè)在完成勞務(wù)服務(wù)時應(yīng)確認營業(yè)收入的實現(xiàn)，其中幾種特殊經(jīng)營行為的營業(yè)收入的確認如下：

①儲值卡銷售收入的確認。娛樂企業(yè)在對外出售儲值卡時，所取得的售卡收入一般計入預(yù)收賬款而不確認為營業(yè)收入，待顧客持卡進行消費時，再按賬單所計的實際消費額結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入。

②會員費收入的確認。根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，實行會員制經(jīng)營方式的娛樂企業(yè)一次性收取的會籍入會費，是全部計入當期損益或是按受益期限分期計入受益期損益，應(yīng)根據(jù)不同的情況分別處理：如果一次性收取的入會費，僅僅是入會者為了獲取會員資格，會員在接受企業(yè)所提供的具體商品或服務(wù)時，需另行交納相關(guān)費用的，則一次性收取的入會費在款項收回不存在重大不確定性時確認為收入；如果一次性收取的入會費，入會者不僅僅是為了獲取會員資格，還包括為將來接受公司的商品或服務(wù)而預(yù)先支付的訂購費用，或包括接受公司以低于非會員價格提供的商品或服務(wù)，在整個收益期內(nèi)分期確認收入。

（二）涉稅問題及檢查方法

娛樂業(yè)常見涉稅問題主要是設(shè)置賬外賬，隱匿收入；以營業(yè)款抵頂費用及往來款，少申報營業(yè)收入；會員費收入、傭金收入不入賬或記入往來賬戶，不進行納稅申報；混淆稅目套用低稅率少繳稅款等。在檢查過程中可以采用突擊檢查、外圍調(diào)查、詢問調(diào)查、分析計算、賬證審查等多種方法，發(fā)現(xiàn)疑點。

1.采取突擊檢查的方式，重點檢查納稅人的財務(wù)、收銀、計算機服務(wù)器等重要部位。在收銀臺重點查找其“營業(yè)日報表”、“水單”、“賬單”、收款收據(jù)、POS機記錄、現(xiàn)金交款單等資料；在財務(wù)部門重點查找財務(wù)人員記錄的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的筆記本、流水賬、內(nèi)部報表等賬外資料；對采用行業(yè)管理系統(tǒng)軟件的企業(yè)，由計算機專業(yè)人員從其服務(wù)器中獲取其經(jīng)營的電子數(shù)據(jù)。

例如，某稽查局在對存在較大的偷稅嫌疑的某娛樂有限公司進行突擊檢查時，從其收銀臺獲取了部分營業(yè)日報表和收銀記錄，并從其KTV操作系統(tǒng)服務(wù)器中提取了該公司KTV包廂的營業(yè)數(shù)據(jù)，稅務(wù)稽查人員通過對該原始資料、電子數(shù)據(jù)與會計賬冊的比對，查實其賬面收入按照發(fā)票開票金額記載，隱匿未開發(fā)票收入的違法事實。

2.審查 “營業(yè)日報表”、“水單”、“賬單”、收款收據(jù)、POS機記錄、現(xiàn)金交款單、財務(wù)人員記錄的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的筆記本、流水賬、內(nèi)部報表等賬外資料、電子數(shù)據(jù)，與企業(yè)的營業(yè)收入明細賬、銀行存款明細賬、現(xiàn)金日記賬進行核對和分析，審核其有無截留營業(yè)收入、將營業(yè)收入記入賬外的情況。

3.檢查往來賬戶及相關(guān)原始憑證，重點檢查長期掛賬的“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”賬戶，審核其賬戶余額（借方發(fā)生額）的真實性，查看是否已用營業(yè)收入進行抵頂。核對簽訂的購貨、借款、承包、租賃、裝修等經(jīng)濟合同，查看其有無以收抵支、以收抵債的內(nèi)容。

例如，某稽查局在對一娛樂公司進行檢查時發(fā)現(xiàn)，該公司所用房產(chǎn)系向某房產(chǎn)公司租賃，賬面反映租金為每年10萬元，其價格與同類市場價相比明顯偏低，財務(wù)人員的解釋是因為雙方老板私交較好，因此能以較低廉的價格進行承租，并取出一份合同進行驗證。稅務(wù)稽查人員對出租方進行調(diào)查，提取了一份不同內(nèi)容的房租合同，該合同約定：出租房產(chǎn)每年的租金為30萬元，其中10萬元以現(xiàn)金支付，其余20萬元以房產(chǎn)公司在該娛樂公司招待客戶時所發(fā)生的消費款沖抵。此案通過到相關(guān)單位進行延伸檢查，從而查實以營業(yè)收入抵頂房租支出，少計收入少繳相關(guān)稅款的事實。

4.審核往來款項的賬務(wù)處理記錄，重點檢查“預(yù)收賬款”、“其它應(yīng)收款”、“其它應(yīng)付款”等往來賬戶的發(fā)生額，與稽查對象的“銀行對賬單”、“現(xiàn)金日記賬”、“銀行存款日記賬”、“營業(yè)收入明細賬”的數(shù)據(jù)進行對比，并與其納稅申報表進行對比，看是否將收取的會員費、傭金收入按時入賬，是否全部進行了納稅申報。

【稽查案例】某省高爾夫球行業(yè)專項檢查涉稅案例

A、案件背景情況

根據(jù)國家稅務(wù)總局2006稅收專項檢查重點檢查要求，結(jié)合某省娛樂業(yè)中高爾夫球行業(yè)近年發(fā)展較快、規(guī)模大、利潤高、且對該行業(yè)稅收未進行過全面檢查的情況，省地方稅務(wù)局稽查局決定以全省稽查專業(yè)隊伍為主力，從2006年7月下旬開始對全省高爾夫球行業(yè)進行稅收專項檢查。

B、檢查過程與檢查方法

（一）統(tǒng)一選案、分類稽查

1.調(diào)查研究、確定目標

2006年初，省局稽查局派出4個調(diào)研組分赴全省各地對專項檢查開展情況及改進意見進行專題調(diào)研，并召開會議進行分析研究，達成了專項檢查必須與本省地稅實際緊密結(jié)合的共識，經(jīng)多方面的考慮，最終確定把高爾夫行業(yè)作為專項檢查的對象。

2.科學評估、確定對象

省稽查局選案科根據(jù)此次專項檢查的總體部署，對工商、稅務(wù)登記信息進行比對分析，對部分企業(yè)進行排查，基本摸清了行業(yè)稅收現(xiàn)狀，為檢查順利開展打下了良好的基礎(chǔ)。另一方面結(jié)合歷年涉稅案件查處情況及行業(yè)特點，制訂了十幾個評估指標，對從“大集中”信息系統(tǒng)中調(diào)取的企業(yè)信息進行初步評估，提出初步評估分析結(jié)果，然后由省局稽查局召開專項檢查選案評估會議，確定專項檢查的企業(yè)名單。

3.分類稽查、有的放矢

根據(jù)經(jīng)營高爾夫球的企業(yè)地區(qū)分布不平衡，規(guī)模大小不一的情況，省局稽查局大膽創(chuàng)新，采用“直接檢查和督查相結(jié)合”的新型稽查模式進行，即根據(jù)企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營狀況，將挑選出的待查企業(yè)分為重點和非重點兩個部分，其中重點企業(yè)由省局稽查局直接組織進行檢查，其它非重點企業(yè)由各市局稽查局自行立案檢查，省局稽查局進行督查。通過這種檢查方式，有效地提高檢查效率。

（二）統(tǒng)一培訓、分析難點

為有效開展高爾夫球行業(yè)專項檢查工作，提高檢查的針對性，省局稽查局對參加檢查的人員進行統(tǒng)一查前培訓，對高爾夫行業(yè)有關(guān)的稅收政策和常用的違法手法進行分析，對檢查主要方法和檢查的難點問題作了深入的分析。

（三）統(tǒng)一行動、分片管理

根據(jù)檢查戶數(shù)和企業(yè)規(guī)模，將待查企業(yè)所在的13個地區(qū)分為4個片區(qū)，各區(qū)檢查戶數(shù)和大型企業(yè)數(shù)基本相當，由省局稽查局4個稽查科帶領(lǐng)一定數(shù)量的專業(yè)隊員對各片區(qū)重點企業(yè)直接進行檢查，對非重點企業(yè)檢查情況進行督查。檢查時，省局稽查局和各市稽查局上下聯(lián)動，統(tǒng)一行動，統(tǒng)一進場檢查。

主要的檢查步驟如下：

1.查前踩點，了解經(jīng)營模式

為了弄清楚高爾夫行業(yè)的經(jīng)營模式，稽查人員在檢查前對幾個有代表性的高爾夫球場進行踩點摸查。通過摸查，發(fā)現(xiàn)高爾夫行業(yè)的收入主要包括會員費收入、高爾夫運營收入、酒店餐飲收入，而會員費收入主要包括個人會員費、會員管理費、會籍月費、會籍更名費等，高爾夫運營收入包括果嶺費、教練費、球童費、球車、球桿租賃收入等。通過與“大集中”系統(tǒng)中企業(yè)的納稅情況進行對比，企業(yè)存在會員費不足額申報和教練費、球童費、球車、球桿租賃收入按服務(wù)業(yè)申報納稅的嫌疑，這為檢查指明了主攻方向。

2.突擊檢查，調(diào)取有價值資料

突擊檢查是對娛樂業(yè)稽查的有效方式。稅務(wù)部門通過常規(guī)方法進行稽查，企業(yè)有所防備，往往會提前轉(zhuǎn)移其反映真實情況的原始資料，使稽查難以取得進展，陷入被動。采取突擊檢查的方法則能夠集中力量，以迅速的行動和強大的威懾力在短時間內(nèi)取得突破，是整個稽查成功與否的關(guān)鍵。各稽查人員按照事先研究確定的檢查方案，對監(jiān)控點（財務(wù)室、經(jīng)理室、前臺等）實施控制，尤其是公司的電腦服務(wù)器資料、主要負責人有關(guān)資料、財務(wù)人員及會計核算資料、水單等。稽查人員在突擊檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)較為詳實的經(jīng)營資料，如：隱瞞的會籍費收入、分拆收入報告、經(jīng)營業(yè)績報告、節(jié)稅方案等，這能為檢查找到關(guān)鍵的突破口。

3.運用技術(shù)手段，成功調(diào)取電腦賬

檢查中充分利用了省局稽查局技術(shù)稽查科力量，在調(diào)賬過程中，電腦技術(shù)人員通過技術(shù)手段對企業(yè)網(wǎng)絡(luò)中的聯(lián)網(wǎng)主機逐一進行檢查，發(fā)現(xiàn)了另外的經(jīng)營業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)服務(wù)器，成功地對企業(yè)計算機管理系統(tǒng)的服務(wù)器和財務(wù)有關(guān)人員、企業(yè)負責人的計算機資料全部作了拷貝, 一式二份，一份由被查企業(yè)當場確認封存，一份用于檢查、分析、核實。

調(diào)取企業(yè)有關(guān)的電腦資料后，技術(shù)人員對電腦資料數(shù)據(jù)進行還原、恢復(fù)、分析，一部分稽查人員根據(jù)電腦數(shù)據(jù)與賬面數(shù)據(jù)進行比對、隨機抽查點算某月水單與企業(yè)賬簿記載收入核對，統(tǒng)計營業(yè)收入，一部分稽查人員實施外調(diào)，從發(fā)機銀行取證球場前臺刷卡數(shù)據(jù)，同時核對刷卡機申請單位和球場的經(jīng)營是否相同，以確認企業(yè)是否存在隱瞞收入的行為。通過運用技術(shù)稽查手段，成功調(diào)取了7家大型高爾夫球企業(yè)的電子數(shù)據(jù)進行分析，并對其中包含的財務(wù)數(shù)據(jù)庫文件進行了成功讀取和還原，篩選出34個可用賬套和一批會計報表，取得了關(guān)鍵證據(jù)。

（四）統(tǒng)一政策、分別處理

為了統(tǒng)一稅收政策的適用，省局稽查局針對這次檢查中遇到的稅政問題專門開了兩次政策研究會，對幾個具有普遍性問題的有關(guān)稅收政策作了進一步的明確：

1.明確“娛樂業(yè)”的應(yīng)稅勞務(wù)范圍

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其《實施細則》有關(guān)規(guī)定，結(jié)合高爾夫球企業(yè)特點，經(jīng)研究，高爾夫球企業(yè)除餐飲、旅業(yè)收入和連鎖店（包括小賣店等）的商品銷售收入外，在高爾夫球場所為顧客進行高爾夫球活動提供的勞務(wù)收入（包括：會員費、會員管理費、會籍月費、會籍更名費、果嶺費、教練費、球童費、球車、球桿租賃收入等）統(tǒng)一按娛樂業(yè)征收營業(yè)稅及附加。

2.明確納稅義務(wù)發(fā)生時間

對經(jīng)營期內(nèi)取得的會員費收入營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間確定為收到會員費之時，會員費（會員卡）收入無需分解到會員進行高爾夫球活動時逐次計征，但對高爾夫球企業(yè)在籌辦期所收取的會員費收入應(yīng)按財稅[2003]16號文有關(guān)規(guī)定進行征稅，即“其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，該項預(yù)收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準?！?/p>

3.明確處理定性及處罰標準

根據(jù)稅法規(guī)定，省局稽查局對發(fā)現(xiàn)的違法問題進行歸納、分類、匯總，對以下問題作了統(tǒng)一明確：（1）設(shè)置兩套賬，隱瞞收入的，以會籍費、球場經(jīng)營收入抵頂有關(guān)單位（個人）應(yīng)付款項、其關(guān)聯(lián)公司在球場的日常消費（內(nèi)部消費）未作收入處理，直接沖減成本費用的問題。（2）由于現(xiàn)行會計制度與稅收制度兩者之間的差異造成少繳稅款的問題。（3）由于企業(yè)對稅收政策理解的偏差，造成申報稅目運用錯誤而少繳稅款的問題。

C、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

經(jīng)過3個月的檢查，對待查企業(yè)基本檢查完畢，除了極個別企業(yè)沒有涉稅違法行為外，大部分企業(yè)都存在少繳稅款的情況，主要的違法問題如下：

1.高爾夫球企業(yè)經(jīng)營收入的組成結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，大部分企業(yè)對高爾夫主營業(yè)務(wù)收入都分開核算，分別按會員費、果嶺費、教練費、球童費、球車、球桿租賃收入等二級科目進行核算。許多企業(yè)將娛樂業(yè)應(yīng)稅收入按服務(wù)業(yè)、交通運輸業(yè)、文化體育業(yè)等稅率相對較低的稅目申報納稅，以達到少繳稅款的目的。這是目前高爾夫球企業(yè)存在的最普遍的涉稅問題。如將租球費、租桿費（即球具租用服務(wù)收入）、租柜費（即提供存包保管服務(wù)收入）、租球車費等按“服務(wù)業(yè)（租賃業(yè)）”5%的稅率申報繳納營業(yè)稅；教球費、練習場收費、高爾夫球賽收費、球童費以及會籍管理費等收入按“服務(wù)業(yè)”、“文化體育業(yè)”等低稅率項目申報繳納營業(yè)稅。

2.由于現(xiàn)行會計制度與稅收政策存在差異，部分企業(yè)在收到高爾夫會員費時未作收入處理而且未申報納稅，而是先記入“遞延收入”科目，然后按照經(jīng)營期與會員證期限孰短的原則，分期確認結(jié)轉(zhuǎn)收入，并按結(jié)轉(zhuǎn)收入申報納稅。

3.收取球童費、教練出場費及銷售會員卡等收入未作“營業(yè)收入”處理，記入“其他應(yīng)付款”、“實收資本”等科目，少申報應(yīng)稅收入。

4.以會籍費收入、高爾夫消費沖抵應(yīng)付的工程款、廣告費等，將部分內(nèi)部接待簽單消費不作收入處理，直接沖減成本費用，少申報應(yīng)稅收入。

5.分解會員卡銷售收入，把高爾夫會員卡銷售收入一部分按“娛樂業(yè)”申報納稅，一部分作為酒店業(yè)收入，按“服務(wù)業(yè)”申報納稅。

6.部分收入不入賬，不申報納稅。這主要是會員卡銷售的收入沒有在賬上反映。

（二）定性及處理

根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，對于上述問題除依法作出補繳稅款并加收滯納金處理外，對于企業(yè)將娛樂業(yè)收入按其他稅目進行申報納稅的和由于會計制度與稅收制度的差異導(dǎo)致企業(yè)少交稅款的，分清具體責任情況，分別依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條、第五十二條、第六十三條第一款處理；對于把收入掛在往來賬或在其他科目里核算的以及收入不入賬，分解收入，以會員費收入、高爾夫消費沖抵應(yīng)付的工程款、廣告費，將部分內(nèi)部接待簽單消費直接沖減成本費用，視為在賬簿上不列、少列收入行為或進行虛假納稅申報行為，按《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款處理。

D、案例分析

1.分類稽查與分片管理，為提高檢查效率提供制度基礎(chǔ)

本次采取“直接檢查和督查相結(jié)合”的新型稽查模式組織檢查，根據(jù)企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營狀況，將待查企業(yè)分為重點和非重點兩個部分，由省局稽查局4個稽查科帶領(lǐng)一定數(shù)量的稽查人員對各片區(qū)重點25戶企業(yè)直接進行檢查，對非重點的21戶企業(yè)由各市局稽查局自行立案檢查，省局進行督查。這使省局稽查局既能集中優(yōu)勢兵力，排除地方干擾，查深查透重點企業(yè)，又能通過實戰(zhàn)鍛煉各市稽查隊伍，積累檢查經(jīng)驗，提高專業(yè)水平，提高稅收區(qū)域整治的成效。

2.查前踩點，摸清經(jīng)營模式為檢查指明方向

由于之前很少對高爾夫球行業(yè)進行檢查，稽查人員對高爾夫行業(yè)的經(jīng)營情況不太了解，這成了檢查一大障礙。通過摸查，弄清楚高爾夫球行業(yè)特殊的收費模式和企業(yè)的規(guī)模，通過對大集中系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進行分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅目與公司經(jīng)營范圍有明顯的不相符，這為檢查指明了一個重要的方向。檢查結(jié)果證明，很多企業(yè)存在錯用營業(yè)稅稅目稅率進行申報納稅的情況。

3.突擊檢查與技術(shù)稽查配合，為檢查打開突破口

突擊檢查是對娛樂業(yè)檢查的有效手段。在檢查之前制定嚴密計劃，針對檢查中可能出現(xiàn)問題的地方嚴格布控，在檢查中，有關(guān)稽查人員詳細分工、互相合作，緊張而有效地開展查處工作，防止企業(yè)轉(zhuǎn)移或銷毀相關(guān)的原始內(nèi)部資料，使被查對象措手不及，比較容易取到較有檢查價值的資料。隨著信息化水平的提高，越來越多的企業(yè)為了提高工作效率，普遍使用了計算機進行經(jīng)營管理和記賬。在突擊檢查中，稽查人員利用信息化手段，調(diào)取企業(yè)財務(wù)軟件中的財務(wù)數(shù)據(jù)，從而有可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的第二套賬，為檢查找到突破。

4.明確政策，為檢查處理掃清障礙

由于現(xiàn)行高爾夫球行業(yè)稅收法律法規(guī)多屬原則性規(guī)定，實際操作性不強，征納雙方對許多規(guī)定理解不同，既不利于規(guī)范行業(yè)稅收秩序，也容易造成征納雙方的矛盾。為此，省局稽查局召開會議，對高爾夫球行業(yè)中“娛樂業(yè)”應(yīng)稅勞務(wù)的范圍進行了明確，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其《實施細則》有關(guān)規(guī)定，“娛樂業(yè)”征稅范圍包括經(jīng)營列舉的娛樂場所以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。因此，打高爾夫球離不開球道、球童、球車，如果離開打球這項主業(yè)，也不存在什么球童費、球車費、教練費等收入。所以，企業(yè)人為地將其經(jīng)營收入劃分為“果嶺費”、“球童費”、“球車費”、和“租球衣費”及“管理費”等，并按低稅率的稅目進行申報納稅，是違反營業(yè)稅法規(guī)規(guī)定的。通過統(tǒng)一政策，有利于全省統(tǒng)一處理尺度，體現(xiàn)公平執(zhí)法。

六、電信業(yè)的稽查

電信業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括本通信網(wǎng)全部話費收入與分割給其他通信網(wǎng)的話費差額、從其他通信網(wǎng)分割回的話費收入。其他業(yè)務(wù)收入主要為各地市公司在日常營業(yè)中直接收取的各項收入，如手機捆綁銷售、SIM卡銷售、租賃等，這些收入主要由各地市公司根據(jù)當月實際發(fā)生的金額，在各地市公司直接入賬確認收入。

對主營業(yè)務(wù)收入的檢查，應(yīng)注意核實其收入的三項構(gòu)成內(nèi)容是否真實正確，對主營業(yè)務(wù)收入中與其他單位合作項目應(yīng)稅收入的檢查，應(yīng)注意有無扣除不屬于合作性質(zhì)的費用支出。對其他業(yè)務(wù)收入的檢查，應(yīng)注意出售手機、SIM卡、其他商品收入的混合銷售行為是否按規(guī)定申報繳納了營業(yè)稅。

檢查時，重點檢查“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“預(yù)收賬款”等明細賬簿及有關(guān)會計憑證，查看是否有應(yīng)稅收入直接沖減“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等情況。是否有支付給代辦點的酬金，作為銷售折扣直接沖減“主營業(yè)務(wù)收入”的情況；是否有應(yīng)稅收入計入“營業(yè)外收入”后未按規(guī)定繳納相關(guān)稅費的情況；是否有客戶購買充值卡后未沖值，造成過期失效的沉淀金額，未結(jié)轉(zhuǎn)確認收入；是否有用戶預(yù)存話費，使用期限屆滿后尚有一定未使用完畢的話費余額，企業(yè)仍將該部分余額記在預(yù)收賬款，未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入；在計算銷售的各種折讓、折扣有價電話卡營業(yè)額時，折讓、折扣是否按權(quán)責發(fā)生制原則沖減應(yīng)稅收入，是否存在多沖減當期應(yīng)稅收入的行為。

例如，某國、地稅聯(lián)合檢查組對某電信公司進行檢查，在稽查中發(fā)現(xiàn)以下問題：

1.在該公司“主營業(yè)務(wù)成本——維修費”賬戶中發(fā)現(xiàn)一筆借方紅字沖減數(shù)，經(jīng)查看原始憑證，系向外單位收取遷移改造費，直接沖減“主營業(yè)務(wù)成本——維修費”，未計入應(yīng)稅收入。

2.在“營業(yè)外收入”賬戶中收取SP運營商及其他單位違約金、罰款、滯納金及房屋租金，未按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅等。

3.在“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶中發(fā)現(xiàn)支付給代辦點的銷售有價卡酬金，作為銷售折扣直接沖減“主營業(yè)務(wù)收入”，少繳營業(yè)稅等。

4.“預(yù)收賬款”賬戶中的過期充值卡的沉淀資金，未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入；對使用期限屆滿尚有余額的用戶預(yù)存話費，企業(yè)仍將該部分余額記在預(yù)收賬款，未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入，造成少繳營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等。

5.檢查“主營業(yè)務(wù)收入——銷售折扣折讓”賬戶時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將發(fā)生的銷售折扣、折讓一次性抵減銷售收入，而客戶預(yù)存的手機話費，只有在其消費時才結(jié)轉(zhuǎn)收入，造成了在沒有將業(yè)務(wù)收款做收入時先將業(yè)務(wù)支出全額扣減了收入，未按權(quán)責發(fā)生制原則沖減收入，多沖減了當期收入，造成少繳營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。

第五篇：稅務(wù)大比武-稅務(wù)稽查練習題

一、單選題

1、行政合理性原則產(chǎn)生的主要原因在于（）。A、行政違法行為的存在 B、行政自由裁量權(quán)的存在 C、行政管理事項的復(fù)雜性 D、依法行政的需要 正確答案：//B//

2、稅務(wù)機關(guān)對某企業(yè)實施納稅檢查，發(fā)現(xiàn)其未按照稅法規(guī)定申報納稅，據(jù)此作出補繳稅款，并處10000元罰款的稅務(wù)處理決定。稅務(wù)機關(guān)在處罰決定書中應(yīng)告知企業(yè)的事項包括其（）。A、有要求改變處理決定的權(quán)利

B、有申請行政復(fù)議或提起行政訴訟的權(quán)利 C、有要求舉行聽證、陳述意見的權(quán)利 D、有不交納稅款和罰款的權(quán)利 正確答案：//B//

3、行政機關(guān)作出的沒收違法所得、沒收非法財物行為屬于（）。A、執(zhí)行罰 B、行政強制執(zhí)行 C、行政征收 D、財產(chǎn)罰 正確答案：//D//

4、當事人應(yīng)當自收到行政處罰決定書之日起（）日內(nèi)，到指定的銀行繳納罰款。A、5 B、10 C、15 D、30 正確答案：//C//

5、房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品，開發(fā)項目位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，計稅毛利率不得低于（）。A、5% B、10% C、15% D、20% 正確答案：// C //

6、行政許可的實施和結(jié)果，除涉及（）外，應(yīng)當公開。A、國家秘密、商業(yè)秘密、個人隱私 B、國家機密、個人隱私、商業(yè)秘密 C、商業(yè)機密、個人檔案、國家保密 D、公民隱私、商業(yè)機密、國家內(nèi)部文件 正確答案：//A//

7、除可以當場作出行政許可外，行政機關(guān)應(yīng)當自受理行政許可申請之日起（）內(nèi)作出行政許可決定。A、十日 B、二十日 C、四十日 D、六十日 正確答案：//B//

8、有數(shù)量限制的行政許可，兩個或者兩個以上申請人的申請均符合法定條件、標準的，行政機關(guān)應(yīng)當（）作出準予行政許可的決定。A、通過讓符合條件的申請人抽簽的方式 B、組織符合條件的申請人進行友好協(xié)商后 C、根據(jù)受理行政許可的先后順序 D、通過招標、拍賣方式作出許可決定 正確答案：//C//

9、下列有關(guān)營改增應(yīng)稅服務(wù)的范圍表述不正確的是（）。A、出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸服務(wù)征收增值稅

B、航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù) C、遠洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù) D、航空地面服務(wù)屬于航空運輸服務(wù)的范圍 正確答案：// D //

10、行政機關(guān)在處理案件過程中，發(fā)現(xiàn)違法行為構(gòu)成犯罪，行政機關(guān)應(yīng)當作出的正確選擇是（）。A、將案件移送司法機關(guān) B、追究當事人的刑事責任

C、向司法機關(guān)檢舉當事人的違法行為 D、從重進行行政處罰 正確答案：//A//

11、情況緊急，需要當場實施行政強制措施的，行政執(zhí)法人員應(yīng)當在（）小時內(nèi)向行政機關(guān)負責人報告，并補辦批準手續(xù) A、6 B、12 C、24 D、48 正確答案：//C//

12、行政復(fù)議機關(guān)責令被申請人重新作出具體行政行為的，被申請人不得以（）作出與原具體行政行為相同或者基本相同的具體行政行為。

A、同一的事實和理由 B、同一事實 C、同一理由 D、新的事實和理由 正確答案：//A//

13、人民法院審理行政案件，對具體行政行為是否（）進行審查 A、合法 B、合理 C、適當 D、正確

正確答案：//A//

14、（）有權(quán)對行政訴訟實行法律監(jiān)督 A、人民法院 B、司法行政機關(guān) C、人民檢察院 D、公安機關(guān) 正確答案：//C//

15、下列單位中，可以作為獨立的稅務(wù)行政執(zhí)法主體的單位是（）。A、縣稅務(wù)局征管科 B、縣稅務(wù)局稽查局

C、受縣稅務(wù)局委托代征稅款的鄉(xiāng)政府 D、縣稅務(wù)局辦稅服務(wù)大廳 正確答案：//B//

16、行政訴訟中，若當事人不服一審判決，應(yīng)在收到判決書之日起（）內(nèi)提出上訴。A、5日 B、7日 C、10日 D、15日 正確答案：//D//

17、下列屬于不需要承擔刑事責任的自然人是（）。A、不滿14周歲的人

B、已滿14周歲未滿16周歲的人 C、精神病人 D、醉酒的人 正確答案：//A//

18、根據(jù)《行政強制法》，下列選項說法不正確的是（）。A、在緊急情況下當場實施限制人身自由的強制措施的，在返回行政機關(guān)后，立即向行政機關(guān)負責人報告并補辦手續(xù)

B、延長查封、扣押的決定可以以口頭的方式及時告知當事人，并說明理由

C、查封、扣押應(yīng)當由法律、法規(guī)規(guī)定的行政機關(guān)實施，其他任何行政機關(guān)或組織不得實施

D、查封、扣押限于涉案的場所、設(shè)施或者財物，不得查封、扣押與違法行為無關(guān)的場所、設(shè)施或者財物 正確答案：//B//

19、關(guān)于轉(zhuǎn)送管轄必須具備的條件，下列說法錯誤的是（）。A、必須屬于特殊管轄的復(fù)議案件 B、轉(zhuǎn)送機關(guān)是縣級以上人民政府 C、轉(zhuǎn)送機關(guān)是縣級人民政府，且對該案件沒有管轄權(quán) D、受轉(zhuǎn)送的復(fù)議機關(guān)對該案件有管轄權(quán) 正確答案：//B// 20、行政處罰的公正原則是指（）。

A、行政處罰要防止偏聽偏信，要使當事人了解違法行為的性質(zhì)并給予其申辯的機會，要防止自查自斷，實行查處分開、審執(zhí)分開的制度 B、行政處罰法要求對違法行為給予行政處罰的規(guī)定必須公布，未經(jīng)公布的，不得作為行政處罰的依據(jù)

C、行政處罰法要求對違法行為實施處罰的程序必須公開

D、對當事人的同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰 正確答案：//A//

21、下面有關(guān)行政處罰設(shè)定的范圍，哪些表述是正確的（）。

A、地方性法規(guī)可以設(shè)定限制人身自由的行政處罰 B、地方性法規(guī)可以設(shè)定吊銷企業(yè)營業(yè)執(zhí)照的行政處罰 C、法律可以設(shè)定限制人身自由的行政處罰 D、行政法規(guī)可以設(shè)定限制人身自由的行政處罰 正確答案：//C//

22、（）屬于限制人身自由的行政處罰。A、收容教育 B、強制戒毒 C、拘役 D、行政拘留 正確答案：//D//

23、部委規(guī)章可以創(chuàng)設(shè)行政處罰的范圍是下列哪個選項（）。A、警告與罰金

B、警告與一定數(shù)額的罰款 C、警告、罰款與沒收財產(chǎn)

D、限制人身自由、吊銷營業(yè)執(zhí)照以外的行政處罰 正確答案：//B//

24、一般情況下，行政處罰由（）的縣級以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機關(guān)管轄。A、被處罰人所在地 B、違法行為發(fā)生地

C、被處罰人所在地或者違法行為發(fā)生地 D、受害人所在地 正確答案：//B//

25、騙取出口退稅案件，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額在（）以上的，應(yīng)予及時移送。A、五萬元 B、一萬元 C、三萬元 D、十萬元 正確答案：//A//

26、偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票，（）的構(gòu)成犯罪。

A、在25份以上或票面額累計1萬元以上 B、在25份以上或票面額累計10萬元以上 C、在100份以上或票面額累計10萬元以上 D、在100份以上或票面額累計5萬元以上 正確答案：//B//

27、某甲出于營利目的非法為他人虛開增值稅專用發(fā)票抵扣稅額累計共1萬多元。對某甲的行為應(yīng)當（）

A、按照逃避繳納稅款罪共同犯罪處罰 B、按照非法經(jīng)營罪追究刑事責任 C、按照虛開值稅專用發(fā)票追究刑事責任 D、不構(gòu)成犯罪，可給予行政處理 正確答案：//C//

28、某國有廠銷售員甲，推銷本廠沙發(fā)靠墊，價格在10至15元之間活動。在與一百貨商場協(xié)商價格時，以15元的價錢賣給商場10000個沙發(fā)靠墊。然后要求買方在寫收條時，一律將單價寫成每個10元，并將多余款占為已有。甲某的行為構(gòu)成（）。A、詐騙罪 B、貪污罪 C、挪用公款罪 D、逃避繳納稅款罪 正確答案：//B//

29、我國刑法規(guī)定，年滿（）周歲以上的公民應(yīng)當負刑事責任，特定情緒除外。A、十四 B、二十 C、十八 D、十六

正確答案：//D// 30、單位犯罪的“單位”不包括（）。A、公司 B、企事業(yè)單位 C、機關(guān) D、合伙企業(yè) 正確答案：//D//

31、有逃避繳納稅款行為的納稅人經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，（）A、應(yīng)當減輕處罰 B、可以從輕處罰 C、不予追究刑事責任 D、應(yīng)當從輕處罰 正確答案：//C//

32、采取假報出口等欺騙方法，騙取所交納的稅款的，構(gòu)成（）。A、逃避繳納稅款罪 B、騙取出口退稅罪 C、逃避追繳欠稅罪 D、抗稅罪 正確答案：//A//

33、納稅人李某在稅務(wù)行政復(fù)議決定作出前，要求撤回行政復(fù)議申請，則（）

A、可以暫時中止復(fù)議 B、可以撤回申請，復(fù)議終止 C、由稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)決定是否準許 D、經(jīng)說明理由可以撤回 正確答案：//D//

34、下列不屬于稅務(wù)行政復(fù)議參加人的是（）A、申請人 B、被申請人 C、第三人 D、人民法院 正確答案：//D//

35、納稅人王某不服縣國稅局稽查局的具體行政行為，欲申請復(fù)議，但無法確定應(yīng)該向哪個機構(gòu)申請，于是在復(fù)議期限的最后一日向該縣政府提出了復(fù)議申請，這種作法（）A、應(yīng)予以認可 B、不予認可 C、如無特殊理由則無效

D、如縣政府當天將申請轉(zhuǎn)送給縣國稅局則可予以認可 正確答案：//A//

36、我國《行政復(fù)議法》沒有規(guī)定的原則，而《行政復(fù)議法實施條例》予以規(guī)定的原則是（）A、公正原則 B、禁止權(quán)利濫用原則 C、禁止不利變更的原則 D、保障相對人權(quán)益的原則 正確答案：//C//

37、任某系稅務(wù)所干部，因涉嫌賭博被公安機關(guān)處罰并通知所在單位前去領(lǐng)人，任某所在稅務(wù)局知道此事后，給予任某開除的行政處分。任某認為公安機關(guān)處罰錯誤，所在稅務(wù)局也不應(yīng)給予處分，遂向上級行政機關(guān)申請復(fù)議。復(fù)議機關(guān)應(yīng)當如何處理（）A、受理任某不服公安機關(guān)行政處罰的復(fù)議申請 B、受理任某不服本機關(guān)行政處分的復(fù)議申請 C、任某的兩項復(fù)議申請均應(yīng)受理 D、任某的兩項復(fù)議申請均不能受理 正確答案：//A//

38、對稅務(wù)機關(guān)委托的組織作出的稅收具體行政行為不服提起行政訴訟，被告是（）A、被委托的組織 B、委托的稅務(wù)機關(guān) C、上一級稅務(wù)機關(guān)

D、委托的行政機關(guān)和被委托的組織

正確答案：//B//

39、按照國家稅務(wù)總局的安排部署，自（）起，在全國范圍內(nèi)推行《全國稅收征管規(guī)范（1.0）》試行工作，切實規(guī)范稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員，更好服務(wù)納稅人。A、2014年12月1日 B、2015年5月1日 C、2015年12月1日 D、2016年1月1日

正確答案：//B// 40、停業(yè)登記報送資料清單中屬于條件報送的有（）。A、《停業(yè)復(fù)業(yè)報告書》 B、《稅務(wù)登記證》（正本）C、《稅務(wù)登記證》（副本）D、發(fā)票領(lǐng)用簿

正確答案：//D//

41、注銷登記報送資料清單中屬于必報資料的有（）。A、《注銷稅務(wù)登記申請審批表》 B、《稅務(wù)登記證》（正本）C、《發(fā)票領(lǐng)用簿》

D、工商行政管理機關(guān)發(fā)出的吊銷工商營業(yè)執(zhí)照決定

正確答案：//A//

42、定期定額個體工商戶注銷事項在5個工作日內(nèi)辦結(jié)，單位及查賬征收個體工商戶注銷在（）個工作日內(nèi)辦結(jié)。A、3 B、5 C、15 D、20 正確答案：//D//

43、對納稅人提交資料齊全、符合法定形式的，稅務(wù)機關(guān)按照一地一證的原則，發(fā)放《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》,《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》的有效期限一般為30 日，最長不得超過（）天。A、100 B、90 C、180 D、60 正確答案：//C//

44、納稅人被列入非正常戶超過（）個月的，稅務(wù)機關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效。A、一 B、五 C、三 D、四

正確答案：//C//

45、延期繳納稅款核準，是指納稅人因不可抗力因素，導(dǎo)致發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的，或者當期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后不足繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過（）個月。A、一 B、五 C、三 D、四

正確答案：//C//

46、不需縣級稅務(wù)機關(guān)向相關(guān)納稅人提示提醒的事項是（）。A、稅務(wù)機關(guān)設(shè)臵和職能 B、稅收政策和業(yè)務(wù)變化情況 C、納稅人權(quán)利和義務(wù) D、履行納稅義務(wù)的時間和要求

正確答案：//A//

47、除可以當場作出行政許可決定的外，行政機關(guān)應(yīng)當自受理行政許可申請之日起（）日內(nèi)作出行政許可決定。A、30 B、20 C、10 D、15 正確答案：//B//

48、合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅?2012?39 號）規(guī)定的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在交通運輸工具和機器設(shè)備出口合同簽訂后，報送《先退稅后核銷資格申請表》及電子數(shù)據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，按照規(guī)定辦理出口免抵退稅 申報，計算免抵退稅額；于交通工具或機器設(shè)備報關(guān)出口之日起（）個月內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在增值稅納稅申報期，按規(guī)定收齊有關(guān)單證，申報免抵退稅，辦理已退（免）稅的核銷。對于前期申報辦理的免抵退稅額，多退少補 A、4 B、2 C、3 D、1 正確答案：//C//

49、主管國稅機關(guān)如發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)首次申報辦理出口退（免）稅的，須按規(guī)定自發(fā)現(xiàn)之日起的（24）個月內(nèi)，使用增值稅專用發(fā)票稽核、核查信息審核辦理其出口退（免）稅。A、24 B、10 C、12 D、6 正確答案：//A// 50、出口貨物免退稅申報核準，是指出口企業(yè)、其他單位或個人應(yīng)在貨物報關(guān)出口、視同出口或?qū)ν馓峁┓?wù)并做銷售之日次月起至（）前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費稅免退稅申報。A、次年4月30日 B、次年1月30日 C、次年2月30日 D、次年5月30日

正確答案：A

二、多選題

1、可以適用簡易程序裁決行政處罰的范圍是(A、對公民處以50元以下罰款 B、警告

C、暫扣許可證或者執(zhí)照

D、對法人或者其他組織處以1000元以下罰款

正確答案：//A#B#D//

2、行政法的基本原則是（）。A、行政合法 B、行政合理 C、行政自由 D、靈活行政

正確答案：//#A#B//

3、行政機關(guān)不得在（）實施行政強制執(zhí)行。但是，情況緊急的除外。A、工作日 B、夜間 C、法定節(jié)日)。D、法定假日

正確答案：//B#C#D//

4、甲有限責任公司欠繳稅款10萬元，該公司法定代表人乙轉(zhuǎn)移財產(chǎn)，致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳欠繳的稅款達5萬元，下列有關(guān)表述，不正確的有（）。

A、該公司的行為構(gòu)成逃避追繳欠稅罪 B、該公司的行為構(gòu)成逃稅罪 C、本案的犯罪主體是法定代表人乙 D、本案的犯罪主體是甲有限責任公司

正確答案：//B#C//

5、調(diào)查筆錄的制作要求主要包括：（）

A、載明證人的姓名、年齡、性別、職業(yè)、住址等基本情況 B、有證人的簽名，不能簽名的，應(yīng)當以蓋章、押印等方式證明 C、注明出具證明的日期

D、附有居民身份證復(fù)印件等證明證人身份的文件

正確答案：//A#B#C#D//

6、當事人向人民法院提供計算機數(shù)據(jù)或者錄音、錄像等視聽資料的，應(yīng)當符合下列要求：（）。A、提供有關(guān)資料的原始載體

B、提供原始載體確有困難的，可以提供復(fù)制件 C、注明制作方法、制作時間、制作人和證明對象等 D、聲音資料應(yīng)當附有該聲音內(nèi)容的文字記錄

正確答案：//A#B#C#D//

7、行政訴訟程序包括（）。A、起訴與受理 B、第一審程序 C、第二審程序 D、審判監(jiān)督程序

正確答案：//B#C#D//

8、人民法院審理稅務(wù)行政案件，依法實行（）制度。A、合議 B、回避 C、公開審判 D、兩審終審

正確答案：//A#B#C#D//

9、某納稅人對稅務(wù)機關(guān)下達的500元罰款的處罰決定不服可以通過下列哪些途徑獲得法律救濟（）

A、在接到處罰決定之日起，15日內(nèi)向作出決定的稅務(wù)機關(guān)的上一級機關(guān)申請復(fù)議

B、在接到處罰決定之日起15日內(nèi)直接向人民法院提起行政訴訟 C、在接到處罰決定之日起60日內(nèi)向上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議 D、可以在接到處罰決定之日起3個月內(nèi)直接向人民法院提起行政訴訟

正確答案：//C#D//

10、狹義的稅務(wù)行政訴訟當事人包括（）A、原告 B、第三人 C、被告 D、共同訴訟人

正確答案：//A#C//

11、行政機關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當告知（）。A、作出行政處罰決定的事實 B、作出行政處罰決定的理由 C、作出行政處罰決定的依據(jù) D、當事人依法享有的權(quán)利

正確答案：//A#B#C#D//

12、關(guān)于行政處罰聽證程序，下列表述正確有（）。A、當事人要求聽證的，行政機關(guān)才能舉行聽證會 B、聽證一般公開進行

C、當事人可以委托一至二人代理參加聽證 D、聽證會由本案的調(diào)查人員主持

正確答案：//A#B#C//

13、下列證據(jù)中不能作為定案依據(jù)的有（）。A、嚴重違反法定程序收集的證據(jù)資料 B、不能正確表達意志的證人提供的證言

C、其他與被調(diào)查的當事人有利害關(guān)系的人所作的證言 D、以偷拍等手段取得的侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)資料

正確答案：//A#B#D//

14、根據(jù)刑事法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的說法中，正確的有（）。

A、本罪的主體只能是單位 B、本罪所指的虛開包括為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開四種情況

C、因犯本罪而被判處罰金、沒收財產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應(yīng)當先由稅務(wù)機關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款 D、單位犯本罪的處罰形式屬于雙罰制

正確答案：//B#C#D//

15、按照《行政處罰法》一般程序的規(guī)定，下列程序事項中，必經(jīng)的程序事項有（）。A、調(diào)查 B、告知 C、聽證

D、送達處罰決定書

正確答案：//A#B#D//

16、下列關(guān)于單位犯罪說法正確的是（）。

A、單位犯罪一般實行單罰制，既追究單位直接負責主管人員的刑事責任

B、單位犯罪一般實行雙罰制，既追究單位直接負責主管人員和其他直接責任人的刑事責任，又追究單位的刑事責任

C、單位犯罪對單位的處罰一般只是罰金，所以單位承擔的只是行政上的責任

D、對單位犯罪只有刑法明文規(guī)定為單位犯罪的才追究刑事責任

正確答案：//B#D//

17、根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定，（）是適用簡易程序和一般程序作出行政處罰決定的共同要求。A、向當事人當場交付行政處罰決定書

B、當事人提出的事實、理由或者證據(jù)成立的，行政機關(guān)應(yīng)當采納 C、告知當事人作出處罰決定的事實、理由、依據(jù) D、向當事人出示執(zhí)法身份證件

正確答案：//B#C#D//

18、稅務(wù)行政執(zhí)法證據(jù)的基本特征包括（）。A、真實性 B、合法性 C、穩(wěn)定性 D、關(guān)聯(lián)性

正確答案：//A#B#D//

19、當事人向人民法院提供計算機數(shù)據(jù)或者錄音、錄像等視聽資料的，應(yīng)當符合下列要求：（）。A、提供有關(guān)資料的原始載體

B、提供原始載體確有困難的，可以提供復(fù)制件 C、注明制作方法、制作時間、制作人和證明對象等 D、聲音資料應(yīng)當附有該聲音內(nèi)容的文字記錄

正確答案：//A#B#C#D// 20、沒收財產(chǎn)是沒收犯罪分子（）。A、個人所有財產(chǎn)的一部分 B、個人所有財產(chǎn)的全部 C、家屬所有的財產(chǎn) D、家屬應(yīng)有的財產(chǎn)

正確答案：//A#B//

21、下列關(guān)于稅務(wù)行政復(fù)議申請人特征的表述，正確的有（）A、稅務(wù)行政復(fù)議申請人必須以自己名義申請復(fù)議 B、稅務(wù)行政復(fù)議申請人必須是稅務(wù)行政管理相對人

C、稅務(wù)行政復(fù)議申請人必須與被申請行政復(fù)議的稅收具體行政行為有利害關(guān)系

D、要有明確申請稅務(wù)行政復(fù)議的意思表示

正確答案：//A#B#C#D//

22、稅務(wù)行政復(fù)議申請人在稅務(wù)行政復(fù)議過程中，有以下哪些權(quán)利？（）

A、依法提起行政訴訟和申請行政賠償權(quán) B、撤回行政復(fù)議申請權(quán)

C、申請稅收具體行政行為停止執(zhí)行的權(quán)利 D、查閱被申請人相關(guān)資料權(quán)

正確答案：//A#B#C#D//

23、行政訴訟程序包括（）。A、起訴與受理 B、第一審程序 C、第二審程序 D、審判監(jiān)督程序

正確答案：//B#C#D//

24、在行政賠償訴訟中，（）。A、不適用調(diào)解

B、必須以賠償義務(wù)機關(guān)為被告

C、不完全采用“被告負舉證責任”的證據(jù)規(guī)則 D、可以使用調(diào)解，但不得以調(diào)解結(jié)案

正確答案：//B#C//

25、下列哪些權(quán)利受到侵犯時，國家應(yīng)承擔賠償責任（）A、人身自由權(quán) B、生命健康權(quán) C、政治權(quán)利 D、財產(chǎn)權(quán)

正確答案：//A#B#D//

26、有（）情形的，應(yīng)當依法及時解除稅收保全措施。A、納稅人已按履行期限繳納稅款的 B、稅收保全措施被復(fù)議機關(guān)決定撤銷的 C、稅收保全措施被人民法院裁決撤銷的 D、其他法定應(yīng)當解除稅收保全措施的 正確答案：//A#B#C#D//

27、個體工商戶申報辦理稅務(wù)登記，包括（）。A、納稅人領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的

B、納稅人未辦理工商營業(yè)執(zhí)照但經(jīng)有關(guān)部門批準設(shè)立的 C、臨時稅務(wù)登記納稅人已領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或已經(jīng)有關(guān)部門批準的 D、已辦理臨時稅務(wù)登記的非正常納稅人的法定代表人或經(jīng)營者在原稅務(wù)機關(guān)辦結(jié)相關(guān)涉稅事宜后，申報轉(zhuǎn)辦個體經(jīng)營登記的。

正確答案：//A#B#C#D//

28、納稅人滿足以下任何一個條件，均可以申請延期繳納稅款（）。A、因不可抗力，導(dǎo)致發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的 B、當期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的

C、企業(yè)財務(wù)人員工作調(diào)整

D、因決策不當導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生巨額虧損

正確答案：//A#B//

29、稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收核算、統(tǒng)計、征管、經(jīng)濟數(shù)據(jù)等資料，應(yīng)按月（季、年）或不定期開展稅收數(shù)據(jù)分析工作，包括（），提高稅收管理的質(zhì)量和效率。A、稅收形勢分析 B、政策效應(yīng)分析 C、稅收風險分析 D、經(jīng)濟運行分析

正確答案：//A#B#C#D// 30、非居民企業(yè)合同項目備案包括：（）A、源泉扣繳企業(yè)所得稅合同備案

B、境內(nèi)機構(gòu)和個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目備案

C、境內(nèi)機構(gòu)和個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)合同款項支付情況備案 D、主管稅務(wù)機關(guān)要求的其他情況備案

正確答案：//A#B#C//

31、企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，特許權(quán)使用費收入是指企業(yè)提供()取得的收入。A、專利權(quán) B、非專利技術(shù) C、商標權(quán) D、土地使用權(quán)

正確答案：//A#B#C//

32、企業(yè)為安臵的每位殘疾人按月足額繳納企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的()等社會保險，是企業(yè)享受安臵殘疾職工工資100%加計扣除的條件之一。A、基本養(yǎng)老保險 B、基本醫(yī)療保險 C、失業(yè)保險 D、工傷保險

正確答案：//A#B#C#D//

33、依據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費品中實行從量定額與從價定率相結(jié)合征稅辦法的是（）。A、卷煙 B、雪茄煙 C、糧食白酒 D、薯類白酒

正確答案：//A#B#C//

34、下列屬于增值稅征收范圍的是（）A、銷售貨物 B、進口貨物 C、受托加工業(yè)務(wù) D、修理修配業(yè)務(wù)

正確答案：//A#B#C#D//

35、下列各項業(yè)務(wù)免征增值稅的有（）。A、糧食購銷企業(yè)銷售救災(zāi)救濟糧 B、銷售寵物飼料 C、銷售農(nóng)膜

D、血站供應(yīng)醫(yī)療機構(gòu)臨床用血

正確答案：//A#C#D//

36、下列表述不符合稅法有關(guān)規(guī)定的有（）。

A、自產(chǎn)貨物用于實物折扣的，應(yīng)視同銷售貨物，該實物款額不得從貨物銷售額中扣除

B、納稅人銷售啤酒收取的包裝物押金，應(yīng)于包裝物押金逾期時，并入銷售額中征收增值稅

C、納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按照新貨物的同期銷售價格確定銷售額

D、采取以物易物方式銷售貨物的，雙方都不得抵扣換進貨物的進項稅

正確答案：//C#D//

37、下列行為應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的有（）。A、將自產(chǎn)的辦公桌用于財務(wù)部門辦公使用 B、將外購的服裝作為春節(jié)福利發(fā)給企業(yè)員工 C、將委托加工收回的卷煙用于贈送客戶 D、將新研發(fā)的玩具交付某商場代為銷售

正確答案：//C#D//

38、根據(jù)國家稅務(wù)總局《增值稅日?；檗k法》，下列（）可以作為增值稅日?；榈倪x案參數(shù)。A、增值稅納稅申報異常且無正當理由的 B、企業(yè)財務(wù)指標異常且無正當理由的 C、連續(xù)兩年未納入檢查對象的 D、未辦理稅務(wù)登記，經(jīng)書面催辦無效的

正確答案：//A#B#C#D//

39、下列貨物，適用13％增值稅稅率的有（）。A、玉米胚芽 B、石油液化氣 C、農(nóng)機零部件 D、氫化植物油 E、卷簾機

正確答案：//A#B#E//

40、根據(jù)現(xiàn)行營改增政策，下列說法正確的有（）。A、原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣B、原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣

C、原增值稅一般納稅人取得的2013年8月1日（含）以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)，可以作為增值稅扣稅憑證

D、原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于非增值稅應(yīng)稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣

E、原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的旅客運輸服務(wù)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。正確答案：//A#B#E//

三、判斷題

1、某縣地稅局依法將該縣部分個體工商戶的個人所得稅、城建稅委托縣國稅局代征，縣國稅局在代征稅款時可以進行行政處罰。（）

正確答案：//錯//

2、被處罰人對行政處罰不服申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的，行政處罰暫停執(zhí)行，但法律另有規(guī)定的除外。（）

正確答案：//錯誤//

3、行政復(fù)議決定做出前，申請人要求撤回行政復(fù)議申請的，經(jīng)說明理由，可以撤回；撤回行政復(fù)議申請的，行政復(fù)議終止。

正確答案：//正確//

4、稅收違法案件的舉報人對稅務(wù)機關(guān)不依法給予舉報獎勵的行為不能申請復(fù)議，而只能通過向稅務(wù)機關(guān)反映問題的渠道解決。（）

正確答案：//錯誤//

5、由于出口企業(yè)人員的失誤，或者產(chǎn)品出口以后由于質(zhì)量等原因又被退回，造成稅務(wù)機關(guān)多退稅款的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)責令其退回，如不及時退回，可定性為騙取出口退稅罪。（）正確答案：//錯誤//

6、非法出售增值稅專用發(fā)票罪，是指自然人或者單位，違反國家發(fā)票管理法規(guī)，故意非法出售真?zhèn)卧鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的行為。（）正確答案：//錯誤//

7、在稅務(wù)行政復(fù)議過程中，被申請人不得自行收集證據(jù)，但并不排除復(fù)議機關(guān)要求被申請人提供補充證據(jù)的情況。（）

正確答案：//正確//

8、對稅務(wù)機關(guān)的征稅行為實行復(fù)議前臵程序，未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)行政復(fù)議，當事人不得對征稅行為直接提起行政訴訟。（）

正確答案：//正確//

9、公民因被限制人身自由而不能提起行政訴訟的，其近親屬可以依其口頭或者書面委托以自己的名義提起訴訟。（）

正確答案：//錯誤//

10、經(jīng)過稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)復(fù)議的，稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)為賠償義務(wù)機關(guān)。（）

正確答案：//錯誤//

11、稅收征管法與行政強制法規(guī)定不一致的，按照稅收征管法的規(guī)定執(zhí)行，因為特別法優(yōu)于一般法。（）

正確答案：//錯誤//

12、某稅務(wù)機關(guān)在發(fā)票檢查中，對違反發(fā)票管理的某公司決定罰款500元，在處罰決定作出前，檢查人員可以以口頭方式告知王某作出處罰決定的事實、理由、依據(jù)以及依法應(yīng)享有的權(quán)利。（）

正確答案：//正確//

13、被處罰人對行政處罰不服申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的，行政處罰暫停執(zhí)行，但法律另有規(guī)定的除外。（）

正確答案：//錯誤//

14、行政機關(guān)實施行政許可和對非行政許可事項進行監(jiān)督檢查，一律不準收取費用。（）

正確答案：//錯誤//

15、人民法院審理行政案件，對具體行政行為的合法性與合理性進行審查。（）

正確答案：//錯誤//

16、對限制人身自由的行政強制措施不服提起的訴訟，由被告所在地或者原告所在地人民法院管轄。（）

正確答案：//正確//

17、我國刑法的任務(wù)包括兩個方面：一是懲罰犯罪；二是保護人民。（）

正確答案：//正確//

18、行政復(fù)議調(diào)解書一經(jīng)送達，即具有法律效力。（）

正確答案：//錯誤//

19、實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當在停業(yè)后向稅務(wù)機關(guān)申報辦理停業(yè)登記。()正確答案：//錯誤//

20、納稅人因住所、經(jīng)營地變動涉及主管稅務(wù)機關(guān)跨縣（區(qū)）改變的,應(yīng)分別向原稅務(wù)機關(guān)和遷入地稅務(wù)機關(guān)提出申請，辦理遷出遷入手續(xù)。()正確答案：//錯誤//

四、填空題

1、進行特別納稅調(diào)整時，稅務(wù)機關(guān)采用按照納稅人從關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進行定價的方法。這一方法稱為（）。正確答案：再銷售價格法

2、根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于（）、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準予扣除。正確答案：環(huán)境保護

3、采用年數(shù)總和法計算折舊時的年折舊率是（）。正確答案：尚可使用年限÷預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和×100%

4、增值稅條例規(guī)定，納稅人采取托收承付方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間是（）。

正確答案：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天

5、企業(yè)所得稅法所稱企業(yè)登記注冊地，是指（）。正確答案：企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定登記注冊的住所地

6、（）在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付應(yīng)納預(yù)提所得稅的的所得時，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅。

正確答案：扣繳義務(wù)人

7、采取賒銷和（）方式銷售貨物，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天。正確答案：分期收款

8、采取（）方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天。

正確答案：預(yù)收貨款

9、行政處罰法規(guī)定的行政處罰種類包括：警告；罰款；沒收非法所得、沒收非法財物；（）；暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；行政拘留；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。正確答案：責令停產(chǎn)停業(yè)

10、某公司財務(wù)主管人員王某在向稅務(wù)機關(guān)繳納10萬元稅款后，采取偽造報關(guān)單等手段，騙取國家出口退稅15萬元，按照我國《刑法》規(guī)定，王某構(gòu)成（）和逃稅罪。正確答案：騙取出口退稅罪