第一篇：新營業(yè)稅對于建筑業(yè)總包分包和轉(zhuǎn)包的解讀

【分包和轉(zhuǎn)包】新舊營業(yè)稅條例下建筑業(yè)總包、轉(zhuǎn)包、分包稅收政策變化解讀

《中華人民共和國營業(yè)稅條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅實施細(xì)則》于2009年1月1日正式實施，其中關(guān)于建筑業(yè)總包、轉(zhuǎn)包、分包的問題與以前的規(guī)定變化較大，需要我們認(rèn)真進(jìn)行研究。

一、新舊政策的基本規(guī)定

原《中華人民共和國營業(yè)稅條例》第五條第三款規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。第十一條第二款規(guī)定：建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

新《中華人民共和國營業(yè)稅條例》第五條第三款規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

二、新舊政策比較解讀

關(guān)于新舊政策的變化，我們可以從以下四個方面來理解。

1、原《中華人民共和國營業(yè)稅條例》對分包和轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)都允許差額征稅，但新《中華人民共和國營業(yè)稅條例》只允許對分包業(yè)務(wù)差額征稅。

(1)分包和轉(zhuǎn)包的概念：所謂分包，是指總包單位自行完成建設(shè)項目的主要部分，其非主要的部分或?qū)I(yè)性較強(qiáng)的工程，如工藝設(shè)備安裝，結(jié)構(gòu)吊裝工程或?qū)I(yè)化施工部分的工程，分包給施工條件符合該工程技術(shù)要求的建筑安裝單位。所謂轉(zhuǎn)包，是指承包者將承包的整個工程轉(zhuǎn)包給其他的施工單位進(jìn)行施工的行為。轉(zhuǎn)包是與分包相對應(yīng)的。

分包和轉(zhuǎn)包的不同點在于，分包工程的總承包人參與施工并自行完成建設(shè)項目的一部分，總承包人有自己的施工收入，而轉(zhuǎn)包工程的總承包人不參與施工，總承包人沒有自己的施工收入，僅賺取了一個差價。二者的共同點是，分包和轉(zhuǎn)包單位都不直接與建設(shè)單位簽訂承包合同，而直接與總承包人簽訂承包合同。

(2)根據(jù)《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》(中華人民共和國建設(shè)部令第124號，自2004年4月1日起施行)第十三條規(guī)定：禁止將承包的工程進(jìn)行轉(zhuǎn)包。不履行合同約定，將其承包的全部工程發(fā)包給他人，或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別發(fā)包給他人的，屬于轉(zhuǎn)包行為。第八條規(guī)定：分包工程承包人必須具有相應(yīng)的資質(zhì)，并在其資質(zhì)等級許可的范圍內(nèi)承攬業(yè)務(wù)。嚴(yán)禁個人承攬分包工程業(yè)務(wù)。第四條規(guī)定：本辦法所稱施工分包，是指建筑業(yè)企業(yè)將其所承包的房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程中的“專業(yè)工程”或者“勞務(wù)作業(yè)”發(fā)包給其他建筑業(yè)企業(yè)完成的活動。

(3)根據(jù)《124號令》的規(guī)定可以看出，從2004年4月1日起建筑工程將不再允許以轉(zhuǎn)包的形式出現(xiàn)，所以新《中華人民共和國營業(yè)稅條例》也沒有明確轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)實行差額征稅。

2、原《中華人民共和國營業(yè)稅條例》規(guī)定“建筑業(yè)的分包和轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)”都允許差額征稅，但新《中華人民共和國營業(yè)稅條例》規(guī)定只有“建筑工程分包業(yè)務(wù)”差額征稅。

根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》所注的建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。新《中華人民共和國營業(yè)稅條例》中的差額征稅，僅指建筑工程，而非其他工程，將安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)排除在外，這是我們要注意的一個問題，如果綠化工程，或安裝工程，或其他工程，就不得享受差額征稅的優(yōu)惠。我們一定要注意，建筑業(yè)不等于建筑工程，建筑工程是建筑業(yè)中的一部份，只有這一部份才是差額征稅前提條件。原《中華人民共和國營業(yè)稅條例》將所有的工程都包含在內(nèi)，而新《中華人民共和國營業(yè)稅條例》只列舉了建筑工程，排除了其他工程，新舊條例的規(guī)定區(qū)別很大，這是我們切切要注意的。

3、新《中華人民共和國營業(yè)稅條例》，取消了總承包人為分包業(yè)務(wù)扣繳義務(wù)人的規(guī)定，改由分包企業(yè)自行申報繳納。

4、舊《條例》規(guī)定，只能實行一級差額征稅，也就是說，只有總承包人才有資格實行差額征稅;而新《條例》取消了此項限制，只要是納稅人，不論有無總承包資格，都可以實行差額征稅，A分包給B，可以按差額征稅，B又分包給C，也可以按差額征稅，可以實行多層次的差額征稅。

三、舉例說明

A企業(yè)從事建筑工程業(yè)務(wù)，2010年6月承包了二棟樓的建筑工程，各500萬元，將其中的一棟樓轉(zhuǎn)包給B企業(yè)，仍是500萬元，但按5%收取管理費;將另一棟樓的“地基工程”和“外墻面粉飾工程”分包給C企業(yè)，共200萬元，C企業(yè)又將“外墻面粉飾”工程50萬元，分包給D企業(yè)。A企業(yè)自己施工了300萬的工程，估計成本為400萬。工程結(jié)束后，A企業(yè)向建設(shè)單位開具發(fā)票一張共計1000萬元，同時也收到工程款1000萬元。

應(yīng)繳稅款的計算：

根據(jù)新《條例》第五條第三款的規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

A企業(yè)應(yīng)繳的營業(yè)稅為：(1000-200)*3%+500*5%*5%=24+1.25=25.25

由于給B企業(yè)工程不屬于分包，因此不能差額征收，但分包給C企業(yè)，及C企業(yè)分包給D企業(yè)的工程，可以確認(rèn)為分包工程，可以按差額征收，另外還從B企業(yè)取得了50萬元管理費，應(yīng)按5%計稅。

B企業(yè)，500*3%=15萬，由于取消了總承包代扣稅，B企業(yè)自行申報納稅。

C企業(yè)，(200-50)*3%=4.5萬元，理由同上，C企業(yè)自行申報納稅。

D企業(yè)，50*3%=1.5萬元，理由同上，D企業(yè)自行申報納稅。

四、發(fā)票的開具

仍以上例為例說明。

A向建設(shè)單位開具1000萬元的發(fā)票，收入應(yīng)做1000萬元，其中轉(zhuǎn)包給B的500萬元工程營業(yè)額不得抵減營業(yè)稅收入，而分包給C的200萬元的工程可以抵減營業(yè)稅應(yīng)稅收入。

B向A開具500萬元的發(fā)票，收入為500萬;

C向A開具200萬元的發(fā)票，收入為200萬，A做成本，并可抵減營業(yè)稅應(yīng)稅收入。

D向C開具50萬元的發(fā)票，收入為50萬，C做成本，并可抵減營業(yè)稅應(yīng)稅收入。

第二篇：建筑業(yè)總包、分包、轉(zhuǎn)包營業(yè)稅稅收政策變化解讀

建筑業(yè)總包、分包、轉(zhuǎn)包營業(yè)稅稅收政策變化解讀

一、工程分包、轉(zhuǎn)包概念

工程分包與工程轉(zhuǎn)包是在建設(shè)工程合同實踐中經(jīng)常出現(xiàn)的經(jīng)營方式，兩者有許多相似的地方，但本質(zhì)不同，實踐中容易混淆。

1、工程分包，是指已經(jīng)與發(fā)包人簽訂建筑工程合同的總包人或勘察人、設(shè)計人、施工人與第三人簽訂合同，將其承包的工程建設(shè)任務(wù)的一部分交給第三人完成。

2、工程轉(zhuǎn)包是指在承包建筑工程以后，承包人以贏利為目的，將其承包的工程建設(shè)任務(wù)部分或全部轉(zhuǎn)讓給第三人，不對轉(zhuǎn)讓的工程建設(shè)任務(wù)承擔(dān)任何技術(shù)、質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為。在合同理論上，工程轉(zhuǎn)包屬合同權(quán)利義務(wù)的一并轉(zhuǎn)讓。合同一經(jīng)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓人退出原合同關(guān)系，受讓人取得原合同當(dāng)事人的地位，由受讓人對原合同權(quán)利義務(wù)承擔(dān)法律責(zé)任，轉(zhuǎn)讓人對受讓人的一切法律責(zé)任不承擔(dān)連帶責(zé)任。工程轉(zhuǎn)包是建筑市場內(nèi)經(jīng)常出現(xiàn)的違法現(xiàn)象，也是引起建筑工程質(zhì)量問題的重要原因。一方面，由于我國法律對建設(shè)工程承包人有嚴(yán)格的資質(zhì)要求，不具有相應(yīng)資質(zhì)要求的企業(yè)不能參與投標(biāo)，不能承包工程，為此，一些不具備承包資格的企業(yè)或個人通過從承包人手中轉(zhuǎn)包工程來達(dá)到承包工程的目的。另一方面，有相當(dāng)部分承包人在承包建設(shè)工程以后，純?yōu)椤澳怖蹦康膶⒊邪こ剔D(zhuǎn)包給他人，從中收取高額的“管理費”，更有甚者層層轉(zhuǎn)包、層層“扒皮”。針對建設(shè)市場存在的這些問題，為防止承包人通過轉(zhuǎn)包漁利又不承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》（中華人民共和國建設(shè)部令第124號，自2004年4月1日起施行）第十三條規(guī)定：禁止將承包的工程進(jìn)行轉(zhuǎn)包。

二、新舊營業(yè)稅政策的基本規(guī)定

原《中華人民共和國營業(yè)稅條例》第五條第三款規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。第十一條第二款規(guī)定：建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

新《中華人民共和國營業(yè)稅條例》第五條第三款規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

三、新舊政策比較解讀

1、原《中華人民共和國營業(yè)稅條例》對分包和轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)都允許差額征稅，但新《中華人民共和國營業(yè)稅條例》只允許對分包業(yè)務(wù)差額征稅。

2、原《中華人民共和國營業(yè)稅條例》規(guī)定“建筑業(yè)的分包和轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)”都允許差額征稅，但新《中華人民共和國營業(yè)稅條例》規(guī)定只有“建筑工程分包業(yè)務(wù)”差額征稅。

根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》所注的建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。新《中華人民共和國營業(yè)稅條例》中的差額征稅，僅指建筑工程，而非其他工程，將安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)排除在外，這是我們要注意的一個問題，如果綠化工程，或安裝工程，或其他工程，就不得享受差額征稅的優(yōu)惠。我們一定要注意，建筑業(yè)不等于建筑工程，建筑工程是建筑業(yè)中的一部份，只有這一部份才是差額征稅前提條件。原《中華人民共和國營業(yè)稅條例》將所有的工程都包含在內(nèi)，而新《中華人民共和國營業(yè)稅條例》只列舉了建筑工程，排除了其他工程，這新舊條例的規(guī)定區(qū)別很大。

3、原《中華人民共和國營業(yè)稅條例》規(guī)定，只能實行一級差額征稅，也就是說，只有總承包人才有資格實行差額征稅；而新《中華人民共和國營業(yè)稅條例》取消了此項限制，只要是納稅人，不論有無總承包資格，都可以實行差額征稅，A分包給B，可以按差額征稅，B又分包給C，也可以按差額征稅，可以實行多層次的差額征稅。

4、原《中華人民共和國營業(yè)稅條例》規(guī)定，可抵扣分包限于他人，由于他人中既包括單位，也包括個人（含個體工商業(yè)戶），因而其可抵扣的分包額在范圍上還是比較廣的。而新《中華人民共和國營業(yè)稅條例》將可抵扣的分包額限定為單位，其中并不包含個人。也就是說如果納稅人將工程分包給個人（含個體工商業(yè)戶）的，其分包額是不允許從營業(yè)額中抵扣的。

5、新《中華人民共和國營業(yè)稅條例》，取消了總承包人為分包業(yè)務(wù)扣繳義務(wù)人的規(guī)定，改由分包企業(yè)自行申報繳納。

四、舉例說明

A企業(yè)從事建筑工程業(yè)務(wù)，2010年2月承包了一棟樓的建筑工程，共5000萬元，將其中2000工程分包給B企業(yè)，B企業(yè)又將工程中“外墻面粉飾”工程800萬元，分包給C企業(yè)。C企業(yè)又將工程分包給D企業(yè)，仍是800萬元，但按5%收取管理費；D企業(yè)又將800萬中部分工程分包給E個體工商戶50萬元。A企業(yè)向建設(shè)單位開具發(fā)票一張5000萬元，同時也收到工程款5000萬元。

A企業(yè)應(yīng)繳的營業(yè)稅（5000-2000)*3%=90萬，根據(jù)新《條例》第五條第三款的規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

B企業(yè)，（2000-800）*3%=36萬，取消了總承包代扣稅，B企業(yè)自行申報納稅。另只要是納稅人，不論有無總承包資格，都可以實行差額征稅，可以實行多層次的差額征稅。

C企業(yè)，800*3%+800*5%*5%=26萬，由于C企業(yè)將工程全額給D企業(yè)，不屬于分包，因此不能差額征收。另外還從D企業(yè)取得了40萬元管理費,應(yīng)按服務(wù)業(yè)5%計稅。

D企業(yè)，800*3%=24萬, 可抵扣的分包限定為單位，將工程分包給個人（含個體工商業(yè)戶）的，其分包額是不允許從營業(yè)額中抵扣的。

E個體戶，50*3%＝1.5萬元，營業(yè)稅的納稅人包括個體戶。

五、發(fā)票的開具

A應(yīng)向建設(shè)單位開具了5000萬元的發(fā)票，收入應(yīng)做5000萬元，B向A開具2000萬元的發(fā)票，收入為2000萬，A做成本，且是A可以差額征稅的合法抵扣憑證。

C向B開具800萬元的發(fā)票，收入為800萬，B做成本。

D向C開具800萬元的發(fā)票，收入為800萬。

E向D開具50萬元的發(fā)票，收入為50萬。

第三篇：轉(zhuǎn)包、分包工程營業(yè)稅政策解讀

轉(zhuǎn)包，分包工程營業(yè)稅政策解讀

一、轉(zhuǎn)包、分包工程營業(yè)稅政策的調(diào)整

1994年1月1日起施行的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱舊條例）第五條第（三）款規(guī)定：“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額?！?/p>

2009年1月1日起施行的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱新條例）第五條第（三）款則規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額?！?/p>

比較新舊條例的規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)，在建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)方面，新舊政策發(fā)生了重大的變化與調(diào)整：

其一，取消了轉(zhuǎn)包的扣除規(guī)定。舊條例中，納稅人將工程對外轉(zhuǎn)包時，是允許進(jìn)行營業(yè)額抵扣的，而新條例則取消了這種規(guī)定，這也就意味著，在新條例下，納稅人將其所承包的建筑工程轉(zhuǎn)包給其他單位的，必須按照其實際承包的工程全額計繳營業(yè)稅。

其二，放寬了可抵扣營業(yè)額適用對象。舊條例將可以抵扣分包營業(yè)額的對象嚴(yán)格限定為建筑業(yè)的總承包人，即只有建筑業(yè)的總承包人將其所承包的工程對外分包時，才可以將分包的金額從總承包金額中扣除。從另一個角度考慮，這實際上是對分包額抵扣層級的限制，即可進(jìn)行營業(yè)額抵扣的層級只有一層。新條例則將可抵扣營業(yè)額的對象作了放寬，即只要是建筑業(yè)納稅人，只要將工程分包給其他單位的，都可以抵扣。這也就意味著新條例施行后，分包抵扣不再具有抵扣層級的限制了。

其三，對可抵扣分包額作了更嚴(yán)格的限定。舊條例所規(guī)定的可抵扣分包額（即承包人將所承包工程的一部分分包給其他工程單位的金額，下同）限于他人，由于他人中既包括單位，也包括個人（含個體工商業(yè)戶），因而其可抵扣的分包額在范圍上還是比較廣的。新條例則將可抵扣的分包額限定為單位，其中并不包含個人。這也意味著，新條例施行后，如果納稅人將工程分包給個人的特別是從事建筑安裝業(yè)務(wù)的個體工商業(yè)戶的，其分包額是不允許從營業(yè)額中抵扣的。

二、轉(zhuǎn)包、分包概念辨析

應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，現(xiàn)有的營業(yè)稅政策在有關(guān)轉(zhuǎn)包與分包工程營業(yè)稅計稅依據(jù)的規(guī)定方面還是比較完善的，理解起來也并不很難。但是，僅僅根據(jù)這些營業(yè)稅政策卻并不能完全解決問題。比如說甲公司在從總承包人處承接某項分包工程之后，將其中的一部分比如說將50%的工程再外包給其工程施工單位，那么此時，這種外包是按照工程（再）分包征稅呢，還是按照工程轉(zhuǎn)包征稅呢？因為在很多時候，我們也是將這種外包稱為轉(zhuǎn)包的。而且，從目前的稅收征管實踐來看，某些稅務(wù)機(jī)關(guān)就是將上述的這種外包或者說再分包視為工程轉(zhuǎn)包，并且按照納稅人承包款全額計征營業(yè)稅，即不允許納稅人將支付給其他單位的工程款從營業(yè)額中扣除。

因此，界定或者說辨別轉(zhuǎn)包與分包的概念與內(nèi)涵也就顯然很重要了。但是，現(xiàn)有的營業(yè)稅政策并未對轉(zhuǎn)包與分包的概念和內(nèi)涵作出界定與解釋。為此，我們也就很有必要從其他法律規(guī)范中找尋答案。

關(guān)于轉(zhuǎn)包，我們在相關(guān)的建筑法律規(guī)范中可以找到解釋。按照《建筑工程質(zhì)量管理條例》（國務(wù)院令第279號）第七十八條以及《建筑安裝工程分包實施辦法》（[86]城建字180號）第17條等的解釋，所謂工程轉(zhuǎn)包，是指工程承包人在承包建設(shè)工程后，不履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)，未獲得發(fā)包方同意，以贏利為目的，將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)給他人或者將其承包的全部建設(shè)工程肢解以及以分包的名義分別轉(zhuǎn)給其他單位承包并不對所承包工程的技術(shù)、管理、質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)承擔(dān)責(zé)任的行為。

考慮到轉(zhuǎn)包行為具有很大的危害性，因而，現(xiàn)行的一系列法律法規(guī)運行時都限定甚至禁止轉(zhuǎn)包?！吨腥A人民共和國建筑法》第二十八條明確規(guī)定：“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人?！薄吨腥A人民共和國合同法》第二百七十二條規(guī)定：“承包人不得將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)包給第三人或者將其承包的全部建設(shè)工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給第三人?！?/p>

關(guān)于分包，我們雖然在建筑法律規(guī)范中也無法找到現(xiàn)成的答案，但是從其零散的條款中，我們也大致可以概括出其概念：工程分包是指具有總承包資格的單位即總承包人，在承包建設(shè)工程后，根據(jù)承包工程的特點與需要，征得發(fā)包方的同意后，將工程相對不重要的一些項目通過書面合同形式，委托給其他有資格的專業(yè)工程商（分包人）實施工程項目的行為。由于工程分包必須征得發(fā)包單位的同意，可能的負(fù)面效應(yīng)較小，因而我國現(xiàn)行的法律并不限制分包，但是在責(zé)任方面作了特別規(guī)定。比如按照《中華人民共和國建筑法》第二十七條即規(guī)定：“總承包單位依法將建設(shè)工程分包給其他單位的，分包單位應(yīng)當(dāng)按照分包合同的約定對其分包工程的質(zhì)量向總承包單位負(fù)責(zé)，總承包單位與分包單位對分包工程的質(zhì)量承擔(dān)連帶責(zé)任?！?/p>

從轉(zhuǎn)包與分包的概念中，我們足可以看出轉(zhuǎn)包與分包根本區(qū)別：轉(zhuǎn)包中，原承包人將其工程全部倒手轉(zhuǎn)給他人，自己并不實際履行合同約定的義務(wù)；而在分包中，承包人只是將其承包工程的某一部分或幾部分再分包給其他承包人，承包人仍然要就承包合同約定的全部義務(wù)的履行向發(fā)包人負(fù)責(zé)。

三、應(yīng)用舉例

甲公司將一項價值2個億的建筑施工工程承包給具有總承包資格的乙公司，乙公司考慮到某幾項工程的技術(shù)要求較高，因而在征得甲方同意后，將價值8000萬元的技術(shù)要求較高的工程項目打包分包給了丙公司，丙公司考慮到甲方對工程工期的要求，在征得乙公司的同意后，又將價值2000萬元的工程出包給了丁公司，丁公司將價值2000萬元的工程全部出包給它的全資子公司戊公司，那么上述幾家公司該如何計算繳納營業(yè)稅？

1.甲公司屬于建設(shè)方，不屬于建筑業(yè)營業(yè)稅納稅人，因而，不需要計算繳納營業(yè)稅。

2.乙公司為建筑業(yè)的總承包人，其將一部分工程即8000萬元技術(shù)要求較高的工程部分再出包給丙公司的行為屬于工程分包，如果乙公司從丙公司取得合法的可以抵扣的憑證，那就應(yīng)當(dāng)按照差額征收營業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)繳納的營業(yè)稅為：（20000－8000）×3%＝360萬元。

3.丙公司為建筑業(yè)的分包人，其將一部分工程即2000萬元部分再出包給丁公司的行為仍然屬于工程分包（更準(zhǔn)確地講屬于工程再分包），只要丙公司取得合法有效的可抵扣的憑證，那么也就可以按照差額征收營業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)繳納的營業(yè)稅為：（8000－2000）×3%＝180萬元。

4.丁公司為建筑業(yè)的工程分包人，但是，該公司在承接工程后將工程全部轉(zhuǎn)包了，因而按照營業(yè)稅的規(guī)定，丁公司必須就其工程收入的全額計算繳納營業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)繳納的營業(yè)稅為：2000×3%＝60萬元。

5.戊公司為建筑業(yè)納稅人，應(yīng)當(dāng)就其工程全額計算繳納營業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)繳納的營業(yè)稅為：2000×3%＝60萬元。

第四篇：新營業(yè)稅條例下建筑業(yè)總包與分包稅收政策變化解析

新營業(yè)稅條例下建筑業(yè)總包與分包稅收政

策變化解析

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文章摘要：

《中華人民共和國營業(yè)稅條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅實施細(xì)則》于2009年1月1日正式實施，其中關(guān)于建筑業(yè)總包和分包的問題與以前的規(guī)定變化較大，不論是稅務(wù)機(jī)關(guān)人員，還是納稅人，都有一個熟悉和學(xué)習(xí)的過程，因此有必要將這個問題搞清楚。舉例說明。A企業(yè)從事建筑工程業(yè)務(wù)，2009年2月承包了二棟樓的建筑工程，各1000萬元，將其中的一棟樓分包給B企業(yè)，仍是1000萬元，但按5%收取管理費；將另一棟樓的“

《中華人民共和國營業(yè)稅條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅實施細(xì)則》于 2009年1月1日正式實施，其中關(guān)于建筑業(yè)總包和分包的問題與以前的規(guī)定變

點擊：242 發(fā)布：2011-7-30 來源：本站原創(chuàng)

化較大，不論是稅務(wù)機(jī)關(guān)人員，還是納稅人，都有一個熟悉和學(xué)習(xí)的過程，因此有必要將這個問題搞清楚。

舉例說明。A企業(yè)從事建筑工程業(yè)務(wù)，2009年2月承包了二棟樓的建筑工程，各1000萬元，將其中的一棟樓分包給B企業(yè)，仍是1000萬元，但按5%收取管理費；將另一棟樓的“地基工程”和“外墻面粉飾工程”分包給C企業(yè)，共350萬元，C企業(yè)又將“外墻面粉飾”工程200萬元，分包給D企業(yè)。A企業(yè)自己施工了650萬的工程，估計成本為400萬。工程結(jié)束后，A企業(yè)向建設(shè)單位開具發(fā)票一張共計2000萬元，同時也收到工程款2000萬元。

一、計算應(yīng)繳稅款。

根據(jù)新《條例》第五條第三款的規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

A企業(yè)應(yīng)繳的營業(yè)稅為

（2000-350）*3%+1000*5%*5%=49.5+2.5=52 由于給B企業(yè)工程不屬于分包，因此不能差額征收，但分包給C企業(yè)，及C企業(yè)分包給D企業(yè)的工程，可以確認(rèn)為分包工程，可以按差額征收，另外還從B企業(yè)取得了50萬元管理費，應(yīng)按5%計稅。

B企業(yè)，1000*3%=30萬，由于取消了總承包代扣稅，B企業(yè)自行申報納稅。

C企業(yè)，（350-200）*3%=4.5萬元，理由同上。

D企業(yè)，200*3%＝6萬元，理由同上。

二、分包與轉(zhuǎn)包問題。

原《條例》第五條第三款規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。也就是說，原《條例》對轉(zhuǎn)包也允許差額征稅，但新《條例》將不再允許。另根據(jù)《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》（中華人民共和國建設(shè)部令第124號）第十三條規(guī)定：禁止將承包的工程進(jìn)行轉(zhuǎn)包。不履行合同約定，將其承包的全部工程發(fā)包給他人，或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別發(fā)包給他人的，屬于轉(zhuǎn)包行為。第八條：分包工程承包人必須具有相應(yīng)的資質(zhì)，并在其資質(zhì)等級許可的范圍內(nèi)承攬業(yè)務(wù)。嚴(yán)禁個人承攬分包工程業(yè)務(wù)。但可以分包，124號令的第四條：本辦法所稱施工分包，是指建筑業(yè)企業(yè)將其所承包的房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程中的“專業(yè)工程”或者“勞務(wù)作業(yè)”發(fā)包給其他建筑業(yè)企業(yè)完成的活動。第五條專門解釋了專業(yè)工程和勞務(wù)作業(yè)的含義。上例中的B就是一項轉(zhuǎn)包工程，不得執(zhí)行差額征收的優(yōu)惠政策。

三、建筑工程。

根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》所注的建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。此次新修訂的《條例》中的差額征稅，僅指建筑工程，而非其他工程，將安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)排除在外，這是我們要注意的一個問題，如果上例中是一項綠化工程，或安裝工程，或其他工程，也不得享受差額征稅的優(yōu)惠。我們一定要注意，建筑業(yè)不等于建筑工程，建筑工程是建筑業(yè)中的一部份，只有這一部份才是差額征稅前提條件。原《條例》將所有的工程都包含在內(nèi)，而新《條例》只列舉了建筑工程，排除了其他工程，新舊條例的規(guī)定區(qū)別很大，這是我們切切要注意的。

四、差額征稅。

上例中的A企業(yè)如果具備總承包人資格，按舊《條例》規(guī)定，只能實行一級差額征稅，因為C不具備總承包人資格，也就是說，只有總承包人才有資格實行差額征稅；而新《條例》取消了此項限制，只要是納稅人，不論有無總承包資格，都可以實行差額征稅，A分包給C，可以按差額征稅，C又分包給D，也可以按差額征稅，可以實行多層次的差額征稅。

五、發(fā)票的開具。（忽略50萬）

A向建設(shè)單位開具了2000萬元的發(fā)票，收入應(yīng)做2000萬元，B向A開具1000萬元的發(fā)票，收入為1000萬，A做成本。

C向A開具350萬元的發(fā)票，收入為350萬，A做成本。

D向C開具200萬元的發(fā)票，收入為200萬，C做成本。

發(fā)票是一項憑證，但并不是征稅的唯一憑證，有人認(rèn)為，A 的收入應(yīng)是繳稅的計稅依據(jù)，應(yīng)為1000-350+50＝700萬，C的收入應(yīng)為150萬，這就錯了，如果這樣，會計核算將是一個虧損數(shù)，差額征稅就是允許收入數(shù)額和繳納稅款的計稅依據(jù)不一至的情況出現(xiàn)，需要納稅人進(jìn)行備案，也便將來說明問題。

2010年4月19日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號），對建筑企業(yè)異地施工的所得稅管理模式進(jìn)行了調(diào)整和補(bǔ)充。

（一）堅持法人所得稅制原則下，對征管方式作出調(diào)整

第一，國稅函[2010]156號重申國稅函[2010]39號中關(guān)于實行總、分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的規(guī)定：實行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算，分級管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財政調(diào)庫的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。

可見，企業(yè)所得稅法人稅制仍是建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅征收管理所需遵循的基本精神。

第二，不就地預(yù)繳的不符合二級分支機(jī)構(gòu)條件的項目部范圍縮小。國稅函[2010]39號規(guī)定：建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級分支機(jī)構(gòu)條件的項目經(jīng)理部（包括與項目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算，按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。

國稅函[2010]156號規(guī)定：建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項目部（包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機(jī)構(gòu)按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。

上述變化可以看到，總機(jī)構(gòu)直接管理的不符合二級分支機(jī)構(gòu)條件的項目部排除在不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的范圍之外。

第三，規(guī)定了總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部預(yù)繳比例和方式。國稅函[2010]156號規(guī)定：建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

這樣的調(diào)整一方面堅持了法人所得稅制的原則，另一方體現(xiàn)了稅源地利益要求。

（二）對總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計算企業(yè)應(yīng)納所得稅的預(yù)繳方法作出明確

國稅函[2010]156號分三種情況，對總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計算企業(yè)應(yīng)納所得稅的預(yù)繳方法作出了明確：

（1）總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項目部的，扣除已由項目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地納；（2）總機(jī)構(gòu)只設(shè)二級分支機(jī)構(gòu)的，按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定計算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款；（3）總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項目部，又有跨地區(qū)二級分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由項目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定計算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。

（三）重新強(qiáng)調(diào)外出經(jīng)營活動稅收管理證明

國稅函[2010]156號規(guī)定：跨地區(qū)經(jīng)營的項目部（包括二級以下分支機(jī)構(gòu)管理的項目部）應(yīng)向項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。

（四）國稅函[2010]156號對明確建筑企業(yè)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳主體、附送資料、適用范圍以及執(zhí)行時間作出了規(guī)定：

（1）建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)和項目部不進(jìn)行匯算清繳。總機(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

（2）建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。

（3）建筑企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設(shè)立的跨地（市、縣）項目部，其企業(yè)所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局共同制定，并報國家稅務(wù)總局備案。因此，建筑企業(yè)在統(tǒng)一省、自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市范圍內(nèi)，跨地區(qū)經(jīng)營，其具體的征收辦法還要看所在地省、自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策規(guī)定。

（4）國稅函[2010]156號自2010年1月1日起施行，因此對建筑企業(yè)2009企業(yè)所得稅匯算清繳沒有影響。

新營業(yè)稅條例下建筑業(yè)總包與分包稅收政策變化解析

2010-08-27 10:54:21 | 來源：潤博財稅網(wǎng) | 作者：

《中華人民共和國營業(yè)稅條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅實施細(xì)則》于2009年1月1日正式實施，其中關(guān)于建筑業(yè)總包和分包的問題與以前的規(guī)定變化較大，不論是稅務(wù)機(jī)關(guān)人員，還是納稅人，都有一個熟悉和學(xué)習(xí)的過程，因此有必要將這個問題搞清楚。

舉例說明。A企業(yè)從事建筑工程業(yè)務(wù)，2009年2月承包了二棟樓的建筑工程，各1000萬元，將其中的一棟樓分包給B企業(yè)，仍是1000萬元，但按5%收取管理費；將另一棟樓的“地基工程”和“外墻面粉飾工程”分包給C企業(yè)，共350萬元，C企業(yè)又將“外墻面粉飾”工程200萬元，分包給D企業(yè)。A企業(yè)自己施工了650萬的工程，估計成本為400萬。工程結(jié)束后，A企業(yè)向建設(shè)單位開具發(fā)票一張共計2000萬元，同時也收到工程款2000萬元。

一、計算應(yīng)繳稅款。

根據(jù)新《條例》第五條第三款的規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

A企業(yè)應(yīng)繳的營業(yè)稅為

（2000-350）*3%+1000*5%*5%=49.5+2.5=52 由于給B企業(yè)工程不屬于分包，因此不能差額征收，但分包給C企業(yè)，及C企業(yè)分包給D企業(yè)的工程，可以確認(rèn)為分包工程，可以按差額征收，另外還從B企業(yè)取得了50萬元管理費，應(yīng)按5%計稅。

B企業(yè)，1000*3%=30萬，由于取消了總承包代扣稅，B企業(yè)自行申報納稅。

C企業(yè)，（350-200）*3%=4.5萬元，理由同上。

D企業(yè)，200*3%＝6萬元，理由同上。

二、分包與轉(zhuǎn)包問題。

原《條例》第五條第三款規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。也就是說，原《條例》對轉(zhuǎn)包也允許差額征稅，但新《條例》將不再允許。另根據(jù)《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》（中華人民共和國建設(shè)部令第124號）第十三條規(guī)定：禁止將承包的工程進(jìn)行轉(zhuǎn)包。不履行合同約定，將其承包的全部工程發(fā)包給他人，或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別發(fā)包給他人的，屬于轉(zhuǎn)包行為。第八條：分包工程承包人必須具有相應(yīng)的資質(zhì)，并在其資質(zhì)等級許可的范圍內(nèi)承攬業(yè)務(wù)。嚴(yán)禁個人承攬分包工程業(yè)務(wù)。但可以分包，124號令的第四條：本辦法所稱施工分包，是指建筑業(yè)企業(yè)將其所承包的房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程中的“專業(yè)工程”或者“勞務(wù)作業(yè)”發(fā)包給其他建筑業(yè)企業(yè)完成的活動。第五條專門解釋了專業(yè)工程和勞務(wù)作業(yè)的含義。上例中的B就是一項轉(zhuǎn)包工程，不得執(zhí)行差額征收的優(yōu)惠政策。

三、建筑工程。

根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》所注的建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。此次新修訂的《條例》中的差額征稅，僅指建筑工程，而非其他工程，將安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)排除在外，這是我們要注意的一個問題，如果上例中是一項綠化工程，或安裝工程，或其他工程，也不得享受差額征稅的優(yōu)惠。我們一定要注意，建筑業(yè)不等于建筑工程，建筑工程是建筑業(yè)中的一部份，只有這一部份才是差額征稅前提條件。原《條例》將所有的工程都包含在內(nèi)，而新《條例》只列舉了建筑工程，排除了其他工程，新舊條例的規(guī)定區(qū)別很大，這是我們切切要注意的。

四、差額征稅。

上例中的A企業(yè)如果具備總承包人資格，按舊《條例》規(guī)定，只能實行一級差額征稅，因為C不具備總承包人資格，也就是說，只有總承包人才有資格實行差額征稅；而新《條例》取消了此項限制，只要是納稅人，不論有無總承包資格，都可以實行差額征稅，A分包給C，可以按差額征稅，C又分包給D，也可以按差額征稅，可以實行多層次的差額征稅。

五、發(fā)票的開具。（忽略50萬）

A向建設(shè)單位開具了2000萬元的發(fā)票，收入應(yīng)做2000萬元，B向A開具1000萬元的發(fā)票，收入為1000萬，A做成本。

C向A開具350萬元的發(fā)票，收入為350萬，A做成本。

D向C開具200萬元的發(fā)票，收入為200萬，C做成本。

發(fā)票是一項憑證，但并不是征稅的唯一憑證，有人認(rèn)為，A的收入應(yīng)是繳稅的計稅依據(jù)，應(yīng)為1000-350+50＝700萬，C的收入應(yīng)為150萬，這就錯了，如果這樣，會計核算將是一個虧損數(shù)，差額征稅就是允許收入數(shù)額和繳納稅款的計稅依據(jù)不一至的情況出現(xiàn)，需要納稅人進(jìn)行備案，也便將來說明問題。

第五篇：新營業(yè)稅條例下建筑業(yè)總包與分包稅收政策變化解析

《中華人民共和國營業(yè)稅條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅實施細(xì)則》于2009年1月1日正式實施，其中關(guān)于建筑業(yè)總包和分包的問題與以前的規(guī)定變化較大，不論是稅務(wù)機(jī)關(guān)人員，還是納稅人，都有一個熟悉和學(xué)習(xí)的過程，因此有必要將這個問題搞清楚。

舉例說明。A企業(yè)從事建筑工程業(yè)務(wù)，2009年2月承包了二棟樓的建筑工程，各1000萬元，將其中的一棟樓分包給B企業(yè)，仍是1000萬元，但按5%收取管理費；將另一棟樓的“地基工程”和“外墻面粉飾工程”分包給C企業(yè)，共350萬元，C企業(yè)又將“外墻面粉飾”工程200萬元，分包給D企業(yè)。A企業(yè)自己施工了650萬的工程，估計成本為400萬。工程結(jié)束后，A企業(yè)向建設(shè)單位開具發(fā)票一張共計2000萬元，同時也收到工程款2000萬元。

一、計算應(yīng)繳稅款。

根據(jù)新《條例》第五條第三款的規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

A企業(yè)應(yīng)繳的營業(yè)稅為

（2000-350）*3%+1000*5%*5%=49.5+2.5=52

由于給B企業(yè)工程不屬于分包，因此不能差額征收，但分包給C企業(yè)，及C企業(yè)分包給D企業(yè)的工程，可以確認(rèn)為分包工程，可以按差額征收，另外還從B企業(yè)取得了50萬元管理費，應(yīng)按5%計稅。

B企業(yè)，1000*3%=30萬，由于取消了總承包代扣稅，B企業(yè)自行申報納稅。

C企業(yè)，（350-200）*3%=4.5萬元，理由同上。

D企業(yè)，200*3%＝6萬元，理由同上。

二、分包與轉(zhuǎn)包問題。

原《條例》第五條第三款規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。也就是說，原《條例》對轉(zhuǎn)包也允許差額征稅，但新《條例》將不再允許。另根據(jù)《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》（中華人民共和國建設(shè)部令第124號）第十三條規(guī)定：禁止將承包的工程進(jìn)行轉(zhuǎn)包。不履行合同約定，將其承包的全部工程發(fā)包給他人，或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別發(fā)包給他人的，屬于轉(zhuǎn)包行為。第八條：分包工程承包人必須具有相應(yīng)的資質(zhì)，并在其資質(zhì)等級許可的范圍內(nèi)承攬業(yè)務(wù)。嚴(yán)禁個人承攬分包工程業(yè)務(wù)。但可以分包，124號令的第四條：本辦法所稱施工分包，是指建筑業(yè)企業(yè)將其所承包的房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程中的“專業(yè)工程”或者“勞務(wù)作業(yè)”發(fā)包給其他建筑業(yè)企業(yè)完成的活動。第五條專門解釋了專業(yè)工程和勞務(wù)作業(yè)的含義。上例中的B就是一項轉(zhuǎn)包工程，不得執(zhí)行差額征收的優(yōu)惠政策。

三、建筑工程。

根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》所注的建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。此次新修訂的《條例》中的差額征稅，僅指建筑工程，而非其他工程，將安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)排除在外，這是我們要注意的一個問題，如果上例中是一項綠化工程，或安裝工程，或其他工程，也不得享受差額征稅的優(yōu)惠。我們一定要注意，建筑業(yè)不等于建筑工程，建筑工程是建筑業(yè)中的一部份，只有這一部份才是差額征稅前提條件。原《條例》將所有的工程都包含在內(nèi)，而新《條例》只列舉了建筑工程，排除了其他工程，新舊條例的規(guī)定區(qū)別很大，這是我們切切要注意的。

四、差額征稅。

上例中的A企業(yè)如果具備總承包人資格，按舊《條例》規(guī)定，只能實行一級差額征稅，因為C不具備總承包人資格，也就是說，只有總承包人才有資格實行差額征稅；而新《條例》取消了此項限制，只要是納稅人，不論有無總承包資格，都可以實行差額征稅，A分包給C，可以按差額征稅，C又分包給D，也可以按差額征稅，可以實行多層次的差額征稅。

五、發(fā)票的開具。（忽略50萬）

A向建設(shè)單位開具了2000萬元的發(fā)票，收入應(yīng)做2000萬元，B向A開具1000萬元的發(fā)票，收入為1000萬，A做成本。

C向A開具350萬元的發(fā)票，收入為350萬，A做成本。

D向C開具200萬元的發(fā)票，收入為200萬，C做成本。

發(fā)票是一項憑證，但并不是征稅的唯一憑證，有人認(rèn)為，A的收入應(yīng)是繳稅的計稅依據(jù)，應(yīng)為1000-350+50＝700萬，C的收入應(yīng)為150萬，這就錯了，如果這樣，會計核算將是一個虧損數(shù)，差額征稅就是允許收入數(shù)額和繳納稅款的計稅依據(jù)不一至的情況出現(xiàn)，需要納稅人進(jìn)行備案，也便將來說明問題。

2010年4月19日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號），對建筑企業(yè)異地施工的所得稅管理模式進(jìn)行了調(diào)整和補(bǔ)充。

（一）堅持法人所得稅制原則下，對征管方式作出調(diào)整

第一，國稅函[2010]156號重申國稅函[2010]39號中關(guān)于實行總、分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的規(guī)定：實行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算，分級管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財政調(diào)庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。

可見，企業(yè)所得稅法人稅制仍是建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅征收管理所需遵循的基本精神。

第二，不就地預(yù)繳的不符合二級分支機(jī)構(gòu)條件的項目部范圍縮小。國稅函[2010]39號規(guī)定：建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級分支機(jī)構(gòu)條件的項目經(jīng)理部（包括與項目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算，按照國稅發(fā)

[2008]28號文件規(guī)定的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。

國稅函[2010]156號規(guī)定：建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項目部（包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機(jī)構(gòu)按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。

上述變化可以看到，總機(jī)構(gòu)直接管理的不符合二級分支機(jī)構(gòu)條件的項目部排除在不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的范圍之外。

第三，規(guī)定了總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部預(yù)繳比例和方式。國稅函[2010]156號規(guī)定：建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

這樣的調(diào)整一方面堅持了法人所得稅制的原則，另一方體現(xiàn)了稅源地利益要求。

（二）對總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計算企業(yè)應(yīng)納所得稅的預(yù)繳方法作出明確

國稅函[2010]156號分三種情況，對總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計算企業(yè)應(yīng)納所得稅的預(yù)繳方法作出了明確：

（1）總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項目部的，扣除已由項目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地納；（2）總機(jī)構(gòu)只設(shè)二級分支機(jī)構(gòu)的，按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定計算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款；（3）總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項目部，又有跨地區(qū)二級分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由項目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定計算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。

（三）重新強(qiáng)調(diào)外出經(jīng)營活動稅收管理證明

國稅函[2010]156號規(guī)定：跨地區(qū)經(jīng)營的項目部（包括二級以下分支機(jī)構(gòu)管理的項目部）應(yīng)向項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。

（四）國稅函[2010]156號對明確建筑企業(yè)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳主體、附送資料、適用范圍以及執(zhí)行時間作出了規(guī)定：

（1）建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)和項目部不進(jìn)行匯算清繳?？倷C(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

（2）建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。

（3）建筑企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設(shè)立的跨地（市、縣）項目部，其企業(yè)所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局共同制定，并報國家稅務(wù)總局備案。因此，建筑企業(yè)在統(tǒng)一省、自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市范圍內(nèi)，跨地區(qū)經(jīng)營，其具體的征收辦法還要看所在地省、自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策規(guī)定。

（4）國稅函[2010]156號自2010年1月1日起施行，因此對建筑企業(yè)2009企業(yè)所得稅匯算清繳沒有影響。