第一篇：企業(yè)所得稅增值稅稽查點(diǎn)

一、企業(yè)所得稅 收入類(lèi)

1.取得手續(xù)費(fèi)收入，未計(jì)入收入總額。如：代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入。

【核查建議】核查其他應(yīng)付款科目下的“其他”、“手續(xù)費(fèi)”等明細(xì)科目貸方發(fā)生額及余額，是否存在收到手續(xù)費(fèi)掛往來(lái)不作收入。

2.確實(shí)無(wú)法支付的款項(xiàng)，未計(jì)入收入總額。

【核查建議】核查應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款明細(xì)科目中長(zhǎng)期未核銷(xiāo)余額。

3.違約金收入未計(jì)入收入總額。如：沒(méi)收購(gòu)貨方預(yù)收款。【核查建議】核查預(yù)收賬款科目，了解往來(lái)核算單位中貸方金額長(zhǎng)期不變動(dòng)的原因。

4.取得補(bǔ)貼收入，不符合不征稅收入條件的，長(zhǎng)期掛往來(lái)款未計(jì)入收入總額。

【核查建議】核查其他應(yīng)付款、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款等科目貸方發(fā)生額，以及其相關(guān)撥付文件是否符合不征稅財(cái)政性資金的相關(guān)規(guī)定。

5.取得內(nèi)部罰沒(méi)款，長(zhǎng)期掛往來(lái)款未計(jì)入收入總額?！竞瞬榻ㄗh】核查其他應(yīng)付款—其他—監(jiān)察部門(mén)、其他應(yīng)付款—其他—紀(jì)檢部門(mén)等科目貸方發(fā)生額及相關(guān)原始憑證，有無(wú)可以確認(rèn)不再退還當(dāng)事人的罰款或違紀(jì)款。6.用于交際應(yīng)酬的禮品贈(zèng)送未按規(guī)定視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）。

【核查建議】核查產(chǎn)成品科目貸方直接對(duì)應(yīng)管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等科目是否在所得稅申報(bào)時(shí)視同銷(xiāo)售確定收入。

7.外購(gòu)水電氣用于職工福利未按規(guī)定視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）。

【核查建議】核查管理費(fèi)用、職工福利費(fèi)等科目，審核水電氣使用分配表等管理報(bào)表，是否存在用于職工福利的未確認(rèn)收入。

8.集團(tuán)公司收取的安全生產(chǎn)保證基金，扣除當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的損失賠付以及返回給下屬企業(yè)金額等后，余額（含利息）未確認(rèn)收益，未并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

【核查建議】核查安?；鸬瓤颇?，審核安?；鹗褂玫南嚓P(guān)文件，對(duì)計(jì)提安?；鹗褂煤蟮挠囝~應(yīng)作納稅調(diào)整。9.租金收入未按收入與費(fèi)用配比原則確認(rèn)收入。如：土地使用權(quán)出租，跨年度取得租金收入，相關(guān)攤銷(xiāo)已經(jīng)計(jì)入成本，但是租金收益沒(méi)有確認(rèn)。政策依據(jù)：所得稅法實(shí)施條例第九條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）。【核查建議】核查其他業(yè)務(wù)收入等科目，審核租賃合同，按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

10.政策性搬遷收入扣除固定資產(chǎn)重置、改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額掛往來(lái)，未計(jì)入收入總額。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)）。

【核查建議】核查其他業(yè)務(wù)支出或?qū)ｍ?xiàng)應(yīng)付款等科目，審核搬遷合同、立項(xiàng)合同等搬遷過(guò)程中相關(guān)文書(shū)，對(duì)收入扣除支出后的余額進(jìn)行納稅調(diào)整?？鄢?lèi)

11.下屬企業(yè)收到總部返回的安全生產(chǎn)保證基金，未沖減相關(guān)費(fèi)用；返回款形成資產(chǎn)的，其折舊和攤銷(xiāo)在稅前重復(fù)列支，未作納稅調(diào)整。

【核查建議】核查安?；鸬瓤颇浚瑢徍税脖；鸱颠€的相關(guān)文件，看安?；鸱颠€及使用是否符合稅法規(guī)定。12.安?；鸱祷乜钣糜谟卸惽翱鄢龢?biāo)準(zhǔn)規(guī)定的支出，合并計(jì)算后超標(biāo)準(zhǔn)部分未做納稅調(diào)整。如用上級(jí)返還的安?；鹬苯影l(fā)獎(jiǎng)金或補(bǔ)助未計(jì)入工資薪金總額計(jì)算納稅調(diào)整；用上級(jí)返還的安?；鹬苯恿兄毠そ逃?jīng)費(fèi)，造成實(shí)際列支的職工教育經(jīng)費(fèi)支出超標(biāo)，超過(guò)部分未作調(diào)整。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》第二條和所得稅法實(shí)施條例第四十二條?！竞瞬榻ㄗh】核查企業(yè)是否將發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)直接沖銷(xiāo)上級(jí)返還的安?；?，以及其他科目下列支職工教育經(jīng)費(fèi)未并入應(yīng)付職工薪酬—職工教育經(jīng)費(fèi)科目核算，其超過(guò)工資薪金總額2.5%部分是否未作納稅調(diào)整。

13.計(jì)提但未實(shí)際支出的安全生產(chǎn)費(fèi)，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額?！竞瞬榻ㄗh】核查其他應(yīng)付款—其他—安保基金返還科目年末貸方余額是否在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整。14.應(yīng)視同工資薪金的各種勞動(dòng)報(bào)酬支出，未作納稅調(diào)整。一是補(bǔ)貼性質(zhì)的勞動(dòng)報(bào)酬支出，如：年終獎(jiǎng)、崗位能手獎(jiǎng)金、碼頭津貼等，未通過(guò)應(yīng)付職工薪酬科目核算，也未合并計(jì)入工資薪金總額計(jì)算納稅調(diào)整。二是臨時(shí)工、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的工資薪金性費(fèi)用，未合并計(jì)入工資薪金總額計(jì)算納稅調(diào)整。三是超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予限定數(shù)額的工資薪金性支出未作納稅調(diào)整。

【核查建議】核查管理費(fèi)用，其他應(yīng)付款等科目，審核政府發(fā)布的工資支出標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于不符合稅法規(guī)定的應(yīng)作納稅調(diào)整。

15.計(jì)提但未實(shí)際支出的福利費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，以及計(jì)提但未實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，未作納稅調(diào)整?！竞瞬榻ㄗh】核查其他應(yīng)付款科目，審核企業(yè)在當(dāng)年發(fā)生的工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在匯算清繳時(shí)的有效憑證是否能提供齊全，否則不能在稅前扣除。16.支付與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出，未作納稅調(diào)增。如：奧運(yùn)會(huì)和世博會(huì)門(mén)票等。

【核查建議】核查管理費(fèi)用等科目，審核相關(guān)支出費(fèi)用的合同或管理規(guī)定，有無(wú)支付與取得收入無(wú)關(guān)的費(fèi)用。17.應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用作為企業(yè)發(fā)生費(fèi)用列支，未作納稅調(diào)整。如：個(gè)人車(chē)輛消費(fèi)的油費(fèi)、修車(chē)費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他個(gè)人家庭消費(fèi)發(fā)票；已出售給職工個(gè)人的住房維修費(fèi)；職工參加社會(huì)上學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加在職教育所需費(fèi)用。

【核查建議】核查企業(yè)是否在管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等科目中列支應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅、私人車(chē)輛維修費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、年檢費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用。18.列支以前年度費(fèi)用，未作納稅調(diào)整。

【核查建議】核查企業(yè)以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊是否在當(dāng)年及以前補(bǔ)計(jì)或補(bǔ)提。

19.職工福利費(fèi)超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)，未作納稅調(diào)整。如發(fā)生一些福利費(fèi)性質(zhì)的費(fèi)用，防暑降溫費(fèi)、食堂費(fèi)用等，未通過(guò)職工福利費(fèi)科目核算，也未并入福利費(fèi)總額計(jì)算納稅調(diào)整。政策依據(jù)：所得稅法實(shí)施條例第四十條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）。

【核查建議】核查企業(yè)管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用科目下其他—專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用、差旅費(fèi)用、特批開(kāi)支等明細(xì)科目，是否有應(yīng)作為工資薪金的津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)勵(lì)、加班工資等支出未在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)作調(diào)整。

20.工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)不合規(guī)，未作納稅調(diào)整。如用普通收款收據(jù)撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)）。

【核查建議】核查企業(yè)管理費(fèi)用—其他—特批費(fèi)和應(yīng)付職工薪酬—工會(huì)經(jīng)費(fèi)等科目，上繳時(shí)是否取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)。

21.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)，未作納稅調(diào)整。政策依據(jù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）。

【核查建議】核查管理費(fèi)用等科目，審核經(jīng)批準(zhǔn)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分進(jìn)行納稅調(diào)整。

22.業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)，未作納稅調(diào)整。如：部分企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)、消防警衛(wèi)、外賓接待、在建工程、特批費(fèi)和奧運(yùn)會(huì)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，未并入業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額計(jì)算納稅調(diào)整。

【核查建議】核查企業(yè)是否將管理費(fèi)用科目下警衛(wèi)消防費(fèi)、其他—專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、外賓接待等明細(xì)科目和銷(xiāo)售費(fèi)用科目下差旅費(fèi)等明細(xì)科目以及研發(fā)支出、在建工程等科目里發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在所得稅申報(bào)時(shí)一并作納稅調(diào)整。

23.為職工支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除，未作納稅調(diào)整。如：為職工支付人身意外險(xiǎn)，為高管支付商業(yè)險(xiǎn)。

【核查建議】核查企業(yè)是否在管理費(fèi)用—其他科目和應(yīng)付職工薪酬—職工福利科目下列支各種商業(yè)險(xiǎn)，未在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整。

24.贊助性支出，未作納稅調(diào)整。如：向武警支付的慰問(wèn)金和補(bǔ)助。

【核查建議】核查營(yíng)業(yè)外支出或管理費(fèi)用等科目，對(duì)贊助性質(zhì)的支出，進(jìn)行納稅調(diào)整。

25.稅收滯納金和罰款支出，已在稅前扣除，未作納稅調(diào)整?！竞瞬榻ㄗh】核查企業(yè)在管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出等科目里支付的稅收滯納金和各種行政罰款是否在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整。

26.建造、購(gòu)置固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的利息支出，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用稅前列支，未作納稅調(diào)整。【核查建議】核查財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程、固定資產(chǎn)等科目，審核相關(guān)借款合同，用途支出，將應(yīng)資本化的利息進(jìn)行納稅調(diào)整。

27.應(yīng)予資本化的固定資產(chǎn)大修理支出，一次性列支，未作納稅調(diào)整。

【核查建議】核查企業(yè)固定資產(chǎn)的大修理支出，是否同時(shí)符合修理支出達(dá)到取得該資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上，以及修理后使用年限延長(zhǎng)2年以上的兩個(gè)條件。28.不符合規(guī)定的勞動(dòng)保護(hù)支出，未作納稅調(diào)整?！竞瞬榻ㄗh】根據(jù)《勞動(dòng)保護(hù)用品管理規(guī)定》（勞部發(fā)〔1996〕138號(hào)）規(guī)定，勞動(dòng)保護(hù)用品是指勞動(dòng)者在勞動(dòng)過(guò)程中為免遭或減輕事故傷害或職業(yè)危害所配備的防護(hù)裝備，凡以勞保為名向職工發(fā)放的現(xiàn)金、人人有份的生活用品和非防護(hù)裝備等福利和勞動(dòng)報(bào)酬支出應(yīng)作納稅調(diào)整。資產(chǎn)類(lèi)

29.資產(chǎn)處置所得，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)的處置。

【核查建議】核查其他業(yè)務(wù)收入、其他應(yīng)付款等科目，審核資產(chǎn)處置合同，看是否按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。30.資產(chǎn)損失未按規(guī)定審批直接在稅前申報(bào)扣除，未作納稅調(diào)整。政策依據(jù)：《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕088號(hào)）第五條和《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第五條。

【核查建議】核查企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失是否經(jīng)過(guò)審批或申報(bào)后在稅前扣除，申報(bào)的損失是否符合稅法文件規(guī)定。31.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限不符合稅法規(guī)定，未作納稅調(diào)整。【核查建議】核查企業(yè)累計(jì)攤銷(xiāo)科目中發(fā)生攤銷(xiāo)時(shí)間是否低于稅法規(guī)定的最低攤銷(xiāo)年限。

32.停止使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計(jì)提折舊，未作納稅調(diào)整?！竞瞬榻ㄗh】核查長(zhǎng)期停工費(fèi)用科目，結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，審核停工項(xiàng)目費(fèi)用明細(xì)，對(duì)不符合稅法規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整。

33.將固定資產(chǎn)作為低值易耗品核算，一次性列支，未作納稅調(diào)整。

【核查建議】審查周轉(zhuǎn)材料或低值易耗品等科目，將應(yīng)按固定資產(chǎn)核算的低值易耗品，進(jìn)行納稅調(diào)整。

34.不征稅收入形成資產(chǎn)折舊在稅前扣除，未作納稅調(diào)整；如企業(yè)取得來(lái)源于政府有關(guān)部門(mén)的港建費(fèi)補(bǔ)貼，按不征稅收入確認(rèn)，但支出所形成的資產(chǎn)仍然計(jì)提折舊在稅前重復(fù)扣除。政策依據(jù)：所得稅法實(shí)施條例第二十八條和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕87號(hào)）?！竞瞬榻ㄗh】核查企業(yè)取得來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息和港建費(fèi)分成收入等不征稅財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，其支出所形成的費(fèi)用，或其資產(chǎn)所形成的折舊、攤銷(xiāo)是否在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。稅收優(yōu)惠類(lèi)

35.資源綜合利用產(chǎn)品自用部分視同銷(xiāo)售，不能享受減計(jì)收入的稅收優(yōu)惠，未作納稅調(diào)整。如：資源綜合利用項(xiàng)目回收蒸汽、可燃?xì)?，用于本企業(yè)再生產(chǎn)部分。政策依據(jù)：所得稅法實(shí)施條例第九十九條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕185號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕567號(hào)）。【核查建議】核查產(chǎn)成品科目，審核資源綜合利用產(chǎn)品自用部分視同外銷(xiāo)收入，不得享受減計(jì)收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

36.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不符合稅法規(guī)定，未作納稅調(diào)整。【核查建議】核查研發(fā)費(fèi)科目，審核研發(fā)費(fèi)項(xiàng)目數(shù)據(jù)歸集表，對(duì)不符合稅法規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整。其他類(lèi)

37.新稅法實(shí)施后補(bǔ)計(jì)2008年之前發(fā)生的收入或沖銷(xiāo)2008年之前列支的支出，未按照當(dāng)期適用稅率進(jìn)行核算?！竞瞬榻ㄗh】核查企業(yè)是否將2008年前應(yīng)作收入推遲到2008年及其以后年度作收入，以及2008年及其以后年度應(yīng)計(jì)費(fèi)用提前至2008年之前扣除。

38.總部期間費(fèi)用納稅申報(bào)時(shí)全部分?jǐn)偟礁叨惵实臇|部地區(qū)扣除，未在適用優(yōu)惠稅率的西部地區(qū)攤銷(xiāo)。政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零二條規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用。

【核查建議】核查企業(yè)2008年共同負(fù)擔(dān)的期間費(fèi)用是否在不同稅率的東、西部企業(yè)合理分?jǐn)偂?/p>

39.在銷(xiāo)售費(fèi)用中折扣額與銷(xiāo)售額不在同一張發(fā)票的?未作納稅調(diào)整。

【核查建議】核查銷(xiāo)售費(fèi)用等科目，對(duì)列明折扣額的進(jìn)一步審核銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售合同，不符合稅法規(guī)定的應(yīng)作納稅調(diào)整。

40.不合規(guī)抵扣憑證，未作納稅調(diào)整。

【核查建議】核查企業(yè)在成本費(fèi)用列支時(shí)使用白條、假發(fā)票等不符合規(guī)定的票據(jù)在稅前扣除。

41.吸收合并業(yè)務(wù)不適用特殊重組政策。依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)），企業(yè)未按規(guī)定備案，不得按特殊重組進(jìn)行稅務(wù)處理。

【核查建議】核查合并重組協(xié)議，對(duì)未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

42.天然氣產(chǎn)銷(xiāo)量差異超過(guò)合理?yè)p耗部分未確認(rèn)收入?！竞瞬榻ㄗh】核查生產(chǎn)報(bào)表、銷(xiāo)售報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表等，對(duì)于產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)差異超過(guò)合理?yè)p耗部分，應(yīng)做納稅調(diào)整。

二、增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)類(lèi)

43.將購(gòu)進(jìn)貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人未視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算繳納增值稅。

【核查建議】核查營(yíng)業(yè)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)等科目，將自產(chǎn)、外購(gòu)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，以及將自產(chǎn)的貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)未計(jì)增值稅。44.從事貨物生產(chǎn)及銷(xiāo)售的企業(yè)發(fā)生除《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條規(guī)定之外的混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

【核查建議】核查銷(xiāo)項(xiàng)稅金科目，審核銷(xiāo)售合同，對(duì)屬于應(yīng)征增值稅的混合銷(xiāo)售行為的計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

45.處置自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，未計(jì)算繳納增值稅。如處置舊汽車(chē)、舊設(shè)備等。政策依據(jù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車(chē)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2002〕第29號(hào)）和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)），注意2009年前后相關(guān)政策的變化。

【核查建議】核查固定資產(chǎn)等科目，企業(yè)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)未提增值稅，或者將應(yīng)按17%增值稅稅率申報(bào)，卻錯(cuò)按4%征收率減半征收增值稅。

46.出售廢舊貨物未計(jì)算繳納增值稅。如銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的廢舊包裝物、廢舊材料等未按17%稅率申報(bào)繳納增值稅。政策依據(jù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）。

【核查建議】核查企業(yè)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的舊貨是否按17%適用稅率申報(bào)增值稅，是否存在未計(jì)提增值稅或錯(cuò)按4%征收率減半繳納增值稅。

47.銷(xiāo)售購(gòu)進(jìn)的水、電未計(jì)算繳納增值稅。如加油站向施工方收取的水電費(fèi)和租賃房屋單獨(dú)收取的水電費(fèi)?！竞瞬榻ㄗh】核查企業(yè)通過(guò)其他業(yè)務(wù)收入科目、或紅字沖銷(xiāo)管理費(fèi)用和制造費(fèi)用等方式收取水電費(fèi)未計(jì)提增值稅。進(jìn)項(xiàng)類(lèi)

48.非油氣田企業(yè)的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)不得抵扣，未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。如接受技術(shù)服務(wù)、裝卸、含油污泥處理和廢催化劑處理等勞務(wù)，取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

【核查建議】核查應(yīng)交稅金-進(jìn)項(xiàng)稅等科目，審核相關(guān)勞務(wù)合同等資料，對(duì)不屬于增值稅勞務(wù)范圍內(nèi)的其他勞務(wù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。

49.購(gòu)進(jìn)材料用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，不得抵扣，未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。如新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾加油站所購(gòu)進(jìn)的彩鋼瓦、涂料、地磚、鋁塑板、衛(wèi)生潔具、墻面漆等貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

【核查建議】核查應(yīng)交稅金等科目，審核erp系統(tǒng)的“ps模塊”（在建工程）核算的材料領(lǐng)用情況，將應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出而實(shí)際未轉(zhuǎn)出的材料費(fèi)進(jìn)行歸集。

50.以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，取得的進(jìn)項(xiàng)不得抵扣，未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。政策依據(jù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)）。

【核查建議】核查應(yīng)交稅金-進(jìn)項(xiàng)稅額、固定資產(chǎn)等科目，審核安裝合同等，對(duì)于不符合稅法抵扣規(guī)定的，應(yīng)作納稅調(diào)整。

51.購(gòu)進(jìn)貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。如職工食堂耗用的食用油和液化氣等?！竞瞬榻ㄗh】核查應(yīng)交稅金-進(jìn)項(xiàng)稅科目，有無(wú)將業(yè)務(wù)招待用食品、廚房設(shè)備、廠區(qū)公寓維修、職工食堂耗用的食用油和液化氣等用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)購(gòu)進(jìn)貨物抵扣增值稅。審核erp系統(tǒng)的“pm模塊”（維修工單）核算用于福利設(shè)施的材料領(lǐng)用情況，將應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出而實(shí)際未轉(zhuǎn)出的材料費(fèi)進(jìn)行歸集，不得抵扣。其他

52.適用稅率錯(cuò)誤?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》正列舉了適用低稅率貨物，除此之外的其他貨物應(yīng)當(dāng)區(qū)分具體情況按照適用稅率征收。如：企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)水蒸汽、加工水（例如：冷凝水、循環(huán)水、除氧水、化學(xué)水、鹽水等）。【核查建議】核查其他業(yè)務(wù)收入，審核其他業(yè)務(wù)收入憑證，有無(wú)按照適用稅率計(jì)提增值稅。

三、消費(fèi)稅

對(duì)個(gè)別企業(yè)存在的下述稅收風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高成品油消費(fèi)稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2008〕167號(hào)）等消費(fèi)稅文件的規(guī)定作納稅調(diào)整。53.個(gè)別應(yīng)征消費(fèi)稅產(chǎn)品未計(jì)提消費(fèi)稅。

【核查建議】核查應(yīng)交稅金-消費(fèi)稅等科目，審核“報(bào)表系統(tǒng)”中的“BLBH”等專(zhuān)項(xiàng)報(bào)表，查看是否有應(yīng)征消費(fèi)稅產(chǎn)品未計(jì)提消費(fèi)稅的情況。54.石腦油對(duì)外銷(xiāo)售，未取得《石腦油免稅證明單》應(yīng)計(jì)提未計(jì)提消費(fèi)稅。

【核查建議】核查應(yīng)交稅金-消費(fèi)稅等科目，審核“石腦油證明單”核銷(xiāo)情況，對(duì)不符合政策的外售石腦油征收消費(fèi)稅。

55.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，用于職工福利、作為燃料耗用或生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品等其他方面，沒(méi)有計(jì)算繳納消費(fèi)稅。【核查建議】核查應(yīng)交稅金-消費(fèi)稅等科目，審核“報(bào)表系統(tǒng)”中的“BLBH ”專(zhuān)項(xiàng)報(bào)表及裝置投入產(chǎn)出報(bào)表，結(jié)合生產(chǎn)物料移送情況，對(duì)應(yīng)征消費(fèi)稅的成品油征收消費(fèi)稅。56.部分產(chǎn)品改變名稱(chēng)后應(yīng)計(jì)提未計(jì)提消費(fèi)稅。

【核查建議】核查應(yīng)交稅金-消費(fèi)稅等科目，審核企業(yè)提供的未征消費(fèi)稅產(chǎn)品合格證、化驗(yàn)單與應(yīng)稅消費(fèi)品的合格證、化驗(yàn)單進(jìn)行比較，查詢(xún)erp系統(tǒng)“sq01”（發(fā)票模塊），對(duì)比爭(zhēng)議產(chǎn)品與應(yīng)稅產(chǎn)品的價(jià)格、歸集物料組、貨物流向等信息，進(jìn)一步約談企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)人員和報(bào)表管理人員，對(duì)產(chǎn)品特征屬成品油范疇的產(chǎn)品征收消費(fèi)稅。57.消費(fèi)稅成品油子稅目和稅率適用錯(cuò)誤。

【核查建議】核查應(yīng)交稅金-消費(fèi)稅等科目，審核企業(yè)提供的產(chǎn)品合格證、化驗(yàn)單，查詢(xún)erp系統(tǒng)“sq01”（發(fā)票模塊），對(duì)比產(chǎn)品價(jià)格，約談企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)人員，對(duì)應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)屬成品油種類(lèi)進(jìn)行界定，按照適用稅率征收消費(fèi)稅。

第二篇：企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅

【發(fā)布日期】： 2011年09月26日

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（一）納稅人

企業(yè)所得稅的納稅人分為下列2類(lèi)：

1.企業(yè)，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)等類(lèi)企業(yè)，但是不包括依照中國(guó)法律成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)；

2.其他取得收入的組織，包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、基金會(huì)、外國(guó)商會(huì)和農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社等。

（二）計(jì)稅依據(jù)和稅率

企業(yè)所得稅以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，稅法另有規(guī)定的除外。

1.企業(yè)本納稅的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除和允許彌補(bǔ)的以前虧損以后的余額，為應(yīng)納稅所得額；適用稅率為25%（符合規(guī)定條件的企業(yè)，可以減按20%或者15%的稅率繳納企業(yè)所得稅）。

2.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)從事船舶、航空等國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，以其在中國(guó)境內(nèi)起運(yùn)客貨收入總額的5%為應(yīng)納稅所得額。

3.非居民企業(yè)沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；或者雖然在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但是取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得與其在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系，應(yīng)當(dāng)按照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額，適用稅率為20%（符合規(guī)定條件的項(xiàng)目，可以減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅；中國(guó)政府同外國(guó)政府簽訂的有關(guān)稅收的協(xié)定比上述規(guī)定更優(yōu)惠規(guī)定的，可以按照有關(guān)稅收協(xié)定的規(guī)定辦理）：

（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。

（2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值以后的余額為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額 = 收入全額不征稅收入各項(xiàng)扣除減免稅額-抵免稅額

2.非居民企業(yè)沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；或者雖然在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但是取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得與其在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系，應(yīng)當(dāng)按照以下方法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅：

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 適用稅率-減免的稅額

3.企業(yè)在中國(guó)境外已經(jīng)繳納所得稅的抵免方法如下：

（1）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但是與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納所得稅稅額中抵免，抵免限額為上述所得按照中國(guó)企業(yè)所得稅法的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在超過(guò)抵免限額的納稅次年起連續(xù)5個(gè)納稅以?xún)?nèi)，用每個(gè)納稅抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額以后的余額抵補(bǔ)。除了財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定以外，上述抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式如下：

抵免限額 = 中國(guó)境內(nèi)、境外所得按照中國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額 × 來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額/中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

= 來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額 × 25%

（2）居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于上述所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在中國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定的抵免限額以?xún)?nèi)抵免。

（3）居民企業(yè)從與中國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家取得的所得，按照該國(guó)稅法享受了免稅、減稅待遇，且該免稅、減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定應(yīng)當(dāng)視同已繳納稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅、減稅數(shù)額可以用于辦理稅收抵免。

（四）稅收優(yōu)惠

1.企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（1）國(guó)債利息收入；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與上述機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

2.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，可以免征企業(yè)所得稅：

（1）蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果和堅(jiān)果的種植；

（2）農(nóng)作物新品種的選育；

（3）中藥材的種植；

（4）林木的培育和種植；

（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

（6）林產(chǎn)品的采集；

（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目。

3.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，可以減半征收企業(yè)所得稅：

（1）花卉、茶、其他飲料作物和香料作物的種植；

（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

4.企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)（不包括企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用項(xiàng)目）的所得，可以從項(xiàng)目建成并投入運(yùn)營(yíng)以后取得第一筆生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

5.企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

6.居民企業(yè)取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，一個(gè)納稅以?xún)?nèi)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，可以免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，可以減半征收企業(yè)所得稅。

7.非居民企業(yè)沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；或者雖然在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但是取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得與其在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系，可以減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

8.從事非國(guó)家限制和禁止的行業(yè)，并符合下列條件的小型微利企業(yè)，可以減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅：

（1）工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3 000萬(wàn)元；

（2）其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1 000萬(wàn)元。

9.擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅：

（1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，科學(xué)技術(shù)部、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局公布的《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

（2）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例不低于規(guī)定的比例；

（3）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定的比例；

（4）科研人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定的比例；

（5）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理方法規(guī)定的其他條件。

10.民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅中地方分享的部分，可以決定減征、免征。

11.企業(yè)的下列支出可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候加計(jì)扣除：

（1）企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，可以在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，可以按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

（2）企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)的，可以在按照規(guī)定將支付給殘疾人職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

12.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%，在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，可以在以后結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

13.企業(yè)以經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)公布的《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的共生、伴生礦產(chǎn)資源，廢水（廢液）、廢氣和廢渣，再生資源等資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國(guó)家限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，可以減按90%計(jì)入收入總額。

14.企業(yè)購(gòu)置并使用經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)家有關(guān)部門(mén)公布的《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以抵免企業(yè)本納稅的應(yīng)納企業(yè)所得稅；本納稅的應(yīng)納企業(yè)所得稅不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

15.企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

16.設(shè)立在國(guó)家規(guī)定的西部地區(qū)和其他地區(qū)，以國(guó)家規(guī)定的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入超過(guò)企業(yè)總收入70%的企業(yè)，經(jīng)過(guò)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，在2001-2010年期間可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

17.商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)

實(shí)體，在新增加的崗位中當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員的；持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，3年以?xún)?nèi)可以按照規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅，審批期限為2011-2013年。

18.2008年以后在深圳、珠海、汕頭、廈門(mén)、海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)登記的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)取得的所得，可以從取得第一筆生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

19.軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)在計(jì)稅收入、稅前扣除、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、稅率、免稅、減稅和再投資退稅等方面可以享受一定的優(yōu)惠待遇。

20.企業(yè)所得稅法公布以前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)所得稅優(yōu)惠過(guò)渡辦法如下：

（1）自2008年起，原來(lái)執(zhí)行企業(yè)所得稅低稅率的企業(yè)，可以在企業(yè)所得稅法施行以后5年以?xún)?nèi)，逐步過(guò)渡到該法規(guī)定的稅率。

（2）自2008年起，原來(lái)享受2年免征企業(yè)所得稅、3年減半征收企業(yè)所得稅和5年免征企業(yè)所得稅、5年減半征收企業(yè)所得稅等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，在企業(yè)所得稅法施行以后，可以繼續(xù)按照原來(lái)的稅法規(guī)定的優(yōu)惠辦法和年限享受至期滿(mǎn)為止。

21.證券投資基金從證券市場(chǎng)取得的收入，投資者從證券投資基金分配中取得的收入，證券投資基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券取得的差價(jià)收入，均暫不征收企業(yè)所得稅。

22.自2009-2013年，金額機(jī)構(gòu)農(nóng)戶(hù)小額貸款的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候可以按照90%計(jì)入收入總額；保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候可以按照90%減計(jì)收入。

23.自2010年7月-2013年，在規(guī)定的中國(guó)服務(wù)外包示范城市，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，職工教育經(jīng)費(fèi)支出不超過(guò)工資、薪金總額8%的部分可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候扣除。

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第三篇：企業(yè)所得稅

【經(jīng)典母題】

【經(jīng)典母題7】某生產(chǎn)性居民企業(yè)2013實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額100萬(wàn)元。當(dāng)年“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)中列支了通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾块T(mén)向東北災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)15萬(wàn)元；企業(yè)直接向海嘯災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)5萬(wàn)元；通過(guò)四川當(dāng)?shù)啬酬P(guān)聯(lián)企業(yè)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)5萬(wàn)元。假設(shè)除此之外沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該企業(yè)上發(fā)生了虧損10萬(wàn)元，按規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后彌補(bǔ)。該企業(yè)2013年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為多少萬(wàn)元？

【答案】公益捐贈(zèng)的扣除限額=利潤(rùn)總額×12%=100×12%=12（萬(wàn)元），公益性捐贈(zèng)實(shí)際發(fā)生額為15萬(wàn)元，稅前準(zhǔn)予扣除的公益捐贈(zèng)為12萬(wàn)元，納稅調(diào)整額=15-12=3（萬(wàn)元）。直接捐贈(zèng)和通過(guò)其他企業(yè)的捐贈(zèng)不能稅前扣除，也應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。2013年該居民企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=（100+3+5+5-10）×25%=25.75（萬(wàn)元）。【考點(diǎn)小結(jié)】

①非公益性捐贈(zèng)不能稅前扣除；直接捐贈(zèng)不能稅前扣除；通過(guò)營(yíng)利機(jī)構(gòu)和個(gè)人的捐贈(zèng)不得稅前扣除。

②扣除捐贈(zèng)的限額計(jì)算基數(shù)是會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

【經(jīng)典母題8】某公司2013取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額120萬(wàn)元，取得境外投資的稅后收益59.5萬(wàn)元。境外企業(yè)所得稅稅率為20%，但該企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，實(shí)際稅率為15%。我國(guó)與該境外企業(yè)所在國(guó)之間簽署了稅收協(xié)定，在境外減免的稅款應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免。該公司2013在我國(guó)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬(wàn)元。

A.33.72 B.34.38 C.33.5 D.37 【答案】C 【解析】境外實(shí)納所得稅=59.5÷（1-15%）×15%=10.5（萬(wàn)元）；視同其在境外已納企業(yè)所得稅=59.5÷（1-15%）×20%=14（萬(wàn)元），境外所得抵免限額=59.5÷（1-15%）×25%=17.5（萬(wàn)元），匯總納稅時(shí)其境外所得應(yīng)按境外視同已繳納所得稅額扣除，該公司2013在我國(guó)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=［120＋59.5÷（1-15%）］×25%-14=33.5（萬(wàn)元）

或者，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=120×25%＋59.5÷（1-15%）×（25%-20%）=33.5（萬(wàn)元）?！绢}目變形】某公司2013取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額120萬(wàn)元，取得境外投資的稅后收益59.5萬(wàn)元。境外企業(yè)所得稅稅率為20%，但該企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，實(shí)際稅率為15%。我國(guó)與該境外企業(yè)所在國(guó)之間未簽署稅收協(xié)定，該公司2013在我國(guó)實(shí)際應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？

【答案】應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=120×25%＋59.5÷（1-15%）×（25%-15%）=37（萬(wàn)元）。【考點(diǎn)小結(jié)】（1）境外稅后所得換算為稅前所得時(shí)，用的是在境外實(shí)際適用的稅率，這個(gè)無(wú)論是否有稅收協(xié)定，都是一樣的；（2）①有稅收協(xié)定的時(shí)候，抵免時(shí)適用的境外稅率，是法定的稅率（名義稅率）；②沒(méi)有稅收協(xié)定的，抵免時(shí)適用的是在境外實(shí)際征稅的稅率。【經(jīng)典母題9】2013年某居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅收入總額120萬(wàn)元，成本費(fèi)用支出總額127.5萬(wàn)元，全年虧損7.5萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，成本費(fèi)用支出核算準(zhǔn)確，但收入總額不能確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)采取核定征稅辦法，應(yīng)稅所得率為25%。2013該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬(wàn)元。

A.10.07 B.10.15 C.10.5 D.10.63

【答案】D 【解析】由于該居民企業(yè)申報(bào)的成本費(fèi)用支出核算準(zhǔn)確而收入總額不確定，因此該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用支出÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率=127.5÷（1-25%）×25%=42.5（萬(wàn)元），該居民企業(yè)2013年應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×25%=42.5×25%=10.63（萬(wàn)元）?！绢}目變形】2013年某居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅收入總額120萬(wàn)元，成本費(fèi)用支出總額127.5萬(wàn)元，全年虧損7.5萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，收入核算準(zhǔn)確，但成本費(fèi)用支出不能確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)采取核定征稅辦法，應(yīng)稅所得率為25%。2013該企業(yè)應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？

【答案】應(yīng)納稅所得額=收入×應(yīng)稅所得率=120×25%=30（萬(wàn)元）應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×25%=30×25%=7.5（萬(wàn)元）。

【變形題目】依據(jù)企業(yè)所得稅核定征收方法的規(guī)定，下列情形中應(yīng)核定其應(yīng)稅所得率的有（）。

A.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的 B.通過(guò)合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的

C.能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的 D.能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的 E.申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，有無(wú)正當(dāng)理由的 【答案】BCD 【解析】選項(xiàng)BCD：屬于核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的情形；選項(xiàng)AE：屬于核定（應(yīng)納稅所得額）征收企業(yè)所得稅情形，但具體是按核定應(yīng)稅所得率方法還是按核定應(yīng)納所得稅額的方法征稅，要看具體情形而定。【考點(diǎn)小結(jié)】

①核定征收分為核定應(yīng)稅所得率和核定應(yīng)納所得稅額，注意兩種核定征收適用不同的范圍。

②核定應(yīng)稅所得率的計(jì)算，肯定是收入和成本費(fèi)用，兩頭靠一頭，只確定一方。【經(jīng)典母題10】2013年某居民企業(yè)購(gòu)買(mǎi)安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，取得的增值稅普通發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)金額11.7萬(wàn)元。已知該企業(yè)2011年虧損40萬(wàn)元，2012年盈利20萬(wàn)元。2013經(jīng)審核的未彌補(bǔ)虧損前應(yīng)納稅所得額為60萬(wàn)元。2013該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬(wàn)元。

A.6.83 B.8.83 C.9 D.10 【答案】B 【解析】本題考核虧損彌補(bǔ)、稅收優(yōu)惠、稅額計(jì)算。當(dāng)年應(yīng)納稅額=［60-（40-20）］×25%=10（萬(wàn)元）實(shí)際應(yīng)納稅額=10-11.7×10%=8.83（萬(wàn)元）。

【變形題目】某小型微利企業(yè)（增值稅一般納稅人）2013年購(gòu)買(mǎi)并實(shí)際使用國(guó)產(chǎn)環(huán)保設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款20萬(wàn)元、稅款3.4萬(wàn)元。已知截止2013年年初該企業(yè)2007年尚未彌補(bǔ)的虧損為20萬(wàn)元，2013年經(jīng)審核的未彌補(bǔ)虧損前應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元。該企業(yè)2013年實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬(wàn)元。

A.0 B.2 C.4

D.3 【答案】B 【解析】企業(yè)購(gòu)置環(huán)保設(shè)備抵免的應(yīng)納稅額=20×10%=2（萬(wàn)元）

應(yīng)納稅額=20×20%=4（萬(wàn)元）＞2萬(wàn)元，所以環(huán)保設(shè)備投資額的10%可以在2013年全部抵免。2007年的虧損，到2012年末5年彌補(bǔ)期已滿(mǎn)，2013年不能再?gòu)浹a(bǔ)2007年的虧損。抵免后實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=4-2=2（萬(wàn)元）?！究键c(diǎn)小結(jié)】

①實(shí)務(wù)中，要看固定資產(chǎn)入賬的憑證，如果是沒(méi)有抵扣增值稅的，按含稅價(jià)入賬，那么就是以含稅價(jià)為基數(shù)計(jì)算安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備的抵免稅額；如果抵扣了增值稅，那就是以不含稅價(jià)為基數(shù)計(jì)算安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備的抵免稅額。

②企業(yè)所得稅的彌補(bǔ)虧損，自下一算起，連續(xù)5年。先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)。

【經(jīng)典母題11】某汽車(chē)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年6月份購(gòu)進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款50萬(wàn)元、增值稅8.5萬(wàn)元，另發(fā)生設(shè)備安裝費(fèi)5萬(wàn)元，當(dāng)月投入使用，企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)年計(jì)提了折舊費(fèi)用3萬(wàn)元。已知按稅法規(guī)定該設(shè)備的折舊期限為10年，殘值率為5%。計(jì)算稅法口徑下2013可以稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用以及應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)調(diào)整的金額？

【答案】該生產(chǎn)設(shè)備按稅法規(guī)定2013稅前準(zhǔn)予扣除的折舊額=（50＋5）×（1-5%）÷10÷12×6=2.61（萬(wàn)元），企業(yè)會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊費(fèi)用3萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=3-2.61=0.39（萬(wàn)元）。【題目變形1】某居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年10月購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，購(gòu)入設(shè)備支付鐵路部門(mén)設(shè)備運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元，取得運(yùn)輸發(fā)票，設(shè)備當(dāng)月投入使用，假定稅法規(guī)定該企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備采用10年作為折舊年限，預(yù)計(jì)凈殘值率5%，則企業(yè)的該設(shè)備在所得稅前扣除的月折舊額是多少？ 【答案】該設(shè)備計(jì)稅基礎(chǔ)=100+3×（1-7%）=102.79（萬(wàn)元）該設(shè)備可提折舊金額=102.79×（1-5%）=97.65（萬(wàn)元）該設(shè)備月折舊額=97.65/（10×12）=0.81（萬(wàn)元）?！绢}目變形2】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年10月為其管理部門(mén)購(gòu)進(jìn)1輛轎車(chē)自用，取得增值稅普通發(fā)票，注明價(jià)款15萬(wàn)元，增值稅2.55萬(wàn)元，企業(yè)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)、車(chē)輛購(gòu)置稅等合計(jì)2.45萬(wàn)元，該轎車(chē)于當(dāng)月投入使用。假定該企業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率5%，該轎車(chē)在2013所得稅前扣除的折舊額最多是多少？

【答案】企業(yè)購(gòu)置轎車(chē)取得普通發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，轎車(chē)的最低折舊年限為4年。依照稅法規(guī)定當(dāng)年最多可扣除的折舊額=（15+2.55+2.45）×（1-5%）÷（4×12）×2個(gè)月=0.79（萬(wàn)元）?！究键c(diǎn)小結(jié)】

①外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

②固定資產(chǎn)折舊和稅法（Ⅰ）內(nèi)容結(jié)合，注意現(xiàn)在交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”了，注意時(shí)間及運(yùn)輸?shù)念?lèi)別計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的不同。

③直線法計(jì)提折舊，一般考題都跨，所以是和本年相關(guān)的月份的折舊可以稅前扣除。④固定資產(chǎn)能否抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，影響固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提基數(shù)。如果是不能抵扣增值稅的，以含稅價(jià)為基數(shù)計(jì)算折舊；如果抵扣了增值稅，那就是以不含稅價(jià)為基數(shù)計(jì)算折舊。

【經(jīng)典母題12】根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的項(xiàng)目有（）。

A.工業(yè)企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金 B.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

C.企業(yè)違反銷(xiāo)售協(xié)議被采購(gòu)方索取的罰款 D.被稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅收滯納金

E.為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的非廣告性質(zhì)的贊助支出 【答案】ADE 【題目變形1】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的項(xiàng)目有：BC。【題目變形2】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以據(jù)實(shí)扣除的項(xiàng)目是：C?！究键c(diǎn)小結(jié)】

①注意可以扣除項(xiàng)目和不得扣除項(xiàng)目的區(qū)分，限額扣除項(xiàng)目和全額扣除項(xiàng)目的區(qū)分。②不得扣除項(xiàng)目?？键c(diǎn)：一是行政性罰款不得扣除，經(jīng)營(yíng)性罰款可以扣除。二是廣告費(fèi)可以扣除，非廣告性贊助支出不得扣除。

【經(jīng)典母題13】下列各項(xiàng)中，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（）。A.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

B.為固定資產(chǎn)計(jì)提的未經(jīng)核準(zhǔn)的減值準(zhǔn)備 C.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊 D.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地計(jì)提的折舊 E.自創(chuàng)商譽(yù)計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用 【答案】BDE 【題目變形1】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以稅前扣除的項(xiàng)目有：AC。

【題目變形2】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)以折舊、攤銷(xiāo)形式在稅前扣除的項(xiàng)目是：C。【考點(diǎn)小結(jié)】重點(diǎn)掌握固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)中不得稅前扣除的列舉情形。【經(jīng)典母題14】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失有（）。

A.企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗

B.企業(yè)固定資產(chǎn)超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失

C.企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)證券交易場(chǎng)所買(mǎi)賣(mài)股票發(fā)生的損失 D.企業(yè)在黑市買(mǎi)賣(mài)債券發(fā)生的損失

E.企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售非貨幣資產(chǎn)的損失 【答案】ABCE 【解析】企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失，屬于企業(yè)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失。所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【變形題目】以下企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失，不屬于企業(yè)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失的是（）。

A.企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中按公允價(jià)格變賣(mài)固定資產(chǎn)的損失 B.企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗

C.債務(wù)人經(jīng)營(yíng)狀況惡化導(dǎo)致無(wú)法收回的應(yīng)收賬款損失 D.企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)證券交易場(chǎng)所買(mǎi)賣(mài)債券以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失

【答案】C 【解析】選項(xiàng)ABD均屬于企業(yè)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的損失。【經(jīng)典母題15】企業(yè)取得下列各項(xiàng)所得，可以免征企業(yè)所得稅的有（）。A.中藥材的種植所得

B.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖所得 C.香料作物的種植所得 D.農(nóng)作物新品種的選育所得 E.花卉的種植所得 【答案】AD 【題目變形】選項(xiàng)BCE屬于減半征收企業(yè)所得稅的項(xiàng)目。

【經(jīng)典母題16】根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定,下列關(guān)于所得來(lái)源地的表述中，正確的有（）。

A.銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定 B.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定

C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定 D.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定

E.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照取得所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照取得所得的個(gè)人的住所地確定 【答案】ABCD 【解析】選項(xiàng)E：利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定所得來(lái)源地?！咀冃晤}目1】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的企業(yè)所在地確定所得來(lái)源地的是（）。

A.銷(xiāo)售貨物所得

B.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 D.利息所得 【答案】D 【解析】選項(xiàng)A：銷(xiāo)售貨物所得，按交易活動(dòng)發(fā)生地確定；選項(xiàng)B：權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按被投資企業(yè)所在地確定；選項(xiàng)C：動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。

【變形題目2】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得不屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的是（）。

A.位于美國(guó)的某企業(yè)在山東銷(xiāo)售一批貨物給英國(guó)一家公司 B.位于我國(guó)的外商投資企業(yè)分配股息、紅利給外國(guó)投資者 C.某外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓位于杭州的某處廠房給其他企業(yè) D.美國(guó)某企業(yè)支付給我國(guó)境內(nèi)企業(yè)的一筆租金 【答案】D 【解析】租金所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，選項(xiàng)D負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)所在地為美國(guó)，屬于來(lái)源于美國(guó)的所得。

【經(jīng)典母題17】境外A公司在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，2013年取得境內(nèi)甲公司分配的股息、紅利性質(zhì)的投資收益100萬(wàn)元，同時(shí)取得境內(nèi)乙公司分配的股息、紅利性質(zhì)的投資收益50萬(wàn)元。已知A公司連續(xù)持有甲公司股票10個(gè)月，持有乙公司股票15個(gè)月，另外A公司持有的甲、乙公司股票均屬于公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票。取得境內(nèi)丙公司支付的設(shè)備轉(zhuǎn)讓收入80萬(wàn)元，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)原值80萬(wàn)元，已計(jì)提折舊20萬(wàn)元。2013該境外A公司在我國(guó)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬(wàn)元。

A.15 B.14

C.18 D.36 【答案】A 【解析】應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100+50）×10%=15（萬(wàn)元）。A公司在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，所以權(quán)益性投資收益不免稅，要全額在中國(guó)境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。設(shè)備轉(zhuǎn)讓屬于動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑒?dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，所以轉(zhuǎn)讓設(shè)備所得屬于境外所得，不在我國(guó)納稅。

【題目變形】境外A公司在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（非實(shí)際管理機(jī)構(gòu)），該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所2013年取得境內(nèi)甲公司分配的股息、紅利性質(zhì)的投資收益100萬(wàn)元，取得境內(nèi)乙公司分配的股息、紅利性質(zhì)的投資收益100萬(wàn)元。已知A公司連續(xù)持有甲公司股票10個(gè)月，持有乙公司股票15個(gè)月，另外A公司持有的甲、乙公司股票均屬于公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票。2013該境外A公司在我國(guó)應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？ 【答案】

從乙公司分回的股息、紅利免稅。甲公司分回股息、紅利應(yīng)征稅。應(yīng)納企業(yè)所得稅=100×25%=25（萬(wàn)元）。【考點(diǎn)小結(jié)】

在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。必須滿(mǎn)足兩個(gè)條件：a.該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益；b.必須是在中國(guó)境內(nèi)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，不是所有的非居民企業(yè)。

【經(jīng)典母題18】某企業(yè)對(duì)原價(jià)1000萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備（使用年限10年，不考慮凈殘值），使用8年時(shí)進(jìn)行改造，取得變價(jià)收入30萬(wàn)元，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本350萬(wàn)元，含稅售價(jià)400萬(wàn)元（增值稅稅率17%），改造工程分?jǐn)側(cè)斯べM(fèi)用100萬(wàn)元，改造后該資產(chǎn)使用年限延長(zhǎng)3年。改造后該資產(chǎn)的年折舊額為（）萬(wàn)元。（企業(yè)按直線法計(jì)提折舊）（2010年）

A.124.00 B.135.62 C.137.60 D.140.00 【答案】A 【解析】改造后年折舊額=（1000-1000÷10×8-30+350+100）÷（2+3）=124（萬(wàn)元）?！咎崾尽孔儍r(jià)收入應(yīng)沖減在建工程成本，自產(chǎn)貨物用于動(dòng)產(chǎn)的在建工程，增值稅不視同銷(xiāo)售，不用計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

【題目變形】某企業(yè)對(duì)原價(jià)2000萬(wàn)元的廠房（使用年限20年，不考慮凈殘值），使用18年時(shí)進(jìn)行改造，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本380萬(wàn)元，不含稅售價(jià)400萬(wàn)元（增值稅稅率17%），改造工程分?jǐn)側(cè)斯べM(fèi)用100萬(wàn)元，改造后該廠房使用年限延長(zhǎng)3年。改造后該廠房的年折舊額為多少？（企業(yè)按直線法計(jì)提折舊）

【答案】改造后年折舊額=（2000-2000÷20×18+380+400×17%+100）÷（2+3）=149.6（萬(wàn)元）。

【提示】自產(chǎn)貨物用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程屬于增值稅的視同銷(xiāo)售行為，按不含稅售價(jià)計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

【經(jīng)典母題19】甲企業(yè)銷(xiāo)售一批貨物給乙企業(yè)，該銷(xiāo)售行為取得利潤(rùn)20萬(wàn)元；乙企業(yè)將該批貨物銷(xiāo)售給丙企業(yè)，取得利潤(rùn)200萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)調(diào)查后認(rèn)定甲企業(yè)和乙企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)交易，將200萬(wàn)元的利潤(rùn)按照6:4的比例在甲和乙之間分配。該調(diào)整方法是（）。

A.利潤(rùn)分割法 B.再銷(xiāo)售價(jià)格法 C.交易凈利潤(rùn)法 D.可比非受控價(jià)格法 【答案】A 【解析】利潤(rùn)分割法是指根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤(rùn)的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤(rùn)額。

【變形題目1】稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行調(diào)查時(shí)，發(fā)現(xiàn)其與關(guān)聯(lián)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)定價(jià)存在問(wèn)題。在進(jìn)行特別納稅調(diào)整時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售毛利后的金額進(jìn)行定價(jià)的方法。這一方法稱(chēng)為（）。

A.可比非受控價(jià)格法 B.成本加成法 C.再銷(xiāo)售價(jià)格法 D.交易凈利潤(rùn)法 【答案】C 【解析】再銷(xiāo)售價(jià)格法是指以關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品的公平成交價(jià)格。

【變形題目2】通常適用于再銷(xiāo)售者未對(duì)商品進(jìn)行改變外形、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡(jiǎn)單加工或單純購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理方法是（）。

A.可比非受控價(jià)格法 B.再銷(xiāo)售價(jià)格法 C.成本加成法 D.交易凈利潤(rùn)法 【答案】B 【經(jīng)典母題20】依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列企業(yè)屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（）。

A.依照中國(guó)法律在中國(guó)境內(nèi)成立的私營(yíng)法人企業(yè) B.依照中國(guó)法律在中國(guó)境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

C.依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的法人企業(yè)

D.依照外國(guó)法律成立且未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的法人企業(yè) E.依照外國(guó)法律成立在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立場(chǎng)所（非實(shí)際管理機(jī)構(gòu)）且有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 【答案】ACDE 【題目變形1】下列屬于企業(yè)所得稅居民企業(yè)的有：AC。【題目變形2】下列屬于企業(yè)所得稅非居民企業(yè)的有：DE。【題目變形3】下列不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是：B?！究键c(diǎn)小結(jié)】

①個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)（在中國(guó)境內(nèi)成立的）不適用《企業(yè)所得稅法》。

②居民企業(yè)判定雙標(biāo)準(zhǔn)：注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。符合其中之一，即是我國(guó)企業(yè)所得稅居民企業(yè)。

第四篇：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的通知

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處

理問(wèn)題的通知

財(cái)稅字【1997】第077號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：為進(jìn)一步規(guī)范和完善企業(yè)所得稅稅前扣除制度，根據(jù)各地反映的情況，現(xiàn)將企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅的處理問(wèn)題明確如下：

一、納稅人按照國(guó)務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

二、納稅人以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。但在中途或到期轉(zhuǎn)讓、收回該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項(xiàng)投資所取得的收入與該實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投出時(shí)原賬面價(jià)值的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

三、納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國(guó)家有關(guān)規(guī)定全額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

四、企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶(hù)，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

五、納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，若出售或清算價(jià)格低于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得；若出售或清算價(jià)格高于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

抄送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處，沈陽(yáng)、長(zhǎng)春、哈爾濱、南京、武漢、廣州、成都、西安市財(cái)政局、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局

第五篇：企業(yè)所得稅自查報(bào)告

企業(yè)所得稅自查報(bào)告

1、企業(yè)基本情況

2、近3年的收入，應(yīng)納稅額，已納稅額，（要列明稅種）

3、自查結(jié)果，有無(wú)問(wèn)題，何種問(wèn)題

4、處理措施，調(diào)整方式

5、結(jié)尾（我公司今后..............做一個(gè)..........納稅人。

國(guó)稅提綱就54條，也是這么寫(xiě),不用按提綱逐條的分析和列明，分兩大塊寫(xiě)就行，增值稅和企業(yè)所得稅。主要是寫(xiě)如果哪方面發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，著重寫(xiě)一些問(wèn)題發(fā)生原因，怎樣處理之類(lèi)的，沒(méi)有問(wèn)題的就可以概括為未發(fā)現(xiàn)其他問(wèn)題等。

根據(jù)市局工作安排，我局于XX年7月至9月開(kāi)展企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作。納稅評(píng)估企業(yè)需先進(jìn)行自查。希望貴單位對(duì)此次工作給與高度重視，根據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定全面自查XX各項(xiàng)收入、各項(xiàng)成本費(fèi)用是否符合稅法有關(guān)規(guī)定，其中自查重點(diǎn)如下：

一、預(yù)繳申報(bào)方面

（一）自查要點(diǎn)

實(shí)行據(jù)實(shí)預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，應(yīng)將《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類(lèi)）》第4行“實(shí)際利潤(rùn)額”的填報(bào)數(shù)據(jù)，與企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表上載明的“利潤(rùn)總額”數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，是否存在未按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[XX]635號(hào)）第一條規(guī)定申報(bào)的情況。

（二）政策規(guī)定

1、依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[XX]635號(hào)）第一條的規(guī)定，“實(shí)際利潤(rùn)額”應(yīng)填報(bào)按會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額減除以前待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位比照填報(bào)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)填報(bào)本期取得預(yù)售收入按規(guī)定計(jì)算出的預(yù)計(jì)利潤(rùn)額。

2、依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國(guó)稅函 [XX] 34號(hào)）第四條的規(guī)定，對(duì)未按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

二、收入方面

1、企業(yè)取得的各種收入須按照稅收法律法

規(guī)的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》國(guó)務(wù)院令第512號(hào)第十二條至二十六條；

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[XX]第875號(hào)）。

2、不征稅收入：

（1）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用不得在稅前扣除；不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其折舊、攤銷(xiāo)不得在稅前扣除；

（2）不征稅收入不得填報(bào)為免稅收入；

（3）不征稅收入不得作為廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)；

（4）不征稅收入（即使作為應(yīng)稅收入申報(bào)），其對(duì)應(yīng)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除；

（5）軟件生產(chǎn)企業(yè)取得的即征即退的增值稅款,未按規(guī)定用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)的，不能確認(rèn)為不征稅收入；

（6）符合不征稅收入確認(rèn)條件的即征即退的增值稅款，僅限于軟件生產(chǎn)企業(yè)取得的，該軟件生產(chǎn)企業(yè)須符合如下條件：取得軟件企業(yè)證書(shū)，并在證書(shū)有效期內(nèi)，且通過(guò)當(dāng)年年審的；

（7）軟件生產(chǎn)企業(yè)取得的即征即退的增值稅款符合不征稅收入確認(rèn)條件且作為不征稅收入填報(bào)的，若取得的增值稅即征即退稅款不大于研究開(kāi)發(fā)支出金額的，按取得的增值稅即征即退稅款做全額納稅調(diào)增處理，有加計(jì)扣除的同時(shí)要做納稅調(diào)增處理；若取得的增值稅即征即退稅款大于研究開(kāi)發(fā)支出金額的，按研究開(kāi)發(fā)支出金額做納稅調(diào)增處理，有加計(jì)扣除的同時(shí)做納稅調(diào)增處理?！?〗〖2〗〖3〗〖4〗〖5〗

政策依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條；

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條；

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅 [XX] 151號(hào)）；

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅 [XX] 87號(hào)）；

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[XX]1號(hào)）第一條第（一）款。

3、企業(yè)發(fā)生的視同銷(xiāo)售行為應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十三條、第二十五條；

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[XX]828號(hào)）第二條、第三條；

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好XX企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[XX]148號(hào)第三條第（八）款）。

4、投資收益:

（1）企業(yè)取得的投資收益不應(yīng)作為計(jì)算企業(yè)計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣

傳費(fèi)的基數(shù)；

（2）居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益為免稅收入，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不滿(mǎn)12個(gè)月取得的投資收益。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十四條；

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七、八十三條；

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[XX]79號(hào)）第三、四、八條對(duì)于投資收益稅務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定。

三、成本費(fèi)用方面

1、工資薪金：

（1）國(guó)有性質(zhì)企業(yè)的工資薪金不應(yīng)超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；

（2）已計(jì)提尚未發(fā)放給員工的工資薪金不能稅前扣除；

（3）工資薪金的合理性必須符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[XX]3號(hào)）第一條的規(guī)定；

（4）工資薪金中不應(yīng)包括職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用；

（5）工資薪金發(fā)放對(duì)象為企業(yè)任職或受雇的員工；

（6）對(duì)于實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)，以權(quán)益結(jié)算的股份支付，不得作為工資薪金支出在稅前扣除；

（7）已經(jīng)實(shí)現(xiàn)貨幣化改革的、按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼，稅收上不得作為工資薪金支出在稅前扣除；

（8）繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和職工住房公積金超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，必須進(jìn)行納稅調(diào)整。

政策規(guī)定：

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條；

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[XX]3號(hào)）；

《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[XX]242號(hào)）（該文件中與稅收法律法規(guī)不一致的，以稅收法律法規(guī)為準(zhǔn)）。

2、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)方面：

（1）職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)支出不能超過(guò)稅法允許扣除的限額；

（2）職工福利費(fèi)支出范圍必須符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[XX]3號(hào)）第三條規(guī)定；

（3）職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)支出的對(duì)象應(yīng)為企業(yè)職工；

（4）職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)支出中不應(yīng)包括應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的支出費(fèi)用；

（5）企業(yè)XX年以前按規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，XX年及以后發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減上述福利費(fèi)余額；『 1 』『 2 』『 3 』『 4 』『 5 』

（6）企業(yè)XX年以前結(jié)余的職工福利費(fèi)，改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額；

（7）對(duì)于軟件生產(chǎn)企業(yè)全額稅前扣除職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，須能夠準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用支出。

政策規(guī)定

：

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條；

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[XX]3號(hào)）第三條、第四條；

《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[XX]242號(hào)）（該文件與稅收法律法規(guī)不一致的，以稅法為準(zhǔn)）；

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[XX]98號(hào)）第四條；

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[XX]202號(hào)）第四條；

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[XX]1號(hào)）；

《財(cái)政部國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì) 國(guó)家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部 商務(wù)部關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅 [XX]63號(hào)）。

3、利息支出：

（1）企業(yè)從非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出超過(guò)按照金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算的數(shù)額，須進(jìn)行納稅調(diào)整；

（2）企業(yè)向無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款發(fā)生的利息支出，在符合規(guī)定的前提下，按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算扣除；

（3）企業(yè)的投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額，企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息支出，須按規(guī)定作納稅調(diào)整；

（4）企業(yè)已計(jì)提但確實(shí)無(wú)法償付的利息支出，須按稅法規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（浪子注：此處可否推定為按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提但為支付的符合扣除標(biāo)準(zhǔn)的利息可以在稅前扣除？）

政策依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條；

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[XX]121號(hào)）；

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[XX]777號(hào)）；

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[XX]312號(hào)）。

4、資產(chǎn)損失：

（1）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失屬于須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方能扣除的范圍的，須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批復(fù)文件；

（2）已作損失處理的資產(chǎn)，部分或全部收回的，須作納稅調(diào)整；自然災(zāi)害或意外事故損失有補(bǔ)償?shù)牟糠?，須作納稅調(diào)整。

政策規(guī)定：

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條；

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條；

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[XX]57號(hào)）；

《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[XX]88號(hào)）；

《國(guó)家稅務(wù)總

局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》國(guó)稅函[XX]772號(hào)。

5、其他費(fèi)用支出：

（1）不得利用虛開(kāi)發(fā)票或虛列人工費(fèi)等虛增成本。

（2）不得使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費(fèi)用。

（3）不得隨意改變成本計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

（4）不得超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)。

（5）不得擅自擴(kuò)大研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠。

（6）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)不得進(jìn)行稅前扣除?！?1 』『 2 』『 3 』『 4 』『 5 』

（7）計(jì)提的不符合規(guī)定的準(zhǔn)備金須進(jìn)行納稅調(diào)整。

（8）工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥款專(zhuān)用收據(jù)》在規(guī)定的比例內(nèi)稅前扣除。

（9）公益性捐贈(zèng)的對(duì)象應(yīng)符合財(cái)稅[XX]160號(hào)、京財(cái)稅[XX]542號(hào)文件有關(guān)規(guī)定，并取得文件規(guī)定的有關(guān)公益性捐贈(zèng)票據(jù)。

三、稅收優(yōu)惠方面：

享受稅收優(yōu)惠企業(yè)，須按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審批或備案。

四、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)還應(yīng)重點(diǎn)自查以下內(nèi)容：

1、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)生的借款利息支出的自查要求見(jiàn)本提綱“成本費(fèi)用”中“利息支出”部分。

2、內(nèi)資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在 XX年1月1日前（不含）將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[XX]31號(hào)）第六條的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

3、外資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的政策銜接須符合《北京市國(guó)家稅務(wù)局北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)的通知》（京國(guó)稅發(fā)[XX]92號(hào)）第五條的規(guī)定。

4、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)項(xiàng)目（成本對(duì)象）開(kāi)工前或已向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目（成本對(duì)象）發(fā)生改變時(shí)，應(yīng)按照《北京市國(guó)家稅務(wù)局北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)的通知》（京國(guó)稅發(fā)[XX]92號(hào)）第六

條的規(guī)定及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《開(kāi)發(fā)項(xiàng)目（成本對(duì)象）情況備案表》；

XX年1月1日前已開(kāi)工未完工的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)報(bào)《開(kāi)發(fā)項(xiàng)目（成本對(duì)象）情況備案表》。

5、符合《北京市國(guó)家稅務(wù)局北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)的通知》（京國(guó)稅發(fā)[XX]92號(hào)）第六條第（二）項(xiàng)規(guī)定的情形之一的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，應(yīng)在開(kāi)工前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《土地預(yù)算成本情況表》。

6、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的計(jì)稅成本的核算應(yīng)符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)[XX]31號(hào)）第四章的相關(guān)規(guī)定，其中重點(diǎn)提示以下內(nèi)容：

（1）對(duì)本期未完工和尚未建造的成本對(duì)象應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)分別建立明細(xì)臺(tái)帳，稅務(wù)處理應(yīng)符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)[XX]31號(hào)）第二十八條第（五）項(xiàng)的規(guī)定。

（2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)生的預(yù)提費(fèi)用的稅前扣除應(yīng)符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)[XX]31號(hào)）第三十二條的規(guī)定。

（3）停車(chē)場(chǎng)所的稅務(wù)處理應(yīng)符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)[XX]31號(hào)）第三十三條的規(guī)定。

（4）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，稅務(wù)處理應(yīng)符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)[XX]31號(hào)）第三十四條的規(guī)定。

7、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的納稅申報(bào)應(yīng)符合《北京市國(guó)家稅務(wù)局北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)的通知》（京國(guó)稅發(fā)[XX]92號(hào)）附件四《房地產(chǎn)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)口徑》的要求。

8、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)應(yīng)符合國(guó)稅函[XX]201號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定。

納稅人應(yīng)全面自查XX企業(yè)所得稅匯算清繳情況，不局限于本提綱中的內(nèi)容。請(qǐng)您在自查報(bào)告中詳細(xì)說(shuō)明自查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并按規(guī)定時(shí)間將自查報(bào)告報(bào)送主管稅務(wù)所。本次自查主要針對(duì)XX企業(yè)所得稅匯算清繳，如果自查中發(fā)現(xiàn)涉及以前所得稅申報(bào)問(wèn)題，請(qǐng)?jiān)谧圆閳?bào)告中單獨(dú)說(shuō)明。自查報(bào)告須加蓋公章，自查中沒(méi)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，要在自查報(bào)

告中明確說(shuō)明。自查中如有疑問(wèn)，請(qǐng)及時(shí)與稅收管理員聯(lián)系。

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