第一篇：2007年會計(jì)制度科目

2007年新準(zhǔn)則的會計(jì)科目與原企業(yè)會計(jì)制度會計(jì)科目比較

財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系對會計(jì)科目作了較大改變，新會計(jì)科目體系中除涉及金融和生物類特別科目外的其他科目與《企業(yè)會計(jì)制度》（2001）中相關(guān)科目作一比較分析。

一、未作任何改變的科目

這類科目主要有：①資產(chǎn)類：“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“原材料”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“委托加工物資”等科目。②負(fù)債類：“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“未未確認(rèn)融資費(fèi)用”等科目。③所有者權(quán)益類：“本年利潤”、“利潤分配”等科目。④成本類：“生產(chǎn)成本”等科目。⑤損益類：“利息收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)外支出”、“以前年度損益調(diào)整”等科目。

二、科目名稱改變但實(shí)質(zhì)內(nèi)容未改變

這類科目主要有“庫存現(xiàn)金”和“所得稅費(fèi)用”兩個(gè)科目。制度中的現(xiàn)金是指庫存現(xiàn)金，但現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是包括庫存現(xiàn)金及可以隨時(shí)動用的銀行存款，從這一點(diǎn)來看科目涵蓋的內(nèi)容是不一致的，因此將“現(xiàn)金”科目改為“庫存現(xiàn)金”科目是合理的。更改后的“所得稅費(fèi)用”科目與制度中的“所得稅”科目核算內(nèi)容相同，均為企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用，只是名稱改變而已。

三、科目名稱改變且實(shí)質(zhì)內(nèi)容發(fā)生改變 1.資產(chǎn)類?！安牧喜少彙笨颇?，制度中“物資采購”科目用來核算企業(yè)購入的材料、商品等的采購成本，商品流通企業(yè)購入的商品也通過本科目核算。而“材料采購”科目只用來核算工業(yè)企業(yè)購入的材料，商品流通企業(yè)購入的商品一律通過“在途物資”科目核算，不通過本科目核算。

2.損益類。其他業(yè)務(wù)成本，本科目用來核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)成本，不核算其他業(yè)務(wù)發(fā)生和稅費(fèi)及銷售費(fèi)用，與“其他業(yè)務(wù)支出”科目有一定的區(qū)別。

營業(yè)稅金及附加，本科目不僅核算主營業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加，也核算其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加。這反映了我國淡化主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的區(qū)分，因?yàn)椴还苁侵鳡I業(yè)務(wù)還是其他業(yè)務(wù)都屬于日常業(yè)務(wù)，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出作為費(fèi)用，不再區(qū)分。

銷售費(fèi)用，本科目用來核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，與“營業(yè)費(fèi)用”科目相比核算內(nèi)容減少。

四、科目名稱未變但實(shí)質(zhì)內(nèi)容發(fā)生改變

1.資產(chǎn)類。應(yīng)收票據(jù)：制度明確規(guī)定不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。新會計(jì)準(zhǔn)則取消了這一內(nèi)容，在“壞賬準(zhǔn)備”科目中明確應(yīng)收票據(jù)也要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

預(yù)付賬款：本科目的核算內(nèi)容主要有以下變化：第一，預(yù)付工程款也通過本科目核算，不再直接記入“在建工程”科目。第二，制度規(guī)定，預(yù)付賬款不能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如果有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定只要是預(yù)付賬款均可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第三，科目的位置由原來放在壞賬準(zhǔn)備之后調(diào)整到壞賬準(zhǔn)備這前。

壞賬準(zhǔn)備：本科目的核算內(nèi)容主要有以下變化：第一，計(jì)提基礎(chǔ)由制度對

“應(yīng)由賬款”和“其他應(yīng)收款”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備擴(kuò)大到對全部的應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款等。第二已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款又收回，可直接借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。第二，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法不再是余額百分比法、賒銷百分比法和賬齡百分比法，百是對于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值準(zhǔn)備。也可以與經(jīng)單獨(dú)測試后未減值的應(yīng)收款項(xiàng)一起按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按資產(chǎn)負(fù)債表日這些款項(xiàng)組合余額的一定比例計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

長期股權(quán)投資：本科目的核算內(nèi)容主要有以下變化：第一取消了“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目。因?yàn)?，投資成本與應(yīng)享有被投資單位的份額的差額應(yīng)調(diào)整資本公積、留存收益（同一控制下企業(yè)合并形成）、商譽(yù)（非同一控制下企業(yè)合并形成）；投資成本大于應(yīng)享有的份額不調(diào)整投資成本，小于應(yīng)享有的份額則將其差額計(jì)入營業(yè)外收入（權(quán)益法）。第二，“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目改為“其他權(quán)益變動”明細(xì)科目。第三，將制度中“被投資單位因增資單位因增資擴(kuò)股而增加的所有者權(quán)益，按持股比例增加長期股權(quán)投資”改為“在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記本科目（其他權(quán)益變動），貸記或借記?資本公積——其他資本公積?科目”。第四，未對因改變持有目的而重新分類的會計(jì)處理做出規(guī)定。

固定資產(chǎn)：本科目增加了兩個(gè)核算內(nèi)容：第一，建造承包商的臨時(shí)設(shè)施以及企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件也在本科目核算。第二，固定資產(chǎn)原價(jià)中要考慮棄置費(fèi)用的內(nèi)容。

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。

在建工程：本科目的核算內(nèi)容主要有以下變化：第一，企業(yè)預(yù)付的工程款先記入“預(yù)付賬款”科目，期末按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。第二，在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合度車發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；度車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記本科目（待攤支出）；結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目（xx工程）。第四，設(shè)置了“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及“單項(xiàng)工程”等明細(xì)科目，取消了“技術(shù)改造工程”、“大修理工程”、“其他支出”三個(gè)明細(xì)科目。

工程物資：取消了“預(yù)付大型設(shè)備款”明細(xì)科目，并且未明確規(guī)定其預(yù)付款該如何處理。

無形資產(chǎn)：本科目的核算內(nèi)容發(fā)生了如下改變：第一，商譽(yù)從無形資產(chǎn)中分離出來單獨(dú)核算。第二，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其開發(fā)成本先歸依在“開發(fā)支出”科目，應(yīng)予以資本化的金額則轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目。第三，無形資產(chǎn)的攤銷分為可以合理確定年限的在受益年限內(nèi)攤銷，不能合理確定年限的采用減值無形資產(chǎn)，這樣更能夠反映企業(yè)無形資產(chǎn)的規(guī)模及攤銷情況。

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。長期待攤費(fèi)用：本科目取消了以下項(xiàng)目：第一，開辦費(fèi)，企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)在發(fā)生當(dāng)期直接記入“管理費(fèi)用”科目第二。固定資產(chǎn)大修理支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的則在發(fā)生時(shí)直接讓入當(dāng)期損益。

2.負(fù)債類。長期借款：本科目核算內(nèi)容的主要改變是：第一，借入時(shí)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（本金）。如存在差額還應(yīng)借記本科目（利息調(diào)整）。第二，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按長期借款的攤余成

本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息費(fèi)用，而不是按借款本金和實(shí)際利率計(jì)算。

應(yīng)付債券：本科目核算內(nèi)容的主要變化是：第一，將“溢（折）價(jià)”明細(xì)科目改為“利息調(diào)整”明細(xì)科目。第二，計(jì)算每期利息費(fèi)用時(shí)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算，實(shí)際利率與票而利率差異較小的也可以采用票面利率。三制度規(guī)定，發(fā)行可轉(zhuǎn)抽象公司債券應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目核算，發(fā)生的可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股票之前，應(yīng)按一般債券進(jìn)行賬務(wù)處理。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的面值，貸記本科目（可轉(zhuǎn)換公司債券——面值），按權(quán)益成份的公允價(jià)值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。第四，債券到期的會計(jì)處理也發(fā)生了改變：制度規(guī)定直接沖減應(yīng)付債券就可以了，但新會計(jì)準(zhǔn)則指出如果“利息調(diào)整”科目有余額還要調(diào)整“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制度費(fèi)用”、“在建工程”等科目。

長期應(yīng)付款：增加了“以分期付款方式購入固定資產(chǎn)”的核算。

專項(xiàng)應(yīng)付款：制度將專項(xiàng)應(yīng)付款定義為國家撥入的具有專門用途的撥款，撥入時(shí)記入“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分，則轉(zhuǎn)入“醬公積——撥款轉(zhuǎn)入”科目。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，專項(xiàng)應(yīng)付款是企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有才投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)，同時(shí)也明確了只有形成長期資產(chǎn)的部分才能轉(zhuǎn)為“資本公積——資本溢價(jià)”。

預(yù)計(jì)負(fù)債：新增了資產(chǎn)棄置義務(wù)的核算。由資產(chǎn)棄置義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記“固定資產(chǎn)”或“油氣資產(chǎn)”科目，貸記本科目。在固定資產(chǎn)或油氯資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記本科目。3.所有者權(quán)益類。實(shí)收資本：本科目新增了以下項(xiàng)目：第一，企業(yè)（中外合作經(jīng)營）在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“已歸還投資”明細(xì)科目核算。第二，因購股票在沖減實(shí)收資本的同時(shí)增加“庫存股”。

資本公積：取消了“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”和“接受現(xiàn)金捐贈”明細(xì)科目，接受捐贈記入“營業(yè)外收入”科目《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號——外幣折算》應(yīng)用指南規(guī)定企業(yè)接受投資者投入的外幣應(yīng)采用交易當(dāng)日即匯率折算，不得采用合同匯率或近似匯率，不產(chǎn)生折算差額，因此取消了“外幣資本折算差額”明細(xì)科目。同時(shí)，也取消了“股權(quán)投資準(zhǔn)備”和“撥款轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目。

盈余公積：增加了中外合作經(jīng)營根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)按實(shí)際歸還投資的金額貸記本科目（利潤歸還投資）。

4.成本類。制造費(fèi)用：新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，在管理費(fèi)用核算，而制度規(guī)定在制造費(fèi)用核算。

5.損益類。主營業(yè)務(wù)收入：制度規(guī)定按實(shí)際金額確定收入，而新會計(jì)準(zhǔn)則對采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的營業(yè)收入采用按應(yīng)上合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值）計(jì)價(jià)。

營業(yè)外收入：新會計(jì)準(zhǔn)則增加了原記入“資本公積”科目的有關(guān)債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈、政府補(bǔ)助等。

管理費(fèi)用：本科目新增了以下項(xiàng)目：第一，企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出的核算；第二，開辦費(fèi)在發(fā)的當(dāng)期直接記入“管理費(fèi)用”科目。原計(jì)入管理費(fèi)用的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備等統(tǒng)一在“資產(chǎn)減值損失”科目核算。

五、將同類型的科目合并

周轉(zhuǎn)材料：包括了制度中“包裝物”和“低值易用品”兩個(gè)科目的核算內(nèi)容。應(yīng)付職工薪酬：第一，包括了制度中“應(yīng)付工資”，“應(yīng)付福利費(fèi)”，“其他應(yīng)付款”中的工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，屬于“其他應(yīng)交款”核算的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等。第二，新增原來不作為負(fù)債核算的內(nèi)容，包括發(fā)放非貨幣性福利、辭退福利和股份支付。

發(fā)出商品：包括了制度中“分期收款發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“發(fā)出商品”的核算內(nèi)容，也就是核算商品已發(fā)生但未滿足收入確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)。

應(yīng)交稅費(fèi)：包括了應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款中的教育附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、河道維護(hù)費(fèi)等。

六、取消和新增的會計(jì)科目

1、取消了一些科目。①預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用。②短期投資和長期債權(quán)投資：其核算內(nèi)容根據(jù)金融資產(chǎn)的分類分別由“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”及“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算。③短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備：如果是持有至到期的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。其他短期投資應(yīng)作為金融工具采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)不再計(jì)提減值準(zhǔn)備。④應(yīng)收補(bǔ)貼款：其核算內(nèi)容轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目核算。⑤自制半成品。⑥受托代銷商品、代銷商品款、委托貸款、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值。⑦已歸還投資：其核算內(nèi)容轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本——已歸還投資”科目核算。⑧補(bǔ)貼收入，其核算內(nèi)容轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目核算。⑨在建工程減值準(zhǔn)備和工程物資減值準(zhǔn)備：科目表中未單獨(dú)設(shè)置這兩個(gè)科目，但是在解釋“在建工程”科目時(shí)提到，如果在建工程發(fā)生減值也可以設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”和“工程物資減值準(zhǔn)備”科目。⑩遞延稅款：其核算內(nèi)容轉(zhuǎn)入“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”兩個(gè)科目核算。

2.新增了一些科目。(1)交易性金融資產(chǎn)；(2)買入返售金融資產(chǎn)；(3)持有至到期投資；(4)持有至到期投資減值準(zhǔn)備；(5)可供出售金融資產(chǎn)；（6）投資性房地產(chǎn)；(7)長期應(yīng)收款；(8)未實(shí)現(xiàn)融資收益；(9)未擔(dān)保余值；(10)累計(jì)攤銷；(11)商譽(yù)；(12)遞延所得稅資產(chǎn)；(13)交易性金融負(fù)債；(14)遞延收益；(15)遞延所得稅負(fù)債；(16)租賃收入；(17)庫存股；(18)研發(fā)支出；(19)工程施工；(20)工程結(jié)算；(21)機(jī)械收入；(22)公允價(jià)值變動損益；(23)資產(chǎn)減值損失等科目。另外，還新增了共同類科目包括“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項(xiàng)目”待科目篇二：2007會計(jì)準(zhǔn)則和新會計(jì)制度科目對比 2007年新會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會計(jì)制度會計(jì)科目的區(qū)別 2010-12-09 22:28 新會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會計(jì)制度會計(jì)科目對照表

新會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)科目表 企業(yè)會計(jì)制度會計(jì)科目表 對比

順序號 編號 會計(jì)科目名稱 會計(jì)科目適用范圍說明 順序號 編號 名稱

一、資產(chǎn)類

一、資產(chǎn)類

1001 庫存現(xiàn)金 1 1001 現(xiàn)金 不變 2 1002 銀行存款 2 1002 銀行存款不變 3 1003 存放中央銀行款項(xiàng) 銀行專用新增 4 1011 存放同業(yè) 銀行專用 新增

1012 其他貨幣資金 3 1009 其他貨幣資金 不變 4 1101 短期投資 分拆 5 1102 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 更名

1021 結(jié)算備付金證券專用 新增 7 1031 存出保證金金融共用 新增 8 1101 交易性金融資產(chǎn)新增

1111 買入返售金融資產(chǎn)金融共用 新增 10 1121 應(yīng)收票據(jù)6 1111 應(yīng)收票據(jù) 不變 11 1122 應(yīng)收賬款9 1131 應(yīng)收賬款 不變 12 1123 預(yù)付賬款12 1151 預(yù)付賬款 不變 13 1131 應(yīng)收股利7 1121 應(yīng)收股利 不變 14 1132 應(yīng)收利息8 1122 應(yīng)收利息 不變 15 1201 應(yīng)收代位追償款 保險(xiǎn)專用 新增 16 1211 應(yīng)收分保賬款 保險(xiǎn)專用 新增 17 1212 應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金 保險(xiǎn)專用 新增 18 1221 其他應(yīng)收款 10 1133 其他應(yīng)收款不變 19 1231 壞賬準(zhǔn)備11 1141 壞賬準(zhǔn)備 不變 13 1161 應(yīng)收補(bǔ)貼款 取消

1301 貼現(xiàn)資產(chǎn) 銀行專用 新增 21 1302 拆出資金新增 22 1303 貸款 銀行和保險(xiǎn)共用 新增 23 1304 貸款損失準(zhǔn)備銀行和保險(xiǎn)共用 新增 24 1311 代理兌付證券銀行和證券共用 新增 25 1321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 新增

1401 材料采購14 1201 物資采購 更名 27 1402 在途物資 新增 28 1403 原材料 15 1211 原材料不變

1404 材料成本差異 18 1232 材料成本差異不變 30 1405 庫存商品20 1243 庫存商品 不變 31 1406 發(fā)出商品新增

1407 商品進(jìn)銷差價(jià) 21 1244 商品進(jìn)銷差價(jià)不變 33 1408 委托加工物資 22 1251 委托加工物資不變 34 1411 周轉(zhuǎn)材料新增

包裝物 16 1221 包裝物 不變 低值易耗品17 1231 低值易耗品不變 19 1241 自制半成品 取消 23 1261 委托代銷商品 取消 24 1271 受托代銷商品 取消

1421 消耗性生物資產(chǎn) 農(nóng)業(yè)專用 新增 36 1431 貴金屬銀行專用 新增 37 1441 抵債資產(chǎn) 金融共用 新增 38 1451 損余物資 保險(xiǎn)專用 新增 39 1461 融資租賃資產(chǎn)租賃專用 新增 40 1471 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 25 1281 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 不變 26 1291 分期收款發(fā)出商品 取消 27 1301 待攤費(fèi)用取消

1501 持有至到期投資新增

1502 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 新增 43 1503 可供出售金融資產(chǎn) 新增 44 1511 長期股權(quán)投資 28 1401 長期股權(quán)投資不變 29 1402 長期債權(quán)投資 更名 45 1512 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備30 1421 長期投資減值準(zhǔn)備 不變 31 1431 委托貸款取消

1521 投資性房地產(chǎn) 新增 47 1531 長期應(yīng)收款 新增 48 1532 未實(shí)現(xiàn)融資收益新增

1541 存出資本保證金 保險(xiǎn)專用 新增 50 1601 固定資產(chǎn)32 1501 固定資產(chǎn) 不變 51 1602 累計(jì)折舊33 1502 累計(jì)折舊 不變 52 1603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 34 1505 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 不變

1604 在建工程36 1603 在建工程 不變 54 1605 工程物資35 1601 工程物資 不變 在建工程減值準(zhǔn)備37 1605 在建工程減值準(zhǔn)備

1606 固定資產(chǎn)清理 38 1701 固定資產(chǎn)清理不變

1611 未擔(dān)保余值租賃專用 新增 57 1621 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 農(nóng)業(yè)專用 新增 58 1622 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊農(nóng)業(yè)專用 新增

1623 公益性生物資產(chǎn) 農(nóng)業(yè)專用 新增 60 1631 油氣資產(chǎn) 石油天然氣開采專用 新增 61 1632 累計(jì)折耗 石油天然氣開采專用 新增 62 1701 無形資產(chǎn)39 1801 無形資產(chǎn) 不變 63 1702 累計(jì)攤銷新增

1703 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40 1805 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 不變 65 1711 商譽(yù) 新增

1815 未確認(rèn)融資費(fèi)用 變更類別

1801 長期待攤費(fèi)用 42 1901 長期待攤費(fèi)用 不變 67 1811 遞延所得稅資產(chǎn)新增 68 1821 獨(dú)立賬戶資產(chǎn) 保險(xiǎn)專用 新增

1901 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 43 1911 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 不變

二、負(fù)債類

二、負(fù)債類

2001 短期借款 44 2101 短期借款 不變 71 2002 存入保證金 72 2003 拆入資金

2004 向中央銀行借款 74 2011 吸收存款 75 2012 同業(yè)存放 76 2021 貼現(xiàn)負(fù)債

2101 交易性金融負(fù)債 78 2111 賣出回購金融資產(chǎn)款 79 2201 應(yīng)付票據(jù) 45 2111 80 2202 應(yīng)付賬款 46 2121 81 2203 預(yù)收賬款 47 2131 48 2141 代銷商品款

2211 應(yīng)付職工薪酬49 2151 50 2153 應(yīng)付福利費(fèi)

2221 應(yīng)交稅費(fèi) 52 2171 53 2176 其他應(yīng)交款 84 2231 應(yīng)付利息

2232 應(yīng)付股利 51 2161 86 2241 其他應(yīng)付款 54 2181 87 2251 應(yīng)付保單紅利 88 2261 應(yīng)付分保賬款 89 2311 代理買賣證券款 90 2312 代理承銷證券款

增

2313 代理兌付證券款

增

2314 代理業(yè)務(wù)負(fù)債 93 2401 遞延收益 55 2191 預(yù)提費(fèi)用 56 2201 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值

2501 長期借款 58 2301 95 2502 應(yīng)付債券 59 2311 96 2601 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 97 2602 保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

2611 保戶儲金 金融共用 新增 金融共用 新增 銀行專用 新增 銀行專用 新增 銀行專用 新增 銀行專用 新增 新增 金融共用 新增 應(yīng)付票據(jù)不變 應(yīng)付賬款不變 預(yù)收賬款不變 取消 應(yīng)付工資合并 合并 應(yīng)交稅金合并 合并 新增 應(yīng)付股利不變 其他應(yīng)付款 不變 保險(xiǎn)專用 新增 保險(xiǎn)專用 新增 證券專用 新增 證券和銀行共用 新證券和銀行共用 新新增 新增 取消 取消 長期借款不變 應(yīng)付債券不變 保險(xiǎn)專用 新增 保險(xiǎn)專用 新增 保險(xiǎn)專用 新增

2621 獨(dú)立賬戶負(fù)債保險(xiǎn)專用 新增 100 2701 長期應(yīng)付款 60 2321 長期應(yīng)付款 不變 101 2702 未確認(rèn)融資費(fèi)用變更類別

2711 專項(xiàng)應(yīng)付款 61 2331 專項(xiàng)應(yīng)付款 不變 103 2801 預(yù)計(jì)負(fù)債 57 2211 預(yù)計(jì)負(fù)債不變 104 2901 遞延所得稅負(fù)債62 2341 遞延稅款 更名

三、共同類

3001 清算資金往來 銀行專用 新增 106 3002 貨幣兌換 107 3101 衍生工具 108 3201 套期工具 109 3202 被套期項(xiàng)目

四、所有者權(quán)益類

4001 實(shí)收資本63 3101 變

3103 已歸還投資

4002 資本公積65 3111 112 4101 盈余公積66 3121 113 4102 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 114 4103 本年利潤67 3131 115 4104 利潤分配68 3141 116 4201 庫存股 新增

五、成本類

四、成本類 117 5001 生產(chǎn)成本69 4101 118 5101 制造費(fèi)用70 4105 119 5201 勞務(wù)成本71 4107 120 5301 研發(fā)支出 121 5401 工程施工 122 5402 工程結(jié)算 123 5403 機(jī)械作業(yè)

六、損益類

6001 主營業(yè)務(wù)收入 72 125 6011 利息收入

6021 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 127 6031 保費(fèi)收入 128 6041 租賃收入

6051 其他業(yè)務(wù)收入 73 130 6061 匯兌損益

6101 公允價(jià)值變動損益

6111 投資收益74 5201 金融共用 新增 新增 新增 新增

三、所有者權(quán)益類 實(shí)收資本（或股本）不取消 資本公積 不變 盈余公積 不變 金融共用 新增 本年利潤 不變 利潤分配 不變 生產(chǎn)成本 不變 制造費(fèi)用 不變 勞務(wù)成本 不變 新增 建造承包商專用 新增 建造承包商專用 新增 建造承包商專用 新增

五、損益類 5101 主營業(yè)務(wù)收入不變金融共用 新增 金融共用 新增 保險(xiǎn)專用 新增 租賃專用 新增 5102 其他業(yè)務(wù)收入不變金融專用 新增 新增 投資收益 不變 75 5203 補(bǔ)貼收入 取消

6201 攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金保險(xiǎn)專用 新增

6202 攤回賠付支出保險(xiǎn)專用 新增 135 6203 攤回分保費(fèi)用保險(xiǎn)專用 新增 136 6301 營業(yè)外收入 76 5301 營業(yè)外收入 不變 137 6401 主營業(yè)務(wù)成本 77 5401 主營業(yè)務(wù)成本不變 138 6402 其他業(yè)務(wù)支出 79 5405 其他業(yè)務(wù)支出不變 139 6403 營業(yè)稅金及附加78 5402 主營業(yè)務(wù)稅金及附加更名

6411 利息支出 金融共用 新增 141 6421 手續(xù)費(fèi)及傭金支出 金融共用 新增 142 6501 提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 保險(xiǎn)專用 新增

6502 提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金保險(xiǎn)專用 新增

6511 賠付支出 保險(xiǎn)專用 新增 145 6521 保戶紅利支出保險(xiǎn)專用 新增 146 6531 退保金保險(xiǎn)專用 新增 147 6541 分出保費(fèi) 保險(xiǎn)專用 新增 148 6542 分保費(fèi)用 保險(xiǎn)專用 新增 149 6601 銷售費(fèi)用 80 5501 營業(yè)費(fèi)用 更名 151 6602 管理費(fèi)用 81 5502 管理費(fèi)用 不變 157 6603 財(cái)務(wù)費(fèi)用 82 5503 財(cái)務(wù)費(fèi)用 不變 152 6604 勘探費(fèi)用 新增 153 6701 資產(chǎn)減值損失 新增

154 6711 營業(yè)外支出83 5601 營業(yè)外支出 不變 155 6801 所得稅費(fèi)用84 5701 所得稅更名 156 6901 以前年度損益調(diào)整85 5801 以前年度損益調(diào)整 不變 注：上述新舊比照中舊方僅以《企業(yè)會計(jì)制度》科目表為依據(jù)，未考慮科目說明提及的可選擇增加科目，也未考慮原準(zhǔn)則指南、專項(xiàng)辦法和補(bǔ)充規(guī)定中補(bǔ)充的會計(jì)科目。

第二篇：2014中小學(xué)會計(jì)制度常用科目說明

附件：

中小學(xué)校會計(jì)制度

會計(jì)科目使用說明

1215 其他應(yīng)收款

一、本科目核算中小學(xué)校除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收賬款以外的 其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān) 部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀 行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

（二）收回其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三）中小學(xué)校內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金 以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放 備用金時(shí)，借記本科目（備用金），貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。根 據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn) 金”等科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。

四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng) 收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在“已核 銷其他應(yīng)收款備查簿”中保留登記。

（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額，借 記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“待 處置資產(chǎn)損溢”科目。

（三）已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的 金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未收回的其他應(yīng)收 款。

1501 固定資產(chǎn)

一、本科目核算中小學(xué)校固定資產(chǎn)的原價(jià)。

固定資產(chǎn)是指中小學(xué)校持有的使用期限超過1 年（不含1 年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài) 的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1 年（不含1 年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。

二、中小學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用 設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具 及動植物。有關(guān)說明如下：

（一）中小學(xué)校購建的房屋及構(gòu)建物，不能夠分清購建成本中 的房屋及構(gòu)建物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn) 核算；能夠分清購建成本中的房屋及構(gòu)建物部分與土地使用權(quán)部分 的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)建物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的 土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。

（二）對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部 分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn) 進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該 軟件作為無形資產(chǎn)核算。

（三）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科 目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。

（四）中小學(xué)校以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn) 核算，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。

三、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進(jìn)行固定 資產(chǎn)核算的依據(jù)。

中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、項(xiàng)目和使用部門等進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借 的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

四、有條件的中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)折舊輔助賬，登記固 定資產(chǎn)原價(jià)、當(dāng)期應(yīng)計(jì)提折舊及累計(jì)折舊等情況。

五、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。1.購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定 資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安 裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定 資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定 各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。

購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本 科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照實(shí) 際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金—— 修購基金”等科目，貸記“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù) 算撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。安 裝完工交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定 資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

2.自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用 前所發(fā)生的全部必要支出。

工程完工交付使用時(shí)，按照自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科 目。

已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià) 值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。

3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面余額加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面余額后的金額確定。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

工程完工交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金— —固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程” 科目，貸記“在建工程”科目。

5.接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明 的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比 照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； 沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。

接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，貸記“非流 動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)或以固定 資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

1.出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處置固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資 產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處 置資產(chǎn)損溢”科目。

出售固定資產(chǎn)過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款 扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科 目。

六、中小學(xué)校的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，至少每年盤 點(diǎn)一次。對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及 時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。

（一）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格 確定入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。

盤盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“非 流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

（二）盤虧或者報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，按照處置固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基 金，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資 產(chǎn)損溢”科目。

處置報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費(fèi) 用，以及處置收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待 處置資產(chǎn)損溢”科目。

七、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校固定資產(chǎn)的原價(jià)。

1701 待處置資產(chǎn)損溢

一、本科目核算中小學(xué)校待處置資產(chǎn)的價(jià)值及處置損溢。中小學(xué)校資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照待處置資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對于在處 置過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處置項(xiàng)目，還應(yīng)設(shè)置“處 置資產(chǎn)價(jià)值”、“處置凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、中小學(xué)校處置資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批 準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。

四、待處置資產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理如下：

（一）按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長期股權(quán) 投資、無形資產(chǎn)

1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其 他應(yīng)收款”、“長期投資”、“無形資產(chǎn)”等科目。

2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“其他支出”科目[應(yīng)收及預(yù)付款 項(xiàng)核銷]或“非流動資產(chǎn)基金——長期投資、無形資產(chǎn)”科目[長期 投資、無形資產(chǎn)核銷]，貸記本科目。

（二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨、固定資產(chǎn) 1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，借記本科目（處置資產(chǎn)價(jià)值），貸記“存 貨”、“固定資產(chǎn)”等科目。

2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，借記“其他支出”科目[處置存貨]或 “非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目[處置固定資產(chǎn)]，貸記本科 目（處置資產(chǎn)價(jià)值）。

3.處置毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過程中收到殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科 目，貸記本科目（處置凈收入）。

4.處置毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，借記 本科目（處置凈收入），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。5.處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入，借 記本科目（處置凈收入），貸記“應(yīng)繳國庫款”等科目。

（三）對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，借記本科目，貸記“存貨”、“固定資 產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。

2.實(shí)際捐出、調(diào)出時(shí)，借記“其他支出”科目[捐出、調(diào)出存貨] 或“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目[捐出、調(diào)出固 定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)]，貸記本科目。

（四）轉(zhuǎn)讓（出售）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，借記本科目（處置資產(chǎn)價(jià)值），貸記“長 期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。

2.實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資、固定資 產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（處置資產(chǎn)價(jià)值）。

3.轉(zhuǎn)讓過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相 關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，按照國家有關(guān)規(guī)定，比照本科目“四

（二）”有關(guān)毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。

五、本科目期末如為借方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn) 價(jià)值及凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn) 凈溢余。終了報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，本科目一般應(yīng)無余額。

二、負(fù)債類 2001 短期借款△

一、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)從銀行等金融 機(jī)構(gòu)借入的期限在1 年內(nèi)（含1 年)的各種借款本金。嚴(yán)禁義務(wù)教育階段中小學(xué)校舉借債務(wù)。2101 應(yīng)繳稅費(fèi)

一、本科目核算中小學(xué)校按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅 費(fèi)，包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、企業(yè)所得稅等。

中小學(xué)校代扣代繳的個(gè)人所得稅，通過本科目核算。中小學(xué)校應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費(fèi)，直接通過支出 等有關(guān)科目核算，不在本科目核算。

（四）代扣代繳個(gè)人所得稅的，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的 個(gè)人所得稅金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。實(shí)際 繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。2201 應(yīng)付職工薪酬

一、本科目核算中小學(xué)校按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付 的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下：

（一）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支 出”等科目，貸記本科目。

（二）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬，借記本科目，貸記 “銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

（三）按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng) 繳稅費(fèi)——應(yīng)繳個(gè)人所得稅”科目。

（四）按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公 共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

（五）從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀 行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政 府性基金預(yù)算撥款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校應(yīng)付未付的職工薪酬。

2302 應(yīng)付賬款

一、本科目核算中小學(xué)校因購買材料、物資等而應(yīng)付的款項(xiàng)。中小學(xué)校開出、承兌商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌 匯票）或發(fā)生預(yù)收賬款的，也通過本科目核算。2305 其他應(yīng)付款

一、本科目核算中小學(xué)校除應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財(cái)政 專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款之外的其他各項(xiàng)償還期限在1 年 內(nèi)（含1 年）的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)。

中小學(xué)校的代管款項(xiàng)在“代管款項(xiàng)”科目核算，不在本科目核 算。

2501 代管款項(xiàng)

一、本科目核算中小學(xué)校接受委托代為管理的各類款項(xiàng)，包括 為提供服務(wù)的單位代收交付的教科書費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、食堂伙食費(fèi)等 代收費(fèi)，以及黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)等代管經(jīng)費(fèi)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照教科書費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、食堂伙食費(fèi)以及黨 費(fèi)、團(tuán)費(fèi)等代管款項(xiàng)類別進(jìn)行明細(xì)核算。

三、代管款項(xiàng)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）代收各類代管款項(xiàng)，按照實(shí)際收到的金額，借記“庫存 現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）支付或退回代管款項(xiàng)，按照實(shí)際支付的金額，借記本科 目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校各類代管款項(xiàng)尚未支 付的余額。

三、凈資產(chǎn)類 3001 事業(yè)基金

一、本科目核算中小學(xué)校擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。

二、事業(yè)基金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）年末，將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至本科 目，借記或貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記或借記本科目。

（二）年末，將留歸本單位使用的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)（項(xiàng)目已完 成）剩余資金結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——××項(xiàng)目” 科目，貸記本科目。

（三）以貨幣資金取得長期股權(quán)投資、長期債券投資，按照實(shí) 際支付的全部價(jià)款（包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目； 同時(shí)，按照投資成本金額，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金— —長期投資”科目。

（四）對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，按照實(shí)際收到 的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期債券投資的成本，貸記“長期投資”科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入—— 投資收益”科目；同時(shí)，按照收回長期債券投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn) 基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記本科目。

三、中小學(xué)校發(fā)生需要調(diào)整以前非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)，通過本科目核算。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

四、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校歷年積存的非限定用 途凈資產(chǎn)的金額。

3101 非流動資產(chǎn)基金

一、本科目核算中小學(xué)校長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無 形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期投資△”、“固定資產(chǎn)”、“在建工 程”、“無形資產(chǎn)”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、非流動資產(chǎn)基金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）非流動資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在取得長期投資、固定資產(chǎn)、在建 工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)。

取得相關(guān)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，借記“長期投資”、“固定 資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目等有關(guān) 科目；同時(shí)或待以后發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，借記“事業(yè)支出”等有關(guān)科 目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財(cái)政預(yù) 算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。

（二）處置長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及以固定 資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖銷該資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基 金。

1.以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅 費(fèi)作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記本科目（長期投資），按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款” 等科目；同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面余額，借記本 科目（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)），貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)” 科目。

2.出售或以其他方式處置長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“長期投 資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。

實(shí)際處置時(shí)，借記本科目（長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)），貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校非流動資產(chǎn)占用的金 額。

3201 專用基金

一、本科目核算中小學(xué)校按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途 的凈資產(chǎn)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“修購基金△”、“職工福利基金”、“獎 助學(xué)基金”、“其他專用基金”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

（一）修購基金△，即非義務(wù)教育階段中小學(xué)校按照事業(yè)收入和 經(jīng)營收入的一定比例提取，并按照規(guī)定在相應(yīng)的購置和修繕科目中 列支，以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于本校固定資產(chǎn)維修和購置的資 金。義務(wù)教育階段中小學(xué)校不提取修購基金。

（二）職工福利基金，即中小學(xué)校按照非財(cái)政撥款（補(bǔ)助）結(jié) 余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于職工集體福利 設(shè)施、集體福利待遇等的資金。

（三）獎助學(xué)基金，即中小學(xué)校接受社會捐贈和按照規(guī)定從事 業(yè)收入中提取轉(zhuǎn)入，用于獎勵、資助學(xué)生的資金。

（四）其他專用基金，即中小學(xué)校按照其他有關(guān)規(guī)定，根據(jù)事 業(yè)發(fā)展需要提取或者設(shè)置的專用資金。

三、專用基金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）提取和使用修購基金△

非義務(wù)教育階段中小學(xué)校按規(guī)定提取修購基金的，按照提取的 金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目（修購 基金）。

按規(guī)定使用修購基金時(shí)，借記本科目（修購基金），貸記“銀 行存款”等科目；使用修購基金形成固定資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“固定 資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

（二）提取和使用職工福利基金

按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利費(fèi)的，按照提取的金額，借記有關(guān) 科目，貸記本科目（職工福利基金）。

年末，按規(guī)定從本非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余中提取職工福利基金的，按照提取的金額，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記本科目（職工福利基金）。

按規(guī)定使用職工福利基金時(shí)，借記本科目（職工福利基金），貸記“銀行存款”等科目；使用職工福利基金形成固定資產(chǎn)的，還 應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)” 科目。

（三）接受或提取獎助學(xué)基金

1.接受和使用專門用于獎助學(xué)的社會捐贈

收到專門用于獎助學(xué)的社會捐贈時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借 記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——捐贈收入”科目。使用此類捐贈時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“事業(yè)支出”等 科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

期末，按照當(dāng)期實(shí)際收到的此類捐贈金額，借記“其他收入— —捐贈收入”科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；按照當(dāng)期實(shí)際 支付的此類捐贈金額，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“事業(yè) 支出”等科目。

年末，按照當(dāng)年尚未使用的此類捐贈余額，借記“非財(cái)政補(bǔ)助 結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記本科目（獎助學(xué)基金）。2.提取和使用獎助學(xué)基金

按規(guī)定提取獎助學(xué)基金的，按照提取的金額，借記“事業(yè)支出” 等科目，貸記本科目（獎助學(xué)基金）。

按規(guī)定使用此類獎助學(xué)基金時(shí)，借記本科目（獎助學(xué)基金），貸記“銀行存款”等科目。

（四）提取和使用其他專用基金

如有按規(guī)定提取的其他專用基金，按照提取的金額，借記有關(guān) 支出科目或“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”等科目，貸記本科目。按規(guī)定使用其他專用基金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款” 等科目；使用專用基金形成固定資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科 目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校專用基金余額。3301 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

一、本科目核算中小學(xué)校滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本 支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩 個(gè)明細(xì)科目，并在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下 按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；本科目還應(yīng)按照《政府收支分類科目》 中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）期末，將財(cái)政補(bǔ)助收入（包括公共財(cái)政預(yù)算撥款和政府 性基金預(yù)算撥款，下同）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記“公共財(cái) 政預(yù)算撥款——基本支出、項(xiàng)目支出”、“政府性基金預(yù)算撥款— —基本支出、項(xiàng)目支出”科目，貸記本科目（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目 支出結(jié)轉(zhuǎn)）；將事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本科 目，借記本科目（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)），貸記“事業(yè)支 出——財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出、項(xiàng)目支出）”科目。

（二）年末，完成上述

（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì) 項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的 項(xiàng)目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目，借記或貸記本科目（項(xiàng)目 支出結(jié)轉(zhuǎn)——××項(xiàng)目），貸記或借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目。

（三）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度 的，按照實(shí)際上繳金額或注銷的額度金額，借記本科目，貸記“銀 行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”等科目。取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的，做相反會計(jì)分 錄。

四、中小學(xué)校發(fā)生需要調(diào)整以前財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項(xiàng)，通 過本科目核算。

五、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。3302 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

一、本科目核算中小學(xué)校滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類 科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

（一）年末，對財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照 有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié) 余”科目，借記或貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（××項(xiàng) 目）”科目，貸記或借記本科目。

（二）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余額度 的，按照實(shí)際上繳金額或注銷的額度金額，借記本科目，貸記“銀 行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”等科目。取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或額度的，做相反會計(jì)分 錄。

四、中小學(xué)校發(fā)生需要調(diào)整以前財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)，通 過本科目核算。

五、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金數(shù) 額。

3401 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

一、本科目核算中小學(xué)校除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收 入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照非財(cái)政專項(xiàng)資金的具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）期末，將事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記“事業(yè) 收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入” 科目下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記本科目；將事業(yè)支出、其他 支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記本科 目，貸記“事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”、“其他支出”科 目下各專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目。

（二）年末，完成上述

（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng) 結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目情況進(jìn)行分析：

1.尚未使用的專門用于獎助學(xué)的社會捐贈余額，借記本科目，貸記“專用基金——獎助學(xué)基金”科目。

2.將已完成項(xiàng)目的項(xiàng)目剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專 項(xiàng)資金撥入單位的，借記本科目（××項(xiàng)目），貸記“銀行存款” 等科目；留歸本單位使用的，借記本科目（××項(xiàng)目），貸記“事 業(yè)基金”科目。

四、中小學(xué)校食堂實(shí)行單獨(dú)核算。年末，將食堂收支凈額結(jié)轉(zhuǎn) 至本科目，借記“其他收入——食堂凈收入”科目，貸記本科目（食 堂資金結(jié)轉(zhuǎn)）。

五、中小學(xué)校發(fā)生需要調(diào)整以前非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項(xiàng)，通過本科目核算。

六、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn) 資金數(shù)額。

3402 事業(yè)結(jié)余

一、本科目核算中小學(xué)校一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專 項(xiàng)資金收支和經(jīng)營收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。

二、事業(yè)結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

（一）期末，將事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記“事 業(yè)收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收 入”科目下各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記本科目；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出（其他資金支出），以及上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本科 目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出——其他資金支出”、“其他支 出”科目下各非專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目、“上繳上級支出”、“對 附屬單位補(bǔ)助支出”科目。

（二）年末，完成上述

（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“非 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，借記或貸記本科目，貸記或借記“非財(cái) 政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目。

三、本科目期末如為貸方余額，反映中小學(xué)校自年初至報(bào)告期 末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余；如為借方余額，反映中小學(xué)校自年初至報(bào) 告期末累計(jì)發(fā)生的事業(yè)虧損。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。3403 經(jīng)營結(jié)余△

一、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校一定期間各項(xiàng)經(jīng)營收 支相抵后余額彌補(bǔ)以前經(jīng)營虧損后的余額。

二、經(jīng)營結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

（一）期末，將經(jīng)營收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記“經(jīng) 營收入”科目，貸記本科目；將經(jīng)營支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”科目。

（二）年末，完成上述

（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，如本科目為貸方余額，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，借記本科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目；如本科目為借方余額，為經(jīng)營 虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。

三、本科目期末如為貸方余額，反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校 自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余彌補(bǔ)以前經(jīng)營虧損后的 經(jīng)營結(jié)余；如為借方余額，反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校截至報(bào)告 期末累計(jì)發(fā)生的經(jīng)營虧損。

年末結(jié)賬后，本科目一般無余額；如為借方余額，反映非義務(wù) 教育階段中小學(xué)校累計(jì)發(fā)生的經(jīng)營虧損。3404 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

一、本科目核算中小學(xué)校本非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和 結(jié)果。

二、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的主要賬務(wù)處理如下：

（一）年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記或 貸記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記或借記本科目；將“經(jīng)營結(jié)余”科目 貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記本科目。

（二）有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的中小學(xué)校計(jì)算出應(yīng)繳納的企業(yè) 所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳企業(yè)所得稅”科目。

（三）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按照提取的金額，借記本科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。

（四）年末，按規(guī)定完成上述

（一）至

（三）處理后，將本科 目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)基金”科目，借記或貸記本科目，貸記或借記 “事業(yè)基金”科目。

三、年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

四、收入類 4001 公共財(cái)政預(yù)算撥款

一、本科目核算中小學(xué)校從同級財(cái)政部門取得的、用公共財(cái)政 預(yù)算安排的各類財(cái)政撥款。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科 目；兩個(gè)明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類” 的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時(shí)在“基本支出”明細(xì)科目下按照“人 員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出”明細(xì) 科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)，可以按照教育事業(yè)費(fèi)撥 款、教育費(fèi)附加撥款、其他經(jīng)費(fèi)撥款等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、公共財(cái)政預(yù)算撥款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）財(cái)政直接支付方式下，對財(cái)政直接支付的支出，中小學(xué) 校根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入 賬通知書及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額，借記有 關(guān)科目，貸記本科目。

終了，根據(jù)本財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直 接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支 付”科目，貸記本科目。

（二）財(cái)政授權(quán)支付方式下，中小學(xué)校根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的授 權(quán)支付到賬通知書，按照通知書中的授權(quán)支付額度，借記“零余額 賬戶用款額度”科目，貸記本科目。

終了，中小學(xué)校本財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余 額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記“財(cái)政應(yīng) 返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。

（三）其他方式下，實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，按照實(shí)際收到 的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（四）因購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項(xiàng)退回的，屬于以前 支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目； 屬于本支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè) 支出”、“存貨”等有關(guān)科目。

（五）期末，將本科目本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科 目，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。4002 政府性基金預(yù)算撥款

一、本科目核算中小學(xué)校從同級財(cái)政部門取得的、用政府性基 金預(yù)算安排的各類財(cái)政撥款。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科 目；兩個(gè)明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類” 的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時(shí)在“基本支出”明細(xì)科目下按照“人 員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出”明細(xì) 科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)，可以按照地方教育附加 撥款、國有土地出讓收入撥款、國有資源使用收入撥款、彩票公益 金撥款等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、政府性基金預(yù)算撥款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）財(cái)政直接支付方式下，對財(cái)政直接支付的支出，中小學(xué) 校根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入 賬通知書及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額，借記有 關(guān)科目，貸記本科目。

終了，根據(jù)本財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直 接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支 付”科目，貸記本科目。

（二）財(cái)政授權(quán)支付方式下，中小學(xué)校根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的授 權(quán)支付到賬通知書，按照通知書中的授權(quán)支付額度，借記“零余額 賬戶用款額度”科目，貸記本科目。

終了，中小學(xué)校本財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余 額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記“財(cái)政應(yīng) 返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。

（三）其他方式下，實(shí)際收到地方基金撥款時(shí)，按照實(shí)際收到 的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（四）因購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項(xiàng)退回的，屬于以前 支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目； 屬于本支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè) 支出”、“存貨”等有關(guān)科目。

（五）期末，將本科目本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科 目，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。4101 事業(yè)收入

一、本科目核算中小學(xué)校開展教育教學(xué)及其輔助活動依法取得 的收入，主要包括行政事業(yè)性收費(fèi)（如納入行政事業(yè)性收費(fèi)的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)、考試考務(wù)費(fèi)等）、科研收入，以及與教育教 學(xué)活動直接相關(guān)的對外服務(wù)性收費(fèi)（如未納入行政事業(yè)性收費(fèi)的非 學(xué)歷培訓(xùn)費(fèi)等）等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)收入的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、事業(yè)收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入

1.收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款” 科目。

2.向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際上繳的金額，借記“應(yīng)繳 財(cái)政專戶款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)，按照實(shí)際收到的返還金 額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（二）未采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入

收到事業(yè)收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。

（三）期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“非 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記本科目下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸 記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金 收入結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目下各非專項(xiàng)資金收入明 細(xì)科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。4201 上級補(bǔ)助收入

一、本科目核算中小學(xué)校從主管部門和上級單位取得的非財(cái)政 補(bǔ)助收入。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照發(fā)放補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。上級補(bǔ)助收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì) 核算。

三、上級補(bǔ)助收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）收到上級補(bǔ)助收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀 行存款”等科目，貸記本科目。

（二）期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“非 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記本科目下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸 記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金 收入結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目下各非專項(xiàng)資金收入明 細(xì)科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

4501 其他收入

一、本科目核算中小學(xué)校除財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ) 助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的各項(xiàng)收入，包括投資 收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無法償付的應(yīng)付及預(yù) 收款項(xiàng)，以及食堂凈收入等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他收入的類別等進(jìn)行明細(xì)核算。其他收 入中如有專項(xiàng)資金收入（如限定用途的捐贈收入），還應(yīng)當(dāng)按照具 體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他收入的主要賬務(wù)處理如下：

（一）投資收益△

1.對外投資持有期間收到利息、利潤等時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（投資收益）。

2．出售或到期收回國債投資本息，按照實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款”等科目，按照出售或收回國債投資的成本，貸記“短 期投資”、“長期投資”科目，按其差額，貸記或借記本科目（投 資收益）。

（二）銀行存款利息收入、租金收入

收到銀行存款利息、資產(chǎn)承租人支付的租金，按照實(shí)際收到的 金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（三）捐贈收入

1.接受捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，貸記本科目。

2.接受捐贈的存貨驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記“存貨” 科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記本科目。

接受捐贈固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，不通過本科目核 算。

（四）現(xiàn)金盤盈收入 每日現(xiàn)金賬款核對中如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于無法查明原因的部 分，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

（五）存貨盤盈收入

盤盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值，借記“存貨”科目，貸記 本科目。

（六）收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

已核銷應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（七）無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付 款及長期應(yīng)付款，借記“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng) 付款”等科目，貸記本科目。

（八）期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“非 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記本科目下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸 記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金 收入結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目下各非專項(xiàng)資金收入明 細(xì)科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

四、中小學(xué)校食堂實(shí)行單獨(dú)核算。年末，抵銷中小學(xué)校與本校 食堂內(nèi)部往來后，將食堂收支凈額并入本科目，借記“銀行存款” 等科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，按照收支相抵后的凈額，貸記 本科目（食堂凈收入）。

年末，經(jīng)上述并賬處理后，將食堂收支凈額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ) 助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記本科目（食堂凈收入），貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié) 轉(zhuǎn)——食堂資金結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

五、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額

五、支出類 5001 事業(yè)支出

一、本科目核算中小學(xué)校開展教育教學(xué)及其輔助活動發(fā)生的基 本支出和項(xiàng)目支出。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支 出”和“其他資金支出”以及“基本支出”和“項(xiàng)目支出”進(jìn)行明 細(xì)核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科 目進(jìn)行明細(xì)核算；“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照 《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級科目進(jìn)行明細(xì)核 算；同時(shí)在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、事業(yè)支出的主要賬務(wù)處理如下：

（一）為從事教育教學(xué)及其輔助活動人員計(jì)提的薪酬等，借記 本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

（二）開展教育教學(xué)及其輔助活動領(lǐng)用的存貨，按照領(lǐng)用存貨 的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“存貨”科目。

（三）開展教育教學(xué)及其輔助活動發(fā)生的其他各項(xiàng)支出，借記 本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額 度”等科目。

（四）期末，將本科目（財(cái)政補(bǔ)助支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái) 政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目 支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記本科目（財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出、項(xiàng)目 支出）；將本科目（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“非 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記本科目（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）；將本科目（其他資金支出）本期發(fā)生額 結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目（其 他資金支出）。

四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。5401 其他支出

一、本科目核算中小學(xué)校除事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬 單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營支出以外的各項(xiàng)支出，包括利息支出、捐贈支 出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈（調(diào)入）非流動資產(chǎn) 發(fā)生的稅費(fèi)支出等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他支出的類別等進(jìn)行明細(xì)核算。其他支 出中如有專項(xiàng)資金支出，還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他支出的主要賬務(wù)處理如下：

（一）利息支出△

支付銀行借款利息時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）捐贈支出

1.對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。2.對外捐出存貨，借記本科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。對外捐贈固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，不通過本科目核

算。

（三）現(xiàn)金盤虧損失

每日現(xiàn)金賬款核對中如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于無法查明原因的部 分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。

（四）資產(chǎn)處置損失

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、處置存貨，借記本科目，貸記 “待處置資產(chǎn)損溢”科目。

（五）接受捐贈（調(diào)入）非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出 接受捐贈、無償調(diào)入非流動資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資，所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 記入本科目。具體賬務(wù)處理參見“長期投資”科目。

（六）期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至“非 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記本科目 下各專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目；將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金 支出結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科 目下各非專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目。

四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。

第三篇：中國會計(jì)制度科目英文對照表

中國會計(jì)制度科目英文對照表

現(xiàn)金 Cash in hand

銀行存款 Cash in bank

其他貨幣資金-外埠存款Other monetary assetscashier‘s check其他貨幣資金-銀行匯票 Other monetary assetscredit cards

其他貨幣資金-信用證保證金 Other monetary assetscash for investment短期投資-股票投資 Investmentsstocks

短期投資-債券投資 Investmentsbonds

短期投資-基金投資 Investmentsfunds

短期投資-其他投資 Investmentsothers

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 Provision for short-term investment

長期股權(quán)投資-股票投資 Long term equity investmentothers長期債券投資-債券投資 Long term securities investemntothers長期投資減值準(zhǔn)備 Provision for long-term investment

應(yīng)收票據(jù) Notes receivable

應(yīng)收股利 Dividends receivable

應(yīng)收利息 Interest receivable

應(yīng)收帳款 Trade debtors

壞帳準(zhǔn)備-應(yīng)收帳款 Provision for doubtful debtsother debtors其他流動資產(chǎn) Other current assets

物資采購 Purchase

原材料 Raw materials

包裝物 Packing materials

低值易耗品 Low value consumbles

材料成本差異 Material cost difference

自制半成品 Self-manufactured goods

庫存商品 Finished goods

商品進(jìn)銷差價(jià) Difference between purchase & sales of commodities

委托加工物資 Consigned processiong material

委托代銷商品 Consignment-out

受托代銷商品 Consignment-in

分期收款發(fā)出商品 Goods on instalment sales

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 Provision for obsolete stocks

待攤費(fèi)用 Prepaid expenses

待處理流動資產(chǎn)損益 Unsettled G/L on current assets

待處理固定資產(chǎn)損益 Unsettled G/L on fixed assets

委托貸款-本金 Consignment loaninterest

委托貸款-減值準(zhǔn)備 Consignment loanBuildings

固定資產(chǎn)-機(jī)器設(shè)備 Fixed assetsElectronic Equipment,furniture and fixtures

固定資產(chǎn)-運(yùn)輸設(shè)備 Fixed assetsspecific materials

工程物資-專用設(shè)備 Project materialprepaid for equipment

工程物資-為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具 Project materialpatent

無形資產(chǎn)-非專利技術(shù) Intangible assetstrademark rights

無形資產(chǎn)-土地使用權(quán) Intangible assetsgoodwill

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 Impairment of intangible assets

長期待攤費(fèi)用 Deferred assets

未確認(rèn)融資費(fèi)用 Unrecognized finance fees

其他長期資產(chǎn) Other long term assets

遞延稅款借項(xiàng) Deferred assets debits

應(yīng)付票據(jù) Notes payable

應(yīng)付帳款 Trade creditors

預(yù)收帳款 Adanvances from customers

代銷商品款 Consignment-in payables

其他應(yīng)交款 Other payable to government

其他應(yīng)付款 Other creditors

應(yīng)付股利 Proposed dividends

待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 Donated assets

預(yù)計(jì)負(fù)債 Accrued liabilities

應(yīng)付短期債券 Short-term debentures payable

其他流動負(fù)債 Other current liabilities

預(yù)提費(fèi)用 Accrued expenses

應(yīng)付工資 Payroll payable

應(yīng)付福利費(fèi) Welfare payable

短期借款-抵押借款 Bank loanspledged

短期借款-信用借款 Bank loanscredit

短期借款-擔(dān)保借款 Bank loansguaranteed

一年內(nèi)到期長期借款 Long term loans due within one year

一年內(nèi)到期長期應(yīng)付款 Long term payable due within one year

長期借款 Bank loansPar value

應(yīng)付債券-債券溢價(jià) Bond payableDiscount

應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息 Bond payableincome tax

應(yīng)交稅金-增值稅 Tax payablebusiness tax

應(yīng)交稅金-消費(fèi)稅 Tax payableothers

遞延稅款貸項(xiàng) Deferred taxation credit

股本 Share capital

已歸還投資 Investment returned

利潤分配-其他轉(zhuǎn)入 Profit appropriationstatutory surplus reserve利潤分配-提取法定公益金 Profit appropriationreserve fund

利潤分配-提取企業(yè)發(fā)展基金 Profit appropriationstaff bonus and welfare fund

利潤分配-利潤歸還投資 Profit appropriationpreference shares dividends利潤分配-提取任意盈余公積 Profit appropriationordinary shares dividends利潤分配-轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 Profit appropriationshare premium

資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 Capital surpluscash donation

資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備 Capital surplussubsidiary

資本公積-外幣資本折算差額 Capital surplusothers

盈余公積-法定盈余公積金 Surplus reserveother surplus reserve盈余公積-法定公益金 Surplus reservereserve fund

盈余公積-企業(yè)發(fā)展基金 Surplus reservereture investment by investment主營業(yè)務(wù)收入 Sales

主營業(yè)務(wù)成本 Cost of sales

主營業(yè)務(wù)稅金及附加 Sales tax

營業(yè)費(fèi)用 Operating expenses

管理費(fèi)用 General and administrative expenses

財(cái)務(wù)費(fèi)用 Financial expenses

投資收益 Investment income

其他業(yè)務(wù)收入 Other operating income

營業(yè)外收入 Non-operating income

補(bǔ)貼收入 Subsidy income

其他業(yè)務(wù)支出 Other operating expenses

營業(yè)外支出 Non-operating expenses

所得稅 Income tax

中華會計(jì)網(wǎng)

全國會計(jì)資格評價(jià)網(wǎng) http:///index.htm/

中華會計(jì)網(wǎng) http:///

免費(fèi)財(cái)務(wù)軟件網(wǎng) http:///ccpan/

會計(jì)之友網(wǎng) http:///

中華會計(jì)網(wǎng)校 http:///

中國稅收咨詢網(wǎng) http://.cn/

會計(jì)資格考試網(wǎng) http:///

中華會計(jì)服務(wù)網(wǎng) http://.cn/

中國稅務(wù)網(wǎng) http:///

中國會計(jì)視野 http://cpa.esnai.com/

東奧會計(jì)在線網(wǎng) http:///index.shtm稅考專家網(wǎng) http:///

全國會計(jì)資格評價(jià)網(wǎng) http:///中國會計(jì)網(wǎng) http://.cn/

中國會計(jì)學(xué)會 http://219.143.74.24:8080/asc/中國國家稅務(wù)局 http://.cn/中國稅網(wǎng) http://.cn/

中國注冊會計(jì)師協(xié)會 http:///

第四篇：2007會計(jì)準(zhǔn)則和新會計(jì)制度科目對比

2007年新會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會計(jì)制度會計(jì)科目的區(qū)別

2010-12-09 22:28

新會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會計(jì)制度會計(jì)科目對照表

新會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)科目表 企業(yè)會計(jì)制度會計(jì)科目表 對比

順序號 編號 會計(jì)科目名稱 會計(jì)科目適用范圍說明 順序號 編號 名稱

一、資產(chǎn)類

一、資產(chǎn)類1001 庫存現(xiàn)金1 1001 現(xiàn)金不變 2 1002 銀行存款2 1002 銀行存款不變 3 1003 存放中央銀行款項(xiàng) 銀行專用新增 4 1011 存放同業(yè) 銀行專用新增1012 其他貨幣資金3 1009 其他貨幣資金不變 4 1101 短期投資 分拆1102 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備更名1021 結(jié)算備付金證券專用 新增 7 1031 存出保證金金融共用 新增 8 1101 交易性金融資產(chǎn)新增1111 買入返售金融資產(chǎn)金融共用 新增 10 1121 應(yīng)收票據(jù)6 1111 應(yīng)收票據(jù)不變 11 1122 應(yīng)收賬款9 1131 應(yīng)收賬款不變 12 1123 預(yù)付賬款12 1151 預(yù)付賬款不變 13 1131 應(yīng)收股利7 1121 應(yīng)收股利不變 14 1132 應(yīng)收利息8 1122 應(yīng)收利息不變 15 1201 應(yīng)收代位追償款保險(xiǎn)專用 新增 16 1211 應(yīng)收分保賬款保險(xiǎn)專用 新增 17 1212 應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金保險(xiǎn)專用 新增 18 1221 其他應(yīng)收款10 1133 其他應(yīng)收款不變 19 1231 壞賬準(zhǔn)備11 1141 壞賬準(zhǔn)備不變 13 1161 應(yīng)收補(bǔ)貼款取消1301 貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行專用 新增 21 1302 拆出資金新增1303 貸款銀行和保險(xiǎn)共用 新增1304 貸款損失準(zhǔn)備銀行和保險(xiǎn)共用 新增 24 1311 代理兌付證券銀行和證券共用 新增 25 1321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)新增1401 材料采購14 1201 物資采購更名 27 1402 在途物資 新增1403 原材料15 1211 原材料不變1404 材料成本差異18 1232 材料成本差異不變 30 1405 庫存商品20 1243 庫存商品不變 31 1406 發(fā)出商品新增

1407 商品進(jìn)銷差價(jià)21 1244 商品進(jìn)銷差價(jià)不變 33 1408 委托加工物資22 1251 委托加工物資不變 34 1411 周轉(zhuǎn)材料新增

包裝物16 1221 包裝物不變

低值易耗品17 1231 低值易耗品不變 19 1241 自制半成品取消1261 委托代銷商品取消1271 受托代銷商品取消

1421 消耗性生物資產(chǎn)農(nóng)業(yè)專用 新增 36 1431 貴金屬銀行專用 新增 37 1441 抵債資產(chǎn)金融共用 新增 38 1451 損余物資保險(xiǎn)專用 新增 39 1461 融資租賃資產(chǎn)租賃專用 新增 40 1471 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備25 1281 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不變 26 1291 分期收款發(fā)出商品取消 27 1301 待攤費(fèi)用取消

1501 持有至到期投資新增

1502 持有至到期投資減值準(zhǔn)備新增 43 1503 可供出售金融資產(chǎn)新增

1511 長期股權(quán)投資28 1401 長期股權(quán)投資不變 29 1402 長期債權(quán)投資更名

1512 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備30 1421 長期投資減值準(zhǔn)備不變

1431 委托貸款取消

1521 投資性房地產(chǎn)新增

1531 長期應(yīng)收款新增

1532 未實(shí)現(xiàn)融資收益新增

1541 存出資本保證金保險(xiǎn)專用 新增 50 1601 固定資產(chǎn)32 1501 固定資產(chǎn)不變 51 1602 累計(jì)折舊33 1502 累計(jì)折舊不變 52 1603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備34 1505 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不變

1604 在建工程36 1603 在建工程不變 54 1605 工程物資35 1601 工程物資不變 在建工程減值準(zhǔn)備37 1605 在建工程減值準(zhǔn)備

1606 固定資產(chǎn)清理38 1701 固定資產(chǎn)清理不變

1611 未擔(dān)保余值租賃專用 新增 57 1621 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)農(nóng)業(yè)專用 新增 58 1622 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊農(nóng)業(yè)專用 新增

1623 公益性生物資產(chǎn)農(nóng)業(yè)專用 新增 60 1631 油氣資產(chǎn)石油天然氣開采專用 新增 61 1632 累計(jì)折耗石油天然氣開采專用 新增 62 1701 無形資產(chǎn)39 1801 無形資產(chǎn)不變 63 1702 累計(jì)攤銷新增

1703 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40 1805 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不變

1711 商譽(yù)新增

1815 未確認(rèn)融資費(fèi)用變更類別

1801 長期待攤費(fèi)用42 1901 長期待攤費(fèi)用不變 67 1811 遞延所得稅資產(chǎn)新增

1821 獨(dú)立賬戶資產(chǎn)保險(xiǎn)專用 新增

1901 待處理財(cái)產(chǎn)損溢43 1911 待處理財(cái)產(chǎn)損溢不變

二、負(fù)債類

二、負(fù)債類

2001 短期借款44 2101 短期借款不變 71 2002 存入保證金

2003 拆入資金

2004 向中央銀行借款

2011 吸收存款

2012 同業(yè)存放

2021 貼現(xiàn)負(fù)債

2101 交易性金融負(fù)債

2111 賣出回購金融資產(chǎn)款

2201 應(yīng)付票據(jù)45 211

180 2202 應(yīng)付賬款46 2121

2203 預(yù)收賬款47 2131

2141 代銷商品款

2211 應(yīng)付職工薪酬49 2151

2153 應(yīng)付福利費(fèi)

2221 應(yīng)交稅費(fèi)52 2171

2176 其他應(yīng)交款

2231 應(yīng)付利息

2232 應(yīng)付股利51 2161

2241 其他應(yīng)付款54 2181

2251 應(yīng)付保單紅利

2261 應(yīng)付分保賬款

2311 代理買賣證券款

2312 代理承銷證券款

增

2313 代理兌付證券款

增

2314 代理業(yè)務(wù)負(fù)債

2401 遞延收益

2191 預(yù)提費(fèi)用

2201 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值

2501 長期借款58 2301

2502 應(yīng)付債券59 2311

2601 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

2602 保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

2611 保戶儲金金融共用 新增 金融共用 新增 銀行專用 新增 銀行專用 新增 銀行專用 新增 銀行專用 新增 新增 金融共用 新增 應(yīng)付票據(jù)不變 應(yīng)付賬款不變 預(yù)收賬款不變 取消 應(yīng)付工資合并 合并 應(yīng)交稅金合并 合并 新增 應(yīng)付股利不變 其他應(yīng)付款不變 保險(xiǎn)專用 新增 保險(xiǎn)專用 新增 證券專用 新增 證券和銀行共用 新證券和銀行共用 新新增 新增 取消 取消 長期借款不變 應(yīng)付債券不變 保險(xiǎn)專用 新增 保險(xiǎn)專用 新增 保險(xiǎn)專用 新增

2621 獨(dú)立賬戶負(fù)債保險(xiǎn)專用 新增 100 2701 長期應(yīng)付款60 2321 長期應(yīng)付款不變 101 2702 未確認(rèn)融資費(fèi)用變更類別

2711 專項(xiàng)應(yīng)付款61 2331 專項(xiàng)應(yīng)付款不變 103 2801 預(yù)計(jì)負(fù)債57 2211 預(yù)計(jì)負(fù)債不變 104 2901 遞延所得稅負(fù)債62 2341 遞延稅款更名

三、共同類

3001 清算資金往來銀行專用 新增 106 3002 貨幣兌換

3101 衍生工具

3201 套期工具

3202 被套期項(xiàng)目

四、所有者權(quán)益類

4001 實(shí)收資本63 310

1變

3103 已歸還投資

4002 資本公積65 3111

4101 盈余公積66 3121

4102 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備

4103 本年利潤67 3131

4104 利潤分配68 3141

4201 庫存股 新增

五、成本類

四、成本類

5001 生產(chǎn)成本69 410

1118 5101 制造費(fèi)用70 410

5119 5201 勞務(wù)成本71 4107

5301 研發(fā)支出

5401 工程施工

5402 工程結(jié)算

5403 機(jī)械作業(yè)

六、損益類

6001 主營業(yè)務(wù)收入7

2125 6011 利息收入

6021 手續(xù)費(fèi)及傭金收入

6031 保費(fèi)收入

6041 租賃收入

6051 其他業(yè)務(wù)收入7

3130 6061 匯兌損益

6101 公允價(jià)值變動損益

6111 投資收益74 5201 金融共用 新增 新增 新增 新增

三、所有者權(quán)益類實(shí)收資本（或股本）不取消 資本公積不變 盈余公積不變 金融共用 新增 本年利潤不變 利潤分配不變 生產(chǎn)成本不變 制造費(fèi)用不變 勞務(wù)成本不變 新增 建造承包商專用 新增 建造承包商專用 新增 建造承包商專用 新增

五、損益類5101 主營業(yè)務(wù)收入不變金融共用 新增 金融共用 新增 保險(xiǎn)專用 新增 租賃專用 新增 5102 其他業(yè)務(wù)收入不變金融專用 新增 新增 投資收益不變

5203 補(bǔ)貼收入取消

6201 攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金保險(xiǎn)專用 新增

6202 攤回賠付支出保險(xiǎn)專用 新增 135 6203 攤回分保費(fèi)用保險(xiǎn)專用 新增 136 6301 營業(yè)外收入76 5301 營業(yè)外收入不變 137 6401 主營業(yè)務(wù)成本77 5401 主營業(yè)務(wù)成本不變 138 6402 其他業(yè)務(wù)支出79 5405 其他業(yè)務(wù)支出不變 139 6403 營業(yè)稅金及附加78 5402 主營業(yè)務(wù)稅金及附加更名

6411 利息支出金融共用 新增

6421 手續(xù)費(fèi)及傭金支出金融共用 新增 142 6501 提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金保險(xiǎn)專用 新增

6502 提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金保險(xiǎn)專用 新增

6511 賠付支出保險(xiǎn)專用 新增 145 6521 保戶紅利支出保險(xiǎn)專用 新增 146 6531 退保金保險(xiǎn)專用 新增 147 6541 分出保費(fèi)保險(xiǎn)專用 新增 148 6542 分保費(fèi)用保險(xiǎn)專用 新增 149 6601 銷售費(fèi)用80 5501 營業(yè)費(fèi)用更名 151 6602 管理費(fèi)用81 5502 管理費(fèi)用不變 157 6603 財(cái)務(wù)費(fèi)用82 5503 財(cái)務(wù)費(fèi)用不變 152 6604 勘探費(fèi)用新增

153 6701 資產(chǎn)減值損失新增

154 6711 營業(yè)外支出83 5601 營業(yè)外支出不變 155 6801 所得稅費(fèi)用84 5701 所得稅更名 156 6901 以前損益調(diào)整85 5801 以前損益調(diào)整不變

注：上述新舊比照中舊方僅以《企業(yè)會計(jì)制度》科目表為依據(jù)，未考慮科目說明提及的可選擇增加科目，也未考慮原準(zhǔn)則指南、專項(xiàng)辦法和補(bǔ)充規(guī)定中補(bǔ)充的會計(jì)科目。

第五篇：最新小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會計(jì)制度科目對比表

小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會計(jì)制度科目

對比表

2011-11-21 13:43 中華會計(jì)網(wǎng)校 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會計(jì)制度科目對比表