第一篇：肥城市國(guó)稅局強(qiáng)化“營(yíng)改增”企業(yè)管理

肥城市國(guó)稅局強(qiáng)化“營(yíng)改增”企業(yè)管理

（本報(bào)訊）肥城市國(guó)稅局結(jié)合“營(yíng)改增”以后的經(jīng)濟(jì)稅源實(shí)際，強(qiáng)化“營(yíng)改增”企業(yè)管理。

對(duì)“營(yíng)改增”企業(yè)實(shí)施專(zhuān)業(yè)化管理。成立了“營(yíng)改增”專(zhuān)業(yè)化管理辦公室，根據(jù)“營(yíng)改增”相關(guān)政策法規(guī)，按照“分權(quán)、定責(zé)、管事、專(zhuān)業(yè)”的總體思路，制定下發(fā)了《稅源管理基礎(chǔ)事項(xiàng)管理指南》和《辦稅服務(wù)廳業(yè)務(wù)操作指南》，編制了“營(yíng)改增”涉稅事項(xiàng)辦理流程圖，標(biāo)注各環(huán)節(jié)涉稅風(fēng)險(xiǎn)警示圖，對(duì)稅源基礎(chǔ)管理事項(xiàng)要具體做什么、怎么做進(jìn)行了明確；對(duì)辦稅廳的各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)操作流程、涉稅資料和注意事項(xiàng)進(jìn)行了規(guī)范，增強(qiáng)針對(duì)性和實(shí)用性,有效防止試點(diǎn)工作涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

為“營(yíng)改增”納稅人提供專(zhuān)業(yè)化服務(wù)。針對(duì)企業(yè)在稅款核算、報(bào)表填制、政策理解中容易出錯(cuò)的地方，該局采取“走出去”和“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”的方式，積極開(kāi)展培訓(xùn)，對(duì)企業(yè)在涉稅事宜的處理上提出合理化建議，避免受到不必要的處罰。尤其是對(duì)部分財(cái)務(wù)不健全的交通運(yùn)輸業(yè)、生活服務(wù)業(yè)務(wù)等個(gè)體納稅人實(shí)行“一對(duì)一”納稅輔導(dǎo)和上門(mén)服務(wù)，及時(shí)通過(guò)電話、QQ、微信等告知最新的政策，并提醒他們按時(shí)申報(bào)。

加強(qiáng)互動(dòng)協(xié)作。在外部健全與工商、地稅、銀行、質(zhì)監(jiān)、住建、環(huán)保等相關(guān)職能部門(mén)間的信息交換機(jī)制，實(shí)現(xiàn)涉稅信息資源共享；內(nèi)部不斷暢通稅源信息流通渠道，形成征管、服務(wù)、政策、稽查等部門(mén)聯(lián)動(dòng)互動(dòng)的稅源管理工作格局。(郭延勇 顧文武)

作 者 簡(jiǎn) 介

姓名：顧文武 性別：男； 出生年份：1968.2 手機(jī)號(hào)：*** 就職單位：山東省肥城市國(guó)家稅務(wù)局

郵寄地址：山東省泰安市肥城市向陽(yáng)街015號(hào)

1968年2月生人，就職于山東省肥城市國(guó)稅局，現(xiàn)任山東省青年作家協(xié)會(huì)會(huì)員，泰安市詩(shī)歌學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)。寫(xiě)詩(shī)20余年，在市級(jí)以上報(bào)刊發(fā)表詩(shī)歌3百余篇，出版有詩(shī)集《初熟的果子》。詩(shī)歌連續(xù)兩屆被《大山的聲音——泰山美文誦讀》選取，作品被收錄2013、2015《齊魯文學(xué)作品年展》、《（1940——2015）中國(guó)實(shí)力詩(shī)人》名錄、《詩(shī)歌里的齊魯風(fēng)景》等。先后獲得山東青年作家協(xié)會(huì)舉辦的詩(shī)歌大賽“一等獎(jiǎng)”，肥城市作家協(xié)會(huì)詩(shī)歌獎(jiǎng)、泰安市作家協(xié)會(huì)詩(shī)歌獎(jiǎng)、中國(guó)音樂(lè)家協(xié)會(huì)歌詞二等獎(jiǎng)。2014年，出版詩(shī)集《初熟的果子》。

第二篇：湖北國(guó)稅局營(yíng)改增問(wèn)題解答

湖北國(guó)稅局營(yíng)改增問(wèn)題解答

第一部分 綜合問(wèn)題

1.關(guān)于混合銷(xiāo)售界定的問(wèn)題

一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。對(duì)于混合銷(xiāo)售，按以下方法確定如何計(jì)稅：

（1）該銷(xiāo)售行為必須是一項(xiàng)行為，這是與兼營(yíng)行為相區(qū)別的標(biāo)志。

（2）按企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主業(yè)確定。

若企業(yè)在賬務(wù)上已經(jīng)分開(kāi)核算，以企業(yè)核算為準(zhǔn)。

2.關(guān)于差額征稅項(xiàng)目的范圍、銷(xiāo)售額的確定及發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題

（1）金融商品轉(zhuǎn)讓。

銷(xiāo)售額=賣(mài)出價(jià)-買(mǎi)入價(jià)不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)票），可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)普票）。

（2）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)銷(xiāo)售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)作為差額扣除的部分（即向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)），不得開(kāi)具專(zhuān)票，可以開(kāi)具普票。其余部分可以開(kāi)具專(zhuān)票。

其他各行業(yè)發(fā)生的代為收取的符合規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，以及以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)，不計(jì)入價(jià)外費(fèi)用范疇。

（3）融資租賃業(yè)務(wù)銷(xiāo)售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅可全額開(kāi)具專(zhuān)票。

（4）融資性售后回租服務(wù)銷(xiāo)售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）-對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息可就取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）開(kāi)具專(zhuān)票。但2016年5月1日以后，融資性售后回租屬于貸款服務(wù)，納稅人接受的貸款服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

（5）原有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷(xiāo)售額：

①銷(xiāo)售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-向承租方收取的價(jià)款本金及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具專(zhuān)票，可以開(kāi)具普票。其余部分可以開(kāi)具專(zhuān)票。

②銷(xiāo)售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息

（6）航空運(yùn)輸企業(yè)銷(xiāo)售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款納稅人接受旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

（7）客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)銷(xiāo)售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)納稅人接受旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

（8）旅游服務(wù)銷(xiāo)售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用選擇上述辦法計(jì)算銷(xiāo)售額的試點(diǎn)納稅人，差額扣除部分（即向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付的上述費(fèi)用），不得開(kāi)具專(zhuān)票，可以開(kāi)具普票。其余部分可以開(kāi)具專(zhuān)票。

提供旅游服務(wù)未選擇差額征稅的，可以就取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用開(kāi)具專(zhuān)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額憑合法扣稅憑證扣除。

（9）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)銷(xiāo)售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款可以全額開(kāi)具專(zhuān)票。

（10）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法的銷(xiāo)售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款可以全額開(kāi)具專(zhuān)票。

（11）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的二手房銷(xiāo)售服務(wù)（包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人、自然人）

銷(xiāo)售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)可以全額開(kāi)具專(zhuān)票。

（12）電信企業(yè)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款銷(xiāo)售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給公益性機(jī)構(gòu)的捐款其差額扣除部分（即接受的捐款），不得開(kāi)具專(zhuān)票，可以開(kāi)具普票。其余部分可以開(kāi)具專(zhuān)票。

納稅人符合差額征稅條件的，應(yīng)在2016年5月1日后、第一次申報(bào)差額計(jì)稅前向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)備案。

3.關(guān)于總分機(jī)構(gòu)如何繳納增值稅、如何開(kāi)票、如何申報(bào)的問(wèn)題

（1）匯總納稅的申請(qǐng)。實(shí)行總分機(jī)構(gòu)模式管理的營(yíng)改增企業(yè)，可以進(jìn)行匯總申報(bào)納稅。需要匯總申報(bào)的，省內(nèi)跨市州的向省局提出申請(qǐng)；市州內(nèi)跨縣（市、區(qū)）的，可向所在市州局提出申請(qǐng)，也可直接向省局提出申請(qǐng)，由省局決定。

（2）匯總納稅的稅款計(jì)算目前匯總納稅的稅款計(jì)算方式主要有按率預(yù)征和按銷(xiāo)售占比分配兩種。

原則上按銷(xiāo)售占比的方式分配稅款。即各分支機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，先匯總上傳至省公司，計(jì)算全省總的應(yīng)納稅額。再按各分支機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售額占全省的比例，計(jì)算分配增值稅。（原則上，數(shù)據(jù)上傳、應(yīng)納稅額計(jì)算都通過(guò)增值稅傳遞表系統(tǒng)完成。）

增值稅傳遞表系統(tǒng)是航信公司開(kāi)發(fā)的總分機(jī)構(gòu)傳遞、計(jì)算的小軟件，各縣區(qū)公司、國(guó)稅人員都有一個(gè)用戶名，用于錄入數(shù)據(jù)信息。

（3）匯總納稅的申報(bào)由省公司全口徑申報(bào)。分支機(jī)構(gòu)按分配稅款進(jìn)行申報(bào)。

（4）匯總納稅的稅款繳納原則上按原營(yíng)業(yè)稅繳納層級(jí)繳納。

同一縣（市、區(qū)）有多個(gè)分支機(jī)構(gòu)的，由省公司指定一個(gè)為納稅人，其他分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅額由指定納稅人繳納。

（5）稅控設(shè)備的發(fā)行

A.原則上稅控設(shè)備的發(fā)行層級(jí)，按照開(kāi)具發(fā)票的層級(jí)確定；開(kāi)具發(fā)票的層級(jí)，由企業(yè)自定。

B.一臺(tái)服務(wù)器可下設(shè)20個(gè)納稅識(shí)別號(hào)，一個(gè)識(shí)別號(hào)可下設(shè)200個(gè)分開(kāi)票點(diǎn)。

C.如只發(fā)行到市州級(jí)，只能以市州公司名義開(kāi)具發(fā)票。

D.發(fā)行到縣（市、區(qū)）級(jí)的，如該縣（市、區(qū)）內(nèi)有多個(gè)分支機(jī)構(gòu)，各分支機(jī)構(gòu)都以省公司指定為納稅人的分支機(jī)構(gòu)的名義開(kāi)具發(fā)票。

E.如下級(jí)機(jī)構(gòu)未辦理一般納稅人資格登記，應(yīng)以已辦理一般納稅人登記的上級(jí)機(jī)構(gòu)的名義取得專(zhuān)票。

F.服務(wù)單位的問(wèn)題。目前全省服務(wù)單位有兩家：航天信息和百旺金賦，所有辦稅服務(wù)廳都進(jìn)行了劃分。如納稅人集團(tuán)統(tǒng)一提供稅控設(shè)備，應(yīng)按集團(tuán)公司統(tǒng)一選擇的服務(wù)單位，不受劃分服務(wù)單位的限制。

（6）發(fā)票的領(lǐng)用

A.直接到國(guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)用發(fā)票的，只能到納稅人主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)用發(fā)票。

B.通過(guò)網(wǎng)絡(luò)領(lǐng)用發(fā)票的，可跨縣（市、區(qū)）領(lǐng)取發(fā)票。

（7）電子發(fā)票

A.提供兩個(gè)開(kāi)票平臺(tái)：一是公共平臺(tái)，由服務(wù)單位提供，納稅人隨時(shí)可接入，電子發(fā)票試點(diǎn)期間免費(fèi)使用。二是自建平臺(tái)，需納稅人開(kāi)發(fā)軟件，由服務(wù)單位提供免費(fèi)接口。

B.電子發(fā)票相當(dāng)于增加一個(gè)票種，應(yīng)到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行核定。

4.營(yíng)改增納稅申報(bào)期有何特別規(guī)定？

為確保營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)試點(diǎn)納稅人）能夠順利完成首期申報(bào)，2016年6月份增值稅納稅申報(bào)期延長(zhǎng)至2016年6月27日。按季申報(bào)的納稅人，2016年5月15日前，需向原主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納4月底以前的營(yíng)業(yè)稅，2016年7月15日前向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納5月、6月的增值稅。

5.原兼營(yíng)增值稅、營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)分別享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策的納稅人，如何享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策？

增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷(xiāo)售額，和銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元），銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

6.從地稅局領(lǐng)取的未用完的發(fā)票營(yíng)改增后還可以繼續(xù)使用嗎？

答：試點(diǎn)納稅人從地稅局領(lǐng)取的未用完的發(fā)票，營(yíng)改增后可繼續(xù)使用至6月30日，印有本單位名稱(chēng)的發(fā)票可繼續(xù)使用至8月31日。

若在此期間，納稅人在國(guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)用發(fā)票且能滿足其用票需求的，停用地稅發(fā)票。

7.什么情況下可以使用新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能？

答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，可以使用新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能。

8.銷(xiāo)售建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和出租不動(dòng)產(chǎn)時(shí)開(kāi)票有什么特殊規(guī)定？

答：提供建筑服務(wù)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱(chēng)及項(xiàng)目名稱(chēng)。

銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱(chēng)”欄填寫(xiě)不動(dòng)產(chǎn)名稱(chēng)及房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)號(hào)碼（無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)的可不填寫(xiě)），“單位”欄填寫(xiě)面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

9.不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的情形有哪些？

（1）向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

（2）適用免征增值稅規(guī)定的，國(guó)有糧食企業(yè)除外。

（3）提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（4）提供旅游服務(wù)，選擇差額扣除的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)部分不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

（5）金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)坏瞄_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（6）有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)的老合同，選擇扣除本金部分后的余額為銷(xiāo)售額時(shí)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

10.一般納稅人適用簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的，能否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？

答：除以下情形之外，按簡(jiǎn)易辦法征稅的都可以開(kāi)具專(zhuān)票：

（1）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷(xiāo)售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；

（2）納稅人銷(xiāo)售舊貨，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得自行開(kāi)具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（3）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征稅的。

11.什么情形下可以開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票？

答：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生開(kāi)票有誤或者銷(xiāo)售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票；未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者銷(xiāo)售額。

12.如何開(kāi)具紅字發(fā)票？

答：（1）專(zhuān)用發(fā)票已交付購(gòu)買(mǎi)方的，購(gòu)買(mǎi)方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》或《開(kāi)具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》（以下統(tǒng)稱(chēng)《信息表》）?！缎畔⒈怼匪鶎?duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證（所購(gòu)貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的除外）。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，購(gòu)買(mǎi)方在填開(kāi)《信息表》時(shí)不填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“無(wú)法認(rèn)證”、“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”，以及所購(gòu)貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的，購(gòu)買(mǎi)方不列入進(jìn)項(xiàng)稅額，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，填開(kāi)《信息表》時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票信息。

（2）專(zhuān)用發(fā)票尚未交付購(gòu)買(mǎi)方或者購(gòu)買(mǎi)方拒收的，銷(xiāo)售方應(yīng)于專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開(kāi)并上傳《信息表》。

（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過(guò)后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

（4）銷(xiāo)售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的《信息表》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。

（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，按照一般納稅人開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的方法處理。

13.專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具要求有哪些？

答：專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：（1）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；（2）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專(zhuān)用章；（4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。

對(duì)不符合上列要求的專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)方有權(quán)拒收。

14.增值稅扣稅憑證有哪些？

答：增值稅扣稅憑證包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和完稅憑證。

上述完稅憑證是納稅人從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證。

15.增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣有無(wú)時(shí)限要求？

答：適用取消認(rèn)證的納稅人，增值稅發(fā)票抵扣時(shí)限是，按月申報(bào)納稅人為本月1日的前180日，按季度申報(bào)納稅人為本季度首月1日的前180日。增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)未查詢到發(fā)票信息的，可以選擇掃描認(rèn)證。

增值稅專(zhuān)用發(fā)票（包括稅控系統(tǒng)開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）應(yīng)在自開(kāi)票之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

16.哪些納稅人適用取消認(rèn)證？

答：對(duì)納稅信用A級(jí)、B級(jí)的增值稅一般納稅人，取得銷(xiāo)售方使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過(guò)增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。

2016年5月1日新納入營(yíng)改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間也適用取消認(rèn)證。

17.逾期未認(rèn)證的發(fā)票是否可以抵扣？

答：對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額

第三部分 房地產(chǎn)業(yè)

20.關(guān)于土地價(jià)款的扣除問(wèn)題房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付的費(fèi)用包括土地出讓金、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、征收補(bǔ)償款、開(kāi)發(fā)規(guī)費(fèi)等。

土地出讓金通常是指各級(jí)政府土地管理部門(mén)將土地使用權(quán)出讓給土地使用者，按規(guī)定向買(mǎi)受人收取的土地出讓的全部?jī)r(jià)款。土地出讓金根據(jù)批租地塊的條件，可以分為“熟地價(jià)”（即提供“七通一平”的地塊價(jià)，包括土地使用費(fèi)和開(kāi)發(fā)費(fèi)）、“毛地”或“生地”價(jià)。其票據(jù)由財(cái)政部門(mén)出具。

拆遷補(bǔ)償費(fèi)通常是指拆建單位依照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向被拆遷房屋的所有權(quán)人或使用人支付的各種補(bǔ)償金，主要包括房屋補(bǔ)償費(fèi)、周轉(zhuǎn)補(bǔ)償費(fèi)和獎(jiǎng)勵(lì)性補(bǔ)償費(fèi)三方面。其票據(jù)主要是被拆遷房屋的所有權(quán)人或使用人出具的發(fā)票或者收據(jù)。

征收補(bǔ)償款通常是指政府先將土地拍賣(mài)出讓?zhuān)儆烧雒嬲魇詹疬w但由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)承擔(dān)、并通過(guò)政府向被拆遷房屋的所有權(quán)人或使用人支付的款項(xiàng)。其票據(jù)為政府財(cái)政部門(mén)出具的非稅收入票據(jù)。

開(kāi)發(fā)規(guī)費(fèi)通常是指在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按照項(xiàng)目所在地的收取標(biāo)準(zhǔn)向政府多個(gè)部門(mén)繳納若干項(xiàng)的各種規(guī)費(fèi)。其票據(jù)為政府部門(mén)出具的非稅收入票據(jù)。

目前只有土地出讓金列入差額扣除范圍。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)從二級(jí)土地市場(chǎng)取得的土地使用權(quán)，憑取得的專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

21.關(guān)于房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的問(wèn)題《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為是納稅義務(wù)發(fā)生的前提。房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，以房地產(chǎn)公司將不動(dòng)產(chǎn)交付給買(mǎi)受人的當(dāng)天作為應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。

在具體交房時(shí)間的辨別上，以《商品房買(mǎi)賣(mài)合同》上約定的交房時(shí)間為準(zhǔn)；若實(shí)際交房時(shí)間早于合同約定時(shí)間的，以實(shí)際交付時(shí)間為準(zhǔn)。

以交房時(shí)間作為房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，主要是基于以下幾點(diǎn)考慮：一是可以解決稅款預(yù)繳時(shí)間與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不明確的問(wèn)題；二是可以解決房地產(chǎn)公司銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生時(shí)間不一致造成的錯(cuò)配問(wèn)題（如果按收到房屋價(jià)款作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，可能形成前期銷(xiāo)項(xiàng)稅額大、后期進(jìn)項(xiàng)稅額大、長(zhǎng)期留抵甚至到企業(yè)注銷(xiāo)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額仍然沒(méi)有抵扣完畢的現(xiàn)象）。

三是可以解決從銷(xiāo)售額中扣除的土地價(jià)款與實(shí)現(xiàn)的收入匹配的問(wèn)題。

22.關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)收款的范圍問(wèn)題

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的預(yù)收款，為不動(dòng)產(chǎn)交付業(yè)主之前所收到的款項(xiàng)，但不含簽訂房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同之前所收取的誠(chéng)意金、認(rèn)籌金和訂金等。

23.市州內(nèi)跨縣（市、區(qū)）開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，是否應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅？

在市州內(nèi)跨縣（市、區(qū)）開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的，不在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅，應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納增值稅。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售房地產(chǎn)老項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

24.關(guān)于代收的辦證等費(fèi)用是否屬于價(jià)外費(fèi)用的問(wèn)題房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為不動(dòng)產(chǎn)買(mǎi)受人辦理“兩證”時(shí)代收轉(zhuǎn)付并以不動(dòng)產(chǎn)買(mǎi)受人名義取得票據(jù)的辦證等款項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用的范圍。

25.在會(huì)計(jì)制度上按“固定資產(chǎn)”核算的不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣？

2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按“固定資產(chǎn)”核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

（1）2016年5月1日后，納稅人購(gòu)入的原材料等物資用途明確，直接用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其進(jìn)項(xiàng)稅額的60%于取得扣稅憑證的當(dāng)期直接申報(bào)抵扣；剩余40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月申報(bào)抵扣。

（2）納稅人購(gòu)入的原材料用途不明的，可在購(gòu)入當(dāng)期按規(guī)定直接抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的原材料用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，應(yīng)將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%在材料領(lǐng)用當(dāng)期轉(zhuǎn)出為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)出當(dāng)月起第13個(gè)月再行抵扣。

（3）2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上不按“固定資產(chǎn)”核算（如投資性房地產(chǎn)）的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次性全額抵扣。

26.關(guān)于房地產(chǎn)公司

一般納稅人一次購(gòu)地、分期開(kāi)發(fā)的，其土地成本如何分?jǐn)偟膯?wèn)題房地產(chǎn)企業(yè)一次性購(gòu)地，分次開(kāi)發(fā)，可供銷(xiāo)售建筑面積無(wú)法一次全部確定的，按以下順序計(jì)算當(dāng)期允許扣除分?jǐn)偼恋貎r(jià)款：

（1）首先，計(jì)算出已開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的土地出讓金已開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的土地出讓金=土地出讓金×（已開(kāi)發(fā)項(xiàng)目占地面積÷開(kāi)發(fā)用地總面積）

（2）然后，再按照以下公式計(jì)算當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款：當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷(xiāo)售建筑面積）×已開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的土地出讓金當(dāng)期銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報(bào)的增值稅銷(xiāo)售額對(duì)應(yīng)的建筑面積。

房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷(xiāo)售建筑面積，是指房地產(chǎn)項(xiàng)目可以出售的總建筑面積，不包括銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。

（3）按上述公式計(jì)算出的允許扣除的土地價(jià)款要按項(xiàng)目進(jìn)行清算，且其總額不得超過(guò)支付的土地出讓金總額。

（4）從政府部門(mén)取得的土地出讓金返還款，可不從支付的土地價(jià)款中扣除。

27.關(guān)于房地產(chǎn)公司預(yù)售產(chǎn)品已納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票的問(wèn)題

房地產(chǎn)公司對(duì)預(yù)售的產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的，均應(yīng)在4月30日前就所收取的款項(xiàng)全額開(kāi)具地稅部門(mén)監(jiān)制的發(fā)票。

28.關(guān)于轉(zhuǎn)租不動(dòng)產(chǎn)如何納稅的問(wèn)題總局明確按照納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)來(lái)確定。

一般納稅人將2016年4月30日之前租入的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租的，可選擇簡(jiǎn)易辦法征稅；將5月1日之后租入的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租的，不能選擇簡(jiǎn)易辦法征稅。

29.一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，該不動(dòng)產(chǎn)在2016年4月30日前開(kāi)工、2016年5月1日后竣工的，是否可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅？

可以。

30.人防工程出售或者出租的問(wèn)題

納稅人將人防工程建成商鋪、車(chē)庫(kù)，對(duì)外一次性出售或者出租若干年經(jīng)營(yíng)權(quán)的，屬于提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

納稅人將開(kāi)工日期在2016年4月30日前的人防工程對(duì)外出售或者出租的，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

第四部分 建筑業(yè)

31.建筑業(yè)納稅人跨縣（市、區(qū)）項(xiàng)目應(yīng)該如何辦理稅務(wù)登記？

（1）從事建筑業(yè)的納稅人到外縣（市、區(qū)）臨時(shí)從事建筑服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，持稅務(wù)登記證到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《外管證》）。

（2）跨縣（市、區(qū)）經(jīng)營(yíng)的建筑項(xiàng)目在開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前，應(yīng)當(dāng)持《外管證》及稅務(wù)登記證副本（或者“三證合一”），到其項(xiàng)目所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記。

（3）在建的鐵路、公路、電網(wǎng)、電纜、水庫(kù)、管道、內(nèi)河航道、港口碼頭、電站等工程建設(shè)項(xiàng)目在我省行政區(qū)劃內(nèi)跨市州的建設(shè)（施工）標(biāo)段，跨市州的由建設(shè)（施工）標(biāo)段所經(jīng)過(guò)的市州分別負(fù)責(zé)征收管理。建設(shè)項(xiàng)目跨縣（市、區(qū)）的由市州局指定一個(gè)縣（市、區(qū)）國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

32.甲供工程選擇一般納稅人簡(jiǎn)易納稅方式，計(jì)算增值稅時(shí)，銷(xiāo)售額中是否包括甲供材料及設(shè)備？分包額是否含所有分包支出，還是僅含勞務(wù)？

甲供材料及設(shè)備不計(jì)入計(jì)算應(yīng)納增值稅額的銷(xiāo)售額；分包額應(yīng)包括全部的分包支出。

33.4月30日之前簽定了合同，5月1日后才招投標(biāo)的項(xiàng)目，是新項(xiàng)目還是老項(xiàng)目？

按照財(cái)稅（2016）36號(hào)文件規(guī)定：建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

因此4月30日之前簽定了建筑工程承包合同，合同上注明的開(kāi)工時(shí)間在4月30日之前屬于建筑工程老項(xiàng)目。

34.一個(gè)項(xiàng)目甲方和乙方簽訂了合同，施工許可證上注明的開(kāi)工日期在4月30日前，5月1日后乙方又與丙方簽訂了分包合同，丙方是否能能夠選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法？

財(cái)稅（2016）36號(hào)文規(guī)定，為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。丙方提供的建筑服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來(lái)看，是在為甲方的建筑老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，所以按照政策規(guī)定，丙方可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

35.一個(gè)工程項(xiàng)目，甲方和乙方未簽訂合同，也未取得工程施工許可證，能否以其他方式證明工程實(shí)際上在4月30日已經(jīng)開(kāi)工，并選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法？

財(cái)稅（2016）36號(hào)文規(guī)定是否屬于建筑老項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)有兩種，一是以施工許可證上注明的開(kāi)工時(shí)期來(lái)劃分；二是未取得建筑工程施工許可證的，以建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期來(lái)進(jìn)行劃分。所以對(duì)于未取得施工許可證也未簽訂相關(guān)合同的，應(yīng)視為新項(xiàng)目，不能選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

36.在有分包的情況下，乙方已向甲方開(kāi)具了營(yíng)業(yè)稅發(fā)票并繳納了營(yíng)業(yè)稅，但分包出去的部分發(fā)票沒(méi)有及時(shí)取得，導(dǎo)致允許差額扣除的部分在5月1日前未能足額扣除多繳納了營(yíng)業(yè)稅，且在地稅機(jī)關(guān)因?yàn)楦鞣N原因不能取得退還，能否在5月1日后實(shí)現(xiàn)的增值稅中進(jìn)行相應(yīng)的扣除？

在營(yíng)改增的大的方針背景下，要保證行業(yè)稅負(fù)只減不增，要保證平滑過(guò)渡，要保證不出現(xiàn)負(fù)面輿情，不能出現(xiàn)納稅人多繳納了營(yíng)業(yè)稅在地稅機(jī)關(guān)不能退稅在國(guó)稅機(jī)關(guān)也不能抵減的問(wèn)題。財(cái)稅（2016）36號(hào)文件雖然規(guī)定了4月30日前支付的分包款不能在全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除導(dǎo)致多繳納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)向主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還，但是國(guó)家稅務(wù)總局公告2016第17號(hào)規(guī)定納稅人取得的在4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票可以在6月30前作為在工程項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅稅款的扣除憑證。因此納稅人無(wú)法向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅營(yíng)業(yè)稅，只要取得上述憑證，在6月30前應(yīng)允許在工程項(xiàng)目所在地作為預(yù)繳增值稅稅款的扣除憑證。

37.營(yíng)改增前已經(jīng)完工的項(xiàng)目，與業(yè)主進(jìn)行了工程結(jié)算，已開(kāi)具建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票和繳納營(yíng)業(yè)稅的，但業(yè)主拖欠工程款，營(yíng)改增后收到工程款的如何處理？

在4月30日前，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間繳納營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。營(yíng)改增后在收到工程款時(shí)不需繳納增值稅。

38.采取簡(jiǎn)易辦法征收的建筑項(xiàng)目，能否抵扣取得進(jìn)項(xiàng)稅額，是否可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？

建筑項(xiàng)目選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可以按規(guī)定開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅率欄填寫(xiě)3%。

39.選擇一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的建筑項(xiàng)目是否需要4月30日前在國(guó)稅局報(bào)備？跨縣市的項(xiàng)目是否需要在項(xiàng)目所在地國(guó)稅局備案？

建議：選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的建筑項(xiàng)目應(yīng)從5月1日起在首次進(jìn)行納稅申報(bào)、預(yù)繳增值稅時(shí)，分別向機(jī)構(gòu)所在地和跨縣（市、區(qū)）的項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)備。

40.每個(gè)建筑項(xiàng)目是否都要購(gòu)買(mǎi)一套稅控設(shè)備？

對(duì)于省內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，以公司為納稅主體，由公司統(tǒng)一開(kāi)具增值稅發(fā)票，所以建筑工程項(xiàng)目部不需要開(kāi)具發(fā)票，不必購(gòu)買(mǎi)安裝稅控設(shè)備

第三篇：國(guó)稅局“營(yíng)改增”先進(jìn)集體事跡材料

凝聚精神 爭(zhēng)創(chuàng)一流——施秉縣國(guó)稅局“營(yíng)改增”先進(jìn)集體事跡材料

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革，是國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有著重大意義，其重要性，也可以將其說(shuō)是利改稅、國(guó)地稅分制之后的第三次稅制改革。不論是從2013年4月30日起，“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作在素有“中國(guó)漂城”、“西南藥城”“中國(guó)硅城”之美譽(yù)的施秉縣的準(zhǔn)備工作，還是到8月1日零點(diǎn)開(kāi)出第一張“營(yíng)改增”發(fā)票，施秉縣國(guó)稅局的稅務(wù)干部們用青春和熱血，在這片秀美而神奇的土地上書(shū)寫(xiě)下一頁(yè)頁(yè)關(guān)于“營(yíng)改增”工作的美麗“詩(shī)篇”?；仨簦雇磥?lái)，施秉縣國(guó)稅局依然“揮戈稅收辟坦途”，一路鏖戰(zhàn)一路歌——

優(yōu)質(zhì)服務(wù)“營(yíng)改增”

“金杯銀杯不如納稅人的口碑，金獎(jiǎng)銀獎(jiǎng)不如納稅人的夸獎(jiǎng)”施秉縣國(guó)稅局一直把納稅服務(wù)作為稅收工作的重點(diǎn)工作之一，不斷著力于提高納稅人的滿意度。這次“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作時(shí)間緊、任務(wù)重，為確?！盃I(yíng)改增”順利實(shí)施，施秉國(guó)稅局領(lǐng)導(dǎo)班子極度重視提高納稅服務(wù)水平，在施秉縣國(guó)稅局“營(yíng)改增”工作會(huì)議上，潘萬(wàn)明局長(zhǎng)全局班干部不講理由，不講條件，服務(wù)好“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人，努力爭(zhēng)取試點(diǎn)納稅人的支持，順利完成這項(xiàng)重大任務(wù)。為更好地做好“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅服務(wù)工作，施秉國(guó)稅局在堅(jiān)持執(zhí)行首問(wèn)責(zé)任制、延時(shí)服務(wù)制等原有制度的同時(shí)，增加了領(lǐng)導(dǎo)值班制，有領(lǐng)導(dǎo)班子成員輪流在辦稅服務(wù)大廳值班，及時(shí)解答試點(diǎn)納稅人的“營(yíng)改增”政策咨詢和有效地處理各種應(yīng)急事件。施秉國(guó)稅局在辦稅服務(wù)大廳不僅在設(shè)置了“營(yíng)改增”綠色服務(wù)通道，還成立了“營(yíng)改增”納稅服務(wù)小組，只要納稅人遇到難題，便上門(mén)為納稅人服務(wù)，更方便更快捷地為“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人服務(wù)。施秉國(guó)稅局全心全意的服務(wù)精神，不僅得到了試點(diǎn)納稅人夸獎(jiǎng)，也得到了縣委、縣政府領(lǐng)導(dǎo)的肯定，在“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作期間，施秉縣國(guó)稅局辦稅服務(wù)大廳被評(píng)為“先進(jìn)紅旗窗口”，窗口6名工作人員全部榮獲“納稅服務(wù)之星”稱(chēng)號(hào)。

全力奉獻(xiàn)“營(yíng)改增”

施秉縣國(guó)稅局“營(yíng)改增”戶數(shù)在全州排名第二，而且情況復(fù)雜，但施秉局的干部們卻沒(méi)有在這樣艱巨的任務(wù)下低下頭，而是迎難而上，把事情一一解決。5月21日，施秉縣國(guó)稅局與施秉縣地稅局召開(kāi)了“營(yíng)改增”納稅人信息交接會(huì)，施秉縣地稅局將符合條件的482戶納稅人信息交予施秉縣國(guó)稅局管理。次日，施秉局便組織干部深入482戶納稅人進(jìn)行實(shí)地核查，爭(zhēng)取做到戶戶信息準(zhǔn)確無(wú)誤。經(jīng)過(guò)全局干部一個(gè)月努力地核查，6月20日，施秉局成功采集到“營(yíng)改增”納稅人144戶。在這次實(shí)地核查過(guò)程中，我局干部克服時(shí)間短、任務(wù)重、個(gè)體貨運(yùn)納稅人分散，難以核查等種種困難，終于圓滿地完成任務(wù)。7月4日，“營(yíng)改增”工作進(jìn)入基礎(chǔ)信息錄入階段，錄入工作包括稅務(wù)登記、違法違章數(shù)據(jù)清理、證件發(fā)放、稅種登記、納稅人信息補(bǔ)錄、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿發(fā)放、發(fā)票審批發(fā)售、銀行信息維護(hù)、個(gè)體定額信息維護(hù)等10多個(gè)步驟，要同時(shí)打開(kāi)6個(gè)CTAIS窗口，由于全州所有的錄入工作集中在州局電教室進(jìn)行，導(dǎo)致網(wǎng)速緩慢，電腦多次死機(jī)，嚴(yán)重影響了工作進(jìn)度，施秉國(guó)稅局的錄入人員為了不影響第二天的正常工作，爭(zhēng)取用最快的時(shí)間完成錄入工作。他們放棄休息，盡量少喝水減少少去廁所的次數(shù)，加班加點(diǎn)趕進(jìn)度，直到錄得腰酸背痛，眼花睛困，終于趕在晚上7點(diǎn)半前，全部完成144戶納稅人的基礎(chǔ)信息錄入工作，而此時(shí)，其他很多縣區(qū)都還沒(méi)有錄入完畢。在之后的州局、省局審核中，我縣的錄入工作出錯(cuò)率很低，圓滿完成了上級(jí)交予的任務(wù)。

在這次“營(yíng)改增”工作過(guò)程中，我局涌現(xiàn)了許多“雷鋒”人物，如“營(yíng)改增”領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室副主任胡漢剛同志，他在這次“營(yíng)改增”工作中被干部情切地叫成“老黃?！?。他從“營(yíng)改增”工作中開(kāi)始就沒(méi)有停止過(guò)奔波，從辦公室到辦稅大廳，再到“營(yíng)改增”納稅戶，哪里有需要，他就在哪里，而年過(guò)半百的他，卻從來(lái)沒(méi)有半句怨言。還有“最美媽媽”李碧菲同志，在這次“營(yíng)改增”工作中她常常加班到深夜，而她卻是一個(gè)七個(gè)月大的孩子的媽媽?zhuān)诤⒆雍凸ぷ髅媲?，她把所有的熱情投入了工作，而把?duì)孩子的愛(ài)埋在了心里。在這次“營(yíng)改增”工作中，這樣的人物還有太多太多，他們付出了自己的心血，成就了集體的利益，為“營(yíng)改增”工作的順利開(kāi)展立下了汗馬功勞。

團(tuán)結(jié)一致“營(yíng)改增”

施秉縣國(guó)稅局是一支載滿榮譽(yù)的隊(duì)伍，也是一支“敢打仗，打硬仗，打勝仗”的隊(duì)伍。在多年的稅收工作中，施秉縣國(guó)稅局曾榮獲許多榮譽(yù)，自1999年以來(lái)連續(xù)被評(píng)為省級(jí)文明單位，2010年被省人事廳、省國(guó)稅局評(píng)為“先進(jìn)集體”，記三等功進(jìn)行表彰等等。在“營(yíng)改增”工作上，施秉縣國(guó)稅局更是迎難而上，團(tuán)結(jié)奮進(jìn)，認(rèn)真落實(shí)營(yíng)改增”試點(diǎn)工作。在 “營(yíng)改增”工作過(guò)程中，我局在全局范圍內(nèi)對(duì)“營(yíng)改增”工作情況進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，“營(yíng)改增”工作支持率高達(dá)100%。

在這次“營(yíng)改增”工作過(guò)程中，施秉縣國(guó)稅局及時(shí)地向施秉縣縣委、縣政府匯報(bào)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作情況，爭(zhēng)取縣委、縣政府領(lǐng)導(dǎo)地支持，并主動(dòng)與工商、地稅、交警、運(yùn)管等部門(mén)取得聯(lián)系，建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制，共同開(kāi)展工作。而后，施秉縣政府發(fā)布了《施秉縣“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作應(yīng)急預(yù)案》，并指導(dǎo)施秉縣國(guó)稅局制定了《施秉縣國(guó)家稅務(wù)局“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作應(yīng)急預(yù)案》，對(duì)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作給予了積極的支持。

開(kāi)拓創(chuàng)新“營(yíng)改增”

在這次“營(yíng)改增”工作過(guò)程中，施秉國(guó)稅局結(jié)合施秉縣實(shí)際，積極尋找新的路子和方法，來(lái)推進(jìn)施秉“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作進(jìn)程。

“算盤(pán)”傳稅就是施秉國(guó)稅局干部結(jié)合施秉縣實(shí)際想出的方法。由于施秉這次“營(yíng)改增”試點(diǎn)中很多的個(gè)體工商戶都是私人經(jīng)營(yíng)，經(jīng)常在出門(mén)外面經(jīng)營(yíng)，對(duì)“營(yíng)改增”政策并不了解，也存在了一些誤解，認(rèn)為“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，只是改變了行政管理部門(mén)而已，對(duì)自身并不存在什么利害關(guān)系，并不怎么支持“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作。針對(duì)納稅人的這個(gè)心理，施秉縣國(guó)稅局組織“營(yíng)改增”納稅宣傳小組深入試點(diǎn)納稅戶開(kāi)展“算盤(pán)”傳稅活動(dòng)，用計(jì)算器給納稅人一筆筆算賬，給納稅人演示“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作是國(guó)家國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，與納稅人有著十分密切的利益關(guān)聯(lián)。

經(jīng)過(guò)施秉縣國(guó)稅局“營(yíng)改增”納稅宣傳小組的不懈努力，不僅得到了試點(diǎn)納稅人的支持，還提起了試點(diǎn)納稅人主動(dòng)推動(dòng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作的積極性，主動(dòng)召集各試點(diǎn)納稅人自行開(kāi)展“營(yíng)改增”政策培訓(xùn)，為更進(jìn)一步推進(jìn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作作出了巨大貢獻(xiàn)。

舞陽(yáng)河畔，留下了施秉國(guó)稅人不懈奮斗的足跡；云山霧鎖，記載了施秉國(guó)稅人艱苦創(chuàng)業(yè)的歷程。施秉國(guó)稅的稅干們用智慧和汗水推動(dòng)了“營(yíng)改增”工作的快速發(fā)展，用恒心和愛(ài)心贏得了廣大“營(yíng)改增”納稅人的支持和稱(chēng)贊。施秉國(guó)稅在未來(lái)的憧憬里，將依然前進(jìn)不止，凱歌不斷。

第四篇：上海市國(guó)稅局營(yíng)改增文件匯總

上海市國(guó)稅局：

一、電信業(yè)服務(wù)納入營(yíng)改增試點(diǎn)的具體范圍是什么？

電信業(yè)，是指利用有線、無(wú)線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語(yǔ)音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

基礎(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語(yǔ)音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。

二、電信業(yè)服務(wù)的適用稅率？

提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；

提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。

三、電信業(yè)企業(yè)提供套餐服務(wù)、融合服務(wù)時(shí)，如何計(jì)算繳納增值稅并開(kāi)具票據(jù)？

納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。

電信企業(yè)提供電信業(yè)服務(wù)附贈(zèng)電信終端，取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中，暫按不低于電信終端的成本價(jià)作為貨物價(jià)格，剩余部分按照公允價(jià)值拆分為基礎(chǔ)電信價(jià)格和增值電信價(jià)格，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。

如果購(gòu)買(mǎi)方為需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的增值稅一般納稅人，暫在入網(wǎng)當(dāng)期就電信終端價(jià)格開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，剩余電信服務(wù)預(yù)收部分款項(xiàng)開(kāi)具收據(jù)，實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。如果購(gòu)買(mǎi)方為除上述納稅人以外的企業(yè)或者個(gè)人，暫在入網(wǎng)當(dāng)期按照電信終端及電信服務(wù)的各自增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額開(kāi)具普通發(fā)票，實(shí)際按期分?jǐn)倳r(shí)分?jǐn)偛糠植辉匍_(kāi)具發(fā)票。

具體案例見(jiàn)附件一（會(huì)計(jì)處理供參考）

對(duì)于試點(diǎn)以前發(fā)生的存量套餐業(yè)務(wù)，在試點(diǎn)以后分期結(jié)轉(zhuǎn)的電信服務(wù)收入，暫不予扣除試點(diǎn)以前已交付用戶的電信終端等貨物價(jià)格，全額按照公允價(jià)值拆分為基礎(chǔ)電信價(jià)格和增值電信價(jià)格，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。相應(yīng)增值稅應(yīng)稅服務(wù)收入可按規(guī)定開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

四、提供電信業(yè)服務(wù)有哪些項(xiàng)目可以在銷(xiāo)售額中扣除？

中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國(guó)電信集團(tuán)公司及其成員單位通過(guò)手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)（名單見(jiàn)附件）接受捐款服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷(xiāo)售額。

在實(shí)際會(huì)計(jì)處理中，企業(yè)為其他機(jī)構(gòu)接受捐款服務(wù)取得的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不做收入處理。但是按照財(cái)稅[2013]106號(hào)文件第三十三條規(guī)定，銷(xiāo)售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。因此，這部分價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用在稅務(wù)上做銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，并按規(guī)定進(jìn)行銷(xiāo)售額扣除。

五、電信服務(wù)出口的政策規(guī)定？

境內(nèi)單位和個(gè)人向中華人民共和國(guó)境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。

對(duì)于試點(diǎn)納稅人向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)享受跨境服務(wù)免征增值稅政策的，應(yīng)提交服務(wù)接受方機(jī)構(gòu)所在地在境外以及收入來(lái)源于境外的證明材料，并按本市2013年3號(hào)公告規(guī)定的流程向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出備案申請(qǐng)。

六、電信服務(wù)積分兌換商品如何處理？

（一）以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。

（二）以積分兌換形式贈(zèng)送的貨物

按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷(xiāo)售貨物。因此，企業(yè)以積分兌換形式贈(zèng)送的貨物，暫視同銷(xiāo)售貨物，繳納增值稅。

（三）以積分兌換形式贈(zèng)送的除電信服務(wù)以外的應(yīng)稅服務(wù)

按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條規(guī)定，向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外，視同提供應(yīng)稅服務(wù)。因此，企業(yè)以積分兌換形式贈(zèng)送的除電信服務(wù)以外的應(yīng)稅服務(wù)，暫視同提供應(yīng)稅服務(wù)，繳納增值稅，相應(yīng)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定進(jìn)行抵扣。

（四）以積分兌換形式贈(zèng)送的營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)

現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)涉及無(wú)償贈(zèng)送視同銷(xiāo)售的僅限于不動(dòng)產(chǎn)，其他營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)無(wú)需按視同銷(xiāo)售處理。因此，企業(yè)以積分兌換形式贈(zèng)送的營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)暫不繳納營(yíng)業(yè)稅。

七、哪些電信服務(wù)可選擇適用簡(jiǎn)易征收方式？

在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過(guò)衛(wèi)星提供的語(yǔ)音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

八、企業(yè)提供電信服務(wù)收到預(yù)收款時(shí)如何開(kāi)具憑證？

如果購(gòu)買(mǎi)方為需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的增值稅一般納稅人，暫在收到預(yù)收款時(shí)開(kāi)具收據(jù)，實(shí)際發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為時(shí)可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

如果購(gòu)買(mǎi)方為除上述納稅人以外的企業(yè)或者個(gè)人，暫按照預(yù)收金額開(kāi)具普通發(fā)票或定額發(fā)票，實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)不再開(kāi)具發(fā)票。

九、企業(yè)提供電信服務(wù)的發(fā)票開(kāi)具有什么過(guò)渡政策？

自2014年6月1日起，企業(yè)提供電信服務(wù)應(yīng)開(kāi)具國(guó)稅監(jiān)制發(fā)票，原地稅監(jiān)制發(fā)票應(yīng)停止使用。

鑒于移動(dòng)、聯(lián)通、電信、鐵通四大電信運(yùn)營(yíng)商的地稅監(jiān)制發(fā)票存量較多，為避免浪費(fèi)，減輕發(fā)票清繳的工作量，對(duì)其發(fā)票轉(zhuǎn)換實(shí)施3個(gè)月的過(guò)渡期。在過(guò)渡期內(nèi)電信運(yùn)營(yíng)商提供的電信業(yè)服務(wù)仍可使用原地稅監(jiān)制發(fā)票，除納稅人有兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)情況外，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再新供應(yīng)地稅監(jiān)制發(fā)票。

十、電信業(yè)試點(diǎn)納稅人應(yīng)如何申報(bào)？

自2014年6月1日（所屬期）起，電信行業(yè)的試點(diǎn)納稅人應(yīng)按《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)事項(xiàng)的公告》（上海市國(guó)家稅務(wù)局上海市地方稅務(wù)局公告2011年第5號(hào)）進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第26號(hào)）規(guī)定，中國(guó)電信股份有限公司在本市設(shè)立的各分支機(jī)構(gòu)提供電信業(yè)服務(wù)實(shí)行匯總計(jì)算繳納增值稅，其中中國(guó)電信股份有限公司上海分公司視作匯總申報(bào)的總機(jī)構(gòu)，其他各分支機(jī)構(gòu)為預(yù)繳單位，預(yù)繳計(jì)算公式為：

應(yīng)預(yù)繳稅額=（銷(xiāo)售額+預(yù)收款）*預(yù)征率

預(yù)繳基數(shù)包括分支機(jī)構(gòu)實(shí)際取得的電信服務(wù)收入，以及銷(xiāo)售電信充值卡（儲(chǔ)值卡）、預(yù)存話費(fèi)等方式收取的預(yù)收性質(zhì)的全部?jī)r(jià)款。有關(guān)預(yù)征率另行明確。

總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)均應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，分支機(jī)構(gòu)使用的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票，統(tǒng)一由總機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)。

另：電信業(yè)部分典型業(yè)務(wù)活動(dòng)情況及處理見(jiàn)附件二。

附件一

案例：用戶于自有營(yíng)業(yè)廳購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)iphone5的“預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)”合約計(jì)劃，用戶在網(wǎng)24個(gè)月，選擇286套餐，預(yù)存總計(jì)5899元，其中話費(fèi)4000元分月返還，購(gòu)機(jī)款1899元，即以優(yōu)惠價(jià)格1899元購(gòu)得原價(jià)為5288元的iphone5一部，該手機(jī)成本為4960元，假設(shè)用戶協(xié)議期內(nèi)無(wú)溢出通話部分，每月另外收取電信營(yíng)業(yè)款119.33元。

一、原營(yíng)業(yè)稅狀態(tài)下

（一）會(huì)計(jì)處理

1.入網(wǎng)當(dāng)期

借：銀行存款 5899

貸：預(yù)收賬款 4000

其他業(yè)務(wù)收入 1899

借：其他業(yè)務(wù)成本 4960

貸：庫(kù)存材料 4960

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 56.97

貸：銀行存款 56.97

2.合約期內(nèi)每期

借：預(yù)收賬款 166.67

營(yíng)業(yè)款 119.33

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 286 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 8.58 貸：銀行存款 8.58

（二）稅務(wù)處理 1.入網(wǎng)當(dāng)期

營(yíng)業(yè)稅：1899×3％＝56.97 2.合約期內(nèi)每期

營(yíng)業(yè)稅：286×3％＝8.58 3.項(xiàng)目總稅額

56.97＋8.58×24＝262.89

（三）開(kāi)票處理 1.入網(wǎng)當(dāng)期

開(kāi)具普通發(fā)票（賬單）5899元 2.合約期內(nèi)每期

開(kāi)具普通發(fā)票（賬單）119.33元

3.共開(kāi)具普通發(fā)票（賬單）8762.92元

二、現(xiàn)增值稅狀態(tài)下

假設(shè)該套餐每月話費(fèi)使用時(shí)，基礎(chǔ)電信服務(wù)占30％，增值電信服務(wù)占70％。入網(wǎng)當(dāng)期手機(jī)暫按成本全額計(jì)銷(xiāo)售額計(jì)稅，合約期內(nèi)每期暫按公允價(jià)值分?jǐn)傠娦欧?wù)收入。（有關(guān)會(huì)計(jì)處理方法系便于理解相關(guān)稅收政策，不代表企業(yè)實(shí)務(wù)操作）

（一）會(huì)計(jì)處理

1.購(gòu)入手機(jī)當(dāng)期

借：庫(kù)存材料 4239.32（4960/1.17）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）720.68（4960/1.17*0.17）

貸：銀行存款 4960

2.入網(wǎng)當(dāng)期

借：銀行存款 5899

貸：預(yù)收賬款 939（5899－4960）

其他業(yè)務(wù)收入 4239.32（4960/1.17）

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）720.68（4960/1.17*0.17）

借：其他業(yè)務(wù)成本 4239.32（4960/1.17）貸：庫(kù)存材料 4239.32（4960/1.17）3.合約期內(nèi)每期

借：預(yù)收賬款 39.13（939/24）營(yíng)業(yè)款 119.33 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 147.47 [（39.13+119.33）*30％/1.11+（39.13+119.33）*70％/1.06] 應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）10.99 [（39.13+119.33）*30％/1.11*0.11+（39.13+119.33）*70％/1.06*0.06]

（二）稅務(wù)處理 1.購(gòu)入手機(jī)當(dāng)期

進(jìn)項(xiàng)稅額＝4960÷（1+17％）×17％＝720.68 2.入網(wǎng)當(dāng)期

銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝4960÷（1+17％）×17％＝720.68 3.合約期內(nèi)每期

基礎(chǔ)電信銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝（39.13+119.33）×30％÷（1+11％）×11％＝4.71 增值電信銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝（39.13+119.33）×70％÷（1+6％）×6％＝6.28 銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝4.71+6.28＝10.99 4.項(xiàng)目總稅額

10.99×24＝263.72（未減其他進(jìn)項(xiàng)）

（三）開(kāi)票處理（符合開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票條件）1.入網(wǎng)當(dāng)期

開(kāi)具稅率為17％的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)4960元 開(kāi)具收據(jù)（不可入成本賬）939元 2.合約期內(nèi)每期

開(kāi)具稅率為11％的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)47.54元 開(kāi)具稅率為6％的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)110.92元 3.共開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)8763.04元

附件二

電信業(yè)部分典型業(yè)務(wù)活動(dòng)情況及處理

終端零售和促銷(xiāo)活動(dòng)

終端營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)分為：預(yù)存話費(fèi)優(yōu)惠購(gòu)機(jī)（如家庭暢想計(jì)劃終端營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)、全球通新88套餐終端營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)等）和購(gòu)機(jī)贈(zèng)話費(fèi)。終端零售為自營(yíng)終端零售。

承諾消費(fèi)優(yōu)惠購(gòu)機(jī)，購(gòu)機(jī)贈(zèng)話費(fèi)

按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2014]43號(hào)）第四條規(guī)定，納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。

電信企業(yè)提供電信業(yè)服務(wù)附贈(zèng)電信終端，取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中，暫以電信終端的成本價(jià)作為貨物價(jià)格，剩余部分按照公允價(jià)值拆分為基礎(chǔ)電信價(jià)格和增值電信價(jià)格，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。

業(yè)務(wù)銷(xiāo)售附帶贈(zèng)送自有業(yè)務(wù) 業(yè)務(wù)銷(xiāo)售附帶贈(zèng)送電信服務(wù)業(yè)務(wù)的營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)主要有以下幾類(lèi)：年付包、自有業(yè)務(wù)折扣折讓類(lèi)（如存100送50，或贈(zèng)送指定產(chǎn)品的消費(fèi)）、大金額折扣（比如購(gòu)買(mǎi)1元服務(wù)贈(zèng)送10元服務(wù)）。

新入網(wǎng)充值送

按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2014]43號(hào)）第四條規(guī)定，納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。

因此，企業(yè)提供電信業(yè)服務(wù)附贈(zèng)自有電信業(yè)務(wù)，暫對(duì)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用按照公允價(jià)值進(jìn)行拆分，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。

業(yè)務(wù)銷(xiāo)售附帶贈(zèng)送實(shí)物（終端除外）

業(yè)務(wù)銷(xiāo)售附帶贈(zèng)送實(shí)物（終端除外）的營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)主要有以下幾類(lèi)：充值送實(shí)物、簽約套餐送實(shí)物等營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)。

年付送實(shí)物

按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷(xiāo)售貨物。

因此企業(yè)贈(zèng)送貨物（終端除外）的行為，暫視同銷(xiāo)售貨物，繳納增值稅。

積分兌換

積分換實(shí)物：如 3500積分兌換50元一桶食用油

積分換終端：如 70積分抵用1元

積分換話費(fèi)：如 3340積分兌換50元話費(fèi)

1.積分換實(shí)物（包括終端）

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷(xiāo)售貨物。

因此電信企業(yè)將積分兌換的商品贈(zèng)送用戶的做法，暫視同銷(xiāo)售貨物，繳納增值稅。

2.積分換話費(fèi)

按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2014]43號(hào)）第七條規(guī)定，以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。因此，積分換話費(fèi)部分不征收增值稅。

抽獎(jiǎng)

抽獎(jiǎng)活動(dòng)

如：飛信搶

8、短信搶8，贈(zèng)智能手機(jī)等獎(jiǎng)品、MM下載有禮等、下載/轉(zhuǎn)發(fā)有禮

按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2014]43號(hào)）第一條和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條規(guī)定，向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供電信業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外，視同提供應(yīng)稅服務(wù)。

因此，電信企業(yè)以抽獎(jiǎng)方式贈(zèng)送自有業(yè)務(wù)應(yīng)視同提供應(yīng)稅服務(wù)，暫按規(guī)定繳納增值稅。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷(xiāo)售貨物。

因此電信企業(yè)以抽獎(jiǎng)方式贈(zèng)送手機(jī)的行為，暫視同銷(xiāo)售貨物，繳納增值稅。

第五篇：營(yíng)改增材料

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的背景

1、增值稅

增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。

增值稅一般納稅人有17%、13%兩檔稅率，小規(guī)模納稅人（銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人，具體標(biāo)準(zhǔn)為從事貨物生產(chǎn)為主、年銷(xiāo)售額不大于50萬(wàn)元的企業(yè)和以銷(xiāo)售為主、年應(yīng)稅銷(xiāo)售額不大于80萬(wàn)元的企業(yè)）適用3%的征收率。國(guó)內(nèi)增值稅由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收，其中75%為中央收入，25%為地方收入。

2、營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種。具體行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。

其中交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)和文化體育業(yè)適用3%的稅率，娛樂(lè)業(yè)適用5%～20%的稅率不等，其他行業(yè)適用5%的稅率。除鐵道部門(mén)、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅部分歸國(guó)稅局征收外，其他部分屬于地稅部門(mén)征收，歸省及以下地方所有。

3、增值稅與營(yíng)業(yè)稅的地位

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——在全部稅收中的地位。全國(guó)2011年實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)增值稅收入24267億元，占全部稅收（89720）的27.0%，是全部稅種中組織收入最大的稅種。2011年全國(guó)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅收入13679億元，占全部稅收的15.2%。在營(yíng)業(yè)稅中，有174.56億元屬于中央稅，占全部營(yíng)業(yè)稅的1.3%。地方營(yíng)業(yè)稅（13504.44億元）占全國(guó)地方稅收（35511億元）的38%，是地方稅的最大稅種。東湖高新區(qū)2011年稅收收入完成85.3億元，其中：營(yíng)業(yè)稅180776萬(wàn)元，占總稅收的21.2%；增值稅212312萬(wàn)元，占總稅收的24.9%。

——在地方一般預(yù)算收入中的地位。武漢市2011年一般預(yù)算收入中，稅收收入2865974萬(wàn)元，其中：營(yíng)業(yè)稅984134萬(wàn)元，占34.3%；增值稅461527萬(wàn)元，占16.1%。東湖高新區(qū)2011年一般預(yù)算收入中，稅收收入342107萬(wàn)元，其中：營(yíng)業(yè)稅90388萬(wàn)元，占26.4%；增值稅26539萬(wàn)元，占7.8%。

——在地稅組織收入中的地位。分部門(mén)看，2011年，東湖高新區(qū)國(guó)稅部門(mén)實(shí)現(xiàn)稅收39.06 億元，地稅部門(mén)實(shí)現(xiàn)稅收47.31 億元。地稅收入中營(yíng)業(yè)稅為180776萬(wàn)元，占地稅收入的38.2%。

4、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必要性

——營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額征稅，增值稅是對(duì)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額征稅，兩者產(chǎn)生了差異。繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)從增值稅一般納稅人那里購(gòu)買(mǎi)貨物或接受勞務(wù)供應(yīng)，交

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納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的，而要按著提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅，每道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交稅。增值稅是只對(duì)增值額那部分征稅，這樣就比增值稅納稅人無(wú)形中多交了一些稅。這樣產(chǎn)生了行業(yè)之間的區(qū)別化對(duì)待。

——營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)重。增值稅應(yīng)納稅額是當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額之差，如果一個(gè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額比較多，比如購(gòu)買(mǎi)較多的生產(chǎn)資料，那么它的應(yīng)納稅額就會(huì)減少，稅負(fù)會(huì)減輕。雖然表面看起來(lái)營(yíng)業(yè)稅的稅率比較低，但是，每一道環(huán)節(jié)征的稅，下一環(huán)節(jié)的稅款還要計(jì)入基數(shù)，再次征稅，商品每經(jīng)過(guò)一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要交納一次稅，稅上加稅，稅滾稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征收越嚴(yán)重，稅負(fù)越高。一種稅率為 5%的商品如果流轉(zhuǎn) 4 次，其稅率如滾雪球一樣至少加到20%，成為重稅。

——增值稅抵扣鏈條中斷。從稅制完善性的角度看，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)（即在籌集政府收入的同時(shí)并不對(duì)經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對(duì)待”的影響，因而客觀上有利于引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)中做大做強(qiáng)），但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應(yīng)，前提之一就是增值稅的稅基應(yīng)盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)。在現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。

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——營(yíng)業(yè)稅不利于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來(lái)看，將我國(guó)大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)在由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，且無(wú)法抵扣，不可避免地會(huì)使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進(jìn)而扭曲企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的生產(chǎn)和投資決策。比如，由于企業(yè)外購(gòu)服務(wù)所含營(yíng)業(yè)稅無(wú)法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購(gòu)服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專(zhuān)業(yè)化細(xì)和服務(wù)外包的發(fā)展。

同時(shí)，出口適用零稅率是國(guó)際通行的做法，但由于我國(guó)服務(wù)業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅，在出口時(shí)無(wú)法退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口。與其他對(duì)服務(wù)業(yè)課征增值稅的國(guó)家相比，我國(guó)的服務(wù)出口由此易在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)

——營(yíng)業(yè)稅、增值稅分治不利于稅收征管。從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營(yíng)和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷(xiāo)售的行為越來(lái)越多，形式越來(lái)越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來(lái)越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營(yíng)業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。上述分析，可以說(shuō)明營(yíng)業(yè)稅改征增值

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稅這一改革的必要性。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)也表明，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國(guó)家，都是對(duì)商品和服務(wù)共同征收增值稅。在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例，是深化我國(guó)稅制改革的必然選擇。

5、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

經(jīng)濟(jì)理論和實(shí)踐證明，社會(huì)分工程度是生產(chǎn)力發(fā)展水平的重要標(biāo)志。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，不僅體現(xiàn)為稅負(fù)減輕對(duì)市場(chǎng)主體的激勵(lì)，也顯示出稅制優(yōu)化對(duì)生產(chǎn)方式的引導(dǎo)。相對(duì)而言，前者的作用更直觀，后者的影響更深遠(yuǎn)。其效應(yīng)傳導(dǎo)的基本路徑是：以消除重復(fù)征稅為前提，以市場(chǎng)充分競(jìng)爭(zhēng)為基礎(chǔ)，通過(guò)深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升。

——在深化產(chǎn)業(yè)分工方面，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅既可以從根本上解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨的重復(fù)征稅問(wèn)題，推進(jìn)現(xiàn)有營(yíng)業(yè)稅納稅人之間加深分工協(xié)作，也將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個(gè)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，消除目前增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人在稅制上的隔離，促進(jìn)各類(lèi)納稅人之間開(kāi)展分工協(xié)作。

——在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，將現(xiàn)行適用于第三產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，改為實(shí)行增值稅，更有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細(xì)化而實(shí)現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升。同時(shí)，分工會(huì)加快生產(chǎn)和流通的專(zhuān)業(yè)化發(fā)展，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步與創(chuàng)新，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的內(nèi)生動(dòng)力。

——在擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求方面，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅消除了重復(fù)

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征稅，對(duì)投資者而言，將減輕其用于經(jīng)營(yíng)性或資本性投入的中間產(chǎn)品和勞務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)，相當(dāng)于降低投入成本，增加投資者剩余，有利于擴(kuò)大投資需求；對(duì)生產(chǎn)者和消費(fèi)者而言，在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)消除重復(fù)征稅因素后，商品和勞務(wù)價(jià)格中的稅額減少，可以相應(yīng)增加生產(chǎn)者和消費(fèi)者剩余，有利于擴(kuò)大有效供給和消費(fèi)需求。

——在改善外貿(mào)出口方面，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅將實(shí)現(xiàn)出口退稅由貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域延伸，形成出口退稅寬化效應(yīng)，增強(qiáng)服務(wù)貿(mào)易的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；貨物出口也將因外購(gòu)生產(chǎn)性勞務(wù)所含稅款可以納入抵扣范圍，形成出口退稅深化效應(yīng)，有助于進(jìn)一步拓展貨物出口的市場(chǎng)空間。

——在促進(jìn)社會(huì)就業(yè)方面，以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)容納的就業(yè)人群要超過(guò)以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅帶來(lái)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)，將對(duì)就業(yè)崗位的增加產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性影響；隨著由于消除重復(fù)征稅因素帶動(dòng)的投資和消費(fèi)需求的擴(kuò)大，將相應(yīng)帶來(lái)產(chǎn)出拉動(dòng)型就業(yè)增長(zhǎng)。

6、營(yíng)改增的影響

——營(yíng)改增的意義：而按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，“營(yíng)改增”有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

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——國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)肖捷曾撰文測(cè)算，“營(yíng)改增”全面推開(kāi)后，將帶動(dòng)GDP增長(zhǎng)0.5%左右，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值占比將分別提高0.3%和0.2%，高能耗行業(yè)增加值占比降低0.4%。

——全國(guó)減稅影響：雖然長(zhǎng)期來(lái)看，“營(yíng)改增”具有促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)從而帶到稅收增長(zhǎng)的作用，但短期看是有減稅效應(yīng)的，并且“營(yíng)改增”還是今年乃至“十二五”時(shí)期我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲，是1994年分稅制改革以來(lái)影響最為重大的改革。據(jù)測(cè)算，“營(yíng)改增”如在全國(guó)全面鋪開(kāi)，預(yù)計(jì)每年稅收凈減少1000億元以上。

二、上海試點(diǎn)情況

1、試點(diǎn)時(shí)間：2012年1月1日

2、選擇上海率先試點(diǎn)的原因

? 上海發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)愿望強(qiáng)烈、門(mén)類(lèi)齊全

? 上海財(cái)力雄厚：2011年上海全市實(shí)現(xiàn)稅收收入6828.7億元，地方財(cái)政收入完成3429.8億元，財(cái)政收入為4021.9億元。? 上海市主要領(lǐng)導(dǎo)支持

? 上海國(guó)地稅一個(gè)機(jī)構(gòu)、兩塊牌子：上海稅務(wù)局 ? 準(zhǔn)備充分：2009年已啟動(dòng)

3、試點(diǎn)范圍：兩大類(lèi)、十個(gè)細(xì)分行業(yè)

? 交通運(yùn)輸業(yè)：陸路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、水路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、航空

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運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、管道運(yùn)輸服務(wù)業(yè)

? 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：物流輔助服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、簽證咨詢服務(wù)

4、試點(diǎn)效果：

——減稅效應(yīng)明顯。上半年，上海 “營(yíng)改增”試點(diǎn)工作取得了好于預(yù)期的階段性成效，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅104.9億元，整體減稅約44.5億元，減收比例為29.8%：小規(guī)模納稅人稅負(fù)明顯下降，大部分一般納稅人稅負(fù)略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍擴(kuò)大而普遍降低。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至6月15日申報(bào)期結(jié)束，上海市共有13.5萬(wàn)戶企業(yè)經(jīng)確認(rèn)后納入試點(diǎn)范圍，其中小規(guī)模納稅人9萬(wàn)戶，一般納稅人4.5萬(wàn)戶。

其中：小規(guī)模納稅人申報(bào)繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計(jì)為7.2億元，與按原營(yíng)業(yè)稅方法計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅相比，減少稅收4.9億元，降幅為40%，小規(guī)模納稅人成為此次改革的最大受益者；一般納稅人申報(bào)繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅累計(jì)為77.3億元，剔除即征即退企業(yè)后，按增值稅申報(bào)的應(yīng)納增值稅稅額比按原營(yíng)業(yè)稅方法計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅稅額減少4.2億元，其中約3萬(wàn)余戶企業(yè)稅負(fù)下降，其余近1.5萬(wàn)戶企業(yè)稅負(fù)有所上升，主要集中在交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助業(yè)。也就是說(shuō)，在上海市13.5萬(wàn)戶試點(diǎn)企業(yè)中，89.1%的企業(yè)在改革后稅負(fù)得到不同程度的下降。

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——打通和延長(zhǎng)增值稅抵扣鏈條。實(shí)施營(yíng)改增改革后，通過(guò)進(jìn)一步打通和延長(zhǎng)增值稅抵扣鏈條，絕大部分試點(diǎn)企業(yè)以此為契機(jī)，著力整合業(yè)務(wù)資源、拓展業(yè)務(wù)空間、創(chuàng)新服務(wù)領(lǐng)域。

——促進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從制造業(yè)中分離。營(yíng)改增從稅制上解決了企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)存在的“大而全”、“小而全”問(wèn)題，不少企業(yè)主動(dòng)將一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包，部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)逐步從制造業(yè)中分離出來(lái)。

——促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)創(chuàng)新。據(jù)統(tǒng)計(jì)，今年上半年，上海全市共有1.2萬(wàn)戶原實(shí)行營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)在試點(diǎn)期間新增了試點(diǎn)服務(wù)項(xiàng)目，新辦試點(diǎn)企業(yè)8779戶，主要集中在文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。

——減稅促增長(zhǎng)效應(yīng)顯現(xiàn)。伴隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)的深入推進(jìn)，其結(jié)構(gòu)性減稅綜合效應(yīng)也得以充分體現(xiàn)，某公司既采購(gòu)了上游企業(yè)的設(shè)備，推動(dòng)上游企業(yè)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)，同時(shí)對(duì)下游企業(yè)提供業(yè)務(wù)服務(wù)，因?qū)ο掠纹髽I(yè)也有減稅作用，也促進(jìn)了本公司的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)。上海市對(duì)1200多戶營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)的調(diào)查顯示，今年上半年，試點(diǎn)企業(yè)的設(shè)備更新升級(jí)意愿逐步增強(qiáng)，如交通運(yùn)輸業(yè)的設(shè)備采購(gòu)額同比增長(zhǎng)10.8%，物流輔助服務(wù)企業(yè)的設(shè)備采購(gòu)額增幅高達(dá)171.3%。

三、第二批試點(diǎn)推廣計(jì)劃

7月25日，國(guó)務(wù)院第212次常務(wù)會(huì)議決定將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)

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大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省、廈門(mén)市、深圳市等十地。明年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。

7月31日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2012?71號(hào)），明確將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建?。ê瑥B門(mén)市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個(gè)?。ㄖ陛犑校?/p>

1、新舊稅制轉(zhuǎn)換時(shí)間

北京為9月1日，江蘇、安徽為10月1日，福建、廣東為11月1日，天津、浙江、湖北為12月1日。

2、主要內(nèi)容

? 稅率：在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)適用6%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率；

? 稅收優(yōu)惠：試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策，試點(diǎn)后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；

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? 現(xiàn)有一般納稅人抵扣增加：試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買(mǎi)增值稅應(yīng)稅服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

? 出口零稅率：試點(diǎn)納稅人提供的符合條件的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外提供的研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率；試點(diǎn)納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務(wù)，免征增值稅；

? 差額征收方式延續(xù)：試點(diǎn)納稅人原適用的營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策，試點(diǎn)期間予以延續(xù)；

? 稅收歸屬：原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)；

? 征收機(jī)關(guān)：營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征管。

3、試點(diǎn)意義

此次擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，是國(guó)務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展形勢(shì)，統(tǒng)籌“穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、抓改革”目標(biāo)任務(wù)，立足當(dāng)前、著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)而做出的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略決策，意義十分重大。已經(jīng)開(kāi)始試點(diǎn)的上海市加上即將進(jìn)行試點(diǎn)的8個(gè)省市，是我國(guó)重要的經(jīng)濟(jì)區(qū)域，大多分布在東部沿海，經(jīng)濟(jì)總量占半壁江山，對(duì)全國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，舉足輕重，此次擴(kuò)大試點(diǎn)對(duì)下一步改革在全國(guó)推開(kāi)，也具有十分重要的意義。同時(shí)，這些地區(qū)的服務(wù)業(yè)相對(duì)發(fā)達(dá)，改革示范效應(yīng)明顯，有利于進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

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四、湖北省試點(diǎn)改革安排

1、試點(diǎn)開(kāi)始時(shí)間：今年12月1日完成稅制轉(zhuǎn)換工作 2012年7月31日，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅?2012?71號(hào)）明確要求我省自今年12月1日起完成稅制轉(zhuǎn)換工作。

2012年8月21日，《湖北關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)公告》也明確為12月1日完成稅制轉(zhuǎn)換工作。

2、試點(diǎn)范圍：兩大產(chǎn)業(yè)、十個(gè)細(xì)分行業(yè)，具體包括： 《湖北關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)公告》（2012年8月21日）明確我省試點(diǎn)范圍為：陸路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、水路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、航空運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、管道運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)、物流輔助服務(wù)業(yè)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革。

3、節(jié)點(diǎn)安排：

? 10月31日以前完成試點(diǎn)行業(yè)征管系統(tǒng)的升級(jí)、征管干部的培訓(xùn)以及其他相關(guān)的準(zhǔn)備工作

? 11月30日以前完成試點(diǎn)企業(yè)的模擬空轉(zhuǎn)準(zhǔn)備工作 ? 12月1日正式實(shí)現(xiàn)新舊稅制的轉(zhuǎn)換 ? 2013年實(shí)現(xiàn)新稅制的正常申報(bào)

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4、改革影響：

——本省試點(diǎn)改革影響。據(jù)省國(guó)稅局巡視員、武漢市政府參事覃先文預(yù)測(cè)，實(shí)施“營(yíng)改增”，湖北省將減稅約40億元，其中武漢約減營(yíng)業(yè)稅24億元，減少的稅收將轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的利潤(rùn)，成為助推試點(diǎn)行業(yè)以及相關(guān)行業(yè)做大做強(qiáng)、轉(zhuǎn)型升級(jí)的“營(yíng)養(yǎng)”和動(dòng)力。

據(jù)地稅局統(tǒng)計(jì)，東湖高新區(qū)共涉及企業(yè)1307戶，這些企業(yè)2011年共納營(yíng)業(yè)稅27800萬(wàn)元，享受稅收減免2041萬(wàn)元。若按年增長(zhǎng)20%計(jì)算，2012年這些企業(yè)約納營(yíng)業(yè)稅3.34億元，2013年約應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅4.00億元。若比照上海試點(diǎn)企業(yè)減收29.8%的幅度計(jì)算，2013年高新區(qū)試點(diǎn)企業(yè)約減稅1.19億元。

——外省試點(diǎn)改革影響。高新區(qū)增值稅一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的新開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票納入抵扣而增加抵扣，也會(huì)造成減收，并且會(huì)隨著營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大而影響增加。如因天然氣管道運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣率由7%提高到11%，中石油華中天然氣銷(xiāo)售公司2012年預(yù)計(jì)運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額增加約7000萬(wàn)元。

五、后續(xù)改革

? 將營(yíng)業(yè)稅稅目全部納入增值稅征稅范圍 ? 出臺(tái)《中華人民共和國(guó)增值稅法》 ? 整合稅務(wù)機(jī)關(guān) ? 重構(gòu)分稅制財(cái)政體制

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