第一篇：河南省國稅局金融保險業(yè)營改增指引

金融保險業(yè)營改增指引

金融是以銀行為中心的貨幣和信用的授受及與之相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)活動的總稱，具體包括貨幣的發(fā)行與回籠，貨幣資金的存入與支取，信貸資金的發(fā)放與償還，企業(yè)之間由商品交易引起的資金結(jié)算與往來，金銀、外匯等金融商品的買賣，有價證券的發(fā)行、購買與貼現(xiàn)，信托，保險，國內(nèi)、國際的貨幣結(jié)算等。

在營業(yè)稅的規(guī)定中，將金融業(yè)和保險業(yè)歸為一個稅目，即“金融保險業(yè)”，并劃分為金融業(yè)和保險業(yè)兩個征收品目。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，以及從事金融活動市場準(zhǔn)入資格的逐步放開，非金融機(jī)構(gòu)以及個人也從事金融通、金融商品買賣、金融經(jīng)紀(jì)等多種形式的金融業(yè)務(wù)，從2009年新的營業(yè)稅條例及實(shí)施細(xì)則實(shí)施之日起，已經(jīng)按照金融保險業(yè)有關(guān)稅目征收或減免營業(yè)稅。即在營業(yè)稅征收時，金融保險業(yè)的征收范圍已不再局限于金融保險機(jī)構(gòu)。

營改增后，對從事“金融服務(wù)”稅目范圍的單位和個人征收增值稅，只是在部分特定的稅收優(yōu)惠上(如同業(yè)往來免收增值稅)，由于需對免稅主體、業(yè)務(wù)等作出限定，仍然在附件三《試點(diǎn)過渡政策》和其他文件中，明確了金融機(jī)構(gòu)的范圍。但這不影響金融業(yè)增值稅主要作為行為稅的特征。

根據(jù)財稅2016 36號文件規(guī)定，金融保險業(yè)自2016年5月1日起由營業(yè)稅改征增值稅，有關(guān)政策規(guī)定如下：

一、納稅人

1、在中華人民共和國境內(nèi)提供金融服務(wù)的單位和個人為增值稅納稅人

單位，是指企業(yè)，行政單位，事業(yè)單位，軍事單位，社會團(tuán)體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。

在境內(nèi)銷售提供金融服務(wù)是指金融服務(wù)的銷售方式或者購買方在境內(nèi)。

2、金融機(jī)構(gòu)

(一)銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。(二)信用合作社。(三)證券公司。

(四)金融租賃公司、證券基金管理公司、財務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。

(五)保險公司。

(六)其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等。

3、金融企業(yè)

金融企業(yè)是指銀行(包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行)、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財務(wù)公司。

二、征稅范圍

（一）金融服務(wù)業(yè)的增收范圍，按照試點(diǎn)實(shí)施辦法附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

（二）金融服務(wù)稅目注釋 金融服務(wù)是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動、包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。

(一)貸款服務(wù)

貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動。

以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。(二)直接收費(fèi)金融服務(wù)。直接收費(fèi)金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所(平臺)管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。

(三)保險服務(wù)。

保險服務(wù)，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費(fèi)，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任，或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時承擔(dān)給付保險金責(zé)任的商業(yè)保險行為。包括人身保險服務(wù)和財產(chǎn)保險服務(wù)。

人身保險服務(wù)，是指以人的壽命和身體為保險標(biāo)的的保險業(yè)務(wù)活動。財產(chǎn)保險服務(wù)，是指以財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標(biāo)的的保險業(yè)務(wù)活動。(四)金融商品轉(zhuǎn)讓。

金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

三、稅率和征收率 稅率和征收率

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，納稅人提供金融服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元(含本數(shù))的為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

一般納稅人適用稅率6%;小規(guī)模納稅人提供金融服務(wù)以及特定金融機(jī)構(gòu)中的一般納稅人提供的可選擇簡易計(jì)稅方法的金融服務(wù)，征收率為3%。

境內(nèi)的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

四、計(jì)稅方法 1基本規(guī)定

增值稅計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法 一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。2一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額

一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額按以下公式計(jì)算 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

3簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額

(一)簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

(二)簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

村鎮(zhèn)銀行，是指經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)批準(zhǔn)，由境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)、境內(nèi)非金融機(jī)構(gòu)企業(yè)法人、境內(nèi)自然人出資，在農(nóng)村地區(qū)設(shè)立的主要為當(dāng)?shù)剞r(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供金融服務(wù)的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。

農(nóng)村資金互助社，是指經(jīng)銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、行政村農(nóng)民和農(nóng)村小企業(yè)自愿入股組成，為社員提供存款、貸款、結(jié)算等業(yè)務(wù)的社區(qū)互助性銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。

由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司，是指經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)批準(zhǔn)，由境內(nèi)商業(yè)銀行或農(nóng)村合作銀行在農(nóng)村地區(qū)設(shè)立的專門為縣域農(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供貸款服務(wù)的非銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。

縣（縣級市、區(qū)、旗），不包括直轄市和地級市所轄城區(qū)。

四、對中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點(diǎn)的各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)分行下轄的縣域支行（也稱縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款（具體貸款業(yè)務(wù)清單見附件）取得的利息收入，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

農(nóng)戶貸款，是指金融機(jī)構(gòu)發(fā)放給農(nóng)戶的貸款，但不包括按照《過渡政策的規(guī)定》第一條第（十九）項(xiàng)規(guī)定的免征增值稅的農(nóng)戶小額貸款。

農(nóng)戶，是指《過渡政策的規(guī)定》第一條第（十九）項(xiàng)所稱的農(nóng)戶。

農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款，是指金融機(jī)構(gòu)發(fā)放給注冊在農(nóng)村地區(qū)的企業(yè)及各類組織的貸款。

五、銷售額的確定

1、基本規(guī)定

納稅人的營業(yè)額為納稅人提供金融服務(wù)收取的全部價款和價外費(fèi)用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

價外費(fèi)用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：(一)代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。(二)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

2、具體規(guī)定(一)貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。(二)直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。

(三)金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計(jì)年度。

金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。

金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

(四)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

(五)經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用(不含本金)，扣除對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。

繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納稅人,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額：

1.以向承租方收取的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。

試點(diǎn)納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

2.以向承租方收取的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行;2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。

3、試點(diǎn)后業(yè)務(wù)處理

試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。

4、視同提供金融服務(wù)的處理

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

(一)按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

(二)按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

(三)按照組成計(jì)稅價格確定。組成計(jì)稅價格的公式為： 組成計(jì)稅價格=成本×(1+成本利潤率)納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。

六、納稅地點(diǎn)

屬于固定業(yè)戶的納稅人提供金融服務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

屬于固定業(yè)戶的試點(diǎn)納稅人，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)財政廳(局)和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納扣繳的稅款。

七、納稅義務(wù)發(fā)生時間

1、基本規(guī)定

納稅人提供建筑服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供建筑服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務(wù)完成的當(dāng)天。

2、特殊規(guī)定

(一)金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行銀行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起就90后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

(二)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

(三)單位或個體工商戶向其他單位或個體無償提供金融服務(wù)(用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外)，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為金融服務(wù)完成的當(dāng)天

(四)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。(五)銀行，財務(wù)公司，信托公司，信用社的納稅期限為1個季度。

八、增值稅進(jìn)項(xiàng)額抵扣

1、增值稅抵扣憑證

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。

(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。(三)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×扣除率 買價，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。

(四)從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

(五)2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

(六)按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第(一)項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/(1+適用稅率)×適用稅率

上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

3、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

(一)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。(二)非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。(四)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

(五)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。(六)購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。(七)接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用

(八)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

本條第(四)項(xiàng)、第(五)項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

注意：只有登記為增值稅一般納稅人的建筑服務(wù)單位才涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

九、稅收優(yōu)惠

1、不征收增值稅項(xiàng)目(一)存款利息。

(二)被保險人獲得的保險賠付

2、免征增值稅項(xiàng)目

（一）以下利息收入：

1.2016年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款。

小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元(含本數(shù))以下的貸款。所稱農(nóng)戶，是指長期(一年以上)居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶;有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。

2.國家助學(xué)貸款。3.國債、地方政府債。

4.人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款。

5.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款。

6.外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中,委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。

7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：

(1)企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同)，并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。

(2)企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。

（二）金融同業(yè)往來利息收入：

1.金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)。包括人民銀行對一般金融機(jī)構(gòu)貸款，以及人民銀行對商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。

2.銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來業(yè)務(wù)。

3.金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)。是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機(jī)構(gòu)之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期(一年以下含一年)無擔(dān)保資金融通行為。

4.金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。

金融機(jī)構(gòu)開展下列業(yè)務(wù)取得的利息收入，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱《過渡政策的規(guī)定》）第一條第（二十三）項(xiàng)所稱的金融同業(yè)往來利息收入：

（1）質(zhì)押式買入返售金融商品。

質(zhì)押式買入返售金融商品，是指交易雙方進(jìn)行的以債券等金融商品為權(quán)利質(zhì)押的一種短期資金融通業(yè)務(wù)。

（2）持有政策性金融債券。

政策性金融債券，是指開發(fā)性、政策性金融機(jī)構(gòu)發(fā)行的債券。

（三）被撤銷金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等財產(chǎn)清償債務(wù)。

被撤銷金融機(jī)構(gòu)，是指經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會依法決定撤銷的金融機(jī)構(gòu)及其分設(shè)于各地的分支機(jī)構(gòu)，包括被依法撤銷的商業(yè)銀行、信托投資公司、財務(wù)公司、金融租賃公司、城市信用社和農(nóng)村信用社。除另有規(guī)定外，被撤銷金融機(jī)構(gòu)所屬、附屬企業(yè)，不享受被撤銷金融機(jī)構(gòu)增值稅免稅政策。

（四）保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入。

一年期以上人身保險，是指保險期間為一年期及以上返還本利的人壽保險、養(yǎng)老年金保險，以及保險期間為一年期及以上的健康保險。

享受免征增值稅的一年期及以上返還本利的人身保險包括其他年金保險，其他年金保險是指養(yǎng)老年金以外的年金保險。

人壽保險，是指以人的壽命為保險標(biāo)的的人身保險。養(yǎng)老年金保險，是指以養(yǎng)老保障為目的，以被保險人生存為給付保險金條件，并按約定的時間間隔分期給付生存保險金的人身保險。養(yǎng)老年金保險應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：

1.保險合同約定給付被保險人生存保險金的年齡不得小于國家規(guī)定的退休年齡。

2.相鄰兩次給付的時間間隔不得超過一年。

健康保險，是指以因健康原因?qū)е聯(lián)p失為給付保險金條件的人身保險。上述免稅政策實(shí)行備案管理，具體備案管理辦法按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于一年期以上返還性人身保險產(chǎn)品免征營業(yè)稅審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第65號)規(guī)定執(zhí)行。

（五）下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入。

1.合格境外投資者(QFII)委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)。

2.香港市場投資者(包括單位和個人)通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。

3.對香港市場投資者(包括單位和個人)通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。4.證券投資基金(封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金)管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券。

5.個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

（六）同時符合下列條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛘咴贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入)3年內(nèi)免征增值稅：

1.已取得監(jiān)管部門頒發(fā)的融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)經(jīng)營許可證，依法登記注冊為企(事)業(yè)法人，實(shí)收資本超過2000萬元。

2.平均年擔(dān)保費(fèi)率不超過銀行同期貸款基準(zhǔn)利率的50%。平均年擔(dān)保費(fèi)率=本期擔(dān)保費(fèi)收入/(期初擔(dān)保余額+本期增加擔(dān)保金額)×100%。

3.連續(xù)合規(guī)經(jīng)營2年以上，資金主要用于擔(dān)保業(yè)務(wù)，具備健全的內(nèi)部管理制度和為中小企業(yè)提供擔(dān)保的能力，經(jīng)營業(yè)績突出，對受保項(xiàng)目具有完善的事前評估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機(jī)制。

4.為中小企業(yè)提供的累計(jì)擔(dān)保貸款額占其兩年累計(jì)擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的80%以上，單筆800萬元以下的累計(jì)擔(dān)保貸款額占其累計(jì)擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的50%以上。

5.對單個受保企業(yè)提供的擔(dān)保余額不超過擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)收資本總額的10%，且平均單筆擔(dān)保責(zé)任金額最多不超過3000萬元人民幣。

6.擔(dān)保責(zé)任余額不低于其凈資產(chǎn)的3倍，且代償率不超過2%。擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征增值稅政策采取備案管理方式。符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)到所在地縣(市)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和同級中小企業(yè)管理部門履行規(guī)定的備案手續(xù)，自完成備案手續(xù)之日起，享受3年免征增值稅政策。3年免稅期滿后，符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按規(guī)定程序辦理備案手續(xù)后繼續(xù)享受該項(xiàng)政策。

具體備案管理辦法按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營業(yè)稅審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第69號)規(guī)定執(zhí)行，其中稅務(wù)機(jī)關(guān)的備案管理部門統(tǒng)一調(diào)整為縣(市)級國家稅務(wù)局。

3、增值稅即征即退 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行;2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。

本規(guī)定所稱增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費(fèi)用的比例。

4、跨境金融服務(wù)免征增值稅

(一)為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)。(二)境內(nèi)的單位和個人為出口貨物提供的保險服務(wù)，包括出口貨物保險和出口信用保險。

十、差額征稅銷售額的怎么確定 答：

（一）融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)

1．經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

2.經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

3.試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。

繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納稅人,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額：

①以向承租方收取的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。

試點(diǎn)納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

②以向承租方收取的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

4.經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述第1-3點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第1-3點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述第1-3點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行。

試點(diǎn)納稅人按照上述規(guī)定從全部價款和價外費(fèi)用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：

1.支付給境內(nèi)單位或者個人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。

2.支付給境外單位或者個人的款項(xiàng)，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。3.繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

4.扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)為合法有效憑證。

5．國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

第二篇：金融保險業(yè)營改增政策

金融業(yè)營改增稅收政策指引

本指引對金融業(yè)納稅人涉及的相關(guān)增值稅稅收政策進(jìn)行了初步梳理。在中華人民共和國境內(nèi)提供金融服務(wù)的單位和個人，就是本文所指的金融業(yè)納稅人。

一、金融服務(wù)的應(yīng)稅范圍

金融服務(wù)是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

（一）貸款服務(wù)。

貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動。

以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

（二）直接收費(fèi)金融服務(wù)。直接收費(fèi)金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。

（三）保險服務(wù)。保險服務(wù)，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費(fèi)，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任，或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時承擔(dān)給付保險金責(zé)任的商業(yè)保險行為。包括人身保險服務(wù)和財產(chǎn)保險服務(wù)。

人身保險服務(wù)，是指以人的壽命和身體為保險標(biāo)的的保險業(yè)務(wù)活動。

財產(chǎn)保險服務(wù)，是指以財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標(biāo)的的保險業(yè)務(wù)活動。

（四）金融商品轉(zhuǎn)讓。

金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

二、名詞定義

（一）金融機(jī)構(gòu)

金融機(jī)構(gòu)，是指下列納稅人。

1.銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。2.信用合作社。3.證券公司。

4.金融租賃公司、證券基金管理公司、財務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。

5.保險公司。

6.其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等。

（二）金融企業(yè)

金融企業(yè)，是指銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財務(wù)公司。

三、稅率和征收率

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人提供金融服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元（含本數(shù)）的為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

一般納稅人適用稅率為6%；小規(guī)模納稅人提供金融服務(wù)，以及特定金融機(jī)構(gòu)中的一般納稅人提供的可選擇簡易計(jì)稅方法的金融服務(wù)征收率為3%。

境內(nèi)的購買方接受境外單位和個人提供的金融服務(wù)，按照6%的稅率扣繳增值稅。

四、計(jì)稅方法

（一）基本規(guī)定

一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

（二）一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額

一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額按以下公式計(jì)算： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

（三）簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額 簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

（四）簡易計(jì)稅項(xiàng)目

中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機(jī)構(gòu)提供涉農(nóng)貸款（具體涉農(nóng)貸款業(yè)務(wù)清單見附件）取得的利息收入，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

五、銷售額的確定

（一）基本規(guī)定

納稅人的銷售額為納稅人提供金融服務(wù)收取的全部價款和價外費(fèi)用。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

價外費(fèi)用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：

1.代為收取并符合試點(diǎn)辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；

2.以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

（二）具體規(guī)定 1.貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

2.直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。

3.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計(jì)。

金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。

金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。4.經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。

5.中國證券登記結(jié)算公司的銷售額，不包括以下資金項(xiàng)目：按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結(jié)算過程中代收代付的資金交收違約罰息。

（三）視同銷售與價格異常的處理

納稅人提供金融服務(wù)價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供金融服務(wù)而無銷售額的（用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

1.按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)的平均價格確定。2.按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)的平均價格確定。3.按照組成計(jì)稅價格確定。組成計(jì)稅價格的公式為： 組成計(jì)稅價格=成本×（1+成本利潤率）

不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。

（四）納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

六、進(jìn)項(xiàng)抵扣

（一）下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： 1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。

2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×扣除率

4.從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

（二）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（三）下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

1.用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。2.非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

4.非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

5.非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

6.購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

上述第4項(xiàng)、第5項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

（四）適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

（五）用途改變的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目，在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值×適用稅率

按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的當(dāng)期按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率

上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

（六）納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

七、納稅義務(wù)發(fā)生時間

（一）基本規(guī)定

納稅人提供金融服務(wù)（不含金融商品轉(zhuǎn)讓）并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供金融服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為金融服務(wù)完成的當(dāng)天。

（二）特殊規(guī)定

1.金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

2.納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

3.單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供金融服務(wù)的（用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外），其納稅義務(wù)發(fā)生時間為金融服務(wù)完成的當(dāng)天。

4.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

八、納稅期限

銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社的納稅期限為1個季度。其他納稅人按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

九、納稅地點(diǎn)

屬于固定業(yè)戶的納稅人提供金融服務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納扣繳的稅款。

十、稅收優(yōu)惠

（一）免征增值稅 1.以下利息收入。

（1）2016年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款。小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元（含本數(shù)）以下的貸款。

所稱農(nóng)戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。

（2）國家助學(xué)貸款。（3）國債、地方政府債。

（4）人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款。

（5）住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款。

（6）外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中,委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。

（7）統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：（1）企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。

（2）企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。

2.被撤銷金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等財產(chǎn)清償債務(wù)。

被撤銷金融機(jī)構(gòu)，是指經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會依法決定撤銷的金融機(jī)構(gòu)及其分設(shè)于各地的分支機(jī)構(gòu)，包括被依法撤銷的商業(yè)銀行、信托投資公司、財務(wù)公司、金融租賃公司、城市信用社和農(nóng)村信用社。除另有規(guī)定外，被撤銷金融機(jī)構(gòu)所屬、附屬企業(yè)，不享受被撤銷金融機(jī)構(gòu)增值稅免稅政策。

3.保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入。

一年期以上人身保險，是指保險期間為一年期及以上返還本利的人壽保險、養(yǎng)老年金保險，以及保險期間為一年期及以上的健康保險。

人壽保險，是指以人的壽命為保險標(biāo)的的人身保險。

養(yǎng)老年金保險，是指以養(yǎng)老保障為目的，以被保險人生存為給付保險金條件，并按約定的時間間隔分期給付生存保險金的人身保險。養(yǎng)老年金保險應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：

（1）保險合同約定給付被保險人生存保險金的年齡不得小于國家規(guī)定的退休年齡。

（2）相鄰兩次給付的時間間隔不得超過一年。健康保險，是指以因健康原因?qū)е聯(lián)p失為給付保險金條件的人身保險。

上述免稅政策實(shí)行備案管理，具體備案管理辦法按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于一年期以上返還性人身保險產(chǎn)品免征營業(yè)稅審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第65號）規(guī)定執(zhí)行。

4.下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入。

（1）合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)。

（2）香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。

（3）對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。

（4）證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券。

（5）個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。5.金融同業(yè)往來利息收入。

（1）金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)。包括人民銀行對一般金融機(jī)構(gòu)貸款，以及人民銀行對商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。

（2）銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來業(yè)務(wù)。

（3）金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)。是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機(jī)構(gòu)之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期(一年以下含一年)無擔(dān)保資金融通行為。

（4）金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。

6.同時符合下列條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛘咴贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入)3年內(nèi)免征增值稅：

（1）已取得監(jiān)管部門頒發(fā)的融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)經(jīng)營許可證，依法登記注冊為企(事)業(yè)法人，實(shí)收資本超過2000萬元。

（2）平均年擔(dān)保費(fèi)率不超過銀行同期貸款基準(zhǔn)利率的50%。平均年擔(dān)保費(fèi)率=本期擔(dān)保費(fèi)收入/(期初擔(dān)保余額+本期增加擔(dān)保金額)×100%。（3）連續(xù)合規(guī)經(jīng)營2年以上，資金主要用于擔(dān)保業(yè)務(wù)，具備健全的內(nèi)部管理制度和為中小企業(yè)提供擔(dān)保的能力，經(jīng)營業(yè)績突出，對受保項(xiàng)目具有完善的事前評估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機(jī)制。

（4）為中小企業(yè)提供的累計(jì)擔(dān)保貸款額占其兩年累計(jì)擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的80%以上，單筆800萬元以下的累計(jì)擔(dān)保貸款額占其累計(jì)擔(dān)保業(yè)務(wù)總額的50%以上。

（5）對單個受保企業(yè)提供的擔(dān)保余額不超過擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)收資本總額的10%，且平均單筆擔(dān)保責(zé)任金額最多不超過3000萬元人民幣。

（6）擔(dān)保責(zé)任余額不低于其凈資產(chǎn)的3倍，且代償率不超過2%。

擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征增值稅政策采取備案管理方式。符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)到所在地縣(市)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和同級中小企業(yè)管理部門履行規(guī)定的備案手續(xù)，自完成備案手續(xù)之日起，享受3年免征增值稅政策。3年免稅期滿后，符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按規(guī)定程序辦理備案手續(xù)后繼續(xù)享受該項(xiàng)政策。

具體備案管理辦法按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營業(yè)稅審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第69號）規(guī)定執(zhí)行，其中稅務(wù)機(jī)關(guān)的備案管理部門統(tǒng)一調(diào)整為縣（市）級國家稅務(wù)局。

7.2016年12月31日前，中和農(nóng)信項(xiàng)目管理有限公司和中國扶貧基金會舉辦的農(nóng)戶自立服務(wù)社(中心)以及中和農(nóng)信項(xiàng)目管理有限公司獨(dú)資成立的小額貸款公司從事農(nóng)戶小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。

所稱小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元（含）以下的貸款。

所稱農(nóng)戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。

8.中國信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司、中國華融資產(chǎn)管理股份有限公司、中國長城資產(chǎn)管理公司和中國東方資產(chǎn)管理公司及各自經(jīng)批準(zhǔn)分設(shè)于各地的分支機(jī)構(gòu)（以下稱資產(chǎn)公司），在收購、承接和處置剩余政策性剝離不良資產(chǎn)和改制銀行剝離不良資產(chǎn)過程中開展的以下業(yè)務(wù)，免征增值稅：

（1）接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán)，借款方以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券和票據(jù)等抵充貸款本息的，資產(chǎn)公司銷售、轉(zhuǎn)讓該貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)以及利用該貨物、不動產(chǎn)從事的融資租賃業(yè)務(wù)。

（2）接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán)取得的利息。（3）資產(chǎn)公司所屬的投資咨詢類公司，為本公司收購、承接、處置不良資產(chǎn)而提供的資產(chǎn)、項(xiàng)目評估和審計(jì)服務(wù)。

中國長城資產(chǎn)管理公司和中國東方資產(chǎn)管理公司如經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)改制后，繼承其權(quán)利、義務(wù)的主體及其分支機(jī)構(gòu)處置剩余政策性剝離不良資產(chǎn)和改制銀行剝離不良資產(chǎn)，比照上述政策執(zhí)行。

上述政策性剝離，是指資產(chǎn)公司按照國務(wù)院規(guī)定的范圍和額度，以賬面價值進(jìn)行收購的相關(guān)國有銀行的不良資產(chǎn)。

上述改制銀行剝離不良資產(chǎn)，是指資產(chǎn)公司按照《中國銀行和中國建設(shè)銀行改制過程中可疑類貸款處置管理辦法》（財金[2004]53號）、《中國工商銀行改制過程中可疑類貸款處置管理辦法》（銀發(fā)[2005]148號）規(guī)定及中國交通銀行股份制改造時國務(wù)院確定的不良資產(chǎn)的范圍和額度收購的不良資產(chǎn)。

上述處置不良資產(chǎn)，是指資產(chǎn)公司按照有關(guān)法律、行政法規(guī)，為使不良資產(chǎn)的價值得到實(shí)現(xiàn)而采取的債權(quán)轉(zhuǎn)移的措施，具體包括運(yùn)用出售、置換、資產(chǎn)重組、債轉(zhuǎn)股、證券化等方法對貸款及其抵押品進(jìn)行處置。

資產(chǎn)公司（含中國長城資產(chǎn)管理公司和中國東方資產(chǎn)管理公司如經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)改制后繼承其權(quán)利、義務(wù)的主體）除收購、承接、處置本通知規(guī)定的政策性剝離不良資產(chǎn)和改制銀行剝離不良資產(chǎn)業(yè)務(wù)外，從事其他經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)一律依法納稅。

除另有規(guī)定者外，資產(chǎn)公司所屬、附屬企業(yè)，不得享受資產(chǎn)公司免征增值稅的政策。

9.全國社會保障基金理事會、全國社會保障基金投資管理人運(yùn)用全國社會保障基金買賣證券投資基金、股票、債券取得的金融商品轉(zhuǎn)讓收入，免征增值稅。

10.對下列國際航運(yùn)保險業(yè)務(wù)免征增值稅：

（1）注冊在上海、天津的保險企業(yè)從事國際航運(yùn)保險業(yè)務(wù)。（2）注冊在深圳市的保險企業(yè)向注冊在前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)的企業(yè)提供國際航運(yùn)保險業(yè)務(wù)。

（3）注冊在平潭的保險企業(yè)向注冊在平潭的企業(yè)提供國際航運(yùn)保險業(yè)務(wù)。

（二）增值稅即征即退 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。

本規(guī)定所稱增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費(fèi)用的比例。

十、跨境免稅規(guī)定

（一）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)。

（二）境內(nèi)的單位和個人為出口貨物提供的保險服務(wù)，包括出口貨物保險和出口信用保險。

十一、其他

（一）試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅，并按規(guī)定適用有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)的相關(guān)政策規(guī)定。

（二）試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。

（三）不征收增值稅項(xiàng)目。1.存款利息。

2.被保險人獲得的保險賠付。

本指引供學(xué)習(xí)參考，詳細(xì)內(nèi)容請見相關(guān)政策文件。

第三篇：湖北國稅局營改增問題解答

湖北國稅局營改增問題解答

第一部分 綜合問題

1.關(guān)于混合銷售界定的問題

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。對于混合銷售，按以下方法確定如何計(jì)稅：

（1）該銷售行為必須是一項(xiàng)行為，這是與兼營行為相區(qū)別的標(biāo)志。

（2）按企業(yè)經(jīng)營的主業(yè)確定。

若企業(yè)在賬務(wù)上已經(jīng)分開核算，以企業(yè)核算為準(zhǔn)。

2.關(guān)于差額征稅項(xiàng)目的范圍、銷售額的確定及發(fā)票開具問題

（1）金融商品轉(zhuǎn)讓。

銷售額=賣出價-買入價不得開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專票），可以開具增值稅普通發(fā)票（以下簡稱普票）。

（2）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)銷售額=取得的全部價款和價外費(fèi)用-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)作為差額扣除的部分（即向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

其他各行業(yè)發(fā)生的代為收取的符合規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，以及以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)，不計(jì)入價外費(fèi)用范疇。

（3）融資租賃業(yè)務(wù)銷售額=取得的全部價款和價外費(fèi)用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅可全額開具專票。

（4）融資性售后回租服務(wù)銷售額=取得的全部價款和價外費(fèi)用（不含本金）-對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息可就取得的全部價款和價外費(fèi)用（不含本金）開具專票。但2016年5月1日以后，融資性售后回租屬于貸款服務(wù)，納稅人接受的貸款服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

（5）原有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額：

①銷售額=收取的全部價款和價外費(fèi)用-向承租方收取的價款本金及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

②銷售額=收取的全部價款和價外費(fèi)用-支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息

（6）航空運(yùn)輸企業(yè)銷售額=收取的全部價款和價外費(fèi)用-代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款納稅人接受旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

（7）客運(yùn)場站服務(wù)銷售額=收取的全部價款和價外費(fèi)用-支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)納稅人接受旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

（8）旅游服務(wù)銷售額=收取的全部價款和價外費(fèi)用-向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，差額扣除部分（即向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

提供旅游服務(wù)未選擇差額征稅的，可以就取得的全部價款和價外費(fèi)用開具專票，其進(jìn)項(xiàng)稅額憑合法扣稅憑證扣除。

（9）適用簡易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)銷售額=收取的全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款可以全額開具專票。

（10）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法的銷售額=收取的全部價款和價外費(fèi)用-受讓土地時向政府部門支付的土地價款可以全額開具專票。

（11）適用簡易計(jì)稅方法的二手房銷售服務(wù)（包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人、自然人）

銷售額=收取的全部價款和價外費(fèi)用-該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價可以全額開具專票。

（12）電信企業(yè)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款銷售額=收取的全部價款和價外費(fèi)用-支付給公益性機(jī)構(gòu)的捐款其差額扣除部分（即接受的捐款），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

納稅人符合差額征稅條件的，應(yīng)在2016年5月1日后、第一次申報差額計(jì)稅前向主管國稅機(jī)關(guān)申請備案。

3.關(guān)于總分機(jī)構(gòu)如何繳納增值稅、如何開票、如何申報的問題

（1）匯總納稅的申請。實(shí)行總分機(jī)構(gòu)模式管理的營改增企業(yè)，可以進(jìn)行匯總申報納稅。需要匯總申報的，省內(nèi)跨市州的向省局提出申請；市州內(nèi)跨縣（市、區(qū)）的，可向所在市州局提出申請，也可直接向省局提出申請，由省局決定。

（2）匯總納稅的稅款計(jì)算目前匯總納稅的稅款計(jì)算方式主要有按率預(yù)征和按銷售占比分配兩種。

原則上按銷售占比的方式分配稅款。即各分支機(jī)構(gòu)的銷售額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，先匯總上傳至省公司，計(jì)算全省總的應(yīng)納稅額。再按各分支機(jī)構(gòu)銷售額占全省的比例，計(jì)算分配增值稅。（原則上，數(shù)據(jù)上傳、應(yīng)納稅額計(jì)算都通過增值稅傳遞表系統(tǒng)完成。）

增值稅傳遞表系統(tǒng)是航信公司開發(fā)的總分機(jī)構(gòu)傳遞、計(jì)算的小軟件，各縣區(qū)公司、國稅人員都有一個用戶名，用于錄入數(shù)據(jù)信息。

（3）匯總納稅的申報由省公司全口徑申報。分支機(jī)構(gòu)按分配稅款進(jìn)行申報。

（4）匯總納稅的稅款繳納原則上按原營業(yè)稅繳納層級繳納。

同一縣（市、區(qū)）有多個分支機(jī)構(gòu)的，由省公司指定一個為納稅人，其他分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅額由指定納稅人繳納。

（5）稅控設(shè)備的發(fā)行

A.原則上稅控設(shè)備的發(fā)行層級，按照開具發(fā)票的層級確定；開具發(fā)票的層級，由企業(yè)自定。

B.一臺服務(wù)器可下設(shè)20個納稅識別號，一個識別號可下設(shè)200個分開票點(diǎn)。

C.如只發(fā)行到市州級，只能以市州公司名義開具發(fā)票。

D.發(fā)行到縣（市、區(qū)）級的，如該縣（市、區(qū)）內(nèi)有多個分支機(jī)構(gòu)，各分支機(jī)構(gòu)都以省公司指定為納稅人的分支機(jī)構(gòu)的名義開具發(fā)票。

E.如下級機(jī)構(gòu)未辦理一般納稅人資格登記，應(yīng)以已辦理一般納稅人登記的上級機(jī)構(gòu)的名義取得專票。

F.服務(wù)單位的問題。目前全省服務(wù)單位有兩家：航天信息和百旺金賦，所有辦稅服務(wù)廳都進(jìn)行了劃分。如納稅人集團(tuán)統(tǒng)一提供稅控設(shè)備，應(yīng)按集團(tuán)公司統(tǒng)一選擇的服務(wù)單位，不受劃分服務(wù)單位的限制。

（6）發(fā)票的領(lǐng)用

A.直接到國稅機(jī)關(guān)領(lǐng)用發(fā)票的，只能到納稅人主管國稅機(jī)關(guān)領(lǐng)用發(fā)票。

B.通過網(wǎng)絡(luò)領(lǐng)用發(fā)票的，可跨縣（市、區(qū)）領(lǐng)取發(fā)票。

（7）電子發(fā)票

A.提供兩個開票平臺：一是公共平臺，由服務(wù)單位提供，納稅人隨時可接入，電子發(fā)票試點(diǎn)期間免費(fèi)使用。二是自建平臺，需納稅人開發(fā)軟件，由服務(wù)單位提供免費(fèi)接口。

B.電子發(fā)票相當(dāng)于增加一個票種，應(yīng)到主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行核定。

4.營改增納稅申報期有何特別規(guī)定？

為確保營改增試點(diǎn)納稅人（以下簡稱試點(diǎn)納稅人）能夠順利完成首期申報，2016年6月份增值稅納稅申報期延長至2016年6月27日。按季申報的納稅人，2016年5月15日前，需向原主管地稅機(jī)關(guān)申報繳納4月底以前的營業(yè)稅，2016年7月15日前向主管國稅機(jī)關(guān)申報繳納5月、6月的增值稅。

5.原兼營增值稅、營業(yè)稅業(yè)務(wù)分別享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策的納稅人，如何享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策？

增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

6.從地稅局領(lǐng)取的未用完的發(fā)票營改增后還可以繼續(xù)使用嗎？

答：試點(diǎn)納稅人從地稅局領(lǐng)取的未用完的發(fā)票，營改增后可繼續(xù)使用至6月30日，印有本單位名稱的發(fā)票可繼續(xù)使用至8月31日。

若在此期間，納稅人在國稅機(jī)關(guān)領(lǐng)用發(fā)票且能滿足其用票需求的，停用地稅發(fā)票。

7.什么情況下可以使用新系統(tǒng)中差額征稅開票功能？

答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，可以使用新系統(tǒng)中差額征稅開票功能。

8.銷售建筑服務(wù)、不動產(chǎn)和出租不動產(chǎn)時開票有什么特殊規(guī)定？

答：提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。

銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。

出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。

9.不得開具專用發(fā)票的情形有哪些？

（1）向消費(fèi)者個人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

（2）適用免征增值稅規(guī)定的，國有糧食企業(yè)除外。

（3）提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（4）提供旅游服務(wù)，選擇差額扣除的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)部分不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

（5）金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（6）有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)的老合同，選擇扣除本金部分后的余額為銷售額時，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

10.一般納稅人適用簡易辦法計(jì)稅的，能否開具增值稅專用發(fā)票？

答：除以下情形之外，按簡易辦法征稅的都可以開具專票：

（1）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票；

（2）納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

（3）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征稅的。

11.什么情形下可以開具紅字增值稅專用發(fā)票？

答：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。

12.如何開具紅字發(fā)票？

答：（1）專用發(fā)票已交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表》（以下統(tǒng)稱《信息表》）。《信息表》所對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證（所購貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的除外）。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，購買方在填開《信息表》時不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“無法認(rèn)證”、“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”，以及所購貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的，購買方不列入進(jìn)項(xiàng)稅額，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

（2）專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《信息表》。

（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗(yàn)通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

（4）銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。

（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。

13.專用發(fā)票開具要求有哪些？

答：專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：（1）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；（2）字跡清楚，不得壓線、錯格；（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章；（4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。

對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。

14.增值稅扣稅憑證有哪些？

答：增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

上述完稅憑證是納稅人從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證。

15.增值稅專用發(fā)票抵扣有無時限要求？

答：適用取消認(rèn)證的納稅人，增值稅發(fā)票抵扣時限是，按月申報納稅人為本月1日的前180日，按季度申報納稅人為本季度首月1日的前180日。增值稅發(fā)票查詢平臺未查詢到發(fā)票信息的，可以選擇掃描認(rèn)證。

增值稅專用發(fā)票（包括稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）應(yīng)在自開票之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

16.哪些納稅人適用取消認(rèn)證？

答：對納稅信用A級、B級的增值稅一般納稅人，取得銷售方使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。

2016年5月1日新納入營改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間也適用取消認(rèn)證。

17.逾期未認(rèn)證的發(fā)票是否可以抵扣？

答：對增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額

第三部分 房地產(chǎn)業(yè)

20.關(guān)于土地價款的扣除問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付的費(fèi)用包括土地出讓金、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、征收補(bǔ)償款、開發(fā)規(guī)費(fèi)等。

土地出讓金通常是指各級政府土地管理部門將土地使用權(quán)出讓給土地使用者，按規(guī)定向買受人收取的土地出讓的全部價款。土地出讓金根據(jù)批租地塊的條件，可以分為“熟地價”（即提供“七通一平”的地塊價，包括土地使用費(fèi)和開發(fā)費(fèi)）、“毛地”或“生地”價。其票據(jù)由財政部門出具。

拆遷補(bǔ)償費(fèi)通常是指拆建單位依照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向被拆遷房屋的所有權(quán)人或使用人支付的各種補(bǔ)償金，主要包括房屋補(bǔ)償費(fèi)、周轉(zhuǎn)補(bǔ)償費(fèi)和獎勵性補(bǔ)償費(fèi)三方面。其票據(jù)主要是被拆遷房屋的所有權(quán)人或使用人出具的發(fā)票或者收據(jù)。

征收補(bǔ)償款通常是指政府先將土地拍賣出讓，再由政府出面征收拆遷但由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)承擔(dān)、并通過政府向被拆遷房屋的所有權(quán)人或使用人支付的款項(xiàng)。其票據(jù)為政府財政部門出具的非稅收入票據(jù)。

開發(fā)規(guī)費(fèi)通常是指在房地產(chǎn)開發(fā)過程中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照項(xiàng)目所在地的收取標(biāo)準(zhǔn)向政府多個部門繳納若干項(xiàng)的各種規(guī)費(fèi)。其票據(jù)為政府部門出具的非稅收入票據(jù)。

目前只有土地出讓金列入差額扣除范圍。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從二級土地市場取得的土地使用權(quán)，憑取得的專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

21.關(guān)于房地產(chǎn)公司銷售不動產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時間的問題《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為是納稅義務(wù)發(fā)生的前提。房地產(chǎn)公司銷售不動產(chǎn)，以房地產(chǎn)公司將不動產(chǎn)交付給買受人的當(dāng)天作為應(yīng)稅行為發(fā)生的時間。

在具體交房時間的辨別上，以《商品房買賣合同》上約定的交房時間為準(zhǔn)；若實(shí)際交房時間早于合同約定時間的，以實(shí)際交付時間為準(zhǔn)。

以交房時間作為房地產(chǎn)公司銷售不動產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時間，主要是基于以下幾點(diǎn)考慮：一是可以解決稅款預(yù)繳時間與納稅義務(wù)發(fā)生時間不明確的問題；二是可以解決房地產(chǎn)公司銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生時間不一致造成的錯配問題（如果按收到房屋價款作為納稅義務(wù)發(fā)生時間，可能形成前期銷項(xiàng)稅額大、后期進(jìn)項(xiàng)稅額大、長期留抵甚至到企業(yè)注銷時進(jìn)項(xiàng)稅額仍然沒有抵扣完畢的現(xiàn)象）。

三是可以解決從銷售額中扣除的土地價款與實(shí)現(xiàn)的收入匹配的問題。

22.關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款的范圍問題

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)收款，為不動產(chǎn)交付業(yè)主之前所收到的款項(xiàng)，但不含簽訂房地產(chǎn)銷售合同之前所收取的誠意金、認(rèn)籌金和訂金等。

23.市州內(nèi)跨縣（市、區(qū)）開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，是否應(yīng)在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅？

在市州內(nèi)跨縣（市、區(qū)）開發(fā)房地產(chǎn)的，不在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅，應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地申報繳納增值稅。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用，按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

24.關(guān)于代收的辦證等費(fèi)用是否屬于價外費(fèi)用的問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為不動產(chǎn)買受人辦理“兩證”時代收轉(zhuǎn)付并以不動產(chǎn)買受人名義取得票據(jù)的辦證等款項(xiàng)不屬于價外費(fèi)用的范圍。

25.在會計(jì)制度上按“固定資產(chǎn)”核算的不動產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣？

2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按“固定資產(chǎn)”核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（1）2016年5月1日后，納稅人購入的原材料等物資用途明確，直接用于不動產(chǎn)在建工程的，其進(jìn)項(xiàng)稅額的60%于取得扣稅憑證的當(dāng)期直接申報抵扣；剩余40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月申報抵扣。

（2）納稅人購入的原材料用途不明的，可在購入當(dāng)期按規(guī)定直接抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的原材料用于不動產(chǎn)在建工程時，應(yīng)將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%在材料領(lǐng)用當(dāng)期轉(zhuǎn)出為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)出當(dāng)月起第13個月再行抵扣。

（3）2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上不按“固定資產(chǎn)”核算（如投資性房地產(chǎn)）的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次性全額抵扣。

26.關(guān)于房地產(chǎn)公司

一般納稅人一次購地、分期開發(fā)的，其土地成本如何分?jǐn)偟膯栴}房地產(chǎn)企業(yè)一次性購地，分次開發(fā)，可供銷售建筑面積無法一次全部確定的，按以下順序計(jì)算當(dāng)期允許扣除分?jǐn)偼恋貎r款：

（1）首先，計(jì)算出已開發(fā)項(xiàng)目所對應(yīng)的土地出讓金已開發(fā)項(xiàng)目所對應(yīng)的土地出讓金=土地出讓金×（已開發(fā)項(xiàng)目占地面積÷開發(fā)用地總面積）

（2）然后，再按照以下公式計(jì)算當(dāng)期允許扣除的土地價款：當(dāng)期允許扣除的土地價款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）×已開發(fā)項(xiàng)目所對應(yīng)的土地出讓金當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報的增值稅銷售額對應(yīng)的建筑面積。

房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項(xiàng)目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目時未單獨(dú)作價結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。

（3）按上述公式計(jì)算出的允許扣除的土地價款要按項(xiàng)目進(jìn)行清算，且其總額不得超過支付的土地出讓金總額。

（4）從政府部門取得的土地出讓金返還款，可不從支付的土地價款中扣除。

27.關(guān)于房地產(chǎn)公司預(yù)售產(chǎn)品已納營業(yè)稅未開具發(fā)票的問題

房地產(chǎn)公司對預(yù)售的產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)繳納營業(yè)稅的，均應(yīng)在4月30日前就所收取的款項(xiàng)全額開具地稅部門監(jiān)制的發(fā)票。

28.關(guān)于轉(zhuǎn)租不動產(chǎn)如何納稅的問題總局明確按照納稅人出租不動產(chǎn)來確定。

一般納稅人將2016年4月30日之前租入的不動產(chǎn)對外轉(zhuǎn)租的，可選擇簡易辦法征稅；將5月1日之后租入的不動產(chǎn)對外轉(zhuǎn)租的，不能選擇簡易辦法征稅。

29.一般納稅人出租不動產(chǎn)，該不動產(chǎn)在2016年4月30日前開工、2016年5月1日后竣工的，是否可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅？

可以。

30.人防工程出售或者出租的問題

納稅人將人防工程建成商鋪、車庫，對外一次性出售或者出租若干年經(jīng)營權(quán)的，屬于提供不動產(chǎn)租賃服務(wù)。

納稅人將開工日期在2016年4月30日前的人防工程對外出售或者出租的，可選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

第四部分 建筑業(yè)

31.建筑業(yè)納稅人跨縣（市、區(qū)）項(xiàng)目應(yīng)該如何辦理稅務(wù)登記？

（1）從事建筑業(yè)的納稅人到外縣（市、區(qū)）臨時從事建筑服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》）。

（2）跨縣（市、區(qū)）經(jīng)營的建筑項(xiàng)目在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動前，應(yīng)當(dāng)持《外管證》及稅務(wù)登記證副本（或者“三證合一”），到其項(xiàng)目所在地主管國稅機(jī)關(guān)辦理報驗(yàn)登記。

（3）在建的鐵路、公路、電網(wǎng)、電纜、水庫、管道、內(nèi)河航道、港口碼頭、電站等工程建設(shè)項(xiàng)目在我省行政區(qū)劃內(nèi)跨市州的建設(shè)（施工）標(biāo)段，跨市州的由建設(shè)（施工）標(biāo)段所經(jīng)過的市州分別負(fù)責(zé)征收管理。建設(shè)項(xiàng)目跨縣（市、區(qū)）的由市州局指定一個縣（市、區(qū)）國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

32.甲供工程選擇一般納稅人簡易納稅方式，計(jì)算增值稅時，銷售額中是否包括甲供材料及設(shè)備？分包額是否含所有分包支出，還是僅含勞務(wù)？

甲供材料及設(shè)備不計(jì)入計(jì)算應(yīng)納增值稅額的銷售額；分包額應(yīng)包括全部的分包支出。

33.4月30日之前簽定了合同，5月1日后才招投標(biāo)的項(xiàng)目，是新項(xiàng)目還是老項(xiàng)目？

按照財稅（2016）36號文件規(guī)定：建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

因此4月30日之前簽定了建筑工程承包合同，合同上注明的開工時間在4月30日之前屬于建筑工程老項(xiàng)目。

34.一個項(xiàng)目甲方和乙方簽訂了合同，施工許可證上注明的開工日期在4月30日前，5月1日后乙方又與丙方簽訂了分包合同，丙方是否能能夠選擇簡易計(jì)稅方法？

財稅（2016）36號文規(guī)定，為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡易計(jì)稅方法。丙方提供的建筑服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來看，是在為甲方的建筑老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，所以按照政策規(guī)定，丙方可以選擇適用簡易計(jì)稅方法。

35.一個工程項(xiàng)目，甲方和乙方未簽訂合同，也未取得工程施工許可證，能否以其他方式證明工程實(shí)際上在4月30日已經(jīng)開工，并選擇適用簡易計(jì)稅方法？

財稅（2016）36號文規(guī)定是否屬于建筑老項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)有兩種，一是以施工許可證上注明的開工時期來劃分；二是未取得建筑工程施工許可證的，以建筑工程承包合同注明的開工日期來進(jìn)行劃分。所以對于未取得施工許可證也未簽訂相關(guān)合同的，應(yīng)視為新項(xiàng)目，不能選擇適用簡易計(jì)稅方法。

36.在有分包的情況下，乙方已向甲方開具了營業(yè)稅發(fā)票并繳納了營業(yè)稅，但分包出去的部分發(fā)票沒有及時取得，導(dǎo)致允許差額扣除的部分在5月1日前未能足額扣除多繳納了營業(yè)稅，且在地稅機(jī)關(guān)因?yàn)楦鞣N原因不能取得退還，能否在5月1日后實(shí)現(xiàn)的增值稅中進(jìn)行相應(yīng)的扣除？

在營改增的大的方針背景下，要保證行業(yè)稅負(fù)只減不增，要保證平滑過渡，要保證不出現(xiàn)負(fù)面輿情，不能出現(xiàn)納稅人多繳納了營業(yè)稅在地稅機(jī)關(guān)不能退稅在國稅機(jī)關(guān)也不能抵減的問題。財稅（2016）36號文件雖然規(guī)定了4月30日前支付的分包款不能在全部價款和價外費(fèi)用中扣除導(dǎo)致多繳納的營業(yè)稅應(yīng)向主管地稅機(jī)關(guān)申請退還，但是國家稅務(wù)總局公告2016第17號規(guī)定納稅人取得的在4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票可以在6月30前作為在工程項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅稅款的扣除憑證。因此納稅人無法向地稅機(jī)關(guān)申請退稅營業(yè)稅，只要取得上述憑證，在6月30前應(yīng)允許在工程項(xiàng)目所在地作為預(yù)繳增值稅稅款的扣除憑證。

37.營改增前已經(jīng)完工的項(xiàng)目，與業(yè)主進(jìn)行了工程結(jié)算，已開具建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票和繳納營業(yè)稅的，但業(yè)主拖欠工程款，營改增后收到工程款的如何處理？

在4月30日前，應(yīng)按照營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間繳納營業(yè)稅并開具營業(yè)稅發(fā)票。營改增后在收到工程款時不需繳納增值稅。

38.采取簡易辦法征收的建筑項(xiàng)目，能否抵扣取得進(jìn)項(xiàng)稅額，是否可以開具增值稅專用發(fā)票？

建筑項(xiàng)目選擇按簡易計(jì)稅方法的，不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，稅率欄填寫3%。

39.選擇一般計(jì)稅方法和簡易辦法計(jì)稅的建筑項(xiàng)目是否需要4月30日前在國稅局報備？跨縣市的項(xiàng)目是否需要在項(xiàng)目所在地國稅局備案？

建議：選擇簡易辦法計(jì)稅的建筑項(xiàng)目應(yīng)從5月1日起在首次進(jìn)行納稅申報、預(yù)繳增值稅時，分別向機(jī)構(gòu)所在地和跨縣（市、區(qū)）的項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報備。

40.每個建筑項(xiàng)目是否都要購買一套稅控設(shè)備？

對于省內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，以公司為納稅主體，由公司統(tǒng)一開具增值稅發(fā)票，所以建筑工程項(xiàng)目部不需要開具發(fā)票，不必購買安裝稅控設(shè)備

第四篇：國稅局“營改增”先進(jìn)集體事跡材料

凝聚精神 爭創(chuàng)一流——施秉縣國稅局“營改增”先進(jìn)集體事跡材料

營業(yè)稅改征增值稅改革，是國家結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展有著重大意義，其重要性，也可以將其說是利改稅、國地稅分制之后的第三次稅制改革。不論是從2013年4月30日起，“營改增”試點(diǎn)工作在素有“中國漂城”、“西南藥城”“中國硅城”之美譽(yù)的施秉縣的準(zhǔn)備工作，還是到8月1日零點(diǎn)開出第一張“營改增”發(fā)票，施秉縣國稅局的稅務(wù)干部們用青春和熱血，在這片秀美而神奇的土地上書寫下一頁頁關(guān)于“營改增”工作的美麗“詩篇”?；仨?，展望未來，施秉縣國稅局依然“揮戈稅收辟坦途”，一路鏖戰(zhàn)一路歌——

優(yōu)質(zhì)服務(wù)“營改增”

“金杯銀杯不如納稅人的口碑，金獎銀獎不如納稅人的夸獎”施秉縣國稅局一直把納稅服務(wù)作為稅收工作的重點(diǎn)工作之一，不斷著力于提高納稅人的滿意度。這次“營改增”試點(diǎn)工作時間緊、任務(wù)重，為確?！盃I改增”順利實(shí)施，施秉國稅局領(lǐng)導(dǎo)班子極度重視提高納稅服務(wù)水平，在施秉縣國稅局“營改增”工作會議上，潘萬明局長全局班干部不講理由，不講條件，服務(wù)好“營改增”試點(diǎn)納稅人，努力爭取試點(diǎn)納稅人的支持，順利完成這項(xiàng)重大任務(wù)。為更好地做好“營改增”試點(diǎn)納稅服務(wù)工作，施秉國稅局在堅(jiān)持執(zhí)行首問責(zé)任制、延時服務(wù)制等原有制度的同時，增加了領(lǐng)導(dǎo)值班制，有領(lǐng)導(dǎo)班子成員輪流在辦稅服務(wù)大廳值班，及時解答試點(diǎn)納稅人的“營改增”政策咨詢和有效地處理各種應(yīng)急事件。施秉國稅局在辦稅服務(wù)大廳不僅在設(shè)置了“營改增”綠色服務(wù)通道，還成立了“營改增”納稅服務(wù)小組，只要納稅人遇到難題，便上門為納稅人服務(wù)，更方便更快捷地為“營改增”試點(diǎn)納稅人服務(wù)。施秉國稅局全心全意的服務(wù)精神，不僅得到了試點(diǎn)納稅人夸獎，也得到了縣委、縣政府領(lǐng)導(dǎo)的肯定，在“營改增”試點(diǎn)工作期間，施秉縣國稅局辦稅服務(wù)大廳被評為“先進(jìn)紅旗窗口”，窗口6名工作人員全部榮獲“納稅服務(wù)之星”稱號。

全力奉獻(xiàn)“營改增”

施秉縣國稅局“營改增”戶數(shù)在全州排名第二，而且情況復(fù)雜，但施秉局的干部們卻沒有在這樣艱巨的任務(wù)下低下頭，而是迎難而上，把事情一一解決。5月21日，施秉縣國稅局與施秉縣地稅局召開了“營改增”納稅人信息交接會，施秉縣地稅局將符合條件的482戶納稅人信息交予施秉縣國稅局管理。次日，施秉局便組織干部深入482戶納稅人進(jìn)行實(shí)地核查，爭取做到戶戶信息準(zhǔn)確無誤。經(jīng)過全局干部一個月努力地核查，6月20日，施秉局成功采集到“營改增”納稅人144戶。在這次實(shí)地核查過程中，我局干部克服時間短、任務(wù)重、個體貨運(yùn)納稅人分散，難以核查等種種困難，終于圓滿地完成任務(wù)。7月4日，“營改增”工作進(jìn)入基礎(chǔ)信息錄入階段，錄入工作包括稅務(wù)登記、違法違章數(shù)據(jù)清理、證件發(fā)放、稅種登記、納稅人信息補(bǔ)錄、發(fā)票領(lǐng)購簿發(fā)放、發(fā)票審批發(fā)售、銀行信息維護(hù)、個體定額信息維護(hù)等10多個步驟，要同時打開6個CTAIS窗口，由于全州所有的錄入工作集中在州局電教室進(jìn)行，導(dǎo)致網(wǎng)速緩慢，電腦多次死機(jī)，嚴(yán)重影響了工作進(jìn)度，施秉國稅局的錄入人員為了不影響第二天的正常工作，爭取用最快的時間完成錄入工作。他們放棄休息，盡量少喝水減少少去廁所的次數(shù)，加班加點(diǎn)趕進(jìn)度，直到錄得腰酸背痛，眼花睛困，終于趕在晚上7點(diǎn)半前，全部完成144戶納稅人的基礎(chǔ)信息錄入工作，而此時，其他很多縣區(qū)都還沒有錄入完畢。在之后的州局、省局審核中，我縣的錄入工作出錯率很低，圓滿完成了上級交予的任務(wù)。

在這次“營改增”工作過程中，我局涌現(xiàn)了許多“雷鋒”人物，如“營改增”領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室副主任胡漢剛同志，他在這次“營改增”工作中被干部情切地叫成“老黃?！?。他從“營改增”工作中開始就沒有停止過奔波，從辦公室到辦稅大廳，再到“營改增”納稅戶，哪里有需要，他就在哪里，而年過半百的他，卻從來沒有半句怨言。還有“最美媽媽”李碧菲同志，在這次“營改增”工作中她常常加班到深夜，而她卻是一個七個月大的孩子的媽媽，在孩子和工作面前，她把所有的熱情投入了工作，而把對孩子的愛埋在了心里。在這次“營改增”工作中，這樣的人物還有太多太多，他們付出了自己的心血，成就了集體的利益，為“營改增”工作的順利開展立下了汗馬功勞。

團(tuán)結(jié)一致“營改增”

施秉縣國稅局是一支載滿榮譽(yù)的隊(duì)伍，也是一支“敢打仗，打硬仗，打勝仗”的隊(duì)伍。在多年的稅收工作中，施秉縣國稅局曾榮獲許多榮譽(yù)，自1999年以來連續(xù)被評為省級文明單位，2010年被省人事廳、省國稅局評為“先進(jìn)集體”，記三等功進(jìn)行表彰等等。在“營改增”工作上，施秉縣國稅局更是迎難而上，團(tuán)結(jié)奮進(jìn)，認(rèn)真落實(shí)營改增”試點(diǎn)工作。在 “營改增”工作過程中，我局在全局范圍內(nèi)對“營改增”工作情況進(jìn)行問卷調(diào)查，“營改增”工作支持率高達(dá)100%。

在這次“營改增”工作過程中，施秉縣國稅局及時地向施秉縣縣委、縣政府匯報“營改增”試點(diǎn)工作情況，爭取縣委、縣政府領(lǐng)導(dǎo)地支持，并主動與工商、地稅、交警、運(yùn)管等部門取得聯(lián)系，建立聯(lián)動機(jī)制，共同開展工作。而后，施秉縣政府發(fā)布了《施秉縣“營改增”試點(diǎn)工作應(yīng)急預(yù)案》，并指導(dǎo)施秉縣國稅局制定了《施秉縣國家稅務(wù)局“營改增”試點(diǎn)工作應(yīng)急預(yù)案》，對“營改增”試點(diǎn)工作給予了積極的支持。

開拓創(chuàng)新“營改增”

在這次“營改增”工作過程中，施秉國稅局結(jié)合施秉縣實(shí)際，積極尋找新的路子和方法，來推進(jìn)施秉“營改增”試點(diǎn)工作進(jìn)程。

“算盤”傳稅就是施秉國稅局干部結(jié)合施秉縣實(shí)際想出的方法。由于施秉這次“營改增”試點(diǎn)中很多的個體工商戶都是私人經(jīng)營，經(jīng)常在出門外面經(jīng)營，對“營改增”政策并不了解，也存在了一些誤解，認(rèn)為“營改增”試點(diǎn)工作，只是改變了行政管理部門而已，對自身并不存在什么利害關(guān)系，并不怎么支持“營改增”試點(diǎn)工作。針對納稅人的這個心理，施秉縣國稅局組織“營改增”納稅宣傳小組深入試點(diǎn)納稅戶開展“算盤”傳稅活動，用計(jì)算器給納稅人一筆筆算賬，給納稅人演示“營改增”試點(diǎn)工作是國家國家結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，與納稅人有著十分密切的利益關(guān)聯(lián)。

經(jīng)過施秉縣國稅局“營改增”納稅宣傳小組的不懈努力，不僅得到了試點(diǎn)納稅人的支持，還提起了試點(diǎn)納稅人主動推動“營改增”試點(diǎn)工作的積極性，主動召集各試點(diǎn)納稅人自行開展“營改增”政策培訓(xùn)，為更進(jìn)一步推進(jìn)“營改增”試點(diǎn)工作作出了巨大貢獻(xiàn)。

舞陽河畔，留下了施秉國稅人不懈奮斗的足跡；云山霧鎖，記載了施秉國稅人艱苦創(chuàng)業(yè)的歷程。施秉國稅的稅干們用智慧和汗水推動了“營改增”工作的快速發(fā)展，用恒心和愛心贏得了廣大“營改增”納稅人的支持和稱贊。施秉國稅在未來的憧憬里，將依然前進(jìn)不止，凱歌不斷。

第五篇：營改增試點(diǎn)政策指引

全面推開營改增試點(diǎn)政策指引

（一）2016-04-20 18:06:20

一、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適用簡易計(jì)稅方法的對象問題

部分房地產(chǎn)企業(yè)對適用簡易計(jì)稅方法的對象存在疑惑，不清楚是以房地產(chǎn)項(xiàng)目為對象還是以整個納稅主體為對象。

房地產(chǎn)業(yè)按項(xiàng)目管理是基本原則，這是針對房地產(chǎn)行業(yè)特點(diǎn)專門作出的特殊政策安排，類似于貨物增值稅可以對部分產(chǎn)品選擇適用簡易或一般的計(jì)稅方法，是對房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)實(shí)在在的利好。遵循這一原則，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是否適用簡易計(jì)稅方法，并非取決于自己的身份，而是以房地產(chǎn)項(xiàng)目為對象的。舉例來說，一個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有A、B兩個項(xiàng)目，A項(xiàng)目適用簡易計(jì)稅方法并不影響B(tài)項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法。這一原則對于建筑企業(yè)選擇簡易計(jì)稅方法同樣適用。

二、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地價款扣除問題

部分房地產(chǎn)企業(yè)“一次拿地、一次開發(fā)”，按照項(xiàng)目中當(dāng)期銷售建筑面積與可供銷售建筑面積的比例，計(jì)算可以扣除的土地價款，政策規(guī)定清晰；但如果房地產(chǎn)企業(yè)“一次拿地、分次開發(fā)”，如何扣除土地成本？可供銷售建筑面積如何確定？

房地產(chǎn)企業(yè)分次開發(fā)的每一期都是作為單獨(dú)項(xiàng)目進(jìn)行核算的，這一操作模式與《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》中的“項(xiàng)目”口徑一致，因而，對“一次拿地、分次開發(fā)”的情形，要分為兩步走，第一步，要將一次性支付土地價款，按照土地面積在不同項(xiàng)目中進(jìn)行劃分固化；第二步，對單個房地產(chǎn)項(xiàng)目中所對應(yīng)的土地價款，要按照該項(xiàng)目中當(dāng)期銷售建筑面積跟與可供銷售建筑面積的占比，進(jìn)行計(jì)算扣除。

三、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款開票問題

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

營改增前，企業(yè)收到預(yù)收款后，開具由山東省地稅局統(tǒng)一印制的收據(jù)，作為企業(yè)開具發(fā)票前收取預(yù)收款的結(jié)算憑證。該收據(jù)統(tǒng)一編號，管理上類似于發(fā)票，購房者持該收據(jù)可以到房管、公積金、金融等部門辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。

營改增后，為保證不影響購房者正常業(yè)務(wù)辦理，允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在收到預(yù)收款時，向購房者開具增值稅普通發(fā)票，待正式交易完成時，對預(yù)收款時開具的增值稅普通發(fā)票予以沖紅，同時開具全額的增值稅發(fā)票。

四、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)跨縣（市、區(qū)）預(yù)繳稅款問題

目前出臺的營改增政策中，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售跨縣自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目是否在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，并未進(jìn)行相關(guān)規(guī)定。

本著不影響現(xiàn)有財政利益格局的原則，建議房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在每個項(xiàng)目所在地均辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，獨(dú)立計(jì)算和繳納稅款；對于未在項(xiàng)目所在地辦理稅務(wù)登記的，參照銷售不動產(chǎn)的稅務(wù)辦法進(jìn)行處理，在不動產(chǎn)所在地按照5%進(jìn)行預(yù)繳，在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報，并自行開具發(fā)票，對于不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開。

全面推開營改增試點(diǎn)政策指引

（二）2016-04-20 18:08:18

字體：大中

小

一、關(guān)于建筑業(yè)臨時稅務(wù)登記問題

建筑企業(yè)跨縣區(qū)提供建筑服務(wù)，在地稅部門管理時，持外管證在勞務(wù)發(fā)生地辦理報驗(yàn)登記，就地繳納稅款并代開發(fā)票。營改增后，對跨縣區(qū)提供建筑服務(wù)，基本沿襲了營業(yè)稅下的管理方式，也是持外管證在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地申報。因此，在移交確認(rèn)過程中，對這類納稅人的報驗(yàn)登記信息不必進(jìn)行登記確認(rèn)，也不必登記為增值稅一般納稅人，對于已經(jīng)辦理登記確認(rèn)信息的納稅人，需要對登記確認(rèn)信息予以刪除。

二、關(guān)于建筑業(yè)納稅人適用簡易計(jì)稅方法的對象問題

部分建筑企業(yè)對適用簡易計(jì)稅方法的對象存在疑惑，不清楚是以建筑項(xiàng)目為對象還是以整個納稅主體為對象。

建筑業(yè)按項(xiàng)目管理是基本原則，這是針對建筑行業(yè)特點(diǎn)專門作出的特殊政策安排，類似于貨物增值稅可以對部分產(chǎn)品選擇適用簡易或一般的計(jì)稅方法，是對建筑行業(yè)實(shí)實(shí)在在的利好。遵循這一原則，建筑企業(yè)是否適用簡易計(jì)稅方法，并非取決于自己的身份，而是以建筑項(xiàng)目為對象的。舉例來說，一個建筑企業(yè)有A、B兩個項(xiàng)目，A項(xiàng)目適用簡易計(jì)稅方法并不影響B(tài)項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法。

三、關(guān)于保險公司個人代理人問題

在保險行業(yè)中，存在著大量的個人代理人，他們向保險公司收取代理手續(xù)費(fèi)，并在授權(quán)的范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)。營改增之前，營業(yè)稅是由保險公司代扣代繳，營改增之后，個人代理人成為了增值稅納稅人。由于個人代理人數(shù)量多、金額小、流動性強(qiáng)，稅收征管成本較高，也涉及到個人利益，敏感性強(qiáng)。

為了適應(yīng)保險行業(yè)業(yè)務(wù)需求，減少個人代理人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅成本，擬對保險行業(yè)個人代理人問題采取集中代開發(fā)票的形式。具體操作如下：保險公司按月或按季匯總代理人清單，注明其姓名、身份證號、代理費(fèi)收入、是否為個體工商戶等詳細(xì)信息，并經(jīng)代理人簽字確認(rèn)后，由保險公司到主管國稅機(jī)關(guān)代開發(fā)票。主管國稅機(jī)關(guān)可匯總代開，并將代理人清單留存。對代理人中的個體工商戶，可按規(guī)定代開增值稅專用發(fā)票，對代理人中的其他個人，應(yīng)按規(guī)定開具增值稅普通發(fā)票。對代理人應(yīng)按規(guī)定適用小微企業(yè)免征增值稅政策，保險企業(yè)可根據(jù)需要向主管國稅機(jī)關(guān)申請按上述規(guī)定開具發(fā)票。

全面推開營改增試點(diǎn)政策指引

（三）2016-04-22 23:09:34

字體：大中

小

一、關(guān)于物業(yè)公司代收水電費(fèi)、暖氣費(fèi)問題

物業(yè)公司代收水電費(fèi)、暖氣費(fèi)，繳納營業(yè)稅時實(shí)行差額征稅，開具代開普通發(fā)票，而營改增試點(diǎn)政策中并未延續(xù)差額征稅政策。對此問題，國家稅務(wù)總局正在研究解決。在新的政策出臺之前，可暫按以下情況區(qū)分對待：

1、如果物業(yè)公司以自己名義為客戶開具發(fā)票，屬于轉(zhuǎn)售行為，應(yīng)該按發(fā)票金額繳納增值稅；

2、如果物業(yè)公司代收水電費(fèi)、暖氣費(fèi)等，在總局明確之前，可暫按代購業(yè)務(wù)的原則掌握，同時具備以下條件的，暫不征收增值稅：

（1）物業(yè)公司不墊付資金；

（2）自來水公司、電力公司、供熱公司等（簡稱銷貨方），將發(fā)票開具給客戶，并由物業(yè)公司將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給客戶；

（3）物業(yè)公司按銷貨方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額與客戶結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

二、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)產(chǎn)品出租有關(guān)問題

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2016]36 號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>》（國家稅務(wù)總局公告2016 年第16 號）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如果是小規(guī)模納稅人其出租不動產(chǎn)應(yīng)適用簡易計(jì)稅方法；如果是一般納稅人，則要根據(jù)取得不動產(chǎn)的時間來判定，2016 年4 月30 日前取得的不動產(chǎn)屬于“老”的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法；2016 年5 月1 日以后取得的不動產(chǎn)屬于“新”的不動產(chǎn)，出租時適用的是一般計(jì)稅方法。

對此問題，有人認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的產(chǎn)品用于出租并沒有進(jìn)行明文規(guī)定。16 號公告中明確，取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的產(chǎn)品屬于自建取得，所以適用普遍規(guī)定。

三、關(guān)于餐飲業(yè)外賣適用稅率問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第17號）規(guī)定，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局令第50號）第二十九條的規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅，按3%征收率繳納增值稅

“不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為”出自《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》（國稅函[2010]139號）中的規(guī)定。該文件規(guī)定，認(rèn)定辦法第五條第（三）款所稱不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。

此次營改增之后，已不存在非增值稅納稅人。17號公告雖未明文廢止，但其引用的依據(jù)已經(jīng)失效。因此，餐飲業(yè)銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品，應(yīng)適用17%的稅率。

全面推開營改增試點(diǎn)政策指引

（四）2016-04-23 13:10:45

字體：大中

小

一、關(guān)于建筑工程老項(xiàng)目的確定問題

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中規(guī)定，建筑工程老項(xiàng)目是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

對于現(xiàn)實(shí)中存在的《建筑工程施工許可證》以及建筑工程承包合同都沒有注明開工時間的情況，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，只要納稅人可以提供2016年4月30日前實(shí)際已開工的證明，可以按照建筑工程老項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)處理。

二、關(guān)于個人二手房購買時間的確定問題

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》中規(guī)定：對于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。

對于住房購買時間，參照《國家稅務(wù)總局 財政部 建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國稅發(fā)〔2005〕89號）規(guī)定，個人購買住房以取得的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時間作為其購買房屋的時間（以兩者時間孰先為準(zhǔn)）。

全面推開營改增試點(diǎn)政策指引

（五）2016-04-26 21:42:46

字體：大中小

一、關(guān)于一般納稅人資格登記問題

一是落實(shí)總局要求。總局23號公告中，對增值稅一般納稅人資格登記問題進(jìn)行了明確，營改增試點(diǎn)實(shí)施前銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)。

二是核實(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)。對于個別納稅人反映管戶移交數(shù)據(jù)中營業(yè)稅不實(shí)的問題，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)，以核實(shí)后的數(shù)據(jù)作為其一般納稅人登記的依據(jù)。核實(shí)的數(shù)據(jù)由稅企雙方共同簽字確認(rèn)并留存。

三是明確登記程序。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第18號）及相關(guān)規(guī)定，結(jié)合新舊稅制銜接的實(shí)際，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要在試點(diǎn)實(shí)施后10個工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后10個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。

四是加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)。對于應(yīng)辦理而未辦理一般納稅人資格登記的營改增試點(diǎn)納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要告知納稅人，如果不辦理登記，將按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。同時，向納稅人宣傳一般納稅人與小規(guī)模納稅人相比，存在的優(yōu)勢，引導(dǎo)納稅人辦理資格登記。

二、景區(qū)門票適用征稅范圍問題

部分地市反映，景區(qū)門票適用生活服務(wù)中文化體育服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)征稅范圍界定問題，有關(guān)政策指引如下：

（一）根據(jù)定義，文化服務(wù)，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，舉辦宗教活動、舉辦科技活動、舉辦文化活動，提供游覽場所。旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

從二者征稅范圍注釋來看，景區(qū)門票不屬于組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，應(yīng)屬于“提供游覽場所”的文化服務(wù)，因此，景區(qū)門票適用文化服務(wù)征收增值稅。

（二）根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，提供文化服務(wù)的一般納稅人可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

（三）試點(diǎn)納稅人取得景區(qū)門票收入中，如包含提供文化服務(wù)以外應(yīng)稅行為收入，如游藝等，應(yīng)分別進(jìn)行核算。不分別核算的，從高適用稅率或征收率。

全面推開營改增試點(diǎn)政策指引

（六）一、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款開票問題

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

營改增前，企業(yè)收到預(yù)收款后，開具由山東省地稅局統(tǒng)一印制的收據(jù)，作為企業(yè)開具發(fā)票前收取預(yù)收款的結(jié)算憑證。該收據(jù)統(tǒng)一編號，管理上類似于發(fā)票，購房者持該收據(jù)可以到房管、公積金、金融等部門辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。

營改增后，為保證不影響購房者正常業(yè)務(wù)辦理，允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在收到預(yù)收款時，向購房者開具增值稅普通發(fā)票，在開具增值稅普通發(fā)票時暫選擇“零稅率”開票，在發(fā)票備注欄單獨(dú)備注“預(yù)收款”。開票金額為實(shí)際收到的預(yù)收款全款，待下個月申報期內(nèi)通過《增值稅預(yù)繳稅款表》進(jìn)行申報并按照規(guī)定預(yù)繳增值稅。在申報當(dāng)期增值稅時，不再將已經(jīng)預(yù)繳稅款的預(yù)收款通過申報表進(jìn)行體現(xiàn)，將來正式確認(rèn)收入開具不動產(chǎn)銷售發(fā)票時也不再進(jìn)行紅字沖回。

山東省《全面推開營改增試點(diǎn)政策指引》

（一）中“關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款開票問題”的指引同時廢止。

二、關(guān)于“已繳納營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票”問題

23號公告中明確規(guī)定：“納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票”。上述規(guī)定的出臺明確了已繳納營業(yè)稅但未開具發(fā)票事宜如何銜接以及具體的時限要求，納稅人發(fā)生上述情形在開具普通發(fā)票時暫選擇“零稅率”開票，同時將繳納營業(yè)稅時開具的發(fā)票、收據(jù)及完稅憑證等相關(guān)資料留存?zhèn)洳?，在發(fā)票備注欄單獨(dú)備注“已繳納營業(yè)稅”字樣。

秉持“對于征稅主體發(fā)生的一項(xiàng)應(yīng)稅行為，不重復(fù)征稅”的原則，對適用上述情況開具的增值稅普通發(fā)票，不再征收增值稅，也不通過申報表體現(xiàn)。

三、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2016年4月30日前已在地稅機(jī)關(guān)申報繳納營業(yè)稅，正式銷售時增值稅發(fā)票開具問題

房地產(chǎn)企業(yè)正式銷售時，為方便納稅人辦理房產(chǎn)過戶，避免出現(xiàn)“一套房產(chǎn)、兩張發(fā)票”的情形，在正式開具不動產(chǎn)發(fā)票時建議采取以下方式：

（一）不動產(chǎn)已全額繳納營業(yè)稅，本次開票不涉及稅款補(bǔ)退

此種情況參照本指引中上條“關(guān)于已繳納營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票問題”進(jìn)行處理；

（二）不動產(chǎn)已部分繳納營業(yè)稅，本次開票需要再征收增值稅

此種情況暫可通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能進(jìn)行開票。首先，錄入含稅銷售額（或含稅評估額），然后錄入扣除額。此處“扣除額”=該套房產(chǎn)已繳納營業(yè)稅金額/5%，系統(tǒng)自動計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣。

在填報增值稅納稅申報表時，已征收營業(yè)稅對應(yīng)的收入暫不通過申報表體現(xiàn)，僅填報增值稅應(yīng)稅收入。

四、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款范圍問題

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的預(yù)收款包括定金、分期取得的預(yù)收款（含首付款、按揭款和尾款）和全款。

誠意金、認(rèn)籌金和訂金不屬于預(yù)收款。

五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)允許扣除的土地價款范圍問題

36號文規(guī)定，選擇適用一般計(jì)稅方法的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付的費(fèi)用，包括土地出讓金、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)、征收補(bǔ)償款、開發(fā)規(guī)費(fèi)、契稅、土地出讓金延期支付利息等。

目前，符合扣除范圍的土地價款只有土地出讓金，扣除憑證為省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)。