第一篇：廈門國稅對于房地產(chǎn)建筑業(yè)營改增政策解答

廈門國稅對于房地產(chǎn)建筑業(yè)營改增32條政策解答

1、房地產(chǎn)企業(yè)在5月1日前按銷售面積預(yù)征營業(yè)稅，但在5月1日后，以最終測繪面積多退少補。若有這種情況發(fā)生時，原有的處理是將原來開具的發(fā)票作廢，再重新開一張正確面積的發(fā)票，但5月1號后其不再征收營業(yè)稅，也為地稅發(fā)票，該如何處理？

答：最終測繪面積大于原銷售面積的，按最終測繪面積計算的房款收入開具藍字增值稅普通發(fā)票，再按原發(fā)票收入開具紅字增值稅普通發(fā)票；最終測繪面積小于原銷售面積的，按最終測繪面積計算的房款收入開具藍字增值稅普通發(fā)票，再按最終測繪面積計算的房款收入開具紅字增值稅普通發(fā)票。

2、房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人預(yù)售取得的銷售收入按3%預(yù)征收率納稅，是否需要先開具發(fā)票？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）規(guī)定：“

九、《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第23號)附件《商品和服務(wù)稅收分類與編碼(試行)》中的分類編碼調(diào)整以下內(nèi)容，納稅人應(yīng)將增值稅稅控開票軟件升級到最新版本(V2.0.10)：…(十一)增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形?！拔窗l(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設(shè)601 “預(yù)付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款”、603 “已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”。使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票?！?/p>

因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款時，未達到納稅義務(wù)發(fā)生時間，可以按照上述規(guī)定開具增值稅普通發(fā)票，同時可不申報此項預(yù)收款收入，但是，應(yīng)按照銷售額的3%預(yù)繳增值稅，填報《增值稅預(yù)繳稅款表》。

3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售精裝修房所含裝飾、設(shè)備是否按視同銷售處理？

答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售精裝修房，已在《商品房買賣合同》中注明的裝修費用（含裝飾、設(shè)備等費用），已經(jīng)包含在房價中，不屬于稅法中所稱的無償贈送，無需視同銷售。

4、營改增前已收預(yù)收款未開票，營改增后應(yīng)如何開票？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第三條第（七）項規(guī)定：“納稅人在地稅機關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。”

因此，營改增前已預(yù)收款未開票可以開具增值稅普通發(fā)票，不能開具專票。

5、土地價款的扣除憑證有哪些？

答：憑借省級以上（含省級）財政部門監(jiān)制的財政票據(jù)可以扣除。

6、房地產(chǎn)老項目的判斷標(biāo)準(zhǔn)？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）第八條規(guī)定：“房地產(chǎn)老項目，是指：

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目；

（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。”

因此，首先按照施工許可證上的合同開工日期，如果沒有，則按照承包合同注明的開工日期。

7、房地產(chǎn)老項目選擇適用簡易征收，能否扣除土地價款？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）第九條規(guī)定：“一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，不得扣除對應(yīng)的土地價款。” 因此，房地產(chǎn)老項目選擇適用簡易征收不能扣除土地價款。

8、某房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016 年4 月30 日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票，營改增后能否補開發(fā)票？開什么發(fā)票？

答：《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第三條第（七）款規(guī)定：“納稅人在地稅機關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。”

9、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的不動產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時間如何確定？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天?！?/p>

因此，房地產(chǎn)公司銷售不動產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天作為應(yīng)稅行為發(fā)生的時間。

10、房地產(chǎn)企業(yè)將自行開發(fā)的產(chǎn)品用于出租，增值稅是否適用簡易計稅，適用條件如何？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>》（國家稅務(wù)總局公告2016 年第16 號）規(guī)定：“取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)?！?/p>

因此，房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的產(chǎn)品屬于自建取得。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如果是小規(guī)模納稅人其出租不動產(chǎn)應(yīng)適用簡易計稅方法；如果是一般納稅人，對房地產(chǎn)老項目，其出租可以選擇適用簡易計稅方法。

10、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代收的辦證費、契稅、印花稅等代收轉(zhuǎn)付費用是否屬于價外費用？

答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為不動產(chǎn)買受人代收轉(zhuǎn)付，并以不動產(chǎn)買受人名義取得票據(jù)的辦證費、契稅、印花稅等代收轉(zhuǎn)付費用不屬于價外費用。

12、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的，開工日期在4月30日之前的同一《施工許可證》下的不同房產(chǎn)，如開發(fā)項目中既有普通住房，又有別墅，可以分別選擇簡易征收和一般計稅方法嗎？7

答：不可以。同一房地產(chǎn)項目只能選擇適用一種計稅方法。

福建廈門國稅營改增熱點問題集之建筑業(yè)20題 來源：福建廈門國稅局

1、納稅人提供建筑服務(wù)時，按照工程進度在會計上確認收入，與按合同約定收到的款項不一致時，應(yīng)以哪個時間確認納稅義務(wù)發(fā)生？ 答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第四十五條規(guī)定：“增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?！?因此，應(yīng)按合同約定的收款時限確認納稅義務(wù)發(fā)生時間；提前收到款項的，為收到款項的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

2、建筑服務(wù)開始前收到的備料款等收入是否征稅？ 答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第四十五條規(guī)定：“增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：……

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！?/p>

因此,納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，建筑企業(yè)收到的備料款等屬于預(yù)收款項，應(yīng)當(dāng)在收到預(yù)收款的當(dāng)月申報繳納增值稅。

3、建筑施工企業(yè)負責(zé)建造BRT（快速公交專用道）工程，工程項目跨越翔安、同安、集美、湖里、思明五個區(qū)，共20多個站點。企業(yè)的工程款統(tǒng)一結(jié)算，目前無法劃分各個區(qū)具體收入多少，這種情況在勞務(wù)發(fā)生地進行預(yù)繳存在較大困難，是否可以允許企業(yè)直接在機構(gòu)所在地繳納？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2第一條第(七)項規(guī)定：“一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)……在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。” 但考慮到實際操作不便,經(jīng)與財政局協(xié)商，所有市重點工程項目建設(shè)單位，報經(jīng)市財政局確認后，統(tǒng)一調(diào)整至直屬稅務(wù)分局管征，發(fā)生跨區(qū)建筑安裝服務(wù)不再實行勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，直接在機構(gòu)所在地申報繳納稅款。

4、建筑業(yè)企業(yè)中的一般納稅人有多項可以適用簡易計稅辦法的業(yè)務(wù)（可以分別核算），那么在選擇適用簡易計稅辦法時，按項目還是按業(yè)務(wù)種類進行備案申請？

答：一般納稅人按規(guī)定有多個項目可以選擇簡易計稅方式的，可以按不同項目分別選擇計稅方式。選擇適用簡易計稅辦法時，按業(yè)務(wù)種類進行備案申請。

5、自建不動產(chǎn)出租，工程大部分在5月1日前完成，但最終竣工在5月1日后，可是5月1日前的進項材料無法取得增值稅專用發(fā)票，類似項目是否可以選擇簡易計稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告>》（國家稅務(wù)總局公告2016年第16號）規(guī)定：“第二條納稅人以經(jīng)營租賃方式出租其取得的不動產(chǎn)（以下簡稱出租不動產(chǎn)），適用本辦法。取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)?！谌龡l 一般納稅人出租不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

（一）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額?！?/p>

自建屬于上述規(guī)定的取得不動產(chǎn)的方式，因此，如納稅人將自建的不動產(chǎn)對外租賃，該不動產(chǎn)的《建筑施工許可證》上注明的開工日期在2016年4月30前的，或《建筑施工許可證》未注明開工日期但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告>》（國家稅務(wù)總局公告2016年第16號）的規(guī)定，適用簡易計稅辦法繳納增值稅。

6、企業(yè)將自產(chǎn)的瀝青用于本企業(yè)承包的建筑項目，那么建筑施工所耗用的瀝青，是按照10%稅率繳納增值稅還是按照16%繳納增值稅？

答：企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于增值稅的應(yīng)稅項目，移送時不需要繳納增值稅。

7、拆遷企業(yè)的一般納稅人因為沒有進項發(fā)票，能否按簡易征收納稅？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2第一條第（七）項規(guī)定：“1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅?！?/p>

因此，拆遷企業(yè)提供的拆除建筑物或者構(gòu)筑物服務(wù)屬于其他建筑服務(wù)業(yè)務(wù)，一般納稅人提供的拆除建筑物或者構(gòu)筑物服務(wù)符合老項目或清包工條件的可以選擇簡易計稅。

8、甲供材料是否計入建筑服務(wù)銷售額？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件1第三十七條規(guī)定：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。” 甲供材料不屬于納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，因此不計入建筑服務(wù)銷售額。

9、異地提供建筑服務(wù)，已經(jīng)在地稅辦理了《外出經(jīng)營管理證明》，營改增后是否還要來國稅重新辦理證明？ 答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》相關(guān)制度和辦理程序的意見》（稅總發(fā)〔2016〕106號）第三點第（二）項規(guī)定：“營改增之前地稅機關(guān)開具的《外管證》仍在有效期限內(nèi)的，國稅機關(guān)應(yīng)予以受理，進行報驗登記?！?/p>

因此，如果在地稅辦理的《外出經(jīng)營管理證明》還在有效期內(nèi)，則不需要重新辦理。如果已過有效期，則需要重新在國稅機關(guān)辦理。

10、總包方的《建筑施工許可證書》上的開工日期屬于5月1日前，但分包方簽訂的分包合同上的開工日期是5月1日后，問，分包方提供的建筑服務(wù)是否屬于老項目？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2第一條第(七)項規(guī)定：“一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目?！?/p>

因此，由于總包方的《建筑施工許可證書》是對整個項目的證書，包括分包出去的項目，因此總包方的《建筑施工許可證書》也可以作為分包方判斷其分包項目是否屬于老項目的依據(jù)。所以分包方也可以選擇簡易征收。

10、營改增之前收到的分包方開具的營業(yè)稅發(fā)票，五月一日以后能否作為差額扣除憑證？

答：試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅。

12、簡易征收開具的專票能否作為進項抵扣憑證？ 答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第二十五條規(guī)定：“第二十五條 下列進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。簡易征收開具的增值稅專用發(fā)票屬于上述文件規(guī)定的銷售方取得的增值稅專用發(fā)票,因此,可作為進項抵扣憑證。

13、簡易征稅的老項目，能否開具專票？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第五十三條規(guī)定:“屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為?！币虼?，簡易征稅的老項目可以開具專票。

14、營改增后停車費的使用稅率？

答：停車費屬于車輛停放服務(wù)，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃繳納增值稅。適用稅率10%。一般納稅人提供車輛停放服務(wù)選擇簡易計稅方法，以及小規(guī)模納稅人提供車輛停放服務(wù)，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

15、差額征稅的老項目，怎么判定？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2第一條第（七）項規(guī)定：“建筑工程老項目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目?！?/p>

16、建筑服務(wù)簡易征收下扣除的分包款，可以再抵扣嗎？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件二第三大條第10小條規(guī)定：“納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”。

因此，建筑服務(wù)簡易征收下扣除的分包款，不可以再抵扣。

16、建筑業(yè)外地預(yù)繳的稅款有抵減時限嗎？ 答：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。暫無抵減時限。

18、建筑企業(yè)一般納稅人，哪些情況可以簡易征收？ 答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件附件2第一條第（七）項規(guī)定：“1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅?！?/p>

因此，清包工方式、甲供工程、建筑老項目一般納稅人可以選擇簡易征收，一旦選擇，36個月不能更改?？梢蚤_具專票。

19、建安企業(yè)，項目金額超過三十萬，營改增之前是要在地稅進行備案的，那么營改增之后來了國稅還需要做備案嗎？

答：不需要備案，若有老項目要享受簡易征收優(yōu)惠政策的是需要帶上兩份一般納稅人享受簡易征收備案表和項目清單來柜臺做備案。但是若是跨區(qū)經(jīng)營,則需要開具電子外管證進行預(yù)繳，跨省市需要開具紙質(zhì)外管證進行預(yù)繳，沒跨區(qū)的則可以直接正常申報納稅。20、建安企業(yè)如何計算預(yù)繳稅款？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第16號）的規(guī)定：第四條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：“

（一）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

（二）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

（三）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。第五條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：

（一）適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+10%)×2%。

（二）適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%，納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳?！?/p>

第二篇：建筑業(yè)營改增政策和實施辦法

建筑業(yè)營改增

自2016年5月1日起，建筑業(yè)營改增后，建筑企業(yè)財務(wù)人員忙著參加政策培訓(xùn)、辦理營改增納稅人登記信息確認、測算稅負變化??稅制大轉(zhuǎn)換，稅率從3%躍升到11%。

36號文是指《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)。最近，國家稅務(wù)總局又發(fā)布了《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》。這兩個文件構(gòu)成了建筑業(yè)營改增的主要政策和實施辦法。

建筑業(yè)營改增政策和實施辦法究竟有哪些亮點?和以前營業(yè)稅制下的規(guī)定，又有哪些變化?從7個關(guān)鍵詞入手，作了細致的解讀。

關(guān)鍵詞1：稅率與征收率

建筑業(yè)一般納稅人適用稅率為11%;但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項目納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，按3%簡易征收，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。

關(guān)鍵詞2：納稅地點

原營業(yè)稅稅制下，納稅人提供建筑勞務(wù)應(yīng)該在勞務(wù)發(fā)生地繳納營業(yè)稅。營改增后，屬于固定業(yè)戶的建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。這與原來的方式有所不同，程序也變得更復(fù)雜。

雖然政策規(guī)定了經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，但根據(jù)前期營改增行業(yè)申請匯總納稅的經(jīng)驗，真正申請到匯總納稅的難度還是很大的。

關(guān)鍵詞3：“跨地”經(jīng)營

對于跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，一般納稅人選擇一般計稅方法的，應(yīng)按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅;一般納稅人選擇簡易計稅方法的和小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照3%的征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。預(yù)繳基數(shù)為總分包的差額。這符合之前營業(yè)稅的規(guī)定，按照總分包差額繳納，并將稅款歸入當(dāng)?shù)刎斦?。預(yù)繳稅款的依據(jù)為取得全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，對于建筑企業(yè)而言，應(yīng)以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基數(shù)。

但是，實務(wù)中存在違反《建筑法》的分包情況，比如將主體進行分包，這類情況能否進行抵扣后預(yù)繳，期待后續(xù)文件能有明確規(guī)定。

關(guān)鍵詞4：預(yù)收款納稅義務(wù)時間

對于建筑業(yè)和房地產(chǎn)預(yù)收款納稅義務(wù)的時間，同原營業(yè)稅規(guī)定是一致的，均為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

對于建筑企業(yè)而言，在工程開始階段，會收到部分工程預(yù)收款，而建筑材料等進項稅的取得卻未必及時，這樣就會因抵扣不足而產(chǎn)生需要先繳納增值稅稅款的情況。所以，建筑企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌安排建筑材料的采購時間，保證增值稅稅負的平穩(wěn)。

關(guān)鍵詞5：清包工

以清包工方式提供建筑服務(wù)，指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。36號文對于清包工方式的計稅問題，明確規(guī)定可以選擇簡易計稅辦法，即按照3%的征收率計稅，如果不選用簡易計稅，則按照11%的稅率計算繳納增值稅。

對于清包工來說，由于僅有少許的輔料能取得進項稅，選擇簡易計稅方式，其稅負比較低。當(dāng)然，這對工程報價也存在影響，選擇簡易計稅方式還是一般計稅辦法，對甲方能抵扣多少進項稅是有差異的，因此在價格談判時，甲乙雙方基于自身的訴求，必然會有分歧，所以還要具體問題具體分析，找出最適合的繳稅方式。

關(guān)鍵詞6：甲供工程

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

但36號文未規(guī)定甲供的比例，比如甲供材的比例為20%或80%，兩種情況對于建筑業(yè)的稅負影響是巨大的。通常在甲供材料較少時，應(yīng)選擇一般計稅方法，這樣既保證與甲方工程報價的優(yōu)勢，又可以保持較為合理的稅負。還有一種情況，就是當(dāng)建筑企業(yè)取得進項不充足或為取得進項付出的管理成本較大時，完全可以憑借該項規(guī)定選擇簡易計稅方法，因為只要有部分材料屬于甲供，哪怕只有1%，也符合條件，建筑企業(yè)就可以完全不用擔(dān)心營改增之后稅負是否會上升的問題，原來按3%繳納營業(yè)稅，現(xiàn)在按3%繳納增值稅，由于價內(nèi)稅和價外稅的差異，稅負比原先肯定還下降了。不過，選擇簡易征收方式對甲方肯定是有影響的，還要甲乙雙方博弈之后再作定奪。

關(guān)鍵詞7：過渡政策

一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;或未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。這一判定標(biāo)準(zhǔn)，與房地產(chǎn)老項目的判定是存在差異的，房地產(chǎn)老項目僅指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。

另外，36號文對于簡易計稅方法的選擇，采用了“可以”字眼。也就是說，納稅人也可以選擇一般計稅方法，但對于選擇一般計稅方法，其進項稅可以抵扣的節(jié)點未作進一步說明，將來應(yīng)該對此問題出臺更明確的規(guī)定，否則稅企勢必產(chǎn)生較大分歧。因此，在實際操作時，對于老項目很可能會全部采用簡易征收的方式。

2、“8個百分點”：測算稅負如何變

從3%到11%，企業(yè)稅負怎么變? 進項抵扣，取得專用發(fā)票是關(guān)鍵!

營改增給建筑業(yè)納稅人帶來的影響是顯著的。其中，稅負將如何變化，是建筑企業(yè)關(guān)注的重點。

在日前北京市國稅局舉辦的分行業(yè)營改增政策宣傳培訓(xùn)會上，北京龍建有關(guān)負責(zé)人給記者算了筆賬：假設(shè)工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料占55%(建筑材料成本中水泥占45%，鋼鐵占40%，其他材料占15%)，人工成本占30%，機械使用費5%，其他費用占10%。假設(shè)全年營業(yè)收入為10000萬元，營業(yè)成本9000萬元(營業(yè)收入和成本均含增值稅)。

營改增前，應(yīng)繳納營業(yè)稅為300萬元(10000×3%);

營改增后，人工成本不能抵扣進項稅額，能夠抵扣進項稅額為784.62萬元[9000×(55%+5%)÷(1+17%)×17%]，銷項稅額為

990.99

萬元[10000÷(1+11%)×11%]，應(yīng)繳納增值稅206.37萬元(990.99-784.62)，建筑施工企業(yè)的稅負有所下降。

“但這只是理論算法，實際上，建筑施工企業(yè)的特征會給增值稅的計算帶來很多挑戰(zhàn)。其中，建筑工程涉及的上游公司多，砂石、土方等原材料供應(yīng)渠道比較散亂，供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人、個人的情況十分常見，很多無法提供增值稅專用發(fā)票，材料采購成本因此增加。此外，建筑業(yè)大量使用的混凝土基本上都是執(zhí)行增值稅簡易征收的企業(yè)提供，此項成本開支也無法獲得抵扣?！痹撠撠?zé)人說。

除了建筑材料，占整個工程成本的比例約30%的一線人工成本，基本上無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣，大量不能抵扣的人工成本不利于降低企業(yè)的稅負。

實行增值稅以后，建筑業(yè)的稅率為11%，與以前3%的營業(yè)稅稅率相比高了很多，但是考慮到增值稅模式下是對增值額部分征稅，因此，如果建筑企業(yè)能夠取得足夠的抵扣項，那么11%的稅率也是可以接受的。關(guān)鍵在于建筑企業(yè)能夠在多大程度上取得可抵扣專用發(fā)票。

李珺介紹，調(diào)研顯示，我國建筑企業(yè)長期以來的財務(wù)管理很粗放，如果繼續(xù)這種做法，將有相當(dāng)大一部分成本不能取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票用于抵扣。主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是材料采購成本。二是租賃設(shè)備成本。三是無法取得規(guī)范發(fā)票的其他情況。

由于建筑業(yè)市場高度開放，進入門檻較低，低價中標(biāo)等惡性競爭現(xiàn)象普遍，行業(yè)平均毛利率不足5%。若企業(yè)無法取得規(guī)范的可抵扣發(fā)票，導(dǎo)致稅負增加，微利的建筑業(yè)將雪上加霜。從長遠看，建筑業(yè)營改增會引發(fā)行業(yè)洗牌：工程成本增加導(dǎo)致管理混亂，依靠不開發(fā)票偷逃稅收降低成本的低價惡性競爭企業(yè)將逐漸被淘汰;而有較強經(jīng)營管理能力，規(guī)范財務(wù)核算，健全內(nèi)控制度的企業(yè)將會更好的生存下來。隨著增值稅抵扣鏈條的逐步完善，建筑業(yè)增值稅稅負也將會趨于平穩(wěn)，整個行業(yè)將會走上健康發(fā)展的道路。

3、5個著力點：備戰(zhàn)營改增策略

進項稅額抵扣是關(guān)鍵

重新梳理選擇供應(yīng)商

加強財務(wù)管理和內(nèi)控建設(shè)

關(guān)注視同銷售和混合銷售

重視掛靠經(jīng)營的涉稅風(fēng)險

面對稅制轉(zhuǎn)換，企業(yè)該如何應(yīng)對?這是目前建筑企業(yè)最想知道的答案。

上海市稅務(wù)局貨勞處的李慧嵩說，建筑業(yè)納入增值稅范疇，對行業(yè)影響巨大。建筑企業(yè)，尤其是一般納稅人的稅收政策、征管模式、會計核算、購銷策略等方面都發(fā)生了重大改變。建議企業(yè)在改造財務(wù)管理、登記一般納稅人資格、購置稅控設(shè)備、申領(lǐng)增值稅發(fā)票的同時，在進項稅額抵扣等五個方面做好準(zhǔn)備。

第一，詳細分析企業(yè)支出中的可抵扣項目，盡量做到應(yīng)抵盡抵。建筑企業(yè)應(yīng)做好對供應(yīng)商的選擇和管理，盡量選擇正規(guī)的、可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，并在合同條款中明確定價方式(是否含稅)、發(fā)票開具方式等必要信息。其中，建筑材料方面，建議盡量選擇增值稅一般納稅人提供，可取得17%的增值稅專用發(fā)票抵扣進項;施工現(xiàn)場使用的水、電、氣等動力屬于可抵扣進項范圍，但動力公司一般只向總表的登記方開票，實際操作中，建筑企業(yè)往往難以取得抵扣發(fā)票，建議在合同中與總表的登記方確認動力的轉(zhuǎn)售事項;住宿服務(wù)可取得6%的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅，但要注意屬于集體福利和個人消費的部分不得抵扣。

第二，注意清包工或為甲供工程提供建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法。需要注意的是，簡易計稅方法不能抵扣進項稅額，因此，從企業(yè)稅收利益出發(fā)，不一定優(yōu)于11%稅率的一般計稅方法。可以根據(jù)企業(yè)具體情況考慮是否選擇適用，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

第三，注意老項目可適用簡易計稅方法過渡。如果老項目的支出大多已經(jīng)完成，建議選擇簡易計稅方法;如果老項目的支出大多尚未完成，可根據(jù)項目的具體情況核算后作出選擇。

第四，注意納稅地點的變化及預(yù)繳事項，按規(guī)定辦法操作。營改增后，建筑企業(yè)(固定業(yè)戶)的納稅地點由勞務(wù)發(fā)生地變?yōu)闄C構(gòu)所在地?？缈h(市、區(qū))提供建筑服務(wù)的企業(yè)，一方面應(yīng)按規(guī)定計算銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額、按簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額等，按期向機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報，扣除在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款后繳納增值稅;另一方面應(yīng)嚴(yán)格按照36號文規(guī)定的預(yù)征方法和預(yù)征率，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。

第五，在提供建筑業(yè)服務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的，應(yīng)注意稅務(wù)處理方式已發(fā)生變化。營業(yè)稅狀態(tài)下，企業(yè)提供建筑業(yè)服務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)當(dāng)分別核算建筑服務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，分別繳納營業(yè)稅和增值稅。營改增后，這一行為應(yīng)按企業(yè)從事的主業(yè)進行判斷，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。因此，如果企業(yè)以建筑服務(wù)為主業(yè)，提供建筑業(yè)服務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物，取得的收入應(yīng)一并按照11%稅率繳納增值稅，優(yōu)于按服務(wù)和貨物分別計算繳納。

“增值稅的征收原理與營業(yè)稅完全不同，企業(yè)要實現(xiàn)營改增的平穩(wěn)過渡，規(guī)避涉稅風(fēng)險，需要付出大量的努力。建筑企業(yè)在確定銷售收入時，需要注意增值稅的個性化規(guī)定，重點關(guān)注兩個問題，即視同銷售和混合銷售?！倍悇?wù)專家莊粉榮提醒企業(yè)。

“增值稅稅制的違法違規(guī)處罰在所有稅種中最嚴(yán)厲，所以營改增帶來的變化都需要建筑業(yè)納稅人仔細研讀，做好相應(yīng)稅收管理及風(fēng)險控制?！?/p>

第三篇：營改增政策解答(一)

河北省國家稅務(wù)局

關(guān)于全面推開營改增有關(guān)政策問題的解答(之一)

一、關(guān)于我省營改增營業(yè)稅發(fā)票過渡銜接問題

《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016 年第23 號)規(guī)定：自2016 年5 月1日起，地稅機關(guān)不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票。試點納稅人已領(lǐng)取地稅機關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016 年6 月30 日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當(dāng)延長使用期限，最遲不超過2016 年8 月31 日。

據(jù)此，營改增之后，我省營改增試點納稅人已領(lǐng)取地稅機關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，按以下原則掌握：

（一）試點納稅人已領(lǐng)取的地方稅務(wù)局監(jiān)制的景點門票（含企業(yè)冠名發(fā)票）、“河北省高速公路聯(lián)網(wǎng)收費專用發(fā)票”和“河北省路橋通行費專用發(fā)票”可繼續(xù)使用至2016年8月31日，納稅人應(yīng)于2016年9月30日前至主管地稅機關(guān)辦理已經(jīng)開具發(fā)票的驗票及空白發(fā)票的繳銷手續(xù)。除上述發(fā)票外的其他發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，納稅人于2016年7月31日前至主管地稅機關(guān)辦理已經(jīng)開具發(fā)票的驗票及空白發(fā)票的繳銷手續(xù)。

（二）納稅人確有需要延用地稅機關(guān)監(jiān)制發(fā)票的，應(yīng)提供經(jīng)地稅部門確認的發(fā)票結(jié)存信息，至主管國稅機關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理發(fā)票延期使用手續(xù)。

二、關(guān)于營改增后地稅機關(guān)代開增值稅發(fā)票范圍問題 營改增后，地稅機關(guān)代開增值稅發(fā)票范圍為：

（一）符合自開增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產(chǎn)，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可依申請代開增值稅專用發(fā)票。即月銷售額3 萬元以上（或按季納稅的，季銷售額9 萬元以上）的小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產(chǎn)，地稅機關(guān)只能為其代開“專用發(fā)票”。

（二）不符合自開增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產(chǎn)，可依申請代開增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。即月銷售額3 萬元以下（或按季納稅的，季銷售額9 萬元以下）的小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產(chǎn)，地稅機關(guān)可以為其代開“專用發(fā)票”或“普通發(fā)票”。

（三）其他個人（也就是自然人）銷售其取得的不動產(chǎn)或出租不動產(chǎn)（包括住房），可依申請代開增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。即自然人銷售其取得的不動產(chǎn)（包括住房）或出租不動產(chǎn)（包括住房），地稅機關(guān)可以為其代開“專用發(fā)票”或“普通發(fā)票”。

（四）屬于下列情形之一的，地稅機關(guān)不得代開增值稅專用發(fā)票，只能代開增值稅普通發(fā)票：

1.向其他個人（也就是自然人）銷售其取得的不動產(chǎn)或出租不動產(chǎn)。也就是說，買房人或承租人是自然人的，不得代開“專用發(fā)票”。2.銷售其取得的不動產(chǎn)或出租不動產(chǎn)適用免征增值稅規(guī)定的。也就是說，免稅不得代開“專用發(fā)票”。

（五）地稅局代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，需通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具。

三、在機構(gòu)所在地使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人，跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)時，是否需要在建筑服務(wù)發(fā)生地重新購買稅控設(shè)備、開具發(fā)票？

在機構(gòu)所在地使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人，跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)時，如持機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，在建筑服務(wù)發(fā)生地辦理報驗登記的，回機構(gòu)所在地開具發(fā)票，不需在建筑服務(wù)發(fā)生地重新購買稅控設(shè)備開具發(fā)票；如超過規(guī)定期限，在建筑服務(wù)發(fā)生地辦理稅務(wù)登記的，需要在建筑服務(wù)發(fā)生地重新購買稅控設(shè)備，領(lǐng)取開具發(fā)票。

發(fā)生上述業(yè)務(wù)的自開票小規(guī)模納稅人，需要開具增值稅專用發(fā)票的，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)申請代開。

四、開具增值稅發(fā)票時，發(fā)票票面欄次無法滿足開具需求的，如何填寫？

納稅人根據(jù)業(yè)務(wù)需要，開具發(fā)票時需要注明的信息，發(fā)票票面無相應(yīng)欄次的，可在發(fā)票備注欄注明。增值稅發(fā)票備注欄最大可容納230個字符或115個漢字。

五、增值稅普通發(fā)票購買方信息如何填列？

開具增值稅普通發(fā)票時，當(dāng)購買方為已辦理稅務(wù)登記納稅人時，購買方信息欄內(nèi)容應(yīng)填寫齊全，不得漏項；當(dāng)購買方為未辦理稅務(wù)登記的行政事業(yè)單位時，應(yīng)填寫購方名稱、地址，其他項目可不填；當(dāng)購買方為其他個人時，應(yīng)填寫購買方名稱，其他項目可不填。

六、哪些情形不得開具增值稅專用發(fā)票？

（一）向消費者個人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的。

（二）適用免征增值稅規(guī)定的，國有糧食企業(yè)除外。

（三）提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

（四）提供旅游服務(wù)，選擇差額扣除的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費部分不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

（五）金融商品轉(zhuǎn)讓。

（六）有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)的老合同，選擇扣除本金部分后的余額為銷售額時，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

七、餐飲行業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品能否計算抵扣進項稅額？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第26號）中明確規(guī)定：餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國稅機關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計算抵扣進項稅額。允許使用收購發(fā)票計算抵扣進項稅額只限于收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品。

八、營改增試點納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間是如何規(guī)定的？ 按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第四十五條的規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時間如下：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（四）納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

九、哪些營改增試點納稅人可以適用1個季度的納稅期限？

按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。

十、營改增試點納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為適用免稅、減稅的能放棄免稅、減稅嗎？

按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，并按照有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。

十一、提供有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)應(yīng)按照什么征稅？ 根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。2016年5月1日后簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，適用于貸款服務(wù)的稅收政策。

十二、無運輸工具承運業(yè)務(wù)按何稅目繳納增值稅？

《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中明確，無運輸工具承運業(yè)務(wù)，按照交通運輸服務(wù)繳納增值稅。無運輸工具承運業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔(dān)承運人責(zé)任，然后委托實際承運人完成運輸服務(wù)的經(jīng)營活動。

十三、不得抵扣的固定資產(chǎn)發(fā)生用途改變用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，如何抵扣進項稅額？

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：

可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率

上述可以抵扣的進項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

十四、不征收增值稅項目包括什么？

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，下列項目不征收增值稅：

（一）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于用于公益事業(yè)的服務(wù)。

（二）存款利息。

（三）被保險人獲得的保險賠付。

（四）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。

（五）在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。值得注意的是，增值稅一般納稅人發(fā)生不征收增值稅項目，其對應(yīng)的進項稅額不做轉(zhuǎn)出處理。

十五、關(guān)于混合銷售界定的問題

一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。對于混合銷售，按以下方法確定如何計稅：

（一）該銷售行為必須是一項行為，這是與兼營行為相區(qū)別的標(biāo)志。

（二）按企業(yè)經(jīng)營的主業(yè)確定。若企業(yè)在賬務(wù)上已經(jīng)分開核算，以企業(yè)核算為準(zhǔn)。

（三）企業(yè)不能分別核算的，按如下原則：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

十六、營改增試點納稅人是否允許一般計稅方法和簡易計稅方法同時存在？

《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）中規(guī)定，一般納稅人可就相關(guān)應(yīng)稅行為選擇一般計稅方法和簡易計稅方法，因試點納稅人可能發(fā)生多個應(yīng)稅行為，所以營改增試點一般納稅人可就不同應(yīng)稅行為選擇不同的計稅方法，就會出現(xiàn)一般計稅方法和簡易計稅方法同時存在的情況，是符合政策規(guī)定的。

十七、酒店餐飲外賣和現(xiàn)場消費的政策適用問題

原增值稅政策規(guī)定餐飲外賣和現(xiàn)場消費分別按應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅服務(wù)分別核算銷售額，分別繳納增值稅。此次營改增后依然按此原則處理，按各自適用稅率或征收率分別繳納增值稅。

十八、賓館(酒店)提供住宿服務(wù)的同時向客戶免費提供餐飲服務(wù)，對提供餐飲服務(wù)是否按視同銷售處理？

賓館(酒店)提供住宿服務(wù)的同時向客戶免費提供餐飲服務(wù)，以實際收到的價款繳納增值稅，向客戶免費提供餐飲服務(wù)不做視同銷售處理。

十九、賓館(酒店)在樓層售貨或房間內(nèi)的單獨收費物品如何征稅？ 賓館(酒店)在樓層售貨或在客房中銷售方便面等貨物，應(yīng)分別核算銷售額，按適用稅率繳納增值稅。

二十、關(guān)于一般納稅人提供管道運輸服務(wù)、有形動產(chǎn)融資租賃優(yōu)惠政策執(zhí)行時間問題

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3第六條規(guī)定：“上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項目和第五條政策外，其他均在營改增試點期間執(zhí)行”。一般納稅人提供管道運輸服務(wù)、有形動產(chǎn)融資租賃優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，試點期間包括2016年1月1日至2016年4月30日。

2016年4月30日

第四篇：營改增后建筑業(yè)存在問題及解答

營改增后問題及解答

1.營改增后，建筑業(yè)如何最大限度取得進項抵扣？

答：一是難以取得可抵扣增值稅發(fā)票。建筑施工項目一般工期比較長流動性大、施工區(qū)域廣泛、建筑用材料品種豐富等持點，而且很多建筑材料都有是就地取材，而且某些環(huán)節(jié)經(jīng)常存在區(qū)域壟斷經(jīng)營的狀況，這些供應(yīng)商很多是個體戶、小規(guī)模納稅人，他們甚至于不能出具合法的票據(jù)。同時在建設(shè)項目中也普遍存在由建設(shè)單位提供材料和動力給建筑企業(yè)并以此抵扣工程款，而采購的原始發(fā)票歸建設(shè)單位。因此會導(dǎo)致建筑企業(yè)無法取得有效的可抵扣的增值稅專用發(fā)票；二是進項抵扣不足，如商品混凝土可按簡易辦法納稅且適用3%的征收率抵扣不足且進銷稅率相差大；三是專用發(fā)票抵扣不及時。增值稅法規(guī)定，憑票抵扣的增值稅進項稅額，抵扣期最長不得超過180天。在建筑業(yè)實際中，由于建設(shè)單位施工單位以及材料供應(yīng)商之間互相拖欠貨款的問題，導(dǎo)致貨款的結(jié)算期難以把握，無法及時取得可抵扣增值稅專用發(fā)票；四是名稱不一致不能抵扣，如跨地區(qū)經(jīng)營在建筑業(yè)普遍存在，許多建筑業(yè)務(wù)都是由建筑企業(yè)的分公司承接或者實施，設(shè)備和材料由分公司自行采購，企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票和企業(yè)法人名稱不一致，導(dǎo)致建筑業(yè)分公司取得專用發(fā)票不能抵扣；五是人工成本、融資產(chǎn)生的利息等不能抵扣進項稅額。在建筑項目的成本構(gòu)成中人工成本占整個工程成本的20%-30%，同時建筑業(yè)中的保證金、押金等帶資墊資融資產(chǎn)生的利息、融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用不能抵扣。這些都將影響企業(yè)稅負。

針對上述種種，企業(yè)必須樹立增值稅專用發(fā)票取得和抵扣的觀念，最大限度的合法有效取得和及時足額抵扣進項，提高抵扣率。要加強源頭控管，從材料采購環(huán)節(jié)抓起，盡量選擇有一定知名度、能提供增值稅專用發(fā)票、行業(yè)口碑信譽較好的供應(yīng)商。對于甲供材料建議改為簽訂甲方、總包單位和供應(yīng)商三方協(xié)議，供應(yīng)商給總包方提供可抵扣的進項稅發(fā)票，總包方開具同樣金額發(fā)票給甲方，作為工程款的一部分，從而大大降低企業(yè)稅負。

2.營改增后，如何正確選擇增值稅計稅方法？

答：增值稅的計稅方法有簡易計稅和一般計稅兩種方法。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法（征收率3%）；一般納稅人一般適用一般計稅方法（稅率11%），但財稅36號文對于一般納稅人的建筑企業(yè)有三種情況可以選擇簡易計稅方法：即以清包式方式提供建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)以及為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)。規(guī)定采用了“可以”字眼，即可以選擇簡易計稅，也可以不選擇簡易計稅而是采用一般計稅方法。這給建筑企業(yè)出了個難題：是選擇簡易計稅好還是選擇一般計稅好？哪一個對企業(yè)效益最大？簡單地看簡易計稅方法采用3%的征收率看似較低，但采取這種計稅方法是不能抵扣進項稅額，要根據(jù)企業(yè)自身實際情況作具體分析，理清自已承接業(yè)務(wù)所需的材料等上游方能否最大限度的提供增值稅專用發(fā)票和自已承接業(yè)務(wù)的對象即下游方（如房地產(chǎn)公司等）對發(fā)票、材料設(shè)備供應(yīng)等要求；同時還要考慮是否影響報價、合作成敗等自身與上下游方利益溝通、協(xié)商、博弈的可能程度來統(tǒng)籌考慮作出真正對企業(yè)更為有利、更能達到效益最大化的計稅方法。一般來說，承接業(yè)務(wù)對象的下游方是般納稅人且采用一般主計稅方法的，自身也理應(yīng)采用一般計稅方法。涉及具體：一是對清包工來說，由于僅有少許的輔料能取得進項稅，選擇簡易計稅方法其稅負比較低。二是甲供工程，規(guī)定中的全部或部分采購即采購比例沒有具體明確，但比例的高低對建筑業(yè)的稅負影響是巨大的。通常在甲供材料較少時，應(yīng)選擇一般計稅方法，這樣既保證與甲方工程報價的優(yōu)勢，又可以保持較為合理的稅負；當(dāng)企業(yè)取得的進項不充足或為取得進項付出的管理成本較大時，選擇簡易計稅方法可以降低稅負。三是對老項目要可根據(jù)項目的具體完工情況核算后作出有利選擇。老項目一個關(guān)鍵點就是合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目：如果老項目的支出大多已經(jīng)完成，建議選擇簡易計稅方法；如果老項目的支出大多尚未完成或只是剛剛開工，還未真正發(fā)生材料等方面的購進或發(fā)生極少的購進，則不一個定要選擇簡易計稅方法，可能選擇一般計稅方法會更有利。

3.營改增后，如何有效防范稅收風(fēng)險？

答：建筑業(yè)營改增，改變的不僅是交稅方式和財務(wù)核算，而是從招投標(biāo)、采購、財務(wù)、銷售等各環(huán)節(jié)對企業(yè)產(chǎn)生一系列的連鎖影響，進而對行業(yè)鏈條生態(tài)帶來深刻變化。表現(xiàn)在：一是工程預(yù)算編制復(fù)雜。營改增“后，由于在預(yù)算時并不能就何種材料能否取得增值稅專用發(fā)票作出確定性判斷，企業(yè)的稅負是不確定的。使預(yù)算變得更為復(fù)雜，對預(yù)算人員提出了更高要求；二是發(fā)票管理風(fēng)險加大：營改增后，建筑業(yè)的下游企業(yè)（如房地產(chǎn)業(yè)更需要上游的建筑業(yè)開具的是增值稅發(fā)票進行抵扣，這樣倒逼建筑業(yè)對能提供增值稅專用發(fā)票的材料供應(yīng)商更受青睞。建筑企業(yè)與下游的合作企業(yè)今后將就甲供、稅負承擔(dān)問題長期博弈；建筑業(yè)存在假發(fā)票、虛開發(fā)票虛抵虛列來達到避稅目的。同時建筑業(yè)掛靠經(jīng)營現(xiàn)象較為普遍，被掛靠方建筑企業(yè)提供建設(shè)資質(zhì)，按照一定比例收取管理費，并不參與掛靠方項目的經(jīng)營活動。如果掛靠方通過虛開發(fā)票的方式逃避納稅，違法責(zé)任仍然是屬于被掛靠方。三是財務(wù)核算責(zé)任增強?！睜I改增“后，財務(wù)人員面臨新舊稅制的銜接與稅收政策的變化、核算模式改變與業(yè)務(wù)處理和稅務(wù)核算的轉(zhuǎn)化等難題。如果財務(wù)人員不提高業(yè)務(wù)素質(zhì)、不認真研讀稅收政策、不熟悉增值稅會計核算等，很可能會造成財務(wù)核算不合規(guī)，納稅申報不準(zhǔn)確等風(fēng)險。

4.建筑服務(wù)稅率是怎么規(guī)定的？

答：一般納稅人適用稅率為11%；小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，以及一般納稅人提供可選擇簡易計稅方法的建筑服務(wù)，征收率為3%。

5.鋼結(jié)構(gòu)制作安裝業(yè)務(wù)是全額按17%交稅、還是全額按11%交稅、還是制作按17%交稅安裝按11%交稅？

答：上述屬于兼營行為，鋼結(jié)構(gòu)制作按17%計稅，安裝業(yè)務(wù)按照按11%計稅。

6.建筑業(yè)納稅人什么情況下可以選擇簡易征收？

答：

（一）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

（二）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

（三）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指： 1.《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

2.《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。3.未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

7.建筑服務(wù)一般納稅人對老項目已選擇按簡易計稅方法繳納增值稅，未滿36個月的，能否變更為一般計稅方法計稅？

答：不能。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2016］36 號）相關(guān)規(guī)定，一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

8.沒有開工許可證和備案合同，但工程實際開工日期在4月30日前的，需提供什么材料佐證，才能認定為老項目？

答：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》中規(guī)定，建筑工程老項目是指：

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（三）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

對于現(xiàn)實中存在的《建筑工程施工許可證》以及建筑工程承包合同都沒有注明開工時間的情況，按照實質(zhì)重于形式的原則，只要納稅人可以提供2016年4月30日前實際已開工的證明，可以按照建筑工程老項目進行稅務(wù)處理。

9.建筑業(yè)納稅人不同的建筑項目，是否可以選用不同的計稅方法？

答：可以。建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人，可以就不同的項目，分別選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法。

10.一個建筑工程總包已經(jīng)滿足老項目認定條件，實行簡易征收，下游分包如何鑒定是否實行簡易征收未予明確，現(xiàn)實情況是5月1日之后，很多老項目陸續(xù)與下游分包簽訂合同，但確屬“為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)”，此類分包單位可以按老項目實行簡易計征嗎？

答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》，《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目，建筑工程總包方按照老項目選擇簡易計稅方法計稅，其與分包方在5月1日后簽訂分包合同的，分包方可以選擇簡易計稅方法計稅。

《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》，但建筑工程承包合同注明開工日期在4月30日之前的建筑工程項目，建筑工程總包方按照老項目選擇簡易計稅方法計稅，其與分包方在5月1日后簽訂分包合同，分包方不可以按老項目選擇簡易計稅。

11.建筑業(yè)老項目選擇簡易計稅，不能抵扣進項稅，但如果取得了增值稅專用發(fā)票，是要先認證再做進項稅轉(zhuǎn)出，還是不認證直接以含稅價進成本呢？

答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》，不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照相關(guān)公式計算可抵扣的進項稅額。因此，為避免用途發(fā)生轉(zhuǎn)變時，因取得增值稅專用發(fā)票未認證造成無法抵扣進項稅額，建筑業(yè)納稅人取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)專用于簡易計稅項目的，應(yīng)將專用發(fā)票認證但不進行抵扣，待轉(zhuǎn)變用途時據(jù)以計算進項稅額。

12.分包抵扣金額大于開票金額，是否不用預(yù)繳，直接回機構(gòu)所在地開票，分包抵扣的資料稅務(wù)局還需要審核嗎？

答：分包抵扣金額大于開票金額的，當(dāng)期不用預(yù)繳。納稅人應(yīng)做好記錄，待取得全部款項時再予以預(yù)繳。

13.建筑業(yè)簡易計稅備案，應(yīng)在項目所在地備案還是在機構(gòu)所在地備案？

答：機構(gòu)所在地。

14.建筑項目采用不同計稅方法的，在2016年5月1日后竣工的，處置結(jié)余的工程物資如何計稅？

答：

（一）采取簡易計稅方法的建筑工程老項目，在2016年5月1日后竣工的，處置結(jié)余的4月30日前購入的工程物資，應(yīng)按照貨物的適用稅率計算繳納增值稅。

（二）對采取簡易計稅方法的建筑工程老項目，在5月1日后購進的工程材料，發(fā)生轉(zhuǎn)讓、變賣和處置等應(yīng)稅行為的，按照貨物的適用稅率計算繳納增值稅。

（三）2016年5月1日后，納稅人取得增值稅專用發(fā)票先行申報增值稅進項稅額，后期按照簡易計稅方法建筑工程項目的工程材料實際投入使用的數(shù)量和金額，在當(dāng)期做進項稅額轉(zhuǎn)出。竣工結(jié)算后，處置結(jié)余的工程物資取得的收入按照貨物的適用稅率計算繳納增值稅。

15.納稅人提供建筑服務(wù)，總公司為所屬分公司的建筑項目購買貨物、服務(wù)支付貨款或銀行承兌，造成購進貨物的實際付款單位與取得增值稅專用發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，能否抵扣增值稅進項稅額？

答：根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許抵扣增值稅進項稅額。

因此，分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，允許抵扣增值稅進項稅額。

16.哪些建筑業(yè)納稅人適用取消認證？

答：對納稅信用A級、B級的建筑業(yè)增值稅一般納稅人，取得銷售方使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票可以不進行掃描認證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇并勾選用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。

未納入納稅信用A級、B級的建筑業(yè)增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間也適用取消認證。

17.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法的，應(yīng)如何繳納增值稅？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

18.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用簡易計稅方法的，應(yīng)如何繳納增值稅？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

19.小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)應(yīng)如何繳納增值稅？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

20.一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法的，如何計算應(yīng)預(yù)繳稅款？

答：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+11%）×2%。

21.一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用簡易計稅方法的，如何計算應(yīng)預(yù)繳稅款？

答：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%。

22.小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，如何計算應(yīng)預(yù)繳稅款？

答：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%。

23.跨區(qū)縣提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人，能否在勞務(wù)地代開增值稅專用發(fā)票？

答：可以。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）的規(guī)定，小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。24.提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額問題。

答：根據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第八條規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

25.甲供材料是否計入建筑服務(wù)銷售額？

答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十七條規(guī)定，銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得全部價款和價外費用。甲供材料不屬于納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，因此不計入建筑服務(wù)銷售額。

26.銷售建筑服務(wù)如何開具發(fā)票？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第四條第（三）項規(guī)定，提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

27.如果一個納稅主體的發(fā)票開具采用主分機方式，請問在企業(yè)名稱和稅號相同的情況下，主分機開票信息中的地址、電話和開戶行賬號能否有多個，即每個分機使用單獨的地址、電話和開戶行賬號？

答：主分機開票信息需一致，每個分機不得使用單獨的地址、電話和開戶行賬號開具發(fā)票。

28.建筑業(yè)納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應(yīng)如何補繳？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，建筑業(yè)納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。

29.建筑業(yè)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)如何申請退還？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，建筑業(yè)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。

30.建筑企業(yè)2016年4月30日前收的款要求同步開具建安稅票，但可能存在個別項目在4月30日前收的工程款但營業(yè)稅票未開，5月1日以后能否補開增值稅票？

答：對于已繳納營業(yè)稅或按照納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)當(dāng)確認計算繳納營業(yè)稅但尚未開具發(fā)票的情況，允許憑原主管地稅機關(guān)出具的完稅證明開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

31.《營改增試點有關(guān)事項的規(guī)定》對建筑工程老項目的界定：《建筑工程施工許可證》注明的開工日期；《承包合同》注明的開工日期。合同是否只要甲乙雙方簽了就算，需要經(jīng)過備案嗎？一些工程施工過程涉及到拆遷等問題，造成工程工期及結(jié)算會拖很長，老項目過渡時間有無限期？

答：選擇簡易征收方法的老項目應(yīng)當(dāng)辦理備案手續(xù)。為進一步減輕納稅人辦稅負擔(dān)，對建筑服務(wù)中允許選擇簡易計稅方法的應(yīng)稅項目，可以采取清單備案方式?，F(xiàn)行稅收政策只規(guī)定建筑工程老項目應(yīng)具備的條件，沒有對老項目的持續(xù)時間長短進行限制的規(guī)定。

32.建筑企業(yè)老項目選擇適用簡易征收，與“一般納稅人選擇適用簡易征收：一經(jīng)選擇36個月不變“的規(guī)定有何關(guān)系？能否理解成選擇適用簡易征收屬于過渡政策，與前述規(guī)定無關(guān)，僅屬于經(jīng)營多種稅率的情形。因此，僅需要在會計核算中分開核算？

答：《營改增試點實施辦法》第十八條規(guī)定，一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。上述規(guī)定同樣適用于一般納稅人選擇適用簡易計稅方法的施工企業(yè)老項目。33.建筑行業(yè)什么情況下可以選擇簡易征收？

答：（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。（3）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

（三）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

34.根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定“一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法”此處的“4月30日之前自建”應(yīng)如何界定？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告>（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）的規(guī)定，4月30日之前自建老項目是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

（3）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

35.建安企業(yè)清包方式提供建安服務(wù)，簡易辦法計稅，有部分業(yè)務(wù)進行分包，預(yù)繳時扣除分包款，總包公司是否可以就全額開具增值稅專用發(fā)票？還是差額開具？

答：全額開票，差額征稅。

36.大樓、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，即用于免稅項目又用于應(yīng)稅項目，根據(jù)規(guī)定其進項稅額可以抵扣。該固定資產(chǎn)納入使用后，發(fā)生的后續(xù)的維修、維護等費用，是否可以全額抵扣？還是應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期的征免收入比例進行劃分？

答：可以全額抵扣。

37.4月30日前開工并且已經(jīng)基本完工，5月1日后有少部分配套設(shè)施交由分包公司施工，分包公司無施工許可證，是否能一并認定為老項目？

答：可以。

38.房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳稅款后不能當(dāng)月取得尾款，是否連續(xù)幾個月都將預(yù)繳稅款放在分次預(yù)繳欄次中？次月報表中形成多繳怎么辦？

答：結(jié)算尾款的次月，納稅申報時進行相應(yīng)抵減。

39.房地產(chǎn)企業(yè)土地出讓金由于資金不足，需要分期交齊，欠繳部分相關(guān)部門要收取利息，這部分利息，是否可以作為房地產(chǎn)企業(yè)的扣除項？

答：若能取得合法的扣稅憑證，則可以作為扣除項。

40.5月1日前收的款要求同步開具建安稅票。但可能存在個別項目在5月1日前收的工程款但營業(yè)稅票未開，5月1日以后國稅局能否補開增值稅票？

答：對于已繳納營業(yè)稅或按照納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)當(dāng)確認計算繳納營業(yè)稅但尚未開具發(fā)票的情況，允許憑原主管地稅機關(guān)出具的完稅證明開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

41.納稅人對老項目選擇適用簡易征收，按征收率3%計稅，其進項不能抵扣，財務(wù)上如何界定“可以準(zhǔn)確劃分可抵扣和不可抵扣的進項稅不可抵扣的進項稅票是否照常進項認證對于選擇簡易征收的老項目，其采購僅開具普通發(fā)票可以嗎稅局將會如何處理？

答：可以區(qū)分具體進項稅額類型進行處理，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)，因此購入的上述資產(chǎn)如有用于一般計稅項目，允許全額抵扣。對于專用于不同計稅方法項目的購進貨物或服務(wù)，應(yīng)根據(jù)項目具體區(qū)分；對區(qū)間費用項目支出的進項稅額無法區(qū)分的，則按《實施辦法》第29條處理。納稅人購買用于不可抵扣項目取得的專用發(fā)票，可認證可不認證。納稅人購買用于選擇簡易計稅方法的項目，可以只取得普通發(fā)票。

42.新老項目的界定問題。《有關(guān)事項的規(guī)定》對建筑工程老項目的界定：《建筑工程施工許可證》注明的開工日期；《承包合同》注明的開工日期。合同是否只要甲乙雙方簽了就算，需要經(jīng)過備案嗎一些工程施工過程涉及到拆遷等問題，造成工程工期及結(jié)算會拖很長，老項目過渡時間有無限期？

答：選擇簡易征收方法的老項目應(yīng)當(dāng)辦理備案手續(xù)，為進一步減輕納稅人辦稅負擔(dān)，對建筑服務(wù)中允許選擇簡易計稅方法的應(yīng)稅項目，可以采取清單備案方式。目前有關(guān)稅收政策只對是否在老項目發(fā)生應(yīng)稅行為進行規(guī)范，沒有持續(xù)時間方面的規(guī)定。

43.老項目遍布各省，在服務(wù)銷售地預(yù)繳、回機構(gòu)地申報繳納、同時抵扣預(yù)繳稅款，這種方式是否屬于總分機構(gòu)匯總繳納，如此，是否需要省級國稅局或國稅總局批準(zhǔn)？

答：老項目在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款和回機構(gòu)所在地納稅申報并抵減預(yù)繳稅款的規(guī)定與總分支機構(gòu)匯總核算方式不同，不需要審批。

44.房產(chǎn)預(yù)售按3%預(yù)繳的稅款，在發(fā)生納稅義務(wù)時未抵減完的可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減，但因后續(xù)沒有銷售收入，預(yù)繳3%未抵減完的，能否退稅？ 答：未抵減完的預(yù)繳稅款屬于多繳稅款，辦理注銷稅務(wù)登記時可以申請退稅。

45.房地產(chǎn)掛靠企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何確定納稅義務(wù)人？

答：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

46.同一房地產(chǎn)開發(fā)公司，既有新項目也有老項目，老項目選擇簡易征收，相應(yīng)的共同成本進項稅額如何劃分？因為房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品銷售周期一般比較長，按銷售額劃分實際操作比較困難，還有一些新建的公建配套，成本分?jǐn)偟叫屡f項目，進項如何劃分？

答：根據(jù)財稅〔2016〕36號文附件1第三十四條規(guī)定，簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。若同一房地產(chǎn)開發(fā)公司，既有新項目也有老項目而分別適用一般計稅方法和簡易計稅方法的，應(yīng)將進項稅額進行劃分。對于無法劃分不得抵扣進項稅額的，根據(jù)財稅〔2016〕36號文附件1第二十九條的規(guī)定計算不得抵扣的進項稅額。

47.購入在建工程取得的發(fā)票是否可以作為進項抵扣？

答：購入不動產(chǎn)在建工程取得的發(fā)票可以抵扣，其進項稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

48.按照政策規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法。請問如何界定“房地產(chǎn)老項目”？

答：房地產(chǎn)老項目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目；（2）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

49.一般納稅人的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售開發(fā)的房地產(chǎn)項目，是否可以扣除受讓土地的價款？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2第一條第（三）款第10項的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

50.因土地繳納的契稅、配套設(shè)施費、政府性基金及因延期繳納地價款產(chǎn)生的利息能否納入土地價款扣除？

答：根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》第五條的規(guī)定：支付的土地價款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。因此，不包括市政配套費等政府收費、契稅、配套設(shè)施費、延期繳納地價款產(chǎn)生的利息等其他費用。

51.當(dāng)期允許扣除的土地價款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積/房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）*支付的土地價款，房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積能否將用于出租、自用的物業(yè)面積剔除？

答：房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積不可以將用于出租的、自用物業(yè)面積剔除。

52.項目后期發(fā)生的補繳土地出讓金，是在剩余未售物業(yè)面積中平均抵減，還是可以對以前的進行一次性調(diào)整？即是否可用“累計應(yīng)抵-累計已抵”作為本期數(shù)？

答：可以對以前的進行一次性調(diào)整。

53.房地產(chǎn)企業(yè)拆遷補償費是不是不能扣除項目？

答:拆遷補償費如果同時滿足以下條件的，可以不計入銷售額。

（1）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

（2）收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)；（3）所收款項全額上繳財政。

54.如果存在土地返還款，企業(yè)實際需要支付的土地價款可能要小于土地出讓合同列明的土地價款，該種情況下可以扣除的土地價款的范圍是不是只包含企業(yè)直接支付的土地價款？ 答：按實際取得的省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)所列價款扣除。

55.同一法人多項目滾動開發(fā)，新拿地支付的土地出讓金是否能夠在其他正在銷售的項目的銷售額中抵減？

答：根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》第四條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目對應(yīng)的土地價款后的余額計算銷售額。因此，土地價款不得在其他項目的銷售額中扣除。

56.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。如何確認預(yù)收款，項目竣工日前收取的款項都是預(yù)收款？還是收樓或者辦理產(chǎn)權(quán)證之前收取的款項都是預(yù)收款？

答：在沒有新規(guī)定前，預(yù)收款為收樓或者辦理產(chǎn)權(quán)證之前收取的款項。

57.房企銷售時收取的誠意金、定金是否需要納稅？

答：銷售行為成立時，誠意金、定金的實質(zhì)是房屋價款，需要計算繳納增值稅。銷售行為不成立時，如果誠意金、定金退還，不屬于納稅人的收入，不需要計算繳納增值稅；如果誠意金、定金不退還，屬于納稅人的營業(yè)外收入，不需要計算繳納增值稅。

58.買房違約賠償收入是否為價外費用需要納稅？

答：銷售行為成立時，買房違約賠償收入屬于價外費用，需要計算繳納增值稅；銷售行為不成立時，買房違約賠償收入屬于營業(yè)外收入，不需要計算繳納增值稅。

59.2016年5月1日后發(fā)生的退補面積差，如何繳納稅款？

答：（1）2016年5月1日后發(fā)生退面積差款，如果該納稅人沒有交過增值稅，應(yīng)向地稅辦理退還營業(yè)稅稅申請；如果該納稅人已交過增值稅，直接向國稅辦理退還增值稅申請。（2）2016年5月1日后發(fā)生補面積差款，納稅人應(yīng)向國稅繳納增值稅。

60.房地產(chǎn)公司承接三舊改造項目，在營改增試點前收購了城中村的老房子，然后進行拆除并重新開發(fā)建設(shè)，由于在5月1日前已收購了該部分老房子，但拆除工作仍在進行中，無法取得施工許可證，但是該部分老房子的收購價格很高，成本很高，對于該種情況是否有相應(yīng)過渡政策？

答：根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》第八條：一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。一經(jīng)選擇簡易計稅方法計稅的，36個月內(nèi)不得變更為一般計稅方法計稅。

61.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人存在多個房地產(chǎn)開發(fā)項目，是否可以根據(jù)規(guī)定分別選擇簡易計稅方法或一般計稅方法計稅？

答：根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可選擇適用簡易計稅方法計稅或一般計稅方法計稅；銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)新項目，應(yīng)適用一般計稅方法計稅。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存在不同時期開發(fā)的多個新老項目，可按上述規(guī)定分別選擇適用簡易計稅方法或一般計稅方法計稅。

62.房地產(chǎn)公司多個老項目同時銷售，有預(yù)收款收入，是匯總申報還是分施工證申報？

答：根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（2016年18號文）第十二條：一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期向主管國稅機關(guān)申報稅款。所以，房地產(chǎn)公司應(yīng)在次月匯總申報。

63.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在銷售商品房時，可能會同時提供精裝修及部分家具、家電，如何界定相互關(guān)聯(lián)的經(jīng)營行為是“兼營”還是“混合銷售”？

答：銷售商品房時提供精裝修應(yīng)按照兼營行為征收增值稅；提供家具、家電屬于混合銷售行為，應(yīng)按照該納稅人的主營業(yè)務(wù)繳納增值稅。

64.怎樣算一個項目？分期項目在2016年4月30日前后分別取得《建筑工程施工許可證》，是作為一個項目還是不同項目？

答：按《建筑工程施工許可證》進行項目劃分。分期項目分別取得《建筑工程施工許可證》應(yīng)作為不同項目處理。

第五篇：國稅解答房地產(chǎn)企業(yè)營改增熱點問題2017.05.15

一、房地產(chǎn)企業(yè)申報不動產(chǎn)銷售時如何抵減已預(yù)繳的增值稅稅款不同項目間預(yù)繳稅款能否互相抵減?

答：

1、在申報時，當(dāng)月已預(yù)繳的增值稅稅款可以抵減當(dāng)期應(yīng)繳稅款，不足抵減的，納稅人應(yīng)補繳差額部分，抵減后仍有余額的，作為多繳稅款，抵減下期應(yīng)繳稅款。預(yù)繳稅款和納稅申報兩線并行。

2、房地產(chǎn)企業(yè)不同項目已經(jīng)預(yù)繳的稅款，可以在納稅申報時抵減當(dāng)期應(yīng)繳稅款。

二、由于自來水廠只能開具3%的專用發(fā)票，那么房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)售自來水是否可以按照3%簡易征收，開具3%征收率的增值稅專用發(fā)票?

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年54號公告，房地產(chǎn)企業(yè)在提供物業(yè)管理服務(wù)(即商品和服務(wù)名稱為“物業(yè)管理服務(wù)”)的過程中，同時代收住戶的自來水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

三、某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是一般納稅人，其開發(fā)的項目采用簡易計稅方法，但同時有代理服務(wù)、轉(zhuǎn)售水電費等業(yè)務(wù)，那么其購入的辦公用固定資產(chǎn)進項稅額是否可用于代理服務(wù)、轉(zhuǎn)售水電費等進項扣除?

答：根據(jù)試點實施辦法(36號文附件一)第二十七條，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。因此，企業(yè)購入固定資產(chǎn)兼用于簡易計稅方法和一般計稅方法的，固定資產(chǎn)的進項稅額可以全額抵扣。

固定資產(chǎn)的范圍為使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。

四、某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是一般納稅人，其開發(fā)的項目采用簡易計稅方法，則取得的增值稅專用發(fā)票是否一定要認證后申報抵扣再做進項轉(zhuǎn)出如果不認證是否有“滯留票”風(fēng)險?

答：目前并無明確規(guī)定納稅人取得的增值稅專用發(fā)票必須進行認證，但從發(fā)票管理角度出發(fā)，建議納稅人對取得的增值稅專用發(fā)票進行認證，認證后的專用發(fā)票可不申報抵扣，即不在申報表中填列。另外，根據(jù)總局15號公告，如納稅人將該自建的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)變用途，用于允許抵扣進項稅額項目的，可按規(guī)定公式計算可抵扣進項稅額，屆時，如企業(yè)未將建設(shè)時取得的增值稅專用發(fā)票進行認證的，則不允許計算進項抵扣稅額。

五、房地產(chǎn)公司A向廣告公司B免費提供場地，供B公司開展活動，雙方約定B公司收取的活動收入扣減物料成本、人工成本等成本后的余額按一定比例分給A公司，則A公司收到該收益分成款后要繳納增值稅嗎如果要繳納增值稅則按什么項目繳納?

答：對該經(jīng)營行為，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按不動產(chǎn)經(jīng)營租賃繳納增值稅。

六、房地產(chǎn)企業(yè)或物業(yè)公司將地面露天車位長期租給業(yè)主，租賃期限為20年，一次性收取租金，則該事項應(yīng)按銷售不動產(chǎn)繳納增值稅還是按不動產(chǎn)租賃繳納增值稅?

答：根據(jù)《合同法》，租賃期限不得超過二十年。因此，企業(yè)將車位租給車主20年的合同，可認定為不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，按不動產(chǎn)租賃服務(wù)繳納增值稅。

七、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款時是否可開具發(fā)票，如何開票，開票是否標(biāo)志納稅義務(wù)已發(fā)生，應(yīng)如何申報納稅，是否有清算事項，清算時點如何確定?

答：

1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款時，可根據(jù)總局2016年53號公告開具編碼為“602”的不征稅發(fā)票;

2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)，納稅義務(wù)發(fā)生時間按以下方式確認：對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目的納稅義務(wù)時間確認問題，凡是購房合同沒有明確采用直接收款方式的，一律按預(yù)收款方式認定，實際收到預(yù)收款時開具編碼為“602”、稅率為“不征稅”的普通發(fā)票，按規(guī)定預(yù)繳稅款，以納稅人辦理產(chǎn)權(quán)登記的時間為納稅義務(wù)發(fā)生時間;先開具適用稅率增值稅發(fā)票的，以發(fā)票開具時間為納稅義務(wù)發(fā)生時間。如合同已經(jīng)明確采用直接收款方式的，無論是否在約定時間收到款項，均按合同約定的收付款時間確認為納稅義務(wù)發(fā)生時間，不預(yù)繳稅款。

3、房地產(chǎn)申報時，應(yīng)將當(dāng)期確認納稅義務(wù)的銷售行為按適用的稅率(征收率)申報應(yīng)納稅款，將當(dāng)期收到的預(yù)收款按預(yù)征率申報預(yù)繳稅款。

4、根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財稅〔2005〕165號)第六條，一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。因此，在一般納稅人注銷前，不存在清算問題。

八、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)推出拎包入住房(即配齊家電及家具等)，或為促進銷售而采用買房送裝修、物業(yè)費、家電、汽車等銷售方式，針對此類情況，售房合同中約定的房價無法進行拆分，那么：

(1)發(fā)票如何開具是否在同一張發(fā)票上體現(xiàn)銷售不動產(chǎn)及銷售貨物(或服務(wù))發(fā)票與合同產(chǎn)生不一致將如何處理

(2)上述行為中包含的貨物或服務(wù)該如何計征增值稅

(3)購進的貨物或服務(wù)(物業(yè)服務(wù))如取得增值稅專用發(fā)票，在采用一般計稅辦法時是否可以對上述取得的進項進行抵扣?

答：銷售不動產(chǎn)附帶贈送電器、汽車，贈送的電器、汽車屬于貨物，不構(gòu)成不動產(chǎn)實體的組成部分且適用稅率高于銷售不動產(chǎn)所適用稅率或征收率，應(yīng)按照兼營行為處理。購進的電器、汽車可以抵扣進項稅額，但需要按不低于買入價單獨計提銷項稅額，并可相應(yīng)調(diào)減銷售不動產(chǎn)的銷售額，如調(diào)整后的銷售價格明顯偏低，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行調(diào)整。開票時，可以分別作價銷售開具增值稅發(fā)票，也可以按銷售不動產(chǎn)以取得全部價款和價外費用開具增值稅發(fā)票，但應(yīng)分別核算?！痉科筘敹愇⑿牛篺dccspx】

銷售不動產(chǎn)附帶贈送車位、裝修、物業(yè)費，車位、裝修構(gòu)成不動產(chǎn)實體的組成部分，物業(yè)費適用稅率不高于銷售不動產(chǎn)所適用稅率，按照混合銷售處理。購進的貨物、勞務(wù)、服務(wù)或無形資產(chǎn)可以抵扣進項稅額，不需要單獨計提銷項稅額。開票時，可以按銷售不動產(chǎn)以取得全部價款和價外費用開具增值稅發(fā)票，不需要分別核算。

建議納稅人選擇經(jīng)營方式時，充分考慮到稅制因素，在簽訂合同時事先明確不同應(yīng)稅項目的處理，以規(guī)避稅收風(fēng)險。

九、提供建筑服務(wù)的增值稅一般納稅人是在機構(gòu)所在地開具增值稅發(fā)票還是在建筑服務(wù)發(fā)生地開具選擇適用簡易計稅方法的建筑企業(yè)是按照其取得的全部價款和價外費用開具還是按扣除分包款后的余額開具稅率與銷項稅額在發(fā)票上如何體現(xiàn)，與實際應(yīng)繳稅款是否存在差異，何時清算?

答：提供建筑服務(wù)的一般納稅人按取得的全部價款和價外費用自行全額開具增值稅發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票)，根據(jù)選擇的計稅方法適用稅率并計提銷項稅額，不得差額開具。取得允許差額扣除的分包發(fā)票，在賬務(wù)處理上扣減計提的銷項稅額，據(jù)實填報納稅申報表的相應(yīng)欄次，不存在發(fā)票、賬務(wù)、申報表的差異問題，亦不存在清算問題。

十、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的增值稅留抵稅額是否可以抵減預(yù)繳稅款?

答：增值稅留抵稅額不可抵減應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的稅款。

十一、實行分期開發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)項目，首期銷售完成后，如產(chǎn)生多繳稅款，原多繳稅款可否申請退稅或抵減二期預(yù)售時產(chǎn)生的應(yīng)預(yù)繳稅款?

答：銷售不動產(chǎn)預(yù)繳稅款在項目全部銷售完畢后，出現(xiàn)預(yù)繳稅款多于應(yīng)納稅款的，可申請退稅或結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵減應(yīng)納稅額，但不得抵減預(yù)繳稅款。

十二、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第二條第(十)款第2項規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項目，以及一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報?！?/p>

對于房地產(chǎn)企業(yè)老項目適用一般計稅的預(yù)征問題，政策是明確的。但是目前總局文件未對適用一般計稅方法的新項目，以及適用簡易計稅方法的老項目的跨縣(市、區(qū))開發(fā)房產(chǎn)預(yù)繳稅款問題做出規(guī)定，是否也按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報?

答：銷售項目所在地與機構(gòu)所在地不一致(即跨縣市)的不動產(chǎn)，應(yīng)向項目所在地主管國稅機關(guān)申報預(yù)繳稅款，不向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報預(yù)繳稅額，無論是新老項目，還是不同計稅方法，其預(yù)繳稅額計稅依據(jù)和預(yù)征率均與項目所在地、機構(gòu)所在地一致的情形，完全一樣。十三、一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，兼有一般計稅辦法、簡易計稅辦法、免征增值稅的房地產(chǎn)項目，無法劃分不得抵扣進項稅符合劃分在36號文第29條規(guī)定按銷售額計算劃分，18號公告第13條按建設(shè)規(guī)模劃分，企業(yè)如何適用這二個標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)規(guī)模是否包含已完工的部分，是否需要考慮尚未開工的規(guī)模施工許可證上的規(guī)模如何折算計算?

答：一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，兼有一般計稅辦法、簡易計稅辦法、免征增值稅的房地產(chǎn)項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)?！?即面積)為依據(jù)進行劃分。“建設(shè)規(guī)?！币砸讶〉玫摹督ㄖこ淌┕ぴS可證》為準(zhǔn)，并根據(jù)取得情況按期調(diào)整，與已完工或未開工沒有關(guān)系。

十四、銷售建筑材料(例如鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)、門窗加工)同時提供建筑服務(wù)的，是需要分開簽銷售合同與建筑服務(wù)合同還是可在一份合同中注明，以作為兼營區(qū)分依據(jù)未分別注明的從高適用還是按對方主營業(yè)務(wù)劃分或按合同總價值占比劃分?

答：根據(jù)增值稅暫行條例實施細則第六條：“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：(一)銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為”。因此對于上述情形，應(yīng)要求納稅人對銷售貨物部分和建筑安裝部分進行分開核算，可在同一合同中分別注明即可，不需簽訂多份合同，未分別核算的，從高適用稅率。

十五、某房地產(chǎn)項目甲方和乙方簽訂了合同，施工許可證上注明的開工日期在4月30日前，5月1日后乙方又與丙方簽訂了分包合同，丙方是否可以按照老建筑項目選擇簡易計稅方法?

工程合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑服務(wù)工程項目，經(jīng)住建部門批準(zhǔn)在原建筑工程項目基礎(chǔ)上進行新增建設(shè)，2016年5月1日以后新簽合同，是否可選擇適用簡易計稅?

老項目(選擇簡易計稅)范圍內(nèi)，2016年5月1日后新簽零星工程合同或園建綠化合同，甲乙雙方是否均可適用簡易計稅辦法?

答：

1、工程服務(wù)新老項目的劃分標(biāo)準(zhǔn)按《建筑工程施工許可證》注明的開工日期、總包合同的簽訂時間、實際開工實際的順序確認。凡是在工程服務(wù)老項目基礎(chǔ)上進行的工程服務(wù)分包、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)或其他建筑服務(wù)，均按老項目認定。

2、經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，在老項目基礎(chǔ)上新增建設(shè)內(nèi)容但未形成新的建筑項目的，視為老項目的一部分。

十六、根據(jù)36號文規(guī)定，試點前已繳納營業(yè)稅的房地產(chǎn)項目，試點后發(fā)生退款的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。但實際工作中可能此類業(yè)務(wù)跨期較長且無法一一對應(yīng)某筆營業(yè)款的單獨的地稅完稅憑證，有的交樓時實測面積差產(chǎn)生退差款，此類退款業(yè)務(wù)如何辦理在實際辦理過程中是否開具國稅紅字發(fā)票屆時地稅機關(guān)已無營業(yè)稅管理部門，國稅是否有對應(yīng)處置銜接部門?

答：根據(jù)閩國稅公告2016年第9號的規(guī)定，試點納稅人2016年4月30日前銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)已開具營業(yè)稅發(fā)票，2016年5月1日后發(fā)生銷售中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，開具紅字增值稅普通發(fā)票，開具時應(yīng)在備注欄內(nèi)注明紅字發(fā)票對應(yīng)原開具的營業(yè)稅發(fā)票的代碼、號碼及開具原因，不得抵減當(dāng)期增值稅應(yīng)稅收入。

十七、物業(yè)公司提供停車服務(wù)(無產(chǎn)權(quán)車位的租賃)，按什么項目征稅如屬不動產(chǎn)租賃服務(wù)，且在4月30日前取得停車許可的，是否可以按簡易征收?

如果收取費用中包含長期租賃分期付款或購買使用權(quán)的分期付款，也包括物業(yè)公司的停車管理費用，是否需分別核算?

答：物業(yè)公司提供停車服務(wù)，不管是否取得停車位產(chǎn)權(quán)，均按不動產(chǎn)經(jīng)營租賃繳納增值稅，屬于4月30日前取得的車位，可以選擇適用簡易計稅方法。

長期租賃按期結(jié)算款項屬于不動產(chǎn)租賃服務(wù)，一次性買斷永久使用權(quán)分期付款的，屬于銷售不動產(chǎn)，停車管理費用屬于物業(yè)管理服務(wù)。納稅人提供適用不同稅率或征收率的應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)分別核算，未分別核算的，從高適用稅率或征收率。【房企財稅微信：fdccspx】

十八、某房地產(chǎn)公司在2016年4月30日前將正在開工建設(shè)中的或已建好的商品房準(zhǔn)備先用于對外出租，待項目開發(fā)成熟后對外銷售，那么在5月1日以后出租，如何確認計稅方式以何標(biāo)準(zhǔn)確認不動產(chǎn)取得時間是否也可采用房地產(chǎn)自行開發(fā)對外銷售新老項目確認的標(biāo)準(zhǔn)?

答：根據(jù)2016年68號文，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額，判斷標(biāo)準(zhǔn)與房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)對外銷售新老項目確認的標(biāo)準(zhǔn)一致。

十九、A公司摘得甲地塊，以A公司名義繳納土地出讓金，并收到抬頭為A公司土地出讓金票據(jù)，現(xiàn)A公司成立B項目公司運營甲地塊，國土部門允許變更土地所有人為B公司，B公司增值稅采用一般計稅方式。B公司是否可憑抬頭為A公司的土地出讓金票據(jù)差額計算增值稅如A公司將B公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司，那么抬頭為A公司的土地出讓金票據(jù)，B公司可差額計算增值稅么?

答：

1、根據(jù)財稅〔2016〕140號，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(包括多個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體)受讓土地向政府部門支付土地價款后，設(shè)立項目公司對該受讓土地進行開發(fā)，同時符合下列條件的，可由項目公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價款：(一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、項目公司、政府部門三方簽訂變更協(xié)議或補充合同，將土地受讓人變更為項目公司;(二)政府部門出讓土地的用途、規(guī)劃等條件不變的情況下，簽署變更協(xié)議或補充合同時，土地價款總額不變;(三)項目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有。

2、根據(jù)財稅〔2016〕47號，納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。因此，除了資產(chǎn)重組以外，涉及不同納稅人之間的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)按銷售無形資產(chǎn)征收增值稅，購買方取得的增值稅專用發(fā)票可以作為進項抵扣憑證。

(以上解答，如與最新發(fā)布的政策文件相悖，以正式公布的政策文件為準(zhǔn)，若因相關(guān)政策變動而發(fā)生執(zhí)行口徑更改，以最新發(fā)布的執(zhí)行口徑為準(zhǔn)。)