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      北京市西城國(guó)稅局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)
      
        
       時(shí)間：2019-05-13 05:31:43下載本文作者：會(huì)員上傳
      
      
      
      
      
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      第一篇：北京市西城國(guó)稅局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)
      

      北京市西城國(guó)稅局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)
      第一部分
      報(bào)送資料要求及申報(bào)事項(xiàng)提示
      一、申報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表
      根據(jù)納稅人征收方式的不同，在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，需附送以下資料：
      （一）對(duì)于查賬征收企業(yè):
      1、《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》及其附表； 采用網(wǎng)上申報(bào)的納稅人不再附送。
      2、財(cái)務(wù)報(bào)表；
      采用電子申報(bào)（包括IC卡申報(bào)和網(wǎng)上申報(bào)）的企業(yè)，不再報(bào)送紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)表；
      采用紙質(zhì)申報(bào)的企業(yè)，需將紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送至辦稅服務(wù)廳受理窗口。事業(yè)單位將紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送至辦稅服務(wù)廳，辦稅服務(wù)廳按照企業(yè)附送資料的要求保管。
      3、《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》； 采用網(wǎng)上申報(bào)的納稅人不再附送。
      （二）對(duì)于核定征收企業(yè)：
      1、《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類）》； 采用網(wǎng)上申報(bào)的納稅人不再附送。
      2、《核定應(yīng)稅所得率征收方式企業(yè)年度收入總額申報(bào)表》； 采用網(wǎng)上申報(bào)的納稅人不再附送。
      二、其他應(yīng)附送資料情況
      納稅人在進(jìn)行年度所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，除應(yīng)附送上述資料外，還應(yīng)區(qū)分不同情況附送相關(guān)的紙質(zhì)資料（不同項(xiàng)目涉及附送資料的相關(guān)要求、表樣等，可通過(guò)西城區(qū)國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)站“下載中心”模塊下載），情況如下：
      1、享受減免稅優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)（含享受“中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)”優(yōu)惠政策的企業(yè)）
      2、享受減免稅優(yōu)惠政策的軟件企業(yè)
      3、減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)（包括小小微企業(yè)）
      4、取得國(guó)債利息收入的企業(yè)
      5、取得符合免稅條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益的企業(yè)
      6、證券投資基金分配收入
      7、證券投資基金及管理人收益
      8、取得免稅收入的非營(yíng)利組織
      9、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)
      10、有清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的企業(yè)
      11、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)
      12、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的企業(yè)
      13、非金融企業(yè)因向非金融企業(yè)借款，按照合同規(guī)定在2011年度內(nèi)首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除的企業(yè)
      14、申報(bào)抵免境外所得稅收（包括按簡(jiǎn)易辦法進(jìn)行的抵免）的企業(yè)
      15、期貨保障基金公司取得免稅收入
      16、中國(guó)證券投資者保護(hù)基金有限責(zé)任公司取得免稅收入
      17、中國(guó)保險(xiǎn)保障基金有限責(zé)任公司取得免稅收入
      18、需提供稅務(wù)師事務(wù)所等涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)出具的鑒證報(bào)告的企業(yè)
      三、資料附送要求
      納稅人按照上述要求附送的各種資料，均需加蓋納稅人公章（包括附送的各種表格），提供資料為復(fù)印件的應(yīng)注明“與原件相符”。
      四、重點(diǎn)納稅申報(bào)事項(xiàng)的提示
      （一）根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，納稅人申報(bào)年度所得稅時(shí)要成套報(bào)送年度申報(bào)表，且納稅申報(bào)表（主表和附表）各欄次內(nèi)容需填寫完整，對(duì)沒有發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的，要填寫‘0’，不能空項(xiàng)或空表。
      （二）根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三各項(xiàng)均為零或?yàn)榭盏钠髽I(yè)，應(yīng)確認(rèn)是否發(fā)生了納稅調(diào)整事項(xiàng)，若確實(shí)無(wú)納稅調(diào)整事項(xiàng)，也應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額填報(bào)第1列“帳載金額”，按政策規(guī)定填報(bào)第2列“稅收金額”。
      （三）根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。對(duì)附表三第14行“不征稅收入”第4列>0，且第38行“不征稅收入用于支出”所形成的費(fèi)用第3列=0或?yàn)榭盏钠髽I(yè)，納稅人應(yīng)自行確認(rèn)此項(xiàng)數(shù)據(jù)填報(bào)的合規(guī)性。
      （四）根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰，對(duì)附表三第26行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”第1列“帳載金額”>0，且第3列“調(diào)增金額”=0或?yàn)榭盏钠髽I(yè)，納稅人應(yīng)自行確認(rèn)此項(xiàng)數(shù)據(jù)填報(bào)的合規(guī)性。
      （五）根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除的支出項(xiàng)目：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)、企業(yè)所得稅稅款、稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失、企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出、贊助支出、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出項(xiàng)目，在附表三第31、32、33、37行之中任意行第1列>0，且第3列=0或?yàn)榭盏钠髽I(yè)，納稅人應(yīng)自行確認(rèn)此項(xiàng)數(shù)據(jù)填報(bào)的合規(guī)性。
      （六）附表三的“帳載金額”如大于“稅收金額”，原則上第3列“調(diào)增金額”應(yīng)大于0，對(duì)附表三第22、23、24、25、26、28、29、30、34、35、36、42、48、49、50行之中任意行第1列>第2列，且第3列=0的企業(yè)，納稅人應(yīng)自行確認(rèn)此項(xiàng)數(shù)據(jù)填報(bào)的合規(guī)性。
      （七）查賬征收企業(yè)和核定征收企業(yè)一般情況不能進(jìn)行零申報(bào)：一般情況下，納稅人不存在收入、成本、費(fèi)用均為零的情況，因此網(wǎng)上申報(bào)已對(duì)零申報(bào)進(jìn)行監(jiān)控；零申報(bào)納稅人須持年度納稅申報(bào)表及附表至主管稅務(wù)所說(shuō)明原因，由管理員簽署“同意申報(bào)”意見并簽字后可進(jìn)行手工申報(bào)。
      第二部分
      收入、收益部分
      一、收入確認(rèn)的基本規(guī)定
      （一）收入種類
      企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額，具體包括： 銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。
      注意：在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。而稅收上是在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售收入。比如2011年發(fā)生的銷售行為，企業(yè)在 2012年4月10日發(fā)生了銷售退回，于2012年4月15日進(jìn)行年終匯算清繳，在會(huì)計(jì)上應(yīng)沖減2011年度的銷售收入，而在稅法上應(yīng)沖減2012年度的銷售收入，在2011、2012年度會(huì)計(jì)和稅法確認(rèn)收入均不一致，在進(jìn)行匯算清繳時(shí)需要進(jìn)行相應(yīng)的處理。
      （二）收入形式
      收入分為貨幣形式和非貨幣形式。貨幣形式是指現(xiàn)金以及可以確定金額的其他貨幣形式（如債權(quán)權(quán)益）；非貨幣形式是指貨幣以外的其他形式。
      1、貨幣形式包括：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。
      2、非貨幣形式包括：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。
      注意：以非貨幣形式取得的收入，一般情況下應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值，也就是無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系雙方在獨(dú)立、公平交易的情況下所能夠達(dá)到的一定的價(jià)格。
      （三）收入的確認(rèn)條件
      1、企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入的條件：
      （1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；
      （2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；
      （3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；
      （4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
      2、企業(yè)提供勞務(wù)確認(rèn)收入的條件：
      企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
      提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（2）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；
      （3）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。
      二、特定事項(xiàng)的收入確認(rèn)
      （一）金融企業(yè)貸款利息收入
      從2010年12月5日起金融企業(yè)貸款利息收入按以下口徑執(zhí)行：
      1、金融企業(yè)的本金未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
      2、金融企業(yè)的本金逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
      3、金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，利息逾期90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。
      （二）租金收入
      租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。從2010年2月22日起對(duì)租賃期跨年且租金提前一次性支付的租金收入按以下口徑執(zhí)行：
      對(duì)于企業(yè)交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可將租金收入在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
      注意：
      1、出租方企業(yè)對(duì)于承租方提前一次性支付的租金收入，可以在一次性確認(rèn)和分期確認(rèn)中選擇。
      2、承租方企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，提前一次性支付的，應(yīng)該按照租賃期限均勻扣除。
      （三）不征稅收入與免稅收入的確認(rèn)（稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)）
      1、不征稅收入
      “不征稅收入”本身即不構(gòu)成應(yīng)稅收入，如財(cái)政性資金、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。
      對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中扣除。財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。財(cái)稅[2011]70號(hào)文件規(guī)定，從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)收入總額的財(cái)政性資金，符合下列條件的，可以作為不征稅收入：
      （1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
      （3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
      注意：
      （1）企業(yè)要將不征稅收入填報(bào)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)
      表”的“
      一、收入類調(diào)整項(xiàng)目”第14行“13.不征稅收入”（事業(yè)單位）或19行“
      18、其他”行次（一般企業(yè)）。
      （2）軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)的，應(yīng)作為不征稅收入。
      提示：軟件生產(chǎn)企業(yè)取得即征即退增值稅并確認(rèn)為不征稅收入的，需符合以下三個(gè)條件： ①企業(yè)必須取得軟件企業(yè)證書；②必須在軟件企業(yè)證書的有效期限內(nèi)，且通過(guò)當(dāng)年軟件企業(yè)年審；③軟件企業(yè)將取得的增值稅即征即退稅款用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)。
      企業(yè)取得的屬于不征稅收入的增值稅即征即退稅款，用于研究開發(fā)支出或擴(kuò)大再生產(chǎn)的，其對(duì)應(yīng)的支出不能在稅前扣除，更不能享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠。即取得的增值稅即征即退稅款不大于已發(fā)生的研究開發(fā)支出和擴(kuò)大再生產(chǎn)金額的，按取得的增值稅即征即退稅款做全額納稅調(diào)增處理；取得的增值稅即征即退稅款大于已發(fā)生的研究開發(fā)支出和擴(kuò)大再生產(chǎn)金額的，按研究開發(fā)支出和擴(kuò)大再生產(chǎn)金額做納稅調(diào)增處理。
      （3）對(duì)于企業(yè)取得的財(cái)政性資金，若不同時(shí)符合財(cái)稅[2011]70號(hào)文件規(guī)定的三個(gè)條件，但有相關(guān)政府部門明確規(guī)定其作為不征稅收入的，可以確認(rèn)為不征稅收入。
      （4）符合不征稅收入確認(rèn)條件的收入必須要作為不征稅收入確認(rèn)，不得計(jì)入應(yīng)稅收入或免稅收入；但如果不符合文件規(guī)定條件的，如改變資金用途或未單獨(dú)核算的，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入。
      （5）對(duì)企業(yè)收到的政府獎(jiǎng)勵(lì)款，首先應(yīng)計(jì)入企業(yè)的收入總額，再根據(jù)相關(guān)文件判斷是否屬于不征稅收入，如果不符合不征稅收入的確認(rèn)條件，應(yīng)計(jì)征企業(yè)所得稅。
      （6）企業(yè)收到的代扣代繳個(gè)人所得稅返還的手續(xù)費(fèi)及代扣代繳企業(yè)所得稅返還的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入企業(yè)的收入總額。根據(jù)相關(guān)文件的規(guī)定，上述兩類手續(xù)費(fèi)既不屬于不征稅收入，也不屬于免稅收入，因此上述兩類手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。
      （7）計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷售（營(yíng)業(yè)）收入為附表一（1）第1行的“銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”數(shù)額。不征稅收入不能作為計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)，同時(shí)也不能作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額的基數(shù)。
      2、免稅收入
      “免稅收入”本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入，但予以免除，屬于減免稅的范疇。免稅收入包括：
      （1）國(guó)債利息收入（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入（3）符合條件的非營(yíng)利組織的收入
      （4）其他免稅收入項(xiàng)目，具體包括投資者從證券投資基金分配中取得的收入，期貨保障基金公司取得的免稅收入，中央電視臺(tái)的廣告費(fèi)和有線電視收入，中國(guó)保險(xiǎn)保障基金有限責(zé)任公司取得的免稅收入等。
      注意：
      （1）免稅收入在附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表第2-5行填列反映。
      （2）國(guó)債利息收入（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)：明確了國(guó)債利息收入時(shí)間確認(rèn)、計(jì)算及免稅規(guī)定（企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債，其按本公告相關(guān)條款規(guī)定計(jì)算的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅，此公告自2011年1月1日起施行）。
      ①免稅的國(guó)債利息收入不包括持有外國(guó)政府國(guó)債取得的利息收入，也不包括持有企業(yè)發(fā)行的債券取得的利息收入，而僅限于持有中國(guó)中央政府發(fā)行的國(guó)債而取得的利息收入。
      ②國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅，不得享受免稅優(yōu)惠。轉(zhuǎn)讓國(guó)債收益（損失）是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國(guó)債取得的價(jià)款，減除其購(gòu)買國(guó)債成本，并扣除其持有期間的國(guó)債利息收入以及交易過(guò)程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額。
      ③企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債，其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入，可享受免稅優(yōu)惠。企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債，雖未實(shí)際兌付國(guó)債利息，但其持有期間的國(guó)債利息收入可作為免稅收入。企業(yè)從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債，獲得兌付的國(guó)債利息，僅是持有期間所對(duì)應(yīng)的國(guó)債利息能作為免稅收入，其余的國(guó)債利息已在賣家做為投資收益，享受免稅優(yōu)惠。
      (3）股息、紅利收入
      ①企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月而取得的權(quán)益性投資收益不得享受免稅優(yōu)惠。
      ②企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票、股權(quán)所取得的投資收益應(yīng)與持有期間取得的投資收益嚴(yán)格區(qū)分，轉(zhuǎn)讓所得不得享受免稅優(yōu)惠。
      ③股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時(shí)間為被投資企業(yè)股東大會(huì)或股東會(huì)作出利潤(rùn)分配的時(shí)間。2008年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤(rùn)而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合條件的（指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益），可以享受免稅優(yōu)惠。
      ④居民企業(yè)取得的來(lái)源于境外非居民企業(yè)的投資收益，不享受免稅優(yōu)惠。但境外企業(yè)就分配股息前的利潤(rùn)繳納的外國(guó)所得稅額中由我國(guó)居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，可以按照財(cái)稅[2009]125號(hào)文件的規(guī)定在我國(guó)居民企業(yè)的應(yīng)納稅額中抵免。
      此處所說(shuō)的境外企業(yè)不包括依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)。對(duì)于依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)，在按照《關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]82號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)定為居民企業(yè)后，其居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益按此項(xiàng)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。也即境外居民企業(yè)直接投資于居民企業(yè)取得的符合條件的投資收益和居民企業(yè)直接投資于境外居民企業(yè)所取得的符合條件的投資收益均可以享受免稅優(yōu)惠。（3）非營(yíng)利組織免稅收入
      目前僅明確認(rèn)定后的非營(yíng)利組織的不征稅收入及免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入，其他企業(yè)的不征稅收入及免稅收入的孳生的利息收入按稅收規(guī)定確認(rèn)收入。
      （4）證券投資基金
      ①投資者從證券投資基金分配取得的收入免稅，是指企業(yè)作為投資主體，直接購(gòu)買證券投資基金所取得的分配收入暫不征收企業(yè)所得稅。企業(yè)委托理財(cái)公司在委托理財(cái)過(guò)程中購(gòu)買證券投資基金產(chǎn)品，不是以直接投資方式購(gòu)買證券投資基金，委托理財(cái)收到的分紅不可以免稅。
      ②投資者從證券投資基金分配取得的收入免稅，是指從證券投資基金取得的分紅免稅，企業(yè)因轉(zhuǎn)讓證券投資基金，而取得的差價(jià)收入不得免稅。
      ③投資者從證券投資基金分配取得的收入，在證券投資基金作出利潤(rùn)分配的日期確認(rèn)收入。投資者在購(gòu)入證券投資基金之前已經(jīng)宣告分派的紅利等收入，買家在實(shí)際收到時(shí)不應(yīng)作為投資收益，更不能就此部分紅利享受免稅優(yōu)惠。
      （四）視同銷售收入
      視同銷售收入是指會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上應(yīng)確認(rèn)應(yīng)稅收入繳納所得稅的收入。
      1、視同銷售的情況
      企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。處置資產(chǎn)視同銷售的前提條件為資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變。包括
      （一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；
      （二）用于交際應(yīng)酬；
      （三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；
      （四）用于股息分配；
      （五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；
      （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
      2、視同銷售收入的確定
      確認(rèn)視同銷售收入時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入須滿足三個(gè)條件：“不以銷售為目的”、“具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)”、“購(gòu)買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置”。
      注意：企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，不具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，應(yīng)以公允價(jià)值確認(rèn)視同銷售收入。
      （五）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得
      2008年以前已作遞延所得確認(rèn)的項(xiàng)目，在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得。企業(yè)在2010年11月27日以后取得的財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
      （六）收回的以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)損失
      企業(yè)已在稅前扣除的資產(chǎn)損失，在以后年度收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
      第三部分
      扣除部分
      一、稅前扣除的主要內(nèi)容和原則
      企業(yè)可以稅前扣除的項(xiàng)目包括了成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。稅前扣除的原則包括權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收益性支出和資本性支出原則、主體性原則、相關(guān)性原則以及合理性原則等。
      二、稅前扣除憑證的相關(guān)要求
      企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算，但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
      企業(yè)在年度納稅申報(bào)前未取得合法有效憑證的成本費(fèi)用等扣除項(xiàng)目，不得從稅前扣除，以后年度取得合法有效憑證時(shí)應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)在成本費(fèi)用所屬年度。
      三、特定事項(xiàng)的扣除
      （一）工資薪金（稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)）
      企業(yè)按規(guī)定實(shí)際發(fā)放的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金是企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。工資薪金發(fā)放的對(duì)象是在本企業(yè)任職或受雇的員工，因?yàn)樗麄兡転槠髽I(yè)提供特定的勞務(wù)，為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入。
      提示：
      1、沒有實(shí)際發(fā)放的工資是否可以稅前扣除的問題
      工資薪金支出必須是實(shí)際發(fā)放的才能在稅前扣除，應(yīng)付未付的工資薪金支出不得稅前扣除，等到實(shí)際支付時(shí)才準(zhǔn)予扣除。如2011年12月計(jì)提的工資如在2012年1月發(fā)放，則不能在2011年度匯算清繳時(shí)扣除，而應(yīng)在實(shí)際發(fā)放的年度即2012年扣除。（舉例）
      2、接受勞務(wù)派遣的勞務(wù)費(fèi)扣除問題
      支付給勞務(wù)派遣公司的勞務(wù)費(fèi)不屬于工資薪金的范疇，可作為勞務(wù)費(fèi)在稅前列支。
      3、退休返聘人員的報(bào)酬扣除問題
      按照《勞動(dòng)合同法》的有關(guān)規(guī)定，離退休人員再次被聘用，不與用人單位訂立勞動(dòng)合同，因此返聘已退休人員費(fèi)用不能作為工資薪金支出在稅前扣除，而應(yīng)作為勞務(wù)報(bào)酬憑合法有效票據(jù)在稅前扣除。
      4、臨時(shí)工工資扣除問題
      對(duì)于臨時(shí)雇請(qǐng)的臨時(shí)工，如果與企業(yè)簽訂勞務(wù)合同，屬于勞務(wù)費(fèi)支出，應(yīng)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票后作為勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除；如果與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同，在符合工資薪金的條件下可以按照工資薪金進(jìn)行扣除。
      5、企業(yè)因發(fā)放工資薪金代扣代繳的個(gè)人所得稅是否可以稅前扣除 因發(fā)放工資薪金代扣代繳的個(gè)人所得稅屬于工資薪金的組成部分，只是由企業(yè)代扣代繳給稅務(wù)機(jī)關(guān)，因此代扣代繳的個(gè)人所得稅可以稅前扣除。但對(duì)于企業(yè)在員工工資薪金之外為員工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅不得稅前扣除。
      6、國(guó)有企業(yè)工資薪金扣除問題
      屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額，超過(guò)部分不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
      7、辭退福利稅前扣除問題
      由企業(yè)確認(rèn)的、通過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債而計(jì)入費(fèi)用的辭退福利不能作為工資薪金稅前扣除。
      8、退休人員的退休工資等相關(guān)支出不得在稅前扣除。
      9、稅前扣除的工資薪金支出應(yīng)足額扣繳了個(gè)人所得稅，但不是所有繳納了個(gè)人所得稅的工資薪金都能稅前扣除。
      （二）職工福利費(fèi)支出（稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)）
      企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：
      1、尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。
      2、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
      3、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。
      提示：
      1、計(jì)提的職工福利費(fèi)稅前扣除問題
      企業(yè)計(jì)提的職工福利費(fèi)不得直接在稅前扣除，即年末“應(yīng)付職工薪酬”科目下的“職工福利費(fèi)”不能有貸方余額。2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生職工福利費(fèi)時(shí)，應(yīng)先沖減以前年度的余額。
      2、職工福利費(fèi)的計(jì)算基數(shù)問題
      企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。這里的“工資薪金總額”是指在稅法上準(zhǔn)予扣除的合理的工資薪金金額，也即附表三第22行“2.工資薪金支出”的第2列“稅收金額”。當(dāng)工資薪金發(fā)生調(diào)整，職工福利費(fèi)應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
      3、已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的、按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼不得作為工資薪金支出在稅前扣除，應(yīng)作為職工福利費(fèi)支出在稅前扣除。
      4、企業(yè)為職工個(gè)人報(bào)銷的通訊費(fèi)稅前扣除問題
      企業(yè)為職工個(gè)人報(bào)銷的通訊費(fèi)不屬于職工福利費(fèi)的范疇，不能計(jì)入企業(yè)職工福利費(fèi)從稅前扣除。
      5、企業(yè)為職工個(gè)人報(bào)銷物業(yè)費(fèi)稅前扣除問題
      企業(yè)職工個(gè)人報(bào)銷的物業(yè)費(fèi)不屬于職工福利費(fèi)的范疇，不得在稅前扣除。
      6、企業(yè)發(fā)放的取暖補(bǔ)貼稅前扣除問題
      7、企業(yè)根據(jù)北京市勞動(dòng)和社會(huì)保障局發(fā)布的冬季取暖補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為職工實(shí)際發(fā)放的取暖補(bǔ)貼，可以作為福利費(fèi)按稅法規(guī)定在稅前扣除。
      8、職工福利費(fèi)核算的要求
      企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，準(zhǔn)確進(jìn)行核算。9、2008年以前結(jié)余的職工福利費(fèi)，如果2008年及以后年度支出改變用途，應(yīng)作納稅調(diào)增處理。
      10、職工福利費(fèi)實(shí)際支出低于按照稅法規(guī)定計(jì)算限額的，應(yīng)按實(shí)際支出額稅前扣除。
      （三）職工教育經(jīng)費(fèi)支出（稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)）
      除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
      提示：
      1、必須是實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出才能在稅前扣除，企業(yè)計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)不得在稅前扣除。
      2、軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，但須準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出。
      3、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除。這里的“工資薪金總額”是指在稅法上準(zhǔn)予扣除的合理的工資薪金金額，也即附表三第22行“2.工資薪金支出”的第2列“稅收金額”。當(dāng)工資薪金發(fā)生調(diào)整，職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
      4、職工教育經(jīng)費(fèi)支出不包含應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的支出。如：企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能通過(guò)職工教育經(jīng)費(fèi)列支。5、2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)先沖減上述余額。
      6、職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出低于按照稅法規(guī)定計(jì)算限額的，應(yīng)按照實(shí)際支出額稅前扣除。
      7、經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
      8、自2010年1月1日起至2011年12月31日止，對(duì)中關(guān)村科技園區(qū)建設(shè)國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)的科技創(chuàng)新企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣。
      （四）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)
      企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。
      提示：
      1、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的支付對(duì)象必須是在本企業(yè)任職或受雇的全體員工，僅為部分員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，不得在稅前扣除。
      2、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)必須是實(shí)際支付的才能在稅前扣除。實(shí)際支付，是指為本企業(yè)員工支付年金或者購(gòu)買補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療的商業(yè)保險(xiǎn)。有的企業(yè)采用計(jì)提或者存在銀行賬上的補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，不允許在稅前扣除；企業(yè)采取自管形式，即企業(yè)自己給員工報(bào)銷的醫(yī)療、養(yǎng)老費(fèi)用，不得在稅前扣除。
      3、補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的計(jì)提基數(shù)為“職工工資總額”，與職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)“工資薪金總額”并不一致。在《年金試行辦法》、《北京市城鎮(zhèn)企業(yè)職工補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)暫行辦法》、《北京市企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)暫行辦法》中，對(duì)年金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了規(guī)定，其規(guī)定是以上一年職工工資總額為計(jì)算基數(shù)的。因此，在稅前扣除時(shí)，“工資總額”應(yīng)該參照上述口徑，以上一年（在稅前扣除的）職工工資總額為計(jì)提基數(shù)。
      （五）工會(huì)經(jīng)費(fèi) 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。提示：
      1、企業(yè)應(yīng)在撥繳并取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用收據(jù)后才能扣除。僅在會(huì)計(jì)上計(jì)提，尚未實(shí)際繳付給上級(jí)工會(huì)組織并取得相應(yīng)票據(jù)的，不得在稅前扣除。
      2、自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。
      自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。
      （六）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
      企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
      提示：
      1、企業(yè)在計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額。
      2、對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)，根據(jù)京國(guó)稅發(fā)[2009]92號(hào)第二條規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，可作為廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。
      3、從事股權(quán)投資的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等）從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，不得作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)。
      （七）業(yè)務(wù)招待費(fèi)
      企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
      提示：
      1、企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額。
      2、對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額?！睆氖鹿蓹?quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，并不要求該企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是股權(quán)投資，只要求該企業(yè)的類型屬于集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)即可?？缡∈锌偡值目倷C(jī)構(gòu)相對(duì)于分公司來(lái)說(shuō)，并不是集團(tuán)總部，因此其股權(quán)投資收入不得作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)。集團(tuán)總部是指母子公司體制中的母公司，一般情況下在名稱中帶有“集團(tuán)”兩字。
      3、對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)，根據(jù)京國(guó)稅發(fā)[2009]92號(hào)第二條規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，可作為廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。
      4、企業(yè)贈(zèng)送客戶的小禮品上印有該企業(yè)或其生產(chǎn)產(chǎn)品的標(biāo)志的，作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前扣除；在小禮品上沒有印上該企業(yè)或其生產(chǎn)產(chǎn)品的標(biāo)志的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅前扣除。
      （八）固定資產(chǎn)折舊問題
      固定資產(chǎn)按照直線法及稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)可以自行合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，一經(jīng)確定不得變更。提示：
      1、稅法上規(guī)定了固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限。當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限短于稅法規(guī)定的最低年限時(shí)，要進(jìn)行納稅調(diào)整處理；而會(huì)計(jì)折舊年限長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低年限時(shí)，會(huì)計(jì)年限即為稅收年限，不可做調(diào)減處理。
      2、以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，凡符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算折舊、攤銷，并準(zhǔn)予扣除。但是投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)上計(jì)算的公允價(jià)值變動(dòng)損益，在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)通過(guò)附表七“以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表”進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
      3、企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。
      取得發(fā)票時(shí)間
      計(jì)稅基礎(chǔ)
      已提折舊
      未提折舊
      12個(gè)月內(nèi)取得發(fā)票
      調(diào)整
      調(diào)整
      調(diào)整
      12個(gè)月后取得發(fā)票
      調(diào)整
      不調(diào)整
      調(diào)整
      4、房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的處理。企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。注意，對(duì)于推倒重置的固定資產(chǎn)，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值不能確認(rèn)為資產(chǎn)損失。
      （九）公益性捐贈(zèng)扣除的問題
      企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
      提示：
      1、企業(yè)只有通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門發(fā)生的捐贈(zèng)支出才能稅前扣除，直接捐贈(zèng)不能稅前扣除。財(cái)政稅務(wù)部門每年公布取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體的名單，企業(yè)的捐贈(zèng)對(duì)象在捐贈(zèng)發(fā)生當(dāng)年應(yīng)為取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體。比如，若企業(yè)的捐贈(zèng)對(duì)象在2010年取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，2011年并未取得相應(yīng)的資格，而企業(yè)捐贈(zèng)發(fā)生在2011年，則企業(yè)針對(duì)該對(duì)象的捐贈(zèng)不能在2011年稅前扣除。目前公布具備2011年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的文件主要是財(cái)稅[2011]45號(hào)。
      2、匯總納稅企業(yè)以匯總后的利潤(rùn)表作為公益性捐贈(zèng)支出的計(jì)算基數(shù)，合并報(bào)表的利潤(rùn)不能作為公益性捐贈(zèng)支出的計(jì)算基數(shù)。
      3、自2010年4月14日起，至2012年12月31日，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向玉樹受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。4、2010年8月8日起，至2012年12月31日，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向舟曲災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。
      （十）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用、免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除問題（稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)）
      企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
      提示：不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用申報(bào)表填寫口徑
      企業(yè)符合相關(guān)文件規(guī)定的不征稅收入填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”的第14行“
      13、不征稅收入”（事業(yè)單位）或第19行“
      18、不征稅收入”（一般企業(yè)）對(duì)應(yīng)列次。上述不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、攤銷，應(yīng)作相應(yīng)納稅調(diào)整。其中，用于支出形成的費(fèi)用，填報(bào)該表第38行“不征稅收入用于所支出形成的費(fèi)用”；其用于支出形成的資產(chǎn)，填報(bào)該表第41行“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目”下對(duì)應(yīng)行次。
      （十一）利息支出（稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)）
      企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。
      提示：
      1、企業(yè)發(fā)生的借款利息支出，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在稅前扣除，并取得合法有效的發(fā)票，未取得的不得在稅前扣除。
      2、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。由債務(wù)人企業(yè)自行出具，并對(duì)說(shuō)明的真實(shí)性負(fù)責(zé)。
      3、企業(yè)向內(nèi)部職工或非關(guān)聯(lián)關(guān)系的其他人員借款的利息支出，企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為，并且企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)向非關(guān)聯(lián)自然人借款的，需取得地稅局代開發(fā)票后，方可在稅前扣除。
      4、“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。企業(yè)可提供金融企業(yè)同期同類貸款合同的復(fù)印件已證明貸款利率情況。不能提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”的，按人民銀行公布的基準(zhǔn)利率計(jì)算利息支出。
      5、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，按照不超過(guò)其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例（金融企業(yè)為5：1或其他企業(yè)為2：1）和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。
      6、凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
      7、將應(yīng)資本化的利息支出在發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用化，不僅要進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，還要調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。主要涉及存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等科目。
      （十二）準(zhǔn)備金支出的執(zhí)行口徑（稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)）
      未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不允許扣除。準(zhǔn)備金原則上不能在稅前扣除，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門可以單獨(dú)規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金。
      提示：
      1、金融企業(yè)對(duì)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照以下比例計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。各類貸款計(jì)提比例包括關(guān)注類貸款計(jì)提比例為2%；次級(jí)類貸款計(jì)提比例為25%；可疑類貸款計(jì)提比例為50%；損失類貸款計(jì)提比例為100%。2、2011年1月1日至2013年12月31日，金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金為本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。金融企業(yè)按以上方法計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。對(duì)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策，凡按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅[2011]104號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行的，不再按照準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額1%提取準(zhǔn)備金。3、2011年1月1日起至2015年12月31日止，證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出分別按照證券類、期貨類的不同情況可以計(jì)提準(zhǔn)備金。
      除上述三類準(zhǔn)備金以外，其他的準(zhǔn)備金目前沒有文件明確原有文件繼續(xù)執(zhí)行，也尚未出臺(tái)新文件規(guī)定其稅前扣除政策。
      4、納稅申報(bào)時(shí)企業(yè)應(yīng)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金加以區(qū)分。一般情況下，特殊行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金應(yīng)全額在附表十《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》中列示；對(duì)于允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的，填報(bào)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第40行“20、其他”第4列“調(diào)減金額”中。
      （十三）其他扣除問題
      1、企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。
      2、企業(yè)租用個(gè)人的車輛，如與企業(yè)簽訂租賃協(xié)議或合同，該車發(fā)生的汽油費(fèi)等支出由企業(yè)負(fù)擔(dān)的可以在稅前扣除。
      第四部分
      資產(chǎn)損失申報(bào)扣除的相關(guān)規(guī)定
      根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)，以下簡(jiǎn)稱57號(hào)文件）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱25號(hào)公告）以及北京市國(guó)家稅務(wù)局《資產(chǎn)損失申報(bào)扣除操作指南（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《操作指南》）的相關(guān)規(guī)定，我局就2012年1月起接收的企業(yè)資產(chǎn)損失的適用政策、扣除原則、報(bào)送時(shí)限、報(bào)送資料及事后管理要求等進(jìn)行明確，有關(guān)內(nèi)容如下：
      一、企業(yè)資產(chǎn)損失適用政策口徑
      自2012年1月起稅務(wù)機(jī)關(guān)在接受企業(yè)資產(chǎn)損失扣除要求時(shí)，企業(yè)的資產(chǎn)損失不再采取原自行申報(bào)扣除及稅務(wù)機(jī)關(guān)審批扣除的方式，而是采取企業(yè)申報(bào)扣除的方式進(jìn)行。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。
      企業(yè)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失按照申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)損失及法定資產(chǎn)損失。實(shí)際資產(chǎn)損失是企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失；法定資產(chǎn)損失是企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)，但符合57號(hào)文件和25號(hào)公告規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。
      納稅人自2012年1月起申報(bào)扣除資產(chǎn)損失時(shí)，按照“實(shí)體從舊、程序從新”的原則來(lái)把握。即對(duì)于確認(rèn)的2011及以后年度的損失，按照25號(hào)公告明確的程序及要求報(bào)送的資料進(jìn)行報(bào)送。對(duì)于確認(rèn)的2008-2010年度的損失，按照國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)文件、57號(hào)文件及國(guó)稅函〔2009〕772號(hào)規(guī)定的條件進(jìn)行確認(rèn)，不區(qū)分實(shí)際資產(chǎn)損失及法定資產(chǎn)損失，按照25號(hào)公告規(guī)定的報(bào)送程序要求進(jìn)行報(bào)送。對(duì)于確認(rèn)的2007年度以前的損失，按照國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局令第4號(hào)、國(guó)稅函[2008]264號(hào)及國(guó)稅函[2008]624號(hào)等財(cái)產(chǎn)損失的確認(rèn)文件規(guī)定的條件進(jìn)行確認(rèn)，不區(qū)分實(shí)際資產(chǎn)損失及法定資產(chǎn)損失，按照25號(hào)公告規(guī)定的報(bào)送程序要求進(jìn)行報(bào)送。
      二、資產(chǎn)損失申報(bào)形式
      企業(yè)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失按照申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。
      （一）應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失如下：
      1、企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；
      2、企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；
      3、企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；
      4、企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；
      5、企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
      （二）應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失如下：
      1、貨幣資產(chǎn)損失
      貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失（壞賬損失）等。
      2、非貨幣資產(chǎn)損失
      非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、抵押資產(chǎn)等損失。
      3、投資損失
      投資損失包括債權(quán)性投資損失、股權(quán)（權(quán)益性）投資損失、委托貸款損失、委托理財(cái)損失、擔(dān)保損失、因關(guān)聯(lián)交易而形成的股權(quán)或債權(quán)損失等。
      4、其他資產(chǎn)損失
      其他資產(chǎn)損失包括出售捆綁（打包）資產(chǎn)損失、因內(nèi)部控制制度不健全或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的損失、因刑事案件或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹閮赡暌陨先晕醋坊囟l(fā)生的損失等。
      5、清單申報(bào)以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的方式申報(bào)扣除。
      6、企業(yè)原采取自行申報(bào)扣除方式未能在發(fā)生當(dāng)年稅前扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的方式申報(bào)扣除。
      三、資產(chǎn)損失資料報(bào)送時(shí)限
      清單申報(bào)及專項(xiàng)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的企業(yè)，均應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定向我局辦稅服務(wù)廳（北廳，地址西城區(qū)二龍路己33號(hào)）報(bào)送資料。
      （一）清單申報(bào)的資產(chǎn)損失
      需清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的企業(yè)，清單申報(bào)表要與企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)資料同時(shí)報(bào)送我局辦稅服務(wù)廳申報(bào)窗口，報(bào)送時(shí)間一般為年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)。
      （二）專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失
      需專項(xiàng)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的企業(yè)，只有向我局辦稅服務(wù)廳報(bào)送資產(chǎn)損失的相關(guān)資料，我局辦稅服務(wù)廳根據(jù)要求對(duì)企業(yè)報(bào)送的資料進(jìn)行核對(duì)無(wú)誤簽字確認(rèn)后，發(fā)生的資產(chǎn)損失方能在稅前扣除。為了不影響企業(yè)2011年度的匯算清繳申報(bào)，建議企業(yè)需專項(xiàng)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失時(shí)，最好在年度終了后4個(gè)月內(nèi)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)，避免出現(xiàn)窗口擁堵影響企業(yè)匯算清繳的進(jìn)行。
      注：企業(yè)所屬2007年（含）以前年度資產(chǎn)損失暫不受理。
      四、申報(bào)扣除資產(chǎn)損失需報(bào)送的資料
      （一）清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失應(yīng)報(bào)送的資料
      采取電子方式申報(bào)的企業(yè)需清單申報(bào)資產(chǎn)損失時(shí)，要在CTAIS電子申報(bào)系統(tǒng)中填報(bào)《企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報(bào)扣除情況表》（以下簡(jiǎn)稱《清單申報(bào)表》，見附件1），其中經(jīng)CA認(rèn)證的電子申報(bào)方式的企業(yè)不再需向我局報(bào)送紙質(zhì)《清單申報(bào)表》；未經(jīng)CA認(rèn)證的電子申報(bào)方式的企業(yè)還應(yīng)向我局辦稅服務(wù)廳文書窗口報(bào)送紙質(zhì)《清單申報(bào)表》一式兩份，文書窗口人員在《清單申報(bào)表》“接收人”處簽字后，一份返還企業(yè)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理憑據(jù)，一份稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。
      采取紙質(zhì)申報(bào)方式的企業(yè)需清單申報(bào)資產(chǎn)損失時(shí)，應(yīng)于年度納稅時(shí)作為年度納稅申報(bào)表的附件向我局辦稅服務(wù)廳申報(bào)窗口報(bào)送紙質(zhì)《清單申報(bào)表》?！肚鍐紊陥?bào)表》一式兩份，申報(bào)窗口人員在《清單申報(bào)表》“接收人”處簽字后，一份返還企業(yè)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理憑據(jù)，一份稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。
      屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?，不需要向稅?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。
      （二）專項(xiàng)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失應(yīng)報(bào)送的資料
      第一，對(duì)于企業(yè)以前年度發(fā)生的應(yīng)自行申報(bào)扣除而未在當(dāng)年稅前扣除的資產(chǎn)損失，在以后申報(bào)年度應(yīng)采取專項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行扣除，申報(bào)時(shí)按照其他資產(chǎn)損失類型填報(bào)《企業(yè)資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)扣除情況表》（見附件2）一式兩份以及損失情況說(shuō)明，向我局辦稅服務(wù)廳文書窗口報(bào)送。文書窗口人員在《企業(yè)資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)扣除情況表》“接收人”處簽字后，一份返還企業(yè)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理憑據(jù)，一份稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋恍枰蚨悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。
      第二，上述以外的采取專項(xiàng)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的情形，企業(yè)應(yīng)向我局辦稅服務(wù)廳文書窗口報(bào)送《企業(yè)資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)扣除情況表》、《申請(qǐng)報(bào)告》、《提交資料清單》、損失證據(jù)資料和《資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)提交資料明細(xì)單》等資料。以上資料均加蓋企業(yè)公章。損失證據(jù)資料一律采用A4紙復(fù)印，一式一份，并注明“復(fù)印件與原件一致”。各項(xiàng)資料的具體報(bào)送要求如下：
      1、《企業(yè)資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)扣除情況表》
      企業(yè)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失應(yīng)按規(guī)定要求填報(bào)《企業(yè)資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)扣除情況表》（以下簡(jiǎn)稱《專項(xiàng)申報(bào)表》，見附件2），《專項(xiàng)申報(bào)表》一式兩份。辦稅服務(wù)廳受理人員對(duì)報(bào)送資料進(jìn)行核對(duì)，盡量在5個(gè)工作日內(nèi)受理完畢。經(jīng)核對(duì)報(bào)送資料已齊全的，在《專項(xiàng)申報(bào)表》“接收人”處簽字后，一份返還企業(yè)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理憑據(jù)，一份稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。
      2、申請(qǐng)報(bào)告
      企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)或逐筆報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告。其中：企業(yè)申報(bào)扣除貨幣資產(chǎn)損失、非貨幣資產(chǎn)損失和債權(quán)性投資損失時(shí)，應(yīng)按損失大類分別報(bào)送各類損失的申請(qǐng)報(bào)告；企業(yè)申報(bào)扣除債權(quán)性投資損失之外的投資損失（包括股權(quán)性投資損失、委托貸款損失、委托理財(cái)損失、擔(dān)保損失和關(guān)聯(lián)交易損失等）、其他資產(chǎn)損失時(shí)應(yīng)逐筆報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告。申請(qǐng)報(bào)告應(yīng)注明申報(bào)企業(yè)名稱、損失類型、損失明細(xì)、損失金額、損失發(fā)生的時(shí)間、損失的原因、企業(yè)對(duì)申報(bào)損失真實(shí)可靠性的聲明等內(nèi)容。
      3、提交資料清單
      企業(yè)應(yīng)按損失明細(xì)逐筆或逐項(xiàng)填報(bào)《提交資料清單》（見附件3）。
      4、證據(jù)資料
      企業(yè)應(yīng)按《資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)提交資料明細(xì)單》中列明的各項(xiàng)損失應(yīng)報(bào)送的證據(jù)，報(bào)送相關(guān)證據(jù)資料。報(bào)送每項(xiàng)證據(jù)資料時(shí)在證據(jù)資料第一頁(yè)應(yīng)完整填寫提交資料的名稱，要求與《資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)提交資料明細(xì)單》上的“提交資料名稱”一致。
      5、《資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)提交資料明細(xì)單》
      為了降低納稅人資產(chǎn)損失扣除風(fēng)險(xiǎn)，提高資產(chǎn)損失受理效率，便于企業(yè)與辦稅服務(wù)廳受理人員更加便捷、高效的交接資料，縮短企業(yè)報(bào)送資料的等待時(shí)間，我局單獨(dú)設(shè)計(jì)了《資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)提交資料明細(xì)單》（以下簡(jiǎn)稱《明細(xì)單》），作為《提交資料清單》的補(bǔ)充資料。根據(jù)“貨幣類資產(chǎn)損失”、“非貨幣類資產(chǎn)損失”、“投資損失”、“其他資產(chǎn)損失”四類損失類型，設(shè)計(jì)多種《明細(xì)單》的模板。《明細(xì)單》按照損失明細(xì)類型進(jìn)行編碼，編碼由三位數(shù)字組成，由左到右分別代表?yè)p失類型、損失一級(jí)明細(xì)及損失二級(jí)明細(xì)，如貨幣資產(chǎn)損失中的因債務(wù)人破產(chǎn)清算形成的壞賬損失的《明細(xì)單》編碼為1-3-
      1、非貨幣資產(chǎn)損失中的存貨被盜損失的《明細(xì)單》編碼為2-1-4。其中《明細(xì)單（A類）》適用所屬2011年度及以后年度的資產(chǎn)損失，《明細(xì)單（B類）》適用所屬年度為2008至2010年度的損失，《明細(xì)單（C類）》適用所屬年度為2007年度及以前年度的損失。
      企業(yè)可按照資產(chǎn)損失的實(shí)際情況選擇相應(yīng)的《明細(xì)單》模板，按照《明細(xì)單》模板明確的資料要件提交證據(jù)資料，證據(jù)資料較北京市國(guó)家稅務(wù)局下發(fā)的《操作指南》有所增加，以便于企業(yè)準(zhǔn)確申報(bào)資產(chǎn)損失。
      目前我局制作了《明細(xì)單（A類）》72個(gè)模板（以模板損失編碼1-1-1為例，見附件4），企業(yè)可通過(guò)我局網(wǎng)站 “下載中心”下載填報(bào)?！睹骷?xì)單（B類）》、《明細(xì)單（C類）》模板將于近日整理完成后放在我局網(wǎng)站 “下載中心”?！顿Y產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)提交資料明細(xì)單》的填報(bào)要求及舉例（見附件5）。
      五、資產(chǎn)損失的扣除管理
      （一）所屬2011年度（含）及以后年度資產(chǎn)損失扣除口徑
      企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。
      企業(yè)的法定資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。
      為便于企業(yè)準(zhǔn)確界定實(shí)際資產(chǎn)損失及法定資產(chǎn)損失，現(xiàn)將《明細(xì)單（A類）》模板中對(duì)應(yīng)為實(shí)際資產(chǎn)損失及法定資產(chǎn)損失的編碼列示如下：
      編碼為1-2-
      1、1-3-
      1、1-3-
      3、1-3-
      4、1-3-
      6、1-3-
      7、1-3-
      8、2-1-
      2、2-1-
      3、2-3-
      3、2-3-
      4、2-5-
      1、2-6-
      3、2-6-
      4、2-7-
      1、3-1-
      1、3-1-
      7、3-2-
      1、3-2-
      3、3-2-
      5、3-2-
      7、3-2-
      9、3-2-
      11、3-4-
      1、3-4-
      3、3-4-
      4、3-4-
      6、3-4-
      7、3-4-
      8、3-5-
      1、4-1-1的《明細(xì)單（A類）》對(duì)應(yīng)的損失為實(shí)際資產(chǎn)損失；
      編碼為1-1-
      1、1-1-
      2、1-1-
      3、1-2-
      2、1-3-
      2、1-3-
      5、1-3-
      9、1-3-
      10、1-3-
      11、2-1-
      1、2-1-
      4、2-1-
      5、2-3-
      1、2-3-
      2、2-3-
      5、2-4-
      1、2-6-
      1、2-6-
      2、2-6-
      5、3-1-
      2、3-1-
      3、3-1-
      4、3-1-
      5、3-1-
      6、3-2-
      2、3-2-
      4、3-2-
      6、3-2-
      8、3-2-
      10、3-4-
      2、3-4-
      5、3-4-
      9、3-4-
      10、3-4-
      11、4-2-
      1、4-2-
      2、4-3-
      1、4-3-2的《明細(xì)單（A類）》對(duì)應(yīng)的損失為法定資產(chǎn)損失。
      編碼為3-3-1的《明細(xì)單（A類）》對(duì)應(yīng)的損失比照債權(quán)投資損失編碼3-1-1至3-1-7的分類，編碼3-3-2的《明細(xì)單（A類）》對(duì)應(yīng)的損失比照債權(quán)投資損失編碼3-1-1至3-1-7的分類及股權(quán)投資損失編碼3-2-1至3-2-11的分類，編碼3-5-2的《明細(xì)單（A類）》對(duì)應(yīng)的損失比照債權(quán)投資損失編碼3-1-1至3-1-7的分類及擔(dān)保損失編碼3-4-1至3-4-11的分類區(qū)分實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失。
      （二）所屬2008年度-2010年度資產(chǎn)損失扣除口徑
      根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕772號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生、按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照相關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。
      六、匯總納稅企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失的申報(bào)管理
      1、跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，按以下規(guī)定申報(bào)扣除：（1）對(duì)我局所轄的總機(jī)構(gòu)
      ①該類總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)將資產(chǎn)損失情況上報(bào)總機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，以清單申報(bào)的形式向我局進(jìn)行申報(bào)。
      ②總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向我局進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。
      （2）對(duì)我局所轄的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)
      該類二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及其所屬的三、四級(jí)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)根據(jù)相關(guān)規(guī)定一并向我局進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)或清單申報(bào)。
      （3）對(duì)總機(jī)構(gòu)、二級(jí)分支機(jī)構(gòu)均不在本市的我局所轄的三級(jí)分支機(jī)構(gòu) 該類三級(jí)分支機(jī)構(gòu)及其所屬在本市的四級(jí)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，由三級(jí)分支機(jī)構(gòu)根據(jù)相關(guān)規(guī)定一并向我局進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)或清單申報(bào)。
      2、總分支機(jī)構(gòu)均在本市范圍內(nèi)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，按以下規(guī)定申報(bào)扣除：
      對(duì)總分支機(jī)構(gòu)均在本市范圍內(nèi)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)按照清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)的有關(guān)規(guī)定向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，各分支機(jī)構(gòu)不再向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
      七、企業(yè)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的事后管理
      （一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
      （二）企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí)，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
      （三）對(duì)資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評(píng)估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點(diǎn)、異常情況的資產(chǎn)損失，我局會(huì)及時(shí)對(duì)企業(yè)進(jìn)行核查。對(duì)有證據(jù)證明申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失不真實(shí)、不合法的，我局依法對(duì)企業(yè)作出稅收處理。
      《資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)提交資料明細(xì)單》的填報(bào)要求及舉例
      需進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除損失的企業(yè)填寫《明細(xì)單》時(shí)，當(dāng)涉及應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失、債權(quán)性投資損失及股權(quán)投資損失情況時(shí)應(yīng)逐筆填報(bào)《明細(xì)單》?！睹骷?xì)單》要逐筆順序編號(hào)，放在每筆提交資料的首頁(yè)。該《明細(xì)單》中需要企業(yè)填寫的內(nèi)容包括“明細(xì)單編號(hào)”、“納稅人名稱”、“納稅人識(shí)別號(hào)”、“損失金額”、“損失所屬年度”及“提交證據(jù)資料的頁(yè)碼范圍”，并在“納稅人應(yīng)提交資料”處劃“√”表明企業(yè)相關(guān)資料已報(bào)送。企業(yè)經(jīng)辦人對(duì)填寫項(xiàng)目及附送資料進(jìn)行簽章確認(rèn)，填寫提交資料日期并加蓋企業(yè)公章。辦稅服務(wù)廳受理人員按照《明細(xì)單》項(xiàng)目對(duì)報(bào)送資料進(jìn)行核對(duì)，接收相關(guān)資料后，我局盡量在5個(gè)工作日內(nèi)受理完畢。核對(duì)無(wú)誤的在“資料核對(duì)情況”處劃“√”，簽字確認(rèn)應(yīng)報(bào)送資料已齊全。
      因企業(yè)資產(chǎn)損失情況不同，“損失所屬年度”內(nèi)可能會(huì)同時(shí)存在多種損失類型或同一種損失類型下存在多筆損失的情況，因此需進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除損失的企業(yè)應(yīng)填寫多張《明細(xì)單》。比如企業(yè)2011年度發(fā)生的專項(xiàng)申報(bào)損失有應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失2筆，應(yīng)按照債務(wù)人的不同填寫2張《明細(xì)單（A類）》；股權(quán)投資損失2筆，按照被投資方名稱的不同填寫2張《明細(xì)單（A類）》；固定資產(chǎn)報(bào)廢損失填寫1張《明細(xì)單（A類）》；共計(jì)填寫5張《明細(xì)單（A類）》。“損失所屬年度”內(nèi)的5張《明細(xì)單（A類）》的損失金額按照損失類型進(jìn)行加總，以此數(shù)據(jù)填寫《專項(xiàng)申報(bào)表》的損失金額項(xiàng)目。如“損失一級(jí)明細(xì)”為應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失有2筆損失，需將2張《明細(xì)單（A類）》的損失金額加總后的數(shù)據(jù)填寫在《專項(xiàng)申報(bào)表》中第4行“應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失”的“損失金額”欄內(nèi)，其他損失類型以此類推?！秾ｍ?xiàng)申報(bào)表》最后一行合計(jì)金額為全部《明細(xì)單》的損失金額的加總數(shù)。
      第五部分
      減免稅事項(xiàng)
      一、企業(yè)所得稅減免稅項(xiàng)目
      企業(yè)所得稅減免稅項(xiàng)目分為事先備案（審批）的減免稅事項(xiàng)以及事后報(bào)送相關(guān)資料的減免稅項(xiàng)目。目前有32項(xiàng)備案類減免稅項(xiàng)目、1項(xiàng)報(bào)批類（審批類）減免稅項(xiàng)目以及11項(xiàng)事后報(bào)送相關(guān)資料的減免稅項(xiàng)目。對(duì)于需事先備案（或?qū)徟┑臏p免稅事項(xiàng)，納稅人須在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前,到我局辦理所得稅減免稅的備案（或?qū)徟⑷〉脺p免稅備案登記書（或企業(yè)所得稅減免稅批復(fù)）。納稅人未按規(guī)定辦理備案（或?qū)徟┑?，或未取得減免稅備案登記書（或企業(yè)所得稅減免稅批復(fù)）的，一律不得享受減免稅優(yōu)惠。
      對(duì)于需事后報(bào)送資料的減免稅事項(xiàng)，納稅人應(yīng)按照新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定，在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料，我局審核后如發(fā)現(xiàn)不符合稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款。
      （一）備案類的減免稅項(xiàng)目（共32項(xiàng)）
      下列所得稅減免稅項(xiàng)目需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后執(zhí)行：
      1、符合條件的非營(yíng)利組織的收入
      2、企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入；
      3、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；
      4、安置殘疾人員所支付的工資；
      5、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；
      6、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得（取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入后15日內(nèi)備案）；
      7、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；
      8、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；
      9、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)；
      10、新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)；
      11、國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)；
      12、生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)；
      13、投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)；
      14、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額；
      15、企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額抵免的稅額；
      16、加速折舊（取得需加速折舊的固定資產(chǎn)后一個(gè)月內(nèi)備案）；
      17、清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目所得；
      18、經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)；
      19、文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域內(nèi)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)（暫不受理企業(yè)備案）； 20、轉(zhuǎn)制經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位；
      21、動(dòng)漫企業(yè)；
      22、企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件縮短折舊或攤銷年限；
      23、集成電路生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)性設(shè)備縮短折舊年限；
      24、中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)；
      25、金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入；
      26、保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入；
      27、地方政府債券利息所得；
      28、鐵路建設(shè)債券利息收入；
      29、節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目的所得減免稅；
      30、生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品的企業(yè)減免稅（年度終了4個(gè)月內(nèi)）；
      31、已經(jīng)稅務(wù)審批或備案尚未抵免完的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免稅額（內(nèi)、外資）；
      32、其他（中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金免稅收入等）
      （二）報(bào)批類減免稅項(xiàng)目（共1項(xiàng)）
      目前僅“支持和促進(jìn)就業(yè)減免稅”（下崗再就業(yè)減免稅）需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后執(zhí)行，根據(jù)文件規(guī)定，納稅人應(yīng)向其主管地方稅務(wù)局就此稅收優(yōu)惠提出申請(qǐng)，地方稅務(wù)局審批后與國(guó)稅局進(jìn)行信息交換，因此我局不直接受理納稅人的該稅收優(yōu)惠事項(xiàng)的審批申請(qǐng)。
      （三）事后附送相關(guān)資料的企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目及辦理
      下列項(xiàng)目為事后報(bào)送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，納稅人應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)，同時(shí)向我局附送《北京市國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知〉的通知》（京國(guó)稅函[2009]307號(hào)）等文件規(guī)定的資料，其中原西城區(qū)的納稅人報(bào)送資料至我局北辦稅服務(wù)大廳，原宣武區(qū)的納稅人報(bào)送資料至主管稅務(wù)所。所附送的資料或資料復(fù)印件一式一份，加蓋納稅人公章。
      1、小型微利企業(yè)
      2、國(guó)債利息收入
      3、符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益
      4、證券投資基金分配收入
      5、證券投資基金及管理人收益
      6、享受減免稅優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)（含享受“中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)”優(yōu)惠政策的企業(yè)）
      7、享受減免稅優(yōu)惠政策的軟件企業(yè)
      8、取得免稅收入的非營(yíng)利組織
      9、期貨保障基金公司取得的免稅收入
      10、中國(guó)證券投資者保護(hù)基金有限責(zé)任公司取得的免稅收入
      11、中國(guó)保險(xiǎn)保障基金有限責(zé)任公司取得的免稅收入等。
      以上備案類、報(bào)批類、事后報(bào)送相關(guān)資料的減免稅項(xiàng)目的減免條件及報(bào)送的資料具體參見西城國(guó)稅局網(wǎng)站相關(guān)要求。
      二、企業(yè)所得稅減免稅辦理的具體要求
      （一）報(bào)送資料要求
      納稅人在辦理備案類或報(bào)批類減免稅申請(qǐng)時(shí)需向我局報(bào)送以下資料：
      1、《企業(yè)所得稅減稅、免稅申請(qǐng)書》一份。內(nèi)容包含減免稅申請(qǐng)報(bào)告，列明減免稅理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等；
      2、根據(jù)減免稅項(xiàng)目分別報(bào)送相關(guān)減免稅資料。附送資料一式一份，使用A4紙復(fù)印，加蓋納稅人公章。報(bào)送資料為復(fù)印件的，注明與原件相符。
      （二）報(bào)送時(shí)限要求
      為保證納稅人能在匯算清繳期內(nèi)順利完成所得稅年度申報(bào)，及時(shí)享受到應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠政策，除文件明確規(guī)定了備案或?qū)徟暾?qǐng)期限的，對(duì)于需辦理所得稅減免稅備案或?qū)徟募{稅人，建議在4月30日前來(lái)我局申請(qǐng)辦理。5月31日之后我局將不再受理當(dāng)年度的減免稅備案和審批申請(qǐng)。
      第二篇：匯算清繳12201北京市國(guó)稅局2011企業(yè)所得稅匯算清繳(二)
      匯算清繳12201北京市國(guó)稅局2011企業(yè)所得稅匯算清繳
      （二）第二部分 2011年企業(yè)所得稅新政策的主要變化
      第一章
      綜合性政策規(guī)定
      一、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法
      （一）準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失（以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失）。
      企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。
      企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。
      （二）企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單作為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附件，于企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料，于企業(yè)所得稅納稅申報(bào)前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。
      （三）下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：
      1.企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失； 2.企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；
      3.企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；
      4.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；
      5.企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
      （四）除清單申報(bào)以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。
      政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）和《北京市國(guó)家稅務(wù)局北京市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》
      二、煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題
      煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。
      政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)）
      三、稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題
      自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。
      政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào)）
      四、金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題
      根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。
      政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）
      五、企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問題
      企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。
      政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）
      六、航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)扣除問題
      航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。
      政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）
      七、房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問題
      企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。
      政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）
      八、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理
      投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。
      政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）
      九、企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題
      企業(yè)當(dāng)實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
      政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）
      十、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題
      （一）納稅義務(wù)人的范圍界定問題
      根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條及其實(shí)施條例第三條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等），為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。
      （二）企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問題
      因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理：
      1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。
      2.依法院判決、裁定等原因，通過(guò)證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。
      （三）企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題
      企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱受讓方），其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：
      1.企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。2.企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。
      政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)）
      十一、高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題
      以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來(lái)源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。
      政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財(cái)稅[2011]47號(hào)）
      十二、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑問題
      （一）符合條件的小型微利企業(yè)所得減免申報(bào)口徑
      根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕133號(hào)）規(guī)定，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得與15%計(jì)算的乘積，填報(bào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》的通知（國(guó)稅發(fā)〔2008〕101號(hào)）附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第34行“
      （一）符合條件的小型微利企業(yè)”。
      （二）查增應(yīng)納稅所得額申報(bào)口徑
      根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前虧損處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)）規(guī)定，對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，允許彌補(bǔ)以前發(fā)生的虧損，填報(bào)國(guó)稅發(fā)〔2008〕101號(hào)文件附件1的附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第2列“盈利或虧損額”對(duì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額所屬行次。
      （三）利息和保費(fèi)減計(jì)收入申報(bào)口徑
      根據(jù)《財(cái)政部
      國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕4號(hào)）規(guī)定，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入以及對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，按10%計(jì)算的部分，填報(bào)國(guó)稅發(fā)〔2008〕101號(hào)文件附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第8行“
      2、其他”。
      政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第29號(hào)）
      第三篇：匯算清繳12201北京市國(guó)稅局2011企業(yè)所得稅匯算清繳(一)
      匯算清繳12201北京市國(guó)稅局2011企業(yè)所得稅匯算清繳
      （一）納稅人輔導(dǎo)材料
      企業(yè)所得稅納稅人：
      根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào)）的規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅的納稅人須在終了后五個(gè)月內(nèi)進(jìn)行當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳，為幫助您順利完成企業(yè)所得稅匯算清繳工作，我們編寫了《2011企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔導(dǎo)》（以下簡(jiǎn)稱《納稅輔導(dǎo)》）。
      《納稅輔導(dǎo)》分為匯算清繳提示和政策變化要點(diǎn)兩部分，主要包括納稅申報(bào)時(shí)限、報(bào)送申報(bào)資料、申報(bào)變化系統(tǒng)更新及2011年企業(yè)所得稅新政策的主要變化等內(nèi)容。
      由于時(shí)間倉(cāng)促、不免有遺漏和不足之處，敬請(qǐng)廣大納稅人指正。
      第一部分
      匯算清繳提示事項(xiàng)
      一、納稅申報(bào)時(shí)限
      凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均須在終了后五個(gè)月內(nèi)完成企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)、結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款、申請(qǐng)退還多預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款工作。
      二、報(bào)送申報(bào)資料
      在辦理企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，須在匯算清繳期內(nèi)將申報(bào)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，申報(bào)資料主要包括以下相關(guān)內(nèi)容：
      1、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及附表；
      2、財(cái)務(wù)報(bào)表；
      3、備案事項(xiàng)相關(guān)資料；
      4、總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；
      5、資產(chǎn)損失稅前扣除情況申報(bào)表；
      6、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；
      7、非金融企業(yè)因向非金融企業(yè)借款，按照合同要求在2011內(nèi)首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除的，應(yīng)在納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”；
      8、涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》
      9、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。
      三、如有以下事項(xiàng)應(yīng)提交包括中介機(jī)構(gòu)鑒證報(bào)告在內(nèi)的證據(jù)資料
      （一）資格認(rèn)定事項(xiàng)  高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、非營(yíng)利性組織免稅資格認(rèn)定、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定、動(dòng)漫企業(yè)等認(rèn)定事項(xiàng)。
      （二）稅前扣除及涉稅處理事項(xiàng)
      特殊性重組業(yè)務(wù)備案、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)等事項(xiàng)。
      四、以下事項(xiàng)應(yīng)在匯算清繳申報(bào)前完成，未按規(guī)定辦理的，將不能享受相應(yīng)稅收政策
      （一）特殊性重組業(yè)務(wù)備案
      （二）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)
      （三）享受稅收優(yōu)惠審批（備案）事項(xiàng)
      1、享受稅收優(yōu)惠審批事項(xiàng)（1）支持和促進(jìn)就業(yè)減免稅
      2、享受稅收優(yōu)惠事先備案事項(xiàng)
      （1）資源綜合利用企業(yè)（項(xiàng)目）申請(qǐng)減免企業(yè)所得稅（2）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得減免稅
      （3）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得減免稅（4）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得減免稅（5）清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目所得減免稅
      （6）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅（7）研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
      （8）安置殘疾人員支付工資加計(jì)扣除（9）經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)減免稅
      （10）經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)減免稅（11）經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制企業(yè)減免稅（12）經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)減免稅
      （13）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)減免稅（14）國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)減免稅
      （15）生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)減免稅
      （16）投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅
      （17）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額
      （18）企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資抵免稅額（19）固定資產(chǎn)縮短折舊年限或者加速折舊（20）企業(yè)外購(gòu)軟件縮短折舊或攤銷年限
      （21）節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目的所得減免稅（22）生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品的企業(yè)減免稅
      3、享受稅收優(yōu)惠事后報(bào)送相關(guān)資料事項(xiàng)（1）小型微利企業(yè)（2）國(guó)債利息收入
      （3）符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入（5）證券投資基金分配收入（6）證券投資基金及管理人收益（7）金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入（8）地方政府債券利息所得（9）鐵路建設(shè)債券利息收入
      （10）保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入
      五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)品完工報(bào)送資料
      以預(yù)售方式銷售開發(fā)品的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在完工進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，除按現(xiàn)行稅法規(guī)定報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表等申報(bào)資料外，還應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《開發(fā)產(chǎn)品（成本對(duì)象）完工情況表》、開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況報(bào)告。
      六、重點(diǎn)納稅申報(bào)事項(xiàng)的提示
      （一）根據(jù)《北京市國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表〉的通知的通知》（京國(guó)稅發(fā)[2008]323號(hào)）第八條的規(guī)定“納稅人申報(bào)所得稅時(shí)要成套報(bào)送申報(bào)表，且要全面填寫納稅申報(bào)表各欄次內(nèi)容，對(duì)沒有發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的，要填寫‘0’，不能空項(xiàng)或空表?！逼髽I(yè)在進(jìn)行2011企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)全面填寫納稅申報(bào)表（主表和附表）各欄次內(nèi)容，對(duì)沒有發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的，要填寫‘0’，不能空項(xiàng)或空表。
      （二）根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。” 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表三（以下簡(jiǎn)稱附表三）各項(xiàng)均為零或?yàn)榭盏钠髽I(yè)，請(qǐng)確認(rèn)是否發(fā)生了納稅調(diào)整事項(xiàng)。若確實(shí)無(wú)納稅調(diào)整事項(xiàng)，也應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額填報(bào)第1列“帳載金額”，按政策規(guī)定填報(bào)第2列“稅收金額”。
      （三）根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）第三條規(guī)定“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。對(duì)附表三第14行第4列>0，且第38行第3列=0或?yàn)榭盏钠髽I(yè)，請(qǐng)對(duì)此項(xiàng)數(shù)額填報(bào)的合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。
      （四）根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰”。對(duì)附表三第26行第1列>0，且第3列=0或?yàn)榭盏钠髽I(yè)，請(qǐng)對(duì)此項(xiàng)數(shù)額填報(bào)的合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。
      （五）根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條的規(guī)定“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：㈠向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；㈡企業(yè)所得稅稅款；㈢稅收滯納金；㈣罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；㈤本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；㈥贊助支出；㈦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；㈧與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出”，對(duì)附表三第31、32、33、37行之中任意行第1列>0，且第3列=0或?yàn)榭盏钠髽I(yè)，請(qǐng)對(duì)此項(xiàng)數(shù)額填報(bào)的合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。
      （六）附表三的“帳載金額”如大于“稅收金額”，原則上第3列“調(diào)增金額”應(yīng)大于0，對(duì)附表三第22、23、24、25、26、28、29、30、34、35、36、42、48、49、50行之中任意行第1列>第2列，且第3列=0的企業(yè)，請(qǐng)對(duì)此項(xiàng)數(shù)額填報(bào)的合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。
      第四篇：北京市國(guó)家稅務(wù)局2011企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔導(dǎo)
      2011企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔導(dǎo)
      第一部分 匯算清繳提示事項(xiàng)
      一、納稅申報(bào)時(shí)限
      凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)在終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
      二、納稅申報(bào)報(bào)送資料
      企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān)資料：
      1、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及附表；
      2、財(cái)務(wù)報(bào)表；
      3、備案事項(xiàng)相關(guān)資料；
      4、總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；
      5、資產(chǎn)損失稅前扣除情況申報(bào)表；
      6、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；
      7、非金融企業(yè)因向非金融企業(yè)借款，按照合同要求在2011內(nèi)首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除的，應(yīng)在納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”；
      8、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。
      三、以下事項(xiàng)應(yīng)提交包括中介機(jī)構(gòu)鑒證報(bào)告在內(nèi)的證據(jù)資料
      （一）資格認(rèn)定事項(xiàng)
      高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、非營(yíng)利性組織免稅資格認(rèn)定、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定、動(dòng)漫企業(yè)等認(rèn)定事項(xiàng)。
      （二）稅前扣除及涉稅處理事項(xiàng)
      特殊性重組業(yè)務(wù)備案、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)等事項(xiàng)。
      四、申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求
      （一）清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求
      1、采取電子申報(bào)（經(jīng)CA認(rèn)證）方式的企業(yè)清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求
      對(duì)采取電子申報(bào)（含IC卡和網(wǎng)上申報(bào)，下同）并經(jīng)CA認(rèn)證的企業(yè)，在申報(bào)系統(tǒng)中填寫?企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報(bào)扣除情況表?（以下簡(jiǎn)稱?清單申報(bào)表?），上傳確認(rèn)后即為已申報(bào)成功。
      因經(jīng)CA認(rèn)證的電子申報(bào)具有法律效力且可以在系統(tǒng)中查詢，因此不需再向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)?清單申報(bào)表?。
      ?清單申報(bào)表?可以從北京市國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)站（004km.cn）?下載中心?下載。
      2、采取電子申報(bào)（未經(jīng)CA認(rèn)證）方式的企業(yè)清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求
      對(duì)采取電子申報(bào)但未經(jīng)CA認(rèn)證的企業(yè)，在申報(bào)系統(tǒng)中填寫?清單申報(bào)表?，上傳確認(rèn)后，仍需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)?清單申報(bào)表?（一式兩份）。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人員受理后，在?清單申報(bào)表?“接收人”處簽字后，將其中一份返還申報(bào)企業(yè)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理的憑據(jù)。
      3、采取紙質(zhì)申報(bào)方式的企業(yè)清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求
      采用紙質(zhì)申報(bào)的企業(yè)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)?清單申報(bào)表?（一式兩份）。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人員受理后，在?清單申報(bào)表?“接收人”處簽字后，將其中一份返還申報(bào)企業(yè)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理的憑據(jù)。
      （二）專項(xiàng)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求
      采取電子申報(bào)方式的企業(yè)和采取紙質(zhì)申報(bào)方式的企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)?企業(yè)資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)扣除情況表?（以下簡(jiǎn)稱?專項(xiàng)申報(bào)表?）、?申請(qǐng)報(bào)告?、?提交資料清單?和損失證據(jù)資料等資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人員受理后，在?專項(xiàng)申報(bào)表?“接收人”處簽字后，將其中一份返還申報(bào)企業(yè)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理的憑據(jù)。
      損失證據(jù)的具體要求詳見?資產(chǎn)損失申報(bào)扣除操作指南（試行）?第三條?專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失應(yīng)報(bào)送的證據(jù)?中的相關(guān)規(guī)定。
      ?專項(xiàng)申報(bào)表?、?提交資料清單?可從北京市國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)站（004km.cn）?下載中心?下載；?資產(chǎn)損失申報(bào)扣除操作指南（試行）?可從北京市國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)站（004km.cn）?通知公告?欄或?納稅輔導(dǎo)?欄中下載。
      五、匯算清繳申報(bào)前完成的重要事項(xiàng)
      下列事項(xiàng)應(yīng)在匯算清繳申報(bào)前完成，未按規(guī)定辦理的，將不能享受相應(yīng)稅收政策：
      （一）特殊性重組業(yè)務(wù)備案
      （二）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)
      （三）享受稅收優(yōu)惠審批（備案）事項(xiàng)
      1、享受稅收優(yōu)惠審批事項(xiàng) 支持和促進(jìn)就業(yè)減免稅
      2、享受稅收優(yōu)惠事先備案事項(xiàng)
      （1）資源綜合利用企業(yè)（項(xiàng)目）申請(qǐng)減免企業(yè)所得稅（2）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得減免稅（3）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得減免稅（4）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得減免稅（5）清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目所得減免稅
      （6）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅（7）研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
      （8）安臵殘疾人員支付工資加計(jì)扣除（9）經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)減免稅（10）經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)減免稅（11）經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制企業(yè)減免稅（12）經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)減免稅
      （13）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)減免稅（14）國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)減免稅
      （15）生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)減免稅
      （16）投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅（17）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額
      （18）企業(yè)購(gòu)臵用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資抵免稅額（19）固定資產(chǎn)縮短折舊年限或者加速折舊（20）企業(yè)外購(gòu)軟件縮短折舊或攤銷年限
      （21）節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目的所得減免稅（22）生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品的企業(yè)減免稅
      3、享受稅收優(yōu)惠事后報(bào)送相關(guān)資料事項(xiàng)（1）小型微利企業(yè)（2）國(guó)債利息收入
      （3）符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入（5）證券投資基金分配收入（6）證券投資基金及管理人收益（7）金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入（8）地方政府債券利息所得（9）鐵路建設(shè)債券利息收入（10）保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入
      六、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)品完工報(bào)送資料
      以預(yù)售方式銷售開發(fā)品的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在完工進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，除按現(xiàn)行稅法規(guī)定報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表等申報(bào)資料外，還應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送?開發(fā)產(chǎn)品（成本對(duì)象）完工情況表?、開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況報(bào)告。
      七、重點(diǎn)納稅申報(bào)事項(xiàng)的提示
      （一）根據(jù)?北京市國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〖中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表〗的通知的通知?（京國(guó)稅發(fā)[2008]323號(hào)）第八條的規(guī)定“納稅人申報(bào)所得稅時(shí)要成套報(bào)送申報(bào)表，且要全面填寫納稅申報(bào)表各欄次內(nèi)容，對(duì)沒有發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的，要填寫?0?，不能空項(xiàng)或空表?！逼髽I(yè)在進(jìn)行2011企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)全面填寫納稅申報(bào)表（主表和附表）各欄次內(nèi)容，對(duì)沒有發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的，要填寫?0?，不能空項(xiàng)或空表。
      （二）根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?第二十一條規(guī)定“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算?！?企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表三（以下簡(jiǎn)稱附表三）各項(xiàng)均為零或?yàn)榭盏钠髽I(yè)，請(qǐng)確認(rèn)是否發(fā)生了納稅調(diào)整事項(xiàng)。若確實(shí)無(wú)納稅調(diào)整事項(xiàng)，也應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額填報(bào)第1列“帳載金額”，按政策規(guī)定填報(bào)第2列“稅收金額”。
      （三）根據(jù)?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知?（財(cái)稅[2008]151號(hào)）第三條規(guī)定“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。對(duì)附表三第14行第4列>0，且第38行第3列=0或?yàn)榭盏钠髽I(yè)，請(qǐng)對(duì)此項(xiàng)數(shù)額填報(bào)的合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。
      （四）根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第四十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰”。對(duì)附表三第26行第1列>0，且第3列=0或?yàn)榭盏钠髽I(yè)，請(qǐng)對(duì)此項(xiàng)數(shù)額填報(bào)的合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。
      （五）根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?第十條的規(guī)定“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：㈠向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；㈡企業(yè)所得稅稅款；㈢稅收滯納金；㈣罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；㈤本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；㈥贊助支出；㈦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；㈧與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出”，對(duì)附表三第31、32、33、37行之中任意行第1列>0，且第3列=0或?yàn)榭盏钠髽I(yè)，請(qǐng)對(duì)此項(xiàng)數(shù)額填報(bào)的合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。
      （六）附表三的“帳載金額”如大于“稅收金額”，原則上第3列“調(diào)增金額”應(yīng)大于0，對(duì)附表三第22、23、24、25、26、28、29、30、34、35、36、42、48、49、50行之中任意行第1列>第2列，且第3列=0的企業(yè)，請(qǐng)對(duì)此項(xiàng)數(shù)額填報(bào)的合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。
      第二部分 2011年企業(yè)所得稅新政策的主要變化
      第一章 綜合性政策規(guī)定
      一、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法
      （一）準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處臵、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失（以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處臵、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知?（財(cái)稅[2009]57號(hào)）和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失）。
      企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。
      企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。
      （二）企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單作為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附件，于企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料，于企業(yè)所得稅納稅申報(bào)前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。
      （三）下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：
      1.企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失； 2.企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；
      3.企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；
      4.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；
      5.企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
      （四）除清單申報(bào)以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。
      政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）和?北京市國(guó)家稅務(wù)局 北京市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告?
      二、煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題
      煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。
      政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)）
      三、稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題
      自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。
      政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào)）
      四、金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題
      根據(jù)?實(shí)施條例?第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。
      政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）
      五、企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問題
      企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)?實(shí)施條例?第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。
      政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）
      六、航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)扣除問題
      航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)?實(shí)施條例?第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。
      政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）
      七、房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問題
      企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重臵的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重臵后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。
      政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）
      八、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理
      投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。
      政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）
      九、企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題
      企業(yè)當(dāng)實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
      政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）
      十、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題
      （一）納稅義務(wù)人的范圍界定問題
      根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條及其實(shí)施條例第三條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等），為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。
      （二）企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問題
      因股權(quán)分臵改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理： 1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。
      2.依法院判決、裁定等原因，通過(guò)證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。
      （三）企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題
      企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱受讓方），其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：
      1.企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。
      2.企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。
      政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)）
      十一、高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題
      以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來(lái)源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。
      政策依據(jù)：?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知?（財(cái)稅[2011]47號(hào)）
      十二、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑問題
      （一）符合條件的小型微利企業(yè)所得減免申報(bào)口徑
      根據(jù)?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知?（財(cái)稅〔2009〕133號(hào)）規(guī)定，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得與15%計(jì)算的乘積，填報(bào)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〖中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表?的通知（國(guó)稅發(fā)〔2008〕101號(hào)）附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第34行“
      （一）符合條件的小型微利企業(yè)”。
      （二）查增應(yīng)納稅所得額申報(bào)口徑
      根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前虧損處理問題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)）規(guī)定，對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，允許彌補(bǔ)以前發(fā)生的虧損，填報(bào)國(guó)稅發(fā)〔2008〕101號(hào)文件附件1的附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第2列“盈利或虧損額”對(duì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額所屬行次。
      （三）利息和保費(fèi)減計(jì)收入申報(bào)口徑
      根據(jù)?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知?（財(cái)稅〔2010〕4號(hào)）規(guī)定，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入以及對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，按10%計(jì)算的部分，填報(bào)國(guó)稅發(fā)〔2008〕101號(hào)文件附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第8行“
      2、其他”。
      政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑問題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第29號(hào)）
      第二章 稅收優(yōu)惠政策
      一、高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題 高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)，在通過(guò)復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。
      政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第4號(hào)）
      二、實(shí)施農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題
      （一）企業(yè)從事實(shí)施條例第八十六條規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，除另有規(guī)定外，參照?國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類?（GB/T4754-2002）的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，凡屬于?產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）?（國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)令第9號(hào)）中限制和淘汰類的項(xiàng)目，不得享受實(shí)施條例第八十六條規(guī)定的優(yōu)惠政策。
      （二）豬、兔的飼養(yǎng)，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項(xiàng)目處理；飼養(yǎng)牲畜、家禽產(chǎn)生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項(xiàng)目處理；觀賞性作物的種植，按“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植”項(xiàng)目處理；“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”以外的生物養(yǎng)殖項(xiàng)目，按“海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖”項(xiàng)目處理。
      （三）企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對(duì)符合?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知?（財(cái)稅〔2008〕149號(hào)）和?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知?（財(cái)稅〔2011〕26號(hào)）規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工服務(wù)，其所收取的加工費(fèi)，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項(xiàng)目處理。
      （四）對(duì)取得農(nóng)業(yè)部頒發(fā)的“遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)資格證書”并在有效期內(nèi)的遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)，從事遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)取得的所得免征企業(yè)所得稅。
      （五）企業(yè)將購(gòu)入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場(chǎng)地進(jìn)行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過(guò)一定的生長(zhǎng)周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價(jià)值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。
      政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)）
      三、支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題
      （一）對(duì)災(zāi)區(qū)損失嚴(yán)重的企業(yè)，免征企業(yè)所得稅。自2010年8月8日起，對(duì)災(zāi)區(qū)企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門取得的搶險(xiǎn)救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建款項(xiàng)和物資，以及稅收法律、法規(guī)和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的減免稅金及附加收入，免征企業(yè)所得稅。自2010年1月1日至2014年12月31日，對(duì)災(zāi)區(qū)農(nóng)村信用社免征企業(yè)所得稅。
      （二）自2010年8月8日起，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。
      （三）災(zāi)區(qū)的商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體在新增加的就業(yè)崗位中，招用當(dāng)?shù)匾驗(yàn)?zāi)失去工作的人員，與其簽訂一年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，經(jīng)縣級(jí)人力資源社會(huì)保障部門認(rèn)定，按實(shí)際招用人數(shù)和實(shí)際工作時(shí)間予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。
      政策依據(jù)：?財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知?（財(cái)稅[2011]107號(hào)）
      四、促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題
      （一）對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。
      （二）對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司，以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè)，實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目有關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理按以下規(guī)定執(zhí)行：
      1.用能企業(yè)按照能源管理合同實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出，均可以在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再區(qū)分服務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)價(jià)款進(jìn)行稅務(wù)處理；
      2.能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理，用能企業(yè)從節(jié)能服務(wù)公司接受有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)也應(yīng)按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理；
      3.能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價(jià)款，不再另行計(jì)入節(jié)能服務(wù)公司的收入。
      政策依據(jù)：?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知?（財(cái)稅〔2010〕110號(hào)）
      五、繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
      自2011年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
      政策依據(jù)：?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知?（財(cái)稅〔2011〕4號(hào)）
      六、居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題
      技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。
      政策依據(jù)：?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知?（財(cái)稅[2010]111號(hào)）
      七、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍
      ?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知?（財(cái)稅[2008]149號(hào)）規(guī)定的小麥初加工產(chǎn)品還包括麩皮、麥糠、麥仁；稻米初加工產(chǎn)品還包括稻糠（礱糠、米糠和統(tǒng)糠）；薯類初加工產(chǎn)品還包括變性淀粉以外的薯類淀粉；雜糧還包括大麥、糯米、青稞、芝麻、核桃；相應(yīng)的初加工產(chǎn)品還包括大麥芽、糯米粉、青稞粉、芝麻粉、核桃粉；新鮮水果包括番茄；糧食副產(chǎn)品還包括玉米胚芽、小麥胚芽；甜菊又名甜葉菊;麻類作物還包括蘆葦;蠶包括蠶繭，生絲包括廠絲;肉類初加工產(chǎn)品還包括火腿等風(fēng)干肉、豬牛羊雜骨。
      政策依據(jù)：?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知?（財(cái)稅[2011]26號(hào)）
      八、深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題
      （一）自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上述鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以?西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄?中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。?西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄?另行發(fā)布。
      （二）對(duì)西部地區(qū)2010年12月31日前新辦的、根據(jù)?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知?（財(cái)稅[2001]202號(hào)）第二條第三款規(guī)定可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，其享受的企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止。
      政策依據(jù)：?財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知?（財(cái)稅[2011]58號(hào)）
      九、地方政府債券利息所得免征所得稅問題
      對(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。地方政府債券是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，以省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。
      政策依據(jù)：?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知?（財(cái)稅[2011]76號(hào)）
      十、鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策
      對(duì)企業(yè)持有2011—2013年發(fā)行的中國(guó)鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。中國(guó)鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國(guó)家發(fā)展改革委核準(zhǔn)，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。
      政策依據(jù)：?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知?（財(cái)稅[2011]99號(hào)）
      北京市國(guó)家稅務(wù)局
      2011年12月
      第五篇：2011企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔導(dǎo)
      2011企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔導(dǎo)
      尊敬的納稅人：
      根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?、?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?及?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知?（國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào)）的規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅的納稅人應(yīng)在終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。為幫助您順利進(jìn)行2011企業(yè)所得稅匯算清繳，我們編寫了?2011企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔導(dǎo)?（以下簡(jiǎn)稱?納稅輔導(dǎo)?）。
      ?納稅輔導(dǎo)?分為匯算清繳提示和政策變化要點(diǎn)兩部分，主要包括納稅申報(bào)要求、申報(bào)扣除資產(chǎn)損失報(bào)送要求、匯算清繳申報(bào)前完成的重要事項(xiàng)、重點(diǎn)納稅申報(bào)事項(xiàng)提示以及2011年企業(yè)所得稅新政策規(guī)定等內(nèi)容。
      由于時(shí)間倉(cāng)促、不免有遺漏和不足之處，敬請(qǐng)廣大納稅人指正。
      第一部分 匯算清繳提示事項(xiàng)
      一、納稅申報(bào)時(shí)限
      凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)在終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年
      度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
      二、納稅申報(bào)報(bào)送資料
      企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān)資料：
      1、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及附表；
      2、財(cái)務(wù)報(bào)表；
      3、備案事項(xiàng)相關(guān)資料；
      4、總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；
      5、資產(chǎn)損失稅前扣除情況申報(bào)表；
      6、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；
      7、非金融企業(yè)因向非金融企業(yè)借款，按照合同要求在2011內(nèi)首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除的，應(yīng)在納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”；
      8、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。
      三、以下事項(xiàng)應(yīng)提交包括中介機(jī)構(gòu)鑒證報(bào)告在內(nèi)的證據(jù)資料
      （一）資格認(rèn)定事項(xiàng)
      高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、非營(yíng)利性組織免稅資格認(rèn)定、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定、動(dòng)漫企業(yè)等認(rèn)定事項(xiàng)。
      （二）稅前扣除及涉稅處理事項(xiàng)
      特殊性重組業(yè)務(wù)備案、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)等事項(xiàng)。
      四、申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求
      （一）清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求
      1、采取電子申報(bào)（經(jīng)CA認(rèn)證）方式的企業(yè)清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求
      對(duì)采取電子申報(bào)（含IC卡和網(wǎng)上申報(bào)，下同）并經(jīng)CA認(rèn)證的企業(yè)，在申報(bào)系統(tǒng)中填寫?企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報(bào)扣除情況表?（以下簡(jiǎn)稱?清單申報(bào)表?），上傳確認(rèn)后即為已申報(bào)成功。
      因經(jīng)CA認(rèn)證的電子申報(bào)具有法律效力且可以在系統(tǒng)中查詢，因此不需再向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)?清單申報(bào)表?。
      2、采取電子申報(bào)（未經(jīng)CA認(rèn)證）方式的企業(yè)清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求
      對(duì)采取電子申報(bào)但未經(jīng)CA認(rèn)證的企業(yè)，在申報(bào)系統(tǒng)中填寫?清單申報(bào)表?，上傳確認(rèn)后，仍需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)?清單申報(bào)表?（一式兩份）。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人員受理后，在?清單申報(bào)表??接收人?處簽字后，將其中一份返還申報(bào)企業(yè)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理的憑據(jù)。
      3、采取紙質(zhì)申報(bào)方式的企業(yè)清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求 采用紙質(zhì)申報(bào)的企業(yè)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)?清單申報(bào)表?（一式兩份）。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人員受理后，在?清單申報(bào)表??接收人?處簽字后，將其中一份返還申報(bào)企業(yè)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理的憑據(jù)。
      （二）專項(xiàng)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求
      采取電子申報(bào)方式的企業(yè)和采取紙質(zhì)申報(bào)方式的企業(yè)應(yīng)向主管稅
      務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)?企業(yè)資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)扣除情況表?（以下簡(jiǎn)稱?專項(xiàng)申報(bào)表?）、?申請(qǐng)報(bào)告?、?提交資料清單?和損失證據(jù)資料等資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人員受理后，在?專項(xiàng)申報(bào)表??接收人?處簽字后，將其中一份返還申報(bào)企業(yè)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理的憑據(jù)。
      五、匯算清繳申報(bào)前完成的重要事項(xiàng)
      下列事項(xiàng)應(yīng)在匯算清繳申報(bào)前完成，未按規(guī)定辦理的，將不能享受相應(yīng)稅收政策：
      （一）特殊性重組業(yè)務(wù)備案
      （二）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)
      （三）享受稅收優(yōu)惠審批（備案）事項(xiàng)
      1、享受稅收優(yōu)惠審批事項(xiàng) 支持和促進(jìn)就業(yè)減免稅
      2、享受稅收優(yōu)惠事先備案事項(xiàng)
      （1）資源綜合利用企業(yè)（項(xiàng)目）申請(qǐng)減免企業(yè)所得稅（2）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得減免稅
      （3）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得減免稅
      （4）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得減免稅（5）清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目所得減免稅
      （6）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅（7）研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（8）安臵殘疾人員支付工資加計(jì)扣除
      （9）經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)減免稅（10）經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)減免稅（11）經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制企業(yè)減免稅（12）經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)減免稅
      （13）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)減免稅（14）國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)減免稅
      （15）生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)減免稅
      （16）投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅
      （17）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額
      （18）企業(yè)購(gòu)臵用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資抵免稅額
      （19）固定資產(chǎn)縮短折舊年限或者加速折舊（20）企業(yè)外購(gòu)軟件縮短折舊或攤銷年限
      （21）節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目的所得減免稅（22）生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品的企業(yè)減免稅
      3、享受稅收優(yōu)惠事后報(bào)送相關(guān)資料事項(xiàng)（1）小型微利企業(yè)（2）國(guó)債利息收入
      （3）符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入（5）證券投資基金分配收入
      （6）證券投資基金及管理人收益（7）金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入（8）地方政府債券利息所得（9）鐵路建設(shè)債券利息收入
      （10）保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入
      六、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)品完工報(bào)送資料
      以預(yù)售方式銷售開發(fā)品的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在完工進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，除按現(xiàn)行稅法規(guī)定報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表等申報(bào)資料外，還應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送?開發(fā)產(chǎn)品（成本對(duì)象）完工情況表?、開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況報(bào)告。
      七、重點(diǎn)納稅申報(bào)事項(xiàng)的提示
      （一）根據(jù)?北京市國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表?的通知的通知?（京國(guó)稅發(fā)[2008]323號(hào)）第八條的規(guī)定?納稅人申報(bào)所得稅時(shí)要成套報(bào)送申報(bào)表，且要全面填寫納稅申報(bào)表各欄次內(nèi)容，對(duì)沒有發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的，要填寫‘0’，不能空項(xiàng)或空表。?企業(yè)在進(jìn)行2011企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)全面填寫納稅申報(bào)表（主表和附表）各欄次內(nèi)容，對(duì)沒有發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的，要填寫‘0’，不能空項(xiàng)或空表。
      （二）根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?第二十一條規(guī)定?在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。? 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表三（以下簡(jiǎn)稱附表三）各項(xiàng)均為零或?yàn)?/p>
      空的企業(yè)，請(qǐng)確認(rèn)是否發(fā)生了納稅調(diào)整事項(xiàng)。若確實(shí)無(wú)納稅調(diào)整事項(xiàng)，也應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額填報(bào)第1列?帳載金額?，按政策規(guī)定填報(bào)第2列?稅收金額?。
      （三）根據(jù)?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知?（財(cái)稅[2008]151號(hào)）第三條規(guī)定?企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?。對(duì)附表三第14行第4列>0，且第38行第3列=0或?yàn)榭盏钠髽I(yè)，請(qǐng)對(duì)此項(xiàng)數(shù)額填報(bào)的合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。
      （四）根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第四十三條規(guī)定?企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰?。對(duì)附表三第26行第1列>0，且第3列=0或?yàn)榭盏钠髽I(yè)，請(qǐng)對(duì)此項(xiàng)數(shù)額填報(bào)的合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。
      （五）根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?第十條的規(guī)定?在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：㈠向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；㈡企業(yè)所得稅稅款；㈢稅收滯納金；㈣罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；㈤本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；㈥贊助支出；㈦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；㈧與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出?，對(duì)附表三第31、32、33、37行之中任意行第1列>0，且第3列=0或?yàn)榭盏钠髽I(yè)，請(qǐng)對(duì)此項(xiàng)數(shù)額填報(bào)的合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。
      （六）附表三的?帳載金額?如大于?稅收金額?，原則上第3列
      ?調(diào)增金額?應(yīng)大于0，對(duì)附表三第22、23、24、25、26、28、29、30、34、35、36、42、48、49、50行之中任意行第1列>第2列，且第3列=0的企業(yè)，請(qǐng)對(duì)此項(xiàng)數(shù)額填報(bào)的合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。
      第二部分 2011年企業(yè)所得稅新政策的主要變化
      第一章 綜合性政策規(guī)定
      一、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法
      （一）準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處臵、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失（以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處臵、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知?（財(cái)稅[2009]57號(hào)）和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失）。
      企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。
      企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。
      （二）企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可
      按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單作為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附件，于企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋粚儆趯ｍ?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料，于企業(yè)所得稅納稅申報(bào)前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。
      （三）下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除： 1.企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；
      2.企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；
      3.企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失； 4.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；
      5.企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
      （四）除清單申報(bào)以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。
      政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）和?北京市國(guó)家稅務(wù)局 北京市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告?
      二、煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題
      煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。
      政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)）
      三、稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題 自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。
      政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào)）
      四、金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題
      根據(jù)?實(shí)施條例?第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供?金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明?，以證明其利息支出的合理性。
      政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）
      五、企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問題
      企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)?實(shí)施條例?第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。
      政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）
      六、航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)扣除問題
      航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)?實(shí)施條例?第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。
      政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）
      七、房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問題
      企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重臵的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重臵后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照
      稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。
      政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）
      八、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理
      投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。
      政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）
      九、企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題
      企業(yè)當(dāng)實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
      政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）
      十、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題
      （一）納稅義務(wù)人的范圍界定問題
      根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條及其實(shí)施條例第三條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等），為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。
      （二）企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問題
      因股權(quán)分臵改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理：
      1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。
      2.依法院判決、裁定等原因，通過(guò)證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。
      （三）企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題
      企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱受讓方），其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：
      1.企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。
      2.企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納
      稅。
      政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)）
      十一、高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題 以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來(lái)源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。
      政策依據(jù)：?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知?（財(cái)稅[2011]47號(hào)）
      十二、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑問題
      （一）符合條件的小型微利企業(yè)所得減免申報(bào)口徑
      根據(jù)?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知?（財(cái)稅“2009”133號(hào)）規(guī)定，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得與15%計(jì)算的乘積，填報(bào)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表?的通知（國(guó)稅發(fā)“2008”101號(hào)）附件1的附表五?稅收優(yōu)惠明細(xì)表?第34行?
      （一）符合條件的小型微利企業(yè)?。
      （二）查增應(yīng)納稅所得額申報(bào)口徑
      根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前虧損處理問題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)）規(guī)定，對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，允許彌補(bǔ)以前發(fā)生的虧損，填報(bào)國(guó)稅發(fā)“2008”101號(hào)文件附件1的附表四?彌補(bǔ)虧損明細(xì)表?第2列?盈利或虧損額?對(duì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額所屬行次。
      （三）利息和保費(fèi)減計(jì)收入申報(bào)口徑
      根據(jù)?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知?（財(cái)稅“2010”4號(hào)）規(guī)定，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入以及對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，按10%計(jì)算的部分，填報(bào)國(guó)稅發(fā)“2008”101號(hào)文件附件1的附表五?稅收優(yōu)惠明細(xì)表?第8行?
      2、其他?。
      政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑問題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第29號(hào)）
      第二章 稅收優(yōu)惠政策
      一、高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題
      高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)，在通過(guò)復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。
      政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第4號(hào)）
      二、實(shí)施農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題
      （一）企業(yè)從事實(shí)施條例第八十六條規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，除另有規(guī)定外，參照?國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類?（GB/T4754-2002）的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，凡屬于?產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）?（國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)令第9號(hào)）中限制和淘汰類的項(xiàng)目，不得享受實(shí)施條例第八十六條規(guī)定的優(yōu)惠政策。
      （二）豬、兔的飼養(yǎng)，按?牲畜、家禽的飼養(yǎng)?項(xiàng)目處理；飼養(yǎng)牲畜、家禽產(chǎn)生的分泌物、排泄物，按?牲畜、家禽的飼養(yǎng)?項(xiàng)目處理；觀賞性作物的種植，按?花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植?項(xiàng)目處理；?牲畜、家禽的飼養(yǎng)?以外的生物養(yǎng)殖項(xiàng)目，按?海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖?項(xiàng)目處理。
      （三）企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對(duì)符合?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知?（財(cái)稅“2008”149號(hào)）和?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知?（財(cái)稅“2011”26號(hào)）規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工服務(wù)，其所收取的加工費(fèi)，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項(xiàng)目處理。
      （四）對(duì)取得農(nóng)業(yè)部頒發(fā)的?遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)資格證書?并在有效期內(nèi)的遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)，從事遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)取得的所得免征企業(yè)所得稅。
      （五）企業(yè)將購(gòu)入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場(chǎng)地進(jìn)行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過(guò)一定的生長(zhǎng)周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價(jià)值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。
      政策依據(jù)：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)）
      三、支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題
      （一）對(duì)災(zāi)區(qū)損失嚴(yán)重的企業(yè)，免征企業(yè)所得稅。自2010年8月8日起，對(duì)災(zāi)區(qū)企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門取得的搶險(xiǎn)救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建款項(xiàng)和物資，以及稅收法律、法規(guī)和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的減免稅金及附加收入，免征企業(yè)所得稅。自2010年1月1日至2014年12月31日，對(duì)災(zāi)區(qū)農(nóng)村信用社免征企業(yè)所得稅。
      （二）自2010年8月8日起，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。
      （三）災(zāi)區(qū)的商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體在新增加的就業(yè)崗位中，招用當(dāng)?shù)匾驗(yàn)?zāi)失去工作的人員，與其簽訂一年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，經(jīng)縣級(jí)人力資源社會(huì)保障部門認(rèn)定，按實(shí)際招用人數(shù)和實(shí)際工作時(shí)間予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。
      政策依據(jù)：?財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知?（財(cái)稅[2011]107號(hào)）
      四、促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題
      （一）對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。
      （二）對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司，以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè)，實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目有關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理按以下規(guī)定執(zhí)行：  1.用能企業(yè)按照能源管理合同實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出，均可以在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再區(qū)分服務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)價(jià)款進(jìn)行稅務(wù)處理；  2.能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理，用能企業(yè)從節(jié)能服務(wù)公司接受有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)也應(yīng)按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理；
      3.能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價(jià)款，不再另行計(jì)入節(jié)能服務(wù)公司的收入。
      政策依據(jù)：?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知?（財(cái)稅“2010”110號(hào)）
      五、繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
      自2011年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅
      所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
      政策依據(jù)：?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知?（財(cái)稅“2011”4號(hào)）
      六、居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題
      技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。
      政策依據(jù)：?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知?（財(cái)稅[2010]111號(hào)）
      七、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍
      ?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知?（財(cái)稅[2008]149號(hào)）規(guī)定的小麥初加工產(chǎn)品還包括麩皮、麥糠、麥仁；稻米初加工產(chǎn)品還包括稻糠（礱糠、米糠和統(tǒng)糠）；薯類初加工產(chǎn)品還包括變性淀粉以外的薯類淀粉；雜糧還包括大麥、糯米、青稞、芝麻、核桃；相應(yīng)的初加工產(chǎn)品還包括大麥芽、糯米粉、青稞粉、芝麻粉、核桃粉；新鮮水果包括番茄；糧食副產(chǎn)品還包括玉米胚芽、小麥胚芽；甜菊又名甜葉菊;麻類作物還包括蘆葦;蠶包括蠶繭，生絲包括廠絲;肉類初加工產(chǎn)品還包括火腿等風(fēng)干肉、豬牛羊雜骨。
      政策依據(jù)：?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知?（財(cái)稅[2011]26號(hào)）
      八、深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題
      （一）自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上述鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以?西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄?中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。?西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄?另行發(fā)布。
      （二）對(duì)西部地區(qū)2010年12月31日前新辦的、根據(jù)?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知?（財(cái)稅[2001]202號(hào)）第二條第三款規(guī)定可以享受企業(yè)所得稅?兩免三減半?優(yōu)惠的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，其享受的企業(yè)所得稅?兩免三減半?優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止。
      政策依據(jù)：?財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知?（財(cái)稅[2011]58號(hào)）
      九、地方政府債券利息所得免征所得稅問題
      對(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。地方政府債券是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，以省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。
      政策依據(jù)：?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息所得免
      征所得稅問題的通知?（財(cái)稅[2011]76號(hào)）
      十、鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策
      對(duì)企業(yè)持有2011—2013年發(fā)行的中國(guó)鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。中國(guó)鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國(guó)家發(fā)展改革委核準(zhǔn)，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。
      政策依據(jù)：?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知?（財(cái)稅[2011]99號(hào)）
      北京市國(guó)家稅務(wù)局 2011年12月
       
      
    
      

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