第一篇：高新區(qū)國(guó)稅局2011年度所得稅匯算清繳輔導(dǎo)資料

目 錄

第一部分 關(guān)于2011年度所得稅匯算清繳工作有關(guān)要求..3

一、匯算清繳范圍.....................................................................3

二、納稅申報(bào)表使用規(guī)定.........................................................3

三、年度匯算清繳申報(bào)時(shí)限.....................................................3

第二部分 2011年度有關(guān)匯算清繳若干政策問(wèn)題..................5

一、有關(guān)收入總額的問(wèn)題.........................................................5

二、有關(guān)稅前扣除的問(wèn)題.........................................................6

三、有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理問(wèn)題...................................................11

第三部分 關(guān)于所得稅稅收優(yōu)惠的管理規(guī)定.........................13

一、享受所得稅稅收優(yōu)惠政策稅務(wù)處理方式.......................13

二、所得稅稅收優(yōu)惠備案應(yīng)提供的資料...............................14

第四部分 有關(guān)其他問(wèn)題.......................................................17 一、關(guān)于資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理.............................17

二、關(guān)于稅前彌補(bǔ)虧損規(guī)定...................................................18

三、關(guān)于小型微利企業(yè)申報(bào)及減免規(guī)定...............................18

四、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)減免稅后續(xù)管理...............................19

五、關(guān)于享受研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除企業(yè)后續(xù)管理...............19

六、關(guān)于關(guān)聯(lián)交易申報(bào)與同期資料準(zhǔn)備...............................19

第五部分 部分參考文件.......................................................20 關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù) 總局公告2011年第4號(hào).................................20 關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題的通知................................................................................................21 關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知 財(cái)稅[2011]70號(hào)..............................................................................21 關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知 財(cái)稅[2011]99號(hào)..............................................................................22 關(guān)于生產(chǎn)和裝配傷殘人員專(zhuān)門(mén)用品企業(yè)免征企業(yè)所得稅的通知財(cái)稅[2011]81號(hào)..............................................................23 關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知 財(cái)稅[2011]99號(hào)..............................................................................24 關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知 財(cái)稅[2011]117號(hào)............................................................................25 關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告....................................................................................................25 關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告 2011年第26號(hào)....................35 關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告 2011年第30號(hào)........................................................36 關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告 2011年第34號(hào)..........36

關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告 2011年第36號(hào)........................................................................38 關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題的公告 2011年第39號(hào)..................................................................................39 關(guān)于實(shí)施農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告2011年第48號(hào)........................................................................40 關(guān)于稅務(wù)師事務(wù)所公告欄有關(guān)問(wèn)題的公告 2011年第67號(hào)....................................................................................................42

第一部分 關(guān)于2011年度所得稅匯算清繳工作有關(guān)要求

一、匯算清繳范圍

高新區(qū)國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收管理的查賬征收和核定應(yīng)稅所得率征收的企業(yè)所得稅納稅人，均應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行2011年度所得稅匯算清繳。

二、納稅申報(bào)表使用規(guī)定

1．納稅人須按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]101號(hào)）要求，使用2008版年度納稅申報(bào)表進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

2．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表>的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2008〕1081號(hào)）中對(duì)申報(bào)表填報(bào)口徑、相關(guān)報(bào)表填報(bào)進(jìn)行了說(shuō)明，納稅人在填寫(xiě)申報(bào)表時(shí)要按說(shuō)明的要求如實(shí)填寫(xiě)。

3.國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào)中對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報(bào)表（B類(lèi)）》申報(bào)表填報(bào)口徑、相關(guān)報(bào)表填報(bào)進(jìn)行了說(shuō)明，核定征收企業(yè)在填寫(xiě)申報(bào)表時(shí)要按說(shuō)明的要求如實(shí)填寫(xiě)。

三、年度匯算清繳申報(bào)時(shí)限

納稅人在納稅年度無(wú)論盈利或虧損均應(yīng)在2012年3月1日-月2012年5月31日，進(jìn)行年度匯算清繳申報(bào)。

四、匯算清繳應(yīng)報(bào)送資料

（一）查賬征收企業(yè)需報(bào)送的資料：

1、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其所有的附表；

2、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表）；

3、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表；

4、《同意備案通知書(shū)》；

5、其他需報(bào)送資料。

（二）核定征收企業(yè)需報(bào)送的資料：

按照“核定征收”方式繳納企業(yè)所得稅的納稅人，在年度申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)，使用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（B類(lèi)）》，填報(bào)數(shù)據(jù)為2011年度數(shù)據(jù)。同時(shí)報(bào)送企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表）。

（三）需要報(bào)送涉稅鑒證報(bào)告或?qū)徲?jì)報(bào)告的范圍：

1.外資企業(yè)及上市公司，年度申報(bào)時(shí)附送會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的年度審計(jì)報(bào)告，并在報(bào)告中對(duì)所得稅調(diào)整情況單獨(dú)說(shuō)明；

2.享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的企業(yè)，年度申報(bào)時(shí)附送稅務(wù)師事務(wù)所出具的有關(guān)研發(fā)費(fèi)歸集情況的涉稅鑒證報(bào)告；

3.凡享受高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、軟件企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，年度申報(bào)時(shí)附送由中介機(jī)構(gòu)出具相關(guān)財(cái)務(wù)年度專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。

4.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，在年度申報(bào)時(shí)，附送對(duì)該項(xiàng)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況的涉稅鑒證報(bào)告。

五、匯算清繳使用軟件 2011年所得稅申報(bào)表，天津市國(guó)家稅務(wù)局增加了部分填寫(xiě)事項(xiàng)，因此，匯算清繳申報(bào)前，內(nèi)、外資企業(yè)首先要升級(jí)“申報(bào)軟件“后，進(jìn)行申報(bào)信息錄入、申報(bào)。

六、匯算清繳申報(bào)方式

1、上門(mén)申報(bào)：納稅人持上述紙質(zhì)申報(bào)資料及電子申報(bào)數(shù)據(jù)盤(pán)到申報(bào)大廳申報(bào)；

2、網(wǎng)上申報(bào)：納稅人在網(wǎng)上進(jìn)行申報(bào)，將匯繳紙質(zhì)資料于5月31日前報(bào)送申報(bào)大廳。

七、注意

1、在匯算清繳中有應(yīng)征所得稅收入與應(yīng)征增值稅、營(yíng)業(yè)稅收入有差異的企業(yè)，請(qǐng)?jiān)谏陥?bào)資料中附詳盡的書(shū)面說(shuō)明；

2、本年匯繳我局將對(duì)部分企業(yè)申報(bào)資料實(shí)行先審核后申報(bào)，具體實(shí)施的企業(yè)名單見(jiàn)我局網(wǎng)站。

第二部分 2011年度有關(guān)匯算清繳若干政策問(wèn)題

一、有關(guān)收入總額的問(wèn)題

（一）視同銷(xiāo)售收入

企業(yè)發(fā)生非貨幣資產(chǎn)交換；將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷(xiāo)售確認(rèn)收，會(huì)計(jì)上不做收入處理，匯繳時(shí)做收入調(diào)整。

（二）補(bǔ)貼收入

納稅人從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，包括直接減免的增值稅、先征后退、即征即退、先征后返的各類(lèi)稅收。除國(guó)家稅務(wù)總局指定用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金外，一律繳納企業(yè)所得稅（財(cái)稅（2008）151號(hào)）。

軟件產(chǎn)品超稅負(fù)3%返還的稅款，可以作為不征稅收入處理；享受安置殘疾人增值稅退稅稅款，暫作為免稅收入處理。

企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

1、企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；

2、財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；

3、企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；

（三）確認(rèn)企業(yè)所得稅收入問(wèn)題（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）

企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： 1.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。

符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷(xiāo)售方式的，應(yīng)按以下 規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：

1.銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。2.銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。3.銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

4.銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）

幾類(lèi)特殊銷(xiāo)售貨物收入的確認(rèn)：

1、銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

2、采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。、融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷(xiāo)售收入。對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。

4、商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。

5、企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售商品的，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。

6、以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

二、有關(guān)稅前扣除的問(wèn)題

（一）工資薪金支出

1.納稅人支付給與本企業(yè)依法簽訂勞動(dòng)合同，并在本企業(yè)任職或受雇的員工合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

2.納稅人當(dāng)年應(yīng)發(fā)并實(shí)際發(fā)放的工資薪金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。對(duì)實(shí)行“后發(fā)薪”制度的納稅人，提取但未發(fā)放的12月份工資，允許12月末工資余額保留一個(gè)月（下年度1月份）。

3.“合理工資薪金”是指：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪 金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

4.“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）。

（二）職工福利費(fèi)

企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，應(yīng)沖減其2007年底以前累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行扣除。

企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

1.尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）

關(guān)于財(cái)企字[2009]242號(hào)與國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件關(guān)于工資總額認(rèn)定的差異問(wèn)題：財(cái)企[2009]242號(hào)關(guān)于企業(yè)為職工提供交通、住房、通訊待遇，實(shí)行貨幣改革的納入工資總額，不再納入福利費(fèi)管理，與國(guó)稅函[2009]3號(hào)規(guī)定不符。總局已經(jīng)解釋企業(yè)會(huì)計(jì)處理可依據(jù)財(cái)企字[2009]242號(hào)，稅務(wù)處理要依據(jù)國(guó)稅函[2009]3號(hào)。

（三）職工教育經(jīng)費(fèi)及工會(huì)經(jīng)費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部 分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對(duì)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。

軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際向工會(huì)撥繳后，憑工會(huì)組織開(kāi)據(jù)的專(zhuān)用收據(jù)扣除。

（四）防暑降溫費(fèi)、冬季取暖費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

【津地稅企所（2010）5號(hào)】規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的冬季取暖補(bǔ)貼、集中供熱采暖補(bǔ)助費(fèi)、防暑降溫費(fèi)，在職工福利費(fèi)中列支。按職務(wù)或職稱(chēng)發(fā)放的集中供熱采暖補(bǔ)貼應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。

（五）企業(yè)支付給職工一次性補(bǔ)償金

2010年度企業(yè)與受雇人員解除勞動(dòng)關(guān)系，按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)支付的一次性補(bǔ)償金，準(zhǔn)予稅前扣除。

（六）住房公積金

按天津市公積金管理委員會(huì)的規(guī)定，為職工繳納的住房公積金，在規(guī)定的基數(shù)和比例內(nèi)的繳存金額，允許稅前扣除。

（七）關(guān)于勞動(dòng)保護(hù)支出

納稅人發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要，為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出，憑合法票據(jù)扣除。

（八）補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)

所得稅法規(guī)定“企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除”。在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定財(cái)稅（2009）27號(hào)規(guī)定，分別不超過(guò)職工工資總額5%以?xún)?nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。

（九）廣告費(fèi)支出

納稅人發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按新所得稅法規(guī)定合并扣除，額度不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入和視同銷(xiāo)售收入的合計(jì)數(shù)的15%，超過(guò)部分可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，贊助支出不得稅前扣除。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件: ①?gòu)V告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；

②已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

③通過(guò)一定的媒體傳播。

財(cái)稅【2009】72號(hào)《關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》于2010年12月31日?qǐng)?zhí)行到期?；瘖y品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，準(zhǔn)予扣除的比例與其它企業(yè)相同。

（十）差旅費(fèi)支出

1．納稅人可根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況結(jié)合實(shí)際，自行制定本企業(yè)的的差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)備案（在匯繳申報(bào)資料中附送企業(yè)制定的差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)及當(dāng)年發(fā)生差旅費(fèi)的說(shuō)明材料，包括出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等），其發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)支出允許以列表形式發(fā)放，在管理費(fèi)用中稅前扣除。

2．納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)，也可以憑真實(shí)合法憑證，在管理費(fèi)用中稅前扣除。

（十一）租賃交通工具費(fèi)用

1.企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，租入其他企業(yè)或具有營(yíng)運(yùn)資質(zhì)的個(gè)人的交通運(yùn)輸工具（含班車(chē)），發(fā)生的租賃費(fèi)及與其相關(guān)的費(fèi)用，按照合同（協(xié)議）約定，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除。

2.企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，向具有營(yíng)運(yùn)資質(zhì)以外的個(gè)人租入交通運(yùn)輸工具（含班車(chē)），發(fā)生的租賃費(fèi)，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除，租賃費(fèi)以外的其他各項(xiàng)費(fèi)用不得稅前扣除。

（十二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)

新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

假設(shè)某企業(yè)2010年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入20000萬(wàn)元，發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元，如何計(jì)算稅前扣除的數(shù)額？如果發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為200萬(wàn)元，稅前扣除的數(shù)額又是多少？

1．如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為80萬(wàn)元：

20000×5‰=100，80×60%=48，100>48，則只能在稅前扣除48萬(wàn)元。

2.如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為200萬(wàn)元：

20000×5‰=100，200×60%=120，100<120，則只能在稅前扣除100萬(wàn)元。特定行業(yè)（如代理公司、中介公司等）如符合會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)核算要求，以其正確核算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入加上稅法規(guī)定的視同銷(xiāo)售收入為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)的收入基數(shù)。

投資公司取得的投資收益可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)的收入基數(shù)。企業(yè)以前年度計(jì)算方法與本條規(guī)定不一致的，不再進(jìn)行調(diào)整。

（十三）準(zhǔn)備金支出

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，因此，在總局尚未做出明確規(guī)定之前，企業(yè)提取的準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除。以前可以計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備自2008年也不得扣除，實(shí)際發(fā)生壞賬的企業(yè)應(yīng)先沖減余額。

（十四）通訊費(fèi)

企業(yè)為職工提供的通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費(fèi)管理;尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。

（十五）公益性捐贈(zèng)支出

1．企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。虧損企業(yè)由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)為零，因此捐贈(zèng)支出不得在稅前扣除。

2．企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，應(yīng)憑公益性社會(huì)團(tuán)體等組織開(kāi)具的捐贈(zèng)專(zhuān)用收據(jù)稅前扣除。

3．如果企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出是由企業(yè)上級(jí)管理部門(mén)或集團(tuán)公司統(tǒng)一捐贈(zèng)的，可由管理部門(mén)或集團(tuán)公司按實(shí)際捐贈(zèng)金額進(jìn)行分配，憑公益性捐贈(zèng)專(zhuān)用收據(jù)的復(fù)印件及分配單，準(zhǔn)予稅前扣除。

（十六）支付借款利息

1.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，在總局尚未明確非金融企業(yè)向非金融企業(yè)支付借款利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)之前，仍按天津市國(guó)家稅務(wù)局、天津市地方稅務(wù)局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（地稅企所[2009]15號(hào)）文件規(guī)定執(zhí)行。即：企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，暫按不超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算的數(shù)額的部分，憑借款合同及合法憑證在稅前扣除。

2．企業(yè)向個(gè)人支付的借款利息，企業(yè)向自然人借款的利息支出，凡符合國(guó)家稅務(wù)總局《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕777號(hào)）文件 規(guī)定條件的，暫按不超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算的數(shù)額的部分，憑借款合同及合法憑證在稅前扣除。

（十七）裝修費(fèi)稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)對(duì)房屋、建筑物進(jìn)行裝修發(fā)生的支出，應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。若實(shí)際使用年限少于3年的，憑相關(guān)合法憑證按照實(shí)際使用年限攤銷(xiāo)。（十八）職工食堂經(jīng)費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，在職工福利費(fèi)中列支。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。

（十九）成本費(fèi)用的稅前扣除問(wèn)題

對(duì)于納稅人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算的成本費(fèi)用項(xiàng)目，由于各種原因，企業(yè)當(dāng)年沒(méi)有取得發(fā)票，而在次年企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票的，企業(yè)該項(xiàng)成本費(fèi)用可以在其發(fā)生年度稅前扣除。

（二十）投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的稅前扣除問(wèn)題

凡企業(yè)投資者，按照公司章程或投資者約定的出資時(shí)間，在不超過(guò)《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定的認(rèn)繳出資期限內(nèi)（自公司成立之日起兩年，投資公司為五年），未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（二十一）關(guān)于納稅人發(fā)生相關(guān)費(fèi)用分?jǐn)倖?wèn)題

一些企業(yè)由于沒(méi)有獨(dú)立的計(jì)量系統(tǒng)，所發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用如：水、電、煤氣等，無(wú)法單獨(dú)取得發(fā)票，或與其他用戶(hù)共同取得一張發(fā)票。其實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，可憑發(fā)票復(fù)印件、分?jǐn)偨痤~證明及相關(guān)支出憑證，據(jù)實(shí)在稅前扣除。

三、有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理問(wèn)題

（一）關(guān)于固定資產(chǎn)年限、殘值處理

1．所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)的最短折舊年限進(jìn)行了調(diào)整，為保持政策的連續(xù)性，也避免實(shí)際工作中因企業(yè)調(diào)整折舊年限出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)不易監(jiān)控的問(wèn)題。對(duì)2008年1月1日前已購(gòu)置并使用的固定資產(chǎn)的折舊年限，仍按原規(guī)定執(zhí)行，在稅務(wù)處理上不再調(diào)整。對(duì)2008年1月1日以后購(gòu)置并使用的固定資產(chǎn)的折舊年限，按照新所得稅法規(guī)定執(zhí)行。2．所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值率沒(méi)有作具體規(guī)定，由企業(yè)自行決定，因此，對(duì)2008年1月1日前已購(gòu)置固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值率，不再進(jìn)行調(diào)整，仍按原規(guī)定執(zhí)行。對(duì)2008年1月1日以后購(gòu)置的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值率由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)情況自定，殘值率一經(jīng)確定，除另有規(guī)定外不得隨意改變。

（二）購(gòu)買(mǎi)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)折舊年限的確定

企業(yè)購(gòu)買(mǎi)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，可憑合法憑證，并按以下年限計(jì)算折舊在所得稅前扣除。以下方法一經(jīng)確定，不得變更：

1.企業(yè)購(gòu)買(mǎi)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡出售方能夠提供該項(xiàng)資產(chǎn)原始資料（包括發(fā)票和固定資產(chǎn)使用卡片或相關(guān)資料）復(fù)印件（加蓋單位公章或財(cái)務(wù)專(zhuān)用章）的，可按稅法規(guī)定該項(xiàng)資產(chǎn)的剩余年限計(jì)算折舊。

2.企業(yè)購(gòu)買(mǎi)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，出售方雖不能提供該項(xiàng)資產(chǎn)原始資料復(fù)印件，但企業(yè)經(jīng)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行了評(píng)估，且評(píng)估報(bào)告中列明了該項(xiàng)資產(chǎn)的已使用年限和尚可使用年限，若該項(xiàng)資產(chǎn)整體使用年限（已使用年限+尚可使用年限）不低于稅法規(guī)定的最低折舊年限，企業(yè)可選擇按照資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中列明的該項(xiàng)資產(chǎn)尚可使用年限計(jì)算折舊金額或者按照稅法規(guī)定該類(lèi)資產(chǎn)最低折舊年限減除已使用年限作為該項(xiàng)資產(chǎn)的剩余折舊年限計(jì)算折舊。上述方法一經(jīng)選擇，不得隨意改變。

對(duì)資產(chǎn)整體使用年限低于稅法規(guī)定的該類(lèi)資產(chǎn)最低折舊年限的，按稅法規(guī)定最低折舊年限減除已使用年限作為該項(xiàng)資產(chǎn)的剩余折舊年限計(jì)算折舊。

3.企業(yè)購(gòu)買(mǎi)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，出售方不能提供該項(xiàng)資產(chǎn)原始資料復(fù)印件的，應(yīng)按照稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算折舊。

接受投資的固定資產(chǎn)按上述規(guī)定執(zhí)行。

（三）籌辦費(fèi)（開(kāi)辦費(fèi)）的處理

所得稅法不再將籌辦費(fèi)（開(kāi)辦費(fèi)）列舉為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度處理一致，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期一次性扣除。對(duì)于企業(yè)在新所得稅法實(shí)施以前年度發(fā)生的未攤銷(xiāo)完的開(kāi)辦費(fèi),仍按原規(guī)定攤銷(xiāo)至5年期滿(mǎn)為止。

第三部分 關(guān)于所得稅稅收優(yōu)惠的管理規(guī)定

一、享受所得稅稅收優(yōu)惠政策稅務(wù)處理方式

所得稅稅收優(yōu)惠實(shí)行備案管理規(guī)定，分為年度匯算清繳前備案和自行減免兩種方式。

享受所得稅稅收優(yōu)惠政策年度匯算清繳前備案范圍：

1.以下稅收優(yōu)惠必須于年度匯算清繳申報(bào)前至稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，在取得同意備案通知書(shū)后，方可在匯繳申報(bào)中享受有關(guān)優(yōu)惠，未進(jìn)行備案的不得享受所得稅優(yōu)惠政策。

（1）居民企業(yè)以及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票超過(guò)12個(gè)月取得的投資收益；

（2）符合條件的非營(yíng)利組織的收入；（3）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；

（4）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；（5）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水（6）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；

（7）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)；

（8）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；

（9）安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)扣除；

（10）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資的；

（11）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因加速折舊的；（12）企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入的；

（13）納稅人購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，按比例抵免稅額的；

（14）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)；（15）國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)；

（16）生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)；（17）投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)；

（18）企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件縮短其折舊或攤銷(xiāo)年限的；（19）納稅人享受鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的。

2.以下稅收優(yōu)惠可以在匯繳申報(bào)中自行減免：（1）國(guó)債利息收入

（2）居民企業(yè)取得股息、紅利（3）小型微利企業(yè)

二、所得稅稅收優(yōu)惠備案應(yīng)提供的資料

（一）居民企業(yè)以及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票超過(guò)12個(gè)月取得的投資收益的，應(yīng)報(bào)送資料：

1．企業(yè)所得稅減免稅備案報(bào)告；

2．簡(jiǎn)要說(shuō)明：被投資企業(yè)名稱(chēng)、投資時(shí)間、持有時(shí)間、投資額等。

3．在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)該項(xiàng)所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有“實(shí)際聯(lián)系”的證明資料。

（二）符合條件的非營(yíng)利組織的收入，應(yīng)報(bào)送資料： 1．企業(yè)所得稅減免稅備案報(bào)告；

2．非營(yíng)利組織的認(rèn)定機(jī)構(gòu)的證書(shū)或文件； 3．設(shè)立非營(yíng)利性組織章程、協(xié)議；

4．相關(guān)事項(xiàng)聲明（其內(nèi)容主要針對(duì)非營(yíng)利組織的七個(gè)條件進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明）。

（三）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，應(yīng)報(bào)送資料： 1．企業(yè)所得稅減免稅備案報(bào)告； 2．減免項(xiàng)目簡(jiǎn)要說(shuō)明；

3．國(guó)家法規(guī)規(guī)定需有經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的證明資料，如林業(yè)產(chǎn)權(quán)證、漁業(yè)捕撈許可證。

（四）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，應(yīng)報(bào)送資料：

1．企業(yè)所得稅減免稅備案報(bào)告；

2．簡(jiǎn)要說(shuō)明：項(xiàng)目情況簡(jiǎn)介，是否承包經(jīng)營(yíng)、是否承包建設(shè)、是否內(nèi)部自建；是否符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中涉及的范圍、條件、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；

3．取得第一筆收入的相關(guān)證明資料，如收款證明、發(fā)票存根聯(lián)； 4．政府主管投資部門(mén)對(duì)項(xiàng)目的批準(zhǔn)文件。

（五）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，應(yīng)報(bào) 送資料：

項(xiàng)目的具體條件和范圍待國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)明確后施行。

（六）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)報(bào)送資料： 1．企業(yè)所得稅減免稅備案報(bào)告； 2．簡(jiǎn)要說(shuō)明；

3．科技部門(mén)認(rèn)定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同； 4．已發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入明細(xì)表。

（七）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，應(yīng)報(bào)送資料： 1．企業(yè)所得稅減免稅備案報(bào)告；

2．市科委、市財(cái)政局、市國(guó)稅局、市地稅局共同頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)復(fù)印件；

（八）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，應(yīng)報(bào)送資料：

1．企業(yè)所得稅減免稅備案報(bào)告；

2．自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算； 3．自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專(zhuān)業(yè)人員名單；

4．自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表；

5．企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

6．委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議；

7．研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料； 8．企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，提供集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同。

（九）安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)扣除，應(yīng)報(bào)送資料： 1．企業(yè)所得稅減免稅備案報(bào)告； 2．安置殘疾人員情況說(shuō)明； 3．殘疾人員花名冊(cè)；

4．殘疾人員證明和身份證；

5．企業(yè)與殘疾人員簽訂的勞動(dòng)合同或協(xié)議； 6．企業(yè)為殘疾人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)和工資的憑證。

（十）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資的，應(yīng)報(bào)送資料：

1．企業(yè)所得稅減免稅備案報(bào)告；

2．創(chuàng)業(yè)投資項(xiàng)目簡(jiǎn)要說(shuō)明，包括被投資企業(yè)情況、投資額、投資時(shí)間，持有時(shí)間； 3．經(jīng)天津市創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)備案管理辦公室核實(shí)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資運(yùn)作情況等證明材料（備案證書(shū)）；

4．中小高新技術(shù)企業(yè)投資合同的復(fù)印件及實(shí)投資金驗(yàn)資證明等相關(guān)資料；

5．被投資中小高新技術(shù)企業(yè)《高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)》；

6．被投資中小高新技術(shù)企業(yè)當(dāng)年的職工人數(shù)、年銷(xiāo)售額、資產(chǎn)總額。

（十一）企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因加速折舊的，應(yīng)報(bào)送資料：

1．企業(yè)所得稅減免稅備案報(bào)告； 2．加速折舊理由情況說(shuō)明；

3．需要加速折舊固定資產(chǎn)明細(xì)表。

(十二)企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)扣除的，應(yīng)報(bào)送資料：

1．企業(yè)所得稅減免稅備案報(bào)告；

2．企業(yè)資源綜合利用情況簡(jiǎn)要說(shuō)明：包括綜合利用的資源、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品情況、單獨(dú)核算資源綜合利用收入情況；

3．《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的產(chǎn)品、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的證明資料。

4．市經(jīng)委出具的《天津市資源綜合利用認(rèn)定證書(shū)》

(十三)企業(yè)購(gòu)置用于符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，按規(guī)定比例抵免稅額的，應(yīng)報(bào)送資料：

1．企業(yè)所得稅減免稅備案報(bào)告；

2．購(gòu)置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備的情況說(shuō)明，所購(gòu)置的設(shè)備是否符合相關(guān)目錄規(guī)定的性能參數(shù)、應(yīng)用領(lǐng)域；

3．已購(gòu)置相關(guān)設(shè)備的明細(xì)表及發(fā)票復(fù)印件； 4．購(gòu)置專(zhuān)用設(shè)備的投資額的資金來(lái)源證明資料。

(十四)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，應(yīng)報(bào)送資料： 1．企業(yè)所得稅減免稅備案報(bào)告；

2．軟件企業(yè)證書(shū)（集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)證明資料）。

(十五)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)報(bào)送資料： 1．企業(yè)所得稅減免稅備案報(bào)告； 2．軟件企業(yè)證書(shū)；

3．國(guó)家發(fā)改委、信息產(chǎn)業(yè)部、商務(wù)部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的關(guān)于國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)名單的相關(guān)文件。

(十六)生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)報(bào)送資料：

1．企業(yè)所得稅減免稅備案報(bào)告； 2．集成電路企業(yè)享受優(yōu)惠政策的相關(guān)證明資料。

(十七)投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)報(bào)送資料：

1．企業(yè)所得稅減免稅備案報(bào)告；

2．集成電路企業(yè)享受優(yōu)惠政策的相關(guān)證明資料。

(十八)企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，縮短折舊或攤消年限的，應(yīng)報(bào)送資料：

1．企業(yè)所得稅減免稅備案報(bào)告；

2．需要縮短折舊或攤消年限的軟件資產(chǎn)明細(xì)表； 3．購(gòu)進(jìn)軟件發(fā)票復(fù)印件。

(十九)納稅人享受鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的，應(yīng)報(bào)送資料：

1．企業(yè)所得稅減免稅備案報(bào)告；

2．符合享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件的簡(jiǎn)要說(shuō)明及證明資料。

第四部分 有關(guān)其他問(wèn)題

一、關(guān)于資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理

（一）申報(bào)形式

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（2011年第25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)25號(hào)公告）第八條規(guī)定：“企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分別為清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)兩種形式。”

清單申報(bào)應(yīng)填報(bào)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報(bào)表》（見(jiàn)附件1）；專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)應(yīng)填報(bào)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)表》（見(jiàn)附件2）并按照25號(hào)公告要求報(bào)送相關(guān)資料。

（二）申報(bào)方式

根據(jù)25號(hào)公告有關(guān)規(guī)定，企業(yè)稅前扣除資產(chǎn)損失不需審批，在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件，一并報(bào)送主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)。

（三）提供專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告問(wèn)題

1、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)師事務(wù)所公告欄有關(guān)問(wèn)題的公告》（2011年第67號(hào)）第一條規(guī)定：國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的業(yè)務(wù)文件 中，凡涉及“有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)”字樣的，統(tǒng)一解釋為“稅務(wù)師事務(wù)所等涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)”的規(guī)定，25號(hào)公告中第二十七條第（四）款、第二十九條第（五）款、第四十五條規(guī)定的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)由稅務(wù)師事務(wù)所出具。2、25號(hào)公告中第二十三條、第二十四條規(guī)定的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告，納稅人可委托稅務(wù)師事務(wù)所出具，也可自行出具。3、25號(hào)公告中第三十二條第（三）款、第三十四條第（三）款規(guī)定的專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)，應(yīng)由相關(guān)部門(mén)出具。

二、關(guān)于稅前彌補(bǔ)虧損規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。虧損是納稅調(diào)整后的虧損，彌補(bǔ)虧損無(wú)需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案，企業(yè)自行在季度申報(bào)中即可自行彌補(bǔ)。

三、關(guān)于小型微利企業(yè)申報(bào)及減免規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，工業(yè)企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元?！皬臉I(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。

小型微利企業(yè)減免不需審批或備案，如果上年符合小型微利條件，可以在季度申報(bào)時(shí)自行減免，“利潤(rùn)總額”與5%的乘積，填入申報(bào)表“減免所得稅額”內(nèi)。新辦企業(yè)，由于無(wú)法確定是否符合小型微利條件，當(dāng)年季度申報(bào)不得減免，如果匯繳申報(bào)時(shí)確認(rèn)符合小型微利條件，可自行減免申報(bào)。（國(guó)稅函〔2008〕251號(hào)）

自2011年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

四、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)減免稅后續(xù)管理

總局文件《關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]203號(hào)）規(guī)定：已辦理高新技術(shù)企業(yè)減免稅備案手續(xù)（一般情況備案三年）的企業(yè)，在匯繳申報(bào)中附送以下資料：

（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍的說(shuō)明；

（二）企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表（見(jiàn)附件）；

（三）企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說(shuō)明；

（四）企業(yè)具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說(shuō)明、研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說(shuō)明。

2011年度享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)應(yīng)隨年度匯算清繳資料一并報(bào)送具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的2011年度當(dāng)年達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)指標(biāo)情況的涉稅鑒證報(bào)告和產(chǎn)品屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》及企業(yè)人員情況的說(shuō)明。

以上資料的計(jì)算、填報(bào)口徑參照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，將不符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)名單上報(bào)市國(guó)稅局，市局提請(qǐng)科委認(rèn)定小組取消納稅人高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)后，當(dāng)年按照25%稅率補(bǔ)繳稅款。

五、關(guān)于享受研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除企業(yè)后續(xù)管理

享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的企業(yè)，按規(guī)定辦理相關(guān)備案手續(xù)后，在匯算清繳資料中還應(yīng)附送稅務(wù)師事務(wù)所出具的《有關(guān)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)歸集情況的涉稅鑒證報(bào)告》，及天津市科委的《研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定意見(jiàn)書(shū)》。

六、關(guān)于關(guān)聯(lián)交易申報(bào)與同期資料準(zhǔn)備

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）文件要求，實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)附送《中華人 民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》，包括《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》、《關(guān)聯(lián)交易匯總表》、《購(gòu)銷(xiāo)表》、《勞務(wù)表》、《無(wú)形資產(chǎn)表》、《固定資產(chǎn)表》、《融通資金表》、《對(duì)外投資情況表》和《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》。

依照《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》規(guī)定，除下述企業(yè)外，均應(yīng)準(zhǔn)備同期資料：一是年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)金額（來(lái)料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000萬(wàn)元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；二是關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍；三是外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。

同期資料管理是我國(guó)特別納稅調(diào)整法律體系新提出的概念，同期資料又稱(chēng)同期文檔、同期證明文件，是指根據(jù)規(guī)定，納稅人對(duì)于關(guān)聯(lián)交易發(fā)生時(shí)按時(shí)準(zhǔn)備、保存、提供的轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)資料或證明文件。同期資料包含：組織結(jié)構(gòu)；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況；關(guān)聯(lián)交易情況；可比性分析等。

第五部分 部分參考文件

關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第4號(hào)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《科學(xué)技術(shù)部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]203號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審結(jié)果公示之前企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題公告如下：

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿(mǎn)前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)，在通過(guò)復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。

本公告自2011年2月1日起施行。

特此公告。

關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題的通知

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，以及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]125號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充明確如下：

一、以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷(xiāo)售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來(lái)源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

二、上述高新技術(shù)企業(yè)境外所得稅收抵免的其他事項(xiàng)，仍按照財(cái)稅[2009]125號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

三、本通知所稱(chēng)高新技術(shù)企業(yè)，是指依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào)）和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國(guó)科發(fā)火[2008]362號(hào)）認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)并正在享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠的企業(yè)。

四、本通知自2010年1月1日起執(zhí)行。

關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知

財(cái)稅[2011]70號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企 業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)施條例）的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就企業(yè)取得的專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題通知如下：

一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

四、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。

關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知

財(cái)稅[2011]99號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就企業(yè)取得中國(guó)鐵路建設(shè)債券利息收入有關(guān)企業(yè)所得稅政策通知如下：

一、對(duì)企業(yè)持有2011—2013年發(fā)行的中國(guó)鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。

二、中國(guó)鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國(guó)家發(fā)展改革委核準(zhǔn)，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。

請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。關(guān)于生產(chǎn)和裝配傷殘人員專(zhuān)門(mén)用品企業(yè)免征企業(yè)所得稅的通知 財(cái)稅[2011]81號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、民政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為了幫助傷殘人員康復(fù)或者恢復(fù)殘疾肢體功能，保證傷殘人員人身安全、勞動(dòng)就業(yè)以及平等參與社會(huì)生活，保障和提高傷殘人員的權(quán)益，經(jīng)請(qǐng)示國(guó)務(wù)院同意，現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)和裝配傷殘人員專(zhuān)門(mén)用品的企業(yè)征免企業(yè)所得稅問(wèn)題明確如下：

一、符合下列條件的居民企業(yè)，可在2015年底以前免征企業(yè)所得稅：

（一）生產(chǎn)和裝配傷殘人員專(zhuān)門(mén)用品，且在民政部發(fā)布的《中國(guó)傷殘人員專(zhuān)門(mén)用品目錄》范圍之內(nèi)；

（二）以銷(xiāo)售本企業(yè)生產(chǎn)或者裝配的傷殘人員專(zhuān)門(mén)用品為主，且所取得的年度傷殘人員專(zhuān)門(mén)用品銷(xiāo)售收入（不含出口取得的收入）占企業(yè)全部收入60%以上；

（三）企業(yè)賬證健全，能夠準(zhǔn)確、完整地向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅資料，且本企業(yè)生產(chǎn)或者裝配的傷殘人員專(zhuān)門(mén)用品所取得的收入能夠單獨(dú)、準(zhǔn)確核算；

（四）企業(yè)擁有取得注冊(cè)登記的假肢、矯形器（輔助器具）制作師執(zhí)業(yè)資格證書(shū)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員不得少于1人；其企業(yè)生產(chǎn)人員如超過(guò)20人，則其擁有取得注冊(cè)登記的假肢、矯形器（輔助器具）制作師執(zhí)業(yè)資格證書(shū)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員不得少于全部生產(chǎn)人員的1/6；

（五）企業(yè)取得注冊(cè)登記的假肢、矯形器（輔助器具）制作師執(zhí)業(yè)資格證書(shū)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員每年須接受繼續(xù)教育，制作師《執(zhí)業(yè)資格證書(shū)》須通過(guò)年檢；

（六）具有測(cè)量取型、石膏加工、抽真空成型、打磨修飾、鉗工裝配、對(duì)線調(diào)整、熱塑成型、假肢功能訓(xùn)練等專(zhuān)用設(shè)備和工具；

（七）具有獨(dú)立的接待室、假肢或者矯形器（輔助器具）制作室和假肢功能訓(xùn)練室，使用面積不少于115平方米。

二、符合前條規(guī)定的企業(yè)，可在年度終了4個(gè)月內(nèi)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)。辦理免稅手續(xù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供下列資料：

（一）免稅申請(qǐng)報(bào)告；

（二）傷殘人員專(zhuān)門(mén)用品制作師名冊(cè)、《執(zhí)業(yè)資格證書(shū)》（復(fù)印 件），以及申請(qǐng)前年度制作師《執(zhí)業(yè)資格證書(shū)》檢查合格證明；

（三）收入明細(xì)資料；

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他材料。

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)收到企業(yè)的免稅申請(qǐng)后，應(yīng)嚴(yán)格按照本通知規(guī)定的免稅條件及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕111號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，對(duì)申請(qǐng)免稅的企業(yè)進(jìn)行認(rèn)真審核，符合條件的應(yīng)及時(shí)辦理相關(guān)免稅手續(xù)。企業(yè)在未辦理免稅手續(xù)前，必須按統(tǒng)一規(guī)定報(bào)送納稅申報(bào)表、相關(guān)的納稅資料以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，并按規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅；企業(yè)辦理免稅手續(xù)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法及時(shí)退回已經(jīng)預(yù)繳的稅款。

四、企業(yè)以隱瞞、欺騙等手段騙取免稅的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

五、本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行。

關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知

財(cái)稅[2011]99號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就企業(yè)取得中國(guó)鐵路建設(shè)債券利息收入有關(guān)企業(yè)所得稅政策通知如下：

一、對(duì)企業(yè)持有2011—2013年發(fā)行的中國(guó)鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。

二、中國(guó)鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國(guó)家發(fā)展改革委核準(zhǔn)，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。

請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知

財(cái)稅[2011]117號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為了進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就小型微利企業(yè)所得稅政策通知如下：

一、自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、本通知所稱(chēng)小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。

關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告

現(xiàn)將《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》予以發(fā)布，自2011年1月1日起施行。

特此公告。

二○一一年三月三十一日

企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法

第一章 總 則

第一條 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)征管法）及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）的規(guī)定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱(chēng)資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類(lèi)墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以 及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。

第三條 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失（以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡(jiǎn)稱(chēng)法定資產(chǎn)損失）。

第四條 企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

第五條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

第六條 企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。

企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

第二章 申報(bào)管理 

第七條 企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。

第八條 企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類(lèi)、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于?zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)在申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除過(guò)程中不符合上述要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。

第九條 下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失；

（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

第十條 前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

第十一條 在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除：

（一）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；

（二）總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；

（三）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)。

第十二條 企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)向國(guó)家稅務(wù)總局提供有關(guān)資料。國(guó)家稅務(wù)總局審核有關(guān)情況后，將損失情況通知相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)應(yīng)按本辦法的要求進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)。

第十三條 屬于專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)。

第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷(xiāo)管理制度，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

第十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按分項(xiàng)建檔、分級(jí)管理的原則，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺(tái)賬和納稅檔案，及時(shí)進(jìn)行評(píng)估。對(duì)資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評(píng)估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點(diǎn)、異常情況的資產(chǎn)損失，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行核查。對(duì)有證據(jù)證明申報(bào)扣除 的資產(chǎn)損失不真實(shí)、不合法的，應(yīng)依法作出稅收處理。

第三章 資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù) 

第十六條 企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

第十七條 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件，主要包括：

（一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；

（二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；

（三）工商部門(mén)出具的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)及停業(yè)證明；

（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

（五）行政機(jī)關(guān)的公文；

（六）專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)的鑒定報(bào)告；

（七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；

（八）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書(shū)；

（九）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)；

（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

第十八條 特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：

（一）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；

（二）資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；

（三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；

（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料；

（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；

（六）對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；

（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

第四章 貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn) 

第十九條 企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失等。

第二十條 現(xiàn)金損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；

（二）現(xiàn)金保管人對(duì)于短缺的說(shuō)明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；

（三）對(duì)責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明；

（四）涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料；

（五）金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明。

第二十一條 企業(yè)因金融機(jī)構(gòu)清算而發(fā)生的存款類(lèi)資產(chǎn)損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）企業(yè)存款類(lèi)資產(chǎn)的原始憑據(jù)；

（二）金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；

（三）金融機(jī)構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。

金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過(guò)三年的，企業(yè)可將該款項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。

第二十二條 企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明；

（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

（三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書(shū)或裁決書(shū)或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書(shū)，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書(shū)；

（四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明；

（五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門(mén)對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；

（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明；

（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明以及放棄債權(quán)申明。

第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。

第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。

第五章 非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn) 

第二十五條 企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無(wú)形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。

第二十六條 存貨盤(pán)虧損失，為其盤(pán)虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)；

（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件；

（三）存貨盤(pán)點(diǎn)表；

（四）存貨保管人對(duì)于盤(pán)虧的情況說(shuō)明。

第二十七條 存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；

（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷(xiāo)資料；

（三）涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明；

（四）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。

第二十八條 存貨被盜損失，為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；

（二）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；

（三）涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說(shuō)明等。第二十九條 固定資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷(xiāo)資料；

（二）固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；

（三）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

（四）固定資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失情況說(shuō)明；

（五）損失金額較大的，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。

第三十條 固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷(xiāo)資料；

（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定材料；

（四）涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況的說(shuō)明；

（五）損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。

第三十一條 固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

（二）公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

（三）涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明等。

第三十二條 在建工程停建、報(bào)廢損失，為其工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值扣除殘值后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值確定依據(jù)；

（二）工程項(xiàng)目停建原因說(shuō)明及相關(guān)材料；

（三）因質(zhì)量原因停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目，應(yīng)出具專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說(shuō)明等。

第三十三條 工程物資發(fā)生損失，可比照本辦法存貨損失的規(guī)定確認(rèn)。

第三十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)虧損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；

（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)虧情況說(shuō)明；

（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大的，企業(yè)應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說(shuō)明等。

第三十五條 因森林病蟲(chóng)害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）損失情況說(shuō)明；

（二）責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說(shuō)明；

（三）損失金額較大的，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)。

第三十六條 對(duì)被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除保險(xiǎn)賠償以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

（二）責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說(shuō)明。

第三十七條 企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被

拍賣(mài)或變賣(mài)，其賬面凈值大于變賣(mài)價(jià)值的差額，可認(rèn)定為資產(chǎn)損失，按以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）抵押合同或協(xié)議書(shū)；

（二）拍賣(mài)或變賣(mài)證明、清單；

（三）會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。

第三十八條 被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過(guò)法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，尚未攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)損失，應(yīng)提交以下證據(jù)備案：

（一）會(huì)計(jì)核算資料；

（二）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；

（三）技術(shù)鑒定意見(jiàn)和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值的書(shū)面申明；

（四）無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件。

第六章 投資損失的確認(rèn) 

第三十九條 企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。

第四十條 企業(yè)債權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會(huì)計(jì)核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)。下列情況債權(quán)投資損失的，還應(yīng)出具相關(guān)證據(jù)材料：

（一）債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷(xiāo)、被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無(wú)法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項(xiàng)超過(guò)三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬(wàn)元以下的，應(yīng)出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷(xiāo)文件、工商行政管理部門(mén)注銷(xiāo)證明或查詢(xún)證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門(mén)追索等原始記錄）；

（二）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；

（三）債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；

（四）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無(wú)資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書(shū)；

（五）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被

駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無(wú)法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書(shū)；

（六）經(jīng)國(guó)務(wù)院專(zhuān)案批準(zhǔn)核銷(xiāo)的債權(quán)，應(yīng)提供國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國(guó)務(wù)院同意后由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的文件。

第四十一條 企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料；

（二）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；

（三）工商行政管理部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)被投資單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照文件；

（四）政府有關(guān)部門(mén)對(duì)被投資單位的行政處理決定文件；

（五）被投資企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

（七）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書(shū)面申明；

（八）會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。

第四十二條 被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。

上述事項(xiàng)超過(guò)三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷(xiāo)、吊銷(xiāo)等的證明以及不能清算的原因說(shuō)明。

第四十三條 企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款，或委托其他經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)進(jìn)行理財(cái)，到期不能收回貸款或理財(cái)款項(xiàng)，按照本辦法第六章有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

第四十四條 企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力，對(duì)無(wú)法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理。

與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷(xiāo)售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保。

第四十五條 企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。

第四十六條 下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：

（一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)

債權(quán)；

（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

（三）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

（四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；

（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；

（六）其他不應(yīng)當(dāng)核銷(xiāo)的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

第七章 其他資產(chǎn)損失的確認(rèn) 

第四十七條 企業(yè)將不同類(lèi)別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣(mài)、詢(xún)價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、招標(biāo)等市場(chǎng)方式出售，其出售價(jià)格低于計(jì)稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具資產(chǎn)處置方案、各類(lèi)資產(chǎn)作價(jià)依據(jù)、出售過(guò)程的情況說(shuō)明、出售合同或協(xié)議、成交及入賬證明、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等確定依據(jù)。

第四十八條 企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門(mén)定性證明、損失專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明。

第四十九條 企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹閮赡暌陨先晕醋坊氐慕痤~，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具公安機(jī)關(guān)、人民檢察院的立案?jìng)刹榍闆r或人民法院的判決書(shū)等損失原因證明材料。

第八章 附 則 

第五十條 本辦法沒(méi)有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

第五十一條 省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施辦法。

第五十二條 本辦法自2011年1月1日起施行，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕772號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕196號(hào)）同時(shí)廢止。本辦法生效之日前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失

事項(xiàng)，也應(yīng)按本辦法執(zhí)行。

關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告 2011年第26號(hào)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，現(xiàn)就煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題，公告如下：

一、煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。

二、本公告實(shí)施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題按以下規(guī)定處理：

（一）本公告實(shí)施前提取尚未使用的維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)用于抵扣本公告實(shí)施后的當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用，至余額為零時(shí)，企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。

（二）已用于資產(chǎn)投資、并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷(xiāo)額，不得重復(fù)在稅前扣除。已重復(fù)在稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2011年度應(yīng)納稅所得額。

（三）已用于資產(chǎn)投資、并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)年限，從本公告實(shí)施之日的次月開(kāi)始，就該資產(chǎn)剩余折舊年限計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用，并在稅前扣除。

三、本公告自2011年5月1日起執(zhí)行。特此公告。

關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告 2011年第30號(hào)

為進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題公告如下：

自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

特此公告。

關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告 2011年第34號(hào)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法）以及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施條例》）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)所得稅若干問(wèn)題公告如下：



一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率確定問(wèn)題

根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類(lèi)貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕?lèi)貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類(lèi)平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

二、關(guān)于企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問(wèn)題

企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

三、關(guān)于航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)扣除問(wèn)題

航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。

四、關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問(wèn)題 企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。

五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題

企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

七、本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整；已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當(dāng)在本公告施行后相應(yīng)調(diào)減2011年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

特此公告。

關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告 2011年第36號(hào)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法)及其實(shí)施條例的規(guī)定，現(xiàn)對(duì)企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題，公告如下：

一、關(guān)于國(guó)債利息收入稅務(wù)處理問(wèn)題

（一）國(guó)債利息收入時(shí)間確認(rèn)

1.根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國(guó)債從國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)發(fā)行者）取得的國(guó)債利息收入，應(yīng)以國(guó)債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。

2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債，應(yīng)在國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。

（二）國(guó)債利息收入計(jì)算

企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債，其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入，按以下公式計(jì)算確定：

國(guó)債利息收入=國(guó)債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù) 上述公式中的“國(guó)債金額”，按國(guó)債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定；“適用年利率”按國(guó)債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時(shí)間多次購(gòu)買(mǎi)同一品種國(guó)債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計(jì)算確定。

（三）國(guó)債利息收入免稅問(wèn)題

根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：

1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國(guó)債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。

2.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債，其按本公告第一條第（二）項(xiàng)計(jì)算的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。

二、關(guān)于國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問(wèn)題

（一）國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入時(shí)間確認(rèn)

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國(guó)債合同、協(xié)議生效的日期，或者國(guó)債移交時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

2.企業(yè)投資購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，到期兌付的，應(yīng)在國(guó)債發(fā)行時(shí)約定的應(yīng)

付利息的日期，確認(rèn)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

（二）國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益（損失）計(jì)算

企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國(guó)債取得的價(jià)款，減除其購(gòu)買(mǎi)國(guó)債成本，并扣除其持有期間按照本公告第一條計(jì)算的國(guó)債利息收入以及交易過(guò)程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債收益（損失）。

（三）國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益（損失）征稅問(wèn)題

根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，其取得的收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

三、關(guān)于國(guó)債成本確定問(wèn)題

（一）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的國(guó)債,以買(mǎi)入價(jià)和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;

（二）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的國(guó)債,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；

四、關(guān)于國(guó)債成本計(jì)算方法問(wèn)題

企業(yè)在不同時(shí)間購(gòu)買(mǎi)同一品種國(guó)債的，其轉(zhuǎn)讓時(shí)的成本計(jì)算方法，可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。

五、本公告自2011年1月1日起施行。

特此公告。

關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題的公告 2011年第39號(hào)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股（以下簡(jiǎn)稱(chēng)限售股）有關(guān)所得稅問(wèn)題，公告如下：

一、納稅義務(wù)人的范圍界定問(wèn)題

根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條及其實(shí)施條例第三條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等），為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。

二、企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問(wèn)題

因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理：

（一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。

上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。

依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。

（二）依法院判決、裁定等原因，通過(guò)證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。

三、企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問(wèn)題

企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)受讓方），其企業(yè)所得稅問(wèn)題按以下規(guī)定處理：

（一）企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。

（二）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。

四、本公告自2011年7月1日起執(zhí)行。本公告生效后尚未處理的納稅事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定處理；已經(jīng)處理的納稅事項(xiàng)，不再調(diào)整。

特此公告。

關(guān)于實(shí)施農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告2011年第48號(hào)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)施條例）

的規(guī)定，現(xiàn)對(duì)企業(yè)(含企業(yè)性質(zhì)的農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社，下同)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，實(shí)施企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策和征收管理中的有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

一、企業(yè)從事實(shí)施條例第八十六條規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，除另有規(guī)定外，參照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》（GB/T4754-2002）的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，凡屬于《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）》（國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)令第9號(hào)）中限制和淘汰類(lèi)的項(xiàng)目，不得享受實(shí)施條例第八十六條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

二、企業(yè)從事農(nóng)作物新品種選育的免稅所得，是指企業(yè)對(duì)農(nóng)作物進(jìn)行品種和育種材料選育形成的成果，以及由這些成果形成的種子（苗）等繁殖材料的生產(chǎn)、初加工、銷(xiāo)售一體化取得的所得。

三、企業(yè)從事林木的培育和種植的免稅所得，是指企業(yè)對(duì)樹(shù)木、竹子的育種和育苗、撫育和管理以及規(guī)模造林活動(dòng)取得的所得,包括企業(yè)通過(guò)拍賣(mài)或收購(gòu)方式取得林木所有權(quán)并經(jīng)過(guò)一定的生長(zhǎng)周期，對(duì)林木進(jìn)行再培育取得的所得。

四、企業(yè)從事下列項(xiàng)目所得的稅務(wù)處理

（一）豬、兔的飼養(yǎng)，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項(xiàng)目處理；

（二）飼養(yǎng)牲畜、家禽產(chǎn)生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項(xiàng)目處理;

（三）觀賞性作物的種植，按“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植”項(xiàng)目處理；

（四）“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”以外的生物養(yǎng)殖項(xiàng)目，按“海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖”項(xiàng)目處理。

五、農(nóng)產(chǎn)品初加工相關(guān)事項(xiàng)的稅務(wù)處理

（一）企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對(duì)符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財(cái)稅[2008]149號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2011]26號(hào)）規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工服務(wù)，其所收取的加工費(fèi)，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項(xiàng)目處理。

（二）財(cái)稅[2008]149號(hào)文件規(guī)定的“油料植物初加工”工序包括“冷卻、過(guò)濾”等；“糖料植物初加工”工序包括“過(guò)濾、吸附、解析、碳脫、濃縮、干燥”等，其適用時(shí)間按照財(cái)稅[2011]26號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行。

（三）企業(yè)從事實(shí)施條例第八十六條第（二）項(xiàng)適用企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目，并直接進(jìn)行初加工且符合農(nóng)產(chǎn)品初加工目錄范圍的，企業(yè)應(yīng)合理劃分不同項(xiàng)目的各項(xiàng)成本、費(fèi)用支出，分

別核算種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目和初加工項(xiàng)目的所得，并各按適用的政策享受稅收優(yōu)惠。

（四）企業(yè)對(duì)外購(gòu)茶葉進(jìn)行篩選、分裝、包裝后進(jìn)行銷(xiāo)售的所得，不享受農(nóng)產(chǎn)品初加工的優(yōu)惠政策。

六、對(duì)取得農(nóng)業(yè)部頒發(fā)的“遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)資格證書(shū)”并在有效期內(nèi)的遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)，從事遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)取得的所得免征企業(yè)所得稅。

七、購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行再種植、養(yǎng)殖的稅務(wù)處理

企業(yè)將購(gòu)入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場(chǎng)地進(jìn)行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過(guò)一定的生長(zhǎng)周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價(jià)值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品的再種植、養(yǎng)殖是否符合上述條件難以確定的，可要求企業(yè)提供縣級(jí)以上農(nóng)、林、牧、漁業(yè)政府主管部門(mén)的確認(rèn)意見(jiàn)。

八、企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，單獨(dú)計(jì)算優(yōu)惠項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額；分別核算不清的，可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照比例分?jǐn)偡ɑ蚱渌侠矸椒ㄟM(jìn)行核定。

九、企業(yè)委托其他企業(yè)或個(gè)人從事實(shí)施條例第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目取得的所得，可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

企業(yè)受托從事實(shí)施條例第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目取得的收入，比照委托方享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

十、企業(yè)購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品后直接進(jìn)行銷(xiāo)售的貿(mào)易活動(dòng)產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策。

十一、除本公告第五條第二項(xiàng)的特別規(guī)定外，公告自2011年1月1日起執(zhí)行。

特此公告。

關(guān)于稅務(wù)師事務(wù)所公告欄有關(guān)問(wèn)題的公告

2011年第67號(hào)

近期，國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站《辦稅服務(wù)》板塊正式設(shè)立“稅務(wù)師事務(wù)所公告欄”，并將每月進(jìn)行更新?，F(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題公告如下：

一、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的業(yè)務(wù)文件中，凡涉及“有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)”字樣的，統(tǒng)一解釋為“稅務(wù)師事務(wù)所等涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)”。

二、凡經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站公告的稅務(wù)師事務(wù)所，跨省開(kāi)展涉稅鑒證業(yè)務(wù)不受地域限制；其出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理。

三、未在國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站公告的其他中介機(jī)構(gòu)，一律不得承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù)；對(duì)其出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。

四、其他涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)如果從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)，必須具備注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資質(zhì)，成立稅務(wù)師事務(wù)所，加入注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)，納入稅務(wù)機(jī)關(guān)和注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)督管理。

特此公告。

第二篇：所得稅匯算清繳

稅務(wù)師事務(wù)所出具審核報(bào)告，提交資料清單：

1、單位設(shè)立時(shí)的合同、協(xié)議、章程及營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件

2、單位設(shè)立時(shí)的和以后變更時(shí)的批文、驗(yàn)資報(bào)告復(fù)印件

3、銀行對(duì)帳單及余額調(diào)節(jié)表

4、期末存貨盤(pán)點(diǎn)表

5、稅務(wù)登記證復(fù)印件

6、享受優(yōu)惠政策的批文復(fù)印件

7、本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表原件

8、未經(jīng)審核的納稅申報(bào)表及附表復(fù)印件

9、納稅申報(bào)表

10、已繳納各項(xiàng)稅款的納稅憑證復(fù)印件

11、重要經(jīng)營(yíng)合同、協(xié)議復(fù)印件

12、其他應(yīng)提供的資料

備注：以上資料中的復(fù)印件，必須由提供單位加蓋公章予以確認(rèn)

一、補(bǔ)繳上的所得稅

補(bǔ)繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項(xiàng)目：各種所得稅款以及國(guó)家規(guī)定不得在所得稅前列支的稅款”。

按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，補(bǔ)繳上的所得稅，應(yīng)調(diào)整上的所得稅費(fèi)用；可實(shí)際工作中，12月份的會(huì)計(jì)報(bào)表可能在1月10日已報(bào)給了稅務(wù)局，稅法規(guī)定匯算清繳在年終后4個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，也未明確重新報(bào)送經(jīng)調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表，況且賬務(wù)處理已到了本年的3、4月份，企業(yè)不習(xí)慣重新編一份上調(diào)表不調(diào)賬的會(huì)計(jì)報(bào)表，而且多數(shù)人還是認(rèn)同“賬表一致”，除非事務(wù)所審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告，調(diào)表不調(diào)賬；但所得稅匯算清繳以及稅務(wù)審核并不出具經(jīng)審核的上會(huì)計(jì)報(bào)表，因此，補(bǔ)繳及應(yīng)退所得稅往往是在本年進(jìn)行賬務(wù)處理。

企業(yè)常見(jiàn)的幾種不當(dāng)處理方法：

1、記入以前損益調(diào)整，年末轉(zhuǎn)入了本年利潤(rùn)，而在稅前利潤(rùn)（利潤(rùn)總額）中也將其做了扣除；

2、記入營(yíng)業(yè)外支出，同樣的是在稅前扣除；

3.直接記入所得稅科目，雖沒(méi)在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費(fèi)用。

意見(jiàn)：匯算后通過(guò)以前損益調(diào)整科目，期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，在下一的匯算清繳時(shí)，不作為稅前扣除項(xiàng)目，這樣會(huì)造成“納稅調(diào)整前所得”與企業(yè)的利潤(rùn)表的“利潤(rùn)總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費(fèi)用扣除，然后再作為其他納稅調(diào)增項(xiàng)目填報(bào)也可，或者按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以前損益調(diào)整直接計(jì)入未分配利潤(rùn)科目。

請(qǐng)注意：資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的勾稽會(huì)不一致，要與利潤(rùn)分配表結(jié)合才能勾稽一致。

二、上多繳的企業(yè)所得稅，審批后可作為下一留抵

上多繳的企業(yè)所得稅，在納稅申報(bào)表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預(yù)交的所得稅額抵減。

多繳的企業(yè)所得稅，同樣要調(diào)整上的所得稅費(fèi)用，賬務(wù)處理方面與補(bǔ)繳類(lèi)似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進(jìn)行了處理，僅反映在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤(rùn)分配科目。

如果多繳的所得稅，未申請(qǐng)留抵或退稅，賬務(wù)處理則通過(guò)以前損益調(diào)整，同樣不得稅前列支。

三、上的納稅調(diào)整事項(xiàng)，是否要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，予以扣除。

會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則在收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定上存在差異。對(duì)于因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額（即利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

因此，所得稅匯算清繳的調(diào)整事項(xiàng)，一般是不需要進(jìn)行賬務(wù)處理的，但也發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)進(jìn)行了所得稅審核后，對(duì)于納稅調(diào)整事項(xiàng)在下作了賬務(wù)處理，下做匯算清繳時(shí)又要做納稅調(diào)整。

四、是否調(diào)整下報(bào)表的期初數(shù)

由于會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等規(guī)定中，都提到要調(diào)整下報(bào)表的期初數(shù)；會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，區(qū)分重大差錯(cuò)和非重大差錯(cuò)兩種處理方法。一般的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（非重大差錯(cuò)）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。

對(duì)于所得稅審核來(lái)說(shuō)，只對(duì)所得稅納稅調(diào)整，一般不對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯(cuò)處理，同樣不需要調(diào)整報(bào)表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費(fèi)用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實(shí)際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的主要錯(cuò)誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報(bào)中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費(fèi)超過(guò)扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開(kāi)辦費(fèi)的問(wèn)題

新會(huì)計(jì)制度、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及稅法對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的規(guī)定不同，實(shí)際中帶來(lái)了混亂。的期初數(shù)；會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，區(qū)分重大差錯(cuò)和非重大差錯(cuò)兩種處理方法。一般的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（非重大差錯(cuò)）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。

對(duì)于所得稅審核來(lái)說(shuō)，只對(duì)所得稅納稅調(diào)整，一般不對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯(cuò)處理，同樣不需要調(diào)整報(bào)表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費(fèi)用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實(shí)際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的主要錯(cuò)誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報(bào)中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費(fèi)超過(guò)扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關(guān)開(kāi)辦費(fèi)的問(wèn)題

新會(huì)計(jì)制度、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及稅法對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的規(guī)定不同，實(shí)際中帶來(lái)了混亂。

稅法規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除?；I建期，是指從企業(yè)籌建之日至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間。開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息。

會(huì)計(jì)規(guī)定：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益?！?/p>

實(shí)務(wù)中可以這樣理解：對(duì)于小型商貿(mào)企業(yè)，一般認(rèn)為不存在開(kāi)辦期的問(wèn)題，從取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照起開(kāi)始建賬，相關(guān)的房租，辦證費(fèi)等，都作為當(dāng)期的費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

如果是對(duì)開(kāi)辦費(fèi)在開(kāi)業(yè)一次進(jìn)入費(fèi)用，則當(dāng)年要按稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增，在以后作為納稅調(diào)減。但是以后可能會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調(diào)減，而且每年都必須提供納稅調(diào)減的依據(jù)。

所以，對(duì)于眾多的私營(yíng)企業(yè)，仍按稅法的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理更方便些。

七、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)

依據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內(nèi)容：正常的管理?yè)p失，不需報(bào)批，如固定資產(chǎn)變賣(mài)損失，不需報(bào)批，但提前報(bào)廢需要報(bào)批。人為損失，財(cái)產(chǎn)永久性實(shí)質(zhì)損害，政府搬遷損失，經(jīng)報(bào)稅務(wù)局批準(zhǔn)后可稅前扣除。

債權(quán)重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費(fèi)用可能大于應(yīng)收款本身的，由中介出具報(bào)告，稅務(wù)局可以批準(zhǔn)（操作時(shí)可和其他財(cái)產(chǎn)損失中介審核報(bào)告一起申報(bào)）。財(cái)產(chǎn)損失的申報(bào)期限為終了后的15天內(nèi)，一年只能申報(bào)一次，所以應(yīng)及時(shí)申報(bào)，當(dāng)年的損失只能在當(dāng)年申報(bào)。

八、預(yù)提費(fèi)用的期末余額

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：企業(yè)所得稅稅前扣除，除國(guó)家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費(fèi)用余額均不得在稅前扣除。因此，企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)提準(zhǔn)備金（除壞賬準(zhǔn)備金外）及預(yù)提的其他費(fèi)用的余額不得在稅前列支，企業(yè)應(yīng)在納稅申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。

一般來(lái)說(shuō)，福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備、銀行貸款利息等可按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)提，并按規(guī)定可在稅前扣除（要符合相關(guān)的比例及條件）。其他的如應(yīng)付工資，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，應(yīng)是按借方發(fā)生額（即實(shí)發(fā)數(shù)）來(lái)進(jìn)行扣除，但實(shí)務(wù)中如果企業(yè)是實(shí)行下發(fā)工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調(diào)整，其他的如水電費(fèi)，房租等一般也可按同樣的原則進(jìn)行處理。

第三篇：企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節(jié)近年來(lái)會(huì)計(jì)繼續(xù)教育有關(guān)所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第9節(jié)所得稅（準(zhǔn)則18號(hào)----所得稅）背景：2006年2月15日財(cái)政部頒發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》

? 2008年 第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對(duì)比）背景：2007年3月16日 人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實(shí)務(wù)操作指南 第4章 企業(yè)所得稅稅收實(shí)務(wù)操作指南 精讀背景：2008年11月國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂《增值稅暫行條例》《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》《消費(fèi)稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù) 操作實(shí)務(wù)指導(dǎo)

第二節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù)

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫(xiě)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點(diǎn)：

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進(jìn)行匯算清繳

參考國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。

2．期限：在規(guī)定的期限內(nèi)：

正常經(jīng)營(yíng)：終了5個(gè)月內(nèi)（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經(jīng)營(yíng)：終止經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi) *清算所得：辦理注銷(xiāo)登記前 參考財(cái)稅[2009]60號(hào)

企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定：

“ 企業(yè)所得稅按納稅計(jì)算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。” 企業(yè)在一個(gè)納稅中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅。

“ 企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：

” 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。3．程序： 計(jì)算 申報(bào) 結(jié)清稅款

納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過(guò)應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

（三）實(shí)務(wù)中要注意的幾個(gè)問(wèn)題 1．無(wú)條件申報(bào)：無(wú)論盈虧均要申報(bào)

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十九條規(guī)定：

“ 企業(yè)在納稅內(nèi)無(wú)論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。2．自行申報(bào)：

3．申報(bào)的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯(cuò)誤能否更改：

申報(bào)期內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)

· 申報(bào)期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。

5、延期申報(bào)

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)，但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實(shí)，予以核準(zhǔn)，納稅人應(yīng)在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)依法辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù)。即經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。

（四）企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)當(dāng)提供的資料

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國(guó)稅發(fā) [ 2009 ] 79號(hào))第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)和報(bào)送下列有關(guān)資料：

1、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表；

2、財(cái)務(wù)報(bào)表；

3、備案事項(xiàng)相關(guān)材料；

4、總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；

5、委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；

6、涉及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》；

7、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。

納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。

（五）企業(yè)所得稅匯算清繳備案與報(bào)批事項(xiàng)（37分10秒）企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理按項(xiàng)目分為報(bào)批類(lèi)和備案類(lèi)。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理報(bào)批類(lèi)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)管理規(guī)程（試行）》規(guī)定的期限和權(quán)限辦理，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批結(jié)果通知書(shū)》形式告知申請(qǐng)人；各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理備案類(lèi)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，應(yīng)在7個(gè)工作日內(nèi)完成登記工作，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案結(jié)果通知書(shū)》形式告知申請(qǐng)人。

1、備案類(lèi)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目

目前，上海實(shí)行備案管理的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目如下：

（1）企業(yè)國(guó)債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅；

（3）企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除（加計(jì)扣除100%）；

（4）企事業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)軟件縮短折舊或攤銷(xiāo)年限；

（5）集成電路生產(chǎn)企業(yè)縮短生產(chǎn)設(shè)備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場(chǎng)取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額抵扣（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可在滿(mǎn)2年的當(dāng)年以投資額的70%抵扣其應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后抵扣）

2、報(bào)批類(lèi)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目

目前，上海實(shí)行報(bào)批管理的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目如下：

（1）綜合利用資源企業(yè)生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品取得的收入減計(jì)（減按90%計(jì)入收入）；

（2）企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目登記（費(fèi)用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業(yè)享受20%優(yōu)惠稅率；

（4）國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（5）浦東新區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（6）國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)享受10%優(yōu)惠稅率；

（7）投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（8）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得減免稅；

（9）農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目所得減免稅；

（10）國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得減免稅；

（11）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅；

（13）集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業(yè)所得稅）。

3、備案項(xiàng)目提交的資料

(1)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請(qǐng)表》

②被投資單位出具的股東名冊(cè)和持股比例

③購(gòu)買(mǎi)上市公司股票的，提供有關(guān)記賬憑證的復(fù)印件

④本市被投資企業(yè)《境內(nèi)企業(yè)利潤(rùn)分配通知單》，外省市被投資企業(yè)董事會(huì)、股東大會(huì)利潤(rùn)分配決議、完稅憑證或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的減免稅批文復(fù)印件。若分配利潤(rùn)比重與被投資單位公司章程規(guī)定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請(qǐng)表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

③企業(yè)按省級(jí)政府部門(mén)規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

④定期通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國(guó)殘疾人證》或《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證（1至8級(jí)）》復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）⑥主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料

第三節(jié)、申報(bào)表的結(jié)構(gòu)及填報(bào)（45分28秒）

以企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類(lèi)）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細(xì)表》，附表二為《成本費(fèi)用明細(xì)表》，附表三為《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，附表四為《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》，附表五至十一為《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》。附表一至附表四是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，附表五至十一是計(jì)算納稅調(diào)整明細(xì)的。●整體填表技巧

第一，仔細(xì)閱讀本表的填報(bào)說(shuō)明，然后再填寫(xiě)相關(guān)欄目。第二，本表和相關(guān)附表的關(guān)系比較密切，應(yīng)注意保持附表和主表相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性。第三，應(yīng)注意本表和相關(guān)附表的填寫(xiě)順序。第四，不同行業(yè)的納稅人所需填報(bào)的附表是不同的，”收入明細(xì)表“和”成本費(fèi)用明細(xì)表“分為三類(lèi)：一般工商企業(yè)納稅人；金融企業(yè)納稅人以及事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營(yíng)利組織等納稅人，納稅人根據(jù)自己的歸類(lèi)分別填寫(xiě)各自的表格即可。主表結(jié)構(gòu)

” 主表分為利潤(rùn)總額計(jì)算、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、應(yīng)納稅額計(jì)算、附列資料四大部分。“ 主表是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整后計(jì)算出”納稅調(diào)整后所得“、”應(yīng)納稅所得額“后，據(jù)此計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅。

營(yíng)業(yè)稅金及附加：核算６稅１費(fèi)

營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、關(guān)稅（出口）、土地增值稅（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）管理費(fèi)用：核算４稅

房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應(yīng)納稅所得額計(jì)算 “ 利潤(rùn)總額

” 加：納稅調(diào)整增加額

“ 減：納稅調(diào)整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除）” 減：減、免稅項(xiàng)目所得（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）“ 減：抵扣應(yīng)納稅所得額（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）

” 加：境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損（包括當(dāng)年和以前虧損）“ 納稅調(diào)整后所得

” 減：彌補(bǔ)以前虧損 “ 應(yīng)納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報(bào)法定稅率25%?！?第34行 ”本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額“ ”（1）獨(dú)立納稅企業(yè)

“ 填報(bào)匯算清繳實(shí)際預(yù)繳入庫(kù)的企業(yè)所得稅。”（2）匯總納稅總機(jī)構(gòu)

“ 填報(bào)總機(jī)構(gòu)及其所屬分支機(jī)構(gòu)實(shí)際預(yù)繳入庫(kù)的企業(yè)所得稅。”（3）合并繳納集團(tuán)企業(yè)

“ 填報(bào)集團(tuán)企業(yè)及其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)實(shí)際預(yù)繳入庫(kù)的企業(yè)所得稅?！保?）合并納稅成員企業(yè)

“ 填報(bào)按照稅收規(guī)定的預(yù)繳比例實(shí)際就地預(yù)繳入庫(kù)的企業(yè)所得稅。” 第40行“本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨(dú)立納稅企業(yè)

” 第40行=第33行-第34行。“（2）匯總納稅總機(jī)構(gòu) ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并繳納集團(tuán)企業(yè) “ 第40行=第33行-第34行?！保?）合并納稅成員企業(yè)

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應(yīng)繳未繳在本年入庫(kù)所得稅額

本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會(huì)自動(dòng)生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》 包括以下：

“（1）收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目：18項(xiàng)（附表一、五、六、七）”（2）扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目：20項(xiàng)（附表二、五、八）“（3）資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目：9項(xiàng)（附表九、十一）”（4）準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目：17項(xiàng)（附表十）“（5）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn) ”（6）特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷(xiāo)售收入”：第3列填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售核算、稅收上應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。

“ 一般工商企業(yè)：按附表一【1】第13行金額填報(bào)； ” 金融企業(yè)：按附表一【2】第38行金額填報(bào)； 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位： 自行計(jì)算填報(bào)。

“ 第3行”接受捐贈(zèng)收入“： ” 第2列填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將接受捐贈(zèng)直接計(jì)入資本公積核算、進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。第4行“不符合稅收規(guī)定的銷(xiāo)售折扣和折讓”：填報(bào)納稅人不符合稅收規(guī)定的銷(xiāo)售折扣和折讓?xiě)?yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。“ 第8行”特殊重組“ ” 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額?！?第9行”一般重組“ ” 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額

第2列“稅收金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定視同銷(xiāo)售應(yīng)確認(rèn)的成本?！?第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！?第23行”職工福利費(fèi)支出“ ” 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除 “ 第28行”捐贈(zèng)支出“ ” 稅法第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?特殊情況可以全額扣除?！?第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額。“ 如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調(diào)增金額“，第4列”調(diào)減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。

國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)文廢止

更新內(nèi)容：國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴(kuò)大或明確了資產(chǎn)損失的范圍

2.將資產(chǎn)損失分為：實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 3.改變了扣除方式：

88號(hào)文：自行申報(bào)（6種情形）與稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 25號(hào)公告：自行申報(bào)扣除（稅務(wù)機(jī)關(guān)不再審批）

4.統(tǒng)一了資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理，減少了稅會(huì)之間的差異 5.放寬申報(bào)期限

88號(hào)文：終了45天內(nèi)（2月15日前）

25號(hào)公告：終了5個(gè)月內(nèi)（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補(bǔ)申報(bào) 88號(hào)文：當(dāng)年

25號(hào)公告：不超過(guò)5個(gè)

第四篇：所得稅匯算清繳試題

所得稅匯算清繳試題

一、單項(xiàng)選擇題

1.根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，下列各項(xiàng)關(guān)于銷(xiāo)售收入的說(shuō)法錯(cuò)誤的是（）A.企業(yè)采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售貨物，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入

B.企業(yè)采取托收承付方式銷(xiāo)售貨物，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入 C.買(mǎi)一贈(zèng)一方式銷(xiāo)售貨物，屬于視同銷(xiāo)售，要分別確認(rèn)收入

D.企業(yè)采取分期收款方式銷(xiāo)售貨物，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)

A

B

C

D

2.根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列表述錯(cuò)誤的是（）。

A.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。B.租金收入，按照收到租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

C.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) D.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除

A

B

C

D

3.根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列不屬于視同銷(xiāo)售收入的是（）。A.自產(chǎn)貨物用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo) B.自產(chǎn)貨物用于股息分配 C.自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng) D.自產(chǎn)貨物用于交際應(yīng)酬

A

B

C

D

4.根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列各項(xiàng)屬于不征稅收入的是（）。A.轉(zhuǎn)讓國(guó)債收入 B.銷(xiāo)售貨物收入 C.國(guó)債利息收入

D.有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政性資金

A

5.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列關(guān)于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)錯(cuò)誤的是（）A.企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除

B.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除

C.軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除

B

C

D D.企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入l5%的部分，準(zhǔn)予扣除

A

B

C

D

6.國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按（）的稅率征收企業(yè)所得稅。A.10% B.20% C.25% D.15%

A

B

C

D

7.新稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起（）日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。A.10 B.7 C.15 D.20

A

B

C

D

10.企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理所得稅申報(bào)，應(yīng)當(dāng)在終了之日起（）個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期申報(bào)申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以適當(dāng)延長(zhǎng)申報(bào)期限。A.5 B.3 C.6 D.1 【隱藏答案】 正確答案：A 答案解析：企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理所得稅申報(bào)，應(yīng)當(dāng)在終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期申報(bào)申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以適當(dāng)延長(zhǎng)申報(bào)期限。

A

B

C

D

11.下列各項(xiàng)，關(guān)于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)表述錯(cuò)誤的是（）。

A.外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ) B.盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)

C.通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ) D.自行建造的固定資產(chǎn)，以達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ) 【隱藏答案】 正確答案：D 答案解析：自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

A

B

C

D

12.根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，關(guān)于固定資產(chǎn)的最低折舊年限表述錯(cuò)誤的是（）。A.房屋、建筑物最低折舊年限10年

B.飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備最低折舊年限10年 C.飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具最低折舊年限4年 D.電子設(shè)備最低折舊年限3年

【隱藏答案】 正確答案：A 答案解析：房屋、建筑物最低折舊年限20年。

A

B

C

D

13.債務(wù)人的稅務(wù)處理：企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額（）以上的，可以在（）個(gè)納稅的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各的應(yīng)納稅所得額。A.75%，5 B.50%，5 C.85%，5 D.50%，3 【隱藏答案】 正確答案：B 答案解析：債務(wù)人的稅務(wù)處理：企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上的，可以在5個(gè)納稅的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各的應(yīng)納稅所得額。

A

B

C

D

14.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列表述錯(cuò)誤的是（）。

A.企業(yè)因國(guó)家無(wú)償收回土地使用權(quán)而形成的損失，不可作為財(cái)產(chǎn)損失按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除

B.企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（以成本對(duì)象為計(jì)量單位）整體報(bào)廢或毀損，其凈損失按有關(guān)規(guī)定審核確認(rèn)后準(zhǔn)予在稅前扣除

C.企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，其實(shí)際使用時(shí)間累計(jì)未超過(guò)12個(gè)月又銷(xiāo)售的，不得在稅前扣除折舊費(fèi)用

D.企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售費(fèi)用（含傭金或手續(xù)費(fèi)）不超過(guò)委托銷(xiāo)售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除

【隱藏答案】 正確答案：A 答案解析：企業(yè)因國(guó)家無(wú)償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可作為財(cái)產(chǎn)損失按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

A B C D

15.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入確認(rèn)的規(guī)定錯(cuò)誤的是（）A.采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售貨物，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入

B.商業(yè)折扣應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額 C.采用分期收款方銷(xiāo)售貨物按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) D.產(chǎn)品分成方式取得收入以企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定

【隱藏答案】 正確答案：B 答案解析：商業(yè)折扣應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。

A

B

C

D

16.根據(jù)稅法的規(guī)定，下列表述錯(cuò)誤的是（）。

A.企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告

B.企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具清單報(bào)告 C.企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除

D.企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除

【隱藏答案】 正確答案：B 答案解析：企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。

A

B

C

D

17.根據(jù)稅法的規(guī)定，病蟲(chóng)害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失提供資料證明不包括（）。

A.責(zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說(shuō)明 B.損失情況說(shuō)明

C.損失金額較大的，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn) D.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表

【隱藏答案】 正確答案：D 答案解析：選項(xiàng)D屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)虧損失提供的證明資料。

A

18.下列各項(xiàng)，不屬于外部證據(jù)的是（）。A.司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定

B

C

D B.企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件 C.仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書(shū) D.資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表

【隱藏答案】 正確答案：D 答案解析：資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表屬于內(nèi)部證據(jù)。

A

B

C

D

19.根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足相關(guān)條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，相關(guān)條件不包括（）。

A.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 B.收入的金額能夠可靠地計(jì)量 C.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

D.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算

【隱藏答案】 正確答案：C 答案解析：企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（1）商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。

A

B

C

D

20.企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照（）的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。A.被投資方作出利潤(rùn)分配決定 B.投資方取得股息 C.合同的約定

D.被投資方發(fā)放股利

【隱藏答案】 正確答案：A 答案解析：企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

A

B

C

D

21.根據(jù)稅法的規(guī)定，通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以（）和支付的相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ)。即稅法不考慮商業(yè)實(shí)質(zhì)的問(wèn)題，一律按公允價(jià)計(jì)算。A.換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 B.該資產(chǎn)公允價(jià)值 C.該資產(chǎn)的歷史成本 D.該資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值 【隱藏答案】 正確答案：B 答案解析：通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ)。即稅法不考慮商業(yè)實(shí)質(zhì)的問(wèn)題，一律按公允價(jià)計(jì)算。

A

B

C

D

22.企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生變化或因《目錄》調(diào)整，不再符合本辦法規(guī)定減免稅條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化（）內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面報(bào)告并停止享受優(yōu)惠，依法繳納企業(yè)所得稅。A.7日 B.10日 C.15日 D.30日

【隱藏答案】 正確答案：C 答案解析：企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生變化或因《目錄》調(diào)整，不再符合本辦法規(guī)定減免稅條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面報(bào)告并停止享受優(yōu)惠，依法繳納企業(yè)所得稅。

A

B

C

D

23.企業(yè)申請(qǐng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相應(yīng)資料不包括（）。A.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算 B.委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議

C.研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料 D.會(huì)計(jì)報(bào)表

【隱藏答案】 正確答案：D 答案解析：企業(yè)申請(qǐng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料：(1)自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算。

(2)自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專(zhuān)業(yè)人員名單。(3)自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。

(4)企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。(5)委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。

(6)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料。

A

B

C

D

24.根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工的工資加計(jì)（）扣除。A.100% B.50% C.30% D.60% 【隱藏答案】 正確答案：A 答案解析：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

A

B

C

D

25.根據(jù)稅法規(guī)定，由納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理、應(yīng)當(dāng)由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅申請(qǐng),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起（）個(gè)工作日內(nèi)直接上報(bào)有權(quán)審批的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。A.5 B.7 C.10 D.15 【隱藏答案】 正確答案：C 答案解析：由納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理、應(yīng)當(dāng)由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅申請(qǐng),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起。

A

B

C

D

二、多項(xiàng)選擇題

1.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列表述正確的有（）。

A.宣傳媒介的收費(fèi)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入

B.長(zhǎng)期為客戶(hù)提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入 C.為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入

D.從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或提供其他勞務(wù)等，一律按照納稅內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的按照納稅內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

A

2.下列收入，屬于稅法中的“其他收入”的有（）。A.企業(yè)資產(chǎn)溢余收入

B.逾期未退包裝物押金收入 C.接受捐贈(zèng)取得收入 D.違約金收入

【隱藏答案】 正確答案：ABD 答案解析：其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益。

A

B

C

D

B

C

D 3.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列屬于視同銷(xiāo)售收入的有（）A.改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能

B.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 C.自產(chǎn)的貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)

D.自產(chǎn)的貨物用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利

【隱藏答案】 正確答案：CD 答案解析：資產(chǎn)移送他人所有權(quán)屬已發(fā)生改變，按視同銷(xiāo)售確定收入。

A

4.下列各項(xiàng)，屬于免稅收入的有（）。A.國(guó)債利息收入

B.符合條件的非營(yíng)利組織的收入

C.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益 D.金融債券利息收入

【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：金融債券利息收入不屬于免稅收入，應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅。

A

5.根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，稅前扣除的原則包括（）。A.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 B.確定性原則 C.合理性原則 D.配比原則

【隱藏答案】 正確答案：ABCD 答案解析：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，稅前扣除項(xiàng)目的原則包括：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。

A

B

C

D

B

C

D

B

C

D

6.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列項(xiàng)目不得在所得稅前扣除的有（）。A.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) B.稅收滯納金

C.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 D.支付的合同違約金

【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的項(xiàng)目

（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

（2）企業(yè)所得稅稅款；

（3）稅收滯納金；

（4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；

（5）不符合稅法規(guī)定的捐贈(zèng)支出；

（6）贊助支出（指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出）；

（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（指企業(yè)未經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)核定而提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金）；

（8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；

（9）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

A

B

C

D

7.根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)損失的規(guī)定正確的有（）。

A.企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利

B.資產(chǎn)損失只能影響損失的損益

C.企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的

D.稅務(wù)查補(bǔ)的所得可以彌補(bǔ)虧損 【隱藏答案】 正確答案：ABCD 答案解析：虧損彌補(bǔ)政策：

（1）企業(yè)某一納稅發(fā)生的虧損可以用下一的所得彌補(bǔ)，下一的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

（2）企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

（3）資產(chǎn)損失只能影響損失的損益。

（4）企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的。

（5）稅務(wù)查補(bǔ)的所得可以彌補(bǔ)虧損。

A

B

C

D

8.納稅人具有下列（）之一的，應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅。

A.依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)帳簿的或按照稅收法律法規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置帳簿的 B.賬簿設(shè)置健全，收入和成本能準(zhǔn)確計(jì)算

C.賬目設(shè)置和核算雖然符合未按規(guī)定保存有關(guān)帳簿，憑證及有關(guān)納稅資料的

D.只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的 【隱藏答案】 正確答案：ACD 答案解析：納稅人具有下列情形之一的，應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅：

（1）依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

（2.）只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的；

（3）只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的；

（4）收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實(shí)的；

（5）賬目設(shè)置和核算雖然符合未按規(guī)定保存有關(guān)帳簿，憑證及有關(guān)納稅資料的；

（6）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

A

B

C

D

9.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不需要計(jì)提折舊的有（）。A.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn) B.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn) C.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 D.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

【隱藏答案】 正確答案：ABCD 答案解析：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；

（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

A

B

C

D

10.根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的有（）。A.自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn) B.自創(chuàng)商譽(yù)

C.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn) D.外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)

【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除：

（1）自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；

（2）自創(chuàng)商譽(yù)；

（3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；

（4）其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

A

B

C

D

11.企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除的有（）。A.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 B.租入固定資產(chǎn)的改建支出 C.固定資產(chǎn)的大修理支出 D.購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的支出

【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

A

B

C

D

12.關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)，銷(xiāo)售收入的確定規(guī)定正確的有（）。A.采取一次性全額收款方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

B.采取分期收款方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷(xiāo)售合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

C.采取銀行按揭方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷(xiāo)售合同或協(xié)議約定的價(jià)款確定收入額，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) D.支付手續(xù)費(fèi)方式銷(xiāo)售房產(chǎn)按銷(xiāo)售合同（協(xié)議）中約定的價(jià)款確定收入 【隱藏答案】 正確答案：ABCD

A

13.根據(jù)相關(guān)規(guī)定，計(jì)稅成本支出的內(nèi)容包括（）。A.前期工程費(fèi) B.建筑安裝工程費(fèi) C.公共配套設(shè)施費(fèi) D.管理費(fèi)用

【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：管理費(fèi)用屬于開(kāi)發(fā)費(fèi)用，不屬于成本。

A

B

C

D

B

C

D

14.企業(yè)重組同時(shí)符合下列（）條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。

A.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的 B.被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例 C.企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng) D.重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例 【隱藏答案】 正確答案：ABCD 答案解析：企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

2.被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。

3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

4.重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。

5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

A

B

C

D

15.下列損失，可以采用清單申報(bào)的有（）。A.企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗

B.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失

C.企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失

D.企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失 【隱藏答案】 正確答案：ABCD

A

B

C

D

16.下列各項(xiàng)，屬于外部證據(jù)的有（）。A.工商部門(mén)出具的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)及停業(yè)證明

B.保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù) C.相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同 D.有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證 【隱藏答案】 正確答案：AB 答案解析：C、D屬于內(nèi)部證據(jù)。

A

B

C

D

17.下列各項(xiàng)，屬于內(nèi)部證據(jù)的有（）。A.企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料 B.企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明

C.對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明 D.公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù) 【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：D選項(xiàng)屬于外部證明。

A

B

C

D

18.根據(jù)稅法的規(guī)定，現(xiàn)金損失的資料證明包括（）。A.現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表

B.對(duì)責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明 C.涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料 D.現(xiàn)金保管人對(duì)于短缺的說(shuō)明及相關(guān)核準(zhǔn)文件 【隱藏答案】 正確答案：ABCD

A

19.根據(jù)稅法的規(guī)定，存貨損失的資料證明包括（）。A.企業(yè)存款類(lèi)資產(chǎn)的原始憑據(jù)

B.金融機(jī)構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料 C.金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件 D.金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明

【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：D選項(xiàng)屬于現(xiàn)金損失資料的證明。

A

B

C

D

B

C

D

20.根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)存貨盤(pán)虧損失需要提供的資料包括（）。A.涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明 B.存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)

C.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件 D.存貨盤(pán)點(diǎn)表

【隱藏答案】 正確答案：BCD 答案解析：選項(xiàng)A屬于存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失提供的材料。

A

B

C

D

三、判斷題

1.受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（）【隱藏答案】 正確答案：對(duì)

對(duì)

錯(cuò)

2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效或完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（）【隱藏答案】 正確答案：錯(cuò) 答案解析：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

對(duì)

錯(cuò)

3.特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（）【隱藏答案】 正確答案：對(duì)

對(duì)

錯(cuò)

4.企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的三年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在三年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。（）【隱藏答案】 正確答案：錯(cuò) 答案解析：企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

對(duì)

錯(cuò)

5.企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（）【隱藏答案】 正確答案：錯(cuò)

答案解析：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

對(duì)

錯(cuò)

6.企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。（）【隱藏答案】 正確答案：對(duì)

對(duì)

錯(cuò)

7.企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，可以通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式分期扣除，也可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。（）

【隱藏答案】 正確答案：錯(cuò) 答案解析：企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

對(duì)

錯(cuò)

8.企業(yè)某一納稅發(fā)生的虧損可以用下一的所得彌補(bǔ)，下一的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。（）【隱藏答案】 正確答案：對(duì)

對(duì) 錯(cuò)

9.以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷(xiāo)售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來(lái)源于境外的所得按25%稅率補(bǔ)繳所得稅。（）【隱藏答案】 正確答案：錯(cuò)

答案解析：以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷(xiāo)售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來(lái)源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。

對(duì)

錯(cuò)

10.改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。（）【隱藏答案】 正確答案：對(duì)

對(duì)

錯(cuò)

11.企業(yè)計(jì)算折舊的起始時(shí)間是自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的當(dāng)月起停止計(jì)算折舊。（）

【隱藏答案】 正確答案：錯(cuò) 答案解析：企業(yè)計(jì)算折舊的起始時(shí)間是自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

對(duì)

錯(cuò)

12.自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。（）【隱藏答案】 正確答案：對(duì)

對(duì)

錯(cuò)

13.企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。（）【隱藏答案】 正確答案：對(duì)

對(duì)

14.企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，不得在稅前扣除折舊費(fèi)用。（）【隱藏答案】

錯(cuò)

正確答案：錯(cuò)

答案解析：企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，其實(shí)際使用時(shí)間累計(jì)未超過(guò)12個(gè)月又銷(xiāo)售的，不得在稅前扣除折舊費(fèi)用。

對(duì)

錯(cuò)

15.企業(yè)新建的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、取得產(chǎn)權(quán)證前，與承租人簽訂租賃預(yù)約協(xié)議的，自開(kāi)發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起，出租方取得的預(yù)租價(jià)款按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（）【隱藏答案】 正確答案：對(duì)

對(duì)

錯(cuò)

16.居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在5個(gè)納稅內(nèi)均勻計(jì)入各應(yīng)納稅所得額。（）

【隱藏答案】 正確答案：錯(cuò)

答案解析：居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在10個(gè)納稅內(nèi)均勻計(jì)入各應(yīng)納稅所得額。

對(duì)

錯(cuò)

17.居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分,可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,在抵免限額內(nèi)抵免。（）【隱藏答案】 正確答案：對(duì)

對(duì)

錯(cuò)

18.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。（）【隱藏答案】 正確答案：對(duì)

對(duì)

錯(cuò)

19.成本分?jǐn)倕f(xié)議是指企業(yè)就其未來(lái)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。（）

【隱藏答案】 正確答案：錯(cuò) 答案解析：預(yù)約定價(jià)安排是指企業(yè)就其未來(lái)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。

對(duì)

錯(cuò)

20.企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。（）【隱藏答案】 正確答案：對(duì)

第五篇：所得稅匯算清繳總結(jié)

總結(jié)2015年企業(yè)所得稅匯算清繳

1.不僅僅要關(guān)注納稅調(diào)增，還要關(guān)注納稅調(diào)減，調(diào)整項(xiàng)目中有些天生就必須調(diào)減的項(xiàng)目，如“按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”。

2.不僅要考慮當(dāng)期的納稅調(diào)整，還要考慮以前的“遺留調(diào)整”，如“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”，調(diào)增過(guò)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，涉及納稅調(diào)減。

3.納稅調(diào)整金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益：企業(yè)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)不需要計(jì)入企業(yè)收入總額繳納企業(yè)所得稅。

4.小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策減免企業(yè)所得稅額不需要單獨(dú)賬務(wù)處理，是直接按照減免后的應(yīng)納稅所得額，計(jì)提和確認(rèn)企業(yè)所得稅費(fèi)用。借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳企業(yè)所得稅（享受稅收優(yōu)惠后的應(yīng)納所得稅額）。

5.企業(yè)彌補(bǔ)虧損不涉及“改變會(huì)計(jì)原始記錄“，直接按照減免彌補(bǔ)虧損的應(yīng)納所得稅額，計(jì)提和確認(rèn)企業(yè)所得稅額費(fèi)用（如果應(yīng)納所得稅額是0，不計(jì)提）如果企業(yè)以前虧損確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，別忘了減少遞延所得稅資產(chǎn)。借：所得稅費(fèi)用（本期彌補(bǔ)虧損額*適用稅率/優(yōu)惠稅率）貸：遞延所得稅資產(chǎn)

6.企業(yè)當(dāng)年納稅調(diào)整后虧損，不涉及“改變會(huì)計(jì)原始記錄”，也不計(jì)提和確認(rèn)企業(yè)所得稅費(fèi)用，企業(yè)可確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。借：遞延所得稅資產(chǎn)（納稅調(diào)整后虧損額*適用稅率）貸：所得稅費(fèi)用

7.在實(shí)務(wù)操作中，納稅調(diào)整一般情況下不改變?cè)紩?huì)計(jì)記錄，納稅調(diào)整與賬務(wù)處理的關(guān)系：凡當(dāng)期不能稅前扣除，以后各期均不得稅前扣除的事項(xiàng)，即永久性差異，則通過(guò)調(diào)整企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表調(diào)增應(yīng)納稅所得額，無(wú)須調(diào)賬。如：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整，不需要調(diào)“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”等會(huì)計(jì)原始記錄，只需調(diào)增應(yīng)納稅所得額；凡當(dāng)期不能扣除，以后按規(guī)定可分期攤銷(xiāo)或計(jì)提并允許稅前扣除的事項(xiàng)，即時(shí)間性差異。剛通過(guò)調(diào)整企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表調(diào)增應(yīng)納稅所得額，需要考慮是否確認(rèn)遞延所得稅（不是時(shí)間性差異的都要確認(rèn)），借：遞延所得稅資產(chǎn)(當(dāng)期納稅調(diào)增，以后納稅調(diào)減)貸：所得稅費(fèi)用或借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債（當(dāng)期納稅調(diào)減以后納稅調(diào)增）。

8.因企業(yè)存在遞延所得稅，利潤(rùn)表中的“所得稅費(fèi)用”科目有可能是負(fù)數(shù)。

9.投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資時(shí)別忘了“確認(rèn)為股息所得”；其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始投資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

10.市場(chǎng)原因低于成本價(jià)銷(xiāo)售，企業(yè)所得稅不需要做財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)虧損直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)總額進(jìn)行納稅申報(bào)處理；增值稅進(jìn)項(xiàng)也不需要轉(zhuǎn)出，即使產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅留底。

11.為職工報(bào)銷(xiāo)的供養(yǎng)直系親屬（如子女和父母）醫(yī)療費(fèi)用或補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)不超過(guò)工資，薪金總額14%的部分允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。但屬于企業(yè)為個(gè)人支付的人人有份的福利費(fèi)支出，不屬于免稅的生活困難補(bǔ)助，應(yīng)并入報(bào)銷(xiāo)當(dāng)月員工的工資，薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。

12.由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除，只要合理，沒(méi)有扣除標(biāo)準(zhǔn)，特別提醒工作服不是作為職工福利費(fèi)有標(biāo)準(zhǔn)扣除。企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服不需要合并到員工工資，薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票還可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)。

13.企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)（含商業(yè)保險(xiǎn)），按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予稅前扣除。

14.認(rèn)定（復(fù)審）合格的高新技術(shù)企業(yè)，自認(rèn)定（復(fù)審）批準(zhǔn)的有效期當(dāng)年開(kāi)始，可申請(qǐng)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠；在通過(guò)復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格的有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。

15.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策不得疊加享受，限于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類(lèi)的稅收優(yōu)惠，如：小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠與軟件企業(yè)兩免三減半不得同時(shí)享受；居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的,該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受，如：同時(shí)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策規(guī)定，可以同時(shí)享受加速折舊和小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠；安置殘疾人就業(yè)和資源綜合利用的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠可以享受。

16.稅收優(yōu)惠政策不一定是好事，如：財(cái)稅【2012】27號(hào)文件第五條規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》財(cái)稅【2011】100號(hào)，規(guī)定，取得的即征即退增值稅款,由企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。將即征即退增值稅款作為不征稅收入，同時(shí)“專(zhuān)項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)”的支出也不能稅前扣除，但“專(zhuān)項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)”的支出，從用處來(lái)看，大部分屬于可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)范圍，如此就不能在稅前加計(jì)扣除，所以企業(yè)要進(jìn)行衡量，是否將即征即退增值稅款作為不征稅收入。

17.企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作為不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金的第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

18.調(diào)增視同銷(xiāo)售收入的同時(shí)，需要調(diào)減視同成本。

19.將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給自己的員工作為福利費(fèi)需要在企業(yè)所得稅上按視同銷(xiāo)售處理。

20.買(mǎi)一贈(zèng)一的方式銷(xiāo)售商品在企業(yè)所得稅上不做視同銷(xiāo)售處理：企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的企業(yè)所得稅上銷(xiāo)售收入。（在增值稅上做視同銷(xiāo)售處理）。

21.自2015年1月1日起，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

22.已足額提取折舊的房屋或者建筑物的改建支出，應(yīng)將其作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在固定資產(chǎn)的受益期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)（需要考慮攤銷(xiāo)年限不得低于3年）。

23.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的房屋或者建筑物裝修費(fèi)，將其作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在協(xié)議約定的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?租賃期超過(guò)3年，攤銷(xiāo)期限不得低于3年也可)。

24.自有或融資租入的房屋建筑物的改建支出（注意兩個(gè)條件）應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值，如果改建支出延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限的，應(yīng)適用延長(zhǎng)折舊年限，采用計(jì)提折舊的方式進(jìn)行費(fèi)用列支，賬務(wù)處理建議先進(jìn)在建工程，再轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的形式，會(huì)有節(jié)稅空間。

25.自有或融資租入的房屋建筑物的裝修費(fèi)（不符合改建支出條件），則應(yīng)予費(fèi)有化，全額計(jì)入當(dāng)期的損益進(jìn)行稅前列支。

26.非廣告性贊助支出不能在企業(yè)所得稅前扣除，廣告性贊助支出則應(yīng)按照廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的相關(guān)規(guī)定在稅前扣除，如：企業(yè)贊助政府舉辦的運(yùn)動(dòng)會(huì)，如在運(yùn)動(dòng)場(chǎng)上有企業(yè)的廣告牌,均屬于廣告性贊助支出。

27.如果防暑降溫用品確屬于工作現(xiàn)場(chǎng)必須的用品，則可以作為勞動(dòng)保戶(hù)支出稅前扣除；若以防暑降溫的名義發(fā)放的職工福利用品，則應(yīng)當(dāng)作為職工福利費(fèi)稅前扣除。

28.單位向個(gè)人借款,對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)，屬于向單位提供貸款業(yè)務(wù)的行為，個(gè)人在收取利息時(shí)應(yīng)出具發(fā)票，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，資金使用方應(yīng)取得合規(guī)票據(jù)后在稅前扣除。

29.支付給個(gè)人的勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除需代扣代繳個(gè)稅和并取得符合規(guī)定的發(fā)票。

30.企業(yè)接受勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除；按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總數(shù)的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

31.按合同約定一次性取得跨年租金收入，會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)分期均勻計(jì)入相關(guān)收入，出租房屋營(yíng)業(yè)稅及附加，房產(chǎn)稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。企業(yè)所得稅處理時(shí)，也是在租賃期內(nèi)分期確認(rèn)收入，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅；對(duì)于支付方，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除，需要取得發(fā)票，取得發(fā)票時(shí)間早于扣除時(shí)間即可。

32.企業(yè)內(nèi)設(shè)食堂可以憑內(nèi)部資金憑證與企業(yè)財(cái)務(wù)之前結(jié)算，企業(yè)內(nèi)設(shè)食堂發(fā)生的支出則需要相關(guān)發(fā)票等合法憑證才能稅前扣除。

33.企業(yè)食堂到菜市場(chǎng)采購(gòu)大米，白面和蔬菜發(fā)生的費(fèi)用沒(méi)有發(fā)票不得稅前扣除（少數(shù)地方只需要清單即可，但是有風(fēng)險(xiǎn)）。若收款方?jīng)]有開(kāi)票資格，可向其當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理代開(kāi)發(fā)票手續(xù)；企業(yè)未辦職工食堂，統(tǒng)一由外單位送餐，需要與供餐單位簽訂合同，同時(shí)還需憑餐飲業(yè)發(fā)票/增值稅發(fā)票（公告2011年第62號(hào)）稅前扣除。

34.食堂為招待外來(lái)人員提供餐飲服務(wù)，發(fā)生的支出應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)在企業(yè)所得稅前申報(bào)扣除，比如招待審計(jì)人員吃的費(fèi)用。

35.未依法履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)的工資薪金不得稅前扣除。36.未繳納社保的工資薪金（季節(jié)工，臨時(shí)工，實(shí)習(xí)生，返聘離退休人員除外）不能稅前扣除。

37.企業(yè)為職工支付的娛樂(lè)，健身，旅游，招待，購(gòu)物，饋贈(zèng)等支出，購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)，證券，股權(quán)，收藏品等支出，個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款，賠償?shù)戎С?，為個(gè)人支付的住房，物業(yè)管理費(fèi)等應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的支出，不屬于職工福利費(fèi)支出，不允許稅前扣除。

38.企業(yè)發(fā)生的景點(diǎn)和運(yùn)動(dòng)會(huì)等門(mén)票若屬于與取得收入不直接相關(guān)的支出，不能稅前扣除。但是，如果單位發(fā)生的招待客人的景點(diǎn)門(mén)票，如屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，憑能夠證明有關(guān)支出確已實(shí)際發(fā)生的真實(shí)合法憑證，可按發(fā)生額的60%稅前扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5%。

39.個(gè)人車(chē)輛消費(fèi)的油費(fèi)，修車(chē)費(fèi)，停車(chē)費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)以及其他個(gè)人家庭消費(fèi)發(fā)票不能稅前扣除。

40.與取得收入不直接相關(guān)的離退休人員的工資，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及福利等支出，不能稅前扣除。

41.不在公司任職的股東不是企業(yè)所得稅法規(guī)定的在“本企業(yè)任職或受雇”的員工，發(fā)放給其工資不得在企業(yè)所得稅前扣除。

42.已出售給職工個(gè)人的住房維修費(fèi)不能稅前扣除。

43.職工（含股東）讀MBA，參加社會(huì)上學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加在職教育所需費(fèi)用，不屬于職工教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，與企業(yè)取得收入無(wú)關(guān)，不得在所得稅前扣除。同時(shí)還需要應(yīng)全額并入當(dāng)月的工資，薪金，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

建議：直接發(fā)工資，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，納入工資核算，由個(gè)人自行報(bào)名學(xué)習(xí)。

44.公司與附近的一家重點(diǎn)初級(jí)中學(xué)簽訂協(xié)議，該公司的職工子女在該學(xué)校就讀，每年需要繳納一定的跨片贊助費(fèi)，由該公司承擔(dān)這些費(fèi)用，不屬于與企業(yè)收入有關(guān)的合理支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。

45.將銀行借款無(wú)償讓渡他人所支付利息，屬于與取得收入無(wú)關(guān)的支出。

46.提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的擔(dān)保等原因承擔(dān)連帶責(zé)任而履行的賠償，屬于與取得收入不直接相關(guān)的支出，不能稅前扣除。

47.為員工支付的團(tuán)體意外傷害保險(xiǎn)，若不屬于企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得在稅前扣除。

48.企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程，支付的應(yīng)由對(duì)方負(fù)擔(dān)的稅款，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不得在稅前扣除。

49.雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅，單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支，屬于與取得收入無(wú)關(guān)的支出，不得在稅前扣除。50.用人單位為在本企業(yè)或者受雇的員工，依法繳納（包括異地繳納）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，允許稅前扣除。用人單位為在非本企業(yè)任職或者受雇的員工，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不允許稅前扣除。

51.有租賃合同且取得真實(shí)，合法，有效憑證的私車(chē)公用，個(gè)人車(chē)輛發(fā)生的車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)，車(chē)輛保險(xiǎn)及維修費(fèi)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車(chē)費(fèi)用，屬于與其取得收入無(wú)關(guān)的支出，不得在稅前扣除。企業(yè)與員工應(yīng)簽訂租賃合同，企業(yè)將租賃費(fèi)支付給員工。若該租賃費(fèi)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)且租車(chē)費(fèi)合理，則向員工所支付的租賃費(fèi)應(yīng)憑員工向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)的租車(chē)費(fèi)發(fā)票（有些地區(qū)不需要代開(kāi)發(fā)票）按照租賃期限均勻在企業(yè)所得稅稅前扣除。對(duì)在租賃期內(nèi)汽車(chē)使用所發(fā)生的汽油費(fèi)，過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車(chē)費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車(chē)費(fèi)用，如車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)，維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

52.因以前月份少申報(bào)稅款，向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納罰款及滯納金，屬于稅收行政性罰款和稅收滯納金，不得在稅前扣除。

53.因違反有關(guān)規(guī)章制度，被工商處以的行政罰款，屬于稅收行政性罰款和稅收滯納金，不得在稅前扣除。

54.向工商銀行貸款，逾期歸還款項(xiàng)，被銀行加收罰息，不屬于行政性罰款，可以稅前扣除。

55.單位的司機(jī)因交通違章被罰款，屬于行政性罰款，不得稅前扣除。56.因消防設(shè)施維護(hù)不到位，受到消防部門(mén)的處罰，其交納的罰款屬于行政性罰款，不得稅前扣除。

57.與其他企業(yè)簽訂合同，因不能履行合同而支付對(duì)方的違約金，若符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，可以在當(dāng)期企業(yè)所得稅稅前扣除的。

58.辦理丟失增值稅發(fā)票掛失手續(xù)而產(chǎn)生的罰款，屬于行政性罰款，不得稅前扣除。

59.未按要求履行合同而支付的罰款，屬于經(jīng)營(yíng)性罰款，可以稅前扣除。

60.子公司員工不屬于“在本企業(yè)任職或者受雇的員工”，母公司為其繳納的社保和住房公積金不得稅前扣除，如果由母公司統(tǒng)一代收代付的形式繳納，可在子公司稅前扣除。

61.公司為職工報(bào)銷(xiāo)的幼兒園應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出不超過(guò)工資，薪金總額14%的部分準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

62.個(gè)人繳納的大病醫(yī)療保險(xiǎn)金（應(yīng)是指?jìng)€(gè)人在基本醫(yī)療保險(xiǎn)之外，自行或由所在單位購(gòu)買(mǎi)的商業(yè)大病險(xiǎn)）不屬于個(gè)人所得稅法實(shí)際條例里列舉的基本保險(xiǎn)類(lèi)，由于目前未有相應(yīng)的政策規(guī)定，因此不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，還須繳納個(gè)人所得稅，建議并入個(gè)人當(dāng)期的工資，薪金收入，由個(gè)人繳納。

63.企業(yè)為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)分別在

不超過(guò)職工工資總額的5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

64.企業(yè)報(bào)銷(xiāo)以前員工醫(yī)療費(fèi)，應(yīng)在做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，應(yīng)在追補(bǔ)至醫(yī)療費(fèi)發(fā)生的計(jì)算扣除，但追補(bǔ)期不得超過(guò)5年。

65.企業(yè)為員工支付取暖費(fèi)，可以作為職工福利費(fèi)在稅法規(guī)定期限內(nèi)扣除。

66.企業(yè)預(yù)提的職工獎(jiǎng)金在匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的，允許在匯算清繳扣除，否則預(yù)提的職工獎(jiǎng)金不能稅前扣除。

67.企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的防暑降溫費(fèi)用，交通補(bǔ)貼等，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定稅前扣除。

68.按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的職工的車(chē)改補(bǔ)貼，給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)貼，未統(tǒng)一供餐而發(fā)放的午餐補(bǔ)貼，均應(yīng)納入工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理。

69.員工年終聚餐，午餐費(fèi)，加班餐費(fèi)應(yīng)計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi)。70.業(yè)務(wù)途中符合標(biāo)準(zhǔn)的餐費(fèi)計(jì)入差旅費(fèi)。71.員工培訓(xùn)時(shí)合規(guī)的餐費(fèi)計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)。

72.企業(yè)管理人員在賓館開(kāi)會(huì)發(fā)生的餐費(fèi)，列入會(huì)議費(fèi)。73.企業(yè)開(kāi)董事會(huì)發(fā)生的餐費(fèi)，列入董事會(huì)會(huì)費(fèi)。

74.企業(yè)委托加工的，對(duì)企業(yè)的形象，產(chǎn)品有標(biāo)記宣傳作用的，作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；企業(yè)因業(yè)務(wù)洽談會(huì)，展覽會(huì)的餐飲住宿費(fèi)用作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi).75.辦公用品，差旅費(fèi)，會(huì)議費(fèi)等也容易出錯(cuò)，不要將不好開(kāi)支的費(fèi)用都往里裝。其實(shí)，上述費(fèi)用開(kāi)支有具體的要求和相關(guān)規(guī)定，如范圍，程序，證據(jù)，材料等，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核也往往把關(guān)較嚴(yán)。

76.企業(yè)列支的會(huì)議費(fèi)，票據(jù)既有寫(xiě)明會(huì)議費(fèi)的各酒店，會(huì)議中心的機(jī)打發(fā)票，也有大量的定額發(fā)票，無(wú)會(huì)議明細(xì)附送，這種情況下，企業(yè)列支在會(huì)議費(fèi)中但無(wú)法確定費(fèi)用性質(zhì)的支出，無(wú)法證明與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)活動(dòng)的相關(guān)性，稅前不能扣除。

77.辦公用品發(fā)票：發(fā)票上能列下明細(xì)，可不開(kāi)清單，如果發(fā)票列不下，要另開(kāi)一張清單。

78.企業(yè)所得稅的很多稅前扣除項(xiàng)目一般都通過(guò)發(fā)票來(lái)進(jìn)行確認(rèn)。但一些企業(yè)以不合規(guī)票據(jù)如“無(wú)抬頭”,“以前發(fā)票”甚至“假發(fā)票”，列支成本，費(fèi)用，違反了真實(shí)性原則；還有一些入帳發(fā)票沒(méi)有填開(kāi)時(shí)間，發(fā)票版式過(guò)期，未加蓋發(fā)票專(zhuān)用章等。

79.國(guó)外支出不需要發(fā)票，取得境外憑證可以列支，但稅務(wù)機(jī)關(guān)審查有異議時(shí)才需要由貴單位提供確認(rèn)證明。

80.有部分發(fā)票是不需要加蓋發(fā)票的，比如：目前在上海范圍試點(diǎn)稅控收款機(jī)卷式發(fā)票，該類(lèi)發(fā)票上已打印納稅人名稱(chēng)（即收款單位名稱(chēng)），納稅識(shí)別號(hào)，為方便納稅人開(kāi)具操作，該類(lèi)發(fā)票開(kāi)具時(shí)不加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。

81.如2014年8月發(fā)生的費(fèi)用到2015年7月才收到發(fā)票，發(fā)票開(kāi)具日期是2015年7月，企業(yè)在2015年匯算清繳做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)2014計(jì)算扣除。

82.2015年補(bǔ)繳了2013年應(yīng)納的房產(chǎn)稅，2015年補(bǔ)交房產(chǎn)稅款，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生（2013年）計(jì)算扣除。

83.境外憑證。企業(yè)支付給中國(guó)境外單位或個(gè)人的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以該單位或個(gè)人簽收單據(jù)、合同、外匯支付單據(jù)等合法有效憑證。稅務(wù)機(jī)關(guān)有異議的，可要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

84.企業(yè)繳納的政府性基金，行政事業(yè)性收費(fèi)，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)作為稅前扣除憑證。

85.企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類(lèi)稅金，以完稅憑證做為稅前扣除的依據(jù)。

86.企業(yè)繳納的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，自行繳納的，以工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》為稅前扣除憑證；在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法，有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

87.企業(yè)支付的土地出讓金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。88.企業(yè)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。89.企業(yè)繳納的住房公積金，以開(kāi)具的專(zhuān)用票據(jù)為稅前扣除憑證。90.企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)，作為稅前扣除憑證。

91.內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制的，符合財(cái)務(wù)，會(huì)計(jì)處理規(guī)定的，用以企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證，包括：工資表，材料成本核算表，資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)表，制造費(fèi)用的歸集與分配表，差旅費(fèi)補(bǔ)助，交通費(fèi)補(bǔ)貼，通訊費(fèi)補(bǔ)貼等單據(jù)。發(fā)票相關(guān)

92.《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法（修訂）》自2011年2月1日起正式施行后，僅加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章的發(fā)票不得在企業(yè)所得稅前扣除。

93．取得未填開(kāi)付款方全稱(chēng)（或規(guī)范化簡(jiǎn)稱(chēng)）的發(fā)票不可在企業(yè)所得稅前扣除。

94.票面信息開(kāi)具有誤，手工改正并在改正處加蓋發(fā)票專(zhuān)用章的發(fā)票，不可在企業(yè)所得稅前列支。

95.經(jīng)認(rèn)定不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的失控發(fā)票，不得作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

96.企業(yè)與其他企業(yè)，個(gè)人共用水電的，憑租賃合同，共用水電各方簽字或蓋章的水電分割單，水電部門(mén)開(kāi)具的水電發(fā)票的復(fù)印件，付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。

97.工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除必須有合法的憑證：直接上交工會(huì)的，應(yīng)當(dāng)取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》，或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代征工會(huì)經(jīng)費(fèi)的可以憑《中華人民共和國(guó)專(zhuān)用稅收繳款書(shū)》或者《中華人民共和國(guó)稅收通用完稅證》等合法代收憑證稅前扣除。

特別提醒：稅前扣除是上繳部分，非“上繳部分-返還部分”返還部分不入企業(yè)的，直接單獨(dú)入工會(huì)的帳。

98.增值稅專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)抵扣聯(lián)，發(fā)票聯(lián)丟失，需要增值稅專(zhuān)用發(fā)票復(fù)印件及《丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單》作為抵扣憑證及企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

99.對(duì)已開(kāi)具的普通發(fā)票遺失，不可重新開(kāi)具發(fā)票。

100.跨期發(fā)票處理：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)是否形成2015的成本或費(fèi)用，會(huì)計(jì)上進(jìn)行確認(rèn)，同時(shí)作為2015成本費(fèi)用進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。匯算清繳前（不是5月31日，5月31日是申報(bào)截止日）到得發(fā)票的，（即使發(fā)票開(kāi)票日期是2016年），不再進(jìn)行納稅調(diào)整，匯算清繳后取得的，應(yīng)作為“以前實(shí)際發(fā)生的，按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除的或者少扣除的支出”進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)追補(bǔ)扣除。