第一篇：上市公司會計信息失真及其防范

上市公司會計信息失真及其防范

2013年07月15日 10:46 來源：《合作經(jīng)濟(jì)與科技》2012年第8期上 作者：江春梅 字號

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提要：當(dāng)前，上市公司普遍存在會計信息失真問題，已經(jīng)成為阻礙我國證券市場發(fā)揮其合理配置資源作用的一個重要因素。如何防范會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量，已是現(xiàn)代會計研究的一個熱門話題。本文首先研究會計信息失真的原因，然后從COSO報告內(nèi)部控制五因素出發(fā)，分析內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的關(guān)系，從內(nèi)部控制角度提出防范會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量的措施。

關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量，會計信息失真，內(nèi)部控制

原標(biāo)題：防范上市公司會計信息失真提高會計信息質(zhì)量——基于內(nèi)部控制視角下

會計信息失真一直是國內(nèi)外企業(yè)比較普遍的問題。從美國的安然事件到中國的銀廣夏，使許多人們對會計信息的真實性和可靠性產(chǎn)生質(zhì)疑，會計信息的質(zhì)量問題越來越成為廣大會計人士和金融學(xué)者關(guān)注的焦點。要使企業(yè)具有高的會計信息質(zhì)量，就需要對會計信息失真的原因進(jìn)行認(rèn)真地研究，并在此基礎(chǔ)上實施有效的措施最大限度地防止和糾正會計信息失真，從而不斷地提高會計信息質(zhì)量，更好地為信息使用者提供相關(guān)的信息，以方便他們更有利的決策。

一、會計信息質(zhì)量和會計信息失真的內(nèi)涵

國內(nèi)權(quán)威的學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)主要從會計信息特征和會計信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)這兩個方面來對會計信息質(zhì)量進(jìn)行定義。2006年中國財政部頒布了《企業(yè)會計制度》，在準(zhǔn)則中對我國會計信息質(zhì)量特征進(jìn)行了全面闡述，包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、實質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、可比性、及時性、重要性八個方面。其中，相關(guān)性和可靠性又是最為重要的會計信息特征。本文將會計信息質(zhì)量定義為滿足信息使用者需求的總和，相關(guān)性和可靠性越高，會計信息質(zhì)量就越高。

在會計領(lǐng)域內(nèi)，會計信息失真這一術(shù)語的含義十分寬泛。從廣義的角度來看，會計信息失真是指會計信息失去了其會計信息質(zhì)量最重要的特征，即可靠性和相關(guān)性，也就是說會計信息沒有準(zhǔn)確地、如實地反映企業(yè)客觀的經(jīng)濟(jì)活動，給信息使用者帶來不利影響的一種現(xiàn)象。從狹義的角度來看，它是指會計信息失去了合規(guī)性和真實性，即那些違反了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而得到的會計信息才被認(rèn)為是失真的會計信息。

二、會計信息失真原因分析

會計信息質(zhì)量的好壞對企業(yè)內(nèi)外管理和決策有著重要的影響。但是，復(fù)雜的社會環(huán)境和會計環(huán)境，使得會計信息失真在國內(nèi)外頻頻發(fā)生。會計信息失真的原因是多方面和多角度的。

(一)內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)缺陷。一個有效的公司治理結(jié)構(gòu)要求在董事會、監(jiān)事會和高級管理層之間建立各司其職又相互監(jiān)督、制約的運行機(jī)制。但是，我國上市公司大部分是通過國有企業(yè)改制，“一股獨大”現(xiàn)象大量存在于上市公司，嚴(yán)重阻礙了我國公司治理結(jié)構(gòu)的合理、有效地運行。大股東與中小股東之間的信息不對稱，大股東為了從上市公司中轉(zhuǎn)移利益到他們自己的手中，利用這種信息不對稱來制造虛假的會計信息，從而損害了廣大的中小股東利益。上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重影響建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，使得公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)從源頭上失去了應(yīng)該具備的控制作用；另一方面，董事會本身的功能缺陷，大股東委派的董事控制董事會，審計委員會等內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)欠缺，外部獨立董事缺位等問題造成董事會結(jié)構(gòu)的不健全和公司治理的制衡功能失效。我國證券市場上的ST猴王、鄭百文的信息失真的深層次原因就是公司治理結(jié)構(gòu)不合理等原因。

(二)會計監(jiān)督和監(jiān)管體系不夠健全。目前，我國對企業(yè)實施內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督由企業(yè)的內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)進(jìn)行。由于各種各樣的原因，企業(yè)沒有形成一個相互監(jiān)督、相互制約的控制體系。內(nèi)部審計部門是為企業(yè)服務(wù)的，但因受到企業(yè)各因素的干擾，沒有真正發(fā)揮其監(jiān)督職能。外部審計雖然能夠保持其獨立性，卻有一些會計師事務(wù)所出于自身利益而對被審計單位出具不真實的審計報告。此外，國家監(jiān)督機(jī)構(gòu)眾多：會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等，各部門各自為政，或重復(fù)監(jiān)督，或監(jiān)督空檔現(xiàn)象，造成執(zhí)法尺度不一，力度不夠。社會監(jiān)督中，由于各行業(yè)間的激烈競爭，也存在著許多問題。這樣，有些機(jī)構(gòu)所出具的財務(wù)報告質(zhì)量的可靠性就容易受到懷疑。

(三)會計人員本身素質(zhì)不高。會計從業(yè)人員是會計活動的主體，會計信息是會計從業(yè)人員對會計要素進(jìn)行確認(rèn)和計量生成的，會計從業(yè)人員的品質(zhì)、專業(yè)技能和知識都會影響會計信息質(zhì)量。但是，目前我國的會計從業(yè)人員教育水平普遍偏低，專業(yè)知識水平不高，缺乏應(yīng)有的分析判斷能力和辨別能力，難以處理復(fù)雜多變的會計業(yè)務(wù)；另一方面，一部分會計從業(yè)人員雖然具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但為了謀求個人利益，無視會計職業(yè)道德，無視企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違規(guī)行為，對他們發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部會計控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議來修補(bǔ)漏洞，進(jìn)而完善制度，反而直接參與貪污、盜竊資金、挪用公款等違法違規(guī)活動。會計從業(yè)人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)，在處理會計業(yè)務(wù)時難以按照會計道德職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格要求自己。

(四)企業(yè)文化建設(shè)不到位。Schein(1988)將企業(yè)文化定義為：在一定的社會經(jīng)濟(jì)條件下在社會實踐的基礎(chǔ)上所形成的并能夠被全體成員遵循的共同意識、價值觀念、職業(yè)道德、行為規(guī)范和準(zhǔn)則的總和。優(yōu)秀的企業(yè)文化有助于提高會計信息質(zhì)量，可以完善會計信息的披露方式。但是，我國企業(yè)文化沒有到位，這為虛假會計信息提供了滋生氛圍。受中國傳統(tǒng)社會文化的影響，會計人員在會計工作過程中，一味講求人際關(guān)系，強(qiáng)調(diào)搞好內(nèi)部、外部“平衡”，側(cè)重于處理人事關(guān)系，甚至?xí)?dǎo)致人治代替法治的狀況。一些企業(yè)管理者無視企業(yè)規(guī)章制度，違反國家法律法規(guī)，不惜破壞內(nèi)部控制制度進(jìn)行盈余管理，操縱財務(wù)報告來“粉飾”自己的業(yè)績，企業(yè)管理者為了達(dá)到夸大業(yè)績的目的授意會計從業(yè)人員提供虛假會計信息等手段。在現(xiàn)實工作中，有些虛假會計信息是由業(yè)務(wù)素質(zhì)低的會計人員造成，但在很多時候，提供虛假會計信息質(zhì)量的人往往不是業(yè)務(wù)素質(zhì)差的會計人員，相反，而是業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的會計從業(yè)人員，為了給自身謀求某種利用會計制度以及法律法規(guī)上的漏洞達(dá)到非法的目的。

三、內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響

COSO報告，指出內(nèi)部控制由五個相互影響的要素構(gòu)成，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督。管理當(dāng)局對內(nèi)部控制和會計信息的關(guān)注以及人力資源政策等環(huán)境因素對會計信息質(zhì)量的影響是十分明顯的。2006年Hollis研究表明有效的內(nèi)部控制能夠提高會計信息的真實性和可靠性。將內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量結(jié)合起來，這可以起到相輔相成，有效地防范會計信息失真。

(一)控制環(huán)境是保障會計信息質(zhì)量的必要前提?？刂骗h(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制所有其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，是實施有效內(nèi)部控制的保證。它影響著戰(zhàn)略和目標(biāo)如何制訂、經(jīng)營活動如何組織以及如何識別、評估風(fēng)險并采取行動。一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。季侃和陳艷(2011)認(rèn)為，股權(quán)集中度越高，控股股東傾向于促使內(nèi)部控制不斷完善，從而使得會計信息質(zhì)量較高。

(二)風(fēng)險評估是保障會計信息質(zhì)量的重要基礎(chǔ)。風(fēng)險評估是指，在風(fēng)險事件發(fā)生之前或之后，該事件給人們的生活、生命、財產(chǎn)等各個方面造成的影響和損失的可能性進(jìn)行量化評估的工作。它通過目標(biāo)的確認(rèn)和分解，識別評估對象面臨的風(fēng)險，評估風(fēng)險概率和可能帶來的負(fù)面影響，使各種變化因素造成會計信息失真的可能性降低。

(三)內(nèi)部控制是保障會計信息質(zhì)量的必要手段?？刂苹顒邮侵钢贫ê蛨?zhí)行政策與程序以幫助確保風(fēng)險應(yīng)對得以有效實施。嚴(yán)格有效的內(nèi)部控制程序直接保證了會計信息質(zhì)量的可靠性，可以在一定程度上降低會計失真的可能性。

(四)信息與溝通是保障會計信息質(zhì)量的必要條件。信息與溝通是指相關(guān)的信息以確保員工履行其職責(zé)的方式和時機(jī)予以識別、獲取和溝通。一個良好的信息與溝通系統(tǒng)能夠使管理者及時、準(zhǔn)確、完整地收集與公司經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以合理的方式在公司內(nèi)部有關(guān)層級進(jìn)行分配，并為企業(yè)提供高質(zhì)量的會計信息。

(五)監(jiān)督是會計信息質(zhì)量的有力保障。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行的監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，然后及時加以改進(jìn)。根據(jù)我國《公司法》規(guī)定，我國對公司的監(jiān)督主要有：董事會對管理層的監(jiān)督，監(jiān)事會對董事會的監(jiān)督，以及外部的獨立審計。通過各方面的監(jiān)督可以促進(jìn)企業(yè)為完善內(nèi)部控制而積極響應(yīng)內(nèi)部法規(guī)建設(shè)，從而為財務(wù)報告目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保障。

四、建立健全內(nèi)部控制以防范會計信息失真

(一)加強(qiáng)公司治理，完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。公司治理是公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和依據(jù)，良好的公司治理結(jié)構(gòu)能夠保證內(nèi)部控制的有效運行。一是加強(qiáng)公司治理首先應(yīng)改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，通過資本市場弱化內(nèi)部控制人控制現(xiàn)象，建立股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間相互制衡機(jī)制，使內(nèi)部控制環(huán)境能夠有效運行。二是強(qiáng)化監(jiān)事會對財務(wù)報告的監(jiān)督，規(guī)模大的公司應(yīng)設(shè)立監(jiān)事會，監(jiān)事會的職責(zé)是以財務(wù)監(jiān)督為核心，應(yīng)當(dāng)保證監(jiān)事會通過獨立運行的方式行使其對董事、經(jīng)理、公司財務(wù)的監(jiān)督和檢查。三是不斷完善董事會制度，重視董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，增強(qiáng)董事會中董事的獨立性，充分發(fā)揮獨立董事的作用，降低經(jīng)營者的舞弊現(xiàn)象，增加決策的科學(xué)性和透明度。

(二)完善公司內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制一種比較特殊的形式，是對其他內(nèi)部控制的再控制，它能夠幫助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和檢查程序的有效性，為實施內(nèi)部控制和改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計的相關(guān)部門應(yīng)對企業(yè)各種財務(wù)資料的真實性、可靠性、完整性以及資產(chǎn)運用的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行審核。因此，一方面內(nèi)部審計能夠提高企業(yè)的經(jīng)營效率，另一方面有助于減少會計信息失真。為了使內(nèi)部審計能夠充分發(fā)揮其真正的作用，應(yīng)當(dāng)保持內(nèi)部審計部門的相對獨立性，且直接向企業(yè)最高層負(fù)責(zé)并報告工作。對于一般企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，以保證會計信息的真實性。

(三)完善人力資源政策。良好的人力資源政策對培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高員工素質(zhì)，對提供真實有效的會計信息有著重要的作用。為了完善人力資源政策，企業(yè)應(yīng)制定嚴(yán)格的會計人員招聘程序，員工實行公開招聘，競爭上崗機(jī)制，以選拔能力-崗位相符的人員。要重視會計從業(yè)人員的后續(xù)教育，努力提高會計從業(yè)人員的品質(zhì)、知識和技能。會計從業(yè)人員要有強(qiáng)烈的敬業(yè)精神和崗位責(zé)任感，認(rèn)真學(xué)習(xí)，不斷更新會計專業(yè)知識及相關(guān)知識，切實做到理論與實際相結(jié)合的高素質(zhì)的會計從業(yè)人員。另外，制定會計工作崗位輪換制。崗位輪換不僅可以提高更多員工的工作效率，還可以防范和發(fā)現(xiàn)舞弊，減少會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生；其次，加強(qiáng)業(yè)績評價，建立有效的激勵約束機(jī)制。2009年12月國資委發(fā)布了《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》，該辦法主要是為了考核中央企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營業(yè)績，對計算EVA的方法作了特別規(guī)定。一個具備完善的人力資源管理的企業(yè)應(yīng)該定期地對不同崗位企業(yè)員工的工作業(yè)績做出公正和客觀的評價，分別給予獎勵或懲罰。對于業(yè)績優(yōu)秀者給予獎勵；相反，應(yīng)該懲罰業(yè)績不佳的員工。

(四)強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化作為一種先進(jìn)的管理理論和會計實踐中客觀存在的一種現(xiàn)象，是組織內(nèi)部的一套通用的價值體系，用這套價值體系可以在無形中來約束企業(yè)和企業(yè)人員的言行，優(yōu)秀的企業(yè)文化有助于提高會計信息質(zhì)量。在企業(yè)文化建設(shè)過程中，重視專業(yè)知識教育與思想文化教育的結(jié)合，只有每個員工思想道德水平提高了，才能使他們自覺地按照企業(yè)的規(guī)章制度和法律法規(guī)行事，維護(hù)企業(yè)的整體利益，才能促使企業(yè)形成良好的企業(yè)文化，會計信息的質(zhì)量才能得以保證。要建設(shè)優(yōu)秀的企業(yè)文化，首要是提高領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)。因為領(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)中所處的領(lǐng)導(dǎo)地位，他們對企業(yè)承擔(dān)了更多的責(zé)任，也會影響企業(yè)的管理哲學(xué)、企業(yè)價值觀、企業(yè)精神等，領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)的不斷完善將促成優(yōu)秀企業(yè)文化的形成。

中國正處于社會主義初級階段，市場經(jīng)濟(jì)制度還不夠完善，從公司這一角度來說，公司的各項內(nèi)部制度雖然都在不斷完善，但是仍然有缺陷，會計信息失真也時常發(fā)生，因此完善內(nèi)部控制是一個迫切而又艱巨的任務(wù)，因為公司的一切管理工作都是從內(nèi)部控制開始的，一切的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動都不能游離于內(nèi)部控制之外。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心，是企業(yè)生命力的重要保證，現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營“得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂”。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度是企業(yè)的需要，也是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是防范企業(yè)會計信息失真最好的辦法。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]王惟謙.企業(yè)內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響研究[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2011.12.[2]孫芳城，梅波，楊興龍.內(nèi)部控制、會計信息質(zhì)量與反傾銷應(yīng)對[J].會開研究，2011.9.[3]季侃，陳艷.基于內(nèi)部控制的會計信息質(zhì)量研究——來自我國A股市場的經(jīng)驗證據(jù)[J].現(xiàn)代管理科技，2011.2.（作者單位： 安徽財經(jīng)大學(xué)）

第二篇：會計信息失真及其防范對策

會計信息失真及其防范對策

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編輯整理: 會計網(wǎng)上學(xué)習(xí)編輯:aiyimingba 文章來源：新浪

文章從會計信息失真的危害入手，列舉了會計信息失真的種種表現(xiàn)，有針對性地分析了會計信息失真的原因，并提出了相應(yīng)的治理防范對策。

第三篇：行政事業(yè)單位會計信息失真原因及防范

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行政事業(yè)單位會計信息失真原因及防范 作者：趙祖坤 李 琳

來源：《財會通訊》2009年第10期

第一，行政事業(yè)單位會計信息失真的原因分析。一是行政事業(yè)單位會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較差，法律意識淡薄。很多行政事業(yè)單位會計缺乏系統(tǒng)的理論知識和實際工作經(jīng)驗，行政事業(yè)單位也不重視對會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)。會計人員對自制原始憑證設(shè)計，使用會計科目，財產(chǎn)清查等會計核算方法的內(nèi)容缺乏足夠的認(rèn)識，從而導(dǎo)致了行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)核算方面出現(xiàn)會計信息失真。再加上會計人員法律意識淡薄，主觀上不愿執(zhí)行財務(wù)法律法規(guī)，客觀上也沒有會計人員履行監(jiān)督職責(zé)的空間，使許多不真實的原始憑證成為會計核算的資料。二是社會方面的原因。在諸多造成行政事業(yè)單位會計信息失真的因素當(dāng)中，最根本的原因是社會不良風(fēng)氣的影響，這些社會現(xiàn)象的存在，使得單位不得不通過違規(guī)編造虛假的原始憑證，或私設(shè)“小金庫”等方式來解決，這也是導(dǎo)致原始憑證不真實最根本的原因。三是主管領(lǐng)導(dǎo)意識方面的原因。單位主管出于對單位或個人利益的考慮，需要讓單位的財務(wù)收支“合理”一點，“好看”一點。很多行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)，對會計工作不重視，認(rèn)為會計工作就是會計人員的事，與領(lǐng)導(dǎo)沒有關(guān)系。并對會計人員施加壓力，會計若不按領(lǐng)導(dǎo)“意思”辦理，則認(rèn)為是會計束縛了手腳，不顧集體利益的“大局”。為了維護(hù)小集體的利益，財務(wù)法規(guī)財經(jīng)紀(jì)律成為一紙空文。這樣就出現(xiàn)了不按時處理會計業(yè)務(wù)，任意修改報表等情況的發(fā)生。四是法律法規(guī)的滯后性和執(zhí)法不力。在新舊會計制度交替之際，會計人員對一些新情況，新問題的處理顯得力不從心。由于受到社會上不良風(fēng)氣的影響，審計等一些執(zhí)法部門對會計失真現(xiàn)象尋求法律法規(guī)之外的“合理”性。只要是為了部門利益、地方利益或單位利益，哪怕是違反了會計法律法規(guī)也情有可原。導(dǎo)致人為造成行政事業(yè)單位會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止，從一定程度上助長了社會不良風(fēng)氣，為腐敗和經(jīng)濟(jì)違法犯罪活動提供了機(jī)會。

第四篇：上市公司會計信息失真問題的探討

上市公司會計信息失真問題的探討

摘要：隨著上市公司的不斷進(jìn)步與發(fā)展，會計信息失真問題也越來越受到關(guān)注，它關(guān)系到上市公司的投資者、債權(quán)人或其他相關(guān)利益者的合法利益，是維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要影響因素。因此，針對會計信息失真問題，應(yīng)采取相應(yīng)的防范與管理措施。本文主要對上市公司會計信息失真問題以及解決策略進(jìn)行探析。

關(guān)鍵詞：上市公司；會計信息；失真問題；解決策略

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）002-000-02

前言

近年來，上市公司會計信息失真問題頻頻出現(xiàn)，降低上市公司的經(jīng)濟(jì)效益并影響到資本市場的效率，在一定程度上對經(jīng)濟(jì)市場、投資者以及其他利益群體造成很大的危害。所以解決會計信息失真問題已成為當(dāng)前上市公司發(fā)展中的重要內(nèi)容。

一、上市公司會計信息失真的基本概述

（一）會計信息失真的概念

會計信息失真主要指上市公司通過偽造、編造或變造等手法進(jìn)行會計報表編制，使會計信息不能如實地反映客觀經(jīng)濟(jì)活動，為企業(yè)決策帶來不利的影響。一般會計信息失真表現(xiàn)在會計資料的虛假與混亂。

（二）會計信息失真的類型

通過中國學(xué)者對會計失真的研究，它的主要類型可分為規(guī)則性、違規(guī)性、行為性等方面的失真。其中規(guī)則性失真是指會計規(guī)則自身造成的會計信息失真；違規(guī)性失真是會計規(guī)則執(zhí)行者有意識的違背會計原則引起會計信息失真；而行為性失真類型中，會計規(guī)則執(zhí)行者無意識的違背會計原則，導(dǎo)致會計失真行為的出現(xiàn)。

（三）會計信息失真的表現(xiàn)形式

1.經(jīng)濟(jì)交易失真

由于現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)市場仍處于從高度管制向市場調(diào)節(jié)方向過度的階段，很多企業(yè)為進(jìn)入資本市場，提高自身經(jīng)濟(jì)效益，便開始采用資產(chǎn)重組、資產(chǎn)評估、信息資本化或交易時間差等各種手段進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的虛構(gòu)，從事不等價交換，進(jìn)而導(dǎo)致會計信息失真。目前上市公司在經(jīng)濟(jì)交易中虛構(gòu)操作利潤有六種表現(xiàn)：第一，以關(guān)聯(lián)交易手段獲取非公允的收益；第二，夸大企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績；第三，以資產(chǎn)處置收益的方式達(dá)到獲取一次性或偶然性損益的目的；第四，銷售情況、收支情況、以及資產(chǎn)利潤情況的造假；第五，經(jīng)營費用與管理費用被列入其他待攤費用或應(yīng)收款中；第六，虛增支出與利潤。對于經(jīng)濟(jì)交易失真，銀廣夏事件是最典型的案例。

2.會計核算失真

會計核算失真具體表現(xiàn)在會計憑證和會計賬薄失真、成本費用核算失真、收入項目虛假三個方面。其中會計憑證與會計賬簿失真主要由于原始憑證不合法、會計處理程序不合法以及記賬憑證不真實，從而導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真；在成本費用核算方面，體現(xiàn)在上市公司改變費用的確認(rèn)原則、不區(qū)分成本核算對象、不區(qū)分會計期間等方面，并且在會計的確認(rèn)與計量上有很大的不確定性，導(dǎo)致成本的虛假與失真；而收入項目虛假方面，盡管國家已制定嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，但基于估計與判斷的領(lǐng)域仍有很大的操縱空間，很多上市公司會以提前或推遲收入的手段進(jìn)行收入確認(rèn)，一定程度上誤導(dǎo)了外部信息的使用者。

3.會計信息披露失真

上市公司對會計信息的披露存在很多不足之處，如會計信息披露不真實、會計信息披露不及時、會計信息披露不充分等，使上市公司信息披露的質(zhì)量得不到保障。

（四）會計信息失真的危害

1.政府宏觀調(diào)控能力下降

政府宏觀調(diào)控的主要內(nèi)容為市場經(jīng)濟(jì)信息，而經(jīng)濟(jì)信息來源于會計信息。因此，會計信息失真直接對國家衡量經(jīng)濟(jì)指標(biāo)造成很大的影響，不能保證國民收入、生產(chǎn)總值以及稅收收入等資料的真實可靠，最終導(dǎo)致政府宏觀調(diào)控出現(xiàn)偏差，造成了一定的經(jīng)濟(jì)損失。

2.市場資源配置功能下降

會計信息是幫助實現(xiàn)市場資源配置功能發(fā)揮的基礎(chǔ)。從目前資本市場中可以看出，會計信息失真直接誤導(dǎo)市場，造成資源不能合理配置等結(jié)果，使很多市場資源無法流入到急需資源的企業(yè)，最終破產(chǎn)、倒閉。而社會交易成本不斷升高，也削弱了市場資源配置的功能。

3.投資者與債權(quán)人利益受損

上市公司的投資者和債權(quán)人大多會通過會計信息進(jìn)行決策的制定與目標(biāo)的確立。而會計信息失真直接誤導(dǎo)投資者作出錯誤的決策，最終未獲得經(jīng)濟(jì)效益，甚至血本無歸。上市公司的債權(quán)人一般為銀行，因不能及時回本息，造成債權(quán)居高不下的情況。

4.國有資產(chǎn)的流失

目前，我國的國有資產(chǎn)存在著由大變小、由小變私有的普遍現(xiàn)象，資產(chǎn)流失問題十分嚴(yán)重。從過去財政部門的財稅檢查報告中可以發(fā)現(xiàn)，大中型國有企業(yè)中的國有資產(chǎn)流失每年可達(dá)100多億；而中小型企業(yè)或地方政府大多存在偷稅漏稅現(xiàn)象，從檢查報告中發(fā)現(xiàn)稅款流失每年可達(dá)560億。究其根本原因在于會計信息的虛假成分過多，為政府有效地控制國有資產(chǎn)帶來很大的困難，使國家利益無法得到保證。

5.影響國家政治及社會安定

上市公司中的會計信息是反應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動的表現(xiàn)形式，也是企業(yè)控制經(jīng)營管理的重要依據(jù)。目前，許多企業(yè)的會計管理工作是為某些領(lǐng)導(dǎo)服務(wù)的，經(jīng)常制作假賬，將不合法的收支情況合法化，滋生腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，對社會安定造成了很大的影響。

二、上市公司會計信息失真的原因

（一）企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷

1.股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

上市公司中的股權(quán)結(jié)構(gòu)通常具有“一股獨大”的特點，很多中小股東因為所持股份較少，對企業(yè)經(jīng)營管理漠不關(guān)心，造成股權(quán)機(jī)制失衡、會計信息透明度不高等情況。尤其在上市公司的股東大會中，決策權(quán)基本在于大股東，為提高自身利益，經(jīng)常以關(guān)聯(lián)方交易或資產(chǎn)重組等手段進(jìn)行上市公司利潤的操縱，忽視了中小股東的利益。當(dāng)企業(yè)業(yè)績下滑時，大股東會通過關(guān)聯(lián)交易或資產(chǎn)重組進(jìn)行利潤輸送；當(dāng)企業(yè)業(yè)績上升時，大股東便會憑借自身控股優(yōu)勢，進(jìn)行資產(chǎn)的挪用與侵占。因此，股權(quán)結(jié)構(gòu)的不合理造成會計信息失真的重要原因。

2.管理人員結(jié)構(gòu)不合理

盡管上市公司以逐漸建立股東大會、董事會以及監(jiān)事會等許多機(jī)構(gòu)，但一些上市公司如國有企業(yè)，其所有者為國家，在行使企業(yè)所有權(quán)的人選方面多為政府機(jī)關(guān)委派，這就引發(fā)了一系列的問題。例如董事會中的由政府委任的股東代表不必在擔(dān)心自身的經(jīng)營管理權(quán)，對會計信息管理方面可以肆意妄為，嚴(yán)重?fù)p害國家與其他中小股東的利益。另外，還有很多上市公司的董事長會兼任總經(jīng)理一職，整個經(jīng)營管理層由一人控制，使管理結(jié)構(gòu)不合理，監(jiān)督效果不明顯。

3.缺乏完善的激勵制度與約束制度

當(dāng)前，大多上市公司缺乏完善的激勵制度與約束制度。一些企業(yè)管理中存在激勵不足、激勵水平低下、勞動報酬不合理的情況，如經(jīng)營者為企業(yè)作出了很多的貢獻(xiàn)，卻沒得到相應(yīng)的回報，很容易促使經(jīng)營者為追求個人利益進(jìn)行財務(wù)報表的粉飾行為。因此，沒有有效的激勵和約束制度，直接將絕對的權(quán)利轉(zhuǎn)化為絕對的腐敗。

4.監(jiān)事會的監(jiān)督力度不足

從國家相關(guān)的法律規(guī)定中可以看出，董事會與監(jiān)視會同為股東大會下的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，具有平行的地位，而且監(jiān)事會有監(jiān)督董事會的作用。然而目前上市公司中，董事會具有完全的決策權(quán)利，監(jiān)事會已成為董事會下屬機(jī)構(gòu)。主要原因在于，監(jiān)事會的成員基本由公司員工或其他股東代表構(gòu)成，從行政關(guān)系上受董事會的制約，而且監(jiān)事會的監(jiān)督多集中于事后監(jiān)督，缺乏實際的任免董事與提名董事的權(quán)利。因此監(jiān)事會在內(nèi)部結(jié)構(gòu)中已完全成為董事會的附屬機(jī)構(gòu)，很難發(fā)揮其自身的功能。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷

上市公司會計信息失真行為一定程度上受不完善的內(nèi)部控制制度影響。一個健全的上市公司內(nèi)部控制制度應(yīng)該保證會計業(yè)務(wù)活動按照規(guī)定進(jìn)行。但是當(dāng)前很多上市公司缺乏完善的內(nèi)部控制制度，在會計崗位或人員配置方面、企業(yè)干部業(yè)績考核以及外部監(jiān)督方面都不夠完善，使企業(yè)內(nèi)部控制制度流于形式，無法有效地控制會計信息的失真行為。

（三）會計法規(guī)不完善，外部監(jiān)管不力

1.會計法規(guī)不健全

會計法規(guī)不健全主要體現(xiàn)在四個方面。第一，會計法規(guī)不能有效的對會計行為進(jìn)行規(guī)范，導(dǎo)致會計信息失真。目前上市公司中的會計核算程序與核算方法大多為人們在長期實踐中總結(jié)出來的，具有一定的主觀性與多樣性。公司的經(jīng)營者為滿足自身的私欲，便可通過不同的核算程序與方法制造不同的會計信息結(jié)果，直接導(dǎo)致會計信息失真。因此，當(dāng)會計法規(guī)無法規(guī)范會計行為時，就會出現(xiàn)很多的違法行為；第二，會計法規(guī)的可操作性不強(qiáng)，一定程度上導(dǎo)致會計信息的失真。關(guān)于會計信息質(zhì)量的判定標(biāo)準(zhǔn)，在會計法規(guī)中并沒有具體的體現(xiàn)，這就為會計信息的造假提供了條件。同時，因為企業(yè)有其自身特點，很多會計法規(guī)并不能完全應(yīng)用與上市公司中，所以企業(yè)本身會對會計工作作出很多標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，為會計信息作假留有很大的余地；第三，會計法規(guī)的滯后性。隨著當(dāng)前新行業(yè)、新領(lǐng)域、新情況的不斷涌現(xiàn)，會計法規(guī)的制定往往落后于經(jīng)濟(jì)行為。因此會計工作很容易出現(xiàn)無法可依的情形；第四，對會計違法行為的處罰力度不夠?，F(xiàn)階段，上市公司中存在很多會計違法行為，會計信息的失真涉及到企業(yè)內(nèi)部的很多人員，使會計信息具有很大的隱蔽性。而且，即使發(fā)現(xiàn)會計違法行為，監(jiān)管部門多以行政手段代替刑罰手段。例如，瓊民源事件中，對海南中華會計師事務(wù)所與海南正大會計師事務(wù)所的處理只進(jìn)行職業(yè)資格吊銷、證券吊銷以及會計師職業(yè)資格證的吊銷，并未有過多的懲罰措施。

2.外部監(jiān)管不力

針對當(dāng)前上市公司會計信息的監(jiān)管工作，政府監(jiān)管、行業(yè)自律組織以及會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)都存在很多問題。各個監(jiān)管主體都以自身利益為出發(fā)點，很難有效的對會計工作進(jìn)行有效地監(jiān)督。

（四）會計人員綜合素質(zhì)不高

會計人員的綜合素質(zhì)既包括專業(yè)知識，也包括職業(yè)道德水平。近年來，會計行業(yè)的發(fā)展使會計培訓(xùn)班數(shù)量日益增多，但大多培訓(xùn)班多以培養(yǎng)業(yè)務(wù)技能為主，忽視對會計人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，導(dǎo)致很多會計人員將財務(wù)工作的內(nèi)容局限在報賬、算賬以及記賬方面，缺乏相關(guān)的法律意識，完全以領(lǐng)導(dǎo)意圖進(jìn)行會計工作。

三、上市公司會計信息失真的解決策略

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)

完善公司的治理結(jié)構(gòu)過程中，應(yīng)建立多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)；減輕國有股；實現(xiàn)國有股的逐步流通；完善法人治理結(jié)構(gòu)，并建立有效的激勵制度與約束機(jī)制。其中，建立多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)首先應(yīng)做到培育機(jī)構(gòu)投資者，以機(jī)構(gòu)投資者代替?zhèn)€體股東持股，有效的強(qiáng)化公司治理結(jié)構(gòu)；其次，要提倡企業(yè)法人持股，將持股公司與被投資公司的利益緊密結(jié)合起來；另外，要充分發(fā)揮銀行的作用，提高監(jiān)督力度；最后，應(yīng)發(fā)展并購市場，為上市公司帶來更多的競爭壓力，以促進(jìn)市場的有序發(fā)展。減輕國有股與顯現(xiàn)國有股逐步流通方面，應(yīng)將國有股轉(zhuǎn)化為個人股或流通股，保證公司治理結(jié)構(gòu)得到完善。同時要提高國有股流通比例，處理國有股的存量與增量，防止出現(xiàn)股市震蕩的現(xiàn)象。在完善法人治理結(jié)構(gòu)，建立有效激勵制度與約束機(jī)制方面，具體應(yīng)做到優(yōu)化董事會結(jié)構(gòu)、發(fā)揮監(jiān)事會監(jiān)督作用，并且在管理人員聘任制度方面也應(yīng)不斷完善。同時，應(yīng)以有效的激勵與約束機(jī)制引導(dǎo)經(jīng)營者的行為，明確經(jīng)營者的權(quán)利與責(zé)任，設(shè)定彈性化的激勵與約束條款，避免出現(xiàn)經(jīng)營者違法、欺詐等行為，從而減少會計信息是真的可能。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制體系

1.完善內(nèi)部控制制度的原則

完善內(nèi)部控制制度必須堅持明確的職責(zé)分工、業(yè)務(wù)活動的適當(dāng)授權(quán)、憑證與記錄的完整無缺、資產(chǎn)與記錄的控制以及完善的檢查機(jī)制等原則。確保企業(yè)資產(chǎn)的完整性與管理記錄的可靠性。

2.完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的措施

完善企業(yè)內(nèi)部控制體系應(yīng)通過構(gòu)建內(nèi)部控制體系、強(qiáng)化檢查與考核制度、建立有效的激勵制度、深化產(chǎn)權(quán)制度改革、加強(qiáng)外部監(jiān)督以及建立良好的信息溝通系統(tǒng)等方面。完善過程中必須注意會計控制制度的設(shè)計主體必須為企業(yè)管理當(dāng)局，而且能夠有效的分析當(dāng)前會計工作中存在的關(guān)鍵問題。同時要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督工作，提高人員整體素質(zhì)。

（三）加強(qiáng)會計法律建設(shè)，完善會計信息披露制度

國家對會計法律建設(shè)必須做到加快立法步伐、提高立法質(zhì)量、加快地方會計法規(guī)的建設(shè)、明確權(quán)責(zé)關(guān)系、保證會計政策的科學(xué)性與客觀性。只有不斷完善相關(guān)會計法律法規(guī)，才能為會計工作提供法律依據(jù)，也避免因法律不健全出現(xiàn)違規(guī)行為。同時，應(yīng)進(jìn)一步完善會計信息披露制度，具體包括對信息披露制度中的信息給予明確的界定，防止上市公司利用其中的缺點對信息使用者進(jìn)行誤導(dǎo)；信息披露的內(nèi)容與格式也應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范，細(xì)化信息披露中的要求。例如對關(guān)聯(lián)交易行為的披露等。

（四）完善對會計人員的誠信教育機(jī)制

在會計人員培訓(xùn)中，各個培訓(xùn)機(jī)構(gòu)必須將職業(yè)技能知識與職業(yè)道德素養(yǎng)結(jié)合起來，幫助會計人員樹立誠信觀念，將誠信作為會計工作的準(zhǔn)則與基本要求，培養(yǎng)適應(yīng)現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的專業(yè)會計人才。

四、結(jié)論

對上市公司會計信息失真行為的治理工作將是一個漫長的過程。政府、企業(yè)以及個人必須樹立起正確誠信價值觀，加強(qiáng)政府監(jiān)督職能，規(guī)范會計工作人員的行為，維護(hù)經(jīng)濟(jì)市場的秩序，促進(jìn)上市公司的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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第五篇：試論上市公司會計信息失真(畢業(yè)論文)

試論上市公司會計信息失真

前言：

會計信息失真是近幾年出現(xiàn)的一種嚴(yán)重社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。社會上關(guān)于會計信息失真丑聞不斷，“億安科技案”、“銀廣夏案”、“紅光實業(yè)案”、“猴王案”、“麥克特案”以及最近的“江蘇瓊花事件”等一個個關(guān)于會計信息失真的大案無不極大地打擊著股民的信心。會計作為一項以提供會計信息為基本職能的管理活動，在我國市場上發(fā)揮著越來越重要的作用。本文首先系統(tǒng)的介紹了會計信息失真的含義和背景，披露了某些上市公司的會計信息和現(xiàn)狀?？偨Y(jié)出了會計信息失真的主要表現(xiàn)，然后對其從微觀和宏觀兩個方面進(jìn)行原因分析，最后提出了解決上市公司會計信息失真的幾點建議，完善會計核算中心制，規(guī)范會計信息制作，建立良好的會計監(jiān)督制度，建立有效的獎勵制度等等。

一、會計信息失真的含義與背景

（一）會計信息的含義

會計信息是通過會計工作“處理和分析”而取得的信息。從會計核算的賬務(wù)處理程序來看，每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，會計主體都要從內(nèi)部或外部取得原始憑證，這些憑證雖然反映已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，但在進(jìn)行加工整理之前，還不能稱為會計信息，而只能把它看成是用來加工會計的原始資料。只有對這些原始資料進(jìn)行一定的加工處理，才能得到我們所說的會計信息。因此，會計信息這樣定義，通過對會計主體所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理和分析以后所提取的，有一定使用價值的信息。

（二）會計信息失真的含義

會計信息失真就是指會計信息對它的使用者而言失去了真實客觀性，它可以分為主觀會計信息失真和客觀會計信息失真?？陀^會計信息失真是指由物價指數(shù)變動、幣值變動，會計原則之間不協(xié)調(diào)導(dǎo)致主觀方法介入等客觀因素導(dǎo)致的會計失真。一般說來，會計人員無意識的失誤也被稱為客觀的會計信息失真，它是無法避免的。主觀會計信息失真是相關(guān)人員由于利益驅(qū)使而人為制造的會計信息失真。這就是通常人們比較關(guān)注的會計信息失真，本文所討論的會計信息失真就是主觀會計信息失真。這兩種失真都是沒有如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

（三）上市公司會計信息披露的現(xiàn)狀

真實性、完整性、及時性是對會計信息質(zhì)量的基本要求。但是，我國會計信息質(zhì)量

1的現(xiàn)實情況與這一要求存在較大差距。2008和2009年，國家財政部開展了會計信息質(zhì)量檢查與會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，結(jié)果顯示：企業(yè)會計信息質(zhì)量和會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量總體上有所提高，但仍有部分企業(yè)存在會計違法違規(guī)問題，個別企業(yè)甚至存在嚴(yán)重的會計造假行為。比如截止2009年8月，四川的62家上市公司中，約有13家公司因會計信息質(zhì)量問題被處罰，約占21%。根據(jù)溫家寶總理“加大會計監(jiān)督檢查力度，綜合治理會計信息失真”的指示精神，本文就近幾年上市公司會計信息披露中存在的問題，探究其產(chǎn)生的原因和解決的對策。

“億安科技”前身為深圳市錦興實業(yè)股份有限公司，它于1992年5月7日在深圳證券交易所上市交易。1999年3月，廣東民營企業(yè)億安集團(tuán)收購了深圳商貿(mào)控股公司持有的深錦興超過四分之一的股權(quán)，成為深錦興第一大股東。同年8月深錦興公布更名為廣東億安科技股份有限公司，“深錦興”股票隨之正式更名為“億安科技”?！皟|安科技”股票從1999年10月25日到2002年2月17日，在短短的70個交易日中，股價由26元左右不停歇地上漲，到2000年2月15日，“億安科技”股價突破百元大關(guān)，成為自滬深股票實施拆細(xì)后首只市價超過百元的股票，引起了市場的極大震動。股票的飆升純屬莊家操縱行為。

廣東欣盛投資顧問有限公司、廣東中百投資顧問有限公司、廣東百源投資顧問有限公司、廣東金易投資顧問有限公司。上述4家公司自1998年10月5日起，集中資金，利用627個個人股票帳戶及3個法人股票帳戶，大量買入“深錦興”（后更名為“億安科技”）股票。持倉量從1998年10月5日的53萬股，占流通股的1.52％，到最高時2000年1月12日的3001萬股，占流通股的85％。同時，還通過其控制的不同股票帳戶，以自己為交易對象，進(jìn)行不轉(zhuǎn)移所有權(quán)的自買自賣，影響證券交易價格和交易量，聯(lián)手操縱“億安科技”的股票價格。截至2001年2月5日，上述4家公司控制的627個個人股票帳戶及3個法人股票帳戶共實現(xiàn)盈利4.49億元，股票余額77萬股。

操縱億安科技股價的四個莊家公司，從1998年10月5日開始，在長達(dá)兩年多的時間內(nèi)采用集中資金、自買自賣等方式影響和控制股票價格，將一支幾元錢的股票炒作到126元的最高價，莊家的賬面盈利一度達(dá)到20多億元，在股市暴跌至最低20多元后，廣大中小投資者蒙受了巨額經(jīng)濟(jì)損失，這是中國證券交易市場近年來愈演愈烈的證券欺詐現(xiàn)象最典型的縮影。億安科技案再一次說明，中國股市存在嚴(yán)重的制度缺陷，證券市場監(jiān)管亟需完善和創(chuàng)新。億安科技的股票曾經(jīng)從1998年8月的5.6元左右，最高上漲到126.31元，漲幅高達(dá)21.5倍，被廣大股民譽為中國股票市場的神話。

2股票價格操縱屬于證券市場欺詐行為。中國證監(jiān)會查處“億安科技”股票事件，依法打擊機(jī)構(gòu)惡意操縱市場，這是規(guī)范證券市場的有力舉措。而隨著“PT水仙”股票退市、股票發(fā)行核準(zhǔn)制等一系列措施的實施，表明中國證監(jiān)會已把規(guī)范市場、保護(hù)投資者利益作為工作重點。同時，也表明當(dāng)前中國證券市場已經(jīng)跨入了新的歷史階段，加大打擊證券犯罪力度，保護(hù)投資者利益，促進(jìn)中國證券市場規(guī)范發(fā)展，將成為中國證券市場的主題。

二、上市公司會計信息失真的主要表現(xiàn)

會計信息是指關(guān)于特定會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營及其成果以及現(xiàn)金流量等方面的數(shù)據(jù)信息，是對會計主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中以貨幣計量反映的價值運動的一種客觀表達(dá)，具有質(zhì)、量、度三方面特征和過去、現(xiàn)在、將來三種時態(tài)，它包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息和財務(wù)信息。它既是關(guān)于其主體系統(tǒng)、連續(xù)、全面的信息，又是歷史信息，是對主體經(jīng)濟(jì)活動的價值層面的近似反映。會計信息的這部分特征，為會計信息的失真成為可能。會計信息失真主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）會計核算材料失真

某些企業(yè)受利益驅(qū)使，不惜冒風(fēng)險對會計核算材料造假。曾一度被譽為超級大牛股績優(yōu)藍(lán)籌股典型的銀川廣夏實業(yè)股份有限公司在2001年8月3日經(jīng)中國證監(jiān)會對其正式立案調(diào)查后查實的結(jié)果給年輕的中國證券市場造成一股強(qiáng)烈的沖擊波。他的造假是通過偽造購銷合同偽造出口報關(guān)單，虛增增值稅專用發(fā)票偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)了巨額利潤達(dá)7.45億元。其中，1999年為1.78億元，2000年為5.67億元。藍(lán)田股份是一家農(nóng)業(yè)上市公司，在上市前，他是沈陽行政學(xué)院下屬的制藥廠、酒店和副食品組合起來的一很有實力的一般經(jīng)濟(jì)實體，為騙取上市價格，他在股票發(fā)行申報材料中仿造有關(guān)證件，虛增無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）1100萬元，偽造公司及下屬企業(yè)三個銀行賬戶1995年12月的銀行對賬單，共虛增銀行存款2770萬元，占公司1995年財務(wù)報告中銀行存款總額的62%，騙取了上市資格。

（二）成本失真

亂擠成本，不區(qū)分經(jīng)營性支出和非經(jīng)營性支出，將一些不能列入成本的非經(jīng)營性支出如資本文出、營業(yè)外支出等直接列入生產(chǎn)成本，從而嚴(yán)重違反有關(guān)成本核算和管理制度，使成本增大，利潤減少；不區(qū)分成本核算對象，亂計成本。企業(yè)沒有劃清不同成本核算對象之間的成本界限，使各成本核算對象歸集的成本不實；不區(qū)分會計期間，亂計

3成本。企業(yè)沒有劃清本期與非本期成本之間的界限，沒有嚴(yán)格按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則處理有關(guān)成本項目，使本期成本不實；二作上的失誤使成本信息失真。例如；會計人員在做會計分錄時，借貸雙方多寫一個零，小數(shù)點錯位；或者由于工作粗心，重復(fù)計提稅金、費用；或者由于工作拖拉，賬務(wù)處理不及時、不清賬、不對賬，有關(guān)原始單據(jù)丟失等等都造成成本不實；由于內(nèi)部核算、管理制度上的欠缺、不完善使成本失真。例如：有的單位以材料發(fā)出數(shù)為實際耗用數(shù)來計算材料成本，而不管發(fā)出數(shù)與實際耗用數(shù)之間有無差異；有的單位固定資產(chǎn)核算管理制度違反規(guī)定，不區(qū)分在用與末使用、不需用的固定資產(chǎn)，統(tǒng)計提折舊，使成本虛增，或者一方面預(yù)提修理費，一方面發(fā)生的修理費又不沖減預(yù)提費用，使成本虛增；一些單位低值易耗品攤銷制度無固定的方式，一年中有的一次攤銷，有的又分次攤銷或不攤銷，隨意性很大，使成本不實；根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意圖，隨意調(diào)整成本。

在2002年滬市上市公司年報中，發(fā)現(xiàn)一家ST公司，繼2001巨額虧損后，在2002扭虧無望時索性對應(yīng)收款項及對外擔(dān)保等計提巨額壞賬準(zhǔn)備，管理費用增至二十七多億元，達(dá)到2001年同期的八倍有余，使得公司2002年發(fā)生巨額虧損，其中計提壞賬準(zhǔn)備金額占公司虧損額的9.87%，堪稱上市公司虧損之最。

（三）往來款項失真

審計發(fā)現(xiàn)，個別鄉(xiāng)鎮(zhèn)帳戶不能真實地反映本單位的債權(quán)、債務(wù)，其真實形式多樣化。主要表現(xiàn)在：一是收入未能嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線管理制度，虛掛“暫存”。個別鄉(xiāng)鎮(zhèn)將收入隱蔽起來，將其掛本單位私人或出資方名下，形成帳面虛假帳務(wù)。二是工程款項不決算，形成帳面?zhèn)鶛?quán)、債務(wù)不實。三是將上級拔入?？?，不在專項資金中反映收入和支出，而是轉(zhuǎn)入“往來”帳戶中做支出，不能如實反映支出項目。四是財務(wù)管理不規(guī)范，帳內(nèi)外資金運作不街接，造成帳面?zhèn)鶛?quán)、債務(wù)不實。往來款項失真極容易造成國有資產(chǎn)的流失，并成為滋生腐敗的溫床。針對以上問題，筆者建議：一方面應(yīng)細(xì)化有關(guān)財務(wù)制度，尤其是行政事業(yè)單位往來款項的核算管理及約束機(jī)制。另一方面要強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人及財務(wù)人員的法律、法規(guī)意識，嚴(yán)格遵守各類財經(jīng)制度，切實建立健全內(nèi)部控制制度，堅決制止帳外設(shè)帳，統(tǒng)一財務(wù)管理。

在上市公司賬面上，存在許多已確認(rèn)收不回來的債權(quán)或付不出去的債務(wù)處于長期掛賬，懸而不決的狀態(tài)，當(dāng)事實卻也不復(fù)存在，武漢市發(fā)現(xiàn)一家上市公司長達(dá)四年沒有進(jìn)行財產(chǎn)盤點與清理對賬。據(jù)統(tǒng)計，60%以上的上市公司往來賬戶不清。

（四）資產(chǎn)計價失真

4企業(yè)的資產(chǎn)計價標(biāo)準(zhǔn),由國家統(tǒng)一規(guī)定。對企業(yè)自行購建的固定資產(chǎn)，按實際發(fā)生的全部成本計價；對無法查明原價的固定資產(chǎn)，按重置完全價值（即重新購建這項固定資產(chǎn)的全部價值，或稱重置成本）計價；對在用的固定資產(chǎn)，按原價減去累計折舊額以后的折余價值計價；對購進(jìn)的原材料和商品等，按其購進(jìn)時的實際成本計價；對發(fā)出的原材料和售出的商品，除可以分清批次按各該批采購成本計價外，還可以采用加權(quán)平均、先進(jìn)先出等方法確定其實際成本。各項非貨幣性資產(chǎn)按實際成本入帳以后，除按國家規(guī)定可以重新估價外，一般不得任意變動。

銀廣夏采用了虛擬無形資產(chǎn)的手段以高科技為幌子，高估無形資產(chǎn)——二氧化碳超臨界萃取專利技術(shù)的價值至上千萬元。ST黃河科技存貨成本高于市價4996.82萬元，為計提存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)作為投資減值及壞賬處理，但公司未作處理。

（五）經(jīng)營成果失真

提前確認(rèn)收入，南通機(jī)庫公司在1995年年報中提前確認(rèn)1996年初方始實現(xiàn)的銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)與之有關(guān)的銷售成本相應(yīng)虛增的當(dāng)年主營業(yè)務(wù)利潤45萬元。推遲確認(rèn)本期費用與提前確認(rèn)收入一樣具有增加本期利潤的作用。ST鄭百文九八年末計入財務(wù)費用的借款利息7509萬元，ST吉諾爾1998年時集資款部分利息未作計提，上述集資款賬面余額為445.45萬元。還有些上市公司為了享受國家稅收政策照顧，將應(yīng)當(dāng)在本年計入的收入掛在賬上，轉(zhuǎn)到下接收，或者有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未完結(jié)，就已經(jīng)分配。

（六）審計報告失真

在上市公司會計信息失真案例中，還發(fā)現(xiàn)一些審計會計中介機(jī)構(gòu)與上市公司一同參與作假。安然事件中，安達(dá)信除了涉嫌幫助作假，還幫助銷毀資料，縱容違規(guī)操作。銀廣夏事件中，深圳中天勤會計事務(wù)所簽字注冊會計師違反職業(yè)道德，為銀廣夏公司出具了嚴(yán)重失實的無保留意見的審計報告。

三、上市公司會計信息失真的原因分析

從會計信息的形成過程來看，信息失真可能表現(xiàn)在這些方面：搞數(shù)字游戲，虛增發(fā)生額和余額；隱瞞截留轉(zhuǎn)移收入，私設(shè)“小金”；虛增成本以便偷漏稅款；捏造事實，開虛假發(fā)票報銷；串用或亂用會計科目等。另外，一些上市公司為了本公司的利益，甚至某些不可告人的目的，不按國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定確認(rèn)、計量和記錄科目，甚至是在收入、費用和成本科目上沒有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則或謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行核算，5不按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊，攤銷預(yù)提費用、待攤費用和遞延資產(chǎn)，推遲或者提前確認(rèn)收入或支出，人為地操縱成本費用的計算標(biāo)準(zhǔn)和利潤分配方法，從而掩蓋企業(yè)經(jīng)營過程的實際情況，不利于投資者和債權(quán)人正確了解企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。

雖然造成會計信息失真的主要因素是在會計信息的形成過程中，但對于企業(yè)外部的信息使用者來講，他們難以得到來自企業(yè)內(nèi)部的會計核算實際情況，他們的投資或貸款行為主要受公開披露的會計信息的影響。因此，許多上市公司又在會計信息的披露環(huán)節(jié)上對報表進(jìn)行再加工。曾經(jīng)對中小投資者產(chǎn)生過重大投資決策影響的失真財務(wù)報告，在我國證券市場上市公司中屢見不鮮。有不少上市公司在會計信息披露過程中弄虛作假，導(dǎo)致會計信息失真，主要表現(xiàn)在以下三個方面：報表附注說明簡單，甚至被忽略。上市公司必須在附注中向信息使用者傳遞補(bǔ)充的會計信息，如采用何種會計處理方法等。因為不同的會計處理方法將產(chǎn)生不同的報表數(shù)據(jù)，所以，如果不充分揭示企業(yè)會計核算所選擇的方法，將使會計信息缺乏可比性，倘若沒有在會計報表附注中加以說明的話，其所提供的會計信息的可用性將大打折扣；審計部門監(jiān)督不力。按照國際慣例，上市公司會計信息披露的真實性和可靠性，必須由注冊會計師審計并簽字才能最終確認(rèn)，其目的是通過獨立核算的第三方認(rèn)證，增加會計信息的可信度，降低會計信息使用者的風(fēng)險；數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確和不真實。這是會計信息披露中存在的最主要問題。上市公司可以隨意調(diào)整資產(chǎn)價值的大小，虛增收入，利用費用或折舊或應(yīng)收應(yīng)付等科目任意調(diào)節(jié)利潤，從而達(dá)到迷惑廣大社會公眾的目的。

會計信息是管理者、投資者和債權(quán)人等改善經(jīng)營管理、評價財務(wù)狀況、做出投資決策、防范經(jīng)營風(fēng)險的主要依據(jù)。會計信息失真將會給管理者、投資者和債權(quán)人帶來不可估量的損失。尤其是隨著市場化進(jìn)程的加快，企業(yè)上市成為了國企市場化的必由之路。按《公司法》和《證券法》的要求，一定的贏利水平是公司成為準(zhǔn)上市公司的先決條件，為達(dá)到這些條件，不少企業(yè)可謂絞盡腦汁通過會計調(diào)節(jié)來“創(chuàng)造”贏利。會計信息失真從表面看是管理問題，或者是單位領(lǐng)導(dǎo)或者會計人員的個人行為，但究其實質(zhì)，主要有以下幾點原因：

（一）從宏觀層面分析會計信息失真的原因

主要是判斷企業(yè)會計系統(tǒng)運行的制度基礎(chǔ)和環(huán)境狀況，這些因素對會計信息質(zhì)量的影響往往是根本性的。具體可以從以下加以判斷。市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善程度。市場經(jīng)濟(jì)制度的不完善為會計信息失真提供了環(huán)境條件。會計信息的大環(huán)境離不開政府法律法規(guī)、市場監(jiān)督機(jī)構(gòu)行政制度的支持。我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，信息混亂，各個機(jī)

6構(gòu)、公司常為一己之利，鋌而走險。公司缺乏最起碼的自律意識，惡意違規(guī)屢見不鮮，國家這個宏觀調(diào)控之手就更為重要。在我國主要是通過《會計法》和《公司法》與《證券法》進(jìn)行約束監(jiān)督管理，但我國的監(jiān)管體系尚不完善，沒有一個成型的管理者市場，政府對企業(yè)的管理無法量化，或?qū)鬀Q策層監(jiān)管力度不夠，或者政府職能部門交叉管理，政出多門。一方面是國企怨聲載道疾呼政府干預(yù)過多，另一方面卻是政府職能部門滿腹委屈，難以考核國企贏利能力及強(qiáng)化國有資產(chǎn)的管理。包括現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，產(chǎn)權(quán)制度的確立，通過市場優(yōu)化資源配置的理念等。市場秩序的規(guī)范化程度。包括市場機(jī)制，市場規(guī)則，市場監(jiān)管制度體系及其執(zhí)行的有效性等。國企改革緩慢，現(xiàn)代企業(yè)制度還未真正建立和完善?，F(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征是企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)。但在我國由于長期計劃經(jīng)濟(jì)的影響，現(xiàn)代企業(yè)制度建立步履艱難，即使在已實行現(xiàn)代企業(yè)制度改革的企業(yè)，也只是從形式上、表面上進(jìn)行了改革，而實質(zhì)上還與真正的現(xiàn)代企業(yè)制度相差甚遠(yuǎn)。正因為如此，權(quán)責(zé)不明確，使企業(yè)經(jīng)營者往往會從自身利益出發(fā)，隱瞞或虛報經(jīng)營成果，對外提供信息各不相同，造成會計信息失真。法律約束的有效性，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)也是會計信息失真的重要因素。改革開放以來，我國制定了一系列的法律、法規(guī)，基本上已與國際接軌。但任何完善的法規(guī)制度，都無法阻止一些利益主體違法違紀(jì)行為的發(fā)生。制定比較完善的財經(jīng)法規(guī)制度只能起預(yù)防經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域各種違法違紀(jì)行為的發(fā)生，減少違法違紀(jì)行為發(fā)生概率的作用，要杜絕違法違紀(jì)行為的發(fā)生，關(guān)鍵在于依法執(zhí)法，是否能將違法違紀(jì)者繩之以法。有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)是導(dǎo)致會計信息失真的根本原因之一。一些企業(yè)的經(jīng)營者和會計人員因此對法律孰視無睹，法律觀念極為淡薄，一些執(zhí)法機(jī)構(gòu)也往往有章不循，執(zhí)法時隨意性大，從而助長了部分經(jīng)營者的違法行為，使會計信息失真問題朝量化方向發(fā)展。

（二）從微觀層面分析會計信息失真的原因

主要是判斷影響企業(yè)會計系統(tǒng)運行的各個決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對會計信息質(zhì)量的影響是最為直接的。從企業(yè)角度分析，分析的重點包括公司治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)組織管理體制，（現(xiàn)代大公司和集團(tuán)公司的）內(nèi)部產(chǎn)權(quán)機(jī)制，企業(yè)創(chuàng)新機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部控制體系，企業(yè)約束與激勵機(jī)制等。監(jiān)督機(jī)制不健全，也會導(dǎo)致會計信息的失真。首先，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制存在著局限性。從企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督主體看，企業(yè)的會計負(fù)責(zé)人是由企業(yè)經(jīng)營者直接聘任的，會計人員的工資報酬是企業(yè)經(jīng)營者直接決定的，這就意味著企業(yè)的會計工作在某種意義上是為企業(yè)經(jīng)營者服務(wù)，因此，出現(xiàn)了許多企業(yè)的會計利潤是“廠長利潤”或“經(jīng)理利潤”，而不是企業(yè)經(jīng)營成果的真實反映。其

7次，對企業(yè)的社會監(jiān)督、政府監(jiān)督還存在一些現(xiàn)實問題。目前從我國對企業(yè)會計信息監(jiān)督機(jī)制看，企業(yè)外部有以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督。雖然近年來我國注冊會計師隊伍已得到迅速發(fā)展，但其執(zhí)業(yè)范圍狹窄，除公司企業(yè)和“三資”企業(yè)會計報表需審計外，集體企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)尚未列入注冊會計師法定審計業(yè)務(wù)范圍。再則，由于社會中介機(jī)構(gòu)之間有不正當(dāng)競爭的現(xiàn)象和一些注冊會計師業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，使有些經(jīng)審計確認(rèn)的會計信息仍缺乏可靠性。從企業(yè)會計角度分析，分析的重點包括企業(yè)會計政策選擇機(jī)制，會計核算規(guī)范體系，會計信息質(zhì)量控制體系，會計信息質(zhì)量保證體系等。當(dāng)然，會計信息失真的原因還有很多方面，如企業(yè)的納稅意識不強(qiáng)，市場上仍然存在不正當(dāng)競爭等，也會使企業(yè)的會計信息失真。我認(rèn)為主要的深層次的原因還是以上各點。

四、解決上市公司會計信息失真的幾點建議

會計信息失真的存在說明市場在某些方面是失靈的。只要存在信息非對稱的前提條件，市場失靈的現(xiàn)象就會發(fā)生。而市場一旦失靈，就必須借助政府的力量去矯正。會計信息失真是一極其復(fù)雜的社會現(xiàn)象，有著極其復(fù)雜的社會成因。治理會計信息失真，要根據(jù)其形成原因采取針對性的措施，從會計信息失真的產(chǎn)生機(jī)理來看，其治理應(yīng)從內(nèi)部動因和外部環(huán)境兩方面入手。治理會計信息失真，最根本的是實施法制規(guī)范和提高會計人員的素質(zhì)，以防止或減少會計造假現(xiàn)象的發(fā)生。

（一）完善會計核算中心制

會計是一項技術(shù)性很強(qiáng)的工作，會計人員必須掌握這方面的技能才能勝任。因此必須嚴(yán)把入口關(guān)，憑證上崗。經(jīng)濟(jì)形勢的不斷發(fā)展，會計業(yè)務(wù)、會計制度也不斷創(chuàng)新，要求會計人員不斷學(xué)習(xí)，才能較好地避免或減少技術(shù)錯誤造成的失真。由于會計人員處于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督前沿，則要求會計人員不僅要有過硬的技能，還要有堅強(qiáng)的意志，有較高的思想素質(zhì)，自覺抵制各種誘惑。只有這樣，會計人員才能從業(yè)務(wù)技術(shù)上和思想覺悟上自覺樹起一道牢固的防線，有了這道防線，會計信息失真就失去了基本的人為基礎(chǔ)。會計核算中心制度是為了加強(qiáng)會計監(jiān)督而采取的制度創(chuàng)新措施。盡管這幾項創(chuàng)新制度牽涉到會計人員管理制度的改革和會計核算資料保管等方式的創(chuàng)新，在實踐中尚有許多不盡人意的地方，但這項創(chuàng)新對遏制會計造假、提升會計信息的真實性作用明顯，可較廣泛地適用眾多會計主體的選用，具有較強(qiáng)的現(xiàn)實意義。另外，會計電算化的信息化進(jìn)展，也有助于防控會計造假，也應(yīng)不斷加以完善。

（二）規(guī)范會計信息制作制度

8由于會計信息制作的不確定性，即凡是符合公允性原則的會計信息就是真實的，因此會計造假相當(dāng)一部分是借助合法的估計、主觀判斷等方法來實現(xiàn)的。而一旦事情敗露，則可藉口“這是一種估計錯誤，不是故意的”，這就從技術(shù)上找到了逃避制裁的借口。因此，規(guī)范會計信息制作制度，就能堵住一些制度漏洞，盡量減少造假的可能。

（三）建立良好的會計監(jiān)督機(jī)制

良好的會計監(jiān)督機(jī)制包括健全的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和廣泛有效的外部監(jiān)督機(jī)制。健全的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，使會計系統(tǒng)的各個崗位職責(zé)分明、各負(fù)其責(zé)、互相牽制監(jiān)督。廣泛有效的外部監(jiān)督機(jī)制，不僅包括政府職能部門的監(jiān)督，如審計監(jiān)督、財政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等，還應(yīng)包括各種會計信息使用者的監(jiān)督。

由于不同會計信息使用者需求的重點不同，且他們根據(jù)自己的需要會對要使用的會計信息的真實程度進(jìn)行必要的檢查，使造假被發(fā)現(xiàn)的幾率加大。因此，充分發(fā)揮各種會計信息使用者的監(jiān)督，就等于引進(jìn)了市場的監(jiān)督機(jī)制，使造假者不僅要面對法律制裁，同時也要面對無情的市場約束。

（四）建立有效的獎勵制度

建立有效的獎勵制度，應(yīng)包括適當(dāng)獎勵對會計制度有創(chuàng)新的、誠實執(zhí)行會計制度的以及揭露或舉報造假的單位和個人。會計主體（或個人）誠實執(zhí)行會計制度，相對而言承受了因造假獲利的機(jī)會成本；會計準(zhǔn)則、制度發(fā)生變化時，對會計人員進(jìn)行培訓(xùn)，會增加會計信息的維護(hù)成本；對會計制度進(jìn)行創(chuàng)新，要承擔(dān)風(fēng)險成本等等。

此外，有效的獎勵制度，就能化解這些成本問題。這就必須引進(jìn)有效的、廣泛的市場機(jī)制，調(diào)動社會各方面的積極性。

（五）增大造假成本

根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，只有邊際損失小于邊際收益時，理性的經(jīng)濟(jì)人才會為之。也就是說，只有當(dāng)會計主體從會計信息披露的行為中所獲得的收益大于其披露成本時，會計主體才會主動進(jìn)行會計信息披露。不論會計造假的社會原因還是經(jīng)濟(jì)學(xué)根源，都是為了獲得不當(dāng)利祿?！肮俪鰯?shù)字，數(shù)字出官”、“劣幣驅(qū)逐良幣”的背后，其造假者的動機(jī)都是利益驅(qū)動。因此，必須加大打擊力度，增大造假成本，使造假者不僅得不到造假的利益，還要承擔(dān)聲譽損失和經(jīng)濟(jì)處罰，并視其情節(jié)輕重，依法追究其刑事責(zé)任。

（六）改變舉證方式

現(xiàn)行民事訴訟實踐中，“誰主張，誰舉證”的原則不利于揭露會計信息失真問題。因為在涉及不實會計信息的案件中，原告與被告的位置通常是不平等的。

9由于存在信息不對稱現(xiàn)象，原告因掌握的信息有限，雖知受失真會計信息之害，但舉證較難。而被告則控制著整個包括真實的和失真的會計信息，擁有絕對信息優(yōu)勢。因此，針對會計信息失真的案件，舉證方改為由被告負(fù)主要責(zé)任。這就從法律援助方面，有利于會計信息使用人，使會計信息的提供受制于法律的威懾力，更利于市場經(jīng)濟(jì)的法制化建設(shè)。

億安科技案事件的發(fā)生并發(fā)偶然，是會計信息嚴(yán)重失真的案例表現(xiàn)，他反映出企業(yè)內(nèi)部管理者法律意識淡薄，會計工作人員素質(zhì)低下，國家有關(guān)法律、法規(guī)不健全，會計的社會監(jiān)督體系不完善是造成會計信息失真的主要因素。因此建立單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督制度及政府財政部門為主體的國家監(jiān)制三位一體的會計監(jiān)督體系是治理會計信息失真的關(guān)鍵所在。其次，應(yīng)增強(qiáng)注冊會計師的內(nèi)部管理。

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