第一篇：會計信息失真及危害

會計信息失真的原因及其控制措施

中鐵十二局集團(tuán)建安公司畢振江

一、會計信息失真的概念

會計信息是指會計人員提供給投資人或債權(quán)人的用于反映相關(guān)會計數(shù)據(jù)的會計憑證、會計帳薄和會計報告。會計信息失真指會計人員提供的會計信息喪失了客觀性及真實(shí)性標(biāo)準(zhǔn)，對投資人或債權(quán)人失去了參考價值，不能正確反映會計主體真實(shí)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并最終會給企業(yè)帶來嚴(yán)重危害的行為。會計信息失真具體可分為故意失真與非故意失真。故意失真是指在企業(yè)管理當(dāng)局的授意下，利用會計規(guī)范給予企業(yè)的靈活性，有偏向性或誘導(dǎo)性地提供信息，或者違背會計規(guī)范制造假帳。

二、企業(yè)會計信息失真的原因

1、人為因素

人為因素，也稱為非故意失真，是指由于會計人員素質(zhì)較差，技術(shù)熟練程度不夠、疏忽大意等非故意因素導(dǎo)致的會計信息失真。另外，有的企業(yè)對財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高也不夠重視，致使其素質(zhì)、技能較低，發(fā)生操作性、原理性甚至是常識性的錯誤。如亂用會計科目、隨意進(jìn)行會計確認(rèn)及計量工作、隨意設(shè)置各項(xiàng)準(zhǔn)備等。尤其在頒布新的《會計法》和實(shí)施新的企業(yè)會計制度后，會計制度和準(zhǔn)則中新增加和變化的內(nèi)容較多，對會計人員在理解方面和新舊會計制度銜接上增加了不少難度，這在一定程度上影響了會計的信息質(zhì)量。

2、社會環(huán)境因素

首先，會計工作社會監(jiān)督體系不完善。會計工作的社會監(jiān)督是指注冊會計師組成會計師事務(wù)所和審計事務(wù)所，按照國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的會計報告要由會計師事務(wù)所或?qū)徲嬍聞?wù)所進(jìn)行審核驗(yàn)證。但目前企業(yè)的外部監(jiān)督主要由企業(yè)主管部門實(shí)施，而主管部門往往從本部門利益出發(fā)，對所屬企業(yè)采取保護(hù)主義，不能進(jìn)行有效的監(jiān)督。近幾年來，我國的會計師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)有了一定發(fā)展，但其數(shù)量和質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求相差甚遠(yuǎn)，有的還出具虛假的驗(yàn)證報告，尚未形成一個有效的會計社會監(jiān)督體系。

其次、會計管理體系與執(zhí)法體系不統(tǒng)一。雖然會計法對會計人員的任免做了明確規(guī)定，也對會計人員有一些保護(hù)性規(guī)定。但在實(shí)際工作中并未如此。在國有基層企業(yè)大都實(shí)行法人代表負(fù)責(zé)制，中層管理人員由法人代表聘任。由于存在上述原因，約束了會計人員發(fā)揮會計監(jiān)督作用，致使會計信息失真，欺騙了國家、也欺騙了投資者和債權(quán)人。

3、產(chǎn)權(quán)與治理結(jié)構(gòu)因素

（1）責(zé)任與道德的缺失是會計信息失真的原因之一。

首先，會計信息的責(zé)任主體出于單位動機(jī)和個人動機(jī)等原因，會將會計信息失真被查處后的各種損失及成本（包括有形成本既罰款、行政處罰等和無形成本即不道德行為敗露后對單位聲譽(yù)的不利影響帶來的非法收益）相對比，只要前者小于后者，就可能實(shí)施會計信息失真的行為。

另外，激勵與約束機(jī)制不配套，為虛假會計信息提供了孳生土壤和生存空間。現(xiàn)代企業(yè)理論研究表明，設(shè)計合理的激勵與約束機(jī)制，是規(guī)范管理人員行為和緩解代理問題的有效途徑。國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中采取的激勵方法，包括意識形態(tài)激勵、行政手段激勵以及保障手段激勵等。與這些激勵機(jī)制相比，對企業(yè)管理 1

人員和會計人員的約束手段則顯得不夠，這造成了會計活動的低效率和不規(guī)范。在外部的監(jiān)督和約束乏力，內(nèi)部制衡主要管理經(jīng)理人員權(quán)力影響而失效時，對其約束就只能建立在脆弱的道德機(jī)制及一系列的指標(biāo)考核基礎(chǔ)上，在信息不對稱的情況下，管理人員的“敗德行為”等不可避免，對于其自身而言，最簡單有效的規(guī)避約束辦法就是制造假的會計信息，為自己謀取非法利益。

（2）國有企業(yè)的所有者“缺位”，致使法人治理結(jié)構(gòu)中相互制衡機(jī)制失效。公司制改革后，國有獨(dú)資公司和產(chǎn)權(quán)主題多元化公司中的國有股權(quán)所有者缺位問題依然存在。各級政府部門、國有控股公司以及各類國有產(chǎn)權(quán)代表，雖然通過一定的方式被明確為國有資產(chǎn)的投資主體、履行資產(chǎn)所有者的職能，產(chǎn)權(quán)關(guān)系也有了明確的界定。但實(shí)際在有的企業(yè)中他們?nèi)圆皇钦嬲乃姓撸皇菄挟a(chǎn)權(quán)代表外在形式上的更替，各類國有產(chǎn)權(quán)背后仍然缺少所有者的真正嚴(yán)格的監(jiān)督和硬性約束。國有資產(chǎn)所有者在實(shí)質(zhì)上依然虛置。國有產(chǎn)權(quán)代表不能像經(jīng)營自己的資產(chǎn)那樣管理和經(jīng)營國有資產(chǎn)。另外，國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體包括政府、企業(yè)、個人，他們具有不同的行為目標(biāo)和行為特征，存在著不同的利益驅(qū)動，各行為主體利己的動機(jī)是普遍的。在信息不對稱、監(jiān)督與約束軟化時，就有可能將這種利己動機(jī)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時行為，會造成代理人之間的“合謀造假”。地方政府與企業(yè)管理者之間合謀，其目的是在總利潤的分割中盡量增加企業(yè)和地方的份額；企業(yè)管理者與職工之間則合謀盡量減少積累基金，擴(kuò)大職工的消費(fèi)。由于國有產(chǎn)權(quán)代表雖然擁有國有資產(chǎn)的控制權(quán)，但并沒有索取控制權(quán)下使用收益的合法權(quán)益，這種控制權(quán)與利益索取權(quán)分離，導(dǎo)致了國有產(chǎn)權(quán)代表對控制權(quán)漠視甚至濫用，從而強(qiáng)化了企業(yè)和個人在利益沖突中的優(yōu)勢，其結(jié)果是國有資產(chǎn)和利潤被不斷侵蝕，進(jìn)一步講，國有產(chǎn)權(quán)代表在利益目標(biāo)上與真正的所有者并不完全一致，他們更關(guān)注政績、聲譽(yù)及影響，對會計信息的關(guān)注也主要基于其個人的利益目標(biāo)，于是便有了虛報利潤、隱瞞成本的現(xiàn)象，導(dǎo)致了會計信息失真。

（3）“政企分開”沒有真正落到實(shí)處，有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人“身兼兩職”。在國有獨(dú)資企業(yè)中，企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)人員，幾乎全由政府主管部門直接任命或委派，并且還保留了國有干部的身份和行政級別，董事會不是由股東大會選舉產(chǎn)生，意味著董事會成員可以不向全體股東負(fù)責(zé)，不受股東的監(jiān)督。同樣，經(jīng)理人員不由董事會通過競爭性經(jīng)理市場選聘，意味著他可以不向董事會負(fù)責(zé)，不受董事會的約束。這樣，股東大會、董事會、監(jiān)事會形同虛設(shè)，董事長和總經(jīng)理獨(dú)攬大權(quán)，失去約束和控制，經(jīng)營者權(quán)利被不斷強(qiáng)化，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象普遍，出資者利益無法得到保障。當(dāng)企業(yè)會計行為的價值取向直接受制于高級管理人員的利益偏好時，會計不再是為投資者、債權(quán)人等提供企業(yè)正確財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息系統(tǒng)，而成為高級管理人員直接操縱和反映其意圖的工具。這樣，就難免會出現(xiàn)會計舞弊、人為調(diào)節(jié)成本、利潤等情況。

三、會計信息失真特點(diǎn)

1.原始憑證失真，有些單位的原始憑證填寫不完整，不規(guī)范，故意混用會計科目，采用變通的手段，使一些非法收支變成“合法”的收支。憑證的要素填寫不全，使收支的資金渠道不能明確劃分，混淆了成本和專項(xiàng)基金的界限。

2、財務(wù)帳務(wù)管理混亂，在會計帳薄設(shè)置和會計科目使用上沒有嚴(yán)格按照財務(wù)制度和會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置，會計核算缺乏系統(tǒng)性。帳目混亂，賬證、賬賬、賬表、帳實(shí)不相符合。

3、故意設(shè)置秘密準(zhǔn)備，認(rèn)為調(diào)節(jié)利潤。

4、會計帳薄和會計憑證脫節(jié)，離開會計憑證單獨(dú)記摘帳目。

5、會計報表虛假，人為地調(diào)整報表數(shù)字，甚至編報兩套報表，一套自用，一套對外提供，導(dǎo)致報表使用者不能了解企業(yè)真實(shí)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

6、收入，成本，費(fèi)用，資產(chǎn)失真。收入的失真主要表現(xiàn)在截留，轉(zhuǎn)移，坐支收入；成本失真，多列或少列成本，甚至通過人為方式調(diào)整損益，虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈；費(fèi)用失真，是該項(xiàng)資金直接進(jìn)行了生產(chǎn)成本，資產(chǎn)不實(shí)主要企業(yè)資產(chǎn)賬面價值不能反映企業(yè)各項(xiàng)獎金的實(shí)際擁有數(shù)額，資產(chǎn)管理混亂。

四、會計信息失真的危害

會計信息失真將給國家和企業(yè)和個人帶來嚴(yán)重的危害。

1、會計信息失真不能正確反映會計主體真實(shí)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，會對投資人和債權(quán)人造成信息誤導(dǎo)，會造成延誤或盲目投資或借貸，直接損害投資人和債權(quán)人的利益。另外，會計信息失真會使相關(guān)部門不能對企業(yè)的生產(chǎn)做出科學(xué)正確的判斷，在宏觀管理上使企業(yè)陷入被動。

2、會計信息失真會給國有資產(chǎn)造成流失，影響和破壞國家經(jīng)濟(jì)政策的制定和宏觀調(diào)整措施的執(zhí)行，3、會計信息失真會影響會計人員的責(zé)任心和使命感，也會影響會計人員的職業(yè)道德，同時也也助長了腐敗行為，嚴(yán)重阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)改革的順利進(jìn)行。

五、如何防止會計信息失真：

1、企業(yè)管理人員、會計人員要增強(qiáng)自己的道德感和責(zé)任感，做到“以會計信息真實(shí)為榮、以會計信息失真為恥”。

2、會計人員要努力提高自己的業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)，要不斷適應(yīng)會計信息發(fā)展的需要，努力使會計信息做到客觀真實(shí)。

3、治理會計信息一定要結(jié)合會計實(shí)施主體的責(zé)任，責(zé)任包括責(zé)任心和責(zé)任制，要有履責(zé)要求，也要有責(zé)任追究，只有把這兩者結(jié)合起來，才能在全社會建立一種良性的責(zé)任向?qū)?，增?qiáng)責(zé)任心和責(zé)任感，提高責(zé)任意識，有效根除會計信息失真的行為。

4、提高會計信息質(zhì)量，包括會計憑證、帳薄和會計報告的質(zhì)量。必須嚴(yán)格執(zhí)行會計法、會計準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量的規(guī)定，會計信息在符合合法性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性的同時，還要符合可比性、一貫性、相關(guān)性、明晰性和及時性的要求，不得隨意改變會計報告的編制基礎(chǔ)原則和方法，并要由有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)審核。

5、完善社會監(jiān)督體制，把會計信息的真實(shí)性納入社會中介機(jī)構(gòu)及上級部門、地方相關(guān)管理部門的監(jiān)督之中，并要有確實(shí)的制裁措施。

6、真正做到“政企分開”，讓企業(yè)有自己的組織機(jī)構(gòu)權(quán)及經(jīng)營權(quán)。只有這樣，才能促使企業(yè)真正重視真實(shí)會計信息的重要性，并自覺有效的抵制會計信息失真的危害。

（完）

第二篇：淺談會計信息失真

淺談會計信息失真

摘要：會計信息是指會計單位通過財務(wù)報表、財務(wù)報告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。會計信息是否失真，是評價會計作為一個信息系統(tǒng)的工作質(zhì)量與可靠程度的重要標(biāo)準(zhǔn)。會計信息失真，是指會計信息的輸出與輸入不一致產(chǎn)生的信息虛假，即財務(wù)報告反映的情況與原始憑證（包括依據(jù)原始憑證所作的進(jìn)一步處理）不符。本文將對會計信息失真進(jìn)行簡要分析。

關(guān)鍵詞：會計信息失真；會計核算；會計舞弊

一． 會計信息失真的類型

會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實(shí)性原則,不能正確反映會計主體真實(shí)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

會計信息失真可分為無意失真和故意失真兩種類型。

（一）無意失真

1.無意失真的含義

無意失真是在會計核算中存在的非故意的過失,財會人員會計信息質(zhì)量的層次結(jié)構(gòu)由于種種原因可能在會計核算中發(fā)生各類失誤。無意失真是指基本會計信息的控制人員由于職業(yè)道德,專業(yè)素質(zhì)等內(nèi)因以及行業(yè)會計制度的規(guī)定等外因的影響,造成的對政策法規(guī)理解不透,運(yùn)用相關(guān)條款不當(dāng)或賬務(wù)處理錯弊而導(dǎo)致的報出會計信息與實(shí)際信息不符。因此,無意失真也稱為會計錯誤。

這種失真的最大特點(diǎn)就是“無意”,這與那種故意曲解有關(guān)的規(guī)定從而達(dá)到某種目的的惡意失真行為有嚴(yán)格的區(qū)別。但是,這兩種“失真”造成的后果都是非常惡劣的。

2.無意失真的內(nèi)容

1)原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算,抄寫錯誤；

2)對事實(shí)的疏忽和誤解；

3)對會計政策的誤用。

傳統(tǒng)核算技術(shù)錯誤導(dǎo)致會計信息失真,主要是純技術(shù)層面的原因,如會計核算進(jìn)程中的重記,漏記,串賬,筆誤,借貸方向錯位等錯誤造成的會計信息失真。有些錯誤與會計人員的熟練程度有關(guān),如果其業(yè)務(wù)水平和熟練程度較低,就會發(fā)生較多的錯誤；也有些錯誤與其熟練程度并無直接聯(lián)系。從人的生理角度看,財會人員在大量的業(yè)務(wù)面前,難免會由于疲勞或大意而發(fā)生一定比例和一定數(shù)量的差錯。

3.無意失真的特點(diǎn)

1)無意失真并非出于故意,而且從客觀后果上看,經(jīng)辦人員并沒有從中獲益。例如,會計人員由于業(yè)務(wù)生疏,將應(yīng)計入制造費(fèi)用的車間管理人員差旅費(fèi)計入了管理費(fèi)用；出納人員由于粗心大意,誤將現(xiàn)金收入8,000 元記為800元,但并沒有侵吞差錯部分；材料核算人員因月末結(jié)賬任務(wù)繁重,對材料收發(fā)業(yè)務(wù)只記總賬而未記明細(xì)賬等。

2)無意失真可能會對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果造成影響,也可能并不影響會計信息的合法性,公允性和真實(shí)性,而只是在業(yè)務(wù)處理過程和方法上有不妥當(dāng)?shù)牡胤?。例?會計人員誤記會計科目或誤記金額,出納人員為圖方便沒有逐日登記現(xiàn)金日記賬,而將幾天的業(yè)務(wù)合并填列等錯誤,均會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。

3)無意失真往往只是個人行為,而非團(tuán)伙行為。

4)無意失真往往易于查找和糾正,一般不具有隱蔽性。如果企業(yè)內(nèi)部控制制度健全則錯誤很容易復(fù)核,在賬目核對,試算平衡,內(nèi)部審計等環(huán)節(jié)中被發(fā)現(xiàn),并被予以糾正。

（二）故意失真

1.故意失真的含義

故意失真是指故意的,有目的的,有預(yù)謀的,有針對性的財務(wù)造假和欺詐行為,也稱為會

計舞弊?？刂茣嫽拘畔⒌娜藛T為了會計主體本身或相關(guān)主體的局部利益, 不顧會計信息使用者的利益和對會計信息真實(shí)性的要求,故意篡改,偽造,編造有關(guān)的會計憑證,虛報,漏報,瞞報有關(guān)的會計數(shù)據(jù)而造成報出信息與會計主體本身的實(shí)際信息不符的現(xiàn)象。舞弊強(qiáng)調(diào)的是出現(xiàn)不實(shí)反映的故意行為。他與無意失真有相同或相近的形式,但卻有本質(zhì)上的不同。舞弊是見不得人的,是不敢公之于眾的,需要伴有一定形式的偽裝和掩飾,通過虛列事實(shí)或隱瞞真相等手段做假,一般很難讓人發(fā)現(xiàn)。

2.故意失真的內(nèi)容

1)偽造,編造記錄或憑證；

2)侵占資產(chǎn)；

3)隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；

4)記錄虛假的交易或事項(xiàng)；

5)蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚摺?/p>

3.故意失真的特點(diǎn)

1)故意失真一般都是故意行為,當(dāng)事人進(jìn)行舞弊是為了達(dá)到某種不正當(dāng)?shù)钠髨D。例如,出納人員為侵吞現(xiàn)金而隱瞞現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為虛夸利潤,粉飾企業(yè)及騙取上市資格等而授意財會人員虛列收入,人為少計費(fèi)用等。

2)故意失真一般都會導(dǎo)致企業(yè)最終會計信息被歪曲或掩蓋,與客觀事實(shí)不符,違反國家

有關(guān)法規(guī)和企業(yè)會計準(zhǔn)則,不能準(zhǔn)確,公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

3)故意失真可能是個人行為,也可能是串通舞弊的團(tuán)伙行為。例如,出納人員以篡改憑

證的方式貪污現(xiàn)金,通過私自簽發(fā)支票并不予登記的方式挪用企業(yè)存款等屬于個人舞弊；而材料核算人員與倉庫保管人員串通作弊,侵吞企業(yè)財物,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意有關(guān)財會人員人為調(diào)整賬目,虛計損益則屬于團(tuán)伙舞弊。

4)故意失真由于一般都有預(yù)謀,因而手段比較隱蔽,較難被發(fā)覺。

5)故意失真一般后果比較嚴(yán)重,往往導(dǎo)致企業(yè)財產(chǎn)受損,國有資產(chǎn)流失,國家稅收流失

等經(jīng)濟(jì)后果,而且它一般與經(jīng)濟(jì)違法,犯罪行為伴生。

4.故意失真的類型

1)無中生有型。有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并未發(fā)生,相關(guān)收入,盈利,資產(chǎn),負(fù)債,權(quán)益等并不存在,而是通過攝取假證據(jù),編造假資料,假合同,假印章,編制假會計憑證,記假賬,編假報表,憑空捏造收入,盈利,資產(chǎn),負(fù)債,權(quán)益等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的造假行為,其表現(xiàn)形式是造假一條龍。

2)改頭換面型。故意歪曲,掩蓋,隱瞞會計信息的真實(shí)面貌,隨意增減甚至刪除經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始記錄,使其原有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄面目全非。如真盈假虧,真虧假盈,將大盈改小盈,將大虧改小虧等。

3)真假雙簧型。常見的是兩套賬,一套是真賬,對內(nèi)；另一套是假賬,對外。也有兩套賬

以上的,如真賬只有一套,假賬則好幾套,有的假賬對付稅務(wù)機(jī)關(guān),有的對付投資股東,有的對付上級主管部門等。

4)賬外賬型。常見的賬外賬是大賬之外,還有許多小賬。大賬獨(dú)立核算,是該單位會計

核算的主體,納稅,完成考核指標(biāo),應(yīng)付檢查均以該賬為依據(jù)。小賬雖各自獨(dú)立,核算卻不規(guī)范,沒有統(tǒng)一賬目,沒有統(tǒng)一報表,由執(zhí)權(quán)人分散掌握開支,核算與否隨意。小賬多為“小金庫”,是貪污,挪用,揮霍,行賄等腐敗行為的經(jīng)濟(jì)來源。

5)體外循環(huán)型。某項(xiàng)或部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入或收益不在本單位的會計核算體系內(nèi),而是

將這些收益轉(zhuǎn)移或沉淀在外單位,需要支用時,才從相關(guān)單位支付。常見的有財政預(yù)算外資金體外循環(huán),行政單位有權(quán)處罰和收費(fèi)的體外循環(huán),企業(yè)單位部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),投資收益,以物易物,物業(yè)出租收入的體外循環(huán)等。體外循環(huán)資金多為腐敗的資金來源。

6)長官意志型。單位的財會人員的行為受該單位的法人意志支配,一切會計原則和職業(yè)

道德都難以堅持,不得不服從領(lǐng)導(dǎo)的指示,領(lǐng)導(dǎo)叫怎樣做賬,就怎樣做賬,領(lǐng)導(dǎo)負(fù)有直接責(zé)任。

7)財會主動型。有部分財會人員受利益的驅(qū)動,主動為領(lǐng)導(dǎo)(法人)出謀劃策,財會人員

負(fù)有直接責(zé)任。

5.故意失真的主體分析

研究故意失真,必須弄清誰是故意失真的實(shí)施者,即會計造假的主體。會計造假主體是

指會計造假的策劃,組織,指揮,參與和具體實(shí)施者,也就是假賬的涉案人和后果承擔(dān)者。假賬是會計人員直接制造的,但造假既需要綜合知識,做假技巧,膽量,更需要適宜的環(huán)境和背景,因而一般決不是一個會計人員能完成的,會計造假主體應(yīng)包括炮制假賬和相關(guān)違法亂紀(jì)活動的主謀,共謀和執(zhí)行者。準(zhǔn)確界定會計造假主體對追究造假責(zé)任,杜絕造假行為十分重要。

1)按照在造假過程中所發(fā)揮的作用不同,會計造假主體包括動議者,決策者,操作者

和協(xié)同者。

所謂造假的動議者是指為會計造假出謀劃策的人。動議者往往熟悉會計核算體系,了解

有關(guān)賬戶體系及其特點(diǎn),并有機(jī)會接觸單位最高領(lǐng)導(dǎo)層,且成為其參謀與助手。動議者通常是單位財會部門的負(fù)責(zé)人,他們可能接受領(lǐng)導(dǎo)層的授意而投其所好,也可能出于“主動關(guān)心”企業(yè)的發(fā)展而提出建議。動議者在會計造假活動中起著穿針引線,承上啟下的作用。他們往往稟承領(lǐng)導(dǎo)意旨或?yàn)槠涑鲋\劃策,并向領(lǐng)導(dǎo)提出具體造假方案,介紹推薦造假方法,美化和夸大造假效果,做出某些安全承諾；同時積極組織人員,分派任務(wù),指導(dǎo)具體實(shí)施。

造假的決策者是指有權(quán)決定會計造假實(shí)施的各級領(lǐng)導(dǎo)人。決策者既可以是領(lǐng)導(dǎo)者個人,也可以是領(lǐng)導(dǎo)層集體。在技術(shù)上領(lǐng)導(dǎo)介入會計造假的程度是較低的,但在決策中的作用卻是

舉足輕重的。他們往往是造假的策劃人,決定者,指使者,同時也是會計造假的最大受益者。

造假的實(shí)施者即操作者是指具有職務(wù)便利,能夠接觸會計憑證,賬簿,報表等資料,親自

實(shí)施和完成會計造假的人員。它不僅包括會計人員,出納人員,而且還可能包括相關(guān)的采購人員,銷售人員,保管人員,統(tǒng)計人員。

造假協(xié)同者是指從某些方面策應(yīng),配合造假的人員,既包括在造假之初為其提供方便者,也包括在造假事實(shí)發(fā)生后為其掩飾,布防,通風(fēng)報信和提供偽證等人員。值得說明的是,在不同的造假案件中,造假主體的人員構(gòu)成不盡相同,在造假過程中所承擔(dān)的職責(zé)和所發(fā)揮的作用也不一樣。

2)按照會計造假主體所處的地位不同可分為主動造假者和被動造假者。

主動造假者是指行為人有意識地,積極地,自覺地參與造假,并在其中發(fā)揮了主要作用的行為者。一般來說,會計造假的動議者和決策者通常是主動造假者,也是造假的直接受益者或利害關(guān)系人。他們往往是造假活動的知情者,是“圈內(nèi)人物”。隨著我國對國有企業(yè)實(shí)施廠長經(jīng)理責(zé)任制后,企業(yè)擁有了財務(wù)管理,生產(chǎn)經(jīng)營等自主權(quán),這本是深化企業(yè)改革,完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重大舉措?？墒?國家對如何合理有效地指導(dǎo)企業(yè)使用各種權(quán)利,監(jiān)督或約束經(jīng)營者行為,尚缺乏完善的制約體系, 一些廠長常常以不懂財經(jīng)法律,法規(guī)為借口,不尊重事實(shí),濫用職權(quán),利用會計人員在晉級等個人利益與其的依附關(guān)系,對會計人員隨意指揮,為謀求小集體利益甚至個人利益對會計工作橫加干涉。比如向銀行貸款時,要夸大資產(chǎn)和凈資產(chǎn)量,掩飾不良資產(chǎn)；向上級匯報經(jīng)營業(yè)績時向?qū)嶋H數(shù)字“注水”；向稅務(wù)部門申報納稅時,通過會計方法人為虛增成本,降低利潤,達(dá)到偷稅漏稅的目的。

被動造假者是指并非出自其本意,而是被他人脅迫,強(qiáng)求,命令或利誘而參與造假的行為人。如某些財會人員,他們是會計造假的具體執(zhí)行人,但他們可能并不是造假的動議者,甚至可能并不情愿作假賬,但由于種種原因,他們只能執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)的指示,而且一旦事情敗露,還經(jīng)常被當(dāng)作替罪羊。被動造假者一般是不知情人或不完全知情人,不了解造假的全部內(nèi)幕和真相。不過主動和被動是相互的,且往往可以相互轉(zhuǎn)化,有些參與造假者開始可能是被動的,一旦加入造假行列后卻又變得積極主動。

二． 會計信息失真的形成原因

1.法制不健全，執(zhí)法不嚴(yán)，法制觀念淡化，有法不依

新《會計法》對會計人員的行為作了較為詳盡的規(guī)范，對違規(guī)行為作了相應(yīng)的量化處罰的規(guī)定。但在以往的較長時間內(nèi)，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的法制是不夠健全和不夠完善的，由此造成了會計人員法制觀念淡薄，體現(xiàn)在工作中就是對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理不夠嚴(yán)謹(jǐn)；另外，在我國目前狀況下，許多職能管理部門有法不依，違法不究，執(zhí)法不嚴(yán)，甚至存在著權(quán)錢交易，從而使會計信息失真的現(xiàn)象比較普遍。

2.會計人員自身素質(zhì)差

有的會計人員不熟悉國家政策、法規(guī)，甚至對于專業(yè)知識也達(dá)不到要求。業(yè)務(wù)素質(zhì)低，缺乏應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)道德，在日常的會計工作中，或是不自覺地違返了國家政策、法規(guī)；或是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能夠進(jìn)行正常的帳務(wù)處理和會計核算；或是在會計處理的過程中馬馬虎虎，缺乏應(yīng)有的責(zé)任心；或是唯上司意志是從，喪失原則。無論是業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德都與會計工作規(guī)范化，法治化要求在較大差距。

3.企業(yè)管理部門、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的非法干預(yù)造成主觀意識上的會計信息失真

企業(yè)管理部門出于自身利益的考慮，授意并指使會計人員編造虛假的會計信息，以達(dá)到控制、占有或騙取國家及企業(yè)、出資人資產(chǎn)的目的，出現(xiàn)貪污腐改、群體犯罪等行為，從而導(dǎo)致大量造假案件的產(chǎn)生。雖然會計對于做假帳有不可推卸的責(zé)任，但大多數(shù)假帳的主要責(zé)任并不在會計，而在于有權(quán)支配會計的人，即單位的主要負(fù)責(zé)人、法人代表。無論怎么說，會計是受命、受制、從屬于單位領(lǐng)導(dǎo)的，領(lǐng)導(dǎo)要求怎么做，會計不敢不那樣做。如果膽敢抗命，會計就只有下崗的份。雖然會計也可以以《會計法》為武器在一段時間內(nèi)使領(lǐng)導(dǎo)的違法指令受到抵制，但這種情形斷難長久。領(lǐng)導(dǎo)豈是吃素的，會長期容忍一個敢于和他作對的會計嗎？

4.對政府干部的政績考核不嚴(yán)

政績考核多是以上交國家財政收入為主，很多干部出于個人利益動機(jī)，就給企業(yè)下達(dá)利稅指標(biāo)，若企業(yè)完成有困難，就暗示甚至鼓勵企業(yè)在會計報表上作假，其結(jié)果是國家和企業(yè)利益受損，而個人得益。這就是所謂的“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的問題。

5.執(zhí)法監(jiān)督力度不夠

大部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，會計人員的配備，不但資格條件達(dá)不到要求，而且崗位分工不明確，崗位牽制弱化，重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與報告制度得不到履行，根據(jù)經(jīng)營者意志改寫會計記錄的現(xiàn)象大量存在，從而使內(nèi)部失控。內(nèi)部審計受單位領(lǐng)導(dǎo)控制，很難發(fā)揮其作用。作為社會監(jiān)督主體的會計師事務(wù)所未能夠獨(dú)立承擔(dān)起“客觀、獨(dú)立、公正”的執(zhí)業(yè)責(zé)任。少數(shù)事務(wù)所受自身利益驅(qū)使，執(zhí)業(yè)態(tài)度不端正，風(fēng)險意識淡薄，審計過程中搞人情風(fēng)，搞私人交易，走過場，甚至違反職業(yè)道德為客戶作弊，出具假報告，為會計信息失真起到了推波助瀾的作用。

三．會計信息失真的表現(xiàn)

1.原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫不完整,不規(guī)范,甚至采取制作假原始憑證的方法進(jìn)行“變通”,使一些非法的收支變成“合法”的收支。

2.原始憑證的要素填寫不全,使收支的資金渠道不能明確地劃分,混淆了成本和專項(xiàng)基金的界限。

3.財務(wù)賬目管理混亂,在會計賬簿設(shè)置和會計科目的使用上,沒有嚴(yán)格按照財政部的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置,會計核算缺乏系統(tǒng)性,賬目混亂,賬證,賬賬,賬表,賬實(shí)嚴(yán)重不符。

4.會計報表虛假,具體表現(xiàn)在撇開賬簿,人為地調(diào)整報表數(shù)字,甚至編報兩套報表,一套自用,一套對外提供,導(dǎo)致報表使用者不能了解企業(yè)真實(shí)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

5.收入,成本,費(fèi)用,資產(chǎn)失真。收入的失真主要表現(xiàn)是截留,轉(zhuǎn)移,坐支收入；成本,費(fèi)用失真的表現(xiàn)是多列或少列成本,費(fèi)用,甚至通過人為方式調(diào)整損益,虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈；資產(chǎn)不實(shí)主要表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)賬面價值不能反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際擁有數(shù)額,資產(chǎn)管理混亂,造成家底不清,賬實(shí)不符。

四．會計信息失真的危害

1.會計信息失真成為一些掌握一定權(quán)力的人以權(quán)謀私的保護(hù)傘，通過做假帳，使某些違法違規(guī)的行為得以蒙混過關(guān)。如人為調(diào)節(jié)收入，造成收入失真；虛列成本，造成成本失實(shí)；虛增、虛減利潤，虛列投資收益，虛假負(fù)債等調(diào)節(jié)利潤指標(biāo)。由此助長了行賄受賄、貪污腐敗等丑惡現(xiàn)象的發(fā)生，給社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成嚴(yán)重的危害。

2.導(dǎo)致稅收和國家資產(chǎn)的大量流失。目前我國稅收的主要來源是企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅和所得稅，很多企業(yè)帳面盈虧不實(shí)，通過造假帳、虛增支出、隱瞞利潤等手段使帳面虧損，逃避國家稅收。

3.資產(chǎn)帳實(shí)不符。如人為調(diào)節(jié)、固定資產(chǎn)的折舊方法，造成固定資產(chǎn)價值與實(shí)際不符；企業(yè)存貨積壓嚴(yán)重，變現(xiàn)能力較差，其帳期價值低于市價，會計核算仍按歷史成本計價，沒有反映變現(xiàn)凈值；開辦費(fèi)，遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損益等名不符實(shí)等，這些嚴(yán)重違反會計原則的行為，造成會計信息失真，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策和資源的合理配置，危害企業(yè)的生存與發(fā)展，誤導(dǎo)投資者與債權(quán)人，破壞投資環(huán)境等不良后果?！凹僮髡鏁r真亦假”，假帳猖獗，連累得真帳也沒有人信了，假帳蔓延的結(jié)果必須是會計信息失真，經(jīng)濟(jì)信號失靈，經(jīng)濟(jì)秩序混亂，對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活的干擾損害是非常嚴(yán)重的。

五．會計信息失真的提高對策

1.健全法律法規(guī)制度

《會計法》從1985年首次出臺實(shí)施到1993年初次修改，直至這一次的再修改，充分體現(xiàn)了黨和政府十分關(guān)注會計信息的質(zhì)量，必須從健全法規(guī)制度著手，必須從源頭抓起，把《會計法》的執(zhí)行落到實(shí)處。這是從法制角度來保證會計信息質(zhì)量的提高。

2.進(jìn)一步提高會計人員的整體素質(zhì)

經(jīng)濟(jì)全球化對會計工作提出了新的要求，會計人員必須不斷學(xué)習(xí)、吸取、更新會計專業(yè)知識和相關(guān)知識，努力提高自身的綜合素質(zhì)，使自己成為熟悉政策、精通業(yè)務(wù)、遵守法紀(jì)、清正廉潔的合格專業(yè)人才。同時各個管理層次要投入相當(dāng)?shù)呢斄?、物力，加大對會計人員繼續(xù)教育的力度，組織好會計人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)工作，促使會計人員不斷更新、補(bǔ)充、拓寬業(yè)務(wù)知識與技能，以促進(jìn)會計信息質(zhì)量的不斷提高。

3.改革現(xiàn)行會計隊伍管理體制

現(xiàn)行體制下，會計人員與單位領(lǐng)導(dǎo)之間是領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)、從屬與依附的關(guān)系，會計人員在實(shí)際工作中，往往難于依法辦事，客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營成果及單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、財務(wù)狀況，傳遞出高質(zhì)量的會計信息。實(shí)行委派制，是對會計隊伍管理體制改革的新嘗試。它可以擺脫會計與單位負(fù)責(zé)人之間領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的依附與從屬關(guān)系，增強(qiáng)會計工作的獨(dú)立性，保證會計人員依照《會計法》辦事，正確行使會計職能，公正、客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，提高會計資料的真實(shí)性和可靠性，保證會計信息質(zhì)量。同時，實(shí)行委派制，可以把會計人員放到市場競爭的氛圍中去，這將促使會計人員認(rèn)真努力工作，更加勤奮地鉆研業(yè)務(wù)、依法履行自身的職責(zé)。

第三篇：會計信息失真

論論會計信息失真及治理對策會計信息失真及治理對策

隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷深入，會計信息成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要資源，并受到全社會的高度重視。會計信息作為經(jīng)濟(jì)信息的重要組成部分，也越來越成為宏觀調(diào)控、微觀經(jīng)營以及投資人，債權(quán)人了解經(jīng)營狀況和做出經(jīng)營決策的重要依據(jù)。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計準(zhǔn)則與會計制度的不斷完善和實(shí)施，會計信息質(zhì)量不斷提高。但是由于經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜，會計核算環(huán)境不斷變化，就目前來看會計信息失真問題仍較嚴(yán)重，為此，本文針對會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀分析其原因和危害并提出相關(guān)治理對策。

一、會計信息失真現(xiàn)狀

會計信息是由會計工作提供的關(guān)于經(jīng)濟(jì)活動過程和結(jié)果的一切會計資料。保證會計信息內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠，不僅是會計信息客觀性特征的總要求，而且也是會計核算的一個基本目的和重要基礎(chǔ)。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計信息既要符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控的需要，也要滿足單位內(nèi)部財務(wù)管理的需要，還要滿足單位外部各方面了解單位財務(wù)狀況的需要。近些年來，會計信息失真問題在各行各業(yè)的一些單位中時有發(fā)生，并成為全社會的熱門話題。假賬、假報表、假成本、假利潤、假虧損等虛假會計信息，嚴(yán)重干擾著國家的宏觀管理，干擾著市場資源的配置，不僅對制定國家發(fā)展規(guī)劃，制定國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策起了誤導(dǎo)作用，也為當(dāng)事人謀取局部、小團(tuán)體、個人利益提供了機(jī)會和方便，為貪污腐敗大開了綠燈。切實(shí)解決會計信息失真問題，不僅是個經(jīng)濟(jì)問題，也是一個重要的政治問題，是一項(xiàng)事關(guān)國民經(jīng)濟(jì)能否健康發(fā)展，社會能否穩(wěn)定的重大問題。

二、會計信息失真的成因

所謂會計信息失真，是指會計信息未能真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動，給決策者的相關(guān)決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。從造成會計信息失真的性質(zhì)、手段、形式、目的、結(jié)果等方面分析。會計信息失真的原因有三大類：第一類是行為人不精通業(yè)務(wù)、技術(shù)和政策，不精心操作以及單位管理不善造成的。即會計人員或有關(guān)當(dāng)事人在計算、記錄整理、制證制表工作或與會計有關(guān)的工作中，由于客觀原因造成的行為過失；第二類是行為人經(jīng)不住物質(zhì)利益和管理漏洞的誘惑，僥幸或故意為之所造成的。即會計人員或有關(guān)當(dāng)事人為了竊取資財而采用了非法手段進(jìn)行會計處理的一種不法行為。第三類是單位領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到一定的目的指使會計人員造假賬、假報表、假成本、假利潤、假虧損等虛假會計信息。對于第一類會計錯誤而出現(xiàn)的會計信息失真，一般表現(xiàn)為原理錯誤和技術(shù)錯誤，形式比較明顯，如借貸不平、書寫錯誤等，可以通過正常的業(yè)務(wù)程序得以自我校驗(yàn)改正。第二、三類原因造成的會計信息失真，由于行為人出于個人及本單位的利益，達(dá)到貪污公款、盜竊財物、為自己的升官發(fā)財?shù)饶康?，故意籌劃、制造和掩蓋，形式上較為隱蔽，跡象不明，結(jié)果難查，一般通過正常業(yè)務(wù)程序難以發(fā)現(xiàn)和糾正，如開虛假發(fā)票、虛列成本費(fèi)用等，就比較隱蔽和難以查證。其結(jié)果是對核算內(nèi)容有影響的實(shí)質(zhì)性錯誤。最重要的是，此類會計信息失真，使國家、集體或他人財產(chǎn)遭受

損失，行為人或行為人所在單位獲取非法所得或收益，如個人虛報冒領(lǐng)，騙取錢財，單位虛列成本，偷漏稅收等。現(xiàn)在各行各業(yè)的一些單位中存在的會計信息失真，除第一類原因外，大量的是第二、三類原因所致，也是加以防范的重中之重。

三、會計信息失真的危害

會計信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，因此，會計信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性，會計信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，會計信息的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。會計信息失真所帶來的經(jīng)濟(jì)后果是十分嚴(yán)重的，他將引起投資決策失誤和社會經(jīng)濟(jì)資源的無效配置，使交易費(fèi)用越來越高昂，最終導(dǎo)致交易的停頓，企業(yè)由于無法籌集到資金而紛紛破產(chǎn)，銀行倒閉，失業(yè)率高，物資短缺，物價飛漲，整個社會將陷入嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)危機(jī)之中。眾所周知，由于各種原因，目前我國存在十分嚴(yán)重的會計信息失真問題，造成了國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失、證券市場發(fā)育不良、社會交易費(fèi)用高昂、企業(yè)難以籌集到足夠資金而出現(xiàn)“貧血”，嚴(yán)重降低會計信息的質(zhì)量，影響會計信息使用者的正確決策，進(jìn)而在宏觀上影響國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序和發(fā)展。會計信息失真現(xiàn)象在現(xiàn)在生活中日趨嚴(yán)重，對人們的工作生活都產(chǎn)生了重大的危害，概括起來，主要有以下幾個方面：

（一）信息傳遞錯誤，誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為

從微觀角度看，會計信息的影響滲透于單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程，包含投資、融資、利益分配的決策、計劃或控制等。例如一項(xiàng)投資技術(shù)決策，要建立在過去經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析基礎(chǔ)之上，若提供的會計資料虛增了投資額和成本，使利潤減少，甚至虧損，必然會放棄這一項(xiàng)目，失去市場機(jī)會。反之，則會使一份實(shí)際不可行的論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過立項(xiàng)。所謂盲目建設(shè)，新建項(xiàng)目效益不佳等，與此不無關(guān)系。從宏觀角度看，會計信息的失真可能引起錯誤的社會經(jīng)濟(jì)政策出臺，并涉及社會，帶來嚴(yán)重的社會經(jīng)濟(jì)問題。

（二）損害各方利益，導(dǎo)致企業(yè)虧損

會計信息失真僅僅是一種表現(xiàn)，其實(shí)質(zhì)關(guān)系到經(jīng)濟(jì)利益的分配。如果企業(yè)對產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)不實(shí)，企業(yè)隱蔽收入、降低利潤，減少稅金的利益驅(qū)動，可能減少確認(rèn)數(shù)額，推遲確認(rèn)時間。反之經(jīng)營者若想夸大經(jīng)營業(yè)績，也會相應(yīng)歪曲這一信息。從會計處理的程序和過程來看，會計信息的失真也受著經(jīng)濟(jì)利益的支配。如折舊的計提，費(fèi)用的攤銷、存貨的計價等會計方法的改變都是按照某種利益需要而進(jìn)行的。會計活動直接受制于會計主體和機(jī)關(guān)人員，會計主體首先要維護(hù)自身的利益，若違背一定的規(guī)范，必然會損害其他權(quán)益主體的利益。如通過虛假會計信息的偷稅、漏稅，采用錯誤的計提、分?jǐn)偡椒ㄇ终悸毠?quán)益，歪曲有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)危害債權(quán)人的利益。更為嚴(yán)重的是，某些跟經(jīng)濟(jì)活動直接相關(guān)的人員從不同環(huán)節(jié)不同角度傳遞虛假的會計信息，從而導(dǎo)致企業(yè)虧損。

（三）擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪

會計信息失真的一些問題，如假造會計票據(jù)，亂攤成本，搞“兩本賬”隱蔽收入，偷逃國家稅收，轉(zhuǎn)移國家資金，搞“小金庫”等。這些行為使這些小集團(tuán)甚至個人侵占集體利益，企業(yè)經(jīng)營決策失誤。從而導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營活動無法科學(xué)化、制度化，企業(yè)秩序混亂。錯誤的會計信息使國家財力不能有效集中，影響政府職能的發(fā)揮，導(dǎo)致政策失誤，以致擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序。經(jīng)濟(jì)秩序混亂誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪活動的產(chǎn)生，失真的會計信息是經(jīng)濟(jì)犯罪的護(hù)身符和溫床。通過歪曲會計信息，使得一些不合法的會計行為披上了合法的外衣，造成不法分子從中大量撈取外塊，挪用公款，造成犯罪。

（四）會計信息失真削弱了國家財經(jīng)法紀(jì)的權(quán)威性

一些單位把違法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采用一些手段進(jìn)行掩蓋，使其反映的不是真實(shí)的會計信息，如果沒有發(fā)現(xiàn)其真實(shí)的一面，使在執(zhí)行國家財經(jīng)法紀(jì)上打折扣，或者說是在實(shí)際操作中降低了執(zhí)行財經(jīng)法紀(jì)的力度，一定程度上是對國家財經(jīng)法紀(jì)的踐踏。

（五）會計信息失真，會導(dǎo)致國家或地方財政收支預(yù)算的編制出現(xiàn)方向性錯誤

國家和地方財政收支預(yù)算都是在上年財政收支情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合下一年預(yù)計的新增收支內(nèi)容而確定的，所以會計信息失真將給國家造成巨大的損失。

四、會計信息失真治理的意義

縱觀上述會計信息失真的原因，以及對社會產(chǎn)生的危害性。特別是從會計信息真實(shí)的重要性來看，我們可以了解提供真實(shí)、合法、完整的會計信息是會計工作為經(jīng)濟(jì)服務(wù)的基本任務(wù)，提高會計信息質(zhì)量是很有必要的。為了適應(yīng)改革的要求和配合社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我們應(yīng)當(dāng)從社會各個方面的改革入手，綜合治理會計信息失真問題。會計信息是人們在經(jīng)濟(jì)活動過程中運(yùn)用會計理論和方法，通過會計實(shí)踐獲得反映會計主體價值運(yùn)動狀況的經(jīng)濟(jì)信息。真實(shí)的會計信息可以如實(shí)、客觀地反映企業(yè)在過去一定時期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；可以幫助投資者和貸款人進(jìn)行合理決策；幫助政府部門進(jìn)行宏觀調(diào)控；幫助企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理、評估和預(yù)測未來的資金流動。因此，會計信息，尤其是真實(shí)的會計信息對于企業(yè)本身，甚至于整個國民經(jīng)濟(jì)都有著不可估量的作用。

五、會計信息失真治理對策

解決會計信息失真問題的對策與措施會計信息失真問題的產(chǎn)生，既有客觀的原因，又有主觀的原因，對改革開放和社會主義現(xiàn)代化建設(shè)造成了嚴(yán)重的危害。為何防范會計信息失真，概括起來講，主要做到“兩個強(qiáng)化、兩個提高”。

（一）強(qiáng)化會計監(jiān)督。

要建立以單位內(nèi)部監(jiān)督，以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督、以政府財政部門為主體的國家監(jiān)督。執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，是會計監(jiān)督的關(guān)鍵。承擔(dān)會計監(jiān)督職責(zé)的主體，必須職責(zé)明確并切實(shí)到位，力戒相互推委、扯皮，保證會計監(jiān)督的有效實(shí)施。

會計監(jiān)督有事前監(jiān)督和事后監(jiān)督兩個方面，事后監(jiān)督是內(nèi)部審計及外部審計的范疇。事前監(jiān)督包括完善內(nèi)部控制制，今年河南局提出的民主理財也是事前監(jiān)督的一項(xiàng)內(nèi)容。發(fā)生的會計事項(xiàng)通過事后監(jiān)督而發(fā)現(xiàn)，得到了糾正是很重要的。但是我認(rèn)為更重要的是事前監(jiān)督，在會計事項(xiàng)發(fā)生前，在有效的控制制度的約束下，按照會計規(guī)范，規(guī)范自己的行為更為必要。因此我們必須建立起科學(xué)的約束和監(jiān)督機(jī)制，確保會計信息初始階段的準(zhǔn)確和真實(shí)。

（二）強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的法規(guī)教育。

1999年修訂的《會計法》對單位內(nèi)部監(jiān)督突出了內(nèi)部控制的要求，體現(xiàn)了單位負(fù)責(zé)人對法律負(fù)責(zé)、單位其他人員對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的精神，強(qiáng)化了單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人不但要懂得財經(jīng)紀(jì)律、會計法規(guī)和財務(wù)制度，還要帶頭執(zhí)行，做到遵紀(jì)守法，合法經(jīng)營。從會計信息失真的原因分析，更在于非會計方面。相當(dāng)一部分企業(yè)、事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人利用手中的權(quán)，以權(quán)謀私，為所欲為?；蚴谝?、指使、強(qiáng)迫財會人員做假賬；或阻擾、干擾財會人員依法履行職責(zé)。負(fù)責(zé)人違法是會計信息失真的主要根源。所以，改變“財權(quán)一支筆”的做法，實(shí)行重大會計事項(xiàng)會簽制，重大經(jīng)濟(jì)活動投標(biāo)制，健全民主理財制和完善財務(wù)報告制度，遏制負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)違法，是防范會計信息失真的重要措施。

（三）提高會計人員的社會經(jīng)濟(jì)地位，保證會計人員的合法權(quán)益。

要大力支持會計人員依法正確履行職責(zé)，進(jìn)一步明確其法律責(zé)任，秉公執(zhí)法，依法辦事。對于那些長期從事財會工作，有真才實(shí)學(xué)，忠于職守，廉潔奉公的財會人員，大膽提拔到各單位財務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)崗位上來，或給予不同形式的獎勵。對因堅持法紀(jì)，蒙受打擊報復(fù)的，要給予法律的保護(hù)，并從政治上、經(jīng)濟(jì)上、生活上給予切實(shí)的關(guān)懷和幫助。對于玩忽職守和瀆職的，要給予經(jīng)濟(jì)處罰，直至追究刑事責(zé)任。從而保證和調(diào)動廣大財會人員的積極性，充分發(fā)揮其職能作用，提供真實(shí)準(zhǔn)確全面的會計信息。

（四）提高會計人員的政策水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，是解決會計信息失真的基礎(chǔ)性措施。財會人員素質(zhì)不高，也是造成會計信息失真的原因之一。如記賬無規(guī)則，手續(xù)不清楚，資料不齊全，記賬科目不明確，記賬憑單不規(guī)范，財產(chǎn)不實(shí)，數(shù)據(jù)失真等。努力提高財會人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)，對于解決會計信息失真問題顯得尤為迫切和急需。因此，財會人員要不斷學(xué)習(xí)，要認(rèn)真學(xué)習(xí)鄧小平的理論，學(xué)習(xí)社會主義市場經(jīng)濟(jì)知識，學(xué)習(xí)法律等各種知識，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要。廣大財會人員要不斷吸取和更新會計專業(yè)知識、相關(guān)知識，切實(shí)做到對經(jīng)濟(jì)活動能運(yùn)用會計特有的語言進(jìn)行真實(shí)的反映。要運(yùn)用會計知識解決實(shí)際問題，認(rèn)真掌握“兩法兩則”，提高自身駕馭工作的能力。要按照講學(xué)習(xí)、講政治、講正氣的要求，不折不扣地貫徹執(zhí)行黨的各項(xiàng)方針政策和法律法規(guī)，提高自身依法辦事的自覺性，把自己鍛煉成為誠實(shí)真正、客觀公正、品行端正的高素質(zhì)的會計管理工作者，從根本上防范會計信息失真問題的產(chǎn)生。

第四篇：論企業(yè)會計信息失真原因及危害

論企業(yè)會計信息失真原因及危害

摘要：在探討我國企業(yè)會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上分析了我國企業(yè)信息質(zhì)量失真的原因主要包括企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊與企業(yè)市場法人主體資格的缺位，機(jī)制的缺陷與政府職能的局限性，企業(yè)產(chǎn)權(quán)中各行為主體的利益矛盾及素質(zhì)和道德低下等，同時就這種現(xiàn)象的存在已對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的的危害日漸嚴(yán)峻作出闡明。

關(guān)鍵字：會計信息 現(xiàn)狀 失真 原因危害性

會計信息是社會有效運(yùn)行的重要基礎(chǔ)，而真實(shí)可靠性是對會計信息質(zhì)量的最基本要求。對于成長期的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言，會計信息失真的危害性是災(zāi)難的，治理我國的會計信息刻不容緩?？v觀我國會計改革以來的歷史。無疑是希望和困難同在，挑戰(zhàn)和機(jī)遇并存。我國企業(yè)會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀

2008年初，財政部公布了駐各地財政監(jiān)察專員辦事處2007年對152戶國有企業(yè)2002會計信息質(zhì)量進(jìn)行檢查的結(jié)果顯示：152戶企業(yè)中資產(chǎn)不實(shí)88.88億元，所有者權(quán)益不實(shí)41138億元，利潤不實(shí)28.27億元。其中：資產(chǎn)不實(shí)比例5%以上的企業(yè)23戶，占被檢查企業(yè)戶數(shù)15.13%；利潤不是比例10%以上的企業(yè)82戶，占被檢查企業(yè)戶數(shù)的53.95%，利潤嚴(yán)重不實(shí)，虛盈實(shí)虧1.5億元；虛盈實(shí)虧的企業(yè)有6戶，其報表反應(yīng)虧損1.4億元，實(shí)際盈利4億元；有16戶企業(yè)違規(guī)設(shè)置賬外賬。[ 1 ]會計信息失真現(xiàn)象，已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)生活中一種難以治愈的頑癥。近幾年來，會計信息失真頑癥一樣流傳甚廣，不僅對投資人產(chǎn)生誤導(dǎo)，侵害債券人利益，更重要的是給國家宏觀調(diào)控造成負(fù)面影響，造成會計信息失真的原因是多方面的，也是必然。會計信息現(xiàn)象之所以出現(xiàn)，并在一定時期存在下去，一條最根本的原因是：虛假的會計信息就像假冒偽劣產(chǎn)品一樣，能給企業(yè)或企業(yè)管理者帶來利益，會計失真的原因如下： 2會計信息失真的原因

2.1 企業(yè)管理者對會計信息失真現(xiàn)象起決定性作用

隨著所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)逐漸分離，政府部門對企業(yè)行政干預(yù)消失，經(jīng)營者也就是管理者被賦予很大的權(quán)利，而提倡所謂的廠長（經(jīng)理）負(fù)責(zé)制，使這種權(quán)利到了一種無法監(jiān)督的地步，包括黨組織在內(nèi)（很多企業(yè)的黨政負(fù)責(zé)人由一人擔(dān)任，更談不上黨組織監(jiān)督）。企業(yè)的主管部門雖然不會干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營活動，但為了對企業(yè)管理者進(jìn)行考核，往往要給企業(yè)定利潤目標(biāo)或讓企業(yè)簽訂利潤目標(biāo)責(zé)任書，以考察他們的工作能力和業(yè)績。這時，企業(yè)的以主要會計信息反映的經(jīng)營成果就顯得十分重要，因?yàn)樗梢宰鳛楣芾碚叩目冃Ш褪欠裆w的標(biāo)準(zhǔn)。管理者就會使得這種會計信息盡量變得對自己有益，至于是否合理和合法則是次要的。

2.2 企業(yè)產(chǎn)權(quán)中各行為主體的利益矛盾

國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)包括個人‘政府和企業(yè)，它們具有不同的行為目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)特征，存在不同的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動，不可避免發(fā)生各種利益矛盾和利益沖突。也就是說，各行為主體普遍具有利己動在信息不對稱時就有可能行為化。于是，當(dāng)國有資產(chǎn)管理部門的目標(biāo)取向是最大限度增值資產(chǎn)’不斷擴(kuò)大在生產(chǎn)時，地方政府和企業(yè)就可能以其自身的集團(tuán)利益最大化為目標(biāo)，這種利益上的矛盾，在信息不對稱的情況下，就會造成代理人之間的“合謀造假”。

同時，經(jīng)濟(jì)體制改革在強(qiáng)化企業(yè)法人結(jié)構(gòu)的同時，在客觀上卻忽視了給與會計人員應(yīng)有的利益保障。財會人員作為企業(yè)一員，在利益上與企業(yè)經(jīng)營者有著依附關(guān)系，在執(zhí)行財會制度時，常常進(jìn)退兩難，若不按經(jīng)營者意圖辦事，其應(yīng)有的權(quán)益就很難得到保障，甚至有被調(diào)離或下崗的可能。從而《會計法》等有關(guān)法規(guī)并未制定出切實(shí)可行的保護(hù)財會人員利益的措施，這樣，會計人員為謀求生存和發(fā)展，只得依從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意愿，違心的編造虛假會計信息。[ 2 ]

2.3 企業(yè)治理結(jié)構(gòu)創(chuàng)新阻力較大及監(jiān)督弱化

當(dāng)前我國企業(yè)無一例外地建立了法人治理結(jié)構(gòu)，在內(nèi)部形成了六套組織機(jī)構(gòu)（職工代表大會，黨委會，工會老三會與股東大會，董事會，監(jiān)事會新三會），但是在運(yùn)作中卻存在不少問題，如：董事會凌駕于股東會之上，經(jīng)理人是由上級政府直接任命的“官員企業(yè)家”。新三會形同虛設(shè)，董事長或經(jīng)理大權(quán)獨(dú)攬，失去控制和制約，內(nèi)部人員控制行為嚴(yán)重，出資者利益受損，等等。信息的需求決定信息的供給，當(dāng)經(jīng)理人發(fā)現(xiàn)來自投資者，債權(quán)人，職工等外部條件弱化時，就有可能利用職權(quán)謀取自己的私利，當(dāng)企業(yè)會計行為的價值取向直接受制于經(jīng)理人的利益偏好時，會計核算和監(jiān)督不是以兼顧利益集團(tuán)為核心，而是以經(jīng)濟(jì)人的利益為核心。

2.4 企業(yè)人員法制觀念和淡薄業(yè)務(wù)素質(zhì)較低

《會計法》和財政部頒布的一系列財務(wù)處理和會計核算辦法，都是用以提高會計信息的可比性，客觀性和公正性。應(yīng)該說，企業(yè)的會計工作式有法可依的，但由于受到企業(yè)利益驅(qū)使和長官意志的壓力，社會人情關(guān)系的影響，各利益相關(guān)對象在缺乏有力監(jiān)督的情況下，憑借自身掌握的權(quán)力，通過不正當(dāng)手段掩蓋真相，同時執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。個別執(zhí)法部門甚至與違法單位沆瀣一氣，通同作弊，造成了虛假會計信息泛濫成災(zāi)的局面，出了問題總是一罰了之，這些以罰代法的做法如何能維護(hù)會計信息的真實(shí)性呢？

目前，我國有者龐大的會計隊伍，隨著經(jīng)濟(jì)改革迅速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營范圍的不斷擴(kuò)大，對會計人員的管理，思想教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作沒有及時跟上。會計人員法制觀念淡薄，業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水平低下，致使許多違規(guī)違法違紀(jì)的行為得以存在，有意無意造成了許多信息的失真；另外，有些領(lǐng)導(dǎo)在任用會計人員上，任人唯親，任人為順，安排一些不符合條件的人把持會計機(jī)構(gòu)，在處理會計業(yè)務(wù)時候，要么記成一筆糊涂賬，自己違規(guī)違法了也不知道，要么唯命是從，以領(lǐng)導(dǎo)意愿辦事。這樣拼湊出來的會計資料，不可避免的歪曲事實(shí)，造成會計信息的失真。

2.5 為了取得銀行信貸資金

市場經(jīng)濟(jì)下，銀行等金融機(jī)構(gòu)從自身防范風(fēng)險的需要出發(fā)，不愿意將資金借給虧損企業(yè)和資信不好的企業(yè)，然而在我國企業(yè)普遍為了獲得更好的信貸資金或供應(yīng)商的商業(yè)信用，難免對其報表進(jìn)行“包裝”以達(dá)到目標(biāo)。從上市公司看，為了發(fā)行股票而制造虛假會計信息，為了逃避證監(jiān)會的處罰而粉飾會計報表等，為了轉(zhuǎn)移利潤，通過關(guān)聯(lián)方將利潤轉(zhuǎn)移到國外等等。[ 3 ]

2.6外部監(jiān)管制度的缺位與資源模式的缺損

既然制度性因素決定了我國各類企業(yè)內(nèi)部度存在著披露不實(shí)會計信息的動機(jī)。那么外部監(jiān)督并處罰應(yīng)該是保證信息質(zhì)量的另一條路徑選擇?？墒菑膶?shí)際運(yùn)行過程來看，其效果也十分有限。從監(jiān)督有效性來看，由于我國對企業(yè)會計信息質(zhì)量的監(jiān)督大多是通過會計師事務(wù)所來進(jìn)行的，而這種監(jiān)督權(quán)的授予卻又掌握在作為被監(jiān)督者的經(jīng)理人手中，權(quán)利安排錯位的結(jié)果必然是監(jiān)督不力。和《財政部會計信息抽查報告》所揭示的高達(dá)80%以上的企業(yè)會計信息失真相比，注冊會計師歷年來出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的比率卻都低于20%，監(jiān)督有效性可見一斑。從處罰有效性來看，我國監(jiān)管部門對會計信息失真的處罰目前采取的是行政手段，民事手段和刑事手段的運(yùn)用則少之又少，基本上不能構(gòu)成對造假者的威懾作用。

經(jīng)理人市場的缺乏是的聲譽(yù)機(jī)制也無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計資料表明，過去10年中，我國國有企業(yè)對外披露的各類財務(wù)報告總數(shù)超過10000份，而被證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)的卻不足100起，如此低的處罰比例必然使得會計信息披露者的機(jī)會主義傾向大量帶入其行為模式。[ 4 ]會計信息失真主要危害

3.1 動搖市場經(jīng)濟(jì)的信用基礎(chǔ)

會計信息是信息使用者進(jìn)行決策的依據(jù)?，F(xiàn)有投資者和潛在投資者憑此作出決策，是否買進(jìn)是否賣出或保留企業(yè)股份，如果這些決策都是以虛假的會計信息為基礎(chǔ)的，必然導(dǎo)致決策失誤，危害廣大投資人和債權(quán)人，使社會對公眾誠信基礎(chǔ)產(chǎn)生懷疑，也會從根本上動搖市場經(jīng)濟(jì)的信用基礎(chǔ)，繼而影響正常的經(jīng)濟(jì)秩序[5]“會計信息的可靠性是會計信息相關(guān)性的前提。”也就是說，只有對真實(shí)會計信息進(jìn)行分析比較，才有正確的決策；虛假會計信息只會把企業(yè)引向歧途。

3.2 削弱政府宏觀調(diào)控能力

政府進(jìn)行宏觀調(diào)控離不開經(jīng)濟(jì)信息，這些信息大部分都是會計信息，失真的會計信息必然影響關(guān)于國民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)總值，國民收入等統(tǒng)計資料，使憑以制定的國家長短期計劃和貨幣政策，財政政策，產(chǎn)業(yè)政策等宏觀調(diào)控措施起誤導(dǎo)作用。

3.3 企業(yè)有關(guān)會計核算資料發(fā)生扭曲

核算資料的失真掩蓋了企業(yè)生產(chǎn)中的一些矛盾，導(dǎo)致利潤虛增，造成國民收入超量分配，消費(fèi)基金過于膨脹，給國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)造成不必要的混亂。

3.4 影響資金正常合理流動及削弱證券市場資源配置功能

對資本市場而言，會計信息是債權(quán)債務(wù)，投資被投資等關(guān)系的交點(diǎn)。沒有真實(shí)可靠的會計信息就沒有合理的資金流向，就沒有正常的經(jīng)濟(jì)秩序。由于我國的資本市場尚處幼年，想要它健康成長起來，必須從現(xiàn)在開始，抓好會計信息真實(shí)性工作。同時，市場的資源配置功能的發(fā)揮，是以真實(shí)與公認(rèn)的信息為前提的，證券市場有其是股票市場，對于調(diào)節(jié)資金的流向，促進(jìn)社會資源的優(yōu)化配置起著舉足輕重的作用。失真的會計信息會嚴(yán)重誤導(dǎo)證券投資者行為，破壞市場游戲規(guī)則，加劇市場投機(jī)和市場波動，導(dǎo)致證券市場嚴(yán)重的逆向選擇，削弱和扭曲證券市場的資金籌集和資源調(diào)配功能，甚至造成整個證券市場土崩瓦解。

3.5 助長腐敗不良風(fēng)氣

在政治和社會方面帶來一些不良影響，為一些作風(fēng)不正而又掌握一定權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)者憑借長官意志化大公為小公，化公為私，為貪污腐敗大開了方便之門，使一些不合理的及不合法的開支得以蒙混過關(guān)，毒害了經(jīng)濟(jì)肌體，動搖了企業(yè)的發(fā)展和生存之本，污染了社會風(fēng)氣。

總結(jié)：本文研究結(jié)果說明了：會計信息是重要的社會資源，是進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)決策和企業(yè)微觀決策的基礎(chǔ)，是評價管理水平和經(jīng)營情況。會計信息也是確定經(jīng)濟(jì)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)利益歸屬的關(guān)鍵。在經(jīng)濟(jì)管理活動中，正確可靠的惠及信息能給企業(yè)和單位的領(lǐng)導(dǎo)決策起到參謀作用，是國家財政稅務(wù)管理資金，征集收入的重要依據(jù)，也是投資者了解企業(yè)和單位財務(wù)活動狀況的窗口。對于企業(yè)信息失真的原因和危害，我們可以完善企業(yè)會計內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的監(jiān)督，完善會計準(zhǔn)則和會計制度，加強(qiáng)法制建設(shè)，避免會計信息失真現(xiàn)象愈演愈。

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第五篇：會計信息失真參考文獻(xiàn)

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