第一篇：稽核評價金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制狀況

稽核評價金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制狀況

按語:

在上個世紀(jì)九十年代，人民銀行曾經(jīng)組織了“中國金融稽核監(jiān)督研究會”，該研究會主辦過一個月刊，名為《金融稽核監(jiān)督研究》。這個月刊編輯了一個“金融稽核監(jiān)督實(shí)務(wù)系列講座”，1999年該刊物第一期在這個欄目里刊登了楊海群博士的下述論文，文章運(yùn)用國際先進(jìn)內(nèi)控理論和原理，提出了一套稽核評價金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)和方法，不僅促進(jìn)了當(dāng)時金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制及其稽核工作，而且積極支持了中央銀行對我國金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查評價的政策的制訂。2003年4月成立的中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會后來專門制訂了有關(guān)規(guī)定，在2005年2月1日起施行《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》，那個文件也基本參照了COSO的內(nèi)部控制理論框架。楊海群博士當(dāng)時應(yīng)邀在《銀行家》雜志發(fā)表了一篇評論，支持了銀監(jiān)會的那個文件，同時進(jìn)一步闡述了評價內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)和方法。時隔一個世紀(jì)，上述那份有益的研究刊物早已?？?，但是稽核評價金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制狀況仍然是一項(xiàng)非常重要的工作。為了促進(jìn)這方面的研究和工作，也便于大專院校的學(xué)生學(xué)習(xí)商業(yè)銀行管理的有關(guān)課程，筆者將原文轉(zhuǎn)載于此，并歡迎讀者批評指正。

金融稽核監(jiān)督實(shí)務(wù)系列講座

第七講 稽核評價金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制狀況

轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識，提高管理水平，是我國金融機(jī)構(gòu)向商業(yè)化金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變的基本前提，那種堅(jiān)持傳統(tǒng)的管理方式，或片面以改革取代控制的觀念，都已經(jīng)被實(shí)踐證明是有害的。

金融機(jī)構(gòu)的稽核工作從對所有帳表資料進(jìn)行全面審查的傳統(tǒng)方式發(fā)展到對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行測試和評價是必然趨勢。這樣做有兩個好處，一方面，確定的稽核重點(diǎn)能抓得準(zhǔn)，有利于提高工作效率和質(zhì)量；另一方面，通過對內(nèi)控系統(tǒng)的評價，有利于建立健全自我約束機(jī)制，促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)管理制度的完善和經(jīng)營效益的提高。

一、要更新稽核的觀念

長期以來，內(nèi)部稽核囿于核查帳目和會計(jì)憑證，主要是看帳實(shí)、帳帳，帳款是否相符。而稽核評價內(nèi)控就有必要采取新的方式。一是對內(nèi)控制度本身的檢查評價，二是對內(nèi)控制度

執(zhí)行情況或?qū)?nèi)控活動的檢查評價。而這些檢查和評價又分為各業(yè)務(wù)部門的自我檢查與評價以及稽核部門對上述部門的再監(jiān)督?；耸墙鹑跈C(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的重要組成部分和綜合管理部門，但稽核又是相對獨(dú)立的。

搞清內(nèi)控的含義，內(nèi)控的目的．是組織好稽核評價的前提。內(nèi)部控制的概念經(jīng)過了由“部分控制論”向“全部控制論”的發(fā)展?！安糠挚刂普摗闭J(rèn)為內(nèi)控僅包括內(nèi)部會計(jì)控制和稽核兩部分。這種認(rèn)識的缺陷是，內(nèi)控只與一個單位資產(chǎn)管理有關(guān)，而與行政、業(yè)務(wù)管理無關(guān)?！叭靠刂普摗笨朔诉@個缺陷，認(rèn)為內(nèi)控內(nèi)容滲透到經(jīng)營的各個方面和管理的全過程。

關(guān)于內(nèi)控的目的，一種是“三目的論”，此種理論認(rèn)為，內(nèi)控是為了保護(hù)單位的財(cái)產(chǎn)，會計(jì)記錄的準(zhǔn)確可靠和及時提供可靠的財(cái)務(wù)信息。一種是“四目的論”，它認(rèn)為，內(nèi)控除了保全資產(chǎn)和檢查財(cái)務(wù)資料的準(zhǔn)確可靠性以外，更重要的是執(zhí)行管理政策，提高經(jīng)營效益和效率。

上述內(nèi)控理論的演進(jìn)給金融機(jī)構(gòu)稽核部門的啟示在于，對內(nèi)部控制的檢查評價應(yīng)有別于傳統(tǒng)的稽核思路，目的要明確和全面，檢查和評價要完整和深入。

對內(nèi)部控制的檢查評價離不開對內(nèi)控的正確理解，美國權(quán)威機(jī)構(gòu)COSO提出了簡明透徹的內(nèi)控定義：

內(nèi)部控制是一種為合理保證實(shí)現(xiàn)下述三大目標(biāo)的程序：

(一)經(jīng)營的效果和效率；

(二)財(cái)會報告的可靠性；

(三)符合法律和規(guī)章制度。

這是一種。全部控制論”的概念。良好的內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)能夠確保上述三大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為此．稽核部門要參照有關(guān)法規(guī)和實(shí)施細(xì)則，設(shè)定一些具體的標(biāo)準(zhǔn)．認(rèn)真考察被稽核單位的內(nèi)控系統(tǒng)，看其是否合理地確保了這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如果不能，總是可以從內(nèi)控的某些方面找出問題的。

國際上已經(jīng)將內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)劃分為以下幾個下幾個方面

（一）控制環(huán)境是推動控制工作的發(fā)動機(jī)，是其他內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)。它奠定組織的體系和結(jié)構(gòu)，涉及所有活動的核心——人，特別是人的控制覺悟。

（二)風(fēng)險評估：是識別和分析那些妨礙實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)的困難和因素，對風(fēng)險的分析評估構(gòu)成風(fēng)險管理決策的基礎(chǔ)。

（三)控制活動：是為了合理地保證經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，指導(dǎo)員工實(shí)施管理指令，防范和化解風(fēng)險而采取的政策和程序。包括高層檢查層檢查、直接管理、信息加工、實(shí)物控制、確定指標(biāo)、職責(zé)分離等。

(四）信息與交流：存在于所有經(jīng)營管理活動中．使員工得以搜集和變換為開展經(jīng)營、從事管理和進(jìn)行控制等活動所需要的信息，包括管理者對員工的工作業(yè)績和經(jīng)常性評價。

(五)監(jiān)督評審：是經(jīng)營管理部門對內(nèi)部控制的管理監(jiān)督和稽核監(jiān)察部門對內(nèi)部控制的再監(jiān)督與再評價活動的總稱。

以上五大組成部分與三大目標(biāo)有機(jī)地相結(jié)合，構(gòu)成了內(nèi)控的完整體系。稽核人員應(yīng)適應(yīng)形勢，轉(zhuǎn)變觀念，從上述三大目標(biāo)出發(fā)．去考察被稽核單位的五大組成部分的各個方面看是否建立了健全的內(nèi)控制度t而且．這些制度是否得以認(rèn)真貫徹實(shí)施。稽核檢查的方法和評價的標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)當(dāng)沿著這條思路，按照這個有機(jī)結(jié)合的整體去設(shè)計(jì)。

二、評價標(biāo)準(zhǔn)

評價內(nèi)控制度本身及其執(zhí)行情況都要有標(biāo)準(zhǔn)。

(一)對內(nèi)控制度建立的評價標(biāo)準(zhǔn)：過去人們也從一般的意義上談?wù)撨^內(nèi)控制度。我們認(rèn)為，現(xiàn)代內(nèi)控制度(包括與制度有關(guān)的規(guī)定和實(shí)施細(xì)則)的建立，應(yīng)當(dāng)遵循下述標(biāo)準(zhǔn)，而這些標(biāo)準(zhǔn)又為對內(nèi)控制度的稽核提供了依據(jù)：

1．有央行政策法規(guī)和現(xiàn)代內(nèi)控理論指導(dǎo)。所謂“現(xiàn)代”就是用最先進(jìn)的內(nèi)控理論，而不是閉門造車或隨意拼湊出來的：

2．形成完整的和有機(jī)結(jié)合的體系，而不是規(guī)章制度零散不齊的拼湊，控制系統(tǒng)無邏輯關(guān)系。

3．控制方法的先進(jìn)性和可操作性，既有中國特色，又能夠同國際接軌。

4．能夠計(jì)算機(jī)化．以便于規(guī)范存儲和分析檢查。

從這些標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)去稽核．一個單位不是有了一些規(guī)章制度就說明有了完整和適當(dāng)?shù)膬?nèi)控制度．也不是那些適應(yīng)傳統(tǒng)體制(例如專業(yè)銀行體制)的內(nèi)控制度都能適應(yīng)現(xiàn)代化商業(yè)銀行的發(fā)展需要?；瞬块T應(yīng)該檢查和評價被稽棱單位是否依據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)其內(nèi)控制度?？陀^地說，我國金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)控制度距離上述標(biāo)準(zhǔn)還相差甚遠(yuǎn)，稽核的任務(wù)正是促使它們整章建制，不斷改進(jìn)和完善其內(nèi)控制度。

(二)對內(nèi)控制度執(zhí)行情況的評價標(biāo)準(zhǔn)：

對內(nèi)部控制的稽核也是對內(nèi)控制度執(zhí)行情況的稽核。這恰恰可以從內(nèi)控制度的五大組成部分的內(nèi)容人手去檢查和評價。評價的標(biāo)準(zhǔn)可以依據(jù)各組成部分的內(nèi)容(即各種要素)來制定。

l．控制環(huán)境：評審人員應(yīng)理解控制環(huán)境的含義，列出控制環(huán)境的要素，根據(jù)每一要素，判定被檢查單位是否存在積極的控制環(huán)境。例如：

(1)從價值觀看人的道德觀念：檢查行為守則的制定和執(zhí)行．業(yè)務(wù)操作方法的規(guī)范，對違背公共利益的活動的限制，評價職員的道德與精神文明行為等。

(2)激勵與誘導(dǎo)機(jī)制：檢查引導(dǎo)員工和各級管理層的激勵機(jī)制，不實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)將得到何種懲處，物資刺激的效果。

(3)檢查管理者從思想上和精神上指導(dǎo)員工的情況。

(4)對工作能力的承諾：檢查實(shí)際工作任務(wù)的說明和工作所需要的知識和技能的分析。

(5)管理哲學(xué)和經(jīng)營作風(fēng)：檢查管理者的風(fēng)險意識，高級管理人員和業(yè)務(wù)經(jīng)營者相互干擾的頻率，對財(cái)務(wù)報告采取的行為和態(tài)度。

(6)組織結(jié)構(gòu)：檢查組織結(jié)構(gòu)的合理性和其提供信息的能力．主要管理人員的責(zé)任以及他們的知識和經(jīng)驗(yàn)。

(7)有關(guān)授權(quán)與責(zé)任方面的制度規(guī)定：檢查與控制有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和程序的合理性員工數(shù)量的合理性及其技術(shù)水平。

(8)人事政策和做法：檢查招聘、培訓(xùn)、晉升、補(bǔ)償方面的政策和程序，候選員工的背景t員工留任或提升的標(biāo)準(zhǔn)是否充分。

(9)董事會或?qū)徲?jì)委員會；檢查審計(jì)(稽核)委員會的獨(dú)立性，向董事會或?qū)徲?jì)(稽核)委員會提供信息的時效和充分性．稽校部門對管理目標(biāo)和戰(zhàn)略進(jìn)行監(jiān)督的效果。對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行的評審．以及向董事會或?qū)徲?jì)(稽核)委員會報告敏感性信息和不軌行為(包括高級管理官員)的時效和充分性。

在控制環(huán)境方面稽核應(yīng)著重注意的主要問題是：管理層是否向各方人員充分說明了在內(nèi)控完整性方面不允許磨梭兩可?是否存在積極的控制環(huán)境?是否在整個組織中具有控制覺悟或自覺控制的態(tài)度?高度管理層的內(nèi)控基調(diào)是否積極?單位員工的能力是否與他們的責(zé)任相匹配?管理層的經(jīng)營風(fēng)格、授權(quán)、責(zé)任、組織與業(yè)務(wù)發(fā)展的方式是否適當(dāng)?董事會或?qū)徲?jì)(稽核)委員會是否給予內(nèi)控以充分的注意? 2．風(fēng)險評估：評估人員要集中注意在設(shè)立目標(biāo)、分析風(fēng)險和管理變化諸方面的管理程序，包括管理與業(yè)務(wù)活動之間的聯(lián)系以及 相關(guān)問題。例如：

(1)目標(biāo)：經(jīng)營目標(biāo)、財(cái)會報告目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)可以分解為全行范圍的整體目標(biāo)和業(yè)務(wù)活動的分項(xiàng)目標(biāo)。稽核人員可以從以下方面去檢查評價：

①單位整體目標(biāo)：檢查對整體目標(biāo)說明的充分性和針對性，以及其傳達(dá)的時效性，各項(xiàng)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)計(jì)劃、預(yù)算與單位整體目標(biāo)的關(guān)系。

②業(yè)務(wù)活動中的具體目標(biāo)：檢查與單位整體目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃之間的關(guān)系，與所有重要的業(yè)務(wù)程序之間的關(guān)系，各業(yè)務(wù)活動目標(biāo)之間的相互關(guān)系，業(yè)務(wù)活動目標(biāo)的針對性，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的資源是否充分，整體目標(biāo)中至關(guān)重要的活動目標(biāo)的認(rèn)定，在目標(biāo)設(shè)定上各級管理部門的參與情況及其承擔(dān)的責(zé)任。

③目標(biāo)的交叉(或相互支持)、聯(lián)系和實(shí)現(xiàn)。

(2)風(fēng)險：稽核人員應(yīng)檢查和評價對阻礙目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種問題和因素的識別、分析和管理。要點(diǎn)如下

①風(fēng)險識別：包括識別全行的風(fēng)險和業(yè)務(wù)活動中的風(fēng)險。風(fēng)險的內(nèi)部要素和外部要素。

②風(fēng)險分析：估量風(fēng)險的重要性，概率和額率，以及研究如何管理風(fēng)險。檢查風(fēng)險分析是否透徹和恰當(dāng)。

③對由變化產(chǎn)生的風(fēng)險的管理：包括識別變化的機(jī)刪和預(yù)測風(fēng)險。檢查預(yù)見和識別風(fēng)險并對此作出反應(yīng)的機(jī)制．特別是對重要變化作出行動反映的機(jī)制。

稽核人員在風(fēng)險評估方面應(yīng)注意的主要問題包括：

是否制定了單位的總體目標(biāo)和業(yè)務(wù)活動目標(biāo)?二者之間是否銜接好了?是否識別和評估了影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部和外部的風(fēng)險?對影響實(shí)現(xiàn)單位目標(biāo)自識別機(jī)制是否已經(jīng)建立了?是否按需要調(diào)整了各項(xiàng)政策和工作程序？

3．控制活動：管理人員為每一重大活動設(shè)定目標(biāo)，并針對與這些目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險發(fā)布控制指令。評審人員必須在這個前提下評價控制活動。

(1)在風(fēng)險的管理方面應(yīng)檢查：是否與風(fēng)險評估聯(lián)系起來，恰當(dāng)?shù)貙?shí)行了控制，控制活動能否保證管理指令的執(zhí)行，是否針對每一重要業(yè)務(wù)活動(包括對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng))實(shí)行了整體性控制。

(2)應(yīng)檢查和評價控制活動所采取的各種形式．例如：高層次檢查工作的情況，管理人員的管理活動，檢查交易的準(zhǔn)確性、完整性和授權(quán)．資產(chǎn)的實(shí)物控制和定期核算．經(jīng)營或財(cái)務(wù)方面的工作指標(biāo)的確定．員工職責(zé)的劃分，以及政策的制定及其實(shí)施的程序。

稽核人員在控制活動方面應(yīng)著重注意的主要問題是：是否通過控制活動確保了所制訂的政策的執(zhí)行?是否采取了措施來防范和化解相關(guān)的風(fēng)險?單位的每項(xiàng)經(jīng)營管理活動是否都得到了適當(dāng)?shù)目刂? 4．信息與交流；應(yīng)檢查和評價信息部門是否特別注意以評價監(jiān)督方式工作．嚴(yán)格從會計(jì)數(shù)據(jù)中產(chǎn)生預(yù)警信號．保持管理信息的真實(shí)性、連貫性。

(1)信息方面．應(yīng)檢查各部門是否注意、獲取和報告內(nèi)外部信息，向適當(dāng)?shù)娜税磿r提供足夠詳細(xì)的信息，根據(jù)信息系統(tǒng)的戰(zhàn)略發(fā)展計(jì)劃修改信息制度，對信息系統(tǒng)的支持程度(包括適當(dāng)?shù)馁Y源一人力和資金)。

(2)在交流方面，應(yīng)檢查內(nèi)外部交流的情況。例如，內(nèi)部：在員工職責(zé)和控制責(zé)任方面的交流效果，報告可疑和不軌行為和事件的交流渠道，管理層接受員工改進(jìn)辦法的建議，部門之問交流的充分性。

外部：與顧客和其他外部單位交流信息的渠道，外單位對本單位道德標(biāo)準(zhǔn)了解的程度．管理層在接到來自顧客等外部信息后采取的后續(xù)行動。交流的手段和方式是否有利于溝通。

在信息與交流方面．稽核人員應(yīng)注意的問題包括：是否建立了各種信息系統(tǒng)以識別和捕捉各種所需要的信息一財(cái)務(wù)的或非財(cái)務(wù)的．與事件內(nèi)外相關(guān)的一并將信息以一定方式轉(zhuǎn)達(dá)給有關(guān)人員去履行他們的責(zé)任?有關(guān)的信息是否及時交流?對每人和每個工作單位的要求是否清楚?關(guān)于他們的責(zé)任和工作結(jié)構(gòu)的報告是否明確?信息是否上傳下達(dá)或橫向地在各機(jī)構(gòu)之聞以及在本單位與外單位之間交流? 5．監(jiān)督評審：為了對內(nèi)控的持續(xù)性和有效性進(jìn)行評審．應(yīng)當(dāng)進(jìn)行對內(nèi)控的持續(xù)性評價活動和單獨(dú)性的評價活動。有時候也可以將二者相結(jié)合。

(1)持續(xù)性評審：內(nèi)控制度的有效性．內(nèi)部對外產(chǎn)生信息的準(zhǔn)確性，帳帳核對與帳實(shí)核對t對內(nèi)外部審計(jì)人員提出的加強(qiáng)內(nèi)控的建議作出反應(yīng)，向管理層反饋有關(guān)控制實(shí)施的情況，定期要求員工說明行為守則。

(2)單獨(dú)性評審：對內(nèi)控制度進(jìn)行分別單獨(dú)的評審的范圍和頻率．評審持續(xù)進(jìn)行的合理性，系統(tǒng)的評審方法的邏輯性．文件檔案的管理水平。

(3)缺陷的報告：檢查獲取和報告所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控機(jī)制的缺陷．報告書(包括稽核報告書)是否合格，對自我檢評和稽核的反應(yīng)和后續(xù)行動。

在監(jiān)督評審方面，稽核人員應(yīng)注意的主要問題有：是否建立了適當(dāng)?shù)某绦?，以便隨時或定期地評價內(nèi)控的其他組成部分?內(nèi)控的缺陷是否向應(yīng)被報告者匯報了?是否根據(jù)評審出的問題調(diào)整了政策程序?

三、稽核評價的方法

國際上對內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況的稽核評價方法多種多樣，下述方法可供借鑒。這些方法既適合非稽核部門建立和完善內(nèi)控，又適合稽核部門的審計(jì)操作，亦可視為稽核過程經(jīng)歷的幾個主要階段。所不同的是，稽核部門利用它們的目的和側(cè)重點(diǎn)不同。

(一)經(jīng)營模型和業(yè)務(wù)流程圖：

這是兩種非稽核部門本應(yīng)已畫有的圖。

鑒于其有助于稽核部門了解情況．稽核部門可在查無此圖的情況下敦促非稽核部門完成，在緊迫的情況下也可以自行勾畫。

經(jīng)營模型按經(jīng)營管理的不同層次設(shè)計(jì)，從高層到基層越來越細(xì)地勾畫一個單位的內(nèi)控輪廊。例如：

1．從整體上設(shè)計(jì)出的模型是站在最高層次上描繪說明一個工作(機(jī)構(gòu))范圍與外部各方面的相互聯(lián)系。如內(nèi)部職能部門的組織結(jié)構(gòu)及其運(yùn)行機(jī)制的關(guān)聯(lián)圖．又如外部單位(包括物資供應(yīng)方、公共管理部門、擔(dān)保方、投資人和競爭對手等)與本單位的相關(guān)機(jī)制的關(guān)聯(lián)圖。

2．從各業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)上描繪該單位內(nèi)部各職能部門的相互關(guān)系。包括五種基本的價值鏈活動，包括：單位范圍內(nèi)的活動、經(jīng)營活動、外界的活動、市場營銷、服務(wù)等。

設(shè)計(jì)經(jīng)營模型有兩個目的。一是作為一個起點(diǎn)。使評審者理解該單位的組織結(jié)構(gòu)、制度建設(shè)、業(yè)務(wù)運(yùn)行機(jī)制(活動與活動之間的關(guān)系)，及其與外部各方的關(guān)系，并了解信息產(chǎn)生的情況，用以幫助控制這些活動。我在后面介紹的。參考手冊目錄”就是按上述不同層次的活動蓮層細(xì)化設(shè)計(jì)的。二是經(jīng)營模型提供的結(jié)構(gòu)，描繪的活動、交易和信息流通情況構(gòu)成《參考手冊》的基礎(chǔ)。

為了更好地理解銀行的活動和信息與交流情況，還可以繪制系統(tǒng)流程圖．作為分析每一活動所伴隨的風(fēng)險的工具，幫助識別流程中可能發(fā)生影響的那些控制點(diǎn)。管理人員可以針對這些風(fēng)險，謀劃本單位的控制活動．幫助操作人員完成《風(fēng)險評價與控制活動工作表》(見后)。

(二)〈參考手冊〉—— 微觀

《參考手冊》最好先由業(yè)務(wù)操作和管理人員編制，有助于他們找到在業(yè)務(wù)活動水平上的目標(biāo)，分析風(fēng)險．井決定可能采取的行動和可以實(shí)施的控制活動?；巳藛T可在此基礎(chǔ)上編制內(nèi)控稽核的《參考手冊》。該手冊還可幫助評審人員完成《風(fēng)險評估與控制活動工作單》。實(shí)際上手冊是由表格匯集而成的，表格中的內(nèi)容包括：

(1)活動：在表格左上角注明業(yè)務(wù)活動的名稱，如。人事”。

(2)目標(biāo)：說明某一活動的若干目標(biāo)-如“任用合格的部門經(jīng)理”。

(3)目標(biāo)類別：OFC中C代表經(jīng)營的有效性；F代表財(cái)會報告的可靠性；C代表臺法 合規(guī)性。這些類別依情界定，有時交叉．有時相互影響，并非清晰分開。

(4)風(fēng)險：說明該活動中可能發(fā)生的各種風(fēng)險。

(5)為采取行動或控制活動所應(yīng)注重的要點(diǎn)：這里可包括“業(yè)績考核指標(biāo)”．它們尤 其有助于影響控制活動。

《參考手冊》(表樣一）

（此表從略，請參見《公司治理與銀行控制》（下卷），楊海群，中國金融出版社，2001年）

(三)《風(fēng)險評價與控制活動工作表》一 微觀

稽核部門要監(jiān)督和檢查管理層為每一重要活動所設(shè)立的目標(biāo)和在為達(dá)到目標(biāo)過程中風(fēng)險發(fā)生的概率是否得當(dāng)，是否制訂了化解風(fēng)險的計(jì)劃、方案和其他應(yīng)采取的行動，并將控制活動付諸實(shí)施，以確保行動方案的執(zhí)行。管理層和稽核部門都要有這種重要的工作底稿，以評價業(yè)務(wù)活動各環(huán)節(jié)內(nèi)控的完善程度?；巳藛T使用此表評價內(nèi)控時應(yīng)注意突出重點(diǎn)。

《風(fēng)險評價與控制活動工作表》在〈參考手冊〉的基礎(chǔ)上增加了下述欄日：

風(fēng)險分析：細(xì)分成兩欄。一是風(fēng)險涉及的要素；二是風(fēng)險發(fā)生的可能性，可分為高、中高、中、中低和低五個風(fēng)險檔次。

行動／控制活動／評論：依序?qū)懨麽槍︼L(fēng)險所采取的行動或控制活動，并由操作人員作出評語。

其他受影響的目標(biāo)：說明為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)所采取行動會影響的其他目標(biāo)。

評價和結(jié)論：由上級管理者或稽核人員評估控制是否實(shí)現(xiàn)了目標(biāo)，如沒有，應(yīng)補(bǔ)充注意事項(xiàng)。

《風(fēng)險評價與控制活動工作表》(表樣二)（此表從略，請參見《公司治理與銀行控制》（下卷），楊海群，中國金融出版社，2001年）

(四)《內(nèi)控內(nèi)容表》一宏觀

每單位針對上述五大內(nèi)控組成部分定期填制五份?內(nèi)控內(nèi)容表》，對每部分的內(nèi)控情況作綜合評價。每次稽核也應(yīng)這樣做。為稽核報告的形成提供依據(jù)。表首注明內(nèi)控的某組成部分，并對該部分內(nèi)容予以定義。該表分“集中點(diǎn)”和“說明／評價”兩部分。

首先標(biāo)明該組成部分的控制要素之一．作為一節(jié)的開始，并可在其下方用精煉文字 說明該要素。

在說明文字之下列出對該要素組成部分中較重要的一些集中點(diǎn)。并在每一集中點(diǎn)下順序列舉針對該點(diǎn)的可考慮的附屬問題。集中點(diǎn)代表與這個組成部分相關(guān)的較重要的問題或要素。評審人員應(yīng)把這些集中點(diǎn)修補(bǔ)調(diào)整t使其適合這個單位的實(shí)際和環(huán)境。

業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理人員在“說明／評價”欄內(nèi)記錄該單位如何對待該集中點(diǎn)所涉及的問題，并把有關(guān)的評論記錄在內(nèi)。對問題的回答不能是簡單的“是”或“不是”，而需說明解決問題的方法和方案?；巳藛T在“說明”欄內(nèi)應(yīng)清晰和準(zhǔn)確地填寫存在的問題和風(fēng)險。在“評論”欄內(nèi)既可以作文字定性評價．又可以作定量分析，或兩者并用。

在每一節(jié)要素內(nèi)容之后記錄關(guān)于相應(yīng)控制是否有效的結(jié)論。

在該控制內(nèi)容的各節(jié)都填完之后，應(yīng)由有關(guān)負(fù)責(zé)人填寫“控制內(nèi)容總結(jié)一結(jié)論／所需采取的行動”。

在關(guān)于監(jiān)督評審內(nèi)容的表后要有一“分別單獨(dú)的評審”表，內(nèi)容與本表一樣。

在該組成部分的評審之后還要有“報告缺陷”表，內(nèi)容與本表一致。

在上述內(nèi)容全部完成后，還應(yīng)有部門負(fù)責(zé)人或稽核人員對該組成部分的總結(jié)一結(jié)論與建議。《內(nèi)控內(nèi)容表》(表樣三)（此表從略，請參見《公司治理與銀行控制》（下卷），楊海群，中國金融出版社，2001年）

(五)《內(nèi)控制度整體評價表》

這是管理層和稽核人員宏觀稽核評價內(nèi)控情況的表格?；嗽u價的角度同業(yè)務(wù)管理評價會不盡相同。用這種表把對某 內(nèi)控組成部分的評審中發(fā)現(xiàn)和作出的結(jié)論匯總起來，由更高級的負(fù)責(zé)人或高級稽核人員(總稽核員)和分管行長審查這些最初的結(jié)果，并獲取進(jìn)一步的信息。表中有一欄“整體結(jié)論”留給高級領(lǐng)導(dǎo)對整個內(nèi)控制度作全面評審結(jié)論。本表也是稽核報告的主要依據(jù)。

(六)其他方式：上述方法并不是僅有的工作內(nèi)容。為了對內(nèi)部控制進(jìn)行客觀的深入評價，還可以充分發(fā)揮稽核人員的智慧．創(chuàng)造出其他的檢查方法來。例如，設(shè)計(jì)各種調(diào)查問卷，與被稽核單位的各級業(yè)務(wù)和管理人員相溝通，也是一種好方法?！秲?nèi)控制度整體評價表》(表樣四)（此表從略，請參見《公司治理與銀行控制》（下卷），楊海群，中國金融出版社，2001年）

上述方法還要通過一定的稽核程序去推行?；瞬块T在擬訂了稽核方案后．可在初步調(diào)查階段使用編制好的調(diào)查問卷和其他溝通方式進(jìn)行調(diào)查，繪制好內(nèi)、外部關(guān)聯(lián)圖；進(jìn)而編制《參

考手冊》。然后，根據(jù)對被稽核單位的業(yè)務(wù)流程的理解，進(jìn)行“穿行測試”，繪制所稽核業(yè)務(wù)的流程圖；進(jìn)一步完善《參考手冊》。接著，在“符合性測試”和“實(shí)質(zhì)性測試”中將《參考手冊》改編成《風(fēng)險控制與內(nèi)控活動工作表》作為稽核工作的基本工作底稿；然后．填制《內(nèi)控內(nèi)容表》。在這一系列工作的基礎(chǔ)L再匯總各方面情況，填制《內(nèi)控整體評價表》。這些工作為擬訂和提交《稽核評價報告》創(chuàng)造了條件。

本文所提煉的一些國際和國內(nèi)經(jīng)驗(yàn)一與中國的金融機(jī)構(gòu)的實(shí)際相結(jié)合，必將提高其內(nèi)部控制水平．帶來豐碩的經(jīng)營管理成果。

第二篇：淺談金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制機(jī)制[最終版]

淺談金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制機(jī)制

金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制是金融機(jī)構(gòu)的一種自律行為，是金融機(jī)構(gòu)為完成既定的工作目標(biāo)和防范風(fēng)險，對內(nèi)部各職能部門及其工作人員從事的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行風(fēng)險控制、制度管理和相互制約的方法、措施和程序的總稱。就銀行機(jī)構(gòu)而言，其內(nèi)部控制主要包括銀行機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的控制、授權(quán)授信的控制、信貸資金風(fēng)險的控制、會計(jì)系統(tǒng)的控制、計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的控制等。金融機(jī)構(gòu)內(nèi)控制度是指作為企業(yè)的金融機(jī)構(gòu)為了保證經(jīng)營目標(biāo)充分實(shí)現(xiàn)而制定并實(shí)施的、對內(nèi)部各部門和人員進(jìn)行相互制約和相互協(xié)調(diào)的一系列制度和措施。

近年來，隨著金融改革不斷深入，引起了金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制這一金融運(yùn)行的微觀基礎(chǔ)發(fā)生了較大變化，尤其是基層金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制呈現(xiàn)“機(jī)制功能弱化”，隱藏著巨大的金融風(fēng)險。同時，隨著外資銀行的準(zhǔn)入，金融機(jī)構(gòu)面臨的競爭形勢更加嚴(yán)峻，各種金融風(fēng)險漸已顯現(xiàn)，現(xiàn)有的金融內(nèi)部控制機(jī)制尚不能完全適應(yīng)防范、化解金融風(fēng)險的需要。再看農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)，雖然取得了較大進(jìn)步，但由于長期以來內(nèi)控體系不健全、內(nèi)控機(jī)制不完善、內(nèi)控基礎(chǔ)不牢固等歷史原因，造成內(nèi)部控制仍然存在一些薄弱環(huán)節(jié)。為此，必須強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制，重新構(gòu)建科學(xué)、有效的內(nèi)部控制機(jī)制，增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制效果，這對于防范金融風(fēng)險具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、健全基層金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制機(jī)制的必要性

金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制作為對金融業(yè)務(wù)進(jìn)程進(jìn)行環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)控制機(jī)制，對防范和化解各種金融風(fēng)險都發(fā)揮著重要作用。一是有利于正確貫徹執(zhí)行國家各個時期方針政策、法律法規(guī)以及中央銀行監(jiān)管的規(guī)章，使金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營不偏離方向，減少金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營風(fēng)險；二是有利于防止金融資產(chǎn)流失，確保金融資產(chǎn)安全、完整與增值；三是有利于實(shí)現(xiàn)金融業(yè)務(wù)操作的規(guī)范化、科學(xué)化和程序化，有效抵制來自各方面干擾性因素的影響，提高金融工作效率，增強(qiáng)金融業(yè)務(wù)運(yùn)作的透明度；四是有利于金融機(jī)構(gòu)及時發(fā)現(xiàn)自身問題的癥結(jié)并及時采取措施給予糾正，將金融風(fēng)險有效控制在合理的預(yù)期范圍內(nèi)；五是有利于明確金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部各職能部門及其員工的職責(zé)范圍，實(shí)行金融決策、具體執(zhí)行、事后監(jiān)督三方分離，增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)自我約束、自律管理的能力，減少金融管理風(fēng)險；六是有利于嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度，堵塞金融業(yè)務(wù)漏洞，不給金融犯罪分子可乘之機(jī)，以達(dá)到防范金融風(fēng)險的目的?？傊鎸Υ似鸨朔?、肆意沖擊的金融風(fēng)險，只有積極穩(wěn)妥地建立、健全金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制機(jī)制，才能有效地防范金融風(fēng)險。

二、基層金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及成因

內(nèi)部控制機(jī)制作為基層金融機(jī)構(gòu)對各職能部門及其工作人員，從事業(yè)務(wù)活動進(jìn)行風(fēng)險控制、制度管理和相互制約的方法、措施與程序。在防范經(jīng)營風(fēng)險，維護(hù)資金安全，確保穩(wěn)健經(jīng)營中起著不可替代的作用。近年來，各基層金融機(jī)構(gòu)在強(qiáng)化內(nèi)控控制機(jī)制方面進(jìn)行了不懈的努力和探索，健全了內(nèi)部控制機(jī)制體系，但由于受多種不良因素影響，內(nèi)部控制機(jī)制還存在諸多不容忽視的問題，具體表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）思想教育薄弱，工作不到位。隨著金融業(yè)的蓬勃發(fā)展，銀行業(yè)間的競爭日趨激烈，為了擴(kuò)大生存空間，提高經(jīng)濟(jì)效益，基層金融機(jī)構(gòu)“重業(yè)務(wù)發(fā)展，輕思想教育”現(xiàn)象日益明顯，忽視對干部職工的職業(yè)道德和遵紀(jì)守法教育，“兩手抓，兩手都要硬”的工作方針沒有落到實(shí)處，思想教育工作流于形式，放松了對干部職工的世界觀、人生觀、價值觀的改造。從近年來基層金融機(jī)構(gòu)所發(fā)生的違法違紀(jì)案件分析可以看出，犯罪分子往往是放松了學(xué)習(xí)和思想上的改造，在資產(chǎn)階級腐朽思想的侵蝕下，政治信念發(fā)生了動搖，一味追求金錢，追求享樂，私欲膨脹，人生觀、價值觀被扭曲，直至見利忘義，以身試法。

（二）內(nèi)控意識薄弱。目前，基層金融機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制缺乏系統(tǒng)性認(rèn)識，錯誤地認(rèn)為建立健全內(nèi)部控制機(jī)制就是建章立制，有了規(guī)章制度就有了內(nèi)部控制機(jī)制，忽視了內(nèi)部控制是一種業(yè)務(wù)過程中環(huán)環(huán)相扣的動態(tài)監(jiān)督機(jī)制。更有甚者將內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)發(fā)展對立起來，認(rèn)為內(nèi)部控制禁錮思想、束縛手腳，影響金融業(yè)務(wù)發(fā)展，于是有意無意地突破內(nèi)部控制的限制，盲目開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動，參與無序競爭，從事違規(guī)經(jīng)營。

（三）有章不循，制度不落實(shí)。金融系統(tǒng)的違規(guī)違法事件，雖然有犯罪分子自身放松思想改造等方面的原因，但內(nèi)部控制制度失控和職能部門監(jiān)管不嚴(yán)是使犯罪分子屢屢得逞的主要原因，尤其是各業(yè)務(wù)崗位之間責(zé)任不明，相互監(jiān)督、相互制約機(jī)制形同虛設(shè)，部分從業(yè)人員對待工作敷衍了事，使各項(xiàng)內(nèi)控制度得不到落實(shí)

（四）內(nèi)部控制目的不明確。一些基層金融機(jī)構(gòu)貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制措施，不是為了防范化解金融風(fēng)險、堵塞漏洞、杜絕違規(guī)違法行為發(fā)生，而是為了裝潢門面，做給別人看，應(yīng)付上級行檢查的。日常工作中，不能拿出時間和精力檢查內(nèi)部控制落實(shí)情況，不積極自覺履行內(nèi)部控制制度，每逢內(nèi)部控制檢查來臨，大肆舞弊，欲蓋彌彰，抓緊時間補(bǔ)辦內(nèi)部控制手續(xù)，甚至在空白的檢查記錄上簽字，檢查內(nèi)容由經(jīng)辦人員填寫等。

（五）處罰措施乏力。盡管各金融機(jī)構(gòu)不同程度地制定了一些相關(guān)的內(nèi)控制度，也取得了一定成效，但責(zé)任事故和經(jīng)濟(jì)案件仍不時發(fā)生，其主要原因是正面要求多，寄希望于人們責(zé)任意識的增強(qiáng)和思想覺悟的提高，對越權(quán)行事、違規(guī)操作及弄虛作假者沒有具體而強(qiáng)有力的處罰措施，處理問題往往批評教育多，或罰款了事，使一些人在執(zhí)行內(nèi)控制度上始終缺乏緊迫感、危機(jī)感，更使一些人挺而走險，走上犯罪的道路。

三、強(qiáng)化基層金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的對策建議

對于基層金融機(jī)構(gòu)內(nèi)控管理機(jī)制方面存在的問題，應(yīng)當(dāng)引起重視。正確的做法是，正視這些問題，縣級人民銀行和金融機(jī)構(gòu)都要從維護(hù)本轄區(qū)金融體系穩(wěn)健發(fā)展的高度出發(fā)，共同采取積極有力的措施，逐步加以克服解決。

1.規(guī)范制度建設(shè)程序,從源頭上加強(qiáng)內(nèi)控制度的操作效力。完善的內(nèi)控制度體現(xiàn)為制度的健全性和有效性兩個方面。要保障制度的有效性,首先必須有一套規(guī)范的制度建設(shè)程序。當(dāng)前農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)從規(guī)范“立法”程序做起,要明確“立法”權(quán)限,對內(nèi)控制度的修改和制定等要在程序上予以明確,增強(qiáng)“立法”的嚴(yán)肅性與統(tǒng)一性。同時要規(guī)范制度建設(shè)的“論證程序”,在制度出臺前至少經(jīng)過三道論證程序,即風(fēng)險論證、合規(guī)論證和法律論證。一是由制度制訂部門組織風(fēng)險信息的收集、識別與評估,依據(jù)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對各類風(fēng)險進(jìn)行測算,在制度發(fā)布前做好模擬風(fēng)險的論證與評價,使預(yù)防性控制措施落實(shí)在各業(yè)務(wù)制度之中,保證制度的可操作性。二是在內(nèi)部設(shè)立合規(guī)部門,對制度制訂條款是否符合相應(yīng)的規(guī)章制度、監(jiān)管要求進(jìn)行審查,對關(guān)聯(lián)制度的相關(guān)性與一致性進(jìn)行論證,保證制度的嚴(yán)密性。三是要加強(qiáng)制度的法律論證手續(xù),制度的修訂要提請法律工作者(如法律顧問)對制度條款進(jìn)行審查,確保制度的合法性。此外還要規(guī)范內(nèi)控制度的“評價程序”,要著重建立制度執(zhí)行效果信息反饋機(jī)制,由內(nèi)審部門負(fù)責(zé)制度的執(zhí)行評價,提出工作建議,以利于制度的完善和改進(jìn)。

2.倡導(dǎo)內(nèi)控文化建設(shè),從根本上提高員工對內(nèi)控管理的認(rèn)知程度。內(nèi)控文化建設(shè)是建立內(nèi)控長效管理機(jī)制的一項(xiàng)有效措施,從農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)近幾年開展的專項(xiàng)內(nèi)控制度活動中,無不將內(nèi)控文化建設(shè)作為一項(xiàng)重要內(nèi)容來開展。就目前而言,我們有必要加強(qiáng)以下幾項(xiàng)工作。一要繼續(xù)加強(qiáng)內(nèi)控制度教育,積極開展普及內(nèi)控制度教育,通過學(xué)習(xí)確保從業(yè)人員理解并掌握內(nèi)控制度,通過知識考試等手段鞏固學(xué)習(xí)效果,做到每項(xiàng)內(nèi)控制度必學(xué),每位員工必懂。二要繼續(xù)加強(qiáng)員工素質(zhì)教育,著重從職業(yè)道德、思想文化上促進(jìn)員工達(dá)到規(guī)范操作的目的,強(qiáng)調(diào)按章辦事,引導(dǎo)員工樹立責(zé)任意識,把個人目標(biāo)與團(tuán)體目標(biāo)統(tǒng)一起來,以道德素養(yǎng)規(guī)范職業(yè)行為,達(dá)到內(nèi)控管理的要求。三要合理設(shè)置各崗位的內(nèi)控職責(zé),明確內(nèi)控責(zé)任,在員工工作考核中,要納入其工作期間內(nèi)控履職責(zé)任評價,對不規(guī)范行為要實(shí)行責(zé)任倒查與“問責(zé)”,要將內(nèi)控執(zhí)行情況與個人職業(yè)生涯升遷相掛鉤,以加強(qiáng)在崗員工履行內(nèi)控職責(zé)的責(zé)任心,使內(nèi)控管理成為員工自發(fā)的行為。四要建立內(nèi)控執(zhí)行評價與激勵措施,對員工執(zhí)行內(nèi)控的情況組織評價,通過開展內(nèi)控管理競賽,評選“守規(guī)之星”等活動,激勵員工規(guī)范業(yè)務(wù)操作。對積極履行內(nèi)控制度、在防范風(fēng)險方面做出貢獻(xiàn)的員工要明確獎勵制度,增強(qiáng)員工執(zhí)行內(nèi)控制度的主動性,使內(nèi)控管理理念深入人心。

3.加強(qiáng)違規(guī)懲治力度,以強(qiáng)制力保障內(nèi)控制度的嚴(yán)肅性和威懾性。每一次對違規(guī)行為的縱容,必將使內(nèi)控制度的效用削減一分,最終導(dǎo)致內(nèi)控制度在管理過程中的軟弱無力。由此可見,在內(nèi)控管理上對違規(guī)和釀造風(fēng)險的行為一定要懲戒到位。要加強(qiáng)檢查力度,農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)控監(jiān)督部門要做到“三鐵兩見”?！叭F”即現(xiàn)場檢查鐵面無私,落實(shí)問題鐵證如山,行政處罰鐵案不翻;“兩見”即每一次檢查都要見人(就是處罰人),見錢(就是罰款),并且要把處理人放到主要位置。只有這樣,才能有效防范從業(yè)人員的道德風(fēng)險,把制度缺陷帶來的風(fēng)險控制在最小的范圍,將防范和化解金融風(fēng)險的關(guān)口前移到風(fēng)險的源頭。

4.樹立科學(xué)發(fā)展觀,從發(fā)展戰(zhàn)略意義上建立長效風(fēng)險管理機(jī)制。內(nèi)控建設(shè)實(shí)際上是對金融業(yè)長期發(fā)展過程中的控制能力,是企業(yè)發(fā)展更加有序而持久的保障。因此,必須將內(nèi)控管理作為評價績效考核的核心內(nèi)容,以此促進(jìn)長效風(fēng)險管理機(jī)制的建立。一是要從內(nèi)控管理的角度把握規(guī)模與質(zhì)量的平衡點(diǎn),如將主營業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的合理性、預(yù)期波動性等內(nèi)容納入績效考核,著重從業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)上分析經(jīng)營風(fēng)險,保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力,在控制風(fēng)險的前提下,有效提升綜合競爭實(shí)力。二是要從內(nèi)控管理的角度核算經(jīng)營成本,在績效考核中注重克服各種“散”、“亂”、“險”的經(jīng)營行為,要保證經(jīng)營管理目標(biāo)明確,做到在規(guī)范中求發(fā)展,而不是在發(fā)展中求規(guī)范。三是要從內(nèi)控管理的角度分析風(fēng)險與效益最佳配比,進(jìn)而確定目標(biāo)市場,在績效考核中突出考核目標(biāo)市場客戶拓展業(yè)績,從而保證企業(yè)強(qiáng)勁持久的競爭優(yōu)勢。

第三篇：淺析農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)模式及評價方法

淺析農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu) 內(nèi)部控制審計(jì)模式及評價方法

作者：巴音、楊曉華、李鵬飛

單位：內(nèi)蒙古自治區(qū)農(nóng)村信用社聯(lián)合社駐錫林郭勒稽查辦事處

【摘要】 隨著農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)改革的不斷深化，資金實(shí)力的不斷增強(qiáng)，業(yè)務(wù)發(fā)展和金融創(chuàng)新速度逐漸加快，新的經(jīng)營機(jī)制正在逐步建立。但是，在經(jīng)營管理及業(yè)務(wù)技術(shù)操作方面都存在著諸多問題，尤其是風(fēng)險防控能力仍比較薄弱。因此，在改革不斷推進(jìn)的新形勢下，如何強(qiáng)化稽核監(jiān)督功能，建立行之有效的內(nèi)部控制審計(jì)模式及評價方法，對于預(yù)防、揭露、糾正、查處經(jīng)營管理中的違章、違規(guī)、違紀(jì)行為，防范和化解經(jīng)營風(fēng)險，進(jìn)一步提高經(jīng)營管理水平、資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營效益，保障依法、合規(guī)、穩(wěn)健經(jīng)營，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)具有十分重要的意義。

【關(guān)鍵詞】 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)；內(nèi)部控制審計(jì)；評價方法 目前，國內(nèi)的農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)正在按照監(jiān)管要求努力構(gòu)建規(guī)范的公司法人治理新架構(gòu)，搭建起了“三權(quán)分離”的現(xiàn)代公司法人治理架構(gòu)，逐步形成各司其職、有效制衡、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制，建立起科學(xué)的決策體系、健全的內(nèi)控機(jī)制和完善的全面風(fēng)險管理機(jī)制。在整個銀行業(yè)體系中，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)法人機(jī)構(gòu)數(shù)量最多，網(wǎng)點(diǎn)分布最廣，整體風(fēng)險較高，作為各類風(fēng)險控制的“最后一道防線”，以風(fēng)險導(dǎo)向?yàn)槟繕?biāo)的內(nèi)部控制審計(jì)工作必將面臨著更多、更新的挑戰(zhàn)。因此，我們迫切地需要在實(shí)際操作中

深入探究，盡快摸索出既能適應(yīng)自身發(fā)展又能防范化解各類風(fēng)險的內(nèi)部審計(jì)控制模式及評價方法。

一、農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀

為防范金融風(fēng)險，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)普遍成立了內(nèi)控管理部門，通過梳理完善內(nèi)控制度及加強(qiáng)檢查和監(jiān)督，強(qiáng)化了制度的執(zhí)行力，在案件專項(xiàng)治理活動等方面，取得了明顯的成效。但就目前情況看，內(nèi)部控制審計(jì)模式在農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)中還沒有真正意義上的建立，并未實(shí)現(xiàn)“對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評價，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)?！边@一內(nèi)部控制審計(jì)模式的范疇，整個內(nèi)部控制審計(jì)模式還是停留在檢查、核對的稽核層面，存在諸多欠缺。

（一）真正的內(nèi)部控制審計(jì)組織架構(gòu)還未形成，缺乏獨(dú)立性。由于農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)特殊的法人治理結(jié)構(gòu)，?。ㄗ灾螀^(qū)）聯(lián)社設(shè)立的各級稽查部門還不能徹底承擔(dān)旗縣級法人機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制審計(jì)工作，主要起到服務(wù)、督促、指導(dǎo)的作用，內(nèi)審重?fù)?dān)仍由各級旗縣級法人機(jī)構(gòu)的稽核部門擔(dān)負(fù)。但是，旗縣級法人機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制審計(jì)部門被作為一個普通的管理部門, 往往是分屬某個領(lǐng)導(dǎo)分管，機(jī)構(gòu)職權(quán)狹窄，在組織內(nèi)調(diào)查不能做到暢通無阻，相當(dāng)?shù)墓ぷ魍度雰H限于對財(cái)務(wù)及其相關(guān)資料的檢查、核對，并未形成獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)控制體系，導(dǎo)致審計(jì)工作的獨(dú)立性缺乏保障。再加各層利益關(guān)系的驅(qū)使，無法確保審計(jì)結(jié)果的客觀、公正反映。

（二）旗縣級法人機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)層的思想高度不高，對內(nèi)部控制審計(jì)的重要性認(rèn)識和支持不夠。許多旗縣級農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)對內(nèi)部審計(jì)所提供的各種管理、服務(wù)缺乏深度理解，把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)

成給自己挑毛病找麻煩的機(jī)構(gòu)，心理上存在排斥內(nèi)部審計(jì)的觀念。因此，積極性不夠，抵觸情緒較大，表現(xiàn)在機(jī)構(gòu)人員東拼西湊或隨意撤并、精簡，這就使內(nèi)部審計(jì)部門極不穩(wěn)定，勢單力薄，很難發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用。

（三）內(nèi)控制度建設(shè)相對落后，跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展需求。近幾年，特別是?。ㄗ灾螀^(qū)）聯(lián)社成立之后，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)發(fā)展突飛猛進(jìn)。但是在內(nèi)控制度建設(shè)方面，較為落后，跟不上業(yè)務(wù)的發(fā)展，尤其是開展的新業(yè)務(wù)、涉足的新領(lǐng)域。具體表現(xiàn)為：一是技術(shù)性風(fēng)險控制相對滯后。當(dāng)前農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)“機(jī)控”、“技控”還沒有完全跟上業(yè)務(wù)發(fā)展的步伐。隨著計(jì)算機(jī)在農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的廣泛使用，科技水平的不斷提升與技術(shù)管理相對薄弱的矛盾較為突出；二是制度防范風(fēng)險出現(xiàn)盲點(diǎn)。目前，有些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)中間業(yè)務(wù)發(fā)展較快，新業(yè)務(wù)創(chuàng)新不斷，對這些新業(yè)務(wù)的開辦，相應(yīng)制度沒有跟上，導(dǎo)致出現(xiàn)制度上的風(fēng)險盲點(diǎn)，風(fēng)險防范難度加大；三是部分制度已經(jīng)跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。有些農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)繼續(xù)沿用改制前的各類規(guī)章制度，沒有經(jīng)過很好的梳理，有一部份制度執(zhí)行困難，流于形式。還有部分制度針對性差，致使頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳，有病無病一起服藥現(xiàn)象時有發(fā)生；四是制度落實(shí)不到位。部分農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)管理部門對許多制度只發(fā)文件不抓落實(shí)，遇到具體問題，靈活性講得多，原則性講得少，以種種“理由”加以變通，甚至視內(nèi)控制度為絆腳石，這是農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營風(fēng)險增加、發(fā)案率高的最直接原因。

（四）外部環(huán)境競爭激烈，導(dǎo)致自身經(jīng)營風(fēng)險增大。目前，我國銀行業(yè)面臨更加激烈的競爭環(huán)境和更加復(fù)雜多樣的風(fēng)險。有

些農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)受利益驅(qū)動，重業(yè)務(wù)發(fā)展，輕內(nèi)控管理，致使一些內(nèi)控制度無法落實(shí)不到位，產(chǎn)生風(fēng)險。

（五）內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制形同虛設(shè)，作用未能有效發(fā)揮。一是內(nèi)部監(jiān)督崗位作用弱化。由于農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)監(jiān)事會及紀(jì)檢監(jiān)察部門等監(jiān)督機(jī)構(gòu)形同“外科醫(yī)生給自己做手術(shù)”，再監(jiān)督實(shí)際上陷入了一種自己監(jiān)督自己的怪圈；二是內(nèi)審部門職能難以真正體現(xiàn)。如內(nèi)審部門的獨(dú)立性、超脫性和權(quán)威性尚顯不足，審計(jì)部門對審查出的問題不經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)同意就不能上報，不能獨(dú)立作出決定。因此，在履行職責(zé)時瞻前顧后，審計(jì)職能沒有充分發(fā)揮，難以對領(lǐng)導(dǎo)決策失誤造成的損失進(jìn)行有效的監(jiān)督。

（六）處理處罰缺乏保障，不能有效到位。一是存在稽核報告失真，不能真實(shí)的反映檢查出來的問題，無法對其實(shí)施處罰；二是行社領(lǐng)導(dǎo)怕暴露問題，不采取積極處理措施，一拖再拖，打擊審計(jì)工作積極性；三是人員配臵不夠，不能保證日常的工作需要，審計(jì)工作任務(wù)難以保質(zhì)保量；四是考核體制有待完善。法人行社對審計(jì)人員的考核要廣泛聽取職工、基層負(fù)責(zé)人的意見。若審計(jì)工作人員嚴(yán)格執(zhí)法，得罪了人，那么考核成績特別是公開民主測評一般不會很理想，對審計(jì)人員的作用或升職顯失公平、公正，導(dǎo)致審計(jì)員、審計(jì)負(fù)責(zé)人在處罰力度、處罰面上大都是點(diǎn)到為止，隔靴搔癢，存在怕得罪人思想；五是審計(jì)人員在法人機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下，審計(jì)工作崗位并不是終身制，處理處罰也是看著領(lǐng)導(dǎo)意圖，審計(jì)人員也會避重就輕，為自己留“后路”，從而影響工作績效性。

（七）內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)不合理，難以滿足內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展要求。由于農(nóng)村合作金融機(jī)的內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，所以內(nèi)部審

計(jì)人員大都沒有接受專業(yè)的內(nèi)審教育，多為財(cái)務(wù)、會計(jì)人員組成，致使知識結(jié)構(gòu)單

一、綜合素質(zhì)不高。此外，由于整體對內(nèi)部審計(jì)工作重視不夠，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作的地位不高，難以吸收優(yōu)秀的人才加入到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，無法完成自身的群體良性循環(huán)，進(jìn)而難以進(jìn)行科學(xué)、合理的審計(jì)程序和審計(jì)方法，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)較為落后。

二、導(dǎo)致內(nèi)控管理缺失的原因

（一）經(jīng)營思想偏差弱化了內(nèi)控機(jī)制、內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)在動力。在“外延擴(kuò)張型”發(fā)展的過程中，存在“重發(fā)展，輕內(nèi)控”、“重績效，輕風(fēng)險”和“重激勵，輕約束”的不良傾向，以致內(nèi)部控制相對乏力，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的主觀動力不足，對內(nèi)部控制審計(jì)模式的改革力度不夠積極、進(jìn)程較為緩慢。忽視內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)中存在的問題，弱化了內(nèi)部控制審計(jì)職能的發(fā)揮。

（二）傳統(tǒng)的稽核理念導(dǎo)致了農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)方法和程序缺乏科學(xué)性和靈活性。根據(jù)現(xiàn)代審計(jì)理論，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)更加注重對業(yè)務(wù)程序和內(nèi)控系統(tǒng)的分析。傳統(tǒng)的稽核理念使各家農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)局限于業(yè)務(wù)結(jié)果的檢查、核對，缺乏對行社內(nèi)部制衡控制的總體評價，使內(nèi)部審計(jì)程序的標(biāo)準(zhǔn)化高度難以提升，內(nèi)部審計(jì)的工作效率相應(yīng)降低。

（三）內(nèi)控管理觀念上存在偏差。在實(shí)際工作中，部分農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)從業(yè)人員認(rèn)為內(nèi)控制度是各種規(guī)章制度的匯總，從而忽視了內(nèi)控機(jī)制是一種業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機(jī)制。這種認(rèn)識的偏差反映在農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營管理過程中，對所產(chǎn)生的風(fēng)險外溢采取事后補(bǔ)救的辦法，從而完全違背內(nèi)控管理中的以預(yù)防為主的原則，導(dǎo)致存在安全風(fēng)險隱患。此

外，觀念上的偏差還表現(xiàn)在業(yè)務(wù)開拓與內(nèi)控制度建設(shè)缺乏同步協(xié)調(diào)性，特別是新業(yè)務(wù)的開展缺乏必要的制度保障，風(fēng)險隱患較大。

（四）部門間的相互制約機(jī)制失范。農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)主管部門的內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門在具體行使監(jiān)控職能時,職責(zé)分工不明確，政出多門，或齊抓共管，或相互推諉，不能形成協(xié)調(diào)和制約機(jī)制。同時，主管部門既是業(yè)務(wù)活動的組織者，又是業(yè)務(wù)經(jīng)營監(jiān)督的責(zé)任者，這種對自己行為進(jìn)行所謂的“自我監(jiān)督”本身就不可靠，何況在實(shí)際操作中往往只注重抓業(yè)務(wù)拓展，而忽視抓業(yè)務(wù)監(jiān)督。

（五）管理人員的權(quán)力約束機(jī)制失衡。表現(xiàn)在管理人員的業(yè)務(wù)行為、決策行為、責(zé)任行為缺乏可操作的規(guī)范制度予以制約，導(dǎo)致少數(shù)業(yè)務(wù)人員自批自貸、挪用庫款、違規(guī)經(jīng)營。一把手負(fù)責(zé)制的經(jīng)營管理模式雖然有利于經(jīng)營管理水平的提高，但由于權(quán)力沒有受到約束，缺乏規(guī)范有效的監(jiān)督機(jī)制，權(quán)責(zé)失衡，導(dǎo)致個別負(fù)責(zé)人越權(quán)行事、濫用職權(quán)、欺上瞞下、行賄受賄等不良現(xiàn)象發(fā)生，嚴(yán)重影響農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的穩(wěn)健發(fā)展。

三、應(yīng)建立的內(nèi)部控制審計(jì)模式及評價方法

針對目前農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)模式存在的問題和發(fā)展勢頭，對于強(qiáng)化農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制、提高其抵御風(fēng)險的能力是極為不利的。因此，為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)應(yīng)從以下幾個方面完善內(nèi)部控制審計(jì)模式和評價方法：

（一）建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，確立并提升內(nèi)部審計(jì)組織地位?！躲y行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》第七條規(guī)定：銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的董事會負(fù)責(zé)建立和維護(hù)健全有效的內(nèi)部審計(jì)體系。沒有設(shè)

立董事會的，由高級管理層負(fù)責(zé)履行有關(guān)職責(zé)。銀行業(yè)監(jiān)管當(dāng)局已經(jīng)提出了股份制銀行設(shè)臵審計(jì)委員會的建議和要求，對農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)完善公司治理有重要意義。按照這一思路和要求，審計(jì)委員會制定審計(jì)章程要明確審計(jì)委員會的職責(zé)，并賦予審計(jì)委員會足夠的權(quán)威性、獨(dú)立性，以保障其為理（董）事會或權(quán)力機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)提供有效服務(wù)。審計(jì)的垂直管理可從根本上解決各級機(jī)構(gòu)集經(jīng)營與監(jiān)督于一身的矛盾，充分利用審計(jì)資源，解決審計(jì)重心和風(fēng)險重心不匹配，經(jīng)營風(fēng)險上移的問題，提高審計(jì)效率，保障審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。為保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，應(yīng)建立業(yè)務(wù)輪換和回避制度，同時內(nèi)審人員的報酬不與經(jīng)營業(yè)績或利潤掛鉤，不能參與和控制其他管理程序的設(shè)計(jì)等。只有這樣，才能鞏固內(nèi)部審計(jì)的地位，真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）提高電子化水平，發(fā)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，創(chuàng)新審計(jì)方法和功能。要積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念、方法及手段，提高計(jì)算機(jī)在農(nóng)村合作金融系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作中的輔助作用，建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫，建立與外部審計(jì)協(xié)同運(yùn)作、信息共享的機(jī)制。要加大審計(jì)管理系統(tǒng)的應(yīng)用，通過審計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對有關(guān)數(shù)據(jù)信息的管理，對數(shù)據(jù)信息及時予以識別、獲取和加工，運(yùn)用審計(jì)模型，識別風(fēng)險點(diǎn)，進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警，提出控制風(fēng)險的對策。進(jìn)一步發(fā)揮非現(xiàn)場審計(jì)功能，充分利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)時監(jiān)測分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營情況和日常操作情況，及時發(fā)現(xiàn)問題并有針對性地開展現(xiàn)場審計(jì)工作。

（三）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高人員專業(yè)素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和審計(jì)規(guī)范的完善程度，內(nèi)部審計(jì)不能停留于已有的知識和經(jīng)驗(yàn)而固步自封、裹足

不前，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立對內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求。面對現(xiàn)代審計(jì)的要求，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，是提高內(nèi)部審計(jì)工作的水平、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能的根本保證。審計(jì)人員必須注重知識的更新和知識面的擴(kuò)展，必須熟識國家的法律法令和經(jīng)濟(jì)改革的方針政策，必須掌握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的知識，特別要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員財(cái)會、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)活動分析、財(cái)稅、市場營銷、寫作及計(jì)算機(jī)知識的定期培訓(xùn)和審計(jì)人員職業(yè)道德教育，培養(yǎng)審計(jì)人員敏銳的洞察力和判斷力，要求審計(jì)人員恪守客觀、公正、廉潔的原則，本著負(fù)責(zé)的態(tài)度和為內(nèi)部管理服務(wù)的意識，依據(jù)有關(guān)法律和經(jīng)濟(jì)活動的原理、原則，實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評價，從實(shí)質(zhì)上提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，逐步建立起一支具有現(xiàn)代知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。同時要加強(qiáng)人才培訓(xùn)和后續(xù)教育，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的提高。此外，還應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任意識、風(fēng)險意識，保持和發(fā)揚(yáng)堅(jiān)守原則、勤勉敬業(yè)和銳意進(jìn)取的精神。

（四）拓展內(nèi)部審計(jì)的范圍和內(nèi)容。一要實(shí)現(xiàn)由重監(jiān)督向管理服務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)變。前國家審計(jì)署李金華審計(jì)長指出的：“內(nèi)部審計(jì)的定位應(yīng)該是四個字，就是管理、效益。內(nèi)部審計(jì)也有監(jiān)督，但監(jiān)督的著眼點(diǎn)一定要放在促進(jìn)部門加強(qiáng)管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制和提高經(jīng)濟(jì)效益上?！鞭r(nóng)村合作金融系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)要定位于管理和效益，由單純的監(jiān)督職能向經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價、鑒證職能發(fā)展，注重經(jīng)營活動的事前預(yù)測和決策，使內(nèi)部審計(jì)向風(fēng)險管理審計(jì)和咨詢活動轉(zhuǎn)變；二要實(shí)現(xiàn)由事后向事前和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。農(nóng)村合作金融系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的目的就在于完善內(nèi)部控制、防范風(fēng)險、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)對尚未實(shí)施的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)

行事前審計(jì)，找到未來可能出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，提前發(fā)現(xiàn)隱藏單位內(nèi)部管理存在的問題并把它揭露出來，可以減少風(fēng)險。農(nóng)村合作金融系統(tǒng)要通過實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的重點(diǎn)由事后審計(jì)向事前審計(jì)前移，盡早參與到事前決策的咨詢和事中的監(jiān)督中去，盡可能減少事后的滯后性，提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本，增強(qiáng)審計(jì)的時效性，不斷提高內(nèi)審工作質(zhì)量；三要逐步構(gòu)筑機(jī)構(gòu)整體內(nèi)部控制的綜合評價體系以及職能管理部門評價機(jī)制。根據(jù)《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》中控制要點(diǎn)，結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際，對內(nèi)部控制體系五要素和具體控制要點(diǎn)，以銀監(jiān)會《監(jiān)管評級指標(biāo)》為參照設(shè)計(jì)定量指標(biāo)，對內(nèi)部控制主要目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行結(jié)果評價。通過定性和定量評價適當(dāng)結(jié)合的方式，完成對內(nèi)部控制過程和結(jié)果的雙重評價；對內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制狀況、各崗位業(yè)務(wù)規(guī)范狀況、以及管理制度、國家宏觀政策法規(guī)、監(jiān)督體系等方面提出建設(shè)性的建議和意見。

（五）提高服務(wù)意識，開展以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)和效益審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)是效益和管理，最后落實(shí)到提高效益、提高管理水平。從公司治理的角度看,“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)除了包括審核企業(yè)會計(jì)賬目外，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職責(zé)的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出建議和報告?！痹趦?nèi)部控制框架中，內(nèi)部審計(jì)的作用在于監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營符合內(nèi)部控制框架要求，評價內(nèi)部控制的有效性，提供完善內(nèi)部控制和糾正錯弊的建議。開展以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)和效益審計(jì)，可以擺脫以往財(cái)務(wù)收支審計(jì)的“就數(shù)字論數(shù)字”，對數(shù)字背后的東西，即數(shù)字所反映的管理和效益問題進(jìn)行管理評價和績效

鑒證，能夠拓展農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展空間。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)向管理審計(jì)和效益審計(jì)方向發(fā)展時，內(nèi)部審計(jì)人員作為高層的監(jiān)督、管理人員，自然會成為“咨詢顧問”的角色，向最高決策層和管理層提供增值服務(wù)，提高內(nèi)部控制的有效性。

（六）建立行之有效的內(nèi)部控制評價模式。一是建立標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制評價模型，以恰當(dāng)?shù)卦u價內(nèi)部控制模式的健全性、完善性、有效性和適應(yīng)性。而這個評價模型就是要建立健全一套適應(yīng)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的完善的內(nèi)部控制體系的評價標(biāo)準(zhǔn)，包括對領(lǐng)導(dǎo)決策的控制、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的控制、資金交易的風(fēng)險控制、衍生工具的控制、信貸資金風(fēng)險的控制、財(cái)務(wù)與會計(jì)系統(tǒng)的風(fēng)險控制、授權(quán)授信的控制、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的控制等一系列控制體系的評價標(biāo)準(zhǔn)。這個標(biāo)準(zhǔn)能夠?yàn)閮?nèi)審人員客觀評價內(nèi)部控制制度及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動提供公允的評價標(biāo)準(zhǔn)；二是健全內(nèi)部控制評價體系。?。ㄗ灾螀^(qū)）聯(lián)社應(yīng)從各職能部門內(nèi)部控制的自我評價和內(nèi)部審計(jì)部門的再監(jiān)督評價兩個層面來完善內(nèi)部控制評價體系，并積極確立內(nèi)審部門的獨(dú)立性和樹立內(nèi)審部門的權(quán)威性；三是健全內(nèi)部控制評價方式，規(guī)范內(nèi)部控制評價程序。內(nèi)部控制評價的方式主要有非現(xiàn)場檢查評價、現(xiàn)場檢查評價和不定期現(xiàn)場檢查評價等；四是完善各類內(nèi)部控制體系的評價內(nèi)容，盡量做到全面，不留遺漏。例如對領(lǐng)導(dǎo)決策進(jìn)行評價，應(yīng)重點(diǎn)檢查評價：貫徹和實(shí)施貨幣政策情況，執(zhí)行國家金融方針、政策和法規(guī)情況，上級指示要求安排的工作貫徹落實(shí)情況，組織制定各項(xiàng)內(nèi)控制度情況，檢查指導(dǎo)下級行（社）工作情況，按規(guī)定權(quán)限行使審核、審批權(quán)的情況，對重要問題調(diào)查、處臵和上報情況，對重點(diǎn)部門、關(guān)鍵崗位監(jiān)督管理情況，對嚴(yán)重違規(guī)問題或重大責(zé)任事故報告和處理

情況，執(zhí)行干部管理制度情況，加強(qiáng)干部職工思想政治教育情況等。通過對領(lǐng)導(dǎo)決策的評價，以達(dá)到促使旗縣級法人機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)更好地履行職責(zé)，不斷提高自身素質(zhì)和工作能力的目的；五是加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)評價結(jié)果的綜合利用，實(shí)行獎懲并舉，把評價結(jié)果作為有關(guān)考核評價的重要依據(jù)之一，使內(nèi)部控制審計(jì)評價結(jié)果與相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、部門經(jīng)濟(jì)利益、職工考核評優(yōu)等項(xiàng)目掛鉤，以此強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的作用。

參考文獻(xiàn)：

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第四篇：內(nèi)部控制評價制度

內(nèi)部控制評價制度

第一章 總則

第一條 為規(guī)范和加強(qiáng)對公司內(nèi)部控制的評價，進(jìn)一步建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，保證公司安全穩(wěn)健運(yùn)行，根據(jù)《中華人民共和國貸款法》、《貸款公司管理辦法》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(財(cái)會[2008]7 號)、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》(財(cái)會[2010]11 號)及公司《內(nèi)部控制制度》等相關(guān)規(guī)定，制定本制度。

第二條 本制度所稱的內(nèi)部控制評價，是指對公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。

第三條 內(nèi)部控制評價的范圍為公司全部經(jīng)營管理活動和業(yè)務(wù)流程。公司應(yīng)至少每年開展一次內(nèi)部控制評價。

第四條 公司實(shí)施內(nèi)部控制評價至少應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：

（一）全面性原則。評價工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋公司及公司所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，覆蓋所有的部門和崗位。

（二）重要性原則。評價工作應(yīng)當(dāng)在全面評價的基礎(chǔ)上，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性及其對公司內(nèi)控目標(biāo)的影響程度，確定需要評價的重點(diǎn)業(yè)務(wù)單元、重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域、重要流程環(huán)節(jié)和高風(fēng)險領(lǐng)域。

（三）客觀性原則。評價工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營管理的風(fēng)險狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。

（四）統(tǒng)一性原則。評價應(yīng)保持目標(biāo)、范圍和準(zhǔn)則的一致，以確保評價過程的準(zhǔn)確，以及評價結(jié)果的客觀、可比。

（五）獨(dú)立性原則。評價應(yīng)由公司審計(jì)部獨(dú)立進(jìn)行。

（六）及時性原則。應(yīng)按照規(guī)定的時間間隔持續(xù)進(jìn)行評價。當(dāng)經(jīng)營管理環(huán)境發(fā)生重大變化時，應(yīng)及時進(jìn)行評價。

第二章 職責(zé)分工

第五條 公司董事會是內(nèi)部控制評價工作的最高決策機(jī)構(gòu)和最終責(zé)任者，負(fù)責(zé)審批內(nèi)部控制評價報告，監(jiān)督內(nèi)部控制的改進(jìn)等。第六條 公司董事會授權(quán)審計(jì)委員會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的組織、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督工作，其主要職責(zé)包括：

（1）審議內(nèi)部控制評價報告；

（2）審議內(nèi)控重大缺陷、重要缺陷整改意見；（3）領(lǐng)導(dǎo)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制評價工作；（4）協(xié)調(diào)公司管理層推進(jìn)內(nèi)部控制評價工作和缺陷整改工作。

第七條 公司管理層負(fù)責(zé)為內(nèi)部控制評價提供必要的行政資源，協(xié)調(diào)和解決內(nèi)部控制評價過程中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)，聽取內(nèi)部控制評價的工作安排、工作進(jìn)展和評價報告，及時掌握公司日常內(nèi)部控制風(fēng)險監(jiān)控結(jié)果，組織實(shí)施缺陷整改工作。

第八條 公司審計(jì)部在審計(jì)委員會指導(dǎo)下負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實(shí)施。

第九條 公司各職能部門是內(nèi)部控制評價的基本主體單位，負(fù)責(zé)本部門內(nèi)部控制自我評價工作。

第三章 內(nèi)部控制評價的內(nèi)容

第十條 內(nèi)部控制評價包括過程評價和結(jié)果評價兩部分，其中過程評價包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素。結(jié)果評價通過量化的經(jīng)營管理指標(biāo)對控制結(jié)果進(jìn)行評價。

第十一條 內(nèi)部環(huán)境是公司實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境評價的內(nèi)容包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、人力資源、企業(yè)文化、社會責(zé)任等。

第十二條 風(fēng)險評估是公司及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略的過程。風(fēng)險評估評價的內(nèi)容包括目標(biāo)設(shè)定、信息收集、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對等。

第十三條 控制活動是公司根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，達(dá)到控制目標(biāo)的全過程。控制活動評價對各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理程序的授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)分工、實(shí)物控制、憑證與記錄的設(shè)置和運(yùn)用、獨(dú)立檢查程序等控制措施的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行認(rèn)定和評價。

第十四條 信息與溝通是公司及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在公司內(nèi)部、公司與外部之間進(jìn)行有效溝通。信息與溝通評價對信息收集、處理和傳遞的及時性、反舞弊機(jī)制的健全性、財(cái)務(wù)報告的真實(shí)性、信息系統(tǒng)的安全性，以及利用信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制的有效性等進(jìn)行認(rèn)定和評價。

第十五條 內(nèi)部監(jiān)督是公司對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進(jìn)的過程。內(nèi)部監(jiān)督評價對內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的有效性進(jìn)行認(rèn)定和評價。

第四章 內(nèi)部控制評價的程序

第十六條 公司內(nèi)部控制評價程序包括：制定評價工作方案、組成評價工作組、實(shí)施現(xiàn)場測試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評價結(jié)果、編報評價報告等環(huán)節(jié)。

第十七條 每年年初，公司審計(jì)部應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制評價納入工作計(jì)劃。在內(nèi)部控制評價實(shí)施前擬訂工作方案，經(jīng)公司管理層確認(rèn)并報審計(jì)委員會批準(zhǔn)后實(shí)施。

第十八條 公司審計(jì)部應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的工作方案，組成內(nèi)部控制評價工作組，具體實(shí)施內(nèi)部控制評價工作。評價工作組可吸收公司其他職能部門熟悉情況的業(yè)務(wù)骨干參加。評價工作組成員對本部門的內(nèi)部控制評價工作應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。

公司根據(jù)情況可委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部控制評價咨詢和檢查。

第十九條 內(nèi)部控制評價工作組應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法，充分收集被評價部門內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)，按照評價的具體內(nèi)容，如實(shí)填寫評價工作底稿，研究分析內(nèi)部控制缺陷。

第二十條 內(nèi)部控制評價工作組應(yīng)按照公司《內(nèi)部控制評價實(shí)施細(xì)則》對內(nèi)部控制過程和內(nèi)部控制結(jié)果分別評價，并折算匯總評價結(jié)果。

第二十一條 內(nèi)部控制評價工作組應(yīng)對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行認(rèn)定，并按其影響程度進(jìn)行分級。內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。設(shè)計(jì)缺陷是指公司缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，或現(xiàn)存控制設(shè)計(jì)不適當(dāng)、即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。運(yùn)行缺陷是指設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部控制由于運(yùn)行不當(dāng)（包括由不恰當(dāng)?shù)娜藞?zhí)行、未按設(shè)計(jì)的方式運(yùn)行、運(yùn)行的時間或頻率不當(dāng)、沒有得到一貫有效運(yùn)行等）而形成的內(nèi)部控制缺陷。

第五章 內(nèi)部控制評價報告及評價結(jié)果應(yīng)用

第二十二條 內(nèi)部控制評價工作組在評價實(shí)施過程結(jié)束后形成內(nèi)部控制評價報告。內(nèi)部控制評價報告應(yīng)當(dāng)分別就內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素進(jìn)行設(shè)計(jì)，對內(nèi)部控制評價過程、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等相關(guān)內(nèi)容作出披露。

第二十三條 內(nèi)部控制評價報告報送公司管理層審閱，報送公司審計(jì)委員會審議，經(jīng)審計(jì)委員會批準(zhǔn)后報送監(jiān)管部門。公司以 12 月 31 日作為內(nèi)控評價報告的基準(zhǔn)日，內(nèi)部控制評價報告應(yīng)當(dāng)于次年4月30日前提交管理層及審計(jì)委員會。

第二十四條 內(nèi)部控制評價的有關(guān)文件資料、工作底稿和證明材料等由公司審計(jì)部負(fù)責(zé)整理并妥善保管。

第二十五條 公司審計(jì)委員會對內(nèi)部控制評價結(jié)果進(jìn)行審核確認(rèn)，并就認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷協(xié)調(diào)公司管理層組織整改，補(bǔ)充完善內(nèi)部控制措施并修訂相關(guān)規(guī)章制度。公司管理層應(yīng)向?qū)徲?jì)委員會及時通報整改完善情況。內(nèi)部控制缺陷已經(jīng)造成損失或負(fù)面影響的，根據(jù)公司規(guī)定追究有關(guān)部門或相關(guān)人員的責(zé)任。

第六章 附則

第二十六條 本制度將根據(jù)本制度生效后頒布或修訂的法律法規(guī)、部門規(guī)章、規(guī)范性文件等進(jìn)行修訂。

第二十七條 本制度由審計(jì)部負(fù)責(zé)解釋。第二十八條 本制度自發(fā)布之日起生效。

第五篇：內(nèi)部控制自我評價

一、內(nèi)部控制自我評價的概念

控制自我評估（CSA）也被稱為管理自我評估、控制和風(fēng)險自我評估、經(jīng)營活動自我評估以及控制/風(fēng)險自我評估，是指企業(yè)內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、控制風(fēng)險而對內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和恰當(dāng)性實(shí)施自我評估的方法。其有三個基本特征：關(guān)注業(yè)務(wù)的過程和控制的成效；由管理部門和職員共同進(jìn)行；用結(jié)構(gòu)化的方法開展自我評估。

二、內(nèi)部控制自我評價的內(nèi)容

（一）內(nèi)部控制評價的目標(biāo)：對企業(yè)內(nèi)部的有效性發(fā)表意見

結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，考慮企業(yè)內(nèi)部控制能否對戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營管理的效率和效果目標(biāo)、財(cái)務(wù)報告及相關(guān)信息完整目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)、合法合規(guī)目標(biāo)等單個或整體控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

（二）內(nèi)部控制的主體:董事會及其審計(jì)委員會

（三）內(nèi)部控制評價的范圍和頻率；

1.根據(jù)企業(yè)所控制的風(fēng)險的重大性以及內(nèi)部控制在降低風(fēng)險中的重要性的不同：

（1）經(jīng)常評價：應(yīng)優(yōu)先考慮的風(fēng)險的內(nèi)部控制或降低風(fēng)險最為重要的控制你，應(yīng)更經(jīng)常地進(jìn)行評價

（2）非經(jīng)常評價：一般不需要像對具體控制的評估那樣頻繁地對整個內(nèi)部控制體系進(jìn)行評價

2.根據(jù)評價范圍可分為：

（1）評價：指企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，對企業(yè)某一建立與實(shí)施內(nèi)部控制的有效性驚醒的評價；

（2）專項(xiàng)評價：指企業(yè)在特定時點(diǎn)對特定范圍的內(nèi)部控制的有效性的評價。

（四）內(nèi)部控制評價的流程: 1.制定內(nèi)部控制評價方案，明確評價目的、范圍和進(jìn)度安排等內(nèi)容

2.評價內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性

3.測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性

4.確認(rèn)內(nèi)部控制缺陷

5.出具評價結(jié)論，編制評價報告

6.提出適當(dāng)?shù)拇胧倪M(jìn)內(nèi)部控制缺陷

（五）內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)遵循的原則

1.風(fēng)險導(dǎo)向原則。內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和對企業(yè)單個或整體控制目標(biāo)造成的影響程度來確定需要評價的重點(diǎn)業(yè)務(wù)單元、重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域或流程環(huán)節(jié)。

2.一致性原則。內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一可比的評價方法和標(biāo)準(zhǔn)，保證評價結(jié)果的可比性

3.公允性原則。內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為依據(jù)，評價結(jié)果應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持。

4.獨(dú)立性原則。內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)的確定及評價工作的組織事實(shí)應(yīng)當(dāng)保持相應(yīng)得獨(dú)立性。

5.成本效益原則。內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)科學(xué)有效的評價。

三、企業(yè)為什么要實(shí)施內(nèi)部控制自我評價

（一）企業(yè)的內(nèi)部控制是保證企業(yè)正常經(jīng)營的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制的好壞直接關(guān)系到一個企業(yè)的經(jīng)營成敗。為了提高企業(yè)效益，加強(qiáng)管理，減少工作失誤，合理的調(diào)配各種有益資源，需要我們建立現(xiàn)代科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立完善與否是現(xiàn)代企業(yè)管理水平的標(biāo)志之一。

（二）是為了防范風(fēng)險與樹立投資者信心。

實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制評價符合國際慣例，有助于揭示企業(yè)內(nèi)控重大缺陷，維護(hù)投資者利益和資本市場秩序。投資者對投資行為的選擇，不僅僅基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)信息，還要基于對公司內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行質(zhì)量的分析，以判斷企業(yè)的抗風(fēng)險能力。

（三）推行內(nèi)部控制評價是企業(yè)加強(qiáng)交流溝通，促進(jìn)信息對稱的根本途徑。

可強(qiáng)化單位內(nèi)外對內(nèi)部控制制度的理解，促進(jìn)各相關(guān)單位或部門之間信息的對稱和透明，加強(qiáng)部門之間在授權(quán)、不相容職務(wù)相分離、獨(dú)立業(yè)務(wù)審核、資產(chǎn)和記錄的接近限制等具體控制環(huán)節(jié)的協(xié)作和配合，按照成本效益原則優(yōu)化內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，并根據(jù)各部門溝通反饋的因管理環(huán)境或業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變情況，適時調(diào)整、完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而保證內(nèi)部控制的健全有效。

（四）推行內(nèi)部控制評價是企業(yè)改善內(nèi)部控制，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督制約的有效手段。內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，僅靠各部門和相關(guān)人員的自主執(zhí)行是不夠的，常常會因?yàn)橄嚓P(guān)部門和相關(guān)人員的串通作弊或不作為而失效，因此還需要建立健全監(jiān)督機(jī)制，對內(nèi)部控制運(yùn)行質(zhì)量不斷進(jìn)行評估，即對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行及修整活動進(jìn)行評價。通過審查和評價內(nèi)部控制的健全性和有效性，評價相關(guān)部門和人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況，監(jiān)督其充分、有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

四、舉例說明內(nèi)部控制自我評價的必要性