第一篇：營改增試點應稅項目明細及稅率手冊

交通運輸服務應稅項目

1.鐵路運輸服務

代碼：010100 增值稅稅率：11% 填報說明：通過鐵路運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。2.陸路旅客運輸服務

代碼：010201 增值稅稅率：11% 填報說明：鐵路運輸以外的陸路旅客運輸業(yè)務活動。包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸、地鐵運輸、城市輕軌運輸?shù)?。出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按照陸路運輸服務繳納增值稅。3.陸路貨物運輸服務

代碼：010202 增值稅稅率：11% 填報說明：鐵路運輸以外的陸路貨物運輸業(yè)務活動。包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸、地鐵運輸、城市輕軌運輸?shù)取?.水路運輸服務

代碼：010300 增值稅稅率：11% 填報說明：通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。水路運輸?shù)某套?、期租業(yè)務,屬于水路運輸服務。5.航空運輸服務

代碼：010400 增值稅稅率：11% 填報說明：通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務。航天運輸服務，按照航空運輸服務繳納增值稅。6.管道運輸服務

代碼：010500 增值稅稅率：11% 填報說明：通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業(yè)務活動。注：無運輸工具承運業(yè)務按照運輸業(yè)務的實際承運人使用的運輸工具劃分到對應稅目。

郵政服務應稅項目

7.郵政服務

代碼：020000 增值稅稅率：11% 填報說明：中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務的業(yè)務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。

電信服務應稅項目

8.基礎電信服務

代碼：030100 增值稅稅率：11% 填報說明：利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務的業(yè)務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡元素的業(yè)務活動。9.增值電信服務

代碼：030200 增值稅稅率：6% 填報說明：利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡，提供短信和彩信服務、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應用服務、互聯(lián)網(wǎng)接入服務等業(yè)務活動。衛(wèi)星電視信號落地轉接服務，按照增值電信服務繳納增值稅。建筑服務應稅項目

10.工程服務

代碼：040100 增值稅稅率：11% 填報說明：新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結構工程作業(yè)。11.安裝服務

代碼：040200 增值稅稅率：11% 填報說明：生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。

12.修繕服務

代碼：040300 增值稅稅率：11% 填報說明：對建筑物、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。

13.裝飾服務

代碼：040400 增值稅稅率：11% 填報說明：對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

14.其他建筑服務

代碼：040500 增值稅稅率：11% 填報說明：其他建筑服務，上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。15.貸款服務

代碼：050100 增值稅稅率：6% 填報說明：將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉貸等業(yè)務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅；以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。16.直接收費金融服務

代碼：050200 增值稅稅率：6% 填報說明：為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供相關服務并且收取費用的業(yè)務活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產管理、信托管 理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務。17.人身保險服務

代碼：050300 增值稅稅率：6% 填報說明：以人的壽命和身體為保險標的的保險業(yè)務活動。

18.財產保險服務

代碼：050400 增值稅稅率：6% 填報說明：以財產及其有關利益為保險標的的保險業(yè)務活動。19.金融商品轉讓

代碼：050500 增值稅稅率：6% 填報說明：轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動。其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。

現(xiàn)代服務研發(fā)和技術服務應稅項目 20.研發(fā)服務

代碼：060101 增值稅稅率：6% 填報說明：就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務活動。

21.合同能源管理服務

代碼：060102 增值稅稅率：6% 填報說明：節(jié)能服務公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標，節(jié)能服務公司提供必要的服務，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務公司投入及其合理報酬的業(yè)務活動。

22.工程勘察勘探服務

代碼：060103 增值稅稅率：6% 填報說明：在采礦、工程施工前后，對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業(yè)務活動。23.專業(yè)技術服務

代碼：060104 增值稅稅率：6% 填報說明：氣象服務、地震服務、海洋服務、測繪服務、城市規(guī)劃、環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測服務等專項技術服務。信息技術服務應稅項目 24.軟件服務 代碼：060201 增值稅稅率：6% 填報說明：提供軟件開發(fā)服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業(yè)務活動。25.電路設計及測試服務

代碼：060202 增值稅稅率：6% 填報說明：提供集成電路和電子電路產品設計、測試及相關技術支持服務的業(yè)務活動。

26.信息系統(tǒng)服務

代碼：060203 增值稅稅率：6% 填報說明：提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡管理、網(wǎng)站內容維護、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應用、基礎信息技術管理平臺整合、信息技術基礎設施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、信息安全服務、在線殺毒、虛擬主機等業(yè)務活動。包括網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡游戲提供的網(wǎng)絡運營服務。27.業(yè)務流程管理服務

代碼：060204 增值稅稅率：6% 填報說明：依托信息技術提供的人力資源管理、財務經濟管理、審計管理、稅務管理、物流信息管理、經營信息管理和呼叫中心等服務的活動。28.信息系統(tǒng)增值服務

代碼：060205 增值稅稅率：6% 填報說明：利用信息系統(tǒng)資源為用戶附加提供的信息技術服務。包括數(shù)據(jù)處理、分析和整合、數(shù)據(jù)庫管理、數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)存儲、容災服務、電子商務平臺等。文化創(chuàng)意服務應稅項目

29.設計服務

代碼：060301 增值稅稅率：6% 填報說明：把計劃、規(guī)劃、設想通過文字、語言、圖畫、聲音、視覺等形式傳遞出來的業(yè)務活動。包括工業(yè)設計、內部管理設計、業(yè)務運作設計、供應鏈設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、網(wǎng)游設計、展示設計、網(wǎng)站設計、機械設計、工程設計、廣告設計、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等。30.知識產權服務

代碼：060302 增值稅稅率：6% 填報說明：處理知識產權事務的業(yè)務活動。包括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的登記、鑒定、評估、認證、檢索服務。31.廣告服務

代碼：060303 增值稅稅率：6% 填報說明：利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活動。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。32.會議展覽服務 代碼：060304 增值稅稅率：6% 填報說明：為商品流通、促銷、展示、經貿洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務活動。物流輔助服務應稅項目

33.航空服務

代碼：060401 增值稅稅率：6% 填報說明：包括航空地面服務和通用航空服務。航空地面服務，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在境內航行或者在境內機場停留的境內外飛機或者其他飛行器提供的導航等勞務性地面服務的業(yè)務活動，包括旅客安全檢查服務、停機坪管理服務、機場候機廳管理服務、飛機清洗消毒服務、空中飛行管理服務、飛機起降服務、飛行通訊服務、地面信號服務、飛機安全服務、飛機跑道管理服務、空中交通管理服務等。通用航空服務，是指為專業(yè)工作提供飛行服務的業(yè)務活動，包括航空攝影、航空培訓、航空測量、航空勘探、航空護林、航空吊掛播灑、航空降雨、航空氣象探測、航空海洋監(jiān)測、航空科學實驗等。34.港口碼頭服務

代碼：060402 增值稅稅率：6% 填報說明：港務船舶調度服務、船舶通訊服務、航道管理服務、航道疏浚服務、燈塔管理服務、航標管理服務、船舶引航服務、理貨服務、系解纜服務、停泊和移泊服務、海上船舶溢油清除服務、水上交通管理服務、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務和防止船只漏油服務等為船只提供服務的業(yè)務活動。港口設施經營人收取的港口設施保安費按照港口碼頭服務繳納增值稅。

35.貨運客運場站服務

代碼：060403 增值稅稅率：6% 填報說明：貨運客運場站提供貨物配載服務、運輸組織服務、中轉換乘服務、車輛調度服務、票務服務、貨物打包整理、鐵路線路使用服務、加掛鐵路客車服務、鐵路行包專列發(fā)送服務、鐵路到達和中轉服務、鐵路車輛編解服務、車輛掛運服務、鐵路接觸網(wǎng)服務、鐵路機車牽引服務等業(yè)務活動。36.打撈救助服務

代碼：060404 增值稅稅率：6% 填報說明：提供船舶人員救助、船舶財產救助、水上救助和沉船沉物打撈服務的業(yè)務活動。

37.裝卸搬運服務

代碼：060405 增值稅稅率：6% 填報說明：使用裝卸搬運工具或者人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務活動。38.倉儲服務

代碼：060406 增值稅稅率：6% 填報說明：利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務活動。39.收派服務

代碼：060407 增值稅稅率：6% 填報說明：接受寄件人委托，在承諾的時限內完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務的業(yè)務活動。收件服務，是指從寄件人收取函件和包裹，并運送到服務提供方同城的集散中心的業(yè)務活動。分揀服務，是指服務提供方在其集散中心對函件和包裹進行歸類、分發(fā)的業(yè)務活動。派送服務，是指服務提供方從其集散中心將函件和包裹送達同城的收件人的業(yè)務活動。租賃服務應稅項目

40.不動產融資租賃

代碼：060501 增值稅稅率：11% 填報說明：標的物為不動產的具有融資性質和所有權轉移特點的租賃活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入不動產租賃給承租人，合同期內租賃物所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅。41.不動產經營租賃

代碼：060502 增值稅稅率：11% 填報說明：在約定時間內將不動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。將建筑物、構筑物等不動產的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經營租賃服務繳納增值稅。車輛停放服務、道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。

42.有形動產融資租賃

代碼：060503 增值稅稅率：17% 填報說明：標的物為有形動產的具有融資性質和所有權轉移特點的租賃活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產租賃給承租人，合同期內租賃物所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅。43.有形動產經營租賃

代碼：060504 增值稅稅率：17% 填報說明：在約定時間內將有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。將飛機、車輛等有形動產的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經營租賃服務繳納增值稅。水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于經營租賃。

鑒證咨詢服務應稅項目

44.認證服務

代碼：060601 增值稅稅率：6% 填報說明：具有專業(yè)資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產品、服務、管理體系符合相關技術規(guī)范、相關技術規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務活動。45.鑒證服務

代碼：060602 增值稅稅率：6% 填報說明：具有專業(yè)資質的單位受托對相關事項進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務活動。包括會計鑒證、稅務鑒證、法律鑒證、職業(yè)技能鑒定、工程造價鑒證、工程監(jiān)理、資產評估、環(huán)境評估、房地產土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。46.咨詢服務

代碼：060603 增值稅稅率：6% 填報說明：提供信息、建議、策劃、顧問等服務的活動，包括金融、軟件、技術、財務、稅收、法律、內部管理、業(yè)務運作、流程管理、健康等方面的咨詢。翻譯服務和市場調查服務按照咨詢服務繳納增值稅。廣播影視服務應稅項目

47.廣播影視節(jié)目（作品）制作服務 代碼：060701 增值稅稅率：6% 填報說明：進行專題（特別節(jié)目）、專欄、綜藝、體育、動畫片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節(jié)目和作品制作的服務。具體包括與廣播影視節(jié)目和作品相關的策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場景布置、后期的剪輯、翻譯（編譯）、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復、編目和確權等業(yè)務活動。

48.廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務 代碼：060702 增值稅稅率：6% 填報說明：以分賬、買斷、委托等方式，向影院、電臺、電視臺、網(wǎng)站等單位和個人發(fā)行廣播影視節(jié)目（作品）以及轉讓體育賽事等活動的報道及播映權的業(yè)務活動。

49.廣播影視節(jié)目（作品）播映服務 代碼：060703 增值稅稅率：6% 填報說明：在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目（作品），以及通過電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或者有線裝置播映廣播影視節(jié)目（作品）的業(yè)務活動。商務輔助服務應稅項目 50.企業(yè)管理服務

代碼：060801 增值稅稅率：6% 填報說明：提供總部管理、投資與資產管理、市場管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務的業(yè)務活動。51.經紀代理服務

代碼：060802 增值稅稅率：6% 填報說明：各類經紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。52.人力資源服務

代碼：060803 增值稅稅率：6% 填報說明：提供公共就業(yè)、勞務派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務的業(yè)務活動。

53.安全保護服務

代碼：060804 增值稅稅率：6% 填報說明：提供保護人身安全和財產安全，維護社會治安等的業(yè)務活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務。其他現(xiàn)代服務應稅項目

54.其他現(xiàn)代服務

代碼：069900 增值稅稅率：6% 填報說明：除研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務和商務輔助服務以外的現(xiàn)代服務。生活服務文化體育服務應稅項目

55.文化服務

代碼：070101 增值稅稅率：6% 填報說明：為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務。包括文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質遺產保護，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。56.體育服務

代碼：070102 增值稅稅率：6% 填報說明：組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓練、體育指導、體育管理的業(yè)務活動。教育醫(yī)療服務應稅項目

57.教育服務

代碼：070201 增值稅稅率：6% 填報說明：提供學歷教育服務、非學歷教育服務、教育輔助服務的業(yè)務活動。學歷教育服務，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認可的招生和教學計劃組織教學，并頒發(fā)相應學歷證書的業(yè)務活動，包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。非學歷教育服務，包括學前教育、各類培訓、演講、講座、報告會等。教育輔助服務，包括教育測評、考試、招生等服務。

58.醫(yī)療服務

代碼：070202 增值稅稅率：6% 填報說明：提供醫(yī)學檢查、診斷、治療、康復、預防、保健、接生、計劃生育、防疫服務等方面的服務，以及與這些服務有關的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業(yè)務。旅游娛樂服務應稅項目

59.旅游服務

代碼：070301 增值稅稅率：6% 填報說明：根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業(yè)務活動。60.娛樂服務

代碼：070302 增值稅稅率：6% 填報說明：為娛樂活動同時提供場所和服務的業(yè)務。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）。餐飲住宿服務應稅項目

61.餐飲服務

代碼：070401 增值稅稅率：6% 填報說明：通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務的業(yè)務活動。62.住宿服務

代碼：070402 增值稅稅率：6% 填報說明：提供住宿場所及配套服務等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經營性住宿場所提供的住宿服務。居民日常服務應稅項目

63.居民日常服務

代碼：070500 增值稅稅率：6% 填報說明：主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足 療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。其他生活服務應稅項目

64.其他生活服務

代碼：079900 增值稅稅率：6% 填報說明：除文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務之外的生活服務。銷售無形資產應稅項目

65.專利或非專利技術

代碼：080100 增值稅稅率：6% 填報說明：轉讓專利技術和非專利技術的所有權或者使用權的業(yè)務活動。66.商標和著作權

代碼：080200 增值稅稅率：6% 填報說明：轉讓商標和著作權的所有權或者使用權的業(yè)務活動。67.土地使用權

代碼：080300 增值稅稅率：11% 填報說明：轉讓土地使用權的業(yè)務活動。68.其他自然資源使用權

代碼：080400 增值稅稅率：6% 填報說明：轉讓除土地使用權以外的自然資源使用權的業(yè)務活動，包括海域使用權、探礦權、采礦權、取水權和其他自然資源使用權。69.其他權益性無形資產

代碼：089900 增值稅稅率：6% 填報說明：轉讓除上述內容以外的其他權益性無形資產的所有權或者使用權的業(yè)務活動。包括基礎設施資產經營權、公共事業(yè)特許權、配額、經營權(包括特許經營權、連鎖經營 權、其他經營權)、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網(wǎng)絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。銷售不動產應稅項目

70.銷售不動產建筑物

代碼：090100 增值稅稅率：11% 填報說明：轉讓不動產所有權的業(yè)務活動。不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產。建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。轉讓建筑物有限產權或者永久使用權，轉讓在建的建筑物所有權，以及在轉讓建筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產繳納增值稅。71.銷售不動產構筑物

代碼：090200 增值稅稅率：11% 填報說明：轉讓不動產所有權的業(yè)務活動。不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產。構筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉讓在建的構筑物所有權，以及在轉讓構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產繳納增值稅。

第二篇：營改增應稅服務稅目稅率對照表

營改增應稅服務稅目稅率對照表

發(fā)布日期：2013-07-22

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注：提供有形動產租賃服務，稅率為17%；提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%；提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

第三篇：建筑業(yè)營改增稅率表

建筑業(yè)營改增稅率表

自2016年5月1日起，建筑業(yè)營改增后，建筑企業(yè)財務人員忙著參加政策培訓、辦理營改增納稅人登記信息確認、測算稅負變化??稅制大轉換，稅率從3%躍升到11%。下面是小編整理的2017建筑業(yè)營改增稅率表，歡迎大家閱覽!1、7個關鍵詞：詳解政策核心點

稅率和征收率：11%和3%

納稅地點：機構所在地申報納稅，可申請匯總納稅

“跨地”經營：服務發(fā)生地預繳，向機構所在地主管稅務機關申報

預收款納稅義務時間：收到預收款的當天

清包工：可選擇簡易計稅辦法

甲供工程：可選擇簡易計稅辦法

過渡政策：老項目可選擇簡易計稅辦法

36號文是指《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)。最近，國家稅務總局又發(fā)布了《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》。這兩個文件構成了建筑業(yè)營改增的主要政策和實施辦法。

建筑業(yè)營改增政策和實施辦法究竟有哪些亮點?和以前營業(yè)稅制下的規(guī)定，又有哪些變化?從7個關鍵詞入手，作了細致的解讀。

關鍵詞1：稅率與征收率

建筑業(yè)一般納稅人適用稅率為11%;但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項目納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，按3%簡易征收，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。

關鍵詞2：納稅地點

原營業(yè)稅稅制下，納稅人提供建筑勞務應該在勞務發(fā)生地繳納營業(yè)稅。營改增后，屬于固定業(yè)戶的建筑企業(yè)提供建筑服務，應當向機構所在地或居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣(市)的，應分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。這與原來的方式有所不同，程序也變得更復雜。

雖然政策規(guī)定了經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅，但根據(jù)前期營改增行業(yè)申請匯總納稅的經驗，真正申請到匯總納稅的難度還是很大的。

關鍵詞3：“跨地”經營

對于跨縣(市、區(qū))提供建筑服務，一般納稅人選擇一般計稅方法的，應按照2%的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳后，向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅;一般納稅人選擇簡易計稅方法的和小規(guī)模納稅人，應按照3%的征收率在建筑服務發(fā)生地預繳后，向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。預繳基數(shù)為總分包的差額。這符合之前營業(yè)稅的規(guī)定，按照總分包差額繳納，并將稅款歸入當?shù)刎斦?。預繳稅款的依據(jù)為取得全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，對于建筑企業(yè)而言，應以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基數(shù)。

但是，實務中存在違反《建筑法》的分包情況，比如將主體進行分包，這類情況能否進行抵扣后預繳，期待后續(xù)文件能有明確規(guī)定。

關鍵詞4：預收款納稅義務時間

對于建筑業(yè)和房地產預收款納稅義務的時間，同原營業(yè)稅規(guī)定是一致的，均為收到預收款的當天。

對于建筑企業(yè)而言，在工程開始階段，會收到部分工程預收款，而建筑材料等進項稅的取得卻未必及時，這樣就會因抵扣不足而產生需要先繳納增值稅稅款的情況。所以，建筑企業(yè)應統(tǒng)籌安排建筑材料的采購時間，保證增值稅稅負的平穩(wěn)。

關鍵詞5：清包工

以清包工方式提供建筑服務，指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。36號文對于清包工方式的計稅問題，明確規(guī)定可以選擇簡易計稅辦法，即按照3%的征收率計稅，如果不選用簡易計稅，則按照11%的稅率計算繳納增值稅。

對于清包工來說，由于僅有少許的輔料能取得進項稅，選擇簡易計稅方式，其稅負比較低。當然，這對工程報價也存在影響，選擇簡易計稅方式還是一般計稅辦法，對甲方能抵扣多少進項稅是有差異的，因此在價格談判時，甲乙雙方基于自身的訴求，必然會有分歧，所以還要具體問題具體分析，找出最適合的繳稅方式。

關鍵詞6：甲供工程

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

但36號文未規(guī)定甲供的比例，比如甲供材的比例為20%或80%，兩種情況對于建筑業(yè)的稅負影響是巨大的。通常在甲供材料較少時，應選擇一般計稅方法，這樣既保證與甲方工程報價的優(yōu)勢，又可以保持較為合理的稅負。還有一種情況，就是當建筑企業(yè)取得進項不充足或為取得進項付出的管理成本較大時，完全可以憑借該項規(guī)定選擇簡易計稅方法，因為只要有部分材料屬于甲供，哪怕只有1%，也符合條件，建筑企業(yè)就可以完全不用擔心營改增之后稅負是否會上升的問題，原來按3%繳納營業(yè)稅，現(xiàn)在按3%繳納增值稅，由于價內稅和價外稅的差異，稅負比原先肯定還下降了。不過，選擇簡易征收方式對甲方肯定是有影響的，還要甲乙雙方博弈之后再作定奪。

關鍵詞7：過渡政策

一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;或未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。這一判定標準，與房地產老項目的判定是存在差異的，房地產老項目僅指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目。

另外，36號文對于簡易計稅方法的選擇，采用了“可以”字眼。也就是說，納稅人也可以選擇一般計稅方法，但對于選擇一般計稅方法，其進項稅可以抵扣的節(jié)點未作進一步說明，將來應該對此問題出臺更明確的規(guī)定，否則稅企勢必產生較大分歧。因此，在實際操作時，對于老項目很可能會全部采用簡易征收的方式。

2、“8個百分點”：測算稅負如何變

從3%到11%，企業(yè)稅負怎么變?

進項抵扣，取得專用發(fā)票是關鍵!

營改增給建筑業(yè)納稅人帶來的影響是顯著的。其中，稅負將如何變化，是建筑企業(yè)關注的重點。

在日前北京市國稅局舉辦的分行業(yè)營改增政策宣傳培訓會上，北京龍建有關負責人給記者算了筆賬：假設工程毛利率10%，工程結算成本中，原材料占55%(建筑材料成本中水泥占45%，鋼鐵占40%，其他材料占15%)，人工成本占30%，機械使用費5%，其他費用占10%。假設全年營業(yè)收入為10000萬元，營業(yè)成本9000萬元(營業(yè)收入和成本均含增值稅)。

營改增前，應繳納營業(yè)稅為300萬元(10000×3%);營改增后，人工成本不能抵扣進項稅額，能夠抵扣進項稅額為784.62萬元[9000×(55%+5%)÷(1+17%)×17%]，銷項稅額為990.99萬元[10000÷(1+11%)×11%]，應繳納增值稅206.37萬元(990.99-784.62)，建筑施工企業(yè)的稅負有所下降。

“但這只是理論算法，實際上，建筑施工企業(yè)的特征會給增值稅的計算帶來很多挑戰(zhàn)。其中，建筑工程涉及的上游公司多，砂石、土方等原材料供應渠道比較散亂，供應商是小規(guī)模納稅人、個人的情況十分常見，很多無法提供增值稅專用發(fā)票，材料采購成本因此增加。此外，建筑業(yè)大量使用的混凝土基本上都是執(zhí)行增值稅簡易征收的企業(yè)提供，此項成本開支也無法獲得抵扣。”該負責人說。

除了建筑材料，占整個工程成本的比例約30%的一線人工成本，基本上無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣，大量不能抵扣的人工成本不利于降低企業(yè)的稅負。

實行增值稅以后，建筑業(yè)的稅率為11%，與以前3%的營業(yè)稅稅率相比高了很多，但是考慮到增值稅模式下是對增值額部分征稅，因此，如果建筑企業(yè)能夠取得足夠的抵扣項，那么11%的稅率也是可以接受的。關鍵在于建筑企業(yè)能夠在多大程度上取得可抵扣專用發(fā)票。

李珺介紹，調研顯示，我國建筑企業(yè)長期以來的財務管理很粗放，如果繼續(xù)這種做法，將有相當大一部分成本不能取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票用于抵扣。主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是材料采購成本。二是租賃設備成本。三是無法取得規(guī)范發(fā)票的其他情況。

由于建筑業(yè)市場高度開放，進入門檻較低，低價中標等惡性競爭現(xiàn)象普遍，行業(yè)平均毛利率不足5%。若企業(yè)無法取得規(guī)范的可抵扣發(fā)票，導致稅負增加，微利的建筑業(yè)將雪上加霜。從長遠看，建筑業(yè)營改增會引發(fā)行業(yè)洗牌：工程成本增加導致管理混亂，依靠不開發(fā)票偷逃稅收降低成本的低價惡性競爭企業(yè)將逐漸被淘汰;而有較強經營管理能力，規(guī)范財務核算，健全內控制度的企業(yè)將會更好的生存下來。隨著增值稅抵扣鏈條的逐步完善，建筑業(yè)增值稅稅負也將會趨于平穩(wěn)，整個行業(yè)將會走上健康發(fā)展的道路。

3、5個著力點：備戰(zhàn)營改增策略

進項稅額抵扣是關鍵

重新梳理選擇供應商

加強財務管理和內控建設

關注視同銷售和混合銷售

重視掛靠經營的涉稅風險

面對稅制轉換，企業(yè)該如何應對?這是目前建筑企業(yè)最想知道的答案。

上海市稅務局貨勞處的李慧嵩說，建筑業(yè)納入增值稅范疇，對行業(yè)影響巨大。建筑企業(yè)，尤其是一般納稅人的稅收政策、征管模式、會計核算、購銷策略等方面都發(fā)生了重大改變。建議企業(yè)在改造財務管理、登記一般納稅人資格、購置稅控設備、申領增值稅發(fā)票的同時，在進項稅額抵扣等五個方面做好準備。

第一，詳細分析企業(yè)支出中的可抵扣項目，盡量做到應抵盡抵。建筑企業(yè)應做好對供應商的選擇和管理，盡量選擇正規(guī)的、可以開具增值稅專用發(fā)票的供應商，并在合同條款中明確定價方式(是否含稅)、發(fā)票開具方式等必要信息。其中，建筑材料方面，建議盡量選擇增值稅一般納稅人提供，可取得17%的增值稅專用發(fā)票抵扣進項;施工現(xiàn)場使用的水、電、氣等動力屬于可抵扣進項范圍，但動力公司一般只向總表的登記方開票，實際操作中，建筑企業(yè)往往難以取得抵扣發(fā)票，建議在合同中與總表的登記方確認動力的轉售事項;住宿服務可取得6%的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅，但要注意屬于集體福利和個人消費的部分不得抵扣。

第二，注意清包工或為甲供工程提供建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法。需要注意的是，簡易計稅方法不能抵扣進項稅額，因此，從企業(yè)稅收利益出發(fā)，不一定優(yōu)于11%稅率的一般計稅方法?？梢愿鶕?jù)企業(yè)具體情況考慮是否選擇適用，但一經選擇，36個月內不得變更。

第三，注意老項目可適用簡易計稅方法過渡。如果老項目的支出大多已經完成，建議選擇簡易計稅方法;如果老項目的支出大多尚未完成，可根據(jù)項目的具體情況核算后作出選擇。

第四，注意納稅地點的變化及預繳事項，按規(guī)定辦法操作。營改增后，建筑企業(yè)(固定業(yè)戶)的納稅地點由勞務發(fā)生地變?yōu)闄C構所在地?？缈h(市、區(qū))提供建筑服務的企業(yè)，一方面應按規(guī)定計算銷項稅額、進項稅額、應納稅額、按簡易征收辦法計算的應納稅額等，按期向機構所在地的主管稅務機關申報，扣除在建筑服務發(fā)生地預繳的稅款后繳納增值稅;另一方面應嚴格按照36號文規(guī)定的預征方法和預征率，在建筑服務發(fā)生地預繳稅款。

第五，在提供建筑業(yè)服務的同時銷售自產貨物的，應注意稅務處理方式已發(fā)生變化。營業(yè)稅狀態(tài)下，企業(yè)提供建筑業(yè)服務的同時銷售自產貨物，應當分別核算建筑服務的營業(yè)額和貨物的銷售額，分別繳納營業(yè)稅和增值稅。營改增后，這一行為應按企業(yè)從事的主業(yè)進行判斷，從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售服務繳納增值稅。因此，如果企業(yè)以建筑服務為主業(yè)，提供建筑業(yè)服務的同時銷售自產貨物，取得的收入應一并按照11%稅率繳納增值稅，優(yōu)于按服務和貨物分別計算繳納。

“增值稅的征收原理與營業(yè)稅完全不同，企業(yè)要實現(xiàn)營改增的平穩(wěn)過渡，規(guī)避涉稅風險，需要付出大量的努力。建筑企業(yè)在確定銷售收入時，需要注意增值稅的個性化規(guī)定，重點關注兩個問題，即視同銷售和混合銷售?！倍悇諏＜仪f粉榮提醒企業(yè)。

“增值稅稅制的違法違規(guī)處罰在所有稅種中最嚴厲，所以營改增帶來的變化都需要建筑業(yè)納稅人仔細研讀，做好相應稅收管理及風險控制?！?/p>

第四篇：營改增后相關票據(jù)及稅率要點

營改增后，項目部發(fā)票要點

可抵扣增值稅進項稅的項目

發(fā)票要求

1.各單位原則上應選擇具備一般納稅人資格的供應商簽訂協(xié)議，取得增值稅專用發(fā)票，并確?！柏浳铩趧占胺樟鳌?、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致。

2.業(yè)務經辦人員對取得的增值稅專用發(fā)票，應在取得發(fā)票之日起最遲不超過當月結束日前兩天連同其他資料提交給財務部門。

3.收到的發(fā)票名稱應為營業(yè)執(zhí)照單位全稱，內容應完整，打印要清晰，且必須保持票面干凈、整齊, 發(fā)票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。

4.增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)不可折疊，不能污損，密碼區(qū)不能出格、壓線，蓋章不能壓住發(fā)票金額。否則無法通過驗證不能抵扣。原材料

材料采購成本一般包含：購買價款、相關稅費以及其他可歸屬于采購成本的費用，具體各類材料類別的稅率以稅務局規(guī)定為準。管理要點：

（1）主要物資應通過有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)采購。

（2）所謂“一票制”，即供應商就貨物銷售價款和運雜費合計金額向企業(yè)提供一張貨物銷售發(fā)票，稅率統(tǒng)一為17%；所謂“兩票制”，即供應商就貨物銷售價款和運雜費向企業(yè)分別提供貨物銷售和交通運輸兩張發(fā)票，稅率分別為貨物17%、運費11%。機械租賃

指從外單位或本企業(yè)其他獨立核算的單位租用的施工機械（如吊車、挖機、裝載機、塔吊、電梯、運輸車輛等），包含設備進出場費、燃料費、修理費。

進項抵扣稅率：分經營性租賃和融資性租賃，稅率統(tǒng)一為17%。管理要點：

（1）簽訂租賃合同時應包含租賃機械的名稱、型號、租賃價格、租賃起止時間、出租方名稱、收款賬號等信息；（2）向有一般納稅人資格的租賃公司租賃。差旅費-住宿費

核算員工因公出差、調動工作所發(fā)生的住宿費。進項抵扣稅率：（1）住宿費用：6%；

（2）旅客運輸服務，即機票費、車船費等：不得抵扣；（3）餐飲服務，即因公出差所發(fā)生的餐費等：不得抵扣。管理要點：

（1）實行定點接待的單位，與酒店簽訂定點合作協(xié)議，按月結算、開具增值稅專用發(fā)票、付款。（2）職工零星出差，也應取得增值稅專用發(fā)票。辦公費

辦公費指購買文具紙張等辦公用品，與電腦、傳真機和復印機相關耗材（如墨盒、存儲介質、配件、復印紙等）等發(fā)生的費用。進項抵扣稅率：17% 管理要點：

向有一般納稅人資格的公司采購。通訊費

公司各種通訊工具發(fā)生的話費及服務費、電話初裝費、網(wǎng)絡費等，如：公司統(tǒng)一托收的辦公電話費、IP電話費、會議電視費、傳真費等。包含辦公電話費、傳真收發(fā)費、網(wǎng)絡使用費、郵寄費。進項稅率：

（1）辦公電話費、網(wǎng)絡使用、維護費、傳真收發(fā)費：11%，6%。提供基礎電信服務，稅率為11%；提供增值電信服務，稅率為6%；

（2）郵寄費：11%，6%。交通運輸業(yè)抵扣稅率11%，物流輔助服務抵扣稅率6%。鐵路運輸服務按照運費11%進項抵扣。

管理要點：

由辦公室與指定通訊公司、郵遞公司簽訂服務協(xié)議，由專人負責建立臺帳進行日常登記，定期（按月）統(tǒng)一開具增值稅發(fā)票后進行結算。車輛費

（1）車輛修理費：購買車輛配件、車輛裝飾車輛保養(yǎng)維護及大修理等。進項抵扣稅率：17%

管理要點：由辦公室等相關部門與維修廠家簽訂協(xié)議，實行定點維修，由專人負責建立臺帳進行日常登記。（2）油料費：管理用車輛發(fā)生的油料款，進項抵扣稅率：17％；

管理要點：由辦公室等相關部門與中石油、、物資公司加油站等簽訂定點加油協(xié)議為司機辦理加油卡充值，由公司定期進行結算。（3）過路、過橋、停車費： 進項抵扣稅率：11%

管理要點：由辦公室等相關部門統(tǒng)一辦理不停車電子收費系統(tǒng)（ETC）定期進行結算。（4）車輛保險費： 進項稅稅率：6%

管理要點：以單位名義投保，統(tǒng)一集中辦理車輛保險業(yè)務，取得增值稅專用發(fā)票。租賃費

包括房屋租賃費、設備租賃、植物租賃等 進項稅稅率：

(1)房屋、場地等不動產租賃費：11%；(2)汽車租賃費：17%；

(3)其他租賃費，如電腦、打印機等：17% 管理要點：

各單位應盡量租用增值稅一般納稅人的相關資產，獲取增值稅專用發(fā)票。若出租方為小規(guī)模納稅人時，應要求其在稅務機關代開增值稅專用發(fā)票，謹慎選用自然人的相關資產。書報費

包括購買的圖書、報紙、雜志等費用。進項稅稅率：13%

管理要點：

應由經辦部門到郵政局、出版社等單位統(tǒng)一訂閱，獲取增值稅專用發(fā)票。物業(yè)費

包括機關辦公樓保潔等費用。進項稅稅率：6% 管理要點：

經辦部門應該明確劃分辦公用與職工福利部分，分別開具專用發(fā)票和普通發(fā)票 水電氣暖燃煤費 進項稅率：

(1)電費：17%；（縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力，且供應商采用簡易征收，稅率為3%）(2)水費：13%；（自產的自來水或供應商為一般納稅人的自來水公司銷售自來水采用簡易征收，稅率為3%）(3)燃料、煤氣等：17%。管理要點：

與地方供電、供水、供氣等部門溝通，協(xié)商分開計量辦公、經營、集體福利用水電氣，分別開具辦公樓、食堂等所用水電氣的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。會議費

各類會議期間費用支出，包括會議場地租金、會議設施租賃費用、會議布置費用、其他支持費用。進項稅稅率：

（1）外包給會展公司統(tǒng)一籌辦的，取得的發(fā)票為會展服務的增值稅發(fā)票，進項抵扣稅率：6%（現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”后，會議展覽服務<含會議展覽代理服務>屬于現(xiàn)代服務業(yè)中的文化創(chuàng)意服務）；（2）租賃場地自行舉辦的，取得的發(fā)票為不動產租賃服務的發(fā)票,進項抵扣稅率為11%。管理要點：

（1）應根據(jù)召開會議的要求，充分考慮成本效益，選擇不同的方式；

（2）選擇外包給酒店、旅行社等單位統(tǒng)一籌辦的，應取得會務費增值稅專用發(fā)票。修理費

包括自有或租賃房屋的維修費、辦公設備的維修費、自有機械設備修理費及外包維修費等。

進項稅稅率：

（1）房屋及附屬設施維修：11%；（2）辦公設備維修：17%；（3）自有機械設備維修及外包維修費等：17%。

管理要點：

應由相關部門與具有一般納稅人資格的維修公司簽訂協(xié)議，定點維修，定期結算。廣告宣傳費

進項稅率：（1）印刷費：17%；（2）廣告宣傳費：6%；（3）廣告制作代理及其他：6%；（4）展覽活動：6%；

（5）條幅、展示牌等材料費：17%。

管理要點：

應由相關部門與印刷廠、廣告公司等單位簽訂協(xié)議，定點采購，定期結算。中介服務費

中介審計評估費：指聘請各類中介機構費用，例如會計師事務所審計查賬、驗資審計、資產評估、高新認證審計等發(fā)生的費用。

咨詢費：指企業(yè)向有關咨詢機構進行技術經營管理咨詢所支付的費用，或支付企業(yè)聘請的經濟股份、法律顧問、技術顧問的費用。進項稅率：6%。技術咨詢、服務、轉讓費

使用非專利技術所支付的費用。包括技術咨詢、技術服務、技術培訓、技術轉讓過程中發(fā)生的有關開支。進項抵扣稅率：6％。綠化費

指公司用于環(huán)境綠化的費用。如：采購花草、辦公場所擺放花木等。

進項稅稅率：13% 管理要點：

注意用于食堂、職工宿舍的不能抵扣進項稅，已抵扣要做進項稅轉出 勞動保護費

因工作需要為職工配備的工作服、手套、消毒劑、清涼解暑降溫用品、防塵口罩、防噪音耳塞等、以及按照原勞動部等規(guī)定對接觸有毒物質、矽塵、放射線和潛水、沉箱、高溫等作業(yè)工種所享受的保護保健食品。進項抵扣稅率：17％ 管理要點：

（1）應注意區(qū)分勞動保護費與職工福利費的區(qū)別。勞動保護支出應符合以下條件：用品具有勞動保護性質，因工作需要而發(fā)生；用品提供或配備的對象為本企業(yè)任職或者受雇的員工；數(shù)量上能滿足工作需要即可；并且以實物形式發(fā)生；（2）由采購部等相關部門集中采購。檢驗試驗費

指公司在生產、質檢、質量改進過程中發(fā)生的試驗、化驗以及其他試驗發(fā)生的費用。進項抵扣稅率：6％ 管理要點：

應盡量選擇正規(guī)檢測公司進行試驗檢驗 培訓費

企業(yè)發(fā)生的各類與生產經營相關的培訓費用，包括但不限于企業(yè)購買的圖書發(fā)生的費用，企業(yè)人員參加的崗位培訓、任職培訓、專門業(yè)務培訓、初任培訓發(fā)生的費用，這些費用如獲取到增值稅專用發(fā)票，則可以抵扣。

進項抵扣稅率：6% 安保費

（1）如聘請安全保衛(wèi)人員費用：6%；

（2）為安全保衛(wèi)購置的攝像頭、消防器材等費用，監(jiān)控室日常維護開支費用：17%。取暖費

進項抵扣稅率：13% 財產保險費 為企業(yè)資產購買的財產保險。進項抵扣稅率：6%。物料消耗

主要指低值易耗品的消耗，如電線、燈、清潔工具、管理用具、包裝容器等。

進項抵扣稅率：17%。安全生產用品

包括施工生產中購買的安全帽、安全帶、安全防護網(wǎng)、密目網(wǎng)、絕緣手套、絕緣鞋、彩條旗、安全網(wǎng)、鋼絲繩、工具式防護欄、滅火器材、臨時供電配電箱、空氣斷路器、隔離開關、交流接觸器、漏電保護器、標準電纜、防爆防火器材等。進項抵扣稅率：17%。

管理要點：由安全部門根據(jù)生產需求選擇定點定量采購。財務費用

服務收取的費用。相關服務包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務。進項抵扣稅率：6%。管理要點：

各單位財務部門應與金融機構協(xié)商定期結算直接收費項目。

不可抵扣事項

（一）所有明確列入不可抵扣范圍的支出業(yè)務應取得普通發(fā)票，不能要求對方開具增值稅專用發(fā)票。

（二）用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費時，相關進項稅額不允許抵扣。

（三）發(fā)生非正常損失時，相關進項稅額和隨之發(fā)生的運費不得從銷項稅額中抵扣。

非正常損失指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。各單位應加強相關資產的管理，完善相關制度，避免非正常損失的發(fā)生。

（四）取得合法憑證，但業(yè)務內容不屬于可抵扣范圍，主要有以下項目： 1.食堂所用的廚具、餐具、水電暖氣煤氣、用具、菜品、熱水器、飲用水設備、紙杯、及為運輸廚房用品而發(fā)生的運輸費；

2.工會組織的活動過程中發(fā)生的物品采購、租賃（場地或車輛租賃）或者慰問費等； 3.為部員工租賃宿舍及宿舍配套用品、水電暖煤氣、物業(yè)費。

4.職工工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金、工會經費、個人學歷教育培訓、外聘人員工資、因解除與職工的勞動關系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務相關的支出；

5.用于職工福利類的培訓費、勞動保護費、水電氣暖燃煤費、租賃費、書報費、修理費、廣告費、物料消耗、取暖費等不得抵扣；

6.會議費中外包給酒店、旅行社等單位統(tǒng)一籌辦，取得的發(fā)票為餐飲或娛樂業(yè)發(fā)票不得抵扣； 7.差旅交通費中機票費、車船費、因公出差的餐費及誤餐補助等；

8.通信費中以職工個人名義開具的通訊費發(fā)票，為職工發(fā)放的移動話費補貼、電話費補貼； 9.車輛使用費中司機安全行車費以及用于集體福利的修理費、油料費等； 10.業(yè)務招待費，包括餐費、酒、招待用茶和禮品等； 11.排污費、訴訟費；

12.保險費中為員工購買的人身保險不得抵扣；

13.稅金：包括印花稅、車船使用稅、房產稅、土地使用稅及其他稅金等不得抵扣 14.行政事業(yè)性收費。

15.財務費用：利息支出、匯兌損益、與貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用。

（五）其他不可抵扣事項：

1、不能取得合法的增值稅扣稅憑證的項目。

2、取得合法憑證，未在規(guī)定180日內進行認證。

3、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他不可抵扣情形。

第五篇：營改增建筑業(yè)稅率計算

營改增建筑業(yè)稅率：建筑業(yè)稅負變化的臨界點計算

營改增36號文件公布以來，各路大師專家各樣解讀在朋友圈、論壇等都是刷屏的狀態(tài)。很多人都提到了建筑業(yè)雖然稅率增加了，但是可以抵扣17%進項，進項還是高出了6個點，因此整體稅負變化不大。

今天無意中計算了一下，當建筑材料的在整個建筑定價中比例為多少時才與原來的稅負相等。

我的計算過程如下(只考慮增值稅和營業(yè)稅)：

假設一個項目定價10000萬元(含稅價)

營業(yè)稅=10000*3%=300萬元

增值稅：

假設可以取得進項稅額為X，則：

增值稅=10000/1.11*11%-X=990.99-X

如果營改增前后稅負不變，則有：

990.99-X=300

得出：X=690.99萬元

因此，可以得出如下結論：

1、該臨界點稅負需要的增值稅進項稅額占項目定價(含稅)的比例=690.99/10000=6.91%

因此，只有建筑企業(yè)能夠取得的進項稅額占項目定價比例大于6.91%才會低于營改增前的稅負。

2、如果企業(yè)能取得17%的材料進項，材料占比是多少呢?

假設建筑企業(yè)能取得增值稅專用發(fā)票且都是17%的稅率(其他稅率暫不考慮)：

材料(不含稅)=690.99/17%=4064.65萬元

材料(含稅)=4064.65*1.17=4755.64萬元

材料占項目定價的比例=4755.64/10000=47.55%

因此，只有當17%稅率的材料大于47.55%(含稅)時稅負才會低于營改增前。

建筑行業(yè)的進項能否取得，將直接決定建筑行業(yè)營改增后的稅負變化。因此，建筑業(yè)對于項目采取簡易方式還是一般方式，需要結合項目情況及業(yè)主單位對增值稅專用的需要等進行綜合考慮。從上述計算看，鋼構企業(yè)的稅負將會明顯降低，因為鋼構企業(yè)的材料占了很大比例且基本都能取得17%的進項發(fā)票。

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一、納稅人

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人提供建筑服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元(含本數(shù))的為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

二、征稅范圍

建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾、線路、管道、設備等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

三、稅率和征收率

(一)納稅人提供建筑服務，稅率為11%。(二)納稅人提供建筑服務，征收率為3%。(三)境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

四、建筑服務銷售額和銷項稅額

(一)建筑服務銷售額為納稅人提供建筑服務收取的全部價款和價外費用。

(二)建筑業(yè)銷項稅額。銷項稅額是指納稅人發(fā)生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。

銷項稅額=銷售額×稅率。

不同稅率的單獨核算。納稅人兼營不同稅率或征收率的貨物、勞務、服務或者不動產，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

五、建筑業(yè)進項稅額

進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。建筑業(yè)納稅人在提供建筑服務時購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產時，符合規(guī)定的，允許按增值稅扣稅憑證上注明的稅額申報抵扣進項稅額。

增值稅扣稅憑證包括：增值稅專用發(fā)票(含機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票(購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外)、從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產自稅務機關取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證。

六、建筑業(yè)增值稅應納稅額的計算

增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法，小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法。

(一)一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額銷售額不含銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價的，按下列公式換算為不含稅銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。

(二)簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。

應納稅額=銷售額×征收率

簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

(三)一般納稅人提供建筑服務適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。一般納稅人發(fā)生建筑服務簡易計稅方法的適用范圍包括：

1、以清包工方式提供的建筑服務

2、為甲供工程提供的建筑服務

3、為建筑工程老項目提供的建筑服務

(四)小規(guī)模納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法計稅。

(五)試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

七、建筑業(yè)納稅地點(一)基本規(guī)定

1、屬于固定業(yè)戶的納稅人銷售租賃建筑服務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

2、屬于固定業(yè)戶的試點納稅人，總分支機構不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)范圍內的，經省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務局批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。

3、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

(二)建筑業(yè)納稅異地預繳規(guī)定

1、一般納稅人異地預繳方式

(1)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分

包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

(2)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

(3)一般納稅人跨省(自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市)提供建筑服務，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發(fā)生地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅。

2、小規(guī)模納稅人異地預繳方式

小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

八、納稅義務發(fā)生時間

納稅人提供建筑服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

九、建筑業(yè)增值稅發(fā)票開具

(一)納稅人使用發(fā)票種類

1、一般納稅人使用發(fā)票種類：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、定額發(fā)票;

2、小規(guī)模納稅人使用發(fā)票種類：增值稅普通發(fā)票、定額發(fā)票。

(二)發(fā)票開具

1、不得開具增值稅專用發(fā)票的情形

(1)向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。

(2)適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為。

(3)轉讓金融商品。

2、發(fā)票作廢與退回

(1)專用發(fā)票作廢。增值稅納稅人在開具發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理。

(2)發(fā)票退回。納稅人領用發(fā)票后，發(fā)現(xiàn)發(fā)票印制質量問題或發(fā)放錯誤、領票信息電子數(shù)據(jù)丟失、稅控設備故障等情況，需將已領未用空白發(fā)票退回的，應到主管國稅機關辦理發(fā)票退回。

3、紅字專用發(fā)票開具

納稅人發(fā)生應稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓、開票有誤、應稅服務中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證等情形但不符合作廢條件，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。

(三)發(fā)票認證

增值稅專用發(fā)票遵循“當月認證，當月抵扣”的原則。增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票抵扣聯(lián)，應在規(guī)定期限(180天)內認證。

1、發(fā)票認證。納稅人攜帶專用發(fā)票抵扣聯(lián)，到稅務機關辦稅服務廳申報征收窗口進行認證，或者利用網(wǎng)上認證系統(tǒng)，自行掃描認證。

2、取消認證。納稅信用a級、b級納稅人取得增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，可不再進行掃描認證，通過登錄湖北省增值稅發(fā)票查詢平臺(地址為https：//fpdk.hb-n-tax.gov.cn)，查詢、勾選確認增值稅發(fā)票信息，申報抵扣進項稅額。

十、建筑業(yè)增值稅納稅申報

建筑業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅納稅期限以1個季度為納稅期限，一般納稅人的納稅期限為1個月。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。